Các khoản kinh phí tài trợ mà cơ sở giáo dục được nhận có được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp không?
Xin cho tôi hỏi: Cơ sở giáo dục nhận được các khoản kinh phí tài trợ thì có được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các khoản thu này không? (Câu hỏi từ anh Vinh - Nghệ An).
<subquestion>Các khoản kinh phí tài trợ mà cơ sở giáo dục được nhận có được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp không?</subquestion>
Căn cứ khoản 7 Điều 8 Thông tư 78/2014/TT-BTC bổ sung bởi khoản 3 Điều 6 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định về thu nhập được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:
<ref>Điều 8. Thu nhập được miễn thuế
...
7. Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.
Trường hợp tổ chức nhận tài trợ sử dụng không đúng mục đích các khoản tài trợ trên thì tổ chức nhận tài trợ phải tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên phần sử dụng sai mục đích trong kỳ tính thuế phát sinh việc sử dụng sai mục đích.
Tổ chức nhận tài trợ quy định tại Khoản này phải được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật, thực hiện đúng quy định của pháp luật về kế toán thống kê.
...
</ref>
Bên cạnh đó, căn cứ khoản 15 Điều 7 Thông tư 78/2014/TT-BTC sửa đổi bởi khoản 1 Điều 5 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định về thu nhập khác chịu thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:
<ref>Điều 7. Thu nhập khác
Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:
...
15. Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác. Các khoản thu nhập nhận được bằng hiện vật thì giá trị của hiện vật được xác định bằng giá trị của hàng hóa, dịch vụ tương đương tại thời điểm nhận.
...
</ref>
Hiện nay, các khoản kinh phí tài trợ mà cơ sở giáo dục được nhận có thể được sử dụng vào nhiều mục đích khác nhau như hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, hay sữa chữa, quảng cáo,... Do đó, khoản kinh phí tài trợ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được chia làm 02 trường hợp như sau:
- Trường hợp 1: Khoản kinh phí tài trợ được sử dụng vào mục đích giáo dục, nghiên cứu khoa học hay các hoạt động văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác của cơ sở giáo dục. Trong trường hợp này, khoản tài trợ sẽ được xác định là thu nhập được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Trường hợp 2: Khoản kinh phí tài trợ được sử dụng vào các mục đích khác của cơ sở giáo dục thì sẽ được tính vào thu nhập khác phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Như vậy, tùy vào mục đích sử dụng các khoản kinh phí tài trợ, cơ sở giáo dục sẽ được xác định thuộc trường hợp miễn thuế thu nhập hay không. Chỉ các khoản kinh phí tài trợ mà cơ sở giáo dục nhận được sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác mới được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp.
Lưu ý: Trường hợp cơ sở giáo dục nhận tài trợ sử dụng không đúng mục đích các khoản tài trợ thì vẫn phải tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với phần khoản tài trợ sử dụng sai mục đích trong kỳ tính thuế phát sinh việc sử dụng sai mục đích.

Các khoản kinh phí tài trợ mà cơ sở giáo dục được nhận có được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp không? (Hình từ Internet)
<subquestion>Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp được xác định như thế nào?</subquestion>
Căn cứ khoản 1 Điều 5 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp như sau:
<ref>Điều 5. Doanh thu
1. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
a) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
...
b) Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.
...
c) Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần. Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước.
...
</ref>
Như vậy, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt là đã thu được tiền hay chưa thu được tiền, cụ thể xác định như sau:
- Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế: doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
- Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng: doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.
- Doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm: doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần.
- Doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế: tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của số năm thu tiền trước chia cho số năm thu tiền trước.
<subquestion>Thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp được tính theo công thức nào?</subquestion>
Căn cứ khoản 1 Điều 4 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về công thức tính thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Theo đó, thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp được tính theo công thức sau:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển)

Thông tư 78/2014/TT-BTC Thông tư 96/2015/TT-BTC thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư 78/2014/TT-BTC Thông tư 96/2015/TT-BTC Thông tư 78/2014/TT-BTC Thông tư 78/2014/TT-BTC