Xuất hóa đơn GTGT sau khi bên mua đã thanh toán tiền hàng có được không?
Cho tôi hỏi, công ty tôi bàn giao hàng hóa cho bên mua vào tháng 12/2019 nhưng đến tháng 1/2020 bên mua thanh toán tiền hàng thì công ty tôi mới xuất hóa đơn GTGT thì có được không? (Câu hỏi của anh Tuấn -  Phú Yên)
<subquestion>Hóa đơn GTGT được quy định như thế nào?</subquestion>
Theo quy định tại khoản 2 Điều 12 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 được sửa đổi bởi khoản 6 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật Thuế giá trị gia tăng 2013 quy định về khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào:
<ref>Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
.....
2. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào được quy định như sau:
a) Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu;
b) Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng;
......
</ref>
Căn cứ theo khoản 1 Điều 14 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 về hóa đơn, chứng từ như sau:
<ref>Hóa đơn, chứng từ
1. Việc mua bán hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và các quy định sau đây:
a) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng; hóa đơn phải được ghi đầy đủ, đúng nội dung quy định, bao gồm cả khoản phụ thu, phí thu thêm (nếu có). Trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng mà trên hóa đơn giá trị gia tăng không ghi khoản thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng đầu ra được xác định bằng giá thanh toán ghi trên hóa đơn nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điều này;
b) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng sử dụng hóa đơn bán hàng.
.....
</ref>
Mặt khác tại khoản 1 Điều 8 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về loại hóa đơn.
<ref>Loại hóa đơn
Hóa đơn quy định tại Nghị định này gồm các loại sau:
1. Hóa đơn giá trị gia tăng là hóa đơn dành cho các tổ chức khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ sử dụng cho các hoạt động:
a) Bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội địa;
b) Hoạt động vận tải quốc tế;
c) Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu;
d) Xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.
.....
</ref>
Theo các căn cứ trên, hóa đơn GTGT là hóa đơn dành cho các tổ chức khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế đối với các hoạt động như sau:
Bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội địa.
- Hoạt động vận tải quốc tế.
- Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu.
- Xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.
Mặt khác, hóa đơn GTGT là một trong những điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
<subquestion>Thời điểm lập hóa đơn GTGT khi nào?</subquestion>
Tại Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về thời điểm lập hóa đơn.
<ref>Thời điểm lập hóa đơn
1. Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa (bao gồm cả bán tài sản nhà nước, tài sản tịch thu, sung quỹ nhà nước và bán hàng dự trữ quốc gia) là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng).
3. Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.
</ref>
Theo đó, đối với bán hàng hóa thì thời điểm lập hóa đơn GTGT là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Đối với cung cấp dịch vụ, thời điểm lập hóa đơn GTGT là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền.
- Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn GTGT là từng lần giao hàng hoặc bàn giao khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.

Xuất hóa đơn GTGT sau khi bên mua đã thanh toán tiền hàng có được không? (Hình từ Internet)
<subquestion>Xuất hóa đơn GTGT sau khi bên mua đã thanh toán tiền hàng có được không?</subquestion>
Tại khoản 1 Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về thời điểm lập hóa đơn.
<ref>Thời điểm lập hóa đơn
1. Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa (bao gồm cả bán tài sản nhà nước, tài sản tịch thu, sung quỹ nhà nước và bán hàng dự trữ quốc gia) là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
.......
</ref>
Căn cứ theo khoản 1 Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về thời điểm xác định thuế GTGT cụ thể như sau:
<ref>Thời điểm xác định thuế GTGT
1. Đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
.....
</ref>
Tại quy định khoản 8 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC được bổ sung bởi điểm b khoản 9 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
<ref>Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
....
8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.
Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
.....
</ref>
Mặt khác theo điểm a khoản 1, khoản 3, khoản 4 Điều 24 Nghị đinh 125/2020/NĐ-CP quy định về xử phạt hành vi vi phạm quy định về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ.
<ref>Xử phạt hành vi vi phạm quy định về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ
1. Phạt cảnh cáo đối với một trong các hành vi sau đây:
a) Lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế và có tình tiết giảm nhẹ;
.....
3. Phạt tiền từ 3.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế, trừ trường hợp quy định tại điểm a khoản 1 Điều này.
4. Phạt tiền từ 4.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây:
a) Lập hóa đơn không đúng thời điểm theo quy định của pháp luật về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, trừ trường hợp quy định tại điểm a khoản 1, khoản 3 Điều này;
.....

</ref>
Như vậy, thông qua các quy định đã nêu, việc công ty bàn giao hàng hóa cho bên mua vào tháng 12/2019 nhưng đến tháng 1/2020 bên mua thanh toán tiền hàng thì công ty mới xuất hóa đơn GTGT là hành vi vi phạm pháp luật.
- Thời điểm xác định thuế GTGT và lập hóa đơn GTGT đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Trường hợp công ty lập hóa đơn GTGT sau khi nhận tiền thanh toán từ phía bên mua sẽ bị xử phạt về hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm như sau:
- Phạt cảnh cáo đối với lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế và có tình tiết giảm nhẹ.
- Phạt tiền từ 3.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế.
- Phạt tiền từ 4.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng đối với lập hóa đơn không đúng thời điểm trừ hai trường hợp đã nêu trên.
Chính vì vậy, không được xuất hóa đơn GTGT sau khi bên mua đã thanh toán tiền hàng.

Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật Thuế giá trị gia tăng 2013 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 Nghị định 123/2020/NĐ-CP Nghị định 123/2020/NĐ-CP Nghị định 123/2020/NĐ-CP Thông tư 219/2013/TT-BTC Thông tư 219/2013/TT-BTC Thông tư 26/2015/TT-BTC khấu trừ thuế GTGT Nghị đinh 125/2020/NĐ-CP hóa đơn GTGT