title: Έκθεση της Επιτροπής προς το Συμβούλιο και το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο - Τρίτη έκθεση δυνάμει του άρθρου 14 σχετικά με την εφαρμογή του κανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 218/92 του Συμβουλίου, της 27ης Ιανουαρίου 1992, περί της διοικητικής συνεργασίας στον τομέα της έμμεσης φορολογίας (ΦΠΑ) και τέταρτη έκθεση δυνάμει του άρθρου 12 του κανονισμού (ΕΟΚ, Ευρατόμ) αριθ. 1553/89 περί της είσπαξης του ΦΠΑ και των διαδικασιών ελέγχου

eurovoc_concepts:
VAT
administrative cooperation
exchange of information
fraud
member country

formats: html pdf

text: ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ Βρυξέλλες , 28. 01. 2000 τελικό COM(2000) 28 ΕΚΘΕΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΠΡΟΣ ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΚΑΙ ΤΟ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ ΤΡΙΤΗ ΕΚΘΕΣΗ ∆ΥΝΑΜΕΙ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΥ ΗΣ ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΥ ΟΚ ) (E ΑΡΙΘ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΗΣ , 14. 218/92 1992, ΠΕΡΙ ΤΗΣ ∆ΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΗΣ ΕΜΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΦΠΑ ) ( 27 ΚΑΙ ΤΕΤΑΡΤΗ ΕΚΘΕΣΗ ∆ΥΝΑΜΕΙ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ ΕΥΡΑΤΟΜ ) ΠΕΡΙ ΤΗΣ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ ΤΟΥ ΦΠΑ ΚΑΙ ΤΩΝ ∆ΙΑ∆ΙΚΑΣΙΩΝ ΕΛΕΓΧΟΥ ΤΟΥ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΥ ΟΚ , 12 (E ΑΡΙΘ. 1553/89 1. 2. 3. 4. 5. ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΣΥΝΟΠΤΙΚΗ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ. 5 ΙΣΤΟΡΙΚΟ. 7 ΤΑ ΠΡΟΑΠΑΙΤΟΥΜΕΝΑ ΓΙΑ ΤΗ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΟΥ ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΥ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΦΠΑ. 8 Οι µεταβατικές ρυθµίσεις ΦΠΑ. 8 Οι επιπτώσεις των µεταβατικών ρυθµίσεων ΦΠΑ στον έλεγχο. 8 Ειδικά καθεστώτα. 9 Τα Κεντρικά Γραφεία ∆ιασύνδεσης (Central Liaison Offices). 10 Η πρόκληση της απάτης. 10 3. 1. 3. 2. 3. 3. 3. 4. 3. 5. ΕΞΕΛΙΞΕΙΣ ΜΕΤΑ ΤΗ ∆ΕΥΤΕΡΗ ΕΚΘΕΣΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ ΤΗΝ ΤΡΙΤΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ ΚΑΙ 14 12. 11 Αντιδράσεις του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συµβουλίου. 11 ∆ράσεις σε επίπεδο κρατών µελών. 11 ∆ράσεις σε κοινοτικό επίπεδο. 12 Ενέργειες στους κόλπους της υποεπιτροπής της επιτροπής SCAC (Standing Committee στον τοµέα της έµµεσης φορολογίας SCAF (Anti-Fraud Sub- on Committee) Administrative Cooperation) Οι εκθέσεις του Ελεγκτικού Συνεδρίου. 13. 15 Έρευνες στα κράτη µέλη. 15 4. 1. 4. 2. 4. 3. 4. 4. 4. 5. 4. 6. Η ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΚΡΑΤΗ ΜΕΛΗ. 16 5. 1. 5. 2. 5. 3. 5. 4. Η πρωταρχική λειτουργία του ελέγχου ΦΠΑ. 16 Η οργανωτική διάρθρωση του ελέγχου ΦΠΑ στα κράτη µέλη και οι επιπτώσεις της στον έλεγχο ΦΠΑ. 16 επιδιώξεις και στρατηγικές ελέγχου που καθορίζονται από Στόχοι κεντρικά ή τοπικά ελεγκτικά προγράµµατα ,. 17 Ο ρόλος των πολυµερών ελέγχων στα ελεγκτικά συστήµατα των κρατών µελών. 17 2 Η εκ µέρους των κρατών µελών διάθεση ελεγκτικών πόρων και ο συσχετισµός ελεγκτικών δραστηριοτήτων ελεγκτικών µεταξύ πόρων και. 18 Οι παραδοσιακές και οι νέες ελεγκτικές µεθοδολογίες. 19 5. 6. 1. 5. 6. 2. 5. 6. 3. Ο ρόλος της δήλωσης ΦΠΑ ως προς τους σκοπούς του ελέγχου. 19 Η ανάλυση κινδύνου. 20 Ηλεκτρονικός έλεγχος. 21 Υπηρεσίες ερευνών και συλλογής πληροφοριών 5. 6. 4. Ο ρόλος των κυρώσεων στην επίτευξη της εθελούσιας συµµόρφωσης. 21. 21 5. 5. 5. 6. 5. 7. 6. Η ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΗΣ ∆ΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ ΚΑΙ ΤΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΑΣ ΕΜΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΣΥΝ∆ΡΟΜΗΣ ΦΠΑ ΣΤΟΝ ΤΟΜΕΑ ΤΗΣ ( ). 22 6. 1. 6. 2. 6. 3. 6. 4. 6. 5. 6. 6. 6. 7. Ιστορικό. 22 Η οργάνωση της διοικητικής συνεργασίας και συνδροµής της αµοιβαίας. 22 Η χρήση των µέσων διοικητικής συνεργασίας από τα κράτη µέλη. 23 6. 3. 1. Τα Κεντρικά Γραφεία ∆ιασύνδεσης και ο ρόλος τους στην τήρηση των προθεσµιών (Central Liaison Offices). 26 Η ενσωµάτωση της διοικητικής συνεργασίας στους ελέγχους και η δυνατότητα πρόσβασης στα διαθέσιµα µέσα. 27 Η αξιοποίηση των πληροφοριών που ανταλλάσσονται για τις ανάγκες των ελέγχων και η επίδρασή της στην ανίχνευση της απάτης. 28 Η χρήση των υφιστάµενων µέσων και η επίδρασή τους στην καταπολέµηση της απάτης. 29 Εµπόδια στην αποτελεσµατική χρήση των υφιστάµενων νοµικών βάσεων. 29 Ένα ενιαίο νοµικό πλαίσιο για τα ζητήµατα ΦΠΑ. 30 6. 7. 1. 6. 7. 2. 6. 7. 3. 6. 7. 4. Εµπόδια στην αυθόρµητη ανταλλαγή πληροφοριών. 30 Εµπόδια που παρεµποδίζουν τον συντονισµό και την τεχνική συνδροµή εκ µέρους των υπηρεσιών της Επιτροπής. 31 ∆ιµερείς ρυθµίσεις για την αυτόµατη ή εντατικοποιηµένη αυθόρµητη ανταλλαγή πληροφοριών. 31 3 6. 7. 5. 6. 7. 6. 6. 7. 7. 6. 7. 8. 6. 7. 9. 6. 7. 10. ∆υνατότητες καταπολέµησης της απάτης και µεταξύ ελεγκτών επαφής άµεσης µεταξύ υπηρεσιών. 32 Εµπόδια στην παράσταση υπαλλήλων της φορολογικής υπηρεσίας του άλλου κράτους µέλους. 33 Εµπόδια στην ανταλλαγή προσωπικών δεδοµένων της ανταλλαγής πληροφοριών. 34 στον Γνωστοποίηση φορολογούµενο. 34 Παρέµβαση στις ποινικές διαδικασίες. 35 Έλλειψη νοµικής βάσης για την ανταλλαγή πληροφοριών µε τρίτες χώρες. 35 ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ ΚΑΙ ΣΥΣΤΑΣΕΙΣ. 35 Συµπεράσµατα. 35 ΣΥΣΤΑΣΕΙΣ. 40 7. 1. 7. 2. ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ – ΓΡΑΦΙΚΕΣ ΠΑΡΑΣΤΑΣΕΙΣ. 42 7. 8. 4 ΣΥΝΟΠΤΙΚΗ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ 1. Η παρούσα έκθεση περιγράφει τον τρόπο εφαρµογής της διοικητικής συνεργασίας και τη δοµή των συναφών ρυθµίσεων ελέγχου. Κατά την περίοδο αυτή Οι µεταβατικές ρυθµίσεις ΦΠΑ υφίστανται επί , θα περίµενε κανείς ότι τα προβλήµατα εφαρµογής θα είχαν λυθεί και ότι το σύστηµα θα λειτουργούσε οµαλά αυτά έτη φαίνεται ότι. έδωσαν στους µετερχόµενους απάτη τη χρονική ευχέρεια να αξιολογήσουν τις δυνατότητες που προσφέρουν οι µεταβατικές ρυθµίσεις ΦΠΑ για την εξασφάλιση κερδών τα κράτη µέλη δεν ανταποκρίθηκαν στην πρόκληση της απάτης τούτο δεν φαίνεται να ισχύει και πλέον έτη Ωστόσο εν γένει. Τα ενώ 6 6 ,. , , ,. Πέρα δε από αυτό το Το µεταβατικό σύστηµα ΦΠΑ προβλέπει ότι οι ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών δεν φορολογούνται στο κράτος µέλος καταγωγής των αγαθών αλλά στο κράτος µέλος προορισµού καταρτίσθηκαν και ορισµένα περίπλοκα ειδικά συστήµατα σε τοµείς όπου τα κράτη µέλη επιθυµούσαν να διατηρήσουν πρόσθετους φορολογικού ελέγχους Ο µηχανισµός εξαίρεσης καθιστά το σύστηµα ΦΠΑ πρόσφορο για απάτες τα αγαθά µπορούν να κυκλοφορούν αφορολόγητα οπότε είναι αναγκαίο να χρησιµοποιούνται στο έπακρο τα κοινοτικά µέσα διοικητικής συνεργασίας µαζί µε τα εθνικά συστήµατα ελέγχου. φυσιολογικό « δεδοµένου ότι σύστηµα » , ,. , Η εκ µέρους της Επιτροπής εξέταση της αποτελεσµατικότητας των ελέγχων των κρατών Ο µελών στο πλαίσιο του µεταβατικού συστήµατος έφερε στο φως ορισµένα κενά έλεγχος ΦΠΑ παρεµποδίζεται σήµερα σε ορισµένα κράτη µέλη από µια σειρά Ο έλεγχος ΦΠΑ εξακολουθεί να επιδιώκει οργανωτικών και διοικητικών προβληµάτων. καθαρά εθνικούς στόχους Η δηµιουργία της , εσωτερικής αγοράς φαίνεται να µην οδήγησε σε αλλαγή της µεθοδολογίας ελέγχου ΦΠΑ των κρατών µελών ούτε σε διάθεση επαρκών πόρων για τη διεξαγωγή των Η µόνη σηµαντική αλλαγή υπήρξε η δηµιουργία του συστήµατος ανταλλαγής ελέγχων. αλλά τούτο δεν πληροφοριών την επιτυγχάνει χρησιµοποιείται αποτελεσµατικότητα που προβλεπόταν κατά τον αρχικό σχεδιασµό του. VAT Information Exchange System (VIES), δεν λείπει δε µια ενδοκοινοτική προοπτική βέλτιστο τρόπο οπότε κατά τον. ,. Υπάρχουν ενδείξεις ότι το ύψος των ποσών στις σοβαρές περιπτώσεις απάτης στο Ο αριθµός των περιπτώσεων εικονικής εξαγωγής ενδοκοινοτικό εµπόριο αυξάνεται αγαθών που αποκαλύπτονται από τις εθνικές φορολογικές αρχές αυξάνεται επίσης Η. Κοινότητα έθεσε σε εφαρµογή ένα σύστηµα ΦΠΑ που επέτρεψε τη δηµιουργία της αλλά ο ΦΠΑ εξακολουθεί να ελέγχεται µε καθαρά εθνικού ενιαίας εσωτερικής αγοράς , χαρακτήρα κριτήρια και µε πόρους που δεν λαµβάνουν υπόψη τις νέες προκλήσεις του ελέγχου αυτοί που µετέρχονται απάτη µπορούν να ενεργούν στα πλαίσια ,. της ενιαίας αγοράς ενώ ο έλεγχος εξακολουθεί να περιορίζεται εντός των εθνικών συνόρων Ως εκ τούτου ,. Ακόµη και αν τα κράτη µέλη διαθέτουν ισχυρές ελεγκτικές εξουσίες , Επιπλέον δε η ατελής εφαρµογή του ελέγχου ΦΠΑ εντός του κοινοτικού συστήµατος , ελέγχου είναι αποτέλεσµα της εν γένει λειτουργίας και δοµής των εθνικών ελεγκτικών η συστηµάτων έλλειψη σε πολλές περιπτώσεις ελεγκτικής στρατηγικής και σαφών στόχων και ελεγκτικών σχεδίων δηµιουργεί συγκεχυµένη εικόνα του ελέγχου ΦΠΑ εκ µέρους των Η χαµηλή προτεραιότητα που δίδεται στον έλεγχο του ενδοκοινοτικού κρατών µελών εµπορίου έχει σηµαντικές επιπτώσεις ενώ φαίνεται να προκρίνονται καθαρά εθνικού , χαρακτήρα προτεραιότητες. 5. µόλις το , Κατά µέσον όρο Πάντως αξίζει να επισηµανθούν οι περιορισµένοι πόροι που διατίθενται για τους φορολογικούς ελέγχους από τα κράτη µέλη εν γένει ειδικότερα δε για τους ελέγχους , ΦΠΑ του διοικητικού προσωπικού ασχολείται µε τους , 8% επιτόπιους ελέγχους για δε τον ΦΠΑ υπάρχουν στοιχεία µε βάση τα οποία θα χρειασθούν περίπου εκατοµµύρια των φορολογουµένων έτη για να ελεγχθούν τα στην Κοινότητα µε επισκέψεις στις εγκαταστάσεις τους Οι εν λόγω φορολογούµενοι υποβάλλουν περίπου τούτο δε δηµιουργεί σηµαντικό διοικητικό φόρτο τόσο για τους φορολογούµενους όσο και για τη διοίκηση. φαίνεται ότι ολοένα και λιγότεροι πόροι διατίθενται για τον έλεγχο των Ωστόσο , δηλώσεων αυτών οι οποίες χρησιµεύουν απλώς ως παραστατικό για τον προσδιορισµό του φόρου. εκατοµµύρια δηλώσεις ΦΠΑ ετησίως , 40 100 24 ,. ,. , , Έτσι Το ελεγκτικό έργο είναι τεράστιο είναι δε σαφέστατο ότι τα κράτη µέλη έχουν διαθέσει πόρους κάθε άλλο παρά επαρκείς για να καταστεί δυνατός ο έλεγχος όλων των εµπορευοµένων η επιλογή της ελεγκτικής µεθοδολογίας είναι σηµαντική. Περιορισµένοι ανθρώπινοι πόροι θα ανάγκαζαν τις φορολογικές αρχές να εφαρµόζουν λίγα µόνο κράτη µέλη εφαρµόζουν την ανάλυση κινδύνου σε µεγάλο βαθµό ανάλυση κινδύνου της εσωτερικής. διοικητικής δοµής των τεχνικών µέσων και µερικές φορές των νοµικών κωλυµάτων , , πολλά κράτη µέλη δεν θα είναι σε θέση να εφαρµόσουν συστήµατα ανάλυσης κινδύνου και τούτο διότι δεν φαίνεται δυνατή η δηµιουργία της αναγκαίας µεσοβραχυπρόθεσµα πολλά κράτη µέλη θα πρέπει να συνεχίσουν να ελέγχουν τον υποδοµής ο οποίος απαιτεί αύξηση των διατιθέµενων πόρων ΦΠΑ µε τον συµβατικό τρόπο , Λόγω της οργανωτικής τους διάρθρωσης Ως εκ τούτου Ωστόσο. ,. , , ,. µε τη βοήθεια των οποίων οι Οι εξελίξεις στον τοµέα της ηλεκτρονικής τεχνολογίας , εµπορευόµενοι και οι πελάτες τους θα εκδίδουν τα τιµολόγια ηλεκτρονικά σε ηµερήσια θα δηµιουργήσει ειδικές απαιτήσεις για τα ελεγκτικά συστήµατα των κρατών βάση , φαίνεται ότι τα κράτη Η σχετική τεχνολογία µπορεί ήδη να λειτουργήσει µελών. παρά το µέλη εν γένει είναι ανεπαρκέστατα προετοιµασµένα για το νέο περιβάλλον , και γεγονός ότι η Επιτροπή διοργάνωσε το πρώτο σεµινάριο στον τοµέα αυτόν το στη συνέχεια άλλα των ελεγκτών είναι εκπαιδευµένοι στον µόνο το ,. πράγµα που θα δηµιουργήσει µεγάλα προβλήµατα κατά τους ηλεκτρονικό έλεγχο , µελλοντικούς ελέγχους είναι επίσης προφανές ότι ο ηλεκτρονικός έλεγχος. παρέχει στις αρµόδιες υπηρεσίες τη δυνατότητα να αυξήσουν την αποτελεσµατικότητα των ελέγχων και να µειώσουν το κόστος τους Πάντως , Αυτή τη στιγµή Όµως , 1996 3%. Ενώ τα κράτη µέλη διαθέτουν συστήµατα επιβολής κυρώσεων τα οποία εφαρµόζονται για όσους εµπορευόµενους δεν ανταποκρίνονται στις υποχρεώσεις τους ως προς τον το πεδίο και η πρακτική εφαρµογή αυτών των συστηµάτων διαφέρει από το ένα ΦΠΑ κράτος µέλος στο άλλο µε αποτέλεσµα τη διαφορετική µεταχείριση των , εµπορευοµένων για ίδιες παραβάσεις , ,. Η διοικητική συνεργασία και η αµοιβαία συνδροµή βρίσκονται στον πυρήνα των ρυθµίσεων για τον έλεγχο του ενδοκοινοτικού εµπορίου και αποτελούν προαπαιτούµενο για την ορθή λειτουργία του Η ανταλλαγή πληροφοριών µεταξύ των φορολογικών υπηρεσιών των κρατών µελών αποτελεί βασικό στοιχείο για την επιτυχή εφαρµογή των ρυθµίσεων αυτών την προετοιµασία των εθνικών ελεγκτικών αρχών για την αντιµετώπιση των νέων συνθηκών υπάρχει στενή σχέση µεταξύ της διεξαγωγής των εθνικών ελέγχων και της ενδοκοινοτικής διοικητικής συνεργασίας τέτοιο δεν µπορεί να επιτευχθεί χωρίς Ωστόσο Έτσι κάτι , ,. 6 πολύ VIES, στα κράτη µέλη σηµειώνεται ο αριθµός των ανταλλαγών είναι πολύ χαµηλός Κατά γενική διαπίστωση περιορισµένη , δραστηριότητα στον τοµέα της διοικητικής συνεργασίας Πέρα από την αυτόµατη ανταλλαγή δεδοµένων τόσο σε , αυθόρµητη βάση όσο και µετά από συγκεκριµένα αιτήµατα Ο αριθµός των πολυµερών ελέγχων είναι πάρα , πολύ χαµηλός αν δεν σηµειώνονταν σοβαρές. περιπτώσεις απάτης Ο λόγος της σχετικά χαµηλής , δραστηριότητας φαίνεται να έχει σχέση µε τις προτεραιότητες που επιλέγονται κατά τους εθνικούς ελέγχους καθώς και µε την έλλειψη σχετικών πόρων. ιδίως εκείνων που χρηµατοδοτούνται από τα ίδια τα κράτη µέλη Τούτο θα µπορούσε να δικαιολογηθεί συµβαίνει όµως ακριβώς το αντίθετο. ,. , , VIES, αν και η κατάσταση έχει βελτιωθεί Όσον αφορά τα δεδοµένα αυτά εξακολουθούν να µην ενσωµατώνονται στα εθνικά ελεγκτικά συστήµατα , του ενδοκοινοτικού εµπορίου θεωρείται ακόµη ως δευτερεύον ζήτηµα. στοιχείο σηµειώνεται ότι ορισµένα κράτη µέλη επεξεργάζονται τα δεδοµένα VIES περαιτέρω και δηµιουργούν νέα εργαλεία για την καταπολέµηση των σοβαρών περιπτώσεων απάτης πολλοί ελεγκτές δεν έχουν ακόµη άµεση πρόσβαση σ ’ Σε πάρα πολλές περιπτώσεις τα δεδοµένα αυτά ο δε έλεγχος Ως θετικό όπως είναι οι εικονικές εξαγωγές αγαθών. ,. ,. Είναι αξιοσηµείωτο το ότι η διοικητική συνεργασία παρεµποδίζεται από την εξαιρετική βραδύτητα της ανταπόκρισης στις αιτήσεις πληροφόρησης Τούτο οφείλεται σε ο κυριότερος όµως φαίνεται να είναι οι δύσκαµπτες εσωτερικές διάφορους λόγους , διαδικασίες ανταλλαγής πληροφοριών των κατάλληλων συχνά λόγω έλλειψης Ένας άλλος λόγος είναι ο βαθµός διαθεσιµότητας των πόρων που εσωτερικών δοµών αλλά και οι σχετικές προς τούτο απαιτούνται για την ταχεία διεξαγωγή ελέγχων , είναι χρήσιµα για τον έλεγχο του διαδικασίες. VIES µεταβατικού συστήµατος ιδίως , όπως οι εικονικές εξαγωγές αγαθών και οι αναγεννώµενες επιχειρήσεις οι σοβαρότερες , Οι ειδικές υπηρεσίες που έχουν απαιτούν διοικητική συνεργασία µε ταχύτητα δηµιουργηθεί σε ορισµένα κράτη µέλη για την καταπολέµηση της απάτης αποσκοπούν αλλά σε κοινοτικό επίπεδο δεν θα επιτευχθεί στην ικανοποίηση αυτής της απαίτησης αποτελεσµατικότητα αν δεν λάβουν ανάλογα µέτρα όλα τα κράτη µέλη. είναι συνάµα σαφές και ότι ορισµένες µορφές απάτης Όπως είναι σαφές ότι τα δεδοµένα , ,. , ΙΣΤΟΡΙΚΟ ) αριθ , ΕΟΚ η Επιτροπή έχει συντάξει δύο εκθέσεις δυνάµει του άρθρου 2. του Μέχρι σήµερα αναφερόταν στη δηµιουργία του κανονισµού συστήµατος εξέταζε την εκ µέρους των κρατών µελών χρήση της δυνατότητας ανταλλαγής πληροφοριών βάσει του εν λόγω κανονισµού έκθεση θα αναπτύξει περαιτέρω το θέµα της · δεύτερης έκθεσης αλλά ασχολείται και λεπτοµερέστερα µε τον έλεγχο ΦΠΑ και την , αλληλεπίδραση µεταξύ ελεγκτικής και διοικητικής συνεργασίας και αµοιβαίας συνδροµής µεταξύ των κρατών µελών ( VAT Information Exchange System (VIES), Η πρώτη έκθεση ενώ η δεύτερη η παρούσα. 218/92. τρίτη 14 , , 2 1. Ακόµη , είσπραξη του ΦΠΑ και τις ελεγκτικές διαδικασίες , αριθ κανονισµού η Επιτροπή έχει την υποχρέωση να συντάσσει κάθε τρία έτη έκθεση για την του Λόγω της στενής σχέσης µεταξύ διοικητικής σύµφωνα µε το άρθρο ΕΟΚ παρ. 3 12 ( ). 1553/893. 1 COM(94) 262 2 COM(96) 681 3 τελικό , τελικό , L 155, 7. 6. 1989, ΕΕ της της σ. 9. 23. 6. 1994. 8. 1. 1997. 7 συνεργασίας και ελέγχου ΦΠΑ , έκθεση και τα δύο αυτά θέµατα. ΕΟΚ όσο και ο κανονισµός η Επιτροπή αποφάσισε να καλύψει στην παρούσα αριθ ακολουθούνται τόσο ο κανονισµός ΟΚ Έτσι , Ευρατόµ αριθ (E ). , , ) (. 