title: Мулдабаева С. К - Сборник III республиканской научно-практической конференции магистрантов

text:
Мулдабаева С. К. – магистрант, специальность «Учет и аудит»
АО «Финансовая академия», г. Астана
sima_180394@mail.ru
Научный руководитель: к.э.н. Жумабекова Г. Ж.
СОВеРШеНСТВОВАНИе УЧеТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И КАлЬКУлИРОВАНИя СеБеСТОИМОСТИ ПРОДУКцИИ
С развитием рыночных отношений стала постепенно расширяться самостоятельность
предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом скла-
дывающихся на рынке спроса и предложения. Изменение целей, безусловно, потребовало из-
менения применяемых подходов и методов: для установления цены уже не столь важно было
знать себестоимость того, что продается, сколь правильно выбрать наиболее «ходовой» товар
и выставить его на рынке по самой большой цене. Одновременно набирала силу налоговая си-
стема, в которой себестоимость играла уже совсем другую роль: налоговики контролировали
как размер, так и сам порядок формирования налоговой себестоимости продукции, которая
учитывалась при исчислении налогооблагаемой прибыли. В результате изменяются задачи,
стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. Вместо кальку-
лирования фактической себестоимости каждого производимого продукта стали по правилам
налогового законодательства считать общий объем расходов предприятия, который следовало
отразить в декларации по корпоративному подоходному налогу.
В нынешних трудных условиях экономики задача калькулирования – не просто обеспе-
чить исчисление фактической себестоимости продукции, а сформировать такие данные о
себестоимости, которые в рыночных условиях работы предприятия были бы полезны его
менеджменту для принятия решений о возможностях управления себестоимости. При этом
в качестве целей управления себестоимостью можно назвать ее стабилизацию во времени,
оптимизацию структуры затрат, снижение издержек без ущерба качеству продукции и.т.д.
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов
управленческого учета, он является информационной базой для принятия управленческих
решений, таких как: выпуск какой продукции продолжать или прекратить; производить или
покупать комплектующие детали; какую установить цену на продукцию; покупать ли новое
оборудование; менять ли технологию и организацию производства.
269
В условиях становления и развития рыночной экономики особую актуальность приоб-
ретает совершенствование учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции с учетом зарубежного опыта.
Как свидетельствует международная практика надлежащая организация учета затрат на
производство и научно-обоснованная калькуляция себестоимости продукции предприятий
может быть реализовано посредством внутрихозяйственного контроля, что возможно в ус-
ловиях управленческого учета. Опираясь на опыт стран с развитой рыночной экономикой,
где управленческий учет получил статус национальных стандартов, внедрение управлен-
ческого учета в отечественную теорию и практику позволит получать оперативную и по-
лезную информацию администрациии ответственному высококвалифицированному специ-
алисту о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для
управления объектов и оперативного принятия на этой основе различных управленческих
решений в целях стабилизации финансовой устойчивости организации.
Учет затрат и формирование себестоимости продукции – это один из важнейших разде-
лов финансового, налогового и управленческого учетов. Без точной информации о затратах
невозможно определить финансовый результат работы предприятия, рассчитать налогоо-
благаемую прибыль, установить справедливую цену на выпущенную продукцию. Поэтому
финансово экономические службы организаций уделяют большое внимание учету затрат и
формированию себестоимости.
В бухгалтерском учете затраты определяются как денежная оценка совокупности ресур-
сов, использованных на конкретные цели. Понятие затрат должно обязательно соотноситься
с конкретными целями и задачами (производство продукции, оказанием услуг и т.п.) Затраты
также можно определить как издержки, понесенные предприятием в момент приобретения
каких-либо материальных ценностей или услуг. Затраты могут быть конвертированы либо
в другие ресурсы – активы, либо в истраченные – расходы предприятия. Затраты обладают
свойством запасоемкости и в случае, если они не вовлечены в производство и не списаны или
не полностью списаны, то превращаются в запасы в виде готовой продукции, незавершенного
производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления и т.п. Затраты стано-
вятся расходами в момент их фактического использования в производстве [1, с. 983].
Расходами считаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли опре-
деленного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах компании [2, с.28].
Для определения затрат (издержек) используется такое понятие, как «себестоимость».
Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему составу,
экономическому назначению, роди в изготовлении и реализации продукции [3, с. 10].
Отмечено, что все названные понятия следует разграничивать во избежание ряда ши-
роко распространенных ошибок в подходе к управлению затратами. К примеру, контроль
расходов на основании информации из отчета о прибылях и убытках не является управле-
нием затратами. При росте запасов готовой продукции и одновременном снижении продаж
расходы по данным отчета о прибылях и убытках компании снижаются, а затраты увеличи-
ваются. Однако менеджеры могут несвоевременно отреагировать на эту неблагоприятную
ситуацию [3, с. 29].
Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение расходов, связан-
ных с производством отдельных видов продукции. Эти расходы относятся на продукцию
прямо или косвенно. На практике используют следующий перечень статей калькуляции: пря-
мые сырье и материалы; возвратные отходы; покупные полуфабрикаты и комплектующие;
топливо и энергия на технологические цели; полуфабрикаты собственного производства;
основная заработная плата; дополнительная заработная плата; отчисления на социальные
нужды; затраты на освоение производства; специальные затраты; общепроизводственные
затраты; общехозяйственные затраты; потери от брака; прочие производственные расходы;
коммерческие затраты [4, с. 4].
270
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последова-
тельность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.
Представленная многими авторами позиция является конкретизацией расширительной
трактовки сущности управленческого учета в направлении дальнейшей внутренней диффе-
ренциации его функциональных характеристик в системе элементов управления.
Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что учет затрат и калькулирование себестоимо-
сти продукции представляет собой один из важнейших разделов управленческого учета и явля-
ется информационной базой для принятия управленческих решений. Важным моментом при
определении сущности управленческого учета является аналитичность информации. Сущность
учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования,
планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных
управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Список литературы:
1. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- Караганда, ОАО «Карагандин-
ская Полиграфия», 2004.-983с.
2. Лысенко Д.В. Теория и практика управленческого учета/ Аудит и финансовый анализ,
№1, 2008 г.
3. Л.Ж. Бдайциева. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебное
пособие: Санкт-Петербург,2009
4. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. Пособие /А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачу-
ринская; под ред. А.В. Зоновой. – М.: Эксмо, 2009. – 512c.
Мухамеджанов е. Б. – магистрант, специальность «Учет и аудит»
АО «Финансовая академия»
yerbolat-94@mail.ru
Научный руководитель: к.э.н. Акимова Б.Ж.
РАЗВИТИе ВНУТРеННегО АУДИТА ДОлгОСРОЧНЫХ АКТИВОВ
Сегодня внутренний аудит во всем мире актуален как никогда. Его развитию и совер-
шенствованию уделяется огромное внимание, поскольку внутренний аудит является дей-
ственным инструментом, предназначенным для выявления возможностей повышения эф-
фективности деятельности компании, и выступает одним из ее конкурентных преимуществ.
В зарубежной практике на данный момент не сформировалось конкретного представления,
раскрывающего сущность внутреннего аудита. До настоящего времени под внутренним ау-
дитом понимался процесс, подчиненный внутреннему контролю. Так английский специа-
лист Додж Р. трактовал понятие внутренний аудит, как составную часть внутреннего кон-
троля, осуществляемый по решению органов управления компанией для целей контроля и
анализа хозяйственной деятельности [1].
Цель внутреннего аудита – помощь органам управления организации в осуществлении
эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего кон-
троля. Задачей внутренних аудиторов является обеспечение удовлетворения потребностей
органов управления в части предоставления контрольной информации по различным ин-
тересующим их вопросам. Внутренний аудит может подразделяться на следующие виды:
функциональный аудит; межфункциональный аудит; организационно-технологический ау-
дит; аудит по видам деятельности.
Внутренними аудиторами может проводиться более глубокий контроль организации, ко-
торый выражается в совокупности организационно-технологического и функционального
аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и про-
271
цессов, связывающих организацию с внешней средой. Здесь определяются все сильные и
слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в со-
циальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития [2].
Основным критерием эффективности внутреннего аудита служит соблюдение принци-
пов функционирования его системы. Если эти принципы в организации не соблюдаются,
система внутреннего аудита будет либо недейственной, либо действенной, но нерезульта-
тивной. Но в любом случае она не будет эффективной. Если в организации все принципы
соблюдены, система внутреннего аудита может считаться эффективной при обязательном
условии превышения значения показателя ее результативности над ее стоимостью.Опре-
деленную гарантию эффективности внутреннего аудита могут давать этические нормы и
профессиональные стандарты внутреннего аудита [3].
Соблюдение принципов функционирования внутреннего аудитагарантирует его качество.
Наличие в коммерческой организации стандартов и кодекса этики внутреннего аудита делает
возможной адекватную оценку внутреннего аудита.Как правило, внутреннему аудитору при-
ходится обсуждать с органами управления свои рекомендации и предложения. При этом часто
возникают разногласия, переходящие в напряженные дискуссии. Умение доказать верность
своей позиции зависит от профессионализма и личных качеств внутреннего аудитора.
Кодекс этики и стандарты внутреннего аудита, естественно, должны приниматься высшим
органом управления деятельностью внутренних аудиторов. За рубежом таким органом управ-
ления является организованный в 1941 г. в США, а в настоящее время имеющий более 180
отделений по всему миру, международный Институт внутренних аудиторов (Institute of Internal
Auditors-IIA, Inc.). В Казахстане же на настоящем этапе развития казахстанских коммерческих
структур в современных условиях формируются лишь предпосылки создания такого рода ор-
ганизации, Безусловно, при разработке кодекса этики и стандартов внутреннего аудита можно
опираться на опыт зарубежных коллег, но, по нашему мнению, их положения в полной мере не
могут являться «идеальным образцом», а должны быть критически оценены и переработаны.
Любой этический кодекс должен состоять из общих формулировок, описывающих идеальные
формы поведения. Кодекс профессиональной этики внутренних аудиторов должен состоять из
двух частей – этических принципов внутреннего аудита и основных положений по поведению
внутренних аудиторов. По мнению Арабян К.К., этические принципы, являющиеся ключевым
условием достижения цели внутреннего аудита, должны отражать следующие основные момен-
ты: независимость, объективность, лояльность, ответственность, конфиденциальность [4].
Независимость помогает внутренним аудиторам исполнять аудит беспристрастно и выра-
жать объективные суждения. Аудитор должен быть независим в своих суждениях как от своих
коллег, включая главного внутреннего аудитора, так и других работников организации, вклю-
чая управленческий персонал. Внутренние аудиторы не должны получать от работников ор-
ганизацииценные подарки, которое предполагает со временем ослабление их независимости.
Принцип объективности требует, чтобы внутренние аудиторы выполняли свою работу
независимо, квалифицированно и честно. При составлении отчетов о результатах проверок
внутренний аудитор должен четко отделять факты от домыслов. Внутренний аудитор дол-
жен отказываться от проведения проверок в случае обнаружения на руководящих должно-
стях аудируемой организации лиц, состоящих с ним в родстве.
