				|

		52013PC0068

			Návrh ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa Lotyšsku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 26 ods. 1 písm. a) a článkov 168 a 168a smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty /* COM/2013/068 final - 2013/0043 (NLE) */

			   	DÔVODOVÁ SPRÁVA
1.           KONTEXT NÁVRHU
Dôvody a ciele návrhu
Podľa článku 395 ods. 1 smernice Rady
2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej
hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) Rada môže jednomyseľne na návrh Komisie
oprávniť ktorýkoľvek členský štát, aby zaviedol osobitné opatrenia odchyľujúce
sa od tejto smernice na zjednodušenie výberu DPH alebo na zamedzenie určitým
daňovým únikom alebo vyhýbaniu sa dani.
Listom, ktorý Komisia zaevidovala 17. júna
2011, Lotyšská republika (ďalej len „Lotyšsko“) požiadala o povolenie
uplatňovať opatrenie odchyľujúce sa od všeobecných zásad upravujúcich právo na
odpočet. Lotyšsko túto žiadosť podstatne zmenilo listom, ktorý Komisia
zaevidovala 27. augusta 2012. O žiadosti predloženej Lotyšskom Komisia v súlade
s článkom 395 ods. 2 smernice o DPH informovala ostatné členské štáty listom z
26. novembra 2012. Listom z 30. novembra 2012 Komisia oznámila Lotyšsku,
že má všetky informácie, ktoré považuje za potrebné na posúdenie žiadosti.
Všeobecný kontext
V článkoch 168 a 168a smernice o DPH sa
stanovuje, že zdaniteľná osoba má právo na odpočet DPH účtovanej v prípade
tovaru a služieb, ktoré sú použité na účely zdaniteľných transakcií.
V článku 26 ods. 1 písm. a) danej smernice sa vyžaduje, aby sa použitie
tovaru, ktorý je súčasťou majetku podniku, na súkromné účely, považovalo za
poskytovanie služieb za protihodnotu, ak je DPH za tento tovar odpočítateľná.
Tento systém umožňuje vrátenie pôvodne odpočítanej DPH v spojitosti s
používaním na súkromné účely.
Je zložité uplatňovať tento systém v prípade
osobných motorových vozidiel, a to najmä preto, že je ťažké určiť predel medzi
použitím na súkromné a použitím na podnikateľské účely. Ak sa vedú záznamy, ich
vedenie a kontrola predstavujú pre podniky aj správne orgány dodatočnú
záťaž, a to aj v prípade, keby Lotyšsko využilo možnosť stanovenú v článku 168a
ods. 2 smernice o DPH obmedziť odpočet na výdavky spojené s firemnými vozidlami
úmerne ku skutočnému používaniu zdaniteľnou osobou na podnikateľské účely.
Lotyšsko preto požiadalo o povolenie obmedziť
právo na odpočet na určitý percentuálny podiel pôvodného odpočtu a následne
zbaviť podniky povinnosti zúčtovávať daň z používania na súkromné účely. Pre
všetky zúčastnené strany to prinesie zjednodušenie systému a zároveň sa tým
predchádza daňovým únikom alebo vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam v dôsledku
nesprávneho vedenia záznamov.
Z
informácií, ktoré Lotyšsko predložilo, vyplýva, že priemerne 20 % použití
firemných osobných motorových vozidiel pripadá na súkromné účely. Percentuálne
obmedzenie by sa teda malo stanoviť na 20 %.
Nový systém sa bude uplatňovať na všetky
osobné motorové vozidlá najviac s ôsmimi miestami a do určitej hmotnosti, ktoré
sa nevyužívajú výlučne na podnikateľské účely. Osobné motorové vozidlá, ktoré
sa používajú na určité osobitné činnosti, by sa však mali z obmedzenia práva na
odpočet vylúčiť a malo by sa k nim pristupovať podľa obvyklých pravidiel:
vozidlá zakúpené na účely opätovného predaja, prenájmu alebo leasingu; vozidlá
používané na prepravu cestujúcich (napríklad taxislužby) alebo tovaru; vozidlá
používané na cvičné jazdy v autoškolách; vozidlá používané pri poskytovaní
bezpečnostných alebo pohotovostných služieb; vozidlá používané ako predvádzacie
modely pri predaji vozidiel.
Komisia predložila 29. októbra 2004 návrh
smernice Rady, ktorého súčasťou je zosúladenie kategórií výdavkov, na ktoré
môžu členské štáty uplatňovať vylúčenia z práva na odpočet [tzv. návrh na
zjednodušenie DPH (KOM(2004) 728 v konečnom znení)]. Keďže výdavky týkajúce
sa osobných motorových vozidiel sú zahrnuté v tomto návrhu, akékoľvek
predĺženie obdobia platnosti by nemalo siahať za dátum prijatia a nadobudnutia
účinnosti navrhovanej smernice. Odchýlka by sa v každom prípade mala časovo
obmedziť do 31. decembra 2015, ak navrhovaná smernica dovtedy nenadobudne
účinnosť, tak aby sa dalo posúdiť, či 20 % obmedzenie naďalej náležite
odráža celkové rozdelenie medzi používaním na podnikateľské a na súkromné
účely. Každú žiadosť o predĺženie platnosti by mala dopĺňať správa zahŕňajúca
preskúmanie uplatňovaného percentuálneho podielu, ktorá by sa mala Komisii
zaslať spolu s danou žiadosťou do 31. marca 2015.
Existujúce ustanovenia v oblasti návrhu
Podobné odchýlky v súvislosti s právom na
odpočet boli udelené iným členským štátom.
V článku 176 smernice 2006/112/ES sa
stanovuje, že Rada určuje, pri ktorých výdavkoch nevzniká právo na odpočet DPH.
Dovtedy Rada dáva členským štátom právo zachovať výnimky, ktoré sa uplatňovali
1. januára 1979. Preto existuje celá rada ustanovení „status quo“, ktorými sa
obmedzuje právo na odpočet v súvislosti s osobnými motorovými
vozidlami.
2.           VÝSLEDKY KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI
STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU
Konzultácie so zainteresovanými stranami
Neuplatňuje sa.
Získavanie a využívanie expertízy
Externá expertíza nebola potrebná.
Posúdenie vplyvu
Návrh rozhodnutia sa v prvom rade zameriava na
zjednodušenie výberu DPH v súvislosti s osobnými motorovými vozidlami, ktoré sa
čiastočne používajú na nepodnikateľské účely, a má preto potenciálny pozitívny
vplyv. Zároveň sa tak čelí daňovým únikom z dôvodu nesprávneho vedenia
záznamov.
Vzhľadom na úzky rozsah pôsobnosti danej
odchýlky a na jej dočasné uplatňovanie budú účinky v každom prípade
obmedzené.
3.           PRÁVNY ZÁKLAD NÁVRHU
Zhrnutie navrhovaného opatrenia
Povolenie Lotyšsku obmedziť právo na odpočet
na 80 % DPH vzniknutej na nákladoch v spojitosti s firemnými osobnými
motorovými vozidlami, ktoré sa nepoužívajú výlučne na podnikateľské účely. Keď
sa dané právo na odpočet obmedzí, zdaniteľná osoba je oslobodená od povinnosti
zúčtovávať DPH v prípade súkromného používania daného vozidla.
Právny základ
Článok 395 smernice o DPH.
Zásada subsidiarity
V súlade s článkom 395 smernice o DPH musí
členský štát, ktorý chce zaviesť opatrenia odchyľujúce sa od uvedenej smernice,
získať povolenie od Rady, ktoré má podobu rozhodnutia Rady. Návrh je teda
v súlade so zásadou subsidiarity.
Zásada proporcionality
Návrh je v súlade so zásadou proporcionality
z týchto dôvodov.
Toto rozhodnutie sa týka povolenia udeľovaného
členskému štátu na základe jeho vlastnej žiadosti a neukladá sa ním žiadna
povinnosť.
Vzhľadom na obmedzený rozsah pôsobnosti
odchýlky je osobitné opatrenie úmerné sledovanému cieľu.
Výber nástrojov
Podľa článku 395 smernice o DPH je odchýlka od
spoločných pravidiel o DPH možná iba na základe povolenia Rady konajúcej
jednomyseľne na návrh Komisie. Okrem toho je rozhodnutie Rady najvhodnejším
nástrojom, pretože môže byť určené jednotlivým členským štátom.
4.           VPLYV NA ROZPOČET
Návrh nemá žiadny vplyv na rozpočet Únie.
