Maliye Bakanı Vergi İncelemesi Reformlarına Devam Ediyor
Maliye Bakanı Vergi İncelemesi Reformlarına Devam Ediyor , mevcut vergi inceleme yönetmeliğinde, görevlendirme yazısında yer almayan inceleme konusu ve dönemi için denetim elemanının mükelleften bilgi ve belge isteyip isteyemeyeceği konusunda bir açıklık bulunmamaktaydı. Bu nedenle vergi inceleme görev yazısını alan inceleme elemanı, inceleme konusu ve dönemi ile ilgili olmayan hususlarda da mükelleften bilgi ve belge ibrazı talep etmekteydi. Bu belgeleri aldıktan sonra farklı konu ve döneme ilişkin eleştiriyi gerektiren hususların tespit edildiğini içeren bir yazıyı inceleme görevi veren makama göndererek bu konu ve dönemlerle ilgili olarak da görevlendirme talep etmekteydi.
Yönetmelikte yapılan değişiklik ile aşağıdaki hususlara açıklık getirildi;
– Vergi inceleme elemanı, sadece görevlendirilme yazısında belirtilen konuda ve döneme ilişkin vergi incelemesi yapacak.
-İnceleme konusu ve dönemi ile ilgili olmayan herhangi bir hususta mükelleften bilgi ve belge talebinde bulunamayacak.
– Yürütmekte olduğu inceleme sırasında, görev yazısında belirtilen farklı konu veya döneme ilişkin eleştiriyi gerektiren hususları tespit etmesi durumunda, mükelleften bilgi ve belge istemeden önce bu durumu kendisine inceleme görevi veren makama bildirecektir.
İlgili makamın uygun örmesi halinde, onay verilen konu ve dönemle ilgili olarak mükellefte bilgi ve belge isteyebilecektir.
2- MÜKELLEFE VERİLEN DEFTER İBRAZ SÜRESİ 15 GÜNDEN AZ OLAMAYACAK
Mevcut yönetmelikte, mükelleflerin defter ve belgelerinin vergi müfettişi tarafından yazılı olarak isteneceği ve tutanakla teslim alınacağı açıklandıktan sonra, mükellefe gönderilecek bu yazıda defter ve belgelerin ibraz süresine de yer verilmesi zorunlu tutulmuştur.
Ancak Yönetmelikte, defter ve belgelerin ibraz süresinin ne olacağı konusunda bir düzenleme bulunmamaktadır.
Bu nedenle inceleme elemanları mükellefe gönderdikleri defter ve belge ibrazına ilişkin yazılarda farklı süre uygulamakta olup bu konuda bir birlik yoktur.
Yönetmelikte yapılan değişiklik ile defter ve belge ibraz süresinde alt limitte bir sınırlama getirmektedir.
Buna göre, defter ve belge ibraz süresini, mükellefe gönderilen yazıda vergi müfettişi kendisi belirleyecek ancak bu süre hiçbir şekilde 15 günden az olamayacaktır.
3- VERGİ İNCELEME TUTANAK TASLAKLARI İKİ GÜN ÖNCESİ MÜKELLEFE VERİLECEK
Mevcut Yönetmeliğe göre, vergi incelemesine yetkililer, inceleme esnasında gerekli gördüğü vergilendirme ile ilgili olayları ve hesap durumlarını tespit ve tevsik etmek için inceleme tutanağı düzenlenmektedir. Bu tutanak mükellefe de imzalatılmaktadır.
Düzenlenen vergi inceleme tutanağı, Örneklerle Vergi İncelemeleri Kitabı’nda önemini vurguladığımız üzere aslında vergi inceleme raporunun nasıl çıkacağının bir göstergesidir.
Ayrıca mükellefin de imzalamış olduğu bu tutanak, mükellef hakkında yapılan vergi tarhiyatların mükellef tarafından idari yargıda ihtilaf konusu yapılması durumunda tevsik edici belge niteliğinde olacağından, mükellef aleyhine kullanılabilecek çok önemli bir belgedir.
Mevcut uygulamada, vergi inceleme elemanınca hazırlanan “Vergi İnceleme Tutanağı” mükellef daireye çağrılarak veya işyerine gidilerek mükellefe imzalatılmaktadır.
Mükellefin bu sırada tutanağı okumaya bile fırsatı olmamakta, olsa bile çok teknik bir konu olan vergi mevzuatı ile tutanakta yazılanlarla bağlantı kurması o anda mümkün olamamaktadır. Dolayısıyla mükellef ileride dava aşamasında lehine sonuç yaratabilecek şerhleri tutanağa koyamadan imzalamakta ve iş işten geçmektedir.
Mükellef aleyhine sonuç yaratabilecek bu olumsuz durumu ortadan kaldırmak için Yönetmelikte bu konuda da değişikliğe gidilmiştir.
