Ahmet ARSLAN CPA, MBA, SMMM Denetçi
YayınlayanCicek Gursel Değiştirilmiş 2 yıl önce
... konulu sunumlar: "Ahmet ARSLAN CPA, MBA, SMMM Denetçi"— Sunum transkripti:
1 Ahmet ARSLAN CPA, MBA, SMMM Denetçi aarslan10@hotmail.com
Merkezi Yönetimden Yerel Yönetimlere Aktarılan Gelirler ve Yapılan Yardımlar Ahmet ARSLAN CPA, MBA, SMMM Denetçi
2 Sunum İçeriği Mahalli idarelerin bütçe, muhasebe ve finansman yapıları
Mahalli idare gelirlerinin yapısı Mahalli idarelere merkezi yönetimden aktarılan paylar Mahalli idarelerin mali yükümlülük dengeleri Mahalli idarelerin hazine ile borç ilişkisi Sonuç ve öneriler
3 Veriler Maliye Bakanlığı Kamu Hesapları Bülteni
Hazine Müsteşarlığı Kamu Borç Yönetimi Raporu başta olmak üzere çeşitli kaynaklardan elde edilmiştir.
4 Mahalli İdare Türleri Belediyeler (Büyükşehir, il, ilçe ve belde)
Belediye Bağlı İdareleri İl Özel İdareleri Mahalli İdare Birlikleri
5 Yerel Yönetimlerde Finans
Yerel yönetimler mali özerkliğe sahip olduklarından kendi giderlerini kendi gelirlerinden sağlanan nakit ile karşılamaları ve aradaki negatif fark için ise borçlanma yoluna başvurmaları söz konusudur. Bununla birlikte, gelir/tahsilat ile gider/ödeme durumları birbirinden ayrıştığından yerel yönetimler gelir fazlası verdikleri halde ödemelerini yapmaya yetecek kadar nakit mevcuduna sahip olamayabilirler. Bunun başlıca nedeni: tahakkuk ettiği halde tahsil edilmemiş gelirler gelir hesaplarında izlenirken avans şeklinde ödeme yapıldığı halde gider hesaplarında kaydedilmeyip sadece nakit çıkışı olarak kaydedilen durumların olması. Bu durumda iyi bir finansman programına sahip olmak mahalli idareler açısından faaliyetlerini yürütmeleri için büyük bir önem taşımaktadır.
6 Yerel Yönetimlerde Borçlanma
Yerel yönetimler merkezi yönetimden ayrı bir tüzel kişiliğe sahip bulunduklarından diğer bir deyişle kendi adlarına hak ve borç sahibi olabildiklerinden dolayı kendi iradeleriyle borçlanma yoluna gidebilmektedir. Bununla birlikte, borçlanma yolları, borçlanma sınırı ve borçlanmaya ilişkin koşullar ülkeden ülkeye farklılıklar arz edebilmektedir.
7 Yerel Yönetimlerde Bütçe
Yerel yönetimlerde bütçe izleyen yıl veya yılların tahmini gelir ve giderlerini gösteren ve yönetime gelir toplama ve gider yapma iznini veren hukuki ve mali bir metindir. Bütçenin gelir kısmında yerel yönetimlerin kendi kaynaklarından sağlayacağı gelirler ile diğer kurum ve bireylerden elde edeceği transferler; gider kısmında ise kendi harcamaları veya diğer kurumlara yapacağı transferlerin toplam tutarları ayrıntıları ile gösterilir. Yerel yönetimler anayasal özerkliğe sahip bulunduklarından bütçeleri kendi yasama meclislerinde kabul edilerek nihai şeklini almaktadır. Bununla birlikte, merkezi yönetimden kaynak aktarıldığından merkezi yönetimin yerel yönetimler üzerinde mali vesayeti söz konusu olmaktadır. Yerel kaynakların merkezi yönetimle yerel yönetimler arasında dağılımı birçok faktöre bağlı olarak ülkeden ülkeye önemli farklılıklar gösterir.
