Emile Garcke
एमिल ऑस्कर गार्के (1856-14 नवंबर 1930) एक स्वाभाविक ब्रिटिश इलेक्ट्रिकल इंजीनियर, औद्योगिक, वाणिज्यिक और राजनीतिक उद्यमी थे, जो ब्रिटिश इलेक्ट्रिक ट्रैक्शन कंपनी (बी. ई. टी.) के प्रबंध निदेशक और लेखांकन पर प्रारंभिक लेखक थे। जिन्हें 1887 में लागत लेखांकन पर सबसे पहला मानक पाठ लिखने के लिए जाना जाता है। 1856 में सैक्सन साम्राज्य में जन्मे, गार्के कम उम्र में ग्रेट ब्रिटेन और आयरलैंड के यूनाइटेड किंगडम में आए, 1880 में एक स्वाभाविक ब्रिटिश नागरिक बन गए। 1883 में वे एंग्लो-अमेरिकन ब्रश इलेक्ट्रिक लाइट कॉर्पोरेशन के सचिव बने, 1887 में उन्हें प्रबंधक के रूप में पदोन्नत किया गया और 1891 में उनकी उत्तराधिकारी कंपनी, ब्रश इलेक्ट्रिकल इंजीनियरिंग कंपनी के प्रबंध निदेशक बने। 1893 में वे इलेक्ट्रिक कंस्ट्रक्शन कंपनी के प्रबंध निदेशक थे और इसके पुनर्गठन का नेतृत्व किया। वे विद्युत कर्षण में बहुत विश्वास रखते थे और उन्होंने 1895 में ब्रिटिश इलेक्ट्रिक ट्रैक्शन पायनियर कंपनी की स्थापना की। अगले वर्ष वे नई कंपनी के प्रबंध निदेशक बने, जिसका अब नाम बदलकर ब्रिटिश इलेक्ट्रिक ट्रैक्शन कंपनी कर दिया गया, जो ब्रिटेन और विदेशों में ट्रामवे के विद्युतीकरण में शामिल थी। कंपनी ब्रिटिश द्वीपों में ट्रामवे की सबसे बड़ी निजी मालिक बन गई। वे औद्योगिक साझेदारी संघ की परिषद के अध्यक्ष थे। और ब्रिटिश इंस्टीट्यूट ऑफ फिलोसोफिकल स्टडीज की स्थापना में मदद की। उन्होंने एनसाइक्लोपीडिया ब्रिटानिका के 1911 के संस्करण के लिए बिजली के उपयोग के बारे में कई लेख लिखे, उदाहरण के लिए इलेक्ट्रिक लाइटिंग पर लेम्मा और टेलीफोन पर। वह विद्युत पुस्तकों के एक उत्सुक प्रकाशक भी थे, जिनमें से कुछ उनकी मृत्यु के बाद भी "मैनुअल" श्रृंखला के रूप में प्रकाशित हुई थीं, जैसे कि गार्के की बिजली आपूर्ति की नियमावली। लंदन में गार्के विद्युत अनुप्रयोगों पर शहर के विशेषज्ञ थे, और लंदन चैंबर ऑफ कॉमर्स की विद्युत समिति की अध्यक्षता की। गार्के को रॉयल स्टैटिस्टिकल सोसाइटी का फेलो और इंस्टीट्यूट ऑफ एक्चुअरीज का सदस्य चुना गया था। गार्के 1929 में सेवानिवृत्त हुए और 1930 में उनकी मृत्यु हो गई। उन्होंने जॉन विदर की बेटी एलिस से शादी की थी और उनका एक बेटा सिडनी था। वर्क फैक्ट्री अकाउंट्स, उनके सिद्धांत और अभ्यास, 1887 में गार्के और एकाउंटेंट जॉन मैनेजर फेल्स (1858-1925) ने अपनी पुस्तक फैक्ट्री अकाउंट्स, उनके सिद्धांत और अभ्यास प्रकाशित की। दूसरे संस्करण की प्रस्तावना में उन्होंने अपने काम को "अंग्रेजी पाठकों के सामने कारखाना खातों को विनियमित करने वाले सिद्धांतों का एक व्यवस्थित बयान रखने के पहले प्रयास के रूप में प्रस्तुत किया; और उन