Buna göre, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar, inceleme esnasında gerekli gördükleri vergilendirme ile ilgili olayları ve hesap durumlarını tespit ve tevsik için vergi inceleme tutanağı düzenlemeleri halinde, mükellefin talep etmesi durumunda hazırladıkları vergi inceleme tutanağı taslağını iki gün öncesinden mükellefe vermekle zorunlu tutulmaktadır.
Böylece mükellef, imzalayacağı vergi inceleme tutanağını 2 gün inceleme, gerekirse Yeminli Mali Müşaviri veya SMMM’re danışma imkânını bulacak ve tutanakta yer almasını kendisi açısından yarar gördüğü hususları ve itirazlarını daha sağlıklı olarak önceden belirleyerek bunların tutanakta yer almasını sağlayabilecektir.
4- İNCELEME TUTANAKLARINDA TASLAK METNİN MÜKELLEFİN BİLGİSİNE SUNULDUĞU HUSUSU YER ALACAK
Yönetmelik değişikliği ile vergi inceleme tutanağı taslağının 2 gün öncesinden mükellefin bilgisine sunulması zorunluluğu getirilmiş olduğundan, bu düzenlemeye paralel olarak aşağıdaki hususların da tutanakta yer alması zorunlu tutulmuştur.
-Tutanağın taslak halinin 2 gün öncesinden mükellefin bilgisine sunulduğu hususu,
-Mükellefin Rapor Değerlendirme Komisyonlarında dinlenme talebinin olup olmadığına ilişkin ifade.
5- BİR YANLIŞLIK DÜZELTİLDİ ESKİDEN OLDUĞU GİBİ İNCELENEN DÖNEMDE ELEŞTİRİLECEK BİR HUSUS BULUNMAYAN MÜKELLEFE BU DURUM YAZI İLE BİLDİRİLECEK
Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik ilk yayınlandığında, 19’uncu maddesinde, mükellef hakkında yapılan vergi incelemesi sonucunda, inceleme konusu ve hesap döneminde eleştiriyi gerektiren herhangi bir hususun tespit edilememesi halinde, yani mükellef vergi yasalarına uyan dürüst bir mükellef ise bu durumun ilgili birim tarafından mükellefe yazı ile bildirileceği hususu yer almaktaydı.
Bu düzenleme, 6.11.2015 tarihinde Yönetmelikte yapılan değişiklik ile yürürlükten kaldırılmıştı.
Örneklerle Vergi İncelemeleri Kitabında kaldırılmasının çok yanlış olduğunu ifade ettiğimiz bu düzenlemeye 25.Ekim.2016 tarihli yönetmelik değişikliği ile yeniden yer verilerek bir yanlıştan dönülmüştür.
6-İNCELEME RAPORLARININ ELEŞTİRİ BÖLÜMÜNDE MÜKELLEFİN TUTANAKTA YER VERİLEN İTİRAZ VE AÇIKLAMALARI DA YER ALACAK
Yönetmeliğin “Vergi İnceleme Raporlarının Düzenlenmesi” başlıklı 19’uncu maddesinde vergi inceleme raporlarının hangi bölümlerden oluşacağı ve bu bölümlerde hangi hususların yer alacağı belirtilmiştir.
Yönetmeliğin bu maddesine yapılan ilavelerle mükellefin inceleme sırasında, inceleme elemanına ileri sürdüğü ve tutanakta zorunlu olarak yer verilen itiraz ve açıklamalar ile bunlar hakkında vergi inceleme elemanının ayrıntılı değerlendirmelerine raporun eleştirilen hususlar bölümünde yer verilecektir.
7- İNCELEMEDE TESPİT EDİLEN HUSUSLAR MÜKELLEF LEHİNE BAŞKA BİR VERGİSEL İŞLEMİN DÜZELTİLMESİNİ GEREKTİRİYORSA, VERGİ MÜFETTİŞİ DÜZELTME ÖNERİLERİNİ RAPORDA BELİRTECEK
Vergi incelemesini sonuçlandıran Vergi Müfettişi, mükellef hakkında eleştiri gerektiren bir hususu tespit etmesi durumunda bu eleştiriye ve buna dayalı olarak mükellef hakkında yapılması gereken re’sen veya ikmalen vergi tarhiyatlarına raporunda yer vermek suretiyle raporunu düzenlemektedir.
Ancak vergi müfettişince incelemede tespit edilen eleştiri gerektiren bir husus, mükellefin diğer bir vergisel işleminde mükellef lehine bir düzeltme yapılmasını gerektirmektedir. Ancak uygulamada mükellef lehine olan bu düzeltme ile ilgili önerilere düzenlenen vergi inceleme raporlarında genelde yer verilmediği görülmektedir.
Yönetmelikte bu konuda da bir düzenlemeye yer verilmektedir.
