Copthorne Holdings Ltd v Canada
ಕಾಪ್ಥೋರ್ನ್ ಹೋಲ್ಡಿಂಗ್ಸ್ ಲಿಮಿಟೆಡ್ ವರ್ಸಸ್ ಕೆನಡಾ, 2011 ಎಸ್. ಸಿ. ಸಿ 63, [2011] 3 ಎಸ್. ಸಿ. ಆರ್ 721, ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ಕಾಯ್ದೆಯ (ಕೆನಡಾ) ವ್ಯಾಖ್ಯಾನದಲ್ಲಿ ಜನರಲ್ ಆಂಟಿ-ಅವಾಯ್ಡೆನ್ಸ್ ರೂಲ್ ("ಜಿಎಎಆರ್") ಅನ್ವಯವಾಗುವ ಬಗ್ಗೆ ಕೆನಡಾದ ಸರ್ವೋಚ್ಚ ನ್ಯಾಯಾಲಯದ ನಿರ್ಧಾರವಾಗಿದೆ. ("ಐಟಿಎ") ಕಾಪ್ಟೋರ್ನ್ ಹೋಲ್ಡಿಂಗ್ಸ್ ಲಿ ಕಾ-ಶಿಂಗ್ ಮತ್ತು ಅವರ ಮಗ ವಿಕ್ಟರ್ ಲಿ ಅವರ ನಿಯಂತ್ರಣದಲ್ಲಿದ್ದ ಕೆನಡಾದ ಮತ್ತು ಅನಿವಾಸಿ ಕಂಪನಿಗಳ ಗುಂಪಿನ ಭಾಗವಾಗಿತ್ತು. ಇದು 1981 ರಲ್ಲಿ ಟೊರೊಂಟೊದ ಹಾರ್ಬರ್ ಕ್ಯಾಸಲ್ ಹಿಲ್ಟನ್ ಹೋಟೆಲ್ ಅನ್ನು ಖರೀದಿಸಿತು ಮತ್ತು 1989 ರಲ್ಲಿ ಅದನ್ನು ಗಣನೀಯ ಬಂಡವಾಳ ಲಾಭಕ್ಕೆ ಮಾರಾಟ ಮಾಡಿತು. ಮಾರಾಟದ ಆದಾಯವನ್ನು ಕಾಪ್ಥೋರ್ನ್ ಅವರು ಕಾಪ್ಥೋರ್ನ್ ಓವರ್ಸೀಸ್ ಇನ್ವೆಸ್ಟ್ಮೆಂಟ್ ಲಿಮಿಟೆಡ್ನಲ್ಲಿ ("ಸಿಒಐಎಲ್") ಹೂಡಿಕೆ ಮಾಡಿದ್ದರು, ಇದು ಸಿಂಗಪುರದಲ್ಲಿ ಸಕ್ರಿಯ ಬಾಂಡ್-ವಹಿವಾಟಿನ ವ್ಯವಹಾರವನ್ನು ನಡೆಸಿದ ಸಂಪೂರ್ಣ ಒಡೆತನದ ಬಾರ್ಬಡೋಸ್ ಕಂಪನಿಯಾಗಿದೆ. ಲಿ ಗ್ರೂಪ್ನ ಮತ್ತೊಂದು ಕಂಪನಿಯಾದ ವಿಎಚ್ಎಚ್ಸಿ ಹೋಲ್ಡಿಂಗ್ಸ್, ಹಸ್ಕಿ ಎನರ್ಜಿ ಇಂಕ್ನಲ್ಲಿ ನೇರವಾಗಿ (ಮತ್ತು ಪರೋಕ್ಷವಾಗಿ ಅದರ ಅಂಗಸಂಸ್ಥೆಯಾದ ವಿಎಚ್ಎಸ್ಯುಬಿ ಹೋಲ್ಡಿಂಗ್ಸ್ ಮೂಲಕ) ಷೇರುಗಳನ್ನು ಹೊಂದಿತ್ತು. 