title: Женис М. А - Сборник III республиканской научно-практической конференции магистрантов

text:
Женис М. А. – студентка, специальность «Учет и аудит»
Казахский университет ЭФ и МТ, г.Астана
Zhenis.maral@mail.ru
Научный руководитель: к.э.н. Акимова Б.Ж.
УЧеТ ДеБИТОРСКОЙ ЗАДОлЖеННОСТИ
В Послании Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана от
30 ноября 2015 г.определены основные приоритеты продвижения Казахстана в число наи-
более конкурентоспособных и динамично развивающихся государств мира.Приоритетами
являются:«Сейчас мир меняется быстрыми темпами. Наступает другая эпоха. На наших
глазах возникает новая глобальная реальность с иными возможностями и рисками. Сегодня
на экономику Казахстана негативно влияет ряд внешних факторов, вызванных обвалом на
мировых рынках. Происхождение глобальных кризисов не зависит от нас. Никто не застра-
хован от влияния глобальных кризисов»[1].
В процессе рыночной экономики Казахстан живет в рыночной экономике и совершен-
ствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются
роль и значение системы бухгалтерского учета, в частности если говорить о расчетах с по-
купателями и заказчиками, то их наличие неизбежно ведет к образованию краткосрочной и
долгосрочной дебиторской задолженности.
222
Дебиторская задолженность – задолженность других предприятий или отдельных лиц
(дебиторов) по платежам данному предприятию. Наличие большой дебиторской задолжен-
ности отрицательно влияет на финансовое положение предприятия, так как эти средства в
хозяйственном обороте участия не принимают[2].
Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгруже-
ны, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен
перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или
товар еще не поступили. Правильное раскрытие и классификация дебиторской задолжен-
ности и ее эквивалентов, необходимы для точной оценки финансового состояния предприя-
тия. Для этого необходимо своевременное и точное отражение дебиторской задолженности
на счетах бухгалтерского учета предприятии.
Дебиторская задолженность является оборотным активом организации, который представля-
ет собой документально оформленные обязательства юридических и физических лиц, возника-
ющих в результате хозяйственной деятельности предприятия, по поводу оплаты товаров, работ,
услуг, выданных авансов, расчетов с бюджетом, подотчетных сумм и других операций. Возник-
новение дебиторской задолженности в системе безналичных расчетовпредставляет собой объ-
ективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.Для целей составления отчетно-
сти компания применяет такие группы дебиторской задолженности, как торговая дебиторская
задолженность;дебиторская задолженность дочерних компаний;дебиторская задолженность ас-
социированных компаний;дебиторская задолженность совместно-контролируемых компаний;-
дебиторская задолженность прочих связанных сторон;прочая дебиторская задолженность.
Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью, яв-
ляются признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности – основ-
ной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности [3,
с.272].Дебиторская задолженность признается по обмененной стоимости, то есть стоимо-
сти, которую должен выплатить дебитор или на которую должен поставить товар, работы,
услуги, что подтверждается первичными документами, а именно договорами, накладными
на отпуск, актами приема -передач и выполнения работ.
Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 1210 «Кра-
ткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». При расчетах с поку-
пателями и заказчиками основными первичными расчетными документами являются: на-
кладная на отпуск запасов на сторону; счет-фактура; требование-накладная.Получив заявку,
бухгалтер заносит данные в программу 1С, формирует накладную на отпуск запасов на
сторону и затем выписывает счет-фактуру. При выписке счет-фактура регистрируется и ну-
меруется в «Журнале учета счет-фактур выданных». Выписанная счет-фактура имеет свой
№, дату выписки, в ней указываются реквизиты предприятияи покупателя: наименование,
РНН, адрес, № свидетельства по учету НДС и расчетный счет, наименование банка. Также
указывается № и дата заключения договора. В счете-фактуре указывается наименование
продукции, количество, цена, подсчитывается оборот, ставка НДС, сумма НДС и подсчиты-
вается общая сумма с НДС. Документ подписывают три лица: руководитель; главный бух-
галтер; ответственное лицо за отпуск продукции.После проверки правильности заполнения
счета-фактуры ставится печать предприятия. При отгрузке продукции покупателю предпри-
ятиеотражает доход. При этом составляютсяследующие корреспонденциисчетов:
– начислен доход от реализации продукции
– Дт1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
– Кт6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»
– начислен НДС от реализации
– Дт1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
– Кт3130 «Налог на добавленную стоимость»
– списана себестоимость реализованной продукции
– Дт7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг» Кт1320 «Готовая
продукция»
223
Расчеты с работниками по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйствен-
ные и операционные расходы, осуществляются на счетах 1250 «Краткосрочная дебиторская
задолженность работников» и 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работни-
ков». На счете может образоваться дебетовое сальдо при задолженности подотчетных лиц
перед организацией, кредитовое сальдо – при наличии задолженности организации перед
работником, а также одновременно сальдо по дебету и кредиту счета. Авансовый отчет при-
меняется для учета денежных средств, выдаваемых подотчетным лицам на административ-
но-хозяйственные нужды и операционные расходы, организации, которым подтверждается
расходование полученных сумм.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководи-
теля организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы на
срок не более 40 дней, не считая времени нахождения в пути. На период пребывания в
командировке за работником сохраняется средний заработок. Фактическое время нахожде-
ния в командировке при расчете суточных определяется по отметкам в командировочном
удостоверении, которое выписывается отделом кадров на основании приказа руководителя.
Размер средств, выдаваемых на командировочные расходы, зависит от срока командировки
и места назначения. При наличии приказа о направлении сотрудника в командировку выпи-
сывается командировочное удостоверение. Командированному работнику возмещаются все
фактически произведенные и документально им подтвержденные расходы.Если же сумма
расходов по авансовому отчету превышает сумму, ранее выданную под отчет, то разница
выдается из кассы на основании расходного кассового ордера. Неиспользованные суммы
выданных авансов сдаются подотчетным лицом в кассу организации в течение трех дней с
момента прибытия из командировки вместе с авансовым. В случае несвоевременного воз-
вращения в кассу неиспользованного аванса на командировочные расходы сумма подлежит
удержанию. Помимо командировочных расходов, на предприятии часто производиться вы-
дача денежных средств на хозяйственные нужды: для срочного закупа канцелярских то-
варов, литературы, бланков налоговой отчетности и других материальных ценностей, для
оплаты счетов и на другие цели [4].
Список литературы:
1. Послание Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана,«Казахстан
в новой глобальной реальности: рост, реформы, развитие», 30 ноября 2015 г. //www.akorda.kz
2. Краткий русско-казахский толковый словарь бухгалтерских терминов. Учебник.
А.А.Сәтмырзаев, Е. Қ. Құдайбергенов. 2000 год
3.Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник/ Под ред. Р.М. Ра-
химбековой / Кеулимжаев К.К., Айтхожина Л.Ж., Кинхузова К.К., Сальменова А.Т. – Алма-
ты: Экономика, 2003. – 474 с.
4. Дебиторская задолженность //https://ru.wikipedia.org/wiki
Жоланбаева Ш. Б. – магистрант, мамандық «Есеп және аудит»
«Қаржы академиясы» АҚ, Астана қ.
kunsulu_sz@mail.ru
Ғылыми жетекшісі: э.ғ.к. Қажмухаметова А. А.
ҚАЗІРгІ КеЗеҢДе МІНДеТТеМелеРДІҢ еСеБІН
ҰЙЫМДАСТЫРУ еРеКШелІКТеРІ
Бүгінгі таңда тиімді қызмет жасау үшін барлық кәсіпорындар ресурстармен (қаржылық,
материалдық, еңбек) қамтамасыз етуді қажет етеді, оларды кірістіру міндеттемелердің пай-
да болуына әкеледі. Ресурстардың шығысы бола отырып, міндеттемелер кәсіпорынның
қаржылық нәтижесіне жанама түрде ықпал етеді. Кәсіпорындар мен ұйымдарда шару-
ашылық қызмет процесінде тауарлық операцияларды іске асыру, жұмыстарды орындау мен
224
қызметтерді көрсету барысында әр түрлі заңды және физикалық тұлғалармен келісім шарт-
тар пайда болады. Дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысулар келісім шарт-
тың әрбір жағымен бухгалтерлік жазбалардан шығатын сомада және олармен дұрыс деп
танылған өз бухгалтерлік есебінде бейнеленеді. Мұнда кез келген ұйым дебитор ретінде де,
кредитор ретінде де қызмет етеді.
Міндеттеме – бұл өтелуі басқа жақтың наразылығын қанағаттандыру үшін ресурстар-
дың шығысы түріндегі экономикалық пайданы азайтуды шақыратын ұйымның есепті күнге
нақты қарызы болып табылады. Міндеттемелер өткен мәмілелері немесе өткен оқиғалардың
нәтижесі болып табылады және қысқамерзімді (ағымдық) және ұзақмерзімді деп бөлінеді.
Міндетте деп «бір жағы (борышқор) басқа жақтың (қарыз беруші) пайдасына жасала-
тын белгілі бір іс-әрекет (мүлікті беру, жұмысты орындау, ақшаны төлеу) немесе одан бас
тартуды білдіретін өзара қарым-қатынас».
Шетел әдебиетінде міндеттемелерге немесе кредиторлық қарызға жатады: төленуі тиісті
қарызы; ақша қаражатының немесе ресурстардың күтілетін шығысы; экономикалық субъ-
ектінің потенциалдық табыстан бас тартуы және т.с.с.
Басқа заңды тұлғалар алдындағы міндеттемелер материалдарды, тауарларды, сатып алумен
байланысты, төлемі әлі жасалынбаған орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерді қа-
былдаумен байланысты мүмкін болады. Басқаша айтқанда, ұйымның активтері біруақытта балан-
ста пассивтердің артуымен арта түседі. Осылайша, егер материалдардың, жабдықтың түсуі оның
төлемінің алдын алса, онда есепке қабылданған ТМҚ, айналымнан тыс активтерге салымдар біру-
ақытта жабдықтаушылар немесе мердігерлердің қарызын артуымен бейнеленуі тиісті.
