dair usul ve esasları düzenlemektir tarihinde Gelir
Download "dair usul ve esasları düzenlemektir. 29.11.2010 tarihinde Gelir"
1 Mevzuat Değişiklikleri tarihinde Gelir Đdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Rehber pdf formatında gib.gov.tr internet sayfasında yayınlanmıştır. Bu rehberin amacı transfer fiyatlandırması ve transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı konusunda mükellefleri bilgilendirmektir tarihinde Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Jersey Hükümeti Arasında Vergi Konularında Bilgi Değişimi Anlaşması Londra daki Türk Büyükelçiliği nde imzalanmıştır. Đmzalanan bu Anlaşma cezai ve hukuki vergi konularında iki ülke arasında tam bir bilgi değişimini öngörmekte ve böylece vergi kayıp ve kaçağının önlenmesi ve zarar verici vergi rekabeti ile mücadele konusunda önemli bir adım atılmış olmaktadır tarih ve Sayılı Resmi Gazete de Đş Sağlığı ve Güvenliği Hizmetleri Yönetmeliği yayımlanmıştır. Bu Yönetmeliğin amacı; iş sağlığı ve güvenliği hizmetlerini yürütmek üzere kurulacak işyeri sağlık ve güvenlik birimlerinin kuruluşu ile ortak sağlık ve güvenlik birimlerinin belgelendirilmeleri, yetki belgelerinin iptali, görev, yetki ve sorumluluklarına dair usul ve esasları düzenlemektir tarihinde Gelir Đdaresi Başkanlığı tarafından Gelir Vergisi Sirküleri/74 yayımlanmıştır. Bu Sirkülerde; gezici olarak şarkı söyleyen ve müzik icra edenlerin mükellefiyet durumları hakkında açıklamalara yer verilmiştir tarih ve Sayılı Resmi Gazete de Gümrük Yönetmeliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik yayımlanmıştır. Bu Yönetmelik ile; ilgili yönetmeliğin bazı maddelerinde değişiklik yapılmıştır tarih ve Sayılı Resmi Gazete de Avukatlık Asgari Ücret Tarifesi Genel Hükümler yayımlanmıştır. Bu Tarifede belirlenen ücretlerin altında avukatlık ücreti kararlaştırılamaz. Aksine yapılan sözleşmelerin ücrete ilişkin hükümleri geçersiz olup, ücrete ilişkin olarak bu Tarife hükümleri uygulanır tarihinde Gelir Đdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan Mükellefin Ödevleri Rehberi (Ticari Kazanç), Mükellefin Ödevleri Rehberi (Kurum Kazancı) ve Mükellefin Ödevleri Rehberi (Serbest Meslek Kazancı) gib.gov.tr internet sayfasında pdf formatında yayınlanmıştır. Bu rehberin amacı ticari kazanç, kurum kazancı ve serbest meslek kazancı elde eden mükellefleri vergilendirme sürecindeki ödev ve yükümlülükleri konusunda bilgilendirmektir tarih ve Sayılı Resmi Gazete de Sosyal Güvenlik Kurumu Sağlık Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ yayımlanmıştır. Bu Tebliğ ile; ilgili tebliğin bazı maddelerinde değişiklik yapılmıştır tarihinde Maliye Bakanlığı Halkla Đlişkiler Müşavirliği tarafından Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Hakkında Kanun Tasarısında Ötv Kanununa Ekli Listelerin Güncellenmesine Đlişkin Kamuoyu Açıklaması yapılmıştır. Bu basın açıklamasında; Bazı kamu alacaklarının yeniden yapılandırılmasına ilişkin Türkiye Büyük Millet Meclisine sunulan yasa tasarısında, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu ekindeki ÖTV ye tabi mallar ve bu mallarda uygulanacak ÖTV oranları ve tutarlarının yer aldığı listelerin güncellenmesine yönelik hükümlere yer verilmiştir. Bu listelerdeki bazı malların tarife numaralarının Türk Gümrük Tarife Cetvelinde 2009 ve 2010 yılları için
2 yapılan değişikliklere paralel olarak yenilenmesi ve halen uygulanmakta olan vergi tutar ve oranlarının bu listelerde yer alması amaçlanmıştır. Bunun dışında ayrıca bir düzenleme yapılmamıştır tarih ve Sayılı Resmi Gazete de Seri: A Sıra No: 4 Tahsilat Genel Tebliği yayımlanmıştır. Bu Tebliği ile; Seri: A Sıra No:1 Tahsilat Genel Tebliği nde bazı değişiklikler yapılmıştır tarih ve Sayılı Resmi Gazete de Sosyal Güvenlik Kurumu Sağlık Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ yayımlanmıştır. Bu Tebliğ ile; ilgili tebliğin bazı maddelerinde değişiklik yapılmıştır tarihinde "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Brezilya Federatif Cumhuriyeti Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması" imzalandı. Anlaşma, çifte vergilendirmeye ilişkin problemleri ortadan kaldırmakta, vergileme hakkını belirli gelir türleri için Türkiye ve Brezilya arasında paylaştırmakta ve temettü, faiz ve gayrimaddi hak bedelleri ödemeleri üzerinden gelirin doğduğu devlette (kaynak devlet) alınacak vergilerin azami oranlarını belirlemektedir. Türkiye nin, imzalanan bu Anlaşma ile bugüne kadar sonuçlandırdığı Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının sayısı 83 e ulaşmış olup, bunlardan 74 ü yürürlüğe girmiş bulunmaktadır tarih ve (mükerrer) Sayılı Resmi Gazete de Özürlülük Ölçütü, Sınıflandırması Ve Özürlülere Verilecek Sağlık Kurulu Raporları Hakkında Yönetmelik yayımlanmıştır. Bu Yönetmelik; özürlü sağlık kurulu raporlarının alınışı, geçerliliği, değerlendirilmesi ve özürlü sağlık kurulu raporu verebilecek yetkili sağlık kurumlarının tespiti ile ilgili usul ve esasları belirlemek; özürlülerle ilgili derecelendirmelere, sınıflandırmalara ve tanımlamalara gereksinim duyulan alanlarda ortak bir uygulama geliştirmek ve uluslararası sınıflandırma ve ölçütlerin kullanımının yaygınlaştırılmasını sağlamak amacıyla hazırlanmıştır tarih ve Sayılı Resmi Gazete de Zorunlu Karşılıklar Hakkında Tebliğde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Sayı: 2010/13) yayımlanmıştır. Bu Tebliğ ile Zorunlu karşılık oranları; a) Türk lirası yükümlülükler için; 1) Vadesiz, ihbarlı mevduatlar ve özel cari hesaplarda % 8, 2) 1 aya kadar vadeli mevduatlar/katılma hesaplarında (1 ay dâhil) yüzde 8, 3) 3 aya kadar vadeli mevduatlar/katılma hesaplarında (3 ay dâhil) yüzde 7, 4) 6 aya kadar vadeli mevduatlar/katılma hesaplarında (6 ay dâhil) yüzde 7, 5) 1 yıla kadar vadeli mevduatlar/katılma hesaplarında % 6, 6) 1 yıl ve 1 yıldan uzun vadeli mevduatlar/katılma hesapları ile birikimli mevduatlar/katılma hesaplarında yüzde 5, 7) Mevduat/katılım fonu dışındaki diğer yükümlülüklerde yüzde 8, 8) Özel fon havuzlarında vadesine karşılık gelen (3) (6) bentlerinde belirtilen oranlar, b) Yabancı para yükümlülükler için yüzde 11 olarak belirlenmiştir tarih ve Sayılı Resmi Gazete de 2011 Yılı Tanıklık Ücret Tarifesi yayımlanmıştır. Bu Tarifenin amacı, ceza muhakemesi sırasında tanığa verilecek tazminatın miktarı ile ödenmesine ilişkin usul ve esasları belirlemektir tarih ve Sayılı Resmi Gazete de Milli Emlak Genel Tebliği (Sıra No: 331) yayımlanmıştır. Bu Tebliğ ile 2946 sayılı Kamu Konutları Kanunu kapsamındaki konutların aylık kira bedelleri yeniden belirlenmiştir tarih ve Sayılı Resmi Gazete de Gelir Vergisi Genel Tebliği Serı No: 277 yayımlanmıştır sayılı Kanunun 4 üncü maddesiyle 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinde yapılan değişiklikler ile27/9/2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla belirlenen tevkifat oranlarına ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır tarih ve Sayılı Resmi Gazete de Zorunlu Deprem Sigortası Tarife ve Talimatı yayımlanmıştır. Buna göre ödenecek prim, 3 üncü maddede belirtilen esaslara göre tespit edilen sigorta bedeline, deprem bölgesine ve yapı tarzına göre aşağıdaki tarife uygulanmak suretiyle bulunan tutara 10 TL ilave edilerek hesaplanır. Đstanbul ili dahilinde bulunan rizikolar için bu tutar 15 TL olarak uygulanır. Ancak ödenecek primin asgari tutarı, deprem bölgesine ve yapı tarzına göre herhangi bir ayrım yapılmaksızın 25 TL'dir.
3 SERĐ: A SIRA NO: 4 TAHSĐLAT GENEL TEBLĐĞĐ Tarih ve Sayılı Resmi Gazete Kapsam Seri:A Sıra No:1 Tahsilat Genel Tebliğinde aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır. 1) Birinci Kısım Đkinci Bölümünün "V. Amme Alacağı Ödenmeden Yapılmayacak Đşlemler ile Đşlem Yapanların Sorumlulukları" başlıklı alt bölümünün (2) numaralı bölümünün son paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. "Ancak, eğitim ve öğretime yönelik olarak öğrenim bursu ve öğrenimle ilgili diğer adlarla ya da 6183 sayılı Kanunun 105 inci maddesinde sayılan tabii afetlere maruz kalanlara verilen Devlet yardımları, teşvikler ve destekler ile bütçelerine mahalli idarelerin katkıda bulunduğu kuruluşların proje ve faaliyetleri karşılığında mahalli idarelere sağladığı destekler nedeniyle yapılacak ödemelerde bu zorunluluk aranılmayacaktır." 2) Birinci Kısım Dördüncü Bölümünün "I. Tecil" alt başlıklı bölümünün (10) numaralı bölümü aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. " sayılı Kanunun 48 inci maddesi ile Bakanlığımıza tanınan yetkiye istinaden belirlenen ve 21/10/2010 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) uygulanmakta olan yıllık tecil faiz oranı %12'dir. 25/1/2000 tarihinden itibaren yıllar itibarıyla uygulanan tecil faiz oranları aşağıda gösterilmiştir. Genel Tebliğ No. Uygulama Dönemi Yıllık Oran (%) tarihleri arasında tarihleri arasında tarihleri arasında tarihleri arasında tarihleri arasında tarihleri arasında tarihleri arasında 24 Seri:C Sıra No: tarihleri arasında 19 Seri:C Sıra No: tarihinden itibaren 12 3) Birinci Kısım Dördüncü Bölümünün "III. Gecikme Zammı" alt başlıklı bölümünün (4) numaralı bölümü aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. "4. Vadesinde ödenmeyen amme alacaklarına Bakanlar Kurulu Kararlarına istinaden yıllar itibarıyla uygulanacak gecikme zammı oranları aşağıdaki gibidir. Bakanlar Kurulu Kararı Uygulama Dönemi Aylık Gecikme Zammı Oranı (%) 2001/2175 sayılı BKK tarihleri arasında /3550 sayılı BKK tarihleri arasında /6345 sayılı BKK tarihleri arasında 4* 2005/8551 sayılı BKK tarihleri arasında /10302 sayılı BKK tarihleri arasında 2,5 2009/15565 sayılı BKK tarihleri arasında 1, /965 sayılı BKK tarihinden itibaren 1,40 * tarihinde yürürlüğe giren 5035 sayılı Kanunla kanuni oran haline gelmiştir." Tebliğ olunur.