1991ರ ಹೊತ್ತಿಗೆ, ಆ ಹೂಡಿಕೆಯ ಮೇಲೆ ಗಣನೀಯ ಪ್ರಮಾಣದ ಅವಾಸ್ತವಿಕ ಬಂಡವಾಳ ನಷ್ಟ ಉಂಟಾಯಿತು. 1992ರಲ್ಲಿ, ವಿಎಚ್ಎಚ್ಸಿ ಹೋಲ್ಡಿಂಗ್ಸ್ಅನ್ನು ಕಾಪ್ಥೋರ್ನ್ಗೆ ಮಾರಾಟ ಮಾಡಲಾಯಿತು, ಮತ್ತು ವಿಎಚ್ಎಚ್ಸಿ ಹೋಲ್ಡಿಂಗ್ಸ್ ತರುವಾಯ ತನ್ನ ಬಹುಪಾಲು ವಿಎಚ್ಎಚ್ಎಸ್ಯುಬಿ ಷೇರುಗಳನ್ನು ಕಾಪ್ಥೋರ್ನ್ಗೆ ಮಾರಾಟ ಮಾಡಿತು (ಸ್ಟಾಪ್-ಲಾಸ್ ನಿಯಮಗಳ ಅಡಿಯಲ್ಲಿ ಹೆಚ್ಚಿನ ಹೊಂದಾಣಿಕೆಯ ವೆಚ್ಚದ ಮೂಲವನ್ನು ಆನುವಂಶಿಕವಾಗಿ ಪಡೆಯಿತು) ಇದು ಪ್ರತಿಯಾಗಿ ವಿಎಚ್ಎಚ್ಎಸ್ಯುಬಿ ಷೇರುಗಳನ್ನು ಸಂಬಂಧವಿಲ್ಲದ ಖರೀದಿದಾರರಿಗೆ ಅವರ ನ್ಯಾಯಯುತ ಮಾರುಕಟ್ಟೆ ಮೌಲ್ಯಕ್ಕೆ ಮಾರಾಟ ಮಾಡಿತು, ಮತ್ತು ಹೀಗೆ ಬಂಡವಾಳ ನಷ್ಟವನ್ನು ಅರಿತುಕೊಂಡಿತು. ಇದು ಹಾರ್ಬರ್ ಕ್ಯಾಸಲ್ ಹೋಟೆಲ್ನ ಮಾರಾಟದಿಂದ ಬರುವ ಬಂಡವಾಳ ಲಾಭಗಳಿಗೆ ಆಶ್ರಯ ನೀಡಲು ವಿಎಚ್ಎಸ್ಯುಬಿ ಷೇರುಗಳ ಮೇಲಿನ ಬಂಡವಾಳ ನಷ್ಟವನ್ನು ಸಾಗಿಸಲು ಕಾಪ್ಥಾರ್ನ್ಗೆ ಅವಕಾಶ ಮಾಡಿಕೊಟ್ಟಿತು. 1993ರಲ್ಲಿ, ಕಾಪ್ಥಾರ್ನ್ ವಿಎಚ್ಎಚ್ಸಿಯಲ್ಲಿನ ತನ್ನ ಹಿಡುವಳಿಯನ್ನು ಅದರ ಪೋಷಕರಿಗೆ ಮಾರಾಟ ಮಾಡಿತು, ಹೀಗೆ ಕಾಪ್ಥಾರ್ನ್ ಮತ್ತು ವಿಎಚ್ಎಚ್ಸಿಯನ್ನು "ಸಹೋದರಿ" ನಿಗಮಗಳನ್ನಾಗಿ ಮಾಡಿತು. ಅವರು, ಇತರ ಎರಡು ಕಂಪನಿಗಳೊಂದಿಗೆ, ವಿಲೀನಗೊಂಡರು ಮತ್ತು ಕಾಪ್ಥೋರ್ನ್ ಹೆಸರಿನಲ್ಲಿ ಮುಂದುವರೆದರು. 