Мемлекеттік заңдылық көзқарасы тұрғысынан міндеттемелерді тоқтатудың жалпы негіз-
дері келесі:
– тиісті орындалуы (ҚР АК 272 бабы);
– есепке алуы (ҚР АК 370 бабы);
– жол беру (ҚР АК 369 бабы);
– қарыздың кешірілуі (ҚР АК 373 бабы) [1].
Міндеттеме заңды тұлғаның (борышкер немесе қарыз беруші) жойылуымен тоқтатыла-
ды, жойылған заңды тұлғаның міндеттемесін орындау басқа заңды тұлғаға (денсаулығы мен
өміріне зиян келтірген жағдайда пайда болатын міндеттемелер бойынша) сәйкес заңмен
жүктелетін жағдайды санамағанда (ҚР АК 377 бабы).
Міндеттемелер келесі қағидалармен анықталады:
– міндеттемені шақырған оқиға орын алуы тиісті;
– міндеттеме активтің немесе қызметтің басқа субъектіге көшіру жолымен реттелуі мүмкін.
Бухгалтерлік есеп жүйесінде ұйымның міндеттемелерін бейнелеу фактілері табыстар
мен шығындардың пайда болуы ретінде қарастырылуы мүмкін. Берілген келісім эконмо-
икалық тепе-теңдік идеясына негізделеді. Практикада қолданыстағы айнымалы жағдайы
қаржылық нәтижеге – ұйымның пайдасы немесе залалына негізделеді. Пайданы біз табы-
стардың шығындардан басымдылығы нәтижесінде аламыз, ал залалды – кері жағдай сал-
дарынан аламыз. Табыс міндеттемелік тұжырымдамасында ұйыммен ұсынылған несиені,
ал шығыстары – ұйымның өзінің контрагенттеріне ұсынған несиені айтамыз [2,3]. Мұнда
несие сомасы, оның мерзімдері, инфляция деңгейі және ұйымның − несие субъектісінің
рентабельділік деңгейі сияқты факторлардың үйлесуінен байланысты ұйымда нақты деби-
торлық немесе кредиторлық борыштың орын алу фактісі табыстар мен пайланы немесе
шығындарды және сәйкесінше залалды алуды жорамалдайды.
Сонымен, бухгалтерлік есеп шоттарында бейнеленетін табыстар мен шығыстар ұйым-
ның шаруашылық қызметінің қаржылық қызметін өзгертетін міндеттемелерді бухгалтер-
лік қайта құру нәтижесін білдіреді. Міндеттемелердің салдарынан туатын «табыстар» мен
«шығыстар» категорияларының мазмұнын экономикалық және бухгалтерлік көзқарастар
тұрғысынан қарастыру мүмкіндігі туып отыр. Экономикалық көзқарас тұрғысынан табыс
225
ұйымның қарамағына (шаруашылық айналым) оған берілген несиенің салдарынан қара-
жаттың түсуін білдіреді. Берілген тұжырымдамада табыс деп кредиторлық борыштың ар-
туымен байланысты кез келген активтің (қаржының) артуы танылады. Осыған орай Эй-
генШмаленбах (1873 – 1955) әлі шығыстарға айналмаған кредиторлық қарызды ұйымның
табыстары ретінде анықтады .
Бухгалтерлік есепте №2 ҚЕҰС сәйкес табыс −капиталдың артуына әкелетін міндетте-
мелердің азаюы немесе активтердің өсіңкілігі немесе кірісі түріндегі есепті кезеңдегі эко-
номикалық пайданың артуы [4. б.6]. Осылайша, жалға жабдықты ала отырып, ұйым бұл
жабдықта өнімді өзіне меншік құқында тиесілі жабдықтағыдай өндіре алады. Осы көзқа-
рас тұрғысынан, яғни шаруашылық айналымда өнідіріс құралдарының рөлі позициясынан
жалға алынған жабдық толығымен меншікті негізгі құралдарға теңестіріледі. Басқаша сөз-
бен айтқанда, экономикалық көзқарас тұрғысынан табыс − бұл кез келген активтің артуы,
яғни актив бойынша (+) белгісімен кез келген модификациясы болып табылады.
Сәйкесінше, экономикалық тұжырымдамада шығыстар ұйымның қарамағынан қаржылар-
дың (активтер) кез келген шығуығ яғни шығыстар − бұл ұйымның өзінің контрагенттеріне
несиені ұсынуымен байланысты активтің азаюы саналады. Қаржылар шаруашылық айна-
лымнан шығады, және бұл фактінің орын алуы берілген фактіні шығыстар деп тану үшін
жеткілікті болып саналады. Осылайша, экономикалық көзқарас тұрғысынан ұйыммен өнімді
сату және сатып алушылардың төлемге дейін қарызының пайда болуы шығыстар ретінде
танылады. Ұйым меншікті сатып алушыға береді (қаржы көлемі азаяды), ал оған айырбас
ретіндеақшаны белгілі бір уақытқа дейін ала алмайды. Экономикалық көзқарас тұрғысынан
бұл жерде шығыстар (тауарлар берілді) орын алып отыр, бірақ табыс жоқ (ақша алынбады).
Табыстар мен шығыстардың бухгалтерлік анықтамасы олардың бухгалтерлік есепте бей-
нелеу және ұйымның қаржылық есептілігінде олар жөнінде деректерді көрсету тәсілдерін
ашады [5]. Әрекет етуші нормативтік құжаттарға сәйкес ұйымның табыстары ретінде ак-
тивтердің түсуі (ақшалай қаржы, бөгде мүлік) және (немесе) осы ұйымның капиталының
артуына (қатысушылардың − мүліктің меншік иелерінің салымдарын санамағанда) әкелген
міндеттемелерді өтеуінәтижесінде экономикалық пайданың артуы танылады. Шығыстар
ретінде осы ұйымның капиталының азаюына әкелетін (қатысушалырдың шешім бойынша
салымдардың азаюын санамағанда) активтердің шығысы және міндеттемелердің пайда бо-
луы нәтижесінде алынған экономикалық пайданың азаюы саналады.
Бухгалтерлік есепте ұйымның табыстары мен шығыстары ретінде танылатын міндет-
темелердің пайда болуы, өзгерістері мен тоқтату фактілерін бейнелеу,ең алдымен, келе-
сі екі міндетті шешуді жорамалдайды: (1) табыстар мен шығыстар ретінде теңестірілетін
шаруашылық өмірдің фактілерін таңдау, оның ішінде есепте міндеттемелерді тану сәтін
анықтау; (2) табыстар мен шығыстарды ұйымның міндеттемелердің бухгалтерлік жікте-
месін қаржылық нәтиже есептелетін есепті кезеңдерге сомасы ретінде жатқызу.
Бірінші міндетті шешу үшін анықтау керек: біз қай сәтте міндеттеменің субъектісі ретін-
де ұйым табыстар алады немесе шығындар көтеретіні жөнінде айтуға болады.
Қаржылық нәтиженің шамасын анықтаушы міндеттемені тану сұрағы шығыстар есебіне
жатқызылады. Өнімді сатып алуға келісім шартты жасау барысында баға өз қызметін қамтама-
сыз ету бойынша ұйымның шығыстарын білдіреді, жабдықтаушыға ақшалай төлемдер көлемін
анықтаушыкелісім шартты жасау фактісін оның шығысы ретінде тануға болады. Мұнда берілген
қадам бухгалтерлік ақпараттың уақыттық рамкасына ажыратады, яғни бухгалтерлік есептілік
деректерінен біз заңды түрде бекітілген ақшалай ағымдар жоспарын білуге болады.
Жабдықтаушыға ақшаны аудару сәті шығыстардың пайда болуы (тануы) сәті саналады.
Мұнда экономикалық көзқарас тұрғысынан соңғы қадам бухгалтерлік есеп деректерінің
көмегімен сатып алушы жабдықтаушыдан өнімді сатып алу сәтінен оның төлем ақысын
төлеу сәтіне дейін мерзімге алатын несие көлемін көрсетуге мүмкіндік бермейді.
Есепте табыстар мен шығыстардың пайда болуы (тануы) сәтін анықтауға қарастырылған
қадамдардың әрқайсысы жағымды, сол сияқты теріс жақтарын да қамтиды. Бухгалтерлік
226
есептің тәжірибесін реттеуші нормативтік құжаттар барлық мүмкінді нұсқаларынан тек
біреуіне ғана бағытталады. Бұл қандай-да бір тәсілдің жетістігін көрсетпейді, тек қана бел-
гілі бір уақыт кесіндісіне заң шығарушы мүмкінді үш шешімнің бірін қабылдай алады және
ол бухгалтерлік норма болып саналады.
Жалпы ереже бойынша ұйымның жасаған келісім шартынан шығатын міндеттемелер
бухгалтерлік есепте екі жақтың бірімен келісім шартты орындау басы сәтінен бастап бейне-
ленеді. Осылайша, мысалы, субъект өнім үшін кезекті төлем ақыны төлеу жағдайына жаб-
дықтау келісімін жасайды. Келісім шартты жасау сәтінен бастап қатысушы − ұйымда мәміле
келісімнің белгілі бір шарттарымен анықталған міндеттемелер пайда болады. Сатушыда − бұл
бекітілген мерзімдерге өнімді саны, тауар кешенділігі, ыдысы және т.с.с. жөнінде келісімнің
шарттарына толық сәйкестілікте беретін міндеттеме болып табылады. Сатып алушыда бұл
өнімді қабылдау және оны келісіммен бекітілген мерзімдерде төлеу міндеттемесі болып сана-
лады. Берілген міндеттемелер келісімнің жақтарына жүктеледі, олардың орындалу қажеттілігі
шартсыз болып табылады, ал олардың орындалмауы үшін заңмен және келісіммен міндетте-
мені бұзғаны үшін белгілі бір жауаптылық қарастырылады. Орындалу ықтималдығы көзқара-
сы тұрғысынан сатып алушының өнімді нақты сатып алуға дейін орын алған төлемі бойынша
міндеттемесі тәжірибе жүзінде сатушымен жүзеге асырған жабдықтаумен күшейтілген ұқсас
міндеттемеден айрықшаланбайды. Дегенменде, ең алдымен, шоттар жоспарымен бекітілген
әрекет етуші ережелерге сәйкес көрсетілген міндеттемелер есепте келісім шарттың жақта-
рымен тек оны орындау басталғаннан кейін бейнеленеді.
