BURSLAR VE EÄžÄ°TÄ°M HARCAMALARI GÄ°DER YAZILMASI - RÄ±za BaÅŸaran
19.09.2017 / 00:00
YazarÄ±n diÄŸer yazÄ±larÄ± 2016-03-27 - GEL?R VERG?S? KANUNU ?LE YAPILAN ÖNEML? DE????KL?KLER 2016-04-01 - ÜLKELER?N VE BÖLGELER?N KALKINMASINDA KÜÇÜK VE ORTA BOY ??LETMELER?N ( KOB?) ROLÜ 2016-04-03 - GENÇ G?R???MC?LERE MÜJDE 2016-04-06 - 2016 YILINDA ??RKETLER ?Ç?N EN ÖNEML? FIRSATLAR VE ZORLUKLAR NELER ? 2016-04-10 - ?? KURMAK ?STEYENLERE ?PUÇLARI 2016-04-12 - MANEV? DE?ERLER?M?ZE SAH?P ÇIKMAK 2016-04-15 - ÇALI?IRKEN EMEKL? MAA?INIZI ARTTIRMAK MI? 2016-04-18 - KADINA ??DDET?N SOSYO-KÜLTÜREL YÖNLER? 2016-04-20 - PARA YÖNET?M?NDE YEN? DÖNEM MURAT ÇET?NKAYA (TCMB) 2016-04-22 - REEL SEKTÖRÜN MAL? TABLOLARI VERG? AFFINA NE KADAR HAZIR ? 2016-05-05 - MAL?YEDE KÖKLÜ DE????M S?NYALLER? VAR 2016-05-08 - YA?ANAN S?YAS? VE EKONOM?K GEL??MELR?N GÖLGES?NDE N?SAN AYI ?HRACATIMIZ 2016-05-24 - ANON?M ??RKETLERDE ÇO?UNLUK PAYA (%51) SAH?P OLMANIN AVANTAJLARI 2016-06-28 - REFERANDUM SONRASI AB'nin GELECE?? VE TÜRK?YEN?N DURUMU 2016-07-03 - ADI MAL? TAT?L 2016-08-22 - BEKLENEN KANUN YAYINLANDI 2016-09-19 - ÇEK KANUNUNDA ÖNEML? DE????KL?KLER. 2016-10-20 - T?CAR? TA?ITLARI OLANLARA MÜJDE ÖTV ?ST?SNASI UYGULAMASI 2017-04-18 - REFERANDUM SONRASI HO?GÖRÜ, NEZAKET VE S?YASET 2017-04-18 - REFERANDUM SONRASI HOÅžGÃ–RÃœ, NEZAKET VE SÄ°YASET 2017-08-15 - UÄ°Kâ€™e GÃ¶re; YabancÄ±lara Ã‡alÄ±ÅŸma Ä°zni Verilmesi 2017-08-25 - Ä°ÅŸverenler, Ä°ÅŸÃ§iden Fazla Ã‡alÄ±ÅŸma OnayÄ± AlÄ±nmasÄ±na Gerek Yok 2017-08-29 - BaÄŸÄ±ÅŸ ve YardÄ±mlar Gider YazÄ±lÄ±r mÄ±? 2017-08-30 - NERDE O ESKÄ° BAYRAMLAR ? 2017-09-19 - BURSLAR VE EÄžÄ°TÄ°M HARCAMALARI GÄ°DER YAZILMASI
Öncelikle Uzun bir tatilin ardÄ±ndan 18 Eylül 2017 Pazartesi günü yeni eÄŸitim-öÄŸretim yÄ±lÄ±na huzur ve güven içinde girmenin mutluluÄŸu içindeyiz.HayatÄ±mÄ±zda ailemizden sonra en önemli basamak olan okullarÄ±mÄ±z, eÄŸitim imkânlarÄ±nÄ± sistemli bir ÅŸekilde sunarak bizi gelecek hedeflerimize ulaÅŸtÄ±racak, hayata hazÄ±rlayacak bir yuvadÄ±r. EÄŸitim ve öÄŸretim ise sürekli olarak yenilenmeyi, geliÅŸmeyi, deÄŸiÅŸime açÄ±k olmayÄ±, çalÄ±ÅŸmayÄ± zorunlu kÄ±lan dinamik bir alandÄ±r ve hayat boyu devam etmektedir. DolayÄ±sÄ±yla çocuklarÄ±mÄ±zÄ± ve gençlerimizi eÄŸitim olanaklarÄ±yla ne kadar buluÅŸturabilirsek, ne kadar iyi yetiÅŸtirebilirsek yarÄ±nlarÄ±mÄ±z da o kadar aydÄ±nlÄ±k olacaktÄ±r.
Bu duygu ve düÅŸüncelerle deÄŸerli öÄŸretmenlerimizin, tüm eÄŸitim çalÄ±ÅŸanlarÄ±nÄ±n, sevgili öÄŸrencilerimizin ve ailelerimizin 2017-2018 eÄŸitim-öÄŸretim yÄ±lÄ±nÄ±n verimli geçmesini temenni eder; sevgi, saygÄ± ve baÅŸarÄ± dileklerimi sunarÄ±m.
