ระเบียบกรมสรรพสามิต ว่าด้วยการตรวจสอบภาษีสรรพสามิตตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. 2560

ระเบียบกรมสรรพสามิต
ว่าด้วยการตรวจสอบภาษีสรรพสามิต
ตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต
พ.ศ. ๒๕๖๐[๑]
 

เพื่ออนุวัติตามความในพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐
และเพื่อให้การปฏิบัติราชการของกรมสรรพสามิตเป็นไปอย่างมีประสิทธิภาพและประสิทธิผล
อธิบดีกรมสรรพสามิต จึงวางระเบียบไว้ ดังต่อไปนี้

ข้อ ๑ ระเบียบนี้เรียกว่า ระเบียบกรมสรรพสามิต
ว่าด้วยการตรวจสอบภาษีสรรพสามิตตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐

ข้อ ๒ ระเบียบนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันประกาศเป็นต้นไป

ข้อ ๓ ในระเบียบนี้
การตรวจสอบภาษี หมายความว่า
การตรวจกำกับดูแล การตรวจสอบแบบเบ็ดเสร็จ ณ สถานประกอบการ
การตรวจสอบตามหนังสือเรียก และการตรวจค้น
การยึดหรืออายัดตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐
เจ้าพนักงานสรรพสามิต หมายความว่า เจ้าพนักงานสรรพสามิตตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต
พ.ศ. ๒๕๖๐
พนักงานเจ้าหน้าที่ หมายความว่า
พนักงานเจ้าหน้าที่ตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐
ผู้เสียภาษี หมายความว่า ผู้มีหน้าที่เสียภาษีตามบทบัญญัติในมาตรา ๑๖ แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐
สำนักงานสรรพสามิต หมายความว่า
สำนักตรวจสอบ ป้องกันและปราบปราม สำนักงานสรรพสามิตภาค
และสำนักงานสรรพสามิตพื้นที่
สถานประกอบการ หมายถึง
โรงอุตสาหกรรม สถานบริการ สถานแสดงรถยนต์เพื่อขายและคลังสินค้าทัณฑ์บน

ข้อ ๔ ให้ผู้อำนวยการสำนักตรวจสอบป้องกันและปราบปราม
รักษาการ ตามระเบียบนี้

หมวด
๑
การตรวจกำกับดูแล
 

ข้อ ๕
การตรวจกำกับดูแล หมายความว่า การเข้าไปในสถานประกอบการ เพื่อตรวจกระบวนการผลิต การให้บริการ ระบบบัญชี ตรวจสอบการชำระภาษี
และแนะนำการปฏิบัติให้เป็นไปตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐ จากปัจจุบันย้อนหลังไม่น้อยกว่าหนึ่งเดือน

ข้อ ๖ อำนาจในการอนุมัติให้ออกตรวจกำกับดูแล
(๑) สรรพสามิตพื้นที่
ในเขตพื้นที่รับผิดชอบ
(๒) ผู้อำนวยการสำนักงานสรรพสามิตภาค
ในเขตพื้นที่รับผิดชอบ
(๓)
ผู้อำนวยการสำนักตรวจสอบ ป้องกันและปราบปราม ในเขตพื้นที่ทั่วราชอาณาจักร

ข้อ ๗ ก่อนการออกตรวจ
ให้ปฏิบัติดังนี้
(๑) รวบรวมข้อมูลทั้งข้อมูลภายใน
และข้อมูลภายนอก หรือหลักฐานอื่นที่จำเป็น
(๒) วิเคราะห์ข้อมูลและจัดทำบันทึกผลการวิเคราะห์
พร้อมเสนอความเห็นและประเด็นที่จะตรวจเสนอต่อผู้มีอำนาจอนุมัติตามข้อ ๖
(๓) จัดทำหนังสือนำตัวออกตรวจการเสียภาษีสรรพสามิต
ตามแบบ ตส. ๐๑ - ๐๗ ท้ายระเบียบนี้เสนอผู้มีอำนาจอนุมัติตามข้อ
๖ เพื่อลงนาม
(๔)
จัดทำสมุดสั่งการออกตรวจสอบภาษีสรรพสามิต ตามแบบ ตส. ๐๑ - ๐๘
ท้ายระเบียบนี้เสนอผู้บังคับบัญชาเหนือขึ้นไปเพื่อลงนาม
ทั้งนี้ ให้ออกตรวจภายในสิบห้าวัน นับแต่วันที่อนุมัติให้ออกตรวจ

ข้อ ๘ การออกตรวจ
ให้ปฏิบัติดังนี้
(๑) ให้มีข้าราชการซึ่งดำรงตำแหน่งไม่ต่ำกว่าระดับชำนาญการ
เป็นหัวหน้าคณะ และแต่งเครื่องแบบเจ้าพนักงานสรรพสามิต
เว้นแต่ผู้มีอำนาจอนุมัติสั่งการเป็นอย่างอื่น
(๒) ต้องแสดงบัตรประจำตัวพนักงานเจ้าหน้าที่
และหนังสือนำตัวออกตรวจการเสียภาษีสรรพสามิต ตามแบบ ตส. ๐๑ - ๐๗ ให้ผู้รับการตรวจทราบก่อนทำการตรวจ
(๓)
ถ้ามีสมุดบัญชีหรือเอกสารหรือตราสารหรือสินค้า ที่จะต้องนำมาทำการตรวจสอบ ณ สำนักงานสรรพสามิต ก็ให้ออกใบรับมอบและส่งมอบบัญชี
และเอกสาร ตามแบบ ตส. ๐๑ - ๑๑ ท้ายระเบียบนี้
(๔) ให้บันทึกคำให้การ ตามแบบ
ตส. ๐๑ - ๑๐ และ ตส. ๐๑ - ๑๐/๑ ท้ายระเบียบนี้
(๕) เมื่อทำการตรวจเสร็จแล้ว
ให้บันทึกผลการตรวจการเสียภาษีสรรพสามิต ตามแบบ
ตส. ๐๑-๑๓ ท้ายระเบียบนี้ จำนวน ๒ ฉบับ มีข้อความตรงกัน
โดยฉบับหนึ่งมอบให้ผู้รับการตรวจอีกฉบับหนึ่งเก็บในสำนวนการตรวจกำกับดูแล

ข้อ ๙ วิธีการตรวจ
อย่างน้อยต้องตรวจรายการที่เกี่ยวข้อง ดังต่อไปนี้
(๑) สภาพทั่วไป
(ก) ตรวจสอบลักษณะการประกอบกิจการ
(ข) ตรวจสอบกระบวนการผลิต / ขั้นตอนการให้บริการ
(ค) ตรวจสอบการควบคุมภายใน
(ง) ตรวจสอบระบบบัญชี
(จ) ตรวจสอบระบบการเสียภาษี
(ฉ) ตรวจสอบการเปลี่ยนแปลงของกิจการ
(๒) สินค้า
(ก) ตรวจสอบการรับจ่ายวัตถุดิบหลัก
(ข) ตรวจสอบการรับจ่ายสินค้าสำเร็จรูป
(ค) ตรวจสอบความสัมพันธ์ระหว่างวัตถุดิบหลักและสินค้าสำเร็จรูป
(ง) ตรวจนับวัตถุดิบหลักและสินค้าสำเร็จรูปคงเหลือ
(จ) ตรวจสอบการปฏิบัติตามที่กฎหมายกำหนด
(๓) บริการ
(ก) ตรวจสอบรายรับที่ต้องเสียภาษี
(ข) ตรวจสอบปริมาณการใช้บริการ
(ค) ตรวจสอบความสัมพันธ์ของรายรับกับสภาพข้อเท็จจริง
(ง) ตรวจสอบความสัมพันธ์ของรายรับกับค่าใช้จ่าย
(จ) ตรวจสอบการปฏิบัติตามที่กฎหมายกำหนด

ข้อ ๑๐ ให้ผู้ตรวจเสนอรายงานผลการตรวจให้ผู้บังคับบัญชาเหนือขึ้นไป
เพื่อเสนอผู้มีอำนาจอนุมัติทราบ อย่างช้าภายในห้าวันทำการ
นับแต่วันที่การตรวจกำกับดูแลแล้วเสร็จ
กรณีที่ได้นำเอกสารหลักฐานหรือสิ่งอื่นใดมาตรวจ ณ สำนักงานสรรพสามิต
ให้ดำเนินการตรวจสอบและรายงานผลให้แล้วเสร็จโดยเร็วภายในระยะเวลาที่ผู้บังคับบัญชาเหนือขึ้นไปกำหนด

ข้อ ๑๑ การเก็บข้อมูลที่ได้จากการตรวจกำกับดูแลให้เก็บเป็นแฟ้มประวัติรายตัวผู้เสียภาษีรวมทั้งจัดเก็บเป็นข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์
เพื่อใช้เป็นฐานข้อมูลในการตรวจสอบของหน่วยงานและหน่วยงานที่เกี่ยวข้องในครั้งต่อไป