Buna göre, 25.Ekim.2016 tarihinden sonra düzenlenecek vergi inceleme raporlarında, inceleme sırasında tespit edilen eleştirinin, mükellefin bir başka vergisel işleminde mükellef lehine düzeltme yapılması gerekiyorsa, Vergi Müfettişi, bu düzeltmenin nasıl yapılacağı konusundaki önerilerini vergi inceleme raporunda belirtmek zorundadır.
8- RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONUNDA DİNLENECEK MÜKELLEFE DİNLENMEDEN ÖNCE VERGİ İNCELEME RAPORUNUN ÖZETİ VERİLECEK
Rapor Değerlendirme Komisyonlarının Oluşturulması İle Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik hükümlerine göre, rapor değerlendirme komisyonları, gerekli görürse veya mükellefin talep etmesi durumunda mükellefi veya Vergi Müfettişini dinleyebilmektedir.
Ancak mevcut durumda, rapor değerlendirme komisyonuna dinlenmek için çağrılmış olan mükellefin elinde rapor olmadığından komisyonda hangi eleştirilerle karşılaşacağını tam bilmemektedir. Bu nedenle hazırlıksız olduğundan komisyonda savunmasını sağlıklı yapması pek mümkün olmamaktadır.
Yönetmeliğin 14’üncü maddesine eklene 2 numaralı fıkrayla mükellef aleyhine olan bu duruma son verilmektedir.
Buna göre, 25.Ekim.2016 tarihinden itibaren Rapor Değerlendirme Komisyonlarına dinlenmek için çağrılan mükelleflere, dinlenme gününden önce raporda eleştiri konusu yapılan hususlarda bilgi içeren bir rapor özeti gönderilecektir.
Ancak burada bu özetin en az bir hafta öncesinden verileceği gibi bir süre konulmamasını düzenlemenin eksikliği olarak görmekteyiz.
9-VERGİ DENETİM KURULU İDARİ SORUŞTURMA DA YAPABİLECEK
Vergi Denetim Kurulu Yönetmeliği’nde, Bakan tarafından verilen teftiş, inceleme, denetim ve soruşturmaları yapmak, Vergi Denetim Kurulu’nun görevleri arasında sayılmıştır.
Yönetmelik değişikliği ile bu görevler arasına “İdari soruşturmaları yapmak” görevi de eklenmiş bulunmaktadır.
Buna paralel olarak Vergi Müfettişlerine idari soruşturma yapma yetkisi de verilmiştir.
10- VERGİ MÜFETTİŞLERİ İNCELEME SIRASINDA ÖĞRENDİKLERİ SUÇ OLUŞTURABİLECEK FİİLLERİ VERGİ DENETİM KURULUNA BİLDİRECEK
Yönetmeliğin değişiklikten önceki 40’ncı maddesine göre, Vergi Müfettişleri;
– Memurlar hakkında, işledikleri suçların nev’i ve mahiyetlerine göre,
-3628 sayılı Mal Bildiriminde Bulunulması, Rüşvet ve Yolsuzluklarla Mücadele Kanunu hükümleri çerçevesinde doğrudan,
– 4483 sayılı Memurlar ve Diğer Kamu Görevlilerinin Yargılanması Hakkında Kanun hükümleri çerçevesinde ise Başkanlık aracılığıyla,
ilgili mercilere bir raporla kovuşturma, soruşturma veya inceleme yapılmak üzere gerekli bildirimde bulunmak zorundaydılar.
Yönetmeliğin bu maddesi yeniden düzenlenmiş bulunmaktadır. Düzenlenen bu maddeye göre,
-Vergi Müfettişleri, görevleri suretiyle öğrendikleri suç oluşturabilecek fiilleri yetkili mercilere iletilmek üzere Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı’na bildireceklerdir.
-Başkanlıkça rapor düzenlenmesi gerektiği öngörülen haller dışında bu bildirimler Vergi Denetim Kurulu’na yazı ile bildirilecek.
Yeni düzenlemede, Vergi Müfettişi ’nin ilgili makamlara bildirmek zorunda olduğu suç oluşturabilecek fiiller ismen sayılarak sınırlamaya gidilmemiş, suç oluşturabilecek tüm fiiller için bildirim zorunluluğu getirilerek bu konudaki eleştirilere son verilmiştir. Ayrıca bu bildirimin mutlaka raporla yapılması uygulamasından vazgeçilmiş, Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı’nın rapor istemediği durumlarda bu bildirim yazıyla yapılabilecektir.
Öte yandan, yeni düzenlemede, Vergi Müfettişi ‘nin suç oluşturabilecek bazı fiilleri doğrudan ilgili mercilere bildirime yetkisi kaldırılmıştır. Bu durumda Vergi Müfettişleri tüm suç oluşturabilecek fiilleri ilgili makamlara Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı’na bildireceklerdir. İlgili makama gerekli bildirimi Başkanlık yapacaktır.