Атап айтқанда, жабдықтауға келісім шартты жасау фактісі бухгалтерлік есепте жақтар-
мен өз бейнесін таппайды. Сатушымен келісімнің орындалуы және сатып алушымен есептің
басталуы сәтінен бастап меншікке өнімді сатып алу фактісін бейнелеумен бірмезгілде оларды
төлеу міндеттемесі белгіленеді. Сатушының бухгалтерлік есебіндетауарларды сатып алушы-
ның міндеттемесі сол сияқты келісімнің орындалу басынан соң, яғни сатып алушыға тауар-
лардың партиясын берген соң бейнеленеді. Мұнда сатып алушының қарызы сомасы есепте
сатып алушының меншігіне өткен өнімді сатқаннан түскен табыс (түсім) ретінде белгіленеді.
Ұқсас тәртіп қарастырылатын келісім өнімді сатып алушымен алдын ала төлеу жөнінде
шартты қамтыған жағдайда әрекет етеді. Келісімді орындау сәтіне дейін оны жасау фак-
тісі бухгалтерлік есепте мәміленің жақтарымен өз бейнесін таппайды. Ақшаны аударумен
(алумен) бірмезгілде бухгалтерлік есепте келісім шарттың жақтарымен бейнеленеді: сатып
алушыда − өнімді беру бойынша сатушының қарызы; сатушыда − сатып алушы алдында
өнімді беру бойынша міндеттеме.
Бұл жағдайда сатушының және сатып алушының есебінде есеп айырысу шоттарында
ақшалай емес міндеттеме бейнеленеді − өнімді тауардың бағасын тең оның ақшалай баға-
мында беру міндеттемесі бейнелетіндігін атап кеткен жөн.
Тікелей негізі заң болып табылатын келісім міндеттемелерінен айрықша бухгалтерлік есепте
олардың пайда болу сәтінен бастап, орындалу дәрежесінен тәуелсіз бейнеленеді. Анағұрлым
анық мысал ретінде бухгалтерлік есепте бейнелетенін осындай түрдегі міндеттеме ретінде ұй-
ымның салықтарды төлеу бойынша міндеттемесін және мемлекеттің кәсіпорын алдындағы са-
лықтық төлемдер сомасын өтеу (есепке алу) бойынша міндеттемелерін айтуға болады.
Ұйымның бухгалтерлік балансы белгілі бір күнге әркелкілігінің статикалық сәтін көрсе-
теді, егер пайда мен залалдар жөніндегі есептілік ұйымның табыстары мен шығыстары ди-
намикасын (қозғалысын) бейнелейді және олардың әркелкілігі нәтижесі белгілі бір уақытқа
қатыстырылса [12]. Бухгалтерлік баланстың әрбір элементі қаржылық нәтиже (пайда неме-
се залал) сомасына ықпал етуші нақты кезеңде ұйымның білікті міндеттемесін білдіреді.
Қаржылық нәтижеге ықпал етудің әр түрлі кезеңінде тұрған міндеттемелердің сомасы қа-
тынасы бухгалтерлік баланста ұйымның қаржылық жағдайы көрінісін, яғни оның төлемқа-
білеттілігі, рентабельділігі мен қызметін қаржыландыру көздері қатынасын, ұсынуды қа-
лыптастырады.
227
А.Смиттің анықтамасынан бухгалтерлік баланстың активі (нәтижесінде пассиві) ұйым-
ның капиталы ретінде оның қызметінің қаржылық нәтижесін қалыптастыруда міндетте-
менің сомасының қатысу кезеңдерін анықтауға болады: 1) капиталдандыру, 2) қайта капи-
талдандыру және 3) капиталсыздандыру [6, б.234].
Капиталдандыру – бұл бухгалтерлік баланста олардың сомасын бейнелеумен бірге ұй-
ымның табыстары мен шығыстарын құраушы міндеттемелерді бастапқы белгілеу. Қайта
капиталдандыру – бұл алдын ала капиталдандырылған міндеттемелері сомасы есебінен
баланстың жаңа баптарын қалыптастыру. Капиталсыздандыру – бұл баланстан міндет-
темелердің алдын ала капиталдандырылған сомасын өтеу. Мұнда ұйымның шығыстарын
құраушы міндеттемелердің сомасын капиталсыздандыру қаржылық нәтижені азайтушы
(пайдану азайтушы немесе залалды арттырушы) бухгалтерлік жазбалар ретінде, ал ұйым-
ның табыстарын құраушы міндеттемелердің сомасын капиталсыздандыру − ұйымның мүл-
кінің айналымнан басқа жаққа аударылуын (мысалы, дивидендтерді төлеу) жорамалдаушы
оның меншікті қаржы көздерін пайдалануын бейнелейтін жазбалар ретінде қарастырылады.
Әдебиеттер тізімі:
1. Қазақстан Республикасының Азаматтық кодексі
2. Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности: учебное справоч-
ное пособие. – Алматы: «Китап», 2010. – 467 с.
3. Закон РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (с изменениями от 01. 01.
2015г.) // www. zakon.kz.
4. Национальный стандарт финансовой отчетности № 2 // Справочник бухгалтера. –
2011. – № 2. – С.67.
5. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. –
Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. – 728 с
6. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов //Антология экономи-
ческой классики. – М.: «Эконов – Ключ», 1993.
Достарыңызбен бөлісу: |


title: Идрисов А. М. Дружинина М. О - Сборник III республиканской научно-практической конференции магистрантов

text:
Идрисов А. М. Дружинина М. О. – студенты, специальность «Финансы»
АО «Финансовая академия», г.Астана
Di.lady@inbox.ru
Научный руководитель: стар.препод., магистр Каирканова З. Р.
ТеОРеТИЧеСКИе АСПеКТЫ БУХгАлТеРСКОгО УЧеТА КУРСОВЫХ РАЗНИц
ПО ОПеРАцИяМ В ИНОСТРАННОЙ ВАлЮТе В РК
Закон РК «О валютном регулировании» начал действовать в 1997 г. За время действия зако-
нов: создана двухуровневая банковская система с институтом уполномоченных банков; сфор-
мирована материальная и техническая база для цивилизованного обслуживания участников
внешнеэкономической деятельности; наработана методология и практика проведения валют-
ных операций; освоен передовой опыт работы международных организаций и банковских со-
обществ. Законы определяют принципы и порядок осуществления валютных операций, права
и обязанности субъектов валютных отношений, ответственность за нарушения. Как и любое
другое законодательство, валютное находится в процессе развития и совершенствования. Не-
посредственно в декабре 2005 г. вступил в действие новый Закон Республики Казахстан «О
валютном регулировании и валютном контроле». Курсовая разница это разница, возникающая
в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выра-
женной в валюте отчетности, с использованием разных обменных курсов валют.
Курсовые разницы могут быть как положительные так и отрицательные, по соотноше-
нию к национальным валютам:
228
– Положительные они изменяются в сторону увеличения стоимости курса национальной
валюты.
– Отрицательные это непосредственно когда изменяется в сторону уменьшения стоимо-
сти национальной валюты.
Часто встречающиеся случаи возникновения курсовых разниц на практике:
– при импорте товаров и иного имущества – между эквивалентом контрактной стоимости
в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств
за него путем до оценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам
с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам;
– при импорте услуг – между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактиче-
ского потребления услуг и на дату перечисления денежных средств за них;
– при экспортных операциях – между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на
дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату поступления денежных
средств за него путем до оценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам
с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них
авансам;
– при образовании дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчет-
ными лицами, участниками, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами – за
счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникно-
вения и до погашения;
– при наличии задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных уч-
реждений или заимодавцев путем до оценки или уценки кредиторской задолженности по
этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге.
Для достоверного отражения в учете и отчетности операций по учету активов и обяза-
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте необходимо понимать: когда,
по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как посту-
пать с возникающими при этом курсовыми разницами.
Курсовая разница это непосредственно разница в стоимости товара (услуги), возникаю-
щая в связи с текущим изменением курса национальной волюты к иностранным валютам.
Это явление непосредственно сопровождается в возникновение в учете организаций, ко-
торые осуществляют экспорт или импорт.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном перио-
де, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составле-
на бухгалтерская отчетность. Снижение курса национальной валюты обычно очень выгодно
экспортерам, так как они получают экспортную премию при обмене подорожавшей ино-
странной валюты на подешевевшую национальную. В этом случае экспортеры стремятся
увеличить свои доходы путем расширения вывоза товаров по ценам ниже среднемировых.
При ведении кассовых операций в иностранной валюте необходимо учитывать некото-
рые особенности, которые обусловлены различными обстоятельствами. Приходные и рас-
ходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи их в кассу регистриру-
ются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Такой журнал на предприятии ведется один, без подразделения на кассовые документы по
операциям в тенге и по операциям в инвалюте. Поэтому бухгалтер и кассир, заполняя при-
ходный и расходный документ, в графе «Сумма прописью» должны будут проставлять сум-
му прописью в иностранной валюте, а в колонке для проставления бухгалтерских проводок
сумма операций должна быть записана в двойной оценке: в иностранной валюте и в тенге,
пересчитанном на день совершения операции, т,е. на дату приходного и расходного кассо-
вого ордера [1].
Все поступившие и выданные наличные деньги должны учитываться в кассовой книге.