ข้อ ๑๒ การตรวจกำกับดูแลสถานประกอบการแต่ละราย
ให้สำนักงานสรรพสามิตพื้นที่ออกตรวจอย่างน้อยหนึ่งครั้งต่อปี
แต่ไม่เกินสองครั้งต่อปี เว้นแต่มีเหตุจำเป็น หรือประเด็นอื่น
ให้สรรพสามิตพื้นที่สั่งออกตรวจอีกได้ ทั้งนี้ ต้องไม่เกินสามครั้งต่อปี
กรณีมีเหตุจำเป็น หรือกรณีพิเศษอย่างอื่น
ให้สำนักตรวจสอบป้องกันและปราบปราม
หรือสำนักงานสรรพสามิตภาค แล้วแต่กรณี มีอำนาจเข้าตรวจซ้ำได้ ทั้งนี้
เมื่อตรวจเสร็จสิ้นแล้วให้แจ้งผลการตรวจโดยระบุข้อเท็จจริง เหตุจำเป็น ผลการตรวจ
และข้อเสนอแนะ ให้สำนักงานสรรพสามิตพื้นที่นั้นทราบด้วย
เว้นแต่กรมสรรพสามิตจะสั่งการเป็นอย่างอื่น

ข้อ ๑๓ ในการตรวจให้เจ้าหน้าที่ให้คำแนะนำเกี่ยวกับหน้าที่ของผู้เสียภาษีตามกฎหมายด้วย

ข้อ ๑๔ หากพบว่าผู้เสียภาษีชำระภาษีไม่ถูกต้อง
ให้แจ้งผู้เสียภาษีรับทราบผลการตรวจสอบพร้อมลงลายมือชื่อรับรองความถูกต้อง
เพื่อให้ผู้เสียภาษีสามารถประเมินตนเองและยื่นชำระภาษีให้ถูกต้อง
หรือแจ้งข้อโต้แย้งภายในสิบห้าวัน นับแต่วันที่ผู้เสียภาษีได้รับแจ้ง
ในกรณีที่ได้ติดตามผลการปฏิบัติงานแล้วปรากฏว่า
ผู้เสียภาษีไม่ปฏิบัติตามผลการตรวจสอบแบบกำกับดูแล
ให้มีหนังสือแจ้งผลการตรวจสอบภาษี ณ สถานประกอบการ ตามแบบ ตส. ๐๑ - ๑๗ ท้ายระเบียบนี้ ให้ผู้เสียภาษีมาพบเพื่อรับทราบข้อเท็จจริง และข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับผลการตรวจสอบภาษีหรือนำเอกสารหลักฐานมาชี้แจงเพิ่มเติม
หากผู้เสียภาษีไม่ปฏิบัติตามให้แจ้งการประเมินภาษีเป็นหนังสือโดยให้นำความในข้อ ๕๐
วรรคสอง มาบังคับใช้โดยอนุโลม
การส่งหนังสือแจ้งผลการตรวจสอบภาษี ณ สถานประกอบการ และหนังสือแจ้งการประเมินภาษีดังกล่าว
ให้ปฏิบัติตามมาตรา ๑๑ แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐

ข้อ ๑๕ เพื่อประโยชน์ในการตรวจกำกับดูแลตามหมวดนี้
ให้ผู้มีอำนาจอนุมัติตามข้อ ๖ มีอำนาจกำหนดแนวทางการปฏิบัติเพิ่มเติมได้เท่าที่ไม่ขัดหรือแย้งกับระเบียบนี้

หมวด
๒
การตรวจสอบแบบเบ็ดเสร็จ
ณ สถานประกอบการ (Field Audit)
 

ข้อ ๑๖ การตรวจสอบแบบเบ็ดเสร็จ ณ สถานประกอบการ (Field Audit) หมายความว่า
การตรวจสภาพแวดล้อมข้อเท็จจริง การตรวจบัญชีเอกสารหลักฐาน ณ สถานประกอบการ
เพื่อกำกับดูแลการเสียภาษีสรรพสามิต จากปัจจุบันย้อนหลังไม่น้อยกว่าสามเดือน

ข้อ ๑๗ หลักเกณฑ์ในการคัดเลือกรายที่จะออกตรวจสอบแบบเบ็ดเสร็จ
ณ สถานประกอบการ (Field Audit)
(๑) ผู้เสียภาษีที่มีความเสี่ยง
(๒) ผู้เสียภาษีที่มีแนวโน้มการชำระภาษีผิดปกติ
(๓) มีการวิเคราะห์ข้อมูลแล้วพบประเด็นสงสัยว่าจะมีการกระทำความผิด
(๔) ผู้เสียภาษีที่ไม่มีการตรวจกำกับดูแลมากกว่าหนึ่งปีขึ้นไป
(๕) กรณีอื่น ๆ
ตามที่กรมสรรพสามิตกำหนด

ข้อ ๑๘ ผู้มีอำนาจในการอนุมัติออกตรวจสอบแบบเบ็ดเสร็จ
ณ สถานประกอบการ (Field Audit) ให้เป็นไปตามความในข้อ
๖

ข้อ ๑๙ ก่อนการออกตรวจ
ให้ปฏิบัติดังนี้
(๑) รวบรวมและวิเคราะห์ข้อมูลของผู้เสียภาษีที่ถูกคัดเลือกในประเด็น
ดังต่อไปนี้
(ก) ข้อมูลเกี่ยวกับการจดทะเบียนสรรพสามิต
(ข) ข้อมูลเกี่ยวกับการเสียภาษีสรรพสามิต
(ค)
สรุปประเด็นที่เคยถูกประเมินภาษีจากสำนวนการตรวจสอบภาษี
(ง)
รวบรวมรายละเอียดรายชื่อผู้มีผลประโยชน์เกี่ยวข้องหรือร่วมกับผู้เสียภาษี
(จ) ข้อมูลภายนอก
(ฉ) อื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง
(ช) สรุปประเด็นที่จะออกตรวจ
(๒)
จัดทำหนังสือนำตัวออกตรวจการเสียภาษีสรรพสามิตตามแบบ ตส. ๐๑ - ๐๗ ท้ายระเบียบนี้ เสนอผู้มีอำนาจอนุมัติตามข้อ ๖ เพื่อลงนาม
(๓)
จัดทำสมุดสั่งการออกตรวจสอบภาษีสรรพสามิตตามแบบ ตส. ๐๑ - ๐๘ ท้ายระเบียบนี้เสนอผู้บังคับบัญชาเหนือขึ้นไปเพื่อลงนาม
ทั้งนี้ ให้ออกตรวจภายในสิบห้าวัน นับแต่วันที่อนุมัติให้ออกตรวจ

ข้อ ๒๐ การออกตรวจสอบแบบเบ็ดเสร็จ ณ สถานประกอบการ
(Field Audit) ให้นำความใน (๑) (๒) และ (๓) ของข้อ ๘ มาใช้บังคับโดยอนุโลม

ข้อ ๒๑ วิธีการตรวจสอบแบบเบ็ดเสร็จ
ณ สถานประกอบการ (Field Audit)
(๑) ตรวจสภาพแวดล้อมข้อเท็จจริง
การควบคุมภายใน
(๒) ตรวจสอบเอกสารหลักฐานทางบัญชี
หรือเอกสารหลักฐานอื่น ที่เกี่ยวข้องกับการเสียภาษีสรรพสามิต
นับแต่วันที่ทำการเข้าตรวจสอบแบบเบ็ดเสร็จ ณ สถานประกอบการ (Field Audit) ย้อนหลังไม่น้อยกว่าสามเดือน
(๓) ตรวจนับวัตถุดิบหลัก
สินค้าสำเร็จรูปคงเหลือ
เครื่องหมายแสดงการเสียภาษีและแสตมป์หรือสังเกตและประเมินการใช้บริการ
(๔) ให้บันทึกคำให้การ ตามแบบ ตส. ๐๑ -
๑๐ และ ตส. ๐๑ - ๑๐/๑
ท้ายระเบียบนี้ และหากพบว่าผู้เสียภาษีชำระภาษีไม่ถูกต้อง
ให้แจ้งผู้เสียภาษีรับทราบผลการตรวจสอบพร้อมลงลายมือชื่อรับรองความถูกต้อง
เพื่อให้ผู้เสียภาษีสามารถประเมินตนเองและยื่นชำระภาษีให้ถูกต้อง
หรือแจ้งข้อโต้แย้งภายในสิบห้าวัน นับแต่วันที่ผู้เสียภาษีได้รับแจ้ง
(๕)
ในการตรวจ ให้เจ้าหน้าที่ให้คำแนะนำเกี่ยวกับหน้าที่ของผู้เสียภาษีตามกฎหมายด้วย
(๖)
เมื่อทำการตรวจเสร็จแล้ว ให้บันทึกผลการตรวจการเสียภาษีสรรพสามิต ตามแบบ ตส. ๐๑ - ๑๓ ท้ายระเบียบนี้ จำนวน ๒ ฉบับ มีข้อความตรงกัน
โดยฉบับหนึ่งมอบให้ผู้รับการตรวจอีกฉบับหนึ่งเก็บในสำนวนการตรวจสอบ

