Doanh nghiệp nội địa đi thuê, mượn máy móc, thiết bị, khuôn mẫu từ doanh nghiệp chế xuất có thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay không?
Xin hỏi doanh nghiệp nội địa đi thuê, mượn máy móc từ doanh nghiệp chế xuất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay không? - Câu hỏi của Thanh Mai (Hải Phòng).
<subquestion>Doanh nghiệp nội địa đi thuê, mượn máy móc, thiết bị, khuôn mẫu từ doanh nghiệp chế xuất có thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay không?</subquestion>
Căn cứ khoản 20 Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:
<ref>Đối tượng không chịu thuế
...
20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất; gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài; hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.
...
</ref>
Tại Công văn 300/TCHQ-GSQL năm 2023 về doanh nghiệp chế xuất cho doanh nghiệp nội địa thuê, mượn máy móc, thiết bị, khuôn mẫu do Tổng cục Hải quan ban hành hướng dẫn như sau:
<ref>Về chính sách thuế
...
b) Về thuế GTGT
Doanh nghiệp nội địa đi thuê, mượn đăng ký tờ khai hải quan theo loại hình tạm nhập, tái xuất không phải nộp thuế GTGT do hàng hóa tạm nhập-tái xuất không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Trường hợp đã hết thời hạn cho thuê, mượn nhưng doanh nghiệp nội địa tiếp tục sử dụng, không tái xuất thì doanh nghiệp nội địa phải thực hiện thủ tục thay đổi mục đích sử dụng và kê khai, nộp thuế GTGT cùng với thuế nhập khẩu trên tờ khai hải quan mới theo quy định tại khoản 12 Điều 1 Nghị định số 59/2018/NĐ-CP ngày 20/4/2018 của Chính phủ.
Trong quá trình sử dụng hàng hóa thuê, mượn bị hư hỏng không thể tái xuất, buộc phải tiêu hủy và đã thực hiện thủ tục tiêu hủy theo quy định của pháp luật thì doanh nghiệp nội địa không phải kê khai nộp thuế GTGT đối với số hàng hóa thuê, mượn này.
...
</ref>
Như vậy, doanh nghiệp nội địa đi thuê, mượn máy móc, thiết bị, khuôn mẫu từ doanh nghiệp chế xuất đăng ký tờ khai hải quan theo loại hình tạm nhập, tái xuất không phải nộp thuế GTGT do hàng hóa tạm nhập - tái xuất không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

Doanh nghiệp nội địa đi thuê, mượn máy móc, thiết bị, khuôn mẫu từ doanh nghiệp chế xuất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay không? (Hình từ Internet)
<subquestion>Hồ sơ hải quan đối với doanh nghiệp nội địa đi thuê, mượn thiết bị, máy móc, khuôn mẫu từ doanh nghiệp chế xuất như thế nào?</subquestion>
Theo Công văn 300/TCHQ-GSQL năm 2023 về doanh nghiệp chế xuất cho doanh nghiệp nội địa thuê, mượn máy móc, thiết bị, khuôn mẫu do Tổng cục Hải quan ban hành hướng dẫn như sau:
<ref>Tổng cục Hải quan hướng dẫn về thủ tục hải quan và chính sách thuế đối với hoạt động DNCX cho doanh nghiệp nội địa thuê, mượn máy móc, thiết bị, khuôn mẫu như sau:
1. Trường hợp DNCX cho doanh nghiệp nội địa thuê, mượn máy móc, thiết bị, khuôn mẫu để phục vụ hoạt động chế xuất của DNCX phù hợp với mục tiêu ghi trong Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc văn bản xác nhận của cơ quan đăng ký đầu tư có thẩm quyền (trong trường hợp không phải thực hiện cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư):
1.1. Về thủ tục hải quan
DNCX thực hiện thủ tục tạm xuất, doanh nghiệp nội địa thực hiện thủ tục tạm nhập; sau khi kết thúc hợp đồng thuê, mượn, doanh nghiệp nội địa thực hiện thủ tục tái xuất, DNCX thực hiện thủ tục tái nhập hàng hóa đã cho thuê, mượn.
...