1553/89. και Φεβρουαρίου τα κράτη µέλη διµερείς 218/92 Για να µπορέσει η Επιτροπή να στηριχθεί για την παρούσα έκθεση σε ενηµερωµένα στοιχεία οι οποίες συµφωνήθηκαν µε και εστιάσθηκαν πραγµατοποιήθηκαν µεταξύ Οκτωβρίου σε ένα ερωτηµατολόγιο που είχε αποσταλεί στα κράτη µέλη το καλοκαίρι του 1998. εδόθη στα κράτη µέλη η ευκαιρία να εξηγήσουν πώς είχαν Κατά τις επισκέψεις αυτές πώς είχαν οργανωθεί εφαρµόσει τις συστάσεις που διατυπώνονταν στη δεύτερη έκθεση , οι φορολογικές τους υπηρεσίες και πώς διοργάνωναν και διεξήγαν τους ελέγχους ΦΠΑ. Η Επιτροπή έτυχε πλήρους συνεργασίας εκ µέρους των κρατών µελών κατά τη διάρκεια Ωστόσο των επισκέψεων αυτών , , τα κράτη µέλη αντιµετώπισαν ως προς ορισµένες πλευρές των εξετασθέντων τοµέων δυσκολίες κατά την παροχή πλήρων στοιχείων ή δεν ήσαν σε θέση να παράσχουν καν στοιχεία οι δε συζητήσεις ήσαν ανοικτές και εποικοδοµητικές. επισκέψεις , 1999 1998 , ,. Ως εκ τούτου συνεργασίας συνδροµής , τον έλεγχο ΦΠΑ στο πλαίσιο της καταπολέµησης της απάτης ΦΠΑ η παρούσα έκθεση εξετάζει εκ του σύνεγγυς τη σχέση µεταξύ διοικητικής αριθ και αµοιβαίας όπως αυτή ορίζεται στον κανονισµό καθώς και τη σχέση τους µε , , όπως αυτή ορίζεται στην οδηγία (E 77/799/E ΟΚ ) ΟΚ ,. 218/92,. 3. ΤΑ ΠΡΟΑΠΑΙΤΟΥΜΕΝΑ ΓΙΑ ΤΗ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΟΥ ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΥ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΦΠΑ Οι µεταβατικές ρυθµίσεις ΦΠΑ 3. 1. 1. 1. 1993, 4. το Συµβούλιο αποφάσισε το Για να επιτύχει την κατάργηση των συνοριακών φορολογικών ελέγχων στο εσωτερικό να προβεί στις της Κοινότητας από την Οι ρυθµίσεις αυτές προβλέπουν ότι οι ενδοκοινοτικές µεταβατικές ρυθµίσεις ΦΠΑ τους πράξεις µεταξύ φορολογουµένων θα συνεχίσουν Προβλέφθηκε συντελεστές και τους όρους που ισχύουν στο κράτος µέλος προορισµού σε δε και εξαίρεση για τα αγαθά που προορίζονται για άλλο κράτος µέλος η δε φορολογητέα πράξη της αντικατάσταση της εξαίρεσης κατά την εξαγωγή , εισαγωγής » « Οι επιπτώσεις των µεταβατικών ρυθµίσεων ΦΠΑ στον έλεγχο στο κράτος µέλος άφιξης των αγαθών αντικαταστάθηκε µε την 1991 να φορολογούνται µε , αγορά « ». 3. 2. Η κατάργηση των συνοριακών ελέγχων οδήγησε στην ενσωµάτωση των φορολογικών ελέγχων του ενδοκοινοτικού εµπορίου στον εσωτερικό έλεγχο ΦΠΑ. Οι απαιτήσεις του ελέγχου ΦΠΑ και η πρόκληση της κατάργησης των συνοριακών ελέγχων απαίτησαν τη συνεργασία µεταξύ των κρατών µελών σε νέα κλίµακα Πιο. συγκεκριµένα τα κράτη µέλη χρειάζονταν πληροφορίες από άλλα κράτη µέλη για να , µπορέσουν να προβαίνουν σε φορολογικούς ελέγχους. χρειάζονταν Έτσι : , 4 Οδηγία αριθ. 91/680/E της προστιθέµενης αξίας και τροποποιεί την οδηγία αριθ φορολογικών συνόρων. ΟΚ του Συµβουλίου ,. 1. ΕΕ σ L 376, 31. 12. 1991, 8 η οποία συµπληρώνει το κοινό σύστηµα φορολόγησης ΟΚ εν όψει της κατάργησης των. 77/388/E • • να είναι σε θέση να εξασφαλίζουν πληροφορίες για όλες τις ενδοκοινοτικές πράξεις µεταξύ εµπορευοµένων εγγεγραµµένων στα δικά τους µητρώα ΦΠΑ και άλλων εγγεγραµµένων σε άλλο κράτος µέλος · να είναι σε θέση να επιβεβαιώνουν την εγκυρότητα του αριθµού µητρώου ΦΠΑ του αγοραστή. Τα αναγκαία στοιχεία τον έλεγχο του ΦΠΑ επί των ενδοκοινοτικών πράξεων , τα οποία τροφοδοτούν τη µεθοδολογία των κρατών µελών για παρέχονται από το σύστηµα το οποίο αποτελεί ένα κοινό ηλεκτρονικό , VAT Information Exchange System (VIES), δίκτυο , VIES εµπρευοµένων πραγµατοποιούν. που διαβιβάζονται µεταξύ κρατών µελών εξαρτώνται από Πάντως τα δεδοµένα ενδοκοινοτικές παραδόσεις τις δηλώσεις όσων απαλλασσόµενων αγαθών είναι ελλιπείς ή ανακριβείς Όταν οι δηλώσεις αυτές λείπουν , τα δεδοµένα δεν µπορούν αν χρησιµοποιηθούν από το κράτος µέλος που ελέγχει τις αναφέρονται µόνο στις ενδοκοινοτικές συναλλαγές ιδίως εκείνων που παραδόσεις αγαθών παρέχονται δυνάµει του άρθρου VIES οπότε δεν καλύπτουν την παροχή υπηρεσιών στοιχείο ε. Επιπλέον δε της Έκτης Οδηγίας ΦΠΑ τα δεδοµένα παρ , , , ,. 9. 2 ). VIES αναφέρονται στο παρελθόν δεδοµένου ότι τα δεδοµένα Λόγω της φύσης τους , διαβιβάζονται προς το κράτος µέλος όπου εδρεύει ο φορολογούµενος που πραγµατοποιεί τις ενδοκοινοτικές αγορές τουλάχιστον τρεις µήνες µετά την ηµεροµηνία οπότε κατά το διάστηµα αυτό ο εµπορευόµενος που έχει της συναλλαγής , µε αποτέλεσµα την πραγµατοποιήσει την αγορά µπορεί και να έχει εξαφανισθεί , απώλεια του αντίστοιχου εσόδου ΦΠΑ Αυτός ο ενδεχόµενος κίνδυνος απάτης για ένα νοµικό πλαίσιο της διοικητικής συνεργασίας και επισηµάνθηκε στις προτάσεις αλλά τα κράτη µέλη δεν εκτίµησαν τον αµοιβαίας συνδροµής πριν ήδη από το κίνδυνο αυτόν ως υψηλό οπότε το Συµβούλιο µετρίασε τη σηµασία των προτάσεων της , Επιτροπής 1993,. , 5. Πέραν τον συστήµατος VIES, ανταλλαγής πληροφοριών µεταξύ των κρατών µελών φορολογικό από το χρησιµοποιήθηκαν καν για την αποστολή µηνυµάτων SCENT. µέχρι τα µέσα του από τους Όµως 1998, 1997 1993 13 το οι , , 30 η Επιτροπή δηµιούργησε µια ασφαλή µέθοδο η οποία είναι γνωστή ως η χρήση του εργαλείου αυτού είναι απογοητευτική Π χ. , τερµατικούς σταθµούς δεν. Μια από τις δυσχέρειες που επικαλούνται τα κράτη µέλη εξηγώντας την περιορισµένη χρήση του φορολογικού είναι η έλλειψη σαφούς νοµικής βάσης για την αυθόρµητη παροχή πληροφοριών στις περιπτώσεις εικαζόµενης απάτης SCENT Ειδικά καθεστώτα 3. 3. Πέρα από τις αλλαγές που επήλθαν µε τις µεταβατικές ρυθµίσεις περί ΦΠΑ που εισήχθησαν και ειδικές ρυθµίσεις για τη φορολόγηση των καινουργών προαναφέρθηκαν , των πωλήσεων εξ αποστάσεως και των πωλήσεων σε µη µεταφορικών µέσων φορολογούµενα νοµικά πρόσωπα Σκοπός των ειδικών αυτών ρυθµίσεων ήταν η διαφύλαξη των φορολογικών εσόδων των κρατών µελών οι ειδικές αυτές για να εξασφαλισθεί η ρυθµίσεις απαιτούν και ειδικούς ελέγχους Ωστόσο ,. ,. Από γενική άποψη ,. 5 COM(90)183 τελικό - SYN 275. 9. Κατά τις επισκέψεις τους στα κράτη µέλη , ορθή φορολόγηση είναι απαραίτητη η ύπαρξη ροής πληροφοριών µεταξύ των κρατών µελών οι υπάλληλοι της Επιτροπής παρατήρησαν ότι πολλές από τις ελεγκτικές υπηρεσίες δεν διέθεταν συστήµατα για την αυτόµατη παροχή πληροφοριών προς τα άλλα κράτη µέλη ή ότι δεν είχαν λάβει υπόψη , και τον κίνδυνο για τα έσοδα κατά τον σχεδιασµό των ελέγχων Ένας από τους βασικούς λόγους φαίνεται να είναι το ότι οι ειδικές ρυθµίσεις είναι υπερβολικά περίπλοκες και απαιτούν ελεγκτικούς πόρους που δεν είναι δυνατόν να , τα κράτη µέλη δεν προέβησαν στους ελέγχους που απαιτούνταν εξασφαλισθούν. από τις δεσµεύσεις τους στο πλαίσιο των ρυθµίσεων αυτών αν και τις θεωρούν ουσιώδεις ως εκ τούτου Έτσι , , ,. , Ο έλεγχος του ειδικού καθεστώτος των πωλήσεων καινουργών µεταφορικών µέσων διεξάγεται σποραδικά σε ορισµένα κράτη µέλη ενώ τα περισσότερα δεν διεξάγουν καν πράγµα που καθίσταται ανησυχητικό καθώς αυξάνονται οι καταγγελλόµενες ελέγχους περιπτώσεις απάτης στο πλαίσιο του καθεστώτος αυτού Η Επιτροπή παραδέχεται ότι ο έλεγχος των καινουργών µεταφορικών µέσων είναι δυσχερής ιδίως λόγω του ότι οι , κανόνες περί ΦΠΑ είναι δυνατόν να αποκλίνουν από τις συνήθεις εµπορικές πρακτικές , όπου ένα µεταχειρισµένο αυτοκίνητο είναι πάντα δυνατόν να κατατάσσεται στα καινουργή για τον υπολογισµό του ΦΠΑ ,. Τα Κεντρικά Γραφεία ∆ιασύνδεσης 3. 4. (Central Liaison Offices) , ) ) ΟΚ (CLO). 218/92 6). αριθ (E Ακόµη ,. 218/92. , εκτός από ορισµένα , ρόλος και η λειτουργία των γραφείων αυτών , αριθ ΟΚ τα κράτη µέλη 3 Για περισσότερες λεπτοµέρειες ( για τη µεταβίβαση αρµοδιοτήτων σε επιχειρησιακό επίπεδο. O δεύτερη έκθεση του άρθρου 14. της και στην παρούσα έκθεση , αυξανόµενη συχνότητα στις οποίες δεν δίδεται απάντηση εντός των στον κανονισµό κεφάλαιο χρησιµοποιήσουν τις δυνατότητες που προσφέρονται από το άρθρο εξετάσθηκε λεπτοµερώς στη Η Επιτροπή δεν προτίθεται να επαναλάβει τις επικρίσεις και µε θέλει όµως να επαναλάβει ότι παρατηρείται πάντα το πρόβληµα που αφορά τον αριθµό των αιτήσεων συνδροµής µηνών που καθορίζονται ως προθεσµία βλέπε , φαίνονται απρόθυµα να του κανονισµού Ενώ (E είναι σαφές ότι πρέπει να διατηρείται ισορροπία µεταξύ των αναγκών των τοπικών πρέπει να χρησιµεύουν ως γραφείων και των κεντρικών υπηρεσιών , δίαυλοι παρά ως σηµεία συµφόρησης σε ορισµένα κράτη µέλη παρατηρήθηκε αβεβαιότητα ως προς τον επιχειρησιακό ρόλο των γραφείων αυτών καθώς και ως προς τη σχέση τους µε τις ειδικές υπηρεσίες ελέγχου και καταπολέµησης έχουν της απάτης , , και έναν σπουδαιότερο ρόλο να παίξουν ως προς την ενηµέρωση των αρµοδίων ιδίως όσον αφορά τον ελεγκτών γύρω από τις δυνατότητες ανταλλαγής πληροφοριών έλεγχο των ειδικών καθεστώτων ης Οδηγίας και των υπηρεσιών που παρέχονται δυνάµει του άρθρου ης Οδηγίας. ορισµένα τέτοια γραφεία υποστήριξαν ότι δεν ήσαν αρκετά ισχυρά και ότι δεν Ωστόσο διέθεταν επαρκείς πόρους για να διαδραµατίσουν έναν τέτοιο ρόλο Μια θετική. επισήµανση είναι ότι ορισµένα κράτη µέλη όριζαν ανταποκριτές των γραφείων αυτών ως συνδέσµους σε τοπικό και περιφερειακό επίπεδο. , των επιστροφών δυνάµει της στοιχείο ε οπότε είναι πιθανή η δηµιουργία σύγχυσης CLO Επιπλέον δε , τα γραφεία τα γραφεία Ακόµη CLO παρ της. 2 12 6 9 8 ) , ,. Η πρόκληση της απάτης 3. 5. ίδιες οι µεταβατικές ρυθµίσεις προσφέρουν δυνατότητες απάτης Οι τίθενται σε κυκλοφορία αγαθά στα οποία δεν έχει επιβληθεί φόρος. έντονα ο πειρασµός να διοχετεύονται αυτά τα αφορολόγητα αγαθά στη µαύρη αγορά. λόγω του ότι δηµιουργείται , Έτσι , 10 , , όταν επρόκειτο να υιοθετηθεί το µεταβατικό καθεστώς πρέπει να υποµνησθεί και το ότι η Επιτροπή έχει ήδη Ως προς αυτό το σηµείο σχετικά µε την προειδοποιήσει πιθανή αύξηση της συχνότητας ορισµένων περιπτώσεων απάτης των ιδίως , καθώς και του αριθµού των αιτήσεων πληροφόρησης γύρω από επαναλαµβανόµενων , τις περιπτώσεις απάτης η Επιτροπή πρότεινε σχετικά ως αναγκαία τη δηµιουργία ενός εκτεταµένου συστήµατος διοικητικής συνεργασίας και αµοιβαίας συνδροµής. διότι αυτά πίστευαν ότι για Πάντως την αντιµετώπιση του κινδύνου αυτού αρκούσε η εφαρµογή του συστήµατος και των άλλων που προβλέπονται στον , κανονισµό αριθ η πρότασή της δεν υιοθετήθηκε από τα κράτη µέλη ρυθµίσεων συνεργασίας λιγότερο εκτεταµένων Έτσι , VIES 6. , , , , ,. 218/1992. 4. ΕΞΕΛΙΞΕΙΣ ΜΕΤΑ ΤΗ ∆ΕΥΤΕΡΗ ΕΚΘΕΣΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ ΤΡΙΤΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 12 ΚΑΙ ΤΗΝ 14 Αντιδράσεις του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συµβουλίου 4. 1. 14 εάν δεν επιτευχθεί η πληρέστερη δυνατή χρήση της Η δεύτερη έκθεση του άρθρου κοινοποιήθηκε τόσο στο Συµβούλιο όσο και στο Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο Η έκθεση αυτή κατέληγε στο συµπέρασµα ότι η διοικητική συνεργασία αποκτά αυξανόµενη σηµασία ως συνδετικός κρίκος στη διαδικασία του θα προκύψει ελέγχου ΦΠΑ και ότι , , ανεπίτρεπτη απειλή για την ακεραιότητα του ίδιου του συστήµατος ΦΠΑ η εν µε σκοπό τη βελτίωση της διοικητικής λόγω έκθεση προέβαινε σε οκτώ συστάσεις , συνεργασίας και την ενίσχυση της καταπολέµησης της απάτης Οι συστάσεις αυτές αφορούσαν τις προς ανάληψη δράσεις τόσο από την Κοινότητα όσο και από τα κράτη µέλη. Έτσι. ,. Η τρίτη έκθεση του άρθρου σχετικά µε τις διαδικασίες ελέγχου του ΦΠΑ που προέβαινε εφαρµόζουν τα κράτη µέλη και µε τυχόν προγραµµατιζόµενες βελτιώσεις , επίσης σε ορισµένες συστάσεις σχετικά µε τον καλύτερο τρόπο αντιµετώπισης της απάτης µε βάση τις βέλτιστες µέχρι σήµερα µεθόδους που έχουν εντοπισθεί από τα κράτη µέλη και κοινοποιηθεί στην Επιτροπή 127,. , καµία από τις εκθέσεις αυτές δεν συζητήθηκε από το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο Ωστόσο ούτε από το Συµβούλιο αυτήν την έλλειψη αντίδρασης από τα εν λόγω όργανα και τη συνακόλουθη αδιαφορία για τα κενά που εντοπίζονται από τις εκθέσεις αυτές και για τη ζηµία που προκαλείται στα οικονοµικά και εργασιακά συµφέροντα της Κοινότητας δηµοσιονοµικά , Η Επιτροπή εκφράζει την έκπληξή της γι ’. ∆ράσεις σε επίπεδο κρατών µελών 4. 2. σχετικά µε το έργο των Οι συστάσεις που περιλαµβάνονται στην έκθεση του άρθρου κρατών µελών στον τοµέα της διοικητικής συνεργασίας και την πρόληψης της απάτης συζητήθηκαν από τους γενικούς διευθυντές τους αρµόδιους για τα τελωνεία και την έµµεση φορολογία Οι γενικοί διευθυντές επιβεβαίωσαν την προσήλωσή τους στην 14 8. τελικό 6 7 8 COM(90)183 Έκθεση της Επιτροπής προς το Συµβούλιο και το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο και ελέγχου του ΦΠΑ που εφαρµόζονται στα κράτη µέλη Ευρατόµ του κανονισµού – SYN 275 τελικό αριθ ΟΚ – – Τρίτη έκθεση της Επιτροπής ∆ιαδικασίες είσπραξης άρθρο [ 12 η σύσκεψη των γενικών διευθυντών των αρµόδιων για τα τελωνεία και την έµµεση φορολογία , στις ). 1553/89] /* COM(98)0490 */. (E , Μαρτίου 5 26 1997. 11 αρχή της διοικητικής συνεργασίας και συµφώνησαν µε την ανάλυση της Επιτροπής ως προς την ανάγκη να βελτιώσουν τα κράτη µέλη την εφαρµογή της και τις σχετικές επιδόσεις τους συµφώνησαν ως προς την ανάγκη να τεθούν µετρήσιµοι στόχοι. για την εξασφάλιση της βελτίωσης αυτής και εξέφρασαν τη θέλησή τους να της δώσουν την προτεραιότητα που δικαιούται από την άποψη των οργανωτικών και των ανθρώπινων πόρων. Ακόµη , 28 κατά την Έτσι , η σύσκεψη της ∆ιαρκούς Επιτροπής ∆ιοικητικής Συνεργασίας η Επιτροπή ζήτησε από (Standing Committee on Administrative Cooperation - SCAC)9, τα κράτη µέλη να συµφωνήσουν ως προς ορισµένα πρότυπα µε σκοπό την επίτευξη των στόχων των συστάσεων τα κράτη µέλη δεν ήσαν σε θέση να συµφωνήσουν για Πάντως ,. κανένα από τα σηµεία δράσης που πρότεινε η Επιτροπή οι δε εθνικές αντιπροσωπείες , ήσαν απρόθυµες να δεσµευθούν ως προς την αρχή των στόχων. , το ζήτηµα ετέθη στο Συµβούλιο Για τους λόγους αυτούς κατά το οποίο η Επιτροπή υπενθύµισε στους υπουργούς ότι οι γενικοί διευθυντές των εθνικών φορολογικών υπηρεσιών είχαν συµφωνήσει ως προς την ανάγκη να τεθούν σαφείς στόχοι για τη βελτίωση της εφαρµογής των ρυθµίσεων διοικητικής συνεργασίας , δυστυχώς όµως µέχρι τώρα δεν έχει καταστεί δυνατή συµφωνία ως προς τον χαρακτήρα των στόχων αυτών. ECOFIN10, Συµφωνία ως προς ορισµένα πρότυπα επήλθε µόλις κατά την Αν και τα προταθέντα πρότυπα ετέθησαν ως κατ ’ µέλη ζήτησαν παρεκκλίσεις τεχνικών πόρων , είτε µόνιµες είτε προσωρινές , ή και των δύο. , η σύσκεψη της 29 ελάχιστον στόχοι , SCAC11. ορισµένα κράτη λόγω έλλειψης ανθρώπινων ή ∆ράσεις σε κοινοτικό επίπεδο 4. 3. , η δεύτερη έκθεση του άρθρου εντόπιζε την ανάγκη να Σε κοινοτικό επίπεδο αναλάβει η Κοινότητα δράση για να παράσχει στα κράτη µέλη τα µέσα που είναι αναγκαία για τη συνεργασία τους και για να προωθήσει τη χρήση τους από τους ένα αρµόδιους υπαλλήλους επιτόπου και θα ισχύσει για πρόγραµµα πέντε έτη. το οποίο άρχισε να εφαρµόζεται το Η Επιτροπή πρότεινε προς τούτο (Fiscalis), 199812 1997, 14 το. , Fiscalis , καθώς και το προηγηθέν έπαιξε τον ρόλο του Το πρόγραµµα εστιακού σηµείου της διοικητικής συνεργασίας µέσω ανταλλαγών υπαλλήλων µεταξύ της διοργάνωσης σεµιναρίων για την εξέταση των υπηρεσιών των κρατών µελών σαφώς προσδιορισµένων θεµατικών περιοχών και την οργάνωση πολυµερών ελέγχων στον τοµέα της έµµεσης φορολογίας πραγµατοποιήθηκαν από τα οποία ένα αφορούσε ειδικά τη διερεύνηση των περιπτώσεων επτά σεµινάρια , απάτης ΦΠΑ και ένα άλλο την ανάλυση κινδύν πολυµερείς Το o έλεγχοι σε καθέναν από τους οποίους συµµετέχουν κατά µέσον όρο 1998, άρχισαν και Κατά τη διάρκεια του Matthaeus-Tax, 13 χώρες 1998 υ ,. , 6. 9 16 11 12 Σύσκεψη της ∆ιαρκούς Επιτροπής ∆ιοικητικής Συνεργασίας Σύσκεψη Μαΐου Σύσκεψη της ∆ιαρκούς Επιτροπής ∆ιοικητικής Συνεργασίας Το φορολογικό πρόγραµµα Συµβουλίου στις ECOFIN 1997. στις 12 , SCAC, 8-9 Απριλίου 1997. Ιουνίου Μαρτίου της Fiscalis 1998 ( ας Ιουλίου 2 εγκρίθηκε µε απόφαση του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του ακολουθήθηκε δε από την απόφαση απόφαση αριθ για την εφαρµογής του Κ ),. 888/98/E απόφαση αριθ. 98/467/E 1998 ( Κ , , SCAC, 25 1997. Fiscalis προγράµµατος 30 της Επιτροπής , Fiscalis). 