esas sayısı karar sayısı i̇ptal ve yürürlüğün durdurulmasi i̇stemi̇ni̇n gerekçesi̇ dava dilekçesinin gerekçe bölümü şöyledir  sayılı khk sayılı yetki kanununun kapsamına girmediğinden anayasanın başlangıç ncı ve inci maddelerine aykırıdır tarih ve sayılı resmi gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren vergi denetim kurulu başkanlığının kurulması amacıyla bazı kanun ve kanun hükmünde kararnamelerde değişiklik yapılmasına dair sayılı kanun hükmünde kararnamede khk mezkur kararnamenin tarihli ve sayılı kanunun verdiği yetkiye dayanılarak çıkartıldığı belirtilmiştir sayılı kanun ile verilen yetkinin sayılı khk ile yapılan düzenlemeleri kapsayıp kapsamadığını ortaya koyabilmek için sayılı kanunun öncelikle lafzı ve gerekçesinin irdelenmesi gerekmektedir sayılı yetki kanununun amacı ve kapsamı sayılı kanunun amaç ve kapsam başlıklı inci maddesinin birinci fıkrasında kanunun amacı ikinci fıkrasında ise kapsamı belirtilmiştir söz konusu madde aynen aşağıdaki gibidir bu kanunun amacı kamu hizmetlerinin düzenli süratli etkin verimli ve ekonomik bir şekilde yürütülmesini sağlamak üzere kamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenerek mevcut bakanlıkların birleştirilmesine veya kaldırılmasına yeni bakanlıklar kurulmasına anılan bakanlıkların bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşlarıyla hiyerarşik ilişkilerine mevcut bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşların bağlılık ve ilgilerinin yeniden belirlenmesine veya bunların mevcut birleştirilen veya yeni kurulan bakanlıklar bünyesinde hizmet birimi olarak yeniden düzenlenmesine mevcut bakanlıklar ile birleştirilen veya yeni kurulan bakanlıkların görev yetki teşkilat ve kadrolarının düzenlenmesine taşrada ve yurt dışında teşkilatlanma esaslarına kamu kurum ve kuruluşlarında istihdam edilen memurlar işçiler sözleşmeli personel ile diğer kamu görevlilerinin çalışmalarında etkinliği artırmak üzere bunların atanma nakil görevlendirilme seçilme terfi yükselme görevden alınma ve emekliye sevk edilme usul ve esaslarına ilişkin konularda düzenlemelerde bulunmak üzere bakanlar kuruluna kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisi vermektiresas sayısı karar sayısı bu kanuna göre çıkarılacak kanun hükmünde kararnameler akamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenmesine ilişkin olarak tarihli ve sayılı devlet memurları kanununda tarihli ve sayılı sosyal hizmetler ve çocuk esirgeme kurumu kanununda tarihli ve sayılı bakanlıkların kuruluş ve görev esasları hakkında sayılı kanun hükmünde kararname ile gün ve sayılı bakanlıkların kuruluş ve görev esasları hakkında kanun hükmünde kararnamenin bazı maddelerinin kaldırılması ve bazı maddelerinin değiştirilmesi hakkında sayılı kanun hükmünde kararnamenin değiştirilerek kabulü hakkında kanunda tarihli ve sayılı başbakanlık teşkilatı hakkında kanun hükmünde kararnamenin değiştirilerek kabulü hakkında kanunda tarihli ve sayılı sanayi ve ticaret bakanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunda tarihli ve sayılı gençlik ve spor genel müdürlüğünün teşkilat ve görevleri hakkında kanunda tarihli ve sayılı hazine müsteşarlığı ile dış ticaret müsteşarlığı teşkilat ve görevleri hakkında kanunda tarihli ve sayılı çevre ve orman bakanlığı teşkilat ve görevleri hakkında kanunda tarihli ve sayılı kadının statüsü genel müdürlüğü teşkilat ve görevleri hakkında kanunda tarihli ve sayılı aile ve sosyal araştırmalar genel müdürlüğü teşkilât ve görevleri hakkında kanunda tarihli ve sayılı sosyal yardımlaşma ve dayanışma genel müdürlüğü teşkilât ve