Hướng dẫn tính thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ nhận thừa kế là cổ phiếu giao dịch trên sàn UPCOM?
Tôi được nhận thừa kế là cổ phiếu của bố tôi đang được giao dịch trên sàn UPCOM, vậy tôi thực hiện tính thuế TNCN với khoản thu nhập này ra sao? (Câu hỏi từ anh Hùng - Đồng Nai).
<subquestion>Hướng dẫn tính thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ nhận thừa kế là cổ phiếu giao dịch trên sàn UPCOM?</subquestion>
Căn cứ Điều 16 Thông tư 111/2013/TT-BTC sửa đổi bởi khoản 1 Điều 19 Thông tư 92/2015/TT-BTC quy định về thuế thu nhập cá nhân từ nhận thừa kế là cổ phiếu đối với cá nhân cư trú như sau:
<ref>Điều 16. Căn cứ tính thuế từ thừa kế, quà tặng
Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng là thu nhập tính thuế và thuế suất.
1. Thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế từ nhận thừa kế, quà tặng là phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần nhận. Giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng được xác định đối với từng trường hợp, cụ thể như sau:
a) Đối với thừa kế, quà tặng là chứng khoán: giá trị tài sản nhận thừa kế là phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng tính trên toàn bộ các mã chứng khoán nhận được chưa trừ bất cứ một khoản chi phí nào tại thời điểm đăng ký chuyển quyền sở hữu. Cụ thể như sau:
a.1) Đối với chứng khoán giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán: giá trị của chứng khoán được căn cứ vào giá tham chiếu trên Sở giao dịch chứng khoán tại thời điểm đăng ký quyền sở hữu chứng khoán.
a.2) Đối với chứng khoán không thuộc trường hợp trên: giá trị của chứng khoán được căn cứ vào giá trị sổ sách kế toán của công ty phát hành loại chứng khoán đó tại thời điểm lập báo cáo tài chính gần nhất theo quy định của pháp luật về kế toán trước thời điểm đăng ký quyền sở hữu chứng khoán.
...
2. Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thừa kế, quà tặng được áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 10%.
3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế
Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ thừa kế, quà tặng là thời điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản thừa kế, quà tặng.
4. Cách tính số thuế phải nộp
Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10%

</ref>
Căn cứ Điều 23 Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định về thuế thu nhập cá nhân từ nhận thừa kế là cổ phiếu đối với cá nhân không cư trú như sau:
<ref>Điều 23. Đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng
1. Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng của cá nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập tính thuế theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều này nhân (×) với thuế suất 10%.
...
b) Thu nhập chịu thuế từ nhận thừa kế, quà tặng của cá nhân không cư trú là phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng theo từng lần phát sinh thu nhập nhận được tại Việt Nam.
Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng của cá nhân không cư trú được xác định như đối với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 16 Thông tư này.
...
</ref>
Bên cạnh đó, căn cứ khoản 2 Điều 4 Luật Chứng khoán 2019 quy định về cổ phiếu như sau:
<ref>Điều 4. Giải thích từ ngữ
Trong Luật này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:
...
2. Cổ phiếu là loại chứng khoán xác nhận quyền và lợi ích hợp pháp của người sở hữu đối với một phần vốn cổ phần của tổ chức phát hành.
...
</ref>
Ngoài ra, căn cứ khoản 35 Điều 3 Nghị định 155/2020/NĐ-CP quy định về sàn UPCOM như sau:
<ref>Điều 3. Giải thích từ ngữ
Trong Nghị định này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:
...
35. Hệ thống giao dịch Upcom là hệ thống giao dịch cho chứng khoán chưa niêm yết do Sở giao dịch chứng khoán tổ chức, vận hành.
...
</ref>
Theo đó, cổ phiếu giao dịch trên sàn UPCOM là loại chứng khoán giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán. Vậy nên, giá trị tài sản nhận thừa kế là cổ phiếu giao dịch trên sàn UPCOM được tính theo giá tham chiếu trên sàn UPCOM tại thời điểm đăng ký quyền sở hữu chứng khoán.
Ngoài ra, pháp luật về thuế cũng quy định về việc tính thuế thu nhập cá nhân từ nhận thừa kế đối với cá nhân cư trú và không cư trú tương tự như nhau. Trong trường hợp giá trị tài sản nhận thừa kế trên 10 triệu đồng thì đều được xác định là thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân.
Khi đó, theo từng lần phát sinh, việc tính thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ nhận thừa kế là cổ phiếu giao dịch trên sàn UPCOM được thực hiện như sau:
Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Giá trị cổ phiếu nhận thừa kế x 10%
Trong đó, giá trị cổ phiếu được tính theo giá tham chiếu trên sàn UPCOM tại thời điểm đăng ký quyền sở hữu cổ phiếu nhận thừa kế.

Hướng dẫn tính thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ nhận thừa kế là cổ phiếu giao dịch trên sàn UPCOM? (Hình từ Internet)
<subquestion>Thu nhập từ nhận thừa kế là cổ phiếu có được tính làm căn cứ xét giảm thuế thu nhập cá nhân không?</subquestion>
Căn cứ điểm b.1 khoản 1 Điều 4 Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định về giảm thuế thu nhập cá nhân như sau:
<ref>Điều 4. Giảm thuế
Theo quy định tại Điều 5 Luật thuế Thu nhập cá nhân, Điều 5 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, người nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thì được xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp. Cụ thể như sau:
1. Xác định số thuế được giảm
...
b) Số thuế phải nộp làm căn cứ xét giảm thuế là tổng số thuế thu nhập cá nhân mà người nộp thuế phải nộp trong năm tính thuế, bao gồm:
b.1) Thuế thu nhập cá nhân đã nộp hoặc đã khấu trừ đối với thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng.
...
</ref>
Như vậy, thuế thu nhập cá nhân đã nộp hoặc khấu trừ từ thu nhập từ nhận thừa kế là căn cứ để xét giảm thuế thu nhập cá nhân trong năm.
<subquestion>Thu nhập từ nhận thừa kế là cổ phiếu được khai thuế thu nhập cá nhân theo kỳ tính thuế nào?</subquestion>
Căn cứ khoản 6 Điều 26 Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định về khai thuế thu nhập cá nhân như sau:
<ref>Điều 26. Khai thuế, quyết toán thuế
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân và cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân thực hiện khai thuế và quyết toán thuế theo hướng dẫn về thủ tục, hồ sơ tại văn bản hướng dẫn về quản lý thuế. Nguyên tắc khai thuế đối với một số trường hợp cụ thể:
...
6. Khai thuế đối với thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng
a) Cá nhân có thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng khai thuế theo từng lần phát sinh kể cả trường hợp được miễn thuế.
...
</ref>
Như vậy, thu nhập từ nhận thừa kế là cổ phiếu được khai thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh kể cả trong trường hợp được miễn thuế.

Thông tư 111/2013/TT-BTC Thông tư 92/2015/TT-BTC thuế thu nhập cá nhân Thông tư 111/2013/TT-BTC thuế thu nhập cá nhân Luật Chứng khoán 2019 Nghị định 155/2020/NĐ-CP Thông tư 111/2013/TT-BTC Thông tư 111/2013/TT-BTC