12 14, Έτσι Στη δεύτερη έκθεση του άρθρου η Επιτροπή ανέφερε και ότι ήταν αναγκαίο να βελτιωθεί σε κοινοτικό επίπεδο η εφαρµογή της αµοιβαίας συνδροµής κατά την είσπραξη µιαν εκτεταµένη αναθεώρηση της 1998 η Επιτροπή πρότεινε την επέκταση του ισχύουσας οδηγίας περί είσπραξης πεδίου εφαρµογής της οδηγίας και στην άµεση φορολογία στα πρόστιµα και στις λοιπές κυρώσεις Η συζήτηση της πρότασης αυτής συνεχίζεται στην αρµόδια οµάδα εργασίας του Συµβουλίου η Επιτροπή παρουσίασε το Ακόµη 13. , , ,. , 14, η Επιτροπή άρχισε σε συνεργασία µε τα κράτη µέλη από κοινού µε τα κράτη µέλη και τους διεθνείς φορείς , να εξετάζει τα Η πρώτη. θέτει τις γενικές αρχές. αναζητεί λύσεις στα φοροδιαφυγής και φορολογικής απάτης που ενδηµούν στον τοµέα Αν και είναι αυτή τη στιγµή πολύ νωρίς για να προδικασθούν τα αποτελέσµατα για να ελέγχουν τις συναλλαγές που τα κράτη µέλη θα τόσο µεταξύ τους όσο και µε Ακόµη , φορολογικά προβλήµατα που σχετίζονται µε το ηλεκτρονικό εµπόριο έκθεση η οποία εξεδόθη µετά από συµφωνία στο Συµβούλιο Η Επιτροπή , προβλήµατα ελέγχου αυτόν των προσπαθειών αυτών πραγµατοποιούνται µέσω του διαδικτύου χρειασθούν σε µεγάλο βαθµό τη διοικητική συνεργασία τις τρίτες χώρες είναι σαφές ότι , (World Wide Web), ,. , , , ,. , VIES SCAC, µέσω του σε πολλές από τις συσκέψεις της επιτροπής έτσι ώστε να εφαρµόζονται ορθά οι διατάξεις περί Η Επιτροπή πρότεινε στα κράτη µέλη να γενικεύσουν τις διευκολύνσεις για την επαλήθευση των αριθµών µητρώου ΦΠΑ Τούτο δε επιτρέποντας την πρόσβαση στα δεδοµένα , πέρα από το ότι θα διευκολύνει τις εµπορικές συναλλαγές θα επιτρέψει στους , προµηθευτές να εξακριβώνουν αν οι πελάτες τους είναι εγγεγραµµένοι στα µητρώα ης ΦΠΑ οι οποίες µεταθέτουν τον τόπο παροχής ορισµένων υπηρεσιών στο κράτος Οδηγίας , Στους κόλπους της επιτροπής µέλος όπου εδρεύει ο λήπτης των υπηρεσιών αυτών τα κράτη µέλη αρνήθηκαν να επιτρέψουν στην Επιτροπή τη δηµιουργία µιας παρά το γεγονός ότι τουλάχιστον ένα από τα κράτη µέλη Είναι λυπηρό το ότι τα SCAC, τέτοιας κοινοτικής πρόσβασης , ήδη παρέχει τη δυνατότητα αυτή για τη δική του ιστοσελίδα. κράτη µέλη δεν µπόρεσαν να συµφωνήσουν επί της πρότασης αυτής αυτοεκκαθάρισης « World Wide Web. της » 6 ,. Ενέργειες στους κόλπους της υποεπιτροπής 4. 4. της επιτροπής Committee) Administrative Cooperation) στον τοµέα της έµµεσης φορολογίας SCAC (Standing Committee SCAF (Anti-Fraud Sub- on SCAF, Στους κόλπους της οι εργασίες για τον εντοπισµό των περιπτώσεων απάτης καθώς και το γενικό σχέδιο της Κοινότητας για την καταπολέµηση της απάτης ΦΠΑ Η εν λόγω υποεπιτροπή ανέλαβε την εκπόνηση δύο κυρίων µελετών συνεχίσθηκαν. βασιζόµενων σε τις οποίες είχαν επισηµάνει τα κράτη µέλη Η δεύτερη από τις µελέτες αυτές αναφερόταν ειδικά στις απάτες που είχαν. σχέση µε την κατάχρηση του ενδοκοινοτικού εµπορίου κατέληξε στο συµπέρασµα ότι η κατάσταση ως προς τις απάτες ΦΠΑ είναι σοβαρή και ότι θα , Η υποεπιτροπή περίπου περιπτώσεις απάτης ΦΠΑ SCAF 1 000. 13 COM(98)0364 τελικό : Πρόταση οδηγίας του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συµβουλίου για την ΟΚ του Συµβουλίου , τροποποίηση της οδηγίας 76/308/E είσπραξη απαιτήσεων που δηµιουργούνται από πράξεις εντασσόµενες στο σύστηµα χρηµατοδότησης του Ευρωπαϊκού Ταµείου Προσανατολισµού και Εγγυήσεων , και των τελωνειακών δασµών , ειδικούς φόρους κατανάλωσης. και σε σχέση µε τον Φόρο Προστιθέµενης Αξίας και ορισµένους καθώς και των γεωργικών εισφορών περί αµοιβαίας συνδροµής κατά την τελικό : και την Οικονοµική και Κοινωνική Επιτροπή Ανακοίνωση της Επιτροπής προς το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο , το Συµβούλιο Ηλεκτρονικό εµπόριο και έµµεση φορολογία. 14 COM(98)0374 – 13 πρέπει επειγόντως να διορθωθεί βάση ενός σχεδίου δράσης µε αντικείµενο τις περιπτώσεις απάτης ΦΠΑ Τα σχετικά ευρήµατα πρόκειται να αποτελέσουν τη. , 1 000 περίπου περιπτώσεις παρά το ότι τα εντοπισθέντα ποσά είναι τεράστια , το Ελεγκτικό Συνέδριο Οι δύο προαναφερόµενες µελέτες αναφέρονταν σε αντιστοιχούσαν συνολικά σε πραγµατικές απώλειες εσόδων ΦΠΑ ύψους € Ωστόσο µόνο την κορυφή του παγόβουνου έκθεσή του εσόδων ΦΠΑ και των θεωρητικών ποσών , Το χάσµα αυτό εκτιµήθηκε σε € στοιχεία 70 000 εσόδων των κρατών µελών µια σοβαρή απόκλιση οι οποίες εκατ. εκτιµάται ότι αποτελούν σε µια ειδική , µεταξύ των πράγµατι εισπραττοµένων τα οποία υπολογίζονται µε µακροοικονοµικά των φανερώνει εκατ Αν και ο υπολογισµός αυτός αµφισβητήθηκε Ως προς αυτό χάσµα » « η οποία µπορεί να αποδοθεί και αντιπροσωπεύει το εκτίµησε ότι υπάρχει , 1 300 στην απάτη 21% 15,. ,. ,. τουλάχιστον εν µέρει , ,. , Η ανάλυση µεµονωµένων περιπτώσεων επέτρεψε τον εντοπισµό των κυριότερων τεχνικών που χρησιµοποιούνται από τους µετερχόµενους απάτη Πέρα από τις παραδοσιακές µορφές απάτης όπως η απάλειψη του φόρου επί της παραγωγής και η , κατάχρηση των κανόνων για τις εκπτώσεις µε µεγάλη συχνότητα στο εσωτερικό ο κυριότερος µηχανισµός πίσω από τις περιπτώσεις απάτης σε κοινοτικό και σε εµπόριο διεθνές επίπεδο έγκειται στην κατάχρηση των κανόνων περί απαλλαγών. ,. SCAF πληροφοριών Οι συζητήσεις εστιάσθηκαν Η υποεπιτροπή την καταπολέµηση της απάτης ΦΠΑ πληροφορίες θα ήταν χρήσιµο να ανταλλάσσονται σε επιχειρησιακό επίπεδο. ανταλλαγή αποτελεσµατικός τρόπος για τον εντοπισµό και την πρόληψη της απάτης και τα περισσότερα προβλήµατα δεδοµένων και περί φορολογικού απορρήτου να ανταλλάσσουν τέτοια δεδοµένα , βλάπτεται σαφώς από την απάτη συζήτησε σε πολλές συσκέψεις την ενίσχυση της συνεργασίας για στο ποιες Αν και η πλέον ο αυτή προκαλεί Λόγω των κανόνων περί προστασίας των προσωπικών ορισµένα κράτη µέλη δεν είναι σε θέση εκτός αν η ανταλλαγή γίνεται µε κράτος µέλος που. συγκεκριµένα πρόσωπα είναι ίσως για , ,. SCAF συζήτησε και τα νοµικά εµπόδια κατά τη συνεργασία για την Η υποεπιτροπή Σκοπός των συζητήσεων αυτών ήταν να εντοπισθεί και να καταπολέµηση της απάτης ορισθεί τι δεν είναι δυνατόν να γίνει λόγω περιορισµών στην εκάστοτε εθνική Στο πλαίσιο αυτό νοµοθεσία ή λόγω έλλειψης νοµικής βάσης σε κοινοτικό επίπεδο ,. ορισµένα κράτη µέλη προέβαλαν την ανάγκη δηµιουργίας ενός ενιαίου και στέρεου ΟΚ και του νοµικού µέσου κανονισµού Τα κράτη µέλη συµµερίσθηκαν την άποψη ότι τα νοµικά εµπόδια θα πρέπει να εξαλειφθούν και ότι τούτο θα πρέπει να επιτευχθεί µέσω κοινοτικών νοµοθετικών µέτρων µάλλον παρά διµερών συµφωνιών. µέσω της συγχώνευσης της ισχύουσας οδηγίας. 218/92. 77/799/E , ΟΚ αριθ (E ) Σύµφωνα µε ένα άλλο συµπέρασµα που συνήχθη από τις µελέτες των περιπτώσεων απάτης ΦΠΑ τα κράτη µέλη τηρούν ανεπαρκή µητρώα για τις περιπτώσεις απάτης και η Επιτροπή παρουσίασε στην διαθέτουν ανεπαρκή συστήµατα αρχειοθέτησης. ενός συστηµατικού υποεπιτροπή προτάσεις για τη δηµιουργία , και των περιπτώσεων απάτης για την καταγραφή των πληροφοριών Έτσι σε εθνικό επίπεδο εκλογικευµένου συστήµατος SCAF , , ,. Ο κυριότερος λόγος της απροθυµίας ή της αδυναµίας των κρατών µελών να δεσµευθούν φαίνεται ότι είναι το επίπεδο εκπροσώπησής τους στο πλαίσιο της υποεπιτροπής SCAF. 15 Ειδική Έκθεση του Ελεγκτικού Συνεδρίου , 9/98. 14 Συχνά οι εκπρόσωποι ισχυρίζονται ότι η αρµοδιότητά τους περιορίζεται στις αποφάσεις που δεν έχουν επιπτώσεις στους πόρους των υπηρεσιών τους δεδοµένου δε ότι οι περισσότερες από τις απαιτούµενες ενέργειες έχουν επιπτώσεις στους πόρους που διαθέτουν τα κράτη µέλη για τον έλεγχο και τη διοικητική συνεργασία τούτο σηµαίνει , ότι η υποεπιτροπή δεν είναι σε θέση να επιτύχει ουσιαστικές προόδους ούτε να λάβει τις αναγκαίες αποφάσεις για τη βελτίωση της καταπολέµησης της απάτης ακόµη και όταν οι εκπρόσωποι κατ αρχήν συµφωνούν ότι οι προτεινόµενες ενέργειες είναι αναγκαίες ’ , ,. Οι εκθέσεις του Ελεγκτικού Συνεδρίου 4. 5. , ,. διότι 199816 Στην έκθεση που εξέδωσε το Ελεγκτικό Συνέδριο το επισηµαινόταν ότι η καταπολέµηση της απάτης χαρακτηρίζεται από την έλλειψη µιας ολοκληρωµένης Ως προς τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές τονιζόταν ότι παρατηρείται µια στρατηγικής αντίφαση δεν συµβαίνει ενώ στην πράξη υπάρχει µια ενιαία αγορά για την απάτη , το ίδιο και για την εφαρµογή του νόµου Από τις εργασίες του Ελεγκτικού Συνεδρίου. αποκαλύφθηκε ότι οι συνολικές απώλειες εσόδων ΦΠΑ τόσο κατά τις εσωτερικές όσο το Ελεγκτικό και κατά τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές , Συνέδριο παρατηρούσε ότι τα µέσα συνεργασίας µεταξύ των κρατών µελών δεν αξιοποιούνται πλήρως Τούτο απεδίδετο σε πολλές περιπτώσεις στη βραδύτητα των. ιδίως εκ µέρους της τοπικής διαδικασιών ή ακόµη και στην άγνοια της ύπαρξης µέσων αυτοδιοίκησης έκανε έκκληση στα κράτη µέλη να δηµιουργήσουν συστήµατα Επίσης. αξιολόγησης της έκτασης της απάτης καθώς και να προβαίνουν κατά διαστήµατα σε αξιολόγηση της αποτελεσµατικότητας και των αποτελεσµάτων των ενεργειών τους για την καταπολέµηση της απάτης ήσαν σηµαντικές Ακόµη , , , ,. , Σ 1997, εξέτασε την έκθεση στο πλαίσιο της Η Επιτροπή ∆ηµοσιονοµικού Ελέγχου του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου , του Ελεγκτικού διαδικασίας απαλλαγής για το έτος Βασιζόµενη στις Συνεδρίου για τους ίδιους πόρους του οικονοµικού έτους παρατηρήσεις του Ε η εν λόγω επιτροπή έκανε έκκληση προς την Επιτροπή να αναλάβει ενέργειες κάθε είδους µε σκοπό την ενθάρρυνση των κρατών µελών να δηµιουργήσουν αξιόπιστα συστήµατα αξιολόγησης των επιπτώσεων της απάτης καθώς και και της αποτελεσµατικότητας και των αποτελεσµάτων των ελέγχων , αφετέρου να αναπτύξουν τεχνικές ανάλυσης κινδύνου στα πλαίσια των ελέγχων ΦΠΑ. η Επιτροπή εκλήθη να προβεί σε αξιολόγηση της αποτελεσµατικότητας των Ακόµη συστηµάτων επιβολής ποινών η προαναφερόµενη επιτροπή του Κοινοβουλίου. , κάλεσε την Επιτροπή να προτείνει µια στρατηγική ελέγχου και συνεργασίας για την ουσιαστική καταπολέµηση της απάτης αφενός , Τέλος 1997. 9/98 ,. Έρευνες στα κράτη µέλη 4. 6. Αφού εξέτασε όλα τα προαναφερόµενα συµπτώµατα της απαράδεκτης κατάστασης που έχει δηµιουργηθεί ιδίως δε τα στοιχεία για σοβαρές απάτες σε συνδυασµό µε τις ενδείξεις ανεπαρκών συστηµάτων ελέγχου και διοικητικής συνεργασίας η Επιτροπή , αποφάσισε να αναλάβει τη διεξαγωγή επισκέψεων στα κράτη µέλη µε σκοπό την εξέταση της λειτουργίας και της αποτελεσµατικότητας της διοικητικής συνεργασίας και Οι περισσότερες από τις επισκέψεις της αµοιβαίας συνδροµής στον τοµέα του ΦΠΑ ,. 16 Ειδική Έκθεση αριθ Ευρωπαϊκής Ένωσης στον τοµέα του ΦΠΑ που εφαρµόζεται στο ενδοκοινοτικό εµπόριο , της σχετικά µε την προστασία των οικονοµικών συµφερόντων της ΕΕ C 349,. 9/98, 17. 11. 1998. 15 , των οποίων προηγείτο ένα εκτεταµένο ερωτηµατολόγιο αυτές κατά το τελευταίο τρίµηνο του στην αξιολόγηση των αποτελεσµάτων των επισκέψεων αυτών. πραγµατοποιήθηκαν Η παρούσα έκθεση βασίζεται κατά κύριον λόγο 1998. , Η ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΦΠΑ ΣΤΑ ΚΡΑΤΗ ΜΕΛΗ 5. Η πρωταρχική λειτουργία του ελέγχου ΦΠΑ 5. 1. ,. - Έτσι εκκαθαριζόµενος , Η πρωταρχική λειτουργία του ελέγχου ΦΠΑ έγκειται στην εξασφάλιση της κανονικής ροής των αντίστοιχων εσόδων προς τα δηµόσια ταµεία ∆εδοµένου ότι ο ΦΠΑ είναι. απαιτείται ο κατάλληλος έλεγχος για να εξακριβώνεται φόρος αυτο αν οι υποκείµενοι στον φόρο καταβάλλουν το σωστό ποσό και στον σωστό χρόνο Από την άποψη του κοινοτικού προϋπολογισµού ένα µέρος της συνεισφοράς του κάθε , κράτους µέλους βασίζεται σε ποσοστό επί του πράγµατι εισπραττόµενου ΦΠΑ και αποτελεί τον πόρο ΦΠΑ οι διαφορές του ύψους της παραοικονοµίας µεταξύ των. κρατών µελών οδηγεί σε σχετική ανισότητα ως προς τη συνεισφρορά τους στον κοινοτικό προϋπολογισµό από την άποψη της ενιαίας εσωτερικής αγοράς , η ύπαρξη της παραοικονοµίας νοθεύει τον ανταγωνισµό µεταξύ των νοµοταγών συναλλασσόµενων και των παρανοµούντων Επιπλέον δε. Ένα βασικό στοιχείο του ελέγχου ΦΠΑ είναι το αποκαλούµενο σύστηµα αυτο - αστυνόµευσης ∆εν συµβαίνει σε όλα τα κράτη µέλη να επιτρέπεται στις φορολογικές. αρχές να αποκτούν αντίγραφα των τιµολογίων ή να συλλέγουν πληροφορίες από τα τιµολόγια για να τις χρησιµοποιήσουν κατά τον έλεγχο των δραστηριοτήτων του άλλου τα κράτη µέλη όπου τούτο συµβαίνει δεν µπορούν να µέρους µιας συναλλαγής ,. πραγµατοποιήσουν αποτελεσµατικές διασταυρώσεις στοιχείων αν και τούτο απαιτείται από το σύστηµα του ΦΠΑ. Έτσι , ,. 5. 2. Η οργανωτική διάρθρωση του ελέγχου ΦΠΑ στα κράτη µέλη και οι επιπτώσεις της στον έλεγχο ΦΠΑ , τα κράτη µέλη έχουν οργανώσει τις φορολογικές τους υπηρεσίες Από γενική άποψη µε κατά δύο διαφορετικούς τρόπους είτε βάσει της έννοιας του διαφορετικές υπηρεσίες για διαφορετικούς φόρους µία µόνο φορολογική υπηρεσία Στη δεύτερη περίπτωση φορολογούµενου ως πελάτη. και ένα µόνο τοπικό γραφείο ασχολούνται µε όλες τις υποχρεώσεις του κάθε φορολογούµενου είτε βάσει του τύπου του αντίστοιχου φόρου ) ,. , π χ ( :. µία Είναι σαφές ότι η ολοκληρωµένη προσέγγιση έχει δύο σηµαντικά πλεονεκτήµατα : ολοκληρωµένη υπηρεσία µπορεί να προβαίνει σε συνολική διεκπεραίωση όλων των οπότε µπορεί και να διαθέτει τους ελεγκτικούς πόρους κατά τον φορολογικών ελέγχων , εξασφαλίζοντας έτσι περισσότερες δυνατότητες βέλτιστο και πλέον αποδοτικό τρόπο ελέγχου και πρόληψης της απάτης ,. Τα κράτη µέλη που διαθέτουν ολοκληρωµένες φορολογικές υπηρεσίες διαθέτουν και οπότε ολοκληρωµένα συστήµατα ελέγχου µηχανοργάνωσης και λογιστικών αρχείων , , έχουν καλύτερη εποπτεία των δραστηριοτήτων των φορολογουµένων ενώ οι µη , ολοκληρωµένες υπηρεσίες έχουν να αντιµετωπίσουν πολύ επαχθή εσωτερικά διοικητικά προβλήµατα για να επιτύχουν παρόµοια αποτελεσµατικότητα. κατά κανόνα , , 16 5. 3. Στόχοι κεντρικά ή τοπικά ελεγκτικά προγράµµατα , επιδιώξεις και στρατηγικές ελέγχου που καθορίζονται από Από την εξέταση των ελεγκτικών στόχων των κρατών µελών και των στρατηγικών που του χρησιµοποιούν για την επίτευξή τους προκύπτει σαφώς ότι ο έλεγχος ενδοκοινοτικού εµπορίου εξακολουθεί να αποτελεί δευτερεύον ζήτηµα Πολύ λίγα. κράτη µέλη διαθέτουν σαφή στρατηγική ελέγχου που να αποσκοπεί στην επιτευξη ίδιου επιπέδου ελέγχου τόσο για το ενδοκοινοτικό όσο και για το εθνικό εµπόριο Ο έλεγχος. περιορίζεται κατά κύριον λόγο στα δεδοµένα αλλά τούτο γίνεται σχεδόν µε VIES, Κανένα κράτος µέλος δεν διέθετε ελεγκτική στρατηγική για τα ειδικά τυχαία επιλογή καθεστώτα. Τα εθνικά ελεγκτικά σχέδια καταστρώνονται µε διάφορες µεθοδολογίες Ορισµένα. κράτη µέλη συσχετίζουν σαφώς τους συνολικούς στόχους µε τις στρατηγικές για την επίτευξή τους για , καθέναν από τους ελεγκτές και τα τοπικά ελεγκτικά γραφεία. ενώ άλλα µετατρέπουν τους συνολικούς στόχους σε επιµέρους , , , , , πάρα πολλά κράτη µέλη διαθέτουν ασαφέστατα συστήµατα χωρίς να είναι Ωστόσο σαφείς οι στόχοι και οι στρατηγικές που πράγµατι διέπουν τους ελέγχους ΦΠΑ. Ορισµένα κράτη µέλη καταστρώνουν τα ελεγκτικά τους σχέδια σε περιφερειακό και σε µερικές δε περιπτώσεις φαίνεται να µην υπάρχει οποιοσδήποτε τοπικό επίπεδο συσχετισµός µε κάποιον συνολικό στόχο ούτε πραγµατική ανάδραση σε κεντρικό πράγµα που σηµαίνει ότι η κεντρική υπηρεσία γνωρίζει πολύ λίγα πράγµατα για επίπεδο Οι στρατηγικές για την τους διεξαγόµενους ελέγχους και τα αποτελέσµατά τους επίτευξη της εκ µέρους των φορολογουµένων εκπλήρωσης των υποχρεώσεών τους Τα περισσότερα ελεγκτικά σχέδια ποικίλλουν από το ένα κράτος µέλος στο άλλο βασίζονται στη φιλοσοφία ότι επαρκής φορολογικός έλεγχος θα επιτευχθεί εφόσον καθορισθεί στόχος βασιζόµενος στον αριθµό των λογιστικών ελέγχων ή των ηµερών ελέγχου που θα πρέπει να πραγµατοποιηθούν εντός συγκεκριµένου χρονικού Ορισµένα κράτη µέλη έδωσαν στον συνολικό στόχο τη µορφή διαστήµατος. πράγµα που αποσκοπεί κατά κύριον λόγο στην συγκεκριµένου ύψους εσόδων εξασφάλιση φορολογικών εσόδων για το δηµόσιο ταµείο και στη δικαιολόγηση των ελεγκτικών προϋπολογισµών ,. 5. 4. Ο ρόλος των πολυµερών ελέγχων στα ελεγκτικά συστήµατα των κρατών µελών. Το κοινοτικό σύστηµα ΦΠΑ δηµιούργησε την ανάγκη καθιέρωσης διασυνοριακών αν και είναι αναγκαίο να ελέγχων διεξάγονται και ταυτόχρονοι έλεγχοι σε διµερές και σε πολυµερές επίπεδο αυτό το πλαίσιο εγγράφεται σ Το σύστηµα Για να διευκολύνονται οι ταυτόχρονοι πολυµερείς έλεγχοι , την εξασφάλιση της χρηµατοδότησης των αντίστοιχων ενεργειών. η Κοινότητα φρόντισε για Το πρόγραµµα ενίσχυσε τη δυνατότητα αυτή και συνδράµει οικονοµικά τα κράτη VIES του ’ , , Fiscalis µέλη στη διοργάνωση πολυµερών ελέγχων ως δραστηριότητα του προγράµµατος 1998. ό τι πριν από το Η ανάγκη λογιστικών ελέγχων στο πλαίσιο του µεταβατικού συστήµατος ΦΠΑ είναι όταν οι διασυνοριακές συναλλαγές ελέγχονταν µεγαλύτερη απ εξονυχιστικά κατά τους συνοριακούς ελέγχους Από την εξέταση των ενεργειών των κρατών µελών στον τοµέα αυτόν προκύπτει ότι οι διµερείς και πολυµερείς διασυνοριακοί έλεγχοι χαρακτηρίζονταν από ιδιαίτερη βραδύτητα Πέρα από τους τα κράτη µέλη διεξήγαγαν µε δικές τους ελέγχους που χρηµατοδότησε η Κοινότητα 1993, ’. , , 17 13 1998, ανελήφθησαν δαπάνες ελάχιστους ταυτόχρονους ελέγχους παρά το γεγονός ότι οι έλεγχοι αυτοί είναι , αναγκαίοι για την εξασφάλιση της συµµόρφωσης µε το ισχύον µεταβατικό σύστηµα. κρατών πολυµερείς έλεγχοι Κατά το , µελών Ορισµένα κράτη µέλη αντιµετωπίζουν νοµικούς περιορισµούς ως προς το να. επιτρέπουν σε ελεγκτές από άλλα κράτη µέλη να συµµετέχουν σε ελέγχους στο έδαφός ή έχουν κανόνες περί απορρήτου που καθιστούν αδύνατη την πρόσβασή τους στις τους πληροφορίες οπότε δεν είναι σε θέση να συµµετέχουν ακόµη και όταν οι Άλλα πάλι κράτη µέλη υποστήριξαν ότι φορολογούµενοι δεν προβάλλουν αντιρρήσεις. οι προτεραιότητές τους αφορούν άλλους τοµείς Η επέκταση των ελέγχων αυτών απαιτεί περαιτέρω πόρους τους οποίους τα κράτη µέλη δεν µπορούν ακόµη να διαθέσουν. µε µέση συµµετοχή 6 , , ,. 5. 