Özdoğrular - KURUMLAR VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ	06 Ocak 2017	31.12.2016 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 11 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğde;
Bölgesel yönetim merkezlerinde vergi muafiyeti
Sat-kirala-geri al işlemlerinden doğan kazançlarda istisna uygulaması
Sat-kirala-geri al işlemine konu edilen taşınmazların üçüncü kişilere satışında elde tutma süresinin tespiti
Sınai mülkiyet haklarında vergi istisnası
Yatırıma katkı tutarında endeksleme ile ilgili açıklamalar yapılmıştır.
31.12.2016 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 11 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğde;
6728 sayılı Yatırım Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ve
6745 sayılı Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’la yapılan düzenlemeler hakkında açıklamalar yapılmıştır.
Aşağıda Tebliğde yapılan açıklamalardan bir kısmı özetlenmiştir.
1. Bölgesel Yönetim Merkezleri
6728 sayılı Yatırım Ortamının İyileştirilmesi Amacıyla Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’la Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 4. maddesinde yapılan düzenlemeyle, bölgesel yönetim merkezleri belirli şartlarla kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur.
Tebliğde, bu düzenlemeyle ilgili açıklamalar yapılmıştır.
a) Muafiyet Koşulları
Tebliğde yapılan açıklamaya göre, muafiyetten yararlanmak için bölgesel yönetim merkezlerinin;
Ekonomi Bakanlığından alınan izne istinaden kurulmaları
Söz konusu giderlerin Türkiye’de tam veya dar mükellefiyete tabi herhangi bir kurumun hesaplarına intikal ettiril-memesi veya kârından ayrılmaması
b) Muafiyetten Yararlanma Prosedürü
Tebliğde yapılan açıklamaya göre, muafiyetten şu şekilde yararlanılacaktır:
Ekonomi Bakanlığından gerekli iznin alınması
İzin belgesinin bir örneğinin ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi
2. Sat – Kirala – Geri Al İşlemine Konu Edilen Taşınmazların Üçüncü Kişilere Satışında Elde Tutma Süresinin Tespiti
6728 sayılı Kanun’la Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5. maddesinde yapılan düzenlemeyle, sat-kirala-geri al işlemlerine konu edilen taşınmazların satışından doğan kazançlarda istisna uygulaması ayrı bir bent olarak yeniden düzenlenmiş, geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla, finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarına devredilen taşınmazların kiracı tarafından üçüncü kişilere satışından doğan kazançlarla ilgili istisna uygulamasında satılan taşınmazın aktifte bulundurma sürelerinin hesabında, bu taşınmazların finansal kiralama şirketi, katılım bankaları, kalkınma ve yatırım bankalarının aktifinde bulunduğu sürelerin de dikkate alınması hükme bağlanmıştır.
Tebliğde konu örneklerle açıklanmıştır.
3. Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna
6728 sayılı Kanun’la Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/B maddesinde yapılan düzenlemeyle, sınai mülkiyet haklarında istisna düzenlemesi değiştirilerek;
Buluşun değerinin tespitine yönelik olarak Maliye Bakanlığı tarafından düzenlenmesi öngörülen değerleme raporu uygulaması ile
İstisna tutarını, her bir mükellef için buluşun değerinin % 50’si ve toplamda % 100’ü ile sınırlayan düzenleme kaldırılmıştır.
Tebliğde, yapılan bu değişikliğe ve istisna uygulamasına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Yasal düzenleme gereği, Ar-Ge faaliyeti sonucu ortaya çıkan buluşun üretim sürecinde kullanılması sonucu üretilen ürünlerin satışından elde edilen kazançların, patentli veya faydalı model belgeli buluşa atfedilen kısmı, ayrıştırılmak suretiyle transfer fiyatlandırması esaslarına göre tespit edilecektir. Düzenlemeyle ayrıca, bu yöntem yerine, satış, hasılat, gider, harcama, maliyet veya benzeri unsurları dikkate alarak kazancın ayrıştırılmasında basitleştirilmiş yöntemler tespit etmeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır. Bakanlık bu yetkisini Tebliğde kullanmıştır.
Tebliğde yapılan düzenlemeye göre, buluşun üretim sürecinde kullanılması halinde kazanç aşağıdaki şekilde tespit edilebilecektir.
4. Sat-Kirala-Geri Al İşlemlerinden Doğan Kazançlarda İstisna Uygulaması
6728 sayılı Kanun’la Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5. maddesinde yapılan değişiklikle, istisnanın kapsamı ve uygulamasında bazı değişiklikler yapılmıştır.
Tebliğde, bu değişikliklere ilişkin açıklama-lara yer verilmiştir.
Yapılan açıklamaya göre, istisnadan yararlanabilmek için;
Taşınır veya taşınmazın kiralayanlara, geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla satıldığı hususunun sözleşmede yer alması
Fon hesabında tutulan kazancın işletmeden çekilmemesi
Tebliğde, istisna uygulaması örneklerle ayrıntılı olarak açıklanmıştır.
5. Yatırıma Katkı Tutarında Endeksleme
6745 sayılı Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’la, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinde yapılan değişiklikle, devreden yatırıma katkı tutarının, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmasına olanak sağlanmıştır.
Düzenleme, Kanun’un yayımı tarihi olan 07.09.2016 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Tebliğde, yapılan değişiklikle ilgili açıklamalara yer verilmiştir.
Tebliğde, konuyla ilgili olarak yapılan bir örnekte, düzenleme 07.09.2016 tarihinde yürürlüğe girmesine rağmen, 2015 yılında tamamlanan bir yatırım nedeniyle kullanılamayan ve devreden yatırıma katkı tutarı için endeksleme 2017 yılı yeniden değerleme oranı kullanılarak 2017 için başlatılmıştır. Örnek aşağıdaki gibidir:
Buna göre, (L) A.Ş. bu yatırımına ilişkin toplam yatırıma katkı tutarının kalan [3.000.000.- TL – (800.000.- TL + 700.000.- TL + 300.000.- TL)=] 1.200.000.- TL’lik kısmını, 2017 yılı için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırarak kullana-bilecektir. 2017 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının %5 olması halinde, (L) A.Ş.’nin yeniden değerleme sonrasında yararlanabileceği yatırıma katkı tutarı [1.200.000.- TL x (1 + 0,05)=] 1.260.000.- TL olacaktır.
Bu örnekteki uygulamanın yapılan düzenle-meye uygun olmadığı düşünülmektedir. Yatırım 2015 yılında tamamlandığına, endekslemeye olanak sağlayan düzenleme de 07.09.2016 tarihinde yürürlüğe girdiğine göre, 2016 yılı sonu itibariyle yararlanılmamış olan tutarın, 2016 yeniden değerleme oranıyla değerlenmesinin mümkün olduğunu düşünüyoruz. Konuya bu çerçevede bakılmasını ve bu durumda olan kurumlar için 2016 yılı kurumlar vergisi beyannamesinin ihtirazi kayıtla verilerek dava konusu yapılması seçeneğinin değerlendirilmesini önermekteyiz.
Yayımlanan Genel Tebliğde, Teşvik Belgeli yatırımlar nedeniyle hak kazanılan yatırıma katkı tutarının kullanılmayıp devreden kısmında endekslemeyle ilgili değerlendirilmesi gereken önemli açıklamalar var. pwc
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 11)