4 GELĐR VERGĐSĐ GENEL TEBLĐĞĐ SERI NO: Tarih ve Sayılı Resmi Gazete 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa 5281 sayılı Kanunun 30 uncu maddesiyle eklenen geçici 67 nci maddede, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiştir sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 1/10/2010 tarihinde yürürlüğe giren 4 üncü maddesiyle, 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının birinci paragrafında yer alan Dar mükellef gerçek kişi ve kurumlar için bu oran olarak uygulanır. cümlesi 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler için bu oran olarak uygulanır. şeklinde ve (17) numaralı fıkrasında yer alan her bir kazanç ibaresi her bir sermaye piyasası aracı, kazanç şeklinde değiştirilmiştir. Öte yandan, 22/7/2006 tarihli ve 2006/10731 sayılı Kararnamenin eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi, 1/10/2010 tarihinde yürürlüğe giren 27/9/2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla değiştirilmiştir sayılı Kanunun 4 üncü maddesiyle 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinde yapılan değişiklikler ile27/9/2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla belirlenen tevkifat oranlarına ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır. 1. Yasal Düzenlemeler 193 sayılı Kanunun Geçici 67 nci maddesinin 6009 sayılı Kanunla değişik (1) ve (17) numaralı fıkraları aşağıda yer almaktadır. Geçici Madde 67-1) Bankalar ve aracı kurumlar takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla; a) Alım satımına aracılık ettikleri menkul kıymetler ile diğer sermaye piyasası araçlarının alış ve satış bedelleri arasındaki fark, b) Alımına aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının itfası halinde alış bedeli ile itfa bedeli arasındaki fark, c) Menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası araçlarının tahsiline aracılık ettikleri dönemsel getirileri (herhangi bir menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracına bağlı olmayan), d) Aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının ödünç işlemlerinden sağlanan gelirler, Üzerinden oranında vergi tevkifatı yaparlar sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer (ş.abacı) artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler için bu oran olarak uygulanır. 17) Bakanlar Kurulu bu maddede yer alan oranları her bir sermaye piyasası aracı, kazanç ve irat türü ile bunları elde edenler itibarıyla, yatırım fonlarının katılma belgelerinin fona iade edilmesinden elde edilen kazançlar için fonun portföy yapısına göre, ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye veya 'e kadar artırmaya yetkilidir Sayılı Kanunla Geçici 67 nci Maddede Yapılan Değişikliklere Đlişkin Açıklamalar 2.1. Geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrasında yapılan değişiklik 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı fıkrası kapsamında, banka ve aracı kurumların menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarından elde edilen gelirler üzerinden yapmakla yükümlü oldukları tevkifat, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler için 1/10/2010 tarihinden itibaren oranında uygulanacaktır. Bu durumda söz konusu yasal düzenleme çerçevesinde; - Sermaye şirketlerinin (Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre kurulmuş olan anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler ile benzer nitelikteki yabancı kurumlar), - Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi fonlar ile bu fonlara benzer yabancı fonların, - Münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faa-
5 liyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenlerin geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında elde ettikleri gelirleri üzerinden oranında tevkifat yapılacaktır. Bu Tebliğ uygulamasında, Türkiye de münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan sınırlı sorumlu ortaklıklar, ülke fonları, kurum ve kuruluş fonları ve yatırım kuruluşları gibi yabancı kurumsal yatırımcıların tümü 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikteki mükellefler olarak addedilecektir. Dolayısıyla, yukarıda belirlenenler dışında kalanların geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında 1/10/2010 tarihinden itibaren elde ettikleri gelirler, 27/9/2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca % 10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır Geçici 67. maddenin (17) numaralı fıkrasında yapılan değişiklik 6009 sayılı Kanunun 4 üncü maddesi ile geçici 67 nci maddenin (17) numaralı fıkrasında yapılan değişiklikle, bu madde kapsamında yer alan tevkifat oranlarının değiştirilmesine ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki, sermaye piyasasında ortaya çıkacak değişiklikleri de kavrayabilmek adına her bir sermaye piyasası aracı, kazanç ve irat türünü kapsayacak şekilde genişletilmiştir. 3. Bakanlar Kurulu Kararı ile Belirlenen Tevkifat Oranlarına Đlişkin Açıklamalar 22/7/2006 tarihli ve 2006/ sayılı Kararnamenin eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde değişiklik yapan 27/9/2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Kararnamenin eki Karar 1/10/2010 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, bu tarihten itibaren elde edilecek gelirlere, 2006/10731 sayılı Kararın 2010/926 sayılı Kararla değişik 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde yer alan tevkifat oranları uygulanacaktır Hisse senetlerine ilişkin olarak elde edilen kazançlar üzerinden yapılacak tevkifat 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin (1), (2) ve (3) numaralı fıkralarında yer alan oran; tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumlar tarafından hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri ve Đstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören aracı kuruluş varantları dahil olmak üzere, hisse senetlerine (menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) ilişkin olarak elde edilen kazançlar için % 0 olarak belirlenmiştir. Buna göre, geçici 67 nci maddenin (1), (2) ve (3) numaralı fıkralarında yer alan oran (menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç), 1/10/2010 tarihinden itibaren; - Hisse senetlerine ilişkin olarak elde edilen kazançlar, - Hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden elde edilen kazançlar, - Hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olup Đstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören aracı kuruluş varantlarından elde edilen kazançlar için olarak uygulanacaktır. Diğer taraftan geçici 67 nci madde uygulamasında, 1/10/ 2010 tarihinden itibaren; hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olan ve Đstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören aracı kuruluş varantları, aynı tür menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları sınıflandırmasında, Değişken Getirili Menkul Kıymetler sınıfında değerlendirilecektir Diğer kazançlar üzerinden yapılacak tevkifat Geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında elde edilen diğer kazançlar 6009 sayılı Kanunla 193 sayılı Kanunun geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında yapılan değişikliğe göre, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olan yabancı kurumsal yatırımcıların bu fıkra kapsamında elde etmiş oldukları kazançlara 1/10/2010 tarihinden itibaren oranında tevkifat uygulanacaktır. Dolayısıyla, yukarıda sayılanların dışında kalan kurumlar ile tam ve dar mükellef gerçek kişilerin, Tebliğin (3.1) bölümünde belirtilen kazançları hariç olmak üzere, geçici 67 nci maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında 1/10/2010 tarihinden itibaren elde ettikleri gelirler, % 10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır Geçici 67. maddenin (2) ve (3) numaralı fıkraları kapsamında elde edilen diğer kazançlar Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan menkul kıymetler yatırım fonları (borsa yatırım fonları ile konut finansmanı fonları ve varlık finansmanı fonları dahil) ile menkul kıymetler yatırım ortaklıkları tarafından elde edilenler hariç olmak üzere, tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumların geçici 67 nci maddenin (2) ve (3) numaralı fıkraları kapsamında elde ettikleri kazançlar (Tebliğin 3.1 bölümünde belirtilen kazançlar hariç) % 10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Tebliğ olunur.
6 Đdare Kararları Tarih: Gelir Đdaresi Başkanlığı GELĐR VERGĐSĐ SĐRKÜLERĐ/74 Sayı: GVK-74/2010-1/ Serbest meslek erbabı muafiyeti-1 Konusu: Gezici olarak şarkı söyleyen ve müzik icra edenlerin mükellefiyeti hakkında Đlgili olduğu maddeler: Gelir Vergisi Kanunu Madde 66, Vergi Usul Kanunu Madde 155 Đlgili olduğu kazanç türleri: Serbest meslek faaliyeti 1-Giriş Bakanlığımıza intikal eden olaylardan, gezici olarak şarkı söyleyen ve müzik icra edenlerin mükellefiyet durumları hakkında tereddüde düşüldüğü anlaşılmış olup, bu kişilerin mükellefiyet durumlarına ilişkin açıklamalar bu sirkülerin konusunu oluşturmaktadır. 2. Bir Yere Bağlı Olmaksızın Kendi Nam ve Hesaplarına Çalışmak Suretiyle Şarkı Söyleyenler ile Müzik Đcra Edenlerin Vergi Mükellefiyeti 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 66 ncı maddesinde "Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez." denilmekte olup, söz konusu maddenin birinci fıkrasının beşinci bendinde "Vergi Usul Kanunu'nun 155' inci maddesinde belirtilen şartlardan en az ikisini taşıyan ebe, sünnetçi, sağlık memuru, arzuhalci, rehber gibi mesleki faaliyette bulunanlar (şartlardan en az ikisini taşımayanlar ile köylerde veya son nüfus sayımına göre belediye içi nüfusu 5.000'i aşmayan yerlerde faaliyette bulunanların bu faaliyetlerine ilişkin kazançları gelir vergisinden muaftır.)" hükmüne yer verilmiştir. Vergi Usul Kanununun 155 inci maddesinde "Serbest meslek erbabı için aşağıdaki hallerden herhangi biri "Đşe başlama"yı gösterir: 1. Muayenehane, yazıhane, atelye gibi özel iş yerleri açmak; 2. Çalışılan yere tabela, levha gibi mesleki faaliyette bulunulduğunu ifade eden alametleri asmak; 3. Her ne şekilde olursa olsun devamlı olarak mesleki faaliyette bulunduğunu gösteren ilanlar yapmak; 4. Serbest olarak mesleki faaliyette bulunmak üzere mesleki teşekküllere kaydolunmak. Mesleki teşekküllere kaydolunanlardan görevleri veya durumları icabı bilfiil mesleki faaliyette bulunmayacak olanlar bildirmelerinde bu ciheti de açıklarlar." hükmü yer almaktadır. Bu hükümlere göre, bir işyerinde çalışmaksızın gezici olarak kendi nam ve hesaplarına çalışmak suretiyle şarkı söyleyenler ile müzik icra edenlerden (davulcu ve zurnacılar dahil), Vergi Usul Kanununun 155 inci maddesinde belirtilen şartlardan en az ikisini taşımayanlar ile köylerde veya son nüfus sayımına göre belediye içi nüfusu 5.000'i aşmayan yerlerde faaliyette bulunanların bu faaliyetlerine ilişkin kazançlarının gelir vergisinden muaf tutulması gerekir. Anılan maddede belirtilen şartlardan en az ikisini taşıyanlar serbest meslek erbabı sayılacağından, bu kişiler nezdinde, elde ettikleri kazançtan dolayı serbest meslek mükellefiyeti tesis edileceği tabidir. Duyurulur.