5. Η εκ µέρους των κρατών µελών διάθεση ελεγκτικών πόρων και ο συσχετισµός µεταξύ ελεγκτικών πόρων και ελεγκτικών δραστηριοτήτων ,. Οι ελεγκτικοί πόροι είναι τόσο ανθρώπινοι όσο και τεχνικοί. Οι ελεγκτικοί πόροι θα πρέπει κανονικά να είναι συνάρτηση των ελέγχων που απαιτούνται για την επίτευξη του συνολικού στόχου υποδιαιρούµενου σε επιµέρους µετρήσιµους στόχους προς επίτευξη από τις εµπλεκόµενες στον φορολογικό έλεγχο Το ύψος των υπηρεσίες πόρων των απαιτούµενων για την επίτευξη των στόχων εξαρτάται από το µέγεθος και τη φύση του φορολογικού συστήµατος προς έλεγχο την οργάνωση των φορολογικών Εάν δεν υπηρεσιών και τη δοµή των φορολογούµενων και των δραστηριοτήτων τους τα κράτη µέλη δεν διαθέτουν υπάρχουν σαφείς ελεγκτικοί στόχοι και στρατηγικές είναι ελεγκτικούς πόρους που να ανταποκρίνονται στις πραγµατικές ανάγκες φανερό ότι τους Κανένα κράτος µέλος δεν θα µπορούσε να δραστηριότητες στους διαθέσιµους πόρους βεβαιώσει ότι πράγµατι , επετεύχθη επαρκής κατά τη γνώµη τους έλεγχος το ύψος των ελεγκτικών. και τούτο όχι µόνο από το ένα κράτος µέλος στο άλλο αλλά και πόρων ποικίλλει µεταξύ των διαφόρων περιφερειών και υπηρεσιών του ίδιου κράτους µέλους ∆εν. υπάρχει δε καµία κοινή αρχή ως προς τη διάθεση των ελεγκτικών πόρων από τα κράτη µέλη χάρις στους διατεθέντες πόρους , Επιπλέον δε , τα περισσότερα κράτη µέλη προσαρµόζουν τις. Αντίθετα. ελεγκτικές ιδίως τους ανθρώπινους , , , ,. ,. 1993 Τα κράτη µέλη έχουν προς παρακολούθηση απαλλασσόµενες από τον ΦΠΑ ενδοκοινοτικές συναλλαγές που αντιπροσωπεύουν συνολικό ποσό € Η σε κανονικούς συνοριακούς κατηγορία αυτή συναλλαγών υπέκειτο πριν από το Τα κράτη µέλη ελέγχους , έχουν προς έλεγχο οι 24 οποίοι σε ετήσια βάση υποβάλλουν περί τις ενώ τώρα πρέπει να ελέγχεται από τις φορολογικές υπηρεσίες. εκατοµµύρια υποκείµενους στον ΦΠΑ συναλλασσόµενους , εκατοµµύρια δηλώσεις 930 000 000 000. Σήµερα αριθµούν περί τους. τα κράτη µέλη διαθέτουν έναν Για τη διεκπεραίωση αυτού του γιγαντιαίου έργου περιορισµένο αριθµό ελεγκτών υπαλλήλους για 400 000 Λόγω δε του διαφορετικού βαθµού όλων των ειδών τις φορολογικές υπηρεσίες. υπήρξε δυσχερής ο προσδιορισµός του ολοκλήρωσης των φορολογικών υπηρεσιών για αποκλειστικά ή εν µέρει αριθµού των φορολογικών ελεγκτών που είναι διαθέσιµοι , , τον έλεγχο του ΦΠΑ Ένας , από τους λόγους είναι ότι σε ορισµένα κράτη µέλη οι κεντρικές και οι τοπικές φορολογικές υπηρεσίες έχουν διαφορετικό καθεστώς και ότι οι κεντρικές συχνά δεν έχουν καθόλου στοιχεία για τους πράγµατι διαθέσιµους πόρους καθώς και του αριθµού των ελέγχων ΦΠΑ που διεξήχθησαν. 100 ,. ,. Παρά τις αβεβαιότητες αυτές αριθµού των εφοριακών υπαλλήλων φορολογικούς ελέγχους µπορεί να εκτιµηθεί ότι το ήτοι περίπου του συνολικού ασχολείται µε τους Με βάση δε την παραδοχή ότι οι ολοκληρωµένες φορολογικές 20% περίπου 80 000 ( ) ,. 18 πράγµα που δηλώθηκε εξάλλου από ορισµένα κράτη µέλη περίπου του ελεγκτικού τους προσωπικού για τον υπηρεσίες χρησιµοποιούν το έλεγχο του ΦΠΑ ο συνολικός αριθµός των ελεγκτών ΦΠΑ σε κοινοτικό επίπεδο υπολογίζεται σε του συνολικού για την αναλογία 30 000 προσωπικού των φορολογικών υπηρεσιών των υπαλλήλων που διεξάγουν επιτόπιους ελέγχους ΦΠΑ ανά κράτος µέλος Ο αριθµός αυτός αντιστοιχεί περίπου στο Βλέπε και διάγραµµα περίπου 8% 1 30%. ( ), (. ). Ακόµη και αν κάποια κράτη µέλη δεν µπόρεσαν να παράσχουν στοιχεία για τον αριθµό των ελέγχων ΦΠΑ που πραγµατοποιούν κατά τη διάρκεια ενός ηµερολογιακού έτους , ότι ο αριθµός των επιτόπιων µπορεί να υποτεθεί κρατών µελών , ελέγχων ΦΠΑ δεν υπερβαίνει τους Αν συγκρίνουµε ετησίως στην Κοινότητα φαίνεται ότι σε κάθε ελεγκτή ΦΠΑ αναλογούν ετησίως κατά τους δύο αυτούς αριθµούς , µέσον όρο για τον αριθµό των φορολογουµένων ανά ελεγκτή Βλέπε και διάγραµµα µε βάση τα στοιχεία 11 600 000 έλεγχοι. ( 2 ,. 20 ). είναι πόσοι πόροι απαιτούνται πράγµατι για τον Το ερώτηµα που τίθεται αποτελεσµατικό έλεγχο του µεταβατικού συστήµατος ΦΠΑ ∆εν εξετάσθηκε ποια ελεγκτική µεθοδολογία θα έπρεπε να υιοθετηθεί για την αποτελεσµατική διεξαγωγή των ελέγχων και εξής δεν σηµειώθηκε σηµαντική , , αύξηση των ελεγκτικών πόρων ούτε αισθητή µετάθεση ελεγκτών από τις τελωνειακές στις φορολογικές υπηρεσίες. τι φαίνεται από το 1993 ενώ ό , απ ’. , , ,. Πρώτον Το δεύτερο ερώτηµα είναι αν τα κράτη µέλη πράγµατι χρησιµοποιούν τους διαθέσιµους Όταν οι πόροι είναι περιορισµένοι η πόρους κατά τον αποτελεσµατικότερο τρόπο Το βασικό µέσο ελέγχου είναι κανονικά ελεγκτική µεθοδολογία παίζει σηµαντικό ρόλο του οποίου οι επιµέρους στόχοι απορρέουν από τον συνολικό ένα σχέδιο ελέγχου , στόχο που τίθεται σε υψηλότερο επίπεδο µπορεί να συναχθεί ότι ορισµένα. κράτη µέλη δεν διαθέτουν πραγµατικά σχέδια ελέγχου µε σαφώς καθορισµένους τα περισσότερα στόχους και σύστηµα µε τα αναγκαία εκ των υστέρων µέτρα κράτη µέλη διαθέτουν τουλάχιστον κάποιες κατευθυντήριες γραµµές ελέγχου ∆εν είναι. δε σπάνιο να εντοπίζονται λεπτοµερή σχέδια ελέγχου καταστρωµένα σε τοπικό επίπεδο , Αυτά τα σχέδια ελέγχου τα οποία στη συνέχεια εγκρίνονται σε κάποιο ανώτερο επίπεδο. χωρίς να µερικές φορές καταστρώνονται µε γνώµονα τους διαθέσιµους πόρους ανταποκρίνονται στις πραγµατικές ανάγκες ελέγχου Οι στόχοι έχουν σχεδόν πάντα. εκφράζοντας είτε τον αριθµό των ελέγχων ή των ηµερών ελέγχου που ποσοτική µορφή πρέπει να πραγµατοποιηθούν είτε τα επιπλέον έσοδα προς είσπραξη Μερικά σχέδια. δηλαδή τον αριθµό ή το ποσοστό των φορολογουµένων µε θέτουν στόχους επιλογής Οι περισσότεροι από τους ορισµένα χαρακτηριστικά που θα πρέπει να ελεγχθούν. αλλά µερικοί πόροι ελεγκτικούς πόρους δαπανώνται σύµφωνα µε το σχέδιο ελέγχου , µάλλον περιορισµένοι δαπανώνται συχνά και για περιστασιακούς ελέγχους. Ωστόσο , ,. , , , , Οι παραδοσιακές και οι νέες ελεγκτικές µεθοδολογίες 5. 6. Ο ρόλος της δήλωσης ΦΠΑ ως προς τους σκοπούς του ελέγχου 5. 6. 1. αλλά και ο ρόλος ,. , Μερικά κράτη µέλη χρησιµοποιούν εκτενείς δηλώσεις , της δήλωσης ΦΠΑ διαφέρει από το ένα κράτος µέλος στο Η µορφή τις οποίες άλλο και οι οποίες είναι συγκεντρώνουν πλήθος στοιχείων για τις ανάγκες του ελέγχου δύσκολο να συµπληρώνονται από τους φορολογούµενους από την άλλη πλευρά , ορισµένες φορολογικές υπηρεσίες χρησιµοποιούν µιαν πολύ απλή δήλωση ΦΠΑ µε λίγα µόνο στοιχεία προς συµπλήρωση Σε ορισµένα κράτη µέλη η δήλωση αυτή συνδυάζεται µε τις δηλώσεις και για τους άλλους φόρους ενώ , µε ), (. 19 , , ’ ό τι φαίνεται Απ κανένα κράτος µέλος δεν κάνει πραγµατικά επιχειρησιακή χρήση των στοιχείων που συλλέγονται µέσω της δήλωσης ΦΠΑ Τα περισσότερα κράτη µέλη τροφοδοτούν µε τα στοιχεία αυτά τα συστήµατα µηχανοργάνωσής τους είτε αυτόµατα είτε µε άλλους τρόπους Άλλα πάλι επεσήµαναν ότι τα χρησιµοποιούν για τη. διασταύρωση των στοιχείων της δήλωσης εισοδήµατος επειδή οι δηλώσεις. εισοδήµατος συνήθως υποβάλλονται πολύ αργότερα οι διασταυρώσεις αυτές είναι , µάλλον ετεροχρονισµένες Κανένα δε , κράτος µέλος δεν υπεστήριξε ότι οι δηλώσεις ΦΠΑ πράγµατι εξυπηρετούν κάποιον σηµαντικό ελεγκτικό σκοπό. οπότε ο αντίστοιχος έλεγχος δεν είναι επίκαιρος. Ωστόσο , ,. ’ Απ όλα τα ανωτέρω φαίνεται ότι τα κράτη µέλη δαπανούν ένα µεγάλο µέρος των ανθρωπίνων πόρων για την εξέταση και τη διεκπεραίωση των δηλώσεων ΦΠΑ καθώς και ότι οι πόροι αυτοί θα µπορούσαν να χρησιµοποιηθούν αποδοτικότερα σε ενώ παράλληλα θα µπορούσε να προκύψει περισσότερο συγκεκριµένους ελέγχους σηµαντική απλοποίηση χωρίς απώλεια οφελών ,. Τούτο ισχύει ιδιαίτερα για εκείνα τα κράτη µέλη όπου ένα µεγάλο µέρος των στοιχείων οπότε δεν µπορεί να υποβάλλεται από τους φορολογούµενους µε µη ηλεκτρονικά µέσα , χρησιµοποιηθεί περαιτέρω από τις φορολογικές υπηρεσίες. Η ανάλυση κινδύνου 5. 6. 2. , τυπικά ή και τα δύο , ή και από άλλες εθνικές εν γένει υπηρεσίες. Λαµβάνοντας υπόψη τον τεράστιο αριθµό ελέγχων που απαιτεί το µεταβατικό σύστηµα , ορισµένα κράτη µέλη θεωρούν την ανάλυση κινδύνου ως τη µόνη λύση για την Το πραγµατοποίηση του αναγκαίου αριθµού ελέγχων όταν οι πόροι είναι περιορισµένοι. πρόβληµα για πολλά κράτη µέλη είναι ότι δεν διαθέτουν τη δοµή που απαιτείται για την Μερικά κράτη µέλη αντιµετωπίζουν προβλήµατα εφαρµογή της ανάλυσης κινδύνου ,. πρακτικά ως προς τη χρήση στοιχείων από άλλες φορολογικές , Ορισµένα πάλι κράτη µέλη δεν υπηρεσίες διαθέτουν επαρκή τεχνική υποδοµή για τη διασύνδεση των διαφόρων πηγών ελέγχου µε Άλλα κράτη σκοπό την αποτελεσµατική συγκέντρωση και συσχετισµό των στοιχείων τις µέλη δεν έχουν ούτε καν επαρκή τεχνική υποδοµή που να συνδέει τις κεντρικές , περιφερειακές και τις τοπικές υπηρεσίες και να επιτρέπει την εφαρµογή µιας κεντρικής οπότε είναι υποχρεωµένα να καταρτίζουν µοντέλα κινδύνου ανάλυσης κινδύνου βασιζόµενα σε τοπικά στοιχεία Τα ελεγκτικά µοντέλα επιλογής θα µπορούσαν να βελτιωθούν µε βάση την εµπειρία που έχει αποκτηθεί κατά τους ήδη διεξαχθέντες τα κράτη µέλη έχουν εν γένει χαµηλού επιπέδου πρότυπα ελέγχους , για την καταγραφή των φορολογουµένων αλλά και των ελέγχων Πολλά δε δεν. τηρούν δε συχνά τα αρχεία σε διαθέτουν ούτε τα κατάλληλα συστήµατα αρχειοθέτησης , τοπικό επίπεδο Κανένα κράτος µέλος δεν διαθέτει πραγµατικά σύστηµα λήψης των αναγκαίων µέτρων που υπαγορεύονται από την ανάλυση των περιπτώσεων απάτης και των µηχανισµών που βρίσκονται πίσω από αυτές Μερικά διαθέτουν τέτοια συστήµατα λίγα όµως διαθέτουν και ένα σύστηµα που να σε τοπικό και σε περιφερειακό επίπεδο τους επιτρέπει µια συνολική εικόνα των περιπτώσεων απάτης στην επικράτειά τους. έχουν να αντιµετωπίσουν µεγάλες δυσκολίες κατά την περιγραφή των Έτσι , καθώς και κατά τον εντοπισµό των χαρακτηριστικών και της έκτασης της απάτης κινδύνων ∆υστυχώς όµως. ,. , , ,. Λόγω µη χρήσης συστηµάτων επιλογής βάσει ανάλυσης κινδύνου τα κράτη µέλη δεν Μόνο δύο κράτη µέλη αξιοποιούν κατά τον βέλτιστο τρόπο τους πόρους τους χρησιµοποιούν την ανάλυση κινδύνου ως το κυριότερο µέσο επιλογής κατά τον έλεγχο. αυτές Άλλα κράτη µέλη χρησιµοποιούν υβριδικά συστήµατα ανάλυσης κινδύνου Υπ. ,. ’ 20 οι διαθέσιµοι σήµερα πόροι και µέθοδοι δεν θα επιτρέψουν την τις συνθήκες , εκτός εάν τα κράτη µέλη αντιµετώπιση της αυξανόµενης πρόκλησης της απάτη µπορέσουν να αναπροσαρµόσουν τη νοµική οργανωτική και τεχνική υποδοµή τους , έτσι ώστε να καθιερώσουν στο προσεχές µέλλον τη χρήση συστηµάτων ανάλυσης κινδύνου , ,. Ηλεκτρονικός έλεγχος 5. 6. 3. ,. , VIES Η ικανότητα των κρατών µελών να εφαρµόζουν νέα τεχνολογικά µέσα εξετάσθηκε επίσης Ορισµένα κράτη µέλη θέτουν στη διάθεση των υπαλλήλων τους τέτοια µέσα , µέσω πρόσβασης είτε σε πρωτογενή δεδοµένα είτε σε πλέον επεξεργασµένα προϊόντα , όπου τα δεδοµένα ως µαζί µε άλλα ελεγκτικά δεδοµένα έχουν καθιερωθεί , παρέχοντα στον ελεγκτή µια πληρέστερη εικόνα της κατάστασης του κάθε Αυτή η εξέλιξη βρίσκεται ακόµη σε πρώιµο στάδιο σε πολλά κράτη φορολογούµενου αλλά η αυξανόµενη χρήση των ηλεκτρονικών συστηµάτων στον επιχειρηµατικό µέλη κόσµο θα ωθήσει τα κράτη µέλη στην καθιέρωση της νέας τεχνολογίας Οι εξελίξεις. στον τοµέα της νέας ηλεκτρονικής τεχνολογίας όπου οι εµπορευόµενοι και οι πελάτες , θα τους θα εφαρµόζουν την ηλεκτρονική έκδοση των τιµολογίων σε καθηµερινή βάση , θέσει συγκεκριµένα αιτήµατα στα συστήµατα φορολογικού ελέγχου των κρατών µελών. φαίνεται ότι τα κράτη µέλη είναι πολύ Η νέα τεχνολογία εφαρµόζεται ήδη παρά το γεγονός ότι η Επιτροπή ανεπαρκώς προετοιµασµένα για το νέο περιβάλλον , ήδη το και στη συνέχεια και των ελεγκτών είναι εκπαιδευµένο στον ηλεκτρονικό άλλα. τούτο δε είναι δυνατόν να προκαλέσει µεγάλα προβλήµατα στο µέλλον έλεγχο. , είναι φανερό και ότι ο έλεγχος µε ηλεκτρονικά µέσα παρέχει στις αρµόδιες Πάντως υπηρεσίες τη δυνατότητα να αυξάνουν την αποτελεσµατικότητα των ελέγχων και να µειώνουν τα αντίστοιχα έξοδα διοργάνωσε το πρώτο σεµινάριο στον τοµέα αυτόν Ωστόσο , Αυτή τη στιγµή µόνο το 1996, 3% , , , ,. Υπηρεσίες ερευνών και συλλογής πληροφοριών 5. 6. 4. Πέρα από τους στοχοθετηµένους ελέγχους και την επιλογή βάσει ανάλυσης κινδύνου , µερικά κράτη µέλη έχουν συστήσει υπηρεσίες ερευνών και συλλογής πληροφοριών για τον εντοπισµό της φορολογικής απάτης και των εγκληµατικών δραστηριοτήτων που των δασµών και των ειδικών φόρων κατανάλωσης εµπίπτουν στους τοµείς των φόρων. , δεν είναι σαφές αν οι Αν και ορισµένα κράτη µέλη διαθέτουν ειδικούς επιθεωρητές , ενώ λίγα µόνο αρµοδιότητές τους διαφέρουν από εκείνες των φορολογικών ελεγκτών , κράτη Οι τοµέα στον φορολογικό προαναφερόµενες περιορισµό του µερικά κράτη µέλη έχουν συστήσει θέσεις φορολογικού εγκλήµατος φορολογικού επιτετραµµένου στις πρεσβείες τους σε ορισµένα άλλα κράτη µέλη µε , σκοπό τη βελτίωση της ανταλλαγής πληροφοριών Στα περισσότερα κράτη µέλη ειδικοί. φορολογικοί ελεγκτές έχουν εξουσιοδοτηθεί για τον έλεγχο των µεγάλων επιχειρήσεων Τούτο αποφασίσθηκε κυρίως για λόγους ελέγχου των φορολογικών και οµίλων. εσόδων τέτοιες υπηρεσίες φαίνεται αλλά ωφελήθηκε και ο έλεγχος ΦΠΑ να συνετέλεσαν στον δραστηριότητες ασκούν Ακόµη µέλη. ,. ,. Ο ρόλος των κυρώσεων στην επίτευξη της εθελούσιας συµµόρφωσης 5. 7. Όλα τα κράτη µέλη εφαρµόζουν συστήµατα επιβολής κυρώσεων τις ακόλουθες περιπτώσεις δηλώσεων λογιστικών βιβλίων για φορολογικούς λόγους τα οποία καλύπτουν µη υποβολή ή καθυστερηµένη υποβολή , µη καταβολή ή καθυστερηµένη καταβολή φόρου και µη τήρηση πλήρων Παρατυπίες όπως η απάλειψη του φόρου µη δήλωση φόρου : , ,. 21 επί των παραγόµενων προϊόντων και οι αδικαιολόγητες απαιτήσεις επιστροφής του φόρου επί των εισροών τιµωρούνται επίσης σε όλα τα κράτη µέλη. Ζητήθηκε από τα κράτη µέλη να αναφέρουν τους φόρους που κατεβλήθησαν Περισσότερα από τα µισά εµπρόθεσµα και εκείνους που κατεβλήθησαν καθυστερηµένα. κράτη µέλη δεν ήσαν καν σε θέση να δώσουν στοιχεία σχετικά πράγµα που δείχνει ότι , τα κράτη µέλη παρακολουθούν ελάχιστα τις πληρωµές και δεν προβαίνουν σε αξιολόγηση της αποτελεσµατικότητας των συστηµάτων τους επιβολής κυρώσεων Από. τη σχετική εξέταση προέκυψε ότι για όσα κράτη µέλη ήσαν σε θέση να απαντήσουν , , αν και σε δύο κράτη µέλη κανονικά το τα ποσοστά ήσαν σαφώς κατώτερα κράτη µέλη που έδωσαν στοιχεία για το ύψος του ΦΠΑ που δεν είχε καταβληθεί τα ποσοστά κυµαίνονταν µεταξύ του φόρου είχε καταβληθεί εµπρόθεσµα ελάχιστα κατά τα άλλα (72-76%). 92-94% Για τα , , , , 1-2%. 6. Η ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΤΗΣ ∆ΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ ΚΑΙ ΤΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΑΣ ΕΜΜΕΣΗΣ ΣΤΟΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΣΥΝ∆ΡΟΜΗΣ ΦΠΑ ΤΟΜΕΑ ΤΗΣ ( ) Ιστορικό 6. 1. ,. Έτσι ένα άλλο κράτος µέλος. Η διοικητική συνεργασία σκοπό έχει να επιτρέπει στα κράτη µέλη να ελέγχουν δεόντως τους εµπορευόµενους που ασχολούνται µε το ενδοκοινοτικό εµπόριο Στο πλαίσιο οι πληροφορίες που αφορούν το έτερο µέρος µιας αυτών των επαγγελµατικών σχέσεων για να µπορεί να ελεγχθεί ορθά συναλλαγής βρίσκονται σ ’ το αν ένας εµπορευόµενος έχει προβεί σε ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών ή υπηρεσιών είναι αναγκαίο κατά πρώτον να συλλεγούν πληροφορίες ως µε απαλλαγή από τον φόρο , προς το αν η παράδοση έγινε σε υποκείµενο στον φόρο πρόσωπο σε άλλο κράτος µέλος. Μια πρώτη προς τούτο ένδειξη είναι η καταχώρηση της παράδοσης στη συγκεντρωτική αλλά αυτό δεν αποτελεί προϋπόθεση για την απαλλαγή από τον φόρο κατάσταση , η φορολογική υπηρεσία που βλέπε και κεφάλαιο ( τις συναλλαγές δεν µπορεί να έχει παρά µιαν ελλιπή εικόνα των ελέγχει οπότε περιορίζεται στις τυπικές λεπτοµέρειες που της παρέχονται συναλλασσοµένων , χωρίς να διαθέτει κατάλληλα µέσα διασταύρωσης της ειλικρίνειας των στοιχείων. Χωρίς διοικητική συνεργασία 2). , , , , µε την ιδιότητα του θεµατοφύλακα των Συνθηκών είναι υπεύθυνη για τον Η Επιτροπή έλεγχο της εφαρµογής της κοινοτικής νοµοθεσίας Η αποτελεσµατικότητα και η ορθή. χρήση των µέσων διοικητικής συνεργασίας και αµοιβαίας συνδροµής από τα κράτη µέλη Τούτο θα µπορούσε αποτελεί για την Επιτροπή βασικό στοιχείο στον τοµέα του ΦΠΑ να συµβάλει στην καταπολέµηση της απάτης και της φοροδιαφυγής φαινόµενα που δηµιουργούν στρεβλώσεις του ανταγωνισµού στο πλαίσιο της ενιαίας αγοράς. , , Η οργάνωση της διοικητικής συνεργασίας και της αµοιβαίας συνδροµής 6. 2. Κατά την υιοθέτηση των µεταβατικών ρυθµίσεων ΦΠΑ , ισχύ από την ο κανονισµός η Ιανουαρίου προέβλεψε ένα κοινό σύστηµα 1. 218/92 1993, συµπληρώνοντας την οδηγία ανταλλαγής πληροφοριών για το ενδοκοινοτικό εµπόριο , περί αµοιβαίας συνδροµής µεταξύ των αρµοδίων υπηρεσιών των κρατών Το πεδίο εφαρµογής της εν λόγω οδηγίας 77/799/ µελών στον τοµέα της έµµεσης φορολογίας ΕΟΚ αριθ ΟΚ µε (E 17, ). ΕΕ 17 L 336, 27. 12. 1977, σ. 15. 22. , , , 1979 ΕΟΚ Αρχικά 79/1070/ και τον ΦΠΑ µέσω της οδηγίας συµπεριέλαβε το η 18. οδηγία προέβλεψε δοµές για την ανταλλαγή πληροφοριών µεταξύ των φορολογικών υπηρεσιών µε αντικείµενο την άµεση φορολογία µε την υιοθέτηση των Ωστόσο µεταβατικών ρυθµίσεων αυτό το πολύτιµο νοµικό µέσο από µόνο του δεν ήταν , απόλυτα κατάλληλο για την αντιµετώπιση των νέων και πλέον εξειδικευµένων αναγκών για συνεργασία µεταξύ εθνικών φορολογικών υπηρεσιών µε σκοπό τον έλεγχο του ΦΠΑ στο πλαίσιο της ενιαίας αγοράς Τούτο εξηγεί την ύπαρξη δύο διαφορετικών νοµικών µέσων για τη συνεργασία των κρατών µελών στον τοµέα του ΦΠΑ Υπάρχουν δε διαφορετικές διατάξεις ως προς τις προθεσµίες υποβολής των αιτήσεων βάσει της οδηγίας και του κανονισµού καθώς και ως προς τις δυνατότητες χρήσης των , τα κράτη πληροφοριών που λαµβάνονται Σύµφωνα µε τις απαιτήσεις του κανονισµού. µέλη δηµιούργησαν Κεντρικά Γραφεία ∆ιασύνδεσης τα οποία έχουν ως πρώτιστο καθήκον την ανταλλαγή πληροφοριών βάσει του κανονισµού. ορισµένα κράτη µέλη έχουν διαφορετικό φορέα για την ανταλλαγή των Πάντως Τούτο σηµαίνει ότι η συνέργεια µεταξύ κανονισµού πληροφοριών βάσει της οδηγίας. η οποία επεδιώκετο από το και οδηγίας για τις ανάγκες του ελέγχου του ΦΠΑ Συµβούλιο δεν όπως εµφαίνεται και στις αιτιολογικές σκέψεις του κανονισµού επετεύχθη ορισµένα κράτη µέλη είναι αρκετά αυστηρά ως προς το είδος των Π. πληροφοριών που οι υπηρεσίες ΦΠΑ µπορούν να ζητήσουν βάσει της οδηγίας ή του κανονισµού οπότε αυτά τα κράτη µέλη απορρίπτουν τη συνδροµή µερικές φορές για , Η Επιτροπή πιστεύει ότι τούτο έχει αρνητικές επιπτώσεις στη χρήση τυπικούς λόγους. της δυνατότητας συνεργασίας των κρατών µελών κατά τον έλεγχο του ΦΠΑ και θεωρεί ότι οι ελεγκτές που ζητούν συνδροµή δεν θα πρέπει να περιέρχονται σε µια κατάσταση όπου θα πρέπει να έχουν εκ των προτέρων λάβει γνώση της νοµικής βάσης την οποία είναι υποχρεωµένοι να χρησιµοποιήσουν για να λάβουν τις πληροφορίες που χρειάζονται , (Central Liaison Offices), 19,. , χ , , ,. Η χρήση των µέσων διοικητικής συνεργασίας από τα κράτη µέλη 6. 3. , ,. ). 3 ΟΚ αριθ Οι κοινοτικές ρυθµίσεις περί διοικητικής συνεργασίας που περιέχονται στον κανονισµό αποσκοπούν στην αποφυγή της απώλειας φορολογικών εσόδων που. 218/92 ∆υνάµει του άρθρου ένα κράτος µέλος µπορεί να λάβει 4 του κανονισµού αυτού µετά από σχετικό πληροφορίες σχετικά µε το αν κάποιος από τους εµπορευόµενούς του προέβη (E υφίστανται τα κράτη µέλη από την απάτη και τη φοροδιαφυγή παρ. 2 αίτηµα , σε ενδοκοινοτικές αγορές κατά τη διάρκεια ενός συγκεκριµένου τριµήνου. 4 του κανονισµού µπορεί να χρησιµοποιηθεί για τον εντοπισµό των προµηθευτών παρ δεδοµένα παρ από τους οποίους έγιναν οι αγορές µεταξύ των κρατών µελών αυτοµάτως κατά τη λήξη ανταλλάσσονται , δυνάµει κάθε τριµήνου µέσω του συστήµατος , του άρθρου να της οδηγίας 77/799/E για τις ανάγκες του υποβάλλουν περισσότερο συγκεκριµένα αιτήµατα πληροφόρησης τις εµπορευοµένων ελέγχου συγκεκριµένων. ηµεροµηνίες και τα ποσά των τιµολογίων συγκεκριµένων συναλλαγών Η χρήση των. του κανονισµού αποτελεί βασικό στοιχείο του ελέγχου άρθρων του των εµπορευοµένων που εµπλέκονται στο ενδοκοινοτικό εµπόριο. 2 τα κράτη µέλη µπορούν Τα προβλεπόµενα στο άρθρο συγκεντρωτικά , VIES. ΟΚ και του άρθρου , τους αριθµούς του κανονισµού Το διάγραµµα Το άρθρο ζητώντας Ακόµη. 2, 4 παρ παρ και. 3. , π 5 2 4 5 4 3 χ , , , , ,. 18 19 « σ L 331, 27. 12. 1979, ΕΕ ότι ο παρών κανονισµός προβλέπει κοινό σύστηµα ανταλλαγής πληροφοριών σχετικά µε τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές όπως , τροποποιήθηκε τελευταία από την οδηγία και ο στόχος του οποίου είναι φορολογικής φύσεως που συµπληρώνει τις διατάξεις της οδηγίας 79/1070/ 77/799/ ΕΟΚ ΕΟΚ. 8. , , ». 23 παραρτήµατος εµφαίνει το ποσοστό των φορολογουµένων που εµπλέκονται σε ενδοκοινοτικές συναλλαγές στα κράτη µέλη και για τον έλεγχο των οποίων οι φορολογικές υπηρεσίες εξαρτώνται από τη διοικητική συνεργασία. η Κοινότητα δεν θέσπισε Όταν υιοθετήθηκαν οι µεταβατικές ρυθµίσεις περί ΦΠΑ κάποια συγκεκριµένη µεθοδολογία ή µέθοδο για την αξιοποίηση των δεδοµένων VIES, Κάθε κράτος µέλος διατήρησε το ούτε άλλες δυνατότητες συλλογής πληροφοριών δικαίωµα να ελέγχει τους εµπορευόµενούς του κατά τον ενδεδειγµένο κατά τη γνώµη του τρόπο η Κοινότητα προώθησε µιαν. Το συζήτηση γύρω από τη µεθοδολογία ελέγχου του ενδοκοινοτικού εµπορίου. πρόγραµµα αυτό παρέσχε στα κράτη µέλη την ευκαιρία να συγκρίνουν τις προσεγγίσεις του ελέγχου ΦΠΑ εν γένει καθώς και του ενδοκοινοτικού εµπορίου και της χρήσης των δεδοµένων. στο πλαίσιο του προγράµµατος και να ξεχωρίσουν την καλύτερη πρακτική Πάντως , Fiscalis ,. τα κράτη µέλη να παράσχουν λεπτοµέρειες ) ΟΚ αριθ (E ή και ανίκανα ) VIES. η Επιτροπή µπορεί να προβαίνει µόνο σε εκτίµηση της εκ µέρους των κρατών εξετάζοντας τη χρήση των Ανεξάρτητα από τον σκοπό του κανονισµού εξακολουθούν εν γένει να είναι απρόθυµα για τον πρόσθετο φόρο που ανακαλύφθηκε µε ανταλλαγή δεδοµένων µέσω του Έτσι , µελών αξιοποίησης του πλαισίου διοικητικής συνεργασίας βασικών στοιχείων του 5 της οδηγίας και οι έρευνες που πραγµατοποιούνται του κανονισµού ή του άρθρου δυνάµει των άρθρων του παρ παραρτήµατος εµφαίνουν την εξέλιξη της χρήσης των δυνατοτήτων αυτών όπως είναι οι αιτήσεις που υποβάλλονται δυνάµει του άρθρου Τα διαγράµµατα του κανονισµού 2 και 4. 218/92, , παρ και. 3. 2 4 4 3 (. , , ειδικότερα , VIES. 5 1993. είναι ανησυχητικό , καθότι εµφαίνει ότι η εκ µέρους των κρατών µελών Το διάγραµµα χρήση της δυνατότητας αίτησης πληροφοριών από άλλα κράτη µέλη δεν αυξήθηκε Ο αριθµός των αιτήσεων που υπεβλήθησαν σηµαντικά κατά το πρόσφατο παρελθόν. έτος που τα ίδια τα κράτη αποτελεί κλάσµα µόνο των δεκάδων χιλιάδων αιτήσεων κατ ’ Για να εκτιµηθεί το στοιχείο αυτό στο πλαίσιο µέλη υπελόγιζαν τον Ιούνιο του ενδοκοινοτικές αγορές των πληροφοριών που τα κράτη µέλη απέστειλαν στην Επιτροπή , υπάλληλοι πραγµατοποιούν περίπου οι αιτήσεις για ασχολούνται µε τον έλεγχο του ΦΠΑ πραγµατοποιούντων διοικητική συνεργασία 2% Το ποσοστό αυτό αντιπροσωπεύει λιγότερο από µία αίτηση ανά ενδοκοινοτικές αγορές. Τούτο αποτελεί σαφή ένδειξη ανεπαρκούς ελέγχου ελεγκτή ΦΠΑ κατά την τριετία αυτή του ενδοκοινοτικού εµπορίου εν γένει στο πλαίσιο της. καταπολέµησης της απάτης είναι απολύτως αναγκαίο τα κράτη µέλη να χρησιµοποιούν περισσότερο τη δυνατότητα να ζητούν πληροφορίες από τα άλλα κράτη µέλη. Η Επιτροπή πιστεύει ότι , 1 500 000. αφορούσαν φορολογούµενοι κατά την τριετία 1996-1998 των ενώ περίπου , µόλις 30 000 Έτσι το ,. 6 Τα διαγράµµατα έως υπεβλήθησαν σε µία τριετία δυνάµει του άρθρου κανονισµού κατά έλεγχο και ως ποσοστό των ασχολούµενων µε το ενδοκοινοτικό εµπόριο. εµφαίνουν τον συνολικό αριθµό των αιτήσεων που του κατά φορολογικό ελεγκτή Ο αριθµός αυτός αναλύεται κατά κράτος µέλος της οδηγίας και του άρθρου 9 2 5. , , 2 του κανονισµού της οδηγίας και του άρθρου Αν και δεν σηµειώθηκε σηµαντική αύξηση του αριθµού των αιτήσεων δυνάµει του ο αριθµός των ερευνών που άρθρου όπως διεξήχθησαν δυνάµει του άρθρου προκύπτει και από το διάγραµµα του 5 κανονισµού τα κράτη µέλη οφείλουν πρώτα να κάνουν χρήση των δυνατοτήτων που , πρέπει να Η αύξηση των αιτήσεων δυνάµει του άρθρου προσφέρει το άρθρο 4 4. θεωρηθεί ευπρόσδεκτη φανερώνει δε ότι τα κράτη µέλη µάλλον έλαβαν υπόψη τους , η έκθεση του τουλάχιστον µερικές από τις συστάσεις που περιλαµβάνονταν στη 5 , του κανονισµού συνεχίζει να αυξάνεται 4 , Για να υποβάλουν αίτηση δυνάµει του άρθρου 4. 2 24 14. Πολλές από τις αιτήσεις του άρθρου άρθρου του κανονισµού υποβάλλονται µε σκοπό την επιβεβαίωση του ότι ο εµπορευόµενος στην αιτούσα χώρα δεν προέβη σε ενδοκοινοτικές αγορές Τούτο αποτελεί και µια δόκιµη µέθοδο αξιοποίησης των. δεδοµένων 4 VIES. ) 5 4 (E και ΟΚ αριθ VIES είναι ότι του κανονισµού ενώ η χρήση των , δεν σηµειώνεται αντίστοιχη αύξηση και Το συµπέρασµα που συνάγεται από το διάγραµµα είναι βέβαιο ότι αυξάνεται δεδοµένων , στην υποβολή αιτήσεων δυνάµει του άρθρου. 218/92. Τούτο µπορεί να οφείλεται στον χρόνο που απαιτείται για να απαντηθούν οι αιτήσεις όπως καταδεικνύεται και από τον αριθµό των αιτήσεων για τις οποίες η πληροφόρησης , απάντηση εξακολουθεί να εκκρεµεί και µετά την εκπνοή της σχετικής προθεσµίας Τα κράτη µέλη έχουν εκφράσει βάσιµα παράπονα ως βλέπε διαγράµµατα ( οπότε είναι δύσκολο για την Επιτροπή να προς την ποιότητα των δεδοµένων VIES, κατανοήσει πώς είναι δυνατόν µε ελλιπή δεδοµένα να διεξαχθούν αποτελεσµατικοί έλεγχοι ΦΠΑ για τις ενδοκοινοτικές αγορές Ο χαµηλός αριθµός αιτήσεων ανά ελεγκτή. που εµφαίνεται στο διάγραµµα και ο χαµηλός αριθµός αιτήσεων ανά έλεγχο που οδηγούν στο συµπέρασµα ότι τα κράτη µέλη έχουν ακόµη εµφαίνεται στο διάγραµµα πολλά να κάνουν για να εξασφαλίσουν την εκ µέρους των ελεγκτών βέλτιστη χρήση των δυνατοτήτων που έχουν στη διάθεσή τους κατά τον έλεγχο των φορολογουµένων που προβαίνουν σε ενδοκοινοτικές αγορές εµφαίνει τη χαµηλή πιθανότητα να επαληθευθούν οι ενδοκοινοτικές συναλλαγές των εµπορευοµένων. Το διάγραµµα 11). 10 7 8 9. Η περιορισµένη χρήση της δυνατότητας υποβολής αίτησης πληροφόρησης δυνάµει του της οδηγίας άρθρου 5. 218/92 ΟΚ καθώς και η εµφανής µείωση του αριθµού των υποβαλλόµενων αιτήσεων και του άρθρου του κανονισµού αριθ ΟΚ (E 2 ) 77/799/E θα µπορούσαν να αποδοθούν στα εξής : (1) (2) (3) από την οποία προκύπτει ότι οι στη µέχρι σήµερα εµπειρία των ελεγκτών αιτήσεις που υποβάλλονται προς άλλα κράτη µέλη δεν οδηγούν σε αύξηση των οπότε έχουν µειώσει τον αριθµό των υποβαλλόµενων φορολογικών εσόδων αιτήσεων · , , στην αντίληψη των φορολογικών υπηρεσιών ότι όσοι προβαίνουν σε οπότε οι ενδοκοινοτικές αγορές και πωλήσεις είναι απολύτως νοµότυποι συναλλαγές τους δεν χρειάζονται επαλήθευση ,. εάν µια αίτηση υποβληθεί προς άλλο κράτος η απάντηση δεν πρόκειται να ληφθεί αρκετά έγκαιρα ώστε να συµβάλει στην αντίληψη των ελεγκτών ότι , µέλος στην επίλυση ενός ζητήµατος ,. Κατά την άποψη της Επιτροπής , , λόγω της πρόκλησης που αντιπροσωπεύει η απάτη , 3. 5. Η τρίτη υπόθεση αποτελεί και τον πιθανότερο λόγο του παρατηρούµενου φαινοµένου. οι δύο πρώτες υποθέσεις είναι απίθανο να ισχύουν όπως εκτίθεται και στο σηµείο Ένας υψηλού επιπέδου έλεγχος ΦΠΑ απαιτεί τη χρήση µιας πλέον διαδεδοµένης διοικητικής συνεργασίας µεταξύ των κρατών µελών και την πλήρη ενσωµάτωσή της σε Η διοικητική συνεργασία δεν θα πρέπει να αποτελεί κάθε εθνική στρατηγική ελέγχου µέσο για ειδικούς Η πληροφόρηση γύρω από τις ενδοκοινοτικές αγορές ενός εµπορευόµενου θα πρέπει να θεωρείται ως ένα επιπλέον στοιχείο του εθνικού ελέγχου , Η προσέγγιση αυτή συνεπάγεται την χωρίς το οποίο ο εκάστοτε έλεγχος είναι ελλιπής. εκ µέρους των ελεγκτών ΦΠΑ εκτεταµένη χρήση των συγκεκριµένων δυνατοτήτων έρευνας και αίτησης πληροφοριών που προσφέρει η Κοινότητα Τα κράτη µέλη που. 25 κάνουν περιορισµένη χρήση των δυνατοτήτων που προσφέρονται από τα µέσα διοικητικής συνεργασίας δεν µπορούν να εξασφαλίζουν µια πλήρη εικόνα των εµπορευοµένων τους ενώ είναι σαφές ότι ο έλεγχος των εµπορευοµένων που , πραγµατοποιούν ενδοκοινοτικές αγορές είναι κάθε άλλο παρά επαρκής. και των αξιοπιστία Η περιορισµένη χρήση των µέσων συνεργασίας θέτει σοβαρά ερωτήµατα ως προς τη που αποτελεσµατικότητα συνολική πραγµατοποιούνται από πολλά κράτη µέλη σε σχέση µε το ενδοκοινοτικό εµπόριο Η. θέσπιση του συστήµατος εγκριθέντος και του κανονισµού. 218/92 ( εθεωρήθη αρχικά από τα κράτη µέλη ως ουσιώδης για τον αποτελεσµατικό οµόφωνα έλεγχο στο πλαίσιο των µεταβατικών ρυθµίσεων περί ΦΠΑ Η δηµιουργία και η λειτουργία της υποδοµής απαίτησε σηµαντικές επενδύσεις από την Κοινότητα και τα κράτη µέλη η δε υποχρέωση , τριµηνιαίες συγκεντρωτικές καταστάσεις των συνεπάγεται σηµαντικό φόρτο γι τόσο σε ανθρώπινους όσο και σε οικονοµικούς πόρους να συντάσσουν αυτούς ελέγχων ΦΠΑ εµπορευοµένων VIES αριθ ΟΚ (E ) ) ,. ’. 6. 3. 1. Τα Κεντρικά Γραφεία ∆ιασύνδεσης ρόλος τους στην τήρηση των προθεσµιών (Central Liaison Offices) και ο : ( ’ Κατ αριθ 1993 CLO, αλλά το (Central Liaison Office - CLO). Ο κανονισµός προβλέπει την ίδρυση σε κάθε κράτος µέλος ενός ΕΟΚ. 218/92 ) Ο νοµοθέτης δεν Κεντρικού Γραφείου ∆ιασύνδεσης η Επιτροπή θέτει συγκεκριµένες απαιτήσεις ως προς την ίδρυση των και τα κράτη µέλη συµφώνησαν ως προς ορισµένες κατευθυντήριες γραµµές σχετικά µε αρχήν τα γραφεία αυτά τις βασικές λειτουργίες και τους στόχους τους λειτουργούν ως οι συνήθεις δίαυλοι επικοινωνίας µεταξύ των αρµοδίων υπηρεσιών , διαχειρίζονται τη συνεργασία και αµοιβαία συνδροµή µεταξύ των κρατών µελών , παρακολουθούν την ποιότητα και το βάσιµο των αιτήσεων συνδροµής και των επιβλέπουν την τήρηση των προθεσµιών τέλος απαντήσεων που δίδονται σ. Εν συντοµία θα πρέπει να ενεργούν ως ένα ενιαίο σηµείο επαφής , µέσω του οποίου τα άλλα κράτη µέλη µπορούν να είναι βέβαια ότι θα λάβουν αποτελεσµατική και έγκαιρη συνδροµή σε όλα τα ζητήµατα που άπτονται του ελέγχου να διαθέτουν τους ΦΠΑ και της συνεργασίας , τις εξουσίες και την εµπειρία που απαιτούνται για την επιτέλεση του έργου πόρους τους σε ακόµη και αν ορισµένα κράτη µέλη η αρµόδια υπηρεσία µπορεί να είναι διαφορετική από το γραφείο είναι φανερό ότι σε ζητήµατα ΦΠΑ θα πρέπει να υπάρχει τουλάχιστον κάποια CLO, άµεση διασύνδεση µεταξύ των δύο αυτών διοικητικών υπηρεσιών εντός ενός και του αυτού κράτους µέλους Η Επιτροπή υπογραµµίζει ότι δυνάµει της οδηγίας Είναι σηµαντικό αυτές · τα γραφεία τα γραφεία ’ CLO 77/799/E CLO ΟΚ και. , ,. , , , , ,. 5 του κανονισµού Το άρθρο οποία υποβάλλεται η αίτηση παρέχει τις πληροφορίες µέλος από την παραλαβή της αίτησης αναφέρει ότι η υπηρεσία προς την που ζητούνται από άλλο κράτος όχι αργότερα από τρεις µήνες Για τις αιτήσεις που υποβάλλονται δυνάµει της οδηγίας το συντοµότερο δυνατόν και ,. 218/92 εν πάση περιπτώσει αριθ ΟΚ (E ] [ ) , , αλλά το οι αιτήσεις δυνάµει του άρθρου η επιτροπή 1994 ΟΚ δεν ισχύει ανάλογη προθεσµία για πρακτικούς λόγους 77/799/E SCAC της συµφώνησε ανεπίσηµα 2 οδηγίας να υπόκεινται στην ίδια προθεσµία των τριών µηνών που ισχύει και για τις αιτήσεις δυνάµει του άρθρου Η ρύθµιση αυτή προέβλεπε την του κανονισµού αναπροσαρµογή των διαδικασιών που εφαρµόζονται στα κράτη µέλη ως προς τη διαχείριση των ερωτήσεων και των απαντήσεων δυνάµει και των δύο νοµικών βάσεων. Παρατηρήθηκε µια σταθερή αύξηση των αιτήσεων που υπεβλήθησαν δυνάµει των νοµικών βάσεων αυτών µε υπέρβαση της µέγιστης ως άνω προθεσµίας των τριών , , 5. 26 Τούτο είναι ιδιαίτερα ανησυχητικό µηνών ιδίως διότι ο αριθµός των αιτήσεων που ,. εκκρεµούν υπερβαίνει αυτή τη στιγµή των αριθµό εκείνων που υποβάλλονται ανά τρίµηνο. , CLO CLO , µερικά οι διαφορές µεταξύ των κρατών µελών ως προς την οργάνωση και τη Στην πράξη , καθώς και ως προς τις υπηρεσίες που προσφέρονται στελέχωση των γραφείων από εξωτερικό προσωπικό οδήγησαν σε διαφοροποίηση του επιπέδου των προς τα υπηρεσιών που αυτά µπορούν να παράσχουν πράγµα που µπορεί να δηµιουργήσει Υπάρχουν σοβαρές δυσκολίες στην οµαλή λειτουργία της διοικητικής συνεργασίας εµφανίζονται να προκαλούν αντί να λειτουργούν ως δίαυλοι ενδείξεις ότι , CLO τουλάχιστον συµφορήσεις στη ροή της επικοινωνίας όπως εµφαίνεται και στο , διάγραµµα Ένα ακόµη πρόβληµα δηµιουργείται σε ορισµένα κράτη µέλη από το γεγονός ότι υπάρχουν διαφορετικά τµήµατα της διοίκησης αρµόδια για τις αιτήσεις που είναι υποβάλλονται δυνάµει των διαφόρων νοµικών µέσων , δυνατόν να είναι αρµόδια για τη διεκπεραίωση των αιτήσεων του κανονισµού µπορεί ΟΚ Κατά την άποψη της να µην είναι αρµόδια για τις αιτήσεις της οδηγίας τη όσον αφορά τον ΦΠΑ Επιτροπής συνέργεια υπονοµεύει Ακόµη και τα πλεονεκτήµατα που απορρέουν από την ύπαρξη ενός ενιαίου σηµείου επαφής. 77/799/E αυτός ο διαχωρισµός αρµοδιοτήτων υπονοµεύει , η οποία ρητά επιδιώκεται από την κοινοτική νοµοθεσία. ενώ δε τα γραφεία CLO , 11. , ,. , , CLO θα είναι σε θέση να προσφέρουν στους συναδέλφους τους στα άλλα Τα γραφεία κράτη µέλη τις υπηρεσίες που αναµένουν και έχουν δικαίωµα να λαµβάνουν µόνο από την άποψη των εφόσον µπορούν να εξασφαλίζουν ικανοποιητική απάντηση διαθέσιµων πόρων και των προτεραιοτήτων από τις δικές τους ελεγκτικές υπηρεσίες Τα κράτη µέλη που δεν είναι σε θέση να απαντούν σε αιτήσεις στο κατάλληλο επίπεδο εγκαίρως πρέπει να το επισηµαίνουν στον ελεγκτή του αιτούντος κράτους µέλους ο οποίος µπορεί να εξαρτάται από την απάντηση αυτή για να µπορέσει να επιλύσει ένα Η µη τήρηση των προθεσµιών µπορεί να οδηγήσει σε απώλεια συγκεκριµένο ζήτηµα ευκαιριών για αποτελεσµατικό έλεγχο και είσπραξη φορολογικών εσόδων. ,. , ,. Παρά τις δυνατότητες βελτιώσεων που επισηµάνθηκαν σε συσκέψεις των επικεφαλής οι οποίες πραγµατοποιήθηκαν στο πλαίσιο του προγράµµατος των γραφείων CLO, οι ως άνω διαφορές στην οργάνωση και στη στελέχωση συνεχίζουν να Matthaeus-Tax, παρεµποδίζουν τη διοικητική συνεργασία και πρέπει να αντιµετωπισθούν από τα κράτη µέλη. , οι διοικητικές υπηρεσίες πρέπει να εξετάσουν την επάρκεια των Πιο συγκεκριµένα πόρων των γραφείων τον βαθµό προτεραιότητας που δίδεται σε τοπικό επίπεδο στις αιτήσεις πληροφόρησης από άλλα κράτη µέλη και το επίπεδο των ανθρώπινων τις ανάγκες για κατάρτιση στη πόρων που διατίθενται στο κάθε τοπικό γραφείο , χρήση του συστήµατος για κατανόηση των αναγκών των άλλων κρατών µελών και για , εκµάθηση γλωσσών µε σκοπό την υπέρβαση των δυσχερειών επικοινωνίας. Ακόµη CLO,. 