8 Yerel Yönetim Kaynaklarının Dağılımı (%)
Bölge Yerel Gelirler Merkezden Yapılan Transferler Üniter Avrupa Ülkeleri 47 53 Türkiye 44 56 Federal Avrupa Ülkeleri 65 35 Kaynak: OECD, Revenue Statistics, 2009
9 Yasal dayanaklarına göre mahalli idare gelirleri
1- Mahalli idarelere münhasır vergi ve harçlardan sağlanan tahsilat 2- Mahalli idarelerin mal ve hizmet bedeli olarak vatandaşlardan tahsil ettiği gelirler 3- Merkezi yönetim bütçesinden mahalli idarelere aktarılan pay ve hazine yardımları 4- Alınan bağış ve yardımlar
10 Ekonomik Sınıflandırma Bazında Bütçe Gelirleri
A. Vergi Gelirleri B. Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri C. Alınan Bağış ve Yardımlar ile Özel Gelirler D. Faizler, Paylar ve Cezalar E. Sermaye Gelirleri Bu gelirlerden, A, B ve E mahalli idarelerin “öz gelirler”ini oluşturur.
11 Mahalli İdarelerin 2011 Yılı Bütçe Gelirleri
Kodu Gelirin Türü 1000 TL 01 Vergi Gelirleri 03 Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 04 Alınan Bağış ve Yardımlar ile Özel Gelirler 05 Faizler, Paylar ve Cezalar 06 Sermaye Gelirleri BÜTÇE GELİRLERİ TOPLAM
12 Gelirlerin Yıllar İtibariyle Seyri (1000 TL)
Vergi Gelirleri Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri Bağış, Yardım, Özel Glr. Faizler Paylar ve Cezalar Sermaye Gelirleri Toplam Öz Glr./ Toplam Glr. Vergi Glr./Toplam Glr. 2006 43% 11% 2007 42% 10% 2008 39% 2009 9% 2010 38% 2011 Dönemi Değişim 75 % 48 % 106 % 77 % 34 % 69 % -12 % 4 %
13 05 Faizler, Paylar ve Cezalar
Türü 1000 TL 05 1 Faiz Gelirleri 2 Kişi ve Kurumlardan Alınan Paylar Vergi ve Harç Gelirlerinden Alınan Paylar 51 Merkezi İdare Vergi Gelirlerinden Alınan Paylar 52 Çevre Temizlik Vergisinden Alınan Paylar 4 Kamu Harcamalarına Katılma Payları 8 Mahalli İdarelere Ait Paylar 9 Diğer Paylar 3 Para Cezaları İdari Para Cezaları Vergi Cezaları Diğer Para Cezaları Diğer Çeşitli Gelirler TOPLAM
14 Paylar Merkezi yönetim tarafından toplanan genel bütçe vergi (gelir vergisi, kurumlar vergisi, KDV gibi) gelirleri üzerinden belli bir oranın toplam bazda mahalli idarelere tahsis edilmesi yani aktarılmasıdır. Bu tahsisin yasal dayanağı 5779 sayılı İl Özel İdarelerine ve Belediyelere Genel Bütçe Vergi Gelirlerinden Pay Verilmesi Hakkında Kanundur.
15 Söz konusu kanuna göre;
Genel bütçe vergi gelirleri tahsilâtı toplamının; % 2,85'i büyükşehir dışındaki belediyelere, % 2,50'si büyükşehir ilçe belediyelerine ve % 1,15'i il özel idarelerine, ayrılır Dolayısıyla söz konusu oranlar toplandığında büyükşehir belediyeleri dışındaki belediyeler ile il özel idarelerine ayrılacak toplam pay genel bütçe vergi gelirlerinin yüzde 6,5’ne tekabül etmektedir.
16 Büyükşehir Belediye Payı
Büyükşehir belediye sınırları içinde yapılan genel bütçe vergi gelirleri tahsilâtı toplamının yüzde 5'i ile Genel bütçe vergi gelirleri tahsilâtı toplamı üzerinden büyükşehir ilçe belediyelerine ayrılan payların yüzde 30'u büyükşehir belediye payı olarak ayrılır.
17 Payın Hesaplanması Ayrılan belediye payının; yüzde 80'lik kısmı belediyelerin nüfusuna ve yüzde 20'lik kısmı gelişmişlik endeksine göre İller Bankası tarafından belediyelere dağıtılır. Gelişmişlik endeksine göre dağıtılacak miktar için DPT tarafından tespit edilen en son veriler esas alınır. Büyükşehir ilçe belediyeleri payı, nüfus esasına göre dağıtılır. Hesaplanan tutardan yüzde 30'luk büyükşehir belediyesi payı ayrıldıktan sonra kalan miktar büyükşehir ilçe belediyelerinin hesabına İller Bankası tarafından aktarılır.
