				|

		52013PC0068

			Návrh ROZHODNUTÍ RADY, kterým se Lotyšsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty /* COM/2013/068 final - 2013/0043 (NLE) */

			   	DŮVODOVÁ ZPRÁVA
1.           SOUVISLOSTI NÁVRHU
Odůvodnění a cíle návrhu
Podle čl. 395 odst. 1 směrnice Rady
2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané
hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada jednomyslně na návrh Komise
povolit kterémukoli členskému státu, aby uplatnil zvláštní opatření odchylující
se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup vyměřování daně
nebo zabránit určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem.
Lotyšská republika (dále jen „Lotyšsko“)
požádala dopisem, který Komise zaevidovala dne 17. června 2011, o povolení
uplatňovat opatření odchylující se od celkových zásad, kterými se řídí právo na
odpočet daně. Lotyšsko podstatně změnilo tuto žádost prostřednictvím dopisu,
který Komise zaevidovala dne 27. srpna 2012. V souladu s čl. 395 odst. 2
směrnice o DPH uvědomila Komise o žádosti Lotyšska ostatní členské státy
dopisem ze dne 26. listopadu 2012. Dopisem ze dne 30. listopadu 2012
oznámila Komise Lotyšsku, že již má k dispozici veškeré informace, které
považuje za nezbytné k posouzení žádosti.
Obecné souvislosti
Články 168 a 168a směrnice o DPH stanoví, že
osoba povinná k dani má nárok na odpočet DPH zaplacené při nákupech pro
účely svých zdanitelných plnění. Ustanovení čl. 26 odst. 1 písm. a) uvedené
směrnice vyžaduje, aby se použití zboží, které tvoří součást obchodního
majetku, pro soukromou potřebu považovalo za poskytnutí služby za úplatu, pokud
je DPH z tohoto zboží způsobilá k odpočtu. Tento systém umožňuje
vymáhat původně odpočtenou DPH, pokud jde o soukromé použití.
V případě osobních automobilů je tento systém
obtížně uplatnitelný, zejména z důvodu, že je obtížné určit míru užívání k
soukromým a k podnikatelským účelům. Pokud se vedou záznamy, představuje jejich
vedení a kontrola pro správní orgány i pro podniky dodatečnou zátěž, a to i v
případě, že by Lotyšsko využilo možnosti stanovené v čl. 168a odst. 2 směrnice
o DPH k omezení odpočtu výdajů na služební automobily v poměru k jejich
skutečnému využívání k podnikatelským účelům osobou povinnou k dani.
Proto Lotyšsko požádalo o povolení omezit
právo na odpočet daně na určitý podíl z původního odpočtu a zároveň
osvobodit podniky od povinnosti účtování daní za soukromé použití. Přínosem
tohoto opatření pro všechny strany bude zjednodušení systému a současně
zabránění daňovým únikům nebo vyhýbání se daňovým povinnostem v důsledku
nesprávného vedení záznamů.
Na základě informací poskytnutých Lotyšskem se
zdá, že služební osobní automobily jsou pro soukromé účely využívány v průměru
ze 20 %. Omezení by proto mělo být stanoveno ve výši 20 %.
Nový systém se použije na všechny osobní
automobily s nejvýše osmi sedadly a do určité hmotnosti, které nejsou používány
výhradně pro účely podnikání. Osobní automobily, které se používají pro určité
konkrétní činnosti, by však byly z omezení práva na odpočet vyloučeny a bylo by
s nimi zacházeno podle běžných pravidel: automobily zakoupené pro účely dalšího
prodeje, pronájmu či leasingu; automobily používané pro přepravu cestujících
(např. vozy taxislužby) nebo zboží; automobily používané autoškolami;
automobily používané pořádkovými nebo záchrannými službami a automobily
používané prodejci jako předváděcí vozy.
Komise dne 29. října 2004 předložila návrh
směrnice Rady, který zahrnuje harmonizaci kategorií výdajů, v jejichž případě
členské státy mohou uplatňovat výjimky z práva na odpočet daně (tzv. návrh na
zjednodušení DPH [KOM(2004) 728 v konečném znění]). Vzhledem k tomu, že výdaje
v souvislosti s osobními automobily jsou součástí tohoto návrhu, nemělo by
prodloužení doby platnosti výjimky přesahovat datum přijetí a vstupu navrhované
směrnice v platnost. Odchylující se opatření by mělo v každém případě zůstat
omezeno na období do 31. prosince 2015, pokud navrhovaná směrnice do té doby
nevstoupí v platnost, aby bylo možné posoudit, zda omezení stanovené na 20 %
nadále vhodným způsobem odráží celkové rozdělení používání na profesionální a
soukromé. Jakákoliv žádost o prodloužení by měla být doprovázena zprávou
obsahující přezkum uplatňovaného podílu, kterou by bylo třeba zaslat Komisi
spolu se žádostí do 31. března 2015.