7 Gelir Đdaresi Başkanlığı Özelgesi Tarih: Sayı: B.07.1.GĐB / / Veraset ve Đntikal Vergisi Beyannamesinin Vekil Tarafından Verilmesi Veraset ve intikal vergisi beyannamesinin mirasçıların vekili (kayyım) tarafından imzalanmak suretiyle verilmesinin mümkün olduğu hk sayılı Veraset ve Đntikal Vergisi Kanunu nun 5. maddesinde verginin mükellefi tespit edilmiş, aynı Kanun un 7. maddesinde veraset yoluyla veya sair suretle ivazsız mal iktisap edenlerin iktisap ettikleri malları bir beyanname ile bildirmeye mecbur oldukları belirtilmiş, 8. maddesinde de beyannamenin her mükellef için ayrı ayrı veya müştereken verilebileceği, 14. maddesinde ise veraset ve intikal vergisinin mükellef tarafından verilecek beyannameye istinaden tarh olunacağı hükme bağlanmıştır. Buna göre, ölenin geride kalanlara bıraktığı mirası oluşturan mallar ancak onun mirasçıları tarafından bilinebilir ve doğru olarak beyan edilebilir. Beyannamenin düzenlenmesi bakımından vekil tayin edilen kişinin, mirasa dâhil malların değerlerinin doğru beyan edebilmesi her zaman mümkün olmayabilir. Bu nedenle, veraset ve intikal vergisi beyannamesinin mükellef tarafından imzalanmasının gerektiği, Vergi Daireleri Đşlem Yönergesi nin 38. maddesinde Beyannamenin kabulünde asıl olan, beyannamenin mükellef tarafından imzalanmış olmasıdır. Vekâletname ile verilen ve vekil tarafından imzalanan beyannameler kabul edilmez. şeklinde düzenlenmiştir. Ancak, söz konusu düzenleme Danıştay 7. Daire Başkanlığı nca verilen tarih ve E. No: 2008/3433 K. No: 2009/2506 sayılı Karar ile iptal edilmiştir. Yukarıda belirtilen hüküm ve açıklamalara göre, veraset ve intikal vergisi beyannamesinin mirasçıların vekili tarafından imzalanmak suretiyle verilmesi mümkün bulunmaktadır. Bu itibarla, dilekçenizde sözü edilen olayda... Sulh Hukuk Mahkemesince kayyım olarak atanan... tarafından... ın mirasçıları adına veraset ve intikal vergisi beyannamelerini imzalamak suretiyle ilgili vergi dairesine verilmesi mümkün bulunmaktadır. Gelir Đdaresi Başkanlığı Özelgesi Tarih: Sayı: B.07.1.GĐB / Ar-Ge Faaliyetleri Kapsamındaki Đşle Đlgili Sözleşme ve Đhale Kararında Damga Vergisi Đstisnası 5746 sayılı Ar-Ge faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun ve ilgili Yönetmelik kapsamında olan işle ilgili sözleşme ve ihale kararının damga vergisinden istisna olduğu, ancak söz konusu işe ilişkin ihale kararı ve sözleşmenin Ar-Ge veya yenilik faaliyetlerinin yanı sıra proje neticesinde elde edilecek ürünün ya da Ar-Ge ve yenilik faaliyeti dışındaki unsurların alım/satımı hususlarını da ihtiva etmesi halinde, bu kâğıtların anılan Kanun kapsamında damga vergisi istisnasından yararlanamayacağı hk. Yazınızın incelenmesinden, Bakanlığı Dairesi Başkanlığı tarafından Komutanlığı nın ihtiyacı doğrultusunda Milli Denizaltı Savunma Harbi (DSH) Roket ve Atıcı Sistemi geliştirilmesine ilişkin olarak düzenlenen tarih ve 2008/ sayıl ihalenin şirketiniz uhdesinde kaldığı, söz konusu ihale kararına ait verginin şirketinizce ödendiği; daha sonra Bakanlığı Dairesi Başkanlığı ile söz
8 konusu işe ilişkin sözleşme aşamasına gelindiği; ancak anılan Bakanlığın tarih ve sayılı yazısında sözleşme konusu projenin 5746 sayılı Kanun ve bu Kanun a ilişkin yönetmelik kapsamında damga vergisinden istisna olduğu belirtilerek, söz konusu sözleşme ve ihale kararının damga vergisinden istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımızdan görüş alınması gerektiği ve bu amaçla da şirketinizce Başkanlığımıza başvurulduğu anlaşılmıştır sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun un 3. maddesinin 4. fıkrasında, Kanun kapsamındaki her türlü Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile ilgili olarak düzenlenen kağıtlardan damga vergisi alınmayacağı hüküm altına alınmıştır. Anılan Kanun un uygulamasına ve denetimine ilişkin usul ve esasları düzenlemek amacıyla hazırlanan Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine Đlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği nin 13. maddesinin 2. fıkrasında yer alan damga vergisi istisnası uygulamasına ilişkin olarak, tarihli ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 3 Seri No.lu 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun Genel Tebliği nde belirtilen esaslar çerçevesinde damga vergisi istisnası uygulanacaktır. Diğer taraftan, 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun ile sağlanan damga vergisi istisnası, Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile bu çerçevede yapılan Ar-Ge ve yenilik projeleri nedeniyle düzenlenecek kâğıtları kapsamakta olup faaliyet ya da proje neticesinde elde edilen mal veya hizmetin satılması amacıyla düzenlenecek kağıtların söz konusu istisna hükmünden yararlanması mümkün bulunmamaktadır. Bu çerçevede, Milli Denizaltı Savunma Harbi (DSH) Roket ve Atıcı Sistemi geliştirilmesi işinin 5746 sayılı Kanun ve ilgili yönetmelik kapsamında Ar-Ge ve yenilik faaliyeti olduğunun tevsiki halinde, bu işe ilişkin olarak şirketiniz ile Bakanlığı arasında düzenlenen sözleşme ve ihale kararına Tebliğ de belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde damga vergisi istisnası uygulanacaktır. Ancak, söz konusu işe ilişkin ihale kararı ve sözleşmenin Ar- Ge veya yenilik faaliyetlerinin yanı sıra proje neticesinde elde edilecek ürünün ya da Ar-Ge ve yenilik faaliyeti dışındaki unsurların alım/satımı hususlarını da ihtiva etmesi halinde, bu kâğıtların anılan Kanun kapsamında damga vergisi istisnasından yararlanamayacağı tabiidir. Gelir Đdaresi Başkanlığı Özelgesi Tarih: Sayı: B.07.1.GĐB / /7833 Kooperatifin Tasfiye Nedeniyle Arsa Satışında Kurumlar Vergisi ve KDV Tasfiyesine karar verilen konut yapı kooperatifinin elinde bulunan arsaların satışının ve söz konusu satıştan oluşan tasfiye artığı gelirlerin üyelere dağıtılması hususunun vergi mevzuatı bakımından değerlendirilmesi hk. Kayıtlı yazınızla, Đliniz mükelleflerinden (...) Konut Yapı Kooperatifinin, üyelerine sahil ve dinlenme özelliği gösteren yerlerde sıhhi, ucuz konut yapmak amacıyla kurulmasına rağmen, bu amacın gerçekleştirilememesi üzerine tarihinde Genel Kurul Kararı ile tasfiye kararı alınması ve kooperatifin elinde bulunan arsaların satışının ve söz konusu satıştan oluşan tasfiye artığı gelirlerin üyelere dağıtılması hususunun vergi mevzuatı bakımından değerlendirilmesi istenilmiş olup konuyla ilgili açıklamalara aşağıda yer verilmiştir. I- KURUMLAR VERGĐSĐ YÖNÜNDEN Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 36. maddesi ile tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılan mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 7. maddesinin (16) numaralı bendinde ko-
9 operatifler kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur. Söz konusu muafiyet uygulaması 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 4. maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde de hüküm altına alınmış olup anılan bentte, tüketim ve taşımacılık kooperatifleri hariç olmak üzere, kooperatiflerin ana sözleşmelerinde; - Sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması, - Yönetim kurulu başkan ve üyelerine kazanç üzerinden hisse verilmemesi, - Yedek akçelerin ortaklara dağıtılmaması, - Sadece ortaklarla iş görülmesi (Yapı kooperatiflerinin kendilerine ait arsalarını kat karşılığı vererek her bir hisse için bir iş yeri veya konut elde etmeleri ortak dışı işlem sayılmaz.) şartlarının yazılı bulunması ve fiilen bu şartlara uyulması halinde kooperatiflerin kurumlar vergisinden muaf tutulacakları hükme bağlanmış olup yapı kooperatiflerinde bu şartlara ek olarak kuruluşundan inşaatın bitim tarihine kadar yönetim ve denetim kurullarında, söz konusu inşaat işlerini kısmen veya tamamen üstlenen gerçek kişilerle tüzel kişi temsilcilerine veya Kanun un 13. maddesine göre bunlarla ilişkili olduğu kabul edilen kişilere veya yukarıda sayılanlarla işçi ve işveren ilişkisi içinde bulunanlara yer verilmemesi ve yapı ruhsatı ile arsa tapusunun kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olması gerekmektedir. Öte yandan tasfiye; kurumların fesih ve infisahını teminen, kurum mevcutlarının, alacaklarının ve borçlarının tayin ve tespiti ile alacaklarının tahsili, mevcutlarının nakde çevrilerek borçlarının ödenmesi ve geri kalan nakdin ortaklara kanun ve ana sözleşme hükümlerine göre dağıtılmasını temin eden işlem sürecidir. Tasfiye süreci, kurumun faaliyet süreci ile ilgili tedarik işlemlerinin durdurulmasının yanı sıra işletmede bulunan emtia stokları veya diğer döner ve sabit değerlerin elden çıkarılması veya bu varlıkların işletme sahiplerince işletmeden çekilmesi, tüzel kişiliğe haiz mükelleflerin ayrıca ticaret unvanlarının ticaret sicilinden silinmesi ile son bulmaktadır. Kurumlar Vergisi uygulamalarında tasfiye dönemi, kurumun tasfiyeye girdiği tarihten itibaren başlamakta olup tasfiyenin sona erdiği tarihe kadar devam etmektedir. Tasfiye başlangıç tarihinden aynı yıl sonuna kadar olan dönem ile bu dönemden sonraki her takvim yılı bağımsız bir tasfiye dönemi sayılmakla birlikte, bu bağımsız tasfiye dönemlerinde de tasfiye süreci devam etmektedir. Dolayısıyla, kooperatifin tasfiyeye tabi tutularak aktifinde bulunan arsaların satışı ve bu satış sonucu doğan tasfiye karının ortaklara dağıtılması halinde, yukarıda yazılı olan sadece ortaklarla iş görülmesi ve sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması şartları ihlal edilmiş olacağından kooperatifin kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanunu nun 75. maddesinin ikinci fıkrasının (2) numaralı bendinde iştirak hisselerinden doğan kazançların menkul sermaye iradı olduğu ve kooperatiflerin dağıttıkları kazançların da bu zümreye dahil olduğu, aynı Kanun un 94. maddesinin (6) numaralı bendinin (b-i) alt bendinde ise tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve bu vergilerden muaf olanlara dağıtılan, 75. maddenin ikinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yazlı kar paylarından vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış olup, maddede yer alan yetkiye istinaden 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile vergi kesintisi oranı olarak belirlenmiştir. Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, söz konusu kooperatifin elinde bulunan arsaların ihale ile satışından elde ettiği kazancın tasfiye karına dahil edilerek kurumlar vergisine tabi tutulması, vergi sonrası karın ortaklara dağıtılması aşamasında da oranında kar dağıtımına bağlı vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. II- KDV YÖNÜNDEN Katma Değer Vergisi Kanunu nun 1/1. maddesine göre Türkiye de yapılan ticari, sınai ve zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabidir. Diğer taraftan Kanun un 17/4-r maddesiyle kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Buna göre, yazınızda bahsi geçen kooperatifin elindeki arsaları satması prensip olarak katma değer vergisine tabi olmakla birlikte, satış esnasında Kanun un 17/4-r maddesinde yer alan aktifinde en az iki tam yıl bulunan şartının gerçekleşmesi halinde satış işlemi katma değer vergisine tabi olmayacaktır.