6. 4. Η ενσωµάτωση της διοικητικής συνεργασίας στους ελέγχους και η δυνατότητα πρόσβασης στα διαθέσιµα µέσα Αν και είναι σαφές ότι τα κράτη µέλη έχουν εν γένει πραγµατοποιήσει προόδους µετά την τελευταία έκθεση του άρθρου ο χαµηλός αριθµός των αιτήσεων του άρθρου 14, 5 εξακολουθεί να προκαλεί ανησυχίες ∆εν είναι σαφές αν όλοι οι ελεγκτές έχουν. αποκτήσει τον αυτοµατισµό να υποβάλλουν αιτήσεις πληροφόρησης προς τα άλλα κράτη µέλη για να βοηθηθούν στην εξέταση µιας υπόθεσης ή να παρέχουν πληροφορίες , Η δυνατότητα πρόσβασης στα ένα άλλο κράτος µέλος για να το βοηθήσουν σ ’. 27 VIES είναι ακόµη περιορισµένη σε µερικά κράτη µέλη όπου οι υπάλληλοι δεδοµένα για να λαµβάνουν πρέπει πρώτα να έρχονται σε επαφή µε το αντίστοιχο CLO πληροφορίες γύρω από εικαζόµενες ενδοκοινοτικές αγορές Η Επιτροπή πιστεύει ότι η. ευκολία πρόσβασης στις πληροφορίες αποτελεί καθοριστικό παράγοντα για την αξιοποίηση εκ µέρους των ελεγκτών των δυνατοτήτων διοικητικής συνεργασίας και αµοιβαίας συνδροµής ,. Ένα κράτος µέλος έχει καθιερώσει µια διαδικασία µε την οποία , συµπλήρωση των πληροφοριών που εξασφαλίζονται µέσω του VIES, διµερείς ρυθµίσεις , σχετικά µε τη γενική συµµόρφωση ενός φορολογούµενου αποτελεί ευπρόσδεκτη πρωτοβουλία εντύπων που χρησιµοποιούνται για την ανταλλαγή πληροφοριών αυτό να συµπεριληφθεί στις τυποποιηµένες ερωτήσεις µεταξύ των κρατών µελών. πέρα από τη έχουν επέλθει µε σκοπό να επιτρέπουν την υποβολή συµπληρωµατικών ερωτήσεων Η Επιτροπή θεωρεί ότι αυτό αυτή δε τη στιγµή µελετά εκ νέου τη µορφή των έτσι ώστε το σηµείο ,. , 6. 5. Η αξιοποίηση των πληροφοριών που ανταλλάσσονται για τις ανάγκες των ελέγχων και η επίδρασή της στην ανίχνευση της απάτης 2 5 VIES του κανονισµού ή του άρθρου Ενώ τα δεδοµένα διαβιβάζονται µεταξύ των κρατών µελών εγκαίρως , εξακολουθούν να σηµειώνονται καθυστερήσεις στην ικανοποίηση των αιτήσεων που της οδηγίας υποβάλλονται δυνάµει του άρθρου. Μερικοί από τους λόγους τους οποίους επικαλούνται τα κράτη µέλη για τις καθυστερήσεις αυτές είναι το ότι µια υπόθεση µπορεί να εξετάζεται ήδη από το κράτος µέλος που λαµβάνει την αίτηση ή ότι οι αιτήσεις µπορεί να αφορούν ασήµαντα ποσά. Άλλοι λόγοι είναι η έλλειψη προτεραιότητας των αιτήσεων που λαµβάνονται από άλλα κράτη µέλη και ο δυσανάλογα µεγάλος χρόνος που απαιτείται για να απαντηθεί µια χωρίς να υπάρχει προφανές αποτέλεσµα ή ανάδραση από το αιτούν κράτος αίτηση , δεν είχαν ποτέ ως στόχο την αριθ Οι διατάξεις του κανονισµού µέλος. 218/92 οι οποίες από τη φύση τους αντιµετώπιση µεµονωµένων περιπτώσεων απάτης , αλλά πολλά κράτη µέλη αναφέρουν την ανακάλυψη συµβαίνουν εδώ και τώρα ένα κράτος περιπτώσεων απάτης του παρελθόντος έχει ήδη προβεί σε διµερείς ρυθµίσεις µε ορισµένα άλλα κράτη οι Κάτω Χώρες µέλος ( µε σκοπό τη δηµιουργία ενός διαύλου ταχείας ανταλλαγής πληροφοριών για την µέλη , αντιµετώπιση των περιπτώσεων εικαζόµενης απάτης Τούτο περιορίζεται στις διµερείς αλλά δεν αποτελεί λύση σε κοινοτικό επίπεδο για τη καταπολέµηση και την ρυθµίσεις πρόληψη της εκτεταµένης απάτης η οποία δυνητικά επηρεάζει όλα τα κράτη µέλη βλέπε και σηµείο Πάντως 4. 4). ΟΚ (E ) ) ( ,. , , ,. Έτσι , Η φυσική αντίδραση των ελεγκτών όταν λαµβάνουν αιτήσεις συνδροµής από άλλο µε το σκεπτικό ότι τυχόν κράτος µέλος είναι να τους δίδουν χαµηλή προτεραιότητα , πρόσθετος φόρος που θα προέκυπτε από τις ενέργειές τους θα απέβαινε προς όφελος του άλλου κράτους µέλους είναι ακόµη περισσότερο λυπηρό το ότι πολλά κράτη. µέλη χρησιµοποιούν τον επιπλέον φόρο που ανακαλύπτεται ως κριτήριο αξιολόγησης αντιπαραθέτοντας έτσι τους αυστηρά της ποιότητας της εργασίας των ελεγκτών , είτε ανά ελεγκτή είτε ανά τοπική υπηρεσία εισπρακτικούς στόχους προς το όφελος της , , διοικητικής συνεργασίας ορισµένα κράτη µέλη Ακόµη και σε κεντρικό επίπεδο , διαµαρτύρονται για τη συχνότητα και τη χαµηλή αξία των αιτήσεων συνδροµής που λαµβάνουν από τα άλλα κράτη µέλη µερικά κράτη µέλη προβαίνουν πάντα σε επιθεώρηση των λογιστικών βιβλίων του εµπορευόµενου. Άλλα κράτη µέλη αρχίζουν γραπτή διαδικασία µε την οποία ζητείται από τον εµπορευόµενου να απαντήσει ο ίδιος στην ερώτηση που έχει τεθεί από το άλλο κράτος µέλος µια γραπτή διαδικασία είναι αποδεκτή µόνο για περιπτώσεις όπου ο εµπορευόµενος από τον οποίο ζητούνται οι πληροφορίες είναι Όταν λαµβάνουν µια τέτοια αίτηση , Κατά την άποψη της Επιτροπής ,. ,. 28 διότι διαφορετικά η απάντησή του προς το αιτούν κράτος µέλος είναι στην ανεπίληπτος , που αφορά δηλαδή καλύτερη περίπτωση αµφισβητήσιµη στη χειρότερη δε περίπτωση , συµπαιγνία µεταξύ εµπορευοµένων για τη διάπραξη της απάτης µπορεί να αποβεί , διότι αποτελεί προειδοποίηση προς τους εµπλεκόµενους ότι οι αντιπαραγωγική συναλλαγές τους υπόκεινται σε επιθεώρηση οπότε αυτοί µπορούν επιτυχώς να παραπλανήσουν και τις δύο φορολογικές υπηρεσίες. , , , 6. 6. Η χρήση των υφιστάµενων µέσων και η επίδρασή τους στην καταπολέµηση της απάτης , , , , 5 6 V S, ΙΕ. T ΟΚ. 218/92 ίναι σαφές ότι η οποία , ( Fiscalis) πράγµα που σηµαίνει ότι Οι αιτήσεις δυνάµει του άρθρου είναι κοινή πεποίθηση µεταξύ κρατών µελών και ελεγκτών και η διοικητική συνεργασία είναι αποτελεσµατικά µέσα ελέγχου αν εξαιρεθεί ο υπερβολικά µεγάλος χρόνος που αφιερώνουν ορισµένα E κράτη µέλη για να απαντήσουν στις αιτήσεις που τους υποβάλλονται από άλλα κράτη µέλη εξάλλου , ότι το σύστηµα καταγράφεται και στα δελτία αξιολόγησης του σεµιναρίου ο βασικό VIES πρόβληµα είναι ότι ο εκ των υστέρων έλεγχος διεξάγεται σε πολλές περιπτώσεις πολύ αργά θα ενώ οι πληροφορίες που λαµβάνονται είναι χρήσιµες , , του ήσαν χρησιµότερες αν λαµβάνονταν νωρίτερα. κανονισµού είναι δυνατόν να υποβληθούν µόνο µετά την αριθ ) (E τριµηνιαία παράδοση των δεδοµένων οπότε κάποιος ενεχόµενος σε απάτη Η εµπειρία δείχνει ότι οι µετερχόµενοι απάτη ενεργούν µηνών κερδίζει χρόνο. οπότε ή Επιτροπή είναι πεπεισµένη ότι ο προαναφερόµενος κανονισµός θα γρήγορα έτσι ώστε να επιτρέπει την ταχύτερη δυνατή ανταλλαγή πρέπει να τροποποιηθεί από τις διαθέσιµες ενδείξεις πληροφοριών µεταξύ των κρατών µελών. προκύπτει ότι η καταπολέµηση της απάτης παρεµποδίζεται µάλλον από την καθυστερηµένη ανταπόκριση στις αιτήσεις πληροφοριών παρά από τα νοµικά µέσα Ενώ στο κράτος µέλος που υποβάλλει την αίτηση µια υπόθεση απάτης µπορεί καθεαυτά η απάντηση εξαρτάται από τη διάθεση των υπηρεσιών να έχει υψηλή προτεραιότητα του κράτους µέλους προς το οποίο υποβάλλεται αλλά στις οποίες δεν ασκεί κανέναν Στην προσπάθειά της να δηµιουργήσει µια ταχεία διαδικασία αντιµετώπισης των έλεγχο αποφάσισε να µειώσει στον ένα µήνα την περιπτώσεων απάτης , όταν το αιτούν κράτος µέλος µπορεί να προθεσµία για τις απαντήσεις στις αιτήσεις , ορισµένα κράτη µέλη θεωρούν αιτιολογήσει τη χρήση της διαδικασίας αυτής Ωστόσο το πρόβληµα ότι οι περισσότερες περιπτώσεις Η Επιτροπή πιστεύει ότι η τροποποίηση της κοινοτικής νοµοθεσίας ανακυκλώνεται είναι αναγκαία για να εξασφαλίσει στα κράτη µέλη τις δυνατότητες ταχείας αντιµετώπισης των περιπτώσεων απάτης. ενέχουν απάτη , η επιτροπή Πάντως SCAC οπότε τους. ,. , , , Εµπόδια στην αποτελεσµατική χρήση των υφιστάµενων νοµικών βάσεων 6. 7. , , ) ( αριθ ΕΟΚ. 218/92 δεν αποτελεί που ούτε για την ανταλλαγή πληροφοριών µε σκοπό την ανίχνευση της διότι οι πληροφορίες που καλύπτονται από τον κανονισµό δεν είναι διαθέσιµες Επιπλέον το πεδίο εφαρµογής του δεν καλύπτει όλες τις συναλλαγές που θα µπορούσαν να Ο εν λόγω κανονισµός απλώς αναφέρεται στο ενδοκοινοτικό. και στις εσωτερικές πωλήσεις ή στην πωλήσεις και αγορές Επειδή δε οι περισσότεροι µηχανισµοί απάτης στον τοµέα του ΦΠΑ οι φορολογικές υπηρεσίες Τα κράτη µέλη συµφωνούν ότι ο κανονισµός κατάλληλο µέσο ούτε για την αντιµετώπιση συγκεκριµένων περιπτώσεων απάτης , είναι ήδη γνωστές απάτης αρκετά σύντοµα και δεν µπορούν να ανταλλαγούν όσο γρήγορα χρειάζεται. δε , εµπεριέχουν απάτη εµπόριο ( παροχή υπηρεσιών. συνδυάζουν ενδοκοινοτικές και εσωτερικές συναλλαγές , αναγκάζονται να χρησιµοποιούν άλλα νοµικά µέσα. όχι όµως ),. , π χ ,. 29 τα κράτη µέλη χρησιµοποιούν κυρίως την οδηγία ΟΚ Για τους ως άνω λόγους 77/799/E , ως νοµική βάση για την συνεργασία σε ζητήµατα απάτης η εν λόγω οδηγία αρχικά προοριζόταν για την ανταλλαγή πληροφοριών σχετιζόµενων µε την άµεση φορολογία και δεν έχει αναπροσαρµοσθεί για να καλύψει και την ανάγκη ενισχυµένης συνεργασίας µεταξύ των εθνικών φορολογικών αρχών για τον έλεγχο του ΦΠΑ µετά την υιοθέτηση των µεταβατικών ρυθµίσεων ΦΠΑ από την Ωστόσο ,. 1. 1. 1993 Ένα ενιαίο νοµικό πλαίσιο για τα ζητήµατα ΦΠΑ και εξής. 6. 7. 1. , , , ∆εδοµένου ότι η διοικητική συνεργασία στην Κοινότητα βασίζεται στα δύο η επιλογή του µέσου προς χρήση εξαρτάται κάθε φορά προαναφερόµενα νοµικά µέσα είτε από τις καλυπτόµενες συναλλαγές είτε από τη φύση των ζητούµενων πληροφοριών. µερικά κράτη µέλη υποστηρίζουν ότι τα δύο αυτά νοµικά µέσα θα πρέπει Ως εκ τούτου έτσι ώστε να προκύψουν σαφείς και αποτελεσµατικοί κανόνες για να συγχωνευθούν την αµοιβαία συνδροµή σε όλες τις συναλλαγές ΦΠΑ Η Επιτροπή δέχεται ευµενώς την ιδέα αυτή υπό το φως δε της εµπειρίας από τη εφαρµογή του σηµερινού νοµικού , πλαισίου τάσσεται υπέρ της τροποποίησης του κανονισµού ο ΕΟΚ ( και της ενίσχυσης της οποίος αναφέρεται συγκεκριµένα στις συναλλαγές µε ΦΠΑ εφαρµογής του και τούτο µε σκοπό τη δηµιουργία του κατάλληλου ενιαίου νοµικού πλαισίου για την αντιµετώπιση της ανάγκης ενίσχυσης της συνεργασίας για την καταπολέµηση της απάτης και της φοροδιαφυγής στον τοµέα του ΦΠΑ εντός της ενιαίας εσωτερικής αγοράς. 218/92, αριθ ). , ,. Εµπόδια στην αυθόρµητη ανταλλαγή πληροφοριών 6. 7. 2. , ,. , ,. , η ανίχνευση έτσι ώστε να διευκολύνεται η πρόληψη. Τούτο σηµαίνει ότι Για την αποτελεσµατική καταπολέµηση της απάτης απαιτείται ιδιαίτερα σηµαντική αύξηση της αυθόρµητης ανταλλαγής πληροφοριών µε ουσιαστικό και συγκεκριµένο η έρευνα και η περιεχόµενο Οι µετερχόµενοι απάτη επιβολή κυρώσεων στις περιπτώσεις απάτης και φοροδιαφυγής µετακινούνται εύκολα µεταξύ των κρατών µελών και εκµεταλλεύονται ανενδοίαστα τις Εάν ένα κράτος µέλος αδυναµίες των ελέγχων και των φορολογικών συστηµάτων η εµπειρία δείχνει ότι οι µετερχόµενοι απάτη σφίξει τον κλοιό γύρω από την απάτη µετακινούν τις δραστηριότητές τους σε άλλο κράτος µέλος εάν η ανταλλαγή πληροφοριών πρόκειται να γίνει αποτελεσµατική στη καταπολέµηση της δεν αρκεί απλώς να αποτελεί ανταλλαγή πληροφοριών µεταξύ των κρατών απάτης , Τα µελών που είναι γνωστό ότι επηρεάζονται άµεσα από µια συγκεκριµένη περίπτωση έτσι ώστε να υπόλοιπα κράτη µέλη πρέπει να προειδοποιούνται για τον κίνδυνο , λαµβάνουν τα αναγκαία προληπτικά µέτρα ή να αρχίζουν σχετικές έρευνες Με τέτοιες. ανταλλαγές πληροφοριών θα µπορούν να εντοπίζονται και οι επικρατούσες τάσεις. Ωστόσο µερικά κράτη µέλη υποστηρίζουν ότι τα υφιστάµενα νοµικά µέσα δεν παρέχουν τη νοµική βάση για την ανταλλαγή πληροφοριών µε κράτη µέλη που δεν επηρεάζονται άµεσα από την απάτη δεδοµένου ότι προβλέπουν ότι οι πληροφορίες , διατίθενται µόνο στα πρόσωπα που εµπλέκονται άµεσα στην αξιολόγηση ή στον έλεγχο. Η Επιτροπή δεν διαπιστώνει νοµικές ενδείξεις µιας τέτοιας συσταλτικής ερµηνεία της της δυνατής χρήσης των µέσων αµοιβαίας συνδροµής το άρθρο. οδηγίας αναφέρει εν γένει όταν υπάρχουν κατά πρώτον , , τα κράτη µέλη οφείλουν να γνωστοποιούν όλες τις υπόνοιες απάτης ή φοροδιαφυγής σε άλλες περιπτώσεις είναι σχετικές πληροφορίες , σαφές ότι τα κράτη µέλη είναι δυνατόν να παρέχουν πληροφορίες σε οποιοδήποτε κράτος µέλος εφόσον κάτι τέτοιο µπορεί να επιτρέψει στην αρµόδια υπηρεσία του την σύµφωνα και µε τον στόχο πραγµατοποίηση ορθής εκτίµησης ότι σε ορισµένες περιπτώσεις Αντίθετα µάλιστα , παράγραφος κατά δεύτερον βλέπε άρθρο ενώ παρ 1), 4 ( , ,. , , ( 30 4. 3), της οδηγίας Πάντως η Επιτροπή είναι της γνώµης ότι ο κανονισµός του άρθρου αριθ ΕΟΚ 1 ( ). 218/92. , µπορεί να τροποποιηθεί επωφελώς. 6. 7. 3. Εµπόδια που παρεµποδίζουν τον συντονισµό και συνδροµή εκ µέρους των υπηρεσιών της Επιτροπής. την τεχνική ,. εφόσον συγκεντρώνει τις κατάλληλες πληροφορίες από τα κράτη µέλη , ανάλογα µε τους διαθέσιµους πόρους , Ο συντονισµός και η Η απάτη ΦΠΑ αποτελεί πράγµατι πρόβληµα για την Κοινότητα. τεχνική συνδροµή εκ µέρους των υπηρεσιών της Επιτροπής θα µπορούσε να ενισχύσει την αποτελεσµατικότητα της καταπολέµησης της διεθνούς απάτης Τα επιµέρους κράτη οπότε η µέλη δεν είναι δυνατόν να έχουν συνολική εικόνα της απάτης στην Κοινότητα θα Επιτροπή µπορεί να σχηµατίζει µια γενική εικόνα και να , εντοπίζει τις τάσεις και τους κινδύνους απάτης σε συνεργασία µε τις υπηρεσίες απαιτείται η εκ µέρους των πληροφοριών των κρατών µελών. , κρατών µελών παροχή στην Επιτροπή πληροφοριών για κάθε επιµέρους υπόθεση και για την απάτη εν γένει η Επιτροπή θα µπορούσε να αναλάβει τη διάδοση των. πληροφοριών και να συνδράµει στον συντονισµό της συνακόλουθης δράσης υπό τις Επειδή δε το ισχύον νοµικό πλαίσιο δεν έχει προβλεφθεί για ενδεικνυόµενες συνθήκες να λαµβάνει υπόψη τις εξελίξεις στον τοµέα της καταπολέµησης της απάτης που έχουν ενσωµατωθεί σε άλλα θα. 218/92 πρέπει να τροποποιηθεί για να εξαλείψει τυχόν αµφιβολίες ως προς το ότι η Επιτροπή Ο των κρατών µπορεί να συλλέγει και να διοχετεύει πληροφορίες προς τα γραφεία µελών Για να επιτευχθεί τούτο ο κανονισµός αριθ µεταγενέστερα νοµοθετήµατα Ακόµη , CL , ,. , ,. 6. 7. 4. ∆ιµερείς ρυθµίσεις για την αυτόµατη ή εντατικοποιηµένη αυθόρµητη ανταλλαγή πληροφοριών , , S. 77/799/ ∆υνάµει της οδηγίας αυτής , για να αυξηθούν οι πιθανότητες Τα περισσότερα κράτη µέλη υποστηρίζουν την ιδέα ότι τα κράτη µέλη θα ανίχνευσης και πρόληψης της απάτης στο ενδοκοινοτικό εµπόριο , πρέπει να ανταλλάσσουν σε κοινοτικό επίπεδο και άλλες πληροφορίες πέρα από τα Επειδή δε ο προαναφερόµενος κανονισµός δεν προβλέπει την ΙΕ δεδοµένα V µερικά κράτη µέλη χρησιµοποιούν τις δυνατότητες που κατάλληλη νοµική βάση προσφέρει η οδηγία τα κράτη µέλη µπορούν ΕΟΚ. να προβαίνουν σε διµερείς ρυθµίσεις µε σκοπό την αυτόµατη ανταλλαγή πληροφοριών Αν και η οδηγία ή την εντατικοποίηση της αυθόρµητης ανταλλαγής πληροφοριών αυτές οι µορφές ανταλλαγής µπορούν να 77/799/E , αυθόρµητη ανταλλαγή είναι η µη συστηµατική περιγραφούν ως εξής : διαβίβαση πληροφοριών από ένα κράτος µέλος που υποθέτει ότι αυτές µπορεί να Οι πληροφορίες αυτές ανταλλάσσονται µόνο όταν και φανούν χρήσιµες σε κάποιο άλλο αυτόµατη ανταλλαγή είναι η συστηµατική εφόσον είναι διαθέσιµες διαβίβαση πληροφοριών προς κάποιο άλλο κράτος µέλος χαρακτηρίζεται δε από περιοδικότητα και δεν απαιτεί κατά περίπτωση αξιολόγηση του ενδιαφέροντος των Η ανταλλαγή αυτή της µορφής δεν απαιτεί πληροφοριών για το άλλο κράτος µέλος. ούτε συγκεκριµένη κατά περίπτωση απόφαση του αποστέλλοντος κράτους µέλους ΟΚ δεν παρέχει σαφή ορισµό τους. ∆εύτερον Πρώτον , ,. ,. , µερικά κράτη µέλη προέβησαν σε Πρόσφατα διµερείς ρυθµίσεις για την αυτόµατη ανταλλαγή πληροφοριών ή για την εντατικοποίηση της αυθόρµητης ανταλλαγής Οι κατηγορίες που καλύπτονται από αυτές τις ρυθµίσεις. µπορούν να συνοψισθούν ως εξής δυνάµει της οδηγίας 77/799/E , ,. ΟΚ : 31 ) α Περιπτώσεις όπου η φορολογία θεωρείται ότι γίνεται στο κράτος µέλος προορισµού και όπου κάθε αποτελεσµατικό σύστηµα ελέγχου χρειάζεται τις πληροφορίες που παρέχονται από το αποστέλλον κράτος µέλος. Συγκεκριµένες περιπτώσεις όπου υπάρχει υποψία απάτης σε κάποιο άλλο κράτος β ) µέλος. Κατηγορίες πληροφοριών σχετικών µε συναλλαγές που εν γένει εµπεριέχουν γ ) µεγαλύτερο κίνδυνο απάτης ή φοροδιαφυγής σε κάποιο άλλο κράτος µέλος. , αν και τα περισσότερα κράτη µέλη υποστηρίζουν την ιδέα Η Επιτροπή αντελήφθη ότι οι πληροφορίες αυτές της εντατικοποιηµένης ανταλλαγής των χρήσιµων πληροφοριών , εξακολουθούν να ανταλλάσσονται σπάνια Ακόµη και όσον αφορά τα κράτη µέλη που η Επιτροπή έχει υπόψη της µόνο ένα που έχει εκδώσει διαθέτουν διµερείς ρυθµίσεις , διοικητικές οδηγίες για να εξασφαλίζει την αυθόρµητη ανταλλαγή πληροφοριών στην πράξη. , , σε κοινοτικό επίπεδο Για να αυξηθούν οι δυνατότητες ανίχνευσης και πρόληψης της απάτης στο ενδοκοινοτικό εµπόριο τα κράτη µέλη θα πρέπει να συµφωνήσουν να αρχίσουν να , τουλάχιστον τις προαναφερόµενες πληροφορίες ανταλλάσσουν , Η Επιτροπή είναι της ενώ θα µπορούσαν να ανταλλάσσονται πολύ περισσότερες. γνώµης ότι όλες οι χρήσιµες πληροφορίες που διαθέτει µια διοίκηση θα µπορούσαν να όσες χρήσιµες πληροφορίες Επιπλέον δε ανταλλάσσονται αυτόµατα ή αυθόρµητα , κατέχει µόνο ο φορολογούµενος θα πρέπει να ανταλλάσσονται όταν και εφόσον Οι διµερείς ρυθµίσεις αποτελούν µερικές µόνο λύσεις και όχι καθίστανται διαθέσιµες τον πλέον αποτελεσµατικό τρόπο εξασφάλισης όλων των χρήσιµων πληροφοριών σε Αποτελεί σπατάλη πόρων για καθένα από τα κράτη µέλη να όσους τις χρειάζονται προβαίνει σε διµερείς ρυθµίσεις µε καθένα από τα άλλα ενώ είναι πολύ πιθανή η µε αποτέλεσµα την αύξηση του ύπαρξη διαφορών µεταξύ των επιµέρους ρυθµίσεων , τα περισσότερα κράτη µέλη επισηµαίνουν ότι θα διοικητικού φόρτου προτιµούσαν τη θέσπιση καλύτερων νοµοθετικών λύσεων σε κοινοτικό επίπεδο Η Επιτροπή συµφωνεί ως προς το ότι τέτοιες λύσεις θα ήσαν επωφελείς και ότι ο θα πρέπει να τροποποιηθεί µε σκοπό την πρόβλεψη των κατάλληλων κανονισµός νοµικών υποχρεώσεων για την εξασφάλιση της ανταλλαγής όλων των χρήσιµων πληροφοριών σε κοινοτικό επίπεδο Και πράγµατι , 218/92. ,. 