Girişim Sermayesi Yatırım Fonu ve Vergisel Avantajlar
Nuray Azaklı Acet
Girişim Sermayesi Yatırım Fonu, Haziran/2012’de yapılan düzenlemeler ile vergi mevzuatımıza girmiş bir teşviktir.
Teşvikin getirilmesindeki amaç; kaynak ihtiyacı olan ve gelişme potansiyeli taşıyan şirketlere yatırım yapılmasını sağlayarak ekonomik büyümeyi teşvik etmektir.
Kaynak ihtiyacı olan bu şirketlere “Girişim Şirketi”
Bu şirketlere yapılan yatırıma “Girişim Sermayesi”
Çıkarılmış sermayelerini girişim sermayesi yatırımlarına yönelten ortaklığa da “Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklığı” denir.
Girişim sermayesi yatırımları taraflar arasında imzalanacak bir sözleşme çerçevesinde yapılır. Sözleşmenin taşıması zorunlu olan hususlar söz konusudur; bunlardan ilki ve en önemlisi girişim şirketinin yönetimi hususudur. Ayrıca girişim şirketinin hak ve yükümlülükleri de değinilmesi zorunlu olan hususlardandır.
Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlar pasifte geçici bir hesapta tutulur.
Girişim sermayesi, yatırım ortaklarına bir takım vergisel avantajlar sağlanmaktadır.
VUK 325/A maddesi ve 7 Nolu KVK Genel Tebliği ile girişim sermayesi fonunun ayrılması, sınırları, şartları ve vergisel avantajları aşağıdaki gibi belirlenmiştir:
· Girişim Sermayesi Fonunun Ayrılması;
Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi olarak Türkiye'de kurulmuş veya kurulacak olan girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak konulması veya girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması amacıyla, ilgili dönem kazancından veya beyan edilen gelirden girişim sermayesi fonu ayrılabilir.
· Girişim Sermayesi Fonunun İndirim Şartları;
* İlgili yılda ayrılan fon tutarının beyan edilen gelirin %10'unu, toplam fon tutarının ise öz sermayenin %20'sini aşmaması (İki şartın birlikte gerçekleşmesi gerekmektedir)
* Fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar Türkiye'de kurulmuş veya kurulacak olan ve Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya fonlarına yatırım yapılması,
* Ayrılan fon tutarının ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmesi gerekmektedir.
· Girişim Sermayesi İndirim Tutarı Hesaplaması, Muhasebe Kaydı ve Yatırım Açısından Vergisel Düzenlemeler;
İndirim tutarının tespitinde beyan edilen gelir olarak ticari bilanço kâr veya zararına kanunen kabul edilmeyen giderler eklenmek ve geçmiş yıl zararları ile varsa tüm indirim ve istisnalar düşülmek suretiyle bulunan tutar dikkate alınacaktır.
[Ticari bilanço kârı (zararı) + KKEG - Geçmiş Yıl Zararları - Tüm İndirim ve İstisnalar]
Vergi Usul Kanununun 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu ilgili dönem kazancından ayrılacağından, pasifte özel bir fon hesabına alınacak tutar hesap dönemi sonu itibarıyla tespit edilebilecektir.
“570 Geçmiş Yıllar Karı” borç / “549. Özel Fonlar” hesabı alacak
Bu çerçevede, fon hesabına alınma işleminin, izleyen hesap döneminin başından itibaren kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar yapılması gerekmektedir. Bu şekilde, indirim konusu yapılacak olan kazanç tutarı, ilgili dönemin genel sonuç hesaplarına yansıyacak olup kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırında gösterilmek suretiyle de indirimden yararlanılabilecektir.
Ayrıca her yıl girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlar ayrı ayrı dikkate alınacak, önceki yıllarda ayrılan fon tutarları için tekrar indirim uygulanmayacaktır
· Fon Tutarının Vergilendirilmesi;
Aşağıda sayılan hâllerde, girişim sermayesi fonu hesabında tutulan ve önceki yıllarda indirim konusu yapılan tutarlar vergiye tâbi tutulacaktır.
- Girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinin veya girişim sermayesi yatırım fonu katılma paylarının elden çıkarılmasından itibaren altı (6) ay içinde aynı amaçla yeniden kullanılmaması halleri.
Konumuzu bir örnekle sonlandırmamız gerekir ise;
2016 Yılı Özsermaye
2016 Yılı Mali Kar
2016 Yılı Ticari Kar
Ayrılacak Olan Girişim Sermayesi Fonu
Fon Sebebi ile Eksik Taakkuk Ettirilecek Vergi
Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan 100.000,00 TL, 25.04.2017 tarihine kadar verilecek olan 2016 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.
2017 yılı sonuna kadar, ayrılmış olan 100.000,00 TL fon tutarının girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına veya fonlarına yatırım yapılmaması durumunda indirim konusu yapılan 100.000,00 TL fon tutarı nedeniyle eksik tahakkuk ettirilen 20.000 TL vergi gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir.