eurovoc_concepts:
capital transfer tax
fiscal court
small and medium-sized enterprises
tax system
transfer of property

formats: html pdf print

text: C 93/2 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti 28. 3. 98 Komission tiedonanto pienten ja keskisuurten yritysten luovutuksesta (98/C 93/02) (ETA:n kannalta merkityksellinen teksti) JOHDANTO Yritysten luovutus on yksi Euroopan komission yrityspo(cid:220) litiikan avainkysymyksi…(cid:216)(˛). Yrityksen perustamisen ja kasvun j…lkeen luovutus on kolmas keskeinen vaihe yri(cid:220) tyksen elinkaaressa(cid:216)(ˇ). Monet ty‰paikat ovat vaarassa, kun perustaja saavuttaa el…kei…n ja joutuu luopumaan yrityksest……n. Viimeaikaisten tutkimusten mukaan yli 5 miljoonalla Eu(cid:220) roopan unionin alueella sijaitsevalla yrityksell…, eli noin 30 prosentilla unionin yrityksist…, on edess……n luovutus l…hivuosien aikana. Lis…ksi on odotettavissa, ett… noin 30 prosenttia eli 1,5 miljoonaa kyseisist… yrityksist… lopettaa toimintansa luovutuksen huonon valmistelun vuoksi. T…(cid:220) m…n seurauksena noin 6,3 miljoonaa ty‰paikkaa on uhattuna(cid:216)(—). Euroopan komission tominta t…ll… alalla juontaa juurensa 28. (cid:134)29. tammikuuta 1993 Brysseliss… j…rjestettyyn sym(cid:220) posiumiin, jossa pyrittiin selvitt…m……n tilannetta eri j…sen(cid:220) valtioissa ja m……ritt…m……n parhaat, yritysten luovutuksiin liittyv…t toimintatavat. T…m…n symposiumin j…lkeen kuul(cid:220) laajalti kaikkia asianosaisia osapuolia erityisen tiin tiedonannon pohjalta(cid:216)((cid:209)), mik… johti siihen, ett… 7. joulu(cid:220) kuuta 1994 hyv…ksyttiin muodollinen, pienten ja keski(cid:220) suurten yritysten luovutuksia koskeva Euroopan komis(cid:220) sion suositus j…senvaltioille(cid:216)((cid:210)). J…senvaltioita kehotettiin antamaan selvitys tapahtuneesta kehityksest… 31. joulukuuta 1996 menness…, joka oli suo(cid:220) situksen 9 artiklassa asetettu m……r…aika. Jo vuoden 1996 kuluessa komissio pyysi j…senvaltioita toimittamaan v…li(cid:220) vaiheen tietoja suosituksen eri osa(cid:220)alueilla toteutetuista toimista sek… uusista, voimassaolevaan lains……d…nt‰‰n suunnitelluista muutoksista. (˛)(cid:217)’’Euroopan yritysten ty‰llist…mis(cid:220), kasvu(cid:220) ja kilpailukyky(cid:220) mahdollisuuksien t…ysim……r…inen hy‰dynt…minen’’. Ehdotus neuvoston p……t‰kseksi kolmannesta monivuotisesta ohjel(cid:220) masta unionissa hyv…ksi (1997(cid:134)2000), KOM(96) lopullinen, 20. 3. 1996. pk(cid:220)yritysten Euroopan Komissio halusi ehdotuksessaan neuvoston p……t‰kseksi kolmannesta monivuotisesta ohjelmasta pk(cid:220)yritysten hy(cid:220) v…ksi esitt…… uusia aloitteita, jotka perustuisivat vuonna 1994 annetun suosituksen seurantaan liittyv……n arvioin(cid:220) tiin ja joihin sis…ltyisi my‰s yhten…inen toimi(cid:216)((cid:211)). Neuvos(cid:220) ton joulukuuta 1996 tekem…ll… p……t‰ksell… kolmannesta monivuotisesta ohjelmasta vahvistettiin pyrkimyksi… jat(cid:220) kaa ponnisteluja t…ll… alueella(cid:216)((cid:212)). P……t‰ksen hengess… Euroopan komissio j…rjesti 3. (cid:134)4. helmikuuta 1997 Lil(cid:220) less… Ranskassa eurooppalaisen keskustelufoorumin, jossa k…siteltiin yritysten luovutusta. T…ss… tiedonannossa esitetyt tulokset on saatu j…senvaltioiden toimittamien tietojen sek… t…ysistunnoissa ja foorumin eri ty‰ryhmiss… k…ytyjen keskustelujen pohjalta. Komission suosituksen antamisen j…lkeen monet j…sen(cid:220) valtiot ovat joko hyv…ksyneet sellaiset toimenpiteet tai ai(cid:220) nakin harkinneet sellaisten toimenpiteiden hyv…ksymist…, joilla voitaisiin parantaa yritysten luovutuksiin liittyvi… lains……d…nn‰llisi… ja verotuksellisia olosuhteita. Monissa j…senvaltioissa halutaan tehd… pk(cid:220)yritysten luovutuksista helpompia. Kaikki osapuolet (cid:134) valtion viranomaiset, liike(cid:220)el…m…n j…rjest‰t sek… yritykset itse (cid:134) ovat alkaneet tiedostaa teht…v…n laajuuden. T…m… on t…rke……, sill… sa(cid:220) noman v…litt…minen niille henkil‰ille, joita asia koskee, on yksi komission p……tavoitteista. EHDOTETUT JA TOTEUTETUT TOIMENPITEET Suurin osa t…h…n menness… toteutetuista toimenpiteist… koskee lains……d…nn‰llisten olosuhteiden muuttamista si(cid:220) ten, ett… ne kannustavat yritysten luovutuksiin liittyviin valmisteluihin ja helpottavat niit… (katso kohta A alla). Monet j…senvaltiot ovat muuttaneet luovutuksiin liittyv…… verotuskohtelua. T…m… on tapahtunut erityisesti perint‰(cid:220) ja laskemalla (katso kohta B). Muilla aloitteilla pyrit……n parantamaan yritysten rahoitusn…ky(cid:220) mi… luovutusten yhteydess… (katso kohta C). Monet k…y(cid:220) t…nn‰n n…k‰kohdat vaikuttavat my‰s usein merkitt…v…sti siihen, miten luovutus onnistuu (katso kohta D). lahjaverotusta (ˇ)(cid:217)Integrated Programme in favour of SMEs and the Craft Sector (Pk(cid:220)yritysten ja k…siteollisuuden hyv…ksi tarkoitettu yhten…inen ohjelma), COM(94) 207 lopull. , 3. 6. 1994. (—)(cid:217)Euroopan pk(cid:220)yritysten seurantakeskuksen 4. kertomus, 1996, s. 183. ((cid:209))(cid:217)Communication from the Commission on the transfer of bu(cid:220) sinesses. Actions in favour of SMEs (Komission yritysten luovutuksia koskeva tiedonanto. Pk(cid:220)yritysten hyv…ksi tarkoi(cid:220) tetut toimet), EYVL C(cid:216)204, 23. 7. 1994, s. 1. ((cid:210))(cid:217)EYVL L(cid:216)385, 31. 12. 1994, s. 14 (j…ljemp…n… ’’suositus’’); katso my‰s tiedonanto, joka sis…lt…… suosituksen perustelut, EYVL C(cid:216)400, 31. 12. 1994, s. 1. A. (cid:217)Yrityksen luovutukseen liittyv…t lains……d…nn‰lliset toi(cid:220) menpiteet Joissakin j…senvaltioissa on viime vuosina toteutettu lain(cid:220) s……d…nn‰llisi… toimenpiteit… yritysten luovutusten helpot(cid:220) tamiseksi. Suurin osa n…ist… toimenpiteist… liittyy siviili(cid:220) ((cid:211))(cid:217)Katso alaviite 1 edell…, s. 6. ((cid:212))(cid:217)EYVL L(cid:216)6, 10. 1. 1997, s. 25. 28. 3. 98 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti C 93/3 ja yhti‰lains……d…nt‰‰n. Joillakin aloilla on edistytty, toi(cid:220) silla taas ei juuri lainkaan, ja parannukset jakautuvat ep…tasaisesti eri j…senvaltioiden kesken. Seuraavat alueet ovat t…ss… suhteessa erityisen t…rkeit…: v…himm…isajan. Suomen lain mukaan henkil‰yhti‰n muuttaminen osakeyhti‰ksi on mahdollista, mutta p…in(cid:220) vastainen operaatio ei. Ruotsissa yhti‰muodon muutta(cid:220) mista yrityksen luovutuksen yhteydess… on helpotettu vuoden 1996 lailla. 1. (cid:217)Henkil‰yhti‰n muuttaminen osakeyhti‰ksi ja p…invas(cid:220) toin Yrityksen oikeudellisen muodon muuttaminen voi olla hy‰dyllist… luovuttajan (yrityksest… luopuvan) kannalta, sill… h…n voi t…ll‰in valmistella luovutusta siihen parhai(cid:220) ten soveltuvalla rakenteella; se voi olla hy‰dyllist… my‰s luovutuksensaajan kannalta, sill… t…m… voi esimerkiksi ot(cid:220) taa k…ytt‰‰n soveliaat p……t‰ksentekomenettelyt. T…llai(cid:220) sessa tapauksessa er……t j…senvaltiot kuitenkin edellytt…v…t yrityksen lopettamista ja uuden perustamista, joka on hy(cid:220) vin raskas vaatimus ja muodostaa esteen monelle onnis(cid:220) tuneelle luovutukselle. Kuten suosituksen 4 artiklan a kohdassa tuodaan esille, on t…rke……, ett… pk(cid:220)yrityksill… on kaikissa j…senvaltioissa mahdollisuus muuttaa oikeudellinen muotonsa toiseksi il(cid:220) man, ett… niiden toiminta olisi ensin lopetettava. Saksassa vuoden 1994 laissa yhti‰muodon muuttamisesta (Umwandlungsgesetz) otettiin k…ytt‰‰n erilaisia muutta(cid:220) misen muotoja, kuten sulautumiset, yrityksen oikeudelli(cid:220) sen muodon muuttaminen ja yrityksen jakautuminen. Li(cid:220) s…ksi lakiin sis…llytettiin sulautuman purkautumista kos(cid:220) keva k…site. Kyseisi… s……nn‰ksi… sovelletaan sek… osake(cid:220) yhti‰ihin ett… henkil‰yhti‰ihin, ja n…in ne ovat hy‰dyksi monissa pk(cid:220)yritysten luovutuksissa. Edell… mainittua la(cid:220) kia t…ydennettiin verotuss……nn‰ill… (Umwandlungssteuer(cid:220) joissa s……det……n verotuksen tasapuolisuudesta gesetz), kaikissa yhti‰muodon muutoksissa (katso kohta B. 4 alla). Espanjan lain mukaisesti henkil‰yhti‰iden muuttaminen osakeyhti‰iksi ja toisin p…in on jo laajalti mahdollista. It…vallan lain (Umwandlungsgesetz) mukaisesti osakeyhti(cid:220) ‰iden muodon muuttaminen on mahdollista p……osakkaan hy‰dyksi tapahtuvan fuusion kautta tai muuttamalla yri(cid:220) tys uudeksi henkil‰yhti‰ksi. N…it… j…rjestelyj… helpotettiin vuonna 1996 hyv…ksytyill… verotuss……nn‰ill… (Umgr(cid:190)n(cid:220) dungssteuergesetz), joissa s……det……n verotuksen tasapuo(cid:220) lisuudesta kaikissa yhti‰muodon muutoksissa (katso kohta B. 4 alla). Kyseisen lain piiriin ei kuulu henkil‰yh(cid:220) ti‰n muuttaminen osakeyhti‰ksi, ja t…m… on mahdollista vain siten, ett… henkil‰yhti‰n varat siirret……n osakeyhti(cid:220) ‰lle apporttina. Yll… mainittua verovapautta voidaan so(cid:220) yhti‰muodon muuttamiseen veltaa t…m…ntyyppiseen vaaditun vasta, kun yhti‰ on ollut toiminnassa j…senvaltioiden yll… mainitut lains……d…nn‰t ovat Eri osoittautuneet k…yt…nn‰ss… onnistuneiksi. Muiden j…sen(cid:220) valtioiden, joissa t…llaisia muutoksia ei viel… sallita tai niist… seuraa ep…suotuisia verotuksellisia seuraamuksia, olisi otettava huomioon n…m… kokemukset; t…llaisia esimerkiksi Yhdistynyt kuningaskunta, maita ovat Tanska ja Irlanti (katso liitteen taulukko 2). 2. (cid:217)Yksinkertaistettu julkinen osakeyhti‰ Pk(cid:220)yrityksille pit…isi olla mahdollista harkita muuttumista yksityisyrityksist… tai henkil‰yhti‰ist… osakeyhti‰iksi. Yk(cid:220) sityinen osakeyhti‰ (S{rl, GmbH) on oikeushenkil‰, joka on suurelta osin riippumaton yhti‰kumppaneistaan ja voi siten jatkaa olemassaoloaan yhden yhti‰kumppanin pois(cid:220) tuessa. T…llainen yhti‰muoto voi sopia eritt…in pienille yrityksille sen edellytt…m…n pienemm…n osakep……oman vuoksi, mutta se sopii huonommin keskisuurille yrityk(cid:220) sille, sill… pankkien n…k‰kulmasta sen luottokelpoisuus on yleens… heikompi kuin julkisilla osakeyhti‰ill…. Mo(cid:220) nissa j…senvaltioissa yksityinen osakeyhti‰ ei voi laskea liikkeelle haltijaosakkeita, mik… tekee t…llaisesta yhti‰(cid:220) muodosta v…hemm…n sopivan, kun ajatellaan yrityksen luovuttamista toiselta sukupolvelta kolmannelle (tai viel… kauemmas), tarpeet on jolloin useampien perij‰iden yleens… otettava huomioon. Paras yhti‰muoto t…llaisessa tapauksessa on julkinen osakeyhti‰ (SA, AG). T…m…n vuoksi suosituksen 4 artiklan b kohdassa tode(cid:220) taan, ett… yksinkertaistetun julkisen osakeyhti‰n k…site olisi otettava k…ytt‰‰n kaikkien j…senvaltioiden lains……(cid:220) d…nn‰iss…, jotta pk(cid:220)yritykset voisivat helpommin muuttua yhti‰iksi, jotka siet…v…t paremmin luovutusta ja toisaalta mahdollistavat osakkeiden jaon t…m…nhetkisten tai tule(cid:220) vien perij‰iden kesken perint‰laissa s……detyll… tavalla. Yksinkertaistettu osakeyhti‰ on toistaiseksi otettu k…yt(cid:220) t‰‰n vain Saksassa lailla, jolla s……dell……n julkisia osake(cid:220) yhti‰it… (Aktiengesetz). Lakia muutettiin vuonna 1994, jotta pk(cid:220)yritykset voisivat helpommin muuttaa muotoaan julkiseksi osakeyhti‰ksi (kleine Ak(cid:220) yksinkertaistetuksi laissa s……det……n monista tiengesellschaft). Muutetussa helpotuksista t…llaisen yhti‰n perustamisessa ja sen toi(cid:220) minnassa. N…it… ovat tietyn kokorajan alle j……vien yhti‰i(cid:220) liittyvien muodolli(cid:220) den vuosittaiseen yleiskokoukseen C 93/4 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti 28. 3. 98 suuksien v…hent…minen, vapauttaminen velvoitteesta pe(cid:220) rustaa hallintoneuvosto yhti‰iss…, joissa on v…hemm…n kuin 500 ty‰ntekij…… sek… mahdollisuus sulkea pois uusien osakkeiden etuosto(cid:220)oikeus. Muiden j…senvaltioiden tulisi harkita yhti‰lains……d…nt‰(cid:220) jens… muuttamista, jotta julkiset yhden perustajan/osak(cid:220) keenomistajan osakeyhti‰t sallittaisiin. Ranskassa t…m… mahdollisuus on …skett…in otettu esille Rapport Mari(cid:220) nissa(cid:216)(˛˝). Ranskassa Soci~t~ par actions simplifi~e (SAS) otettiin k…ytt‰‰n vuonna 1994. T…ll… oikeudellisella muodolla pyrit……n helpottamaan suurten yhti‰iden v…list… yhteis(cid:220) ty‰t…, eik… se n…in ollen sovellu kaikille pk(cid:220)yrityksille, etenk……n kaikkein pienimmille. Nyt pohditaan t…llaisen yhti‰n perustamiseen liittyvien vaatimusten lievent…mist…, mik… k…y ilmi senaattori Philippe Marinin(cid:216)((cid:213)) Ranskan p……ministerille vuonna 1996 esitt…m…st… yhti‰lain nykyai(cid:220) kaistamista koskevasta kertomuksesta. Muiden j…senvaltioiden olisi vastaavasti harkittava toi(cid:220) menpiteit…, jotka helpottaisivat pk(cid:220)yritysten muuttumista julkisiksi osakeyhti‰iksi, jotta n…m… k…ytt…isiv…t laajem(cid:220) min kyseist… yhti‰muotoa. 3. (cid:217)Yhden osakkeenomistajan julkinen osakeyhti‰ Vaikka julkinen osakeyhti‰ on yritysten luovutuksia sil(cid:220) m…ll…pit…en k…tevin ja sopivin oikeudellinen rakenne, monet j…senvaltiot vaativat tietty… perustajien ja/tai osak(cid:220) keenomistajien v…himm…ism……r……. Siksi monien pienten yritysten johto ei valitse t…llaista oikeudellista rakennetta. Kahdennettatoista neuvoston yhti‰oikeudellista direktii(cid:220) vi…(cid:216)((cid:214)), jossa s……det……n yhden osakkaan yhti‰n perusta(cid:220) misesta, sovelletaan periaatteessa yksityisiin osakeyhti‰i(cid:220) hin. Direktiivin 6 artiklan mukaan kyseist… direktiivi… so(cid:220) velletaan my‰s silloin, jos j…senvaltioissa on mahdollista perustaa julkinen osakeyhti‰, jossa on yksi osakkeen(cid:220) omistaja. Monissa j…senvaltioissa, joissa t…t… mahdolli(cid:220) suutta ei viel… ole, direktiivi… sovelletaan vain yksityisiin osakeyhti‰ihin, jolloin julkisen osakeyhti‰n perustaminen edelleen edellytt…… useita perustajia. Edell… mainituista syist… johtuen on toivottavaa, ett… my‰s julkisia osakeyh(cid:220) ti‰it… voitaisiin perustaa ja niiden toimintaa pit…… yll…, vaikka osakkeenomistajia olisi yksi (katso suosituksen 4(cid:217)artiklan c kohta). T…m… on jo mahdollista Tanskassa, j…lkeen vuonna Saksassa (Aktiengesetzin uudistamisen 1994), Suomessa, Espanjassa (vuodesta 1995), Alanko(cid:220) maissa ja Ruotsissa. Belgiassa on julkisella osakeyhti‰ll… voinut olla yksi osakkeenomistaja vuodesta 1995 l…htien, vaikka perustajien v…himm…ism……r… on edelleen kaksi. ((cid:213))(cid:217)La modernisation du droit des soci~t~s, Rapport au Premier ministre, La Documentation Fran(cid:136)aise, Collection des Rap(cid:220) ports Officiels, Paris 1996. ((cid:214))(cid:217)Neuvoston direktiivi 89/667/ETY, EYVL L 395, 30. 12. 1989, s. 40, ks. 2 artiklan 1 kohta. 4. (cid:217)Yritysten liiketoiminnan jatkuvuuden parantaminen Monet pienet ja keskisuuret yritykset perustetaan ilman, ett… yritt…j…t k…ytt…isiv…t hy‰dykseen oikeudellista neu(cid:220) vontaa. T…m…n pit…isi tietenkin jatkossakin olla mahdol(cid:220) lista, mutta joissakin tapauksissa se johtaa tilanteisiin, joissa strategista valinnanvapautta tai oikeuden sallimia poikkeuksia ei hy‰dynnet…: erityisesti t…m… p…tee tapauk(cid:220) sissa, joissa yritt…j… yll…tt…en kuolee. Moniin yrityksiin sovelletaan t…ll‰in lains……d…nt‰…, joka velvoittaa ne lo(cid:220) toimintansa. Er……t muutokset kansallisessa pettamaan lains……d…nn‰ss… parantaisivat huomattavasti tilannetta. N…ist… voidaan mainita erityisesti seuraavat: a)(cid:217)Jatkuvuuden oikeusperiaate Kuten suosituksen 5 artiklan a kohdassa tuotiin esille, henkil‰yhti‰iden toiminnan jatkuvuus olisi kirjattava oi(cid:220) keusperiaatteena kaikkiin kansallisiin siviililains……d…nt‰i(cid:220) hin, jotta pk(cid:220)yritysten tarpeettomilta lopettamisilta v…ltyt(cid:220) t…isiin. Periaate on jo voimassa Italiassa ja Portugalissa, jotka edustavat parasta k…yt…nt‰… t…ll… alalla. toimivissa henkil‰yhti‰iss… Saksassa t…m… periaate on otettu k…ytt‰‰n vapaiden am(cid:220) mattien aloilla (Partner(cid:220) schaftsgesellschaftengesetz, 1994). Periaatteen k…ytt‰‰n(cid:220) lains……d…nn‰ss… yleisemmin on …skett…in otto Saksan otettu harkittavaksi vuoden 1996 ehdotusluonnoksessa kauppalain uudistamisesta (Handelsrechtsreformgesetz). b)(cid:217)Etuosto(cid:220)oikeudet Muita keinoja henkil‰yhti‰iden toiminnan jatkuvuuden parantamiseksi voisi olla sallia yritt…j…n luovuttaa elinkei(cid:220) nolupansa, vaikka tilap…isestikin, perheenj…senelle kuole(cid:220) man, sairauden tai muun pysyv…n, yrityksen hoidon jat(cid:220) kamista est…v…n tilan vuoksi (Luxemburgissa menettely on otettu k…ytt‰‰n vuoden 1988 lailla Loi r~glementant l’acc(cid:127)s aux professions d’artisan, de commer(cid:136)ant, d’in(cid:220) dustriel ainsi qu’{ certaines professions lib~rales). Belgiassa vuoden 1995 lailla, jolla muutettiin kaupallisia yhti‰it… koskevia yhdenmukaistettuja lakeja (Loi de R~(cid:220) paration), sallittiin aiemmin kielletty suostumuslausek(cid:220) jotka keen ja etuostolausekkeen k…ytt‰ sopimuksissa, tai koskevat omaisuuden yhteisomistuksen perimyst… (˛˝)(cid:217)Katso alaviite 8 edell…. 28. 3. 