По поводу ведения кассовой книги существуют разные предложения, например, выделить в
229
кассовой книге несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций, но
это нарушает последовательность записей в кассовой книге. А можно записи в кассовой
книге вести объединено, т.е. получение и выдачу денежных средств независимо от принад-
лежности валют отражать в одном кассовом листке, хотя возникает сложность в том, что
записи будут вестись и в казахстанской валюте и в иностранных валютах. При необходи-
мости в листке кассовой книги следует отразить курсовую разницу, чтобы сбалансировать
общие данные по сальдо на начало и конец дня и оборотам. Для обобщения информации о
движении денежных средств в кассе предприятия предназначен счет «Наличность в кассе
в иностранной валюте». Можно рекомендовать открыть параллельные счета отдельно по
каждому виду валют, если в кассу предприятия поступают разные виды валют. Отражение
операций по купле-продаже иностранной валюты в бухгалтерском учете имеет свои осо-
бенности. Основанием для отражения движения средств по счетам учета денежных средств
является выписка со счета, причем датой движения будет дата, указанная в выписке. Ча-
сто на практике у бухгалтеров возникает проблема с определением и отражением разницы
между курсом покупки иностранной валюты и курсом НБ РК: на какую дату (дату зачис-
ления на валютный счет или дату непосредственного приобретения иностранной валюты)
брать курс НБ РК при определении разницы между ним и курсом покупки иностранной
валюты. Более логично было бы взять курс, установленный НБ РК на день покупки, ведь
курс НБ РК на дату фактической покупки инвалюты может отличаться от курса НБ РК на
день зачисления, на валютный счет. При этом возникает курсовая разница, которая должна
найти отражение в бухгалтерском учете. Но для упрощения учета удобно использовать
дату зачисления валюты на валютный счет предприятия, хотя при больших суммах по-
купки иностранной валюты возникающая курсовая разница имеет существенное значение.
Поэтому превышение курса покупки над курсом НБ РК целесообразно определять на дату
покупки иностранной валюты.
Также возникают различные толкования в части отнесения на какой-либо источник по-
крытия комиссионного вознаграждения банку, которое предприятие уплачивает в связи с
конвертацией. А если предприятие производит куплю-продажу иностранной валюты на
внутреннем валютном рынке (на валютной бирже), то им уплачивается биржевой сбор.
Объектом сбора является сумма сделок по покупке или продаже иностранной валюты, со-
вершаемых в бирже в соответствии с действующим законодательством. Разницу между кур-
сом покупки и курсов НБ РК следует списывать в случае превышения первого над вторым
за счет собственных средств предприятия. Если же курс НБ РК оказался выше курса по-
купки, разницу следует отнести на доход предприятия. Однако комиссионное вознагражде-
ние банку согласно Инструкции к Генеральному плану счетов бухгалтерского учета следует
относить на издержки производства и учитывать на счете «Общие и административные
расходы». Таким образом, учет операций в иностранной валюте имеет свои особенности,
которые необходимо учитывать при их осуществлении [2].
В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки,
поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно от-
разить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой.
Интернационализация экономической жизни в Казахстане вызывает у организаций, за-
нимающихся хозяйственной деятельностью, потребность и необходимость использования в
расчетах иностранных валют.
Валютные операции регулируются национальным законодательством, которое устанав-
ливает порядок хождения иностранной валюты на территории данной страны, права и от-
ветственность участников валютного рынка.
Список литературы:
1. [http://www.scienceforum.ru/2015/21/16336]
2. [http://news.ivest.kz/123575-o-kursovoy-raznice]
230
Кадюков Н.В. – магистр, специальность «Учет и аудит»
g.abdykarimova@minfin.gov.kz
Научный руководитель: к.э.н., доцент Аманова Г.Д.
АО «Финансовая академия», г. Астана
ОРгАНИЗАцИя ВНУТРеННегО АУДИТА
В условиях рыночной экономики усиливаются задачи по повышению рентабельности и те-
кущий контроль деятельности предприятий. Множество предприятий страдают от неэффектив-
ности использования ресурсов – людских, финансовых, материальных, от недостатка необходи-
мой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного
искажения отчетности, ее уменьшения искажения со стороны персонала и управляющих. По-
добных проблем можно разрешить путем должной организации внутреннего аудита.
Существует ряд определений понятия «аудит» и их почти столько, сколько авторов. Одни
авторы дают слишком краткое и упрощенное определение, другие, наоборот, – несколько
усложненное.
Считается, что в начале, появилось понятие внутреннего контроля, затем дифференциру-
ясь со временем, появилось понятие внутреннего аудита уже более расширенными функция-
ми, удовлетворяя потребности предприятий и разрешая возникшие современные проблемы.
Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое и появилось в лексиконе еще в начале
XVIII века, в последующем эволюционировало со временем. Как система контроля деятель-
ности предприятия это понятие сформировалось к началу ХХ столетия в виде совокупно-
сти трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ
учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преоб-
разовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение
сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективно-
сти операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом,
новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относя-
щихся к обычному бухгалтерскому учету.
В законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» дается следующее опре-
деление: «Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими
организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц
с целью оценки достоверности и соответствия, совершенных финансовых и хозяйственных
операций законодательству Республики Казахстан» [1].
В экономической литературе понятие внутреннего аудита по разному трактуется как оте-
чественными, так и зарубежными исследованиями.
Так например, В.В. Бурцев считает, что «внутренний аудит – это регламентированная
внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и
различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями
специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации…».
Анализ положений Кодекса этики и международных профессиональных стандартов вну-
треннего аудита [2], разработанных МИВА, позволяет сделать вывод о том, что для вну-
треннего аудита характерны те же этические принципы, что и для аудита финансовой отчет-
ности. В то же время следует обратить внимание на то, что сущность внутреннего аудита
оказывает существенное влияние на понимание принципа независимости. Применительно
к внутреннему аудиту данный принцип носит название «принцип организационной незави-
симости» и заключается в том, что руководитель внутреннего аудита должен отчитываться
перед менеджером (руководителем) такого уровня, который позволил бы обеспечить недо-
пущение вмешательства третьих лиц в процесс определения объема внутреннего аудита,
проведения работы и предоставления отчета о результатах.
В международных стандартах аудита цель аудита финансовой отчетности представлена
следующим образом: «… является предоставление возможности аудитору дать заключение
231
(выразить мнение) в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем су-
щественным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой представ-
ления финансовой отчетности» [2].
В международных профессиональных стандартах внутреннего аудита можно найти и
другие пункты, по которым необходимо в Казахстане разрабатывать и развивать основы
внутреннего аудита. В целях полного и всеобъемлющего охвата основ деятельности вну-
треннего аудита в Казахстане представляется необходимым и удобным принятие отдельно-
го нормативно-правового акта, посвященного стандартам и правилам ведения внутреннего
аудита в государственных органах в Казахстане.
Наиболее распространенным является подход, при котором под аудитом понимается про-
верка достоверности финансовой отчетности. При этом, как правило, используются терми-
ны «externalaudit» (внешний аудит), «independentaudit» (независимый аудит), что отражает
сущность аудита финансовой отчетности как проверки, осуществляемой независимыми
«внешними» экспертами, не являющимися сотрудниками проверяемой организации. В то
же время следует отметить, что данные термины используются в противопоставлении с по-
нятием внутреннего аудита, под которым, в общем понимается контрольная деятельность,
проводимая внутри хозяйствующего субъекта силами его собственных сотрудников.
Для работ казахстанских авторов, посвященных вопросам внутреннего аудита, характер-
но наличие диаметрально противоположных взглядов на сущность внутреннего аудита. В
качестве объяснения этому можно рассматривать тот факт, что такие понятия, как «аудит» и
«аудиторская деятельность» лишь относительно недавно вошли в практику финансово-хо-
зяйственной жизни Казахстана. Причем следует отметить, что в отечественной экономиче-
ской литературе аудит и аудиторская деятельность зачастую отождествляются с более узким
понятием внешнего аудита в силу, прежде всего, установленной в законодательном порядке
обязательности проведения внешнего аудита для широкого круга экономических субъектов.
Наряду с внешним аудитом активное развитие получил и внутренний аудит, как один из
видов аудита. Хотя определение и содержание внутреннего аудита до сих пор носит дис-
куссионный характер. Различные авторы и нормативные документы вкладывают различ-
ный смысл в понятие «внутренний аудит». Например, в правиле (стандарте) аудиторской
деятельности РК «Изучение и использование работы внутреннего аудита», под внутренним
аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах
его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами си-
стема контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и
надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
A.M. Богомолов и Н.А. Голощапов в своей работе «Внутренний аудит. Организации и ме-
тодика проведения» [3] считают, что внутренний аудит – это составная часть общего аудита.
«Внутренний аудит (внутрихозяйственный, внутрифирменный) – составная часть общего
аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и ре-
гламентированного его внутренними документами по соблюдению установленного порядка
ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования си-
стемы внутреннего контроля».
В глоссарии положений по внутреннему аудиту, подготовленных международным Ин-
ститутом внутренних аудиторов, делается акцент на том, что внутренний аудит – это не-
зависимая экспертная функция. Внутренний аудит – это независимая экспертная функция,
созданная внутри организации в качестве служебной функции для проверки и оценки дея-
тельности организации. Целью внутреннего аудита является помощь сотрудникам органи-
зации в эффективном выполнении их обязанностей.
Мы считаем, что необходимо включить в вышеперечисленный перечень внутренний ау-
дит, потому что он обеспечивает эффективную реализацию остальных функций управления.
Таким образом, внутренний аудит является функцией управления. Его также можно клас-
сифицировать по его роли в системе управления предприятием.
232
Управление (менеджмент) – одна из важнейших сфер человеческой деятельности. Успеш-
ная деятельность организации прямо зависит от эффективной системы управления. Функ-
ция управления по определению М.И. Баканова и А.Д. Шеремета – это особый вид управ-
ленческой деятельности, продукт специализации в сфере управления. Функции управления
классифицируют на общие, отражающие содержание самого процесса управления, и спец-
ифические функции, отражающие различные объекты управления [4, с.234].
Развитие системы внутреннего аудита, на наш взгляд, следует начинать с выявления объ-
ективных предпосылок его необходимости и проведения исследовательских и проектных
работ, а потом и внедренческих. В конечном счете, планируется определить основные пара-
метры целесообразности внедрения и эффективность развития внутреннего аудита на теку-
щий и перспективный периоды.
Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны Правительства РК зани-
мает Министерство финансов РК, которое не только разрабатывает финансовую политику
страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразде-
ления Минфина в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде все-
го, Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки бюджета; контро-
лирует поступление и расходование бюджетных средств и средств вне бюджетных фондов;
участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование
государственных инвестиций, выделяемых на основе решений правительства РК.
