기업 내부 인력이라면 사실상 사용자와 기획자가 동일하지만, OECD는 기획자가 아닌 사용자(납세자)를 신고 의무자로 명시하였다.
Although users and promoters are virtually the same for internal personnel of a company, the OECD has specified that users (taxpayers) are required to report, not promoters.