ข้อ ๒๒ การปฏิบัติเมื่อกลับถึงสำนักงานสรรพสามิต
ให้นำความในข้อ ๑๐ มาใช้บังคับโดยอนุโลม

ข้อ ๒๓ ในกรณีที่ได้ติดตามผลการปฏิบัติงานแล้วปรากฏว่า
ผู้เสียภาษีไม่ปฏิบัติตามผลการตรวจสอบแบบเบ็ดเสร็จ ณ สถานประกอบการ (Field Audit) ให้มีหนังสือแจ้งผลการตรวจสอบภาษี ณ
สถานประกอบการ ตามแบบ ตส. ๐๑ - ๑๗ ท้ายระเบียบนี้
ให้ผู้เสียภาษีมาพบเพื่อรับทราบข้อเท็จจริงและข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับผลการตรวจสอบภาษี
หรือนำเอกสารหลักฐานมาชี้แจงเพิ่มเติมหากผู้เสียภาษีไม่ปฏิบัติตาม
ให้แจ้งการประเมินภาษีเป็นหนังสือ โดยให้นำความในข้อ ๕๐ วรรคสอง มาบังคับใช้โดยอนุโลม
การส่งหนังสือแจ้งผลการตรวจสอบภาษี ณ สถานประกอบการ
และหนังสือแจ้งการประเมินภาษีดังกล่าว ให้ปฏิบัติตามมาตรา ๑๑ แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต
พ.ศ. ๒๕๖๐

หมวด
๓
การตรวจสอบตามหนังสือเรียก
 

ข้อ ๒๔ การตรวจสอบตามหนังสือเรียก
หมายความว่า การตรวจบัญชีเอกสารหลักฐาน ณ สำนักงานสรรพสามิต การตรวจสอบไต่สวน
สืบสวน และให้รวมถึงการตรวจการปฏิบัติของผู้เสียภาษี ณ สถานประกอบการด้วย

ส่วนที่
๑
ขอบเขตอำนาจในการออกหนังสือเรียก
 

ข้อ ๒๕ อำนาจในการออกหนังสือเรียก
(๑) ให้ผู้อำนวยการสำนักตรวจสอบ
ป้องกันและปราบปราม มีอำนาจออกหนังสือเรียกผู้มีหน้าที่เสียภาษีได้ทั่วราชอาณาจักร
(๒) ให้ผู้อำนวยการสำนักงานสรรพสามิตภาค
มีอำนาจออกหนังสือเรียกผู้มีหน้าที่เสียภาษีได้ดังนี้
(ก)
กรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษีมีสถานประกอบการอยู่ในเขตท้องที่ที่รับผิดชอบ
(ข) กรณีอื่นนอกจาก (ก) ให้มีอำนาจออกหนังสือเรียกผู้มีหน้าที่เสียภาษี
ซึ่งมีภูมิลำเนาอยู่ในเขตท้องที่ที่รับผิดชอบ
(๓) ให้สรรพสามิตพื้นที่มีอำนาจออกหนังสือเรียกผู้มีหน้าที่เสียภาษีได้ดังนี้
(ก)
กรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษีมีสถานประกอบการอยู่ในเขตท้องที่ที่รับผิดชอบ
(ข) กรณีอื่นนอกจาก (ก) ให้มีอำนาจออกหนังสือเรียกผู้มีหน้าที่เสียภาษี
ซึ่งมีภูมิลำเนาอยู่ในเขตท้องที่ที่รับผิดชอบ

ข้อ ๒๖ ในกรณีที่ผู้มีอำ นาจออกหนังสือเรียกตามข้อ
๒๕ ไม่อาจปฏิบัติราชการได้เมื่อผู้รักษาราชการแทนได้ดำเนินการออกหนังสือเรียกแล้ว
ต้องรายงานเป็นหนังสือให้ผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียกทราบโดยเร็ว

ส่วนที่
๒
การขออนุมัติออกหนังสือเรียก
 

ข้อ ๒๗ การดำเนินการก่อนขออนุมัติออกหนังสือเรียกผู้เสียภาษีมาตรวจสอบ
ให้พนักงานเจ้าหน้าที่ปฏิบัติดังนี้
(๑) รวบรวมหลักฐานและทำการวิเคราะห์ข้อมูลจากข้อมูลภายใน
ข้อมูลภายนอกหรือข้อมูลอื่นที่จำเป็น
และให้จัดทำบันทึกผลการวิเคราะห์การชำระภาษีสรรพสามิตตามแบบ ตส. ๐๑ - ๐๑ ท้ายระเบียบนี้
(๒) การขออนุมัติออกหนังสือเรียก
(ก) ให้ปฏิบัติตามระเบียบกรมสรรพสามิต
ว่าด้วยทะเบียนควบคุมการตรวจสอบภาษีสรรพสามิตตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐
(ข) ให้ใช้แบบขออนุมัติออกหนังสือเรียกตามแบบ ตส. ๐๑ - ๐๒ ท้ายระเบียบนี้
(๓) การขออนุมัติออกหนังสือเรียกผู้เสียภาษีมาตรวจสอบ
สามารถกระทำได้สำหรับทุกเดือนที่ปรากฏความผิด
หรือมีเหตุอันควรสงสัยว่าเสียภาษีไว้ไม่ถูกต้อง
แต่จะต้องไม่เรียกซ้ำกันกับเดือนที่เคยออกหนังสือเรียกไปแล้ว เว้นแต่กรณีที่มีหลักฐานหรือข้อมูลซึ่งไม่ซ้ำกับที่เคยตรวจสอบไปก่อนแล้วหรือกรณีมีเหตุอันสมควรอื่นก็ให้ขออนุมัติออกหนังสือเรียกตรวจสอบใหม่ได้เฉพาะราย

ส่วนที่
๓
การออกหนังสือเรียก
การส่งหนังสือเรียก
และการปฏิบัติตามหนังสือเรียก
 

ข้อ ๒๘ เมื่อได้รับอนุมัติแล้ว
ให้ดำเนินการออกหนังสือเรียกให้แล้วเสร็จภายใน ๑๕
วันนับแต่วันได้รับแจ้งการอนุมัติ ทั้งนี้
เว้นแต่ผู้มีอำนาจอนุมัติจะสั่งการเป็นอย่างอื่น
หนังสือเรียกให้เป็นไปตามแบบ ตส. ๐๑ - ๐๓
ท้ายระเบียบนี้
เมื่อได้ออกหนังสือเรียกแล้ว ให้สำเนาหนังสือเรียกส่งให้สำนักตรวจสอบป้องกันและปราบปราม
สำนักงานสรรพสามิตภาค สำนักงานสรรพสามิตพื้นที่ แล้วแต่กรณี
ทราบอย่างช้าไม่เกินสามวันนับแต่วันที่ได้ออกหนังสือเรียก

ข้อ ๒๙ การส่งหนังสือเรียก
ให้ปฏิบัติดังนี้
(๑) ต้องส่งหนังสือเรียกตามวิธีการที่กำหนดในมาตรา
๑๑ แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐
และต้องให้เวลาบุคคลนั้นไม่น้อยกว่าเจ็ดวัน นับแต่วันที่ได้รับหนังสือเรียกนั้น
(๒) กรณีผู้เสียภาษีเป็นบริษัท
หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่แจ้งเลิก
และอยู่ระหว่างการชำระบัญชีให้ส่งหนังสือเรียกไปยังผู้ชำระบัญชี ณ ภูมิลำเนา
หรือสำนักงานของผู้ชำระบัญชีตามที่ได้แจ้งไว้กับกระทรวงพาณิชย์
และให้ทำหนังสือถึงนายทะเบียนหุ้นส่วนบริษัท ขอให้ระงับการจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชีไว้ก่อน
(๓) กรณีผู้เสียภาษีเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่แจ้งเลิก
และจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชีแล้ว แต่ยังไม่เกินสองปี นับแต่วันจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชี
ให้ส่งหนังสือเรียกไปยังผู้ชำระบัญชี ณ ภูมิลำเนาหรือสำนักงานของผู้ชำ
ระบัญชีตามที่แจ้งไว้กับกระทรวงพาณิชย์และให้หน่วยตรวจสอบรีบดำเนินการประเมินภาษีโดยเร็ว
เนื่องจากต้องฟ้องเรียกหนี้สินจากบริษัทหรือห้างหุ้นส่วน นิติบุคคลให้เสร็จภายในสองปี
นับแต่วันจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชี
(๔) เมื่อได้ส่งหนังสือเรียกแล้ว
ให้นำหลักฐานที่แสดงว่าผู้เสียภาษีได้รับหนังสือเรียกแล้วมาติดสำนวนเรื่องไว้ด้วย