Таким образом, для Казахстана внедрение внутреннего аудита является очень важным
шагом на пути совершенствования системы контроля в государственных органах, следова-
тельно, является важным инструментом обеспечения эффективности деятельности государ-
ственных органов и использования государственных финансов. Преимуществом внедрения
внутреннего аудита является то, что он представляет независимое и объективное мнение
руководству государственного органа. Тем самым результаты внутреннего аудита и реко-
мендации аудиторского подразделения могут принести большую пользу государственным
органам в выполнении функций и достижении ими своих стратегических целей.
Список литературы:
1. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и до-
полнениями от 20.02.2009 г., №162-1. В целом по состоянию на 12.11.2015 г.
2. Международные стандарты аудита в Казахстане: Алматы, 2001 г.
3. A.M. Богомолов, Н.А. Голощапов Аудит, Москва ИНФРА-М, 2009 г.
4. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета Экономический анализ, -М: 2005г.
Карамурзинова Б. Ж. – магистрант, специальность «Учет и аудит»
АО «Финансовая академия», г. Астана
lybimaj.kz@mail.ru
Научный руководитель: к.э.н. Серикбаева С.Г.
УЧеТ ЗАПАСОВ И ПУТИ ИХ СОВеРШеНСТВОВАНИя
Управление запасами является одним из основных направлений производственного ме-
неджмента организаций, проблемы которого неоднократно находили отражение в трудах
отечественных специалистов, таких как Тайгашинова К. Т., Тулешова Г. К., Дюсембаев К.
Ш., Назарова В. Л., и других [1, 2, 3, 4]. Но, рассматривая вопросы управления запасами в
условиях рыночных отношений, многими авторами основной акцент был сделан на вопpoce
управления материально-техническим снабжением. Несомненно, качественное обеспечение
производства материально-техническими ресурсами – базовый компонент эффективности
деятельности организации, так как важнейшей составляющей в успешном продвижении то-
вара на рынок наряду с ценой и качеством изделий является сокращение сроков поставки,
которые во многом зависят от ритмичного обеспечения производства ресурсами.
233
В узком смысле запасы могут быть определены как материальные ресурсы, выступаю-
щие как разнообразные стоимостные элементы производства. Общим отличительным при-
знаком в данной трактовке запасов является период возмещения стоимости понесенных
затрат. В широком смысле запасы следует подразделять по характеру использования и спо-
собам включения в материальные затраты организации. Я. В. Соколов считает, что учетная
практика западных компаний базируется на предположении, что поступление и продажа
запасов трактуется как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.
Сложность управления запасами обусловлена следующим противоречием. С одной сторо-
ны, существует множество факторов, которые обуславливают необходимость создания запасов:
риск срыва пополнения запасов, возможные колебания объема производства и спроса на про-
дукцию, наличие расходов, зависящих от частоты пополнения запасов. С другой стороны, со-
держание запасов связано с расходами (на хранение, на страхование запасов и др.). Также имеет
место упущенная выгода в связи с невозможностью альтернативного использования средств,
вложенных в запасы. Материальные ресурсы или запасы составляют наибольший удельный вес
в себестоимости продукции, этим определяется необходимость точного учета и строгого кон-
троля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку эконо-
мия материальных затрат существенно снижает себестоимость продукции (работ, услуг), и тем
самым способствует увеличению получаемого дохода от реализации готовой продукции. Кро-
ме того, экономия сырья, материалов, топлива и энергии в процессе производственного потре-
бления равнозначна увеличению их производства, следовательно, снижение материалоемкости
продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.
Поэтому перед организациями встает проблема выбора оптимального варианта управления
запасами, неотъемлемой частью которого является их учет, аудит и анализ.
В п.8 МСФО 2 «Запасы» также говорится, что запасы – «Это активы:
а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
б) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
в) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе
производства или предоставления услуг» [5].
Приступая к анализу запасов и порядку формирования материальных затрат, необходимо
учесть, как отмечает Хенни Ван Грюннинг, «воздействие на финансовые показатели реше-
ния руководителей по определению затрат в расходы или их капитализации» [6, с.144].
Таким образом, запасы могут быть представлены по следующим стадиям кругооборота
оборотных средств – на производственной стадии (сфера производства) и товарной стадии
(сфера обращения). На наш взгляд, сферу производства можно подразделить по стадиям –
стадия складирования запасов, предназначенных для дальнейшего использования для целей
управления и производства, и непосредственно стадия производства.
Особое внимание необходимо уделить понятию страхового (аварийного) запаса. В меж-
дународной учетной практике также есть понятие «базовые запасы».
Например, Д. Александер, А. Бриттон, Э. Иориссен определяют, что в основе признания
базовых запасов лежит предположение о том, что существует некий минимальный уровень
запасов, без которого компания не может осуществлять свою хозяйственную деятельность.
Менеджеры компании определяют уровень базовых запасов. Следовательнo, можно утвер-
ждать, что эту часть совокупных запасов компании нельзя рассматривать как запасы в нали-
чии для продажи. Авторы предлагают отнести их к внеоборотным активам.
На наш взгляд, более верно отражать их как прочие оборотные активы, учитывая разли-
чия в степени ликвидности в сравнении с прочими запасами и возможным введением в за-
блуждение пользователей финансовой отчетности при принятии управленческих решений.
Излишние запасы приводят к потерям, например, дополнительным затратам по содер-
жанию чрезмерных запасов, замораживанию капитала, снижению отдачи от вложений в
рабочую силу и сырье. Савенков Д. Л. в своих трудах рекомендует как одну из задач ин-
формационного обеспечения управления запасами «выявить излишки производственных
234
мощностей, избыточные запасы сырья, незавершенного производства или готовой продук-
ции с оборачиваемостью менее чем 10 раз в год».
Оценка запасов для целей бухгалтерского учета, формирования показателей финансовой
отчетности и, соответственно, аналитических показателей подразделяется по способам и за-
висит от того, к какой классификационной группе и на какой стадии обращения они находятся.
При этом основную роль играет регламент законодательно-нормативной базы, предопре-
деляющей учет запасов, а также содержание принятой организацией учетной политики, где
должна быть раскрыта информация не только о способах оценки запасов по их группам
(видам), но и о последствиях изменений данных способов.
Запасы могут быть определены как находящиеся в постоянном движении. По мере того как
воспроизводится производственный цикл, снова происходит закуп сырья и материалов, его пре-
вращение в полуфабрикаты и готовую продукцию с последующей продажей. При этом, осу-
ществляя анализ оборачиваемости запасов целесообразно отдельно выделять страховой запас.
У отдельных видов запасов (специальная одежда, специальная оснастка и т.п.) оборачиваемость
также имеет иные характеристики, предопределенные периодом их полезного использования.
Таким образом, определяя различные виды запасов как последовательное их преобразова-
ние с наращением стоимости в сфере производства, следует отметить, что на каждом этапе
жизненного цикла материальных носителей (от отпуска в производство до продажи готовой
продукции) действуют различные способы оценки и совокупность их применения определяет
оценку конечного результата – определение себестоимости реализованной продукции.
В трудах зарубежных авторов отмечается, что при определении стоимости запасов на
различных стадиях производственного цикла необходимо учитывать не только себестои-
мость сырья и комплектующих изделий, но также стоимость работ по переработке сырья в
готовую продукцию или услуги для продажи.
Список литературы:
1.Тайгашинова К.Т. Управленческий учет логистических издержек. (Управление товар-
но-материальными запасами). Часть 1: Учебное пособие.- Алматы: Экономика, 2011. – 208 с.
2. Тулешова Г. К. Учет и отчетность в соответствии с международными стандартами.
Часть 1, 2 – Алматы: Бизнес информация, 2012 – 526 с..
3. Назарова В.Л. и др. Управленческий учет: Учебник – Алматы: Экономика, 2011. – 308 с.
4.Дюсембаев К. Ш., Сатенов Б.И. «Директ-костинг»: теория, методология и практика. –
Алматы: Экономика, 2010.- 189 с.
5. Международные стандарты финансовой отчетности. – Алматы: БИКО, 2010.- 512 с.
6. Грюнинг Хван. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое ру-
ководство. – М: «Весь мир», 2009. -144 с.
Достарыңызбен бөлісу: |


url: http://emirsaba.org/sbornik-iii-respublikanskoj-nauchno-prakticheskoj-konferencii.html?page=32#ТеОРеТИЧеСКИе_АСПеКТЫ_БУХгАлТеРСКОгО_УЧеТА_КУРСОВЫХ_РАЗНИц__ПО_ОПеРАцИяМ_В_ИНОСТРАННОЙ_ВАлЮТе_В_РК


title: Каргабаев А. А - Сборник III республиканской научно-практической конференции магистрантов

text:
Каргабаев А. А. – магистрант, специальность «Учет и аудит»
АО «Финансовая Академия», г.Астана
Alibek_b3@mail.ru
Научный руководитель: к.э.н. Абдрахманова А.У
ОСОБеННОСТИ АМОРТИЗАцИОННОЙ ПОлИТИКИ
В СОВРеМеННЫХ УСлОВИяХ
Амортизационная политика представляет собой совокупность решений и действий, обе-
спечивающих образование полновесного фонда возмещения основных средств и нематери-
альных активов, который является важнейшим источником финансовых ресурсов, необхо-
димых для технологического обновления действующего производства.
Амортизационная политика включает механизмы определения основных параметров
воспроизводства основных средств и нематериальных активов: срока службы; нормативы
235
амортизационных отчислений (главнейший воспроизводственный параметр, формирование
которого регулируется амортизационной политикой).
В приказе об учетной политике организации подлежит раскрытию следующая информация:
– о способах оценки объектов основных средств и нематериальных активов, приобретен-
ных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
– об изменении стоимости основных средств и нематериальных активов, в которой они
были приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, рекон-
струкции и частичной ликвидации);
– о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств
и нематериальных активов (по основным группам);
– об объектах основных средств и нематериальных активов, стоимость которых не погашается;
– о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдель-
ным объектам основных средств и нематериальных активов;
– об объектах основных средств и нематериальных активов, по которым начисляется
ускоренная амортизация.
Предваряя анализ актуальных проблем амортизационной политики, определим экономи-
ческую сущность амортизации. [1]
Основные цели амортизации:
– Возмещение затрат инвестору;
– Восстановление основного капитала с учетом срока его службы;
– Восстановление структуры финансовых балансов в условиях инфляции;
– Совершенствование инвестиционной политики для решения государственных задач
структурного развития экономики;
– Поддержание научно-технического и технологического производства.