görevleri hakkında kanunda tarihli ve sayılı bayındırlık ve i̇skan bakanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnamede tarihli ve sayılı genel kadro ve usulü hakkında kanun hükmünde kararnamede tarihli ve sayılı devlet personel başkanlığı kuruluş ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnamedeesas sayısı karar sayısı tarihli ve sayılı sayılı devlet memurları kanunu sayılı türk silahlı kuvvetleri personel kanunu sayılı hakimler ve savcılar kanunu sayılı yükseköğretim personel kanunu sayılı tc emekli sandığı kanunu ile diğer bazı kanun ve kanun hükmünde kararnamelerde değişiklik yapılması devlet memurları ve diğer kamu görevlilerine memuriyet taban aylığı ve kıdem aylığı ile ek tazminat ödenmesi hakkında kanun hükmünde kararnamede tarihli ve sayılı tarım ve köyişleri bakanlığının kuruluş ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnamede tarihli ve sayılı gümrük müsteşarlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnamede tarihli ve sayılı devlet planlama teşkilatı kuruluş ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnamede tarihli ve sayılı özürlüler i̇daresi başkanlığı teşkilat ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnamede diğer kanun ve kanun hükmünde kararnamelerin görev yetki merkez taşra ve yurt dışında teşkilatlanma esasları kadrolar bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşların bağlılık ve ilgilerine ilişkin hükümlerinde kamu kurum ve kuruluşlarında istihdam edilen memurlar işçiler sözleşmeli personel ile diğer kamu görevlilerinin atanma nakil görevlendirilme seçilme terfi yükselme görevden alınma ve emekliye sevk edilme usul ve esaslarına ilişkin olarak sayılı devlet memurları kanununda tarihli ve sayılı türk silâhlı kuvvetleri personel kanununda tarihli ve sayılı bakanlıklar ve bağlı kuruluşlarda atama usulüne i̇lişkin kanunda tarihli ve sayılı tarih ve sayılı kanunun kapsamı dışında kalan kamu kurum ve kuruluşlarında atama usulüne i̇lişkin kanunda tarihli ve sayılı yükseköğretim personel kanununda tarihli ve sayılı kamu i̇ktisadi teşebbüsleri personel rejiminin düzenlenmesi ve sayılı kanun hükmünde kararnamenin bazı maddelerinin yürürlükten kaldırılmasına dair kanun hükmünde kararnamede diğer kanun ve kanun hükmünde kararnamelerin memurlar işçiler sözleşmeli personel ile diğer kamu görevlilerinin atanma nakil görevlendirilme seçilme terfi yükselme görevden alınma ve emekliye sevk edilme usul ve esaslarına ilişkin hükümlerinde yapılacak değişiklik ve yeni düzenlemeleri kapsaresas sayısı karar sayısı yukarıda yer alan kanun maddesinden kanunun amacının kamu hizmetlerinin düzenli süratli etkin verimli ve ekonomik bir şekilde yürütülmesini sağlamak üzere kamu hizmetlerinin mevcut birleştirilecek veya yeni kurulacak bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenerek kanunda sayılan konularda düzenlemelerde bulunmak üzere bakanlar kuruluna khk çıkarma yetkisi vermek kapsamının ise kamu hizmetlerinin söz konusu bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenmesine ilişkin olarak maddenin ikinci fıkrasının bendinde toplam alt bent halinde sayılan çeşitli kanun ve kanun hükmünde kararname ile belirtilen bu kanun ve kanun hükmünde kararnamelerle ilgisi bulunan diğer kanun ve kanun hükmünde olduğu anlaşılmaktadır bilindiği üzere kanunların lâfzî yorumunda fıkra bent ve alt bent silsilesi büyük önem arz etmektedir bir bendin ilgili olduğu fıkra ile birlikte bir alt bendin ise ilgili olduğu bent ve fıkra ile birlikte okunması lazım gelmektedir sayılı kanunun inci maddesinin birinci fıkrasının bahsedilen