98 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti C 93/5 jakoa sukulaisten v…lill…. Yritt…jill… on nyt suurempi va(cid:220) paus sopimusten suhteen, kun se suunnittelevat yrityk(cid:220) sens… perimyst… ja sen pit…mist… suvussa. J…rjestely voi(cid:220) daan tehd… pyyt…m…ll… perij‰iden hyv…ksynt… tai anta(cid:220) malla yhdelle perij‰ist… etusija yrityksess…. s…ilytt…… tietyt johtamiss……nn‰t sukupolvien vaihtuessa. Sopimuksia k…ytet……n jo jossain m……rin Ranskassa ja Es(cid:220) panjassa lievent…m……n perimist… koskevien sopimusten kielt…misen seurauksia. Henkil‰yhti‰t ovat manner(cid:220)Euroopan pk(cid:220)yritysten kes(cid:220) kuudessa hyvin yleisi… yhti‰muotoja, mutta ne ovat luon(cid:220) taisesti heikkoja kest…m……n j…nnitteit…, joita usein syntyy luovutuksen yhteydess…. T…m… p…tee erityisesti silloin, kun useat perij…t vaativat osuuttaan yrityksest… ja edellyt(cid:220) t…v…t, ett… se maksetaan k…teisen…. T…st… johtuen henki(cid:220) l‰yhti‰ usein purkautuu, yritys lopetetaan ja taloudelli(cid:220) nen toiminta ja ty‰paikat katoavat. Jotta perij‰iden risti(cid:220) riitaiset edut eiv…t aiheuttaisi henkil‰yhti‰n purkautu(cid:220) mista, monet j…senvaltiot ovat ottaneet k…ytt‰‰n yrityk(cid:220) sen osakkeiden etuosto(cid:220)oikeuden tai muun etusijan, jo(cid:220) hon liittyy velvoite maksaa korvausta toisille perij‰ille (esimerkkin… Luxemburgin Code Civilin 815(cid:220)1(cid:134)815(cid:220)18 artiklat, sellaisina kuin ne ovat muutettuina vuoden 1993 lailla Loi relative { l’organisation de l’indivision et ~ten(cid:220) dant l’attribution pr~ferentielle en cas de succession aux entreprises commerciales, industrielles et artisanales; maatalousalan yrityksist… Belgiassa, katso vuoden 1988 lain 41 artikla). c)(cid:217)Administratiekantoor, Trust, Fiducie Liikeyritysten toiminnan jatkuvuutta voitaisiin lis…ksi pa(cid:220) rantaa ottamalla kansallisessa lains……d…nn‰ss… k…ytt‰‰n jonkinlainen osakkuuksien rekister‰inti, jollaista toteute(cid:220) taan esimerkiksi Alankomaiden administratiekantoorissa. T…llaisen menettelyn k…ytt‰‰nottoa harkitaan parhaillaan Belgiassa. Viel… voimakkaampi keino olisi s……ti‰n k…ytt‰‰notto, joka tunnetaan hyvin Ison(cid:220)Britannian lains……d…nn‰st…, tai muut sit… muistuttavat muodot, joita k…ytet……n jo Saksassa (Treuhandgesellschaft) sek… Luxemburgissa (fi(cid:220) ducie). Fiducien k…ytt‰‰nottoa on …skett…in harkittu Bel(cid:220) giassa ja Ranskassa (katso Rapport Marini(cid:216)(˛˛). d)(cid:217)Yritys(cid:220) ja perhesopimukset K…yt…nn‰llinen tapa parantaa liikeyrityksen toiminnan jatkuvuutta on niin kutsuttujen yritys(cid:220) ja perhesopimus(cid:220) ten k…ytt‰ (pacte d’entreprise, protocole familial). Erityi(cid:220) sopimuksilla voidaan t…llaisilla sesti perheyrityksiss… On kuitenkin selv……, ett… n…m… sopimukset pysyv…t suh(cid:220) teellisen heikkona vaihtoehtona varsinaisille perimyssopi(cid:220) muksille, jotka sallitaan useimmissa j…senvaltioissa. Siell…, miss… tulevaa perimist… koskevat sopimukset on kielletty (Italia, Ranska, Belgia, Espanja, Luxemburg), j…senvalti(cid:220) oiden tulisi harkita t…llaisten sopimusten sallimista, sill… kielto hankaloittaa tarpeettomasti j……mist‰n hyv…… hallin(cid:220) nointia. 5. (cid:217)Hallinnon ja kirjanpidon yksinkertaistaminen Monen yrityksen toiminnan jatkuvuuden kannalta on t…rke……, ett… yrityksen luovutukseen liittyvi… hallinnollisia vaatimuksia yksinkertaistetaan samoin kuin yritysten pe(cid:220) rustamisen osalta, eli edellytet……n v…hemm…n muodolli(cid:220) suuksia, lyhyempi… m……r…aikoja ja tarjotaan yritt…j…lle yksi yhteyskanava(cid:216)(˛ˇ). Esimerkiksi Italiassa yritt…j…n on tavallisesti otettava yhteys useisiin virastoihin ja suoritet(cid:220) tava aikaavievi… hallinnollisia j…rjestelyj…, ennen kuin luovutus voidaan toteuttaa. luonnos Tanskassa esitettiin vuonna 1996 laista, jolla t…hd…t……n pk(cid:220)yritysten hallinnollisten velvoitteiden yksin(cid:220) kertaistamiseen. Lis…ksi Tanskan vuoden 1996 yritysten kirjanpitoa koskevalla lailla yksinkertaistettiin voimak(cid:220) sovellettavia kirjanpitos……nn‰ksi…. kaasti pk(cid:220)yrityksiin Tyypillisimpien alojen, kuten kaupan, k…siteollisuuden ja teollisuuden pk(cid:220)yritysten vuosittaisten tilinp……t‰sten toi(cid:220) mittamisen helpottamiseksi on laadittu tilimallit. Suo(cid:220) meen on perustettu ministeri‰ty‰ryhm…, jonka teht…v…n… on l‰yt…… erilaisia tapoja pk(cid:220)yritysten hallinnon yksinker(cid:220) taistamiseksi. B. (cid:217)Yrityksen luovutukseen liittyv… verotus Luovutusten ei pit…isi perustua verotuksellisiin syihin. Olisi t…rke…… pyrki… varmistamaan, ett… verotusj…rjes(cid:220) telm… ei est… yrityksen luovutuksen asianmukaista valmis(cid:220) telua eik… liikeyrityst… myyd… sen vuoksi, ett… verolasku saataisiin maksettua. Luovutuksiin liittyv…n verotuspolitii(cid:220) kan selke…n… tavoitteena olisi oltava ty‰llisyyden turvaa(cid:220) minen. Kaikki, my‰s valtio, h…vi…v…t, kun ty‰paikkoja menetet……n ep…onnistuneiden luovutusten seurauksena. (˛˛)(cid:217)Katso alaviite 8 edell…. (˛ˇ)(cid:217)Komission 22 p…iv…n… huhtikuuta 1997 antama suositus, EYVL L 145, 5. 6. 1997, s. 29. C 93/6 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti 28. 3. 98 j…lkeen Komission suosituksen j…senvaltioissa julkaisun on toteutettu monia toimenpiteit… luovutusten verotus(cid:220) kohtelun parantamiseksi. Suurin osa toimenpiteist… kos(cid:220) kee perint‰(cid:220) tai lahjaveroa. Yritysten luovutuksiin liitty(cid:220) v…… verorasitusta voidaan pienent…… my‰s alentamalla korkeimpia sovellettavia veroprosentteja tai ottamalla k…ytt‰‰n vapautuksia, huojennuksia tai kynnyksi…. Jotta kynnyksill… olisi my‰nteisi… vaikutuksia yrityksen toimin(cid:220) nan jatkuvuuden kannalta, ne on asetettava tasolle, jonka voidaan katsoa hy‰dytt…v…n pk(cid:220)yrityksi…. Verotuslains……d…nt‰ on kehittynyt my‰nteisesti joillakin osa(cid:220)alueilla, mutta v…hemm…n toisilla, ja parannukset ovat j…senvaltioiden kesken. jakautuneet ep…tasaisesti Myyntivoittovero, perint‰vero ja lahjavero (silloin kun se on olemassa erillisen… verona) ovat ajoittain kohtuutto(cid:220) man korkeita ja hankaloittavat edelleen yritysten luovu(cid:220) tuksia miltei kaikissa j…senvaltioissa, tapahtuipa luovutus sitten lahjan muodossa tai perimisen kautta perhepiiriss… tai luovutuksena kolmannelle osapuolelle. Seuraavat alu(cid:220) eet ovat erityisen t…rkeit…: 1. (cid:217)Lahjat ja periminen ja j…senvaltioissa perint‰(cid:220) lahjaverojen enim(cid:220) Tietyiss… m…isprosentit ovat edelleen korkeita (80(cid:216)% Belgiassa, 68(cid:216)% Alankomaissa, 65(cid:216)% Kreikassa). Er……t j…senvaltiot ovat kuitenkin …skett…in ottaneet k…ytt‰‰n tai aikovat ot(cid:220) taa k…ytt‰‰n helpompia yritysten luovutuksissa sovellet(cid:220) tavia verotuss……nn‰ksi…. Ruotsissa yrityksist… maksetaan perint‰veroa 70(cid:216)000 Ruotsin kruunun suuruisen perushelpotuksen ylitt…v…lt… osuudelta. Veron m……r… on 10 prosenttia 300(cid:216)000 Ruot(cid:220) sin kruunun alle j……vilt… summilta, 20 prosenttia 600(cid:216)000 Ruotsin kruunun alle j……vilt… summilta ja 30 prosenttia summilta, jotka ylitt…v…t 600(cid:216)000 Ruotsin kruunua. Saksassa otettiin k…ytt‰‰n vuonna 1996 yrityksen varojen osalta 500(cid:216)000 Saksan markan verohelpotus ja 60 prosen(cid:220) tin arvonalennus. J…ljelle j……v…… summaa verotetaan aina alhaisimman veroluokan mukaan, eli sen, jota sovelletaan l…himpiin perheenj…seniin (7(cid:134)30(cid:216)%). Perint‰vero voi(cid:220) daan maksaa osissa 10 vuoden kuluessa korotta. Espanjassa my‰nnet……n nyt merkitt…v… huojennus, kun luovutus tapahtuu perheen sis…ll…. Perint‰(cid:220) ja lahjaveroa koskevan lain 20 artiklaa on …skett…in muutettu perheen sis…isesti toteutettavan yrityksen ja arvopaperien luovu(cid:220) tuksen turvaamiseksi. Muutoksella otettiin k…ytt‰‰n pe(cid:220) rint‰veron verotusarvoon sovellettava 95 prosentin hel(cid:220) potus, mik…li yritys tai arvopaperit siirret……n edesmen(cid:220) neen yritt…j…n puolison tai j…lkel…isten omistukseen. Yh(cid:220) ti‰n arvopapereiden luovuttamiseen toisen omistukseen liittyy kuitenkin tiettyj… vaatimuksia; henkil‰ll… t…ytyy esimerkiksi olla v…hint……n 15 prosentin osakkuus yrityk(cid:220) sest… ja h…nen t…ytyy olla mukana yhti‰n hallinnossa. lis…ksi pit…v…n omai(cid:220) Luovutuksensaajien edellytet……n suutta hallussaan 10 vuoden ajan. Samaa helpotusta so(cid:220) velletaan my‰s lahjoihin, mik…li lahjoittaja on yli 65(cid:220)vuo(cid:220) tias tai h…n on pysyv…sti kykenem…t‰n ty‰h‰n, eik… h…(cid:220) nell… en…… ole tuloja yrityksest…. soveltaa yritysosuuksien Yhdistyneess… kuningaskunnassa yrityksen omaisuus on 100(cid:220)prosenttisesti vapautettu perint‰verosta. Jos yritys on ollut omistuksessa v…hint……n kahden vuoden ajan ennen luovutusta, 100 prosentin vapautusta perint‰verosta voi(cid:220) daan sek… kauppayhti‰iden luovutuksiin p‰rssiss… noteeraamattomien osakkeiden (mukaan lukien yhti‰t, jotka ovat listautuneet Alternative Investment Marketiin), mik…li osakkeet ovat olleet omis(cid:220) tuksessa kahden vuoden ajan ennen luovutusta riippu(cid:220) matta niiden lukum……r…st… ja ……nivallasta. Ranskassa on 1. huhtikuuta 1996 l…htien voitu my‰nt…… veronlievennys luovutuksissa, jotka tapahtuvat veloituk(cid:220) setta. Jaettuja lahjoja koskeva veronlievennys korotettiin 25 prosentista 35 prosenttiin tapauksissa, joissa lahjoit(cid:220) taja on alle 65(cid:220)vuotias, ja 15 