title: Deċiżjoni tal-Kummissjoni (UE) 2019/700 tad-19 ta' Diċembru 2018 dwar l-Għajnuna mill-Istat SA.34914 (2013/C) implimentata mir-Renju Unit rigward l-Iskema tat-Taxxa fuq l-Introjtu Korporattiv f'Ġibiltà (notifikata bid-dokument C(2018) 7848)

text:
                  7.5.2019

                  MT

                  Il-Ġurnal Uffiċjali tal-Unjoni Ewropea

                  L 119/151

         DEĊIŻJONI TAL-KUMMISSJONI (UE) 2019/700
         tad-19 ta' Diċembru 2018
         dwar l-Għajnuna mill-Istat SA.34914 (2013/C) implimentata mir-Renju Unit rigward l-Iskema tat-Taxxa fuq l-Introjtu Korporattiv f'Ġibiltà

               (notifikata bid-dokument C(2018) 7848)

         (It-test bl-Ingliż biss huwa awtentiku)
         IL-KUMMISSJONI EWROPEA,
         Wara li kkunsidrat it-Trattat dwar il-Funzjonament tal-Unjoni Ewropea, u b'mod partikolari l-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 108(2) tiegħu,
         Wara li kkunsidrat il-Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea, u b'mod partikolari l-Artikolu 62(1)(a) tiegħu,
         Wara li nnotifikat lill-partijiet interessati biex jissottomettu l-kummenti tagħhom (1),
         Billi:
         1.   PROĊEDURA

                     (1)

                     Fl-1 ta' Ġunju 2012, il-Kummissjoni rċeviet ilment mill-awtoritajiet Spanjoli dwar l-att il-ġdid dwar it-taxxa fuq l-introjtu f'Ġibiltà, l-Att dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu tal-2010 (minn hawn 'il quddiem “l-ATI tal-2010”).

                     (2)

                     Fis-16 ta' Ottubru 2013, il-Kummissjoni bdiet proċedura ta' investigazzjoni formali biex tivverifika jekk l-eżenzjoni mit-taxxa tal-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties fl-ATI tal-2010 tagħtix vantaġġ selettiv lil ċerti kumpaniji, fi ksur tar-regoli dwar l-għajnuna mill-Istat tal-Unjoni (id-deċiżjoni li ttieħdet biex tinbeda dik il-proċedura ssir referenza għaliha f'din id-Deċiżjoni bħala “l-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ”) (2).

                     (3)

                     Fl-4 ta' Diċembru 2013, l-awtoritajiet tar-Renju Unit ipprovdew nota lill-Kummissjoni dwar l-eżenzjoni mir-royalties, flimkien ma' abbozz ta' leġiżlazzjoni ppreparat mill-Gvern ta' Ġibiltà li jemenda l-ATI tal-2010 sabiex l-introjtu mir-royalties isir taxxabbli f'Ġibiltà. Fuq talba, din l-informazzjoni kienet issupplementata mill-awtoritajiet ta' Ġibiltà permezz ta' ittri elettroniċi datati s-6, it-12 u s-16 ta' Diċembru 2013.

                     (4)

                     Fis-16 ta' Diċembru 2013, Ġibiltà talbet għal estensjoni tal-iskadenza biex tipprovdi kummenti dwar l-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ sas-17 ta' Jannar 2014. Dik it-talba ntlaqgħet mill-Kummissjoni fl-istess jum.

                     (5)

                     Fl-20 ta' Diċembru 2013, ir-Renju Unit issottometta kummenti dwar il-ftuħ tal-proċedura skont l-Artikolu 108(2) tat-Trattat. Kummenti minn partijiet terzi dwar dik il-proċedura waslu mill-Konfederazzjoni Spanjola tal-Impjegaturi (C.E.O.E) (3), mill-Ġermanja, minn Spanja u mill-Gvern ta' Ġibiltà, fis-27 ta' Diċembru 2013, fis-27 ta' Diċembru 2013, fis-6 ta' Jannar 2014 u fis-17 ta' Jannar 2014 rispettivament.

                     (6)

                     Permezz ta' ittra elettronika datata s-7 ta' Jannar 2014, l-awtoritajiet ta' Ġibiltà pprovdew lill-Kummissjoni b'kopja tal-Att dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu (Emenda) tal-2013 tal-24 ta' Diċembru 2013, li introduċa emenda għall-ATI tal-2010 fir-rigward tal-intaxxar tar-royalties.

                     (7)

                     B'ittra tas-16 ta' April 2014, il-Kummissjoni stiednet lir-Renju Unit biex jippreżenta l-kummenti tiegħu dwar l-osservazzjonijiet imqajma minn partijiet terzi dwar il-ftuħ tal-proċedura formali. Ir-Renju Unit irrisponda permezz ta' ittra datata t-2 ta' Ġunju 2014, fi żmien l-iskadenza estiża.

                     (8)

                     Fl-1 ta' Ottubru 2014, il-Kummissjoni infurmat lir-Renju Unit bid-deċiżjoni tagħha (4) li testendi l-proċedura stabbilita fl-Artikolu 108(2) tat-Trattat biex tiġi inkluża l-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa f'Ġibiltà (dik id-deċiżjoni ssir referenza għaliha f'din id-Deċiżjoni bħala d-“Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti”).

                     (9)

                     Fl-10 ta' Novembru 2014, il-Kummissjoni talbet aktar informazzjoni dwar il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa f'Ġibiltà. Dik l-informazzjoni ġiet ipprovduta mir-Renju Unit fit-8 ta' Diċembru 2014.

                     (10)

                     Fl-4 ta' Marzu 2015, rettifika għad-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti kienet ikkomunikata lir-Renju Unit.

                     (11)

                     Fit-23 ta' Marzu 2015, il-Kummissjoni talbet informazzjoni addizzjonali dwar il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa. Dik l-informazzjoni ġiet ipprovduta mir-Renju Unit fit-23 ta' April 2015.

                     (12)

                     Fil-31 ta' Marzu 2015, ir-Renju Unit issottometta l-kummenti tiegħu dwar id-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti.

                     (13)

                     B'segwitu għal ittra elettronika mir-Renju Unit datata d-9 ta' Marzu 2015 bi proposti għal abbozz ta' leġiżlazzjoni u noti ta' gwida b'relazzjoni mal-prinċipju tat-territorjalità u l-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa, il-Kummissjoni pprovdiet lir-Renju Unit b'numru ta' suġġerimenti dwar l-abbozz ta' leġiżlazzjoni u noti ta' gwida b'ittra tat-3 ta' Settembru 2015.

                     (14)

                     Fid-19 ta' Ottubru 2015, ir-Renju Unit ipprovda lill-Kummissjoni b'abbozz ta' regolament u noti ta' gwida riveduti dwar il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kif ukoll 20 rieżami dwar deċiżjonijiet tat-taxxa. Fil-11 ta' Novembru 2015, il-Kummissjoni talbet informazzjoni dwar 2 299 kumpanija b'introjtu li jseħħ jew li jkun derivat minn Ġibiltà. L-informazzjoni mitluba ġiet ipprovduta mir-Renju Unit fl-24 ta' Novembru 2015. Rieżamijiet addizzjonali dwar deċiżjonijiet tat-taxxa ntbagħtu lill-Kummissjoni fit-3 ta' Diċembru 2015, fid-19 ta' Frar 2016 u fil-31 ta' Awwissu 2016.

                     (15)

                     Fl-14 ta' Lulju 2016, talba ġdida għal informazzjoni dwar il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kif ukoll dwar l-eżenzjoni mit-taxxa għall-introjtu passiv u għall-introjtu mir-royalties intbagħtet lir-Renju Unit. Ir-Renju Unit irrisponda permezz ta' ittra datata l-31 ta' Awwissu 2016.

                     (16)

                     Fis-7 ta' Ottubru 2016, id-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti ġiet ippubblikata f'Il-Ġurnal Uffiċjali (5).

                     (17)

                     F'Ottubru u Novembru 2016, sitt partijiet interessati, inkluż Ġibiltà u Spanja, ippreżentaw l-osservazzjonijiet taghom dwar id-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti.

                     (18)

                     Fid-9 ta' Novembru 2016, Ġibiltà ressqet applikazzjoni għal annullament tad-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti quddiem il-Qorti Ġenerali tal-Unjoni Ewropea (6).

                     (19)

                     Fis-7 ta' Diċembru 2016, il-Kummissjoni stiednet lir-Renju Unit sabiex jikkummenta dwar il-kummenti li waslu mingħand partijiet terzi. Ir-Renju Unit ipprovda l-kummenti tiegħu fil-31 ta' Jannar 2017.

                     (20)

                     Fis-16 ta' Frar 2017, il-Kummissjoni talbet aktar kjarifiki mir-Renju Unit dwar id-deċiżjonijiet tat-taxxa ta' Ġibiltà. L-awtoritajiet tar-Renju Unit irrispondew fil-31 ta' Marzu 2017, u pprovdew aktar informazzjoni fit-3 ta' Mejju 2017, fiż-żmien ta' skadenza estiż.

                     (21)

                     Fid-29 ta' Novembru 2017, ir-Renju Unit issottometta kopja tar-rapporti kollha mħejjija mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà bħala riżultat tar-rieżamijiet imwettqa fir-rigward tal-165 deċiżjoni tat-taxxa elenkati fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti.

                     (22)

                     Wara l-kummenti li saru mill-Kummissjoni fis-7 ta' Diċembru 2017, ir-Renju Unit ipprovda informazzjoni addizzjonali fit-18 ta' Jannar 2018, inkluż abbozz ta' leġiżlazzjoni u noti ta' gwida.

                     (23)

                     Fid-9 ta' Frar 2018, il-Kummissjoni talbet aktar kjarifiki dwar l-abbozz ta' leġiżlazzjoni mibgħut mir-Renju Unit. Hija talbet ukoll spjegazzjonijiet supplementari dwar aspetti fattwali jew legali ta' wħud mir-rieżamijiet dwar id-deċiżjonijiet tat-taxxa sottomessi mir-Renju Unit f'Novembru 2017.

                     (24)

                     Permezz ta ittra datata l-21 ta' Frar 2018, ir-Renju Unit irrisponda għal dik it-talba għal informazzjoni. Permezz ta' ittra elettronika tal-1 ta' Marzu 2018, il-Kummissjoni stiednet lir-Renju Unit sabiex jipprovdi kjarifika dwar ċerti deċiżjonijiet speċifiċi tat-taxxa. Ir-Renju Unit irrisponda għal dik it-talba fil-15 ta' Marzu 2018. Aktar kjarifiki dwar l-istess kwistjonijiet ġew ipprovduti mir-Renju Unit fl-24 ta' Mejju 2018, wara talba mill-Kummissjoni datata t-3 ta' Mejju 2018.

                     (25)

                     Saru laqgħat fil-5 ta' Diċembru 2013, fit-12 ta' Marzu 2015, fit-28 ta' Mejju 2015 u fid-29 ta' Novembru 2017 u fil-5 ta' Ottubru 2018 mar-Renju Unit, flimkien ma' rappreżentanti tal-awtoritajiet ta' Ġibiltà.

               2.   DESKRIZZJONI TAL-MIŻURI

                     (26)

                     Ġibiltà hija Territorju Brittanniku Barra l-Pajjiż. Hija għandha awtonomija interna sħiħa fir-rigward ta' kwistjonijiet ta' taxxa, filwaqt li l-gvern tar-Renju Unit huwa responsabbli għar-relazzjonijiet internazzjonali tagħha, pereżempju għan-negozjati ta' trattati dwar taxxa.

               2.1.   Deskrizzjoni ġenerali tas-sistema tat-Taxxa fuq l-Introjtu Korporattiv f'Ġibiltà

                     (27)

                     L-ATI tal-2010 (7) daħal fis-seħħ fl-1 ta' Jannar 2011 u ssostitwixxa l-Att tat-Taxxa fuq l-Introjtu preċedenti tal-1952 (“l-ATI tal-1952”). Dan introduċa rata ġenerali ta' taxxa fuq l-introjtu ta' 10 % li tapplika għal kumpaniji fl-ekonomija kollha ta' Ġibiltà, ħlief għal kumpaniji tal-utilitajiet, servizzi ta' telekomunikazzjoni u kumpaniji li jgawdu u jabbużaw minn pożizzjoni dominanti fis-suq, li huma suġġetti għal rata ta' 20 %.

               (a)   Kontribwenti korporattivi

                     (28)

                     Kemm kumpanija (8) ordinarjament residenti (9) f'Ġibiltà, kif ukoll kumpanija li mhijiex ordinarjament residenti f'Ġibiltà tista' tkun kontribwent f'Ġibiltà imma, fil-każ tal-aħħar, dan iseħħ biss jekk il-kumpanija twettaq kummerċ f'Ġibiltà permezz ta' fergħa jew aġenzija (10).

               (b)   Bażi tat-taxxa

         L-introjtu li hija applikabbli għalih it-taxxa huwa speċifikat b'mod eżawrijenti fit-Tabelli A, B u C tal-Iskeda 1 tal-ATI tal-2010. Dan japplika kemm għal persuni legali kif ukoll għal persuni fiżiċi. Meta daħal fis-seħħ l-ATI tal-2010, it-Tabelli A, B u C speċifikaw il-kategoriji ta' introjtu li ġejjin:

                     —

                     Tabella A: kummerċ, negozju, professjoni, vokazzjoni u proprjetà immobbli;

                     —

                     Tabella B: impjieg u impjieg indipendenti;

                     —

                     Tabella C: introjtu ieħor (dividendi (11), introjtu minn fondi, introjtu minn drittijiet, pensjonijiet u “Sweeping Up Class” ġenerali f'relazzjoni ma' elementi ta' introjtu inklużi taħt id-dispożizzjonijiet kontra l-evażjoni tat-taxxa fit-Taqsima 40 tal-Iskeda 4 tal-ATI tal-2010).

                     (29)

                     Għall-iskopijiet ta' komputazzjoni fuq il-bażi ta' valutazzjoni għall-kumpaniji, it-Taqsima 16 tal-ATI tal-2010 tistipula li, suġġett għal ċerti eċċezzjonijiet, il-profitti jew qligħ ta' kumpanija li jistgħu jiġi vvalutati għat-taxxa għal perjodu kontabilistiku jridu jkunu l-ammont sħiħ tal-profitti jew qligħ tal-kumpanija għal dak il-perjodu kontabilistiku, filwaqt li tiġi applikata l-bażi territorjali tat-taxxa deskritta fil-premessi 30 sa 32.

               (c)   Bażi territorjali

                     (30)

                     L-ATI tal-2010 hija bbażata fuq sistema territorjali tat-taxxa, li tfisser li profitti jew qligħ huma ntaxxati biss jekk l-introjtu “iseħħ f'Ġibiltà jew ikun derivat minnha”. Skont it-Taqsima 74 tal-ATI tal-2010, “iseħħ u jkun derivat” trid tkun definita b'referenza għall-post tal-attivitajiet (12) li jwasslu għall-profitti, normalment determinati fuq bażi każ b'każ. Dik id-dispożizzjoni tqis ukoll li attivitajiet li jirrikjedu liċenzja u regolamentazzjoni skont kwalunkwe liġi ta' Ġibiltà jkunu qed iseħħu f'Ġibiltà.

                     (31)

                     L-applikazzjoni mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà tal-kunċetti ta' seħħ u derivazzjoni ssib ukoll is-sors tagħha fi prinċipji derivati mill-ġurisprudenza tal-Kumitat Ġudizzjarju tal-Privy Council (13) f'diversi sentenzi prominenti, bħal Hang Seng (14) u HK-TVB (15), li t-tnejn jirrigwardaw l-applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità f'Hong Kong. Filwaqt li d-deċiżjonijiet tal-Kumitat Ġudizzjarju tal-Privy Council li jikkonċernaw ġuriżdizzjonijiet oħra li mhumiex Ġibiltà mhumiex vinkolanti f'Ġibiltà, il-qrati ta' Ġibiltà jistgħu jirreferu għalihom jekk dawn jitqiesu bħala rilevanti. Fl-opinjoni tar-Renju Unit, huwa ċar li dan ikun il-każ għad-deċiżjonijiet li tirreferi għalihom din il-premessa minħabba s-similarità tal-leġiżlazzjoni fiż-żewġ ġuriżdizzjonjiet (16).

                     (32)

                     Skont il-ġurisprudenza msemmija fil-premessa 31, meta jiddeċiedu jekk profitti ta' kwalunkwe persuna jkunux seħħu f'Ġibiltà jew ġew derivati minnha, l-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà jenħtieġ li jħarsu lejn dak li tkun għamlet dik il-persuna, jew dak li tkun qed tipproponi li tagħmel, sabiex taqla' l-profitti inkwistjoni, u fejn dik il-persuna tkun għamlet dan, jew ikollha l-intenzjoni li tagħmlu. L-enfasi għalhekk hija fuq l-istabbiliment tal-post ġeografiku tal-attività li tkun produċiet il-profitti għat-tranżazzjonijiet rilevanti. Fir-rigward tal-forniment ta' servizzi minn kumpanija, l-awtoritajiet ta' Ġibiltà indikaw li huma jibbażaw b'mod partikolari fuq il-post ġeografiku fejn iseħħu l-attivitajiet kollha li jiġġeneraw introjtu (u mhux smepliċiment funzjonijiet tal-back-office jew ta' appoġġ amministrattiv) sabiex jiddeterminaw il-post fejn jitwettqu s-servizzi li jwasslu għal ħlas.

               2.2.   Eżenzjoni mit-taxxa għall-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties

                     (33)

                     Skont l-ATI tal-2010, kif stabbilit oriġinalment, l-imgħax passiv u r-royalties ma tapplikax għalihom it-taxxa (17), irrispettivament mis-sors tal-introjtu jew mill-applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-idea ta' imgħax passiv tirreferi l-aktar għal imgħax fuq self bejn il-kumpaniji. Min-naħa l-oħra, l-imgħax kien suġġett għat-taxxa jekk kien meqjus bħala introjtu min-negozju, jiġifieri jekk kien jifforma parti integrali mill-fluss ta' dħul ta' kumpanija (18).

                     (34)

                     L-ATI tal-2010 kien emendat f'Ġunju tal-2013, b'effett mill-1 ta' Lulju 2013, biex l-imgħax kollu fuq self bejn kumpaniji (kemm minn sorsi domestiċi kif ukoll minn dawk barranin) ikun jista' jiġi ntaxxat bir-rata ġenerali ta' 10 % meta l-imgħax riċevut jew riċevibbli għal kull kumpanija sors ikun jeċċedi GBP 100 000 fis-sena (19). Fir-rigward tal-introjtu mir-royalties, ġiet stabbilita leġiżlazzjoni ulterjuri fl-24 ta' Diċembru 2013 li tissoġġetta r-royalties (riċevuti jew reċivibbli minn kumpanija rreġistrata f'Ġibiltà) għal taxxa b'rata ta' 10 % mill-1 ta' Jannar 2014 (20).

                     (35)

                     Skont it-Tabella C tal-Iskeda 1 tal-ATI tal-2010, dividendi mħallsa jew pagabbli minn kumpanija lil kumpanija oħra mhumiex suġġetti għat-taxxa. Din hija r-regola ġenerali irrispettivament mill-post tal-kumpanija u irrispettivament mill-attività tal-kumpaniji involuti (kumpaniji holding jew kumpaniji ta' negozju attiv). L-istess japplika għal dividendi riċevuti minn stabbilimenti permanenti (li jinsabu f'Ġibiltà) ta' kumpanija mhux residenti.

               2.3.   Prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa

                     (36)

                     Il-Kummissarju għat-Taxxa fuq l-Introjtu ta' Ġibiltà huwa intitolat li jagħti deċiżjonijiet tat-taxxa bħala parti mid-dmirijiet ġenerali tiegħu biex jiżgura l-amministrazzjoni dovuta tal-Att dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu u r-responsabbiltà tiegħu għall-valutazzjoni u l-ġbir tat-taxxa fuq l-introjtu f'Ġibiltà. Dawn is-setgħat ġenerali jirriżultaw mit-Taqsima 2(1) u (2) tal-ATI tal-2010.

                     (37)

                     Fir-rigward tad-deċiżjonijiet tat-taxxa elenkati fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti, fil-parti l-kbira tal-każijiet, talbiet għal deċiżjonijiet tat-taxxa jfittxu konferma dwar jekk kumpanija residenti hijiex obbligata jew le tħallas taxxa f'Ġibiltà b'riżultat tal-prinċipji legali bażiċi tat-taxxa, jiġifieri s-seħħ u d-derivazzjoni tal-introjtu skont is-sistema territorjali.

                     (38)

                     Barra minn dan, it-Taqsima 42 tal-ATI tal-2010 tistipula proċedura speċifika għar-rilaxx fir-rigward ta' kwistjonijiet ta' kontra l-evażjoni tat-taxxa. Dawn id-deċiżjonijiet jistgħu jingħataw biss sabiex ikun determinat jekk ċerti tranżazzjonijiet jew arranġamenti humiex taxxabbli skont it-Taqsima 40 tal-Iskeda 4 tal-ATI tal-2010, jiġifieri sabiex ikun determinat jekk arranġament huwiex artifiċjali jew fittizju jew le sabiex ikun eliminat jew imnaqqas l-ammont ta' taxxa pagabbli.

               3.   RAĠUNIJIET GĦALL-BIDU TAL-PROĊEDURA TA' INVESTIGAZZJONI FORMALI
         3.1.   L-eżenzjoni mit-taxxa għall-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties

                     (39)

                     Fl-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ, il-Kummissjoni adottat il-fehma preliminari li l-eżenzjoni mit-taxxa għall-imgħax passiv (self bejn il-kumpaniji) u l-introjtu mir-royalties li tirriżulta mill-ATI tal-2010 tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat għall-iskopijiet tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat u esprimiet dubji dwar il-kompatibilità tagħha mas-suq intern.

                     (40)

                     Fir-rigward tas-selettività materjali tal-miżura, il-Kummissjoni sabet li l-eżenzjoni fuq l-introjtu passiv (imgħax, royalties u dividendi) kienet selettiva prima facie. Madankollu, fir-rigward ta' dividendi hija sabet li l-eżenzjoni kienet ġustifikata mil-loġika tal-prevenzjoni tat-taxxa doppja. Min-naħa l-oħra, il-Kummissjoni ma identifikat l-ebda ġustifikazzjoni għall-eżenzjoni għall-imgħax passiv jew għall-introtu mir-royalties. B'mod partikolari, hija ma qablitx li l-eżenzjoni għall-imgħax passiv minn sorsi barranin kienet issegwi mil-loġika tas-sistema territorjali tat-taxxa. Lanqas ma aċċettat l-argument li l-eżenzjoni għall-imgħax passiv minn sorsi domestiċi kienet tkun ġustifikata minn tħassib dwar il-maniġġabbiltà (spejjeż eċċessivi għall-ġbir tat-taxxa). Fl-aħħar nett, dwar l-eżenzjoni tar-royalties, il-Kummissjoni ma aċċettatx il-ħtieġa li s-sistema tat-taxxa ta' Ġibiltà ssir aktar sempliċi u effettiva bħala ġustifikazzjoni valida għall-eżenzjoni.

                     (41)

                     Fuq bażi preliminari, il-Kummissjoni kkonkludiet ukoll li l-miżura kienet iffinanzjata permezz ta' riżorsi tal-Istat, li din kienet tikkonferixxi vantaġġ ekonomiku lil intrapriżi, li kienet taffettwa l-kummerċ bejn l-Istati Membri u li kienet thedded li tfixkel il-kompetizzjoni billi tiffavorixxi lil ċerti intrapriżi. Għaldaqstant, hija kienet tal-opinjoni li l-eżenzjoni mit-taxxa għall-imgħax passiv u għar-royalties kienet tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat għall-iskopijiet tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat.

                     (42)

                     Il-Kummissjoni kkonkludiet ukoll li din l-għajnuna kienet tikkostitwixxi “għajnuna ġdida” minħabba li l-eżenzjoni għall-imgħax passiv taħt l-ATI tal-1952 ma kinitx mogħtija awtomatikament u kienet tirrikjedi valutazzjoni ta' territorjalità. Barra minn dan, l-ATI tal-2010 introduċiet eżenzjoni għar-royalties, li qabel ma kinitx teżisti fl-ATI tal-1952. F'dan ir-rigward, il-Kummissjoni nnutat li l-applikazzjoni tas-sistema territorjali kienet tfisser li l-introjtu kollu mir-royalties riċevut minn kumpanija ta' Ġibiltà jseħħ f'Ġibiltà u huwa derivat minnha.

                     (43)

                     Fl-aħħar nett, il-Kummissjoni esprimiet id-dubji tagħha fir-rigward tal-kompatibbiltà tar-regola tal-eżenzjoni għall-imgħax passiv (self bejn il-kumpaniji) u għall-introjtu mir-royalties mas-suq intern. B'mod partikolari, hi ma identifikat l-ebda bażi ta' kompatibbiltà possibbli taħt l-Artikolu 107(2) jew (3) tat-Trattat.

               3.2.   Il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa

                     (44)

                     Bid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti, il-Kummissjoni ddeċidiet li testendi l-proċedura ta' investigazzjoni formali biex tkopri 165 deċiżjoni tat-taxxa mogħtija mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà fil-perjodu mill-2011 sa Awwissu 2013 (minn total ta' 340 deċiżjoni mogħtija matul dak il-perjodu).

                     (45)

                     Il-Kummissjoni qieset li l-erba' kundizzjonijiet biex miżura tiġi kkwalifikata bħala għajnuna mill-Istat kienu ssodisfati. B'mod partikolari, hija kkonkludiet fuq bażi preliminari li l-miżuri tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kienu materjalment selettivi minħabba li l-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà ġeneralment żammew lura milli jwettqu valutazzjoni proprja tal-obbligi tat-taxxa tal-kumpanija, fl-eżerċizzju tas-setgħat diskrezzjonarji tagħhom. Fl-opinjoni tal-Kummissjoni, dan il-kors ta' kondotta kien possibbli minħabba li d-dispożizzjonijiet legali kienu fformulati b'mod vag. Il-Kummissjoni adottat ukoll il-fehma preliminari li, f'ċerti każijiet, l-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà ħarġu deċiżjonijiet tat-taxxa li ma kinux konsistenti mad-dispożizzjonijiet tat-taxxa applikabbli.

                     (46)

                     Bħala appoġġ għall-opinjonijiet preliminari tagħha dwar in-natura selettiva tal-miżuri tad-deċiżjonijiet tat-taxxa jew in-nuqqas ta' verifika proprja dwar fejn l-attivitajiet twettqu effettivament, il-Kummissjoni elenkat seba' kategoriji tipiċi ta' każijiet fuq il-bażi ta' tipi differenti ta' deċiżjoni, attività jew introjtu.

                     (47)

                     Fuq bażi preliminari, il-Kummissjoni qieset li, bl-għoti ta' dawn id-deċiżjonijiet tat-taxxa biss lil ċerti kumpaniji multinazzjonali, għall-kuntrarju ta' kumpaniji oħra domestiċi li ma jitolbux deċiżjoni tat-taxxa, l-awtoritajiet tat-taxxa ttrattaw kumpaniji li kienu f'sitwazzjoni legali u fattwali simili b'mod differenti. Għaldaqstant, instab li prima facie l-miżuri kienu selettivi. Barra minn dan, il-Kummissjoni ma identifikatx ġustifikazzjoni aċċettabbli abbażi tan-natura jew tal-iskema ġenerali tas-sistema ta' referenza (ara l-premessa 57 tad-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti). F'dan ir-rigward, hija indikat ukoll li kwalunkwe ġustifikazzjoni possibbli tkun tirrikjedi l-eżistenza ta' kontroll xieraq u ta' proċeduri ta' monitoraġġ (21) (sabiex tkun żgurata applikazzjoni koerenti tas-sistema tat-taxxa), u dawn dehru li huma nieqsa f'dan il-każ.

                     (48)

                     Bħala konklużjoni preliminari, il-Kummissjoni sabet ukoll li l-miżuri tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kienu ngħataw permezz ta' riżorsi tal-Istat, li kkonferew vantaġġ ekonomiku lil intrapriżi, li kienu jaffettwaw il-kummerċ bejn l-Istati Membri u li kienu jheddu li jfixklu l-kompetizzjoni billi jiffavorixxu lil ċerti intrapriżi. Hija esprimiet id-dubji tagħha għall-kompatibbiltà ta' dawk il-miżuri mas-suq intern. Għaldaqstant, hija adottat il-fehma preliminari li l-miżuri ta' deċiżjonijiet tat-taxxa kienu jikkostitwixxu għajnuna mill-Istat għall-iskopijiet tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat. Hija qieset ukoll li din l-għajnuna mill-Istat kienet tikkostitwixxi “għajnuna ġdida”.

                     (49)

                     Il-proċedimenti estiżi kienu relatati mhux biss mal-165 deċiżjoni individwali imma b'mod aktar ġenerali mal-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa taħt l-ATI tal-2010, li dehru li kienu japplikaw ħażin id-dispożizzjonijiet tal-ATI tal-2010 fuq bażi rikorrenti.

                     (50)

                     Fir-rigward tal-kompatibbiltà tal-165 deċiżjoni tat-taxxa u l-prattika ġenerali tad-deċiżjonijiet tat-taxxa mas-suq intern, il-Kummissjoni ma identifikat l-ebda bażi possibbli għal kompatibbiltà abbażi tal-eċċezzjonijiet stabbiliti fl-Artikolu 107(2) u (3) tat-Trattat.

                     (51)

                     B'konklużjoni, il-Kummissjoni esprimiet il-fehma preliminari li l-165 deċiżjoni tat-taxxa elenkati fl-Anness tad-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti u l-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa ta' Ġibiltà jikkostitwixxu għajnuna mill-Istat għall-iskopijiet tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat u esprimiet dubji dwar il-kompatibbiltà tagħhom mas-suq intern. Hija stiednet ukoll lill-awtoritajiet tar-Renju Unit u ta' Ġibiltà biex jipprovdulha evidenza ta' kontrolli ex post. Fl-aħħarnett, hija stiednet lir-Renju Unit biex jispjega jekk u fuq liema bażi l-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa jew kwalunkwe waħda mill-165 deċiżjoni tat-taxxa vvalutati setgħu jinstabu li huma kompatibbli.

               4.   IL-KUMMENTI MIR-RENJU UNIT
         4.1.   Kummenti dwar l-eżenzjoni mit-taxxa għall-imgħax passiv u għall-introjtu mir-royalties

                     (52)

                     Il-kummenti ppreżentati mir-Renju Unit fl-20 ta' Diċembru 2013 jistgħu jinġabru fil-qosor kif ġej:

                                 (1)

                                 L-ATI tal-2010 japplika l-prinċipju territorjali skont liema l-profitti tal-kumpaniji huma ntaxxati f'Ġibiltà biss jekk l-introjtu “iseħħ f'Ġibiltà jew ikun derivat minnha”. Din kienet ukoll is-sitwazzjoni taħt l-ATI tal-1952;

                                 (2)

                                 l-eżenzjoni għall-imgħax passiv u għall-introjtu mir-royalties ma tistax titqies bħala selettiva minħabba li dawn id-dispożizzjonijiet huma miftuħa għall-kumpaniji kollha u japplikaw b'mod ġenerali għas-setturi kollha tal-industrija, il-finanzi u l-kummerċ. Id-disponibbiltà tal-eżenzjoni mhi limitata bl-ebda mod, la għal xi kategorija ta' kumpanija u lanqas għal xi tip ta' attività. Il-fatt li ċerti kumpaniji jibbenefikaw minn regola tat-taxxa aktar minn oħrajn ma jagħmilhiex selettiva. Barra minn dan, ma jista' jiġi identifikat l-ebda grupp ta' kumpaniji partikolari li jibbenefikaw mill-miżura. Ma hemm l-ebda kumpaniji oħra f'sitwazzjonijiet fattwali jew legali simili f'Ġibiltà li dawn il-miżuri ma japplikawx għalihom;

                                 (3)

                                 mhux korrett li wieħed jgħid li l-eżenzjoni tiffavorixxi b'mod selettiv b'mod partikolari kumpaniji li jirċievu royalties għal drittijiet ta' proprjetà intelletwali u imgħax bejn entitajiet fi grupp imħallas minn kumpaniji mhux minn Ġibiltà. Ma hemm xejn fis-sistema tat-taxxa li jwassal għal xi proporzjon partikolari ta' kumpaniji li mhumiex minn Ġibiltà, jew li jagħti xi privileġġ lil kumpaniji li jsellfu lil kumpaniji barranin;

                                 (4)

                                 ir-referenza għal “kumpaniji offshore” fil-premessa 37 tal-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ hija ambigwa wisq u mhjiex relatata mat-trattament tat-taxxa tal-introjtu passiv. Barra minn dan, l-argument li l-miżura tistabbilixxi mill-ġdid l-iskema preċedenti ta' kumpaniji eżentati huwa irrilevanti minħabba li ma jinfluwenzax il-valutazzjoni tas-selettività tal-eżenzjoni;

                                 (5)

                                 fir-rigward tas-selettività de facto, l-ebda grupp jew kategorija ta' kumpaniji identifikabbli ma setgħu jkunu identifikati bħala benefiċjarji. Il-mod li bih topera regola partikolari fil-prattika minn żmien għal żmien ma jagħmilhiex selettiva sakemm it-termini tal-miżura, jew xi karatteristika identifikabbli u stabbli taċ-ċirkostanzi speċifiċi li tapplika għaliha jġegħluha tkun ta' benefiċċju biss għal kategorija limitata ta' kumpaniji. F'dan il-każ, in-numru ta' kumpaniji li effettivament jew potenzjalment jibbenefikaw mid-dispożizzjonijiet mhuwa limitat bl-ebda mod, la fil-liġi u lanqas fil-fatt. Għalhekk id-dispożizzjoni mhix selettiva;

                                 (6)

                                 l-eżenzjoni għall-imgħax passiv u għall-imgħax mir-royalties hija ġustifikata min-natura u mill-iskema ġenerali tas-sistema tat-taxxa ta' Ġibiltà. L-ewwel, in-nuqqas ta' ntaxxar ta' imgħax passiv minn sors barrani hija l-konsegwenza loġika tal-prinċipju tat-territorjalità, li huwa bbażat fuq l-iskop li tiġi evitata t-taxxa doppja. It-tieni, l-eżenzjoni għall-imgħax u r-royalties bis-sors tagħhom f'Ġibiltà hija ġustifikata mil-loġika ta' kwalunkwe sistema tat-taxxa meta wieħed iqis li l-ispiża tal-ġbir ma tistax taqbeż id-dħul mistenni;

                                 (7)

                                 jekk il-Kummissjoni kellha tikkonkludi li t-trattament ta' imgħax fuq self minn sors barrani huwa selettiv, dan ikollu jitqies bħala għajnuna “eżistenti”. L-element ta' għajnuna ġdid jista' jikkonċerna biss ammonti ta' imgħax passiv “li kienu taxxabbli qabel id-dħul fis-seħħ tal-ATI tal-2010” filwaqt li taħt l-ATI tal-1952, imgħax fuq self minn sors barrani ma kienx taxxabbli minħabba r-regola ta' “situs tas-self” (22). Dan ifisser li de facto is-'situs' ta' imgħax fuq self bejn il-kumpaniji minn sors barrani jkun baqa' l-istess bħal taħt il-leġiżlazzjoni preċedenti. Għaldaqstant, kien legalment mhux korrett għall-Kummissjoni li tibda proċedura ta' investigazzjoni formali dwar dan l-aspett pertikolari tas-sistema tat-taxxa ta' Ġibiltà;

                                 (8)

                                 il-Gvern ta' Ġibiltà introduċa leġiżlazzjoni, fis-seħħ mill-1 ta' Lulju 2013, sabiex l-introjtu kollu mill-imgħax fuq self bejn il-kumpaniji li jeċċedi GBP 100 000 fis-sena, kemm dak minn sorsi domestiċi kif ukoll dak minn sorsi barranin, ikun suġġett għal taxxa. Saret referenza wkoll għal leġiżlazzjoni ulterjuri stabbilita fl-24 ta' Diċembru 2013 b'effett mill-1 ta' Jannar 2014 fejn ir-royalties saru wkoll suġġetti għat-taxxa;

                                 (9)

                                 barra minn dan, jekk il-Kummissjoni kkonkludiet li t-trattament tat-taxxa tal-imgħax u r-royalties kien għajnuna “ġdida”, il-fehma tar-Renju Unit dwar l-opinjoni ta' Ġibiltà hija li l-irkupru li jaffettwa l-perjodi relevanti jkun diffiċli jew impossibbli għal raġunijiet prattiċi;

                                 (10)

                                 fl-aħħar nett, il-Kummissjoni tbiegħdet mill-prattika normali taħt ir-Regolament tal-Kunsill (UE) 2015/1589 (23) (“ir-Regolament Proċedurali”) minħabba li bdiet investigazzjoni formali dwar aspett partikolari tas-sistema tat-taxxa ta' Ġibiltà b'mod parallel ma' tkomplija ta' eżaminar preliminari tal-istess sistema tat-taxxa.