В законодательстве многих зарубежных стран действуют положения, согласно которым
амортизация служит для восстановления основных фондов национальной промышленно-
сти. Более того, в ряде стран приняты законы, в соответствии с которыми амортизационные
отчисления должны расходоваться на основные цели в течение одного года.
Следует обратить внимание на то, что амортизационная политика в зарубежном праве
включает в себя широкую палитру мер правового регулирования, в основе которых лежат
бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепция амортизации.
Одним из важнейших элементов амортизационной политики является финансовая амор-
тизация, которая включает в себя целый ряд модификаций и соответственно подходов к ее
исчислению.[2]
Основными элементами амортизационной политики являются:
1. Взаимосвязь амортизационной политики с инвестиционной и инновационной поли-
тикой. Амортизационные отчисления являются одним из источников финансирования ин-
вестиций, и в основном обеспечивает простое воспроизводство амортизируемых активов.
Величина амортизационных отчислений во многом определяет рамки инвестиционной дея-
тельности в стране. Соотношение между амортизационными отчислениями и валовыми ин-
вестициями характеризует темпы развития экономики. В том случае, если валовые инвести-
ции превышают амортизационные отчисления, экономика находится на подъеме. При этом
обеспечивается не только простое воспроизводство основного капитала, но и его прирост за
счет других источников финансирования и прежде сего прибыли. Если валовые инвестиции
меньше амортизационных отчислений, то экономика находится на стадии спада и этих ин-
вестиций недостаточно для возмещения потребленного в производстве капитала.[3]
В течение ряда последних лет для экономики в стране был характерен спад производ-
ства, амортизационные отчисления отвлекались для финансирования оборотных средств,
что привело к значительному старению производственных фондов. В результате в настоя-
щее время амортизационные отчисления не могут обеспечить даже простого воспроизвод-
ства основных средств.
236
2. Разработка экономически целесообразных сроков полезного использования амортизи-
руемого имущества. Срок полезной службы – ожидаемый (расчетный) период использова-
ния активов компании, или количество изделий, которое компания предполагает произвести
с использованием актива. Вместе с тем действует целый ряд факторов, противодействующих
максимизации эффекта, получаемого от эксплуатации активов. Поэтому, при определении
срока полезной службы актива в соответствии с вышеназванным стандартом учитываются
ожидаемый объем использования актива компанией, который оценивается по предполагае-
мой мощности или физической производительности актива.
Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную часть об-
щей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики
формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей поли-
тики управления операционными оборотными активами.
В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операци-
онными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их
обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.
Амортизационная политика как составная часть общей политики формирования соб-
ственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчис-
лениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с це-
лью их реинвестирования в производственную деятельность. [4]
Таким образом, каждый раз содержание амортизационной политики в этих вариантах
раскрывается или через интенсивность обновления внеоборотных активов, или управление
амортизационными отчислениями.
На наш взгляд, в понятие амортизационной политики должна входить каждая из этих
сторон и их необходимо рассматривать в совокупности. Если исходить из содержания амор-
тизационной политики как комплексного понятия, то, оно должно включать: вопросы об-
новления внеоборотных активов, в зависимости от интенсивности их использования, во-
просы формирования необходимых амортизационных ресурсов, а также их использования
в соответствии с функциональным назначением.
Задачами амортизационной политики организации являются оценка и переоценка амор-
тизируемого имущества. Для правильного начисления амортизационных отчислений опре-
деляющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.
Учет основных средств по первоначальной стоимости, которая может довольно значительно
отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к
тому, что суммы начисленных амортизационных отчислений не покрывают затрат на воспроиз-
водство основных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки. [5]
В настоящее время у многих предприятий ощущается дефицит собственных средств,
поэтому они заинтересованы в определении реальной рыночной стоимости основных фон-
дов. В этом случае амортизационные отчисления начисляются в размерах, достаточных для
простого воспроизводства основных фондов. Кроме того, амортизационные отчисления,
относимые на затраты производства и реализации продукции, уменьшают налогооблагае-
мую базу по налогу на прибыль. В результате амортизационные отчисления, как правило,
многократно превышающие налог на имущество, остаются на предприятии и могут исполь-
зоваться для воспроизводства основных фондов. [6]
Обеспеченность организаций основными средствами производства и эффективность их
использования – важнейшие факторы, от которых зависят результаты хозяйственной де-
ятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения необходимых
сельскохозяйственных работ, следовательно, и объем производства продукции, ее себестои-
мость, а также финансовое состояние самой организации и экономики страны в целом.
В связи с этим повышается роль учета амортизационных процессов в организациях,
которые существенно влияют, во-первых, на себестоимость производимой сельскохозяй-
237
ственной продукции, а во-вторых, на возможность осуществления простого и расширенно-
го воспроизводства основных средств и нематериальных активов, используемых в произ-
водственных циклах неоднократно.
Разработка организацией собственной амортизационной политики представляет собой
переход к качественно иным методам управления затратами и инвестициями. Ведь от того,
какие способы и методы начисления амортизации и другие инструменты амортизацион-
ной политики будут выбраны, зависит эффективность не только текущей финансово-хозяй-
ственной деятельности, но и возможность воспроизводства амортизируемого имущества за
счет собственных источников для устойчивого развития в перспективе.
Список литературы:
1. Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-пресс, 2008.
2. Астахов В.П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ИД
ФБК-Пресс, 2007.
3. Бланк И.А. Основы инвестиционного менеджмента. К.: Эльга, 2008.
4. Бланк И.А. Управление финансированием капитала. К.: Ника-центр, 2008.
5. Бочаров В.В. Инвестиции. СПБ.: Питер, 2008.
6. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и стати-
стика, 2009.
Каргабаев А. А. – магистрант, специальность «Учет и аудит»
АО «Финансовая Академия», г.Астана
Alibek_b3@mail.ru
Научный руководитель: к.э.н., доцент Абдрахманова А.У
УЧеТ ИЗНОСА И АМОРТИЗАцИИ ОСНОВНЫХ СРеДСТВ
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за
счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь
принадлежит основным фондам.
Средства производства подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные
полуфабрикаты); средства труда (станки, машины и др.).
Согласно МСФО 16 основные средства – материальные активы, действующие в течение
длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере мате-
риального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства– это матери-
альные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для
производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.
К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооруже-
ния, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемеще-
ние которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудова-
ние, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий скот,
специальные инструменты, прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные
ценности, экспонаты животного мира и другие) [1].
В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе
основных средств, товарно-материальных, запасов либо финансовых инвестиций. Здание,
приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначе-
нию, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью продажи – в составе
товарно-материальных запасов; приобретенное с целью вложения финансов на длительный
период времени отражается как финансовые инвестиции.
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздей-
ствием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ – это
238
процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Раз-
личают два вида износа: физический и моральный.
Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия
внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в
процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования,
конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического изно-
са), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков,
ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате фи-
зического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств [2].
Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого
активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, свя-
зан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.
Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства анало-
гичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся
в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и вне-
дрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов
машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных
пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически неце-
лесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.
Амортизация (лат. amortisatio – «погашение») – стоимостное выражение износа. В соот-
ветствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равно-
мерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределе-
ния (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять
функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации – распределить
стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции
(работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.
В Налоговом Кодексе Республики Казахстан закреплены нормы износа фиксированных
активов. Фиксированные активы – основные средства и нематериальные активы, учиты-
ваемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством
Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандар-
тами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода,
за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию
недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учи-
тываемых в целях налогообложения [3].
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по
амортизационным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации,
относятся: земля; музейные ценности, памятники архитектуры и искусства; автомобиль-
ные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования; незавершенное капитальное
строительство; объекты, относящиеся к фильмофонду; фиксированные активы, введенные
в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесе-
нию (отнесена) на вычеты [6].
Нормы амортизации фиксированных активов приведены в таблице 1, которая составлена
на основании Налогового Кодекса Республики Казахстан от 12.06.2001 г. за № 209-II (с из-
менениями и дополнениями от 01.01.2008г.)
В этой связи, в Налоговом Кодексе Республики Казахстан установлены нормы амортиза-
ционных отчислений на основные средства (фиксированные активы) по амортизационным
подгруппам, которые выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных
групп основных средств.
Согласно МСФО 16 «Основные средства» предприятия могут начислять износ согласно
трем методам: метод равномерного начисления износа; метод уменьшающегося остатка;
метод единиц продукции.
239
Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при
котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод
основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы [4].
Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда
предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в ка-
ждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полез-
ности объекта происходит равномерно.
Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение
балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следую-
щим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается
на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется от
100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании проис-
ходит так называемое двойное сокращение баланса. Этот процесс обычно называется мето-
дом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации. На основе прямолиней-
ной нормы амортизации, умноженной на коэффициент ускорения и балансовую стоимость
основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она вычитается из ба-
лансовой стоимости основного средства. Полученный таким образом остаток балансовой
стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повто-
ряется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учиты-
вается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной,
необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выпол-
ненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуата-
ции объекта, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. При
этом стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии
«впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью
которых производилась данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма аморти-
зации за месяц или год определяется путем деления амортизируемой стоимости объекта на
количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.
В международной практике существуют также так называемые методы замедленной
амортизации, например, метод сложных процентов, однако используют их только в специ-
фичных ситуациях. Суть методов состоит в том, что в первые годы использования основно-
го средства на износ списывают меньшую сумму, чем в последующие [5].
Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит
от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления
финансовой отчетности предприятия. При этом, отдельный объект основных средств при-
знается в качестве актива, когда высока вероятность будущих экономических выгод и мож-
но надежно оценить фактические затраты на приобретение актива. Вероятность будущих
выгод, как правило, наступает не ранее перехода всех прав и рисков, связанных с приобре-
тением актива, поэтому основные средства не могут быть признаны до этого момента.