prosentista 25 prosenttiin tapauksissa, joissa lahjoittaja on 65(cid:134)75 vuotias. T…llai(cid:220) nen lahjoihin rajoitettu j…rjestely ei kuitenkaan toimi tyy(cid:220) dytt…v…sti, jos luovutus on valmistelematon esimerkiksi yritt…j…n yll…tt…v…n kuoleman takia. S……nn‰ksi… tulisi laa(cid:220) jentaa niin, ett… ne kattavat valmistelemattomat luovu(cid:220) tukset. luovutusten Belgian flaaminkielisell… alueella yritysten yhteydess… peritt…v…… perint‰veroa on alennettu vuonna 1996 kolmeen prosenttiin perheomistuksessa olevan yri(cid:220) tyksen omaisuuden nettoarvosta verotusarvon m……r…yty(cid:220) ess… ty‰ntekij‰iden lukum……r…n mukaan. Vuonna 1997 Belgian liittovaltion hallitus hyv…ksyi lain, jolla laskettiin yritysten lahjavero kolmeen prosenttiin silloin, kun yritys luovutetaan perheenj…senelle, joka jatkaa yrityst… v…hin(cid:220) t……n viiden vuoden ajan. Paljon on viel… teht…v… yrityksen varojen luovutuksen yhteydess… peritt…vien perint‰(cid:220) ja lahjaverojen alentami(cid:220) seksi suosituksen 6 artiklan a kohdan mukaisesti. T…m… voitaisiin tehd… esim. t…ydellisell… vapautuksella, v…hent…(cid:220) m…ll… veroja tai suurentamalla helpotuksia. Lopulta voi(cid:220) taisiin suunnitella perint‰veron maksun siirt…mist… riitt…(cid:220) v…n pitk…lle ajalle, mahdollisesti antamalla yritt…j…lle ti(cid:220) laisuus ’’maksaa vero ty‰ll……n’’ useiden vuosien aikana. 28. 3. 98 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti C 93/7 2. (cid:217)Myynti kolmansille osapuolille Er…iss… j…senvaltioissa on jo voimassa myyntivoittoveroa koskevia vapautuksia tai lievennyksi…, joita sovelletaan luovutettaessa yrityst… kolmansille osapuolille. Kuten suosituksen 7 artiklan a kohdassa esitet……n, n…m… helpo(cid:220) tukset tulisi ottaa k…ytt‰‰n muissakin kansallisissa lain(cid:220) s……d…nn‰iss…. Erityisesti olisi syyt… ottaa k…ytt‰‰n helpotus, jota sovel(cid:220) letaan sijoitettaessa yrityksest… saatua myyntivoittoa seu(cid:220) raavaan yritykseen (roll(cid:220)over relief). T…llainen menettely on voimassa Irlannissa ja Yhdistyneess… kuningaskun(cid:220) nassa, jossa helpotusta sovelletaan my‰s silloin, kun yri(cid:220) tyksen myynnist… saatu tuotto sijoitetaan uuteen osake(cid:220) yhti‰‰n. Myyntivoitto siirrret……n uudelle osakeomistuk(cid:220) selle ja luovuttaja maksaa myyntivoittoveroa vain jos h…n myy osuutensa. Sama mahdollisuus on tietyss… m……rin k…ytett…viss… Saksassa. lailla (Strukturanpassungsgesetz). Yrityksen myymisest… koituva voitto voidaan nyt jakaa kolmen vuoden osalle, jos yritys on ollut toiminnassa v…hint……n seitsem…n vuotta. Myyntivoittoon sovelletaan puolta normaalista veroprosentista, jos omistaja on kuollut, tullut ty‰kyvyt(cid:220) t‰m…ksi tai vet…ytynyt el…kkeelle v…hint……n 60 vuoden i…ss…. Ranskassa 80(cid:216)% t…llaisista luovutuksista voidaan vapauttaa verotuksesta tai ainoastaan verottaa kiinte…ll… viidell… prosentilla. 3. (cid:217)Myynti ty‰ntekij‰ille Yrityksen luovutus ty‰ntekij‰ille on yksi keino s…ilytt…… yrityksen tarjoamat ty‰paikat ja jo yrityksess… mukana olevien motivaatio ja kokemus. Yrityksen myymisest… koituva verorasitus saattaa kuitenkin muodostaa esteen operaatiolle. Komissio on suosittanut, ett… n…it… luovu(cid:220) tuksia kohdeltaisiin suopeammin, kuten suosituksen 7 ar(cid:220) tiklan b kohdassa esitet……n. joka kannustaa Vastaavasti verohelpotus, luovutuksiin yritt…j…n saavuttaessa tietyn i…n, ja joka on jo k…yt‰ss… It…vallassa, Belgiassa, Saksassa, Irlannissa, Alankomaissa sek… Yhdistyneess… kuningaskunnassa (retirement relief), olisi teht…v… mahdolliseksi my‰s muissa j…senvaltioissa. Saksassa yli 55(cid:220)vuotias omistaja voi hy‰ty… 60(cid:216)000 Sak(cid:220) san markan suuruisesta verohelpotuksesta. Jos myynti(cid:220) voitto ylitt…… 300(cid:216)000 Saksan markkaa, helpotus pienenee vastaavalla summalla ja poistuu kokonaan, jos voitto on yli 360(cid:216)000 Saksan markkaa. Jos myynnin tuotto ylitt…… 15 miljoonaa Saksan markkaa, sovellettava vero on vain 50 prosenttia normaalista. Toistaiseksi on kuitenkin otettu k…ytt‰‰n hyvin v…h…n verotuksellisia keinoja ty‰ntekij‰ille tapahtuvien yritysten luovutukset luovutusten suosimiseksi. Ranskassa n…m… on, tietyiss… olosuhteissa, vapautettu leimaverosta. Yhdis(cid:220) tyneess… kuningaskunnassa sovelletaan erilaisia helpotuk(cid:220) sia siirrett…ess… osakkeita ty‰ntekij‰iden omistukseen esi(cid:220) merkiksi s……ti‰iden k…yt‰ll… (Statutory Employee Share Ownership Trusts ja Approved Profit Sharing Schemes). Monet yritykset hy‰tyisiv…t suuresti, jos t…llaiset suosi(cid:220) tuiksi osoittautuneet helpotukset laajemmin k…ytt‰‰n muissa j…senvaltioissa ja ty‰ntekij‰it… n…in roh(cid:220) kaistaisiin jatkamaan yrityksen toimintaa. tulisivat Irlannissa vuoden 1995 rahoituslaista l…htien pienen yri(cid:220) tyksen omistaja on voinut vet…yty… el…kkeelle ja luovut(cid:220) taa perhe(cid:220)omistuksessa olleen yrityksen kenelle tahansa maksamatta myyntivoittoveroa myyntihinnan ensimm…i(cid:220) sest… 250(cid:216)000 punnan osuudesta, mik…li h…n on yli 55(cid:220)vuotias ja h…n on omistanut yrityksen kymmenen vuoden ajan. Yhdistyneess… kuningaskunnassa el…kkeelle vet…ytymisen yhteydess… my‰nnett…v…… myyntivoittoon liittyv…… verohelpotusta on laajennettu …skett…in. Ik……, jossa yritt…j… voi luopua yrityksest……n ja hy‰ty… verohel(cid:220) potuksesta, on laskettu 55 vuodesta 50 vuoteen. Kun yri(cid:220) tyksess… kokop…iv…isesti ty‰skentelev… sijoittaja (full(cid:220)time working investor) luopuu yrityksest… tai kauppayhti‰st… tai sen osasta, h…nell… on mahdollisuus merkitt…viin va(cid:220) pautuksiin verotettavan voiton osalta. Jos voitto j…… alle 250(cid:216)000 punnan, vapautus on t…ysim……r…inen; lis…ksi my‰nnet……n 50 prosentin vapautus 250(cid:216)000(cid:134)1(cid:216)000(cid:216)000 punnan suuruisista voitoista. Vaadittu v…himm…isik… on 50 tai v…hemm…n, mik…li el…kkeelle siirtyminen johtuu terveydellisist… syist…. It…vallassa verorasitusta, joka liittyy yrityksen luovutuk(cid:220) seen kolmansille osapuolille, kevennettiin vuoden 1996 4. (cid:217)Yhti‰muodon muuttaminen sellaisissa, Turhaa verorasitusta saattaa synty…, kun yhti‰muotoa muutetaan luovutusta valmistellessa (katso A. 1 yll…). J…(cid:220) t…llaisen verorasituksen senvaltioiden olisi harkittava poistamista, luovutusten onnistumismahdollisuudet jotta paranisivat. Esimerkiksi Saksassa vuoden 1994 yhti‰muo(cid:220) don muuttamista koskevassa laissa (Umwandlungssteuer(cid:220) gesetz) hyv…ksytyt verotustoimet takaavat tasapuolisuu(cid:220) den tuloveron ja yhti‰veron osalta kaikissa muuttamisen muodoissa, my‰s jotka eiv…t varsinaisesti kuulu yhti‰muodon muuttamista koskevan lain piiriin. It…vallan Umgr(cid:190)ndungssteuergesetzissa s……det……n my‰s verotuksen tasapuolisuudesta kaikissa t…llaisissa operaati(cid:220) oissa. Ranskassa yhti‰muodon muuttaminen henkil‰yhti(cid:220) ‰st… p……omayhti‰ksi on verotettu ainoastaan 500:lla lupaavat pit…… Ranskan frangilla, osakkeensa ainakin viisi vuotta muutoksen j…lkeen. j…senvaltioita kehotetaan seuraamaan n…it… esi(cid:220) Muita merkkej… ja ottamaan k…ytt‰‰n vastaavan j…rjestelm…n, jolla taataan verotuksen t…ydellinen tai v…hint……n osittai(cid:220) nen tasapuolisuus kaikissa yhti‰muodon muutoksissa. jos yhti‰kumppanit C 93/8 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti 28. 3. 98 5. (cid:217)Kaksinkertainen verotus T…ll… hetkell… on olemassa v…h…n j…senvaltioiden v…lisi… kaksinkertaista verotusta koskevia sopimuksia, jotka kat(cid:220) taisivat perint‰(cid:220) ja lahjaverot. Kaksinkertainen verotus voi olla merkitt…v… ongelma luovutettaessa muita yrityk(cid:220) sen varoja kuin maaomaisuutta, jos yrityksell… on haara(cid:220) konttoreita useammassa kuin yhdess… j…senvaltiossa. On t…rke……, ett… kaikki kaksinkertainen verotus t…ll… alueella poistetaan t…ydent…m…ll… perint‰(cid:220) ja lahjaveroja koske(cid:220) vien sopimusten verkostoa Euroopan yhteis‰jen perusta(cid:220) missopimuksen 220 artiklan mukaisesti. 