18 Payların Hesaplanması
Paylar, Maliye Bakanlığı tarafından aylık olarak hesaplanır. Bakanlık, büyükşehir belediye paylarını yukarıda belirtilen esaslara göre paylaştırarak bu belediyelere doğrudan, il özel idareleri ve diğer belediyelerin paylarını ise ilgili idarelere aktarılmak üzere tahsil edilen ayı takip eden ayın sonuna kadar İller Bankasına aktarır. İller Bankası, yukarıda belirtilen esaslara göre müteakip ayın en geç onuncu günü mesai saati sonuna kadar ilgili idarelere gönderir.
19 Yaptırım Belediye ve il özel idare paylarını, Kanunda belirtilen süreler içinde ilgili idarelerin hesaplarına yatırmayan sorumlular hakkında beş maaş tutarı kadar aylıktan kesme cezası uygulanır.
20 Tespitler Genel bütçe vergi gelirlerinden alınan payların mahalli idarelerin toplam gelirleri içindeki oranı 2011 yılında yaklaşık % 40’dır. Genel bütçe vergi gelirlerinden alınan payın toplam gelirlere oranı belediyelerde en yüksek (% 51) belediye bağlı idarelerinde en düşüktür. Belediye türleri açısından ise büyükşehir belediyelerinde en yüksek, ilçe ve belde belediyelerinde ise en düşüktür.
21 Tespitler Tablonun “D. Faizler, Paylar ve Cezalar- Kişi ve Kurumlardan Alınan Paylar” kısmında yer alan ve genel bütçe vergi gelirlerinden mahalli idarelere ayrılan pay belli standart bir formüle göre hesaplandığı için bunda merkezi yönetimin herhangi bir takdir yetkisi ve tasarrufu bulunmamaktadır. Dolayısıyla merkezi yönetimin belli bir belediyeye daha fazla veya daha az pay aktarma konusunda tercihi ve takdiri söz konusu değildir. Böyle bir tercih ve takdirin kullanılabileceği gelir kalemi tablonun “Merkezi Yönetim Bütçesine Dâhil İdarelerden Alınan Bağış ve Yardımlar” kısmında yer almaktadır. Bu kalemin 2011 yılında gerçekleşme tutarı yaklaşık 6 Milyar TL’dir. Bu rakamın hangi mahalli idarelere hangi kriterlere göre tahsis edildiğine ilişkin elimizde şu anda derlanmiş herhangi bir veri bulunmamaktadır.
22 Hazine yardımı Mahalli idarelerin belli bazı yatırımları veya projelerinin finansmanına destek olmak amacıyla spesifik olarak bazı belediyelere yapılan parasal transferdir. Bu yardımların başlıca dayanakları merkezi yönetim bütçe kanunu ile ilgili bakanlıklara ilişkin mevzuat hükümleridir. Proje veya yatırımın kabulü merkezi yönetim tarafından takdir yetkisi gerektirdiği için bu yardımların yapılmasında bazı mahalli idareler lehine tercih söz konusu olabilmektedir.
23 Mahalli idarelere yapılacak Hazine yardımları
Maliye Bakanlığı 2012 bütçesine göre yardımlar; a) Köylerin Altyapısının Desteklenmesi Projesi (KÖYDES) kapsamında köylerin altyapı ihtiyaçları için il özel idareleri ve/veya köylere hizmet götürme birliklerine, b) Su Kanalizasyon ve Altyapı Projesi (SUKAP) kapsamında belediyelerin içme suyu ve atıksu projelerini gerçekleştirmek üzere İller Bankası A.Ş.’ye tahakkuk ettirilmek suretiyle kullandırılır.
24 Kaynağın kullandırılması
Bu ödenekleri, 2012 Yılı Yatırım Programında belirlenmesini müteakip, KÖYDES Projesi için iller bazında; SUKAP için ise belediyeler bazında dağılımı, kullandırılması, izlenmesi ve denetimine ilişkin usul ve esaslar Yüksek Planlama Kurulu tarafından karara bağlanır.