şekilde ele alınması halinde kanunun amacı net bir biçimde ortaya çıkmaktadır buna göre bu kanunun amacı kamu hizmetlerinin düzenli süratli etkin verimli ve ekonomik bir şekilde yürütülmesini sağlamak üzere kamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenerek mevcut bakanlıkların birleştirilmesine veya kaldırılmasına yeni bakanlıklar kurulmasına anılan bakanlıkların bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşlarıyla hiyerarşik ilişkilerine mevcut bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşların bağlılık ve ilgilerinin yeniden belirlenmesine veya bunların mevcut birleştirilen veya yeni kurulan bakanlıklar bünyesinde hizmet birimi olarak yeniden düzenlenmesine mevcut bakanlıklar ile birleştirilen veya yeni kurulan bakanlıkların görev yetki teşkilat ve kadrolarının düzenlenmesine taşrada ve yurt dışında teşkilatlanma esaslarına kamu kurum ve kuruluşlarında istihdam edilen memurlar işçiler sözleşmeli personel ile diğer kamu görevlilerinin çalışmalarında etkinliği artırmak üzere bunların atanma nakil görevlendirilme seçilme terfi yükselme görevden alınma ve emekliye sevk edilme usul ve esaslarına ilişkin konularda düzenlemelerde bulunmak üzere bakanlar kuruluna kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisi vermektir açıkça görülmektedir ki sayılı kanunun amacı mevcut bakanlıkların birleştirilmesi kaldırılması ve yeni bakanlıklar kurulması sonucunda oluşan yeni yapı içerisinde bir kamu hizmetinin bakanlıklar arasında nasıl dağıtılacağına yöneliktir bu bağlamda mevcut herhangi bir bakanlık kaldırılmıyorsa başka bir bakanlıkla birleştirilmiyorsa veya hâlihazırda yürütmekte olduğu kamu hizmetlerini kısmen de olsa başka bir bakanlığa devretmiyor ya da daha önce bir başka bakanlığın yetki alanında bulunan hizmetleri devralmıyorsa düzenleme yapılmak istenen sözkonusu bakanlığın sayılı yetki kanunu kapsamında olduğundan söz etmek de mümkün olmayacaktıresas sayısı karar sayısı sayılı khknın sayılı kanun karşısındaki durumu sayılı khk ile ne yeni bir bakanlık kurulmamakta ya da kaldırılmakta ne de mevcut bir bakanlık başka bir bakanlıkla birleştirilmektedir diğer taraftan sayılı khk ile mevcut bir bakanlığın bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşların bağlılık ve ilgilerinin yeniden belirlenmesine veya bunların mevcut birleştirilen veya yeni kurulan bakanlıklar bünyesinde hizmet birimi olarak yeniden düzenlenmesine ilişkin bir düzenleme yapmamaktadır kararname ile maliye bakanlığının merkez teşkilatı içinde danışma ve denetim birimleri arasında yer alan maliye teftiş kurulu ve hesap uzmanları kurulu kaldırılarak yerine vergi denetim kurulu kurulmaktadır sayılı kanunun inci maddesinin birinci fıkrasının bahsedilen şekilde ele alınması halinde açıkça görülmektedir ki sayılı kanunun amacı mevcut bakanlıkların birleştirilmesi kaldırılması ve yeni bakanlıklar kurulması sonucunda oluşan yeni yapı içerisinde bir kamu hizmetinin bakanlıklar arasında nasıl dağıtılacağına yöneliktir maliye bakanlığının hâlihazırda yürütmekte olduğu bir kamu hizmeti aynı bakanlık içerisinde kalıyorsa bu hizmetin görülmesine ilişkin yapılacak bakanlık içi düzenlemeler mezkur kanunun hem lafzını hem de maksadını aşmaktadır diğer taraftan sayılı yasanın inci maddesinin ikinci fıkrasının ve bentlerinde ise kamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenmesine ilişkin olarak bu kanuna göre çıkarılacak kanun hükmünde kararnameler sayılmıştır maddenin ikinci fıkrasının alt bendinde alt bent bulunmaktadır i̇lk alt bentte hangi birimlerle ilgili kararnameler çıkarılacağı