               4.2.   Kummenti dwar il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa

                     (53)

                     L-argumenti mressqa mir-Renju Unit fil-31 ta' Marzu 2015 kontra d-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti jistgħu jinġabru fil-qosor kif ġej:

                                 (1)

                                 ma hemm l-ebda evidenza li xi deċiżjonijiet tat-taxxa huma selettivi. Il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa f'Ġibiltà qatt ma involviet elementi ta' trattament individwali jew speċjali, jew elementi ta' negozjati, jew xi influwenza jew konsiderazzjoni ħlief dawk li jirriżultaw mit-termini tal-liġi tat-taxxa applikabbli f'Ġibiltà. Deċiżjoni tat-taxxa hija sempliċiment dikjarazzjoni mill-Kummissarju tat-Taxxa fuq l-Introjtu ta' Ġibiltà li, fuq il-bażi tal-fatti spjegati lill-Kummissarju, u skont l-interpretazzjoni normali u korretta tal-leġiżlazzjoni applikabbli, il-kumpanija inkwistjoni ma tridx tħallas taxxa fuq l-introjtu għall-introjtu jew dħul deskritt. Ma hemm l-ebda evidenza li xi waħda minn dawn id-deċiżjonijiet kienet tvarja bi kwalunkwe mod mill-interpretazzjoni normali u korretta tal-leġiżlazzjoni tat-taxxa. Bara minn dan, l-awtoritajiet tat-taxxa ma jeżerċitaw l-ebda setgħa diskrezzjonarja, u lanqas ma hemm evidenza li huma qatt konxjament jew deliberatament żammew lura milli jagħmlu valutazzjonijiet proprji, jew iddevjaw deliberatament mil-leġiżlazzjoni tat-taxxa nazzjonali applikabbli. Is-seba' kategoriji ta' deċiżjonijiet identifikati mill-Kummissjoni fl-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ mhumiex selettivi meta mqabbla ma' deċiżjonijiet tat-taxxa oħra minħabba li l-ebda waħda mid-deċiżjonijiet ma tiddevja mid-dispożizzjonijiet tat-taxxa nazzjonali applikabbli;

                                 (2)

                                 ma hemm l-ebda evidenza li xi waħda mid-deċiżjonijiet tat-taxxa fixklet il-kompetizzjoni. Miżura tista' tfixkel il-kompetizzjoni biss fis-settur fejn tapplika, jew f'xi settur relatat mill-qrib. Id-deċiżjonijiet tat-taxxa li d-deċiżjoni tirrigwarda japplikaw f'għadd kbir ta' setturi differenti. Il-Kummissjoni ma ssuġġerietx li xi deċiżjoni individwali fixklet il-kompetizzjoni fis-settur fejn kienet applikata, imma indikat biss li hemm effett fuq il-kummerċ bejn l-Istati Membri li jhedded li jfixkel il-kompetizzjoni, mingħajr ma qieset jekk xi deċiżjoni fil-fatt għamlitx dan;

                                 (3)

                                 hemm evidenza ċara li d-deċiżjonijiet li hemm referenza għalihom fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti huma biss parti minn prattika konsistenti li bdiet ħafna qabel ma r-Renju Unit ingħaqad mal-Unjoni. Il-prattika kienet ibbażata fuq it-Taqsima 3(1) tal-ATI tal-1952, issa riprodotta f'forma prattikament identika fit-Taqsima 2(1) u (2) tal-ATI tal-2010. Għalhekk, jekk jinstab li jkun hemm xi element ta' għajnuna mill-Istat, din neċessarjament tkun għajnuna “eżistenti” u mhux għajnuna “ġdida”;

                                 (4)

                                 id-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti hija bbażata fuq fehim mhux korrett ta' fatti sinifikanti. Il-Kummissjoni kienet infurmata, sfortunatament b'mod inkorrett, mill-awtoritajiet tar-Renju Unit f'isem il-Gvern ta' Ġibiltà li l-proċedura li tippermetti lill-Kummissarju ta' Ġibiltà biex jagħti deiżjonijiet tat-taxxa li jikkonfermaw jekk kumpanija residenti hijiex obbligata tħallas taxxa f'Ġibiltà jew le hija stabbilita fit-Taqsima 42 tal-ATI tal-2010, li kienet introdotta minn dak l-Att u ma kinitx teżisti taħt l-ATI tal-1952, minflok ma qalulha li t-Taqsima 42 introduċiet biss bażi leġiżlattiva espliċita għal ċertu tip ta' deċiżjoni li mhix rilevanti għall-każ inkwistjoni, u li deċiżjonijiet dwar l-applikazzjoni tas-sistema territorjali ngħataw sa mill-1952, skont it-Taqsima 3(1) tal-ATI tal-1952 jew it-Taqsima 2(1) u (2) tal-ATI tal-2010. Għalkemm din l-informazzjoni ħażina hija dovuta għal informazzjoni mhux korretta pprovduta mill-awtoritajiet tar-Renju Unit, ir-Renju Unit iqis li preżumibbilment kienet din l-informazzjoni mhux korretta li wasslet lill-Kummissjoni biex tassumi li jista' jkun possibbli li wieħed jara d-deċiżjonijiet tat-taxxa mogħtija sa mill-2010 bħala “għajnuna ġdida”;

                                 (5)

                                 id-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti tissuġġerixxi li l-Kummissjoni tqis li l-prattika tista' tkun “skema” ta' għajnuna u tinvolvi għajnuna mill-Istat individwali waħda jew aktar. Ma hemm l-ebda evidenza li tappoġġja xi waħda minn dawn. Din l-inċertezza tqajjem mistoqsijiet dwar il-proċedura tad-Deċiżjoni, tal-anqas parzjalment, minħabba li n-natura ta' skema tal-prattika tad-deċiżjonijiet ma tistax tiġi ttrattata bil-proċedura magħżula, għax evidentement hija għajnuna eżistenti, jekk ikun konkluż li fil-fatt hija għajnuna. Barra minn dan, ma hemm l-ebda evidenza li tissuġġerixxi li d-deċiżjonijiet tat-taxxa kienu intiżi li jkunu xi ħaġa oħra għajr l-interpretazzjoni u l-applikazzjoni normali u korretta tal-liġi tat-taxxa fis-seħħ;

                                 (6)

                                 id-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti kienet adottata qabel ma l-Kummissjoni kellha l-informazzjoni kollha biex tkun tista' tivvaluta kompletament il-pożizzjoni fir-rigward tad-deċiżjonijiet tat-taxxa. B'mod partikolari, kien hemm biss żewġ skambji bejn il-Kummissjoni u r-Renju Unit dwar il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa qabel ma l-Kummissjoni ħadet id-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti. Matul dak il-perjodu, il-Kummissjoni qatt ma ssuġġeriet fuq liema bażi xi deċiżjoni tat-taxxa tista' titqies li tkun qed tfixkel il-kompetizzjoni b'xi mod.

               5.   KUMMENTI MINN PARTIJIET INTERESSATI
         5.1.   Kummenti dwar l-eżenzjoni mit-taxxa għall-imgħax passiv u għall-introjtu mir-royalties

                     (54)

                     Il-Kummissjoni rċeviet kummenti minn erba' partijiet interessati - Ġibiltà, Spanja, il-Ġermanja u l-Konfederazzjoni Spanjola tal-Organizzazzjonijiet tal-Kummerċ (CEOE).

               5.1.1.   Kummenti minn Ġibiltà

                     (55)

                     Fil-kummenti tagħha, Ġibiltà appoġġjat il-linja tal-argument imressqa mir-Renju Unit li l-miżura mhijiex selettiva minħabba li hija applikata b'mod universali u hija miftuħa għat-tipi kollha ta' oġġetti, servizzi u kumpaniji u li, kieku jinstab li din hija selettiva, trid titqies bħala ġustifikata minħabba l-loġika u n-natura ġenerali tas-sistema bħala konsegwenza tal-prinċipju tat-territorjalità. Hija kompliet tenfasizza li l-eżenzjoni għall-imgħax passiv u għall-introjtu mir-royalties hija ġustifikata minn tħassib dwar il-maniġġibbiltà amministrattiva, minħabba li l-ispejjeż assoċjati mal-ġbir tat-taxxa huma mistennija li jkunu akbar mid-dħul mit-taxxa nnifsu.

                     (56)

                     Fir-rigward tal-eżenzjoni għall-introjtu mir-royalties, Ġibiltà ssottomettiet ukoll li l-eżenzjoni ma tistax titqies bħala selettiva minħabba li l-kumpaniji li kienu jirċievu r-royalties matul il-perjodu ta' tliet snin meta kien fis-seħħ in-nuqqas ta' impożizzjoni tat-taxxa kienu attivi f'setturi differenti minn xulxin bħall-bejgħ bl-imnut tal-ikel, u bejgħ tal-ħwejjeġ, il-gaming u l-assigurazzjoni. Barra minn dan, it-tipi ta' royalties ikkonċernati kienu daqstantieħor diversi, inklużi drittijiet tal-awtur, trademarks, għarfien u privattivi.

                     (57)

                     Ġibiltà sostniet ukoll li, jekk minkejja kollox il-miżura tinsab li hija selettiva, din jenħtieġ li titqies bħala “għajnuna eżistenti” minħabba li din hija de facto tkomplija tal-iskema antika li taħtha imgħax barrani kien eżenti mit-taxxa, abbażi ta' analiżi tas-“situs tas-self”. Għal dik ir-raġuni, il-miżura tista' titqies biss bħala “għajnuna ġdida” sal-punt li din kienet tikkonċerna introjtu fuq imgħax domestiku.

                     (58)

                     Fir-rigward ta' kull irkupru potenzjali, Ġibiltà ssottomettiet ukoll li l-ammonti ta' taxxa mitlufa kienu taħt il-limitu de minimis stabbilit mir-Regolament tal-Kunsill (UE) Nru 1407/2013 (24). B'mod partikolari, Ġibiltà ssottomettiet li l-informazzjoni miġbura minn 18-il kumpanija li jirċievu introjtu mir-royalties, li flimkien kienu jammontaw għal GBP 90 miljun f'introjtu gross mir-royalties, kienet turi li ċ-ċifra totali netta ta' introjtu mir-royalties, bħala riżultat tal-ispejjeż deduċibbli, kienet tammonta għal mhux aktar minn GBP 18-il miljun. Barra minn dan, fir-rigward tal-imgħax passiv minn sors f'Ġibiltà, id-dħul mit-taxxa massimu jkun bejn wieħed u ieħor GBP 250 000, imqassam fuq mill-inqas 17-il kumpanija. Barra minn dan, l-opinjoni ta' Ġibiltà hija li l-irkupru x'aktarx ikun impossibbli għal raġunijiet prattiċi u jaffaċċja diffikultajiet insormontabbli, minħabba n-natura mobbli tal-fondi għall-kumpaniji kkonċernati u fid-dawl tal-prinċipju tal-liġi internazzjonali li l-qrati ta' Stat wieħed ma jippermettux u ma jinfurzawx pretensjonijiet għal taxxi f'isem Stat ieħor.

                     (59)

                     Fir-rigward tal-proċedura, Ġibiltà ddikjarat li l-Kummissjoni ma segwietx il-prattika normali skont ir-Regolament Proċedurali, b'argumenti simili għal dawk imressqa mill-awtoritajiet tar-Renju Unit.

               5.1.2.   Kummenti minn Spanja, il-Ġermanja u s-CEOE

                     (60)

                     Fis-sottomissjonijiet tagħhom, Spanja, il-Ġermanja u s-CEOE appoġġjaw l-analiżi tal-Kummissjoni li l-miżura kienet tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat għax kienet teskludi b'mod selettiv ċerti tipi ta' introjtu mit-taxxa, kellha effett negattiv fuq il-kummerċ intra UE u kienet tfixkel il-kompetizzjoni.

                     (61)

                     Barra minn dan, Spanja esprimiet tħassib dwar l-effettività tal-emenda tas-7 ta' Ġunju 2013, dwar intaxxar ta' imgħax passiv, minħabba li l-kumpaniji eżentati f'Ġibiltà li kienu rċevew introjtu mill-imgħax ma kellhomx obbligi ta' dikjarazzjoni tat-taxxa. Fl-opinjoni ta' Spanja, dan jista' jxekkel l-identifikazzjoni tal-benefiċjarji potenzjali tal-miżura u kontrolli ex post dwar ir-rappurtar u l-intaxxar ta' introjtu mill-imgħax.

                     (62)

                     Spanja sostniet ukoll li l-livell minimu l-ġdid ta' GBP 100 000 introdott bl-emenda tal-2013 kien għoli. Barra minn dan, id-dispożizzjoni ta' kontra l-abbuż, li tirrikjedi li l-imgħax riċevut minn kumpaniji relatati jkun aggregat, ma tapplikax fil-livell tal-kumpaniji riċevituri. Għalhekk, id-dispożizzjoni dwar il-livell minimu tista' faċilment tiġi evitata permezz ta' ristrutturar sempliċi ta' grupp ta' kumpaniji, billi jinħolqu diversi kumpaniji f'Ġibiltà u l-imgħax riċevut jiġi distribwit fost dawn.

                     (63)

                     Fir-rigward tal-eżenzjoni tad-dividendi, Spanja kkontestat il-ġustifikazzjoni tal-prevenzjoni tat-taxxa doppja mressqa mill-Kummissjoni. Fl-opinjoni ta' Spanja, kuntrarjament għall-Pakkett ta' Ħidma tal-Grupp dwar il-Kodiċi ta' Kondotta tal-2011 dwar noti ta' gwida għall-intaxxar tan-negozju, Ġibiltà ma kinitx stabbiliet dispożizzjoni effettiva kontra l-abbuż biex tiżgura l-intaxxar. B'mod partikolari, hija qieset li l-leġiżlazzjoni ta' Ġibiltà naqset milli tirrikjedi li l-intrapriża inkwistjoni tkun suġġetta għat-taxxa (kemm f'Ġibiltà kif ukoll f'pajjiż barrani) sabiex tibbenefika mill-eżenzjoni. Dan in-nuqqas wassal, fl-opinjoni ta' Spanja, għal riskju ta' nuqqas doppju ta' ntaxxar.

                     (64)

                     Dwar it-trattament tat-taxxa tar-royalties, l-awtoritajiet Spanjoli kienu tal-fehma li l-eżenzjoni kienet tiffavorixxi b'mod selettiv lil kumpaniji li jirċievu introjtu minn royalties, u li din l-eżenzjoni ma setgħetx tkun ġustifikata mill-evitar tat-taxxa doppja.

                     (65)

                     Kemm l-awtoritajiet Spanjoli kif ukoll is-CEOE wkoll irreferew għall-fatt li l-eżenzjoni għall-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties jenħtieġ li tkun eżaminata fid-dawl tal-effetti ġenerali tal-ATI tal-2010. Fl-opinjoni tagħhom, l-intenzjoni tal-ATI tal-2010 kienet li tkompli l-effetti tas-sistema tat-taxxa preċedenti (diġà ddikjarata mill-Qorti tal-Ġustizzja bħala għajnuna mill-Istat) li tiffavorixxi kumpaniji barranin fuq dawk residenti f'Ġibiltà.

                     (66)

                     Fl-aħħar nett, Spanja kkontestat ukoll il-valutazzjoni li għamlet il-Kummissjoni fir-rigward tas-selettività reġjonali, billi għamlet distinzjoni bejn l-istatus tal-provinċja tal-Azores (li l-Kummissjoni għamlet referenza għaliha fl-analiżi tagħha fl-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ) u l-istatus ta' Ġibiltà. B'mod partikolari, l-awtoritajiet Spanjoli qiesu li, minbarra l-eżaminar tat-tliet kriterji ta' awtonomija istituzzjonali, proċedurali u finanzjarja, il-kriterju impliċitu li jirrigwarda l-armonizzazzjoni tat-taxxa (li, skont l-awtoritajiet Spanjoli, huwa ċar li ma jeżistix f'Ġibiltà) jenħtieġ li jkun eżaminat ukoll. Spanja rreferiet ukoll għal numru ta' kwistjonijiet tat-taxxa oħra, bħan-numru ta' impriżi fittizji li jinsabu f'Ġibiltà u li mhumiex taxxabbli.

               5.2.   Kummenti dwar il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa

                     (67)

                     Il-Kummissjoni rċeviet kummenti minn sitt partijiet interessati - Ġibiltà, Spanja, Is-Soċjetà tal-Kontabilisti f'Ġibiltà u tliet kumpaniji elenkati bħala riċevituri possibbli ta' deċiżjonijiet tat-taxxa fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti.

               5.2.1.   Kummenti minn Ġibiltà

                     (68)

                     Il-kummenti li saru minn Ġibiltà jirrigwardaw kemm il-proċedura kif ukoll is-sustanza. Il-kummenti jsegwu l-linji tal-argument imressaq mir-Renju Unit u jistgħu jinġabru fil-qosor kif ġej:

                                 (1)

                                 proċedura tal-għajnuna mill-Istat jenħtieġ li ma tinbediex sakemm ma jkunx hemm evidenza fattwali suffiċjenti li l-miżura kkonċernata tkun tagħti vantaġġ ekonomiku u li l-vantaġġ ikun selettiv u jkun ifixkel jew jhedded li jfixkel il-kompetizzjoni. F'dan il-każ, ma hemm l-ebda evidenza ta' xi wieħed minn dawn il-punti. Il-kummenti tal-Kummissjoni dwar id-deċiżjonijiet sempliċiment jgħidu li l-Kummissjoni taħseb li wieħed kellu jfittex aktar informazzjoni. Dik l-opinjoni ma tikkostitwix evidenza ta' vantaġġ, ta' selettività, jew ta' tfixkil tal-kompetizzjoni;

                                 (2)

                                 il-Kummissjoni għamlet żball evidenti meta ddikjarat fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti li l-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa f'Ġibiltà kienet introdotta mit-Taqsima 42 tal-ATI tal-2010;

                                 (3)

                                 Il-proċedura tad-deċiżjonijiet tat-taxxa ilha stabbilita sa mis-snin sittin, u għaldaqstant, jekk jinstab li din tikkostitwixxi għajnuna, trid titqies bħala “għajnuna eżistenti”;

                                 (4)

                                 ma hemm l-ebda evidenza li xi waħda mid-deċiżjonijiet tat-taxxa hija selettiva jew li tfixkel il-kompetizzjoni. Kull deċiżjoni hija kwistjoni ta' interpretazzjoni tal-fatti ppreżentati fit-talba. In-nuqqas ta' analiżi dettaljata fiha nnifisha ma tistax titqies li tindika selettività;

                                 (5)

                                 Il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa f'Ġibiltà qatt ma involviet elementi ta' trattament individwali jew speċjali, jew elementi ta' negozjati, jew xi influwenza jew konsiderazzjoni ħlief safejn dawn jirriżultaw mit-termini tal-liġi tat-taxxa applikabbli f'Ġibiltà;

                                 (6)

                                 l-obbligazzjoni tat-taxxa tal-kumpaniji kkonċernati tkun identika irrispettivament minn jekk ikunux talbu deċiżjoni tat-taxxa jew le;

                                 (7)

                                 meta japplikaw it-test tat-territorjalità l-awtoritajiet tat-taxxa ma jgawdux diskrezzjoni u huma marbuta mil-leġiżlazzjoni u mill-ġurisprudenza applikabbli f'dan ir-rigward;

                                 (8)

                                 l-isforz tal-Kummissjoni li tiġbor flimkien 165 deċiżjoni f'seba' kategoriji distinti sabiex tistabbilixxi selettività fuq bażi ta' grupp grupp mhix appoġġjata għax ma hemm xejn li jista' jindika li dawn il-gruppi jippreżentaw xi karatteristiċi partikolari meta mqabbla ma' deċiżjonijiet oħra mhux ikkontestati mogħtija matul l-istess perjodu jew qabel.

               5.2.2.   Kummenti minn Spanja

                     (69)

                     Il-kummenti ppreżentati mill-awtoritajiet Spanjoli fit-30 ta' Novembru 2016 jistgħu jinġabru fil-qosor kif ġej:

                                 (1)

                                 l-awtoritajiet Spanjoli ma jikkuntestawx il-prinċipju tat-territorjalità nnifsu imma pjuttost il-mod kif huwa interpretat mill-awtoritajiet ta' Ġibiltà. Ir-regola ġenerali, flimkien ma' nuqqas ta' valutazzjoni, monitoraġġ u nfurzar legali kif suppost tad-dispożizzjonijiet tat-taxxa min-naħa tal-amministrazzjoni tat-taxxa ta' Ġibiltà (ex ante jew ex post), tirriżulta fi trattament tat-taxxa arbitrarju u favorevoli għal għadd kbir ħafna ta' kumpaniji fit-territorju;

                                 (2)

                                 apparti mill-165 kumpanija elenkati fl-Anness tad-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti, kumpaniji intermedjarji li joperaw f'Ġibiltà bħal intrapriżi ta' konsulenza, fiduċjarji u ditti legali speċjalizzati fl-ippjanar fiskali u fl-immaniġġjar fiskali, qed jibbenefikaw ukoll indirettament mill-għajnuna;

                                 (3)

                                 Spanja għal darb'oħra sostniet il-fehma tagħha li l-kwistjoni jenħtieġ li tkun analizzata wkoll mill-perspettiva tas-selettività reġjonali, u dan fl-opinjoni tagħha jindirizza wkoll l-argument li l-miżura tikkostitwixxi għajnuna eżistenti.

               5.2.3.   Kummenti mis-Soċjetà tal-Kontabilisti ta' Ġibiltà

                     (70)

                     Fit-3 ta' Novembru 2016, is-Soċjetà tal-Kontabilisti ta' Ġibiltà - il-korp rappreżentattiv prinċipali tal-kontabilisti professjonali li jaħdmu f'Ġibiltà, issottomettiet il-kummenti tagħha dwar id-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti. Il-kummenti jistgħu jitqassru kif ġej:

                                 (1)

                                 id-deċiżjonijiet elenkati la kienu mitluba u lanqas maħruġa taħt it-Taqsima 42 tal-ATI tal-2010;

                                 (2)

                                 id-deċiżjonijiet magħżula jkopru medda wiesgħa ta' ċirkostanzi u suġġetti, u nuqqas tal-aspett ta' “komunalità” li tirreferi għalih id-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti;

                                 (3)

                                 deċiżjonijiet tat-taxxa bħal dawn intalbu u nħarġu f'Ġibiltà sa mis-snin ħamsin u l-iskema, jekk tammonta għal għajnuna mill-Istat, jenħtieġ li titqies bħala għajnuna eżistenti;

                                 (4)

                                 id-deċiżjonijiet huma interpretazzjonijiet tal-liġi tat-taxxa ta' Ġibiltà. Mhumiex “ftehim” innegozjat, jew konċessjonijiet. Il-ħruġ ta' deċiżjoni ma jagħtix trattament favorevoli. Id-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti ma tipprovdi l-ebda evidenza li l-interpretazzjoni tkun differenti fin-nuqqas li tintalab deċiżjoni;

                                 (5)

                                 jidher li ma jintlaħaq l-ebda wieħed mill-kriterji meħtieġa għall-preżenza ta' għajnuna mill-Istat. Il-miżura ma tingħatax mir-riżorsi tal-Istat u ma tagħtix vantaġġ ekonomiku lil intrapriżi għax m'hemmx telf ta' dħul mit-taxxa minħabba li t-trattament tat-taxxa mingħajr deċiżjoni jkun l-istess. Il-miżura mhijiex selettiva u ma hemm l-ebda evidenza li hija tfixkel jew thedded li tfixkel il-kompetizzjoni jew li taffettwa l-kummerċ intra Unjoni;

                                 (6)

                                 sitta biss mill-165 deċiżjoni elenkati fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti nħarġu fi żmien meta introjtu mill-imgħax passiv ma kienx valutabbli bħala taxxa skont l-ATI tal-2010. Għaldaqstant maġġoranza kbira ħafna tad-deċiżjonijiet ma setgħux iwasslu għal introjtu mill-imgħax valutabbli għat-taxxa.

               5.2.4.   Kummenti minn kumpaniji elenkati bħala riċevituri ta' deċiżjonijiet tat-taxxa fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti, jew f'isimhom

                     (71)

                     Il-Kummissjoni rċeviet ukoll kummenti minn jew f'isem tliet kumpaniji li ngħataw deċiżjonijiet tat-taxxa identifikati fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti – International Power Ltd; rappreżentant ta' kumpanija potenzjali fiż-żmien tat-talba għal deċiżjoni; u Hastings Insurance Group Ltd. Il-kummenti tagħhom jistgħu jinġabru fil-qosor kif ġej:

                                 (1)

                                 id-deċiżjonijiet kienu maħsuba biex titfittex konferma tal-iskema tat-taxxa applikabbli, u mhux bħala mod biex jinkiseb xi benefiċċju tat-taxxa. Ir-raġuni ewlenija għalfejn intalbu d-deċiżjonijiet kienet biex tkun żgurata ċ-ċertezza legali dwar l-applikazzjoni tar-regoli tat-taxxa ġenerali u mhux biex ikun maqbul trattament tat-taxxa alternattiv speċifiku għall-kumpanija;

                                 (2)

                                 id-deċiżjonijiet tat-taxxa jippermettu lill-Istati Membri biex jipprovdu lill-kontribwenti tagħhom b'ċertezza legali u previdibbiltà dwar l-applikazzjoni tar-regoli tat-taxxa ġenerali. Li wieħed jara l-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa ta' Ġibiltà bħala skema ta' għajnuna mill-Istat jimpedixxi lill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà milli jipprovdu ċertezza legali u jista' jippenalizza lill-kontribwenti li jkunu qed ifittxu ċertezza legali, filwaqt li jinjora lil dawk il-kontribwenti li jibbenefikaw mill-istess trattament imma li jiddeċiedu li ma jfittxux konferma għall-applikazzjoni preċiża tal-liġi;

                                 (3)

                                 it-talbiet għal deċiżjonijiet ma sarux skont it-Taqsima 42 tal-ATI tal-2010, imma minflok fittxew konferma ġenerali dwar it-trattament tat-taxxa applikabbli taħt il-liġi;

                                 (4)

                                 id-deċiżjonijiet ma kinux jikkostitwixxu vantaġġ lill-kumpaniji għax huma kkonfermaw biss it-trattament tat-taxxa li kien jiġi applikat taħt il-leġiżlazzjoni applikabbi f'Ġibiltà;

                                 (5)

                                 il-kontenut tat-talbiet għal deċiżjoni, u d-deċiżjonijiet infushom, indikaw li ngħatat kunsiderazzjoni adegwata għall-fatturi kollha rilevanti mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà qabel ma dawn ipprovdew id-deċiżjonijiet.

               6.   IR-RISPONS TAR-RENJU UNIT GĦALL-KUMMENTI TAL-PARTIJIET TERZI
         6.1.   Kummenti dwar l-eżenzjoni tal-imgħax passiv u tal-introjtu mir-royalties

                     (72)

                     Il-Kummissjoni għaddiet il-kummenti li rċeviet mingħand il-partijiet interessati dwar l-eżenzjoni tal-imgħax passiv u tal-introjtu mir-royalties lir-Renju Unit fis-16 ta' April 2014. Ir-rispons tar-Renju Unit għal dawk il-kummenti jista' jinġabar fil-qosor kif ġej:

                                 (1)

                                 ma ngħatat l-ebda evidenza li turi tfixkil tal-kompetizzjoni jew effett fuq il-kummerċ;

                                 (2)

                                 l-eżenzjoni għad-dividendi hija ġustifikata sabiex tiġi evitata t-taxxa doppja u hija riżultat dirett tal-prinċipju tat-territorjalità;

                                 (3)

                                 wara l-emenda ta' Ġunju 2013, il-kumpaniji kollha rreġistrati f'Ġibiltà li jirċievu introjtu minn imgħax passiv huma suġġetti għal taxxa fuq l-introjtu u huma mitluba li jibagħtu dikjarazzjoni tat-taxxa;

                                 (4)

                                 fir-rigward tal-limitu ta' GBP 100 000 impost mil-leġiżlazzjoni, l-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà wettqu analiżi li wriet li biss 1 % tal-introjtu mill-imgħax fuq self bejn il-kumpaniji huwa taħt il-limitu, u għalhekk ma jkunx suġġett għat-taxxa. Ir-riżultati tal-analiżi kienu ppreżentati lill-Grupp dwar il-Kodiċi tal-Kondotta u lill-Kummissjoni qabel ma twettqet l-emenda tal-2013 sabiex jiġu spjegati r-raġunijiet għall-introduzzjoni tal-limitu u biex ikun kwantifikat kull telf ta' taxxa possibbli;

                                 (5)

                                 dwar il-kummenti Spanjoli li l-eżenzjoni għal introjtu mir-royalties tiffavorixxi b'mod selettiv lil grupp ta' kumpaniji li jirċievu royalties, ma jeżisti l-ebda settur jew grupp bħal dan. Il-kumpaniji kollha li jirċievu r-royalties huma trattati l-istess;

                                 (6)

                                 ma hemm l-ebda varjazzjoni jew diskrezzjoni fil-kunċett ta' territorjalità, li huwa applikat b'mod konsistenti skont l-ATI tal-2010 lill-kumpaniji kollha;

                                 (7)

                                 il-kummenti ta' Spanja li jirrigwardaw partijiet mil-liġi tat-taxxa ta' Ġibiltà li għalihom il-Kummissjoni ma bdietx proċedura ta' investigazzjoni huma irrilevanti u l-investigazzjoni tal-Kummissjoni jenħtieġ li tkun limitata għal kwistjonijiet li għalihom inbdiet il-proċedura;

                                 (8)

                                 fl-aħħar nett, ġew ipprovduti kummenti dwar l-istatus ta' Ġibiltà bħala Territorju Brittanniku Barra l-Pajjiż, u l-governanza eżekuttiva, leġiżlattiva u ġudizzjarja indipendenti tagħha, li wrew li l-miżura ma tistax tiġi trattata bħala għajnuna reġjonali.

               6.2.   Kummenti dwar il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa

                     (73)

                     Il-Kummissjoni bagħtet il-kummenti magħmula minn partijiet interessati dwar il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kif stabbilit fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti lir-Renju Unit fis-7 ta' Diċembru 2016. Ir-rispons tar-Renju Unit għal dawk il-kummenti jista' jinġabar kif ġej:

                                 (1)

                                 il-kummenti magħmula mit-tliet destinatarji tad-deċiżjonijiet tat-taxxa jsostnu s-sottomissjonijiet li l-awtoritajiet tar-Renju Unit għamlu lill-Kummissjoni matul il-proċedura tal-investigazzjoni u jikkostitwixxu aktar evidenza li tappoġġja l-legalità tal-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa f'Ġibiltà u l-fatt li l-prattika ma tikkostitwixxix għajnuna mill-Istat;

                                 (2)

                                 il-Gvern ta' Ġibiltà wettaq rieżamijiet estensivi tal-165 deċiżjoni elenkati fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti li, fl-opinjoni tar-Renju Unit, jikkonfermaw li l-ebda waħda mill-165 deċiżjoni ma eżentat lir-riċevitur minn taxxa li kieku kienet tkun dovuta lil Ġibiltà jew wasslet għal telf ta' dħul mit-taxxa għaliha;

                                 (3)

                                 ir-rieżamijiet li twettqu jikkonfermaw li l-ebda waħda mid-deċiżjonijiet elenkati fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti ma hija selettiva, u għalhekk l-ebda waħda minnhom ma tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat fuq dik il-bażi;

                                 (4)

                                 14-il waħda mid-deċiżjonijiet elenkati fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti kkonċernaw tranżazzjonijiet li qatt ma mmaterjalizzaw, u tliet deċiżjonijiet oħra kkonċernaw intaxxar tal-introjtu tal-impjegati u/jew benefiċċji in natura u l-ebda waħda minn dawn il-kategoriji ma tqajjem tħassib dwar għajnuna mill-Istat;

                                 (5)

                                 il-pożizzjoni espressa minn Ġibiltà li l-awtoritajiet tat-taxxa tagħha ma jgawdux diskrezzjoni wiesgħa meta joħorġu deċiżjonijiet, u li ma joħorġux deċiżjonijiet mingħajr ma jikkontrollaw jew jivvalutaw it-talbiet, hija korretta. Id-deċiżjonijiet ma jwasslux għal applikazzjoni selettiva tal-iskema tat-taxxa minħabba li dawn japplikaw biss il-liġi kif stabbilita fl-ATI tal-2010.

               7.   VALUTAZZJONI TAL-EŻENZJONI TAL-IMGĦAX PASSIV U TAL-INTROJTU MIR-ROYALTIES

                     (74)

                     Fl-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ, il-Kummissjoni kkonkludiet fuq bażi preliminari li l-eżenzjoni mit-taxxa għall-imgħax passiv (self bejn il-kumpaniji) u l-introjtu mir-royalties ikkostitwiet għajnuna mill-Istat u esprimiet id-dubji tagħha dwar il-kompatibbiltà tagħha mas-suq intern.

                     (75)

                     Mill-1 ta' Lulju 2013, l-introjtu mill-imgħax passiv kien taxxabbli (safejn l-imgħax riċevut jew riċevibbli minn kull kumpanija sors jeċċedi GBP 100 000 fis-sena). Sa mill-1 ta' Jannar 2014, l-imgħax mir-royalties (riċevut jew riċevibbli minn kumpanija rreġistrata f'Ġibiltà) kien suġġett għat-taxxa.

                     (76)

                     L-iskop ta' din id-Deċiżjoni (skont it-Taqsima 7) huwa limitat għall-valutazzjoni tal-introjtu mill-imgħax passiv u mir-royalties riċevut jew riċevibbli bejn id-dħul fis-seħħ tal-ATI tal-2010 (l-1 ta' Jannar 2011) u t-30 ta' Ġunju 2013 (fir-rigward ta' imgħax) jew il-31 ta' Diċembru 2013 (fir-rigward tar-royalties) (25).

               7.1.   L-eżistenza tal-għajnuna

                     (77)

                     Il-klassifikazzjoni ta' miżura nazzjonali bħala għajnuna mill-Istat, fis-sens tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat, tirrikjedi li jkunu ssodisfati l-kundizzjonijiet li ġejjin. L-ewwel nett irid ikun hemm intervent mill-Istat jew permezz ta' riżorsi tal-Istat. It-tieni nett, dan l-intervent irid ikun jista' jaffettwa l-kummerċ bejn l-Istati Membri. It-tielet, irid jagħti vantaġġ selettiv lir-riċevitur. Ir-raba', irid ifixkel jew jhedded li jfixkel il-kompetizzjoni (26).

               7.1.1.   Riżorsi tal-Istat u imputabbiltà lill-Istat

                     (78)

                     Sabiex tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat, miżura trid tkun imputabbli lil Stat Membru u ffinanzjata permezz tar-riżorsi tal-Istat.

                     (79)

                     Minħabba li l-eżenzjoni tirriżulta minn Att tal-Parlament ta' Ġibiltà, hija tista' titqies bħala imputabbli lil Ġibiltà,

                     (80)

                     Fir-rigward tal-finanzjament tal-miżura permezz tar-riżorsi tal-Istat, il-Qorti tal-Ġustizzja sostniet b'mod konsistenti li miżura li biha l-awtoritajiet pubbliċi jagħtu lil ċerti impriżi eżenzjoni mit-taxxa li, għalkemm ma tinvolvix trasferiment pożittiv ta' riżorsi tal-Istat, tpoġġi lill-persuni li tapplika għalihom f'sitwazzjoni finanzjarja aktar favorevoli minn kontribwenti oħrajn, tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat (27). Il-miżura tat-taxxa inkwistjoni tirriżulta f'li Ġibiltà tirrinunzja għal dħul mit-taxxa li kieku kienet tkun intitolata li tiġbor mingħand kumpaniji residenti f'Ġibiltà li jirċievu imgħax passiv jew introjtu mir-royalties. Billi tirrinunzja għal dak id-dħul, din il-miżura tat-taxxa tagħti lok għal telf ta' riżorsi tal-Istat fit-tifsira tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat (28).

               7.1.2.   Vantaġġ

                     (81)

                     Skont il-ġurisprudenza tal-Qrati tal-Unjoni, il-kunċett ta' għajnuna ma jkoprix biss il-benefiċċji pożittivi, iżda wkoll miżuri li, f'forom varji, jimmitigaw it-tariffi li normalment ikunu inklużi fil-baġit ta' intrapriża (29). Vantaġġ jista' jingħata permezz ta' tipi differenti ta' tnaqqis fil-piż tat-taxxa ta' kumpanija u, b'mod partikolari, permezz ta' tnaqqis fir-rata tat-taxxa applikabbli, fil-bażi taxxabbli jew fl-ammont ta' taxxa dovuta (30). Miżura li tinvolvi tnaqqis ta' taxxa jew imposta twassal għal vantaġġ għaliex tqiegħed lill-impriżi li tapplika għalihom f'pożizzjoni finanzjarja iktar favorevoli minn kontribwenti oħrajn u tirriżulta f'telf ta' introjtu għall-Istat (31).

                     (82)

                     F'dan il-każ, il-miżura tikkontradixxi l-prinċipju ġenerali li t-taxxa fuq l-introjtu korporattiv tinġabar mill-persuni kollha taxxabbli li jirċievu introjtu derivat minn Ġibiltà jew li jseħħ fiha. Skont dak il-prinċipju, introjtu mill-imgħax passiv u mir-royalties normalment jaqa' fil-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa, suġġett għall-applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. Fir-rigward tar-royalties, wieħed irid jinnota li l-prinċipju tat-territorjalità jqis li imgħax mir-royalties riċevut minn kumpanija f'Ġibiltà jseħħ f'Ġibiltà u huwa derivat minnha. Fir-rigward tal-introjtu minn imgħax passiv, l-applikabilità tat-taxxa għal dan l-introjtu skont is-sistema territorjali tiddependi fuq l-appikazzjoni tar-regola tas-“situs tas-self”, li hija bbażata fuq erba' kriterji kumulattivi (32) li jiffokaw fuq is-sors tal-introjtu. Għaldaqstant, f'numru ta' każijiet, introjtu minn imgħax passiv minn sors barrani jista', anke fin-nuqqas tal-eżenzjoni mit-taxxa kkontestata, ma jkunx suġġett għat-taxxa fuq l-introjtu f'Ġibiltà minħabba s-sistema territorjali. Madankollu, il-ħelsien mit-taxxa skont il-prinċipju tat-territorjalità mhuwiex awtomatiku u jeħtieġ li jitqiesu kriterji oħra minbarra s-sors tal-imgħax (pereżempju l-post tas-sigurtà tad-dejn) biex jiġi determinat jekk l-imgħax ikunx seħħ f'Ġibiltà jew ikunx derivat minnha skont ir-regola tas-“situs tas-self”,

                     (83)

                     B'riżultat ta' dan, l-eżenzjoni tintroduċi mitigazzjoni ta' tariffa li kumpaniji li jibbenefikaw mill-eżenzjoni kieku jkollhom iħallsu. Dan iwassal għal vantaġġ minħabba li l-kumpaniji jiġu meħlusa minn spejjeż intrinsiċi għall-attivitajiet ekonomiċi tagħhom u għalhekk jitpoġġew f'pożizzjoni finanzjarja aktar favorevoli minn kontribwenti oħra (li jirċievu introjtu attiv).

               7.1.3.   Selettività

                     (84)

                     Sabiex titqies bħala għajnuna mill-Istat fit-tifsira tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat, il-miżura trid tinstab bħala selettiva fis-sens li tkun tiffavorixxi ċerti impriżi jew il-produzzjoni ta' ċerti oġġetti.

                     (85)

                     Bħala rimarka preliminari, fir-rigward tal-kummenti magħmula minn Spanja dwar selettività reġjonali, wieħed irid josserva li, fl-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ, il-Kummissjoni ma esprimietx dubji rigward is-selettività reġjonali u qieset li l-qafas ta' referenza għall-valutazzjoni tal-eżenzjoni kien marbut esklussivament mat-territorju ġeografiku ta' Ġibiltà (33). Il-Kummissjoni ssostni l-fehma tagħha li l-eżenzjoni fuq l-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties ma tinvolvix selettività reġjonali. B'mod partikolari, it-tliet kriterji kumulattivi għall-awtonomija (awtonomija istituzzjonali, proċedurali u finanzjarja), kif imfassla mill-Qorti tal-Ġustizzja f'Azores (34) u f'Union General de Trabajadores de la Rioja (35), huma ssodisfati. Għaldaqstant, l-awtoritajiet ta' Ġibiltà huma meqjusa awtonomi biżżejjed mill-gvern ċentrali tar-Renju Unit u l-qafas ta' referenza għaldaqstant jikkorrispondi għal-limiti ġeografiċi tat-territorju ta' Ġibiltà (36).

                     (86)

                     Sabiex tiġi stabbilita selettività materjali, hija l-ġurisprudenza stabbilita li, bħala l-ewwel pass, tiġi identifikata l-iskema ta' taxxa komuni jew normali applikabbli fil-ġuriżdizzjoni tat-taxxa rilevanti (“is-sistema ta' referenza”). It-tieni nett, irid ikun determinat jekk miżura partikolari tagħmilx differenza bejn operaturi ekonomiċi li, fid-dawl tal-objettivi intrinsiċi għas-sistema, huma f'sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli. Jekk tagħmel dan, il-miżura titqies li tkun selettiva prima facie (37). Wara jrid ikun stabbilit, fit-tielet pass tat-test, jekk din is-selettività prima facie hix ġustifikata min-natura jew l-iskema ġenerali tas-sistema (ta' referenza) (38). Jekk miżura selettiva prima facie hija ġġustifikata bin-natura jew l-iskema ġenerali tas-sistema, din ma titqiesx bħala selettiva u għalhekk mhijiex fil-kamp ta' applikazzjoni tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat.

                     (87)

                     F'dan il-kuntest, huwa importanti wkoll li wieħed jinnota li sabiex miżura tat-taxxa tikkwalifika bħala selettiva, is-sistema tat-taxxa ma għandhiex għalfejn tkun imfassla b'tali mod li kumpaniji li jibbenefikaw minn vantaġġ selettiv ikunu, b'mod ġenerali, suġġetti għall-istess piż ta' taxxa bħal kumpaniji oħra, imma jibbenefikaw minn regoli ta' deroga, sabiex il-vantaġġ selettiv ikun id-differenza bejn il-piż normali tat-taxxa u dak li jkollhom iħallsu dawn il-kumpaniji (39).

                     (88)

                     Fil-fatt, tali fehma ta' selettività tfisser li hija biss sistema tat-taxxa mfassla skont ċerta teknika regolatorja li tista' tikkwalifika bħala selettiva, u li regoli tat-taxxa nazzjonali li kienu mfassla b'mod differenti jevitaw il-kontroll tal-għajnuna mill-Istat, anke jekk dawn jipproduċu l-istess effetti fil-liġi jew fil-fatt. Dan imur kontra l-ġurisprudenza stabbilita, li tistabbilixxi li, meta ssir valutazzjoni ta' selettività, l-Artikolu 107(1) tat-Trattat ma jiddistingwix bejn miżuri b'referenza għall-kawżi jew għall-għanijiet tagħhom, imma minflok jiddefinihom f'relazzjoni mal-effetti tagħhom, u għalhekk b'mod indipendenti mit-tekniki użati (40).

               7.1.3.1.   Sistema ta' referenza

                     (89)

                     Is-sistema ta' referenza tikkostitwixxi l-parametru ta' riferiment li bih tiġi vvalutata s-selettività ta' miżura. Din hija komposta minn sett ta' regoli konsistenti li ġeneralment japplikaw abbażi ta' kriterji oġġettivi għall-impriżi kollha li huma fil-kamp ta' applikazzjoni tagħha kif definit mill-objettiv tagħha. Tipikament, dawn ir-regoli ma jiddefinixxux biss il-kamp ta' applikazzjoni tas-sistema, iżda anke l-kundizzjonijiet skont liema tiġi tapplika s-sistema, id-drittijiet u l-obbligi tal-impriżi suġġetti għaliha u t-teknikalitajiet tal-funzjonament tas-sistema (41). Fil-każ tat-taxxi, is-sistema ta' referenza hija bbażata fuq elementi bħall-bażi tat-taxxa, il-persuni taxxabbli, l-avveniment taxxabbli u r-rati tat-taxxa (42).

                     (90)

                     F'dan il-każ, is-sistema ta' referenza hija l-ATI tal-2010. It-titlu t-twil ta' dak l-Att jiddiskrivih bħala “Att li Jimponi Taxxa fuq l-Introjtu u li Jirregola l-Ġbir tagħha” (43). Fir-rigward tal-bażi taxxabbli għall-kumpaniji, it-Taqsima 16 tal-ATI tal-2010 tistipula li “ħlief f'każ li jkun stipulat b'mod ieħor aktar 'il quddiem, il-profitti jew qligħ valutabbli ta' kumpaniji għandhom ikunu l-ammont sħiħ tal-profitti jew qligħ tal-kumpanija għal kwalunkwe perjodu kontabilistiku ta' dak il-perjodu”. Bħala riżultat, suġġett għal kwalunkwe aġġustament 'il fuq jew 'l isfel kif stabbilit fl-ATI tal-2010, il-profitti kontabilistiċi jridu jikkostitwixxu l-bażi tal-valutazzjoni għall-kalkolu tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv f'Ġibiltà.

                     (91)

                     Min-naħa l-oħra, kif evidenzjaw l-awtoritajiet tar-Renju Unit (44), huwa fil-loġika inerenti tas-sistema territorjali tat-taxxa f'Ġibiltà li l-introjtu kollu, kemm jekk attiv kif ukoll jekk passiv, b'sors barra minn Ġibiltà huwa barra mill-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa ta' Ġibiltà u jibqa' suġġett għat-taxxa fil-ġuriżdizzjoni fejn l-introjtu jkun seħħ jew minn fejn ikun derivat.

                     (92)

                     Id-definizzjoni tas-sistema tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv ġenerali ta' Ġibiltà bħala “qafas ta' referenza” hija konsistenti mal-ġurisprudenza tal-Qorti, li sostniet b'mod konsistenti li, fil-każ ta' miżuri li jikkonċernaw id-determinazzjoni ta' obbligazjoni ta' taxxa fuq introjtu korporattiv, is-sistema ta' referenza li trid titqies hija s-sistema tat-taxxa fuq l-introjtu tal-Istat Membru inkwistjoni li tapplika għall-intrapriżi inġenerali, u mhux id-dispożizzjonijiet speċifiċi ta' dik is-sistema applikabbli biss għal ċerti kontribwenti jew ċerti tranżazzjonijiet. Pereżempju, f'World Duty Free, kawża li tikkonċerna r-regoli li jirregolaw l-investimenti f'ishma, il-Qorti sostniet il-pożizzjoni tal-Kummissjoni li s-sistema ta' referenza kienet is-sistema tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv Spanjola, u mhux ir-regoli speċifiċi li jirregolaw it-trattament tat-taxxa ta' dawk l-investimenti (45).

                     (93)

                     Filwaqt li l-objettiv tal-ATI tal-2010 huwa li jinġabar dħul minn kontribwenti taxxabbli f'Ġibiltà (jiġifieri kontribwenti li jirċievu introjtu derivat minn Ġibiltà jew li seħħ fiha) (46), l-Iskeda 1 ta' dak l-Att ma inkludietx ċerti kategoriji ta' introjtu fil-kategoriji ta' introjtu taxxabbli f'Ġibiltà (47). Għaldaqstant, l-eżenzjoni tal-imgħax passiv u tal-introjtu fuq royalties ma rriżultatx minn deroga formali mis-sistema tat-taxxa, imma pjuttost min-nuqqas ta' inklużjoni ta' dan l-introjtu fil-kategoriji ta' introjtu li huma fil-kamp ta' applikazzjoni tas-sistema tat-taxxa ta' Ġibiltà (eżenzjoni impliċita).

               7.1.3.2.   Trattament tat-taxxa differenti ta' kumpaniji f'sitwazzjonijiet komparabbli

                     (94)

                     Skont is-sistema territorjali tat-taxxa ġeneralment applikabbli f'Ġibiltà (48), introjtu biss li kien derivat minn Ġibiltà jew li jseħħ fiha huwa suġġett għal taxxa fuq l-introjtu korporattiv. L-ATI tal-2010, madankollu, mad-dħul fis-seħħ tiegħu stipula eżenzjoni awtomatika mit-taxxa fuq l-introjtu korporattiv għall-imgħax passiv minn self u l-introjtu mir-royalties, mingħajr konsiderazzjoni għall-elementi li ġeneralment huma rilevanti għad-determinazzjoni tal-kamp ta' applikazzjoni territorjali tat-taxxa f'Ġibiltà, skont il-prinċipju tat-territorjalità. F'dan ir-rigward, huwa partikolarment rilevanti li wieħed jinnota li, fin-nuqqas tal-eżenzjoni għall-introjtu mir-royalties, is-sistema territorjali tat-taxxa tqis l-introjtu mir-royalties riċevut minn kumpanija f'Ġibiltà bħala wieħed li dejjem iseħħ f'Ġibiltà u jkun derivat minnha (49). Rigward imgħax passiv, valutazzjoni każ b'każ tal-prinċipju tat-territorjalità tkun meħtieġa sabiex jiġi determinat il-post tal-attivitajiet li jwasslu għall-introjtu, u għalhekk l-eżistenza jew le ta' introjtu taxxabbli.

                     (95)

                     Fl-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ, il-Kummissjoni sabet li l-eżenzjoni mit-taxxa fuq l-introjtu korporattiv għall-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties, meta tagħmel differenza bejn kumpaniji f'sitwazzjoni legali u fattwali komparabbli, jenħtieġ li titqies bħala selettiva prima facie fid-dawl tal-objettiv tal-ATI tal-2010, li hu li jintaxxa introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                     (96)

                     Il-Kummissjoni kompliet tinnota fl-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ li l-eżenzjoni kienet tidher li tiffavorixxi b'mod sinifikanti lil grupp ta' 529 kumpanija li rċevew imgħax passiv jew introjtu mir-royalties, b'mod partikolari imgħax minn kumpaniji oħra tal-istess grupp jew introjtu mir-royalties. Il-Kummissjoni nnutat ukoll li l-akbar parti tal-imgħax minn self riċevut minn kumpaniji f'Ġibiltà rriżultat minn self bejn il-kumpaniji mogħti lil entitajiet ta' gruppi barranin (50).

                     (97)

                     F'każ bħal dan fejn il-miżura ma tirriżultax minn deroga formali mis-sistema tat-taxxa, il-Kummissjoni hija tal-opinjoni li, fil-valutazzjoni tas-selettività, huwa partikolarment rilevanti li jitqiesu l-effetti tal-miżura sabiex ikun valutat jekk il-miżura tiffavorixxix b'mod sinifikanti grupp partikolari ta' intrapriżi.

                     (98)

                     Fir-rigward tar-royalties, l-analiżi tal-Kummissjoni tal-effetti tal-miżura (51) turi li din ibbenefikat biss 10 kumpaniji (minn 8 003 kumpanija attiva li joperaw f'Ġibiltà), kollha parti minn gruppi multinazzjonali. Barra minn dan, jidher li mill-anqas tmienja minnhom jappartjenu għal intrapriżi multinazzjonali kbar li joperaw madwar id-dinja. Min-naħa l-oħra, l-ebda kumpanija indipendenti ma rċeviet introjtu mir-royalties f'Ġibiltà.

                     (99)

                     Rigward l-imgħax, l-informazzjoni pprovduta mill-awtoritajiet tar-Renju Unit turi li, mill-ammont totali tal-introjtu mill-imgħax fuq self bejn il-kumpaniji riċevut mill-kumpaniji f'Ġibiltà (GBP 1 400 miljun), 99,8 % ġejjin minn self mogħti lil (gruppi ta') kumpaniji barranin. Min-naħa l-oħra, żewġ kumpaniji biss ta' Ġibiltà, li jammontaw għal mhux aktar minn GBP 3 256 834 b'kollox (GBP 222 169 f'termini ta' taxxa mitlufa) (li jikkorrispondu għal 0,2 % tal-ammont totali ta' self bejn il-kumpaniji), ibbenefikaw minn imgħax minn sorsi domestiċi.

                     (100)

                     Dawn iċ-ċifri juru li l-miżura kienet tiffavorixxi b'mod sinifikanti lil kumpaniji li jappartjenu għal gruppi multinazzjonali fdati b'ċerti funzjonijiet (l-għoti ta' self fi ħdan grupp u/jew id-dritt li jintużaw drittijiet ta' proprjetà intellettwali (IP)). B'mod partikolari, il-miżura bbenefikat lil (i) għadd żgħir ta' kumpaniji multinazzjonali, li bosta minnhom huma parti minn gruppi multinazzjonali kbar li joperaw madwar id-dinja (li jirċievu introjtu mir-royalties) u (ii) kumpaniji li huma parti minn gruppi multinazzjonali u li jipprovdu self lil kumpaniji barranin li huma parti mill-grupp tagħhom. Fid-dawl tal-objettiv tal-ATI tal-2010 (jiġifieri l-intaxxar ta' introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew huwa derivat minnha), dawn il-kumpaniji huma f'sitwazzjoni legali u fattwali simili bħall-kumpaniji l-oħra kollha f'Ġibiltà li jiġġeneraw introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew huwa derivat minnha (jew li jwettqu attivitajiet li jirrikjedu liċenzja skont il-liġi ta' Ġibiltà, bħas-settur bankarju, l-assigurazzjoni jew il-logħob tal-azzard).

                     (101)

                     L-awtoritajiet tar-Renju Unit u Ġibiltà jqisu li l-eżenzjoni tikkostitwixxi miżura ġenerali applikata għall-kumpaniji kollha f'sitwazzjoni simili, irrispettivament mis-settur. Huma jkomplu jsostnu li l-fatt li huwa possibbli li wieħed jidentifika ċerti kumpaniji li jibbenefikaw minn regola tat-taxxa aktar minn oħrajn ma jagħmilx ir-regola selettiva fiha nnifisha. Ir-regola tkun selettiva biss jekk b'mod inerenti setgħet tibbenefika lil kategorija identifikabbli ta' kumpaniji. Fl-opinjoni tal-awtoritajiet tar-Renju Unit u ta' Ġibiltà, dan mhux il-każ bil-miżura inkwistjoni għax ma hemm l-ebda kumpanija oħra f'sitwazzjoni fattwali u legali simili f'Ġibiltà li għaliha ma tapplikax din l-eżenzjoni.

                     (102)

                     Il-Kummissjoni tqis li d-dikjarazzjoni tar-Renju Unit li l-miżura prima facie tapplika għall-kumpaniji kollha, irrispettivamnt mis-settur jew l-attività tagħhom, hija irrilevanti għall-iskopijiet ta' valutazzjoni tas-selettività. Hija ġurisprudenza deċiża li l-fatt li l-għadd ta' intrapriżi li jistgħu jiddikjaraw intitolament skont miżura nazzjonali huwa kbir, jew li dawk l-intrapriżi jappartjenu għal diversi setturi ekonomiċi, mhuwiex biżżejjed biex jitfa' dubju fuq in-natura selettiva tal-miżura (52).

                     (103)

                     Miżura li tagħmel differenza bejn intrapriżi li, fid-dawl tal-objettiv tas-sistema legali kkonċernata, jinsabu f'sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli hija selettiva a priori. F'dan il-każ, ġie stabbilit li l-eżenzjoni mit-taxxa fuq l-introjtu korporattiv għall-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties primarjament tibbenefika lil gruppi multinazzjonali. Kif innutat fil-premessa 100, fid-dawl tal-objettiv tas-sistema tat-taxxa ta' referenza (l-ATI tal-2010), jiġifieri taxxa fuq l-introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha, gruppi multinazzjonali huma f'sitwazzjoni legali u fattwali simili għall-kumpaniji l-oħra kollha f'Ġibiltà li jiġġeneraw introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha. Għalhekk, l-eżenzjoni mit-taxxa fuq l-introjtu korporattiv għall-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties hija selettiva prima facie.

                     (104)

                     Barra minn dan, wieħed irid jinnota li l-fatt li l-eżenzjoni tibbenefika l-aktar lil gruppi multinazzjonali mhuwiex konsegwenza każwali tal-iskema (53). L-eżenzjoni, f'ġuriżdizzjoni tat-taxxa żgħira bħal Ġibiltà, fejn ma tingħata l-ebda konsiderazzjoni għall-post fejn ikunu twettqu l-attivitajiet ta' R&Ż, min-natura stess tagħha offriet aktar opportunitajiet għal gruppi internazzjonali li, minħabba l-istruttura u d-daqs internazzjonali taħghom, faċilment jistgħu jċaqilqu assi intanġibbli u kapital (u mbagħad jagħtu self u/jew id-dritt tal-użu ta' drittijiet ta' proprjetà intellettwali) fil-grupp. Dawn is-sejbiet juru b'mod suffiċjenti li l-miżura kienet imfassla biex tattira jew tiffavorixxi gruppi ta' kumpaniji u b'mod partikolari gruppi multinazzjonali fdati b'ċerti attivitajiet (l-għoti ta' self fi ħdan grupp u/jew id-dritt li jintużaw drittijiet IP). Fuq dik il-bażi, il-Kummissjoni tikkonkludi li l-miżura hija prima facie selettiva minħabba li l-effetti tagħha, li ffavorixxew b'mod sinifikanti kategorija partikolari ta' kumpaniji, huma l-konsegwenza inevitabbli tat-tfassil tal-miżura.

               7.1.3.3.   Nuqqas ta' ġustifikazzjonijiet għall-miżura

                     (105)

                     Miżura li prima facie hija selettiva tista' tkun ġustifikata min-natura jew l-iskema ġenerali tas-sistema tat-taxxa, jekk din tkun ġejja direttament mill-prinċipji intrinsiċi bażiċi jew ta' gwida jew jekk tkun ir-riżultat ta' mekkaniżmi inerenti meħtieġa għall-funzjonament u l-effettività tagħha. Dan jista' jkun il-każ għall-prinċipju tan-newtralità, l-objettiv tal-ottimizzazzjoni tal-irkupru tad-dejn fiskali jew il-maniġibbiltà amministrattiva.

                     (106)

                     L-awtoritajiet tar-Renju Unit argumentaw li l-eżenzjoni hija l-konsegwenza loġika tal-prinċipju tat-territorjalità, li huwa bbażat fuq l-iskop li tiġi evitata t-taxxa doppja. F'dan ir-rigward, il-Kummissjoni tinnota li l-eżenzjoni għall-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties introdotta fl-ATI tal-2010 ma tistax titqies bħala applikazzjoni sempliċi tal-prinċipju tat-territorjalità. B'mod partikolari, kif diġà spjegat fit-Taqsima 7.1.3.2., wieħed irid jinnota li s-sistema territorjali tat-taxxa tqis li introjtu mir-royalties riċevut minn kumpanija f'Ġibiltà jseħħ f'Ġibiltà u jkun derivat minnha. Rigward l-imgħax, valutazzjoni każ b'każ tal-prinċipju tat-territorjalità hija meħtieġa sabiex jiġi determinat il-post tal-attivitajiet li jwasslu għall-introjtu, u għalhekk l-eżistenza jew le ta' introjtu taxxabbli. Għalhekk, l-eżenzjoni għall-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties, kif introdott fl-ATI tal-2010, ma tistax titqies li tirrifletti biss l-applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità.

                     (107)

                     Barra minn dan, l-argument li l-applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità jistrieħ fuq il-ħtieġa ta' prevenzjoni ta' taxxa doppja ma jistax ikun sostnut minħabba li l-entità li tħallas (barranija) ġeneralment hija permessa li tnaqqas l-imgħax jew ir-royalties għal skopijiet ta' taxxa (54). Minbarra dan, fil-qafas tad-Direttiva tal-Kunsill 2003/49/KE (55) (id-Direttiva dwar l-Imgħax u r-Royalties), ċertu imgħax u pagamenti tar-royalties fi ħdan grupp huma eżentati minn taxxi f'ras il-għajn (fil-livell tal-entità barranija li tħallas) fuq il-bażi ta' regoli nazzjonali li jittrasponu d-Direttiva 2003/49/KE msemmija qabel fil-liġi domestika. Għaldaqstant, minħabba r-riskju limitat ta' taxxa doppja, miżura ta' eżenzjoni sħiħa u awtomatika hija sproporzjonata u l-prevenzjoni ta' taxxa doppja ma tistax tidher bħala ġustifikazzjoni aċċettabbli.

                     (108)

                     Barra minn hekk, fil-kuntest tal-investigazzjoni formali, l-awtoritajiet tar-Renju Unit argumentaw ukoll li l-eżenzjoni tal-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties hija ġustifikata minn raġunijiet ta' maniġibbiltà amministrattiva, minħabba li d-dħul mit-taxxa ma jkunx biżżejjed biex jiġġustifika l-piż amministrattiv tal-infurzar tal-intaxxar tal-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties. Huma nnutaw f'dan ir-rigward li imgħax minn sorsi barranin ikun eżentat fi kwalunkwe każ skont il-prinċipju tat-territorjalità normali ta' Ġibiltà. Fir-rigward ta' imgħax u royalties minn sorsi f'Ġibiltà, huma jqisu li l-eżenzjoni mit-taxxa hija ġġustifikata mill-fatt li l-ispiża tal-ġbir teċċedi d-dħul mistenni.

                     (109)

                     Il-Kummissjoni stiednet lill-awtoritajiet tar-Renju Unit biex isostnu, b'elementi konkreti, id-dikjarazzjoni li l-ispiża amministrattiva tal-infurzar tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv fuq l-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties fil-fatt hija akbar minn kull dħul li jirriżulta. Madankollu, l-awtoritajiet tar-Renju Unit ma ressqu l-ebda element konkret biex jissostanzjaw id-dikjarazzjoni tagħhom. Fin-nuqqas ta' evidenza, il-Kummissjoni ma tistax taċċetta d-dikjarazzjoni li l-eżenzjoni tal-imgħax passiv u tal-introjtu mir-royalties hija ġustifikata minn raġunijiet ta' maniġabbiltà ammnistrattiva.

               7.1.3.4.   Konklużjoni dwar is-selettività

                     (110)

                     Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet stabbiliti f'din it-taqsima, il-Kummissjoni tqis li l-miżura hija selettiva minħabba li tiffavorixxi b'mod sinifikanti sett partikolari ta' kumpaniji li jappartjenu għal gruppi multinazzjonali fdati b'ċerti funzjonijiet (l-għoti ta' self fi ħdan grupp jew id-dritt li jintużaw drittijiet tal-proprjetà intellettwali), meta mqabbla ma' kumpaniji oħra li huma f'sitwazzjoni fattwali u legali simili skont l-objettiv intrinsiku tal-ATI tal-2010.

               7.1.4.   Tfixkil potenzjali tal-kompetizzjoni u l-effett fuq il-kummerċ fl-Unjoni

                     (111)

                     Skont l-Artikolu 107(1) tat-Trattat, sabiex tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat, miżura trid tfixkel jew thedded li tfixkel il-kompetizzjoni, u jrid ikollha effett fuq il-kummerċ fl-Unjoni.

                     (112)

                     Matul l-investigazzjoni, kien stabbilit li bosta mill-kumpaniji li bbenefikaw mill-eżenzjoni fuq l-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties jiffurmaw parti minn gruppi internazzjonali ta' kumpaniji attivi f'setturi fejn iseħħ il-kummerċ intra-Unjoni (56).

                     (113)

                     Anke jekk il-kumpaniji f'Ġibiltà suġġetti għall-eżenzjoni ma kinux involuti fil-kummerċ direttament, il-Qorti tal-Ġustizzja sostniet li meta l-għajnuna tingħata lil intrapriża, u b'hekk issaħħaħ il-pożizzjoni tagħha meta mqabbla ma' kumpaniji oħra involuti f'kummerċ fl-Unjoni, il-miżura jenħtieġ li titqies bħala waħda li taffettwa l-kummerċ u li tfixkel il-kompetizzjoni (57).

                     (114)

                     Barra minn dan, wieħed irid jinnota li l-eżenzjoni mit-taxxa fuq l-introjtu korporattiv għall-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties mhix relatata ma' xi investiment speċifiku u sempliċiment teħles lill-benefiċjarji minn spejjeż li normalment kien ikollhom iħallsu fin-negozju tagħhom ta' kuljum. Għalhekk, jekk jinsab li l-eżenzjoni tinvolvi għajnuna mill-Istat, hija tkun tinvolvi għajnuna għall-operat. Huwa aktar probabbli li għajnuna għall-operat tfixkel jew thedded li tfixkel il-kompetizzjoni minħabba li din ma tindirizzax nuqqas partikolari tas-suq, u mhijiex limitata fiż-żmien.

                     (115)

                     L-awtoritajiet tar-Renju Unit u dawk ta' Ġibiltà argumentaw ukoll li kull għajnuna li tirriżulta mill-eżenzjoni għal royalties tkun de minimis u ma tkunx fil-kamp ta' applikazzjoni tar-regoli dwar l-għajnuna mill-Istat skont ir-Regolament (UE) Nru 1407/2013. Fil-kuntest tal-investigazzjoni formali, l-awtoritajiet tar-Renju Unit ġew mistiedna juru li ġew issodisfati l-kundizzjonijiet sabiex il-miżura titqies bħala de minimis u għalhekk bħala li mhijiex fil-kamp ta' applikazzjoni tar-regoli tal-għajnuna mill-Istat għall-kumpaniji kollha kkonċernati. Madankollu, l-informazzjoni pprovduta kienet tikkonċerna biss lil numru żgħir ta' kumpaniji u l-awtoritajiet tar-Renju Unit ma ssostanzjawx id-dikjarazzjoni tagħhom li l-kundizzjonijiet de minimis kienu se jkunu ssodisfati għall-benefiċjarji kollha tal-għajnuna. Għalhekk, il-Kummissjoni ma tistax taċċetta l-argument li l-eżenzjoni ma kienet se tinvolvi l-ebda għajnuna fuq il-bażi li l-vantaġġ miksub dejjem kien se jkun de minimis.

                     (116)

                     Għaldaqstant, il-Kummissjoni tikkunsidra li l-miżura tfixkel jew thedded li tfixkel il-kompetizzjoni u li għandha effett fuq il-kummerċ fl-Unjoni.

               7.1.5.   Konklużjoni dwar l-eżistenza ta' għajnuna mill-Istat

                     (117)

                     Minħabba li l-kundizzjonijiet kollha stabbiliti fl-Artikolu 107(1) tat-Trattat huma ssodisfati, il-Kummissjoni għalhekk tikkonkludi li l-iskema ta' eżenzjoni tal-imgħax passiv u tal-introjtu mir-royalties, kif kienet teżisti qabel id-dħul fis-seħħ tal-emenda rilevanti magħmula fl-2013, tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat fis-sens ta' dak l-Artikolu.

               7.2.   In-natura ġdida ta' għajnuna tal-miżura

                     (118)

                     Skont l-Artikolu 1(c) tar-Regolament Proċedurali, “għajnuna ġdida” tfisser kull għajnuna, jiġifieri, skemi ta' għajnuna u għajnuna individwali, li mhix għajnuna eżistenti, inkluż tibdiliet għal għajnuna eżistenti. “Għajnuna eżistenti” tirreferi għal għajnuna awtorizzata jew għajnuna li hija meqjusa bħala awtorizzata kif stabbilit fl-Artikolu 1(d) tar-Regolament Proċedurali.

                     (119)

                     L-awtoritajiet tar-Renju Unit u ta' Ġibiltà jsostnu li jekk l-eżenzjoni għall-imgħax minn sorsi barranin tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat, din tkun għajnuna eżistenti minħabba li l-istatus ta' dan l-imgħax taħt l-eżenzjoni jkun baqa' de facto l-istess bħal dak taħt il-leġiżlazzjoni preċedenti tal-1952 (bħala riżultat tal-prinċipju tat-territorjalità).

                     (120)

                     F'dan ir-rigward, il-Kummissjoni tinnota li, skont is-sistema territorjali tat-taxxa, tkun trid titwettaq valutazzjoni każ b'każ tal-introjtu mill-imgħax sabiex ikun determinat jekk kienx hemm xi introjtu taxxabbli. Dan ma jwassalx għal eżenzjoni awtomatika tal-introjtu rilevanti. Għalhekk, l-eżenzjoni għal introjtu minn imgħax passiv (qabel l-1 ta' Lulju 2013), kif introdotta fl-ATI tal-2010, hija sostanzjalment differenti mit-trattament tat-taxxa tal-introjtu minn imgħax passiv qabel l-ATI tal-2010 u ma tistax titqies li jkollha l-istess effett bħalma kellha l-applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità.