11-TURNE PROGRAMI BAŞKANLIKÇA UZATILABİLECEK
Yönetmeliğin değişiklik yapılmadan önceki 50’inci maddesine göre, Vergi Müfettişleri çalışmalarını turne programlarında belirtilen sürelerde tamamlamaya mecburdurlar.
Yapılan değişikliğe göre, Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı, Turne programında gösterilen süreyi uzatabilecektir.
12-SAHTE BELGE DÜZENLENMESİNE İLİŞKİN VERGİ TEKNİĞİ RAPORLARI SAHTE BELGEYİ KULLANAN MÜKELLEF İÇİN DÜZENLENECEK VERGİ İNCELEME RAPORUNA EK YAPILAMAYACAK
Yürütülmekte olan incelemelerde birden fazla mükellefi veya vergi türünü ya da aynı mükellefin birden fazla vergilendirme dönemini kapsayan eleştiri konusu yapılabilecek hususların tespit edilmesi halinde, konunun tek bir raporda ifade edilebilmesi amacıyla Vergi Tekniği düzenlenebilmektedir. Bu raporlar, sonrasında düzenlenecek vergi inceleme raporlarının ekini oluşturmaktadır.
Yönetmeliğin 57’inci maddesine 4 numaralı fıkra eklenmiştir.
Eklenen bu fıkra hükmüne göre, sahte belge düzenleme fiili dolayısıyla düzenlenen vergi tekniği raporunun başka bir mükellefin sahte belge kullandığına ilişkin tespitler içermesi durumunda, düzenlenmiş olan bu vergi tekniği raporu, sahte belge kullanan mükellef nezdinde yapılacak inceleme sonucu düzenlenecek vergi inceleme raporuna ek yapılamayacaktır.
Ancak, sahte belge kullanma fiili nedeniyle düzenlenecek vergi inceleme raporunda, sahte belge düzenleyicisinin bu fiili işlediğinin tespitine dair Vergi Tekniği Raporunda yer alan bilgi, belge ve değerlendirmelere ayrıntılı olarak yer verilecektir.
Böylece sahte belge kullanan mükellef nezdinde inceleme yapan Vergi Müfettişi ‘nin vergi tekniği raporunu ek yaparak raporu bağlama yerine daha fazla çalışma yapması amaçlanmaktadır.
13- VERGİ MÜFETTİŞLERİNCE KAMU GÖREVLİLERİ HAKKINDA DÜZENLENEN SORUŞTURMA RAPORLARI CUMHURİYET SAVCILIĞINA İLETİLMEK ÜZERE VERGİ DENETİM KURULU BAŞKANLIĞINA GÖNDERİLECEK
Yönetmeliğin değişiklikten önceki 64. maddesinin 2 numaralı fıkrasına göre, soruşturma raporları Vergi Müfettişi tarafından doğrudan doğruya Cumhuriyet Başsavcılığına intikal ettirilmekle beraber bir örneği de Başkanlığa teslim edilmekteydi.
Yapılan değişiklik ile maddenin başlığı “3628 sayılı Kanun Uyarınca Düzenlenecek Soruşturma Raporu “olarak değiştirilmiştir.
Ayrıca söz konusu soruşturma raporları, doğrudan Vergi müfettişi tarafından Cumhuriyet Başsavcılığına gönderilmeyecek, Cumhuriyet Başsavcılığına intikal ettirilmek üzere Vergi Denetim Kurulu başkanlığına gönderilecektir.
Bilindiği üzere, 3628 sayılı Kanun, rüşvet ve yolsuzluklarla mücadele kapsamında aşağıda sayılanların mal bildiriminde bulunmalarını, bildirimlerin yenilenmesini, mal edilmelerin denetimiyle, haksız mal edinme veya gerçeğe aykırı bildirimde bulunma halinde uygulanacak hükümleri, bu Kanunda belirlenen suçlarla bazı suçlardan dolayı kamu görevlileri ve suç ortakları hakkında takip ve muhakeme usulünü düzenlemektedir.
a) Her tür seçimle iş başına gelen kamu görevlileri,
d) Genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler ve bunlara bağlı kuruluş veya alt kuruluşlarda, kamu iktisadi teşebbüsleri ile bunlara bağlı müessese, bağlı ortaklık ve işletmelerde, özel kanunlarla veya özel kanunların verdiği yetkiye dayanılarak kurulan ve kamu hizmeti gören kurum ve kuruluşlar ile bunların alt kuruluşlarında veya komisyonlarında aylık, ücret ve ödenek almak suretiyle kamu hizmeti gören memurları, işçi niteliği taşımayan diğer kamu görevlileri ile yönetim ve denetim kurulu üyeleri,
e) Siyasi parti genel başkanları, vakıfların idare organlarında görev alanlar, kooperatiflerin ve birliklerinin başkanları, yönetim kurulun üyeleri ve genel müdürleri, yeminli mali müşavirler, kamu yararına sayılan dernek yönetici ve deneticileri,
f) Gazete sahibi gerçek kişiler ile gazete sahibi şirketlerin yönetim ve denetim kurulu üyeleri, sorumlu müdürleri, başyazarları ve fıkra yazarları.