</ref>
Căn cứ khoản 1 Điều 50 Nghị định 08/2015/NĐ-CP được sửa đổi bởi khoản 23 Điều 1 Nghị định 59/2018/NĐ-CP quy định hồ sơ hải quan đối với thiết bị, máy móc, khuôn mẫu tạm nhập - tái xuất như sau:
<ref>Thủ tục hải quan đối với thiết bị, máy móc, phương tiện thi công, khuôn, mẫu tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập để sản xuất, thi công công trình, thực hiện dự án, thử nghiệm
1. Hồ sơ hải quan đối với thiết bị, máy móc, phương tiện thi công, khuôn, mẫu tạm nhập - tái xuất:
a) Tờ khai hải quan theo mẫu do Bộ Tài chính ban hành;
b) Chứng từ vận tải trong trường hợp hàng hóa vận chuyển bằng đường biển, đường hàng không, đường sắt: 01 bản chụp;
c) Giấy phép nhập khẩu, văn bản thông báo kết quả kiểm tra chuyên ngành theo quy định của pháp luật có liên quan: 01 bản chính.
....
</ref>
Theo đó, hồ sơ hải quan đối với doanh nghiệp nội địa đi thuê, mượn thiết bị, máy móc, khuôn mẫu từ doanh nghiệp chế xuất gồm:
+) Tờ khai hải quan theo mẫu;
+) Chứng từ vận tải trong trường hợp hàng hóa vận chuyển bằng đường biển, đường hàng không, đường sắt;
+) Giấy phép nhập khẩu, văn bản thông báo kết quả kiểm tra chuyên ngành theo quy định của pháp luật có liên quan.
<subquestion>Hồ sơ hải quan đối với doanh nghiệp chế xuất cho doanh nghiệp nội địa thuê, mượn thiết bị, máy móc, khuôn mẫu như thế nào?</subquestion>
Theo Công văn 300/TCHQ-GSQL năm 2023 về doanh nghiệp chế xuất cho doanh nghiệp nội địa thuê, mượn máy móc, thiết bị, khuôn mẫu do Tổng cục Hải quan ban hành hướng dẫn như sau:
<ref>Tổng cục Hải quan hướng dẫn về thủ tục hải quan và chính sách thuế đối với hoạt động DNCX cho doanh nghiệp nội địa thuê, mượn máy móc, thiết bị, khuôn mẫu như sau:
1. Trường hợp DNCX cho doanh nghiệp nội địa thuê, mượn máy móc, thiết bị, khuôn mẫu để phục vụ hoạt động chế xuất của DNCX phù hợp với mục tiêu ghi trong Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc văn bản xác nhận của cơ quan đăng ký đầu tư có thẩm quyền (trong trường hợp không phải thực hiện cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư):
1.1. Về thủ tục hải quan
DNCX thực hiện thủ tục tạm xuất, doanh nghiệp nội địa thực hiện thủ tục tạm nhập; sau khi kết thúc hợp đồng thuê, mượn, doanh nghiệp nội địa thực hiện thủ tục tái xuất, DNCX thực hiện thủ tục tái nhập hàng hóa đã cho thuê, mượn.
...
</ref>
Căn cứ khoản 2 Điều 50 Nghị định 08/2015/NĐ-CP được sửa đổi bởi khoản 23 Điều 1 Nghị định 59/2018/NĐ-CP quy định hồ sơ hải quan đối với thiết bị, máy móc, khuôn mẫu tạm nhập - tái xuất như sau:
<ref>Thủ tục hải quan đối với thiết bị, máy móc, phương tiện thi công, khuôn, mẫu tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập để sản xuất, thi công công trình, thực hiện dự án, thử nghiệm
...
2. Hồ sơ hải quan đối với thiết bị, máy móc, phương tiện thi công, khuôn, mẫu tạm xuất - tái nhập:
a) Tờ khai hải quan theo mẫu do Bộ Tài chính ban hành;
b) Giấy phép xuất khẩu, văn bản thông báo kết quả kiểm tra chuyên ngành theo quy định của pháp luật có liên quan: 01 bản chính.
</ref>
Căn cứ quy định trên, hồ sơ hải quan đối với doanh nghiệp chế xuất cho doanh nghiệp nội địa thuê, mượn thiết bị, máy móc, khuôn mẫu gồm:
+) Tờ khai hải quan theo mẫu;
+) Giấy phép xuất khẩu, văn bản thông báo kết quả kiểm tra chuyên ngành theo quy định của pháp luật có liên quan.

Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 Công văn 300/TCHQ-GSQL năm 2023 Công văn 300/TCHQ-GSQL năm 2023 Nghị định 08/2015/NĐ-CP Nghị định 59/2018/NĐ-CP Công văn 300/TCHQ-GSQL năm 2023 Nghị định 08/2015/NĐ-CP Nghị định 59/2018/NĐ-CP