Dijital Hizmet Vergisinin Uygulamasına İlişkin Genel Tebliğ Yayımlandı.
Numara: 2020 / 73 Tarih: 21 Mart 2020
“Dijital Hizmet Vergisi Uygulama Genel Tebliği” 20.03.2020 tarihli ve 31074 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
Tebliğ ile; Tebliğ ile, 7194 sayılı Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 1 ila 7 nci maddeleriyle ihdas edilen ve 01.03.2020 tarihinden itibaren uygulanacak olan dijital hizmet vergisinin uygulamasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiş ve açıklamalar yapılmıştır.
Buna göre; verginin uygulanmasına yönelik usul ve esaslar ilgili tebliğde yer alan açıklamalar doğrultusunda aşağıda özetlenmiştir.
Verginin Konusu ve Kapsamı
Kanunun 1-7. Maddeleriyle, dijital hizmet sağlayıcıları tarafından sunulan;
Dijital Ortamda Sunulan Reklam Hizmetleri
Dijital Ortamda Sunulan Reklam Hizmetleri kapsamına, dijital ortamda yayınlanan;
Dijital Ortamda Yapılan İçerik Satışları ve İçeriklerden Yararlandırmaya Yönelik Hizmetler
Sesli, görsel veya dijital herhangi bir içeriğin dijital ortamda satışı ile bu içeriklerin dijital ortamda dinlenmesine, izlenmesine, oynanmasına, elektronik cihazlara kaydedilmesine veya bu cihazlarda kullanılmasına yönelik dijital ortamda sunulan hizmetler edilen hasılat dijital hizmet vergisine tabidir. Buna göre;
Aşağıdaki hizmetlerin dijital ortamda satışı veya benzeri diğer içerik satışları ile bu içeriklerden yararlanmaya yönelik dijital ortamda sunulan;
Sinema filmi, dizi, video, resim, fotoğraf, grafik, makale, dergi, gazete gibi görüntü, ses ve metin dosyası içerikleri,
Oyun konsolunda oynamaya mahsus olanlar dâhil olmak üzere, çevrim içi veya çevrim dışı oynanmasına bakılmaksızın her türlü dijital oyunların, oyun ek paketleri veya oyun kodları,
hizmetlerden elde edilen hasılat dijital hizmet vergisine tabidir.
Dijital içerik Olarak Değerlendirilmeyecek Olan Hizmetler
Kullanıcıların Birbirleriyle Etkileşime Geçebilecekleri Dijital Ortamların Sağlanması ve İşletilmesi Hizmetleri
Kullanıcıların birbirleriyle etkileşime geçebilecekleri dijital ortamların sağlanması ve işletilmesi hizmetlerinden elde edilen hasılat hasılat dijital hizmet vergisine tabidir. Buna göre;
Dijital ortamda mal veya hizmet satışları dolayısıyla malı satan veya hizmeti ifa eden tarafından elde edilen hasılat verginin konusuna girmez.
Dijital Ortamda Sunulan Hizmetlere Aracılık Hizmetleri
Dijital ortamda sunulan hizmetlere yönelik dijital ortamda dijital hizmet sağlayıcıları tarafından verilen aracılık hizmetlerinden elde edilen hasılat dijital hizmet vergisine tabidir.
Dijital Hizmet Vergisinin Mükellefi ve Vergi Sorumlusu
Dijital Hizmet Vergisi'nin mükellefi, dijital hizmet sağlayıcılarıdır.
Bunların, Gelir Vergisi Kanunu ile Kurumlar Vergisi Kanunu bakımından tam mükellef olup olmaması, dar mükellefiyette söz konusu faaliyetleri Türkiye'de bulunan iş yeri veya daimi temsilcileri vasıtasıyla gerçekleştirip gerçekleştirmemesi Dijital Hizmet Vergisi mükellefiyetini etkilemeyecektir.
Dijital hizmet sağlayıcılarının, ilk kez verecekleri dijital hizmet vergisi beyannamesini vermeden önce, Gelir İdaresi Başkanlığının www.digitalservice.gib.gov.tr adresinde yer alan formu doldurmaları gerekir.
Söz konusu formun elektronik ortamda doldurulup onaylanması üzerine, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı nezdinde, dijital hizmet sağlayıcısı adına “Dijital Hizmet Vergisi Mükellefiyeti” tesis ettirilir.
Hazine ve Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanlar ile işleme ve ödemeye aracılık edenleri verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.