1994ರಲ್ಲಿ, ಐ. ಟಿ. ಎ. ಯಲ್ಲಿನ ವಿದೇಶಿ ಸಂಚಯ ಆಸ್ತಿ ಆದಾಯ ("ಎಫ್. ಎ. ಪಿ. ಐ".) ನಿಯಮಗಳಿಗೆ ತಿದ್ದುಪಡಿಗಳು, ಇದು ಸಿ. ಓ. ಐ. ಎಲ್. ನ ಆದಾಯವನ್ನು ಎಫ್. ಎ. ಪಿ. ಐ. ಯನ್ನಾಗಿ ಮಾಡಬಹುದಾಗಿತ್ತು, ಇದು ಲಿ ಗ್ರೂಪ್ ಅನ್ನು ಲಿ ಗ್ರೂಪ್ನೊಳಗಿನ ಮತ್ತೊಂದು ಘಟಕಕ್ಕೆ ಸಿ. ಓ. ಐ. ಎಲ್. ನ ವ್ಯವಹಾರವನ್ನು ವಿಲೇವಾರಿ ಮಾಡಲು ಮತ್ತು ಕೆನಡಾದಿಂದ ಬರುವ ಕೆಲವು ಅಥವಾ ಎಲ್ಲಾ ಆದಾಯವನ್ನು ತೆಗೆದುಹಾಕಲು ಪ್ರೋತ್ಸಾಹಿಸಿತು. ಕಾಪ್ಥೋರ್ನ್ ಮತ್ತು ಇನ್ನೊಂದು ಸಂಬಂಧಿತ ಕಂಪನಿಯ ಷೇರುಗಳನ್ನು ಗುಂಪಿನ ಹೊಸ ಕಡಲಾಚೆಯ ಕಂಪನಿಗೆ ವರ್ಗಾಯಿಸುವುದು ಮತ್ತು ಪಾವತಿಸಿದ ಬಂಡವಾಳದ ತೆರಿಗೆ ಮುಕ್ತ ಕಡಿತದ ಮೂಲಕ ಕಂಪನಿಯ ಕೆಲವು ಷೇರುಗಳನ್ನು ಮರುಪಡೆಯುವುದು (ಸಂಕ್ಷಿಪ್ತವಾಗಿ) ಒಳಗೊಂಡ ವಹಿವಾಟುಗಳ ಸರಣಿಯಿಂದ ಇದು ಪರಿಣಾಮ ಬೀರಿತು. ರಾಷ್ಟ್ರೀಯ ಕಂದಾಯ ಸಚಿವರು ಈ ಪಾವತಿಯನ್ನು ಡೀಮ್ಡ್ ಡಿವಿಡೆಂಡ್ ಎಂದು ಮರುಪರಿಚಯಿಸಲು ಜಿಎಎಆರ್ ಅನ್ನು ಅನ್ವಯಿಸಿದರು, ಹೀಗಾಗಿ ಇದು ಶೇಕಡಾ 15ರಷ್ಟು ಅನಿವಾಸಿ ತಡೆಹಿಡಿಯುವ ತೆರಿಗೆ ಮತ್ತು ಸಂಬಂಧಿತ ದಂಡಕ್ಕೆ ಒಳಪಟ್ಟಿರುತ್ತದೆ. ಕೆಳಗಿನ ತೀರ್ಪುಗಳು ಕೆನಡಾದ ತೆರಿಗೆ ನ್ಯಾಯಾಲಯದಲ್ಲಿ, ಜೆ. ಕ್ಯಾಂಪ್ಬೆಲ್ ಅವರು ಜಿಎಎಆರ್ ಅನ್ನು ಅನ್ವಯಿಸಲು ಅಗತ್ಯವಾದ ಎಲ್ಲಾ ಅಂಶಗಳನ್ನು