Chi nhánh công ty chấm dứt hoạt động có được chuyển số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ cho công ty mẹ không?
Xin cho tôi hỏi: Chi nhánh công ty có được chuyển số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ cho công ty mẹ khi chấm dứt hoạt động không? (Câu hỏi từ anh Định - Bình Dương).
<subquestion>Chi nhánh công ty chấm dứt hoạt động có được chuyển số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ cho công ty mẹ không?</subquestion>
Căn cứ khoản 1 Điều 44 Luật Doanh nghiệp 2020 quy định về chi nhánh công ty như sau:
<ref>Điều 44. Chi nhánh, văn phòng đại diện và địa điểm kinh doanh của doanh nghiệp
1. Chi nhánh là đơn vị phụ thuộc của doanh nghiệp, có nhiệm vụ thực hiện toàn bộ hoặc một phần chức năng của doanh nghiệp, bao gồm cả chức năng đại diện theo ủy quyền. Ngành, nghề kinh doanh của chi nhánh phải đúng với ngành, nghề kinh doanh của doanh nghiệp.
...
</ref>
Bên cạnh đó, căn cứ Điều 72 Nghị định 01/2021/NĐ-CP quy định về chấm dứt hoạt động chi nhánh như sau:
<ref>Điều 72. Chấm dứt hoạt động chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh
1. Trước khi thông báo chấm dứt hoạt động chi nhánh, văn phòng đại diện, địa điểm kinh doanh thì doanh nghiệp, chi nhánh, văn phòng đại diện phải đăng ký với Cơ quan thuế để hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế.
...
</ref>
Ngoài ra, căn cứ tiết a.3 điểm a khoản 1 Điều 16 Thông tư 105/2020/TT-BTC quy định về xử lý hồ sơ chấm dứt hoạt động của đơn vị phụ thuộc như sau:
<ref>Điều 16. Xử lý hồ sơ chấm dứt hiệu lực mã số thuế và trả kết quả
1. Xử lý hồ sơ chấm dứt hiệu lực mã số thuế của người nộp thuế quy định tại Khoản 1 Điều 14 Thông tư này:
...
a.3) Thực hiện thủ tục bù trừ hoặc hoàn trả kiêm bù trừ đối với các nghĩa vụ của người nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Trường hợp đơn vị phụ thuộc chấm dứt hiệu lực mã số thuế nhưng không có khả năng hoàn thành nghĩa vụ còn phải nộp hoặc còn nợ sau khi đã thực hiện bù trừ hoặc hoàn trả kiêm bù trừ theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành thì đơn vị chủ quản đã có văn bản cam kết chịu trách nhiệm kế thừa toàn bộ khoản nghĩa vụ thuế của đơn vị phụ thuộc thì cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị phụ thuộc thực hiện chuyển nghĩa vụ của đơn vị phụ thuộc cho đơn vị chủ quản và ban hành Thông báo về việc chuyển nghĩa vụ thuế của người nộp thuế mẫu số 39/TB-ĐKT ban hành kèm theo Thông tư này gửi cho người nộp thuế là đơn vị chủ quản, đơn vị phụ thuộc.
...
</ref>
Theo quy định, chi nhánh là đơn vị phụ thuộc của doanh nghiệp, vậy nên thủ tục chấm dứt hoạt động của chi nhánh thực hiện theo quy định về chấm dứt hoạt động của đơn vị phụ thuộc.
Theo đó, khi chi nhánh chấm dứt hoạt động thì phải đăng ký với cơ quan thuế để thực hiện thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số thuế và hoàn thành các nghĩa vụ nộp thuế. Lúc này, cơ quan thuế sẽ giải quyết các khoản thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ cho chi nhánh.
Pháp luật quy định, trong trường hợp, công ty mẹ có văn bản cam kết chịu trách nhiệm kế thừa toàn bộ khoản nghĩa vụ thuế của đơn vị phụ thuộc thì cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị phụ thuộc thực hiện chuyển nghĩa vụ thuế của đơn vị phụ thuộc cho đơn vị chủ quản bao gồm cả nghĩa vụ liên quan đến thuế GTGT.
Như vậy, chi nhánh là đơn vị phụ thuộc của công ty mẹ thực hiện chấm dứt hoạt động và chấm dứt hiệu lực mã số thuế nhưng có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết đến thời điểm chấm dứt hoạt động thì sẽ được phép chuyển số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết cho công ty mẹ để công ty mẹ tiếp tục kê khai, khấu trừ nếu các khoản thuế GTGT này đáp ứng đầy đủ các điều kiện khấu trừ thuế.

Chi nhánh công ty chấm dứt hoạt động có được chuyển số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ cho công ty mẹ không? (Hình từ Internet)
<subquestion>Các trường hợp nào không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào?</subquestion>
Căn cứ khoản 15 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC bổ sung bởi điểm b khoản 9 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC quy định về trường hợp không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
<ref>Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
...
15. Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp:
- Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT);
- Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán;
- Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua (trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 12 Điều này);
- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo);
- Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi.
...
</ref>
Như vậy, có 05 trường hợp không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào bao gồm:
- Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật;
- Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán;
- Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua ngoại trừ trường hợp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dưới hình thức ủy quyền theo quy định;;
- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo);
- Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi.
<subquestion>Mẫu văn bản đề nghị chấm dứt hiệu lực mã số thuế theo Thông tư 105?</subquestion>
Người nộp thuế đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan thuế muốn chấm dứt hiệu lực mã số thuế thì phải nộp Văn bản đề nghị chấm dứt hiệu lực mã số thuế theo Mẫu số 24/ĐK-TCT tại Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư 105/2020/TT-BTC.
Tải về Mẫu văn bản đề nghị chấm dứt hiệu lực mã số thuế theo Thông tư 105 tại đây.


Luật Doanh nghiệp 2020 Nghị định 01/2021/NĐ-CP Thông tư 105/2020/TT-BTC thuế GTGT thuế GTGT Thông tư 219/2013/TT-BTC Thông tư 26/2015/TT-BTC Thông tư 105/2020/TT-BTC tại đây