				|

		52013PC0068

			Javaslat A TANÁCS HATÁROZATA Lettországnak a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK tanácsi irányelv 26. cikke (1) bekezdésének a) pontjától és 168. és 168a. cikkétől eltérő különös intézkedés bevezetésére történő felhatalmazásáról /* COM/2013/068 final - 2013/0043 (NLE) */

			   	INDOKOLÁS
1.           A JAVASLAT HÁTTERE
A javaslat okai és céljai
A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló,
2006. november 28-i 2006/112/EK tanácsi irányelv (a továbbiakban: a
héairányelv) 395. cikkének (1) bekezdése értelmében a Tanács a
Bizottság javaslata alapján, egyhangúlag eljárva bármelyik tagállamot
felhatalmazhatja arra, hogy az adóbeszedés egyszerűsítése vagy az adócsalás és
az adókikerülés egyes típusainak megakadályozása céljából az irányelvben
foglaltaktól eltérő különös intézkedéseket alkalmazzon.
A Bizottságnál 2011. június 17-én iktatott
levelében a Lett Köztársaság (a továbbiakban: Lettország) felhatalmazást kért
arra, hogy az adólevonási jogot szabályozó általános alapelvektől eltérő
intézkedést alkalmazhasson. Lettország a Bizottságnál 2012. augusztus 27-én
iktatott levelében módosította e kérelmet. A héairányelv 395. cikke
(2) bekezdésének megfelelően a Bizottság 2012. november 26-án kelt
levelében tájékoztatta a többi tagállamot Lettország kéréséről. A Bizottság
2012. november 30-án kelt levelében értesítette Lettországot arról, hogy
birtokában van a kérelem elbírálásához szükségesnek ítélt valamennyi
információnak.
Háttér-információk
A héairányelv 168. és 168a. cikke előírja,
hogy az adóalany jogosult az általa fizetendő adó összegéből levonni az
adóköteles tevékenységeinek folytatása céljából megvalósított beszerzésekre
kivetett héa összegét. Az említett irányelv 26. cikke (1) bekezdésének a)
pontja előírja, hogy a vállalkozás vagyonát képező termék magáncélra történő
használata ellenérték fejében nyújtott szolgáltatásnak minősül, amennyiben a
termék héája levonható volt. E rendszer lehetővé teszi az eredetileg levont
héaösszeg behajtását a magáncélú használat tekintetében.
A
személygépkocsik esetében nehéz ezt a rendszert alkalmazni, különösen azért,
mert bonyolult a magáncélú és az üzleti célú használat között különbséget
tenni. Amennyiben nyilvántartást vezetnek, ezek fenntartása és ellenőrzése
külön terhet ró a vállalkozásokra és a közigazgatásra, még ha Lettország élne
is a héairányelv 168a. cikke (2) bekezdésében foglalt azon lehetőséggel, hogy a
vállalati személygépkocsikkal kapcsolatos kiadások levonását a tényleges üzleti
célú használat arányában korlátozza.
Ezért Lettország kérelmezte, hogy az eredeti
levonás meghatározott százalékos értékében korlátozhassa a levonás jogát,
melynek fejében mentesítenék a vállalkozásokat a magáncélú használat adózási
célból történő elszámolása alól. Ennek előnye, hogy valamennyi érintett fél
számára egyszerűbbé válik a rendszer, ugyanakkor megakadályozza az adócsalást
vagy a hamis nyilvántartások révén történő adókikerülést.
A Lettország által nyújtott információk
alapján úgy tűnik, hogy a vállalati személygépkocsik használatának átlagosan
20 %-a magáncélokat szolgál. A százalékban kifejezett korlátozást ezért
20 %-ban kell meghatározni.
Az új rendszer valamennyi, legfeljebb
nyolcüléses és egy bizonyos össztömeg alatti, nem kizárólag üzleti célokból
használt személygépkocsira lesz alkalmazandó. Az egyes konkrét tevékenységre
használt személygépkocsikra azonban nem vonatkozna a levonási jogosultság
korlátozása, így az alábbiakra a rendes szabályok lennének alkalmazandók:
újraértékesítés, bérlés vagy lízing céljából vásárolt személygépkocsik;
személy- vagy áruszállításra használt személygépkocsik (például taxik);
gépjárművezető-oktatáshoz használt személygépkocsik; biztonsági vagy segélyhívó
szolgáltatásokra használt személygépkocsik; szalon- és tesztautóként használt
személygépkocsik.