ข้อ ๓๐ ให้พนักงานเจ้าหน้าที่ผู้มีหน้าที่ตรวจสอบ
ดำเนินการตรวจสอบแต่ละรายให้แล้วเสร็จไม่เกินหนึ่งปี
นับแต่วันออกหนังสือเรียก หากไม่แล้วเสร็จภายในกำหนดเวลาดังกล่าว ให้ชี้แจงเหตุผลและข้อเท็จจริงต่อผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียก
ตามแบบ ตส. ๐๑ - ๒๐ ท้ายระเบียบนี้ เพื่อขออนุมัติขยายเวลาได้ครั้งละไม่เกินสามเดือน
แต่รวมระยะเวลาการตรวจสอบแล้วต้องไม่เกินสองปี นับแต่วันที่ออกหนังสือเรียก
เว้นแต่ ผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียกจะสั่งการเป็นอย่างอื่น

ข้อ ๓๑ หากผู้ถูกออกหนังสือเรียกหรือผู้เสียภาษีไม่สามารถจะมาให้ถ้อยคำ
และหรือนำบัญชีหลักฐานมาให้ตรวจสอบตามหนังสือเรียกด้วยตนเองได้
จะมอบอำนาจให้บุคคลหนึ่งบุคคลใดที่บรรลุนิติภาวะแล้ว
และมีความรู้เกี่ยวกับการดำเนินกิจการนั้นเป็นอย่างดีมาแทนก็ได้ โดยทำหนังสือมอบอำนาจตามแบบ
ตส. ๐๑ - ๐๖ ท้ายระเบียบนี้
หรือตามแบบอื่นที่มีผลในทางนิตินัยผูกพันผู้เสียภาษีในทำนองเดียวกัน
กรณีที่ผู้รับมอบอำนาจไม่ทราบข้อเท็จจริงเพียงพอ หรือพยายามประวิงเวลา
หรือไม่อำนวยความสะดวกแก่พนักงานเจ้าหน้าที่หรือกรณีไม่ให้ถ้อยคำในสาระสำคัญ
ก็ให้อยู่ในดุลยพินิจของพนักงานเจ้าหน้าที่ที่จะสั่งให้ผู้เสียภาษีมาให้ถ้อยคำชี้แจงด้วยตนเองได้
การมอบอำนาจดังกล่าว สามารถมอบอำนาจช่วงต่อไปได้เพียงใด
ก็ให้เป็นไปตามหนังสือมอบอำนาจนั้น

ข้อ ๓๒ ในกรณีที่มีการขอให้ระงับการจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชีสำหรับรายที่ออกหนังสือเรียก
จะต้องติดตามดำเนินการขอขยายการระงับการจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชีต่อไปเมื่ออายุการขอระงับการจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชีสิ้นสุดลง
จนกว่าจะได้ดำเนินการประเมินภาษีครบถ้วนแล้ว

ข้อ ๓๓ ในกรณีพนักงานเจ้าหน้าที่จะไปตรวจสอบ
หรือผู้ถูกออกหนังสือเรียก
หรือผู้เสียภาษีร้องขอให้พนักงานเจ้าหน้าที่ไปทำการตรวจสอบ ณ
สำนักงานของผู้ถูกออกหนังสือเรียก หรือสถานประกอบการตามที่ระบุไว้ในหนังสือเรียก
หรือสถานที่อื่นใดในเขตพื้นที่รับผิดชอบ ให้ผู้อำนวยการสำนักตรวจสอบ
ป้องกันและปราบปราม หรือผู้อำนวยการสำนักงานสรรพสามิตภาค
หรือสรรพสามิตพื้นที่พิจารณาให้เป็นราย ๆ ไป ในกรณีสำนักงานผู้ถูกออกหนังสือเรียก
หรือผู้เสียภาษีร้องขออยู่นอกเขตพื้นที่รับผิดชอบ
ให้ส่งเรื่องไปยังสำนักงานสรรพสามิตภาคที่รับผิดชอบ
หรือกรมสรรพสามิตแล้วแต่กรณีเพื่อสั่งการต่อไป
ในการออกตรวจสอบครั้งแรก
ให้มีพนักงานเจ้าหน้าที่ซึ่งดำรงตำแหน่งไม่ต่ำกว่าระดับชำนาญการเป็นหัวหน้าคณะ
และให้มีหนังสือนำตัวออกตรวจการเสียภาษีสรรพสามิตตามแบบ ตส.๐๑-๐๗ ท้ายระเบียบนี้ไปแสดงด้วย
การออกตรวจตามวรรคหนึ่ง
จะต้องจัดทำสมุดสั่งการออกตรวจสอบภาษีสรรพสามิตไว้ ตามแบบ ตส. ๐๑ - ๐๘
ท้ายระเบียบนี้ โดยให้ผู้บังคับบัญชาเหนือขึ้นไป
และผู้รับคำสั่งลงลายมือชื่อไว้เป็นหลักฐาน

ข้อ ๓๔ ผู้เสียภาษีรายใดได้รับหนังสือเรียกแล้วไม่ปฏิบัติตามหนังสือเรียก
โดยไม่แจ้งเหตุขัดข้องใด ๆ ให้ทราบ
ให้พนักงานเจ้าหน้าที่มีหนังสือเตือนให้ปฏิบัติตามหนังสือเรียกตามแบบ ตส. ๐๑ - ๐๕ ท้ายระเบียบนี้ ไปยังผู้เสียภาษีรายนั้นอีกครั้งหนึ่ง
หากยังฝ่าฝืนก็ให้ดำเนินการประเมินภาษีตามพยานหลักฐานที่มีอยู่ตามมาตรา ๘๖ (๓) แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐

หมวด
๔
การดำเนินการตรวจสอบภาษี
 

ส่วนที่
๑
การตรวจสอบไต่สวน
 

ข้อ ๓๕ เมื่อผู้ได้รับหนังสือเรียกได้มาพบตามกำหนดนัดหมาย
ให้พนักงานเจ้าหน้าที่ดำเนินการดังนี้
(๑) ทำการไต่สวนเบื้องต้นเกี่ยวกับการดำเนินการของผู้เสียภาษี
(๒)
ทำบันทึกคำให้การตามแบบ ตส. ๐๑ - ๑๐ ท้ายระเบียบนี้
ถ้าบันทึกถ้อยคำมีหลายแผ่นให้ใช้แบบคำให้การต่อตามแบบ
ตส. ๐๑ - ๑๐/๑ ท้ายระเบียบนี้
โดยให้ผู้ให้ถ้อยคำและพนักงานเจ้าหน้าที่ผู้ไต่สวนลงลายมือชื่อกำกับไว้ด้านล่างมุมขวาทุกแผ่น
หากผู้ให้ถ้อยคำไม่สามารถลงลายมือชื่อได้ให้นำบทบัญญัติตามมาตรา ๙ แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์
มาใช้บังคับโดยอนุโลม
กรณีที่ผู้ให้ถ้อยคำไม่ยินยอมลงลายมือชื่อในบันทึกคำให้การเกี่ยวกับภาษี
ให้พนักงานเจ้าหน้าที่บันทึกข้อโต้แย้งดังกล่าว
พร้อมด้วยเหตุผลหรือข้อเท็จจริงที่ผู้ให้ถ้อยคำไม่ยินยอมลงลายมือชื่อไว้ให้ปรากฏในบันทึกคำให้การนั้น
พร้อมกับลงลายมือชื่อกำกับด้วย
(๓) คำให้การของผู้เสียภาษีถือเป็นเอกสารสำคัญของทางราชการผู้ใดจะคัดลอกหรือสำเนาภาพถ่ายมิได้
เว้นแต่จะได้รับอนุมัติจากผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียกก่อน
(๔)
เมื่อผู้ได้รับหนังสือเรียกหรือผู้เสียภาษีได้นำบัญชีเอกสารหรือหลักฐานต่าง ๆ มาส่งมอบให้พนักงานเจ้าหน้าที่ตรวจรับบัญชีเอกสารดังกล่าวโดยให้ออกใบรับมอบและส่งมอบบัญชี
และเอกสารตามแบบ ตส. ๐๑ - ๑๑ ท้ายระเบียบนี้ ๒ ฉบับ มีข้อความตรงกัน
ฉบับหนึ่งให้ติดไว้กับสำนวนการตรวจสอบอีกหนึ่งฉบับให้มอบแก่ผู้ส่งมอบไป

ข้อ ๓๖ การออกตรวจการปฏิบัติของผู้เสียภาษี ณ
สถานประกอบการ ให้นำความในข้อ ๖ ข้อ ๗ ข้อ ๘ ข้อ ๙ ข้อ ๑๐ และข้อ ๑๓ ของหมวด ๑
มาใช้บังคับโดยอนุโลม