14-VERGİ MÜFETTİŞLERİNCE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK ODALARI HAKKINDA DÜZENLENEN DENETİM RAPORLARI İLGİLİ MERCİLERE İLETİLMEK ÜZERE VERGİ DENETİM KURULU BAŞKANLIĞINA VERİLECEK
Yönetmeliğe eklenen 65/A maddeyle, 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu kapsamındaki meslek odaları hakkında vergi müfettişlerince düzenlenen denetim raporları, vergi müfettişi tarafından doğrudan ilgili mercilere iletilmeyecek, Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı’na verilecektir.
g) (Değişik:RG-6/11/2015-29524) Öz sermaye büyüklüğü: Hesap dönemi sonundaki bilançoda 213 sayılı Vergi Usul Kanununa göre hesaplanan öz sermaye toplamını,
ğ) Sınırlı inceleme: Tam inceleme dışında kalan vergi incelemesini, 2
ç) Mensubu oldukları kurumun amaçlarına ve misyonuna uygun davranmak, mesleğin gerektirdiği itibar ve güvene layık olunduğunu davranışlarıyla da göstermek. 3
(5) Başkanlık, belirlenen inceleme hedeflerini gerçekleştirmek maksadıyla, Vergi Müfettişlerinin iş yoğunluğunu da göz önünde bulundurarak, yapılan işin mahiyetini değiştirebileceği gibi, Vergi Müfettişleri tarafından aynı anda yürütülecek inceleme görevi sayısını artırabilir, incelemenin münferit veya ekip halinde yürütülmesine karar verebilir. 4
MADDE 9 – (1) Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar, inceleme görevinin verilmesinden itibaren en geç otuz gün içinde incelemeye başlarlar. Bu süre içinde incelemeye başlanılamaması halinde durum gerekçeli bir yazı ile bağlı bulunulan birime bildirilir. İlgili 5
birim, incelemeye başlanılamamasını haklı kılan bir mazeretin varlığı halinde en fazla on beş gün ilave süre verebileceği gibi inceleme görevini başka bir inceleme elemanına da verebilir.
f) Tutanağın düzenlenme yeri ve tarihi, inceleme elemanının ve hazır bulunması halinde mükellefin veya temsile yetkili olan kişilerin imzası, 6
MADDE 15 − (1) Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar, görevleri dolayısıyla, mükellefin ve mükellefle ilgili kimselerin şahıslarına, muamele ve hesap durumlarına, işlerine, işletmelerine, servetlerine veya mesleklerine ilişkin olarak öğrendikleri sırları veya gizli kalması gerekli diğer hususları ifşa edemezler ve kendilerinin veya üçüncü şahısların yararına kullanamazlar. Bu yasak, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar görevlerinden ayrılsalar dahi devam eder. 7
e) Nezdinde inceleme yapılan mükellefe, tutanakta yer alan hususların vergi kanunları karşısında yapılması muhtemel işlemler bakımından ispatlama vasıtası olduğunun (Ek ibare:RG-6/11/2015-29524) ve yapılması muhtemel işlemlerin neler olduğunun, tutanağın düzenlenmesinden önce bildirildiği hususu,
yer alır. 8
MADDE 19 − (1) Vergi inceleme raporları, vergi türü ve dönemi itibarıyla ayrı ayrı düzenlenir. Vergilendirme dönemi bir yıldan daha kısa olan vergilere ilişkin vergi inceleme raporları, her bir döneme ilişkin matrah ve/veya vergi farkları ayrı ayrı gösterilmek (Değişik ibare:RG-6/11/2015-29524) suretiyle hesap dönemine göre kazançları tespit edilenler için takvim yılı aşılmamak koşuluyla (Ek ibare:RG-6/11/2015-29524) ,özel hesap dönemine tâbi mükelleflerde ise özel hesap dönemine tekabül edecek şekilde tek bir rapor olarak düzenlenebilir.
MADDE 20 − (1) Vergi Müfettişleri tarafından düzenlenen vergi inceleme raporları, ilgili rapor değerlendirme komisyonuna, bağlı olunan grup veya ekip başkanlığı aracılığıyla; Merkezi Rapor Değerlendirme Komisyonuna gönderilmesi gereken vergi inceleme raporları 9
ise söz konusu Komisyona iletilmek üzere ilgili Grup Başkanlığı tarafından Başkanlığa gönderilir. Raporların elektronik ortamda gönderilmesi halinde durum rapor değerlendirme komisyonu tarafından bir tutanakla tespit olunur.