A Bizottság 2004. október 29-én egy olyan
tanácsi irányelvre tett javaslatot, amely azon kiadási kategóriák
összehangolását tartalmazza, amelyek esetében a tagállamok a levonási jog
tekintetében eltérést alkalmazhatnak [ez az úgynevezett héa egyszerűsítési
javaslat (COM(2004) 728 végleges)]. Mivel a javaslat a személygépkocsikkal
kapcsolatos költségeket is tartalmazza, az e témában alkalmazott eltérések
érvényességét nem lehet a javasolt irányelv hatálybalépésén túli időpontig
meghosszabbítani. Amennyiben a javasolt irányelv 2015. december 31-ig nem lépne
hatályba, az eltérést akkor is legfeljebb eddig az időpontig lehet
meghosszabbítani annak érdekében, hogy meg lehessen ítélni, hogy az adólevonási
jog 20 %-os korlátozása továbbra is megfelelően tükrözi-e a
személygépkocsik üzleti és magáncélú használatának megoszlását. Amennyiben
Lettország meghosszabbítás iránti kérelmet nyújt be, azzal együtt – legkésőbb
2015. március 31-ig – olyan jelentést kell benyújtania a Bizottsághoz, amely
tartalmazza az alkalmazott százalékos korlátozás értékelését is.
Meglévő rendelkezések a javaslat által
érintett területen
Az adólevonási joghoz kapcsolódó hasonló
eltérésekre más tagállamok is engedélyt kaptak.
A 2006/112/EK irányelv 176. cikke értelmében a
Tanács állapítja meg, mely kiadások nem jogosítanak a héa levonására. Ennek
megtörténtéig pedig felhatalmazza a tagállamokat az 1979. január 1-jén
hatályban lévő kivételek fenntartására. Emiatt számos „standstill” rendelkezés
létezik, amely korlátozza a személygépkocsikkal kapcsolatos héalevonás jogát.
2.           AZ ÉRDEKELT FELEKKEL FOLYTATOTT
KONZULTÁCIÓK EREDMÉNYEI ÉS HATÁSVIZSGÁLATOK
Konzultáció az érdekelt felekkel
Nem releváns.
Szakértői vélemények összegyűjtése és
felhasználása
Külső szakértők bevonására nem volt szükség.
Hatásvizsgálat
A határozatjavaslat célja elsősorban, hogy
egyszerűsítse a héabeszedést a részben nem üzleti célú
személygépkocsi-felhasználás vonatkozásában, ami pozitív hatással járhat.
Ugyanakkor felszámolható a hamis bevallások révén történő adócsalás is.
Az eltérés szűk tárgyi és időbeli alkalmazási
köre miatt azonban ez a hatás mindenképpen korlátozott lesz.
3.           A JAVASLAT JOGI ELEMEI
A javaslat összefoglalása
Lettország felhatalmazása az adólevonási
jognak a vállalati személygépkocsikkal kapcsolatos kiadásokra felszámított héa
80 %-ára történő korlátozására. A levonási jog korlátozása esetén az
adóalany mentesül a személygépkocsik magáncélú felhasználására kivetett héa
nyilvántartása alól.
Jogalap
A héairányelv 395. cikke.
A szubszidiaritás elve
A héairányelv 395. cikkével összhangban
az említett irányelvtől eltérő intézkedéseket bevezetni kívánó tagállamoknak
felhatalmazást kell kapniuk a Tanácstól, ez pedig tanácsi határozat formájában
történik. A javaslat tehát megfelel a szubszidiaritás elvének.
Az arányosság elve
A javaslat megfelel az arányosság elvének a
következők miatt:
A határozat egy tagállam számára, annak saját
kérelme alapján ad felhatalmazást, kötelezettséget tehát nem keletkeztet.
Tekintettel az eltérés alkalmazási körének
korlátozott mivoltára, a szóban forgó intézkedés arányban áll a kitűzött
céllal.
A jogi aktus típusának megválasztása
A héairányelv 395. cikke értelmében a
hozzáadottérték-adóra vonatkozó közös szabályoktól kizárólag úgy lehet eltérni,
hogy arra a Tanács a Bizottság javaslata alapján egyhangúlag felhatalmazást ad.
Ezenfelül azért a tanácsi határozat a legmegfelelőbb jogi aktus, mert az
egy-egy tagállamnak is címezhető.