तरीकों के बारे में जिनके द्वारा उन सिद्धांतों को व्यवहार में लाया जा सकता है और निर्माण की अर्थव्यवस्था में महत्वपूर्ण उद्देश्यों को पूरा करने के लिए बनाया जा सकता है।" जबकि सामान्य लेखांकन और नए लेखांकन विधियों पर काम पुनर्जागरण के बाद से लिखा गया था, गार्के और फेल्स ने विशेष रूप से विनिर्माण के लिए लागत लेखांकन पर ध्यान केंद्रित किया। फ़ैक्टरी अकाउंटिंग की आवश्यकता फ़ैक्टरी अकाउंट्स (1889) के दूसरे संस्करण की प्रस्तावना में गार्के और फ़ेल्स ने इस काम के इरादे के बारे में आगे बताया। व्यवसाय के लोगों को सही व्यापारिक बहीखाता के लाभों और महत्व के बारे में समझाना आवश्यक नहीं है, लेकिन जहां तक उनके कारखानों और गोदामों का संबंध है, वे ज्यादातर ऐसे खातों को स्वीकार करने के लिए संतुष्ट हैं जो वैज्ञानिक सत्यापन में सक्षम नहीं हैं। इस तरह के खातों को केवल transactions.Our के ज्ञापन के रूप में माना जा सकता है, जिसका उद्देश्य यह दिखाना है कि न केवल वाणिज्यिक खातों की तरह कारखाने के बहीखाता में भी बहुत अधिक सटीकता प्राप्त की जा सकती है, बल्कि यह कि एक विनिर्माण व्यवसाय की पुस्तकों को शायद ही पूर्ण और विश्वसनीय कहा जा सकता है, जब तक कि उन्हें कारखाने के खातों के factory.The सिद्धांतों के लिए विशेष खाते मुख्य रूप से उन सामान्य नियमों से अलग नहीं होते हैं, जिन पर सभी ठोस बहीखाता आधारित है, और हमने औद्योगिक खातों की एक महत्वपूर्ण और विस्तारित शाखा के अभ्यास के लिए मौलिक स्वयंसिद्धियों को लागू किया है; और लेखाकारों को विशेष उपयोगिता की पुस्तक प्रस्तुत करने की दृष्टि से हमने अब तक खातों के सिद्धांतों और अभ्यास से निपटा नहीं है। इस काम की एक विशेष विशेषता शब्दों की अतिरिक्त आठ पृष्ठ लंबी शब्दावली थी, जबकि उन दिनों के अन्य लेखकों ने अपने पाठ के भीतर शब्द का अर्थ अंतर्निहित किया था। कारखाना प्रशासन के लिए प्रपत्र गार्के और फेल्स के कारखाना खातों (1889) का एक मुख्य भाग कारखाने की घटनाओं के प्रशासन से संबंधित है, और विशेष रूप से श्रम, दुकान के आदेश, भंडार और विशेष प्रक्रियाओं और प्रपत्रों के साथ स्टॉक के प्रशासन से संबंधित है। श्रम प्रशासन श्रम समय के पंजीकरण के साथ शुरू होता है। इस प्रणाली को यह सुनिश्चित करने के लिए बनाया गया है कि "समय पैमाने पर वेतन की दर से कार्यरत प्रत्येक व्यक्ति को नियोजित समय के लिए भुगतान प्राप्त होगा"। इसमें काम करने वाले लोगों, फोरमैन, टाइम क्लर्क और एक टाइमकीपर का सहयोग शामिल था, और इसमें मिलीभगत और धोखाधड़ी को शामिल नहीं किया जाना चाहिए। प्रणाली में कई रूप शामिल हैं (चित्र देखें): टाइम बुक जिसमें टाइमकीपर कार्यबल की उपस्थिति या अनुपस्थिति को दर्ज करता है। द ओवरटाइम