ಸ್ಥಾಪಿಸಲಾಗಿದೆ ಎಂದು ಕಂಡುಕೊಂಡರುಃ ವಹಿವಾಟುಗಳ ಸರಣಿ, ತೆರಿಗೆ ಪ್ರಯೋಜನ, ತಪ್ಪಿಸುವ ವಹಿವಾಟು ಮತ್ತು ವಹಿವಾಟಿನ ದುರುಪಯೋಗ. ಈ ತೀರ್ಪನ್ನು ಫೆಡರಲ್ ಮೇಲ್ಮನವಿ ನ್ಯಾಯಾಲಯವು ದೃಢಪಡಿಸಿತು, ಆದರೆ ರಾಯರ್ ಜೆ. ಎ. ತೆರಿಗೆ ನ್ಯಾಯಾಲಯದ ನ್ಯಾಯಾಧೀಶರು ವಹಿವಾಟುಗಳ ಸರಣಿಯನ್ನು ನಿರ್ಣಯಿಸಲು ತುಂಬಾ ಕಠಿಣವಾದ ಕಾನೂನು ಪರೀಕ್ಷೆಯನ್ನು ಅನ್ವಯಿಸಿದ್ದಾರೆ ಎಂದು ಗಮನಿಸಿದರು. ಸಂಬಂಧಿತ ವಹಿವಾಟು ಸರಣಿಯ ಭಾಗವಾಗಿದೆ ಎಂದು ಕಂಡುಹಿಡಿಯಲು ಸರಣಿ ಮತ್ತು ಸಂಬಂಧಿತ ವಹಿವಾಟಿನ ನಡುವೆ "ಬಲವಾದ ಸಂಬಂಧ" ಅಸ್ತಿತ್ವದಲ್ಲಿರಬೇಕಾಗಿಲ್ಲ ಎಂದು ಅವರು ತೀರ್ಮಾನಿಸಿದರು. ಬದಲಿಗೆ, ಸಂಬಂಧಿತ ವಹಿವಾಟಿಗೆ ಸರಣಿಯು ಕೇವಲ "ಪ್ರೇರಕ ಅಂಶ" ವಾಗಿರಬೇಕು (ಪ್ಯಾರಾ. 49). ಬಲವಾದ ಸಂಬಂಧ ಅಸ್ತಿತ್ವದಲ್ಲಿದೆ ಎಂಬ ತೆರಿಗೆ ನ್ಯಾಯಾಲಯದ ನ್ಯಾಯಾಧೀಶರ ತೀರ್ಮಾನವನ್ನು ಗಮನಿಸಿದ ಅವರು, ಈ ಕಡಿಮೆ ಕಠಿಣವಾದ ಪ್ರೇರಕ ಅಂಶ ಪರೀಕ್ಷೆಯನ್ನು ಸ್ಪಷ್ಟವಾಗಿ ಪೂರೈಸಲಾಗಿದೆ ಎಂದು ತೀರ್ಮಾನಿಸಿದರು. ತಪ್ಪಿಸಿಕೊಳ್ಳುವ ವ್ಯವಹಾರವು ನಿಂದನೀಯವಾಗಿದೆ ಎಂಬ ತೆರಿಗೆ ನ್ಯಾಯಾಲಯದ ನ್ಯಾಯಾಧೀಶರ ತೀರ್ಮಾನವನ್ನು ಅವರು ಎತ್ತಿಹಿಡಿದರು, ಆದರೆ ಅವರು ಜಿಎಎಆರ್ನ ಅರ್ಜಿಯಲ್ಲಿ ಭಿನ್ನವಾಗಿದ್ದರು. ಕೆನಡಾದ ಸರ್ವೋಚ್ಚ ನ್ಯಾಯಾಲಯದ ನಿರ್ಧಾರ ಫೆಡರಲ್ ಮೇಲ್ಮನವಿ ನ್ಯಾಯಾಲಯದ ನಿರ್ಧಾರವನ್ನು