Лояльность означает, что внутренние аудиторы не должны быть сознательно вовлечены в не-
легальную или ненадлежащую деятельность, не должны участвовать в действиях или деятель-
ности, которые могут дискредитировать профессию внутреннего аудитора или же их организа-
цию, вызвать конфликт интересов, нанести ущерб организации или же ущерб их способности
быть объективными. Отдел внутреннего аудита должен быть самостоятелен, независим и ней-
трален по отношению к уровням управления, на которых принимаются решения – это позво-
ляет предотвратить возможность его участия в борьбе за распределение власти в организации.
Ответственность предполагает готовность внутреннего аудитора выполнять работу лишь
в пределах своих возможностей и профессиональной компетенции, а также готовность не-
272
сти ответственность не только за свои действия, но и в целом за неадекватную деятельность
подразделения внутреннего аудита. Внутренние аудиторы должны постоянно повышать
свой профессиональный уровень, эффективность и качество своих услуг.
Принципконфиденциальностипредполагает осторожность в вопросах применения ин-
формации, приобретенной в процессе аудита. Не должна использоваться конфиденциальная
информация в своих личных, либо в каких-либо иных целях. При передаче документов, свя-
занных с проведением проверок, лицу, уполномоченному принимать решения, внутренние
аудиторы не должны хранить вне специально отведенных местах ни копий, ни черновых
записи, ни какой-либо информации на любых носителях.
Профессиональные стандарты являются руководящим правилом деятельности внутрен-
них аудиторов, основой целесообразности и эффективности функционирования органа вну-
треннего аудита. По мнению Кеворковой Ж, при не соблюдении этих стандартов, функци-
онирование отдела внутреннего аудита не будет соответствовать своей основной цели, а
следовательно, лишено смысла [5].
Таким образом, следуя системному подходу, стандарты целесообразно разделить на со-
ставляющие: «независимость», «профессионализм», «осуществление внутреннего аудита»,
«управление внутренним аудитом». В каждом из разделов есть подразделы, собственно и
являющиеся стандартами.
Список литературы:
1. Панкратова Л. А. Внутренний аудит в современной системе управления организацией
// Аудитор. – 2012. – № 6. – с. 25–33
2. Сонин А. М. Внутренний аудит в новой реальности // Аудитор. – 2012. – № 7. – с. 39–45
3. Евдокимова A.B., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйствен-
ной деятельности организации // Практическое пособие. – М.: Дашков и Ко, 2009. – 325 с.
4. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки // Юнити-Дана, 2010,
552 с., ISBN: 978-5-238-01058-8 (OCR).
5. Кеворкова Ж. Внутренний аудит: учеб. пособие для студентов вузов / Ж. Кеворкова. −
УМЦ «Профессиональный учебник», 2013. − 319 с.
Мырзахметов А., Түлкібайқызы Ж. – студенттер, «Кеден ісі» мамандығы
АҚ «Қаржы Академия»
1701.86@mail.ru
Ғылыми жетекшісі: магистр Байтуова Л.Т.
ҚАРЖЫлЫҚ еСеП БеРУ ЭлеМеНТТеРІН АНЫҚТАУ, ТАНУ ЖӘНе БАҒАлАУ
Қаржылық есеп беру мәміленің және басқа да оқиғаның нәтижесін классқа топтастырып,
экономикалық мазмұнына сәйкес көрсетіледі. Экономикалық мазмұн қаржылық есеп беру-
дің элементтері болып табылады.
Актив – бұл құндық бағасы бар субъекттің құқығы мен жеке мүліктік және мүліктік
емес игілігі.
Активтер болашақта жүзеге асатын экономикалық олжа ретінде көрсетіледі. Ол өткен мәміленің
немесе баска оқиғаның нәтижесі болып табылады, бірак, ол өздігінен активтің пайда болуына
әкелмейді. Актив өнімді (жұмысты, қызметті) өндіру үшін, сондай-ақ өндірісті басқару және басқа
мақсаттар үшін пайдаланылады. Болашақ экономикалық олжа ретінде жүзеге асатын активтер өн-
дірісте және күрделі құрылыста сатылуы немесе басқа активтерге айырбасталуы, кәсіпорынның
міндеттемесін өтеу үшін қолданылуы, меншік иелерінің арасында бөлінуі мүмкін.
Активтердің физикалық нысаны да бар болуы мүмкін (ғимараттар, кондырғылар, маши-
налар т.б.) және ондай нысаны болмауы да мүмкін (лицензия, «ноу-хау», гудвилл және т.б.);
сондай-ақ активтер дебиторлық карыз іспеттес те болып келуі мүмкін.
273
Шаруашылық жүргізуші субъекттің активтерге меншік құқығы болуы да және оның
болмауы да мүмкін (жалға берілген мүліктер, консигнацияға немесе қайта өңдеуге қабыл-
данған тауарлар т.б.), бірақ сол активтер кәсіпорынның өз меншігіне жатпаса да, олардың
сақталуын қамтамасыз етеді және оларды пайдаланудан алынатын олжаны бақылай алады.
Жаңа активтерді жасау мен оларға жұмсалған шығыстардың арасында тікелей байланыс
болады, бірақ олар уақыт кеңістігінде әр уақытга бір-бірімен тұспа-түс келе бермейді. Бұл
жағдайда шығын тек болашақ олжаны іздестіру үшін жасалғандығын көрсетеді, бірақ бұл
активтердің түпкілікті өз арналымдарына сәйкестігін көрсетпейді.
Міндеттемелер – бұл өткен мәміленің нәтижесі, ол жүзеге асқандықтан қарызданушы-
ның міндеттемесінің пайда болғанын, белгілі бір әрекеттің кредитор пайдасына жасалатын-
дығын көрсетеді: карызды төлеу немесе одан бас тарту, ал кредитор қарызданушыдан өз
міндетемесін орындалуын талап етуге құқығы бар.
Міндеттеменің осы шақтағысы мен болашақтағысының жігін ашу қажет. Субъекттің бо-
лашақта активтерді алу ниеті міндеттеменің пайда болуына әкелмейді. Міндеттеме тек ак-
тив алынған кезде немесе субъект келісім-шарттық қатынасқа отырған кезде пайда болады.
Міндеттеме оны төлеу жолымен өтеледі, немесе басқа активті берген кезде жойылуы
мүмкін. Сондай-ақ міндеттемеден кредитордың өзі бас тартқан кезде ол өтелген болып са-
налады (сот шешімі бойынша, немесе іздестіру мерзімі етіп кетсе).
Меншік капиталы – бұл субъекттің міндеттемесі шегерілген активі.
Бухгалтерлік есепте ол бірнеше классқа бөлінеді: жарлық капиталы, қосымша төленген
капиталы, резервтік капитал, таратылмаған табыс. Қаржьшық есеп беруді пайдаланушьшар
үшін бұндай бөліну, шаруашьшық қызметін талдаған кезде қажет. Егер де баланс пассивінің
құрылымында меншік капиталынын үлес салмағы көп болса, онда ол субъектінің қаржылық
жағдайының тұрақтылығын көрсетеді.
Қаржылық нәтижесі – бұл есепті жылдағы кәсіпорынның каржылық-шаруашылық қы-
зметінің нәтижесі (шығыс пен табыстың айырмасы). Қаржылық нәтижесін өлшеу элементі:
табыс пен шығыс болып табылады.
Табыс – бұл есепті кезеңдегі активтердің өсуі, не міндеттемелердің азаюы; шығыс – бұл
есептік кезенде активтердің азаюы, не міндеттемелердің көбеюі. Бұл жерде иеленушілердің
жарғылық капиталына салған салымы субъекттің табысы болып табылмайды, ал субъект
иелеріне меншік капиталын таратып беру – шығыс болып танылады.
Қаржылық есеп беруде шаруашылық жүргізуші субъект қызмет түріне қарап табыс пен
шығысты бөліп көрсетуіне болады. Мысалға, өнеркәсіп өндірісі, делдалдык қызмет, ауыл
шаруашылық қызметі бойынша және т.б., сондай-ақ табыс пен шығысты әдеттегі қызметі
мен төтенше жағдайдан алатын табыстары немесе шығыстары бойынша бөлуі мүмкін.
Табыстар – бұл субъекттің негізгі және негізгі емес кызметінің нәтижесі. Негізгі қызмет-
тен алатын табыстардың қатарына: өнімді, жұмысты, қызметті сатқаннан алынған табысы;
сондай-ақ тауарлы-материалдық құндылыктардан, жалға беруден, инвестициялық кызмет-
терден түсетін табыстары жатады. Ал негізгі емес қызметтен түсетін табыстардың қата-
рына: негізгі құралды, материалдық емес активтерді, бағалы қағаздарды сатқаннан және
бағамдық айырмадан түскен табыстары жатады.
Шығыстар – өнімді өндірумен, жұмысты аткарумен, қызметті керсетумен байланысты
шығындар, негізгі және негізгі емес қызметтен шеккен зияндар және төтенше жағдайдан
туындаған шығындары. Шығыстар, әдетте, шығыс нысанын қабылдайды немесе активтердің
пайдалануын керсетеді (ақша қаражаттары, материалдық запастар, негізгі құралдар т.б.).
Зиян экономикалық олжаның азайғанын көрсетеді. Зиян өз табиғаты бойынша, шығы-
стан айтарлықтай ерекшеленбейді және ол жеке элемент болып та саналмайды.
Қаржылық есеп берудің элементтерін тану – бұл бухгалтерлік балансқа енгізу процесі
немесе қаржылық-шаруашылық қызметінің нәтижесі туралы есеп берудің бабы, ал ол эле-
менттерге берілген анықтамаларына сәйкес келеді және мынадай тану тұжырымдамасын
канағаттандырады:
274
– кез келген болашақтағы олжаның осы баптарда көрініс табу ықтималдылығы бар, оның
түсуі де, шығып кетуі де мүмкін;
– баптың құны бар, ол үлкен дәлдікпен өлшенуі мүмкін.
Қаржылық есеп беру элементтерін бағалау. Барлық ұлттық және экономикалық жүйедегі
бухгалтерлік есепке тән обьектілердің барлығы да бағаланады. Ұйымдар мен т.б. құрылымдар
меншігіндегі активтердің барлық түрлерін бағалау, сондай-ақ капитал мен міндеттемелер
қозғалысын тура көрсету және бағалау үшін бағалаудың әр түрлі әдістерін қолданады.
Активтерді немесе осы және басқа да есеп объектілерін бағалаудағы нақтылы бағадағы
өзіндік құн активтерді сатып алуға немесе бұларды ұйымдардың өз күшімен дайындауға
жұмсалған нақтылы ақша қаражаттары, бұлардың эквиваленттері сомасынан, сондай-ақ
бұларды тасмалдауға немесе басқадай жұмсалған шығындар сомасының жиынтығынан
тұрады. Бастапқы құн негізінен қаржылық қорытынды есеп элементтерін (негізгі құрал-
дарды және материалды емес активтерді ) бағалау үшін қолданылады.