10 Yargı Kararları Anayasa Mahkemesi Başkanlığı Tarih: Esas No: 2008/116 Karar No: 2010/85 30 Kasım 2010 Tarihli Resmi Gazete Sayı: ĐPTAL DAVASININ KONUSU: günlü, 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun un 3. maddesinin (3) numaralı fıkrasının ilk tümcesinin Anayasa nın 2. ve 73. maddelerine aykırılığı savıyla iptali ve yürürlüğünün durdurulması istemidir. I- ĐPTAL ĐSTEMĐNĐN GEREKÇESĐ Đptal istemini içeren dava dilekçesinin gerekçe bölümü şöyledir: Đptali istenen cümle ile; birinci fıkraya göre beyan edilen yurt dışında bulunan varlıkların değerleri üzerinden yüzde 2, ikinci fıkraya göre beyan edilen Türkiye de bulunan varlıkların değerleri üzerinden yüzde 5 oranında vergi alınması öngörülmekte, diğer bir anlatımla beyan edilen varlıkların yurt dışında veya yurt içinde bulunmasına göre vergi oranları farklılaştırılmaktadır. Vergide genellik ilkesi, herhangi bir ayırım yapılmaksızın malî gücü olan herkesin vergi yüküne katılmasını ve vergi ödemesini ifade eder. Malî güce göre vergilendirme, verginin, yükümlülerin ekonomik ve kişisel durumlarına göre alınmasıdır. Bu ilke, aynı zamanda vergide eşitlik sağlanmasının uygulama aracı olup, malî gücü fazla olanın malî gücü az olana göre daha fazla vergi ödemesini gerektirir. Vergide eşitlik ilkesi ise malî gücü aynı olanlardan aynı, farklı olanlardan ise farklı oranda vergi alınması esasına dayanır. Dava konusu düzenleme ile malî güç nazara alınmaksızın beyan edilen varlıkların yurtdışında ya da yurtiçinde bulunmalarına göre farklı oranda vergilendirilmeleri öngörülerek mükellefler arasında vergi yükünün dağılımında adalet ve denge bozulmuş ve Anayasanın 73 üncü maddesinde yer alan herkesin mali gücüne göre vergi ödemesi ile vergi yükünün adaletli ve dengeli dağılımı ilkelerine aykırılık oluştuğu gibi, yükümlülerin vergi ödeme güçleri dikkate alınmak suretiyle vergilendirmenin yapılmasını öngören vergide eşitlik ilkesinin uygulama aracı olan mali gücü de yansıtmadığından vergide eşitlik ilkesi de zedelenmiştir. Diğer taraftan bir hukuk devletinde, vergilendirmenin temel ilkelerinin gözetilmesi gerektiğinden hukuk devleti ilkesi de ihlal edilmiştir. Açıklanan nedenlerle, tarihli ve 5811 sayılı Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin (3) numaralı fıkrasının ilk tümcesi Anayasanın 2 nci ve 73 üncü maddelerine aykırı olup, iptali gerekmektedir. II- YASA METĐNLERĐ A- Đptali Đstenilen Yasa Kuralı 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun un iptali istenen tümceyi içeren 3. maddesi şöyledir: MADDE 3- (3) Vergi dairelerine birinci fıkraya göre beyan edilen varlıkların değeri üzerinden % 2, ikinci fıkraya göre beyan edilen varlıkların değeri üzerinden % 5 oranında vergi tarhedilir ve bu vergi, tarhiyatın yapıldığı ayı izleyen ayın sonuna kadar ödenir. Bu fıkraya ve dördüncü fıkraya göre ödenen vergi, hiçbir suretle gider yazılamaz ve başka bir vergiden mahsup edilemez. B- Dayanılan Anayasa Kuralları Dava dilekçesinde, Anayasa nın 2. ve 73. maddelerine dayanılmıştır. III- ĐLK ĐNCELEME Anayasa Mahkemesi nin gününde yapılan ilk inceleme toplantısında, dosyada eksiklik bulunmadığından işin esasının incelenmesine, yürürlüğü durdurma isteminin esas inceleme aşamasında karara bağlanmasına OYBĐRLĐĞĐYLE karar verilmiştir. IV- ESASIN ĐNCELENMESĐ Dava dilekçesi ve ekleri, işin esasına ilişkin rapor, iptali istenilen Yasa kuralı, dayanılan Anayasa kuralları ve bunların gerekçeleri ile diğer yasama belgeleri okunup incelendikten sonra gereği görüşülüp düşünüldü: Anayasa nın 73. maddesinde, "Herkes, kamu giderlerini karşılamak üzere, mali gücüne göre, vergi ödemekle yükümlüdür. Vergi yükünün adaletli ve den-
11 geli dağılımı, maliye politikasının sosyal amacıdır" denilmiştir. Verginin mali güce göre alınması ve genelliği ilkeleriyle vergilendirmede eşitlik ve adaletin gerçekleştirilmesi amaçlanmıştır. Ekonomi ve vergi hukuku alanında mali güce ilişkin göstergelerin gelir, sermaye ve harcamalar olduğu kabul edilmektedir. Mali güç, ödeme gücünün kaynağı, dayanağı, nedeni ve varlık koşuludur. Yasa koyucunun vergilendirmede, kişilerin sahip olduğu ekonomik değer ile mali güçlerini göz önünde bulundurması gerekir. Vergide genellik ilkesi, herhangi bir ayırım yapılmaksızın mali gücü olan herkesin vergi yüküne katılmasını ve vergi ödemesini ifade eder. Mali güce göre vergilendirme, verginin, yükümlülerin ekonomik ve kişisel durumlarına göre alınmasıdır. Bu ilke, aynı zamanda vergide eşitlik ilkesinin uygulama aracı olup, mali gücü fazla olanın mali gücü az olana göre daha fazla vergi ödemesini gerektirir. Vergide eşitlik ilkesi ise mali gücü aynı olanlardan aynı, farklı olanlardan ise farklı oranda vergi alınması esasına dayanır. Diğer bir anlatımla, yükümlülerin genel vergi yüküne kendi ödeme güçlerine göre katılmalarını ifade eder. Herkes tarafından yerine getirilmesi gereken bir yükümlülük olarak kabul edilen ve Devletin kamusal gereksinimlerini karşılaması için egemenlik gücüne dayanarak tek taraflı iradesiyle kişilere yüklediği bir kamu alacağı şeklinde tanımlanan verginin, anayasal sınırlar içinde salınıp toplanması zorunluluğu açıktır. Vergi hukukunda, vergi olgusunun niteliklerini oluşturan yasal düzenlemelerde Anayasa nın bu konudaki ilkelerinin özenle göz önünde tutulması gerekir. Bu anlamda, Devletin vergilendirme yetkisi vergide yasallık, mali güç ve genellik gibi kimi anayasal ilkelerle sınırlandırılmıştır. Buna göre vergi, Anayasa nın öngördüğü ilkeleri gözetecek şekilde kanunla düzenlenmeli ve doğal olarak vergide eşitlik ilkesinin uygulama aracı olan mali gücü de yansıtmalıdır. Đptali istenen kuralla yurt dışında bulunan sermaye piyasası araçlarıyla varlığı kanaat verici bir belgeyle ispat edilen taşınmazların banka veya aracı kurumlara bildirilmesi veya vergi dairelerine beyan edilmesi öngörülerek yurtdışında bulunan sermayenin Türkiye ye getirilmesi ve ekonominin canlandırılmasının amaçlandığı, ayrıca Türkiye de bulunan sermaye piyasası araçları ise gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından beyan edilebilecek olup, bu kuralla da işletmelerin kayıtlarında yer almayan sermaye piyasası araçları ile taşınmazların işletme bünyesine alınmasıyla işletmelerin yapılarının güçlendirilmesine çalışıldığı anlaşılmaktadır. Türkiye de bulunan sermaye piyasası araçları ve taşınmazlar ulusal sermayeye zaten dâhil olup, ulusal ekonominin gelişmesine katkıda bulunmaktadır. Daha önce beyan edilerek işletmelerin defter kayıtlarına geçirilmiş olması gereken bu kaynaklar, vergi matrahı dışında bırakılmış, dolayısıyla vergisi tahsil edilememiş matrah farklarıdır. Bu durumda, bu miktarların yasa koyucu tarafından belli usuller çerçevesinde işletmelerin sermayelerine dâhil edilmelerinin sağlanması sonucunda % 5 oranında vergilendirilerek yurtdışında bulunan sermaye piyasası araçlarından farklı oranda vergilendirilmesinin haklı bir nedene dayanmakta olduğu görülmektedir. Dava konusu kural uyarınca elde edilecek gelirler kamu giderlerini karşılamak için kullanılacak olup, sermaye piyasası araçlarının bulunduğu yer ve işlev yönünden maliye politikasına uygun olarak dengeli bir dağılımla mali yükümlülük konulmuştur. Kaldı ki, toplumun yapısı, ekonomik süreçte meydana gelen kimi değişiklikler ve enflasyonun yarattığı olumsuz sonuçlar dikkate alınarak yeni bir vergi konulabileceği gibi, mevcut vergilerin kaldırılabileceği veya oranlarının azaltılıp çoğaltılabileceği konusunda herhangi bir duraksamaya yer yoktur. Kuralla getirilen vergi oranlarının ölçüsüz olmadığı, bu oranların yasayla belirlendiği, yurtdışında bulunan sermaye piyasası araçlarıyla yurt içinde bulunan sermaye piyasası araçlarının farklı özelliklere sahip bulunduğu gözetildiğinde, kuralın Anayasa nın 73. maddesine aykırı olmadığı sonucuna varılmıştır. Đptal isteminin reddi gerekir. Kuralın Anayasa nın 2. maddesiyle ilgisi görülmemiştir. V- YÜRÜRLÜĞÜN DURDURULMASI ĐSTEMĐNĐN ĐNCELENMESĐ 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun un 3. maddesinin (3) numaralı fıkrasının ilk tümcesine yönelik iptal istemi, günlü, E.2008/116, K.2010/85 sayılı kararla reddedildiğinden bu tümceye ilişkin YÜRÜRLÜĞÜN DURDURULMASI ĐSTEMĐNĐN RED- DĐNE, gününde OYBĐR- LĐĞĐYLE karar verilmiştir. VI- SONUÇ günlü, 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun un 3. maddesinin (3) numaralı fıkrasının ilk tümcesinin Anayasa ya aykırı olmadığına ve iptal isteminin REDDĐNE, gününde OYBĐRLĐĞĐYLE karar verildi.