ನ್ಯಾಯಾಲಯವು ಸರ್ವಾನುಮತದಿಂದ ದೃಢಪಡಿಸಿತು, ಜೊತೆಗೆ ಜಿಎಎಆರ್ಗಾಗಿ ಉದ್ದೇಶಿಸಲಾದ ಸರಿಯಾದ ವಿಶ್ಲೇಷಣೆ ಮತ್ತು ಅರ್ಜಿಯ ಬಗ್ಗೆ ಸ್ಪಷ್ಟೀಕರಣವನ್ನು ನೀಡಿತು. ಜಿಎಎಆರ್ ಕೊನೆಯ ಅವಕಾಶವಾಗಿದೆ, ಮತ್ತು ತೆರಿಗೆ ಪ್ರಯೋಜನವನ್ನು ನಿರಾಕರಿಸಲು ಅರ್ಜಿ ಸಲ್ಲಿಸುವ ಮೊದಲು, ನ್ಯಾಯಾಲಯವು ವಸ್ತುನಿಷ್ಠ, ಸಮಗ್ರ ಮತ್ತು ಹಂತ-ಹಂತದ ವಿಶ್ಲೇಷಣೆಯನ್ನು ನಡೆಸಬೇಕು. ತೆರಿಗೆ ಪ್ರಯೋಜನ ಮತ್ತು ತಪ್ಪಿಸಿಕೊಳ್ಳುವ ವಹಿವಾಟಿನ ಅಸ್ತಿತ್ವದ ಬಗ್ಗೆ ಸತ್ಯಗಳನ್ನು ಮತ್ತು ಅವರ ವಿಶ್ಲೇಷಣೆಯನ್ನು ಸಂಕ್ಷಿಪ್ತವಾಗಿ ಸಂಕ್ಷಿಪ್ತಗೊಳಿಸಿದ ನಂತರ, ನ್ಯಾಯಮೂರ್ತಿ ರಾಥ್ಸ್ಟೀನ್ ಅವರು ನಿಂದನೀಯ ವಹಿವಾಟು ನಡೆದಿದೆಯೇ ಎಂಬ ಪ್ರಶ್ನೆಯ ಮೇಲೆ ಕೇಂದ್ರೀಕರಿಸಿದರು. ಅವರ ಬಹುಪಾಲು ಸುದೀರ್ಘವಾದ ಕಾರಣಗಳು ಜಿಎಎಆರ್ ಮನವಿಯಲ್ಲಿ ನಿರೀಕ್ಷಿಸಲಾದ ವಿವರವಾದ ವಿಶ್ಲೇಷಣೆಯ ಪ್ರಕಾರಕ್ಕೆ ಮಾದರಿಯನ್ನು ಒದಗಿಸುತ್ತವೆ. ವ್ಯವಹಾರವು ಕಾಯಿದೆಯ ದುರುಪಯೋಗವೇ ಅಥವಾ ದುರುಪಯೋಗವೇ ಎಂಬುದನ್ನು ನಿರ್ಧರಿಸಲು, ನ್ಯಾಯಾಲಯವು ಮೊದಲು ಕಾಯಿದೆಯ ಯೋಜನೆ, ಸಂಬಂಧಿತ ನಿಬಂಧನೆಗಳು ಮತ್ತು ಅನುಮತಿಸಲಾದ ಬಾಹ್ಯ ಸಹಾಯಗಳನ್ನು ಗಮನದಲ್ಲಿಟ್ಟುಕೊಂಡು ತೆರಿಗೆ ಪ್ರಯೋಜನಕ್ಕಾಗಿ ಅವಲಂಬಿತವಾಗಿರುವ ನಿಬಂಧನೆಗಳ ಉದ್ದೇಶ, ಭಾವ ಅಥವಾ ಉದ್ದೇಶವನ್ನು ನಿರ್ಧರಿಸಬೇಕು. ತಪ್ಪಿಸಿಕೊಳ್ಳುವ ವ್ಯವಹಾರವು