В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», выбор метода амортизации определя-
ется политикой использования актива. Амортизация признается расходом периода, если не
относится на увеличение других активов. Например, амортизация производственного обо-
рудования относится (полностью или частично) на себестоимость выпущенной продукции.
Методы амортизации должны периодически пересматриваться и при необходимости изме-
няться. Такое изменение не влияет на отчетность предыдущих периодов и раскрывается как
ее изменение учетной оценки по МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских
оценках и ошибки».
МСФО 16 «Основные средства» для выбора метода начисления амортизации рекоменду-
ет применять принцип соответствия доходов и затрат. Например, если доходы, полученные
240
в результате применения основного средства, остаются неизменными в течение срока его
полезного использования, то применяется равномерный способ начисления амортизации.
Когда же такие доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применя-
ют один из ускоренных способов начисления амортизации.
Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного ис-
пользования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность
наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются
расходы на ремонт. Поэтому широкое распространение получили способы ускоренного на-
числения амортизации.
В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как
важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предпри-
ятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. К
различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления
амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одно-
го метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться
учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В Налоговом Ко-
дексе Республики Казахстан установлены нормы амортизационных отчислений на основные
средства (фиксированные активы) по амортизационным подгруппам, которые выражены в
процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. [6]
Список литературы:
1. Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2008
2. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. – Алматы:
Экономика, 2000
3. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии.
Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002
4. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект – Учебное пособие. Караганда, 2003
5. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Ре-
спублики Казахстан от 01.01.2009г. – Алматы: Каржы-Каражат, 2009
6. Торшаева Ш.М. Основы аудита. Караганда.: 1999 г. – 60с.
Достарыңызбен бөлісу: |


title: Каримов Т. А - Сборник III республиканской научно-практической конференции магистрантов

text:
Каримов Т. А. – магистрант, специальность «Учет и аудит»
кarimov.ta@gmail.com
АО «Финансовая академия», г. Астана
Научный руководитель: д.э.н., профессор Гамарник Г.Н.
ОСОБеННОСТИ ОРгАНИЗАцИИ УЧеТА ОПлАТЫ ТРУДА
Проведение радикальных экономических реформ в Республике Казахстан сопровождалось
адекватным изменением политики государства в области регулирования заработной платы.
Если в начальный период реформирования экономики она основывалась на серьезном го-
сударственном вмешательстве в процессы определения размеров и соотношений в оплате
труда работников, то в последние годы наблюдается тенденция серьезной их либерализации.
Это проявилось, в частности, в том, что организации реального сектора экономики получили
практические неограниченные возможности в области организации заработной платы.
На современном этапе развития экономики политика в области оплаты труда в республике
базируется на совокупности различных методов регулирования. К ним могут быть отнесены:
государственное, договорное и административное (внутрифирменное) регулирование.
Стандарты качества жизни должны стать эффективным рыночным инструментом разви-
тия человеческого капитала и социальной модернизации Казахстана» [1].
241
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия явля-
ется учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы – один
из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он представляет
собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и
получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного,
непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется
контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом
производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменени-
ями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика
в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции
государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, кото-
рые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального
стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содер-
жанием и охватывает все виды заработков (а также премий, доплат, надбавок и социальных
льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников форми-
рования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законода-
тельством за переработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конеч-
ных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами
не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех ор-
ганизационно-правовых форм устанавливается законодательством. Уставной юридической
формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работ-
ников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия
оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Цель регулирования рынка труда, и заработной платы, как основной его составляющей,
определяется тем, что в настоящее время необходимо строить «…общество максимальных
возможностей, где уважают личность и свободу каждого человека, где заботятся о тех, кто
не в состоянии позаботиться о себе сам, где ценится любой труд» [2].
По словам Сейткасимова Г.С. и Сейткасимовой А.Г.: «В оплате труда учитывается начис-
ленная заработная плата с учетом доплат, надбавок, премий и других выплат, предусмотрен-
ных применяемой системой оплаты труда» [3].
Эффективное государственное регулирование заработной платы невозможно без ради-
кального изменения политики государства в исследуемой сфере. Данное требование вы-
текает из сложившейся ситуации в социально-трудовой сфере (неразвитость рынка труда,
усиливающаяся дифференциация размеров оплаты, начальный период становления систе-
мы социального партнерства).
Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно сформулировать следующее –
между заработной платой, инфляцией, безработицей и общим социально-экономическим
положением в стране существует прямая тесная связь. Рынок труда открывает для работни-
ков возможность свободного выбора сферы предложения труда, условий его оплаты, про-
должительности рабочего времени исходя из личной выгоды.
Процесс любой хозяйственной деятельности предприятия, особенно процесс изготовле-
ния товаров, выполнения работ и оказания услуг, связан с затратами не только овеществлен-
ного (в средствах и предметах труда), но и живого труда.
Согласно Трудовому Кодексу Республики Казахстан от 15.05.2007 N 251-ІІІ, труд – де-
ятельность человека, направленная на создание материальных, духовных и других ценно-
стей, необходимых для жизни и удовлетворения потребностей человека и общества [4].
Законодательно определенное понятие «оплата труда» представляет собой следующее:
оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной
242
выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с Трудовым Кодексом Респу-
блики Казахстан и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также
соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.
Как социально-экономическая категория оплата труда отражает противоположность инте-
ресов наемного работника и работодателя в их отношениях по поводу выполненной работни-
ком работы. Для работника заработная плата – главная и основная часть его личного дохода,
средство воспроизводства его как носителя способностей к труду и члена общества. Интерес
работника состоит в увеличении оплаты труда (дохода) путем увеличения как своего трудового
вклада и результатов труда, так и цены своих трудовых усилий. Для работодателя оплата труда
работников – это всегда расход на рабочую силу как задействованный в производственном
процессе ресурс. Интерес работодателя состоит в минимизации расходов на рабочую силу в
расчете на единицу производимой продукции как более продуктивного использования работ-
ника в течении рабочего времени при оговоренной оплате за единицу этого времени (ставке
заработной платы), так и в заключении более выгодных условий найма [5, с.243].
С учетом вышеизложенного, на первый взгляд, может создаться впечатление, что при-
менение распространенных в индустриально развитых странах методических подходов к
оценке профессий и должностей противоречат действующему в стране трудовому законо-
дательству и поэтому неприменимы на практике. Однако, в данном случае имеется возмож-
ность максимально адаптировать их к местным условиям с целью устранения несоответ-
ствий с требованиями действующих законодательных актов.
Список литературы:
1. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана
«Стратегия вхождения Казахстана в число 50 наиболее развитых стран мира до 2015 года»
от 01 марта 2006 г. // Индустриальная Караганда №65 от 04.03.2006г.
2. Горфинкель В.Я. Экономика организаций (предприятий): Учебник для вузов. – М.:
Юнити-Дана, 2003. – 608с.
3. Сейткасимов Г.С. и др. Бухгалтерский учет и отчетность в банках./ Под ред. Сейткаси-
мова Г.С.- Алматы: Каржы-Каражат; Раритет, 2000г.
4. Трудовой кодекс Республики Казахстан на 1 января 2016 г.
5. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.
Картбаева С. К. – студентка, специальность «Учет и аудит»
Казахский университет экономики, финансов и международной торговли
Salta_kartbaeva@mail.ru
Научный руководитель: к.э.н. Акимова Б.Ж.
СХОДСТВО И РАЗлИЧИя ПРИНцИПОВ БУХгАлТеРСКОгО УЧеТА
В КАЗАХСТАНСКОЙ И ЗАРУБеЖНОЙ СИСТеМАХ УЧеТА
Повышение эффективности экономики является ключевой задачей современной эконо-
мической стратегии государства. Особая роль в этом принадлежит бухгалтерскому учету.
Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутрен-
них и внешних пользователей о показателях деятельности учреждений в целях достовер-
ной оценки ее финансового положения свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского
учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. В
свою очередь, возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяй-
ствующими субъектами предполагают гармонизацию бухгалтерского учета, ориентирован-
ного на использование общепринятых в мировой практике принципов и правил ведения
бухгалтерского учета.
243
Составление финансовой отчетности базируется на основных принципах бухгалтерского
учета, до 90-х годов такой самостоятельной категории не было, хотя слово «принцип» и до
этого встречалось в работах отечественных авторов по бухгалтерскому учету. Оно не возво-
дилось в особую категорию учета, принципы не систематизировались. Применялось редко,
в частности, для разнообразия стилистики текста, и имело бытовой, расхожий характер.
Появление в нашей учетной литературе «принципа», как особой категории бухгалтерско-
го учета, стало результатом изучения современной англосаксонской системы учета, основу
которой составляют общепринятые принципы учета (GAAP), а также заимствования из за-
падных источников. Перечни этих принципов механически воспринимались и переноси-
лись на нашу почву зачастую без критического анализа и необходимых комментариев. «Мы
как бы исходим из того, – отмечают А.Н.Кашаев и О.М. Островский, что все написанное и
применяющееся там правильно, обоснованно, аргументировано, не подлежит какой-либо
критике, кроме разве того, что «мы еще не созрели» [1].
Согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности цель финансо-
вой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результа-
тах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нуж-
на широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя
из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В отличие от
МСФО в вышеприведенном определении не указывается основное предназначение финан-
совой отчетности – принятие экономических решений.
В казахстанских нормативных документах при перечислении пользователей отчетности
акцент поставлен на руководителях, учредителях организации и собственниках имущества,
а инвесторы и кредиторы фигурируют в конце списка. С позиций МСФО основными поль-
зователями финансовой отчетности являются инвесторы. Указанные приоритеты отражают
степень зависимости предприятия от решений пользователей отчетности. В условиях за-
падного бизнеса, в котором положение предприятия напрямую связано с рыночной стоимо-
стью выпущенных им ценных бумаг, а источники денежных средств в основном зависят от
кредитов и займов, финансовая отчетность в первую очередь должна удовлетворять инфор-
мационным запросам инвесторов и кредиторов. В основе МСФО лежит представление о
том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками
со стороны инвестора, неважно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от
российского учета, который ведется администратором, действующим в интересах собствен-
ника, для отражения результатов деятельности объекта собственности[2]
Вышеизложенное позволяет заключить, что несмотря на существенное сближение целей
составления финансовой отчетности и ее пользователей, определенные отличия в казахстан-
ской и зарубежной системах учета до сих пор сохраняются. Они предопределяют расхождения
между принципами учета, принятыми в Республике Казахстан и предусмотренными МСФО.