ข้อ ๓๗ การตรวจสอบสำนวนเรื่องใดยังไม่แล้วเสร็จ
ถ้าผู้ตรวจสอบผู้นั้นได้รับคำสั่งแต่งตั้งให้ไปดำรงตำแหน่งใหม่
หรือได้รับคำสั่งให้ปฏิบัติราชการในหน่วยงานอื่นซึ่งไม่สามารถดำเนินเรื่องให้แล้วเสร็จได้ให้เสนอผู้บังคับบัญชาผู้มีอำนาจพิจารณาสั่งการ
ว่าจะมอบหมายสำนวนการตรวจสอบให้พนักงานเจ้าหน้าที่ผู้ใดต่อไป
การส่งมอบสำนวนการตรวจสอบ
ให้ส่งมอบบัญชีเอกสารที่ได้รับตามหนังสือเรียกโดยให้พนักงานเจ้าหน้าที่ผู้ส่งมอบรายงานผลการตรวจบัญชีเอกสาร
ว่าได้ดำเนินการตรวจสอบบัญชีเอกสารไปแล้วเพียงใด พบประเด็นความผิดหรือไม่อย่างไร
โดยให้จัดทำบันทึกมอบหมายสำนวนการตรวจสอบภาษีสรรพสามิตต่อกันไว้เป็นหลักฐาน ตามแบบ
ตส. ๐๑ - ๒๑ ท้ายระเบียบนี้ บันทึกดังกล่าวให้จัดทำเป็น ๒ ฉบับ
มีข้อความตรงกัน
โดยให้ผู้มอบเก็บไว้หนึ่งฉบับและผู้รับมอบนำไปติดในสำนวนการตรวจสอบหนึ่งฉบับ

ข้อ ๓๘ การตรวจสอบผู้เสียภาษีรายใดยังไม่แล้วเสร็จ
หากผู้เสียภาษีรายนั้นได้ย้ายภูมิลำเนาไปอยู่ในเขตท้องที่อื่น
ให้หน่วยงานที่ออกหนังสือเรียกเดิมส่งสำนวนการตรวจสอบและบัญชีเอกสารต่าง ๆ ไปให้หน่วยงานที่มีหน้าที่ตรวจสอบภาษีในเขตพื้นที่ที่ผู้เสียภาษีย้ายภูมิลำเนาไปอยู่ใหม่
เป็นผู้ทำการตรวจสอบและประเมินภาษีสรรพสามิตต่อไป

ข้อ ๓๙ สำนวนการตรวจสอบให้จัดเรียงลำดับวัน
เดือน ปี ที่ตรวจสอบ และให้กำหนดเลขลำดับหน้าของเอกสารไว้ทุกฉบับ

ข้อ ๔๐ เมื่อดำเนินการตรวจสอบเสร็จสิ้นแล้ว
ให้ผู้ตรวจสอบเชิญผู้เสียภาษีมารับทราบประเด็นความผิดที่ตรวจพบ
เพื่อเปิดโอกาสให้ผู้เสียภาษีได้ชี้แจงหรือโต้แย้งหรือยื่นพยานหลักฐานเพิ่มเติมโดยต้องดำเนินการดังนี้
(๑) แจ้งรอบระยะเวลาที่ทำการตรวจสอบ
วิธีการตรวจสอบ ประเด็นความผิดที่ตรวจพบรายละเอียดข้อเท็จจริง ข้อกฎหมาย
(๒) รับมอบเอกสารหลักฐานหรือพยานอื่นใดเพิ่มเติมไว้พิจารณาต่อไป

ส่วนที่
๒
การรายงานผลการตรวจสอบภาษี
 

ข้อ ๔๑ เมื่อได้ดำเนินการตรวจสอบไต่สวนถูกต้องครบถ้วนแล้ว
ให้สรุปเสนอตามแบบสรุปผลการตรวจสอบภาษีสรรพสามิตตามแบบ ตส. ๐๑ - ๑๔ แบบรายงานการตรวจสอบภาษีสรรพสามิตตามแบบ ตส. ๐๑ - ๑๔/๑
และแบบรายละเอียดแสดงผลการตรวจสอบภาษีสรรพสามิตตามแบบ ตส.๐๑ - ๑๔/๒ ท้ายระเบียบนี้ โดยให้สรุปข้อเท็จจริง
ข้อกฎหมาย พร้อมหลักฐานอ้างอิงที่จะต้องใช้เป็นหลักฐานให้ผู้เสียภาษียอมรับสภาพหนี้ภาษี
หากประเด็นใดที่เป็นปัญหาข้อกฎหมายก็ให้หยิบยกขึ้นมาเสนอ ผู้อำนวยการสำนักตรวจสอบ
ป้องกันและปราบปราม หรือผู้อำนวยการสำนักงานสรรพสามิตภาค หรือสรรพสามิตพื้นที่
พิจารณาสั่งการต่อไป
ในกรณีที่ทำการตรวจสอบไต่สวนเสร็จสิ้นแล้ว หากไม่ปรากฏพฤติการณ์หรือข้อเท็จจริงหรือหลักฐานพอที่จะเป็นพยานหลักฐานเพื่อจะทำการประเมินเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมได้
ก็ให้สรุปข้อเท็จจริงข้อกฎหมายและหลักฐานต่าง
ๆ เสนอต่อ ผู้อำนวยการสำนักตรวจสอบ ป้องกันและปราบปราม
หรือผู้อำนวยการสำนักงานสรรพสามิตภาค หรือสรรพสามิตพื้นที่ เพื่อทราบรายงานผลการตรวจสอบภาษีต่อไป

ข้อ ๔๒ ในรายงานผลการตรวจสอบภาษี อย่างน้อยต้องระบุให้ทราบดังนี้
(๑) รายละเอียดเกี่ยวกับผู้เสียภาษี
มูลเหตุที่ทำการตรวจสอบ รอบระยะเวลาที่ตรวจสอบ
(๒) ประเด็นความผิดที่ตรวจสอบ
รายละเอียดข้อเท็จจริง ข้อกฎหมาย ตลอดถึงเหตุผลที่ประเมินเรียกเก็บภาษีในแต่ละเดือนแต่ละปี
ผู้เสียภาษีจะต้องรับผิดเสียภาษี เบี้ยปรับและเงินเพิ่มเป็นจำนวนเท่าใด
(๓) ข้อโต้แย้งและเหตุผลของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับข้อเท็จจริง
และข้อกฎหมาย
(๔) สรุปความเห็นของเจ้าหน้าที่ผู้ตรวจสอบ
(๕) ข้อมูลอื่น ๆ ที่ควรรายงาน

ข้อ ๔๓ เมื่อผู้ตรวจสอบได้เสนอสำนวนการตรวจสอบต่อผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียกแล้วให้ผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียกพิจารณาอนุมัติการประเมินภาษีหรือสั่งการให้เสร็จสิ้นภายในสามสิบวันนับแต่วันที่ได้รับสำนวนการตรวจสอบ
ถ้ายังพิจารณาสั่งการไม่แล้วเสร็จภายในกำหนดเวลาดังกล่าวให้บันทึกข้อขัดข้องให้ปรากฏไว้ในสำนวนด้วย

ข้อ ๔๔ เมื่ออนุมัติการประเมินภาษีรายใดแล้ว
ให้ผู้ตรวจสอบดำเนินการแจ้งให้ผู้เสียภาษีมาพบพนักงานเจ้าหน้าที่เพื่อรับทราบผลการตรวจสอบภาษี
และสิทธิของผู้เสียภาษีดังนี้
(๑) ประเด็นความผิดที่ตรวจพบ
และรายละเอียดข้อเท็จจริง ข้อกฎหมาย
(๒) จำนวนเงินภาษี
เบี้ยปรับและเงินเพิ่ม เหตุผลที่ประเมินเรียกเก็บ
(๓) สิทธิขอลดหรืองดเบี้ยปรับและเงินเพิ่ม
ตลอดจนการอุทธรณ์การประเมินภาษี
ในกรณีที่ผู้เสียภาษีประวิงเวลาหรือไม่มาพบพนักงานเจ้าหน้าที่
ให้ผู้ตรวจสอบแจ้งเป็นหนังสือแจ้งการรับทราบผลการตรวจสอบภาษีสรรพสามิตตามแบบ
ตส. ๐๑ - ๑๗/๑
ท้ายระเบียบนี้
และต้องให้เวลาบุคคลนั้นไม่น้อยกว่าเจ็ดวัน นับแต่วันที่ได้รับหนังสือนั้น