5.           NEPOVINNÉ PRVKY
Doložka o preskúmaní/revízii/ukončení
platnosti
Návrh obsahuje doložku o ukončení platnosti.
2013/0043 (NLE)
Návrh
ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa Lotyšsku povoľuje zaviesť osobitné
opatrenie odchyľujúce sa od článku 26 ods. 1 písm. a) a článkov 168 a 168a
smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,
so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie,
so zreteľom na smernicu Rady 2006/112/ES z 28.
novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty[1], a najmä na jej článok 395 ods.
1,
so zreteľom na návrh Európskej komisie,
keďže:
(1)       Listami, ktoré Komisia
zaevidovala 17. júna 2011 a 27. augusta 2012, Lotyšsko požiadalo o povolenie
odchýliť sa od ustanovení smernice 2006/112/ES, ktorými sa riadi právo na
odpočet dane na vstupe v spojitosti s osobnými motorovými vozidlami.
(2)       Komisia o žiadosti
Lotyšska informovala ostatné členské štáty listom z 26. novembra 2012.
Listom z 30. novembra 2012 Komisia oznámila Lotyšsku, že má všetky informácie,
ktoré považuje za potrebné na posúdenie žiadosti.
(3)       V článkoch 168 a 168a
smernice 2006/112/ES sa stanovuje právo zdaniteľnej osoby na odpočet dane z pridanej
hodnoty (DPH) účtovanej na tovar, ktorý jej bol dodaný, a služby, ktoré jej
boli poskytnuté, v prípade použitia na účely jej zdaniteľných transakcií. V
článku 26 ods. 1 písm. a) uvedenej smernice sa uvádza požiadavka účtovať DPH v
prípade, keď sa majetok podniku využíva na nepodnikateľské účely.
(4)       Často je veľmi zložité presne
určiť, kedy ide o používanie majetku podniku na iné než podnikateľské účely, a
aj v prípadoch, keď je možné to určiť, je postup nezriedka náročný. Podľa
požadovaného povolenia by sa výška DPH na výdavky oprávnené na odpočet v
súvislosti s osobnými motorovými vozidlami, ktoré sa nepoužívajú výlučne na
podnikateľské účely, mala, až na niekoľko výnimiek, stanoviť ako paušálna
percentuálna sadzba. Na základe informácií, ktoré Lotyšsko predložilo, je
opodstatnená 80 % sadzba. Aby sa zabránilo dvojitému zdaneniu, mala by sa
zároveň pozastaviť povinnosť účtovať DPH z používania osobných motorových
vozidiel na nepodnikateľské účely v prípade, že sa na ne vzťahuje obmedzenie
povolené týmto rozhodnutím. Týmto zjednodušujúcim opatrením sa odstraňuje
potreba viesť záznamy o používaní firemných vozidiel na súkromné účely a
zároveň sa ním predchádza daňovým únikom z dôvodu nesprávneho vedenia záznamov.
(5)       Obmedzenie práva na odpočet
na základe tohto povolenia by sa malo vzťahovať na DPH zaplatenú pri kúpe,
leasingu, nadobudnutí v rámci Spoločenstva a dovoze konkrétnych osobných
motorových vozidiel a zo súvisiacich nákladov vrátane nákupu pohonných hmôt.
(6)       Povolenie by sa malo
uplatňovať len na osobné motorové vozidlá s maximálnou povolenou hmotnosťou
nepresahujúcou 3 500 kg a najviac ôsmimi miestami okrem sedadla vodiča.
Akékoľvek použitie osobných motorových vozidiel s maximálnou povolenou
hmotnosťou nad 3 500 kg alebo viac ako ôsmimi miestami okrem sedadla
vodiča na nepodnikateľské účely je zanedbateľné z dôvodu povahy týchto vozidiel
alebo druhu podnikania, na aké sa využívajú. Mal by sa poskytnúť aj podrobný
zoznam konkrétnych osobných motorových vozidiel, na ktoré sa dané povolenie
nevzťahuje na základe ich osobitného použitia.