6. (cid:217)Tiedotus ja parhaat toimintatavat Kuten suosituksen 2 artiklassa tuodaan esille, on t…rke……, ett… joko julkiset tai yksityiset tahot saattavat yritt…jien ulottuville selke…… ja helposti saatavilla olevaa tietoa yri(cid:220) tysten luovutuksia koskevasta verolaista ja (cid:220)k…yt…nn‰st…. Veroviranomaisten ennakkop……t‰sj…rjestelm…, jossa sovi(cid:220) taan yrityksen luovutuksen verotuksellisista seuraamuk(cid:220) sista ennen k…yt…nn‰n toimien toteuttamista, selkiytt…isi tilannetta kaikkien asianosaisten osapuolten kannalta. T…m… otetaan jo nyt huomioon Ranskassa. Yritt…jien on otettava verotukselliset seikat huomioon heti yrityksens… liittyvien valmistelujen alussa. Komission itsens… teht…v…n… on jakaa ajan tasalla olevaa tietoa ja esimerkkej… parhaista toimintatavoista kaikissa j…senvaltioissa. luovutukseen 7. (cid:217)Verouudistukset Suosituksen 6 artiklassa todetaan, ett… yritysten toimin(cid:220) nan jatkuminen pit…isi varmistaa asianmukaisella vero(cid:220) tuksellisella kohtelulla. T…h…n sis…ltyy ajatus, ett… vero(cid:220) tusj…rjestelmien olisi kehitytt…v… muuttuvien liiketapojen ja muuttuvien painopistealueiden mukana. J…senvaltioi(cid:220) den olisi jatkettava meneill……n olevaa yritysten luovutuk(cid:220) sia koskevaa verouudistusta, jossa aluksi keskityt……n kaikkein kiireellisimpien esteiden poistamiseen. Komissio auttaa j…senvaltioita parhaita toimintatapoja koskevien tietojen v…lityksess…. C. (cid:217)Julkiset ja yksityiset tukitoimenpiteet yritysten luovut(cid:220) tamisen helpottamiseksi Suosituksen 2 artiklan mukaisesti julkisia ja yksityisi… aloitteita, joilla pyrit……n lis……m……n yritt…jille suunnattua tiedotusta ja koulutusta, olisi kannustettava. Suosituksen 3 artiklassa todetaan edelleen, ett… pk(cid:220)yrityksille olisi tar(cid:220) jottava sellainen taloudellinen toimintaymp…rist‰, joka li(cid:220) s…… luovutusten onnistumismahdollisuuksia. N…m… ehdo(cid:220) tukset, jotka koskevat p……asiassa konsultteja ja rahoitus(cid:220) laitoksia, ovat edelleen perusteltuja, ja ne voidaan eritell… seuraavasti: 1. (cid:217)Rahoituslaitosten rooli Pk(cid:220)yritykset kohtaavat usein vaikeuksia pyrkiess……n saa(cid:220) maan rahoitusta rahoituslaitoksilta. Yritysten luovutuk(cid:220) sissa tarvitaan kuitenkin usein suurta taloudellista panos(cid:220) tusta esimerkiksi hankintakustannusten rahoittamiseksi. Lis…ksi yrityksen ostosta on usein seurauksena se, ett… yritys t…ytyy organisoida strategisesti uudelleen, mik… saattaa lis…p……omaa. Deutsche Ausgleichsbankin suorittaman tutkimuksen pe(cid:220) rusteella yrityksen ostoon tarvittava p……oma on 60 pro(cid:220) senttia suurempi kuin yrityksen k…ynnist…miseen tarvit(cid:220) ja tava (400(cid:216)000 Saksan markkaa yrityksen ostoissa 250(cid:216)000 Saksan markkaa k…ynnistyksiss…). huomattavaa m……r…… vaatia a)(cid:217)Nykyiset toimenpiteet Pankkien tarjoamiin tukitoimenpiteisiin kuuluvat tieto(cid:220) kannat riskien laskentaan liittyvien tietojen ker……mist… ja toimittamista varten, verkosto, jonka avulla etsit……n ak(cid:220) tiivisesti soveltuvia kumppaneita luodaan yhteyksi… mahdollisten ostajien ja myyjien v…lille (mukaan lukien kansainv…liset tiedotusverkostot), arvioimispalvelu yrityk(cid:220) sen tarkan arvon m……ritt…mist… varten, tarvittavan talou(cid:220) dellisen tuen tarkkaan m……r……n liittyv… neuvonta, laino(cid:220) jen takausrahastot sek… keskin…isten takausj…rjestelmien rahastot. ja Belgiassa on perustettu erityisrahasto yritysten luovutus(cid:220) ten rahoittamista varten (Fonds de Transmission) osana Fonds de participation (cid:220)rahastoa Caisse Nationale du Cr~dit Professionnelin yhteydess…. T…m… rahasto my‰n(cid:220) t…… edullisilla koroilla luottoa, joka helpottaa suvun sis…i(cid:220) si… luovutuksia tai luovutuksia kolmansille osapuolille. Laina my‰nnet……n v…hint……n 7 vuodeksi ja enint……n 20 vuodeksi. Korkotaso on 3 prosenttia ensimm…isen viiden vuoden aikana ja nousee sen j…lkeen 0,25 prosenttiyksi(cid:220) k‰ll… katon ollessa 3,75 prosenttia. Luotolle ei vaadita ta(cid:220) kuuta. Vuodesta 1990 Deutsche Ausgleichsbank, Saksan valtion laitos, on edist…nyt luovutuksia Eigenkapitalhilfeprog(cid:220) rammin (osakep……oma(cid:220)apuohjelma) avulla. Yli 20(cid:216)000 yritysostoa on tuettu p……omalainoilla, joiden korkotaso on ollut eritt…in edullinen. Miltei 50 prosenttia ostetuista yrityksist… on ollut k…siteollisuusalan, 25 prosenttia kau(cid:220) pan ja 20 prosenttia palvelualan yrityksi…. T…m…n koke(cid:220) muksen perusteella on k…ynyt ilmi, ett… vaikka yritysten luovutuksia varten my‰nnetyt lainat j…iv…t maksamatta takaisin hiukan useammin kuin yritysten perustamiseen my‰nnetyt lainat (4,6 prosenttia luovutusten ja 3,3 pro(cid:220) senttia k…ynnist…misten osalta), niiden lukum……r… pysyi kuitenkin hallittavissa rajoissa. 28. 3. 98 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti C 93/9 My‰s Ranskassa on valtion omistuksessa olevan SOFA(cid:220) RIS(cid:220)rahoituselimen(cid:216)(˛—) kautta k…ytett…viss… j…rjestelyit…, jotka tarjoavat takauksia yritysten ostoja varten. SOFA(cid:220) RIS my‰nt…… lainoja 3,5(cid:216)% korolla. Yhdistyneess… ku(cid:220) ningaskunnassa vastaavia mahdollisuuksia tarjoaa Small Firms Loan Guarantees Scheme, It…vallassa B˜RGES(cid:220) F‰rderungsbank ja Suomessa valtion omistama rahoitus(cid:220) laitos Kera Oy. jien k…ytett…viss… pit…isi olla laajalti kaikkien v…litt…jien tarjoamia asiantuntijapalveluja. N…ihin kuuluvat kirjanpi(cid:220) t…j…t, verotusneuvojat, lakimiehet, julkiset kaupanvahvis(cid:220) tajat, liikealan konsultit jne. Asiantuntijoiden on syyt… selvitt…… kaikkia perimiseen liittyvi… vaihtoehtoja sen j…l(cid:220) keen, kun sek… yrityksen kaupallinen tilanne ett… per(cid:220) heenj…senten v…liset suhteet on huolellisesti selvitetty. Kaikki yll… mainitut j…rjestelyt ovat osoittautuneet hy‰(cid:220) dyllisiksi ja niiden soveltuvuutta muihin j…senvaltioihin olisi selvitett…v…. a)(cid:217)Nykyiset toimenpiteet b)(cid:217)Huomioonotettavat painopistealueet Monia luovutuksia voitaisiin helpottaa, jos rahoituslai(cid:220) toksia rohkaistaisiin omaksumaan my‰nteisempi asenne lainojen my‰nt…miseen pk(cid:220)yrityksille. Pk(cid:220)yritysten ra(cid:220) hoittaminen yleens… ja pk(cid:220)yritysten luovutusten rahoitta(cid:220) minen erityisesti voi olla pankeille kannattavaa liiketoi(cid:220) mintaa, jos ne suorittavat sen asiantuntevasti. Erityisesti niiden on arvioitava lainojen korkoja pitk…ll… aikav…lill… ja ryhdytt…v… s……nn‰nmukaisesti suorittamaan luovutuk(cid:220) sen laadunarviointia. Goodwilliin perustuva rahoittaminen edellytt…… erityist… varovaisuutta, sill… tarkan arvion muodostaminen aineet(cid:220) tomista varoista on vaikeaa. yrityksen kohteena olevan johdonmukaisemman Lis…ksi pankit voisivat omaksua pk(cid:220)yritysten luovutuksia koskevan sis…isen l…hestymista(cid:220) van, johon sis…ltyisiv…t j…rjestelyt onnistunutta yrityksen luovutusta varten, yritt…jien parempi ja varhaisempi in(cid:220) formointi tarjolla olevista tukitoimenpiteist… sek… luovu(cid:220) tusta koskevat suunnitelmat, jotka kattavat yrityksen ar(cid:220) von, tiedot yrityksen haltuunsa ottavasta henkil‰st… sek… keinot saada yrityksest… paras mahdollinen hinta. Yll… mainittujen asiantuntijaryhmien tarjoamat palvelut yrityksen omistajuudesta luopumista harkitsevalle yritt…(cid:220) j…lle liittyv…t p……asiassa neuvontaan, tutkimuksiin, tiedus(cid:220) teluihin, seminaareihin, viestint……n, verkoston kehitt…mi(cid:220) seen ja yrityksen kunnon tarkistukseen. Palvelut, joita tarjotaan yrityksen ostamista harkitseville, ovat p……asi(cid:220) assa yrityksen valmistelu ja seuranta ennen ja j…lkeen os(cid:220) ton (cid:134) erityisesti tutkimalla huomattava m……r… potentiaa(cid:220) lisia myynniss… olevia yrityksi…, tutkimalla verkostoja tai tietokantoja tai perustamalla sellaisista yrityksist… koos(cid:220) tuva verkosto, jotka jo ovat valmiita luovutukseen (cid:134) sek… luovutusten suunnittelu. Monet yritykset ja organisaatiot ovat aktiivisia t…ll… alalla ja alue(cid:220) tai alakohtaisia tietokantoja on perustettu. Toi(cid:220) minta, jolla pyrit……n saattamaan kiinnostuneet osapuolet yhteen, on kuitenkin yleens… rajoittunutta. Ei ole yht… ai(cid:220) noaa toiminnan muotoa, joka t…ytt…isi koko ryhm…n vaa(cid:220) luotava timukset. V…litystoiminnan tehostamiseksi olisi laajempi tarjonnan ja kysynn…n tietokanta tarkkojen ja valikoitujen kontaktien j…rjest…miseksi. Lis…ongelman ai(cid:220) heuttaa se, ett… useimmat tiedostot ovat vain pankkien ja tilintarkastajien k…ytett…viss…, eiv…tk… yritt…j…t voi k…ytt…… niiden tietoja. Monen luovutuksen onnistumismahdolli(cid:220) suudet paranisivat, jos n…m… tietokannat saatettaisiin laa(cid:220) jemman k…ytt…j…kunnan ulottuville. 