ข้อ ๔๕ ผู้เสียภาษีรายใดไม่มีข้อโต้แย้ง
ให้ผู้เสียภาษีลงลายมือชื่อในรายละเอียดแสดงผลการตรวจสอบภาษีสรรพสามิตตามแบบ
ตส. ๐๑ - ๑๔/๒ ท้ายระเบียบนี้
และทำบันทึกข้อตกลงยินยอมการชำระภาษีสรรพสามิตตามแบบ
ตส. ๐๑ - ๑๕ ท้ายระเบียบนี้
กรณีผู้เสียภาษีได้ยื่นคำร้องของดหรือลดเบี้ยปรับหรือขอลดเงินเพิ่ม
ให้พนักงานเจ้าหน้าที่รายงานการพิจารณา ของดหรือลดเบี้ยปรับเงินเพิ่มตามแบบ ตส. ๐๑
- ๑๖ ท้ายระเบียบนี้ เสนอต่อผู้อำนวยการสำนักตรวจสอบ ป้องกันและปราบปราม
หรือผู้อำนวยการสำนักงานสรรพสามิตภาค หรือสรรพสามิตพื้นที่ พิจารณาสั่งการ

ข้อ ๔๖ ถ้าผู้เสียภาษีรายใดมีข้อโต้แย้งไม่ยินยอมชำระภาษีตามที่ผู้ตรวจสอบแจ้ง
หรือไม่ยินยอมลงลายมือชื่อในบันทึกคำให้การเกี่ยวกับภาษี ให้พนักงานเจ้าหน้าที่บันทึกข้อโต้แย้งดังกล่าวพร้อมด้วยเหตุผลหรือข้อเท็จจริงที่ผู้ให้ถ้อยคำไม่ยินยอมลงลายมือชื่อไว้ให้ปรากฏในบันทึกคำให้การพร้อมกับลงลายมือชื่อกำกับด้วย
เสนอผู้อำนวยการสำนักตรวจสอบ ป้องกันและปราบปราม หรือผู้อำนวยการสำนักงานสรรพสามิตภาค
หรือสรรพสามิตพื้นที่ พิจารณาสั่งการ

หมวด
๕
การประเมินและสั่งเรียกเก็บภาษีสรรพสามิตเพิ่มเติม
 

ข้อ ๔๗ การแจ้งการประเมินภาษี
ให้ใช้หนังสือแจ้งการประเมินภาษีสรรพสามิต ตามแบบ ตส. ๐๑ - ๑๘ ท้ายระเบียบนี้

ข้อ ๔๘ ให้ผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียกเป็นผู้ลงนามในหนังสือแจ้งการประเมินภาษี
และให้เจ้าหน้าที่ผู้ตรวจสอบเตรียมแบบแจ้งการประเมิน
ลงลายมือชื่อและตำแหน่งกำกับไว้ด้วย
ถ้าในการประเมินภาษีมีประเด็นจะต้องประเมินเรียกเก็บหลายประเด็น
โดยมีทั้งประเด็นที่ผู้เสียภาษีมิได้โต้แย้งและโต้แย้ง
ให้แยกประเด็นทำการประเมินได้
การแยกประเมินเรียกเก็บภาษี
ให้ประเมินเฉพาะประเด็นที่ผู้เสียภาษีมิได้โต้แย้งไปก่อนถ้าการประเมินนั้นจะไม่ทำให้เป็นผลเสียต่อสำนวนหรือประเด็นที่ผู้เสียภาษีโต้แย้ง
ส่วนประเด็นที่ผู้เสียภาษีโต้แย้งก็ให้แจ้งการประเมินโดยแยกแบบแจ้งการประเมินไปต่างหาก

ข้อ ๔๙ การส่งหนังสือแจ้งการประเมินภาษีให้ใช้วิธีส่งตามหลักเกณฑ์ในมาตรา
๑๑ แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐ โดยเฉพาะกรณีต่อไปนี้ ให้ดำเนินการดังนี้
(๑) กรณีผู้เสียภาษีเป็นบุคคลธรรมดาได้แจ้งย้ายภูมิลำเนาออกแล้ว
แต่ยังไม่ได้แจ้งย้ายเข้าให้ประเมินตั้งค้างไว้ที่ภูมิลำเนาเดิม
ในการส่งหนังสือแจ้งให้เสียภาษีหรือแบบแจ้งการประเมิน
ให้ส่งไปยังภูมิลำเนาเดิมและที่อ้างว่าย้ายไปอยู่ใหม่
(๒) กรณีผู้เสียภาษีเป็นบริษัท
หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล
ที่แจ้งเลิกและอยู่ระหว่างการชำระบัญชีหรือจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชีแล้วแต่ยังไม่เกินสองปี
นับแต่วันจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชีให้ส่งหนังสือแจ้งให้เสียภาษีหรือแบบแจ้งการประเมินให้แก่ผู้ชำระบัญชี
ณ ภูมิลำเนา หรือสำนักงานของผู้ชำระบัญชีตามที่ได้แจ้งไว้กับกระทรวงพาณิชย์
(๓) เมื่อได้ส่งหนังสือแจ้งให้เสียภาษี
หรือแบบแจ้งการประเมินแล้ว ให้นำหลักฐานที่แสดงว่าผู้เสียภาษีได้รับแล้วมาติดไว้ในสำนวนด้วย

ข้อ ๕๐ ในรายที่ไม่มีการประเมินเรียกเก็บภาษีสรรพสามิต
ให้ทำหนังสือแจ้งผลการตรวจสอบภาษีสรรพสามิตตามแบบ ตส. ๐๑ - ๑๙ ท้ายระเบียบนี้ จำนวน ๔ ฉบับ
โดยต้นฉบับส่งให้แก่ผู้เสียภาษีสำเนาคู่ฉบับแนบไว้กับสำนวนการตรวจสอบภาษี
และสำเนาส่งให้สำนักตรวจสอบ ป้องกันและปราบปราม สำนักงานสรรพสามิตภาค
สำนักงานสรรพสามิตพื้นที่ แล้วแต่กรณี
ในรายที่มีการประเมินภาษี
ให้ทำหนังสือแจ้งการประเมินภาษีสรรพสามิตตามแบบ ตส. ๐๑-๑๘ ท้ายระเบียบนี้ จำนวน ๕ ฉบับ โดยต้นฉบับส่งให้แก่ผู้เสียภาษี สำเนาคู่ฉบับแนบไว้กับสำนวนตรวจสอบภาษี
และสำเนาส่งให้สำนักตรวจสอบ ป้องกันและปราบปราม
สำนักงานสรรพสามิตภาคสำนักงานสรรพสามิตพื้นที่ แล้วแต่กรณี และสำนักกฎหมาย

ข้อ ๕๑ การตรวจสอบผู้เสียภาษีในรายที่ปรากฏแน่ชัดว่าจะต้องมีการประเมินเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมเป็นจำนวนมาก
และผู้เสียภาษีมีพฤติการณ์ส่อแสดงว่าจะไม่ยินยอมชำระภาษีเพิ่มเติมให้พนักงานเจ้าหน้าที่เร่งตรวจสอบให้แล้วเสร็จโดยเร็วที่สุดเป็นกรณีพิเศษ
หากการตรวจสอบผู้เสียภาษีในรายที่มีพฤติการณ์ส่อแสดงว่าจะหลีกเลี่ยงภาษี
ให้พนักงานเจ้าหน้าที่รายงานข้อเท็จจริงพร้อมพยานเอกสารหลักฐานที่ตรวจพบ
แก่ผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียกเพื่อพิจารณา
หากผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียกพิจารณาเห็นสมควรให้ดำเนินคดีอาญากับผู้เสียภาษีรายดังกล่าว
ก็ให้ส่งเรื่องให้หน่วยงานที่มีหน้าที่ดำเนินคดีดำเนินการต่อไป

ข้อ ๕๒ ในกรณีพนักงานเจ้าหน้าที่ได้ทำการประเมินภาษีสรรพสามิตไม่ถูกต้องหรือมีข้อผิดพลาดให้บันทึกรายงานผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียก
เพื่อเสนอขออนุมัติแก้ไขการประเมินต่อไป

หมวด
๖
การคืนบัญชีเอกสารและการเก็บรักษาสำนวน
 

ข้อ ๕๓ การคืนบัญชีเอกสารตามหนังสือเรียก
ให้ปฏิบัติดังนี้
(๑) กรณีที่อยู่ระหว่างดำเนินการตรวจสอบ
หากผู้เสียภาษีมีความจำเป็นที่จะขอคืนบัญชีเอกสาร
หลักฐานที่ส่งมอบไว้แล้วเป็นการชั่วคราว
ให้เจ้าหน้าที่ผู้ตรวจสอบเสนอผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียกพิจารณาสั่งการ
(๒) กรณีตรวจสอบภาษีรายใดเสร็จแล้ว
และผู้เสียภาษีมิได้ยื่นอุทธรณ์การประเมินภาษีให้เจ้าหน้าที่ผู้ตรวจสอบเจ้าของเรื่องแจ้งให้ผู้เสียภาษีมารับคืนบัญชีเอกสาร
ภายในสามสิบวันนับแต่วันที่แจ้ง
หากผู้เสียภาษีไม่มารับคืนบัญชี เอกสารภายในกำหนดเวลา
ให้ส่งโดยวิธีที่มีหลักฐานการรับ เช่น
พัสดุไปรษณีย์ลงทะเบียน หรือกรณีไม่อาจนำส่งได้ ให้นำระเบียบสำนักนายกรัฐมนตรี ว่าด้วยงานสารบรรณ
มาใช้บังคับโดยอนุโลม

