Hóa đơn xây dựng xuất sau ngày nghiệm thu công trình có được không?
Tôi có một thắc mắc mong muốn được giải đáp: Hóa đơn xây dựng xuất sau ngày nghiệm thu công trình có được không? Câu hỏi của anh Thành Cương (thành phố Bắc Ninh)
<subquestion>Hóa đơn xây dựng xuất sau ngày nghiệm thu công trình có được không?</subquestion>
Căn cứ theo điểm c khoản 4 Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về thời điểm lập hóa đơn như sau:
<ref>Thời điểm lập hóa đơn
...
4. Thời điểm lập hóa đơn đối với một số trường hợp cụ thể như sau:
...
c) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
d) Đối với tổ chức kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng:
d.1) Trường hợp chưa chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng: Có thực hiện thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng thì thời điểm lập hóa đơn là ngày thu tiền hoặc theo thỏa thuận thanh toán trong hợp đồng.
...
</ref>
Theo đó, có thể hiểu ngày lập hóa đơn đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là ngày nghiệm thu công trình, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa.
Đồng thời, thời điểm lập hóa đơn cũng là thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng theo khoản 5 Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC.
Như vậy, hóa đơn xây dựng, lắp đặt phải được xuất vào thời điểm nghiệm thu công trình, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa và không được xuất sau ngày nghiệm thu theo quy định của pháp luật.

Hóa đơn xây dựng xuất sau ngày nghiệm thu công trình có được không? (Hình từ Internet)
<subquestion>Hóa đơn nghiệm thu công trình xây dựng xuất sai thời điểm bị phạt bao nhiêu tiền?</subquestion>
Theo Điều 24 Nghị định 125/2020/NĐ-CP được bổ sung bởi khoản 3 Điều 1 Nghị định 102/2021/NĐ-CP quy định về việc xử phạt hành vi vi phạm quy định về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ như sau:
<ref>Xử phạt hành vi vi phạm quy định về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ
1. Phạt cảnh cáo đối với một trong các hành vi sau đây:
a) Lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế và có tình tiết giảm nhẹ;
b) Lập hóa đơn liên tục từ số nhỏ đến số lớn nhưng khác quyển (dùng quyển có số thứ tự lớn hơn và chưa dùng quyển có số thứ tự nhỏ hơn) và tổ chức, cá nhân sau khi phát hiện ra đã hủy các quyển hóa đơn có số thứ tự nhỏ hơn;
c) Lập sai loại hóa đơn theo quy định đã giao cho người mua hoặc đã kê khai thuế, bên bán và bên mua phát hiện việc lập sai loại hóa đơn và lập lại loại hóa đơn đúng theo quy định trước khi cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế và không ảnh hưởng đến việc xác định nghĩa vụ thuế.
...
</ref>
Như vậy, theo quy định trên thì hóa đơn nghiệm thu công trình xây dựng xuất sai thời điểm tùy vào từng trường hợp mà có mức phạt như sau:
- Phạt cảnh cáo đối với việc lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế và có tình tiết giảm nhẹ (theo điểm a khoản 1 Điều 24 Nghị định 125/2020/NĐ-CP).
- Phạt tiền từ 3.000.000 đến 5.000.000 đồng đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế (theo khoản 3 Điều 24 Nghị định 125/2020/NĐ-CP).
- Phạt tiền từ 4.000.000 đến 8.000.000 đồng đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm theo quy định của pháp luật về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ (theo điểm a khoản 4 Điều 24 Nghị định 125/2020/NĐ-CP).
<subquestion>Hóa đơn xuất sai thời điểm bên mua có bị phạt không?</subquestion>
Căn cứ theo Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC được sửa đổi bởi Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau:
<ref>Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
...
</ref>
Đồng thời, theo Công văn 2731/TCT-CS năm 2016 của Tổng cục Thuế quy định nếu công ty có các hồ sơ, tài liệu: báo giá, hợp đồng kinh tế và biên bản bàn giao việc mua bán hàng hóa thì chi phí sẽ được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với số hóa đơn nêu trên và kê khai thuế GTGT đầu vào.
Đồng thời, phối hợp với cơ quan thuế quản lý nhà cung cấp để xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm của bên bán hàng.
Do đó, đối với hóa đơn xuất sai thời điểm, bên mua sẽ không bị xử phạt.
Các hóa đơn đầu vào xuất sai thời điểm thì bên mua vẫn được đưa vào chi phí khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp và kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào nếu việc mua bán là đúng thực tế; có hóa đơn, chứng từ thanh toán đầy đủ; bên bán đã kê khai, nộp thuế đầy đủ.

Nghị định 123/2020/NĐ-CP Thông tư 219/2013/TT-BTC hóa đơn Nghị định 125/2020/NĐ-CP Nghị định 102/2021/NĐ-CP hóa đơn Nghị định 125/2020/NĐ-CP Nghị định 125/2020/NĐ-CP Nghị định 125/2020/NĐ-CP Thông tư 78/2014/TT-BTC Thông tư 96/2015/TT-BTC Công văn 2731/TCT-CS năm 2016 hóa đơn