(5) İnceleme görevinin başka bir inceleme elemanına devredilmesi gerektiği hallerde, inceleme kalan süre içinde tamamlanır. 10
a) Birinci Grup: (Değişik ibare:RG-6/11/2015-29524) Bilançolarında yer alan rakamlardan net satışları ile aktif büyüklüğünün aritmetik ortalaması 50.000.000 TL’nin üzerinde olan şirketler veya öz sermaye büyüklüğü 15.000.000 TL’nin üzerinde olan şirketler ve bunlara ek olarak bu tutarlara bakılmaksızın bankalar, sigorta şirketleri, finansal kiralama şirketleri, faktoring ve finansman şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile bireysel emeklilik veya sermaye piyasası faaliyetlerinde bulunmak veya 19/10/2005 tarihli ve 5411 sayılı Bankacılık Kanununda yer alan faaliyet konularından en az birini yürütmek üzere kurulan kuruluşlar ve finansal holding şirketleri.
(2) Birinci fıkrada yer alan tutarlar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle 11
yeniden tespit edilir. Bu şekilde hesaplanan tutarların %5’ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Bakanlık, bu şekilde tespit edilen tutarları (Değişik ibare:RG-8/8/2012-28378) %300’üne kadar artırmaya veya %50’sine kadar indirmeye yetkilidir.
MADDE 28 − (1) 31/12/2010 tarihli ve 27802 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik, Vergi İnceleme ve Denetim Planının Hazırlanması, Uygulanması ve Sonuçlarının İzlenmesine İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik ile Vergi İnceleme ve Denetim Koordinasyon Kurulunun Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik yürürlükten kaldırılmıştır. 12
MADDE 30 − (1) Bu Yönetmelik hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.Yönetmeliğin Yayımlandığı Resmî Gazete’nin
1. 08/08/2012 28378
2. 06/11/2015 29524
ğ) (Değişik:RG-27/8/2015-29458) Sınav Kurulu: Bakan onayı ile Başkan veya Başkan Yardımcılarından birinin başkanlığında, Vergi Müfettiş Yardımcılığında geçen süreler dahil en az sekiz yıl Vergi Müfettişi olarak görev yapanlar arasından seçilecek en az beş asıl ve iki yedek üyeden oluşan giriş ve yeterlik sınavlarını yapan kurulu,
MADDE 7 – (1) Görevlerin yürütülmesinde Başkana yardımcı olmak üzere, atama tarihi itibarıyla Devlet memuriyetinde bulunan, kamudaki hizmet süresi toplamı on yılı aşan ve bu sürenin en az sekiz yılında Vergi Müfettişi olarak görev yapmış olanlar arasından, en fazla (Değişik ibare:RG-2/10/2013-28783) altı Başkan Yardımcısı atanabilir.
MADDE 8 – (1) Kurula verilen görevlerin yerine getirilmesinde, uzmanlaşma ve işbölümünün sağlanması (Ek ibare:RG-15/10/2014-29146) ile işgücünün verimli kullanılması amacıyla uygun görülen yerlerde Bakan onayı ile doğrudan Başkanlığa bağlı olmak üzere aşağıdaki Grup Başkanlıkları kurulabilir (Ek ibare:RG-15/10/2014-29146) veya kaldırılabilir.
a) Vergi Müfettişlerinin çalışmalarını Başkanlığın emir ve talimatları çerçevesinde (Ek ibare:RG-2/10/2013-28783) 41 inci maddede yazılı kurallara uyulmasını da sağlamak üzere, sevk ve idare eder, denetler.
ç) (Değişik:RG-2/10/2013-28783) Vergi Müfettiş Yardımcılarının gruplarında görevli bulundukları süre boyunca meslek ve hizmet gereklerine en uygun şekilde yetiştirilmesinden sorumludur.
(4) (Değişik:RG-15/10/2014-29146) Vergi Müfettiş Yardımcılığı Giriş Sınavı Başkanlıkça belirlenen yerlerde yapılır.
b) (Değişik:RG-15/10/2014-29146) Yazılı sınavın yapıldığı yılın ocak ayının birinci günü itibarıyla 35 yaşını doldurmamış olmak.
c) (Değişik:RG-15/10/2014-29146) Aşağıda yer verilen eğitim şartlarını taşımak;
ç) Daha önce vergi müfettiş yardımcılığı sınavına katılmamış veya en fazla (Değişik ibare:RG-27/3/2013-28600) iki kez katılmış olmak.
e) Kamu Görevlerine İlk Defa Atanacaklar İçin Yapılacak Sınavlar Hakkında Genel Yönetmelik gereği yapılacak Kamu Personel Seçme Sınavı (KPSS)’nda, sınav duyurusunda belirtilecek ilgili puan türünden veya türlerinden (Değişik ibare:RG-27/3/2013-28600) Başkanlıkça belirlenecek asgari puan şartını sağlamak.
g) (Ek:RG-2/10/2013-28783) Yönetmeliğin 23, 29 ve 35 inci maddeleri gereğince Vergi Müfettişliği kadrosuyla ilişiği kesilenler bu fıkrada sayılan şartları taşısalar dahi giriş sınavına katılamazlar.
