Chính sách thuế GTGT cho thuê kho ngoại quan năm 2024 như thế nào?
Tôi có thắc mắc: Chính sách thuế GTGT cho thuê kho ngoại quan năm 2024 như thế nào? (Câu hỏi của anh Minh - Hà Giang)
<subquestion>Chính sách thuế GTGT cho thuê kho ngoại quan năm 2024 như thế nào?</subquestion>
Căn cứ theo khoản 20 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC sửa đổi bởi khoản 1 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC; bổ sung bởi khoản 2 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:
<ref>Đối tượng không chịu thuế GTGT
....
20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài.
Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.
Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.
.....
</ref>
Theo Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về thuế suất 0% như sau:
<ref>Thuế suất 0%
1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.
....
b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
....
2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
…
b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:
- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
…
3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:
…
- Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm:
…
+ Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam.”
</ref>
Bên cạnh đó, theo hướng dẫn của Công văn 73610/CTHN-TTHT năm 2023 về thuế suất thuế GTGT đối với dịch vụ cho thuê kho ngoại quan như sau:
<ref>Trường hợp Công ty cung ứng dịch vụ cho thuê kho ngoại quan cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài mà dịch vụ này gắn với việc bán hàng hóa cho doanh nghiệp chế xuất, không thuộc trường hợp quy định tại Khoản 3 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng điều kiện tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
</ref>
Thông qua quy định trên, chính sách thuế GTGT cho thuê kho ngoại quan năm 2024 như sau:
[1] Công ty cung ứng dịch vụ cho thuê kho đối với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài mà dịch vụ này gắn với việc bán hàng hóa cho doanh nghiệp chế xuất được áp dụng thuế suất thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng các điều kiện như sau:
- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan.
- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật.
[2] Trường hợp, công ty cung ứng dịch vụ cho thuê kho đối với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài mà dịch vụ này gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam thì không được áp dụng thuế suất 0%.

Chính sách thuế GTGT cho thuê kho ngoại quan năm 2024 như thế nào? (Hình từ Internet)
<subquestion>Kho thuê bên ngoài để lưu giữ nguyên liệu, sản phẩm của DNCX cần đáp ứng điều kiện gì?</subquestion>
Căn cứ theo Điều 80 Thông tư 382015/TT-BTC, kho thuê bên ngoài để lưu giữ nguyên liệu, sản phẩm của DNCX cần đáp ứng điều kiện như sau:
- Có tường rào cứng bao quanh, ngăn cách với khu vực bên ngoài.
- Có camera giám sát liên tục tại cửa ra, vào và cơ quan hải quan được quyền tra cứu được hình ảnh khi cần thiết.
Ngoài ra, DNCX có trách nhiệm gửi văn bản tới Chi cục Hải quan quản lý DNCX kèm theo thông tin về địa điểm, vị trí, diện tích, các điều kiện về cơ sở hạ tầng, cơ chế quản lý giám sát hàng hóa đưa vào, đưa ra kho, thời gian thuê kho.
<subquestion>DNCX thực hiện hoạt động kinh doanh khác cần đáp ứng điều kiện gì?</subquestion>
Theo quy định khoản 6 Điều 26 Nghị định 35/2022/NĐ-CP, DNCX thực hiện hoạt động kinh doanh khác cần đáp ứng điều kiện dưới đây:
- Hoạt động kinh doanh khác theo quy định của pháp luật về đầu tư, pháp luật về doanh nghiệp và quy định khác của pháp luật có liên quan
- Việc bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất phải bảo đảm ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác.
- Hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động chế xuất và các hoạt động kinh doanh khác.
- Không được sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với doanh nghiệp chế xuất để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh khác.
Trường hợp sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với doanh nghiệp chế xuất để thực hiện các hoạt động kinh doanh khác thì phải hoàn trả ưu đãi về thuế đã được miễn, giảm theo quy định của pháp luật về thuế.

Thông tư 219/2013/TT-BTC Thông tư 26/2015/TT-BTC Thông tư 26/2015/TT-BTC thuế GTGT Thông tư 219/2013/TT-BTC Công văn 73610/CTHN-TTHT năm 2023 Thông tư 382015/TT-BTC Nghị định 35/2022/NĐ-CP