세 가지의 대용치 중 두 가지는 경영자의 기회주의적인 이익조정 수단에 해당되는 재량적 발생액과 실제 이익조정이고, 나머지 하나는 재무보고의 질에 대한 상태를 나타내는 발생액의 질이다.
Two of the three surrogate values are discretionary accruals and actual earnings adjustments, which correspond to management's opportunistic earnings management measures, and the other is the quality of accruals, which represents the quality of financial reporting.