                     (121)

                     Barra minn dan, li kieku l-prinċipju tat-territorjalità jirriżulta effettivament fl-eżenzjoni ta' imgħax minn sors barrani, dan ma jkunx suffiċjenti biex wieħed jistabbilixxi n-natura ta' “għajnuna eżistenti” tal-miżura minħabba li l-eżenzjoni preċedenti ma kinitx limitata għal introjtu minn imgħax minn sorsi barranin (kienet tkopri imgħax minn sorsi barranin u domestiċi). Kull ġustifikazzjoni possibbli għall-eżenzjoni (u l-konformità tagħha mal-prinċipju tat-territorjalità) trid tkun ibbażata fuq raġunament li huwa applikabbli għall-introjtu mill-imgħax kollu, mhux fuq parti speċifika (imgħax minn sors barrani) minnu biss.

               7.3.   Il-kompatibbiltà tal-għajnuna mas-suq intern

                     (122)

                     Għajnuna mill-Istat titqies kompatibbli mas-suq intern jekk tkun f'waħda mill-kategoriji elenkati fl-Artikolu 107(2) tat-Trattat (58) u tista' titqies kompatibbli mas-suq intern jekk tkun f'xi waħda mill-kategoriji elenkati fl-Artikolu 107(3) tat-Trattat (59). Madankollu, hu l-Istat Membru li jagħti l-għajnuna li jġorr l-oneru tal-provi li l-għajnuna mill-Istat mogħtija minnu hi kompatibbli mas-suq intern skont l-Artikoli 107(2) jew 107(3) tat-Trattat (60).

                     (123)

                     Il-Kummissjoni tinnota li l-awtoritajiet tar-Renju Unit ma pprovdew l-ebda argument dwar għalfejn l-eżenzjoni mit-taxxa fuq l-introjtu korporattiv għall-imgħax passiv u għall-introjtu mir-royalties jenħtieġ li titqies bħala kompatibbli mas-suq intern. B'mod partikolari, ir-Renju Unit ma kkummentax fuq id-dubji espressi fl-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ fir-rigward tal-kompatibbiltà tal-miżura.

                     (124)

                     Il-Kummissjoni stess ma identifikat l-ebda bażi possibbli għall-kompatibbiltà u tqis li l-ebda waħda mill-eċċezzjonijiet elenkati fl-Artikolu 107(2) jew (3) tat-Trattat ma tapplika, minħabba li l-miżura ma tidhirx li timmira li tikseb xi wieħed mill-objettivi elenkati f'dawk id-dispożizzjonijiet. Barra minn dan, minħabba li l-eżenzjoni mit-taxxa fuq l-introjtu korporattiv għall-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties mhix relatata ma' xi investiment speċifiku u sempliċiment tallevja lill-benefiċjarji minn spejjeż li normalment kien ikollhom iħallsu fin-negozju tagħhom ta' kuljum, din titqies li tinvolvi għajnuna għall-operat. Bħala regola ġenerali, għajnuna ta' dan it-tip normalment ma tistax titqies li tkun kompatibbli mas-suq intern skont l-Artikolu 107(3)(c) tat-Trattat minħabba li ma tiffaċilitax l-iżvilupp ta' ċerti attivitajiet jew ta' ċerti reġjuni ekonomiċi. Barra minn hekk, vantaġġi tat-taxxa f'dan il-każ mhumiex limitati fiż-żmien, fejn jonqsu jew huma proporzjonati għal dak li huwa meħtieġ sabiex ikun irmedjat nuqqas speċifiku tas-suq jew biex ikun issodisfat kwalunkwe objettiv ta' interess ġenerali fl-oqsma kkonċernati. Konsegwentement, il-miżura ma tistax titqies bħala kompatibbli mas-suq intern skont l-Artikolu 107(2) jew (3) tat-Trattat.

               8.   VALUTAZZJONI TAL-PRATTIKA TAD-DEĊIŻJONIJIET TAT-TAXXA F'ĠIBILTÀ

                     (125)

                     Bħala kwistjoni preliminari, wieħed irid jiftakar li “fin-nuqqas ta' regoli tal-UE li jiggvernaw il-kwistjoni, dan huwa fil-kompetenza tal-Istati Membri jew ta' entitajiet intra Statali li għandhom awtonomija fiskali biex jagħżlu l-bażijiet tal-valutazzjoni u li jxerrdu l-piż tat-taxxa fuq is-setturi varji tal-produzzjoni u s-setturi ekonomiċi” (61). Fl-istess ħin, skont ġurisprudenza stabbilita, “l-eżerċizzju ta' setgħat riservati ma jistax jippermetti l-adozzjoni unilaterali ta' miżuri pprojbiti mit-Trattat” (62).

                     (126)

                     B'mod partikolari, il-Kummissjoni ma titfax dubju dwar l-għoti ta' deċiżjonijiet tat-taxxa mill-amministrazzjonijiet tat-taxxa tal-Istati Membri. Hija tirrikonoxxi l-importanza ta' deċiżjonijiet bil-quddiem bħala għodda biex tingħata ċertezza legali lill-kontribwenti. Sakemm dawn ma jagħtux vantaġġ selettiv lil operaturi ekonomiċi speċifiċi, deċiżjonijiet tat-taxxa ma jqajmux kwistjonijiet skont il-liġi tal-Unjoni dwar l-għajnuna mill-Istat (63).

                     (127)

                     Madankollu, fejn deċiżjoni tat-taxxa tapprova riżultat li ma jkunx jirrifletti b'mod affidabbli dak li jirriżulta mill-applikazzjoni normali tas-sistema tat-taxxa ordinarja, dik is-sentenza tista' tagħti vantaġġ selettiv lid-destinatarju, sa fejn dan it-trattament selettiv jirriżulta fi tnaqqis tal-obbligazzjonijiet tat-taxxa tad-destinatarju fl-Istat Membru meta mqabbel ma' kumpaniji f'sitwazzjoni legali u fattwali simili (64).

               8.1.   Introduzzjoni

                     (128)

                     Fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti, fir-rigward tal-165 deċiżjoni tat-taxxa mogħtija mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà bejn Jannar 2011 u Awwissu 2013, il-Kummissjoni kkonkludiet fuq bażi preliminari li d-deċiżjonijiet tat-taxxa kienu materjalment selettivi minħabba li l-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà ġeneralment ma wettqux valutazzjoni tajba tal-obbligi tat-taxxa tal-kumpaniji, u eżerċitaw is-setgħat diskrezzjonarji tagħhom. Il-Kummissjoni adottat ukoll il-fehma preliminari li, f'ċerti każijiet, l-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà kienu joħorġu deċiżjonijiet tat-taxxa li ma kinux konsistenti mad-dispożizzjonijiet tat-taxxa applikabbli (65).

                     (129)

                     Bħala fehma preliminari, il-Kummissjoni qieset li, billi taw dawn id-deċiżjonijiet tat-taxxa biss lil ċerti kumpaniji multinazzjonali, għall-kuntrarju ta' kumpaniji oħra domestiċi li ma jitolbux deċiżjoni tat-taxxa, l-awtoritajiet tat-taxxa ttrattaw kumpaniji li kienu f'sitwazzjoni legali u fattwali simili b'mod differenti. Għaldaqstant, tqies li prima facie l-miżuri kienu selettivi. Barra minn dan, il-Kummissjoni ma identifikat l-ebda ġustifikazzjoni aċċettabbli li tirriżulta min-natura jew mill-iskema ġenerali tal-ATI tal-2010.

                     (130)

                     Bħala parti mill-investigazzjoni formali, il-Kummissjoni analizzat id-dokumentazzjoni rilevanti pprovduta mill-awtoritajiet tar-Renju Unit rigward il-165 deċiżjoni li huma fil-kamp ta' applikazzjoni tal-investigazzjoni, sabiex jiġu identifikati prattiki diskrezzjonarji possibbli, applikazzjoni ħażina tar-regoli jew nuqqas ta' kontrolli xierqa dwar fejn l-attivitajiet twettqu effettivament. Id-dokumentazzjoni vvalutata mill-Kummissjoni kienet tinkludi dan li ġej:

                                 (1)

                                 il-165 deċiżjoni nfushom u l-applikazzjonijiet għal dawk id-deċiżjonijiet;

                                 (2)

                                 rapporti tal-awditjar ex post imwettqa mill-awtoritajiet ta' Ġibiltà fl-2015 fir-rigward tal-benefiċjarji kollha tal-165 eeċiżjoni. Dawn l-awditi (jew rieżamijiet) twettqu bil-ħsieb li jiġi vvalutat jekk ġietx applikata b'mod ħażin xi waħda mid-dispożizzjonijiet tal-ATI tal-2010. Ir-rapporti tal-awditjar jinkludu informazzjoni ta' sfond dwar il-kumpaniji kkonċernati u l-attivitajiet tagħhom, kif ukoll tibdil possibbli fl-organizzazzjoni, fl-attivitajiet u fil-funzjonijiet tagħhom li kienu seħħew minn meta ngħatat id-deċiżjoni, kif ukoll xi informazzjoni fattwali dwar l-attivitajiet tal-kumpaniji u valutazzjoni legali dwar jekk il-kumpaniji u/jew l-attivitajiet kinux taxxabbli skont l-ATI tal-2010. Il-kwistjoni prinċipali indirizzata mill-awditi kienet jekk kwalunkwe introjtu derivat mill-attivitajiet kienx jissodisfa l-kundizzjonijiet biex jitqies li seħħ f'Ġibiltà jew li hu derivat minnha. L-awditi kienu jiddependu fuq tiftix estensiv fid-dokumenti kollha ppreżentati mill-kumpaniji awditjati, risposti għal kwestjonarji, żjarat fuq il-post u laqgħat mal-kumpaniji jew mar-rappreżentanti tagħhom. Aktar informazzjoni finanzjarja dettaljata dwar il-25 kumpanija, inklużi kontijiet finanzjarji u għal xi wħud minnhom ġew ipprovduti wkoll kopji tar-rendikonti tat-taxxa tagħhom.

                                 (3)

                                 informazzjoni fattwali dwar il-165 kumpanija sabiex ikun valutat jekk l-allegazzjoni li dawn il-kumpaniji ma jwettqux attivitajiet f'Ġibiltà hix sostanzjata biżżejjed, inkluża informazzjoni dwar in-numru ta' persunal u diretturi, spejjeż personali, spejjeż ta' ammortizzazzjoni, spejjeż tal-operat oħra relatati ma' operazzjonijiet f'Ġibiltà u spejjeż tal-operat mhux relatati mal-attivitajiet f'Ġibiltà.

                     (131)

                     Analiżi ta' dik l-informazzjoni ppermettiet lill-Kummissjoni tivvaluta jekk kumpaniji rilevanti ġġenerawx introjtu taxxabbli f'Ġibiltà skont is-sistema territorjali tat-taxxa u/jew jekk kinitx ingħatat jew ġiet implimentata xi deċiżjoni tat-taxxa b'mod li kien inkonsistenti mad-dispożizzjonijiet tat-taxxa applikabbli.

               8.2.   Id-deċiżjonijiet tat-taxxa li mhumiex problematiċi

                     (132)

                     Fil-parti l-kbira tal-każijiet (160 mill-165 deċiżjoni li qed jiġu investigati), dik l-analiżi ma wrietx li d-deċiżjonijiet kienu ngħataw b'mod li kien inkonsistenti mar-regoli tat-taxxa ġenerali applikabbli. F'bosta każijiet, l-introjtu ġġenerat mill-kumpaniji inkwistjoni ma kienx jissodisfa r-rekwiżiti territorjali biex ikun taxxabbli f'Ġibiltà. B'mod partikolari, ir-rapporti tal-awditjar u d-dokumenti l-oħra pprovduti mill-awtoritajiet tar-Renju Unit urew li l-attivitajiet f'Ġibiltà tal-kumpaniji kienu limitati u b'mod ġenerali ma setgħux iwasslu lill-awtoritajiet tat-taxxa biex jikkonkludu li l-attivitajiet li ġġeneraw l-introjtu fil-fatt kienu seħħew f'Ġibiltà. Fi kliem ieħor, kien hemm evidenza biżżejjed li l-attivitajiet li wasslu għall-profitti ma seħħewx f'Ġibiltà. Diversi deċiżjonijiet ikkonfermaw in-nuqqas ta' ntaxxar ta' imgħax passiv, royalties u/jew dividendi li kien konsistenti mad-dispożizzjonijiet tat-taxxa applikabbli, minħabba li, fiż-żmien meta ngħataw id-deċiżjonijiet tat-taxxa, id-dispożizzjonijiet tat-taxxa applikabbli ma kinux jistipulaw l-intaxxar tar-royalties u tal-introjtu minn imgħax passiv. Kif muri fil-premessi 145 sa 147, ġew ipprovduti ġustifikazjzonijiet xierqa fir-rigward tal-każijiet l-oħra. Il-konklużjonijiet ta' hawn fuq huma spjegati mill-eżempji li ġejjin, li jirriflettu d-diversi kategoriji ta' attività kummerċjali (koperti mill-165 deċiżjoni tat-taxxa) identifikati fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti (66).

                     (133)

                     L-ewwel eżempju jirrigwarda deċiżjoni mogħtija lil kumpanija li tipprovdi servizzi ta' maniġment u konsulenza lil lukandi u każinos fl-Afrika. Ir-rapport tal-awditjar ikkonkluda li s-servizzi ġew ipprovduti fl-Afrika minn persunal impjegat mill-kumpanija fl-Afrika. L-awditu wera li l-kumpanija ma wettqet l-ebda attività kummerċjali f'Ġibiltà jew minn Ġibiltà. L-attività tal-kumpanija f'Ġibiltà kienet limitata għal appoġġ amministrattiv bażiku pprovdut minn membru tal-persunal wieħed fir-rwol ta' segretarju amministrattiv, mingħajr ma twettqet l-ebda attività sinifikanti f'Ġibiltà. Instab li dawn ix-xogħlijiet segretarjali bażiċi ma kinux attivitajiet li jiġġeneraw l-introjtu f'Ġibiltà. Dan kien ikkonfermat minn żjara fuq il-post fil-bini tal-kumpanija f'Ġibiltà, li nstab li kien jikkonsisti f'uffiċċju mfassal esklussivament biex jilqa' laqgħat tal-bord. Sorveljanza tal-bini fi ġranet oħra mill-awtoritajiet tat-taxxa wriet li l-bini ma kien jintuża għall-ebda skop ieħor. Fuq dik il-bażi, ir-rapport ikkonkluda li l-kumpanija kienet barra mill-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa f'Ġibiltà minħabba l-fatt li l-ebda introjtu ma kien seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha (għax il-kumpanija ma wettqet l-ebda attività li tiġġenera l-introjtu f'Ġibiltà).

                     (134)

                     Fit-tieni eżempju, deċiżjoni ngħatat lil kumpanija li tipprovdi servizzi ta' senserija għal bastimenti lil klijenti f'isem proprjetarji ta' bastimenti. L-awditu kkonferma li s-servizzi twettqu fi jew mid-diversi postijiet tal-grupp f'Londra, Singapor, l-Awstralja jew Monaco, mingħajr ma seħħet ebda attività li tiġġenera l-introjtu f'Ġibiltà L-awditu ma sab l-ebda evidenza li tindika li l-kumpanija kienet wettqet xi attività f'Ġibiltà. Fuq dik il-bażi, ir-rapport tal-awditjar ikkunsidra li l-kumpanija ma kellhiex preżenza jew stabbiliment permanenti f'Ġibiltà apparti s-server tagħha. Għaldaqstant, huwa kkonkluda li l-kumpanija kienet barra mill-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa f'Ġibiltà minħabba l-fatt li l-ebda introjtu ma kien seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha (għax il-kumpanija ma wettqet l-ebda attività li tiġġenera l-introjtu f'Ġibiltà).

                     (135)

                     It-tielet eżempju jirrigwarda deċiżjoni mogħtija lil kumpanija li tipprovdi servizzi amministrattivi u ta' appoġġ lil kumpanija relatata fil-Lussemburgu. Is-servizzi twettqu minn tnejn mid-diretturi tagħha residenti f'Ġibiltà. Il-kumpanija kellha wkoll self mogħti lil diversi kumpaniji tal-grupp li prinċipalment jinsabu f'Ġibiltà. It-titoli u l-kollateral għal dan is-self kienu jinsabu barra minn Ġibiltà (67). Ir-rieżami investigattiv imwettaq fl-2015 ikkonkluda li l-kumpanija kellha preżenza fiżika f'Ġibiltà permezz ta' servizzi ta' maniġment professjonali mwettqa mid-diretturi residenti tagħha, li jieħdu deċiżjonijiet maniġerjali. Sat-30 ta' Ġunju 2013, il-kumpanija kienet intaxxata fuq introjtu li jirriżulta minn servizzi amministrattivi u ta' appoġġ biss, minħabba li l-imgħax fuq self bejn il-kumpaniji ma kienx taxxabbli f'Ġibiltà (68) (f'konformità mal-eżenzjoni fuq imgħax passiv skont l-ATI tal-2010). Sa mill-1 ta' Lulju 2013, il-kumpanija hija suġġetta għal taxxa fuq l-introjtu mill-imgħax ukoll (Klassi 1 A, Tabella C tal-Iskeda 1 tal-ATI tal-2010) b'riżultat tal-emenda li daħħlet l-imgħax fuq self bejn il-kumpaniji fil-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa fl-ATI tal-2010. Il-kumpanija ilha mill-1 ta' Lulju 2013 li rregolarizzat ruħha għall-iskopijiet kollha tat-taxxa f'Ġibiltà.

                     (136)

                     Bħala r-raba' eżempju, deċiżjoni ngħatat lil kumpanija li, skont ftehim ta' intrapriża konġunta, daħlet f'kuntratt ma' partijiet terzi stabbiliti barra minn Ġibiltà għall-forniment ta' reklamar, marketing u servizzi promozzjonali relatati ma' attivitajiet ta' remote gaming, inkluż l-għarfien u l-iżvilupp tal-marka. Il-kumpanija rċeviet sehem mid-dħul iġġenerat mill-operat ta' negozju ta' remote gaming imwettaq f'Malta mill-kontroparti fil-ftehim ta' intrapriża konġunta. Ir-rieżami, li inkluda żjara fuq il-post u investigazzjoni mobbli magħmula mill-uffiċjali tat-taxxa ta' Ġibiltà fis-setturi tan-negozju finanzjarju, dak bankarju u tal-uffiċċji f'Ġibiltà, uriet li l-kumpanija ma kellhiex preżenza fiżika jew stabbiliment permanenti f'Ġibiltà u li d-diretturi korporattivi tagħha ma wettqu l-ebda attività li tiġġenera l-introjtu f'Ġibiltà jew minn Ġibiltà. Ir-rapport ikkonkluda li l-kumpanija kienet barra mill-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa minħabba l-fatt li l-ebda introjtu ma kien seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha. Id-deċiżjoni kienet revokata mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà fis-17 ta' Lulju 2015 minħabba li r-rappreżentanti tal-kumpanija kkonfermaw matul laqgħa fuq il-post li ma kien għad kellhom l-ebda relazzjoni mal-kumpanija.

                     (137)

                     Fil-ħames eżempju, ingħatat deċiżjoni lil kumpanija attiva fil-ksib ta' prodotti tal-petroleum direttament minn raffineriji fl-Asja u fil-ħżin, it-trasportazzjoni u l-kunsinna sussegwenti ta' dawk il-prodotti mit-terminali tal-ħżin tal-kumpanija li jinsabu fl-Asja lil klijenti fl-Italja, fil-Greċja, f'Iżrael u fit-Turkija. Ir-rieżami wera li l-kumpanija ma kellha l-ebda preżenza fiżika jew stabbiliment permanenti f'Ġibiltà, u li d-direttur uniku tagħha ma kienx wettaq attivitajiet li jiġġeneraw introjtu f'Ġibiltà jew minn Ġibiltà. Ir-rieżami sab ukoll li, kif muri mill-websajt tal-grupp li l-kumpanija kienet parti minnu, l-attività kummerċjali twettqet f'diversi postijiet ġeografiċi permezz ta' uffiċċji f'Hong Kong, ir-Renju Unit, Dubai, l-Oman u l-Afganistan. Fuq dik il-bażi, ir-rieżami kkonkluda li l-kumpanija kienet barra mill-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa skont it-Taqsima 11 tal-ATI tal-2010 minħabba l-fatt li l-ebda introjtu ma kien seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha.

                     (138)

                     Fis-sitt eżempju, deċiżjoni ngħatat lil kumpanija li twettaq kummerċ fi prodotti mediċi mhux farmaċewtiċi u relatati mas-saħħa mill-Korea t'Isfel lejn il-Ġermanja. L-awditu wera li d-deċiżjonijiet ta' maniġment u kummerċjali kienu ġew delegati barra mill-kumpanija lil persuna residenti fin-Namibja. L-awditu wera wkoll li d-direttur uniku tal-kumpanija li jirrisjedi f'Ġibiltà pprovda servizzi ta' konsulenza ġenerali lill-kumpanija u ma kienx involut b'mod attiv fl-attivitajiet kummerċjali ta' kuljum imwettqa mill-kumpanija. Ma setgħet tkun identifikata l-ebda preżenza fiżika f'Ġibiltà wara li saret żjara fuq il-post, laqgħa mal-kumpanija, risposti għal mistoqsijiet bil-miktub addizzjonali u kontrolli sistematiċi mwettqa fuq l-Internet. Ir-rieżami investigattiv qies li l-kumpanija ma kinitx tagħti servizz f'Ġibiltà jew minn Ġibiltà u għalhekk ikkonkluda li l-kumpanija ma kellha l-ebda sors ta' introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                     (139)

                     Fis-seba' eżempju, il-kumpanija wettqet operat ta' logħob fuq l-Internet permezz ta' sit web. L-introjtu tal-kumpanija kien jinkludi ħlasijiet riċevuti minn utenti finali għal karatteristiċi u drittijiet mhux bażiċi, kummissjonijiet riċevuti minn negozju ta' mħatri b'liċenzja lil fornituri terzi u l-bejgħ ta' prodotti relatati mal-logħob. Analiżi tal-informazzjoni disponibbli wriet li, sal-1 ta' Jannar 2014, l-attivitajiet kollha twettqu barra minn Ġibiltà. B'mod partikolari, l-iżvilupp ta' softwer kien imwettaq mis-sussidjarja tal-kumpanija fi Stat Membru ieħor, filwaqt li l-host server kien jinsab fl-Iżvizzera. Il-funzjoni ta' servizzi lill-konsumatur kienet titwettaq minn tliet individwi freelance fi Stat Membru ieħor u f'pajjiż terz. Il-miżati tar-reġistrazzjoni kienu pproċessati fin-Netherlands. F'dan il-kuntest, ir-rieżami investigattiv qies li l-kumpanija ma kinitx taxxabbli fuq introjtu iġġenerat sal-1 ta' Jannar 2014 (69). Mit-2 ta' Jannar 2014, il-kumpanija kellha preżenza fiżika f'Ġibiltà, u għandha introjtu li jseħħ f'Ġibiltà u huwa derivat minnha, tippreżenta d-dikjarazzjonijiet sħaħ u kompluti tal-introjtu tagħha u hija regolarizzata b'mod sħiħ għall-iskopijiet kollha tat-taxxa f'Ġibiltà. Id-deċiżjoni tat-taxxa kienet revokata f'Jannar 2014.

                     (140)

                     Fit-tmien eżempju, l-awditu kkonferma li l-kumpanija wettqet kummerċ f'kimiki agrikoli mill-Ungerija, il-Belġju u Iżrael lil klijenti fl-Eks-Repubblika Jugoslava tal-Maċedonja, il-Bożnija-Ħerzegovina, u s-Slovakkja. Wara li eżamina d-dokumenti kollha ppreżentati mill-kumpanija kif ukoll informazzjoni addizzjonali pprovduta mill-kumpanija bil-miktub u fil-kuntest ta' laqgħa mar-rappreżentanti tal-kumpanija (u fuq il-bażi ta' funzjonijiet investigattivi oħra), l-awditu sab li ma kienet isseħħ l-ebda attività li tiġġenera introjtu f'Ġibiltà (fin-nuqqas ta' servizzi mogħtija f'Ġibiltà jew minn Ġibiltà jew kwalunkwe attività mwettqa f'Ġibiltà jew minn Ġibiltà) u għalhekk ikkonkluda li l-kumpanija kienet barra mill-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa skont it-Taqsima 11 tal-ATI tal-2010.

                     (141)

                     Id-disa' u l-aħħar eżempju jirrelata ma' deċiżjoni mogħtija lil kumpanija li tinnoleġġja jott lussuż (irreġistrat fir-Renju Unit) fil-Gżejjer Verġni Brittaniċi. In-negozju kellu websajt li kien juri li n-noleġġ kien iseħħ fil-Karibew. Ir-rieżami tal-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà wera li l-kumpanija ma wettqet l-ebda kummerċ f'Ġibiltà u ma kellha l-ebda preżenza fiżika jew stabbiliment permanenti f'Ġibiltà. Għaldaqstant ikkonkludiet li ma kien hemm l-ebda attività li tiġġenera introjtu li għaliha l-kumpanija kellha l-obbligu tat-taxxa skont il-prinċipju tat-territorjalità. Id-deċiżjoni skadiet f'Ottubru 2015 għax il-kumpanija kienet tneħħiet mir-Reġistru tal-Kumpaniji mir-Reġistratur tal-Kumpaniji f'Ġibiltà.

                     (142)

                     Dawn id-disa' eżempji huma biss illustrattivi. Il-Kummissjoni vvalutat l-informazzjoni u d-dokumenti disponibbli f'relazzjoni mal-160 deċiżjoni biex tiżgura li d-deċiżjonijiet ngħataw f'konformità mar-regoli tat-taxxa applikabbli f'Ġibiltà u li l-attivitajiet imwettqa mill-kumpaniji inkwistjoni kienu jirriflettu b'mod ġust l-attivitajiet deskritti fit-talba għal deċiżjoni.

                     (143)

                     Minn dawk il-160 deċiżjoni tat-taxxa, 98 attwalment kienu jirrigwardaw il-prinċipju tat-territorjalità (u r-rieżamijiet magħmula mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà sabu li ma kienet titwettaq l-ebda attività li tiġġenera introjtu f'Ġibiltà). Għaldaqstant, id-dħul iġġenerat mill-kumpaniji kkonċernati fi kwalunkwe każ ma kienx fil-kamp ta' applikazzjoni tas-sistema territorjali tat-taxxa f'Ġibiltà.

                     (144)

                     F'34 każ, id-destinatarji kienu qed jirċievu imgħax passiv, royalties u/jew dividendi (70) u jidher li jew is-sitwazzjonijiet tagħhom kienu regolarizzati jew l-attivitajiet tagħhom twaqqfu wara l-emendi tal-2013. Madankollu, sa fejn it-trattament tat-taxxa ta' dawn il-kumpaniji huwa r-riżultat tal-implimentazzjoni tal-iskema ta' għajnuna eżaminata fit-Taqsima 7 ta' din id-Deċiżjoni, il-Kummissjoni tirreferi għal dik it-taqsima. Għaldaqstant, kull għajnuna mogħtija fuq il-bażi ta' dawn id-deċiżjonijiet (matul il-perjodu ta' qabel id-dħul is-seħħ tal-emendi tal-2013) hija trattata fil-parti operazzjonali ta' din id-Deċiżjoni bħala parti mill-iskema ta' għajnuna identifikata fit-Taqsima 7.

                     (145)

                     F'19-il każ, jew il-kumpanija ma kinitx inkorporata, jew l-attivitajiet deskritti fit-talbiet tad-deċiżjoni tat-taxxa ma mmaterjalizzawx ruħhom, jew il-kumpanija ma kinitx attiva. Għalhekk ma kien hemm xejn x'jiġi intaxxat f'dawn il-każijiet u, minkejja l-pożizzjoni li ħadu l-awtoritajiet tat-taxxa, id-deċiżjonijiet ma kinux jinvolvu l-għoti ta' xi vantaġġ lill-kumpaniji kkonċernati.

                     (146)

                     F'erba' każijiet oħra, id-deċiżjonijiet ikkonkludew li l-introjtu rilevanti seħħ f'Ġibiltà u kien derivat minnha u għalhekk kien taxxabbli skont it-Taqsima 11 tal-ATI tal-2010. F'dan ir-rigward, huwa rilevanti li wieħed jinnota li, f'każijiet bħal dawn, ir-rapporti tal-awditjar mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà enfasizzaw li d-deċiżjonijiet tat-taxxa kienu ġew revokati bħala riżultat ta' tibdil leġiżlattiv jew materjali. Jidher ukoll li r-revoki ma kinux ir-riżultat tal-awditi mwettqa fl-2015 imma ta' eżaminazzjonijiet li saru qabel, pereżempju meta daħlu fis-seħħ l-emendi tal-2013 fir-rigward tal-imgħax u l-introjtu mir-royalties. Fi kliem ieħor, f'dawn l-erba' każijiet, il-kumpaniji rilevanti kellhom iħallsu t-taxxa fuq l-introjtu tagħhom li seħħ f'Ġibiltà jew li kien derivat minnha.

                     (147)

                     Il-ħames deċiżjonijiet li baqa' jirrigwardaw kwistjonijiet ta' taxxa fuq l-introjtu personali bħall-intaxxar tal-impjegati. Dawk id-deċiżjonijiet ma jaffetwawx il-livell ta' taxxa tal-kumpaniji rilevanti u għalhekk mhumiex fil-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv.

                     (148)

                     It-tabella fl-Anness tipprovdi ġabra tas-sejbiet tal-Kummissjoni fir-rigward tal-160 deċiżjoni tat-taxxa li mhumiex problematiċi, b'referenza għall-kategoriji deskritti f'din it-taqsima. Hija turi li ma nstab l-ebda każ fejn xi waħda mid-deċiżjonijiet kienet inkonsistenti mal-applikazzjoni normali tas-sistema tat-taxxa ta' Ġibiltà (71).

                     (149)

                     Bħala riżultat, anke kieku nstab li l-awtoritajiet ta' Ġibiltà kienu ħarġu l-160 deċiżjoni tat-taxxa mingħajr ma segwew xi proċedura magħżula jew mingħajr ma wettqu l-ebda analiżi sostanzjali fiż-żmien li ngħataw id-deċiżjonijiet, dan ma kien ikollu l-ebda impatt fil-prattika u ma kienx jirriżulta fl-għoti ta' xi vantaġġ minħabba li l-attivitajiet (jew in-nuqqas ta' attivitajiet) tal-kumpaniji kkonċernati ma ġġenerawx introjtu li għalih kienet dovuta taxxa skont ir-regoli tat-taxxa fuq l-introjtu ta' Ġibiltà (72).

                     (150)

                     Għalhekk, wara li eżaminat sew l-evidenza pprovduta mill-awtoritajiet tar-Renju Unit, il-Kummissjoni waslet għall-konklużjoni li l-160 deċiżjoni tat-taxxa rriflettew b'mod affidabbli dak li kien jirriżulta minn applikazzjoni normali tas-sistema tat-taxxa ordinarja ta' Ġibiltà, mingħajr ma kienet involuta l-ebda applikazzjoni ħażina tal-liġi jew indikazzjoni oħra ta' eżistenza ta' għajnuna mill-Istat. Minn dan jirriżulta li l-għoti u l-implimentazzjoni ta' dawn id-deċiżjonijiet ma jqajmux kwistjonijiet ta' għajnuna mill-Istat (73).

               8.3.   Id-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati

                     (151)

                     L-investigazzjoni tal-Kummissjoni wriet li ħames deċiżjonijiet mogħtija lis-soċji korporattivi ta' Ġibiltà ta' soċjetajiet Netherlandiżi b'responsabbiltà limitata (Commanditaire vennootschap or “CV”) qajmu kwistjonijiet fir-rigward ta' regoli dwar l-għajnuna mill-Istat.

                     (152)

                     Id-deċiżjonijiet rilevanti ngħataw fl-2011 jew fl-2012 u kkonfermaw li r-royalties (u sa ċertu punt, introjtu fuq interess passiv) iġġenerati fil-livell ta' CVs Netherlandiżi ma kinux taxxabbli taħt l-ATI tal-2010. Dawk id-deċiżjonijiet baqgħu fis-seħħ u ma ġewx revokati mill-awtoritajiet tat-taxxa la bħala riżultat tal-emendi għall-ATI tal-2010 fl-2013 li daħħlu l-imgħax u r-royalties fil-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa, u lanqas bħala riżultat tal-awditi mwettqa fl-2015.

                     (153)

                     Is-sitwazzjonijiet li hemm referenza għalihom fit-talbiet għal deċiżjoni tipikament kienu jinvolvu l-istruttura li ġejja:
                     Is-CV Netherlandiża żżomm id-drittijiet tal-PI
                     Soċju Akkomandanti 1 %
                     Soċju Solidali 99 %
                     GIBC02
                     Royalty
                     Liċenzja
                     Il-BV Netherlandiża Tisfrutta d-drittijiet tal-PI
                     GIBC01

                     (154)

                     Skont il-liġi Netherlandiża, CV hija soċjetà b'responsabbiltà limitata, li ġeneralment hija meqjusa bħala entità trasparenti għal skopijiet ta' taxxa u għalhekk mhux taxxabbli fin-Netherlands (74). Għaldaqstant, l-introjtu tas-CV mhuwiex intaxxat fin-Netherlands fil-livell tas-CV imma fil-livell tal-parteċipanti fis-CV, skont is-sehem tagħhom fis-CV. Fi kliem ieħor, obbligu ta' taxxa b'relazzjoni mal-introjtu ta' dawn is-CVs iseħħ fin-Netherland biss jekk partiċipant wieħed jew aktar fis-CV jkunu persuni jew kumpaniji residenti Netherlandiżi.

                     (155)

                     Fir-rigward tat-trattament tat-taxxa f'Ġibiltà, jidher mis-sottomissjonijiet tar-Renju Unit li, fin-nuqqas ta' regoli speċifiċi fl-ATI tal-2010, Ġibiltà tapplika prinċipji ta' dritt komuni u għalhekk tqis li s-CVs Netherlandiżi huma entitajiet trasparenti skont ir-regoli u l-ġurisprudenza applikabbli fir-Renju Unit (75). Is-sehem rilevanti ta' kwalunkwe introjtu riċevut mis-CVs għalhekk se jitqies bħala riċevut direttament mill-kumpaniji ta' Ġibiltà b'interess fis-CV Netherlandiża.

                     (156)

                     Fin-nuqqas ta' kwalunkwe ftehim tat-taxxa bilaterali bejn Ġibiltà u n-Netherlands, l-obbligu tat-taxxa f'Ġibiltà fil-prinċipju jiddependi fuq jekk is-sehem mill-introjtu rilevanti ġġenerat mis-CV Netherlandiża kienx fil-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa skont l-ATI tal-2010. Minħabba li l-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties ma kienx suġġett għat-taxxa sa Ġunju 2013 (fil-każ ta' imgħax passiv) u Jannar 2014 (fil-każ ta' introjtu mir-royalties), introjtu bħal dan riċevut mis-CV Netherlandiża ma kienx taxxabbli fil-livell tas-soċji ta' Ġibiltà. Min-naħa l-oħra, wara l-emendi tal-ATI tal-2010 fejn introjtu mir-royalties u minn imgħax passiv sar suġġett għal taxxa irrispettivament mis-sors tiegħu (Klassi 1 A u 3 A, Tabella C tal-Iskeda 1 tal-ATI tal-2010), applikazzjoni korretta tar-regoli tat-taxxa ta' Ġibiltà kellha twassal lill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà biex iqisu r-roylaties rilevanti (riċevuti mill-1 ta' Jannar 2014) u imgħax passiv (riċevut mill-1 ta' Lulju 2013) bħala introjtu taxxabbli fil-livell tas-soċji ta' Ġibiltà (76).

                     (157)

                     Fis-sottomissjoni tagħhom tal-21 ta' Frar 2018, l-awtoritajiet tar-Renju Unit ikkonfermaw li l-Uffiċċju tat-Taxxa fuq l-Introjtu ta' Ġibiltà jħares lejn is-CVs Netherlandiżi bħala entitajiet trasparenti għall-finijiet tat-taxxa. Madankollu, huma kkonkludew li ma hija dovuta l-ebda taxxa f'Ġibiltà minħabba li ma hemm l-ebda dispożizzjoni speċifika fl-ATI tal-2010 li tiddefinixxi u tippreskrivi kif is-soċju f'Ġibiltà jenħtieġ li jkun intaxxat. Ir-raġuni għal dan hija li d-definizzjoni ta' “persuna” fit-Taqsima 74 tal-ATI tal-2010 ma tirreferix espliċitament għal soċjetajiet b'responsabbiltà limitata Netherlandiżi, u għalhekk ma jeżisti l-ebda mekkaniżmu speċifiku dwar kif irid ikun intaxxat introjtu minn ishma f'CV.

                     (158)

                     Il-Kummissjoni ma tistax tifhem ir-raġunament tal-awtoritajiet tat-taxxa tar-Renju Unit u ta' Ġibiltà għar-raġunijiet li ġejjin. L-ewwel nett, il-mistoqsija rilevanti hija mhux jekk is-CVs Netherlandiżi jenħtieġx li jkunu ntaxxati f'Ġibiltà jew le, imma jekk is-soċji korporattivi (residenti f'Ġibiltà) ta' dawn is-CVs jenħtieġx li jkunu ntaxxati fuq is-sehem tagħhom tal-introjtu ġġenerat minn dawn is-CVs. Minħabba li CVs huma meqjusa bħala trasparenti għal skopijiet ta' taxxa f'Ġibiltà (skont il-prinċipji tad-dritt komuni), is-soċji korporattivi residenti f'Ġibiltà jenħtieġ li jkunu ntaxxati fuq is-sehem tagħhom tal-introjtu mis-CVs sa fejn dak l-introjtu jkun fil-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa skont l-ATI tal-2010 (għal introjtu minn imgħax, dan ikun il-każ mill-1 ta' Lulju 2013 u għar-royalties, mill-1 ta' Jannar 2014) (77). Il-Kummissjoni esprimiet dubji dwar ir-raġunament ippreżentat mir-Renju Unit imma ma rċeviet l-ebda argument konvinċenti li jappoġġja dan ir-raġunament.

                     (159)

                     It-tieni, anke jekk id-definizzjoni ta' “persuna” fit-Taqsima 74 kienet rilevanti għall-każijiet inkwistjoni (fl-opinjoni tal-Kummissjoni, dan huwa l-każ tal-kumpaniji rilevanti f'Ġibiltà b'interess fis-CVs Netherlandiżi biss, mhux għas-CVs Netherlandiżi nfushom), wieħed irid jinnota li d-definizzjoni fit-Taqsima 74 (78) hija ġenerika ħafna u wiesgħa biżżejjed biex tinkludi CV Netherlandiża.

                     (160)

                     Il-benefiċjarji tal-ħames deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati huma kif ġej:

                                 (1)

                                 MJN Holdings (Gibraltar) Limited (deċiżjoni Nru 144, mogħtija fil-11 ta' Settembru 2012);

                                 (2)

                                 Heidrick & Struggles (Gibraltar) Holdings Limited (79) (deċiżjoni Nru 83, mogħtija fit-2 ta' Ġunju 2011);

                                 (3)

                                 Heidrick & Struggles (Gibraltar) Limited (80) (deċiżjoni Nru 84, mogħtija fit-2 ta' Ġunju 2011);

                                 (4)

                                 Ash (Gibraltar) One Limited (deċiżjoni Nru 139, mogħtija fit-8 ta' Mejju 2012);

                                 (5)

                                 Ash (Gibraltar) Two Limited (deċiżjoni Nru 140, mogħtija fit-8 ta' Mejju 2012);

                     (161)

                     L-ammont ta' profitti magħmula fil-livell tas-CVs u l-ishma rilevanti ta' dawk il-profitti li jistgħu jkunu vvalutati fil-livell ta' dawk il-ħames benefiċjarji (skont l-interessi rispettivi tagħhom fis-CVs) għall-perjodu 2014-2016 (81) huma kif ġej (82):

                                 Kumpanija ta' Ġibiltà

                                 Interess fis-C.V.
                                 (%)

                                 2014

                                 2015

                                 2016

                                 Profitt tas-CV (imgħax u royalties)
                                 (USD)

                                 Proporzjon tal-profitt tas-CV (Profitt x imgħax %)
                                 (USD)

                                 Profitt tas-CV (imgħax u royalties)
                                 (USD)

                                 Proporzjon tal-profitt tas-CV (Profitt x imgħax %)
                                 (USD)

                                 Profitt tas-CV (imgħax u royalties)

                                 Proporzjon tal-profitt tas-CV (Profitt x imgħax %)

                                 MJN Holdings (Gibraltar) Ltd

                                 99,99

                                 330 819 000,00

                                 330 785 919,10

                                 254 354 000,00

                                 254 328 564,60

                                 232 398 464,00  USD

                                 232 375 224,15  USD

                                 Heidrick & Struggles (Gibraltar) Holdings Ltd

                                 95,00

                                 1 290 000,00

                                 1 225 500,00

                                 586 000,00

                                 556 700,00

                                 25 682 000,00  USD

                                 24 397 900,00  USD

                                 Heidrick & Struggles (Gibraltar) Ltd

                                 5,00

                                 1 290 000,00

                                 64 500,00

                                 586 000,00

                                 29 300,00

                                 25 682 000,00  USD

                                 1 284 100,00  USD

                                 Ash (Gibraltar) One Ltd

                                 98,79

                                 – 3 053 497,00

                                 – 3 016 549,69

                                 3 860 930,00

                                 3 814 212,75

                                 – 1 785 671,00  EUR

                                 – 1 764 064,38  EUR

                                 Ash (Gibraltar) Two Ltd

                                 1,21

                                 – 3 053 497,00

                                 – 36 947,00

                                 3 860 930,00

                                 46 717,25

                                 – 1 785 671,00  EUR

                                 – 21 606,62  EUR

                     (162)

                     L-ishma rilevanti tal-ammonti tal-profitt li hemm referenza għalihom fit-tabella ta' hawn fuq kellhom ikunu inkorporati fil-bażi valutabbli tal-ħames kumpaniji ta' Ġibiltà u ntaxxati skont ir-regoli tat-taxxa normali ta' Ġibiltà.

               8.3.1.   L-eżistenza tal-għajnuna

         8.3.1.1.   Kundizzjonijiet għall-valutazzjoni ta' għajnuna mill-Istat

                     (163)

                     Kif diġà spjegat fil-premessa 77, sabiex miżura tkun kategorizzata bħala għajnuna mill-Istat, l-ewwel irid ikun hemm intervent mill-Istat jew permezz ta' riżorsi tal-Istat; it-tieni, l-intervent irid ikun jista' jaffettwa l-kummerċ bejn l-Istati Membri; it-tielet, irid ikun jikkonferixxi għajnuna selettiva lil intrapriża u, ir-raba', irid ikun ifixkel jew jhedded li jfixkel il-kompetizzjoni (83).

                     (164)

                     Fir-rigward ta' intervent mill-Istat jew permezz ta' riżorsi mill-Istat, id-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati kienu maħruġa mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà, li huma parti mill-Gvern ta' Ġibiltà. Id-deċiżjonijiet tat-taxxa kienu jammontaw għal aċċettazzjoni minn dawk l-awtoritajiet ta' trattament tat-taxxa partikolari. Fuq il-bażi ta' dawk id-deċiżjonijiet, il-benefiċjarji tad-deċiżjonijiet iddeterminaw l-obbligu tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv tagħhom f'Ġibiltà (għal kull sena tat-taxxa). Fejn il-benefiċjarju kien mitlub li jissottometti dikjarazzjoni tat-taxxa (84), id-deċiżjoni tat-taxxa sussegwentement intużat mill-benefiċjarju biex jimla' d-dikjarazzjonijiet tiegħu, u dawn id-dikjarazzjonijiet ġew aċċettati mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà bħala parti mill-obbligu tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv tal-benefiċjarju f'Ġibiltà. Fejn ma kien hemm l-ebda rekwiżit biex tkun ippreżentata dikjarazzjoni tat-taxxa minħabba n-nuqqas ta' introjtu valutabbli bħala riżultat tad-deċiżjoni, ma kien hemm l-ebda obbligu ta' taxxa lanqas. Kwalunkwe vantaġġ tat-taxxa mogħti fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati għalhekk huwa imputabbli għal Ġibiltà.

                     (165)

                     Fir-rigward tal-finanzjament tal-miżuri permezz tar-riżorsi tal-Istat, il-Qorti tal-Ġustizzja sostniet b'mod konsistenti li miżura li biha l-awtoritajiet pubbliċi jagħtu lil ċerti intrapriżi eżenzjoni mit-taxxa li, għalkemm ma tinvolvix trasferiment pożittiv ta' riżorsi tal-Istat, tpoġġi lill-intrapriżi msemmija f'sitwazzjoni finanzjarja aktar favorevoli minn kontribwenti oħrajn, tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat (85). F'dan il-każ, id-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati jikkonfermaw li s-sehem rilevanti tal-introjtu mir-royalties u mill-imgħax iġġenerat mis-sħubiji Netherlandiżi mhuwiex taxxabbli fil-livell tal-kumpaniji residenti ta' Ġibiltà b'interessi f'dawk is-sħubiji. Għaldaqstant, wieħed jista' jgħid li t-trattament tat-taxxa mogħti fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati jnaqqas l-obbligu tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv f'Ġibiltà tal-benefiċjarji ta' dawk id-deċiżjonijiet u b'hekk iwassal għal telf ta' riżorsi tal-Istat. Dan huwa għaliex kwalunkwe eżenzjoni mogħtija bħala riżultat tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati tirriżulta f'telf ta' dħul mit-taxxa li alternattivament kien ikun disponibbli għal Ġibiltà fin-nuqqas ta' eżenzjoni (86). Għalhekk, il-miżuri huma ffinanzjati permezz ta' riżorsi tal-Istat.

                     (166)

                     Fir-rigward tal-ħtieġa ta' effett fuq il-kummerċ, il-ħames kumpaniji li bbenefikaw mid-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati huma parti minn gruppi multinazzjonali li joperaw f'diversi swieq f'diversi Stati Membri, għalhekk kwalunkwe għajnuna favur tagħhom hija suxxettibbli li taffettwa l-kummerċ fl-Unjoni. Bl-istess mod, billi pprovdiet trattament tat-taxxa favorevoli lill-gruppi ta' kumpaniji multinazzjonali rilevanti, Ġibiltà potenzjalment ħadet l-investiment mingħand Stati Membri li ma jistgħux jew li ma jridux joffru trattament tat-taxxa daqstant favorevoli. Minħabba li d-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati jsaħħu l-pożizzjoni kompetittiva tal-benefiċjarji meta mqabbla ma' intrapriżi oħra li jikkompetu f'kummerċ fl-Unjoni, dawn iridu jiġu kkunsidrati bħala suxxettibbli li jaffetwaw dan il-kummerċ (87).

                     (167)

                     Bl-istess mod, fir-rigward tal-ħtieġa ta' tfixkil tal-kompetizzjoni, miżura mogħtija minn Stat hija meqjusa li tfixkel jew thedded li tfixkel il-kompetizzjoni fejn hija suxxettibbli li ttejjeb il-pożizzjoni kompetittiva tal-benefiċjarju ta' dik il-miżura meta mqabbel ma' dak ta' intrapriżi oħra li din tikkompeti magħhom (88).

                     (168)

                     L-awtoritajiet tar-Renju Unit jargumentaw li ma hemm l-ebda evidenza li xi waħda mid-deċiżjonijiet tat-taxxa fixklet il-kompetizzjoni. Fl-opinjoni tagħhom, miżura tista' tfixkel il-kompetizzjoni biss fis-settur fejn din tapplika, jew f'xi settur relatat mill-qrib. Tfixkil bħal dan mhuwiex ovvju mid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti għax id-deċiżjonijiet tat-taxxa japplikaw f'għadd kbir ta' setturi differenti.

                     (169)

                     L-investigazzjoni wriet li l-benefiċjarji tal-ħames deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati kollha huma attivi fi swieq globali bħan-nutrizzjoni tat-tfal, it-tiftix eżekuttiv, il-prodotti kimiċi għall-konsumaturi u l-applikazzjonijiet industrijali, kemm f'diversi Stati Membri kif ukoll f'pajjiżi terzi. Dawn kollha huma swieq fejn dawn il-benefiċjarji jaffaċċjaw kompetizzjoni minn intrapriżi oħra. Il-trattament tat-taxxa mogħti fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati jeħles lill-benefiċjarji minn obbligu tat-taxxa li kieku kienu ikollhom iġorru fl-immaniġġjar tal-attivitajiet ta' kuljum tagħhom. Għalhekk, l-għajnuna mogħtija fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa jenħtieġ li titqies li tfixkel jew thedded li tfixkel il-kompetizzjoni billi ssaħħaħ il-pożizzjoni finanzjarja tal-benefiċjarji fis-swieq fejn huma joperaw. Billi jeħlishom minn obbligu tat-taxxa li kieku kien ikollhom iħallsu, u li jkollhom iħallsu intrapriżi li jikkompetu magħhom, it-trattament tat-taxxa mogħti fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati jillibera riżorsi li l-kumpaniji jkunu jistgħu jużaw, pereżempju, sabiex jinvestu fl-operazzjonijiet kummerċjali tagħhom, jagħmlu aktar investimenti jew itejbu l-ħlas lill-azzjonisti, u għalhekk dan ifixkel il-kompetizzjoni fis-swieq fejn dawn joperaw. Għalhekk, ir-raba' kundizzjoni biex tinstab għajnuna mill-Istat hija ssodisfata wkoll f'dan il-każ.

               8.3.1.2.   Vantaġġ selettiv

                     (170)

                     Fir-rigward tat-tielet kundizzjoni - l-eżistenza ta' vantaġġ selettiv - wieħed irid jiftakar li l-funzjoni ta' deċiżjoni tat-taxxa tikkonferma bil-quddiem il-mod li bih is-sistema ordinarja tat-taxxa tapplika għal każ partikolari minħabba l-fatti u ċ-ċirkostanzi speċifiċi tiegħu. Madankollu, bħal kull miżura tat-taxxa oħra, it-trattament tat-taxxa mogħti abbażi ta' deċiżjoni tat-taxxa jrid jirrispetta r-regoli tal-għajnuna mill-Istat. Kif diġà spjegat fil-premessa 127, meta deċiżjoni tat-taxxa tappoġġja trattament tat-taxxa li ma jirriflettix dak li jirriżulta minn applikazzjoni normali tas-sistema ordinarja tat-taxxa, mingħajr ġustifikazzjoni, il-miżura tagħti vantaġġ selettiv lill-benefiċjarju tagħha, sa fejn dak it-trattament tat-taxxa jtejjeb il-pożizzjoni finanzjarja ta' dik l-intrapriża fl-Istat Meimbru meta mqabbla ma' intrapriżi oħra f'sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli, b'kunsiderazzjoni għall-objettiv tas-sistema tat-taxxa.

                     (171)

                     Kull darba li miżura li tiġi adottata mill-Istat ittejjeb il-pożizzjoni finanzjarja nett ta' intrapriża, ikun hemm vantaġġ għall-finijiet tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat (89). Meta tiġi stabbilita l-eżistenza ta' vantaġġ, wieħed irid joqgħod attent għall-effett tal-miżura nnifisha (90). Fil-każ ta' miżuri tat-taxxa, vantaġġ jista' jingħata billi jitnaqqas b'diversi modi l-piż tat-taxxa ta' intrapriża u, b'mod partikolari, billi jitnaqqsu l-bażi taxxabbli jew l-ammont tat-taxxa dovuta (91).

                     (172)

                     Id-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati mogħtija fl-2011 jew fl-2012, ikkonfermaw li l-introjtu mir-royalties u imgħax passiv, riċevut minn kumpaniji ta' Ġibiltà permezz tal-intressi tagħhom fis-CVs rilevanti mhuwiex taxxabbli skont l-ATI tal-2010. Dak it-trattament tat-taxxa ddetermina l-obbligu tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv f'Ġibiltà matul il-perjodu kopert mid-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati (92) u għalhekk seta' jipprovdi vantaġġ selettiv.

                     (173)

                     L-Artikolu 107(1) tat-Trattat jipprojbixxi biss għajnuna li “tiffavorixxi ċerti intrapriżi jew il-produzzjoni ta' ċerti oġġetti”, jiġifieri, huwa jipprojbixxi miżuri li jagħtu vantaġġ selettiv (93). Kif imsemmi fil-premessa 86, sabiex tkun ivvalutata s-selettività, huwa meħtieġ li wieħed jistabbilixxi l-qafas ta' referenza u deroga minnu li mhix ġustifikata mil-loġika tas-sistema tat-taxxa.

                     (174)

                     Għaldaqstant, l-analiżi tal-eżistenza ta' vantaġġ selettiv trid tibda bl-identifikazzjoni tas-sistema ta' referenza applikabbli fl-Istat Membru jew, f'dan il-każ, fit-territorju barrani inkwistjoni. Għalhekk huwa neċessarju li jkun determinat jekk il-miżura tammontax għal deroga minn dik is-sistema ta' referenza, li twassal għal trattament aktar favorevoli meta mqabbel ma' intrapriżi oħra f'sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli, b'kunsiderazzjoni għall-objettivi tas-sistema (selettività prima facie) (94). Fl-aħħar nett, miżura li tikkostitwixxi deroga mill-applikazzjoni tas-sistema ta' referenza tista' madankollu tkun ġustifikata jekk l-Istat Membru kkonċernat jirnexxielu juri li din il-miżura tirriżulta direttament minn prinċipji fundamentali jew ta' gwida ta' dik is-sistema tat-taxxa (95). Jekk dak huwa l-każ, il-miżura tat-taxxa mhijiex selettiva.

            Sistema ta' referenza

                     (175)

                     Kif diġà spjegat fil-premessa 89, sistema ta' referenza tinkludi sett koerenti ta' regoli li japplikaw b'mod ġenerali fuq il-bażi ta' kriterji oġġettivi għall-intrapriżi kollha li huma fil-kamp ta' applikazzjoni tagħha kif definit mill-għan tagħha.

                     (176)

                     Fir-rigward tal-applikazzjoni tar-regoli dwar it-taxxa fuq l-introjtu korporattiv f'Ġibiltà, kif diġà indikat fil-premessa 90, is-sistema ta' referenza hija l-ATI tal-2010, li l-objettiv tagħha huwa li tiġbor dħul minn kontribwenti li jirċievu introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha. It-Taqsima 7.1.3.1 tiddefinixxi s-sistema ta' referenza f'aktar dettall.

                     (177)

                     It-Taqsima 16(1) tal-ATI tal-2010 tipprovdi li, suġġett għal dispożizzjonijiet oħra tal-ATI tal-2010, il-profitti jew qligħ valutabbli ta' kumpanija f'Ġibiltà għal perjodu kontabilistiku jkun l-ammont kollu tal-profitti jew qligħ tal-kumpanija għal dak il-perjodu kontabilistiku. Skont ir-regoli tad-dritt komuni (96), fir-rigward ta' profitti jew qligħ derivati minn soċjetà (li hija sieħeb fiha kumpanija ta' Ġibiltà), huwa meħtieġ li wieħed iqis is-sehem li għalih hija intitolata l-kumpanija ta' Ġibiltà fil-profitti jew qligħ tas-soċjetà, u li tali profitti jew qligħ jiġu vvalutati skont id-dispożizzjonijiet tal-ATI tal-2010, daqs li kieku tali sehem kien profitti jew qligħ tal-kumpanija ta' Ġibiltà.

            Deroga mis-sistema ta' referenza

                     (178)

                     Bħala t-tieni pass, huwa meħtieġ li jkun determinat jekk il-miżura tagħtix deroga mill-applikazzjoni normali tar-regoli tas-sistema ta' referenza favur ċerti intrapriżi li jinstabu f'sitwazzjoni fattwali u legali simili għal intrapriżi oħra, b'kunsiderazzjoni għall-objettiv intrinsiku tas-sistema ta' referenza.

                     (179)

                     Fil-kummenti tagħhom dwar id-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti, is-Soċjetà tal-Kontabilisti ta' Ġibiltà ssottomettiet li l-parti l-kbira mid-deċiżjonijiet elenkati f'dik id-Deċiżjoni kienu nħarġu fi żmien meta introjtu minn imgħax passiv ma kienx valutabbli għat-taxxa skont l-ATI tal-2010, u għalhekk il-maġġor parti tad-deċiżjonijiet tat-taxxa ma setgħux iwasslu għal introjtu minn imgħax valutabbli.

                     (180)

                     Kif diġà spjegat fil-premessa 156, huwa tassew il-każ li, fiż-żmien meta ngħataw id-deċiżjonijiet tat-taxxa, dawn kienu konsistenti mad-dispożizzjonijiet tat-taxxa applikabbli, minħabba li d-dispożizzjonijiet tat-taxxa applikabbli ma kinux jistipulaw l-intaxxar ta' introjtu mir-royalties u mill-imgħax passiv.

                     (181)

                     Madankollu, kif stabbilit fit-Taqsima 7 ta' din id-deċiżjoni, din l-eżenzjoni li tirriżulta mil-leġiżlazzjoni ta' Ġibiltà kienet skema ta' għajnuna mill-Istat. Għaldaqstant, l-argument imressaq mis-Soċjetà tal-Kontabilisti ta' Ġibiltà juri li t-trattament tat-taxxa pprovdut minn dawn id-deċiżjonijiet kien għajnuna mill-Istat. Fil-fatt, l-applikazzjoni, f'każijiet individwali, ta' skema ta' għajnuna hija miżura ta' għajnuna individwali.

                     (182)

                     Barra minn dan, billi ppermettew lill-benefiċjarji tad-deċiżjonijiet biex ikomplu jibbenefikaw mid-deċiżjonijiet wara d-dħul fis-seħħ tal-emendi tal-2013 għall-imgħax u r-royalties, l-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà tawlu l-eżistenza ta' din l-iskema f'ħames każijiet individwali. Huma naqsu saħansitra milli jikkonformaw mar-regoli nazzjonali. Din il-prolongazzjoni ta' dan it-trattament tat-taxxa favorevoli hija b'mod ċar deroga mis-sistema ordinarja tat-taxxa.

                     (183)

                     Fir-rigward tal-perjodu bejn l-1 ta' Jannar 2011 (dħul fis-seħħ tal-ATI tal-2010) u l-jum ta' qabel id-dħul fis-seħħ tal-emendi għall-imgħax passiv u r-royalties (it-30 ta' Ġunju 2013 u l-31 ta' Diċembru 2013 rispettivament), il-parti tad-deċiżjonijiet tat-taxxa li kienet tirrigwarda l-eżenzjoni għall-imgħax passiv u r-royalties ikkonfermat biss l-applikazzjoni tad-dispożizzjonijiet tat-taxxa applikabbli dak iż-żmien (97), jiġifieri, li dan l-introjtu ma kienx fil-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa f'Ġibiltà. Għaldaqstant, l-eżenzjoni mogħtija skont id-deċiżjonijiet tat-taxxa rilevanti (matul il-perjodu li jippreċedi l-emendi tal-2013) għalhekk jenħtieġ li titqies bħala parti mill-għajnuna mill-Istat identifikata fit-Taqsima 7.

                     (184)

                     Mill-1 ta' Lulju 2013 u mill-1 ta' Jannar 2014 rispettivament, l-introjtu minn imgħax passiv u royalties kienu parti mill-kategoriji ta' introjtu suġġetti għat-taxxa f'Ġibiltà (98). Għaldaqstant, kull eżenzjoni mogħtija lill-ħames kumpaniji ta' Ġibiltà fuq is-sehem tagħhom mill-introjtu ġġenerat mis-CVs Netherlandiżi ma kinitx tirrifletti l-applikazzjoni normali tas-sistema ordinarja tat-taxxa. It-tkomplija tal-applikazzjoni tad-deċiżjonijiet tat-taxxa, anke wara li daħlu fis-seħħ l-emendi li daħħlu l-imgħax u r-royalties fil-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa, u anke wara l-awditi mwetttqa mill-awtoritajiet ta' Ġibiltà fl-2015 biex jivvalutaw jekk it-trattament tat-taxxa tal-kumpaniji rilevanti kienx jikkonforma mar-regoli tat-taxxa applikabbli, wasslet għal vantaġġ selettiv favur dawk il-ħames kumpaniji.

                     (185)

                     Anke jekk l-eżenzjonijiet imsemmija kienu r-riżultat ta' sempliċi applikazzjoni ħażina tal-liġi permezz ta' tkomplija de facto tal-iskemi ta' eżenzjoni preċedenti u ma kinux ir-riżultat dirett tal-ħames deċiżjonijiet tat-taxxa nfushom, dan ma kienx ibiddel din il-konklużjoni minħabba li l-effetti tal-miżura kienu jkunu l-istess.

                     (186)

                     Fid-dawl tal-objettiv tas-sistema tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv ta' Ġibiltà (taxxa fuq introjtu li seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha), il-ħames kumpaniji kkonċernati huma f'sitwazzjoni legali u fattwali komparabbli għall-kontribwenti korporattivi kollha (b'introjtu li seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha) suġġetti għat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv f'Ġibiltà. Id-deċiżjonijiet tat-taxxa inkwistjoni jirrigwardaw kumpaniji li jirċeivu introjtu mir-royalties u minn imgħax passiv, li kien suġġett għat-taxxa fil-każijiet kollha (suġġett għal-limitu ta' GBP 100 000 fir-rigward tal-imgħax) wara d-dħul fis-seħħ tal-emendi leġiżlattivi rilevanti. F'dan ir-rigward, ma tista' ssir l-ebda differenza ma' kumpaniji oħra li jirċievu l-istess kategoriji ta' introjtu jew li jirċievu kategoriji oħra ta' introjtu suġġett għat-taxxa (inkluż fejn dan l-introjtu jkun riċevut permezz ta' struttura fiskalment trasparenti). Il-fatt li l-introjtu kien miksub permezz ta' interessi f'CVs Netherlandiżi ma jagħmel l-ebda differenza minħabba li r-regoli tat-taxxa ta' Ġibiltà, li huma bbażati fuq il-prinċipji tad-dritt komuni fin-nuqqas ta' regoli speċifiċi għall-intaxxar ta' soċjetajiet, jipprovdi għall-intaxxar ta' tali introjtu fil-livell tas-soċji ta' Ġibiltà. Għalhekk, it-trattament tat-taxxa mogħti fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati jagħti vantaġġ lil dawk il-ħames kumpaniji meta mqabbla mal-kontribwenti korporattivi l-oħra kollha li jirċievu introjtu li seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha, fejn dawn tal-aħħar ikunu f'sitwazzjoni legali u fattwali komparabbli fid-dawl tal-objettiv li tipprova tilħaq it-taxxa fuq l-introjtu korporattiv ta' Ġibiltà.

                     (187)

                     Fid-dawl ta' dan, il-Kummissjoni tikkonkludi li l-vantaġġi mogħtija fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati huma prima facie selettivi.

            Nuqqas ta' ġustifikazzjonijiet għall-miżura

                     (188)

                     Skont ġurisprudenza deċiża, il-kunċett ta' għajnuna mill-Istat ma jirreferix għal miżuri tal-Istat li jiddifferenzjaw bejn intrapriżi u li huma, għalhekk, prima facie selettivi, fejn din id-differenzjazzjoni tirriżulta min-natura u l-loġika tas-sistema, li huwa għall-Istat Membru kkonċernat li juriha (99).

                     (189)

                     Miżura li toħloq eċċezzjoni għall-applikazzjoni tas-sistema tat-taxxa ġenerali tista' tkun ġustifikata min-natura u l-istruttura globali tas-sistema tat-taxxa jekk l-Istat Membru kkonċernat jista' juri li l-miżura tirriżulta direttament mill-prinċipji bażiċi jew ta' gwida tas-sistema tat-taxxa tiegħu jew fejn dan ikun ir-riżultat ta' mekkaniżmi inerenti meħtieġa għall-funzjonament u l-effikaċja tas-sistema (100). F'dan ir-rigward, trid issir distinzjoni bejn, fuq naħa, l-għanijiet assenjati lil sistema tat-taxxa partikolari u li huma esterni għaliha u, fuq in-naħa l-oħra, il-mekkaniżmi inerenti għas-sistema tat-taxxa nnifisha li huma meħtieġa għat-twettiq ta' tali għanijiet (101).

                     (190)

                     Sa fejn it-trattament tat-taxxa tal-ħames kumpaniji ta' Ġibiltà b'interess fis-CVs Netherlandiżi huwa r-riżultat tal-implimentazzjoni tal-iskema ta' għajnuna eżaminata fit-Taqsima 7 ta' din id-Deċiżjoni, il-Kummissjoni tirreferi għall-parti minn dik it-taqsima li titratta l-ġustifikazzjonijiet allegati ta' din l-iskema.

                     (191)

                     Barra minn dan, la r-Renju Unit u lanqas partijiet terzi ma ressqu xi ġustifikazzjoni possibbli għat-trattament favorevoli approvat mid-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati favur il-ħames kumpaniji ta' Ġibiltà b'interess f'CVs Netherlandiżi. F'dan ir-rigward, il-Kummissjoni tfakkar li l-kompitu li jistabbilixxi tali ġustifikazzjoni huwa tal-Istat Membru. Għalhekk, fin-nuqqas ta' kwalunkwe ġustifikazzjoni mressqa mir-Renju Unit, il-Kummissjoni jkollha tikkonkludi li l-vantaġġ tat-taxxa mogħti lill-ħames benefiċjarji tad-deċiżjonijiet tat-taxxa inkwistjoni ma jistax ikun ġustifikat min-natura jew mill-iskema ġenerali tas-sistema tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv ta' Ġibiltà.

                     (192)

                     Fi kwalunkwe każ, il-Kummissjoni ma rnexxielha tidentifika l-ebda bażi possibbli għall-ġustifikazzjoni tat-trattament preferenzjali għall-ħames kumpaniji kkonċernati li jista' jingħad li hija derivata direttament mill-prinċipji intrinsiċi, bażiċi jew ta' gwida tas-sistema ta' referenza, jew li hija r-riżultat ta' mekkaniżmi inerenti meħtieġa għall-funzjonament u l-effikaċja tas-sistema (102).

                     (193)

                     Barra minn dan, ir-raġunijiet imressqa mill-awtoritajiet tar-Renju Unit għalfejn ma ntaxxawx l-introjtu ġġenerat fil-livell tas-CVs Netherlandiżi (jiġifieri li ma hemm l-ebda dispożizzjoni speċifika fl-ATI tal-2010 li tiddefinixxi u tippreskrivi kif jenħtieġ li jkun intaxxat sieħeb minn Ġibiltà ta' CV Netherlandiża), ma jikkonformawx mar-regoli tat-taxxa applikabbli ta' Ġibiltà (u l-prinċipji tad-dritt komuni applikabbli) u ma jistgħux jitqiesu li huma ġustifikazzjoni li ġejja direttament mill-prinċipji intrinsiċi, bażiċi jew ta' gwida tas-sistema ta' referenza.

                     (194)

                     Biex nikkonkludu, il-vantaġġ tat-taxxa mogħti lill-ħames benefiċjarji tad-deċiżjonijiet tat-taxxa ma jistax ikun ġustifikat min-natura u l-loġika tas-sistema.

               8.3.1.3.   Konklużjoni dwar l-eżistenza ta' vantaġġ selettiv

                     (195)

                     Fid-dawl ta' dan, il-Kummissjoni tikkonkludi li l-vantaġġi tat-taxxa mogħtija lill-ħames kumpaniji identifikati fil-premessa 160 fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati huma selettivi fin-natura tagħhom.

               8.3.1.4.   Konklużjoni dwar l-eżistenza tal-għajnuna

                     (196)

                     Minħabba li t-trattament tat-taxxa mogħti fuq il-bażi tal-ħames deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati jissodisfa l-kundizzjonijiet kollha tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat, wieħed irid iqis li n-nuqqas ta' ntaxxar tal-introjtu mir-royalties u l-imgħax mogħti lill-benefiċjarji tal-ħames deċiżjonijiet tat-taxxa (bħala parti mill-165 deċiżjoni identifikati fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti) li jirċievu tali introjtu permezz tal-interess tagħhom f'CVs Netherlandiżi jikkostitwixxi għajnuna mill-istat fis-sens ta' dik id-dispożizzjoni, jew fuq il-bażi tal-valutazzjoni taħt it-Taqsima 7 ta' din id-Deċiżjoni (rigward il-vantaġġi miksuba mill-benefiċjarji tad-deiżċiżjonijiet tat-taxxa problematiċi qabel id-dħul fis-seħħ tal-emendi tal-2013), jew fuq il-bażi tat-Taqsima 8 (rigward il-vantaġġi mogħtija wara d-dħul fis-seħħ tal-emendi tal-2013).

               8.3.2.   Il-benefiċjarji tal-għajnuna

                     (197)

                     Il-Kummissjoni tinnota li l-ħames kumpaniji ta' Ġibiltà kollha li bbenefikaw mid-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati huma parti minn gruppi multinazzjonali kbar. Il-Kummissjoni tinnota wkoll li l-istruttura korporattiva tal-gruppi li tinvolvi s-CV Netherlandiża, il-BV Netherlandiża u s-soċji ta' Ġibiltà, kif muri fil-premessa 153, tibbenefika lill-proprjetarju tas-soċji ta' Ġibiltà (“il-kumpanija parent”). Minflok ma tesplojta d-drittijiet tal-PI hija stess, il-kumpanija parent tpoġġi d-drittijiet tal-PI fi struttura korporattiva kumplessa (li tinvolvi kumpanija Netherlandiża, soċjetà Netherlandiża u kumpanija holding jew tnejn ta' Ġibiltà) li jippermetti lill-kumpanija parent tiġġenera profitti mill-użu tad-drittijiet tal-PI mingħajr ma dawk il-profitti jiġu ntaxxati. Minħabba n-natura (fiskalment) trasparenti tas-CV Netherlandiża, u l-fatt li l-kumpaniji ta' Ġibiltà ma jwettqu l-ebda attività oħra apparti ż-żamma ta' sehem fis-CV Netherlandiża, il-benefiċjarju aħħari tal-profitti mhux intaxxati li jirriżultaw mill-użu tad-drittijiet tal-PI hija l-kumpanija parent.