6. 7. 5. ∆υνατότητες άµεσης επαφής µεταξύ υπηρεσιών καταπολέµησης της απάτης και µεταξύ ελεγκτών , ’ 2 1 ΟΚ 77/799/E της οδηγίας κατά την έννοια του άρθρου του κανονισµού Εάν τούτο δεν τηρείται όλες οι ανταλλαγές πληροφοριών θα πρέπει να διεκπεραιώνονται από την Κατ αρχήν αρµόδια υπηρεσία αριθ ΕΟΚ ( ,. 218/92 ή του άρθρου οι ανταλλασσόµενες πληροφορίες δεν θεωρούνται έγκυρες και δεν µπορούν να χρησιµοποιηθούν κατά του ενεχόµενου στην απάτη. τα κράτη µέλη µπορούν , της οδηγίας παρ µετά από αµοιβαία συµφωνία δυνάµει του άρθρου του Από την άλλη µεριά να εξουσιοδοτούν τις αρµόδιες αρχές κανονισµού και του άρθρου να επιτρέπουν στις υποδεικνυόµενες υπηρεσίες να επικοινωνούν απευθείας µεταξύ τους σε συγκεκριµένες περιπτώσεις ή κατηγορίες περιπτώσεων παρ. 1. 2 12 9 ) ,. , , , ,. 32 Μερικά κράτη µέλη έχουν ήδη δηµιουργήσει κάποιες απευθείας επαφές εντός του υφιστάµενου νοµικού πλαισίου , Οι σχετικές πρωτοβουλίες µπορούν να συνοψισθούν ως εξής : Μερικά κράτη µέλη έχουν ορίσει την υπηρεσία τους καταπολέµησης της απάτης Άλλα έχουν θέσει στην εσωτερική τους οργάνωση την υπηρεσία υπό την ίδια α ως αρµόδια. καταπολέµησης της απάτης ακριβώς δίπλα στο γραφείο διεύθυνση και στον ίδιο χώρο CLO ( ). , ). Ορισµένα κράτη µέλη διαθέτουν φορολογικούς επιτετραµµένους στις πρεσβείες β ) Ο φορολογικός επιτετραµµένος τους στα υπόλοιπα κράτη µέλη ως αρµόδια αρχή ενεργεί ως τοπικός σύνδεσµος µε το κράτος µέλος που υποβάλλει την εκάστοτε αίτηση. Για τους πολυµερείς ελέγχους γ ) απευθείας ανταλλαγή πληροφοριών µεταβίβασης αρµοδιοτήτων της αρµόδιας αρχής σε µεµονωµένους υπαλλήλους. µερικά κράτη µέλη έχουν ορίσει ελεγκτές για την µονοµερούς µε βάση τη γενική έννοια της ( ) , , , , Τα περισσότερα κράτη µέλη µετά από αµοιβαία συµφωνία έχουν επιτρέψει σε δ ) Η υπηρεσίες ορισθείσες από αυτά να επικοινωνούν απευθείας µεταξύ τους. επικοινωνία αυτή µπορεί να καλύπτει αρκετές κατηγορίες περιπτώσεων όπως : , παραµεθόριες βασικά δεδοµένα που ζητούνται σε περιπτώσεις εικαζόµενης απάτης περιοχές καθώς και από κοινού έρευνες στο πλαίσιο διµερών ή πολυµερών πολλές από τις συµφωνίες αυτές δεν έχουν επίσηµο χαρακτήρα ελέγχων , λίγα δε µόνο κράτη µέλή έχουν προβεί σε επίσηµες ρυθµίσεις µε σαφείς διαδικασίες που πρέπει να ακολουθούνται κατά την απευθείας ανταλλαγή πληροφοριών. Ωστόσο ,. , , Η Επιτροπή είναι της γνώµης ότι από την απευθείας επικοινωνία µεταξύ ελεγκτών ή ταχύτερη µεταξύ υπηρεσιών καταπολέµησης της απάτης εξασφαλίζει πλεονεκτήµατα : ανταλλαγή πληροφοριών καλύτερη αµοιβαία κατανόηση των αιτήσεων πληροφόρησης , µεγαλύτερη κινητοποίηση των εµπλεκόµενων ελεγκτών και καλύτερη αξιολόγηση της αποφυγή της σπατάλης των πενιχρών προτεραιότητας των ζητούµενων ενεργειών , αν και το υφιστάµενο νοµικό πλαίσιο πόρων µέσω άσκοπων αιτήσεων κ. παρέχει τη δυνατότητα απευθείας επαφών µεταξύ των ελεγκτών τα κράτη µέλη τη οι δε πρωτοβουλίες στον τοµέα αυτόν συχνά παρουσιάζουν πολύ χρησιµοποίησαν λίγο , οδηγώντας σε διαφορετικές και ασαφείς ακολουθητέες διαφορετικά χαρακτηριστικά , ο τροποποιηµένος κανονισµός θα πρέπει να παρέχει ένα σαφές διαδικασίες εξασφαλίζοντας έτσι και ότι τα γραφεία νοµικό πλαίσιο για την απευθείας επικοινωνία , θα ενηµερώνονται για όλες τις απευθείας επαφές µεταξύ επιχειρησιακών Ωστόσο Τέλος λπ. , , ,. CLO υπαλλήλων , έτσι ώστε να µην υπονοµεύεται ο ρόλος της κεντρικής υπηρεσίας. 6. 7. 6. Εµπόδια στην παράσταση υπαλλήλων της φορολογικής υπηρεσίας του άλλου κράτους µέλους , Στην πράξη τα περισσότερα κράτη µέλη επιτρέπουν την παρουσία ξένων υπαλλήλων στους ελέγχους µόνο εφόσον συµφωνεί και ο ελεγχόµενος φορολογούµενος Ωστόσο ,. είναι προφανές ότι η συναίνεση του φορολογούµενου είναι απίθανη στις περιπτώσεις όπου ο έλεγχος αποσκοπεί στη διερεύνηση εικαζόµενης απάτης Από την άλλη πλευρά , µερικά κράτη µέλη δεν επιτρέπουν σε υπαλλήλους άλλου κράτους µέλους να Σε µια παρίστανται σε ελέγχους στο έδαφός τους ενιαία αγορά όπου τα εσωτερικά σύνορα έχουν καταργηθεί για τους µετερχόµενους , επικαλούµενα νοµικά προβλήµατα. ,. 33 τίθεται το ερώτηµα εάν και κατά πόσο τα σύνορα αυτά θα πρέπει να απάτη διατηρούνται για τους ελεγκτές ,. ,. αριθ ΕΟΚ. 218/92 77/799/E ο κανονισµός FISCALIS20 ( ∆υνάµει του άρθρού αυτού προβλέπει την κοινοτική χρηµατοδότηση των δεν προβλέπει νοµική βάση για Και Αν και το πρόγραµµα πολυµερών ελέγχων ) την παρουσία υπαλλήλων των φορολογικών υπηρεσιών των άλλων κρατών µελών. εδώ τα κράτη µέλη χρειάζεται να αξιοποιούν τις δυνατότητες που προσφέρει το άρθρο 6 και σύµφωνα µε τη διαδικασία της οδηγίας ΟΚ διαβουλεύσεων που προβλέπεται στο άρθρο τα κράτη µέλη µπορούν να επιτρέπουν την παράσταση υπαλλήλων της φορολογικής υπηρεσίας άλλου κράτους µέλους. η δυνατότητα αυτή δεν έχει ενσωµατωθεί στη νοµοθεσία των περισσότερων Ωστόσο , κρατών µελών Μόνο λίγα από αυτά έχουν προβεί σε διµερείς ρυθµίσεις ώστε να. καλύπτεται η δυνατότητα ενός υπαλλήλου κράτους µέλους να παρίσταται σε έρευνα Οι ρυθµίσεις αυτές δηµιουργούν µια νοµική στην επικράτεια άλλου κράτους µέλους βάση µε την οποία οι φορολογικές υπηρεσίες δεν εξαρτώνται πλέον από τη συναίνεση του φορολογούµενου δηµιουργεί νοµικό πλέγµα δικαιωµάτων και υποχρεώσεων και θεσπίζει τις διαδικασίες που πρέπει να ακολουθούνται από καθένα από τα εµπλεκόµενα µέρη. Παράλληλα δε 9,. ,. , Εµπόδια στην ανταλλαγή προσωπικών δεδοµένων 6. 7. 7. , ,. Πιο συγκεκριµένα γίνεται επίκληση της εφαρµογής της οδηγίας Τα περισσότερα κράτη µέλη αντιµετωπίζουν δυσκολίες κατά την ανταλλαγή λόγω των περιορισµών που εµπεριέχονται στην εθνική τους προσωπικών δεδοµένων Προβάλλουν το ότι κανόνες περί προστασίας των προσωπικών δεδοµένων νοµοθεσία περιορίζουν σοβαρά τόσο τις πληροφορίες που µπορούν να ανταλλάσσονται όσο και µε περί ποιους προστασίας των προσώπων κατά την επεξεργασία και κατά την ελεύθερη κυκλοφορία η οποία παρεµποδίζει την ανταλλαγή προσωπικών των προσωπικών δεδοµένων ακόµη δεδοµένων ακόµη και σε περιπτώσεις τεκµηριωµένης απάτης καθώς και στο πλαίσιο των πληροφοριών που αποκαλύπτουν την ύπαρξη υψηλού περισσότερο , οι κανόνες περί προστασίας των προσωπικών κινδύνου διάπραξης απάτης , οπότε δεδοµένων έχουν ως αποτέλεσµα την προστασία των µετερχόµενων απάτη βλάπτουν τα οικονοµικά και λοιπά συµφέροντα των κρατών µελών και της Κοινότητας. Σε σχέση µε την προστασία των προσωπικών δεδοµένων τα κράτη µέλη θα πρέπει να , το οποίο προβλέπει εξαιρέσεις από χρησιµοποιούν το άρθρο τους συνήθεις κανόνες µε σκοπό τη διαφύλαξη των οικονοµικών συµφερόντων του εκάστοτε κράτους µέλους απαιτείται και σε φορολογικά ζητήµατα νοµική διάταξη η οποία να προβλέπει σαφώς ότι οι χρήσιµες πληροφορίες θα είναι διαθέσιµες µε σκοπό την εξασφάλιση αποτελεσµατικής καταπολέµησης της απάτης της εν λόγω οδηγίας , Επιπλέον δε Στην πράξη 95/46/ ΕΚ 13 21, ). ( , , ,. ,. Γνωστοποίηση της ανταλλαγής πληροφοριών στον φορολογούµενο , 6. 7. 8. Η εθνική νοµοθεσία που ισχύει σε ορισµένα κράτη µέλη προβλέπει τη γνωστοποίηση Είναι σαφές ότι στις περιπτώσεις της ανταλλαγής πληροφοριών στον ενδιαφερόµενο Το γεγονός ότι απάτης η γνωστοποίηση αυτή παρεµποδίζει τον αποτελεσµατικό έλεγχο. Κ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου της µε την οποία θεσπίζεται πρόγραµµα κοινοτικής δράσης για τη βελτίωση των του Συµβουλίου , και 888/98/E. 1998, έµµεσης φορολογίας στην εσωτερική αγορά πρόγραµµα ( Fiscalis) ( ΕΕ L 126, 20 21 Απόφαση αριθ ής Μαρτίου 30 συστηµάτων σ 28. 4. 1998, ΕΕ. 1-5). L 281, 23. 11. 1995, σ. 31. 34 , ορισµένα κράτη µέλη γνωστοποιούν οποιαδήποτε αίτηση πληροφόρησης στον εµπλεκόµενο φορολογούµενο οδηγεί στο ότι τα άλλα κράτη µέλη είναι απρόθυµα να χρησιµοποιούν τις ρυθµίσεις αµοιβαίας συνδροµής στις περιπτώσεις όπου υπάρχουν υπόνοιες απάτης. Η Επιτροπή είναι της γνώµης ότι από τη στιγµή που η ανταλλαγή πληροφοριών µεταξύ εθνικών φορολογικών υπηρεσιών δεν συνεπάγεται υποχρέωση ενηµέρωσης του εµπλεκόµενου φορολογούµενου το ίδιο θα πρέπει να ισχύει και κατά την ανταλλαγή πληροφοριών µεταξύ υπηρεσιών αρµόδιων για την καταπολέµηση της απάτης Το του κανονισµού αναφέρει ότι η ενηµέρωση αυτή είναι δυνατόν να άρθρο εξακολουθήσει να εφαρµόζεται εκτός από τις περιπτώσεις όπου θα µπορούσε να βλάψει , και για τους τις έρευνες για φοροδιαφυγή σε κάποιο άλλο κράτος µέλος Πάντως , την οδηγία προαναφερθέντες λόγους τα κράτη µέλη χρησιµοποιούν κυρίως Επειδή δε η οδηγία αυτή δεν στην πράξη µερικά κράτη µέλη θα συνεχίσουν να ακόµη και σε 77/799/E περιλαµβάνει παρόµοια διάταξη γνωστοποιούν την ανταλλαγή πληροφοριών στον φορολογούµενο περιπτώσεις απάτης ήδη τεκµηριωµένες ΟΚ ως νοµική βάση σε περίπτωση απάτης 8. , , , , , Παρέµβαση στις ποινικές διαδικασίες 6. 7. 9. Όταν οι ζητούµενες πληροφορίες έχουν σχέση µε υποθέσεις για τις οποίες διεξάγουν έρευνες υπάλληλοι των εθνικών υπηρεσιών ενός κράτους µέλους µε εξουσιοδότηση ή η ανταλλαγή πληροφοριών συχνά υπό την εποπτεία των δικαστικών αρχών η διοικητική αρχή στο κράτος µέλος που απορρίπτεται ή καθυστερεί σηµαντικά ,. υποβάλλει την αίτηση συχνά δεν είναι σε θέση να κινήσει έγκαιρα αστική ή ποινική διαδικασία για απάτη που διεπράχθη στην επικράτειά του. Έτσι , 6. 7. 10. Έλλειψη νοµικής βάσης για την ανταλλαγή πληροφοριών µε τρίτες χώρες Όταν διαπράττεται απάτη ΦΠΑ κατά τις εισαγωγές / Το ισχύον νοµικό πλαίσιο δεν παρέχει νοµική βάση για την ανταλλαγή πληροφοριών µε µπορούν να τρίτες χώρες. υπάρχουν χρησιµοποιηθούν τα µέσα συνεργασίας των τελωνειακών αρχών. αρκετά κενά ως προς τις περιπτώσεις απάτης που αφορούν την παροχή υπηρεσιών ή απάτης που διαπράττεται µεν εντός της Κοινότητας αλλά τα αποδεικτικά στοιχεία βρίσκονται σε τρίτες χώρες , Πάντως , εξαγωγές όπως. , π χ , ,. 7. (1) ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ ΚΑΙ ΣΥΣΤΑΣΕΙΣ Συµπεράσµατα 7. 1. Η Επιτροπή θα πρέπει να βεβαιωθεί ότι τα κράτη µέλη µπορούν να ελέγχουν όπως πρέπει τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές µέσω επαρκών και αποτελεσµατικών Ελλιπείς έλεγχοι µπορούν να οδηγήσουν µόνο σε ανταλλαγών πληροφοριών αύξηση των περιπτώσεων απάτης σε µείωση των δηµοσίων εσόδων και σε Αυτή τη στιγµή δεν νόθευση του ανταγωνισµού στο πλαίσιο της ενιαίας αγοράς. διεξάγονται συγκεκριµένες ανταλλαγές πληροφοριών σε σχέση µε τις πωλήσεις Επειδή δε το ειδικό σύστηµα των πωλήσεων εξ αποστάσεως δεν εξ αποστάσεως η Επιτροπή είναι πιθανόν να υποβάλει πρόταση ελέγχεται όπως θα έπρεπε τροποποίησης των ρυθµίσεων αυτών. ,. ,. 35 (2) (3) (4) (5) (6) , την οποία τα γραφεία την αποτελεσµατικότητα µε παρά ορισµένες τι τους ήταν δυνατόν για να Η Επιτροπή εξακολουθεί να µην είναι πεπεισµένη ότι , βελτιώσεις οι εθνικές διοικήσεις έχουν πράξει ό , βελτιώσουν CLO Ο ρόλος διεκπεραιώνουν τις αιτήσεις που λαµβάνουν από τα άλλα κράτη µέλη. των εν λόγω γραφείων θα πρέπει να ενισχυθεί περαιτέρω τα δε κράτη µέλη θα , πρέπει να εξετάσουν τη στενότερη σύνδεση του έργου των γραφείων αυτών µε εκείνο των εξειδικευµένων υπηρεσιών καταπολέµησης της απάτης Ενώ είναι σαφές ότι η σύσταση όταν υιοθετήθηκαν οι µεταβατικές ρυθµίσεις περί ΦΠΑ των γραφείων η Επιτροπή θεωρεί ότι είναι ώρα να γίνει απολογισµός της αποτελεσµατικότητάς τους και να εξετασθεί αν η ανταλλαγή πληροφοριών θα µπορούσε αν γίνει αποτελεσµατικότερη µε τη δηµιουργία ή την υποστήριξη άλλων δοµών ήταν ουσιώδης CLO. , , ,. Η Επιτροπή ανησυχεί για τα υψηλά επίπεδα απάτης ΦΠΑ που κατεδείχθησαν από τις εργασίες της Υποεπιτροπής για την Καταπολέµηση της Απάτης (Sub- η οποία υπάγεται στη ∆ιαρκή Επιτροπή Committee Anti-Fraud - SCAF), ∆ιοικητικής Συνεργασίας. , Πάντως , Σε κοινοτικό επίπεδο στον τοµέα της έµµεσης φορολογίας (Standing Committee on Administrative Cooperation - δεν είναι δε πεπεισµένη ότι τα SCAC) κράτη µέλη λαµβάνουν όλα τα µέτρα που είναι αναγκαία για την καταπολέµηση της απάτης στον τοµέα αυτόν ο ρόλος τους στο ελεγκτικό σύστηµα δεν είναι σαφώς προσδιορισµένος ούτε υπάρχει σύνδεση µε τους στόχους του η προφανής απροθυµία των κρατών µελών να ελέγχου. απροθυµία η οποία εκφράζεται είτε συµβάλλουν ενεργά στο έργο της SCAF, είτε µε τη µη παραχώρηση µε τη σιωπηρή αποδοχή της παραοικονοµίας άµεσα , στους εκπροσώπους τους στην εν λόγω επιτροπή επαρκών εξουσιών για να δεσµεύουν ενέργειες τις , προβληµατίζουν προσήλωσή τους στην και η περιορισµένη χρήση του καταπολέµηση της απάτης ΦΠΑ προκαλεί στην Επιτροπή ερωτηµατικά ως προς το αν συστήµατος τα κράτη µέλη ασπάζονται ειλικρινά την αρχή της ανταλλαγής πληροφοριών ως µέσου για την ανίχνευση της απάτης εθνικές την Επιτροπή ως , αποφασιζόµενες Fiscal SCENT διοικήσεις Ακόµη προς στις την ,. ,. Με εξαίρεση το Ελεγκτικό Συνέδριο η προφανής απροθυµία των λοιπών , κοινοτικών οργάνων να συζητούν τα ζητήµατα που θίγονται στη δεύτερη έκθεση καθώς και η προφανής αδιαφορία του άρθρου των κρατών µελών απέναντι στις συστάσεις που περιλαµβάνονται στις εν λόγω εκθέσεις 12, προκαλούν ανησυχία στην Επιτροπή. και στην τρίτη του άρθρου 14 , Ο διαφορετικός βαθµός ολοκλήρωσης των φορολογικών διοικήσεων παίζει σηµαντικό ρόλο ως προς την αποτελεσµατικότητα των φορολογικών ελέγχων , οπότε και ως προς την ικανότητά τους να ανταποκρίνονται στις κοινοτικές Όπου υπάρχουν εσωτερικοί φραγµοί απαιτήσεις περί διοικητικής συνεργασίας , και τούτο συµβαίνει κυρίως στα κράτη µέλη µε χαµηλή ολοκλήρωση αυτοί παρεµποδίζουν τον ορθό έλεγχο του συστήµατος ΦΠΑ για τον οποίο η διοικητική συνεργασία µεταξύ των κρατών µελών αποτελεί ουσιώδες µέρος. το Επειδή δε υπάρχει στενή σχέση µεταξύ ελέγχου και διοικητικής συνεργασίας , κοινοτικό ελεγκτικό σύστηµα έχει λιγότερες πιθανότητες αποτελεσµατικής εφαρµογής σε όσα κράτη µέλη εξακολουθούν να υφίστανται τέτοιοι φραγµοί. , ,. δεν Ενώ τα κράτη µέλη διαθέτουν εν γένει πανίσχυρες ελεγκτικές εξουσίες , υπάρχει κάποιος συνολικός στόχος ως προς τη χρήση των εξουσιών αυτών ενώ , δεν παρατηρούνται ούτε σαφείς στρατηγικές µε σαφή σχέδια δεν είναι. Ακόµη , 36. , και ιδίως σαφείς οι πραγµατικές κινητήριες δυνάµεις των φορολογικών ελέγχων , Τα κράτη µέλη δεν φαίνεται να έχουν εξετάσει το µέγεθος των ελέγχων ΦΠΑ των πόρων που χρειάζονται για τον ορθό έλεγχο του συστήµατος ΦΠΑ ενώ έχουν προσαρµόσει τους ελέγχους τους στους διαθέσιµους πόρους και όχι στις Οι έλεγχοι βασίζονται κυρίως στις παραδοσιακές εργασίες πραγµατικές ανάγκες ,. η δε επιλογή µε κριτήρια κινδύνου είναι σπάνια Η δήλωση ΦΠΑ παίζει. αµελητέο ρόλο στο ελεγκτικό έργο έστω και αν απορροφά σηµαντικούς τόσο για τις φορολογικές υπηρεσίες όσο και για τους διοικητικούς πόρους , όπως είναι ο επαγγελµατίες ηλεκτρονικός έλεγχος τα δε κράτη µέλη θα αντιµετωπίσουν σοβαρές δυσκολίες απέναντι στις νέες προκλήσεις ιδίως λόγω της απουσίας της αναγκαίας νοµικής και τεχνικής , Τα κράτη µέλη εξακολουθούν να εξαρτώνται από τα παραδοσιακά υποδοµής. ελεγκτικά µέσα εάν δε δεν σηµειωθούν ριζικές αλλαγές στην ελεγκτική πολιτική οι έλεγχοι που εξυπηρετούν τη διοικητική συνεργασία δεν πρόκειται να φθάσουν σε ικανοποιητικά επίπεδα , Η χρήση σύγχρονων τεχνολογικών µέσων διαπιστώθηκε ότι βρίσκεται σε πολύ χαµηλό επίπεδο , και λόγω της σηµαντικής έλλειψης προσωπικού. , , , , ,. (7) (8) (9) Η εκ µέρους των κρατών µελών χρήση των δυνατοτήτων που προσφέρονται από τη διοικητική συνεργασία και την αµοιβαία συνδροµή πολύ απέχει από το τούτο φαίνεται να οφείλεται κυρίως στο χαµηλό εν βέλτιστο επίπεδο Υπάρχει δε στενή σχέση µεταξύ ελέγχων ΦΠΑ γένει επίπεδο των ελέγχων ΦΠΑ και της ανάγκης να χρησιµοποιούνται οι ρυθµίσεις περί διοικητικής συνεργασίας και αµοιβαίας συνδροµής Πάντως ,. ,. και της ανταποκρίνονται αµοιβαίας συνδροµής Οι δοµές που έχουν δηµιουργηθεί για την εξυπηρέτηση της διοικητικής συνεργασίας ευλόγως όπου τα λογιστικά ικανοποιητικά στις ανάγκες των συνήθων ελέγχων ΦΠΑ , µερικές φορές δύο και τρία έτη µετά τις βιβλία ελέγχονται εκ των υστέρων το γεγονός ότι οι επαγγελµατίες Επιπλέον δε αντίστοιχες συναλλαγές , γνωρίζουν ότι οι πληροφορίες που τους αφορούν ανταλλάσσονται µεταξύ των οι διαδικασίες φορολογικών υπηρεσιών παίζει αποτρεπτικό ρόλο διοικητικής συνεργασίας και αµοιβαίας συνδροµής αποδεικνύονται τελείως όπου ακατάλληλες όταν πρόκειται να εξετασθούν περιπτώσεις απάτης επιδιώκουν τον πλουτισµό µέσω εµπλέκονται άνθρωποι που , η µόνη ελπίδα των του συστήµατος ΦΠΑ. βασιζόµενη φορολογικών υπηρεσιών είναι η ταχεία και αποτελεσµατική δράση , στις πληροφορίες και στην καλή ανάλυση κινδύνου. Απέναντι στους ανθρώπους αυτούς , οργανωµένα ή µη Πάντως – , ,. ) Κ αριθ. 515/97 του Συµβουλίου , Η ισχύουσα κοινοτική νοµοθεσία περί διοικητικής συνεργασίας και αµοιβαίας συνδροµής στον τοµέα του ΦΠΑ βασίζεται σε δύο διαφορετικές νοµικά µέσα , τον κανονισµό ενώ η αντίστοιχη τελωνειακή βασίζεται σε ένα και µοναδικό περί αµοιβαίας της (E συνδροµής µεταξύ των διοικητικών υπηρεσιών των κρατών µελών και συνεργασίας αυτών µε την Επιτροπή µε σκοπό την ορθή εφαρµογή του νόµου σε στα τελωνειακά και αγροτικά ζητήµατα Η Επιτροπή είναι της γνώµης ότι , ό είναι ΟΚ , ουσιώδης για την αντιµετώπιση της ανάγκης ενίσχυσης της συνεργασίας Υπό το. σε κοινοτικό επίπεδο φως της κτηθείσας εµπειρίας , (E θα πρέπει να θεσπισθούν η τροποποίηση του κανονισµού τι αφορά τον ΦΠΑ – 1997, ης Μαρτίου. 