Chi tiền thù lao thực hiện tour du lịch cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động có khấu trừ thuế TNCN không?
Cho tôi hỏi: Chi tiền thù lao thực hiện tour du lịch cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động có khấu trừ thuế TNCN không?- Câu hỏi của chị Lan (Hà Nội).
<subquestion>Chi tiền thù lao thực hiện tour du lịch cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động có khấu trừ thuế TNCN không?</subquestion>
Tại Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC có quy định các khoản thu nhập chịu thuế như sau:
<ref>Điều 2. Các khoản thu nhập chịu thuế
Theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm:
...
2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công
Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền.
...
c) Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa hồng môi giới; tiền tham gia các đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia các dự án, đề án; tiền nhuận bút theo quy định của pháp luật về chế độ nhuận bút; tiền tham gia các hoạt động giảng dạy; tiền tham gia hiểu diễn văn hóa, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền dịch vụ quảng cáo; tiền dịch vụ khác, thù lao khác.
d) Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị doanh nghiệp, ban kiểm soát doanh nghiệp, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý, các hiệp hội, hội nghề nghiệp và các tổ chức khác.
...
</ref>
Tại Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC có quy định khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế như sau:
<ref>Điều 25. Khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế
1. Khấu trừ thuế
Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập, cụ thể như sau:
..
i) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác
Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.
Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.
....
</ref>
Tại Công văn 42366/CTHN-TTHT năm 2023 có hướng dẫn về khấu trừ thuế thu nhập cá nhân như sau:
<ref>Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
Trường hợp Công ty chi trả tiền công, tiền thù lao thực hiện tour du lịch cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 3 tháng với mức tổng chi trả dưới 2.000.000 đồng/lần thì không phải khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân hướng dẫn tại Điểm i Khoản 1 Điều 25 Thông tư số 111/2013/TT-BTC .
Trường hợp Công ty chi trả tiền chi khác (bao gồm tiền tip, tiền boa) có tính chất tiền lương, tiền công cho người lao động theo quy định tại Khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC với mức tổng chi trả dưới 2.000.000 đồng/lần thì Công ty thực hiện tương tự như hướng dẫn nêu trên.
</ref>
Như vậy, nếu công ty chi trả tiền thù lao thực hiện tour du lịch cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động thì:
- Nếu tổng chi trả từ 2.000.000 đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế TNCN 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.
Lưu ý: Nếu cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế TNCN thì làm cam kết (phải đăng ký thuế và có mã số thuế tại thời điểm cam kết) gửi công ty để công ty làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN.
Dựa trên cam kết của người nhận thu nhập, công ty không khấu trừ thuế. Kết thúc năm tính thuế, công ty vẫn phải tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khấu trừ thuế và nộp cho cơ quan thuế.
- Nếu tổng chi trả dưới 2.000.000 đồng/lần thì không phải khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.

Chi tiền thù lao thực hiện tour du lịch cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động có khấu trừ thuế TNCN không? (Hình từ Internet)
<subquestion>Khấu trừ thuế TNCN là gì?</subquestion>
Tại Điều 28 Nghị định 65/2013/NĐ-CP có quy định về khấu trừ thuế TNCN như sau:
<ref>Điều 28. Khấu trừ thuế
1. Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập.
2. Các loại thu nhập phải khấu trừ thuế:
a) Thu nhập của cá nhân không cư trú, bao gồm cả trường hợp không hiện diện tại Việt Nam;
b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công, tiền thù lao, kể cả tiền thù lao từ hoạt động môi giới;
c) Thu nhập của cá nhân từ hoạt động đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp;
d) Thu nhập từ đầu tư vốn;
đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú, chuyển nhượng chứng khoán;
e) Thu nhập từ trúng thưởng;
g) Thu nhập từ bản quyền;
h) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại.
3. Bộ Tài chính quy định cụ thể các trường hợp, mức và phương pháp khấu trừ thuế thu nhập cá nhân quy định tại Điều này.
</ref>
Như vậy, khấu trừ thuế TNCN là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập.
<subquestion>Khoản thu nhập nào không khấu trừ thuế TNCN?</subquestion>
Tại Điều 29 Nghị định 65/2013/NĐ-CP có quy định các trường hợp không thực hiện khấu trừ thuế TNCN như sau:
<ref>Điều 29. Các trường hợp không thực hiện khấu trừ thuế
1. Không thực hiện khấu trừ thuế đối với:
a) Thu nhập từ kinh doanh của cá nhân cư trú;
b) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản;
c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp của cá nhân cư trú;
d) Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng của cá nhân.
2. Các trường hợp quy định tại Khoản 1 Điều này, người nộp thuế trực tiếp khai thuế, nộp thuế với cơ quan Thuế.
</ref>
Như vậy, có 04 khoản thu nhập không khấu trừ thuế TNCN bao gồm:
- Thu nhập từ kinh doanh của cá nhân cư trú;
- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản;
- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp của cá nhân cư trú;
- Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng của cá nhân.

Thông tư 111/2013/TT-BTC Thông tư 111/2013/TT-BTC Công văn 42366/CTHN-TTHT năm 2023 Nghị định 65/2013/NĐ-CP Nghị định 65/2013/NĐ-CP