ข้อ ๕๔ สำนวนการตรวจสอบภาษีที่เสร็จแล้ว
ให้ส่งมอบแก่เจ้าหน้าที่ผู้ได้รับมอบหมายให้มีหน้าที่เก็บรักษาสำนวนการตรวจสอบภาษี
เพื่อเก็บรักษาต่อไป

ข้อ ๕๕ การตรวจสอบภาษี
ให้ถือเป็นความลับของทางราชการ ห้ามมิให้เปิดเผยแก่ผู้ใด เว้นแต่
เป็นการเปิดเผยในการปฏิบัติราชการหรือเพื่อประโยชน์ในการสอบสวนหรือการพิจารณาคดีโดยได้รับอนุมัติจากผู้มีอำนาจออกหนังสือเรียก

หมวด
๗
การตรวจค้น
การยึดหรืออายัด
 

ข้อ ๕๖ การขออนุมัติทำการตรวจค้น
ยึดหรืออายัดบัญชีเอกสารหรือหลักฐานต่าง ๆ ซึ่งเกี่ยวกับหรือสันนิษฐานว่าเกี่ยวกับภาษีตามมาตรา
๑๒ แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐
กระทำได้ต่อเมื่อมีเหตุอันควรเชื่อว่ามีการหลีกเลี่ยงการเสียภาษี
ในการทำการตรวจค้นให้พึงถือเป็นราชการลับตั้งแต่ขั้นสืบสวน
ขั้นประมวลหลักฐานขั้นวิเคราะห์แบบ ตลอดจนขั้นตอนอื่น ๆ ของการตรวจค้น
จนกระทั่งถึงการเสนอผลการตรวจค้นต่อผู้อำนวยการสำนักตรวจสอบ ป้องกันและปราบปราม
หรือผู้อำนวยการสำนักงานสรรพสามิตภาค หรือสรรพสามิตพื้นที่

ข้อ ๕๗ คำสั่งให้ตรวจค้นให้จัดทำตามแบบ ตส. ๐๑ - ๐๙ ท้ายระเบียบนี้ โดยจัดทำเป็น ๒ ฉบับ ต้นฉบับให้นำไปแสดงกับผู้ครอบครองสถานที่ที่ระบุไว้ในคำสั่งให้ตรวจค้น
เมื่อเสร็จแล้วให้นำไปติดไว้กับสำนวนการตรวจสอบ
สำเนาคู่ฉบับให้ติดไว้กับสมุดคำสั่งให้ตรวจค้น ภายหลังจากการตรวจค้นเสร็จสิ้นแล้ว
สมุดคำสั่งให้ตรวจค้น
ให้ทำแบบเดียวกับสมุดสั่งการออกตรวจสอบภาษีสรรพสามิต

ข้อ ๕๘ การออกตรวจค้นตามข้อ
๕๖ ให้ปฏิบัติดังนี้
(๑) ให้มีข้าราชการซึ่งดำรงตำแหน่งไม่ต่ำกว่าระดับชำนาญการหรือชำนาญงานเป็นหัวหน้าคณะ
(๒) แต่งเครื่องแบบเจ้าพนักงานสรรพสามิต
เว้นแต่ผู้อำนวยการสำนักตรวจสอบ ป้องกันและปราบปราม
หรือผู้อำนวยการสำนักงานสรรพสามิตภาค หรือสรรพสามิตพื้นที่
จะสั่งการตามที่เห็นสมควร
(๓) ก่อนลงมือตรวจค้น
ให้แสดงบัตรประจำตัวข้าราชการและคำสั่งให้ตรวจค้นต่อเจ้าของหรือผู้ครอบครองสถานที่ที่จะทำการตรวจค้น
และผู้เป็นหัวหน้าคณะจะต้องแจ้งความประสงค์ในการตรวจค้นให้เจ้าของหรือผู้ครอบครองสถานที่ที่จะทำการตรวจค้นทราบก่อน
โดยให้บันทึกแสดงความยินยอมให้ตรวจค้นสถานที่
และแสดงความบริสุทธิ์ให้บุคคลดังกล่าวทราบด้วยว่าพนักงานเจ้าหน้าที่มิได้นำสิ่งหนึ่งสิ่งใด
ที่ผิดกฎหมายซุกซ่อนเข้าไปด้วยแต่อย่างใด ทั้งนี้
ให้บันทึกเป็นหลักฐานไว้ด้านหลังของคำสั่งให้ตรวจค้นที่นำไปแสดง
(๔) ให้ทำการตรวจค้นต่อหน้าเจ้าของหรือผู้ครอบครองสถานที่หรือบุคคลที่ทำงานในสถานที่นั้นถ้าหาบุคคลดังกล่าวไม่ได้
ให้ค้นต่อหน้าบุคคลอื่นอย่างน้อยสองคนซึ่งพนักงานเจ้าหน้าที่ได้ขอร้องมาเป็นพยาน
(๕) ให้ทำการตรวจค้นอย่างละเอียดถี่ถ้วนโดยเฉพาะบัญชีเอกสารสำคัญที่เกี่ยวกับหรือสันนิษฐานว่าเกี่ยวกับภาษีสรรพสามิต
ทั้งนี้
ผู้ทำการตรวจค้นจะต้องมีปฏิภาณไหวพริบพึงรู้ว่าเอกสารเกี่ยวกับภาษีเก็บไว้ที่ใด
สมควรจะยึดเอกสารชิ้นใดมาทำการตรวจสอบบ้าง สถานที่หรือตู้เก็บเอกสารใดหากไม่สามารถทำการตรวจค้นได้ในขณะนั้น
ให้อายัดไว้ก่อนและนัดทำการเปิดเพื่อตรวจค้นโดยเร็วที่สุดเท่าที่จะกระทำได้
(๖) ให้ทำการตรวจโดยสุภาพ
พยายามมิให้มีการเสียหายและกระจัดกระจายเท่าที่จะทำได้และระมัดระวังอย่าให้เป็นที่เดือดร้อน
หรือขัดขวางการประกอบธุรกิจจนเกินความจำเป็น
(๗) การตรวจค้น
ต้องทำในระหว่างเวลาพระอาทิตย์ขึ้นถึงพระอาทิตย์ตก หรือในระหว่างเวลาทำการของผู้ประกอบกิจการนั้น
เว้นแต่การตรวจค้นในเวลาดังกล่าวยังไม่แล้วเสร็จ จะกระทำต่อไปหรือจะดำเนินการอายัดหลักฐานที่ตรวจค้นไม่แล้วเสร็จไว้ก่อนเพื่อดำเนินการตรวจค้นในวันแรกที่เปิดทำการตามปกติก็ได้

ข้อ ๕๙ ให้ผู้ตรวจค้นแยกบัญชีเอกสารที่ยึดมาทำการตรวจสอบไว้เป็นสัดส่วน
และออกใบรับตราสารและหลักฐานต่าง ๆ ตามแบบ ตส. ๐๑ - ๑๒
ท้ายระเบียบนี้ โดยแสดงรายละเอียดเกี่ยวกับบัญชีเอกสารที่จะยึดมาทำการตรวจสอบ
ใบรับให้ทำเป็น ๓ ฉบับ ฉบับที่ ๑ ติดสำนวนการตรวจสอบ ฉบับที่ ๒ มอบให้ผู้ถูกตรวจค้นหรือผู้นำให้ทำการตรวจค้น
ฉบับที่ ๓ ติดไว้กับต้นเรื่อง
บัญชีเอกสารที่ยึดมานั้นจะต้องเป็นบัญชีเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการเสียภาษีสรรพสามิตโดยตรงห้ามมิให้ยึดบัญชีและเอกสารหรือสิ่งใดที่ไม่สามารถใช้เป็นพยานหลักฐานในการจัดเก็บภาษีมาเป็นอันขาดบัญชีและเอกสารที่ยึดมานั้น
ผู้ตรวจค้นและผู้ถูกตรวจจะต้องลงชื่อไว้เป็นหลักฐานว่าเป็นบัญชีและเอกสารที่ยึดไปจากสถานที่นั้นจริง
เว้นแต่กรณีบัญชีและเอกสารที่ยึดเป็นจำนวนมากก็ให้อยู่ในดุลยพินิจของหัวหน้าคณะว่าจะลงนามและให้ลำดับเลขที่ในบัญชีเอกสารใดบ้าง
ทั้งนี้
โดยพิจารณาถึงความสำคัญและประโยชน์ของบัญชีเอกสารนั้น ๆ ว่ามีมากน้อยเพียงใด
ในกรณีที่ไม่มีเจ้าของหรือผู้นำให้ทำการตรวจค้น
ก่อนที่จะนำบัญชีเอกสารที่ตรวจค้นหรือยึดได้กลับสำนักงานสรรพสามิต
ให้แจ้งตำรวจท้องที่เพื่อลงบันทึกประจำวันไว้เป็นหลักฐานด้วย