MADDE 13 – (Değişik:RG-27/3/2013-28600)
(1) Giriş sınavı duyurusu Bakanlıkça belirlenen esaslar çerçevesinde Başkanlıkça yapılır.
(2) (Değişik:RG-15/10/2014-29146) Başkanlıkça, giriş sınavı duyurusunda, mezun olunan fakültelere, bölümlere ve KPSS (A) puan türlerine ilişkin belirleme yapılmışsa, sadece belirlenen fakülteler ve bölümlerden mezun olan ve istenen puan türünden yeterli puanı alan adaylar başvuru yapabilirler.
(3) (Ek:RG-15/10/2014-29146) Sınava girmek isteyenler Başkanlığa, şekli Bakanlıkça belirlenen esaslar çerçevesinde Başkanlıkça hazırlanan Sınav Başvuru Formu ile müracaat ederler. Elektronik ortamdaki veya postadaki gecikmelerden dolayı zamanında ulaşmayan başvurular işleme konulmaz.
(4) (Ek:RG-15/10/2014-29146) Yazılı sınavın bu Yönetmeliğin 14 üncü maddesinin üçüncü fıkrası gereğince yapılması halinde sınavın başvurusuna ilişkin hususlar protokolde yer alır.
Yazılı sınavların uygulanması
MADDE 14 – (Değişik:RG-15/10/2014-29146)
(1) Başkanlık, giriş sınavının yazılı bölümünün tamamının veya bir kısmının başka kurum veya kuruluşlar tarafından yapılmasına karar verebilir.
2) Yabancı Dil; İngilizce, Fransızca veya Almanca dillerinden birisi.
MADDE 15 – (Değişik:RG-15/10/2014-29146)
(1) sınav, 100 tam puan üzerinden değerlendirilir ve en yüksek puandan başlamak üzere sıralanarak Sınav Kurulunca imzalanan bir tutanağa bağlanır.
(3) Yazılı sınav sonucunda başarılı olan adaylardan, en yüksek puan alan adaydan başlamak üzere, atama yapılacak kadro sayısının iki katı kadar aday sözlü sınava çağrılır. Son sıradaki adayla eşit puan alan adaylar da sözlü sınava çağrılır. Yazılı sınavdan en az 65 puan almış olmak, sözlü sınava çağrılmayan diğer adaylar için müktesep hak teşkil etmez.
MADDE 16 – (Değişik:RG-15/10/2014-29146)
(1) Sözlü sınava girmeye hak kazanan adaylara, sözlü sınavın yerine ve tarihine ilişkin listeler, uygun yerlere asılmak ve Başkanlık internet sitesinde yayımlanmak suretiyle duyurulur.
MADDE 17 – (1) Sözlü sınav, yazılı sınav sonucunun duyurulmasından en az 15 gün sonra (Mülga ibare:RG-27/3/2013-28600) (…) yapılır.
(3) Adayların ikinci fıkrada yazılı özelliklerinin her biri, Sınav Kurulu Başkan ve üyelerince (Ek ibare:RG-2/10/2013-28783)(sözlü sınavın birden fazla komisyon tarafından yapılması halinde ise en az beş Sınav Kurulu üyesince) 100 tam puan üzerinden değerlendirilir. Yapılan değerlendirmeye göre verilen puanlar tutanağa geçirilir. Bu puanların aritmetik ortalaması sözlü sınav puanını teşkil eder.
MADDE 19 – (1) Giriş sınavında başarılı olan adaylar ile başarı sırasına göre en başarılı (Değişik ibare:RG-2/10/2013-28783)%5’in ad ve soyadları ile aday numaralarının yer aldığı listeler, uygun yerlere asılmak ve Başkanlık internet sitesinde yayımlanmak suretiyle duyurulur. Ayrıca sınavda başarılı olan adaylara sonuç, yazı ile de bildirilir.
(2) En başarılı (Değişik ibare:RG-2/10/2013-28783) %5’in tespitinde ondalık kısım üste tamamlanır.