Так что же означает «принцип бухгалтерского учета»? Патриарх американского учета
Р. Энтони и профессор Мичиганского университета Дж.Рис под этим термином понимают
«правила и согласованные изъятия бухгалтерского учета». По их мнению, слово «принцип»
используется для обозначения «общего закона или правила, принятого или объявленного
как руководство к действию; согласованная позиция или основа поведения или практики».
По мнению Ф. Вуда принципы – это «правила, устанавливающие порядок записи данных о
хозяйственных операциях» [3].
На наш взгляд, ответ на поставленный вопрос нужно искать, прежде всего, из уяснения
сути самого слова «принцип». Это слово латинское – principium – и в переводе с него бук-
вально означает начало или основа, т.е. основное исходное (базовое) положение какой-либо
теории, учения, науки, мировоззрения. Принцип бухгалтерского учета – это основное ис-
ходное положение данной науки. Каждая наука должна базироваться на основополагающих
244
принципах, которые вытекают из сути данной науки. Эти основные исходные (базовые) по-
ложения представляют собой концентрированную мысль об известной совокупности фак-
тов, которая предопределяет все последующие, вытекающие из нее утверждения.
Большинство принципов относится к элементам метода бухгалтерского учета и требо-
ваниям, предъявляемых к нему. В частности, к элементам метода бухгалтерского учета и
его приемам относятся приведенные в перечне такие принципы, как принципы увязки; раз-
дельной оценки стоимости каждой составной части статьи активов, собственного капитала
и обязательств предприятия; документирования; балансового обобщения; инвентаризации;
калькуляции; счетов; двойной записи; отчетности; сравнимости и накопления.
В Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» на первом месте – принцип
начисления, в англосаксонской системе учета – соотнесение доходов и затрат, у Р. Антони,
А.Н. Кашаева и О.М. Островского – двусторонность, (двойственность), у Р. Энтони и Дж.
Риса – денежное измерение, у Ф. Вуда – стоимость, у Б.Нидлза, Х.Андерсона и Д.Колдуэл-
ла – непрерывность, в учебнике «Введение в бухгалтерское дело» – юридическое лицо, у Я.
В. Соколова – целостность, у А.К. Шишкина и др. – документирование. Следует отметить и
тот факт, что авторы работ приводят различное количество принципов.
В перечне принципов, приведенных в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой от-
четности», большинство их относятся больше всего к требованиям, а не к принципам. Это
понятность, достоверность, правдивое и беспристрастное представление, нейтральность,
сопоставимость, значимость и завершенность. В указанном законодательном акте принци-
пы отождествляются не только с требованиями, но и с методами учета. Так, при перечисле-
нии принципов, в соответствии с которыми осуществляется бухгалтерский учет и финансо-
вая отчетность, отмечается принцип начисления. В специальной литературе его называют
методом, а не принципом. Если «начисление» называют принципом, то почему в специаль-
ной литературе не встречается словосочетание «кассовый принцип», а пишут «кассовый
метод»? На наш взгляд, эти два метода являются не самостоятельными принципами, а лишь
составными элементами принципов реализации и соответствия.
Список литературы:
1.Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и примене-
ния. // Алматы, ТОО Издательство «LEM», 2007 –с. 98
2. Сейдахметова Ф., Сейдахметова З., Сейдахметов Г. Международные стандарты финан-
совой отчетности (общий обзор и разъяснения) под общей редакцией Ф.С. Сейдахметовой,
Алматы, «Издательство LEM», 2004. -68с.
3. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. // Пятое изд-е. Пер. с англ. в 4-х
частях. – М.: Изд-во «X.V.C.», 1993.
Кудаспаева С. С. – магистрант, специальности «Учет и аудит»
АО «Финансовая академия», г. Астана
kudasbayeva.s.s@mail.ru
Научный руководитель: к.э.н. Аманова Г. Д.
УЧеТ АРеНДНЫХ ОТНОШеНИЙ И егО РОлЬ В СОВРеМеННОЙ ЭКОНОМИКе
Развитие арендных отношений в экономике способно оживить экономическую конъюн-
ктуру, дать инвестиционный толчок начинающемуся росту, расширить платежеспособный
спрос, создать заинтересованность у предприятий в подъеме деловой активности. Исполь-
зование аренды во всех многообразиях ее форм и методов позволяет предприятиям подклю-
читься к ценнейшему международному опыту, накопленному десятилетиями практики.
Аренда – арендное соглашение (договор) между арендатором арендодателем, в соответ-
ствии с которым арендатор получает право владения объектом аренды за плату на опреде-
245
ленный период времени. Формы арендных отношений зависят от объекта аренды (здания,
сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участ-
ки и другое имущество), а также от того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные
с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у
арендодателя (финансовая и текущая).
Арендные отношения являются важной составляющей современного рыночного меха-
низма. В последние годы субъектами хозяйствования все более широко используются воз-
можности договора аренды как инструмента регулирования хозяйственных связей.
В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно новый уровень.
Многие фирмы прибегают к аренде целенаправленно, рассматривая ее в качестве альтернативы
покупки оборудования с длительными сроками службы. Определенное распространение начи-
нают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую деятель-
ностью как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении ука-
занного потенциальным арендатором оборудования с целью последующей сдачи его в аренду.
Основным законодательным документом, регулирующим арендные отношения, являет-
ся Гражданский кодекс Республики Казахстан. Отношения между сторонами финансовой
аренды (лизинга) регулируются Законом Республики Казахстан «О финансовом лизинге»
05.07.2000 за № 78-II. [1].
Исходя из определения, данного в Законе «О финансовом лизинге», который базируется
на разделении права собственности на активы и права использования этого актива, лизин-
говая операция как экономическая форма деятельности является универсальной и содержит
элементы кредита, аренды и инвестиций.
Учет аренды регулируется в соответствии с международным стандартом финансовой от-
четности 17 «Аренда» от 01.01.1997 г. [2].
По результатам проведенного диссертационного исследования, можно утверждать, что в той
или иной степени и форме операционную аренду используют в своей деятельности большин-
ство казахстанских организаций. К настоящему времени деятельность по предоставлению иму-
щества в аренду осуществляют многие коммерческие и некоммерческие организации.
Отличительными признаками арендных отношений являются особый порядок граждан-
ско-правового регулирования, разнообразие видов аренды, множество нюансов во взаимо-
отношениях арендодателя и арендатора (в частности, передача и возврат объекта аренды,
расходы на содержание арендованного имущества, возмещение стоимости произведен-
ных арендатором улучшений имущества и т.д.), что предопределяет специфический харак-
тер аудита операционной аренды.
Аренда является финансируемой в том случае, если риск и вознаграждения, связанные с
правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдаются
следующие условия ее признания:
– арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене
или по цене, определяемой в конце срока, аренды;
– срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендного имущества;
– в конце срока аренды остаточная стоимость арендуемых объектов основных средств
составляет менее 20% их текущей стоимости в начале аренды;
– дисконтированная стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает
90% текущей стоимости арендуемого имущества;
– к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться
или не передаваться арендатору.
В соответствии со стандартом в качестве финансовой аренды признается аренда, при ко-
торой, по существу, переносятся все риски и экономические выгоды на арендатора. Аренда,
по МСФО, классифицируется как финансовая, при соблюдении следующих условий [2]:
– период аренды совпадает или почти совпадает со сроком полезной службы арендован-
ного имущества;
246
– сумма арендной платы за весь период аренды превышает или приближается к стоимо-
сти арендованного имущества;
– право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода;
– договором аренды предусмотрено право арендатора на выкуп арендованного имуще-
ства в конце срока аренды или в любой момент в течение срока аренды;
– арендованное имущество по своей специфике может использоваться только арендатором.
Эффективность арендных отношений можно рассматривать на микро- и макроуровне.
На уровне отдельных хозяйствующих субъектов аренда создает благоприятные условия для
инвестиционной деятельности и расширенного воспроизводства, расширяет возможности
удовлетворения материальных и финансовых потребностей товаропроизводителей. Значи-
мость аренды на макроуровне вытекает из влияния его на соотношение между совокупным
спросом и совокупным предложением. Арендная форма хозяйствования, с одной стороны,
приводит к насыщению рынка необходимыми товарами (совокупный спрос), а с другой –
к увеличению масштабов производства товаров (совокупное предложение), одновременно
способствуя росту налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.
Однако в соответствии с п. 1 ст. 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в
связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат выче-
ту при определении налогооблагаемого дохода.
В соответствии с п. 15 ст. 100 Налогового кодекса в качестве расхода в целях налогообло-
жения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением
стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства РК о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).
Таким образом, финансовые расходы по аренде связаны с осуществлением деятельности,
направленной на получение дохода (п. 1 ст. 100 Налогового кодекса), и подлежат выплате
(уплачиваются) арендодателю в составе арендных платежей (п. 15 ст. 100 Налогового кодек-
са), следовательно, могут быть отнесены на вычеты [3].
Таким образом, аренда представляет апробированную мировой практикой форму хозяй-
ствования, оказывающую эффективное комплексное воздействие на основные составные
элементы производственного процесса как на макроуровне, так и на микроуровне.
Список литературы:
1. Законом Республики Казахстан «О финансовом лизинге» 05.07.2000 за № 78-II. (с из-
менениями и дополнениями по состоянию на 07.03.2014 г.)
2. МСФО 17 «Аренда» редакция от 11.06.2015 г.
3. Налоговый кодекс на 01.04.2016 г.
Достарыңызбен бөлісу: |


url: http://emirsaba.org/sbornik-iii-respublikanskoj-nauchno-prakticheskoj-konferencii.html?page=34#СХОДСТВО_И_РАЗлИЧИя_ПРИНцИПОВ_БУХгАлТеРСКОгО_УЧеТА__В_КАЗАХСТАНСКОЙ_И_ЗАРУБеЖНОЙ_СИСТеМАХ_УЧеТА