218/92 αριθ 13 22. ) , , , ΕΕ 22 L 82, 22. 3. 1997, σ. 1. 37 µερικοί συµπληρωµατικοί κανόνες µε σκοπό την ενίσχυση της συνεργασίας τόσο µεταξύ των διοικήσεων των κρατών µελών όσο και µεταξύ αυτών και της Επιτροπής. Οι νέοι αυτοί κανόνες θα πρέπει κατ ουσία ’ : , να προσδιορίζουν τα διάφορα είδη πληροφοριών που είναι δυνατόν να ζητούνται και να αποσαφηνίζουν τις ενέργειες που απαιτούνται για την ικανοποίηση των αιτήσεων κάθε κατηγορίας · να εξασφαλίζουν τη διαθεσιµότητα κράτη µέλη , και την ταχεία ανταλλαγή των βασικών πληροφοριών σε κεντρικό επίπεδο σε καθένα από τα , · να εξασφαλίζουν την ευρεία και αυθόρµητη ανταλλαγή των πληροφοριών που διευκολύνουν την ανίχνευση και την καταπολέµηση της απάτης · να δηµιουργούν µια σαφή νοµική βάση για τον συντονισµό και την τεχνική συνδροµή εκ µέρους των υπηρεσιών της Επιτροπής καθώς και για τη συνεργασία µε τις τρίτες χώρες , · να προσφέρουν περισσότερες δυνατότητες απευθείας επαφών µεταξύ των υπηρεσιών καταπολέµησης της απάτης και µεταξύ των ελεγκτών των διαφόρων κρατών µελών των δυνατότητες φορολογικών υπηρεσιών ενός κράτους µέλους σε ελέγχους που διεξάγονται σε κάποιο άλλο κράτος µέλος. παράστασης καθώς και υπαλλήλων ,. παρά τις νέες Ο έλεγχος ΦΠΑ στην Κοινότητα δεν έχει αλλάξει σηµαντικά , Τα κράτη µέλη διεξάγουν προκλήσεις που προέκυψαν από την εσωτερική αγορά τους παραδοσιακούς φορολογικούς ελέγχους οι οποίοι δεν έχουν εν γένει ∆εν έχει γίνει λεπτοµερής εξέταση αλλάξει από τότε που καθιερώθηκε ο ΦΠΑ του ελεγκτικού συστήµατος ΦΠΑ για να εντοπισθούν οι ελεγκτικές ανάγκες του το οποίο περιλαµβάνει απαλλασσόµενες πωλήσεις και µεταβατικού συστήµατος , καταργήθηκαν οι συνοριακοί έλεγχοι και το Όταν ειδικά καθεστώτα ,. δεν σηµειώθηκε καµία αντικαταστάθηκαν µε τους λογιστικούς ελέγχους , Έτσι τα σηµαντική µετάταξη τελωνειακών ελεγκτών προς τις υπηρείες ΦΠΑ , κράτη µέλη διεξάγουν τους ελέγχους ΦΠΑ µε τους ίδιους πόρους παρά το γεγονός ότι ο αριθµός των δυνητικών ελέγχων αυξήθηκε σηµαντικά. 1993,. ,. , οι οποίοι υποβάλλουν ετησίως περί τις Οι υπηρεσίες ΦΠΑ στην Κοινότητα έχουν προς έλεγχο περί τους εµπορευόµενους εκατ. ΦΠΑ. Από αυτούς οι ενδοκοινοτικές πωλήσεις και 3 000 000 ή αγορές 100 , , περίπου είναι φορολογούµενοι που πραγµατοποιούν εκατ 24. δηλώσεις /. Οι απαλλασσόµενες ενδοκοινοτικές πωλήσεις ανέρχονται € περίπου ο δε αντίστοιχος φόρος δεν είναι βέβαιο ότι θα εισπραχθεί. , Περίπου ΦΠΑ που εισπράττεται από τα κράτη µέλη 1 000 000 ( ποσοστό 4%) εµπορευόµενοι καταβάλλουν το 930 000 000 000 του 80%. Περίπου και µεσαίες επιχειρήσεις. 15 000 000 φορολογούµενοι θα µπορούσαν να καταταγούν στις µικρές 38 • • • • • • • • • (10) (11) • (12) (13) (14) (15) Όλα µαζί τα κράτη µέλη διαθέτουν συνολικού αριθµού των υπαλλήλων τους ελεγκτές ΦΠΑ του αυτοί δε διεξάγουν ετησίως περίπου Τούτο σηµαίνει ότι θεωρητικά η πιθανότητα να 600 000 διεξαχθεί επιτόπιος έλεγχος στις εγκαταστάσεις ενός φορολογούµενου είναι µία φορά στα επιτόπιους ελέγχους. 30 000 ), περίπου το έτη 8% ( 40. Ο έλεγχος βασίζεται κατά κύριον λόγο στην επιδίωξη είσπραξης εσόδων καθώς και στην επιδίωξη πραγµατοποίησης ορισµένου αριθµού ελέγχων ή ορισµένων ωρών ανά έλεγχο Οι στόχοι αυτοί περιλαµβάνονται κυρίως σε σχέδια που. οπότε δεν λαµβάνουν καταρτίζονται µε γνώµονα τους διαθέσιµους πόρους υπόψη τις πραγµατικές ανάγκες ελέγχου Τα κράτη µέλη χρησιµοποιούν πολύ. παραδοσιακούς τρόπους επιλογής λίγα δε µόνο έχουν θεσπίσει συστήµατα Άλλα πάλι χρησιµοποιούν κάποια ανάλυσης κινδύνου για τον έλεγχο ΦΠΑ Τα περισσότερα υβριδική µεθοδολογία , ωστόσο δεν έχουν τη δυνατότητα να µεταβούν σ ένα σύστηµα ανάλυσης κινδύνου. µε µερικές παραµέτρους κινδύνου. διότι δεν διαθέτουν την αναγκαία προς τούτο υποδοµή ’ , , ,. Η συνέχεια που δίδουν τα κράτη µέλη στους ελέγχους είναι ανεπαρκής και Πραγµατική ανάλυση των λόγων των εστιάζεται κυρίως σε αριθµούς παρατυπιών και της απάτης δεν έχει γίνει Τα κράτη µέλη θα πρέπει να τηρούν να τα καλύτερα αρχεία για τους ελέγχους τους και τις ελεγχόµενες περιπτώσεις , αποθηκεύουν δε κατά τρόπο που να επιτρέπει στις κεντρικές υπηρεσίες να Πολλά κράτη µέλη διαθέτουν αξιολογούν διαρκώς την κατάσταση της απάτης κακό σύστηµα εσωτερικής επικοινωνίας για τη διαβίβαση των πληροφοριών που ταχείας ανταλλαγής µε είναι χρήσιµες σε άλλους υπαλλήλους , να µπορούσαν θα Τέτοια κάποιο. χρησιµοποιούνται και για τη διάδοση των πληροφοριών προς τους εφοριακούς υπαλλήλους σε καθηµερινή βάση χ. , , συστήµατα στα πλαίσια κράτος µέλος άλλο π. τι φαίνεται µετά Ενώ συστήµατα κυρώσεων ισχύουν σε όλα τα κράτη µέλη την εφαρµογή τους δεν επακολουθεί λήψη µέτρων ή αξιολόγηση Λίγα µόνο. κράτη µέλη µπορούν να δώσουν σαφή στοιχεία για τα αποτελέσµατα των Φαίνεται δε ότι κύριος στόχος των κυρώσεων είναι η συστηµάτων τους είσπραξη πρόσθετων εσόδων παρά η παροχή κινήτρων για την οικειοθελή συµµόρφωση των φορολογουµένων προς τις υποχρεώσεις τους απ ό ’. , ,. , που έγινε πραγµατικότητα από το και την αµοιβαία συνδροµή που ισχύει από το Παρά τη διοικητική συνεργασία , εξής εθνικών φορολογικών αρχών βρίσκεται ακόµη σε πρώιµο στάδιο. και 1993 ο συντονισµός των Η απόφαση προβλέπει κοινοτική χρηµατοδότηση προς τα κράτη µέλη για τη αλλά και αυτή η µέχρι τώρα δε έχει ασκηθεί σε τη στιγµή που στην Κοινότητα υπολογίζεται ότι 100 περίπου εµπορευόµενους. τα κράτη µέλη έχουν ακόµη πολύ δρόµο να διανύσουν προς αυτήν Fiscalis23 διεξαγωγή πολυµερών ελέγχων των εµπορευοµένων , δραστηριότητα βρίσκεται σε πρώιµο στάδιο λιγότερες από ασχολούνται µε το ενδοκοινοτικό εµπόριο Ως εκ τούτου την κατεύθυνση. περιπτώσεις 3 000 000 1979, , , , 23 αριθ Απόφαση 30 συστηµάτων έµµεσης φορολογίας στην εσωτερική αγορά 888/98/E Κ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου της µε την οποία θεσπίζεται πρόγραµµα κοινοτικής δράσης για τη βελτίωση των ΕΕ του Συµβουλίου ,. 1998, ής Μαρτίου και σ ( L 126, 28. 4. 1998,. 1. ) 39 (16) (17) (1) (2) (3) (4) ,. , 15 η ενιαία εσωτερική αγορά δεν ισχύει στην πράξη Όσον αφορά τον ΦΠΑ , δεδοµένου ότι εξακολουθούν να υπάρχουν χωριστές φορολογικές περιοχές , όπου οι εθνικές διοικήσεις είναι υπεύθυνες για τον έλεγχο των εµπορευοµένων στους οποίους αυτές έχουν χορηγήσει αριθµό µητρώου ΦΠΑ ενώ ο επιχειρηµατικός κόσµος επωφελείται από τις ευκαιρίες που παρέχει η ενιαία µια επιχείρηση που αγορά ως προς την ελεύθερη κυκλοφορία των αγαθών δραστηριοποιείται σε όλα τα κράτη µέλη έχει να αντιµετωπίσει διαφορετικές φορολογικές αρχές και τις διαφορές στην ερµηνεία και στην ως εκ τούτου , Το Συµβούλιο έχει δείξει µεγάλη απροθυµία εφαρµογή της ης Οδηγίας ΦΠΑ 6 ως προς τη λήψη µέτρων για τον , εκσυγχρονισµό και την εναρµόνιση των σηµερινών ρυθµίσεων περί ΦΠΑ µη , επιθυµώντας να παραχωρήσει κανένα µέρος της φορολογικής επικυριαρχίας του. Έτσι οι επιχειρήσεις βελτιστοποιούν τις δυνατότητες φορολογικών ελιγµών που τους παρέχονται από το ισχύον σύστηµα προτεινόµενων από την Έτσι , Επιτροπή. Τα κράτη µέλη δεν είναι σε θέση να παρακολουθήσουν τις πρόσφατες το τεχνολογικές , ηλεκτρονικό εµπόριο τα δε Λίγοι ελεγκτές διαθέτουν την απαιτούµενη πείρα , κράτη µέλη οφείλουν να προσαρµοσθούν στη νέα αυτή πραγµατικότητα. την ηλεκτρονική έκδοση τιµολογίων και επειγόντως εξελίξεις 15 µε , ,. ,. ΣΥΣΤΑΣΕΙΣ 7. 2. από κοινού µε την Επιτροπή Τα κράτη µέλη θα πρέπει να εξετάσουν τη δυνατότητα υιοθέτησης µιας ενιαίας πολιτικής για την καταπολέµηση της απάτης διότι αυτή θέτει σε κίνδυνο την εύρυθµη στο ισχύον σήµερα σύστηµα ΦΠΑ άσκηση του νοµότυπου εµπορίου στο πλαίσιο της ενιαίας αγοράς. , , , Τα κράτη µέλη θα πρέπει να αρχίσουν επειγόντως µια συνολική επανεκτίµηση της πολιτκής τους για τον έλεγχο του ΦΠΑ Μια τέτοια επανεκτίµηση θα. την πρέπει να συµπεριλαµβάνει την εξέταση ολόκληρης της πολιτικής ελέγχου , χάραξη και εφαρµογή µιας στρατηγικής µε σαφείς στόχους και τη ενδεδειγµένη τα κράτη οργανωτική διάρθρωση χωρίς κανέναν εσωτερικό φραγµό µέλη θα πρέπει να εκπονήσουν µια µεθοδολογία ελέγχου µε βάση την αξιολόγηση κινδύνου και να προετοιµάσουν το έδαφος για την εφαρµογή της Η. Επιτροπή και τα κράτη µέλη θα πρέπει να µελετήσουν από κοινού αν µια συνολική αναθεώρηση του συστήµατος δηλώσεων και πληρωµών θα ήταν αναγκαία για να µπορέσουν τα κράτη µέλη να διαθέτουν τους πόρους που τα κράτη απαιτούνται για τους πλεόν επείγοντες επιτόπιους ελέγχους. µέλη θα πρέπει να επανεκτιµήσουν την αποτελεσµατικότητα των προσπαθειών τους για τον έλεγχο ΦΠΑ έτσι ώστε να βεβαιωθούν ότι η έλλειψη ελέγχου δεν δηµιουργεί στρεβλώσεις του ανταγωνισµού µεταξύ των εµπορευόµενων που οικειοθελώς συµµορφώνονται προς τις υποχρεώσεις τους και εκείνων που δεν συµµορφώνονται Τέλος , Ακόµη , ,. Η Επιτροπή κοινοτικά συστήµατα αξιολόγησης κινδύνου. από κοινού µε τα κράτη µέλη , , πρέπει να εξετάσει µεταξύ άλλων τα , , µέλη κράτη πρέπει της Τα των µέτρων αντιµετώπισης και της ανάλυσης των αποτελεσµατικότητας περιπτώσεων απάτης που εντοπίζουν η Επιτροπή θα Από την πλευρά της. εξετάσει τρόπους βελτιστοποίησης της χρήσης των πληροφοριών σε κοινοτικό βελτίωσης σκεφθούν τρόπους να , 40 (5) (6) (7). Τα κράτη µέλη πρέπει να εξετάσουν τρόπους ταχείας συλλογής και επίπεδο εσωτερικής διάδοσης των πληροφοριών Η Επιτροπή θα πρέπει να εξετάσει και. το ενδεχόµενο επέκτασης της διάδοσης των πληροφοριών σε ενδοκοινοτικό επίπεδο. , ακόµη Τα κράτη µέλη παροτρύνονται να προβούν σε εκτεταµένη αναθεώρηση των συστηµάτων και των διαδικασιών τους διοικητικής συνεργασίας και αµοιβαίας συνδροµής στον τοµέα του ΦΠΑ υπό το φως των σηµερινών και να εξετάσουν τρόπους επίτευξης της βέλτιστης λειτουργίας τους ελλείψεων , , να συµπεριλαµβανόµενης της οργάνωσης των γραφείων τους εξετάσουν τη διάθεση των πόρων και την εξάλειψη όλων των εσωτερικών , φραγµών που επηρεάζουν την ενδεδειγµένη ανταλλαγή νοµικών και διοικητικών των πληροφοριών τα κράτη µέλη πρέπει να κάνουν καλύτερη και έτσι ώστε να επιτυγχάνεται µεταξύ εντατικότερη χρήση των µέσων αυτών , κρατών µελών το ίδιο επίπεδο συνεργασίας που ισχύει µεταξύ δύο τοπικών υπηρεσιών ενός κράτους µέλους η Επιτροπή συνιστά να διαθέτει Ως εκ τούτου κάθε τοπικό γραφείο έναν τουλάχιστο υπάλληλο ο οποίος να ασχολείται κατά προτεραιότητα µε τη διεκπεραίωση των αιτήσεων που υποβάλλονται από τα άλλα κράτη µέλη Ο υπάλληλος αυτός θα πρέπει να µην ακολουθεί τα συνήθη αξιολογικά κριτήρια που αφορούν τον εντοπισµό και την είσπραξη πρόσθετων αλλά µάλλον εκείνα που βασίζονται στον αριθµό των φορολογικών εσόδων , αιτήσεων που διεκπεραίωσε στο βραχύτερο δυνατόν χρονικό διάστηµα. , Επίσης , CLO· ,. ,. Η Επιτροπή θα υποβάλει σύντοµα πρόταση για την τροποποίηση του ισχύοντος έτσι ώστε να βελτιωθεί η διοικητική συνεργασία και η αµοιβαία κανονισµού , συνδροµή στον τοµέα του ΦΠΑ και να αντιµετωπισθούν οι διατηρούµενοι φραγµοί στην ανταλλαγή πληροφοριών. Τα κράτη µέλη θα πρέπει να αναγνωρίσουν την πρόκληση της νέας τεχνολογίας και να διαθέσουν τους αναγκαίους προς τούτο πόρους συµπεριλαµβανόµενης της εκπαίδευσης ηλεκτρονικών ελεγκτών να δηµιουργήσουν την απαραίτητη , τεχνική και νοµική υποδοµή και να εκπαιδεύσουν τους υπαλλήλους τους στην Η Επιτροπή θα πρέπει να µελετήσει εµπέδωση της φιλοσοφίας του τοµέα αυτού το σχετικό νοµικό πλαίσιο ,. 41 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΓΡΑΦΙΚΕΣ ΠΑΡΑΣΤΑΣΕΙΣ 8. ∆ιάγραµµα 1: ΦΠΑ ανά κράτος µέλος – Ποσοστό εφοριακών υπαλλήλων που διεξάγουν επιτόπιους ελέγχους 25% 20% 15% 10% 5% 0% A B D DK EL E FIN F UK IRL I L NL P S ∆ιάγραµµα 2: Αριθµός φορολογουµένων ανά ελεγκτή ΦΠΑ 9000 8000 7000 6000 5000 4000 3000 2000 1000 0 A B D DK EL E FIN F UK IRL I L NL P S 42 ∆ιάγραµµα αγορές ανά κράτος µέλος 3: Ποσοστό φορολογουµένων που πραγµατοποιούν ενδοκοινοτικές 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% A B D DK EL E FIN F UK IRL I L NL P S Σηµείωση φορολογούµενους που πραγµατοποιούν ενδοκοινοτικές αγορές. Η Ισπανία , : η Γαλλία και οι Κάτω Χώρες δεν έδωσαν στοιχεία για τους ∆ιάγραµµα που διεξήχθησαν δυνάµει των άρθρων Συνολική αύξηση 4: , µεταξύ παρ 1996. 2 4 και και 1998, παρ 4 του αριθµού των ερευνών του κανονισµού. 3 4000000 3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 1q96 2q96 3q96 4q96 1q97 2q97 3q97 4q97 1q98 2q98 3q98 4q98 43 ∆ιάγραµµα και 5: της οδηγίας 1998 2 δυνάµει του άρθρου ΟΚ 77/799/E Αριθµός των αιτήσεων που υπεβλήθησαν ανά τρίµηνο µεταξύ του κανονισµού ΟΚ ) (E αριθ. 218/92 5 1996 και του άρθρου 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 1q96 2q96 3q96 4q96 1q97 2q97 3q97 4q97 1q98 2q98 3q98 4q98 ∆ιάγραµµα και 1996 άρθρου 2 Αριθµός των αιτήσεων που υπεβλήθησαν ανά κράτος µέλος µεταξύ δυνάµει του άρθρου και του ΟΚ του κανονισµού 6: 1998 της οδηγίας. 218/92 αριθ ΟΚ (E 5 ) 77/799/E 7000 6000 5000 4000 3000 2000 1000 0 A B D DK EL E FIN F UK IRL I L NL P S 44 Αριθµός των αιτήσεων που υπεβλήθησαν µεταξύ δυνάµει του άρθρου του κανονισµού 1996 ∆ιάγραµµα κράτος µέλος και ανά ελεγκτή και του άρθρου 7: , της οδηγίας 218/92 2 ΟΚ 77/799/E 5 και 1998, ΟΚ ) (E ανά αριθ. 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 A B D DK EL E FIN F UK IRL I L NL P S Αριθµός των αιτήσεων που υπεβλήθησαν µεταξύ και δυνάµει του άρθρου του κανονισµού 1996 ∆ιάγραµµα κράτος µέλος και ανά έλεγχο ΦΠΑ αριθ 8: και του άρθρου , της οδηγίας. 218/92 2 ΟΚ 77/799/E 5 ανά ΟΚ ) 1998, (E 0,45 0,4 0,35 0,3 0,25 0,2 0,15 0,1 0,05 0 A B D DK EL E FIN F UK IRL I L NL P S ∆εν υπάρχουν διαθέσιµα στοιχεία για τον αριθµό των ελέγχων ΦΠΑ που Σηµείωση πραγµατοποιήθηκαν στη Γερµανία και στην Ελλάδα. : 45 ∆ιάγραµµα υπεβλήθη µεταξύ ΟΚ κανονισµού 9: Αριθµός φορολογουµένων µε ενδοκοινοτικές αγορές ανά αίτηση που του δυνάµει του άρθρου ανά κράτος µέλος και 1996 αριθ ). 218/92 (E 1998, και του άρθρου της οδηγίας , 2 ΟΚ 77/799/E 5 800 700 600 500 400 300 200 100 0 A B D DK EL E FIN F UK IRL I L NL P S ∆εν υπάρχουν διαθέσιµα στοιχεία για τον αριθµό των φορολογουµένων µε Σηµείωση ενδοκοινοτικές αγορές στην Ισπανία , : στη Γαλλία και στις Κάτω Χώρες. 46 ∆ιάγραµµα Τάση του αριθµού των αναπάντητων αιτήσεων του άρθρου µε βάση την κατάσταση στις της οδηγίας 10: κανονισµού και του άρθρου ∆εκεµβρίου ανά αιτούν κράτος µέλος , 2 1998 του 5 31 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 1q96 2q96 3q96 4q96 1q97 2q97 3q97 4q97 1q98 2q98 3q98 4q98 ∆ιάγραµµα 11: και του άρθρου ανά αιτούν κράτος µέλος 2 της οδηγίας Ποσοστό των αναπάντητων αιτήσεων του άρθρου του κανονισµού µε βάση την κατάσταση στις , 31 5 ∆εκεµβρίου 1998 25,0 20,0 15,0 10,0 5,0 0,0. A B D DK EL E FIN F UK IRL I L NL P S 47