(7)       Komisia prijala 29. októbra
2004 návrh smernice Rady, ktorou sa mení smernica 77/388/EHS s cieľom
zjednodušiť povinnosti spojené s daňou z pridanej hodnoty[2]. Smernicu 77/388/ES medzitým
nahradila smernica 2006/112/ES. Súčasťou uvedeného návrhu je zosúladenie
kategórií výdavkov, v prípade ktorých sa môžu uplatňovať vylúčenia z práva na
odpočet. Podľa uvedeného návrhu sa vylúčenia z práva na odpočet môžu uplatňovať
na cestné motorové vozidlá. Je preto vhodné obmedziť obdobie uplatňovania tohto
rozhodnutia do nadobudnutia účinnosti príslušnej smernice. Je však potrebné
stanoviť konkrétny dátum uplynutia platnosti povolenia v prípade, že príslušná
smernica nenadobudne účinnosť do daného dátumu, keďže je potrebné preskúmať
povolenie a celkový percentuálny pomer rozdelenia medzi využívaním na
podnikateľské účely a využívaním na súkromné účely.
(8)       V prípade, že Lotyšsko by
zvažovalo potrebu predĺžiť platnosť povolenia na obdobie po roku 2015, malo by
Komisii najneskôr do 30. marca 2015 predložiť správu zahŕňajúcu preskúmanie
uplatňovaného percentuálneho podielu spolu so žiadosťou o predĺženie platnosti.
(9)       Odchýlka bude mať len
zanedbateľný účinok na celkovú výšku príjmov z dane vybranej na stupni konečnej
spotreby a nebude mať žiadny nepriaznivý vplyv na vlastné zdroje Únie
pochádzajúce z DPH,
PRIJALA TOTO ROZHODNUTIE:
Článok 1
Lotyšsku sa týmto povoľuje, odchylne od
článkov 168 a 168a smernice 2006/112/ES, obmedziť na 80 % právo na odpočet
dane z pridanej hodnoty (DPH) z výdavkov na osobné motorové vozidlá, ktoré
sa nepoužívajú výlučne na podnikateľské účely.
Článok 2
Odchylne od článku 26 ods. 1 písm. a) smernice
2006/112/ES Lotyšsko nepovažuje používanie osobných motorových vozidiel, ktoré
sú majetkom podniku zdaniteľnej osoby, na súkromné účely za poskytovanie
služieb za protihodnotu v prípade, že dané vozidlo podlieha obmedzeniu práva na
odpočet podľa článku 1 tohto rozhodnutia.
Článok 3
K výdavkom uvedeným v článku 1 patria nákup,
leasing, nadobudnutie v rámci Spoločenstva a dovoz takýchto vozidiel, ako aj
výdavky spojené s údržbou, opravou a pohonnými látkami.
Článok 4
Články 1 a 2 sa uplatňujú len na osobné
motorové vozidlá s maximálnou povolenou hmotnosťou najviac 3 500 kg a
najviac ôsmimi miestami okrem sedadla vodiča.
Článok 5
Články 1 a 2 sa neuplatňujú na tieto
kategórie osobných motorových vozidiel:
a) vozidlá zakúpené na účely opätovného predaja,
prenájmu alebo leasingu;
b) vozidlá používané na spoplatnenú prepravu
cestujúcich vrátane taxislužieb,
c) vozidlá používané na prepravu tovaru,
d) vozidlá používané na cvičné jazdy v
autoškole,
e) vozidlá používané na poskytovanie
bezpečnostných služieb,
f) vozidlá používané ako pohotovostné vozidlá,
g) vozidlá používané ako predvádzacie modely
pri predaji vozidiel.
Článok 6
Žiadosť o predĺženie platnosti povolenia
stanoveného v tomto rozhodnutí sa Komisii predloží do 30. marca 2015.
Ku každej žiadosti o predĺženie platnosti
daného povolenia sa priloží správa zahŕňajúca preskúmanie percentuálneho
podielu určeného v článku 1.
Článok 7
Platnosť tohto rozhodnutia uplynie dátumom
nadobudnutia účinnosti pravidiel Únie o určení výdavkov v súvislosti s
cestnými motorovými vozidlami, ktoré nie sú oprávnené na úplný odpočet DPH,
alebo 31. decembra 2015, podľa toho, čo nastane skôr.
Článok 8
Toto rozhodnutie je určené Lotyšskej
republike.
V Bruseli
                                                                       Za
Komisiu
                                                                       predseda
[1]               Ú. v. EÚ L 347, 11.12.2006, s. 1.
[2]               KOM(2004) 728 v konečnom znení.