İlgili hesap döneminden önceki hesap döneminde, Dijital Hizmet Vergisi'ne tabi hizmetlere ilişkin Türkiye'den elde edilen hasılatı 20 milyon Türk lirasından veya dünya genelinde elde edilen hasılatı 750 milyon avrodan veya muadili yabancı para karşılığı Türk lirasından az olanlar Dijital Hizmet Vergisi'nden muaftır.
Mükellef konsolide bir grubun üyesi ise, grubun verginin konusuna giren hizmetlere ilişkin elde ettiği toplam hasılat dikkate alınacaktır.
İlgili hesap dönemi içinde bu hadlerin her ikisinin de aşılması halinde muafiyet sona erecek ve haddin aşıldığı vergilendirme dönemini takip eden dördüncü vergilendirme döneminden itibaren Dijital Hizmet Vergisi mükellefiyeti başlayacaktır.
Söz konusu hadlerin aşılıp aşılmadığının tespitinde, hesap döneminin üçer aylık dönemlerinin sonu itibarıyla ilgili hesap dönemi içinde elde edilen kümülatif hasılat dikkate alınacaktır.
2019 hesap döneminde kanunda sayılan hizmetlere ilişkin Türkiye’de elde edilen hasılatı ilgili hadlerde fazla olanlar, Kanunun yürürlüğe girdiği 01.03.2020 tarihi itibarıyla dijital hizmet vergisinin mükellefi olacak ancak az olanlar ise bu vergiden muaf olacaklardır.
Arka arkaya iki hesap dönemi boyunca muafiyete ilişkin hadlerden herhangi birinin altında kalanların vergi muafiyeti, izleyen hesap döneminden itibaren tekrar başlayacaktır.
Cumhurbaşkanı, bu hadleri sıfıra kadar indirmeye veya üç katına kadar artırmaya yetkilidir.
Bildirim ve belgelendirme yükümlülüklerini tam ve zamanında doğru olarak yerine getirmeyenlere, yükümlülüklerini yerine getirmeleri için 30 gün ek süre verilir. Verilen ek süre içerisinde, bildirim ve belgelendirme yükümlülüklerini tam ve zamanında doğru olarak yerine getirmeyenler muafiyetten yararlanamaz.
Verginin konusuna giren hizmetler dolayısıyla Türkiye’de elde edilen hasılat tutarı kanunda belirtilen haddi aşan ancak dijital hizmet vergisi mükellefiyeti tesis ettirmeyen yurt dışında yerleşik dijital hizmet sağlayıcıları vergiden muaf olduklarını, Türkiye ile birlikte dünya genelinde en az beş ülkede faaliyette bulunan bir bağımsız denetim kuruluşuna uluslararası denetim standartlarına uygun olarak düzenletecekleri bağımsız denetim raporuyla, ilgili hesap dönemini takip eden 30 Haziran tarihine kadar tevsik etmeleri şarttır.
Dijital Hizmet Vergisi'nden İstisna Tutulan Hizmetler
Telgraf ve Telefon Kanunu'nun ulusal çapta kamuya açık mobil elektronik haberleşme hizmetleri üzerinden Hazine payı ödenen hizmetler,
Gider Vergileri Kanununun 39. maddesi kapsamında üzerinden özel iletişim vergisi alınan hizmetler,
Bankacılık Kanunu kapsamındaki bazı hizmetler,
Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun, Ar-Ge merkezlerinde Ar-Ge faaliyetleri sonucunda oluşturulan ürünlerin satışı ile münhasıran bu ürünler üzerinden sunulan hizmetlerden elde edilen hasılat,
Ödeme ve Menkul Kıymet Mutabakat Sistemleri, Ödeme Hizmetleri ve Elektronik Para Kuruluşları Hakkında Kanunun 12. maddesi kapsamında yer alan ödeme hizmetleri
Dijital Hizmet Vergisi'nden istisnadır.
Söz konusu istisna uygulaması bakımından, hizmeti sunan banka veya finansal kuruluşun yerleşik olduğu ülkenin önemi yoktur.
Bu hizmetlerden elde edilen hasılat muafiyete ilişkin hadlerin tespitinde dikkate alınmaz.
Dijital Hizmet Vergisi'ne ilişkin istisna ve muafiyetler ancak bu kanuna hüküm eklenmek veya bu kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenecektir.
Diğer kanunlarda yer alan istisna veya muafiyet hükümleri bu vergi bakımından geçersizdir.