12 DANIŞTAY VERGĐ DAVA DAĐRELERĐ KURULU Tarih: Esas No: 2008/888 Karar No: 2009/542 EKSĐK BEYAN EDĐLEN GEÇĐCĐ VERGĐ ÜZERĐNDEN KESĐLECEK VERGĐ ZĐYAI CEZASININ MĐKTARI Noksan beyan edilmekle zamanında tahakkuk etmesi önlenmiş olan geçici vergi için, mükellef adına vergi kaybına yol açtığı eyleminin niteliğine göre üç kat üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının bir kat üzerinden azaltılması yolundaki ısrar kararının hukuka uygun olmadı hk. Đstemin Özeti: Kömür ticareti ve nakliyecilik yapan davacının (E) Ltd. Şti. den bedelsiz kömür aldığı, bir kısım apartmanlara faturasız kömür sattığı, bir kısım apartmanlara sattığı kömür için düzenlediği faturaların aslı ile işletmede kalan örneklerinde farklı tutarlar göstererek kayıtlarına dahil ettiğinin saptanması nedeniyle davacı adına 2003 takvim yılının geçici vergi dönemleri için hesaplanan geçici vergi tutarları üzerinden, tarihinde tebliğ edilen ceza ihbarnamesiyle üç kat vergi ziyaı cezası kesilmiş ve davaya konu edilmiştir. Davayı inceleyen Vergi Mahkemesi; Gelir Vergisi Kanunu nun mükerrer 120. maddesinde, geçmiş dönemlere ait geçici verginin % 10 u aşan tutarda noksan beyan edildiğinin saptanması halinde vergi yükümlüleri adına ceza kesilmesi öngörülmüşse de, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun vergi ziyaı cezasına ilişkin 344. maddesinin ikinci fıkrasının iptali yolundaki Anayasa Mahkemesi kararı nedeniyle cezanın, gecikme faizi dahil edilerek hesaplanmasının hukuka uygun düşmediği ve Danıştay ın süregelen kararlarında cari vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsuben beyanı gereken geçici verginin noksan tahakkuk ettirilmesinden doğan vergi kaybı nedeniyle asgari ceza kesilmesi gerektiğine işaret edildiğinden, üç kat üzerinden vergi ziyaı cezası kesilmesinde hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle kesilen cezanın, hesaplanan geçici verginin bir katına isabet eden kısmı yönünden davayı reddetmiş, ceza fazlasını kaldırmıştır. Karara karşı tarafların yaptığı temyiz başvurularını inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesi, tarih ve E.2007/374, K.2008/1593 sayılı kararıyla; gelir vergisi üzerinden ceza kesilmişken, geçici vergi üzerinden de ceza kesilmesinin hukuka aykırı olduğu iddiasıyla yapılan davacı temyiz istemini, Gelir Vergisi Kanunu nun mükerrer 120. maddesindeki açık düzenlemeden dolayı reddetmiş; geçici verginin mahsup edileceği vergilendirme dönemi için davacı adına üç kat vergi ziyaı cezası kesildiği, dolayısıyla geçici vergi nedeniyle kesilecek ceza doğrudan bu vergiye bağlı olduğundan, kararın, cezanın bir kat üzerinden azaltılması yolundaki hüküm fıkrasının hukuka uygun düşmediği gerekçesiyle kararın cezaya ilişkin hüküm fıkrasını bozmuştur. Bozma kararına uymayan Vergi Mahkemesi, kararıyla; ilk kararın bozulan hüküm fıkrasında ısrar etmiştir. Israr hükmü, vergi dairesi tarafından temyiz edilmiş ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı fatura düzenlendiğinin tespit edilmesi nedeniyle aranmayan geçici vergi tutarları üzerinden üç kat vergi ziyaı cezası kesilmesinde yasaya aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek bozulması istenmiştir. Karar: Kömür ticaretine ilişkin faaliyeti nedeniyle belgesiz kömür aldığı ve sattığı, fatura düzenlediği satışlarında ise faturaların aslı ile işletmede kalan örneklerinde farklı tutarlar göstererek kayıtlarına dahil ettiği saptanarak davacı adına 2003 takvim yılının geçici vergi dönemleri için hesaplanan geçici vergi tutarları üzerinden kesilen üç kat vergi ziyaı cezasını, hesaplanan geçici verginin bir katına indirmek suretiyle azaltan vergi mahkemesi ısrar kararı vergi idaresi tarafından temyiz edilmiştir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu nun 120. maddesinde, yapılan incelemeler sonucunda, geçmiş dönemlere ait geçici verginin % 10 u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespiti halinde, eksik beyan edilen bu kısım için re sen veya ikmalen geçici vergi tarh edileceği, mahsup süresi geçtikten sonra, kesinleşen geçici vergilerin terkin edileceği ancak, gecikme faizi ve ceza tahsil edileceği kurala bağlanmıştır. Davacı tarafından belgesiz kömür alım-satımı yapması, bir kısım satışları için düzenlediği faturaların müşterilere verilen asılları ile işletmede kalan örneklerinde farklı emtia bedelleri göstermesinden dolayı adına salınan üç kat vergi ziyaı cezalı gelir vergisinin dava konusu yapılmaksızın kesinleştiğinde ihtilaf bulunmamaktadır. Bu nedenle 2003 takvim yılının geçici vergi beyannamelerinde beyanı gereken noksan hasılat bildirdiği anlaşılan davacının noksan geçici vergi tahakkukuna yol açtığı açıktır.
13 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 341. maddesinde, vergi ziyaının, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade ettiği, 344. maddesinin ikinci fıkrasında ise vergi ziyaına sebebiyet verilmesi halinde ziyaa uğratılan vergi üzerinden vergi ziyaı cezası kesilmesi öngörülmüştür. Vergi ziyaı cezasının düzenlendiği 344. maddenin ikinci fıkrasında bu cezanın, ziyaa uğratılan verginin bir katına göre hesaplanması öngörüldükten sonra üçüncü fıkrasında vergi ziyaına 359. maddedeki fiillerle yol açılması halinde cezanın, üç kat olarak uygulanması gerektiği düzenlenmiştir maddedeki bu düzenlemeler karşısında vergi ziyaı cezasının, ziyaa uğratılan verginin kaç katı üzerinden kesileceğinin, vergi kaybına yol açan eylemin, Vergi Usul Kanunu nun 359. maddesinde öngörülen eylemlerden olup olmadığına göre belirlenmesi gerekmektedir. Cezanın belirlenmesinde yasa yapıcının belirlediği başka bir ölçüt bulunmamaktadır. Emtia ticareti yapanların, alışları için fatura almaları ve bu faturaları maliyet kayıtlarına dahil etmeleri zorunlu olduğu halde, kömür alışlarını belgesiz yapmasından dolayı, yasaya aykırı bu eyleminin emtia dengesiyle ortaya çıkmasını önlemek amacıyla teslim ettiği emtia için düzenlediği faturaların müşterilere verilen asılları ile işletmesinde kalan örneklerini farklı miktar ve tutarlarda düzenlediği saptanan davacının, vergi kaybına, Vergi Usul Kanunu nun 359. maddesinin (a/1) ve (a/2) işaretli bentlerinde yazılı eylemlerle yol açtığı açıktır. Geçici verginin, cari yılın gelir vergisine mahsup edilebilmesi; hesaplanacağı hasılatın ait olduğu geçici vergi beyan döneminde verilen geçici vergi beyannamesinde beyan edilmesine; tahakkuk ettirilmesine ve tahsil edilmiş olmasına bağlıdır. Bu nedenle noksan beyan edilmekle zamanında tahakkuk etmesi önlenmiş olan geçici verginin, ait olduğu dönemin gelir vergisine mahsup edilebilir bir vergi olduğundan söz edilemeyeceğinden, davacı adına vergi kaybına yol açtığı eyleminin niteliğine göre üç kat üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının bir kat üzerinden azaltılması yolundaki ısrar kararında hukuka uygunluk görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle, Vergi Mahkemesinin ısrar kararının bozulmasına, gerekçede ve esasta oyçokluğu ile karar verildi. DANIŞTAY 3. DAĐRESĐ Tarih: Esas No: 2008/3870 Karar No: 2010/2084 MALĐ MÜŞAVĐR VE KAÇAKÇILIĞA ĐŞTĐRAK Mali müşavirliğini yaptığı yükümlü şirket adına iki tane yevmiye defteri tasdik ettirerek, usulsüz tasdik edilen defteri incelemeye ibraz ettiği, şirketin maliyet kayıtlarına alınan sahte faturaları çıkarıp, yerine başka bir şirketin gerçek teslime dayanmayan faturalarını kaydettiği saptanan davacı adına yükümlü şirket tarafından sahte fatura kullanılması eylemine iştirak etmesi nedeniyle kesilen vergi ziyaı cezasında hukuka aykırılık yoktur. Đstemin Özeti: Serbest muhasebecilik yapan davacının, 2003 yılında defterlerini tuttuğu ve beyannamelerini düzenlediği (...) Ltd. Şti. nin maliyet kayıtlarına sahte faturaların alınması eylemine iştirak etmesi nedeniyle 213 sayılı Yasa nın 344. maddesinin üçüncü fıkrası ile geçici 27. maddesi uyarınca kesilen bir kat vergi ziyaı cezasına karşı açılan davayı; Mali müşavirliğini yaptığı yükümlü şirket adına iki tane yevmiye defteri tasdik ettirerek, usulsüz tasdik edilen defteri incelemeye ibraz ettiği, şirketin maliyet kayıtlarına alınan sahte faturaları çıkarıp, yerine başka bir şirketin gerçek teslime dayanmayan faturalarını kaydettiği saptanan davacı adına yükümlü şirket tarafından sahte fatura kullanılması eylemine iştirak etmesi nedeniyle kesilen vergi ziyaı cezasında hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle reddeden (...) Vergi Mahkemesinin kararının; kayıtlara alınan faturalarla ilgili karşıt inceleme yapılmadığı ileri sürülerek bozulması istenmiştir. Karar: Dayandığı hukuki ve kanuni nedenlerle gerekçesi yukarıda açıklanan Vergi Mahkemesi kararı, aynı gerekçe ve nedenlerle Dairemizce de uygun görülmüş olup, temyiz istemine ilişkin dilekçede ileri sürülen iddialar sözü geçen kararın bozulmasını sağlayacak durumda bulunmadığından, temyiz isteminin reddine ve kararın onanmasına oybirliğiyle karar verildi. Not: Danıştay Kararları Yaklaşım Dergisinden alınmıştır.
