Chuyển nhượng vốn doanh nghiệp nước ngoài bắt buộc phải thực hiện qua tài khoản đầu tư trực tiếp trong trường hợp nào?
Cho tôi hỏi: Chuyển nhượng vốn doanh nghiệp nước ngoài bắt buộc phải thực hiện qua tài khoản đầu tư trực tiếp trong trường hợp nào? Câu hỏi của anh Phát - Hưng Yên
<subquestion>Chuyển nhượng vốn doanh nghiệp nước ngoài bắt buộc phải thực hiện qua tài khoản đầu tư trực tiếp trong trường hợp nào?</subquestion>
Căn cứ theo khoản 2 Điều 3 Thông tư 06/2019/TT-NHNN có quy định như sau:
<ref>Giải thích từ ngữ
Trong Thông tư này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:
......
2. “Doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài” bao gồm:
a) Doanh nghiệp được thành lập theo hình thức đầu tư thành lập tổ chức kinh tế, trong đó có nhà đầu tư nước ngoài là thành viên hoặc cổ đông và phải thực hiện thủ tục cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư;
b) Doanh nghiệp không thuộc trường hợp quy định tại điểm a khoản này có nhà đầu tư nước ngoài sở hữu từ 51% vốn điều lệ trở lên của doanh nghiệp, bao gồm:
.....
</ref>
Mặt khác theo Điều 5 Thông tư 06/2019/TT-NHNN quy định về mở và sử dụng tài khoản vốn đầu tư trực tiếp như sau:
<ref>Mở và sử dụng tài khoản vốn đầu tư trực tiếp
1. Đối tượng mở và sử dụng tài khoản vốn đầu tư trực tiếp bao gồm:
a) Doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài quy định tại khoản 2 Điều 3 Thông tư này;
b) Nhà đầu tư nước ngoài tham gia hợp đồng BCC, nhà đầu tư nước ngoài trực tiếp thực hiện dự án PPP trong trường hợp không thành lập doanh nghiệp dự án (sau đây gọi là nhà đầu tư nước ngoài trực tiếp thực hiện dự án PPP).
.....
</ref>
Căn cứ tại khoản 2 Điều 11 Thông tư 06/2019/TT-NHNN quy định về trách nhiệm của tổ chức tín dụng được phép cụ thể như:
<ref>Trách nhiệm của tổ chức tín dụng được phép
.....
2. Thực hiện mở, đóng tài khoản vốn đầu tư trực tiếp theo đề nghị của doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, nhà đầu tư nước ngoài phù hợp với quy định tại Thông tư này.
.....
</ref>
Bên cạnh đó, theo khoản 1 Điều 10 Thông tư 06/2019/TT-NHNN về chuyển nhượng vốn đầu tư và dự án đầu tư cụ thể như:
<ref>Chuyển nhượng vốn đầu tư và dự án đầu tư
1. Việc thanh toán giá trị chuyển nhượng cổ phần, phần vốn góp tại doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài quy định tại khoản 2 Điều 3 Thông tư này được thực hiện như sau:
a) Giữa các nhà đầu tư là người không cư trú hoặc giữa các nhà đầu tư là người cư trú không thực hiện thông qua tài khoản vốn đầu tư trực tiếp;
b) Giữa nhà đầu tư là người không cư trú và nhà đầu tư là người cư trú phải thực hiện thông qua tài khoản vốn đầu tư trực tiếp.
....
</ref>
Thông qua các quy định trên, chuyển nhượng vốn doanh nghiệp nước ngoài bắt buộc phải thực hiện qua tài khoản đầu tư trực tiếp nếu đáp ứng đủ các tiêu chí dưới đây:
[1] Doanh nghiệp nước ngoài là doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài thuộc các trường hợp sau:
- Doanh nghiệp được thành lập theo hình thức đầu tư thành lập tổ chức kinh tế, trong đó có nhà đầu tư nước ngoài là thành viên hoặc cổ đông và phải thực hiện thủ tục cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.
- Doanh nghiệp không thuộc trường hợp quy định tại điểm a khoản này có nhà đầu tư nước ngoài sở hữu từ 51% vốn điều lệ trở lên của doanh nghiệp, bao gồm:
+ Doanh nghiệp có nhà đầu tư nước ngoài góp vốn, mua cổ phần, phần vốn góp vào doanh nghiệp (hoạt động trong ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện hoặc không có điều kiện áp dụng đối với nhà đầu tư nước ngoài) dẫn đến nhà đầu tư nước ngoài sở hữu từ 51% vốn điều lệ trở lên của doanh nghiệp.
+ Doanh nghiệp được thành lập sau khi chia tách, sáp nhập, hợp nhất dẫn đến nhà đầu tư nước ngoài sở hữu từ 51% vốn điều lệ trở lên của doanh nghiệp.
+ Doanh nghiệp được thành lập mới theo quy định của pháp luật chuyên ngành.
- Doanh nghiệp dự án do nhà đầu tư nước ngoài thành lập để thực hiện dự án PPP theo quy định của pháp luật về đầu tư.
[2] Chuyển nhượng vốn doanh nghiệp nước ngoài được thực hiện giữa các chủ thể sau:
- Giữa các nhà đầu tư là người không cư trú hoặc giữa các nhà đầu tư là người cư trú không thực hiện thông qua tài khoản vốn đầu tư trực tiếp.
- Giữa nhà đầu tư là người không cư trú và nhà đầu tư là người cư trú phải thực hiện thông qua tài khoản vốn đầu tư trực tiếp.

Chuyển nhượng vốn doanh nghiệp nước ngoài bắt buộc phải thực hiện qua tài khoản đầu tư trực tiếp trong trường hợp nào? (Hình từ Internet)
<subquestion>Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn là khi nào?</subquestion>
Căn cứ theo khoản 1 Điều 14 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về thu nhập từ chuyển nhượng vốn như sau:
<ref>Thu nhập từ chuyển nhượng vốn
1. Phạm vi áp dụng:
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp). Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn.
.....
</ref>
Như vậy, thời điểm xác định thu nhập chịu thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn.
<subquestion>Thu nhập tính thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn được xác định như thế nào?</subquestion>
Theo quy định khoản 2 Điều 14 Thông tư 78/2014/TT-BTC sửa đổi bởi Điều 8 Thông tư 96/2015/TT-BTC, thu nhập tính thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn được xác định theo công thức sau:
Thu nhập tính thuế
=
Giá chuyển nhượng
-
Giá mua của phần vốn chuyển nhượng
-
Chi phí chuyển nhượng
Trong đó:
- Giá chuyển nhượng được xác định là tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đồng chuyển nhượng.
- Giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định đối với từng trường hợp như sau:
+ Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp là giá trị phần vốn góp lũy kế đến thời điểm chuyển nhượng vốn trên cơ sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán và được các bên tham gia đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, hoặc kết quả kiểm toán của công ty kiểm toán độc lập đối với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài.
+ Nếu là phần vốn do mua lại thì giá mua là giá trị vốn tại thời điểm mua. Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng mua lại phần vốn góp, chứng từ thanh toán.

Thông tư 06/2019/TT-NHNN vốn đầu tư Thông tư 06/2019/TT-NHNN vốn đầu tư Thông tư 06/2019/TT-NHNN Thông tư 06/2019/TT-NHNN chuyển nhượng vốn Thông tư 78/2014/TT-BTC Thông tư 78/2014/TT-BTC Thông tư 96/2015/TT-BTC