Khoản lỗ khi thanh lý tài sản cố định lạc hậu của doanh nghiệp có được tính vào chi phí được trừ không?
Công ty tôi thanh lý tài sản cố định lạc hậu sau khi đã trích khấu hao thì bị lỗ so với giá trị sau khấu hao thì số lỗ này có tính vào chi phí được trừ không?
Mong được giải đáp!
<subquestion>Tài sản cố định là gì?</subquestion>
Theo Điều 2 Thông tư 45/2013/TT-BTC quy định về các tài sản cố định như sau:
[1] Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải...
[2] Tài sản cố định vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả...
[3] Tài sản cố định thuê tài chính: là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính. Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính. Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng.

Khoản lỗ khi thanh lý tài sản cố định lạc hậu của doanh nghiệp có được tính vào chi phí được trừ không? (Hình từ Internet)
<subquestion>Khoản lỗ khi thanh lý tài sản cố định lạc hậu của doanh nghiệp có được tính vào chi phí được trừ không?</subquestion>
Tại khoản 2, 3 Điều 6 Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định về xác định thu nhập tính thuế như sau:
<ref>Xác định thu nhập tính thuế
...
2. Thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập khác
Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh thì thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là tổng thu nhập của tất cả các hoạt động kinh doanh. Trường hợp nếu có hoạt động kinh doanh bị lỗ thì được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh nghiệp tự lựa chọn. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh còn thu nhập.
...
3. Việc xác định thu nhập chịu thuế đối với một số hoạt động sản xuất, kinh doanh được quy định như sau:
...
đ) Thu nhập từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản (trừ bất động sản) bằng số tiền thu được từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản trừ (-) giá trị còn lại của tài sản ghi trên sổ sách kế toán tại thời điểm chuyển nhượng, thanh lý và các khoản chi phí được trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, thanh lý tài sản;
...
</ref>
Theo đó, khi xác định thu nhập sau khi doanh nghiệp thanh lý tài sản cố định được thực hiện theo công thức sau:
Doanh thu = Số tiền thanh lý tài sản cố định - Giá trị còn lại của tài sản trên sổ kế toán
Ví dụ: Doanh nghiệp mua tài sản cố định ban đầu với giá là 2,2 tỷ đồng, đã khấu hao 1,1 tỷ đồng; giá trị còn lại 1,1 tỷ đồng, giá bán khi thanh lý chỉ 800 triệu đồng, như vậy doanh thu sau khi thanh lý tài sản cố định là:
0,8 (tỷ đồng) - 1,1 (tỷ đồng) = -0,3 tỷ đồng (tức là -300 triệu đồng)
Như vậy doanh nghiệp này đã bị lỗ 300 triệu đồng khi thanh lý tài sản cố định
Đồng thời việc thanh lý tài sản cố định của doanh nghiệp được xem là hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Theo Điều 9 Nghị định 218/2013/NĐ-CP được sửa đổi bởi khoản 4 Điều 1 Nghị định 91/2014/NĐ-CP và bổ sung bởi khoản 5 Điều 1 Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau:
<ref>Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi quy định tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm cả các khoản chi sau:
...
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật
...
c) Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các khoản chi của doanh nghiệp cho việc:
...
</ref>
Theo đó, đối với khoản lỗ từ việc thanh lý tài sản cố định lạc hậu không đáp ứng được hết các điều kiện để tính vào chi phí được trừ, cụ thể là không đáp ứng được điều kiện về các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Do đó, khoản lỗ khi thanh lý tài sản cố định sẽ không được tính vào chi phí được trừ và được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh nghiệp tự lựa chọn. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh còn thu nhập.
<subquestion>Khoản lỗ khi thanh lý tài sản cố định lạc hậu được ghi nhận vào báo cáo tài chính như thế nào?</subquestion>
Theo điểm 3.13 khoản 3 Điều 113 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định về hướng dẫn lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh như sau:
<ref>Chi phí khác (Mã số 32):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của Tài khoản 811 “Chi phí khác” đối ứng với bên Nợ của Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” trong kỳ báo cáo.
Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT và chi phí thanh lý.
Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân, các khoản chi phí khác phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
</ref>
Theo đó, khoản lỗ khi thanh lý tài sản cố định của doanh nghiệp sẽ được ghi nhận vào mục Chi phí khác (Mã số 32) và số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý tài sản cố định nhỏ hơn giá trị còn lại của tài sản cố định và chi phí thanh lý.

Thông tư 45/2013/TT-BTC tài sản cố định Nghị định 218/2013/NĐ-CP Nghị định 218/2013/NĐ-CP Nghị định 91/2014/NĐ-CP Nghị định 12/2015/NĐ-CP Thông tư 200/2014/TT-BTC