Phụ cấp phẫu thuật cho công chức, viên chức, người lao động trong cơ sở y tế công lập có tính vào thu nhập chịu thuế TNCN không?
Cho tôi hỏi: Phụ cấp phẫu thuật cho công chức, viên chức, người lao động trong cơ sở y tế công lập có tính vào thu nhập chịu thuế TNCN không?
<subquestion>Phụ cấp phẫu thuật cho công chức, viên chức, người lao động trong cơ sở y tế công lập có tính vào thu nhập chịu thuế TNCN không?</subquestion>
Tại khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC có quy định về các khoản thu nhập chịu thuế TNCN như sau:
<ref>Các khoản thu nhập chịu thuế
Theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm:
....
2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công
Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
...
b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp sau:
b.1) Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng và trợ cấp một lần theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công.
...
b.11) Phụ cấp đặc thù ngành nghề.
Các khoản phụ cấp, trợ cấp và mức phụ cấp, trợ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế hướng dẫn tại điểm b, khoản 2, Điều này phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định.
Trường hợp các văn bản hướng dẫn về các khoản phụ cấp, trợ cấp, mức phụ cấp, trợ cấp áp dụng đối với khu vực Nhà nước thì các thành phần kinh tế khác, các cơ sở kinh doanh khác được căn cứ vào danh mục và mức phụ cấp, trợ cấp hướng dẫn đối với khu vực Nhà nước để tính trừ.
Trường hợp khoản phụ cấp, trợ cấp nhận được cao hơn mức phụ cấp, trợ cấp theo hướng dẫn nêu trên thì phần vượt phải tính vào thu nhập chịu thuế.
Riêng trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước ngoài đến cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc ở nước ngoài được trừ theo mức ghi tại Hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể.
...
</ref>
Như vậy, phụ cấp đặc thù ngành nghề là một trong những khoản phụ cấp không chịu thuế TNCN. Tuy nhiên nếu khoản phụ cấp, trợ cấp nhận được cao hơn mức phụ cấp, trợ cấp quy định thì phần vượt phải tính vào thu nhập chịu thuế.
Tại khoản 2 Điều 5 Quyết định 73/2011/QĐ-TTg có quy định về nguyên tắc và trách nhiệm chi trả như sau:
<ref>Quy định về nguyên tắc và trách nhiệm chi trả
...
2. Căn cứ vào khả năng nguồn tài chính của đơn vị và kết quả, chất lượng công việc của người lao động, Thủ trưởng đơn vị được quyền quyết định mức phụ cấp cao hơn, nhưng mức tăng thêm tối đa không quá 01 lần so với mức quy định tại Quyết định này và được hạch toán vào chi phí hợp lý của đơn vị.
</ref>
Tại Công văn 42694/CT-HTr năm 2016 có hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân đối với các khoản trợ cấp, phụ cấp như sau:
<ref>Căn cứ các quy định trên, trường hợp bệnh viện thực hiện chi trả phụ cấp phẫu thuật cho công chức, viên chức, người lao động đang làm việc tại đơn vị thì thực hiện theo hướng dẫn tại Quyết định số 73/2011/QĐ-TTg; Trường hợp khoản phụ cấp, trợ cấp người lao động nhận được cao hơn mức phụ cấp, trợ cấp theo quy định thì phần chi vượt quá 01 lần so với mức quy định tại Quyết định số 73/2011/QĐ-TTg phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
</ref>
Như vậy, phụ cấp phẫu thuật cho công chức, viên chức, người lao động trong cơ sở y tế công lập là phụ cấp đặc thù ngành nghề và sẽ không chịu thuế TNCN.
Trường hợp khoản phụ cấp phẫu thuật cho công chức, viên chức, người lao động trong cơ sở y tế công lập cao hơn mức phụ cấp, trợ cấp mức quy định thì khoản chi trả cao hơn phải tính vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế TNCN.

Phụ cấp phẫu thuật cho công chức, viên chức, người lao động trong cơ sở y tế công lập có tính vào thu nhập chịu thuế TNCN không? (Hình từ Internet)
<subquestion>Khoản phụ cấp, trợ cấp nào không tính thuế TNCN?</subquestion>
Tại điểm b khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC được sửa đổi bởi khoản 1 Điều 11 Thông tư 92/2015/TT-BTC có quy định các khoản phụ cấp, trợ cấp không tính thuế TNCN bao gồm:
(1) Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng và trợ cấp một lần theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công.
(2) Trợ cấp hàng tháng, trợ cấp một lần đối với các đối tượng tham gia kháng chiến, bảo vệ tổ quốc, làm nhiệm vụ quốc tế, thanh niên xung phong đã hoàn thành nhiệm vụ.
(3) Phụ cấp quốc phòng, an ninh; các khoản trợ cấp đối với lực lượng vũ trang.
(4) Phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm.
(5) Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực.
(6) Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, mức hưởng chế độ thai sản, mức hưởng dưỡng sức, phục hồi sức khoẻ sau thai sản, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm, trợ cấp thất nghiệp và các khoản trợ cấp khác theo quy định của Bộ luật Lao động 2019 và Luật Bảo hiểm xã hội 2014.
(7) Trợ cấp đối với các đối tượng được bảo trợ xã hội theo quy định của pháp luật.
(8) Phụ cấp phục vụ đối với lãnh đạo cấp cao.
(9) Trợ cấp một lần đối với cá nhân khi chuyển công tác đến vùng có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, hỗ trợ một lần đối với cán bộ công chức làm công tác về chủ quyền biển đảo theo quy định của pháp luật.
Trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước ngoài đến cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc ở nước ngoài, người Việt Nam cư trú dài hạn ở nước ngoài về Việt Nam làm việc
(10) Phụ cấp đối với nhân viên y tế thôn, bản.
(11) Phụ cấp đặc thù ngành nghề.
Lưu ý: Các khoản phụ cấp, trợ cấp và mức phụ cấp, trợ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế trên phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định.
Trường hợp các văn bản hướng dẫn về các khoản phụ cấp, trợ cấp, mức phụ cấp, trợ cấp áp dụng đối với khu vực Nhà nước thì các thành phần kinh tế khác, các cơ sở kinh doanh khác được căn cứ vào danh mục và mức phụ cấp, trợ cấp hướng dẫn đối với khu vực Nhà nước để tính trừ.
Trường hợp khoản phụ cấp, trợ cấp nhận được cao hơn mức phụ cấp, trợ cấp theo hướng dẫn nêu trên thì phần vượt phải tính vào thu nhập chịu thuế.
Riêng trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước ngoài đến cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc ở nước ngoài được trừ theo mức ghi tại Hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể.
<subquestion>Đối tượng nào phải nộp thuế TNCN?</subquestion>
Tại khoản 2 Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 có quy định về đối tượng nộp thuế như sau:
<ref>Đối tượng nộp thuế
1. Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam.
2. Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây:
a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam;
b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn.
3. Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 2 Điều này.
</ref>
Như vậy, đối tượng nộp thuế TNCN bao gồm:
- Cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam.
- Cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam.

Thông tư 111/2013/TT-BTC thu nhập chịu thuế TNCN Quyết định 73/2011/QĐ-TTg Công văn 42694/CT-HTr năm 2016 Thông tư 111/2013/TT-BTC Thông tư 92/2015/TT-BTC Bộ luật Lao động 2019 Luật Bảo hiểm xã hội 2014 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007