(2) Vergi Müfettiş Yardımcılığına atananlar, Başkanlık emrinde (Mülga ibare:RG-2/10/2013-28783) (…) temel eğitime tabi tutulur. (Mülga ikinci cümle:RG-2/10/2013-28783) (…)
(B), (C) ve (Ç) Grup Başkanlıklarında görevlendirilecek Vergi Müfettiş Yardımcılarının temel eğitim konuları
MADDE 21 – (Başlığı ile birlikte değişik:RG-2/10/2013-28783)
(1) Vergi Müfettiş Yardımcılığına atananlardan giriş sınavındaki başarı sırasına göre en başarılı %5, en az üç ay olmak üzere temel eğitime tabi tutulur. Bu eğitim, temel vergi mevzuatı, revizyon, vergi inceleme teknikleri, ihtisas muhasebeleri, mali tablolar analizi, istatistik, gider ve milli emlak mevzuatı ile Başkanlıkça belirlenen diğer konulardan oluşur.
(A) Grup Başkanlıklarında görevlendirilecek Vergi Müfettiş Yardımcılarının temel eğitim konuları
MADDE 22 – (Başlığı ile birlikte değişik:RG-2/10/2013-28783)
(1) Vergi Müfettiş Yardımcılığına atananlardan giriş sınavındaki başarı sırasına göre en başarılı %5’e giremeyenler, en az üç ay olmak üzere temel eğitime tabi tutulur. Bu eğitim, temel vergi mevzuatı, revizyon, vergi inceleme teknikleri, gider ve milli emlak mevzuatı ile Başkanlıkça belirlenen diğer konulardan oluşur.
Temel eğitim seminer notunun tespiti ve sonucunun değerlendirilmesi
MADDE 23 – (Başlığı ile birlikte değişik:RG-2/10/2013-28783)
(1) Temel eğitimde her bir konu veya konu grubu itibarıyla ayrı ayrı sınav yapılırken, temel eğitim sonunda da tüm konuları kapsayan genel bir sınav yapılır. Her bir konu veya konu grubu itibarıyla yapılacak sınavlardan 100 tam puan üzerinden alınan puanların aritmetik ortalamasının
%40’ı ile temel eğitim sonunda genel sınavda 100 tam puan üzerinden alınan notun %60’ının toplamı temel eğitim seminer notunu oluşturur.
(2) Birinci yılın sonunda performans değerlendirmesine göre başarısız olan Vergi Müfettiş Yardımcıları yetki ve yeterlik sınavları beklenmeksizin Bakanlık teşkilatında derecelerine uygun memur kadrolarına atanırlar.
Vergi Müfettiş Yardımcılarının görevlendirilecekleri Grup Başkanlıkları
MADDE 24 – (Başlığı ile birlikte değişik:RG-2/10/2013-28783)
(1) 21 inci maddede belirtilen konulardan temel eğitime tabi tutulacak Vergi Müfettiş Yardımcıları, Bakan tarafından (B), (C) ve (Ç) Grup Başkanlıklarından birinde ihtiyaçlar gözetilerek görevlendirilir.
(2) 22 nci maddede belirtilen konulardan temel eğitimlerini başarıyla tamamlayan Vergi Müfettiş Yardımcıları, temel eğitim seminer notu başarı sırasına göre ve tercihleri de dikkate alınarak Başkanlık tarafından (A) Grup Başkanlıklarından birinde ihtiyaçlar gözetilerek görevlendirilir. Başarı sırası, temel eğitim seminer notunun yüksek olandan düşük olana doğru sıralanması suretiyle belli edilir.
MADDE 25 – (Mülga:RG-2/10/2013-28783)
MADDE 26 – (1) Vergi Müfettiş Yardımcıları üç yıllık bir yardımcılık dönemine tabidirler ve yardımcılık dönemini turneler, eğitim ve benzeri faaliyetler dışında esas olarak dâhil oldukları Grup Başkanlıklarında geçirirler. (Değişik ibare:RG-2/10/2013-28783)Temel eğitimde geçen süreler üç yıllık sürenin hesabında dikkate alınır.
MADDE 29 – (1) Vergi Müfettiş Yardımcıları, mesleğe girişlerinden itibaren fiilen 18 ay çalıştıktan sonra, Başkanlıkça tespit edilen bir tarihte yetki sınavına tabi tutulurlar. 18 aylık sürenin hesabında (Mülga ibare: RG-2/10/2013-28783) (…) temel eğitimde geçen süreler de dikkate alınır. (Değişik ibare:RG-2/10/2013-28783)(1)Aylıksız izinler ile raporlu gün sayıları fiilen çalışılan sürenin hesabında dikkate alınmaz.
MADDE 30 – (1) Vergi Müfettiş Yardımcıları, fiilen üç yıl çalışmak ve yardımcılık döneminde performans değerlendirmesine göre başarılı olmak şartıyla yapılacak yeterlik sınavına girmeye hak kazanırlar. (Değişik ibare:RG-2/10/2013-28783)(1) Aylıksız izinler ile raporlu gün sayıları fiilen çalışılan sürenin hesabında dikkate alınmaz.