Platné předpisy vztahující se na oblast
návrhu
Obdobná odchylující se opatření ve vztahu k
právu na odpočet daně byla povolena dalším členským státům.
Článek 176 směrnice 2006/112/ES stanoví, že
Rada rozhodne o tom, z jakých výdajů nelze DPH odpočíst. Do té doby Rada
povoluje členským státům zachovat výjimky, které existovaly k 1. lednu
1979. Proto existuje celá řada ustanovení „status quo“, která omezují
právo na odpočet u osobních automobilů.
2.           VÝSLEDKY KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI
STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
Konzultace zúčastněných stran
Nevztahuje se na tento návrh.
Sběr a využití výsledků odborných
konzultací
Nebylo třeba využít externích odborných
konzultací.
Posouzení dopadů
Cílem návrhu rozhodnutí je v první řadě
zjednodušení vybírání DPH v souvislosti s osobními automobily částečně
užívanými pro soukromé účely, a tento návrh má proto potenciální pozitivní
dopad. Současně dochází k omezení daňových úniků prostřednictvím nesprávného
vedení záznamů.
Vzhledem k úzké oblasti působnosti dané
odchylky a její omezené časové působnosti však její dopad bude v každém
případě omezený.
3.           PRÁVNÍ STRÁNKA NÁVRHU
Shrnutí navrhovaných opatření
Povolení pro Lotyško k omezení práva na
odpočet na 80 % DPH související s výdaji na služební osobní automobily, které
nejsou používány výhradně pro účely podnikání. Je-li právo na odpočet omezeno,
je osoba povinná k dani osvobozena od vedení záznamů o DPH v případě
soukromého používání automobilu.
Právní základ
Článek 395 směrnice o DPH.
Zásada subsidiarity
Podle článku 395 směrnice o DPH musí členský
stát, který chce zavést opatření odchylující se od uvedené směrnice, získat
povolení Rady, které bude uděleno v podobě rozhodnutí Rady. Návrh je tedy v
souladu se zásadou subsidiarity.
Zásada proporcionality
Návrh je v souladu se zásadou
proporcionality z tohoto důvodu / těchto důvodů:
Toto rozhodnutí se týká povolení udělovaného
členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nezakládá žádnou povinnost.
Vzhledem k omezené oblasti působnosti
odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli.
Volba nástrojů
Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od
společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně schválí
Rada na návrh Komise. Rozhodnutí Rady je kromě toho nejvhodnějším nástrojem,
neboť může být určeno jednotlivým členským státům.
4.           ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY
Návrh nemá žádné důsledky pro rozpočet Unie.
5.           NEPOVINNÉ PRVKY
Přezkum / revize / ustanovení o skončení
platnosti
Návrh obsahuje ustanovení o skončení
platnosti.
2013/0043 (NLE)
Návrh
ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se Lotyšsku povoluje zavést zvláštní
opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice
2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
RADA EVROPSKÉ UNIE,
s ohledem na Smlouvu o fungování
Evropské unie,
s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne
28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty[1], a zejména na čl. 395 odst. 1
uvedené směrnice,
s ohledem na návrh Evropské komise,
vzhledem k těmto důvodům:
(1)       Dopisy zaevidovanými na
Komisi dne 17. června 2011 a 27. srpna 2012 požádalo Lotyšsko o povolení
odchýlit se od ustanovení směrnice 2006/112/ES upravujících právo na odpočet
daně odvedené na vstupu, pokud jde o osobní automobily.
(2)       Komise o žádosti Lotyšska
informovala ostatní členské státy dopisem ze dne 26. listopadu 2012.
Dopisem ze dne 30. listopadu 2012 oznámila Komise Lotyšsku, že má již k
dispozici veškeré informace, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti.
(3)       Články 168 a 168a směrnice
2006/112/ES stanoví nárok osoby povinné k dani provést odpočet daně z přidané
hodnoty (DPH) vyměřené za dodání zboží a služby jí poskytnuté pro účely jejích
zdaněných plnění. Ustanovení čl. 26 odst. 1 písm. a) této směrnice obsahuje
požadavek vyúčtovat DPH, pokud je obchodní majetek používán pro soukromou
potřebu.
(4)       Často je velmi složité přesně
určit, kdy se jedná o používání vozidel k soukromým účelům, a i v
případech, kdy to možné je, je tento postup často složitý. Podle uvedené
žádosti by u osobních automobilů, které nejsou užívány v plném rozsahu pro
podnikání, měla být výše DPH z nákladů způsobilých k odpočtu stanovena, s
určitými výjimkami, paušální procentní sazbou. Na základě informací
poskytnutých Lotyšskem je výše 80 % opodstatněná. Zároveň by měl být s cílem
zamezit dvojímu zdanění pozastaven požadavek na účtování DPH pro soukromé
použití u těch osobních automobilů, které budou předmětem omezení schváleného
tímto rozhodnutím. Toto zjednodušující opatření odstraňuje potřebu vedení
záznamů o soukromém užívání služebních automobilů a zároveň zabraňuje daňovým
únikům prostřednictvím nesprávného vedení záznamů.