ತೆರಿಗೆ ಪ್ರಯೋಜನವನ್ನು ಪಡೆಯಲು ಏಕಾಂಗಿಯಾಗಿ ಕಾರ್ಯನಿರ್ವಹಿಸಬಹುದಾದರೂ, ಇದು ತೆರಿಗೆ ಪ್ರಯೋಜನಕ್ಕೆ ಕಾರಣವಾಗುವ ವಹಿವಾಟುಗಳ ಸರಣಿಯ ಭಾಗವಾಗಿಯೂ ಕಾರ್ಯನಿರ್ವಹಿಸಬಹುದು. ವಹಿವಾಟಿನ ಮೇಲೆ ಗಮನ ಕೇಂದ್ರೀಕರಿಸಬೇಕಾದರೂ, ಅದು ಸರಣಿಯ ಭಾಗವಾಗಿರುವಾಗ, ನಿಂದನೀಯ ತೆರಿಗೆ ತಪ್ಪಿಸುವಿಕೆ ಸಂಭವಿಸಿದೆಯೇ ಎಂದು ನಿರ್ಧರಿಸಲು ನ್ಯಾಯಾಲಯಕ್ಕೆ ಅನುವು ಮಾಡಿಕೊಡಲು ಅದನ್ನು ಸರಣಿಯ ಸಂದರ್ಭದಲ್ಲಿ ನೋಡಬೇಕು. ಅಂತಹ ಸಂದರ್ಭದಲ್ಲಿ, ವ್ಯವಹಾರವು ನಿಂದನೀಯವಾಗಿದೆಯೇ ಎಂಬುದು ಅದು ಯಾವ ಸರಣಿಯ ಭಾಗವಾಗಿದೆ ಮತ್ತು ಸಾಧಿಸಿದ ಒಟ್ಟಾರೆ ಫಲಿತಾಂಶದ ಸಂದರ್ಭದಲ್ಲಿ ಪರಿಗಣಿಸಿದಾಗ ಮಾತ್ರ ಸ್ಪಷ್ಟವಾಗುತ್ತದೆ. ಈ ವಿಶ್ಲೇಷಣೆಯು ನಿಂದನೀಯ ತೆರಿಗೆ ತಪ್ಪಿಸಿಕೊಳ್ಳುವಿಕೆಯನ್ನು ಕಂಡುಹಿಡಿಯಲು ಕಾರಣವಾಗುತ್ತದೆಃ ಅಲ್ಲಿ ವ್ಯವಹಾರವು ಶಾಸನಬದ್ಧ ನಿಬಂಧನೆಯು ತಡೆಯುವ ಉದ್ದೇಶವನ್ನು ಹೊಂದಿರುವ ಫಲಿತಾಂಶವನ್ನು ಸಾಧಿಸುತ್ತದೆ; ಅಲ್ಲಿ ವ್ಯವಹಾರವು ನಿಬಂಧನೆಯ ಆಧಾರವಾಗಿರುವ ತಾರ್ಕಿಕತೆಯನ್ನು ಸೋಲಿಸುತ್ತದೆ; ಅಥವಾ ವ್ಯವಹಾರವು ಅದರ ಉದ್ದೇಶ, ಮನೋಭಾವ ಅಥವಾ ಉದ್ದೇಶವನ್ನು ನಿರಾಶೆಗೊಳಿಸುವ ಅಥವಾ ಸೋಲಿಸುವ ರೀತಿಯಲ್ಲಿ ನಿಬಂಧನೆಯನ್ನು ತಪ್ಪಿಸುತ್ತದೆ. ಈ ಪರಿಗಣನೆಗಳು ಒಂದಕ್ಕೊಂದು ಸ್ವತಂತ್ರವಾಗಿಲ್ಲ ಮತ್ತು ಅತಿಕ್ರಮಿಸಬಹುದು. 