2017-2018 EÄŸitim ve ÖÄŸretim yÄ±lÄ±nÄ±n ilk zilinin çalmasÄ± münasebetiyle son 1 aydÄ±r mesleÄŸim gereÄŸi sÄ±kça sorulan sorulardan birinin cevabÄ±nÄ± yazmak istedim inÅŸallah faydalÄ± olur.
ÖÄŸrencilere, her ay belli tutarda burs verilmesi ya da eÄŸitim giderlerinin ÅŸirketçe karÅŸÄ±lanmasÄ±, son zamanlarda yaygÄ±nlaÅŸan bir uygulama.ÖÄŸrencilere verilen burslarÄ±n ya da onlarÄ±n adÄ±na okullara yapÄ±lan ödemelerin gider olarak yazÄ±lÄ±p yazÄ±lamayacaÄŸÄ± ve harcama belgelerinde yer alan KDV’nin indirim konusu yapÄ±lÄ±p yapÄ±lamayacaÄŸÄ±, tereddüde düÅŸülen konular arasÄ±nda yer almaktadÄ±r.
OlayÄ±n vergi boyutu, ÅŸirketler açÄ±sÄ±ndan önem arz ediyor. Özellikle gider yazÄ±lma ve KDV indirimi boyutu, ÅŸirketlerin burs ve eÄŸitim harcamalarÄ±nÄ± etkileyen bir unsur.
AÅŸaÄŸÄ±da bu konuyu , gelir ve kurumlar vergisi ile KDV yönünden ayrÄ± ayrÄ± ele alÄ±narak ilgili kanunlar çerçevesinde açÄ±klanmaya çalÄ±ÅŸacaÄŸÄ±m.
II- GELÄ°R VE KURUMLAR VERGÄ°SÄ° YÖNÜNDEN
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. maddesinde, kurumlar vergisinin, Kanun’un birinci maddesinde yazÄ±lÄ± mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancÄ± üzerinden hesaplanacaÄŸÄ±, safi kurum kazancÄ±nÄ±n tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkÄ±ndaki hükümlerinin uygulanacaÄŸÄ± hükme baÄŸlanmÄ±ÅŸ olup, ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazancÄ±ndan hangi giderlerin indirileceÄŸi ise, Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8. maddelerinde hüküm altÄ±na alÄ±nmÄ±ÅŸtÄ±r.
DiÄŸer taraftan; Gelir Vergisi Kanunu’nun 28. maddesinin 2. bendinde, resmi ve özel müesseseler ile ÅŸahÄ±slar hesabÄ±na Türkiye’de tahsilde bulunan öÄŸrenciye iaÅŸe, ibate ve tahsil gideri olarak ödenen paralar, gelir vergisinden istisna edilmiÅŸtir.
Konu ile ilgili olarak yayÄ±mlanan 128 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel TebliÄŸi’nin(1)“Ücretler” baÅŸlÄ±klÄ± (V). bölümünün “Evvelce YapÄ±lan veya Gelecekte YapÄ±lacak Hizmetler KarÅŸÄ±lÄ±ÄŸÄ±nda YapÄ±lan Ödemeler”in yer aldÄ±ÄŸÄ± (c) bendinde;
Gelir Vergisi Kanunu’nun 2361 sayÄ±lÄ± Kanunla deÄŸiÅŸik 61. maddesinin üçüncü fÄ±krasÄ±nÄ±n 2 numaralÄ± bendinde, “Evvelce yapÄ±lmÄ±ÅŸ veya gelecekte yapÄ±lacak hizmetler karÅŸÄ±lÄ±ÄŸÄ±nda verilen para ve ayÄ±nlarla saÄŸlanan diÄŸer menfaatler”in ücret sayÄ±lacaÄŸÄ± hükme baÄŸlanmÄ±ÅŸtÄ±r.
Bu hüküm uyarÄ±nca, hizmet erbabÄ±na evvelce yapÄ±lan veya gelecekte yapÄ±lacak hizmetler karÅŸÄ±lÄ±ÄŸÄ± verilen veya saÄŸlanan para, ayÄ±n ve menfaatler ücret olarak vergiye tabi tutulacaktÄ±r.