बुक, ओवरटाइम के लिए एक समान रिकॉर्ड। टाइम रिकॉर्ड शीट, एक रिकॉर्ड है कि दुकान के फोरमैन द्वारा दिन का समय कैसे बिताया जाता है। समय आबंटन पुस्तक, शांति कार्य पत्रक (10) पर शेष राशि के साथ जुड़े समय लिपिक द्वारा बनाए गए समय अभिलेख पत्रक का सारांश है। इन जानकारी के आधार पर, प्रत्येक अवधि के अंत में मजदूरी का भुगतान किया जा सकता है। प्रवाह आरेख I (नीचे देखें) मजदूरी के संबंध में उपयोग की जाने वाली इन पुस्तकों और रूपों के संबंध को दर्शाता है। 19वीं सदी के अंत और 20वीं सदी की शुरुआत में समय निर्धारण, पेरोल लेखांकन और पीस-रेट विश्लेषण के लिए इन तरीकों में सिद्धांत अभ्यास में काफी सुधार होगा। गार्के और फेल्स ने स्टॉक और स्टोर लेखांकन के तरीकों के साथ अपना काम जारी रखा। डायमर (1904) ने इसे काम का सबसे सराहनीय हिस्सा माना। उन्होंने कहा कि यह "पूरी तरह से आवश्यकताओं, खरीद आदेशों और भंडार-लेखा अभिलेखों की एक प्रणाली को दर्शाता है, जिसके माध्यम से दुकानों पर दोहरी-प्रविष्टि शेष राशि रखी जा सकती है। प्रणाली के सिद्धांत ठोस हैं। एक सक्षम स्टोरकीपर या क्रय एजेंट को लेखकों के विचारों को उस विशेष व्यवसाय की आवश्यकताओं के अनुसार अनुकूलित करने में कोई कठिनाई नहीं होनी चाहिए जिससे वह जुड़ा हुआ है। इस प्रणाली का एक अवलोकन नीचे दिए गए दो प्रवाह आरेखों (II एन IV) में चित्रित किया गया है। कारखाना लेखांकन की प्रणाली गार्के और फेल्स ने कारखाना लेखांकन की एक प्रणाली प्रस्तुत की जिसमें समग्र रूप से "प्रमुख लागतों को कच्चे माल से लेकर तैयार माल तक खाता खातों की एक श्रृंखला के माध्यम से पारित किया गया था।" यहाँ शुरू की गई इस अवधारणा में तब से शायद ही कोई सुधार हुआ है। यह प्रणाली दो प्रमुख प्रकार की लागतों का विभाजन करती है, श्रम लागत और सामग्री लागत। मजदूरी पुस्तिका या पत्रक में पंजीकृत श्रम लागत का निर्धारण प्राथमिक डेटा और एक समय पुस्तिका (आरेख I) से निर्मित आवंटन पंजीकरण द्वारा किया जाता था। सामग्री की लागत एक तरफ वाणिज्यिक खाते में और दूसरी तरफ दुकान के खाते में दर्ज की गई। (आरेख II)। प्रणाली ने प्रक्रिया खाते में एक कार्य को शामिल किया। सामग्री और श्रम लागत को भंडार और मजदूरी खातों से सामान्य खाते में एक संक्षिप्त विनिर्माण (प्रक्रिया में काम) खाते में स्थानांतरित कर दिया गया था, जिसे उत्पादन प्रक्रिया पर सीधे लागू होने वाले खर्चों के लिए नकद पुस्तिका से डेबिट भी प्राप्त होता था। समय-समय पर (आरेख III) "पूरी की गई वस्तुओं की प्रमुख लागतों को विनिर्माण खाते से एक स्टॉक (तैयार माल) खाते में स्थानांतरित कर दिया जाता था, जिससे स्टॉक में निर्मित वस्तुओं के निर्माण और संचयी लागत की प्रक्रिया में काम छोड़ दिया