2. (cid:217)V…litt…jien rooli b)(cid:217)Huomioonotettavat painopistealueet Koska yrityksen luovutukseen liittyy kirjanpitoa, vero(cid:220) tusta, oikeudellisia kysymyksi… sek… taloudellisia vaati(cid:220) muksia, yrityksen luovutusta tai ostoa harkitsevien yritt…(cid:220) (˛—)(cid:217)SOFARIS ja CEPME on …skett…in sulautettu BDPME(cid:220)ra(cid:220) hoitusholdingyhti‰‰n (Banque pour le D~veloppement des PME). Molemmat elimet toimivat nyt yhteisty‰ss… hy‰dyn(cid:220) t…en toisiaan t…ydent…vi… resursseja, jotta pk(cid:220)yrityksille voi(cid:220) taisiin tarjota laajempia rahoitusmahdollisuuksia. SOFARIS on kuitenkin edelleen olemassa omana, takausj…rjestelyihin erikoistuneena kokonaisuutenaan. Asiantuntijoiden neuvoja tarvitaan aikaisin, jotta liiketoi(cid:220) mintasuunnitelma voitaisiin valmistella ajoissa. Konsult(cid:220) tien t…ytyy tarkistaa onnistuneen luovutuksen edellytyk(cid:220) set kolmella merkitt…vimm…ll… alueella: tuleva yritt…j… (esim. koulutus, kokemus, taloudellinen tilanne jne. ), t…(cid:220) m…nhetkinen yritt…j… (esim. el…kkeet, ik…, tuleva osuus jne. ), yritys itse (varat, investointi, ty‰ntekij…t, taloudelli(cid:220) nen tilanne, n…kym…t jne. ). V…litt…jien olisi harkittava sel(cid:220) laisen yleisen l…hestymistavan kehitt…mist… yrityksen luo(cid:220) vutusta koskevan suunnitelman laatimisessa, johon kaikki yll… mainitut asiantuntijat osallistuvat. C 93/10 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti 28. 3. 98 Tarjotut palvelut jakautuvat kolmeen p……asialliseen osa(cid:220) alueeseen: seuraavan sukupolven omistukseen siirretyn yrityksen vakaus, el…kkeelle vet…ytyv…n yritt…j…n el…ke(cid:220) j…rjestelyt ja uudelle yritt…j…lle tarjoutuvat mahdollisuu(cid:220) det. Olisi luotava perheen keskustelufoorumin kaltainen jotta suora keskustelu perimiskysymyksist… j…rjestely, olisi mahdollista ennen perimissuunnitelman laatimista. Perimissuunnitelman avulla tulisi voida j…rjest…… perimi(cid:220) jatkuvuus sek… mahdollisten nen, yrityksen toiminnan virheiden korjaamisen aikataulu ja mekanismi. kaan luovutuksensaajat tarkastelevat luovutusta ensisijai(cid:220) sesti mahdollisuutena hy‰ty… hyv…st… tilaisuudesta ja vain v…h…isemm…ss… m……rin yrityksen toiminnan jatkuvuuden kannalta. He valitsevat yleens… joko t…ydellisen tai osit(cid:220) taisen luovutuksen, kun taas muiden mahdollisuuksien, kuten vuokraamisen, lahjoittamisen tai p‰rssiin menemi(cid:220) sen suosio on pienempi. Onnistuneeseen yrityksen luovu(cid:220) tukseen olennaisesti liittyv…t kaksi tekij…… ovat ensinn…kin se, ett… omistajuudesta luopuva yritt…j… tiedostaa valmis(cid:220) teluun vaadittavan pitk…n ajan sek… se, ett… uusi omistaja perehdytet……n yrityksen ominaisrakenteeseen. 3. (cid:217)Johtop……t‰kset Jotta yrityksen luovutus onnistuisi, sit… on tuettava sen kaikissa vaiheissa, sill… yritt…j… tarvitsee taloudellista tu(cid:220) kea (katso suosituksen 3 artikla) sek… asiantuntijoiden neuvoja ennen luovutusta, sen aikana ja sen j…lkeen. Alusta alkaen on m……ritelt…v… selke…sti ne periaatteet ja toimenpiteet, jotka takaavat yrityksen parhaan mahdolli(cid:220) sen kehityksen tulevaisuudessa. Kansainv…linen potenti(cid:220) aalisten ostajien ja myyjien verkosto (kuten Alanko(cid:220) maissa ja Belgiassa) voisi t…ss… suhteessa olla hy‰dyllinen. Yritysten taloudellisen tuen pit…isi olla samalla tasolla kuin yritysten k…ynnist…(cid:220) miseen my‰nnetyn tuen (kuten se on Belgiassa, Rans(cid:220) kassa, Saksassa ja Italiassa). luovutuksia varten tarkoitetun D. (cid:217)Yrityksen luovuttaneiden ja hankkineiden yritt…jien k…yt…nn‰n kokemuksia liikealan Osana Lillen eurooppalaisen keskustelufoorumin valmis(cid:220) j…rjest‰t tekiv…t vuoden telua eurooppalaiset luovuttajien (omistajuudesta 1996 aikana tutkimuksen luopuvan henkil‰n) sek… luovutuksensaajien (henkil‰, joka ottaa yrityksen haltuunsa) k…yt…nn‰n kokemuksista. Tutkimus suoritettiin kyselylomakkeilla, jotka l…hetettiin lukuisille yritt…jille eri j…senvaltioissa. Sen tulokset voi(cid:220) daan tiivist…… seuraavasti: 1. (cid:217)Valmistelu ja koulutus Selvin p……telm… on, ett… yrityksen luovutus on usein huo(cid:220) nosti valmisteltu. Ongelmaan liian my‰h……n, jolloin joudutaan turvautumaan kalliimpiin ja riskialttiimpiin vaihtoehtoihin. tartutaan yleens… joissa otetaan huomioon yrityksen Yrityksen luovutusta ei useinkaan n…hd… keskusjohtami(cid:220) sen luontaisena toimintana. Siksi on olennaisen t…rke……, ett… k…ynnistet……n yritt…jille suunnattuja tiedotusohjel(cid:220) mia, luovutuksen herkk…, sek… emotionaalisia n…hk‰kohtia ett… luottamus(cid:220) kysymyksi… sis…lt…v… luonne. Yksi tapa l…hesty… asiaa voisi olla koulutus, jolla pyrit……n perehdytt…m……n yritt…(cid:220) j…t luovutukseen, kuten suosituksen 2 artiklassa todetaan. 2. (cid:217)Yrityksen arvon m……rittely Yrityksen arvon m……rittely on t…rke…… yrityksen verotuk(cid:220) sen, kolmannelle osapuolelle myymisen ja perheenj…se(cid:220) nelle lahjoittamisen kannalta. Yrityksen arvon m……rittely voidaan suorittaa menetelmill…, jotka perustuvat esimer(cid:220) kiksi todelliseen arvoon, voittoon, investoinnin tuottoon, kassavirtaan tai markkina(cid:220)arvoon. a)(cid:217)Yrityksen verotus tapahtuviin luovutuksiin Erityisesti perimyksen kautta liittyv…n verotuksen osalta valtionhallinnon k…ytt…m…t pe(cid:220) rint‰verojen arviointimenetelm…t katsotaan usein liian kankeiksi. Siksi on t…rke……, ett… yrityksille suodaan mah(cid:220) dollisuus riippumattoman analyysin teett…miseen. Lis…ksi suosituksen 6 artiklan c kohdan mukaisesti on t…rke…… varmistaa, ett… verotuksen m……r……misess… otetaan huomi(cid:220) oon yrityksen arvon mahdollinen muuttuminen yritt…j…n kuoleman j…lkeen. Useimmissa tapauksissa arvo on t…l(cid:220) l‰in paljon alhaisempi kuin edellisen omistajan elinai(cid:220) kana, ja arvo pit…isi n…in ollen m……ritell… suhteessa ajan(cid:220) kohtaan, joka sijoittuu useamman kuukauden p……h…n omistajan kuolemasta. Enimm…kseen yritt…j…t suosivat yrityksen luovutusta ko(cid:220) konaisuudessaan. Jos t…h…n ei p……st…, he luovuttavat yri(cid:220) tyksen mielell……n asteittain perheeseen kuuluvalle henki(cid:220) l‰lle sen sijaan, ett… luovuttaisivat sen jollekin yrityksen ulkopuoliselle taholle tai ty‰ntekij…lle. Tutkimuksen mu(cid:220) Kun luovutus tapahtuu myynnin kautta, lopullinen tulos m……r…ytyy neuvottelujen ja asianosaisen luovutuksensaa(cid:220) jan taloudellisten voimavarojen perusteella. T…ss… suh(cid:220) b)(cid:217)Yrityksen myyminen kolmannelle osapuolelle 28. 3. 98 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti C 93/11 teessa luovuttajia ja luovutuksensaajia voidaan kannustaa ottamaan selv…… erilaisista yrityksen arvon m……rittelyn menetelmist… ja tarpeen vaatiessa turvautumaan riitt…v…n varhaisessa vaiheessa asiantuntijoihin, jotta tarjous olisi mahdollista arvioida perin pohjin. Merkitt…vin seikka on loppujen lopuksi yrityksen markkina(cid:220)arvo, eli se summa, jonka yrityksen potentiaalinen luovutuksensaaja on val(cid:220) mis maksamaan. jotka ovat valmiita sijoittamaan oman yrityksens… myyn(cid:220) nist… saadun tuoton yhteen tai useampaan pieneen tai keskisuureen yritykseen. T…llaisen tuoton uudelleensijoit(cid:220) taminen on tehty verotuksellisesti houkuttelevaksi ja sen avulla voidaan helpottaa monia yritysten luovutuksia. Li(cid:220) s…arvoa t…llaiselle j…rjestelylle antaa se, ett… yrityksest……n luopuneet liikemiehet tarjoavat neuvontaa yrityksille, joi(cid:220) hin sijoittavat, ja n…in auttavat niit… v…ltt…m……n ongelmia, joita syntyy toteutettaessa yrityksen luovutusta yhdelt… sukupolvelta toiselle. c)(cid:217)Yrityksen lahjoittaminen perheenj…senelle Kun yritys siirret……n perheenj…senen omistukseen lahjoi(cid:220) tuksena, ongelman muodostaa markkinahinnan puuttu(cid:220) minen, mink… vuoksi arvon m……rittelyyn vaikuttavat mo(cid:220) net seikat. Toisaalta yrityst… verrataan muuhun, perimist… ennakoitaessa perheenj…senille annettavaan omaisuuteen. T…llaisessa tilanteessa yrityksen arvon m……rittelyss… pi(cid:220) t…isi ottaa huomioon yritykseen liittyv…t erityisriskit ja mahdolliset heikkoudet verrattuna muuhun toiseen omis(cid:220) tukseen siirrett…v……n omaisuuteen, kuten kiinteist‰‰n, jonka arvo yleens… on v…hemm…n ep…vakaa. VERTAILUTAULUKOT Antaakseen parhaan mahdollisen kokonaiskuvan t…m…n(cid:220) hetkisist… yritysten luovutuksiin liittyvist… oikeudellisista ja verotuksellisista olosuhteista Euroopan unionin 15 eri j…senvaltiossa komissio on saattanut ajantasalle ja tarkas(cid:220) tanut 23 p…iv…n… hein…kuuta 1994(cid:216)(˛(cid:210)) annetun tiedonan(cid:220) non liitteen… julkaistut vertailutaulukot. N…m… kuusi tau(cid:220) lukkoa ovat t…m…n tiedonannon liittein…. 