4.           KÖLTSÉGVETÉSI HATÁSOK
A javaslatnak nincsenek az uniós költségvetést
érintő vonzatai.
5.           OPCIONÁLIS ELEMEK
Felülvizsgálatra/módosításra/megszüntetésre
vonatkozó rendelkezés
A javaslat hatályvesztésre vonatkozó
rendelkezést tartalmaz.
2013/0043 (NLE)
Javaslat
A TANÁCS HATÁROZATA
Lettországnak a közös
hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK tanácsi irányelv 26. cikke (1)
bekezdésének a) pontjától és 168. és 168a. cikkétől eltérő különös intézkedés
bevezetésére történő felhatalmazásáról
AZ EURÓPAI UNIÓ TANÁCSA,
tekintettel az Európai Unió működéséről szóló
szerződésre,
tekintettel a közös
hozzáadottértékadó-rendszerről szóló, 2006. november 28-i 2006/112/EK tanácsi
irányelvre[1]
és különösen annak 395. cikke (1) bekezdésére,
tekintettel az Európai Bizottság javaslatára,
mivel:
(1)       Lettország a 2011. június
17-én és 2012. augusztus 27-én a Bizottságnál iktatott levelekben
felhatalmazást kért a 2006/112/EK irányelvnek a személygépkocsikra vonatkozó
adólevonási jogot szabályozó rendelkezéseitől való eltérésre.
(2)       A Bizottság 2012. november
26-án kelt levelében tájékoztatta a többi tagállamot Lettország kérelméről. A
Bizottság 2012. november 30-án kelt levelében értesítette Lettországot arról,
hogy birtokában van a kérelem elbírálásához szükségesnek ítélt valamennyi
információnak.
(3)       A 2006/112/EK irányelv 168.
és 168a. cikke úgy rendelkezik, hogy az adóalanynak joga van az adóköteles
tevékenységéhez felhasznált, a részére teljesített termékértékesítésre és
szolgáltatásnyújtásra kivetett hozzáadottérték-adó (héa) levonására. A szóban
forgó irányelv 26. cikke (1) bekezdésének a) pontja tartalmazza azt a
követelményt, hogy le kell vonni a héát, ha egy vállalkozás vagyonát képező
terméket nem üzleti célokra használják.
(4)       Gyakran nehéz pontosan
meghatározni a járművek nem üzleti célú felhasználását, és még ha lehetséges
is, az eljárás rendszerint nagy terhekkel jár. A kért felhatalmazás keretében a
nem kizárólag üzleti célokra használt személygépkocsik esetében – néhány
kivételtől eltekintve – a levonható héa összegét átalányszázalékban kell
megállapítani. A Lettország által szolgáltatott információk alapján
80 %-os korlátozás elfogadható. Egyúttal a kettős adóztatás elkerülése
érdekében a nem üzleti célú személygépkocsi-használat esetében fel kell
függeszteni a héaelszámolásra vonatkozó követelményt, ha a személygépkocsi az e
határozat által engedélyezett korlátozás hatálya alá esik. Ezen egyszerűsítési
intézkedés eltávolítja annak szükségességét, hogy nyilvántartást vezessenek a
vállalati személygépkocsik magáncélú használatáról, ugyanakkor megakadályozza a
hamis nyilvántartások révén történő adócsalást.
(5)       A levonási jognak a
felhatalmazás szerinti korlátozását az egyes meghatározott személygépkocsik
vásárlása, lízingje, Közösségen belüli beszerzése és importja, valamint a
személygépkocsikhoz kapcsolódó kiadások után fizetett héára kell alkalmazni,
ideértve az üzemanyag vásárlását is.
(6)       A felhatalmazás nem
alkalmazandó a 3 500 kg-ot meghaladó megengedett össztömegű és a
vezetőülésen felül nyolcnál több üléssel rendelkező személygépkocsikra. A
3 500 kg-ot meghaladó megengedett össztömegű és a vezetőülésen felül
nyolcnál több üléssel rendelkező személygépkocsik nem üzleti célú használata
jellegükből és az azokat használó vállalkozások jellegéből adódóan
elhanyagolható. Ezenkívül indokolt létrehozni a felhatalmazás által különös
felhasználásuk miatt nem érintett konkrét személygépkocsi-típusok részletes
jegyzékét.
(7)       2004. október 29-én a
Bizottság javaslatot fogadott el a hozzáadottértékadó-kötelezettségek
egyszerűsítése végett a 77/388/EGK irányelv megváltoztatásáról szóló tanácsi
irányelvre[2]
vonatkozóan. A 77/388/EGK irányelv helyébe időközben a 2006/112/EK irányelv
lépett. E javaslat tartalmazza azon kiadási kategóriák összehangolását, amelyek
esetében a tagállamok a levonási jog tekintetében eltérést alkalmazhatnak. A
javaslat értelmében a közúti gépjárművek esetén is lehet a levonási jog
tekintetében eltérést alkalmazni. Indokolt tehát az említett irányelv
hatálybalépésének időpontjáig hátralévő időszakra korlátozni e határozat alkalmazási
időszakát. Amennyiben azonban a szóban forgó irányelv az említett időpontig még
nem lép hatályba, meg kell adni a felhatalmazás konkrét lejárati idejét, mivel
felül kell vizsgálni e felhatalmazást és az üzleti- és magáncélú
személygépkocsi-használat megoszlásának százalékarányát.
(8)       Amennyiben Lettország szerint
szükséges lenne a felhatalmazás időbeli hatályának 2015-ön túli
meghosszabbítása, az alkalmazott százalékos korlátozás értékelését tartalmazó
jelentést a meghosszabbítás iránti kérelemmel együtt legkésőbb 2015. március
30-ig meg kell küldenie a Bizottság számára.
(9)       Az eltérés a végső fogyasztói
szinten beszedett adóbevétel teljes összegét elhanyagolható mértékben
befolyásolja, ezért nincs kedvezőtlen hatással az Unió hozzáadottérték-adóból származó
saját forrásaira,
ELFOGADTA EZT A HATÁROZATOT:
1. cikk
A 2006/112/EK irányelv 168. és 168a. cikkétől
eltérve Lettország felhatalmazást kap, hogy 80 %-ra korlátozza a
héalevonási jogot a nem kizárólag üzleti célra használt személygépkocsikkal
kapcsolatos kiadások esetében.
2. cikk
A 2006/112/EK irányelv 26. cikke (1)
bekezdésének a) pontjától eltérve Lettországot egy adóalany vállalkozási
vagyonának részét képező személygépkocsik magáncélú használatát nem tekintheti
ellenérték fejében nyújtott szolgáltatásnak, amennyiben az adott jármű az e
határozat 1. cikke értelmében engedélyezett korlátozás hatálya alá esik.
3. cikk
Az 1. cikkben említett kiadások közé az ilyen
személygépkocsik vásárlása, lízingje, Közösségen belüli beszerzése és importja,
valamint a fenntartással, javítással és üzemanyaggal kapcsolatos költségek
tartoznak.
4. cikk
Az 1. és 2. cikk a legfeljebb 3 500 kg
megengedett össztömegű és a vezetőülésen kívül legfeljebb nyolc üléssel
rendelkező személygépkocsikra alkalmazandó.
5. cikk
Az 1. és 2. cikk nem vonatkozik az alábbi
személygépkocsi-kategóriákra:
a) újraértékesítés, bérlés vagy lízing céljából
vásárolt személygépkocsik;
b) díjazás ellenében személyszállításra használt
személygépkocsik, ideértve a taxiszolgáltatásokat is;
c) áruszállításra használt személygépkocsik;
d) gépjárművezető-oktatáshoz használt
személygépkocsik;
e) biztonsági szolgáltatásokra használt
személygépkocsik;
f) vészhelyzeti járműként használt
személygépkocsik;
g) szalon- és tesztautóként használt
személygépkocsik.
6. cikk
Az e határozatban említett felhatalmazás
időbeli hatályának meghosszabbítására vonatkozó kérelmet 2015. március 30-ig
kell benyújtani a Bizottsághoz.
Lettországnak meghosszabbítás iránti esetleges
kérelmével együtt olyan jelentést kell benyújtania a Bizottsághoz, amely
tartalmazza az 1. cikkben meghatározott százalékos korlátozás értékelését.
7. cikk
E határozat a közúti gépjárművekkel
kapcsolatos, a teljes mértékű héalevonásból kizárt kiadásokat meghatározó uniós
szabályok hatálybalépésének napján, de legkésőbb 2015. december 31-én hatályát
veszti.
8. cikk
Ennek a határozatnak a Lett Köztársaság a
címzettje.
Kelt Brüsszelben, -án/-én.
                                                                       a
Tanács részéről
                                                                       az
elnök
[1]               HL L
347., 2006.12.11., 1. o.
[2]               COM(2004)
728 végleges.