2005ರಲ್ಲಿ ಕೆನಡಾ ಟ್ರಸ್ಟ್ಕೋ ಮಾರ್ಟ್ಗೇಜ್ ಕಂ. ವಿ. ಕೆನಡಾದಲ್ಲಿ ಮತ್ತು 2009ರಲ್ಲಿ ಲಿಪ್ಸನ್ ವಿ. ಕೆನಡಾದಲ್ಲಿ ನ್ಯಾಯಾಲಯದ ಹಿಂದಿನ ತೀರ್ಪುಗಳನ್ನು ಅನುಸರಿಸಿ, ನಿಂದನೀಯ ತೆರಿಗೆ ವಹಿವಾಟುಗಳ ವಿಶ್ಲೇಷಣೆಯಲ್ಲಿ ಕೆನಡಾದ ಆದಾಯ ತೆರಿಗೆ ಕಾನೂನನ್ನು ಅನ್ವಯಿಸುವಲ್ಲಿ ಜಿಎಎಆರ್ ದೃಢವಾದ ಆಧಾರವನ್ನು ಹೊಂದಿದೆ. ಆದಾಗ್ಯೂ, ಈ ನಿರ್ಧಾರವು ಜಿಎಎಆರ್ ವಿಶ್ಲೇಷಣೆಯಲ್ಲಿ ಮುನ್ಸೂಚನೆ ಮತ್ತು ಸ್ಥಿರತೆಗೆ ಕಾರಣವಾಗುತ್ತದೆಯೇ ಎಂಬ ಬಗ್ಗೆ ಚರ್ಚೆ ನಡೆಯುತ್ತಿದೆ. ಕಾಪ್ಟೋರ್ನ್ ಕೆನಡಾದ ತೆರಿಗೆ ನ್ಯಾಯಶಾಸ್ತ್ರಕ್ಕೆ ತನ್ನದೇ ಆದ ನಿರ್ಧಾರಗಳನ್ನು ಹಿಮ್ಮೆಟ್ಟಿಸಲು ಎಸ್ಸಿಸಿಯ ಚೌಕಟ್ಟನ್ನು ಆಮದು ಮಾಡಿಕೊಂಡನು, ಜೆ. ರಾಥ್ಸ್ಟೀನ್ ಗಮನಿಸಿದಂತೆಃ ಕೆನಡಾ ಟ್ರಸ್ಟ್ಕೋ ಡಿಕ್ಟಾದ ಸ್ವರೂಪದಲ್ಲಿ ಹೆಚ್ಚು ಇದೆಯೇ ಎಂಬ ಬಗ್ಗೆ ಚರ್ಚೆ ಇದೆ, ಆದರೆ ಫ್ರೇಸರ್ ಅನುಪಾತ ನಿರ್ಧಾರದ ಹಿಮ್ಮುಖದ ಬಗ್ಗೆ ವ್ಯವಹರಿಸಿದರು. ಕಾಯಿದೆಯ ನಿರ್ದಿಷ್ಟ ನಿಬಂಧನೆಗಳ ಯಾಂತ್ರಿಕ ಅನ್ವಯವನ್ನು ಮೀರಿ ಕೇವಲ ಸೂಚನಾ ಕೈಪಿಡಿ ಅಥವಾ ಸೀಮಿತ ನಿಯಮಗಳ ಪುಸ್ತಕದಂತೆ ತೆರಿಗೆ ಯೋಜನೆಯಲ್ಲಿ ಮಹತ್ವವನ್ನು ನ್ಯಾಯಾಲಯವು ಒತ್ತಿಹೇಳುತ್ತದೆ. ಉಲ್ಲೇಖಗಳು ಬಾಹ್ಯ ಕೊಂಡಿಗಳು ಕೆನಡಾದ ಸರ್ವೋಚ್ಚ ನ್ಯಾಯಾಲಯವು ಕೆನಡಾದಲ್ಲಿ 2011ರ ತೆರಿಗೆ ಪ್ರಕರಣಗಳನ್ನು ಕೆನಡಾದ ಕಾನೂನು ತೆರಿಗೆ ಪ್ರಕರಣ ಕಾನೂನಿನಲ್ಲಿ ದಾಖಲಿಸಿದೆ