Verginin Matrahı, Oranı, Hesabı
Hasılatın döviz ile hesaplanması hâlinde döviz, Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden Türk parasına çevrilir.
Sunulan dijital hizmetlere ilişkin vade farkı, fiyat farkı, kur farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler matraha dâhildir.
Bu tür müteferri gelirlerin hizmetin sunulduğu vergilendirme dönemlerini takip eden vergilendirme dönemlerinde elde edilmeleri halinde, elde edildikleri vergilendirme döneminin matrahına dâhil edilirler.
Tahsilat aşamasında mükellef aleyhine kur farkı oluşması halinde ise söz konusu fark, oluştuğu vergilendirme döneminin matrahının tespitinde dikkate alınabilir.
Ancak, verginin konusuna giren dijital hizmetler ile dijital hizmetin parçası veya tamamlayıcısı niteliği bulunmayan ve işleme taraf olmayan üçüncü kişilerce de işlemden bağımsız olarak ifa edilebilen verginin konusuna girmeyen hizmetlerin birlikte sunulması durumunda, hizmetlerin bedellerinin emsallere uygun olarak tespit edilmesi suretiyle hizmetlerden elde edilen hasılatın ayrıştırılması kaydıyla, matraha, sadece verginin konusuna giren dijital hizmetlere isabet eden hasılatın dâhil edilmesi mümkündür.
Verginin Oranı ve Hesabı
Dijital Hizmet Vergisi oranı % 7,5’tir. Cumhurbaşkanı bu oranı, hizmet türleri itibarıyla ayrı ayrı veya birlikte %1’e kadar indirmeye, iki katına kadar artırmaya yetkilidir.
Vergi, matraha oranın uygulanması suretiyle hesaplanır, hesaplanan vergiden herhangi bir indirim yapılmaz.
Verginin matrahından gider, maliyet ve vergi adı altında indirim yapılamayacaktır.
Vergilendirme Dönemi, Beyanı, Hesaplanması ve Ödemesi
Dijital Hizmet Vergisi'nde vergilendirme dönemi, birer aylık dönem olarak belirlenmiştir.
Mükellefler beyannamelerini, vergilendirme dönemini takip eden ayın sonuna kadar ilgili vergi dairesine vermekle yükümlüdür.
Vergi sorumluluğu yüklenenlerin, vergi kesintisine tabi işlemlerinin bulunmadığı vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak beyanname verme zorunlulukları yoktur.
Dijital hizmet vergisi beyannamelerinin tamamı www.digitalservice.gib.gov.tr adresi üzerinden elektronik ortamda gönderilecektir.
Türkiye’de gelir ve kurumlar vergisi bakımından mükellefiyeti bulunmayanların herhangi bir had ile sınırlı olmaksızın beyannamelerini meslek mensuplarına imzalatma zorunlulukları yoktur.
Bu vergi, katma değer vergisi mükellefiyeti bulunanlar için bağlı bulundukları vergi dairesince, bulunmayanlar için Bakanlıkça belirlenecek vergi dairesince hesaplanır, hesaplanan vergi beyanname verme süresi içinde ödenir.
Bakanlık tarafından tarha yetkili vergi dairesinin Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı olması uygun bulunmuştur.
Ödenen dijital hizmet vergisi, bu mükellefler tarafından gelir ve kurumlar vergisine esas safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebilecektir.
Kapsama giren vergilere ilişkin beyanname verme ve ödeme yükümlülüklerini süresinde yerine getirmeyen dijital hizmet sağlayıcılarına yükümlülüklerin yerine getirilmesi için vergi dairesi tarafından tebligat yöntemleri, elektronik posta veya diğer tüm iletişim araçları ile ihtarda bulunularak durum Gelir İdaresi Başkanlığının internet sitesinde ilan edilecektir.
İlandan itibaren 30 gün içinde bu yükümlülüklerin yerine getirilmemesi halinde, Hazine ve Maliye Bakanlığınca dijital hizmet sağlayıcılarının sunmuş oldukları hizmetlere erişimin, bu yükümlülükler yerine getirilinceye kadar engellenmesine karar verilebilir.
Bu karar erişim sağlayıcılarına bildirilmek üzere Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumuna gönderilir.
Engelleme kararlarının gereği bildirimden itibaren 24 saat içinde erişim sağlayıcıları tarafından yerine getirilecektir.
Tebliğ 01.03.2020 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.