14 DANIŞTAY 3. DAĐRESĐ Tarih: Esas No: 2007/856 Karar No: 2009/776 TARHĐYAT ÖNCESĐ UZLAŞMA, DAVA AÇMA VE UZLAŞMA TUTANAĞININ ĐPTALĐ Tarhiyat öncesi uzlaşmaya varılması halinde, tutanakla tespit edilen bu husus hakkında dava açılamaz ve hiçbir mercie şikayette bulunulamaz. Uzlaşma tutanağının iptali de istenemez. Đstemin Özeti: Davacının 2004 yılı hesaplarının incelenmesi sonucu düzenlenen vergi inceleme raporunda önerilen ve tarhiyat öncesi uzlaşılıp tahakkuk eden geçici vergi ve vergi ziyaı cezasının kaldırılması talebiyle yapılan düzeltme ve şikayet başvurusunun reddine ilişkin işlemin ve uzlaşma tutanağının iptali istemiyle açılan davayı; olayda 213 sayılı Yasa nın 116, 117. ve 118. maddeleri kapsamında bir vergi hatası bulunmadığından, dava konusu işlemde yasaya aykırılık görülmediği gibi 213 sayılı VUK un Tarhiyat Öncesi Uzlaşma başlıklı ek 11. maddesinin ikinci fıkrasında, tarhiyattan önce uzlaşmaya varılması halinde tutanakla tespit edilen bu husus hakkında dava açılamayacağı ve hiçbir mercie şikayette bulunulamayacağı kurala bağlandığından, uzlaşma tutanağının da iptalinin istenemeyeceği gerekçesiyle reddeden Vergi Mahkemesinin kararının; sigorta acentelerinin banka ve sigorta muameleleri vergisi mükellefi olamayacağı ileri sürülerek bozulması istenmiştir. Karar: Dayandığı hukuki ve kanuni nedenlerle gerekçesi yukarıda açıklanan Vergi Mahkemesi kararı, aynı gerekçe ve nedenlerle Dairemizce de uygun görülmüş olup, temyiz isteminin reddine ve kararın onanmasına, oybirliğiyle karar verildi. Danıştay 9. Dairesi Tarih: Esas No: 2008/4610 Karar No: 2010/702 KOD UYGULAMASI KAPSAMINDA ĐHTĐRAZĐ KAYITLA KDV BEYANI Ba formlarının incelenmesi sonucu Kod 5 listesinde bulunan firmalardan alınan faturalardaki KDV indirimlerinin beyanlardan çıkarılmasının istenilmesi üzerine ihtirazi kayıtla verilen düzeltme beyannameleri ile indirim kapsamından çıkarılan, bedelleri banka kanalıyla ödenen faturalarda yer alan KDV lerin sırf koda alınan firmaların sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmalarının muhtemel olduğu gerekçesiyle indiriminin kabul edilmemesinin mümkün olmadığı hk. Đstemin Özeti: Đhtirazi kayıtla verilen düzeltme beyannamelerine istinaden 2006/Aralık dönemi için tahakkuk ettirilen KDV, damga vergisinin ve pişmanlık zammının kaldırılması istemiyle açılan davayı; dosyanın incelenmesinden, davacı şirketin 2006 yılına ait Ba formlarının incelenmesi sonucu bu yılda mal alımı yaptığı (...) Ltd. Şti., (YŞ) ve (...) Ltd.Şti. nin Kod 5 listesinde olduğunun tespiti üzerine davacı şirketten bu kişi ve firmalardan aldığı faturalarda yer alan KDV indirimlerinin beyanlarından çıkarılmasının istenildiği, davacı şirket tarafından, bu kişi ve şirketlerden alınan mal bedellerinin çek keşide edilerek ödendiği belirtilerek sözkonusu faturalar beyanlarından çıkarılarak ihtirazi kayıtla düzeltme beyannamesinin verildiği ve bu beyanname üzerine dava konusu tahakkuk işleminin yapıldığı, davacı şirket tarafından da, ihtirazi kayda binaen tahakkukun düzeltme beyannamelerinden önceki hale getirilmesinin istenildiğinin anlaşıldığı, mahkemelerince verilen ara kararı ile davacı şirketten, beyanlarından çıkarılması istenilen kişi ve şirketler hakkında herhangi bir rapor düzenlenip düzenlenmediğinin sorulduğu, ancak sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanmalarının muhtemel olduğu bildirildiğinden ve davacı şirketin de mal bedellerini banka kanalı ile ödediği hususunda ihtilaf bulunmadığından, davalı idarece davacı şirketin ihtirazi kaydı kabul edilerek, sözkonusu mükelleflerden alınan fatura içeriği KDV indiriminin kabulü gerekirken, yapılan tahakkuk işleminde isabet görülmediği gerekçesiyle kabul eden Vergi Mahkemesinin kararının; yapılan işlemlerin yasal olduğu ileri sürülerek bozulması istenilmektedir. Karar: Dayandığı hukuki ve kanuni nedenlerle gerekçesi yukarıda açıklanan Vergi Mahkemesi kararı, aynı gerekçe ve nedenlerle Dairemizce de uygun görülmüş olup, temyiz isteminin reddine ve kararın onanmasına oybirliği ile karar verildi.
15 Soru - Cevap Bağ-Kur Primlerini Geçici Vergiden Đndirilmesi SORU: Bağ-Kur primlerini geçici vergiden indirebilir miyiz? CEVAP: Bağ-kur primi ödeyen mükelleflerin en çok sordukları konulardan biri de bu primlerin geçici vergi beyannamesinde indirim konusu yapılıp yapılmayacağı konusudur. Bunun nedeni vergi kanunlarımızda çok açık bir şekilde konunun ele alınmayışıdır. Konuyla ilgili olarak yayımlanan 217 seri no lu Gelir Vergisi Genel Tebliği nin ''Geçici Vergiye Esas Kazancın Tespiti'' başlıklı 3 ncü bölümünde; ''Mükellefler, vergilendirme dönemleri itibariyle geçici vergiye tabi kazançlarının belirlenmesinde, ticari veya mesleki kazancın tespitine ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanununda yer alan hükümlere uymak zorundadırlar...'' denilmiş olup, ''Özellik Gösteren Durumlar'' başlıklı 4 ncü bölümünde ise; ''Mükellefler geçici vergiye tabi kazançlarının tespitinde, söz konusu kazançlarını yıllık beyanname ile beyan etmeleri halinde yararlanabilecekleri tüm indirim ve istisnaları dikkate alabileceklerdir.'' açıklamasına yer verilmiştir sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu nun ''Primlerin Ödenmesi'' başlıklı 88 inci maddesinin 11 inci fıkrasında ''Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarları, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamaz'' hükmü yer almıştır. Tüm bu yazılanları tek bir cümleyle özetleyecek olursak; 5510 sayılı Kanun un 4/b maddesinde belirtilen sigorta (eski Bağ-Kur) primlerinizin ilgili dönemlere ilişkin olup, ödenmiş olması ve tevsik edilmesi şartıyla, ilgili dönem geçici vergi beyannamenizin 21 inci satırında yer alan ''Diğer Đndirimler'' bölümünde gösterilip indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Yazarkasa Fişi Đle Tevsik Edilen Eğitim ve Sağlık Harcamalarının Đndirimi SORU: Faturası düzenlenmeyen ancak yazarkasa fişi ile tevsik ettiğim eğitim ve sağlık harcamalarımı gelir vergimin hesaplanmasında düşebilir miyim? CEVAP: Gelir vergisi beyannamesi mükellefler gelir vergisi matrahından ayrıca eğitim ve sağlık harcamalarını da düşebilmektedirler. Zira bu harcamaların tevsik edici belge hüviyetinde olmasının temel şartı faturaya bağlanmış olmasıdır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu nun ''Diğer Đndirimler'' başlıklı 89 uncu maddesinde; Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir: 2. Beyan edilen gelirin % 10'unu aşmaması, Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamaları hükmü yer almaktadır. Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 232 nci maddesinde; '' Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler: 1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara; 2. Serbest meslek erbabına; 3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara; 4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere; 5. Vergiden muaf esnafa. Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler. Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin 680,00-TL. ( itibaren) geçmesi veya bedeli 680,00- TL. dan az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir.'' hükmü yer almaktadır. 204 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile mükelleflerin ticari faaliyetlerine ilişkin olarak; işyerlerinde kullanılmak ve tüketilmek amacıyla satın aldıkları (Kırtasiye, büro ve temizlik malzemeleri gibi) ve bedeli fatura düzenleme mecburiyetini belirleyen kanuni haddi aşmayan diğer bir anlatımla perakende satış fişi (veya yazar kasa fişi) düzenleme sınırları içinde kalan