जाता था।" कारखाना लेखांकन प्रणाली को चार आरेखों की एक श्रृंखला द्वारा प्रस्तुत किया गया था, जिसमें कारखाना लेखांकन की नींव की कल्पना की गई थीः गार्के और फेल्स (1889) ने टिप्पणी की कि उन्हें उम्मीद है कि "कारखाना और वाणिज्यिक पुस्तकों के बीच संबंध दिखाने वाले आरेख, पुस्तक में शामिल कई नमूनों के साथ, उन लोगों को सेवा के बारे में जानकारी प्रदान करेंगे, जो निर्माण में चिंतित हैं, और इसलिए हमारे विषय में रुचि रखते हैं, जिनके पास खातों के अभ्यास में बारीकी से पूछताछ करने का अवसर नहीं है।" निर्माण खातों को चित्रित करने की प्रणाली को जे. स्लेटर लुईस और अन्य लोगों द्वारा आगे विकसित किया गया है (यहां देखें), जिसमें जेम्स अलेक्जेंडर ल्योंस भी शामिल हैं, जिन्होंने नुकसान और लाभ खातों को बंद करने के विभिन्न तरीकों को चित्रित किया है (यहां देखें)। अप्रत्यक्ष लागतों और मूल्यह्रास का आवंटन गार्क और फेल्स की लागत लेखांकन की विधि में एक महत्वपूर्ण तत्व अप्रत्यक्ष लागतों का आवंटन था। उन्होंने "वस्तु बनाने के लिए उपयोग की जाने वाली श्रम और सामग्री की लागत के अनुपात में वस्तु के उत्पादन की 'अप्रत्यक्ष लागत' आवंटित करने का सुझाव दिया।" जैसा कि उन्होंने (1887) समझायाः कुछ प्रतिष्ठानों में केवल मजदूरी और सामग्री में प्रत्यक्ष व्यय को लागत माना जाता है और अप्रत्यक्ष खर्चों के किसी भी हिस्से को विभिन्न कार्य या स्टॉक ऑर्डर को आवंटित करने का कोई प्रयास नहीं किया जाता है। इस प्रणाली के तहत वस्तुओं पर खर्च की गई मजदूरी और सामग्री और उनके बिक्री मूल्य के बीच का अंतर सकल लाभ का गठन करता है, जिसे कुल मिलाकर लाभ और हानि के क्रेडिट में ले जाया जाता है, पहले से ही संदर्भित अप्रत्यक्ष कारखाने के खर्च, स्थापना खर्च और मूल्यह्रास के साथ, उस खाते के डेबिट पक्ष पर विशिष्ट किया जा रहा है। यह विधि निश्चित रूप से अपने पक्ष में सरल है, लेकिन अप्रत्यक्ष खर्चों पर एक अधिक कुशल नियंत्रण उनके और प्रत्यक्ष खर्चों के बीच एक संबंध स्थापित करके प्राप्त किया जाएगा। यह सभी अप्रत्यक्ष खर्चों को वितरित करके किया जा सकता है, जैसे कि फोरमैन की मजदूरी, कारखाने का किराया, ईंधन, प्रकाश, हीटिंग और सफाई आदि। (लेकिन क्लर्कों के वेतन, कार्यालय किराया, लेखन सामग्री और अन्य प्रतिष्ठान शुल्कों को बाद में संदर्भित नहीं किया जाएगा), विभिन्न नौकरियों पर, प्रतिशत के रूप में, या तो क्रमशः नौकरियों पर खर्च किए गए मजदूरी पर, या मजदूरी और सामग्री दोनों की लागत पर। डायवर्ट (2001) के अनुसार, यहाँ प्रस्तावित विधि "कुशल विश्लेषण" की तुलना में "बल्कि अपरिष्कृत" थी, जिसे अलेक्जेंडर हैमिल्टन चर्च ने अपनी 1908 की "द प्रॉपर डिस्ट्रीब्यूशन ऑफ एक्सपेन्स बर्डन" में