B- GELÄ°R VERGÄ°SÄ° KANUNU HÜKÜMLERÄ°
Ancak, Gelir Vergisi Kanunu’nun 28. maddesinin 1 ve 2 numaralÄ± bentleri uyarÄ±nca, “bu bentlerde yazÄ±lÄ± ÅŸartla müstesna tutulan tahsil ve tatbikat ödemeleri ve bu meyanda burslar, istisna hükmü gereÄŸince gelir vergisine tabi tutulmayacaktÄ±r.” açÄ±klamalarÄ±na yer verilmiÅŸtir. Buna göre; özel müessese ve ÅŸahÄ±slar hesabÄ±na Türkiye’de tahsilde bulunan öÄŸrencilere iaÅŸe (yiyecek) ibate (barÄ±nma) ve tahsil gideri ile burs olarak yapÄ±lan ödemelerin; ÅŸirket tarafÄ±ndan gider olarak indirim konusu yapÄ±labilmesi için;
1- Bursun iÅŸle ilgili olmasÄ±, yani burs verilen kiÅŸilerin, okulu bitirdikten sonra burs veren iÅŸletmede hizmet yükümlülükleri nedeniyle çalÄ±ÅŸacaklarÄ±nÄ± gösterir bir sözleÅŸmenin düzenlenmesi ve bu durumun vergi incelemesi sÄ±rasÄ±nda inceleme elamanÄ±na kanÄ±tlanmasÄ±,
2- Burs verilecek öÄŸrencilerin, Türkiye’nin her tarafÄ±ndan eÄŸitim gören öÄŸrencilerin katÄ±labileceÄŸi bir yarÄ±ÅŸma sÄ±navÄ± sonunda kazanan kiÅŸilerden olmasÄ±,
3- Verilen burs süresinin ve karÅŸÄ±lanacak eÄŸitim giderleri miktarÄ±nÄ±n iÅŸin önemi ve geniÅŸliÄŸi ile orantÄ±lÄ± olmasÄ±, halinde gelir vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.
Bu Kanun hükümleri ve açÄ±klamalar çerçevesinde; yukarÄ±da sayÄ±lan ÅŸartlar dahilinde, özel okulda eÄŸitim görmekte olan öÄŸrencinin tüm eÄŸitim masraflarÄ±nÄ±n ÅŸirketin kurum kazancÄ±nÄ±n tespitinde gider olarak indirim konusu yapÄ±lmasÄ± mümkündür.
Ancak; yukarÄ±da belirtilen koÅŸullarÄ±n bulunmamasÄ± durumunda ise, diÄŸer bir ifade ile sadece yardÄ±m amacÄ± ile verilen bir burs olmasÄ± halinde, söz konusu burslar için ÅŸirket tarafÄ±ndan yapÄ±lacak ödemelerin, indirilebilecek giderler arasÄ±nda sayÄ±lmamasÄ±ndan dolayÄ±, kayÄ±tlarda gider olarak gösterilmesi mümkün deÄŸildir.
III- KATMA DEÄžER VERGÄ°SÄ° (KDV) YÖNÜNDEN
A- Ä°LGÄ°LÄ° YASA HÜKÜMLERÄ°
-1/1. maddesinde; ticari, sÄ±nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti kapsamÄ±nda Türkiye’de yapÄ±lan teslim ve hizmetlerin katma deÄŸer vergisine tabi olduÄŸu,
-29/1-a maddesinde; mükelleflerin, yaptÄ±klarÄ± vergiye tabi iÅŸlemler üzerinden hesaplanan katma deÄŸer vergisinden, bu Kanun’da aksine hüküm olmadÄ±kça kendilerine yapÄ±lan teslim ve hizmetler dolayÄ±sÄ±yla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma deÄŸer vergisi ile ithal olunan mal ve hizmetler dolayÄ±sÄ±yla ödenen katma deÄŸer vergisini indirebilecekleri,
- 30/d maddesinde; Gelir ve Kurumlar Vergisi KanunlarÄ±na göre kazancÄ±n tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayÄ±sÄ±yla ödenen katma deÄŸer vergilerinin indirilemeyeceÄŸi hükme baÄŸlanmÄ±ÅŸtÄ±r.
B- GÄ°DER YAZILMA VE KDV Ä°NDÄ°RÄ°MÄ°
Åžirketlerce öÄŸrenciye yardÄ±m amacÄ±yla özel okula yapÄ±lan ödemenin Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre kurum kazancÄ±nÄ±n tespitinde kabul edilen bir indirim olmasÄ± halinde, düzenlenen belgelerde gösterilen KDV’nin indirim konusu yapÄ±lmasÄ± mümkün olacak,aksi halde ödenen KDV indirim konusu yapÄ±lamayacaktÄ±r.
YukarÄ±da yapÄ±lan açÄ±klamalardan ve dayanaÄŸÄ± olarak gösterilen yasa hükümleri ve genel tebliÄŸlerden de fark edileceÄŸi gibi, öÄŸrencilere verilen burslar ile ÅŸirketlerle karÅŸÄ±lanan giderlerin, gider yazÄ±labilmesi ve katma deÄŸer vergisi indirimi, ilgili yasalarda belirtilen koÅŸullarÄ±n gerçekleÅŸmesine baÄŸlÄ±dÄ±r.
OlayÄ±n gelir ve kurumlar vergisi açÄ±sÄ±ndan önem arz eden yönü gider olarak kaydedilebilecek türden gider olmasÄ±dÄ±r. Gelir ve kurumlar vergisi yönünden gider yazÄ±labilme durumu, KDV indirimine de olanak saÄŸlamaktadÄ±r.