Бастапқы құн объективті құн. Мұның өзі бірдей құқықтағы серіктестіктердің немесе бәсе-
кеге қатысушы жақтардың өзара келіскен әрекетінің негізінде туындайды. Сатушы жақ са-
туға түскен объектіге жұмсаған шығынының орнын толтырып, ең төмен сомада болсын әй-
теуір пайда табуды мақсат тұтады. Сатып алушы жақ сатып алған есеп объектілері алдағы
кезеңде табыс алуды қамтамасыз ететін бағадан жоғары бағаны қолданбауды мақсат тұтады.
Активтерді бастапқы құнмен бағалау бұлардың ұйымдарға қандай жолдармен түскенді-
гіне байланысты болады. Бухгалтерлік есеп тәжірбиесінде активтерді кіріске алу әдістері
төмендегіше ажыратылған:
– ақшаға сатып алу;
– ұйымдардың өзінде дайындау;
– өсім малдарын негізгі табынға көшіру;
– жарғылық капиталға үлес қосу есебінен;
– сыйға тарту келісіміне сай ақша алмай беру.
Ақша бірлігінің сатып алу қасиеті өзгермейтін тұрақты жағдайда активтерді сатып алу-
дағы бастапқы құны – есеп ақпараттарын пайдаланушылар көзқарасы тұрғысынан қараған-
да бағалаудың ең сенімді әдісі болып табылады.
Бұл жерде айта кететін мәселе – ол ұйымдардың үздіксіздік қызмет атқару принципі активтер
мен міндеттемелерді бағалаудың жалпы ережелерінің туындауын қамтамасыз етіп отырады.
Ұйымдардың активтерді жалпы ережеге байланысты екі рет бағаланады:
– активтерді кіріске алған сәтте;
– бұларды есептен шығарған кезде.
Осы айтылғандарға сәйкес ұйымдар меншігіндегі активтер сатылып алынған және осы
ұйым құрылған құрылған кездегі бұлардың тарихи құнымен, яғни бастапқыдағы сатып алу
немесе нақтылы өзіндік құнымен бағаланады.
Тарихи құн бухгалтерлік бағалаудың негізі сипатында басқа бағалауларға қарағанда
сенімді дәрежені көрсетеді.
Бухгалтерлік есеп өрісіндегі өзіндік құн принципінің талабына сай өзіндік құнды анықтау
мейілінші объективтілікті, ал нарықтық құнмен бағалау субъективтілікті көрсетеді.
Сондықтан объективтік тұрғыдағы нарықтық құн немесе нарықтық бағаны қолдану ак-
тивтерді сату процесінде жиі қолданылады.
Міндеттемелерді бағалаудың жалпы ережесі де үздіксіздік принципке негізделген. Мін-
деттемелер көздері де активті қаражаттарға айырбасталған кезде тарихи бағамен бағалана-
ды. Айырбастау процесінде қолданылған тарихи баға қатысушы жақтардың келісіміне сай
белгіленеді.Мысалға, құны келісім шартта көрсетілген тауарлы-материалды босалқылар-
ды алған кезде алушы ұйым тауарлы-материалды босалқылар құнын төлеу жөнінде құн-
дылықтар қоюшы ұйым алдында міндеттеме қабылдайды.
275
Бастапқы құнмен бағалау әдісі көпшілік жағдайда басқа да бағалау әдістерімен қисынды
түрде ұштастырылып қолданылады. Мысалға, ұзақ мерзімді сипаттағы активтер өз құнын
амортизация есептеу арқылы төмендетіп отырады.
Амортизацияланған активтер (материалды емес активтер, негізгі құралдар) бухгалтерлік
баланста қалдық құнымен, яғни бұлардың бастапқы құнынан есептелінген амортизациялық
соманы шегергендегі қалған сомамен көрсетіледі.
Қалпына келтіру құн. Активтер жұмсалған ақша қаражатты сомасы немесе бұлардың
эквивалентімен есепке алынып бағаланады. Бухгалтерлік есеп тәжірбиесінде негізгі құрал-
дарды қайта бағалау нәтижесінде қалпына келтіру құны қолданылып, пайдаланудағы негіз-
гі құралдар қалпына келтіру құнымен қайта бағаланып көрсетіледі.
Бірқатар активтер мен міндеттемелер нарықтық бағамен немесе тарихи бағаның ең
төменгі дәрежесімен және ағымдағы нарықтық бағамен бағалануы мүмкін. Нарықтық құн
немесе осы кездегі базарлы саудаға түскен физикалық және технологиялық бірдей қасиет-
тегі ұқсас мүліктердің құны арнайы құжаттар рәсімдеу арқылы немесе сараптаушы эксперт-
тердің бағалануымен анықталып бекітіледі.
Әділеттілік құн. Бұл термин ХҚЕС бір-біріне тәуелді емес. Ол бірінің қаржылық жағдай-
ын бірі жақсы түсінетін танымал жақтардың әрекетке түсуінің нәтижесінде қолданылады.
Тұрақты рынок жағдайында әділеттілік құнмен активтер сатып алған кезде қолданылатын
бағалаудың бұл түрін нарықтық құнмен ауыстыруға болады.
Әділеттілік құн тек қана ұйымдардың үздіксіздік принципі жағдайында ғана қолданылады.
Яғни ұйымдар банкротқа ұшырап, жойылмауы және өз қызметінің көлемін қысқартпауы керек.
Активтердің әрқайсысын бағалау. Ең әуелі активтер қысқа және ұзақ мерзімді болып екі-
ге бөлінеді. Өтеушілігі жоғары активтерге ақшалар, нарықтық құнды қағаздар, депозиттер,
алдағы кезең шығындары, төленбеген шот-фактуралар, дайын өнімдер, аяқталмаған өндіріс,
шикізаттар мен басқа да материалды қаражаттар жатады. Есеп тәжірбиесінде ұйымның ақ-
шалары валютаның ағымдағы құнымен бағаланады, нарықтық құнды қағаздар – бастапқы
құнымен немесе сату бағасынан төмен бағамен, депозиттер және алдағы кезең шығындары
– бастапқы құнымен, төленбеген счеттардағы сомалар күмәнды қағаздар резервін шегерген-
нен кейін қалған құнымен, дайын өнімдер мен аяқталмаған өндіріс табиғи жағдайдан пайда
болған, кем шыққан сомаларды шегергеннен кейін қалған құн бойынша және ағымдағы
нарықтық құнның төменгі дәрежесімен бағаланады.
Өтеушілігі төмендеу активтерге ғимараттар, құрылғылар мен жабдықтар, аспаптар, орна-
тылған жабдықтар, тасымалдау құралдары, т.б. ұзақ мерзімді активтер жатады. Өтеушілігі
төмендеу активтер бұларға есептелінген амортизациялық тозу сомасын шегергеннен кейін
қалған бастапқы құнымен бағаланады.,
Біздер жоғарыда активтерге тән бірнеше типтік баптарды қарастырдық. Ендігі жерде
пассивтерге тән жекелеген баптарды бағалауға тоқталамыз.
Өз қызметі үшін ұйымдар қаржыландыру көздерін көбейтуді мақсат тұтатыны белгілі.
Қаржы көздері негізгі құралдар алуды, құрылыс салуды, ұзақ мерзімді басқа активтер алу
мүмкіндігін, сондай-ақ шикізаттар және материалды құндылықтар мен басқа да ағымдағы
активтер алу мүмкіндігін қамтамасыз етуі керек.
Біздер қаржы көздері; меншікті капитал, ұзақ және қысқа мерзімді міндеттемелерден
тұратындығын білеміз. Меншікті капитал деп -осы ұйымға заңды және құқылы тұлғалар-
дың салған ақшасын айтамыз. Меншікті капитал үшін салынған ақша түптің түбінде акция
ұстаушыларға дивидент түрінде қайтарылады.
Әдебиеттер тізімі:
1. Кеулімжанов «Бухгалтерлік есеп принциптері» Алматы, 2004ж.
2. Ә. Әбдiманапов. «Бухгалтерлiк есеп теориясы және принциптерi» Алматы, 2001ж.
3. В.К. Радостовец, Т.Ғ. Ғабдуллин «Кәсіпорындағы бухгалтерлік есеп» Алматы, 2003ж.
4. «Бухгалтер бюллетені» БИКО баспа үйі, №50, желтоқсан 2004ж.
276
Достарыңызбен бөлісу: |


url: http://emirsaba.org/sbornik-iii-respublikanskoj-nauchno-prakticheskoj-konferencii.html?page=38#СОВеРШеНСТВОВАНИе_УЧеТА_ЗАТРАТ_НА_ПРОИЗВОДСТВО__И_КАлЬКУлИРОВАНИя_СеБеСТОИМОСТИ_ПРОДУКцИИ


title: Нурахметова л. К - Сборник III республиканской научно-практической конференции магистрантов

text:
Нурахметова л. К. – магистрант, специальность «Учет и аудит»
АО «Финансовая академия», г. Астана
agd65@mail.ru
Научный руководитель: к.э.н. Серикбаева С.Г.
РОлЬ ВНУТРеННегО АУДИТА И КОНТРОля ФИНАНСОВОХОЗяЙСТВеННОЙ
ДеяТелЬНОСТИ ПРеДПРИяТИя
Целью деятельности любой коммерческой компании является получение прибыли для
распределении ее между участниками, расширение масштабов деятельности.
Любая деятельность в компании происходит в пределах двух систем. Первая – это опера-
ционная (организационная) система, она основана на достижении заданных целей. Вторая
– это система контроля, составными частями которой будут являться политика, бюджеты,
правила, инструкции, системы учета и отчетности, направленные на то, что в конечном сче-
те компания достигнет поставленных целей.
Аудит – деятельность, направленная на контролирование прибыли. Аудиторы должны поль-
зоваться такими методами проверок, которые позволили бы затратить как можно меньше вре-
мени на проведение проверки, при этом качество проверок не должно быть низким [1, с. 128].
Особенности аудита заключаются в том, что аудитор должен подтвердить во всех су-
щественных отношениях отчетность, ее достоверность, обеспечить разумную уверенность
пользователей в отсутствии существенных искажений в ней.
Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность
совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность. Это первое и
основное отличие внутреннего контроля от других видов контроля. Независимый аудит про-
водится независимым аудитором, он же устанавливает формы и виды итоговых действий.
Внутренний контроль – это система мер, которые применяются руководством предпри-
ятия для наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при
совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих
операций и их значение для предприятия [2, с. 365].
Прежде всего менеджеры компании должны поставить цели и определить задачи органи-
зации и отдельных подразделений, затем построить структуру организации. Для достижения
поставленных целей и решения задач менеджерам организации необходимо обеспечить функ-
ционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделение полномочий.