दिया था। गार्के और फेल्स द्वारा एक अन्य नवाचार यह था कि "मूल्यह्रास लागत की एक स्वीकार्य वस्तु थी जिसे एक वस्तु के निर्माण की प्रमुख लागत (यानी श्रम और सामग्री लागत) के अनुपात में आवंटित किया जाना चाहिए, लेकिन उन्होंने स्पष्ट रूप से लागत के रूप में ब्याज को खारिज कर दिया।" उन्होंने समझायाः मूल्यह्रास की वस्तु को, लागत निकालने के उद्देश्य से, केवल कारखाने के अप्रत्यक्ष खर्चों की श्रेणी में शामिल किया जा सकता है, और विभिन्न उद्यमों में उसी तरह वितरित किया जा सकता है जैसे उन खर्चों को आवंटित किया जा सकता है; या इसे अलग से और अधिक सही तरीके से निपटाया जा सकता है जैसा कि पहले से ही और इसके बाद पूरी तरह से वर्णित किया गया है। हालांकि, स्थापना खर्च और पूंजी पर ब्याज किसी भी मामले में उत्पादन लागत का हिस्सा नहीं होना चाहिए। उत्पादित विभिन्न लेन-देनों या वस्तुओं पर इन वस्तुओं को वितरित करने का कोई लाभ नहीं है। वे व्यवसाय की मात्रा के अनुपात में भिन्न नहीं होते हैं। . स्थापना शुल्क, कुल मिलाकर, कमोबेश स्थिर होते हैं, जबकि निर्माण लागत श्रम की लागत और सामग्री की कीमत के साथ उतार-चढ़ाव करती है। इसलिए निर्मित वस्तुओं पर शुल्क वितरित करने से व्यवसाय की प्रत्येक वृद्धि के साथ उत्पादन लागत में असमान रूप से कमी आएगी और प्रत्येक कमी के साथ इसका विपरीत प्रभाव पड़ेगा। इस तरह के परिणाम की बहुत अधिक निंदा की जानी चाहिए, क्योंकि न तो प्रबंधन की अर्थव्यवस्था की ओर झुकाव और न ही अनुबंधों के लिए अनुमान लगाने में सटीकता। एक व्यवसाय के सिद्धांत हमेशा यह निर्धारित कर सकते हैं कि निश्चित स्थापना शुल्क और पूंजी पर ब्याज को कवर करने के लिए लागत पर सकल लाभ का कितना प्रतिशत आवश्यक है। डायवर्ट (2001) ने देखा कि "लागत के रूप में ब्याज को शामिल करने के लिए लेखाकारों की घृणा का पता इस उद्धरण से लगाया जा सकता है।" 20 वीं शताब्दी की शुरुआत 19 वीं शताब्दी के अंत और 20 वीं शताब्दी की शुरुआत में गार्क और फेल्स द्वारा उनके सिद्धांत और अभ्यास लागत लेखांकन पर एक लोकप्रिय और प्रभावशाली काम साबित हुए। इसे 1922 में अंतिम 7वें संस्करण तक पुनः प्रकाशित किया गया था। 1910 में जे. एम. द एकाउंटेंसी में खुद के बारे में बताते हुए, पीछे मुड़कर देखा और निम्नलिखित टिप्पणी कीः अब लगभग 23 साल पहले मेरे दोस्त श्री एमिल गार्के और मैंने अपनी युवावस्था में इस विषय पर पहली अग्रणी पुस्तक लिखी थी। तब कुछ लोगों को लगा कि हमने अर्थशास्त्र पर एक किताब लिखी है, न कि लेखांकन पर। लेखाकार, जो हमेशा पेशे के औसत दिमाग का प्रतिनिधित्व करने में सबसे उपयोगी सेवा करता है, ने बताया कि काम बल्कि मजदूरी और समय पुस्तकों, स्टॉक बुक और समान प्रकृति के मामलों