ข้อ ๖๐ เมื่อทำการตรวจค้นเสร็จแล้ว ให้บันทึกผลการตรวจการเสียภาษีสรรพสามิตตามแบบ
ตส. ๐๑ - ๑๓ ท้ายระเบียบนี้ จำนวน ๒ ฉบับ มีข้อความตรงกัน
โดยมอบให้ผู้รับการตรวจค้น ๑ ฉบับ นำติดสำนวนตรวจสอบ ๑ ฉบับ
พร้อมทั้งให้ทำบันทึกผลการตรวจค้น โดยมีข้อความสำคัญที่ควรจะบันทึกไว้ให้ปรากฏดังนี้
(๑) ก่อนลงมือตรวจค้น พนักงานเจ้าหน้าที่ได้แสดงคำสั่งตรวจค้นให้ผู้ถูกตรวจค้นดูแล้วพร้อมกับได้แสดงบัตรประจำตัวผู้ทำการตรวจค้นทุกคน
นอกจากนี้ก่อนทำการตรวจค้นพนักงานเจ้าหน้าที่ได้แสดงความบริสุทธิ์แล้ว
ผู้รับการตรวจค้นยินยอมให้รับการตรวจค้นได้
(๒) ในบันทึกการตรวจค้นจะต้องให้ปรากฏชื่อผู้ถูกตรวจค้นหรือผู้นำให้ทำการตรวจค้นไว้ให้ชัดแจ้ง
(๓) ได้ทำการตรวจค้นตั้งแต่เวลาใด
แล้วเสร็จเวลาใด การตรวจค้นมีปัญหาหรืออุปสรรคประการใดบ้าง
(๔) กรณีที่พบเอกสารสำคัญที่เกี่ยวกับหรือสันนิษฐานว่าเกี่ยวกับภาษีสรรพสามิตให้บันทึกว่าพบ
ณ ที่ใด อยู่ลักษณะอย่างใด ปิดบังซ่อนเร้นไว้หรือไม่ประการใด
หรือผู้รับการตรวจค้นได้นำมามอบให้พนักงานเจ้าหน้าที่ด้วยตนเอง
(๕) กรณีที่ได้ยึดบัญชีเอกสารใด
ก็ให้บันทึกสรุปรายการบัญชีและเอกสารหลักฐานที่ยึดมานั้นด้วย
(๖) เมื่อเสร็จการตรวจค้นจะต้องบันทึกให้ปรากฏว่าผู้ตรวจได้แสดงความบริสุทธิ์อีกครั้งหนึ่งนอกจากนี้ในบันทึกการตรวจค้นจะต้องให้ปรากฏว่า
ผู้ตรวจค้นมิได้ทำให้เกิดความเสียหาย
หรือบุบสลายซึ่งทรัพย์สินของผู้ถูกตรวจค้นหรือเป็นการขัดขวางการประกอบธุรกิจตามปกติจนเกินความจำเป็นและรับรองว่า
ข้อความในบันทึกตรงตามข้อเท็จจริงทุกประการ

ข้อ ๖๑ เมื่อกลับถึงสำนักงานสรรพสามิต
ให้ผู้ที่ไปทำการตรวจค้นเสนอการตรวจค้นให้ผู้บังคับบัญชาผู้ลงนามในคำสั่งให้ตรวจค้นทราบในวันที่ทำการตรวจค้น
หรืออย่างช้าในวันแรกที่เปิดทำการตามปกติ

ข้อ ๖๒ เมื่อได้ออกตรวจค้น
และยึดบัญชีเอกสารมาเพื่อทำการตรวจสอบตามคำสั่งตรวจค้นแล้วเพื่อให้การตรวจสอบและประเมินเรียกเก็บภาษีเป็นไปโดยชอบด้วยกฎหมายและระเบียบแบบแผนให้แจ้งทะเบียนควบคุมการตรวจสอบภาษีสรรพสามิต
และให้ออกหนังสือเรียกตรวจสอบทุกราย

หมวด
๘
อื่น
ๆ
 

ข้อ ๖๓ การปฏิบัติตามระเบียบนี้ให้อยู่ในอำนาจหน้าที่และการควบคุมของสำนักตรวจสอบป้องกันและปราบปราม สำนักงานสรรพสามิตภาค
หรือสำนักงานสรรพสามิตพื้นที่ แล้วแต่กรณี หากมีปัญหาเกี่ยวกับแนวทางปฏิบัติที่มิได้กำหนดไว้ตามระเบียบนี้
ให้รายงานให้กรมสรรพสามิตเป็นผู้วินิจฉัย

หมวด
๙
บทเฉพาะกาล
 

ข้อ ๖๔ การดำเนินการเกี่ยวกับการตรวจสอบภาษี
และประเมินภาษีตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๒๗
ให้ใช้ตามระเบียบกรมสรรพสามิต ว่าด้วยการตรวจสอบภาษีตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต
พ.ศ. ๒๕๒๗ พ.ศ. ๒๕๕๓
จนกว่าการดำเนินการตรวจสอบภาษีและประเมินภาษีนั้นจะเสร็จสิ้นไป


ประกาศ ณ วันที่ ๒๙ กันยายน พ.ศ. ๒๕๖๐
สมชาย พูลสวัสดิ์
อธิบดีกรมสรรพสามิต
เอกสารแนบท้าย

๑. แบบฟอร์มตามระเบียบกรมสรรพสามิต ว่าด้วยการตรวจสอบภาษีสรรพสามิต ตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต
พ.ศ. ๒๕๖๐
๒. บันทึกผลการวิเคราะห์การชำระภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑ - ๐๑)
๓. ขออนุมัติออกหนังสือเรียก (ตส. ๐๑ - ๐๒)
๔. หนังสือเรียกตามพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต พ.ศ. ๒๕๖๐ (ตส. ๐๑ - ๐๓)
๕. หนังสือเชิญเกี่ยวกับภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑ - ๐๔)
๖. หนังสือเตือนให้ปฏิบัติตามหนังสือเรียก (ตส. ๐๑ - ๐๕)
๗. หนังสือมอบอำนาจ (ตส. ๐๑ - ๐๖)
๘. หนังสือนำตัวออกตรวจการเสียภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑ - ๐๗)
๙. สมุดสั่งการออกตรวจสอบภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑ - ๐๘)
๑๐. คำสั่งให้ตรวจค้น (ตส. ๐๑ - ๐๙)
๑๑. คำให้การ (ตส. ๐๑ - ๑๐)
๑๒. ใบรับมอบและส่งมอบบัญชี และเอกสาร (ตส. ๐๑ - ๑๑)
๑๓. ใบรับตราสารและหลักฐานต่างๆ (ตส. ๐๑ - ๑๒)
๑๔. บันทึกผลการตรวจการเสียภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑ - ๑๓)
๑๕. สรุปผลการตรวจสอบภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑
- ๑๔)
๑๖. รายงานการตรวจสอบภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑
- ๑๔/๑)
๑๗. รายละเอียดแสดงผลการตรวจสอบภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑ - ๑๔/๒)
๑๘. บันทึกข้อตกลงยินยอมการชำระภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑ - ๑๕)
๑๙. รายงานการพิจารณา ของดหรือลดเบี้ยปรับเงินเพิ่ม (ตส. ๐๑ - ๑๖)
๒๐. หนังสือแจ้งผลการตรวจสอบภาษี ณ สถานประกอบการ (ตส. ๐๑ - ๑๗)
๒๑. หนังสือแจ้งการรับทราบผลการตรวจสอบภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑ - ๑๗/๑)
๒๒. หนังสือแจ้งการประเมินภาษีสรรพสามิต ตามมาตรา ๘๘ แห่งพระราชบัญญัติภาษีสรรพสามิต
พ.ศ. ๒๕๖๐ (ตส. ๐๑ - ๑๘)
๒๓. หนังสือแจ้งผลการตรวจสอบภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑ - ๑๙)
๒๔. ขอขยายเวลาการตรวจสอบภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑ - ๒๐)
๒๕. บันทึกมอบหมายสำนวนการตรวจสอบภาษีสรรพสามิต (ตส. ๐๑ - ๒๑)

(ดูข้อมูลจากภาพกฎหมาย)







พัชรภรณ์/จัดทำ
๒๔
กันยายน ๒๕๖๑

[๑] ราชกิจจานุเบกษา
เล่ม ๑๓๕/ตอนพิเศษ ๑๑๙ ง/หน้า ๖๖ (เล่มที่ ๑)/๒๔
พฤษภาคม ๒๕๖๑