25 04 Alınan Bağış ve Yardımlar ile Özel Gelirler
Türü 1000 TL 04 2 Merkezi Yönetim Bütçesine Dahil İdarelerden Alınan Bağış ve Yardımlar 1 Cari Sermaye 3 Diğer İdarelerden Alınan Bağış ve Yardımlar 4 Kurumlardan ve Kişilerden Alınan Yardım ve Bağışlar 5 Proje Yardımları TOPLAM
26 Mahalli İdarelere Proje Yardımlarının Yıllar İtibariyle Seyri (1000 TL)
27 04 5 Proje Yardımları (2011 yılı)
Türü 1000 TL 04 5 1 Cari 01 Genel Bütçeli İdarelerden Alınan Proje Yardımları 02 Özel Bütçeli İdarelerden Alınan Proje Yardımları 03 Düzenleyici ve Denetleyici Kurumlardan Alınan Proje Yardımları 31.084 Sosyal Güvenlik Kurumlarından Alınan Proje Yardımları 2.876 05 Mahalli İdarelerden Alınan Proje Yardımları 09 Diğerlerinden Alınan Proje Yardımları 2 Sermaye 78.166 92 4.841 TOPLAM
28 Mahalli İdarelerin Merkezi Yönetimden Fon Kullanımı
29 Mahalli İdarelerin Mali Varlık ve Yükümlülük Tutarları (Milyon TL)
2006 2007 2008 2009 2010 Kısa Vadeli Yükümlülükler Toplamı 16.520 19.778 25.222 27.801 32.434 Uzun Vadeli Yükümlülükler Toplamı 14.357 19.894,3 19.363 23.409 32.348 Yükümlülükler Toplamı 30.877 39.673 44.585 51.210 64.782 Mali Varlıklar 19.075 22.575 27.483 30.496 41.223 Net Mali Değer
30 Mahalli İdarelerin Mali Varlık ve Yükümlülüklerinin Seyri (Milyon TL)
31 2011/Haziran Dönemi İtibariyle Yükümlülüklerin Dağılımı (1000 TL)
Banka Kredileri Kamu İdarelerine Mali Borçlar Dış Mali Borçlar Vadesi Geçmiş Ert. veya Tak. Vergi ve SGK
32 İller Bankası (İLBANK)
A.Ş. statüsünde bir kamu bankası. Kalkınma ve yatırım bankası. Bankanın amacı; il özel idareleri ve belediyelerin finansman ihtiyacını karşılamak, projeler geliştirmek, bu idarelere danışmanlık hizmeti vermektir. Uluslararası kuruluşlardan temin edilen kredilere aracılık eder.
33 İLBANK Bankanın kredi faiz oranları kredinin türüne göre yıllık % 6-9 arasında değişmekte. Bankanın ortakları belediyeler ve il özel idareleridir. Sermayesi: 9 Milyar TL. 2011 yılı sonu itibariyle belediye ve il özel idarelerinden kredili alacak stoku toplamı: 7.8 Milyar TL.
34 Kamu İdarelerine Borçlar
2010 yılı sonu itibariyle kamu idarelerine borçların (kısa ve uzun vadeli) toplam tutarı yaklaşık 24 Milyar TL’dir. Bu tutarın yaklaşık 15 Milyar TL’sini hazineye olan borçlar oluşturmaktadır. Söz konusu tutara (24 Milyar TL) vergi ve sosyal güvenlik prim borçları dahil değildir. Vadesi geçmiş vergi ve sosyal güvenlik prim borçları yaklaşık 3,8 Milyar TL’dir.