से संबंधित था, जो एक नियम के रूप में एक लेखाकार के कर्तव्यों के दायरे में नहीं आता था। फेल्स यहां एक लेखाकार के शब्दों का उल्लेख कर रहा है, जिसका उल्लेख पहले से ही उनके काम (1889, पृष्ठ 4) के दूसरे संस्करण की प्रस्तावना में किया गया था। अब 1910 में फेल्स ने आगे कहाः इस पुस्तक के बाद के संस्करणों की समीक्षाओं में, और कई अन्य पुस्तकों की समीक्षाओं में भी, उनमें से कई चरित्र में सबसे उत्कृष्ट हैं, जो तब से एक ही विषय से संबंधित प्रकाशित हुए हैं, औसत पेशेवर दिमाग में धारणा का विकास देखा गया है कि लागत लेखांकन की दिशा में लेखांकन औद्योगिक और व्यापारिक समुदाय के लिए सबसे बड़ी सेवा का उपयोगी और लाभकारी काम कर सकता है। वैज्ञानिक लागत प्रणालियों की आवश्यकता न केवल पश्चिमी औद्योगिक देशों के बीच, बल्कि पूर्वी गोलार्ध के लोगों के बीच भी महसूस की जा रही है, और इस विषय पर मैंने जो समय और ध्यान दिया है, उसके संबंध में मेरे लिए कम से कम सुखद घटनाएं नहीं हैं, उन पर भारत में लेखाकारों के साथ सलाह देना और जापानी लेखाकारों को जापान में इस विषय के महत्व को बताने के सर्वोत्तम साधन के रूप में मेरे साथ पत्राचार करना। ह्यूगो डायमर (1904) ने अपनी बिब्लियोग्राफी ऑफ वर्क्स मैनेजमेंट में गार्के और फेल्स के काम को कार्य प्रबंधन पर सबसे प्रमुख कार्यों में सूचीबद्ध किया। डायमर ने संक्षेप में कहा कि "एक प्रस्तावना में लेखकों का कहना है कि उनका उद्देश्य यह दिखाना रहा है कि वाणिज्यिक खातों की तरह कारखाने के बहीखाता में भी उतनी ही सटीकता प्राप्त की जा सकती है।" और इसके अलावाः लेखक निर्माण के लिए सामग्री और निर्मित राज्य में पूर्ण वस्तुओं के बीच अंतर का स्पष्ट बयान देते हैं। जब तक सामग्री को बिक्री के तैयार उत्पादों में परिवर्तित नहीं किया जाता है, तब तक उन्हें "स्टोर" कहा जाता है, लेकिन जब ऐसा किया जाता है तो उन्हें "स्टॉक" कहा जाता है। "प्राइम कॉस्ट लेजर" में खातों से मजदूरी और निर्माण में खर्च की गई सामग्री के साथ डेबिट किया जाता है और उत्पादित स्टॉक के साथ क्रेडिट किया जाता है। 264 पृष्ठों में से 148 लेखांकन के तरीकों के विवरण के लिए समर्पित हैं। खंड के शेष भाग में परिशिष्ट शामिल हैं, जो मुख्य रूप से ब्रिटिश फैक्ट्री और वर्क-शॉप अधिनियमों से बने हैं। डायमर (1904) ने पहले ही निर्धारित कर दिया था, जिसे डायवर्ट (2001), बॉयन्स (2006) और पार्कर (2013) पुष्टि करते हैं, कि अप्रत्यक्ष लागतों के वितरण के मामले पर अच्छी तरह से काम नहीं किया गया था। डायमर ने बताया कि "श्रम लागत और अप्रत्यक्ष खर्चों के वितरण के मामले को पूरी तरह से स्टोर की समस्या के रूप में तैयार नहीं किया गया है। दोहरे-प्रवेश संतुलन सिद्धांत को अभी भी निर्मित स्टॉक खाता बही खातों को वाणिज्यिक खाता बही के साथ संतुलित करने की एक विधि में आगे बढ़ाया जाता है। वृत्त और तीरों से बने चार्ट, और प्रपत्रों और खातों के संबंधों का पता लगाना, प्रस्तावित योजनाओं को सरल बनाने और अंतर्निहित सिद्धांतों को स्पष्ट करने का काम करते हैं। 