                     (198)

                     Għall-finijiet tal-applikazzjoni tar-regoli dwar l-għajnuna mill-Istat, entitajiet legali separati jistgħu jitqiesu bħala unità ekonomika waħda. Dik l-unità ekonomika titqies li hi l-intrapriża rilevanti li qed tibbenefika mill-miżura ta' għajnuna. Kif il-Qorti tal-Ġustizzja diġà ddeċidiet, “fil-liġi tal-kompetizzjoni, it-terminu ‘intrapriża’ jrid jinftiehem li jkopri unità ekonomika […] anki jekk fil-liġi dik l-unità ekonomika tikkonsisti f'bosta persuni, fiżiċi jew ġuridiċi” (103) Biex jiġi ddeterminat jekk diversi entitajiet jifformawx unità ekonomika, il-Qorti tal-Ġustizzja tħares lejn l-eżistenza ta' sehem li jagħti kontroll jew ta' rabtiet funzjonali, ekonomiċi jew organiċi (104). F'dan il-każ, l-istruttura korporattiva tal-entitajiet Netherlandiżi u ta' Ġibiltà hija stabilita u kkontrollata b'mod sħiħ mill-kumpanija parent għall-iskopijiet tal-użu tad-drittijiet tal-PI u tal-ottimizzazzjoni tat-taxxa. Għaldaqstant, l-istruttura korporattiva sħiħa, jiġifieri l-BV Netherlandiża, is-CV Netherlandiża, is-soċji ta' Ġibiltà u l-kumpanija parent jiffurmaw unità ekonomika unika u lkoll jenħtieġ li jitqiesu bħala l-intrapriżi li jibbenefikaw mill-miżura ta' għajnuna.

                     (199)

                     B'konsegwenza, minbarra is-soċji korporattivi minn Ġibiltà tas-CVs Netherlandiżi li huma l-benefiċjarji tal-għajnuna, il-Kummissjoni tqis ukoll il-BVs Netherlandiżi, is-CVs Netherlandiżi, u l-kumpaniji parent tas-soċji ta' Ġibiltà bħala li jibbenefikaw mill-għajnuna mill-Istat mogħtija abbażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati fis-sens tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat.

               8.3.3.   In-natura ta' għajnuna ġdida tal-miżuri

                     (200)

                     L-awtoritajiet tar-Renju Unit kif ukoll ta' Ġibiltà, is-Soċjetà tal-Kontabilisti ta' Ġibiltà u l-partijiet terzi li jirrappreżentaw lil uħud mill-kumpaniji elenkati fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti jargumentaw li d-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti hija bbażata fuq fehma mhux korretta tal-qafas legali applikabbli f'relazzjoni mal-proċedura tad-deċiżjoni tat-taxxa. Għalkemm huma jirrikonoxxu li tali nuqqas ta' ftehim huwa dovut għal informazzjoni mhux korretta pprovduta mill-awtoritajiet tar-Renju Unit (ir-referenza inkoretta għat-Taqsima 42 tal-ATI tal-2010), l-awtoritajiet tar-Renju Unit u ta' Ġibiltà jqisu li kienet dik l-informazzjoni inkorretta li wasslet lill-Kummissjoni biex tassumi li jista' jkun possibbli li d-deċiżjonijiet tat-taxxa mogħtija sa mill-2010 jitqiesu bħala “għajnuna ġdida”.

                     (201)

                     F'dan ir-rigward, wieħed irid jinnota li kien biss wara l-adozzjoni tad-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti li r-Renju Unit u Ġibiltà infurmaw lill-Kummissjoni li l-prattika tad-deċiżjoni kienet ibbażata fuq it-Taqsima 2 tal-ATI tal-2010. Minħabba li t-Taqsima 2 ma tagħtix espliċitament lill-Kummissarju s-setgħa li jagħti deċiżjonijiet, ma kienx ovvju għall-Kummissjoni li din is-setgħa tirriżulta mis-setgħat ġenerali biex jiġi amministrat l-ATI tal-2010 stabbiliti f'dik id-dispożizzjoni.

                     (202)

                     It-tieni nett, fl-opinjoni tal-Kummissjoni, dan huwa irrilevanti għall-iskopijiet tal-proċedura ta' investigazzjoni f'dan il-każ, kemm jekk il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kienet ibbażata fuq it-Taqsima 42 tal-ATI tal-2010 kif ukoll jekk din kienet ibbażata fuq is-setgħa ġenerali tal-Kummissarju tat-Taxxa ta' Ġibiltà sabiex jamministra dak l-Att. Id-Deċiżjoni identifikat b'mod ċar il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa u l-165 deċiżjoni tat-taxxa individwali li kienet relatata għalihom. Għalhekk ir-referenza għat-Taqsima 42 tal-ATI tal-2010 ma setgħetx xekklet lil xi partijiet interessati rigward miżuri li kienu se jiġu investigati fil-proċedura ta' investigazzjoni formali.

                     (203)

                     Aktar importanti minn hekk, fl-ebda parti mid-Deċiżjoni ma titpoġġa enfasi fuq il-fatt li ma kien hemm l-ebda dispożizzjoni fl-ATI tal-1952 li tikkorrispondi għat-Taqsima 42 tal-ATI tal-2010 bħala raġuni ta' appoġġ għall-konklużjoni li l-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa u l-165 deċiżjoni tat-taxxa individwali kienu jikkostitwixxu “għajnuna ġdida”.

                     (204)

                     L-awtoritajiet tar-Renju Unit jiddikjaraw ukoll li d-deċiżjonijiet huma biss parti minn prattika konsistenti li bdiet ħafna qabel ma r-Renju Unit ingħaqad mal-Komunitajiet Ewropej fl-1973. Il-prattika kienet ibbażata fuq it-Taqsima 3(1) tal-ATI tal-1952, issa riprodotta f'forma virtwalment identika fit-Taqsima 2(1) u (2) tal-ATI tal-2010, li tipprovdi lill-Kummissarju tat-Taxxa fuq l-Introjtu b'setgħa ġenerali li jiżgura l-amministrazzjoni dovuta tal-Atti għall-valutazzjoni u l-ġbir ta' taxxa fuq l-introjtu f'Ġibiltà. Għalhekk, fl-opinjoni tar-Renju Unit, jekk jinstab li jkun hemm xi element ta' għajnuna mill-Istat, din neċessarjament tkun “għajnuna eżistenti” u mhux “għajnuna ġdida”. Barra minn dan, l-effetti ekonomiċi, legali u finanzjarji tad-deċiżjonijiet dejjem kienu se jkunu bbażati fuq il-fehim tal-Kummissarju tal-liġi applikabbli u d-deċiżjonijiet ta' qabel l-2010 kienu sostanzjalment identiċi f'kull rispett għad-deċiżjonijiet mogħtija wara t-twaqqif tal-ATI tal-2010. Kummenti simili saru mill-awtoritajiet ta' Ġibiltà u mis-Soċjetà tal-Kontabilisti ta' Ġibiltà.

                     (205)

                     L-argumenti mir-Renju Unit u minn ċerti partijiet interessati jassumu li d-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti tirrigwarda l-prattika nnifisha tal-ħruġ ta' deċiżjonijiet tat-taxxa. Il-Kummissjoni ma taqbilx ma' din il-preżunzjoni minħabba li jidher ċar mit-test ta' dik id-Deċiżjoni li hija tirrigwarda l-165 deċiżjoni tat-taxxa maħruġa fil-perjodu 2011-2013 imsemmija fl-Anness ta' dik id-Deċiżjoni u l-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa skont l-ATI tal-2010 kif evidenzjata minn dawk id-deċiżjonijiet. Fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti, il-Kummissjoni ħadet il-pożizzjoni preliminari li d-deċiżjonijiet tat-taxxa kienu jikkostitwixxu għajnuna mill-Istat minħabba li (i) kienu mogħtija mingħajr proċedura ddedikata għat-talba ta' informazzjoni mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà, u (ii) l-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà żammew lura milli joħorġu valutazzjoni proprja tal-obbligi tat-taxxa tal-kumpaniji, billi eżerċitaw is-setgħat diskrezzjonarji tagħhom. Il-Kummissjoni adottat ukoll il-fehma preliminari li, f'ċerti każijiet, l-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà ħarġu deċiżjonijiet tat-taxxa li ma kinux konsistenti mad-dispożizzjonijiet tat-taxxa applikabbli.

                     (206)

                     Sabiex jirnexxielhom jiddikjaraw li l-prattika tikkostitwixxi “għajnuna eżistenti”, l-awtoritajiet tar-Renju Unit jew partijiet interessati jkollhom jistabbilixxu li, qabel l-1 ta' Jannar 1973, kienet teżisti prattika, li tammonta de facto għal skema ta' għajnuna, li tagħti deċiżjonijiet tat-taxxa li possibbilment japplikaw b'mod ħażin l-ATI tal-1952. L-awtoritajiet tar-Renju Unit ma pprovdew l-ebda indikazzjoni li tali prattika kienet teżisti qabel id-dħul tar-Renju Unit.

                     (207)

                     Konsegwentement, anke jekk id-deċiżjonijiet ta' qabel l-adeżjoni kienu bbażati fuq setgħa ġenerali tal-Kummissarju ta' Ġibiltà biex jamministra l-Att dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu, li ilu jeżisti sa mill-1953, jidher ċar li dawn mhumiex parti mill-miżuri deskritti fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti. F'dan il-kuntest, wieħed irid jenfasizza li l-qafas legali li skont liema ngħatat l-għajnuna (l-ATI tal-2010) huwa sostanzjalment differenti mill-ATI tal-1952. Il-bidliet jinkludu in-nuqqas ta' ntaxxar ta' introjtu passiv skont l-ATI tal-2010, u r-revoka tal-miżuri favur “kumpaniji eżentati” u “kumpaniji li jikkwalifikaw”, li kienu jeżistu skont l-ATI tal-1952.

               8.3.4.   Il-kompatibbiltà tal-għajnuna mas-suq intern

                     (208)

                     Għajnuna mill-Istat titqies kompatibbli mas-suq intern jekk tkun f'waħda mill-kategoriji elenkati fl-Artikolu 107(2) tat-Trattat u tista' titqies kompatibbli mas-suq intern jekk il-Kummissjoni ssib li hija f'xi waħda mill-kategoriji elenkati fl-Artikolu 107(3) tat-Trattat. Madankollu, hu l-Istat Membru li jagħti l-għajnuna li jġarrab l-oneru tal-provi li l-għajnuna mill-Istat mogħtija minnu hi kompatibbli mas-suq intern skont l-Artikoli 107(2) jew 107(3) tat-Trattat.

                     (209)

                     Ir-Renju Unit ma invoka l-ebda waħda mir-raġunijiet għal sejbien ta' kompatibbiltà f'xi waħda minn dawk id-dispożizzjonijiet għall-għajnuna mill-Istat li huwa ta permezz tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati. Lanqas il-partijiet terzi ma invokaw tali raġunijiet.

                     (210)

                     Barra minn dan, minħabba li t-trattament tat-taxxa mogħti fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati jeħles lill-kumpaniji rilevanti minn obbligu ta' taxxa li kien ikollhom iħallsu fil-ġestjoni ta' kuljum ta' attivitajiet normali, l-għajnuna mogħtija fuq il-bażi ta' dawk id-deċiżjonijiet tat-taxxa tikkostitwixxi għajnuna għall-operat. Bħala regola ġenerali, għajnuna ta' dan it-tip normalment ma tistax titqies li tkun kompatibbli mas-suq intern skont l-Artikolu 107(3) tat-Trattat minħabba li ma tiffaċilitax l-iżvilupp ta' ċerti attivitajiet jew ta' ċerti reġjuni ekonomiċi. Barra minn hekk, il-vantaġġi tat-taxxa inkwistjoni mhumiex limitati fiż-żmien, fejn jonqsu jew huma proporzjonati għal dak li huwa meħtieġ sabiex ikun irmedjat nuqqas speċifiku tas-suq jew sabiex ikun issodisfat xi objettiv ta' interess ġenerali fl-oqsma kkonċernati. Għalhekk, huma ma jistgħux jitqiesu bħala kompatibbli.

                     (211)

                     Konsegwentement, l-għajnuna mill-Istat mogħtija lill-ħames kumpaniji rilevanti mill-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà mhix kompatibbli mas-suq intern.

               8.4.   Nuqqas ta' skema ta' għajnuna

                     (212)

                     Fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti, il-Kummissjoni esprimiet dubji mhux biss fir-rigward tal-165 deċiżjoni tat-taxxa individwali identifikati fl-Anness ta' dik id-Deċiżjoni, imma wkoll b'mod aktar ġenerali fir-rigward tal-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa skont l-ATI tal-2010. Dan kien għax l-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà dehru li japplikaw b'mod ħażin id-dispożizzjonijiet tal-ATI tal-2010 fuq bażi rikorrenti. F'dak ir-rigward, il-Kummissjoni esprimiet il-fehma preliminari li l-165 deċiżjoni tat-taxxa u l-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa ta' Ġibiltà kienu jikkostitwixxu miżuri ta' għajnuna mill-Istat għall-iskopijiet tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat u esprimiet dubji dwar il-kompatibbiltà tagħhom mas-suq intern.

                     (213)

                     Filwaqt li l-Kummissjoni kienet ġustifikata li jkollha dubji fiż-żmien li fetħet il-proċedura ta' investigazzjoni formali, wieħed irid jinnota li s-sejbiet li hemm referenza għalihom fit-Taqsimiet 8.3.1 u 8.3.2 mhumiex biżżejjed biex tintwera l-eżistenza ta' skema ta' għajnuna bbażata fuq il-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa f'Ġibiltà. B'mod partikolari, tali sejbiet ma jindikawx prattika rikorrenti ta' applikazzjoni ħażina tal-ATI tal-2010 permezz tal-għoti ta' deċiżjonijiet tat-taxxa.

                     (214)

                     Barra minn dan, l-emendi leġiżlattvi u regolatorji implimentati minn Ġibiltà b'relazzjoni mal-proċedura tad-deċiżjonijiet tat-taxxa, il-prinċipju tat-territorjalità u d-dispożizzjoni kontra l-evażjoni (ara t-Taqsima 11 ta' din id-Deċiżjoni), inaqqsu l-livell ta' diskrezzjoni tal-awtoritajiet tat-taxxa ta' Ġibiltà fl-għoti ta' deċiżjonijiet tat-taxxa u fl-infurzar ta' regoli tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv.

                     (215)

                     Għaldaqstant, il-Kummissjoni tikkonkludi li l-prattika tad-deċiżjonijiet tat-taxxa, kif investigata f'dan il-każ, ma tinvolvix l-eżistenza ta' skema ta' għajnuna.

               9.   L-ILLEGALITÀ TAL-GĦAJNUNA

                     (216)

                     Skont l-Artikolu 108(3) tat-Trattat, l-Istati Membri huma obbligati jinfurmaw lill-Kummissjoni bi kwalunkwe pjan li jagħtu l-għajnuna (l-obbligu ta' notifika) u ma jistgħux idaħħlu fis-seħħ xi miżura ta' għajnuna proposta qabel ma l-Kummissjoni tkun ħadet deċiżjoni finali dwar l-għajnuna inkwistjoni (l-obbligu ta' sospensjoni).

                     (217)

                     Il-Kummissjoni tinnota li r-Renju Unit ma nnotifika lill-Kummissjoni dwar l-ebda pjan biex tingħata eżenzjoni fuq l-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties jew id-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati, u lanqas ma rrispetta l-obbligu ta' sospensjoni stabbilit fl-Artikolu 108(3) tat-Trattat. Għaldaqstant, skont l-Artikolu 1(f) tar-Regolament (UE) 2015/1589, l-eżenzjoni fuq l-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties li kienet teżisti skont l-ATI tal-2010, u t-trattament tat-taxxa mogħti fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati jikkostitwixxu għajnuna illegali, imdaħħla fis-seħħ fi ksur tal-Artikolu 108(3) tat-Trattat.

               10.   IRKUPRU TAL-GĦAJNUNA

                     (218)

                     Skont it-Trattat u l-ġurisprudenza stabbilita tal-Qorti, il-Kummissjoni hija kompetenti biex tiddeċiedi li l-Istat Membru kkonċernat irid jabolixxi jew jibdel l-għajnuna meta tkun sabet li din tkun inkompatibbli mas-suq intern (105). Il-Qorti ddeċidiet b'mod konsistenti li l-obbligu li Stat Membru jabolixxi għajnuna meqjusa mill-Kummissjoni bħala inkompatibbli mas-suq intern huwa mfassal sabiex jistabbilixxi mill-ġdid is-sitwazzjoni kif kienet qabel (106).

                     (219)

                     Il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li dan l-għan jinkiseb ladarba l-benefiċjarju jkun ħallas lura l-ammonti mogħtija b'mod illegali, u b'hekk jitlef il-vantaġġ li jkun gawda minnu fis-suq meta mqabbel mal-kompetituri tiegħu, u tiġi stabbilita mill-ġdid is-sitwazzjoni li kienet teżisti qabel il-ħlas tal-għajnuna (107).

                     (220)

                     F'konformità mal-ġurisprudenza, l-Artikolu 16(1) tar-Regolament Proċedurali stabbilixxa li “fejn jittieħdu deċiżjonijiet negattivi f'każijiet ta' għajnuna illegali, il-Kummissjoni għandha tiddeċiedi li l-Istat Membru kkonċernat għandu jieħu l-miżuri kollha meħtieġa sabiex jirkupra l-għajnuna mill-benefiċjarju […].”

                     (221)

                     Għalhekk, minħabba li l-miżuri inkwistjoni kienu implimentati fi ksur tal-Artikolu 108(3) tat-Trattat, u huma meqjusa li huma għajnuna illegali u inkompatibbli, l-Istat Membru jenħtieġ li jkun meħtieġ li jirkupra l-għajnuna sabiex jistabbilixxi mill-ġdid is-sitwazzjoni li kienet teżisti fis-suq qabel l-għoti ta' dik l-għajnuna. L-irkupru jenħtieġ li jkopri ż-żmien minn meta seħħ il-vantaġġ għall-benefiċjarju, jiġifieri minn meta l-għajnuna tpoġġiet għad-dispożizzjoni tal-benefiċjarju, sal-irkupru effettiv tagħha u s-somom li jridu jiġu rkuprati jenħtieġ li jinżamm imgħax fuqhom sal-irkupru effettiv.

                     (222)

                     L-ebda dispożizzjoni tad-dritt tal-Unjoni ma tirrikjedi lill-Kummissjoni, meta tordna l-irkupru ta' għajnuna ddikjarata inkompatibbli mas-suq intern, biex tikkwantifika l-ammont eżatt tal-għajnuna li trid tiġi rkuprata. Minflok, huwa biżżejjed għad-deċiżjoni tal-Kummissjoni li tinkludi l-informazzjoni li tippermetti lid-destinatarju tad-deċiżjoni jikkalkula l-ammont hu stess mingħajr wisq diffikultà (108).

                     (223)

                     Fir-rigward tal-għajnuna mill-Istat illegali fil-forma ta' miżuri tat-taxxa, l-ammont li jrid jiġi rkuprat jenħtieġ li jiġi kkalkulat fuq il-bażi ta' tqabbil bejn it-taxxa fil-fatt imħallsa u l-ammont li kellu jitħallas fin-nuqqqas tat-trattament preferenzjali tat-taxxa.

                     (224)

                     F'dan il-każ, sabiex jaslu għal ammont ta' taxxa li kellu jitħallas fin-nuqqas ta' trattament preferenzjali tat-taxxa, l-awtoritajiet tar-Renju Unit jenħtieġ li jivvalutaw mill-ġdid l-obbligu tat-taxxa tal-entitajiet li bbenefikaw mill-miżuri inkwistjoni għal kull sena tat-taxxa li għaliha huma bbenefikaw minn dawn il-miżuri.

                     (225)

                     Għajnuna individwali jenħtieġ li titqies li titpoġġa għad-dispożizzjoni tal-benefiċjarju fil-jum li t-taxxa mitlufa kienet tkun dovuta, għal kull sena tat-taxxa, fin-nuqqas ta' dawn il-miżuri.

                     (226)

                     L-ammont ta' taxxa mitlufa fir-rigward ta' sena tat-taxxa speċifika jenħtieġ li jkun ikkalkulat kif ġej:

                                 —

                                 l-ewwel, l-awtoritajiet tar-Renju Unit jenħtieġ li jistabbilixxu l-profitt globali tal-kumpanija rilevanti għal dik is-sena tat-taxxa (inkluż il-profitt miksub mill-intorjtu mir-royalties u/jew mill-imgħax passiv),

                                 —

                                 abbażi ta' dak il-profitt, l-awtoritajiet tar-Renju Unit jenħtieġ li jikkalkulaw il-bażi taxxabbli tal-kumpanija rilevanti għal dik is-sena tat-taxxa,

                                 —

                                 il-bażi taxxabbli jenħtieġ li tkun multiplikata bir-rata tat-taxxa fuq l-introjtu korporattiv applikabbli għal dik is-sena tat-taxxa,

                                 —

                                 fl-aħħar nett, l-awtoritajiet tar-Renju Unit jenħtieġ li jnaqqsu t-taxxa fuq l-introjtu korporattiv li l-kumpanija tkun diġà ħallset għal dik is-sena tat-taxxa (jekk tkun għamlet ħlas).

                     (227)

                     Rigward l-għajnuna mogħtija permezz tal-eżenzjoni fuq l-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties, l-awtoritajiet tar-Renju Unit u ta' Ġibiltà argumentaw li l-irkupru x'aktarx ikun impossibbli għal raġunijiet prattiċi, minħabba n-natura mobbli tal-fondi tal-kumpaniji in kwistjoni, u l-prinċipju tal-liġi internazzjonali li l-qrati ta' Stat wieħed ma jippermettux u ma jinfurzawx pretensjonijiet għal taxxi f'isem Stat ieħor. Madankollu, la l-awtoritajiet tar-Renju Unit u lanqas dawk ta' Ġibiltà ma pprovdew xi provi ta' diffikultajiet konkreti fil-prattika li setgħu jwasslu għall-konklużjoni li huwa assulutament impossibbli li l-għajnuna tiġi rkuprata. Tabilħaqq, hija ġurisprudenza stabbilita li l-kundizzjoni ta' “impossibbiltà assoluta” li tiġi implimentata deċiżjoni ma tiġix issodisfata meta l-Istat Membru konvenut ma jagħmel xejn ħlief jinforma lill-Kummissjoni bid-diffikultajiet legali, politiċi jew prattiċi li l-implimentazzjoni tad-deċiżjoni toħloq, mingħajr ma jieħu l-passi neċessarji fil-konfront tal-impriżi inkwistjoni sabiex jirkupra l-għajnuna u mingħajr ma jipproponi lill-Kummissjoni metodi alternattivi, għall-implimentazzjoni tad-deċiżjoni, li jippermettu li jiġu megħluba dawn id-diffikultajiet (109). Konsegwentement, il-Kummissjoni tikkonkludi li l-awtoritajiet tar-Renju Unit u ta' Ġibiltà ma wrewx li jkun assulutament impossibbli li tiġi rkuprata l-għajnuna mogħtija permezz tal-eżenzjoni.

               10.1.   Irkupru tal-għajnuna mogħtija permezz tal-eżenzjoni

                     (228)

                     Kwalunkwe taxxa mitlufa b'riżultat tal-eżenzjoni tal-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties bejn l-1 ta' Jannar 2011 u l-jum ta' qabel id-dħul fis-seħħ tal-emendi rispettivi li poġġew l-imgħax passiv u r-royalties fil-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa jenħtieġ li tkun irkuprata sa fejn l-introjtu kien seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha (110).

                     (229)

                     Kif spjegat fil-premessa 82, introjtu mir-royalties riċevut minn kumpanija ta' Ġibiltà huwa meqjus li jseħħ f'Ġibiltà u li huwa derivat minnha. L-awtoritajiet tar-Renju Unit għalhekk jenħtieġ li jkunu meħtieġa li jirkupraw it-taxxa mitlufa minn kwalunkwe kumpanija ta' Ġibiltà li rċeviet introjtu mir-royalties matul il-perjodu bejn l-1 ta' Jannar 2011 u l-31 ta' Diċembru 2013.

                     (230)

                     Rigward l-introjtu fuq imgħax passiv riċevut mill-kumpaniji ta' Ġibiltà matul il-perjodu bejn l-1 ta' Jannar 2011 u t-30 ta' Ġunju 2013, sabiex ikun determinat jekk dan l-introjtu kienx seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha, l-awtoritajiet tar-Renju Unit iridu japplikaw ir-regola tas-“situs tas-self” deskritta fil-premessa 82, skont il-prinċipju tat-territorjalità.

                     (231)

                     Fejn l-awtoritajiet tar-Renju Unit jikkonkludu li l-introjtu minn imgħax passiv kien seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha, it-taxxa mitlufa b'riżultat tan-nuqqas ta' ntaxxar ta' dak l-introjtu jenħtieġ li tkun irkuprata mill-kumpanija inkwistjoni.

               10.2.   Irkupru tal-għajnuna mogħtija lill-ħames kumpaniji ta' Ġibiltà b'rabta mas-sehem tagħhom f'CVs Netherlandiżi

                     (232)

                     L-awtoritajiet tar-Renju Unit jenħtieġ li jkunu meħtieġa li jabolixxu l-prattika li ma jintaxxawx is-sehem ta' kull kumpanija ta' Ġibiltà identifikata fil-premessa 160 mill-introjtu mir-royalties u imgħax passiv iġġenerat mis-CV Netherlandiża li l-kumpanija tipparteċipa fiha.

                     (233)

                     L-awtoritajiet tar-Renju Unit jenħtieġ li jkunu wkoll meħtieġa li jirkupraw it-taxxa mitlufa minn dawk il-ħames kumpaniji ta' Ġibiltà bħala riżultat tan-nuqqas ta' ntaxxar tal-ishma tagħhom fl-introjtu mir-royalties u mill-imgħax passiv iġġenerat mis-CVs Netherlandiżi rilevanti.

                     (234)

                     L-irkupru jenħtieġ li jkopri t-taxxa mitlufa matul il-perjodu bejn l-1 ta' Jannar 2011 u d-data meta l-awtoritajiet tar-Renju Unit jabolixxu l-prattika li ma jintaxxawx l-introjtu tal-kumpaniji ta' Ġibiltà li jirriżulta mis-sehem tagħhom fis-CVs Netherlandiżi kif riferut fil-premessa 232.

                     (235)

                     Rigward l-introjtu mir-royalties tal-kumpaniji ta' Ġibiltà li jirriżulta mis-sehem tagħhom fis-CVs Netherlandiżi, l-awtoritajiet tar-Renju Unit jenħtieġ li jirkupraw l-ammonti li jikkorrispondu mat-taxxa mitlufa b'relazzjoni ma' tali introjtu matul il-perjodu kollu definit fil-premessa preċedenti.

                     (236)

                     Rigward l-introjtu mill-imgħax passiv tal-kumpaniji ta' Ġibiltà li jirriżulta mis-sehem tagħhom fis-CVs Netherlandiżi, l-għajnuna jenħtieġ li tkun irkuprata minn dawk il-kumpaniji ta' Ġibiltà kif ġej:

                                 —

                                 għall-perjodu bejn l-1 ta' Jannar 2011 u t-30 ta' Ġunju 2013, l-awtoritajiet tar-Renju Unit l-ewwel jenħtieġ li jiddeterminaw jekk l-imgħax kienx seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha. Din il-valutazzjoni jenħtieġ li tkun magħmula bl-applikazzjoni tar-regola tas-“situs tas-self” deskritta fil-premessa 82. Sa fejn l-introjtu mill-imgħax kien seħħ f'Ġibiltà jew ġie derivat minnha, l-awtoritajiet tar-Renju Unit jenħtieġ li jirkupraw it-taxxa mitlufa bħala riżultat tan-nuqqas tal-intaxxar ta' dak l-introjtu.

                                 —

                                 għall-perjodu mill-1 ta' Jannar 2014, l-awtoritajiet tar-Renju Unit jenħtieġ li jirkupraw it-taxxa mitlufa bħala riżultat tan-nuqqas ta' ntaxxar ta' dan l-introjtu jekk l-introjtu jammonta għal mill-anqas GBP 100 000 fis-sena għal kull kumpanija sors.

                     (237)

                     Fid-dawl tal-osservazzjonijiet fil-premessi fit-Taqsima 8.3.2, il-Kummissjoni tqis li r-Renju Unit, l-ewwel nett, jenħtieġ li jirkupra l-għajnuna illegali u inkompatibbli mogħtija lill-kumpaniji ta' Ġibiltà minn dawk il-kumpaniji ta' Ġibiltà. Jekk ma jkunx possibbli li jkun irkuprat l-ammont sħiħ tal-għajnuna mill-kumpanija rilevanti ta' Ġibiltà, ir-Renju Unit jenħtieġ li jirkupra l-bqija tal-ammont ta' dik l-għajnuna minn entitajiet oħra li jiffurmaw unità ekonomika waħda ma' dik il-kumpanija ta' Ġibiltà, jiġifieri l-BV Netherlandiża rilevanti, is-CV Netherlandiża jew il-kumpanija parent tal-kumpanija ta' Ġibiltà, sabiex ikun żgurat li l-vantaġġ mogħti jiġi eliminat u s-sitwazzjoni li kienet teżisti qabel fis-suq tiġi lura għan-normal permezz tal-irkupru.

               11.   EMENDI LEĠIŻLATTIVI U REGOLATORJI STABBILITI MINN ĠIBILTÀ

                     (238)

                     Għalkemm fil-parti l-kbira tal-każijiet l-għoti ta' deċiżjonijiet tat-taxxa li huma fil-kamp ta' applikazzjoni tal-proċedimenti formali ma rriżultax fl-għoti ta' għajnuna mill-Istat, l-investigazzjoni tal-Kummissjoni kixfet ċerti nuqqasijiet fis-sistema tat-taxxa operata f'Ġibiltà, li setgħu jkunu esplojtati minn kumpaniji multinazzjonali għal skopijiet ta' ppjanar tat-taxxa. B'mod partikolari, hija sabet li s-sistema territorjali tat-taxxa operata f'Ġibiltà tista' toħloq opportunitajiet għal ippjanar tat-taxxa bejn il-fruntieri (b'riskju sinifikanti ta' nuqqas ta' ntaxxar tal-profitti tal-kumpaniji rilevanti kemm f'Ġibiltà kif ukoll fil-pajjiżi fejn l-attivitajiet fil-fatt twettqu). Barra minn dan, sabet li s-sistema territorjali tista' potenzjalment tagħti diskrezzjoni wiesgħa żżejjed lill-awtoritajiet tat-taxxa fin-nuqqas ta' linji gwida ċari dwar kif il-prinċipju tat-territorjalità jenħtieħ li jkun applikat fil-prattika.

                     (239)

                     Barra minn dan, l-investigazzjoni xeħtet ukoll dawl fuq ċerti nuqqasijiet fil-proċedura għall-għoti ta' deċiżjonijiet tat-taxxa, b'mod partikolari l-assenza ta' xi proċedura magħżula li tipprovdi rekwiżiti ċari kemm għall-applikant kif ukoll għall-awtoritajiet tat-taxxa, u n-nuqqas ta' proċeduri adegwati ta' kontroll ex ante u ex post.

                     (240)

                     Fl-aħħar nett, ġew identifikati wkoll nuqqasijiet b'relazzjoni mad-dispożizzjoni ġenerali ta' kontra l-evażjoni, inkluż ir-regoli tal-ipprezzar ta' trasferiment, stabbiliti fit-Taqsima 40 tal-ATI tal-2010 minħabba li l-applikazzjoni tad-dispożizzjoni hija kundizzjonali fuq l-eżistenza ta' “arranġament artifiċjali”.

                     (241)

                     L-ebda wieħed minn dawn in-nuqqasijiet ma jikkostitwixxi għajnuna mill-Istat fih innifsu. Madankollu, fin-nuqqas ta' miżuri adegwati biex jiġi indirizzati dawn in-nuqqasijiet, l-awtoritajiet tat-taxxa jistgħu jgawdu minn livell eċċessiv ta' diskrezzjoni fl-infurzar tar-regoli, li jista' jżid ir-riskju tal-għoti ta' għajnuna mill-Istat. Barra minn dan, dawk in-nuqqasijiet ikkontribwew għad-dubji mqajma mill-Kummissjoni fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti.

                     (242)

                     Bil-ħsieb li jindirizza dawn in-nuqqasijiet, il-Gvern ta' Ġibiltà qabel li jintroduċi bidliet leġiżlattivi u regolatorji b'relazzjoni mal-proċedura tad-deċiżjoni tat-taxxa tagħhom, il-prinċipju tat-territorjalità u r-regoli ta' kontra l-abbuż/tal-ipprezzar ta' trasferiment. Fl-opinjoni tal-Kummissjoni, il-bidliet, li kienu adottati f'Ottubru 2018, jikkostitwixxu pass sinifikanti 'l quddiem biex tittejjeb it-trasparenza u titnaqqas id-diskrezzjoni fl-applikazzjoni tar-regoli dwar it-taxxa fuq l-introjtu ta' Ġibiltà.

                     (243)

                     Il-bidliet, li kienu ppuBblikati u adottati fil-25 ta' Ottubru 2018, jistgħu jinġabru fil-qosor kif ġej:

                                 —

                                 adozzjoni ta' nota ta' gwida (111) dwar l-applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità li jipprovdu eżempji konkreti dwar firxa wiesgħa ta' attivitajiet u jintroduċu rekwiżiti espliċiti ta' monitoraġġ relatati ma' kumpaniji li mhumiex obbligati li jħallsu t-taxxa f'Ġibiltà;

                                 —

                                 l-adozzjoni ta' leġiżlazzjoni u regolamentazzjoni (112) dwar l-aspetti proċedurali ta' deċiżjonijiet tat-taxxa, inkluż ir-rekwiżiti li ġejjin: (1) l-applikazzjoni għal deċiżjoni tat-taxxa trid tinkludi deskrizzjoni dettaljata tal-attivitajiet kummerċjali b'indikazzjoni ċara ta' fejn iseħħu l-attivitajiet; (2) id-deċiżjoni tista' tingħata għal perjodu massimu ta' tliet snin biss, u trid tinkludi dikjarazzjoni sħiħa tar-raġunijiet li tingħata għalihom, inkluż, fejn meħtieġ, analiżi komprensiva tal-ipprezzar ta' trasferiment; (3) introduzzjoni ta' sistema ta' kontroll b'verifiki ex ante u ex post dwar deċiżjonijiet tat-taxxa; u (4) pubblikazzjoni mill-awtoritajiet tat-taxxa, mill-anqas darba fis-sena, ta' ġabriet anonimizzati ta' deċiżjonijiet tat-taxxa jew sommarji;

                                 —

                                 adozzjoni tal-leġiżlazzjoni biex ikun emendat l-ATI tal-2010 (113) sabiex ikun żgurat li d-dispożizzjoni ta' kontra l-evażjoni u r-regoli tal-ipprezzar ta' trasferiment japplikaw irrispettivament minn jekk l-arranġament rilevanti jkunx artifiċjali jew le.