35 Mahalli İdarelerin Hazine'ye Borç Stoku (Milyon TL)
Toplam tutar 14.494 Hazinenin toplam alacağı içindeki oranı 63,8% Vadesi geçmiş alacak stoku 7.903 Kaynak: Hazine Müsteşarlığı Kamu Borç Yönetimi Raporu (Eylül 2012)
36 Hazine’nin Mahalli İdarelerden Vadesi Geçmiş Alacak Stoku
BORÇLU KURULUŞ GARANTİ İKRAZ VERİLEN DIŞ KREDİLER TOPLAM GERİ ÖDEME GARANTİSİ YATIRIM GARANTİSİ DIŞ BORÇ İÇ BORÇ ADANA BÜYÜKŞEHİR BELEDİYESİ ADAPAZARI BÜYÜKŞEHİR BELEDİYESİ 90.063 21.946 ANKARA BÜYÜKŞEHİR BELEDİYESİ 81.045 BANDIRMA BELEDİYESİ 64.209 15.135 79.344 DİDİM BELEDİYESİ 48.863 EGO GENEL MÜDÜRLÜĞÜ (ANKARA) 9.286 İSKENDERUN BELEDİYESİ 37.093 İZMİT BÜYÜKŞEHİR BELEDİYESİ MARİÇ-MARMARİS-İÇMELER-ARMUTALAN BELEDİYE BİRLİĞİ MİLAS BELEDİYESİ 2.422 SİİRT BELEDİYESİ 510 ŞANLIURFA BELEDİYESİ 28.996 MAHALLİ İDARELER TOPLAM Kaynak: Hazine Müsteşarlığı tarihi itibariyle
37 Hazinenin Mahalli İdarelerden Vadesi Gelmemiş Alacak Stoku
(Bin TL) BORÇLU KURULUŞ GARANTİ İKRAZ VERİLEN DIŞ KREDİLER TOPLAM GERİ ÖDEME GARANTİSİ YATIRIM GARANTİSİ DIŞ BORÇ İÇ BORÇ ADANA BÜYÜKSEHIR BELEDIYESI 6.264 ADAPAZARI BÜYÜKSEHIR BELEDIYESI 53.675 ANKARA BÜYÜKSEHIR BELEDIYESI 76 ASKI - ANKARA SU VE KANALIZASYON IDARESI 9.329 BAFRA BELEDIYESI BURSA BÜYÜKSEHIR BELEDIYESI DIDIM BELEDIYESI 40.755 EGO GENEL MÜDÜRLÜGÜ (ANKARA) 5.007 GASKI - GAZIANTEP BÜYÜKSEHIR BEL.SU VE KAN. ID.GN.MD. KOCAELI BÜYÜKSEHIR BELEDIYESI TOPLAM MAHALLI IDARELER Kaynak: Hazine Müsteşarlığı tarihi itibarıyla
38 Mahalli İdarelerin Hazine Garantili Dış Borç Stoku
Yıllar 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012* Tutar (Milyon $) 1.420 1.250 1.086 832 774 818 1.079 1.189 1.280 1.199 1.157 * itibarıyla. Kaynak: Hazine Müsteşarlığı Kamu Borç Yönetimi Raporu (Eylül 2011)
39 2002-2012 Dönemi Hazine Garantili Kredilerin Geri Ödemeleri (Milyon $)
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 TOPLAM 528 390 355 275 237 187 137 130 143 138 73 2.658 Hazinece Üstlenilen 458 308 243 194 85 54 50 57 47 33 1.666 Kuruluşça Ödenen 69 83 111 81 99 101 80 86 92 40 992 * tarihi itibarıyla. Kaynak: Hazine Müsteşarlığı Kamu Borç Yönetimi Raporu (Eylül 2012)
40 Tespitler Dış mali borç stokunun yaklaşık 1,3 Milyar $ tutarındaki kısmı hazine garantisi kapsamında. dönemi içinde Hazine garantileri nedeniyle üstlenilen ödemelerin yarattığı borç yükü yaklaşık 1,7 Milyar $’dir. dönemi içinde Hazine garantileri nedeniyle üstlenilen ödemelerin yarattığı borç yükü yaklaşık 4,1 Milyar $’dir
41 Hazineye Borçlar Hazine alacağı: Hazine tarafından üstlenilen her türlü ödemeye ve/veya Hazine tarafından ikrazen ihraç edilen Devlet iç borçlanma senetlerine ilişkin olarak ortaya çıkan alacak (Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun’a Md.3) Ekim/2011 itibariyle mahalli idarelerin hazineye borcu yaklaşık 15 Milyar TL, olup bunun yaklaşık % 50’si vadesi geçmiş tutarlardan oluşmaktadır.