16 mal ve hizmet bedelleri için düzenlenen perakende satış veya yazar kasa fişlerinin gider belgesi olarak kabul edilmesi 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak uygun görülmüştür. Tüm bu açıklananları özetleyecek olursak, mükellef eğitim ve sağlık harcamalarının tamamına yakınını ödeme kaydedici cihaz fişi ile belgelendirerek beyan ettiğinden, bu harcamaların kendisine, eşine ve küçük çocuklarına ait bir harcama olup olmadığının ödeme kaydedici cihaz fişi ile tespiti mümkün olamayacağından, ödeme kaydedici cihaz fişi ile yapılan eğitim ve sağlık harcamalarının tevsik edici belge kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Serbest Bölgedeki Firmalara Danışmanlık Hizmeti SORU: Serbest bölgedeki firmalara danışmanlık hizmeti veriyorum. Vergi kanunları açısından değerlendirir misiniz? CEVAP: Özellikle avukat ve mali müşavir olup ta serbest bölgede mükellefi olacak olanların sıkça sordukları sorulardan biri de düzenleyecekleri serbest meslek makbuzunda KDV hesaplayıp hesaplamayacaklarıdır sayılı KDV Kanununun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının 5035 sayılı Kanunun 8 inci maddesiyle yeniden ihdas edilen (ı) bendiyle, serbest bölgelerde verilen hizmetler katma değer vergisinden müstesna edilmiştir Bu hüküm gereğince, serbest bölge içinde gerçekleşen hizmet ifalarında katma değer vergisi uygulanmamakta olup, işlemleri yapanların serbest bölge içinde faaliyette bulunup bulunmamaları istisna uygulamasına engel değildir. Dolayısıyla, Türkiye'de ya da yurt dışında mukim firmaların ya da serbest bölgede faaliyette bulunan firmaların serbest bölge içinde ifa ettikleri hizmetler Kanunun (17/4-ı) maddesi gereğince katma değer vergisinden müstesnadır. Ancak, esas itibariyle rapor, görüş, yazı, onay vb. şekillerde sunulan müşavirlik, danışmanlık, denetim vb. hizmetlerin serbest bölge dışında, fakat Türkiye içinde hazırlanıp sunulmasının mümkün olması nedeniyle bahse konu istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Öte yandan, rapor, görüş, yazı, onay hazırlanması amacıyla serbest bölgeye gidilip firma hesaplarında inceleme, kontrol, denetleme vb. yapılması rapor, görüş, yazı, onay şeklinde sunulacak hizmetle ilgili ön hazırlık ve veri toplama mahiyetinde bir çalışmadır. Dolayısıyla bu çalışmalar hizmetin serbest bölgede ifa edilmesi anlamına gelmemektedir. Buna göre, SMMM, Avukat yada YMM ler tarafından serbest bölgede faaliyet gösteren firmalara verilen danışmanlık hizmetleri genel hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi olacaktır. Đcrada Satılan Şirket Hisse Senetlerinin KDV Karşısındaki Durumu SORU: Đcra dairelerinde yapılan şirket hisse senedi satışlarının KDV karşısındaki durumu nedir? CEVAP: Đcra dairelerinde yapılan şirketlere ait hisse senedi satışları alanında en özellikli konulardan biridir. Öncelikle KDV kanunundaki ilgili istisna hükümlerine bir bakalım sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun; 17/4-g maddesinde; Hisse senedi teslimlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu, 17/4-r maddesinde de; Kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri teslimlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu, Hüküm altına alınmıştır. Konu ile ilgili olarak 1 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin VI. F/ 4-f bölümünde; hisse senedi ve tahvil teslimleri yanında, aynı mahiyette olan kâr ortaklığı belgesi, gelir ortaklığı belgesi gibi faiz veya temettü getiren kıymetli evrak teslimlerinin de vergiden müstesna olduğu, 15 Seri Nolu Genel Tebliği'nin "I. Müzayede Mahallerinde Yapılan Satışlar" başlıklı bölümünde de; Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1/3-d maddesine göre, cebri icra, izale-i şüyu, ipoteğin paraya çevrilmesi, tasfiye gibi nedenlerle müzayede mahallerinde, yapılan açık artırma, pazarlık ve diğer şekillerdeki satışların katma değer vergisine tabi bulunduğu, ancak sözü edilen kanun'un istisna ve temel gıda maddelerine ilişkin hükümlerinin bu satışlar içinde geçerli olacağı açıklanmış, bu satışlarda vergiyi doğuran olayın satışın yapıldığı tarihte vuku bulduğu, verginin mükellefinin satışları düzenleyen özel veya resmi kişi veya kuruluşlar olduğu, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 23/d maddesi hükmüne göre satılan malın kesin satış bedelinin katma değer vergisi matrahı olacağı, Açıklamaları yer almıştır. Buna göre, icra müdürlüklerinde satışı yapılan şirket hisselerinin;
17 -Hisse senedine bağlı bir hak olması ve aynı mahiyette olan kar ortaklığı belgesi, gelir ortaklığı belgesi gibi faiz ve temettü getiren kıymetli evrak niteliğini taşıması halinde bu satışın anılan kanunun 17/4-g maddesine istinaden katma değer vergisinden istisna olması, -Đştirak hissesi satışı olması durumunda ise şirket aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunması koşuluyla 17/4-r maddesine istinaden katma değer vergisinden istisna olması, -Đştirak hissesi satışı olmakla birlikte 2 yıldan daha az süre ile şirketin aktifinde yer almış ise genel (%18) oranda katma değer vergisine tabi olması gerekmektedir. Serbest Bölgede Verilen Denetim Hizmetinin KDV Karşısındaki Durumu SORU: Serbest Bölgede inşa edilen bir fabrikaya yapı denetimi hizmeti vereceğiz. Burada KDV li fatura düzenlememiz gerekir mi? CEVAP: Konuyu KDV kanununun ilgili maddeleri kapsamında ele alıp değerlendirecek olursak; 3065 sayılı KDV Kanununun 17 inci maddesinin (4) numaralı fıkrasının 5035 sayılı Kanun un 8 inci maddesiyle yeniden ihdas edilen (ı) bendiyle, serbest bölgelerde verilen hizmetler katma değer vergisinden istisna edildiğini göreceğiz. Yukarıda bahsetmiş olduğumuz madde hükmüne göre, serbest bölge içinde gerçekleşen hizmet ifalarında katma değer vergisi uygulanmamakta olup, işlemleri yapanların serbest bölge içinde faaliyette bulunup bulunmamaları istisna uygulamasına engel değildir. Dolayısıyla, Türkiye'de ya da yurt dışında mukim firmaların ya da serbest bölgede faaliyette bulunan firmaların serbest bölge içinde ifa ettikleri hizmetler Kanun'un (17/4-ı) bendi gereğince katma değer vergisinden müstesnadır. Ancak, serbest bölge dışından serbest bölgeye, serbest bölgeden serbest bölge dışına ancak yurt içine yönelik olarak verilen hizmetler Kanun un 1 ve 6 ncı maddeleri gereğince, genel esaslar çerçevesinde katma değer vergisine tabidir. Buna göre, serbest bölgede faaliyet gösteren veya göstermeyen firmalar tarafından bu bölgelerde verilen güvenlik, temizlik, çöp toplama, inşaat yapım işçiliği hizmetleri ile yurt dışından serbest bölgeye gelen veya serbest bölgeden yurt dışına giden mallar için verilen gümrük müşavirliği hizmetleri, serbest bölge dışındaki firmalarca kiralanarak bölgeye sokulan makine-ekipmanın kullanılması suretiyle bölge içinde verilen hizmetler Kanun un (17/4-ı) maddesi kapsamında katma değer vergisinden müstesna olacaktır. Bahsetmiş olduğumuz bu hükümler çerçevesinde, şirketinizce serbest bölge içindeki firmalara, serbest bölge içinde verilecek olan yapı denetim hizmetinin Katma Değer Vergisi Kanununun (17/4-ı) maddesi kapsamında katma değer vergisinden müstesna tutulması gerekmektedir. Đndirim Konusu KDV nin Gider veya Maliyete Aktarılması SORU: Đndirim Konusu Yapılmış KDV nin Đndirim Hesaplarından Çıkartılarak Gider Veya Maliyete Atılmasında Bir Sakınca Var Mı? CEVAP: Konuyu öncelikle KDV kanunu çerçevesinde ele alalım Sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun ''Vergi Đndirimi'' başlıklı 29/1. maddesinde; ''1. Mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak aşağıdaki vergileri indirebilirler: a) Kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi, b) Đthal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi, c) Götürü veya telafi edici usulde vergiye tabi mükelleflerden gerçek usulde vergilendirmeye geçenlerin, çıkarılan envantere göre hesap dönemi başındaki mallara ait fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi,'' hükmüne yer verilmiş olup kanunun ''Verginin Gider Kaydedilemeyeceği'' başlıklı 58. maddesinde; ''Mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan Katma Değer Vergisi ile mükellefçe indirilebilecek Katma Değer Vergisi, Gelir ve Kurumlar Vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilmez.'' hükmü ver almaktadır. Bu nedenle katma değer vergisine tabi teslimlere ilişkin olarak ödenmiş olan katma değer vergisi tutarlarının indirim hesaplarından çıkarılarak gider ya da maliyet unsuru olarak kabulüne imkan bulunmamaktadır. Not: Yukarıdaki Soru-Cevaplar sitesinden alınmıştır.