(5)       Omezení práva na odpočet daně
vyplývající z povolení by se mělo uplatnit na DPH zaplacenou při nákupu,
leasingu, pořízení uvnitř Společenství a dovozu stanovených osobních automobilů
a na výdaje s tím související, včetně nákupu pohonných hmot.
(6)       Povolení by se mělo vztahovat
pouze na osobní automobily s nejvyšší přípustnou hmotností nepřesahující 3 500
kilogramů a nejvýše osmi sedadly kromě sedadla řidiče. Jakékoli soukromé
použití osobních automobilů převyšujících 3500 kg nebo s více než osmi sedadly
kromě sedadla řidiče je zanedbatelné vzhledem k jejich povaze nebo typu
podnikání, k němuž jsou využívány. Rovněž tak by měl být stanoven podrobný
konkrétní seznam osobních automobilů vyňatých z oblasti působnosti uvedeného
povolení na základě jejich zvláštního použití.
(7)       Dne 29. října 2004 přijala
Komise návrh směrnice Rady, kterou se mění směrnice 77/388/EHS s cílem
zjednodušit povinnosti týkající se DPH[2].
Směrnice 77/388/EHS byla mezitím nahrazena směrnicí 2006/112/ES. Tento návrh
zahrnuje harmonizaci kategorií výdajů, na něž se může vyloučení práva na
odpočet daně uplatnit. Podle tohoto návrhu lze výjimky z práva na odpočet
uplatnit na motorová silniční vozidla. Je proto vhodné omezit použitelnost
tohoto rozhodnutí na dobu, než tato směrnice vstoupí v platnost. Je však
nezbytné stanovit specifické datum, k němuž uplyne platnost povolení, pokud uvedená
směrnice do tohoto dne nevstoupí v platnost, jelikož je nutné toto povolení a
celkový poměr rozdělení na pracovní a soukromé použití přezkoumat.
(8)       Pokud by se Lotyšsko
domnívalo, že prodloužení platnosti povolení na období po roce 2015 je nutné,
mělo by Komisi nejpozději do 30. března 2015 společně s žádostí o prodloužení
předložit zprávu zahrnující přezkum uplatňovaného poměru rozdělení.
(9)       Odchylné opatření bude mít
pouze zanedbatelný dopad na celkovou výši daňových příjmů vybranou na stupni
konečné spotřeby a nebude mít nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie
pocházející z DPH,
PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:
Článek 1
Odchylně od článků 168 a 168a směrnice
2006/112/ES se Lotyšsku povoluje omezit na 80 % právo na odpočet daně z přidané
hodnoty (DPH) u výdajů na osobní automobily, které se nepoužívají výhradně pro
účely podnikání.
Článek 2
Odchylně od čl. 26 odst. 1 písm. a) směrnice
2006/112/ES Lotyšsko nebude považovat použití osobního automobilu tvořícího
součást majetku osoby povinné k dani pro soukromé účely za poskytnutí služby,
pokud tento automobil podléhá omezení schválenému v článku 1 tohoto rozhodnutí.
Článek 3
Výdaje uvedené v článku 1 se týkají nákupu,
leasingu, pořízení uvnitř Společenství a dovozu takových automobilů, jakož i
výdajů na údržbu, opravy a pohonné hmoty.
Článek 4
Články 1 a 2 by se měly vztahovat pouze na
osobní automobily s nejvyšší přípustnou hmotností nepřesahující 3 500 kilogramů
a nejvýše osmi sedadly kromě sedadla řidiče.
Článek 5
Články 1 a 2 se nevztahují na tyto kategorie osobních
automobilů:
a) automobily zakoupené pro účely dalšího
prodeje, pronájmu či leasingu;
b) automobily používané pro přepravu osob za
úplatu, včetně taxislužby;
c) automobily používané pro dopravu zboží;
d) automobily používané autoškolami;
e) automobily používané pořádkovými službami;
f) automobily používané záchrannými službami;
g) automobily používané prodejci jako
předváděcí vozy.
Článek 6
Žádost o prodloužení doby platnosti povolení
stanoveného tímto rozhodnutím musí být předložena Komisi do 30. března 2015.
Žádost o prodloužení doby platnosti tohoto
povolení se předloží společně se zprávou obsahující přezkum podílu stanoveného
v článku 1.
Článek 7
Toto rozhodnutí pozbývá platnosti dnem, kdy
vstoupí v platnost předpisy Unie, které vymezují, jaké výdaje týkající se
motorových silničních vozidel nejsou způsobilé pro úplný odpočet DPH, nebo dnem
31. prosince 2015, podle toho, co nastane dříve.
Článek 8
Toto rozhodnutí je určeno Lotyšské republice.
V Bruselu dne
                                                                       Za
Radu
                                                                       předseda
[1]               Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1.
[2]               KOM(2004) 728 v konečném znění.