                     (244)

                     Fl-aħħar nett, huwa rilevanti wkoll li wieħed jinnota li Ġibiltà stabbiliet emenda tat-Taqsima 29 tal-ATI tal-2010 (114) li tirrikjedi li l-kumpaniji kollha rreġistrati f'Ġibiltà jippreżentaw dikjarazzjoni tat-taxxa irrispettivament minn jekk il-kumpaniji jkollhomx introjtu li jseħħ f'Ġibiltà u jkun derivat minnha u irrispettivament minn jekk dawn japplikawx għal deċiżjoni tat-taxxa jew le. Din l-emenda daħlet fis-seħħ fl-1 ta' Jannar 2016.

               12.   KONKLUŻJONI

                     (245)

                     Il-Kummissjoni tikkonkludi li r-Renju Unit implimenta illegalment l-iskema ta' eżenzjoni tal-imgħax passiv u tal-introjtu mir-royalties f'Ġibiltà, bi ksur tal-Artikolu 108(3) tat-Trattat. Il-Kummissjoni tikkonkludi wkoll li dik l-iskema hija għajnuna mill-Istat li hija inkompatibbli mas-suq intern fis-sens tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat.

                     (246)

                     Il-Kummissjoni tqis li t-trattament tat-taxxa mogħti mill-Gvern ta' Ġibiltà, fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa favur ħames kumpaniji f'Ġibiltà b'interessi fi sħubiji limitati Netherlandiżi (Commanditaire Vennootschappen) li jirċievu introjtu minn royalties u imgħax passiv, jikkostitwixxi miżuri ta' għajnuna mill-Istat individwali, li kienu implimentati illegalment fi ksur tal-Artikolu 108(3) tat-Trattat u li huma inkompatibbli mas-suq intern fis-sens tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat.

                     (247)

                     Ir-Renju Unit jenħtieġ li jkun meħtieġ li jirkupra l-għajnuna mill-Istat mingħand il-benefiċjarji skont l-Artikolu 16 tar-Regolament Proċedurali. Ir-Renju Unit jenħtieġ li jiżgura wkoll li ma tingħata l-ebda għajnuna addizzjonali fil-futur lill-benefiċjarji jew lil xi kumpaniji fil-grupp tagħhom b'riżultat ta' eżenzjoni fuq l-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties jew it-trattament tat-taxxa stabbilit fid-deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati.

                     (248)

                     Billi fid-29 ta' Marzu 2017, ir-Renju Unit innotifika li beħsiebu joħroġ mill-Unjoni Ewropea, b'konformità mal-Artikolu 50 tat-Trattat tal-Unjoni Ewropea, it-Trattati mhux se jibqgħu japplikaw għar-Renju Unit mid-data li fiha jidħol fis-seħħ il-ftehim dwar l-irtirar jew, jekk dan ma jsirx, wara sentejn min-notifika, sakemm il-Kunsill Ewropew, bi qbil mar-Renju Unit, ma jiddeċidix li jestendi dan il-perjodu. Minħabba f'hekk, u mingħajr preġudizzju għal kwalunkwe dispożizzjoni tal-ftehim dwar l-irtirar, din id-Deċiżjoni tapplika biss sakemm ir-Renju Unit jibqa' Stat Membru.

               ADOTTAT DIN ID-DEĊIŻJONI:

            Artikolu 1

               1.   L-iskema ta' għajnuna mill-Istat fil-forma tal-eżenzjoni mit-taxxa fuq l-introjtu għall-imgħax passiv applikabbli f'Ġibiltà skont l-Att dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu tal-2010 bejn l-1 ta' Jannar 2011 u t-30 ta' Ġunju 2013, u mdaħħla fis-seħħ b'mod illegali f'Ġibiltà fi ksur tal-Artikolu 108(3) tat-Trattat hija inkompatibbli mas-suq intern fis-sens tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat.

               2.   L-iskema ta' għajnuna mill-Istat fil-forma tal-eżenzjoni mit-taxxa fuq l-introjtu mir-royalties applikabbli f'Ġibiltà taħt l-Att dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu tal-2010 bejn l-1 ta' Jannar 2011 u l-31 ta' Diċembru 2013, u mdaħħla fis-seħħ b'mod illegali f'Ġibiltà fi ksur tal-Artikolu 108(3) tat-Trattat hija inkompatibbli mas-suq intern fis-sens tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat.

            Artikolu 2
            L-għajnuniet mill-Istat individwali mogħtija mill-Gvern ta' Ġibiltà, fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa (li hemm referenza għalihom fl-Anness bħala d-deċiżjonijiet Nru. 83, 84, 139, 140 u 144) lil ħames kumpaniji f'Ġibiltà b'interessi fi sħubiji limitati Netherlandiżi (Commanditaire Vennootschappen) li jirċievu introjtu minn royalties u imgħax passiv, li ddaħħlu fis-seħħ mir-Renju Unit fi ksur tal-Artikolu 108(3) tat-Trattat, huma inkompatibbli mas-suq intern fis-sens tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat.

            Artikolu 3

               1.   Il-prattika ta' deċiżjoni dwar it-taxxa taħt l-Att tal-2010 dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu ma tikkostitwix skema ta' għajnuna tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat.

               2.   Il-126 deċiżjoni, elenkati fl-Anness ma' din id-Deċiżjoni, apparti l-ħames deċiżjonijiet koperti mill-Artikolu 2 u l-34 deċiżjoni li hemm referenza għalihom fil-premessa 144 (115), ma jikkostitwux għajnuniet mill-Istat individwali fis-sens tal-Artikolu 107(1) tat-Trattat.

            Artikolu 4

               1.   L-Artikoli 1 u 2 ta' din id-Deċiżjoni ma għandhomx japplikaw għal għajnuna individwali mogħtija fuq il-bażi tal-iskemi ta' għajnuna li hemm referenza għalihom fl-Artikolu 1 jew fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa li hemm referenza għalihom fl-Artikolu 2 jekk, fil-ħin meta ngħatat l-għajnuna individwali, din kienet tissodisfa l-kundizzjonijiet stabbiliti mir-Regolament adottat skont l-Artikolu 2 tar-Regolament tal-Kunsill (KE) Nru 994/98 (116) li kien applikabbli fil-ħin li ngħatat l-għajnuna.

               2.   Għall-iskopijiet ta' dan l-Artikolu u l-Artikolu 5, għajnuna individwali hija meqjusa li titpoġġa għad-dispożizzjoni tal-benefiċjarju, fir-rigward ta' kull sena tat-taxxa, fil-ġurnata li t-taxxa mitlufa għal dik is-sena tat-taxxa bħala riżultat tal-iskemi ta' għajnuna li hemm referenza għalihom fl-Artikolu 1 jew id-deċiżjonijiet tat-taxxa li hemm referenza għalihom fl-Artikolu 2 jkunu dovuti fin-nuqqas ta' dik l-iskema jew deċiżjoni.

            Artikolu 5

               1.   Ir-Renju Unit għandu jirkupra l-għajnuna inkompatibbli kollha mogħtija fuq il-bażi tal-iskemi ta' għajnuna li hemm referenza għalihom fl-Artikolu 1 jew fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa li hemm referenza għalihom fl-Artikolu 2, mill-benefiċjarji tal-għajnuna.

               2.   Kwalunkwe għajnuna individwali mogħtija fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa li hemm referenza għalihom fl-Artikolu 2 li ma tistax tkun irkuprata mill-kumpanija ta' Ġibiltà inkwistjoni għandha tkun irkuprata minn entitajiet oħra li jiffurmaw unità ekonomika unika ma' dik il-kumpanija ta' Ġibiltà, jiġifieri l-BV Netherlandiża, is-CV Netherlandiża jew il-kumpanija parent rilevanti tal-kumpanija ta' Ġibiltà.

               3.   Is-somom li jridu jiġu rkuprati għandu jinżamm l-imgħax fuqhom mid-data li fiha jkunu tpoġġew għad-dispożizzjoni tal-benefiċjarju sal-irkupru effettiv tagħhom.

               4.   L-imgħax għandu jiġi kkalkulat fuq bażi komposta skont il-Kapitolu V tar-Regolament tal-Kummissjoni (KE) Nru 794/2004 (117).

               5.   Ir-Renju Unit għandu jieqaf milli jagħti għajnuna fuq il-bażi tal-iskemi tal-għajnuna li hemm referenza għalihom fl-Artikolu 1 jew id-deċiżjonijiet tat-taxxa li hemm referenza għalihom fl-Artikolu 2, b'effett mid-data li fiha tiġi notifikata din id-Deċiżjoni.

            Artikolu 6

               1.   L-irkupru tal-għajnuna msemmija fl-Artikolu 5 għandu jkun immedjat u effettiv.

               2.   Ir-Renju Unit għandu jiżgura li din id-Deċiżjoni tiġi implimentata fi żmien erba' xhur mid-data li fiha tiġi notifikata din id-Deċiżjoni.

            Artikolu 7

               1.   Fi żmien xahrejn mid-data li fiha tiġi notifikata din id-Deċiżjoni, ir-Renju Unit għandu jibgħat l-informazzjoni li ġejja lill-Kummissjoni:

                           (a)

                           valutazzjoni, għal kull kumpanija ta' Ġibiltà li ġġenerat introjtu minn imgħax passiv fil-perjodu bejn l-1 ta' Jannar 2011 u t-30 ta' Ġunju 2013, dwar jekk tali introjtu minn imgħax seħħx f'Ġibiltà jew huwiex derivat minnha, abbażi tar-regola “situs tas-self”;

                           (b)

                           lista ta' benefiċjarji li rċevew għajnuna fuq il-bażi tal-iskemi ta' għajnuna li hemm referenza għalihom fl-Artikolu 1, flimkien mal-informazzjoni li ġejja għal kull waħda minnhom u għal kull sena ta' taxxa rilevanti:

                                       —

                                       l-ammont ta' profitti miksuba (fejn jiġu indikati separatament il-profitti miksuba minn introjtu mir-royalties u l-profitti miksuba minn introjtu minn imgħax passiv), il-bażi tat-taxxa, ir-rata ta' taxxa fuq l-introjtu applikabbli, l-ammont ta' taxxa fuq l-introjtu mħallsa u l-ammont ta' taxxa mitlufa;

                                       —

                                       l-ammont totali tal-għajnuna riċevuta

                           (c)

                           l-informazzjoni li ġejja għal kull waħda mill-ħames kumpaniji ta' Ġibiltà li rċevew għajnuna fuq il-bażi tad-deċiżjonijiet tat-taxxa li hemm referenza għalihom fl-Artikolu 2 u għal kull sena ta' taxxa relevanti.

                                       —

                                       l-ammont ta' profitti miksuba (fejn jiġu indikati separatament il-profitti miksuba minn introjtu mir-royalties u l-profitti miksuba minn introjtu minn imgħax passiv), il-bażi tat-taxxa, ir-rata ta' taxxa fuq l-introjtu applikabbli, l-ammont ta' taxxa fuq l-introjtu mħallsa u l-ammont ta' taxxa mitlufa;

                                       —

                                       l-ammont totali tal-għajnuna riċevuta;

                           (d)

                           l-ammont totali (kapital u imgħaxijiet ta' rkupru) li għandu jkun irkuprat minn kull wieħed mill-benefiċjarji (għas-snin ta' taxxa kollha suġġetti għal irkupru);

                           (e)

                           deskrizzjoni dettaljata tal-miżuri li diġà ttieħdu u li huma ppjanati sabiex tiġi rrispettata din id-Deċiżjoni;

                           (f)

                           dokumenti li juru li l-benefiċjarji ġew ordnati jħallsu lura l-għajnuna.

               2.   Ir-Renju Unit għandu jżomm lill-Kummissjoni infurmata bil-progress tal-miżuri nazzjonali meħuda għall-implimentazzjoni ta' din id-Deċiżjoni sakemm tiġi rkuprata l-għajnuna msemmija fl-Artikolu 5. Fuq talba mill-Kummissjoni, huwa għandu jissottometti informazzjoni lill-Kummissjoni dwar il-miżuri nazzjonali li diġà ttieħdu, u dwar dawk ippjanati, sabiex jikkonforma ma' din id-Deċiżjoni.

            Artikolu 8
            Din id-Deċiżjoni hija indirizzata lir-Renju Unit tal-Gran Brittanja u l-Irlanda ta' Fuq.

            Magħmul fi Brussell, id-19 ta' Diċembru 2018.

                  Għall-Kummissjoni

               Margrethe VESTAGER

                  Membru tal-Kummissjoni

            (1)  ĠU C 348, 28.11.2013, p. 184 u ĠU C 369, 7.10.2016, p. 55.

            (2)  ĠU C 348, 28.11.2013, p. 184.

            (3)  Il-Konfederazzjoni Spanjola tal-Organizzazzjonijiet tal-Kummerċ (Confederacion Espagnola de Organizaciones Empresariales).

            (4)  C(2014) 6851 final.

            (5)  ĠU C 369, 7.10.2016, p. 55.

            (6)  Il-Kawża T-783/16, Il-Gvern ta' Ġibiltà vs Il-Kummissjoni.

            (7)  L-ATI tal-2010 jistabbilixxi taxxa fuq l-introjtu (li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha) ta' “persuna”. Id-definizzjoni tat-terminu “persuna” hija stabbilita fit-Taqsima 74 tal-ATI tal-2010 kif ġej: “‘persuna’ tinkludi kwalunkwe korporazzjoni, jew aggregata jew unika, u kwalunkwe klabb, soċjetà jew xi entità oħra, jew kwalunkwe persuna jew grupp ta' persuni ta' kwalunkwe età, kemm tas-sess maskili kif ukoll tas-sess feminili, u tinkludi kwalunkwe kumpanija u korp ta' persuni”.

            (8)  “Kumpanija” hija definita ft-Taqsima 74 tal-ATI tal-2010 biex tfisser kwalunkwe kumpanija li hija kumpanija inkorporata jew irreġistrata taħt kwalunkwe liġi fis-seħħ f'Ġibiltà jew f'post ieħor.

            (9)  “Ordinarjament residenti” fir-rigward ta' kumpanija, hija definita fit-Taqsima 74 tal-ATI tal-2010 biex tfisser jew kumpanija li l-ġestjoni u l-kontroll tagħha huma f'Ġibiltà jew kumpanija li l-ġestjoni u l-kontroll tagħha jitwettaq barra minn Ġibiltà minn persuni li ordinarjament huma residenti f'Ġibiltà għall-iskop tal-ATI tal-2010.

            (10)  Skont it-Taqsima 11(4) tal-ATI tal-2010, jekk kumpanija mhux ordinarjament residenti f'Ġibiltà tagħmel kummerċ f'Ġibiltà permezz ta' fergħa jew aġenzija, il-profitti applikabbli huma kkalkulati b'referenza għal kwalunkwe introjtu mill-kummerċ li jiġi permezz ta' fergħa jew aġenzija jew minnha, u, għalhekk tkun applikabbli għalih it-taxxa, kull introjtu minn proprjetà jew drittijiet użati minn fergħa jew aġenzija, jew miżmuma minnhom jew għalihom.

            (11)  Madankollu, dividendi mħallsa jew li għandhom jitħallsu minn kumpanija lil kumpanija oħra mhumiex suġġetti għal taxxa.

            (12)  It-Taqsima 74 kif stabbilita oriġinarjament, kienet tirreferi għall-post tal-attivitajiet jew għall-preponderanza tal-attivitajiet, imma r-referenza għall-preponderanza tal-attivitajiet tħassret mill-Att dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu (Emenda) tal-2013.

            (13)  Il-Kumitat Ġudizzjarju tal-Privy Council għandu s-sede tiegħu f'Londra u huwa l-aħħar qorti ta' appell f'Ġibiltà. Id-deċiżjonijiet tiegħu dwar il-leġiżlazzjoni ta' Ġibiltà huma vinkolanti ġħall-Uffiċċju tat-Taxxa fuq l-Introjtu ta' Ġibiltà u l-qrati l-oħra ta' Ġibiltà.

            (14)  Il-Kummissarju tat-Taxxi Interni vs Hang Seng Bank Ltd [1991] 1 AC 306.

            (15)  Il-Kummissarju tat-Taxxi Interni vs HK-TVB International Ltd [1992] 2 AC 397.

            (16)  Sottomissjoni tar-Renju Unit, 14.11.2013, p. 2.

            (17)  It-Tabella C tal-Iskeda 1 tal-ATI tal-2010, kif stabbilit oriġinarjament, ma kinitx tinkludi din il-kategorija ta' introjtu.

            (18)  Dan japplika għal kumpaniji impenjati f'attivitajiet ta' self ta' flus lill-pubbliku ġenerali jew lil kumpaniji li jirċievu imgħax fuq fondi derivati minn attivitajiet ta' teħid ta' depożiti.

            (19)  Regolamenti (Emendati) dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu tal-2013 ippubblikati fit-Tieni Suppliment tal-Gazzetta ta' Ġibiltà Nru. 4006 tas-6 ta' Ġunju 2013.

            (20)  Att (Emendat) dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu tal-2013 ippubblikat fl-Ewwel Suppliment tal-Gazzetta ta' Ġibiltà Nru 4049 tal-24 ta' Diċembru 2013.

            (21)  Ara wkoll il-Kawżi Konġunti minn C-78/08 sa C-80/08 Paint Graphos u Oħrajn ECLI:EU:C:2011:550, il-paragrafu 73 et seq.

            (22)  Din ir-regola kienet applikata sabiex ikun determinat jekk interess fuq l-introjtu kienx taxxabbli b'riżultat tal-prinċipju tat-territorjalità. Il-valutazzjoni hija bbażata fuq il-kriterji kumulattivi li ġejjin: (a) il-post ta' residenza tad-debitur; (b) is-sors minn fejn jitħallas l-imgħax; (c) il-post fejn jitħallas l-imgħax; u (d) in-natura u l-post tas-sigurtà għad-dejn.

            (23)  Ir-Regolament tal-Kunsill (UE) 2015/1589 tat-13 ta' Lulju 2015 li jistabblixxi regoli dettaljati għall-applikazzjoni tal-Artikolu 108 tat-Trattat dwar il-Funzjonament tal-Unjoni Ewropea (ĠU L 248, 24.9.2015, p. 9).

            (24)  Ir-Regolament tal-Kummissjoni (UE) Nru 1407/2013 tat-18 ta' Diċembru 2013 dwar l-applikazzjoni tal-Artikoli 107 u 108 tat-Trattat dwar il-Funzjonament tal-Unjoni Ewropea għall-għajnuna de minimis (ĠU L 352, 24.12.2013, p. 1).

            (25)  Għalhekk, l-argumenti mressqa mir-Renju Unit u mill-partijiet interessati rigward introjtu passiv ieħor jew li jikkonċernaw perjodu wara d-dħul fis-seħħ tal-emendi tal-2013 mhumiex indirizzati f'din id-Deiċżjoni.

            (26)  Ara, fost l-oħrajn, is-sentenza tal-21 ta' Diċembru 2016, Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group u Oħrajn, C-20/15 P u C-21/15 P, ECLI:EU:C:2016:981, il-paragrafu 53.

            (27)  Ara l-Kawżi Konġunti C-106/09 P u C-107/09 P Il-Kummissjoni Ewropea vs Il-Gvern ta' Ġibiltà u r-Renju Unit ECLI:EU:C:2011:732, il-paragrafu 72 u l-ġurisprudenza ċitata fih.

            (28)  Ara l-Kawża C-169/08 Presidente del Consiglio dei Ministri ECLI:EU:C:2009:709, il-paragrafu 58.

            (29)  Il-Kawża C-143/99 Adria-Wien Pipeline ECLI:EU:C:2001:598, il-paragrafu 38.

            (30)  Ara l-Kawża C-66/02 L-Italja vs Il-Kummissjoni. ECLI:EU:C:2005:768, il-paragrafu 78; Il-Kawża C-222/04 Cassa di Risparmio di Firenze SpA u Oħrajn ECLI:EU:C:2006:8, il-paragrafu 132. Il-Kawża C-522/13 Ministerio de Defensa and Navantia ECLI:EU:C:2014:2262, il-paragrafi 21 sa 31.

            (31)  Il-Kawżi Konġunti C-393/04 u C-41/05 Air Liquide Industries Belgium ECLI:EU:C:2006:403, il-paragrafu 30 u l-Kawża C-387/92 Banco Exterior de Espana ECLI:EU:C:1994:100, il-paragrafu 14.

            (32)  Il-valutazzjoni hija bbażata fuq il-kriterji kumulattivi li ġejjin: (a) il-post ta' residenza tad-debitur; (b) is-sors minn fejn jitħallas l-imgħax; (c) il-post fejn jitħallas l-imgħax; u (d) in-natura u l-post tas-sigurtà għad-dejn.

            (33)  L-Ewwel Deċiżjoni tal-Ftuħ, il-premessi 48 sa 57.

            (34)  Il-Kawża C-88/03 Il-Portugall vs il-Kummissjoni ECLI:EU:C:2006:511, il-paragrafi 57 et seq.

            (35)  Il-Kawżi C-428/06 sa C-434/06, ECLI:EU:C:2008:488, il-paragrafi 47 et seq.

            (36)  Din il-valutazzjoni ta' selettività reġjonali kienet ikkonfermata mill-Qorti Ġenerali fil-Kawżi Konġunti T-211/04 u T-215/04, ECLI:EU:T:2008:595, il-paragrafi 76 sa 116. Għalkemm is-sentenza ġiet appellata, il-valutazzjoni ta' selettività reġjonali ma kinitx rieżaminata mill-Qorti tal-Ġustizzja.

            (37)  Ara l-Kawżi Konġunti C-20/15 P u C-21/15 P Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group, ECLI:EU:C:2016:981, il-paragrafi 57 u l-ġurisprudenza ċċitata.

            (38)  Ara l-Kawżi Konġunti C-78/08 sa C-80/08 Paint Graphos ECLI:EU:C:2011:550, il-paragrafu 65.

            (39)  Il-Kawża C-106/09 P u C-107/09 P, Il-Kummissjoni u Spanja vs il-Gvern ta' Ġibiltà u ir-Renju Unit, ECLI:EU:C:2011:732, il-paragrafu 91. Il-Kawża C-219/16 P, Lowell Financial Services GmbH/Commission, ECLI:EU:C:2018:508, il-paragrafu 92.

            (40)  Il-Kawża C-487/06 P British Aggregates vs Il-Kummissjoni ECLI:EU:C:2008:757, il-paragrafi 85 u 89 u l-ġurisprudenza ċċitata, u l-Kawża C-279/08 P Il-Kummissjoni vs in-Netherlands (NOx) ECLI:EU:C:2011:551, il-paragrafu 51.

            (41)  Ara l-Avviż tal-Kummissjoni dwar il-Kunċett ta' Għajnuna mill-Istat (ĠU C 262, 19.7.2016, p. 1), il-paragrafu 133.

            (42)  Avviż dwar il-Kunċett ta' Għajnuna mill-Istat, il-paragrafu 134.

            (43)  http://www.gibraltarlaws.gov.gi/articles/2010-21o.pdf, ara p. 16.

            (44)  Sottomissjoni tar-Renju Unit tal-14 ta' Settembru 2012.

            (45)  Ara wkoll il-Kawżi Konġunti C-20/15 P u C-21/15 P Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group ECLI:EU:C:2016:981, il-paragrafu 92. “[f]id-deċiżjonijiet kontenzjużi, sabiex tikklassifika l-miżura kontenzjuża bħala miżura selettiva l-Kummissjoni invokat il-fatt li l-vantaġġ tat-taxxa mogħti minn din il-miżura ma kienx jagħti benefiċċju mingħajr distinzjoni lill-operaturi ekonomiċi kollha li jinsabu oġġettivament f'sitwazzjoni komparabbli, fid-dawl tal-għan imfittex mis-sistema tat-taxxa ordinarja Spanjola, peress li l-impriżi residenti li jwettqu akkwisti ta' ishma tal-istess tip f'kumpaniji residenti fi Spanja għal skopijiet ta' taxxa ma setgħux jiksbu dan il-vantaġġ.” (enfasi miżjuda mill-Kummissjoni); fl-istess linja, ara l-paragrafi 22 u 68. Fl-istess linja, ara wkoll il-Każ C-217/03 Belgium and Forum 187 v. Il-Kummisjsoni ECLI:EU:C:2005:266, il-paragrafu 95; Il-Kawża C-88/03 Il-Portugall vs Il-Kummissjoni ECLI:EU:C:2006:511, il-paragrafu 56; Il-Kawża C-519/07 P Il-Kummissjoni vs Koninklijke FrieslandCampina ECLI:EU:C:2009:556, il-paragrafi 2 sa 7; u l-Każijiet Konġunti C-78/08 sa C-80/08, Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, il-paragrafu 50. Ara wkoll il-Kunċett ta' Avviż ta' għajnuna, il-paragrafu 134.

            (46)  Fis-sottomssjoni tagħhom tat-18 ta' April 2013, l-awtoritajiet tar-Renju Unit ikkonfermaw li s-sistema ta' referenza skont l-ATI tal-2010 hija s-sistema territorjali tat-taxxa skont liema introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha huwa suġġett għal taxxa f'Ġibiltà. Huma indikaw ukoll li din is-sistema tapplika għall-kumpaniji kollha fis-setturi kollha tal-industrija, tal-finanzi u tal-kummerċ, u hija universali fl-applikazzjoni tagħha.

            (47)  Qabel id-dħul fis-seħħ tal-emendi li poġġew l-imgħax minn self bejn il-kumpaniji u r-royalties fil-kamp ta' applikazzjoni tat-taxxa, l-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties ma kienu inklużi fl-ebda wieħed mit-tipi ta' introjtu speċifikati fl-Iskeda 1 tal-ATI tal-2010 u għalhekk ma kinux suġġetti għat-taxxa f'Ġibiltà.

            (48)  It-Taqsima 11(1) u 74, ATI tal-2010

            (49)  Sottomissjoni mill-awtoritajiet tar-Renju Unit, l-14 ta' Settembru 2012.

            (50)  Ara d-Deċiżjoni tal-Kummissjoni tas-16 ta' Ottubru 2013 fil-każ dwar Għajnuna mill-Istat SA.34914 (2013/C) (ex 2013/NN) — L-Iskema tat-Taxxa fuq l-Introjtu Korporattiva ta' Ġibiltà (ĠU C 348, 18.11.2013, p. 189-190)

            (51)  Għar-raġunijiet elenkati fit-Taqsima 8.3.1.2., l-analiżi tal-kumpaniji li jirċievu introjtu mir-royalties tinkludi l-ħames kumpaniji ta' Ġibiltà, li ngħataw deċiżjoni tat-taxxa, bħala parti mill-165 deċiżjoni li huma fil-kamp ta' applikazzjoni tal-proċedura estiża mibdija f'Ottubru 2014, u bbenefikaw minn introjtu minn royalties u minn imgħax permezz tas-sehem tagħhom f'partenarjati Netherlandiżi.

            (52)  Ara l-Kawżi Konġunti C-20/15 P u C-21/15 P World Duty Free Group, il-paragrafu 80.

            (53)  Ara l-Kawżi Konġunti C-106/09 P u C-107/09 P Il-Kummissjoni vs il-Gvern ta' Ġibiltà u Ir-Renju Unit, ECLI:EU:C:2011:732, il-paragrafu 106.

            (54)  F'ċerti sitwazzjonijiet, skont ir-regoli tat-taxxa applikabbli, it-tnaqqis tal-pagamenti tal-imgħax jew tar-royalties jista' jkun limitat fil-livell tal-kumpanija li tkun qed tħallas bħala riżultat ta' regoli ta' limitazzjoni tal-imgħax, regoli dwar l-ipprezzar ta' trasferiment jew regoli oħra kontra l-abbuż.

            (55)  Id-Direttiva tal-Kunsill 2003/49/KE tat-3 ta' Ġunju 2003, dwar sistema komuni tat-taxxa applikabbli għall-pagamenti ta' imgħax u ta' royalties bejn kumpaniji assoċjati ta' Stati Membri differenti, kif emendata l-aħħar mid-Direttiva tal-Kunsill 2013/13/UE tat-13 ta' Mejju 2013 (ĠU L 157, 26.6.2003, p. 49).

            (56)  Ir-Renju Unit issottometta li l-eżenzjoni tapplika b'mod ġenerali għas-setturi kollha tal-industrija, il-finanzi u l-kummerċ, u li ma tiffavorixxi lil ebda settur partikolari tal-ekonomija. Barra minn dan, b'attenzjoni partikolari għall-eżenzjoni tar-royalties, Ġibiltà indikat li l-kumpaniji li kienu jirċievu r-royalties matul il-perjod ta' tliet snin meta kien fis-seħħ in-nuqqas ta' impożizzjoni għat-taxxa kienu attivi f'setturi diversi bħal ikel, bejħ bl-imnut, ħwejjeġ, gaming u assigurazzjoni. Tali setturi huma setturi liberalizzati suġġetti għall-kompetizzjoni u jinvolvu kummerċ fl-Unjoni. Informazzjoni disponibbli b'mod pubbliku relatata mal-benefiċjarji tal-eżenzjoni tar-royalties turi wkoll li l-kumpaniji li jibbenefikaw huma parti minn gruppi attivi fis-swieq tal-Unjoni.

            (57)  Il-Kawża C-518/13 Eventech vs The Parking Adjudicator ECLI:EU:C:2015:9, il-paragrafu 66; Il-Kawżi Konġunti C-197/11 u C-203/11 Libert u oħrajn, ECLI:EU:C:2013:288, il-paragrafu 77; u C-128/16 P Il-Kummissjoni vs Lico Leasing SA u oħrajn, ECLI:EU:C:2018:591, il-paragrafu 84.

            (58)  L-eċċezzjonijiet stipulati fl-Artikolu 107(2) tat-Trattat jikkonċernaw: (a) għajnuna ta' karattru soċjali mogħtija lill-konsumaturi individwali; (b) kull għajnuna mogħtija sabiex tirrimedja għall-ħsara kkawżata minn diżastri naturali jew avvenimenti oħra straordinarji; u (c) l-għajnuna mogħtija lill-ekonomiji ta' ċerti reġjuni tar-Repubblika Federali tal-Ġermanja.

            (59)  L-eċċezzjonijiet stipulati fl-Artikolu 107(3) tat-Trattat jikkonċernaw: (a) għajnuna maħsuba sabiex tippromwovi l-iżvilupp ta' ċerti reġjuni; (b) għajnuna għal ċerti proġetti importanti ta' interess komuni Ewropew, jew sabiex tirrimedja taqlib serju fl-ekonomija ta' Stat Membru; (c) għajnuna maħsuba sabiex tiffaċilita l-iżvilupp ta' ċerti attivitajiet jew reġjuni ekonomiċi; (d) għajnuna sabiex tiġi promossa l-kultura u l-konservazzjoni tal-patrimonju; u (e) għajnuna speċifikata minn Deċiżjoni tal-Kunsill

            (60)  Il-Kawża T-68/03 Olympiaki Aeroporia Ypiresies vs Il-Kummissjoni ECLI:EU:T:2007:253, il-paragrafu 34.

            (61)  Ara l-Kawżi Konġunti C-236/16 u C-237/16, ANGED v. Disputacion de Aragon, ECLI:EU:C:2018:291, il-paragrafu 38, il-Kawżi Konġunti C-106/09 P u C-107/09 P, Il-Kummissjoni v. Il-Gvern ta' Ġibiltà, ECLI:EU:C:2011:732, il-paragrafu 97.

            (62)  Ara l-Kawżi Konġunti 6/69 u 11/69, Il-Kummissjoni v. Franza, ECLI:EU:C:1969:68, il-paragrafu 17 u l-Kawża 173/73, L-Italja v. Il-Kummissjoni ECLI:EU:C:1974:71, il-paragrafu 13. Ara l-Kawżi Konġunti C-182/03 u C-217/03 Il-Belġju u Forum 187 ASBL vs Il-Kummissjoni ECLI:EU:C:2006:416, il-paragrafu 81; Il-Kawżi Konġunti C-106/09 P u C-107/09 P Il-Kummissjoni vs Il-Gvern ta' Ġibiltà u r-Renju Unit, ECLI:EU:C:2011:732. Il-Kawża C-417/10 3M Italia, ECLI:EU:C:2012:184, il-paragrafu 25, u l-Ordni fil-Kawża C-529/10, Safilo, ECLI:EU:C:2012:188, il-paragrafu 18; Ara wkoll il-Kawża T-538/11 Il-Belġju vs il-Kummissjoni, ECLI:EU:T:2015:188, il-paragrafu 66.

            (63)  Ara d-Dokument ta' Ħidma Intern tad-DĠ Kompetizzjoni dwar l-għajnuna mill-Istat u d-Deċiżjonijiet tat-Taxxa, il-paragrafu 5, http://ec.europa.eu/competition/state_aid/legislation/working_paper_tax_rulings.pdf

            (64)  Ara l-Avviż tal-Kummissjoni dwar il-Kunċett ta' Għajnuna mill-Istat (“Avviż dwar kunċett ta' għajnuna”) (ĠU C 262, 19.7.2016, p. 1), il-paragrafu 170.

            (65)  Dawn id-dubji huma stabbiliti fid-dettall fil-premessa 32 tad-Deċiżjoni msemmija.

            (66)  Ara b'mod partikolari l-premessa 53 tad-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti.

            (67)  Is-sors tal-introjtu u l-post tat-titoli għandhom rilevanza partikolari biex ikun determinat jekk l-introjtu minn imgħax iseħħx f'Ġibiltà jew ikunx derivat minnha (l-applikazzjoni tar-regola “situs tas-self”).

            (68)  Fin-nuqqas tal-eżenzjoni tal-introjtu mill-imgħax passiv fl-ATI tal-2010, l-introjtu kien ikun suġġett għall-prinċipju tat-territorjalità u għalhekk għar-regola “situs tas-self”. Minħabba s-sors barrani tal-imgħax u l-post tat-titoli tas-self, x'aktarx li l-introjtu mill-imgħax kien jitqies li seħħ barra minn Ġibiltà jew li kien derivat minn barra minnha.

            (69)  Sottomissjoni tar-Renju Unit tal-21.2.2018.

            (70)  Deċiżjonijiet relatati mat-taxxa ta' introjtu bħal dan potenzjalment huma fil-kamp ta' applikazzjoni tal-proċedura ta' investigazzjoni fir-rigward tal-eżenzjoni fuq l-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties (b'mod partikolari rigward l-imgħax passiv u l-introjtu mir-royalties iġġenerat qabel l-1 ta' Lulju 2013 u l-1 ta' Jannar 2014 rispettivament) u kwalunkwe taxxa mitlufa b'riżultat tal-eżenzjoni għal dan l-introjtu tista' tkun suġġetta għal irkupru skont it-Taqsima 10 ta' din id-Deċiżjoni. L-34 deċiżjoni hemm referenza għalihom fl-Anness bħala d-deċiżjonijiet Nru 7, 33, 35, 45, 47, 57, 58, 81, 82, 86, 89, 95, 100, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 113, 114, 120, 121, 122, 123, 126, 127, 128, 129, 130, 131 u 158.

            (71)  Skont il-premessa 144, dan huwa mingħajr preġudizzju għal kwalunkwe għajnuna mogħtija fir-rigward tal-34 deċiżjoni li jinvolvu imgħax passiv bħala riżultat tal-implimentazzjoni tal-iskema ta' għajnuna eżaminata fit-Taqsima 7 ta' din id-Deċiżjoni.