3. (cid:217)Aiempien yritt…jien kokemuksen hy‰dynt…minen NYKYINEN TILANNE JA SEN SEURAUKSET Jopa sellaisissa luovutuksissa, jotka on valmisteltu riitt…(cid:220) v…n ajoissa ja toteutettu sovitun suunnitelman mukaisesti, uusi omistaja joutuu usein kohtaamaan odottamattomia johtamistilanteita. T…llaisessa tapauksessa entinen omis(cid:220) taja voisi edelleen auttaa uutta yritt…j…… t…m…n p……t‰k(cid:220) senteossa toimien luovutuksen j…lkeen esimerkiksi kon(cid:220) sulttina, osa(cid:220)aikaisena liikkeen hoitajana tietyn rajoitetun ajan. Hyv… yhteisymm…rrys entisen ja uuden omistajan v…lill… on t…ll‰in olennaista. Voitaisiin my‰s k…ytt…… ulkopuolista neuvonantajaa, joka suorittaisi erilaisia sosiaalisia, verotuksellisia ja taloudellisia tarkas(cid:220) tuksia ja n…in auttaisi entist… ja uutta omistajaa tekem……n vaihdoksesta sujuvan. johtajana tai Olisi antoisaa k…ynnist…… keskustelu eduista, joihin p……s(cid:220) t……n eri yritt…j…sukupolvien v…lisell… paremmalla yhteis(cid:220) ymm…rryksell… ja osaamisen siirt…misell… yritt…j…sukupol(cid:220) ja Yhdistyneess… kuningaskun(cid:220) velta toiselle. USA:ssa nassa ’’business an(cid:220) gels’’(cid:216)(˛(cid:209)). N…m… ovat yrityksest……n luopuneita yritt…ji…, tunnetaan melko laajalti k…site (˛(cid:209))(cid:217)Katso ’’Commission Communication on the financial prob(cid:220) lems experienced by small and medium(cid:220)sized companies’’ (komission pienten ja keskisuurten yritysten taloudellisia ongelmia koskeva tiedonanto), KOM(93) 528, 10. marras(cid:220) kuuta 1993, kohta 29; ’’Commission Communication on the improvement of the fiscal environment of small and me(cid:220) dium(cid:220)sized enterprises’’ (komission pienten ja keskisuurten yritysten verotuksellisen toimintaymp…rist‰n parantamista koskeva tiedonanto), EYVL C 187, 9. 7. 1994, s. 5, kpl. 6. Kuten edelt…v…st… osasta ja t…m…n tiedonannon liittein… olevista taulukoista k…y ilmi, tilanne vaihtelee huomatta(cid:220) vasti j…senvaltiosta toiseen. Osassa j…senvaltioita on ryh(cid:220) dytty toimenpiteisiin viime vuosina tai niiss… harkitaan yritysten luovutuksiin liittyvien oikeudellisten, verotuk(cid:220) sellisten ja taloudellisten olosuhteiden helpottamista, kun taas toisissa ei n…iden kysymysten osalta ole oltu kovin(cid:220) kaan aktiivisia. j…senvaltiot kattavasta kokonaisesityksest… k…y Kaikki ilmi, ett… suosituksen erilaisia ehdotuksia ei ole nouda(cid:220) tettu riitt…v…sti, jotta omistajaa vaihtavien yritysten sel(cid:220) viytyminen erilaisista niiden kohtaamista esteist… voitai(cid:220) siin taata. T…m… johtop……t‰s on erityisen merkitt…v…, kun otetaan huomioon sellaisten odotettavissa olevien yritys(cid:220) konkurssien suuri m……r…, luovutuksen huonosta valmistelusta. johtuvat jotka J…senvaltioiden, kuten my‰s julkisten ja yksityisten v…lit(cid:220) t…jien sek… yritt…jien itsens… pit…isi tiedostaa k…sitelt…v…n… olevan aiheen merkitys monien yritysten toiminnan jat(cid:220) kumisen ja siten my‰s lukuisten ty‰paikkojen s…ilymisen kannalta. J…senvaltioiden pit…isi edelleen jatkaa ja tehos(cid:220) taa pyrkimyksi……n yritysten luovutusten helpottamiseksi yksinkertaistamalla niihin liittyv…… lains……d…nt‰… ja hal(cid:220) lintoa, ottamalla k…ytt‰‰n merkitt…vi… veronlievennyksi… (˛(cid:210))(cid:217)Katso alaviite 4 edell…. C 93/12 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti 28. 3. 98 sek… helpottamalla yrityksen ostoon tarvittavan taloudel(cid:220) lisen tuen hankkimista. V…litt…jien pit…isi tuntea hyvin kaikki yritysten liittyv…t olennaiset kysy(cid:220) mykset, jotta ne voisivat tarjota taitotietoaan sek… nykyi(cid:220) sille ett… tuleville yritt…jille. luovutuksiin saattaa ehdottaa uusia toimenpiteit…, joilla yritysten luo(cid:220) vutuksia voidaan helpottaa. Komissio ottaa mielell……n vastaan t…t… tiedonantoa kos(cid:220) kevia huomioita, jotka l…hetet……n seuraavaan osoittee(cid:220) seen: Euroopan komission teht…v…n… t…ll… alueella on seurata tilannetta tiiviisti ja pyrki… saamaan kaikki asianosaiset osapuolet tiedostamaan k…sitelt…v…n… oleva kysymys sek… edist…… eri osapuolille suunnattua tiedotusta ja koulu(cid:220) tusta. T…st… tiedonannosta saadun palautteen sek… sen yksityiskohtaisen arvioinnin pohjalta Euroopan komissio Guy Crauser P……johtaja PO XXIII Rue de la Loi/Wetstraat 200 B(cid:220)1049 Bruxelles Belgique 28. 3. 98 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti C 93/13 LIITE VERTAILUTAULUKKO N:o 1 Osakeyhti‰t V…himm…isp……oma Hallintoneuvosto Helpotuksia pk(cid:220)yrityksille 1(cid:216)000(cid:216)000 ATS 71(cid:216)890 ECU pakollinen (3/7/12/20 mukaan) j…sent… yhti‰n koon ei 1(cid:216)250(cid:216)000 BEF 30(cid:216)660 ECU ei kyll… (kirjanpito) 500(cid:216)000 DKK 66(cid:216)490 ECU pakollinen (yhteisj…rjestelm…, jossa ty‰ntekij…t osallistuvat vapaaehtoisesti) kyll… (kirjanpito) 100(cid:216)000 DEM 50(cid:216)550 ECU pakollinen (ty‰ntekij‰iden osallistuminen ra(cid:220) joitettu yhti‰ihin, joiden palveluksessa on v…(cid:220) hint……n 500 ty‰ntekij……) kyll… (kleine Aktiengesellschaft) 10(cid:216)000(cid:216)000 GRD 32(cid:216)260 ECU 500(cid:216)000 FIM 83(cid:216)750 ECU 10(cid:216)000(cid:216)000 ESP 59(cid:216)880 ECU (korkeampi tietyille yhti‰ille) p‰rssiss… noteeratut: 1(cid:216)500(cid:216)000 FRF 226(cid:216)930 ECU p‰rssiss… noteeraamattomat: 250(cid:216)000 FRF 37(cid:216)820 ECU 30(cid:216)000 IEP 39(cid:216)470 ECU 200(cid:216)000(cid:216)000 ITL 103(cid:216)250 ECU 1(cid:216)250(cid:216)000 LUF 330(cid:216)660 ECU 100(cid:216)000 NLG 43(cid:216)860 ECU 5(cid:216)000(cid:216)000 PTE 24(cid:216)780 ECU (korkeampi tietylle toiminnalle) 50(cid:216)000 GBP 74(cid:216)630 ECU 500(cid:216)000 SEK 57(cid:216)600 ECU - ei vapaaehtoinen, jos p……oma on v…hint……n FIM 500(cid:216)000; jos p……oma on pienempi, hallintoneu(cid:220) voston j…senten lukum……r… voi olla alle 3, eik… toimitusjohtajaa edellytet… kyll… (kirjanpito) ei kyll… (kirjanpito) vaihtoehtoinen ei ei ei pakollinen suurille yhti‰ille (p……oma v…hint……n 25 miljoonaa NLG, yritysneuvosto, v…hint……n 100 ty‰ntekij……) vapaaehtoinen ei pakollinen ei ei ei ei ei ei ei ei J…senvaltio Perustamiseen vaadittava yhti‰kumppaneiden lukum……r… A B DK D EL FIN E F IRL I L NL P UK S 2 2 1 1 2 1 3 7 7 2 2 1 5 2 1 C 93/14 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti 28. 3. 98 J…senval(cid:220) tio Henkil‰yhti‰n toiminnan jatkuvuus yleisen… oikeudellisena periaatteena VERTAILUTAULUKKO N:o 2 Henkil‰yhti‰t ja yksityisyritykset Ristiriita testamentin ja yhti‰sopimuksen v…lill… Testamentinsaajien p……t…nt…valta Yrityksen varojen luovutus Muuttaminen p……omayhti‰ksi ja toisin p…in ei oikeudellista ratkai(cid:220) sua, mutta k…yt…nn‰ss… sopimus ratkaisee yksimielisyys - osittain kodifioitu (vain p……omayhti‰ist… henkil‰(cid:220) yhti‰iksi) ei oikeudellista ratkai(cid:220) sua, mutta k…yt…nn‰ss… sopimus on voimassa yksimielisyys k…ytet……n ’’fonds de commerce’’ k…sitett… osittain kodifioitu ei oikeudellista ratkai(cid:220) sua - - kodifioitu ei ei ei (pian: kyll…: ei kyll…) yhteenliitty(cid:220) m…t ratkaisu, jossa sovelle(cid:220) yhti‰sopimuksen taan ensisijaisuutta vain osit(cid:220) tain yksimielisyys mist‰ pauksissa) tietyiss… (enem(cid:220) ta(cid:220) luovutus in yksityisyritt…jien teenliittymien osalta toto ja yh(cid:220) kodifioitu ei ei ei ei ei kyll… ei ei jossa sovelle(cid:220) ratkaisu, taan yhti‰sopimuksen ensisijaisuutta vain osit(cid:220) tain yksimielisyys - - yhti‰sopimuksen ensisi(cid:220) jaisuus yksimielisyys ei oikeudellista velvoi(cid:220) tetta luovuttaa omaisuu(cid:220) den osia erikseen osittain kodifioitu henkil‰yhti‰st… yhti‰ksi) (vain p……oma(cid:220) jossa sovelle(cid:220) ratkaisu, taan yhti‰sopimuksen ensisijaisuutta vain osit(cid:220) tain yksimielisyys henki(cid:220) l‰yhti‰n osakkeiden luovutuksessa, enem(cid:220) mist‰ niiden hallin(cid:220) nossa velvoite maksaa v…litt‰(cid:220) m…sti k…teisell… osittain kodifioitu yhti‰sopimuksen ensisi(cid:220) jaisuus yksimielisyys luovutus in toto (’’fonds de commerce’’) osittain kodifioitu ei oikeudellista ratkai(cid:220) sua, mutta k…yt…nn‰ss… sovelletaan yhti‰sopi(cid:220) muksen ensisijaisuutta j…ljelle ei oikeudellista ratkai(cid:220) sua, mutta j……(cid:220) vill… yhti‰kumppaneilla on kolme etuostomah(cid:220) dollisuutta yksimielisyys luovutus in toto ei kodifioitu, velvoite pur(cid:220) kaa yhti‰, kun se muute(cid:220) taan henkil‰yhti‰ksi (di(cid:220) sincorporation) yksimielisyys luovutus in toto (’’azi(cid:220) enda’’) - ei oikeudellista ratkai(cid:220) sua yksimielisyys k…ytet……n ’’fonds de commerce’’ k…sitett… osittain kodifioitu - - ei luovutusta in toto osittain kodifioitu A B DK D EL FIN E F IRL I L NL 28. 3. 98 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti C 93/15 J…senval(cid:220) tio Henkil‰yhti‰n toiminnan jatkuvuus yleisen… oikeudellisena periaatteena Ristiriita testamentin ja yhti‰sopimuksen v…lill… Testamentinsaajien p……t…nt…valta Yrityksen varojen luovutus Muuttaminen p……omayhti‰ksi ja toisin p…in P kyll… ei oikeudellista ratkai(cid:220) sua yksimielisyys henki(cid:220) l‰yhti‰n osakkeiden luovutuksessa, enem(cid:220) mist‰ niiden hallin(cid:220) nossa luovutus in toto (’’esta(cid:220) belecimento comercial’’) kodifioitu UK mutta ei, edustaja voi hallita yrityst… ajan vuoden testamentin(cid:220) saajien m……(cid:220) r…yksest… ei oikeudellista ratkai(cid:220) sua yksimielisyys luovutus in toto ei kodifioitu; velvoite pur(cid:220) kaa yhti‰, kun se muute(cid:220) taan henkil‰yhti‰ksi (di(cid:220) sincorporation) S ei yhti‰sopimus nen ensisijai(cid:220) yksimielisyys luovutus in toto osittain kodifioitu C 93/16 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti 28. 