42 Tespitler Yaklaşık 15 Milyar TL tutarındaki borcun çok büyük bir kısmı 5 mahalli idareye aittir. Toplam borcun 1,6 Milyar Doları 2002 yılından itibaren hazine garantilerinden kaynaklanan üstlenimlerden oluşmaktadır. Garantiden kaynaklanan üstlenim dışındaki borçlar ikrazen borçlanma ve devirlerden oluşmaktadır. Hazine garantilerden kaynaklanan üstlenmeler son yıllarda düşme eğilimindedir.
43 Haziran/2011 Dönemi İtibariyle Mahalli İdarelerin Alacakları (1000 TL)
Gelirlerden Alacaklar Gelirlerden Takipli Alacaklar Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar
44 Mahalli İdarelerin Alacaklarının Yıllar İtibariyle Seyri (1000 TL)
45 Büyükşehir Kanunu’ndaki Son Değişiklikler
Büyükşehir belediye sınırları içinde yapılan genel bütçe vergi gelirleri tahsilatı toplamından büyükşehir belediyelerine ayrılacak yüzde 5’lik pay yüzde 6‘ya yükseltilmekte, Bu tahsilatın toplamı üzerinden büyükşehirlerdeki ilçe belediyelerine ayrılan paylardan büyükşehir belediye payı olarak ayrılacak kısım yüzde değişmeden 30 olarak belirlenmekte. Maden ruhsatları için il özel idareleri ve köylere hizmet götürme birliklerine verilen devlet hakkı, madenler için alınan harçlar, maden ihalelerinden elde edilen gelirler, genel bütçeye gelir kaydedilecektir.
46 Sonuç Mahalli idarelerin bütçe giderleri içinde sermaye harcamalarının yüksekliği bütçe dengesini ciddi anlamda zorlamaktadır. Mali varlıklar ile mali yükümlülükler arasında negatif fark her geçen yıl artmaktadır. Mahalli idarelerin öz gelirlerinde arzulanan artış meydana gelmemiştir. Mahalli idarelerin alacaklarının tahsilindeki zorluklar nedeniyle alacak miktarı ve finansman sorunu her geçen gün artmaktadır.
47 Sonuç… Mahalli idarelerin merkezi yönetime olan vergi ve sosyal güvenlik borçları önemli bir tutar teşkil etmekte ve bu yönüyle mahalli idarelerce finansman kaynağı olarak kullanılmaktadır. Mahalli idarelerin hazineye önemli tutarda borçları bulunmakta ve vadesi geçmiş borçlar için hesaplanan gecikme zamları bu idareler için ciddi bir yük oluşturmaktadır. Büyükşehir belediyelerinin öz gelirlerinin düşüklüğü ve borç seviyelerinin yüksekliği mahalli idarelerin mali dengesizliklerine önemli bir etkendir.
48 Öneriler Mahalli idarelerin mali dengelerinin düzeltilebilmesi için:
Alacakların tahsilinde daha ciddi ve disiplinli olunması, Sosyal yardımların belli bir disiplin ve program dâhilinde yapılması, Kaynakların daha etkin kullanılması özellikle taşıt kullanımında ve temsil ağırlama giderlerinde önemli ölçüde tasarrufa gidilmesi,
49 Öneriler (devamı) Kentsel rantların vergilendirilmesi,
Etkili bir iç kontrol sisteminin kurulması, Daha efektif bir finansman yönetimiyle borçlanma ihtiyacının dolayısıyla faiz maliyetlerinin azaltılması, Proje üretiminde daha üretken olunarak özellikle uluslararası kuruluşların proje yardımlarından faydalanılması,
50 Öneriler (devamı) Mali hizmetler biriminin kalitesinin artırılması
Mali sistemin daha etkin işleyişi için iç denetim biriminin tespit ve önerilerinden istifade edilmesi, Öz gelir sisteminin daha efektif bir yapıya kavuşturulması,
51 En önemlisi… Mali kaynak kullanımında daha fazla imkan verilmesi için mahalli idarelerin mali yönetimde güven telkin etmesi şart. Bu amaçla mahalli idarelerin mali yönetiminde performansın artırılması ve iyi performans gösteren idarelerin diğer idarelerden ayrıştırılması için mahalli idarelerin bağımsız mali denetime tabi tutulması faydalı olacaktır.
52 İlginiz için teşekkürler…
"Ahmet ARSLAN CPA, MBA, SMMM Denetçi" indir ppt