Thông Tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng và nghị định số 209/2013/nđ-cp ngày 18/12/2013 của chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều luật thuế giá trị gia tăng . Điều 18. Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT
Khoản 1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế. Ví dụ 71: Doanh nghiệp A thực hiện kê khai thuế GTGT theo tháng có số thuế GTGT đầu vào, đầu ra như sau: Đơn vị tính: triệu đồng Kỳ tính thuế Thuế đầu vào còn được khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang Thuế đầu vào được khấu trừ trong kỳ Thuế đầu ra của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ Thuế GTGT phát sinh trong kỳ Thuế GTGT còn phải nộp (hoặc chưa khấu trừ hết kỳ này được khấu trừ chuyển kỳ sau) trong kỳ (1) (2) (3) (4) (5)=(4)-(3) (6)=(5)-(2) Tháng 4/2014 0 350 360 10 10 Tháng 5/2014 0 500 100 -400 - 400 Tháng 6/2014 400 300 350 50 - 350 Tháng 7/2014 350 250 260 10 - 340 Tháng 8/2014 340 310 300 -10 - 350 Tháng 9/2014 350 300 350 50 -300 Tháng 10/2014 300 250 330 80 -220 Tháng 112014 220 300 350 50 -170 Thàng 12/2014 170 290 350 60 -110 Tháng 1/2015 110 360 350 -10 -120 Tháng 2/2015 120 350 310 -40 -160 Tháng 3/2015 160 270 320 50 -110 Tháng 4/2015 110 400 320 -80 -190 Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A lũy kế sau 12 tháng tính từ tháng đầu tiên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết (tháng 5/2014) đến tháng 4/2015 vẫn còn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết. Doanh nghiệp A thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT với số thuế tối đa là 190 triệu đồng. Ví dụ 72: Doanh nghiệp B thực hiện kê khai thuế GTGT theo tháng có số thuế GTGT đầu vào, đầu ra như sau: Đơn vị tính: triệu đồng Kỳ tính thuế (1) Thuế đầu vào còn được khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang (2) Thuế đầu vào được khấu trừ trong kỳ (3) Thuế đầu ra của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ (4) Thuế GTGT phát sinh trong kỳ (5) (5) = (4) - (3) Thuế GTGT còn phải nộp (hoặc còn được khấu trừ chuyển kỳ sau) trong kỳ (6) (6) = (5) - (2) Tháng 1/2014 0 300 280 -20 -20 Tháng 2/2014 20 320 310 -10 -30 Tháng 3/2014 30 280 260 -20 -50 Tháng 4/2014 50 350 410 60 10 Tháng 5/2014 0 500 100 -400 - 400 Tháng 6/2014 400 300 350 50 - 350 Tháng 7/2014 350 250 260 10 - 340 Tháng 8/2014 340 310 300 -10 - 350 Tháng 9/2014 350 300 350 50 -300 Tháng 10/2014 300 250 330 80 -220 Tháng 112014 220 300 350 50 -170 Thàng 12/2014 170 290 350 60 -110 Tháng 1/2015 110 360 350 -10 -120 Tháng 2/2015 120 350 310