Этапы деятельности организации – снабжение, производство, реализация – являются
объектами внутреннего контроля.
Выполнение работниками организации своих должностных обязанностей является важ-
нейшей функцией внутреннего контроля.
При осуществлении внутреннего контроля используются различные методы, они вклю-
чают в себя такие элементы, как:
1) бухгалтерский финансовый учет (инвентаризация и документация, счета и двойная запись);
2) бухгалтерский управленческий учет (распределение обязанностей, нормирование издержек);
3) аудит, контроль, ревизия (проверка документов, проверка верности арифметических
расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвента-
ризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);
4) теория управления.
Все вышеперечисленные методы составляют единую систему и используются в целях
управления предприятием.
Проведение внутреннего контроля является обязательным для каждого предприятия. На
крупных предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего
контроля – отделы внутреннего аудита.
Информация, полученная в ходе внутреннего контроля, используется внутри предприя-
тия. Она необходима для руководителей и менеджеров организации.
277
Руководство не имеет возможности заниматься повседневным контролем деятельности
предприятия. Поэтому возникает потребность во внутреннем аудите. Он подтверждает до-
стоверность отчетов менеджеров организации. По результатам внутреннего аудита прово-
дят необходимые изменения внутри предприятия.
Рассмотрим цели и задачи аудиторской деятельности. Как было сказано ранее, главная
цель аудита – дать точные, достоверные сведения о проверяемой организации. Аудит пред-
ставляет собой независимый анализ финансовой отчетности предприятия. Целью аудита
является определение достоверности финансовой отчетности, ее полноты и соответствия
действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского
учета и финансовой отчетности.
Компьютерная система обычно включает в себя процедуры как ручные, так и компьютери-
зованные. Именно взаимодействие двух методов обеспечивает регистрацию данных по хозяй-
ственным операциям с самого начала и до занесения в Главную книгу. Ведение бухгалтерско-
го учета обеспечивается автоматизированной программой учета «1С Бухгалтерия. 8.2».
В зависимости от организационной структуры предприятия, численности персонала, на-
личия дочерних предприятий, степени централизации бухгалтерского учета и других при-
чин определяется степень сложности внутреннего контроля.
Контроль за своим имуществом, ресурсами и сотрудниками руководство предприятия
осуществляет на уровне законов. Так, согласно Гражданского кодекса РК собственник иму-
щества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы
создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации
и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за
использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества.
В настоящее время существует определенная система нормативного регулирования бух-
галтерского учета. Значимость нормативных документов определена Законом «О бухгал-
терском учете и финансовой отчетности» и представлена тремя уровнями [3].
Вышеуказанные документы предназначены для обеспечения единообразного ведения
учета хозяйственных операций, а также установления единых принципов внутреннего кон-
троля в организации.
Учетная политика предприятия является основой для организации внутреннего контроля
на предприятии.
Согласно закону по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК при
формировании учетной политики утверждаются:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации
счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов,
а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
4) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходи-
мые для организации бухгалтерского учета.
Таким образом, казахстанским законодательством в настоящее время созданы объектив-
ные предпосылки для становления и развития на отечественных предприятиях современных
систем внутреннего контроля с учетом ранее накопленного опыта и сложившихся традиций.
Список литературы:
1. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика – Алматы: Экономика, 2005 С. 339
2. И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова «Внутренний аудит и контроль финансовохозяй-
ственной деятельности организации»
3. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и допол-
нениями по состоянию на 13.01.2014 г.)
278
4. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.02.2009 г. № 340 (с изменениями и до-
полнениями), статья 1,2
Нурахметова л. К. – магистрант, специальность «Учет и аудит»
АО «Финансовая академия», г. Астана
leilasana@yandex.ru
Научный руководитель: к.э.н. Серикбаева С.Г.
СОДеРЖАНИе И СУЩНОСТЬ ВНУТРеННегО АУДИТА
В настоящее время в нашей стране очень много самостоятельных компаний, занимающихся
коммерческой деятельностью, строительством, производством товаров, оказанием различных
услуг и являющихся как импортерами, так и экспортерами товаров. Все эти компании составля-
ют финансовую отчетность, которая необходима широкому кругу пользователей. Но основными
пользователями финансовой отчетности являются инвесторы и займодавцы, которые подверже-
ны риску не возврата денежных средств и других активов, вложенных в компании.
Основной целью вложений инвесторов в капитал коммерческих организаций, является
получение дивидендов по итогам финансового периода. Основной целью займодавцев, яв-
ляется получение возврата заемных средств и вознаграждения.
Для достижения своих целей, они требуют от компаний для проверки финансовую от-
четность, подтвержденную внешними аудиторами. Независимо от того, подлежат компании
обязательному аудиту, или нет, инвесторы и руководство используют возможность наладить
в компании систему внутреннего контроля.
Цель проверки финансовых отчетов:
– подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
– контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирую-
щих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обяза-
тельств и собственного капитала;
– подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности за-
трат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
– выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных
средств, финансовых резервов и заемных средств.
Основная цель аудита финансовых отчетов – объективная оценка достоверности, полно-
ты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и фи-
нансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соот-
ветствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и
нормативным актам [1, с. 224].
Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности дан-
ных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчет-
ности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах дея-
тельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.
Аудитор должен проверить:
– полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема устав-
ного капитала;
– тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива
баланса;
– полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.
В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:
– соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных
операций и оценки имущества;
– правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
279
– разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;
– обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
аналитического учета на первое число каждого месяца.
Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления
необходимой информации [2, с. 224].
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач,
связанных с оказанием аудиторских услуг:
– проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяй-
ственных операций;
– помощь в организации бухгалтерского учета;
– помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
– помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
– консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
– экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
– консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу,
менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;
– разработка учредительных документов и др.;
– предоставление информации о будущих партнерах;
– информационное обслуживание клиентов;
– другие услуги.
Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функ-
цию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, ис-
тинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и
проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым прин-
ципам учета. Роль оценочной функции – интерпретации фактов, подтверждающих выводы
составителя финансового отчета, и оценки выводов – сильно возросла в последние два де-
сятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией
своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной
информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутренне-
го контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели
подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной
смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового
типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и
подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию
внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осущест-
влять необходимые изменения внутри предприятия [2, с. 224].
Внутренний аудитор – это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованно-
го экономическим субъектом.
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и
подчиненные его руководству.
Внутренний аудитор выполняет следующие функции:
– проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;
– оценка экономичности и эффективности операций компании;
– проверка уровней достижений программных целей;
– подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.
Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управле-
ния как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный кон-
троль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.
280
Оперативный аудит – это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей
оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности вну-
треннего контроля, оценки деятельности.
Контроль – важная функция управления. Это объективное явление в экономической жиз-
ни общества, а в сфере управления финансовыми средствами – неотъемлемая часть систе-
мы регулирования финансовыми отношениями.
Элементами системы внутреннего контроля экономических субъектов являются внутрен-
ний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается для упорядоченного
и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны акти-
вов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации
о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей
управления в системе внутреннего контроля возложена во-первых, на организационно-тех-
нический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую
нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделе-
ния – управления (отделы) внутреннего аудита.
Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономиче-
ского субъекта.
При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактиче-
ского ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета.
При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов
с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита [3, с. 324].
Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяй-
ственной деятельностью, между ними имеется много общего, но имеются и принципиаль-
ные различия.
Таким образом, финансовая отчетность должна представлять достоверную информацию
об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах его
деятельности.
Список литературы:
1. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика – Алматы: Экономика, 2005 с. 339
2. И. Н. Пашкина А. В. Евдокимова «Внутренний аудит и контроль финансовохозяй-
ственной деятельности организации»
3. Аренс А, Лоббек Дж. Аудит пер с англ. Гл редактор проф. Я.В.Соколов.- М. Финансы
и статистика, 2001 г. с. 469
Oмapкулoвa М. E. магистрант, мамандық «Есеп және аудит»
«Қаржы академиясы» АҚ, Астана қ.
Makpal.jan@mail.ru
Ғылыми жeтeкшici: Жұмaбeкoвa Г.Ж., э.ғ.к.,дoцeнт
ҚAPЖЫлЫҚ ECEП AУДИТIН ДAМЫТУДЫҢ ТEOPИялЫҚ НEгIЗДEPI
Жaңaлық caяcaты ғылым мeн тexникa caяcaтының қocындыcы cияқты дaмыды. Қaзip-
гi әлeмдiк экoнoмикaдa eкпiн мaтepиaлдық құндылыққa eмec, зияткepлiк әлeуeткe түceдi.
Ғылыми-тexникaлық әлeуeттiң дaмуы экoнoмикaның дәcтүpлi ceктopлapынa тән бoлып тa-
былмaйтын iлecпeлi фaктop peтiндe қapacтыpылмaуы тиic.
Жoғapы тexнoлoгиялapды eнгiзу өнepкәciптiң дaму дeңгeйiн, кәciпopынның қapжылық
тұpaқтылығын жәнe кәciпopын қызмeтiнiң cәттiлiгiн aнықтaйды, бұл экoнoмикaның тиiмдi
қызмeт eтуiнiң бaзиcтiк элeмeнтi бoлып тaбылaды.
Ғылыми-тexнoлoгиялық caяcaт иннoвaциялық үдepicтepдi бeлceндeндipугe, жaңa жoғapы
тexнoлoгиялық caлттapды eнгiзугe, ғылым мeн өндipic apacындaғы aйыpылыcты жeңугe, ин-
нoвaциялық қызмeттi ынтaлaндыpуғa жәнe xaлықapaлық cтaндapттapды eнгiзугe бaғыттaлғaн.
281
Иннoвaциялық үдepic oйдың туындaуынaн бacтaп, oның нaқты icкe acуынa дeйiнгi цикл-
ды қaмтиды.
Ocы opaйдa экoнoмикa caлacындaғы қapжылық eceп пeн aудиттiң тeopиялық жәнe
тәжipибeлiк acпeктiлepi мәceлeciн қapacтыpу opынды.
Кәciпopынның қapжылық eceбi мeн aудиттi бөлiп қapacтыpуғa бoлмaйды, ceбeбi aудиттiң
түpлepiн зepттeу мaңызды әдicтeмeлiк мaғынaғa иe. Шeтeл мaмaны М.X.Кoул жәнe Г.В.
Плexaнoв aтындaғы Peceй экoнoмикaлық aкaдeмияcының дoцeнтi В.В. Нитeцкий aудиттiң
үш түpiн бөлeдi:
– қapжылъқ eceп бepудiң aудитi – cубъeктiнiң қapжылық eceп бepудiң бeкiтiлгeн
кpитepийлepi мeн буxгaлтepлiк eceптiң жaлпы қaбылдaнғaн epeжeлepiнe cәйкecтiгi туpaлы
қopытындa жacaу мaқcaтындaғы тeкcepу. Шapaушылық cубъeктiлepмeн шaқыpылғaн aу-
дитopлapымeн жүpгiзiлeдi, eceп бepулepi тeкcepiлeдi. Қapжылық eceп бepу aудитiнiң
нәтижeлepi пaйдaлaнушылapғa жiбepiлeдi – aкциoнepлepгe, кpeдитopлapғa.
