DİĞER FAALİYETLERDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARDA İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
28 Mayıs 2020, 13:41
Malumunuz olduğu üzere 2019 kurumlar vergisi beyannamesi 30 Nisan 2020 tarihine kadar verilmesi gerekirken; Gelir İdaresi Başkanlığının yayımlamış olduğu Vergi Usul Kanunu Sirküleri ile beyannamelerin verilme ve tahakkuk eden vergilerin ödeme süresi 01 Haziran 2020 tarihine kadar uzatılmıştır.
Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen 32/A maddesiyle hayatımıza giren indirimli kurumlar vergisi uygulamasına, bugünlerde vereceğimiz kurumlar vergisi beyannamelerinde sık sık karşılaşacağız.
Bu minvalde uygulamada indirimli kurumlar vergisi hesaplamaları yapılırken bazı hatalar yapılmaktadır. Bu hatalardan bir tanesi de yatırım tamamlandıktan sonra diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi oranının uygulanmasıdır.
Kurumlar Vergisi Kanunun 32/A maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançların, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulacağı hüküm altına alınmıştır.
İndirimli Kurumlar Vergisi uygulamasında esas olan teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranın uygulanmasıdır.
Ancak Kurumlar Vergisi Kanunun 32/A maddesinin 2’inci fıkrasının c bendi hükmü ile mükelleflerin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarının yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına, indirimli kurumlar vergisi uygulanması suretiyle yatırıma katkı tutarının kısmen kullandırılması mümkün hale gelmiştir.
Burada dikkat edileceği husus yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranının uygulanacağıdır. Teşvik belgesine bağlanan yatırım tamamlandıktan sonra diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranının uygulanması mümkün bulunmamaktadır. Yatırım tamamlandıktan sonra sadece o teşvik belgesine bağlı gerçekleştirilen yatırımdan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanır.
Kurumlar Vergisi Kanunun 32/A maddesinin 2’inci fıkrasının c bendiyle yapılan değişiklikten sonra yayımlanan 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar’a istinaden alınan yatırım teşvik belgelerinde diğer faaliyetlerden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisinin uygulanması için iki kriter getirilmiştir.
Bu kriterler şöyledir:
1- Toplam yatırıma katkı tutarının BKK/CK ile belirlenen oranını geçmeyecek
2- Gerçekleşen yatırım harcaması tutarını geçmeyecek
Yukarıda bahsetmiş olduğumuz bu iki kriteri geçmeyecek şekilde yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
Burada dikkat edeceğimiz hususlardan bir tanesi de yatırım dönemi ifadesidir. Yatırım dönemi ifadesinden neyi anlamamız gerekiyor.
Bir diğer husus “diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç” ifadesinden ne anlamamız gerektiğidir. İndirimli vergi oranı uygulamasında, mükelleflerin 2012/3305 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarının işletilmesinden elde edilen kazançları dışında kalan tüm kazançları diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak kabul edilecektir.
Yukarıda özetle anlattığımız üzere mükelleflerimizin herhangi bir vergi ve cezaya maruz kalmaması açısından yatırım döneminden sonra; diğer faaliyetlerden elde ettikleri kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulamaması gerekmektedir.
VERGİNİ DÜZENLİ ÖDE İNDİRİMİ AL
KDV İADELERİNDE DAĞ FARE DOĞURDU
KDV İADELERİNDE MÜCBİR SEBEP SORUNSALI
TEVSİ YATIRIMLARDA İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
COVİD-19’e KARŞI TORBA KANUNLA YAPILMASI ÖNGÖRÜLEN DÜZENLEMELER