21वीं सदी के ट्रेवर बॉयन्स और जॉन रिचर्ड एडवर्ड्स (2006) ने कारखाने के खातों, उनके सिद्धांतों और व्यवहार को "लागत लेखांकन पर सबसे पहले मानक पाठ" के रूप में स्वीकार किया, इसने आधुनिक लागत लेखांकन की शुरुआत को चिह्नित किया; कार्रवाई के विभिन्न वैकल्पिक पाठ्यक्रमों को इकट्ठा करने, विश्लेषण करने, सारांशित करने और मूल्यांकन करने की प्रक्रिया। हालाँकि यह इसलिए था कि यह काम प्राथमिक रूप से लागतों की पहचान और वर्गीकरण पर केंद्रित था। लागत लेखांकन के क्षेत्र का दायरा प्रबंधन की सहायता के रूप में लेखांकन विधियों के उपयोग में और विकसित हुआ है। पार्कर (2013) ने निष्कर्ष निकाला कि गार्के और फेल्स ने लागत लेखांकन पर एक प्रमुख पुस्तक लिखी थी, लेकिन निर्णय लेने और नियंत्रण के लिए लेखांकन पर उनका प्रभाव सीमित था। उनके काम में एक प्रतिबंध उनका तर्क था कि "सभी विनिर्माण लागत श्रम की लागत और सामग्री की कीमत के साथ उतार-चढ़ाव करती है, और इसलिए उत्पादों को आवंटित किया जाना चाहिए। "<संदर्भ नाम =" आरएचपी 2013 "> रॉबर्ट एच. पार्कर। "दूसरी ओर, उन्होंने यह मान लिया कि" "स्थापना व्यय" "(जिसके द्वारा उनका मतलब प्रशासनिक और बिक्री लागत था), कुल मिलाकर, कमोबेश स्थिर थे और इस तरह से आवंटित नहीं किया जाना चाहिए, क्योंकि इसका प्रभाव प्रत्येक वृद्धि के साथ प्रत्येक की लागत को असमान रूप से कम करने का होगा, और व्यवसाय की प्रत्येक कमी के साथ विपरीत होगा।" निश्चित लागत और परिवर्तनीय लागत की समकालीन समझ की तुलना में, यहां किया गया अंतर अभी भी सीमित है। चयनित प्रकाशन पुस्तकेंः एमिल गार्के और जे. एम. फेल्स। फैक्टरी खाते, उनके सिद्धांत और व्यवहार; लेखाकारों और निर्माताओं के लिए मशीन विवरण के नामकरण पर परिशिष्ट के साथ एक पुस्तिका; आयकर अधिनियम; कारखानों की रेटिंग; अग्नि और बॉयलर बीमा; कारखाना और कार्यशाला अधिनियम, आदि। ; जिसमें शब्दों की एक शब्दावली और बड़ी संख्या में नमूना निर्णय भी शामिल हैं। 1887; दूसरा संस्करण। 1889; चौथा संस्करण। रेव. & enl, 1893; 5 वां संस्करण। 1911; छठा संस्करण। 1922 में। गार्के, एमिल। विद्युत उद्यम की प्रगति। इलेक्ट्रिकल प्रेस लिमिटेड, 1907। वार्षिक समीक्षाः एमिल गार्के और अन्य। (एड.)। विद्युत उपक्रमों की नियमावली, 1897 से 1960 लेख, एक चयनः (विद्युत (वाणिज्यिक पहलू)) (हल्के रेलवे (आंशिक रूप से)) (वाणिज्यिक पहलू) (वाणिज्यिक पहलू)