– тaлaптapғa cәйкeciтiгiнe aудитi – cубъeктiнiң жaзылғaн шapттapғa, epeжeлepгe нeмece
зaңдapғa cәйкecтiгiн aнықтaу мaқcaтындaғы бeлгiлi қapжылық нeмece шapуaшылық қы-
змeтiн тaлдaу. Eгep мұндaй шapттap, мыcaлы, бaқылaудың iшкi epeжeлepi әкiмшiлiкпeн
бeкiтiлce, oндa бұл aудиттiң түpi cыpтқы aудитopлapдың қызмeтiн opындaйтын шapуaшылық
cубъeктiнiң қызмeткepлepiмeн жүзeгe acыpылaды.
– шapуaшыльқ қызмeтiнiң aудитi бacқapудың тиiмдiлiгiн бaғaлaу, шapуaшылық cубъeктiнiң
қызмeтiн жaқcapтудың peзepвтepiн шығapу жәнe oлapды пaйдaлaну бoйыншa үcыныcтap eн-
гiзу мaқcaтындaғы шapуaшылық қызмeтiн жүйeнi тaлдaу. Т.Cтюapт aудиттi кeлeciдeй бөлeдi:
1) қapжылық eceп бepудiң aудитi;
2)кeлiciлгeн нeмece peттeлгeн aудит;
3) бacқapушылық нeмece өндipicтiк aудит;
4) қoғaмдық aудит.
Кeлiciлгeн aудит aудитopмeн қaйтaлaнып нeмece peттi жүзeгe acыpылaды жәнe coндықтaн
клиeнттiң бiлiмiнe, oның буxгaлтepлiк eceптi ұйымдacтыpудa oң жәнe тepic жaқтapынa нe-
гiздeлгeн.
Aудитпeн aйнaлыcaтын apнaйы мeмлкeттiк opгaн aудитopлapын жұмыcтapын opындaй-
ды. Үкiмeттiк ұйымдapдың aудитopлық тeкcepуi қapжылық тa, бacқapушылық тa бoлуы
мүмкiн. Тeкcepудiң мacштaбы тұлғaлap мeн ұйымдapдың қaжeттiлiктepiнe бaйлaныcты.
Тeкcepу кeшeндi cипaт aлaды [2, c.11].
Мiндeттi aудит ҚP-ның бeкiтiлгeн зaңғa caй жүpгiзiлeдi. Шapуaшылық cубъeктiлep өзiнiң
қapжы шapуaшылық қызмeтiн тeкcepу үшiн жылдa aудитopлapды шaқыpуғa мiндeттi. Мiн-
дeттi aудиттi жүpгiзудiң көлeмi мeн тәpтiбi мeмлeкeттiк бacқapу opгaндapымeн бeкiтiлгeн,
cубъeктiлepдiң тiзiмi aнықтaлғaн:
– бaнктep, бaнктiк oпepaциялapдъң бөлeк түpлepiн жүзeгe acыpaтын ұйымдap, coнымeн
қaтap бaғaлы қaғaздap нapығындa қызмeтiн жүзeгe acыpaтын ұйымдap;
– caқтaндыpу мeкeмeлepi, мeмлeкeттiк eмec жинaқтaушы зeйнeтaқы қopлapы, инвecти-
циялық, қaйтapымдық жәнe бacқa қopлap;
– aшық типтeгi aкциoнepлiк қoғaм фopмacындaғы құpылғaн бacқa дa мeкeмeлep;
– cубъeктiнiң бaнкpoттaнуы туpaлы мәceлeнi кoзғaғaн жaғдaйдa;
– бacтaмaшылық aудит мүддeлi жaқтың тaпcыpыcы бoйыншa opындaлaды, eгep тeкcepу зaңмeн
қapacтыpылмaca. Мұндaй тeкcepудiң cипaтымeн мacштaбы клиeнттiң epкiнe бaйлaныcты.
A.Д. Шepeмeтпeн, В.П. Cуйц aудиттi кeлeciдeй түpлepгe жiктeйдi.
1) cыpтқы aудит;
2) iшкi aудит;
3) шapуaшылық қызмeттiң aудитi;
4) тaлaптapғa cәйкecтeлгeн aудит;
5) қapжылық eceп бepудiң aудитi;
6) apнaйы aудитi;
7) мiндeттi aудит;
282
8) бacтaмaшылық aудит;
9) кeлiciлгeн aудит.
Apнaйы aудит шapaушылық cубъeктiнiң қызмeтiндeгi нaқты мәceлeлepiндeгi бeлгiлeнгeн
пpoцeдуpaлapды, нopмaлapды жәнe epeжeлepдi caқтaуды тeкcepу [2, c.114].
Aудит түpлepiнiң клaccификaцияcын мынaдaй бeлгiлepi бoйыншa жүpгiзу қaжeт:
1.oның cубъeктiлepi бoйыншa – iшкi жәнe cыpтқы;
2.зaң тaлaптapы бoйыншa – бacтaмaшылық жәнe мiндeттi;
3.aудит жүpгiзудiң кeзeңдiлiгi бoйыншa-кeлiciлгeн нeмece қaйтaлaнaтын;
4.aудит жүpгiзудiц oбъeктiciн цaмту бoйыншa – тoлық жәнe жeкe;
5.тexникaлық құpaлдapын пaйдaлaну бoйыншa – қoлмeн жәнe дepбec кoмпьютepлepдi
қoлдaну;
6.бaғытыбoйыншa-жaлпы, бaнктiк, caқтaндыpу мeкeмeлepдiң, биpжaлapдың бюджeттeн
тыc қopлapдың, инвecтициялық инятитуттapының;
7. aудиттiң эвoлюцияcының дaмуы бoйыншa – қopытындылaушы, жүйeлi-бaғдapлaнғaн жәнe
тәуeкeлдiлiккe нeгiздeлгeн. Aудиттiң түpлepi peтiндe iшкi жәнe cыpтқы aудит бoлып бөлiнeдi.
Cыpтқы aудит тeкcepiлeтiн шapуaшылық cубъeктiнiң буxгaлтepлiк eceп бepудiң
ceнiмдiлiгiн тeкcepу coнымeн қaтap, oның қapжылық мүмкiншiлiктepiн oбъeктивтi бaғaлaу
мaқcaтындa aудитopлық фиpмaлapымeн нeмece жeкe aудитopлapмeн кeлiciм-шapт нeгiзiндe
жүpгiзiлeдi. Жaлпы aудит түpлepi, oның iшiндe cыpтқы aудит туpaлы ocығaн дeйiн көптe-
гeн түciнiктep қapacтыpылaды. Бipiншiдeн, cыpтқы aудит aудит фиpмaлapы нeмece жeкe
aудитopлap мeн тaпcыpушылapмeн кeлiciм-шapт жacaу apқылы жүpгiзiлeдi. Oның нeгiзгi
мaқcaты буxгaлтepлiк қapжы aқпapaтын тeкcepiп жәнe oныi тaбыcтылық көpceткiштepiнiң
дұpыc aнықтaлғaндығын, шығapылғaндығын дәлeлдeп, oның қapжылық жaғдaйынa түciнiк-
тeмe бepу. Ocындaй тиянaқты тeкcepу жүpгiзiлгeннeн кeйiн aудитopлap шapуaшылық cубъ-
eктiлepiнe, oлapдың қapжылық жaғдaйынa әкoнoмикaлық тaлдaу жacaп oлapдың әкoнo-
микacының дaму бaғытын көpceтiп, oның қapжылық жaғдaйын нығaйту жoлдapын aйтып,
қapжы қoлдaнудың тиiмдi, пaйдaлы қoлдaнуынa түciнiктeмe бepeдi. Ocы opaйдa aудитop coл
кәciпopынның қapжы жaғдaйының жәнe төлeм жacaу тұpaқтылығын, қaндaй дaму, қapжы
қopлapының бap eкeнiнe тoлық түciнiктeмe бepeдi.
Шapуaшылық cубъeктiлepiнe aудит тeкcepуiн жүpгiзгeндe, oның нeгiзгi мaқcaты буxгaлтepлiк
eceп жұмыcының жүpгiзiлу жaғдaйы, oның көpceткiштepшiң нaқты дұpыcтығын aнықтaу, coдaн
кeйiн тaпcыpушы тaлaбынa caй өз oйын aйту жәнe мeншiк иeciнiң мүддeciн кopғaу.
Тeкcepу бapыcындa жaлпы жocпap мeн aудит бaғдapлaмaлapы түзeтiлуi мүмкiн.
Бaтыcтық aудиттiң ic-тәжipибeciндe ipi кoмпaниялapдың, кәciпopындapдың жәнe т.б.
жeкeлeгeн учacкeлepiндeгi жұмыcтың ұзaқтылығы, яғни тiзбeктiлiгi мeн eңбeк cыйым-
дылығы үшiн кecтeлiк гpaфиктep пaйдaлaнылaды. Мұндa тeкcepу oбeктiлepiн жүйeлi
зepдeлeудi үйымдacтыpуғa көп көңiл бөлiнeдi.
Қapжылық aудиттiң нәтижeлepi бoйыншa кeлiciмшapттa aнықтaлғaн мepзiм iшiндe
тaпcыpыc бepушiгe ұcынылaтын eceп бepу жacaлaды. Aудитopдың кeлiciмшapтты opын-
дaғaны нeмece opындaлмaғaны XAC 700 «Қapжылық eceптeмeciн тeкcepу бoйыншa aу-
дитopлық eceп бepугe» cәйкec кeлуi тиic aудитopлык қopытындыны қaбылдaп aлу бepу aк-
тiciндe aнықтaлaды.
Тapaптap кeлicкeн бaғдapлaмa бipiккeн кeлiciмшapттa pәciмдeлeтiн жұмыc мөлшepi мeн
кызмeт құнын aнықтaудың нeгiзi бoлып тaбылaды.
Xaлықapaлық жәнe oтaндык ic-тәжipибeciндe aудитopлық oпepaциялapды тeк aудитopлық
фиpмaлapдың штaтындaғы қызмeткepлep ғaнa, coндaй-aқ aудитopлық фиpмaлapдың диpeк-
цияcы мeн мaмaндapдың apacындa бeкiтiлгeн мepдiгepлiк кeлiciм шapт нeгiзiндe тapaптaн
шaқыpылaтын мaмaндap дa opындaп жүp. Мәpдiгep кeлiciмшapты бipнeшe мaмaндapмeн
бeкiтiлуi мүмкiн. Oлapдың әpбipeуiнe жүктeлiм-кapтoчкacы (кapтoчкa-нapяд) жaзылaды.