            (72)  Skont il-premessa 144, dan huwa mingħajr preġudizzju għal kwalunkwe għajnuna mogħtija b'relazzjoni mal-34 deċiżjoni li jinvolvu imgħax passiv bħala riżultat tal-implimentazzjoni tal-iskema ta' għajnuna eżaminata fit-Taqsima 7 ta' din id-Deċiżjoni.

            (73)  Skont il-premessa 144, dan huwa mingħajr preġudizzju għal għajnuna mogħtija b'relazzjoni mal-34 deċiżjoni li jinvolvu imgħax passiv bħala riżultat tal-implimentazzjoni tal-iskema ta' għajnuna eżaminata fit-Taqsima 7 ta' din id-Deċiżjoni.

            (74)  Fil-verità, skont il-liġi Netherlandiża, trid issir distinzjoni bejn CVs miftuħa u CVs magħluqa. Din id-distinzjoni tiddependi fuq jekk l-aċċess ta' soċji ġodda u t-trasferiment tal-ishma tas-soċjetà humiex suġġetti jew le għall-permess tas-soċji l-oħra kollha. Filwaqt li CV miftuħa hija meqjusa bħala entità taxxabbli (opaka) fiha nnifisha, CV magħluqa hija meqjusa bħala entità trasparenti u għalhekk mhux taxxabbli fejn tidħol it-taxxa fuq l-introjtu korporattiv. F'dan il-każ, is-CVs rilevanti huma CVs magħluqa. Din il-klassifikazzjoni madankollu hija irrilevanti għat-trattament tat-taxxa tas-CV f'Ġibiltà (skont il-prinċipji tad-dritt komuni).

            (75)  Ara b'mod partikolari l-manwal intern ippubblikat minn HM Revenues & Customs dwar il-Klassifikazzjoni ta' Entitajiet Barranin għal Skopijiet tat-Taxxa fir-Renju Unit (Foreign Entity Classification for UK Tax Purposes), kif aġġornat l-aħħar fid-9 ta' Jannar 2018, https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/international-manual/intm180010

            (76)  Fir-rigward tal-introjtu minn imgħax passiv, dan japplika biss sa fejn l-imgħax riċevut jew riċevibbli minn kwalunkwe waħda mill-kumpaniji jkun ta' GBP 100 000 jew aktar.

            (77)  Klassi 3 A, Tabella C tal-Iskeda 1 tistipula li r-royalties jitqiesu li seħħew f'Ġibiltà u li ġew derivati minnha fejn il-kumpanija li tirċievi l-introjtu mir-royalties tkun kumpanija rreġistrata f'Ġibiltà. Din ir-regola ma taffettwax il-konklużjoni li l-kumpaniji rreġistrati f'Ġibiltà rilevanti huma taxxabbli fuq is-sehem tagħhom tal-introjtu mir-royalties iġġenerat fil-livell tas-CVs Netherlandiżi, minħabba li s-sehem rilevanti ta' kull introjtu riċevut mis-CVs huwa meqjus li jiġi riċevut direttament mill-kumpaniji ta' Ġibiltà b'interess fis-CVs Netherlandiżi.

            (78)  It-Taqsima 74 tiddefinixxi l-kunċett ta' persuni bħala “kwalunkwe korporazzjoni, aggregata jew unika, u kwalunkwe klabb, soċjetà jew xi entità oħra, jew kwalunkwe persuna jew grupp ta' persuni ta' kwalunkwe età, kemm tas-sess maskili kif ukoll tas-sess feminili, u tinkludi kwalunkwe kumpanija u korp ta' persuni, u kwalunkwe entità oħra kif definita fir-regolamenti li saru skont dan l-Att”.

            (79)  Issir referenza għaliha bħala “kumpanija prospettiva” fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti.

            (80)  Irreferuta bħala “kumpanija prospettiva” fid-Deċiżjoni għall-Estensjoni tal-Proċedimenti.

            (81)  L-ammonti fuq il-profitti magħmula mis-CVs rilevanti għas-snin fiskali 2012, 2013 u 2017 mhumiex magħrufa.

            (82)  Il-kontijiet annwali tas-CVs rilevanti huma denominati f'USD. Il-perjodu kontabilistiku għal MJN Holdings (Gibraltar) Ltd., Heidrick & Struggles (Gibraltar) Holdings Ltd. u Heidrick & Struggles (Gibraltar) Ltd. jintemm fil-31 ta' Diċembru. Min-naħa l-oħra, il-perjodu ta' kontabbiltà għal Ash (Gibraltar) One Ltd. u Ash (Gibraltar) Two Ltd. jintemm fit-30 ta' Settembru.

            (83)  Ara l-Kawża C-399/08 P Il-Kummissjoni vs Deutsche Post ECLI:EU:C:2010:481, il-paragrafu 39 u l-ġurisprudenza ċċitata fiha.

            (84)  Sal-31 ta' Diċembru 2015, kumpanija ta' Ġibiltà li ma kellhiex introjtu valutabbli, pereżempju minħabba li tirċievi biss dividendi minn kumpanija oħra, ma kinitx mitluba li tippreżenta dikjarazzjoni tat-taxxa.

            (85)  Ara l-Kawżi Konġunti C-106/09 P u C-107/09 P Il-Kummissjoni vs Il-Gvern ta' Ġibiltà u r-Renju Unit ECLI:EU:C:2011:732, il-paragrafu 72 u l-ġurisprudenza ċċitata fih.

            (86)  Ara l-Kawżi Konġunti C-106/09 P u C-107/09 P Il-Kummissjoni vs Il-Gvern ta' Ġibiltà u r-Renju Unit, ECLI:EU:C:2011:732, il-paragrafu 72 u l-ġurisprudenza ċċitata.

            (87)  Il-Kawża C-126/01 GEMO SA ECLI:EU:C:2003:622, il-paragrafu 41 u l-ġurisprudenza ċċitata.

            (88)  Ara l-Kawża 730/79 Phillip Morris ECLI:EU:C:1980:209, il-paragrafu 11; u l-Kawżi Konġunti T-298/97, T-312/97 eċċ. Alzetta ECLI:EU:T:2000:151, il-paragrafu 80.

            (89)  Ara l-Avviż tal-Kummissjoni dwar il-kunċett ta' għajnuna mill-Istat kif hemm referenza għalih fl-Artikolu 107(1) tat-Trattat dwar il-Funzjonament tal-Unjoni Ewropea (“Avviż dwar kunċett ta' għajnuna”) (ĠU C 262, 19.7.2016, p. 1), il-paragrafu 67 u l-ġurisprudenza ċċitata.

            (90)  Il-Kawża 173/73 l-Italja v. il-Kummissjoni ECLI:EU:C:1974:71, il-paragrafu 13.

            (91)  Ara l-Kawża C-66/02 l-Italja vs il-Kummissjoni ECLI:EU:C:2005:768, il-paragrafu 78; Il-Kawża C-222/04 Cassa di Risparmio di Firenze SpA u Oħrajn ECLI:EU:C:2006:8, il-paragrafu 132. Il-Kawża C-522/13 Ministerio de Defensa u Navantia ECLI:EU:C:2014:2262, il-paragrafi 21 sa 31.

            (92)  Dawn id-deċiżjonijiet kienu għadhom fis-seħħ meta twettqu l-awditi.

            (93)  Il-Kawża C-6/12 P Oy ECLI:EU:C:2013:525, il-paragrafu 17. Il-Kawża C-522/13 Ministerio de Defensa u Navantia ECLI:EU:C:2014:2262, il-paragrafu 32.

            (94)  Ara l-Kawżi Konġunti C-20/15 P u C-21/15 P Il-Kummissjoni vs World Duty Free Group, ECLI:EU:C:2016:981, il-paragrafu 57 u l-ġurisprudenza ċċitata.

            (95)  Ara l-Kawżi Konġunti C-78/08 sa C-80/08 Paint Graphos ECLI:EU:C:2011:550, il-paragrafu 65.

            (96)  Ara b'mod partikolari l-manwal intern ippubblikat minn HM Revenues & Customs dwar il-Klassifikazzjoni ta' Entitajiet Barranin għal Skopijiet tat-Taxxa fir-Renju Unit (Foreign Entity Classification for UK Tax Purposes), kif aġġornat l-aħħar fid-9 ta' Jannar 2018, https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/international-manual/intm180010

            (97)  Għalkemm konċiżi ħafna, il-ħames deċiżjonijiet rilevanti jidhru li jistrieħu fuq il-fatt li l-introjtu passiv (inklużi r-royalties) ma kienx suġġett għal taxxa skont l-ATI tal-2010.

            (98)  Mill-1 ta' Lulju 2013, introjtu minn imgħax passiv huwa suġġett għat-taxxa sa fejn l-ammont riċevut jew riċevibbli minn kwalunkwe sors huwa ugwali għal jew aktar minn GBP 100 000 fis-sena

            (99)  Il-Kawża C-88/03 Il-Portugall vs il-Kummissjoni ECLI:EU:C:2006:511, il-paragrafi 52 u 80 u l-ġurisprudenza ċċitata.

            (100)  Il-Kawżi Konġunti C-78/08 sa C-80/08, Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, il-paragrafu 69.

            (101)  Il-Kawża C-88/03 Il-Portugall vs il-Kummissjoni ECLI:EU:C:2006:511, il-paragrafu 81.

            (102)  Il-Kawżi Konġunti C-78/08 sa C-80/08, Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, il-paragrafu 69.

            (103)  Il-Kawża C-170/83 Hydrotherm ECLI:EU:C:1984:271, il-paragrafu 11. Ara wkoll il-Kawża T-137/02 Pollmeier Malchow vs il-Kummissjoni ECLI:EU:T:2004:304, il-paragrafu 50.

            (104)  Il-Kawża C-480/09 P Acea Electrabel Produzione SpA vs Il-Kummisjoni, ECLI:EU:C:2010:787 paragrafi 47 sa 55; Il-Kawża C-222/04 Cassa di Risparmio di Firenze SpA u Oħrajn ECLI:EU:C:2006:8, il-paragrafu 112.

            (105)  Ara l-Kawża C-70/72 Il-Kummissjoni vs il-Ġermanja, ECLI:EU:C:1973:87, il-paragrafu 13.

            (106)  Ara l-Kawżi Konġunti C-278/92, C-279/92 u C-280/92 Spanja vs il-Kummissjoni, ECLI:EU:C:1994:325, il-paragrafu 75.

            (107)  Ara l-Kawża C-75/97 il-Belġju vs il-Kummissjoni, ECLI:EU:C:1999:311, il-paragrafi 64 u 65.

            (108)  Ara l-Kawża C-441/06 Il-Kummissjoni vs Franza ECLI:EU:C:2007:616, il-paragrafu 29 u l-ġurisprudenza ċċitata.

            (109)  Ara l-Kawża C-622/16 P, Scuola Elementare Maria Montessori vs Il-Kummissjoni, ECLI:EU:C:2018:873, il-paragrafu 91; C-37/14, Il-Kummissjoni vs Franza, ECLI:EU:C:2015:90, il-paragrafu 66; C-411/12, Il-Kummissjoni vs l-Italja, ECLI:EU:C:2013:832, il-paragrafu 37.

            (110)  Kif spjegat fil-premessa 144 ta' din id-Deċiżjoni, kwalunkwe għajnuna mogħtija fuq il-bażi tal-34 deċiżjoni dwar it-trattament tat-taxxa ta' introjtu passiv (matul il-perjodu ta' qabel id-dħul fis-seħħ tal-emendi tal-2013) hija trattata bħala parti mill-għajnuna identifikata taħt it-Taqsima 7 u tista' tinvolvi għajnuna li trid tkun irkuprata skont il-premessi 229 u 230.

            (111)  Ara Guidance Accrued and Derived tal-2018. Tista' tikkonsulta t-test sħiħ hawnhekk: https://www.gibraltar.gov.gi/new/downloads-ito

            (112)  Ara r-Regoli dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu (Deċiżjonijiet tat-Taxxa) tal-2018. Tista' tikkonsulta t-test sħiħ hawnhekk: http://www.gibraltarlaws.gov.gi/articles/2018s227.pdf Ara wkoll Guidance on Tax Rulings (Procedure) tal-2018, it-test sħiħ huwa disponibbli hawn: https://www.gibraltar.gov.gi/new/downloads-ito

            (113)  Ara r-Regolamenti dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu (Emenda) tal-2018. Tista' tikkonsulta r-rapport sħiħ hawnhekk: http://www.gibraltarlaws.gov.gi/articles/2018=228.pdf

            (114)  L-Att dwar it-Taxxa fuq l-Introjtu (Emenda) tal-2015 tas-6 ta' Awwissu 2015.

            (115)  L-34 deċiżjoni (li hemm referenza għalihom fl-Anness bħala d-deċiżjonijiet Nru 7, 33, 35, 45, 47, 57, 58, 81, 82, 86, 89, 95, 100, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 113, 114, 120, 121, 122, 123, 126, 127, 128, 129, 130, 131 u 158) jirrelataw għat-trattament tat-taxxa tal-introjtu passiv. L-għajnuna relatata ma' dawn id-deċiżjonijiet (matul il-perjodu ta' qabel id-dħul fis-seħħ tal-emendi tal-2013) hija ttrattata taħt l-Artikolu 1 ta' din id-Deċiżjoni.

            (116)  Ir-Regolament tal-Kunsill (KE) Nru 994/98 tas-7 ta' Mejju 1998 dwar l-applikazzjoni tal-Artikoli 92 u 93 tat-Trattat li jistabbilixxi l-Komunità Ewropea għal ċertu kategoriji ta' għajnuna Statali orizzontali (ĠU L 142, 14.5.1998, p. 1).

            (117)  Ir-Regolament tal-Kummissjoni (KE) Nru 794/2004 tal-21 ta' April 2004 li jimplimenta r-Regolament tal-Kunsill (KE) Nru 659/1999 li jippreskrivi regoli dettaljati għall-applikazzjoni tal-Artikolu 93 tat-Trattat (ĠU L 140, 30.4.2004, p. 1)

            ANNESS

                        Isem il-kumpanija

                        Data tal-għoti

                        Deskrizzjoni tal-attività

                        Klassifikazzjoni ta' Deċiżjoni (fid-dawl tat-Taqsima 8.2.1)

                                    1.

                                    KaiRo Management Limited

                        7.1.2011

                        Servizzi, konsulenza dwar maniġment

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    2.

                                    Thurlestone Shipping (Overseas) Limited

                        10.1.2011

                        Servizzi, intermedjarju tat-tbaħħir

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    3.

                                    Mina Corp Limited

                        10.1.2011

                        Kummerċ, bejgħ ta' prodotti tal-petroljum

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    4.

                                    Red Star Enterprises Limited

                        10.1.2011

                        Kummerċ, bejgħ ta' prodotti tal-petroljum

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    5.

                                    BO (Middle East) Limited

                        12.1.2011

                        Kummerċ, importazzjoni ta' għamara

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    6.

                                    THE One (Middle East) Limited

                        12.1.2011

                        Kummerċ, importazzjoni ta' għamara

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    7.

                                    THE One Retail Network (International) Limited

                        12.1.2011

                        Kumpanija holding, liċenzjar ta' proprjetà intelletwali

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    8.

                                    THE One Music Limited

                        12.1.2011

                        Kummerċ, manifattura u bejgħ ta' CDs

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    9.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        12.1.2011

                        Kumpanija holding, liċenzjar ta' proprjetà intelletwali

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    10.

                                    Link Holdings (Gibraltar) Limited

                        14.1.2011

                        Kummerċ, introjtu minn kirjiet

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    11.

                                    European Mail Union Limited

                        28.1.2011

                        Kummerċ, provvista ta' spedizzjoni ta' posta

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    12.

                                    Ansellia Aviation Limited

                        31.1.2011

                        Żamma ta' assi, proprjetà (inġenji tal-ajru)

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    13.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        4.2.2011

                        Benefiċjarju fi trust

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    14.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        7.2.2011

                        Provvista ta' self

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    15.

                                    Zartello Limited

                        7.2.2011

                        Kummerċ, servizzi ta' kummerċjalizzazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    16.

                                    Gol International Limited

                        10.2.2011

                        Kummerċ, aġent sportiv

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    17.

                                    Graf Von Bismark and Associated Limited

                        21.2.2011

                        Kummerċ, provvista ta' maniġers tal-assi

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    18.

                                    Medifour Limited

                        25.2.2011

                        Kummerċ, bejgħ ta' prodotti mediċinali

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    19.

                                    Current Technology (Europe) Limited

                        25.2.2011

                        Kummerċ, kummerċjalizzazzjoni

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    20.

                                    Corporate Consultants Limited

                        25.2.2011

                        Servizzi, konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    21.

                                    Alphasol Limited

                        25.2.2011

                        Servizzi, konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    22.

                                    Akasha Charters Limited

                        25.2.2011

                        Kummerċ, noleġġ ta' jottijiet

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    23.

                                    Osato Industries Limited

                        28.2.2011

                        Servizzi, konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    24.

                                    Gambit Management Services Limited

                        1.3.2011

                        Żamma ta' proprjetà u konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    25.

                                    Greatheart Underwriting Limited

                        4.3.2011

                        Investment holding company

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    26.

                                    UNILOG, United Logistics & Shipping Operators Limited

                        9.3.2011

                        Kummerċ, immaniġġjar ta' linja tat-tbaħħir

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    27.

                                    Continental Maritime Limited

                        15.3.2011

                        Provvista ta' self

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    28.

                                    Baby Basics Limited

                        15.3.2011

                        Kummerċ, kummerċjalizzazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    29.

                                    Baby Basics (Iberia) Limited

                        15.3.2011

                        Kummerċ, kummerċjalizzazzjoni u bejgħ, taħriġ

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    30.

                                    Baby Basics (International) Limited

                        15.3.2011

                        Kummerċ, distribuzzjoni ta' prodotti

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    31.

                                    Baby Basics (Asia) Limited

                        15.3.2011

                        Kummerċ, kummerċjalizzazzjoni u bejgħ, taħriġ

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    32.

                                    Family Roots Limited

                        15.3.2011

                        Kummerċ, kummerċjalizzazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    33.

                                    Western Mediterranean Holdings Limited

                        16.3.2011

                        Investment holding company

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    34.

                                    M. Benady & Company (Gibraltar) Limited

                        16.3.2011

                        Kummerċ, servizzi ta' maniġment

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    35.

                                    Prime Ideas Limited

                        18.3.2011

                        Holding, drittijiet ta' proprjetà intellettwali

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    36.

                                    Hattrick Limited

                        21.3.2011

                        Servizzi, konsulenza u konsultazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    37.

                                    Tubingen Limited

                        22.3.2011

                        Kumpanija detentura ta' assi, jottijiet bil-mutur

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    38.

                                    Channel Energy (Eire) Limited

                        24.3.2011

                        Kummerċ, ħażna u amministrazzjoni ta' petroljum

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    39.

                                    Crane Trading Corporation Limited

                        24.3.2011

                        Kummerċ, muturi

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    40.

                                    Europe Income Real Estate Limited

                        25.3.2011

                        Provvista ta' self

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    41.

                                    IMAAG Limited

                        25.3.2011

                        Servizzi, konsulenza u konsultazzjoni

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    42.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        28.3.2011

                        Kummerċ, servizzi ta' kummerċjalizzazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    43.

                                    Jonsden Properties Limited

                        28.3.2011

                        Kummerċ, servizzi ta' kummerċjalizzazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    44.

                                    Ellise Trading Group Limited

                        28.3.2011

                        Holding, proprjetà intellettwali

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    45.

                                    Kamakura Investments Limited

                        29.3.2011

                        Investment holding

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    46.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        1.4.2011

                        Kummerċ, reklamar

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    47.

                                    Roxbury Limited

                        1.4.2011

                        Żamma ta' privattivi u trejdmarks

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    48.

                                    Roger Bullivant Holdings Limited

                        1.4.2011

                        Group Holding

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    49.

                                    Horizon Ventures Limited

                        1.4.2011

                        Servizzi, konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    50.

                                    Nidham Holdings Limited

                        1.4.2011

                        Servizzi, konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    51.

                                    AMD Limited

                        1.4.2011

                        Kummerċ, bejgħ ta' prodotti agrikoli

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    52.

                                    Cookstown Properties Limited

                        5.4.2011

                        Holding, ishma tal-kumpanija

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    53.

                                    Burlington English Limited

                        7.4.2011

                        Servizzi, konsulenza u konsultazzjoni

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    54.

                                    Burlington Marketing Limited

                        7.4.2011

                        Servizzi, konsulenza u konsultazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    55.

                                    Burlington English Limited

                        11.4.2011

                        Servizzi, konsulenza u konsultazzjoni

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    56.

                                    Burlington Marketing Limited

                        11.4.2011

                        Servizzi, konsulenza u konsultazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    57.

                                    Eastcheap Trading Corporation Limited

                        14.4.2011

                        Provvista ta' self

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    58.

                                    Horizon Ventures Limited

                        14.4.2011

                        Servizzi, konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    59.

                                    Keystone Shipping Limited

                        4.5.2011

                        Kummerċ, noleġġ ta' dgħajjes

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    60.

                                    World Rugby League (Europe) Limited

                        6.5.2011

                        Kummerċ, servizzi ta' kummerċjalizzazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    61.

                                    World Rugby League Limited

                        6.5.2011

                        Kummerċ, servizzi ta' kummerċjalizzazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    62.

                                    Lobric Properties Limited

                        6.5.2011

                        Kummerċ, bejgħ ta' prodotti agrikoli

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    63.

                                    Bushman Limited

                        6.5.2011

                        Servizzi, konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    64.

                                    Key Retail Technologies Limited

                        9.5.2011

                        Servizzi, maniġment u konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    65.

                                    Kinsman Trustees Limited

                        11.5.2011

                        Servizzi, provvista' ta' trustees

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    66.

                                    Amicus Trustees Limited

                        11.5.2011

                        Servizzi, provvista' ta' trustees

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    67.

                                    Benamara Limited

                        11.5.2011

                        Investment holding

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    68.

                                    Halstead Investments Limited

                        11.5.2011

                        Investment holding

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    69.

                                    Nightingale Investments Limited

                        11.5.2011

                        Kummerċ, provvista ta' żejt u tagħmir tal-gass

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    70.

                                    JST (International) Company Limited

                        11.5.2011

                        Servizzi, konsulenza u konsultazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    71.

                                    The Consultants Limited

                        11.5.2011

                        Servizzi, konsulenza u konsultazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    72.

                                    Birchall Properties Limited

                        17.5.2011

                        Provvista ta' self

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    73.

                                    Cookstown Properties Limited

                        19.5.2011

                        Holding tal-proprjetà u investimenti

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    74.

                                    Paramount Healthcare Consulting Limited

                        20.5.2011

                        Servizzi, konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    75.

                                    Swerford Holdings Limited

                        20.5.2011

                        Kummerċ, gaming

                        Deċiżjoni relatata ma' taxxa fuq l-introjtu personali u ma tinvolvix kumpanija suġġetta għal taxxa fuq l-introjtu korporattiv

                                    76.

                                    Orios Limited

                        23.5.2011

                        Kummerċ, bejjiegħ onlajn ta' fjuri u rigali

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    77.

                                    Bushman Limited

                        23.5.2011

                        Servizzi, konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    78.

                                    Nautilus Limited

                        1.6.2011

                        Żamma ta' assi, jottijiet bil-mutur

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    79.

                                    Salamba Shipping Limited

                        1.6.2011

                        Żamma ta' assi, jottijiet bil-mutur

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    80.

                                    Repset Limited

                        1.6.2011

                        Group Holding

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    81.

                                    McWane (Gibraltar) Holdings Limited

                        2.6.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    82.

                                    McWane (Gibraltar) Limited

                        2.6.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    83.

                                    Heidrick and Struggles (Gibraltar) Holdings Limited.

                        2.6.2011

                        Provvista ta' self

                        Deċiżjoni kkontestata

                                    84.

                                    Heidrick and Struggles (Gibraltar) Limited.
                                    Limited, GibCo2)

                        2.6.2011

                        Provvista ta' self

                        Deċiżjoni kkontestata

                                    85.

                                    Walstead Limited

                        8.6.2011

                        Kummerċ, kummerċjalizzazzjoni, bejgħ u riċerka

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    86.

                                    Meritas (Gibraltar) Holdings Limited

                        8.6.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    87.

                                    Perpetual Systems Limited

                        9.6.2011

                        Kummerċ f'Ġibiltà

                        Deċiżjoni relatata ma' taxxa fuq l-introjtu personali u ma tinvolvix kumpanija suġġetta għal taxxa fuq l-introjtu korporattiv

                                    88.

                                    Loksys (International) Limited

                        15.6.2011

                        Kummerċ f'Ġibiltà

                        Deċiżjoni relatata ma' taxxa fuq l-introjtu personali u ma tinvolvix kumpanija suġġetta għal taxxa fuq l-introjtu korporattiv

                                    89.

                                    Lawnsvale Investments Limited

                        16.6.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    90.

                                    Oilcom Agency Limited

                        24.6.2011

                        Kummerċ, xiri u bejgħ ta' ħwejjeġ

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    91.

                                    CT Marketing Limited

                        30.6.2011

                        Servizzi, konsulenza u kummerċjalizzazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    92.

                                    Navigia Limited

                        5.7.2011

                        Servizzi, konsulenza

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    93.

                                    Ocean Pride Shipping Co. Limited

                        5.7.2011

                        Żamma ta' assi, jottijiet bil-mutur

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    94.

                                    Equilibrium Management Limited

                        11.7.2011

                        Provvista ta' self

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    95.

                                    Taylan Limited

                        11.7.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    96.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        12.7.2011

                        Kummerċ, kambju ta' munita

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    97.

                                    Galva Investments Limited

                        13.7.2011

                        Investment holding

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    98.

                                    Uniphos Limited

                        13.7.2011

                        Servizzi, konsulenza u kummerċjalizzazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    99.

                                    Kumpanija Prospettiva Kumpanija ta' Konsulenza

                        14.7.2011

                        Provvista ta' self

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    100.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        22.7.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    101.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        5.8.2011

                        Kummerċ, kummerċjalizzazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    102.

                                    Hastings Insurance Group Limited

                        11.8.2011

                        Group Holding

                        Deċiżjoni relatata ma' taxxa fuq l-introjtu personali u ma tinvolvix kumpanija suġġetta għal taxxa fuq l-introjtu korporattiv

                                    103.

                                    Patron Capital G.P. III Limited

                        17.8.2011

                        Provvista ta' self

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    104.

                                    Vantini Spur Limited

                        14.9.2011

                        Holding, proprjetà intellettwali

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    105.

                                    Tubman (International) Limited

                        14.9.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    106.

                                    Tubman (Holdings) Limited

                        14.9.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    107.

                                    Broadstreet (Gibraltar) Limited

                        30.9.2011

                        Servizzi, konsulenza u imgħax fuq self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    108.

                                    Biomet (International) Limited

                        6.10.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    109.

                                    Biomet (Gibraltar) Holdings Limited

                        6.10.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    110.

                                    Biomet Inc

                        6.10.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    111.

                                    Biomet S.a.r.l

                        6.10.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    112.

                                    Waterside (International) Limited

                        8.11.2011

                        Servizzi, konsultazzjoni dwar maniġment

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    113.

                                    Kumpanija Prospettiva
                                    Kumpanija Legali Internazzjonali)

                        16.11.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    114.

                                    Infor (Gibraltar) Limited

                        22.11.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    115.

                                    Miller International Limited

                        24.11.2011

                        Kummerċ, bejgħ ta' prodotti għaċ-ċaqliq tal-ħamrija

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    116.

                                    Tipico Services Limited

                        29.11.2011

                        Servizzi, appoġġ amministrattiv

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    117.

                                    Select Sports Management Limited

                        16.12.2011

                        Servizzi, aġent tal-konsulenza dwar futbol

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    118.

                                    Allabroad Limited

                        16.12.2011

                        Kummerċ, tagħlim ta' burdjar u noleġġ ta' jottijiet

                        Effettivament suġġett għal taxxa Introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha u għalhekk huwa taxxabbli f'Ġibiltà

                                    119.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        16.12.2011

                        Servizzi, appoġġ amministrattiv

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    120.

                                    Delphi Automotive Services (Gibraltar) Limited

                        20.12.2011

                        Kumpanija sussidjarja

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    121.

                                    8F Leasing (Gibraltar) Limited

                        22.12.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    122.

                                    8F Leasing S.A.

                        22.12.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    123.

                                    8F leasing (Bermuda) Limited

                        22.12.2011

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    124.

                                    Scan Truck & Trailer Rental Limited

                        3.1.2012

                        Kummerċ, kiri ta' trakkijiet u trejlers

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    125.

                                    Matterhorn Holdings Limited

                        16.1.2012

                        Kummerċ, bejgħ ta' prodotti tat-TI

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    126.

                                    8F Leasing (Gibraltar) Limited

                        03.2.2012

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    127.

                                    8F Leasing (Bermuda) Limited

                        3.2.2012

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    128.

                                    8F Leasing S.A.

                        3.2.2012

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    129.

                                    8F Leasing (Gibraltar) Limited

                        20.2.2012

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    130.

                                    8F Leasing (Bermuda) Limited

                        20.2.2012

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    131.

                                    8F Leasing S.A.

                        20.2.2012

                        Provvista ta' self

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    132.

                                    Zaida Company Limited

                        2.3.2012

                        Kummerċ, ħlasijiet u kummissjonijiet fuq pagamenti

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    133.

                                    Rowan Gorilla V (Gibraltar) Limited

                        29.3.2012

                        Kummerċ, rigg ta' tħaffir fil-bjar taż-żejt (noleġġ)

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    134.

                                    Rowan Gorilla VII (Gibraltar) Limited

                        29.3.2012

                        Kummerċ, rigg ta' tħaffir fil-bjar taż-żejt (noleġġ)

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    135.

                                    Rowan Cayman Limited

                        29.3.2012

                        Kummerċ, rigg ta' tħaffir fil-bjar taż-żejt (noleġġ)

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    136.

                                    Rowan Drilling (Gibraltar) Limited

                        29.3.2012

                        Kummerċ, rigg ta' tħaffir fil-bjar taż-żejt (noleġġ)

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    137.

                                    Rowan Drilling Norway AS

                        29.3.2012

                        Kummerċ, rigg ta' tħaffir fil-bjar taż-żejt (noleġġ)

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    138.

                                    Kiluya Employment Management Limited

                        3.5.2012

                        Servizzi, provvista ta' inġiniera

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    139.

                                    Ash (Gibraltar) One Limited

                        8.5.2012

                        Sussidjarja ta' kumpanija kimika

                        Deċiżjoni kkontestata

                                    140.

                                    Ash (Gibraltar) Two Limited

                        8.5.2012

                        Sussidjarja ta' kumpanija kimika

                        Deċiżjoni kkontestata

                                    141.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        12.6.2012

                        Holding, proprjetà intellettwali

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    142.

                                    Partner Invest Limited

                        21.8.2012

                        Kummerċ, inkorporazzjoni ta' kumpanija

                        Effettivament suġġett għal taxxa Introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha u għalhekk huwa taxxabbli f'Ġibiltà

                                    143.

                                    Partner Invest Limited

                        21.8.2012

                        Kummerċ, inkorporazzjoni ta' kumpanija

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    144.

                                    MJN Holdings (Gibraltar) Limited

                        11.9.2012

                        Sussidjarja fi struttura ta' grupp

                        Deċiżjoni kkontestata

                                    145.

                                    Fidux Trust Company Limited

                        09.10.2012

                        Kummerċ, provvista ta' servizzi fiduċjarji

                        Effettivament suġġett għal taxxa Introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha u għalhekk huwa taxxabbli f'Ġibiltà

                                    146.

                                    OED Limited

                        04.1.2013

                        Kummerċ, żvilupp ta' softwer

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    147.

                                    Sunbreeze Limited

                        12.2.2013

                        Kummerċ, online broker

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    148.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        12.4.2013

                        Holding, proprjetà intellettwali

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    149.

                                    Promo 6000 International Limited

                        22.4.2013

                        Kummerċ, kummerċjalizzazzjoni u reklamar

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    150.

                                    Visavi 5x5 Limited

                        22.4.2013

                        Kummerċ, portali ta' siti web

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    151.

                                    Visavi Activities Limited

                        22.4.2013

                        Holding, ishma tal-kumpanija

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    152.

                                    Visavi Spins Limited

                        22.4.2013

                        Kummerċ, portali ta' siti web

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    153.

                                    Visavi Portals Limited

                        22.4.2013

                        Kummerċ, portali ta' siti web

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    154.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        10.5.2013

                        Holding, proprjetà intellettwali

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    155.

                                    Scanlan Worldwide Limited

                        21.5.2013

                        Kummerċ, xiri, importazzjoni u esportazzjoni

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    156.

                                    Rebecca (Holdings) Limited

                        10.6.2013

                        Provvista ta' self

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    157.

                                    IAPA (Global) Limited

                        24.6.2013

                        Kummerċ, kopertura ta' assigurazzjoni master

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    158.

                                    Collinson Group (Trademarks) Limited

                        24.6.2013

                        Holding, proprjetà intellettwali

                        Eżenzjoni fuq introjtu passiv. Sitwazzjoni regolarizzata wara bidliet leġiżlattivi jew waqfien tal-attivitajiet.

                                    159.

                                    Rebecca (Holdings) Limited

                        28.6.2013

                        Provvista ta' self

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    160.

                                    Innophus (Gibraltar) Limited

                        2.8.2013

                        Kummerċ, manifattura industrijali

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    161.

                                    Stabalis Limited

                        22.11.2013

                        Servizzi, provvista ta' servizzi ta' konsulenza intra grupp

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    162.

                                    J Domains Limited

                        20.12.2013

                        Servizzi, maniġment ta' bejgħ ta' dominju

                        Applikazzjoni tal-prinċipju tat-territorjalità. L-ebda introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha.

                                    163.

                                    Kumpanija Prospettiva

                        23.12.2013

                        Kummerċ, provvista ta' merkanzija

                        Il-kumpanija ma kinitx inkorporata, attivitajiet ma mmaterjalizzawx jew il-kumpanija kienet inattiva

                                    164.

                                    Immigrant potenzjali

                        23.12.2013

                        Impjegat/a

                        Deċiżjoni relatata ma' taxxa fuq l-introjtu personali u ma tinvolvix kumpanija suġġetta għal taxxa fuq l-introjtu korporattiv

                                    165.

                                    British Virgin Islands Company

                        23.12.2013

                        Kummerċ, provvista ta' prodotti diġitali bħal korsijiet ta' taħriġ onlajn

                        Effettivament suġġett għal taxxa Introjtu li jseħħ f'Ġibiltà jew li huwa derivat minnha u għalhekk huwa taxxabbli f'Ġibiltà

                           Nota: In-numerazzjoni tal-kumpaniji ssegwi n-numerazzjoni tal-Anness tad-Deċiżjoni għall-estensjoni tal-proċedimenti.
                        Għal raġunijiet ta' kompletezza, it-tabella tinkludi l-ħames deċiżjonijiet tat-taxxa kkontestati bin-numri 83, 84, 139, 140 u 144.