18 Pratik bilgiler MALİ TAKVİM (OCAK 2011) Aralık 2010 Dönemi (I) Sayılı Listedeki malların ÖTV beyanı ve ödemesi 10 Ocak Aralık 2010 Dönemi BSMV ve Özel İletişim Vergisi beyan ve ödemesi 17 Ocak Aralık 2010 Dönemi II (Tescili olmayan), III ve IV S.L. ÖTV beyanı ve ödemesi 17 Ocak Aralık 2010 Dönemi KKDF kesintisi bildirimi ve ödenmesi 17 Ocak Aralık 2010 İlan ve Reklam ile Şans Oyunları Vergisi beyanı ve ödemesi 20 Ocak Aralık 2010 Dönemine ait Stopajların ve Damga Vergisinin beyanı 24 Ocak Aralık 2010 Dönemi SGK Aylık Prim ve Hizmet Belgelerinin verilmesi 24 Ocak Aralık 2010 Dönemine ait Katma Değer Vergisinin beyanı 24 Ocak 1-15 Ocak 2011 Dönemi (I) Sayılı Listedeki malların ÖTV beyanı ve ödemesi 25 Ocak Aralık 2010 Dönemi Stopajların ve Damga Vergisinin ödemesi 26 Ocak Aralık 2010 Dönemine ait Katma Değer Vergisinin ödemesi 26 Ocak Aralık 2010 Dönemi SGK ve İşsizlik Sigortası Prim Borçlarının ödemesi 31 Ocak Aralık 2010 Dönemi Ba ve Bs Formlarını verme süresi 31 Ocak Yıllık Harçların Ödenmesi 31 Ocak Motorlu Taşıtlar Vergisi 1.Taksit Ödemesi 31 Ocak SMMMO Maktu Aidatının Ödenmesi 31 Ocak SMMMO ya Müşteri Listelerinin Verilmesi 31 Ocak ÜCRETLERLE İLGİLİ BİLGİLER ( ) 16 yaşından büyükler için asgari ücret 760,50 SGK Primine Esas Taban ve Tavan Sınırları 16 yaşından küçükler için asgari ücret 648,00 Aylık Taban Sınırı: 760,50 Aylık Tavan Sınırı: 4.943,25 16 yaş + Asgari ücrete göre işçilik maliyeti Asgari Ücret Sigorta Primi İşveren Payı (%19.5) İşsizlik Sigortası İşveren Payı (%2) Toplam Maliyet 760,50 148,30 15,21 924,01 Asgari ücretten kesintiler Brüt Ücret Sigorta Primi İşçi Payı (%14) İşsizlik Sigortası Primi (%1) Gelir Vergisi Matrahı Gelir Vergisi Damga Vergisi AGİ Tutarı (Bekarlar için) Kesintiler Toplamı Net Ücret 760,50 106,47 7,61 646,42 96,96 5,02 (-) 54,68 216,06 599,12 Vergiden Müstesna Yemek Bedeli 10,00 Vergiden istisna yurtiçi harcırah tavanı 39,00 Kıdem Tazminatı Tavanı 2.517,01 Çocuk Yardımı 15,21 İşs. Sig. Kes.: İşçi - % 1; İşv. - % 2; Devlet - % 1 Aile Yardımı (AÜ x 10) 76,05 50 VE DAHA FAZLA İŞÇİ ÇALIŞTIRAN İŞYERLERİNDE ÇALIŞTIRMA ZORUNLULUĞU ORANLARI VE CEZALARI Kamu işyeri Özel Sektör işyeri Çalıştırmama Cezaları Özürlü İşçi Çalıştırma Oranı % 4 % ,00 Eski Hükümlü Çalıştırma Oranı % ,00 4/a (SSK) KAPSAMINDA SİGORTALILARIN PRİM ORANLARI ( den itibaren) Sigorta Kolu İşçi Payı (%) İşveren Payı (%) Toplam (%) Kısa Vadeli Sigorta Kolları Prim Oranı (İş Kazası ve Meslek Hastalıkları Primi) - 1 6,5 1 6,5 Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Prim Oranı Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Prim Oranı (Fiili Hizmet Süresi Zammı Uygulanan İşyerleri İçin) Genel Sağlık Sigortası Prim Oranı 5 7,5 12,5 Toplam 14 19, ,5-42
19 4/b (Bağ-Kur) KAPSAMINDA SİGORTALILARIN PRİM ORANLARI ( den itibaren) Sigorta Kolu Toplam (%) Kısa Vadeli Sigorta Kolları Prim Oranı (İş Kazası ve Meslek Hastalıkları Primi) 1 6,5 Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Prim Oranı 20 Genel Sağlık Sigortası Prim Oranı 12,5 Toplam 33,5-39 4/c (Devlet Memurları) KAPSAMINDA SİGORTALILARIN PRİM ORANLARI ( den itibaren) Sigorta Kolu İşçi Payı (%) İşveren Payı (%) Toplam (%) Kısa Vadeli Sigorta Kolları Prim Oranı (İş Kazası ve Meslek Hastalıkları Primi) - 1 6,5 1 6,5 Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Prim Oranı Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Prim Oranı (Fiili Hizmet Süresi Zammı Uygulanan İşyerleri İçin) 9 14, ,33-30 Genel Sağlık Sigortası Prim Oranı 5 7,5 12,5 Toplam 14 19, ,5-49 İSTEĞE BAĞLI SİGORTALILARIN PRİM ORANLARI ( den itibaren) Sigorta Kolu Toplam (%) Malullük, Yaşlılık ve Ölüm Sigortaları Prim Oranı 20 Genel Sağlık Sigortası Prim Oranı 12 Toplam 32 4/b (Bağ-Kur) KAPSAMINDA ÇALIŞAN EMEKLİLERİN SGDP ORANLARI ( den itibaren) SGDP Kesintisine Tabi Emekli Aylığı 4/b Sigortalılarına ilgili yılı Ocak ayında ödenen en yüksek yaşlılık aylığını geçmemek üzere, emekli aylığı üzerinden 2008 Yılında (%) 2009 Yılında (%) 2010 Yılında (%) 2011 den İtibaren (%) /a (SSK) KAPSAMINDA ÇALIŞAN EMEKLİLERİN SGDP ORANLARI ( den itibaren) İşçi Payı (%) İşveren Payı (%) Toplam (%) Çalışılan işin iş kazası ve meslek hastalığı prim oranına göre 7,5 23, ,5 SS ve GSS KANUNU NA GÖRE UYGULANACAK İDARİ PARA CEZALARI (TL) ( ) Sigortalı işe giriş bildirgesini süresinde ve Kurumca belirlenen şekle ve usule uygun vermeyenler hakkında, her bir sigortalı için aylık asgari ücret tutarında Sigortalı işe giriş bildirgesinin verilmediğinin, mahkeme kararından veya Kurumun denetim ve kontrol ile görevli memurlarınca ya da diğer kamu idarelerinin denetim elemanlarınca yapılan tespitlerden veya bankalar, döner sermayeli kuruluşlar, kamu idareleri ile kanunla kurulan kurum ve kuruluşlardan alınan bilgi ve belgelerden anlaşılması halinde, her bir sigortalı için aylık asgari ücretin iki katı tutarında Sigortalı işe giriş bildirgesinin verilmediğinin, bir yıl içinde ikinci kez mahkeme kararından veya Kurumun denetim ve kontrol ile görevli memurlarınca ya da diğer kamu idarelerinin denetim elemanlarınca yapılan tespitlerden veya bankalar, döner sermayeli kuruluşlar, kamu idareleri ile kanunla kurulan kurum ve kuruluşlardan alınan bilgi ve belgelerden anlaşılması halinde, her bir sigortalı için aylık asgari ücretin beş katı tutarında 760, , ,50
20 Sigortalı işe giriş bildirgesinin, mahkeme kararına, Kurumun denetim ve kontrol ile görevli memurlarınca yapılan tespitler veya diğer kamu idarelerinin denetim elemanlarınca yapılan soruşturma, denetim ve incelemelere ya da kamu idarelerinden alınan belgelere istinaden düzenlenenler hariç olmak üzere, yasal süresinden sonra ilgililerce kendiliklerinden verilmesi halinde, her bir sigortalı için asgari ücretin üçte ikisi tutarında GSS giriş bildirgesini süresinde ve Kurumca belirlenen şekle ve usule uygun vermeyenler hakkında, her bir sigortalı için aylık asgari ücret tutarında İşyeri bildirgesini yasal süresinde Kurumca belirlenen şekle ve usule uygun vermeyenlere: - Kamu idareleri ile bilanço esasına göre defter tutmak zorunda olanlar için asgari ücretin üç katı tutarında 507,00 760, ,50 - Diğer defterleri tutmak zorunda olanlar için asgari ücretin iki katı tutarında 1.521,00 - Defter tutmakla yükümlü olmayanlar için asgari ücret tutarında 760,50 İşyeri bildirgesini, mahkeme kararına, Kurumun denetim ve kontrol ile görevli memurlarınca yapılan tespitler veya diğer kamu idarelerinin denetim elemanlarınca yapılan soruşturma, denetim ve incelemelere ya da kamu idarelerinden alınan belgelere istinaden düzenlenenler hariç olmak üzere yasal süresinden sonra ilgililerce kendiliklerinden verilmesi halinde, yukarıdaki cezalar üçte iki oranında uygulanır. Aylık prim ve hizmet belgesini süresinde ve Kurumca belirlenen şekil ve usulde vermeyenlere her bir fiil için: - Belgenin asıl olması halinde aylık asgari ücretin iki katını (1.521,00 TL yi) geçmemek üzere, belgede kayıtlı sigortalı sayısı başına aylık asgari ücretin beşte biri tutarında - Belgenin ek olması halinde aylık asgari ücretin iki katını (1.521,00 TL yi) geçmemek üzere, her bir ek belgede kayıtlı sigortalı sayısı başına aylık asgari ücretin sekizde biri tutarında - Ek belgenin sigortalıların otuz günden az çalıştığını gösteren bilgi ve belgelerin süresi içinde verilmemesi veya verilen bilgi ve belgelerin Kurumca geçerli sayılmamasına bağlı olarak Kurumca re sen düzenlenmesi halinde aylık asgari ücretin iki katını (1.521,00 TL yi) geçmemek üzere, her bir ek belgede kayıtlı sigortalı sayısı başına aylık asgari ücretin yarısı tutarında - Belgenin mahkeme kararı, Kurumun denetim ve kontrol ile görevlendirilmiş memurlarınca yapılan tespitler veya diğer kamu idarelerinin denetim elemanlarınca yapılan soruşturma, denetim ve incelemeler neticesinde ya da bankalar, döner sermayeli kuruluşlar, kamu idareleri ile kanunla kurulan kurum ve kuruluşlardan alınan bilgi ve belgelerden hizmetleri veya kazançları kuruma bildirilmediği veya eksik bildirildiği anlaşılan sigortalılarla ilgili olması halinde, belgenin asıl veya ek nitelikte olup olmadığına, işverence düzenlenip düzenlenmediğine bakılmaksızın, aylık asgari ücretin iki katı tutarında Kurumun defter ve belge incelemeye yetkili denetim ve kontrolle görevlendirilmiş memurları tarafından veya SMMM ile YMM lerce düzenlenen raporlara istinaden kuruma bildirilmediği tespit edilen eksik işçilik tutarının mal edildiği her bir ay için, aylık asgari ücretin iki katı tutarında İşyeri defter, kayıt ve belgelerinin Kurumun denetim ve kontrol memurlarınca incelenmek üzere Kurumca yapılan yazılı ihtara rağmen 15 gün içinde mücbir sebep olmaksızın tam olarak ibraz edilmemesi veya defterlerin tasdiksiz olması halinde: 152,10 95,06 380, , ,00 - Bilanço esasına göre defter tutmakla yükümlü olanlar için aylık asgari ücretin oniki katı tutarında 9.126,00 - Diğer defterleri tutmakla yükümlü olanlar için aylık asgari ücretin altı katı tutarında 4.563,00 - Defter tutmakla yükümlü olmayanlar için aylık asgari ücretin üç katı tutarında 2.281,50 Defter ve belgelerin tümünü verilen süre içinde ibraz etmekle birlikte, defter kayıtlarının geçersiz sayılması halinde, geçersizlik hallerinin gerçekleştiği her bir takvim ayı için: - Bilanço esasına göre defter tutmakla yükümlü olanlar için, asgari ücretin oniki katını (9.126,00 TL yi) aşmamak üzere aylık asgari ücretin yarısı tutarında - Diğer defterleri tutmakla yükümlü olanlar için, asgari ücretin altı katını (4.563,00 TL yi) aşmamak üzere aylık asgari ücretin yarısı tutarında 380,25 380,25