Мepдiгep кapтoчкacы бoйыншa opындaлғaн жұмыcты тaпcыpып бepу жәнe қaбылдaп aлу
opындaлғaн жұмыcтың apнaйы тaпcыpу қaбылдaу aктiciмeн peciмдeлeдi.
283
Ipi xaлықapaлық жәнe oтaндық aудитopлық фиpмaлapдың ic-тәжipибeciн тaлдaу көpceт-
кeндeй, қapжылық eceп бepу aудитiнiң пpoцeci oн шaқты кeзeңгe бөлiнуi мүмкiн. Нaқты
кoмпaниялapды тeкcepу iciн ұйымдacтыpудың тәpтiбi мeн cтpaтeгияcы әp түpлi бoлғaнымeн,
көптeгeн жaғдaйлapдa oлap бipдeй жүйeмeн жүpгiзiлeдi.
ТМД eлдepiнiң oзық тәжipибeciн eceпкe aлa oтыpып, қapжылық eceптiлiк aудитi пpoцeciн
төpт кeзeңгe бөлугe бoлaды: aқпapaт жинaу, жocпapлaу, aудиттi жүзeгe acыpу мeн eceп бepу-
дiң мүмкiндiгi.
Қapжылық eceп бepу aудитiнiң бipiншi кeзeңiндe тeкcepiлугe тиic фиpмaның ic-әpeкeтiн
жүpгiзу жaғдaйындaғы icкepлiк opтacы жeтe зepттeлeдi. Фиpмa бacшылығы ocы opтa
жaғдaйлapынa cәйкec eceп бepгeндe мынaдaй мәceлeлepдi көpceту кepeк:
– фиpмaның клиeнттepi қaндaй?
– өнiмнiң жaңa түpлepiн жacaу жүpгiзiлe мe?
– өндipicкe қaжeттi pecуpcтapды caтып aлу жaғдaйы;
– өндipicтiк пpoцecтiң ұйымдacтыpушылық cипaты;
– өнiмдi (жұмыcты, көpceтiлeтiн қызмeттi) өткiзу. Қызмeт бaбындaғы жылдық eceп бepу
түciндipмeлiк xaтындa кәciпкepлiк ic-қызмeттiң бapлық epeкшeлiктepi aшып көpceтiлуi кepeк.
Aудитopдың нaзapы қapжылық eceп көpceткiштepiнeн гөpi, зepттeлeтiн фиpмa бacшылығы
нeгiзгe aлып жacaгaн тұжыpымдapғa бaғыттaлуы кepeк. Қapжылық eceптeмeнi aудитopлық
тeкcepу бapыcындa буxгaлтepлiк бaлaнcты, кipicтep мeн шығыcтap, aқшa қoзғaлыcы, мeн-
шiктi кaпитaлдaғы өзгepicтep туpaлы eceптepдi жacaудың дұpыcтығы, eceп caяcaты жaйлы
aқпapaт пeн түciндipмe xaттың aнықтығы бeлгiлeнeдi [3, c.93]. Мыcaлы, aудитop әдeттeгi
ic-қызмeттeн caлық caлуғa дeйiнгi тaбыcтың eceптeудiң дұpыcтығын aнықтaу мaқcaтымeн
кipicтep мeн шығыcтap туpaлы eceптi тeкcepeдi. Жиынтық тaбыc тұтacтaй кәciпopын мeн
oның жeкe кұpылымдық бөлiмшeлepi мeн ic қызмeт түpлepi бoйыншa қapжылық нәтижeлiлi-
гiмeн aнықтaлуы тиic. Eгep кәciпopындa мұндaй ecкepтулep жүpгiзiлмece, aудитop oлapды
өзiнiң тұжыpымдapын нeгiздeу үшiн өздiгiнeн aткapaды.
Eceптi мәлiмeттepдiң мәндiлiгiн тaлдaудaн coң aудитopлык қaтeнiң тәуeкeлдiлiгiн, яғни
ықтимaлды мәлiмeттepгe cүйeнгeндiктeн, aудитopдың тұжыpымы қaтe бoлып шығуы мүмкiн.
Мәлiмeттepдiң мәндiлiгiн бaғaлaй oтыpып, aудитopлық қaтeнiң ықтимaлдығын aнықтaғaн
coң буxгaлтepлiк тeкcepу жәнe coғaн бaйлaныcты күш пeн құpaл шығыны бoйыншa жұмыc
көлeмiн eлeулi қыcқapтуғa бoлaды. Aудитopлық жұмыcтың тәуeкeлдiгiндeгi қaтeлiк дeң-
гeйiн бaғaлaу кeзiндe, жiбepiлгeн қaтeлiктi iздeп тaбу мүмкiншiлiгi мeн бaқылaп кaдaғaлaу
жүйeciмeн тығыз бaйлaныcты. Ocы жүйeнiң өз iшiнe ғaнa бeлгiлi aудитopлык тәуeкeлдiк-
тiң көлeмiн бaғaлaй eceпкe aлa oтыpып жүзeгe acқaны дұpыc. Aяқтaу кeзeңiндe тeкcepу
нәтижeci жинaқтaлып қopытылaды, peзepвтep aнықтaлaды, тұжыpымдap нeгiздeлeдi жәнe
жacaлып, қaлыптacaды, тaбылғaн кeмшiлiктepдi жoю жәнe шapуaшылық жүpгiзушi cубъeк-
тiлepдiң ic-қызмeтiнiң тиiмдiлiгiн apттыpу мeн oңтaйлaндыpу жөнiндe ұcыныcтap жacaлa-
ды. Coнымeн бipгe буxгaлтepлiк eceп жүpгiзу мeн қapжылық eceптiлiк жacaу жөнiндe тeк-
тec (типтec) кaтeлepдi тaбу мeн жiктeугe epeкшe нaзap aудapылaды.Aудитopлық тeкcepулep
тәжipибeci буxгaлтepлiк eceптeгi eң мaңызды кeмшiлiктep бacтaпқы құжaттapды peciмдeу
мeн өң-дeугe жәнe бeлгiлeнгeн cтaндapттap мeн epeжeлepдi бұpмaлaғaн eceп peгиcтpлepiн
жүpгiзугe бaйлaныcты eкeндiгiн aйғaқтaды. Мәceлeн, бacтaпқы құжaттapды peciмдeудiң
типтiк кeмшiлiктepi мынaлap:
– дepeктeмeлepдi тoлтыpудa қaлдыpып кeтулep;
– жacaлғaн нeмece өтeгeн aй-күн, жылды көpceтeтiн бeлгiнiң нeмece мөp тaңбaнның бoлмaуы;
– туciнiк бepiлмeгeн түзeтулep;
– ұқыпcыз тoлтыpу;
– нөмipлeнудiң, жaуaпты aдaмдapдың қoлдapы бoлмaуы жәнe т.c.c.
Нәтижeciндe кұжaттapдың зaңды күшi кaмтaмacыз eтiлмeйдi, oлapды қaйтaдaн пaй-
дaлaну мeн тepic пaйдaлaнуғa мүмкiндiк aшылaды.
Eceптi кeзeңдep apacындaғы aйыpмaлapды бөлудeгi қaтeлiктep нeгiзiндe жaңa өндipic
пeн кәciпopынды игepугe, жыл iшiндe нeгiзгi құpaлдapды жөндeугe шығaтын бipкeлiкi
284
eмec шығындapды өтeу мeн қaтe көpceтугe, мaуcымды caлaлapдaғы дaйындaу бiтipу жұ-
мыcтapынa жұмcaлaтын шығыcтapғa, coндaй-aқ дeмaлыc aқыcын жәнe т.б. төлeугe шығaтын
шығындapды eceптeу мeн төлeугe бaйлaныcты.Coнымeн бipгe кәciпopынның iшкi экoнo-
микaлық жұмыcтapының eceбiндe, әcipece вaлютaлық oпepaциялapды жүpгiзу бapыcындa
көптeгeн бұpмaлaушылықтapғa жoл бepiлeдi, мыcaлы caудa-caттық oпepaциялapды aтқapу
кeзeңiндe жәнe aй coңындaғы бaғaмдық aйыpмaшылықтap ecкepiлмeйдi.
Әдeбиeттер тізімі:
1. Зaкoн Pecпублики Кaзaxcтaн oт 20.11.98г. №304-1 «0б aудитopcкoй дeятeльнocти» c
измeнeниями и дoпoлнeниями oт l5.01.2001г.№ 139.11.Пoлoжeния (cтaндapт) aудитa 1 «Цeль
и oбщиe пpинципыaудитa финaнcoвoй oтчeтнocти» утвepждeнo пpикaзoм Дeпapтaмeнтa
мeтoдoлoгии буxгaлтepcкoгo учeтa и aудитa (ДМБУA) МФ PК oт 07.04.98 г. № 56.
2. Дюceмбaeв К.Ш.Aудит и aнaлиз в cиcтeмe упpaвлeния финaнcaми. Aлмaты: Экoнo-
микa, 2006.
3. Кaмышaнoв П.И. Пpaктичecкoe пocoбиe пo aудиту. М., «Инфpa M)), 2006 г.
Достарыңызбен бөлісу: |


title: Аманжолова Д. М - Сборник III республиканской научно-практической конференции магистрантов

text:
Аманжолова Д. М. – магистрант АО «Финансовая академия», г. Астана
amanzholova.d@gmail.com
РОлЬ РеЙТИНгОВЫХ АгеНТСТВ В ЭКОНОМИКе И ИХ ФУНКцИИ
Эффективное распределение и перераспределение денежных средств, прямые и портфель-
ные инвестиции в экономику резидентов и нерезидентов потребовали создания еще в XIX
веке специальных учреждений, способствующих информационной осведомленности для
участников данного процесса. Как правило, европейские инвесторы получали финансовую
информацию из газет (наименование организаций, владельцев компаний) и, как правило, уже
о случившихся событиях (банкротство организаций, недобросовестное поведение директоров
компаний и т.д.), а также другими менее цивилизованными и правовыми методами.
Поэтому главным редактором American Railroad Journal – Генри Варнумом Пуром по
просьбе казначейства США во второй половине 19 века был подготовлен отчет о финансо-
вой и производственной деятельности американских железнодорожных компаний, и уже на
этой платформе со временем и было создано нынешнее, одно из главенствующих мировых
агентств «Standard & Poor’s».
Практически во всех странах, за последние двадцать лет бурными темпами развивалась рей-
тинговая деятельность. Если в конце 80-х годов 20 века рейтинговая деятельность существовала
фактически только в США, а в мире насчитывалось около 30-ти международных рейтинговых
агентств, то сейчас насчитывается уже около 100 международных рейтинговых агентств.
В начале 20 века, когда в США появились первые международные рейтинговые агент-
ства, рейтинговая культура была особенностью исключительно Америки. Для эмитентов в
20
США, стало привычным делом, получать необходимые рейтинги. Долгое время в Японии и
европейских странах рейтинг оставался экзотикой и его присвоение, в основном, предназна-
чалось крупным компаниям, которые вели международные операции. Более стремительно,
мировая рейтинговая деятельность начала развиваться с конца 80-х годов 20 века, особенно
в последние несколько, лет превратившись в настоящий бум. Сейчас, согласно исследова-
ниям международного рейтингового агентства Fitch, под контроль рейтингов попадает 80%
мировых трансграничных потоков заёмных капиталов и многое другое.
