그렇다면 이러한 하방경직적인 원가행태가 나타나는 원인은 무엇인가? 선행연구에 따르면, 크게 세 가지 관점에서 이를 설명할 수 있다. 첫째, 회계적 관점(accounting perspective)이다. 기업은 성과평가 및 원가통제 목적으로 표준에 기초한 예산을 설정하는데, 예산의 설정 방법에 따라 고정예산과 변동예산으로 구분된다. 그런데 기존조업도보다 실제조업도가 작은 경우, 두 예산 간에 불리한 차이(unfavorable variance)가 발생할 수 있다. 예를 들어, 실제조업도가 작은 경우 고정제조간접원가의 조업도 차이와 소비 차이가 나타난다. 이에 따라 단위당 제조원가배부액이 증가하게 되며 비대칭적 원가행태가 나타날 수 있다는 것이다. 즉, 고정비적 특성을 지닌 원가항목이 많은 기업의 경우, 매출 감소시 매출 증가시에 비해 원가가 덜 감소할 수 있다.
원가기준으로 기업의 성과평가를 보는 것은 무슨 관점이니
회계적 관점