Hướng dẫn xuất hóa đơn GTGT đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho doanh nghiệp chế xuất?
Cho tôi hỏi hướng dẫn xuất hóa đơn GTGT đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho doanh nghiệp chế xuất? (Câu hỏi của chị Ân - Bình Dương)
<subquestion>Hóa đơn GTGT được dùng để làm gì?</subquestion>
Căn cứ theo khoản 1 Điều 8 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về các loại hóa đơn như sau:
<ref>Loại hóa đơn
Hóa đơn quy định tại Nghị định này gồm các loại sau:
1. Hóa đơn giá trị gia tăng là hóa đơn dành cho các tổ chức khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ sử dụng cho các hoạt động:
a) Bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội địa;
b) Hoạt động vận tải quốc tế;
c) Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu;
d) Xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.
.....
</ref>
Theo đó, hóa đơn GTGT được các tổ chức sử dụng khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong các hoạt động sau:
- Bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội địa.
- Hoạt động vận tải quốc tế.
- Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu.
- Xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.

Hướng dẫn xuất hóa đơn GTGT đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho doanh nghiệp chế xuất? (Hình từ Internet)
<subquestion>Thời điểm xuất hóa đơn GTGT là khi nào?</subquestion>
Theo quy định Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về thời điểm lập hóa đơn như sau:
<ref>Thời điểm lập hóa đơn
1. Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa (bao gồm cả bán tài sản nhà nước, tài sản tịch thu, sung quỹ nhà nước và bán hàng dự trữ quốc gia) là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng).
3. Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.
.....
</ref>
Như vậy, thời điểm xuất hóa đơn GTGT được xác định như sau:
- Đối với bán hàng hóa: Thời điểm xuất hóa đơn GTGT là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Đối với cung cấp dịch vụ:
+ Thời điểm xuất hóa đơn GTGT là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
+ Thời điểm xuất hóa đơn GTGT là thời điểm thu tiền trong trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ
Lưu ý: Việc thu tiền không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng
- Đối với hàng hóa, dịch vụ được giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn: Thời điểm xuất hóa đơn GTGT là thời điểm mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.
<subquestion>Hướng dẫn xuất hóa đơn GTGT đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho doanh nghiệp chế xuất?</subquestion>
Căn cứ theo hướng dẫn Công văn 74976/CT-TTHT năm 2018 hướng dẫn về xuất hóa đơn GTGT cho doanh nghiệp chế xuất như sau:
<ref>Căn cứ Điều 1 Nghị định số 114/2015/NĐ-CP ngày 09/11/2015 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Điều 21 Nghị định số 29/2008/NĐ-CP ngày 14/03/2008 của Chính phủ quy định, về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế như sau
......
Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ
......
Căn cứ Khoản 50, Khoản 51 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/04/2018 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điều tại Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu quy định
......
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty ký hợp đồng số HCM-NTAV/NTAV 18-0031 với Công ty TNHH Nidec Tosok Akiba (Việt Nam) (là doanh nghiệp trong khu chế xuất) theo đó Công ty thực hiện việc xây dựng, lắp đặt trọn gói hệ thống đường ống phụ trợ cho 5 máy đúc mới ở xưởng 2-phần 1-kế hoạch 2 cho dự án nhà máy Nidec Tosok Akiba Việt Nam, thì hoạt động trên thuộc trường hợp áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên.
Trường hợp Công ty cung cấp hàng hóa, vật tư vào khu chế xuất để việc xây dựng, lắp đặt trọn gói hệ thống đường ống phụ trợ cho 5 máy đúc mới ở xưởng 2-phần 1-kế hoạch 2 cho dự án nhà máy Nidec Tosok Akiba Việt Nam thì đề nghị Công ty nghiên cứu thực hiện theo quy định tại Khoản 50, Khoản 51 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/04/2018 của Bộ Tài chính nêu trên.
</ref>
Ngoài ra, theo khoản 20 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC có quy định như sau:
<ref>Đối tượng không chịu thuế GTGT
.....
20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài.
...
Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.
......
</ref>
Theo quy định Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC về thuế suất 0% như sau:
<ref>Thuế suất 0%
1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan...
......
đ) Các hàng hóa, dịch vụ khác:
- Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
- Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này;
- Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài.
.....
2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
.....
b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:
- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, khi sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu
.....
</ref>
Thông qua các quy định trên, trường hợp công ty ký kết hợp đồng cung cấp hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình với doanh nghiệp trong khu chế xuất thì vẫn được xuất hóa đơn GTGT với thuế suất 0% nếu đáp ứng đủ điều kiện như sau:
- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với doanh nghiệp trong khu chế xuất.
- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật.
Lưu ý: Khu chế xuất là một phần trong khu phi thuế quan.

Nghị định 123/2020/NĐ-CP hóa đơn GTGT Nghị định 123/2020/NĐ-CP Công văn 74976/CT-TTHT năm 2018 Thông tư 219/2013/TT-BTC Thông tư 219/2013/TT-BTC thuế suất 0%