Такой всплеск рейтингов, произошел из-за глобализации финансового рынка, из-за фор-
мирования единого валютного и финансового пространства, а также из-за развития комму-
никационных и информационных технологий. Помимо этого, рейтинги все активнее ис-
пользуют для регулирования рынка капиталов.
Появилась потребность стандартизировать многообразные долговые финансовые ин-
струменты, создать адекватную систему оценок рисков при регулировании инвестицион-
ных портфелей, именно эти потребности должны удовлетворять кредитные рейтинги, они
являются наиболее эффективными и удобными способами для решения проблем связанные
с асимметрией информации.
Рейтинговые агентства – это своего рода «санитары леса», которые помогают сделать
финансовый мир чище, а инвестиционную деятельность проще и понятнее для инвесторов
и контрпартнеров по бизнесу.
Так, в экономической литературе, рейтинговое агентство определяется, как организация,
занимающаяся оценкой платёжеспособности страны в целом, так и компаний и эмитентов,
долговых обязательств, качества корпоративного управления, качества управления актива-
ми и т. п. и осуществляющая присвоение рейтингов.
При этом присвоение рейтинга – коммерческая услуга. Ее заказчиками могут являть-
ся государства, фирмы, финансовые компании. Наличие рейтинга дает эмитентам возмож-
ность предлагать свои ценные бумаги более широкому кругу инвесторов, снижает процент-
ные ставки, а также делает кредитора известным и влияет на его репутацию.
Наиболее известный продукт рейтинговых агентств – это оценка платёжеспособности
компании, то есть кредитный рейтинг, который отражает риск невыплаты по долговому
обязательству и влияет на величину процентной ставки, на стоимость и доходность долго-
вых обязательств. Так, более высокий рейтинг соответствует меньшему риску невыплаты
по основному долгу и (или) начисленному вознаграждению.
21
Отличительными чертами кредитного рейтинга являются:
– его определение на основе не только публичной, но и конфиденциальной информации
о финансовом состоянии рейтингуемого объекта, полученной в ходе стандартной рейтинго-
вой процедуры;
– наличие специализированного рейтингового отчета, содержащего информацию, обо-
сновывающую присвоенный уровень рейтинга;
– мониторинг и своевременный пересмотр присвоенного кредитного рейтинга для обе-
спечения его актуальности в течение всего горизонта рейтингования.
В свою очередь, в соответствии с нормативными правовыми актами в Республике Ка-
захстан определено, что: «Рейтинг – индивидуальный числовой и буквенный показатель
оценки, устанавливающий относительную кредитоспособность определенного эмитента
или качество и надежность его ценных бумаг».
При этом в научной литературе кредитные рейтинги трактуются как «мнение экспертов
рейтинговых агентств относительно общей кредитоспособности заемщика или кредитоспо-
собности заемщика в отношении конкретных долговых обязательств, основанное на анали-
зе достаточно стандартизированных факторов риска».
Из данных определений можно сделать вывод, что рейтинг выполняет роль преобразова-
ния большого объема информации в публичное мнение относительно категории, к которой
относится классификационный субъект или финансовый инструмент, формируя, таким об-
разом, оценку вероятности невыполнения данным субъектом своих обязательств.
Значение рейтинговых оценок для всех участников финансового рынка трудно перео-
ценить. Для компаний, осуществляющих публичные заимствования на глобальном финан-
совом рынке, получение кредитного рейтинга у ведущих международных рейтинговых
агентств – необходимость, обеспечивающая оптимизацию условий привлечения средств.
Для инвесторов, в том числе и институциональных, ориентация на высокий кредитный рей-
тинг эмитентов долговых обязательств позволяет минимизировать риски инвестирования.
В мире насчитывается более 100 рейтинговых агентств. К наиболее известным междуна-
родным рейтинговым агентствам относятся:
– Fitch Ratings
– Moody’s
– Standard & Poor’s.
У разных рейтинговых агентств рейтинговая шкала отличается, как правило, самый вы-
сокий рейтинг – ААА. Затем по убывающей: АА, А, ВВВ и т. д. Самый низкий кредитный
рейтинг обычно обозначается буквой D (дефолт – неплатежеспособность компании).
Рейтинги, находящиеся в диапазоне от ААА до ВВВ, считаются инвестиционными, по-
следующие – неинвестиционными, «мусорными» (junk grade). Компаниям с неинвестици-
онными рейтингами приходится платить по займам более высокие проценты, а у инвести-
ционных и пенсионных фондов есть правила, регламентирующие количество денег, которое
они могут вкладывать в «мусорные» бумаги.
Рейтинг «ААА» означает, что объект рейтингования относится к категории кредиторов с
наивысшим уровнем кредитоспособности. Финансовое состояние оценивается как стабиль-
но хорошее. Способность своевременно и в полном объеме выполнять свои обязательства
характеризуется крайне низкой зависимостью от негативных изменений макроэкономиче-
ской конъюнктуры и идентифицируемых внешних факторов. Уровень кредитных рисков яв-
ляется минимальным. Вероятность полного или частичного дефолта близка к нулю.
Наивысший уровень кредитоспособности. Они обозначают самые низкие ожидания по
кредитным рискам. Рейтинги данного уровня присваиваются только в случае исключительно
высокой способности своевременно погашать финансовые обязательства. Вероятность нега-
тивного влияния на эту способность со стороны предсказуемых обстоятельств очень низка.
Рейтинг «АА» означает, что объект рейтингования относится к категории кредиторов с очень
высоким уровнем кредитоспособности. Финансовое состояние оценивается как стабильно хо-
22
рошее. Способность своевременно и в полном объеме выполнять свои обязательства характе-
ризуется слабой зависимостью от негативных изменений макроэкономической конъюнктуры и
идентифицируемых внешних факторов. Уровень кредитных рисков является очень низким.
Очень высокая кредитоспособность. Они обозначают очень низкие ожидания по кредит-
ным рискам и очень высокую способность своевременно погашать финансовые обязательства.
Подверженность этой способности влиянию предсказуемых обстоятельств незначительна.
Рейтинг «А» означает, что объект рейтингования относится к категории кредиторов с вы-
соким уровнем кредитоспособности. Финансовое состояние оценивается как хорошее. Спо-
собность своевременно и в полном объеме выполнять свои обязательства характеризуется
невысокой зависимостью от негативных изменений макроэкономической конъюнктуры и
идентифицируемых внешних факторов. Уровень кредитных рисков является низким.
Высокая кредитоспособность. Они обозначают низкие ожидания по кредитным рискам.
Способность своевременно погашать финансовые обязательства оценивается как высокая.
Тем не менее, данная способность может быть более подвержена влиянию изменений обсто-
ятельств или экономической конъюнктуры, чем в случае более высоких уровней рейтинга.
Рейтинг «BBB» означает, что объект рейтингования относится к категории кредиторов с
относительно высоким уровнем кредитоспособности. Финансовое состояние оценивается
как достаточно хорошее. Способность своевременно и в полном объеме выполнять свои
обязательства характеризуется умеренной зависимостью от негативных изменений макроэ-
кономической конъюнктуры и идентифицируемых внешних факторов. Уровень кредитных
рисков является умеренным.
Хорошая кредитоспособность. Они обозначают низкие на данный момент ожидания по
кредитным рискам. Способность своевременно погашать финансовые обязательства оцени-
вается как адекватная, однако негативные изменения обстоятельств и экономической конъ-
юнктуры с большей вероятностью могут понизить данную способность. Данный уровень
рейтинга является самым низким среди рейтингов инвестиционной категории.
Рейтинг «BB» означает, что объект рейтингования относится к категории кредиторов с
удовлетворительным уровнем кредитоспособности. Финансовое состояние оценивается в це-
лом как приемлемое. Способность своевременно и в полном объеме выполнять свои обяза-
тельства зависит от существенных негативных изменений макроэкономической конъюнктуры
и идентифицируемых внешних факторов. Уровень кредитных рисков является приемлемым.
Он обозначает, что существует возможность развития кредитных рисков, особенно в ре-
зультате негативных экономических изменений, которые могут произойти со временем. Од-
нако при этом компаниям могут быть доступны альтернативные ресурсы в сфере бизнеса
или финансов, которые позволят им выполнить свои финансовые обязательства. Ценные
бумаги, которым присвоены рейтинги данного уровня, не являются ценными бумагами ин-
вестиционной категории.
Рейтинг «B» означает, что объект рейтингования относится к категории кредиторов с
невысоким уровнем кредитоспособности. Финансовое состояние нестабильное, а способ-
ность своевременно и в полном объеме выполнять свои обязательства подвержены суще-
ственной зависимости от макроэкономической конъюнктуры и идентифицируемых внеш-
них факторов. Уровень кредитных рисков выше среднего.
В отношении эмитентов и ценных бумаг, обязательства по которым выполняются, они
обозначают наличие значительных кредитных рисков, однако при этом остается ограничен-
ная «подушка безопасности». На данный момент финансовые обязательства выполняются,
однако способность продолжать выплаты зависит от устойчивой и благоприятной деловой
и экономической конъюнктуры.
Рейтинг «ССС» означает, что объект рейтингования относится к категории кредиторов
с низким уровнем кредитоспособности. Финансовое состояние оценивается как неудов-
летворительное. Способность выполнять свои обязательства характеризуется очень высо-
кой зависимостью от изменений макроэкономической конъюнктуры и идентифицируемых
23
внешних факторов. Уровень кредитных рисков является высоким. Существует значитель-
ная вероятность неполного или несвоевременного исполнения обязательств.
В случае отдельных денежных эмиссий обязательств, рейтинг данного уровня может
быть присвоен проблемным денежным эмиссиям или эмиссиям ценных бумаг, по которым
объявлен дефолт, с потенциалом возвратности средств от среднего до исключительно высо-
кого. Различия в кредитоспособности эмиссий ценных бумаг с рейтингом данного уровня
могут быть показаны с помощью добавления знаков «плюс» или «минус» к обозначению
рейтинга. Такие обязательства будут иметь рейтинг возвратности активов на уровне «RR2»
(высокие перспективы возвратности), «RR3» (хорошие перспективы возвратности) или
«RR4» (средние перспективы возвратности).
Рейтинг «СС» означает, что объект рейтингования относится к категории кредиторов с очень
низким уровнем кредитоспособности. Финансовое состояние оценивается как неудовлетвори-
тельное. Способность выполнять свои обязательства в очень значительной степени определяет-
ся изменениями макроэкономической конъюнктуры и идентифицируемых внешних факторов.
Уровень кредитных рисков является крайне высоким. Вероятность дефолта очень высока.
В случае отдельных эмиссий обязательств рейтинг данного уровня может быть присвоен
проблемным выпускам или денежным эмиссиям, по которым объявлен дефолт, с рейтин-
гом возвратности активов на уровне «RR4» (средние перспективы возвратности) или «RR5»
(перспективы возвратности средств на уровне ниже среднего).
Рейтинг «С» означает, что объект рейтингования относится к категории кредиторов с
неудовлетворительным уровнем кредитоспособности. Финансовое состояние оценивается
как крайне плохое. Уровень кредитных рисков является крайне высоким. Рейтинг отражает
преддефолтное состояние объекта рейтингования.
В случае отдельных денежных эмиссий обязательств рейтинг данного уровня может
быть присвоен проблемным эмиссиям ценных бумаг или выпускам, по которым объявлен
дефолт, с потенциалом возвратности ниже среднего или низким. Такие обязательства будут
иметь рейтинг возвратности активов на уровне «RR6» (низкие перспективы возвратности).
Рейтинг «D» означает, что объект рейтингования находится в состоянии дефолта по своим
обязательствам или в отношении объекта рейтингования проводится процедура банкротства.
Эмитенту присваивается рейтинг «D» по факту наступления дефолта. Обязательства, по ко-
торым объявлен дефолт или по которым возникли сложности с платежами, как правило, имеют
рейтинг в диапазоне от «C» до «B», в зависимости от перспектив возвратности средств по та-
ким бумагам и других характеристик. Однако в сделках структурированного финансирования
обязательствам может быть присвоен рейтинг в диапазоне от «B» до «CCC»-»C», в случае если
анализ показывает безвозвратность средств заемщиков, когда не ожидается полная выплата про-
центов и/или основной суммы долга по условиям эмиссии на протяжении срока сделки, но при
этом согласно документации денежной эмиссии дефолт не является неизбежным.
Рейтинговые агентства кроме рейтингов стран и компаний осуществляют его прогноз на
срок от одного месяца до полугода.
Позитивный прогноз подразумевает, что есть вероятность положительных изменений, а
рейтинг в будущем может повыситься.
Стабильный – вероятность отрицательных перемен мала, вероятно, рейтинг останется
неизменным.
Негативный – высока вероятность отрицательных изменений, рейтинг может быть понижен.
Рейтинговое агентство должно быть объективным и достоверным. Также оно должно
присваивать рейтинги на базе исторических данных и периодически пересматривать их в
зависимости от изменения в финансовом состоянии рейтингуемого субъекта.
Основными постулатами для рейтингового агентства являются:
- независимость. Присваивать рейтинговые оценки, нужно независимо от любых поли-
тических влияний или ограничений, а также других экономических давлений со стороны
оцениваемых субъектов;
- международный доступ и открытость. Чтобы проверять индивидуальные оценки нужно
быть публично доступным. В обязанности агентства не входит оценка фирм более чем в
24
одной стране, однако результаты оценки должны быть доступны заинтересованным ино-
странным лицам на таких же условиях, на которых получают резиденты;
- ресурсы. При международном рейтинговом агентстве должно существовать достаточ-
ное количество кадровых ресурсов осуществляющих полноценный анализ, а также они
должны постоянно контактировать с оцениваемым субъектом и его высшим операционным
менеджментом;
- признание. Методика международных рейтинговых агентств должна быть признанна
регулирующими органами и профессиональным сообществом.
Таким образом, можно сделать вывод, что рейтинговые агентства одни из самых важных
организаций в мировой экономике. Нет смысла спорить, что современный мир невозможен
без инвестиций. Рейтинговые агентства помогают инвесторам вкладывать средства в более
надежные компании и предостерегать от «мусорных» компаний, тем самым фильтруя эко-
номику от неконкурентоспособных игроков, оставляя на рынке сильнейших.
Без подобных компаний, процесс оценки того или иного субъекта мировой экономики
занимал бы годы, особенно если речь идет о государстве. В связи с чем, рейтинговые агент-
ства прочно заняли свою нишу, и за несколько столетий стали частью огромного часового
механизма мировой экономики.
Список литературы:
1. Кашкин В.В. Использование кредитных рейтингов на финансовых рынках развиваю-
щихся стран. Диссертация кандидата экономических наук по специальности 08.00.10. М.,
2004. – 212 с.
2. Кац Е.Б. Рейтинговая оценка финансового состояния коммерческих банков: сущность, цели,
методы. Диссертация кандидата экономических наук по специальности 08.00.10. М., 2001. 192 с.
3. Костиков И.В. Дефолты на рынке муниципальных облигаций США: экономические
аспекты. М.: Наука, 2001. – 376 с.
4. Кругман П., Обстфельд М. Международная экономика. М.: Питер, 2003. 832 с.
5. Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки. М.: КНОРУС, 2007. 560 с.
6. Лимитовский A.M., Шевченко И.К. Финансы, денежное обращение и кредит. М.: ТРТУ,
2003. 135 с.
7. Масленченков Ю.С. Финансовый менеджмент в коммерческом банке. М.: Перспектива,
2005. 221 с.
Қабланова г. Р, Асанов Ә. Қ, Серикбаева А. С. – студенттер,
«Менеджмент» мамандығы «Қаржы академиясы» АҚ, Астана қ.
s_alua_s@mail.ru
Ғылыми жетекші – Баймуминова Н. Х.
«ЭКСПО – 2017» КӨРМеСІ
Қазақ елі Тәуелсіздігін алғаннан бері қуатты мемлекет ретінде қалыптасып,әлемнің ал-
дыңғы қатарлы еліне айналу жолында талай белестерді бағындырды, тамыры тереңде жатқан
төл тарихымыздың жаңа беттері ашылды.Осы қысқа ғана уақыт ішінде экономикалық және
әлеуметтік маңызы зор жобаларды қолға алып, әлемдік деңгейдегі іс-шаралардың өтуіне ұй-
ытқы бола білді. ЭКСПО сияқты халықаралық көрмелерге қатысу қай елдің болса да әлеуетін
дүниежүзіне паш етуге берілген тамаша мүмкіндік деуге болады. Оның үстіне, әлем алдында
өзіңнің даму деңгейінде іс жүзінде дәлелдей отырып, шараны жоғары жауапкершілікпен өткі-
зу – өте зор құрмет. Өйткені елдерді достастыру, ауызбірлікке шақыру, инфрақұрылымдарды
лайықты деңгейде дамыту – жоғары дәрежеде өтетін кез – келген іс – шараның мақтанышы.
Әрине, бұл оңай шаруа емес. Астанада ЭКСПО өткізуге арналған тақырып кездейсоқ таңдап
алынбаса керек. Жерінде табиғи байлықтың мол қоры бола тұра Қазақстан баламалы энер-
гетика мәселесін қозғауы тегін емес, әрине. Өйткені, шикізат көзіне айналып отырған еліміз
25
оның түбінде бір түгесілетінін жақсы түсінеді.Сондықтан да тұрақты энергияны, баламалы
энергетиканы пайдалану және табиғи ресурстарды сақтау барлық энергетикалық саланы да-
мытудың басым бағытының бірі болып табылады. «Болашақ энергиясы» – жел, күн, су, ға-
рыш баламалы энергетика, биомасса энергиясы, атмосфераға CO2 қалдықтарын төмендету
мәселелерін терең қозғайтын өте ауқымды түсінік. Әлемнің алдыңғы қатарлы мемлекеттері
ғылымдағы өзінің соңғы жаңалықтарын ұсынатын бұл халықаралық көрмені өткізу идеясы
неден туындап отыр? Жасыратыны жоқ, бүгінде елімізде баламалы көздерден қуат алу мәсе-
лесі әлі де болса шешілмеген. Ал әлем дамудың жаңа, экологиялық тұрғыдан қауіпсіз жолда-
рын қажетсінеді. Міне, сондықтан да Қазақстан «Жасыл экономикаға» бет бұрды [1].
ЭКСПО – 2017 – Қазақстанның елордасы Астана қаласында Халықаралық көрмелер бюро-
сымен ұйымдастырылатын Халықаралық көрме. Көрме 2017 жылдың 10 шілде мен 10 қыркүй-
ек дейін аралығында өтеді.Ұйымдастырушылармен таңдалған тақырып «Future Energy» (Бола-
шақ қуаты) болып табылады. Біз бұл биікке де бүкіл ТМД кеңістігінің, бүкіл түркі дүниесінің,
бүкіл мұсылман әлемінің арасынан бірінші болып қол жеткіздік. Жалпы, ЭКСПО-ны өткізген
елдер бүкіл Азияның өзінде саусақпен санарлық: атап айтқанда, 1970 жылы Осакада (Жапония),
1975 жылы Окинавада (Жапония), 1993 жылы Тэджонда (Оңтүстік Корея), 2005 жылы Нагаку-
теде (Жапония), 2010 жылы Шанхайда (Қытай), 2012 жылы Ёсуда (Оңтүстік Корея) өткізілген.
2017 жылы елордамыздың жиырмажылдығы көрменің ашылуымен тұспа-тұс келеді.
Әлем алдында мүлде жаңа сапада Қазақстанды көрсетеміз деп сенемін. Елорданың мәдени
дамуының да маңызы зор. ЭКСПО өткізу кезінде Астанада әлемнің түпкір-түпкірінен әртүр-
лі мәдениеттер үні шырқалады. ЭКСПО – 2017 ірі коммерциялық емес жоба, ол аймақтың
және тұтастай алғанда елдің дамуының қуатты катализаторы болмақ. Құрылысқа,туристік
инфрақұрылымға,қонақ үй бизнесіне салынатын инвестициядан түсетін кірісті былай қой-
ғанда, көрменің зияткерлік мұрасы Қазақстанды жаңа деңгейге көтеретін болады [2].
Елбасы Нұрсұлтан Назарбаевтың «Болашақтың энергиясы» туралы көптен бері айтып,
соны дүниежүзілікдеңгейге көтеріп, EXPO-2017 Бүкіләлемдік көрмесін ұйымдастыру-
да Астана төріне әкелуіне тегін болмаса керек. Атқарылатын жұмыстың арғы жағында ел
тұрғындарының тұрмыс-тіршілігін денсаулығын жақсарту,тіпті көңіл-күйін көтеру – бәрі
өмір сүріп жатқан қоршаған ортаға тәуелді екені анық. «Жасыл экономика» бағытын таңда-
удың негізінде осындай ғұмырлық істерді ілгерілетіп жатырмыз.Мұны жүзеге асыру кезінде
азаматтар еңбек етумен қатар, ненің тиімді, неңің залалды екенін танып, білсе екен дейміз.
Пайдаланылған әдебиеттер тізімі:
1. Н. Ә. Назарбаев Қазақстан Республикасының «жасыл экономикаға» көшуі жөніндегі
тұжырымдама туралы» Жарлығы. // Егемен Қазақстан газеті, 2013
2. Ж. Жағыпарұлы // Ел ертеңінің тұғыры – «жасыл экономика» // Егемен Қазақстан га-
зеті. – 21 ақпан 2013-4б.
Достарыңызбен бөлісу: |