3. 98 VERTAILUTAULUKKO N:o 3 Yrityksen perheensis…inen luovutus ja siihen liittyv… verotus J…senval(cid:220) tio Luovutus puolisolle Puolison oikeudet yritt…j…n kuollessa Puolisoiden v…lill… tapahtuvan luovutuksen verotus Yrityksen arvon m……ritysajankohta verotusta varten A kyll… (Ehegat(cid:220) perimisoikeus korvaus tenerbrecht), k…teisen… (Pflichtteil), poikkeuksena maatalo(cid:220) uskiinteist‰t: ei riitt…v…… korvausta (Anerben(cid:220) recht) B ainoastaan avioehto(cid:220) sopimuksen puit(cid:220) teissa; ei myynti…; ei sopimuksia tulevasta perimyksest… ei omistusoikeutta, mutta k…ytt‰(cid:220) ja nautin(cid:220) taoikeus (usufruit), mahdollisuus t…m…n oi(cid:220) keuden takaisinostoon DK - vapaaehtoinen jakama(cid:220) ton pes…n omistusoikeus D kyll… laillinen oikeus perimi(cid:220) (Ehegattenerb(cid:220) seen recht), korvaus k…tei(cid:220) sen… (Pflichtteil) - kyll… - - ei ei omistusoikeutta, mutta korvaus k…tei(cid:220) sen…; poikkeuksena maatalouskiinteist‰t EL FIN E F avioehtosopi(cid:220) vain puitteissa muksen (communaut~ uni(cid:220) verselle), lahja mah(cid:220) dollinen; ei myynti…; ei sopimuksia tule(cid:220) vasta perimyksest… IRL kyll… I avioehtosopi(cid:220) vain muksen puitteissa (azienda coniugale); ei myynti…; ei sopi(cid:220) muksia tulevasta pe(cid:220) rimyksest… - - - - - ei - - - - inventointi (1(cid:134)2 vuotta j…l(cid:220) yritt…j…n kuoleman keen) yritt…j…n kuolema - p……omatulovero, pe(cid:220) rint‰vero, lahjavero sovelletaan yritt…j…n kuolema - - 330(cid:216)000 FRF:n hel(cid:220) potus yritt…j…n kuolema (ve(cid:220) roilmoitus on teht…v… 6 kuukauden sis…ll…) ei - pes…nselvitt…j…n p……t‰k(cid:220) sell…, kun verotukselliset ja oikeudelliset vaati(cid:220) mukset on huomioitu (ylleens… pian kuoleman j…lkeen) - Luovutuksesta aiheutuvan myyntivoittoveron maksaminen osissa kyll…, 3 vuoden kuluessa (Strukturanpas(cid:220) sungsgesetz) ei ei - - ei - - - ei 28. 3. 98 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti C 93/17 J…senval(cid:220) tio Luovutus puolisolle Puolison oikeudet yritt…j…n kuollessa Puolisoiden v…lill… tapahtuvan luovutuksen verotus Yrityksen arvon m……ritysajankohta verotusta varten Luovutuksesta aiheutuvan myyntivoittoveron maksaminen osissa L NL P UK S - - - kyll… kyll… - - - - - - - - - - - - puolisolle ei erityisoike(cid:220) uksia yritt…j…n kuolema tuloveroa osak(cid:220) ei keenomistajan vaih(cid:220) tuessa, lahja(cid:220) ja pe(cid:220) rint‰veroa sovelle(cid:220) taan - ei - kyll… ei C 93/18 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti 28. 3. 98 VERTAILUTAULUKKO N:o 4 Perint‰(cid:220) ja lahjavero J…senvaltio Perint‰veron enimm…ism……r… Enimm…ism……r… lasten osalta Yrityst… koskevat erityiss……nn‰t Korottomat osamaksut Verotusarvon laskeminen A B 60(cid:216)% 15(cid:216)% ei 80(cid:216)% 30(cid:216)% alu(cid:220) flaaminkielisen vuoden een 1996 laskettiin vero laissa yrityksen varojen osalta 3(cid:216)%:iin; vuo(cid:220) den 1997 liittovaltion las(cid:220) lakiluonnoksessa ketaan lahjavero 3(cid:216)%:iin ei - markkina(cid:220)arvo v…hen(cid:220) nettyn… veloilla; kiin(cid:220) raha(cid:220) teist‰n osalta: arvo (10(cid:216)% markkina(cid:220) arvosta) markkina(cid:220)arvo + lah(cid:220) joittajan lahjansaa(cid:220) ja jan suhde DK 36,25(cid:216)% 15(cid:216)% 25(cid:216)000 ecun verohel(cid:220) potus ei D 50(cid:216)% 30(cid:216)% 500(cid:216)000 Saksan mar(cid:220) kan verohelpotus yri(cid:220) tyksille; 40(cid:216)% j…ljelle j……v…n summan osalta kyll…: 10 vuotta (jos tarpeellista yrityksen toiminnan s…ilymisen turvaamiseksi) EL 65(cid:216)% 25(cid:216)% - kyll…: 5 vuotta markkina(cid:220)arvo + lah(cid:220) joittajan lahjansaa(cid:220) ja jan suhde Kiinteist‰n kokonais(cid:220) verotusarvo: arvioitu arvo v…hennettyn… hel(cid:220) potuksilla + lahjoitta(cid:220) lahjansaajan jan suhde ja 5(cid:216)%:n lill… ja 60(cid:216)%:n v…(cid:220) FIN 48(cid:216)% 16(cid:216)% verotus verotusarvon eik… markkina(cid:220)arvon perusteella (pyydet(cid:220) t…ess…) kyll…: 5 vuotta (pyy(cid:220) dett…ess…) markkina(cid:220)arvo v…hen(cid:220) nettyn… veloilla E F 34(cid:216)% (m……r… las(cid:220) ketaan varalli(cid:220) suuskertoimella, jonka suuruus on enint……n 2,4) Verotettava lasketaan lasten ik……n summa suhteessa 95(cid:216)%:n alennus kyll…: 5 vuotta markkina(cid:220)arvo v…hen(cid:220) nettyn… veloilla 60(cid:216)% 40(cid:216)% maksu osissa lyk…tty tai IRL 40(cid:216)% perint‰vero 40(cid:216)% huojennus yrityksille I 60(cid:216)% 27(cid:216)% yrityksille 250(cid:216)000(cid:216)000 huojennus liiran ei ei - arvioitu arvo v…hennet(cid:220) tyn… helpotuksilla arvioitu arvo v…hennet(cid:220) tyn… helpotuksilla + lahjoittajan lahjan(cid:220) saajan suhde ja kirjanpitoarvo lis…ttyn… goodwillill… + lahjoit(cid:220) tajan lahjansaajan suhde ja 28. 3. 98 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti C 93/19 J…senvaltio Perint‰veron enimm…ism……r… Enimm…ism……r… lasten osalta Yrityst… koskevat erityiss……nn‰t Korottomat osamaksut Verotusarvon laskeminen L 15(cid:216)% 15(cid:216)% NL P 68(cid:216)% 50(cid:216)% 27(cid:216)% 25(cid:216)% - - - UK 40(cid:216)% 40(cid:216)% S 30(cid:216)% 30(cid:216)% 100(cid:216)%:n vapautus yrityksille (verotetta(cid:220) varojen kyn(cid:220) vien nyst… nostettu 155(cid:216)000 ecuun) Perusv…hennys: 70(cid:216)000 SEK; 10(cid:216)% j……vien, j…ljelle 300(cid:216)000:ta kruunua pienempien summien 20(cid:216)% osalta; 600(cid:216)000:n alle j……(cid:220) ja summilta vilt… 30(cid:216)% t…m…n ylitt…(cid:220) vilt… summilta - - - markkina(cid:220)arvo v…hen(cid:220) nettyn… veloilla + lah(cid:220) joittajan lahjansaa(cid:220) ja jan suhde tulo(cid:220) ja perint‰vero markkina(cid:220)arvo v…hen(cid:220) nettyn… veloilla + lah(cid:220) joittajan lahjansaa(cid:220) ja jan suhde kyll…: 10 vuotta eive(cid:220) rovapaiden varojen osalta markkina(cid:220)arvo v…hen(cid:220) nettyn… veloilla + lah(cid:220) lahjansaa(cid:220) ja joittajan jan suhde ei markkina(cid:220)arvo v…hen(cid:220) nettyn… veloilla + lah(cid:220) joittajan lahjansaa(cid:220) ja jan suhde C 93/20 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti 28. 3. 98 VERTAILUTAULUKKO N:o 5 Yrityksen luovutus kolmansille osapuolille ja siihen liittyv… verotus J…senvaltio Toimenpiteet, jotka helpottavat yrityksen luovutusta kolmansille osapuolille Verohelpotukset luovutuksesta saatujen sellaisten tulojen osalta, jotka sijoitetaan uudelleen toiseen pk(cid:220)yritykseen Aikaiseen el…kkeelle siirtymiseen liittyv…t helpotukset A B DK D EL FIN E F IRL I L NL P UK S myyntivoittoveron maksaminen 3 vuoden aikana mahdollista, jos yritys ollut myyj…n omistuksessa v…hint……n viimeiset 7 vuotta - ei ei ei ei myyntivoittovero on vain 50(cid:216)%, jos myyj… on yli 60(cid:220) vuotias ja siirtyy el…k(cid:220) keelle aineettomista varoista saadun myynti(cid:220) jos voiton myyj… on yli 60(cid:220)vuotias tulovero on alhaisempi, ei puolet keskim……r…isest… rosta tulove(cid:220) kyll… 60(cid:216)000 Saksan markan perusv…hennys luovutuksessa, luo(cid:220) puva omistaja on yli 55(cid:220)vuotias. T…st… v…hennet……n ylitt…… summa, 300(cid:216)000 Saksan markkaa jossa yrityksest… joka - ei ei - - ei - ei - ei - ei kyll… kyll… (roll(cid:220)over reliefs) jos 55(cid:220)vuotias yritt…j… myy tiettyj… yri(cid:220) tyksen varoja v…hemm…n kuin 250(cid:216)000 Irlannin punnan arvosta, h…n saa vero(cid:220) vapautuksen myyntivoiton osalta - - lyk…t… oike(cid:220) verotusta voidaan udellisin keinoin ja korkeita ve(cid:220) roprosentteja voidaan v…ltt…… - kyll… ei ei - ei - kyll… ei - - 20(cid:216)000 Alankomaiden guldenin suurui(cid:220) nen vapautus; yli 55(cid:220)vuotiaiden osalta vapautus on 45(cid:216)000 NLG:a - verohelpotus myyntivoitosta (vaadittu ik… laskettu 55:st… 50 vuoteen) ei 28. 3. 98 FI(cid:218) Euroopan yhteis‰jen virallinen lehti C 93/21 VERTAILUTAULUKKO N:o 6 Yrityksen luovutus ty‰ntekij‰ille ja t…h…n liittyv… verotus J…senvaltio Toimenpiteet, jotka helpottavat yrityksen luovuttamista ty‰ntekij‰ille Ty‰ntekij‰iden saatavilla olevat leimaveroihin ja rekister‰imismaksuihin liittyv…t helpotukset Ty‰ntekij‰iden perustamaa yrityst… tai osuuskuntaa koskevat erityiss……nn‰t A B DK D EL FIN E F IRL I L NL P UK S - - ei ei - yleinen verohelpotus: 40(cid:216)000 Belgian frangia/1(cid:216)000 ecua kolmannen sektorin yritykset ei perint‰(cid:220) ja lahjaveron laskeminen 30(cid:216)%:iin vuosittainen kynnys: 300 Saksan markkaa/150 ecua - - - - - - - - - ESOP ei veronlievennys - - - - - - - - ESOP ei ei - - - osuuskunnat siirrettyjen osakkeitten verovapautus - - - - - ESOP ei