tek tek sayıldıktan sonra alt bendinde ise diğer kanun ve kanun hükmünde kararnamelerin görev yetki merkez taşra ve yurt dışında teşkilatlanma esasları kadrolar bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşların bağlılık ve ilgilerine ilişkin hükümlerinde diyerek kapsamı ve içeriği belli olmayan bir düzenleme yer almaktadır kamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenmesine ilişkin olarak sayılı kanunun inci maddesinin ikinci fıkrasının bendinin alt bendinde maliye bakanlığının teşkilat ve görevleri hakkında sayılı kanun hükmünde kararname sayılmamıştır çünkü maliye bakanlığının teftiş ve vergi denetimi anlamında diğer bakanlıklarla arasında herhangi yeni bir görev dağılımı söz konusu değildir bunun farkında olan kanun koyucu böyle bir hususu zaten anılan kanuna eklememiştir ancak bakanlar kurulu kendisine sayılı yetki kanunu ile bir yetki verilmemesine rağmen sayılı khk ile maliye bakanlığının hâlihazırda yürütmekte olduğu bir kamu hizmetine ilişkin vergi denetimi ve vergi incelemesine ilişkin olarak sayılı kanun hükmünde kararname ve diğer bazı kanun ve kanun hükmünde kararnamelerde düzenleme yapmıştır sayılı khknın girişinde khknın sayılı yetki kanunun verdiği yetkiye dayandırıldığı belirtilmiş olmakla birlikte yetki kanununun hangi maddesinin bu yetkiyi verdiği açıkça belirtilmemiştir nitekim mezkur kanunda yer alan hiçbir madde maliye bakanlığında hizmet birimi olarak vergi denetim kurulu başkanlığının kurulmasına yetki vermemektedir yetki kanunu ile yapılabilecek düzenlemelerin sınırının mevcut bakanlıkların birleştirilmesi kaldırılması veya yeni bakanlıklar kurulması ve bunların bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşları arasındaki hiyerarşik ilişkinin yeniden belirlenmesi mevcut birleştirilen veya yeni kurulacak bakanlıkların görev ve yetkileri ile taşra ve yurtdışı teşkilatlarının düzenlenmesi olduğu izahtan varestedir hal böyle iken diğer bakanlıkların görev ve yetki sahasına girmeyen dolayısıyla da bakanlıklar arasındaki görev ve yetki dağılımına da söz konusu edilmeyen vergi denetimi ve inceleme hizmetinin yeniden yapılandırılmasına ilişkin bir düzenlemenin esas sayısı karar sayısı sayılı kanuna dayandırılması hukuken olanaksızdır vergi denetim kurulu başkanlığının kurulması amacıyla çıkartılan sayılı khknın hukuki dayanaktan yoksun olduğu olaya ister sayılı yetki kanununun lâfzî yorumuyla bakılsın isterse amaçsal yorumuyla bakılsın hiçbir tereddüde yer vermeyecek derecede açıktır anayasanın başlangıç hükmünde millet iradesinin mutlak üstünlüğü egemenliğin kayıtsız şartsız türk milletine ait olduğu ve bunu millet adına kullanmaya yetkili kılınan hiçbir kişi ve kuruluşun bu anayasada gösterilen hürriyetçi demokrasi ve bunun icaplarıyla belirlenmiş hukuk düzeni dışına çıkamayacağı kuvvetler ayrımının devlet organları arasında üstünlük sıralaması anlamına gelmeyip belli devlet yetki ve görevlerinin kullanılmasından ibaret ve bununla sınırlı medenî bir işbölümü ve işbirliği olduğu ve üstünlüğün ancak anayasa ve kanunlarda bulunduğu belirtilmektedir diğer taraftan anayasanın nci maddesinde türkiye büyük millet meclisinin görev ve yetkileri arasında kanun koymak değiştirmek ve kaldırmak bakanlar kurulunu ve bakanları denetlemek bakanlar kuruluna belli konularda kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisi vermek sayılmıştır yine anayasanın inci maddesinde türkiye büyük millet meclisinin bakanlar kuruluna kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisi verebileceği ancak sıkıyönetim ve olağanüstü haller saklı kalmak üzere anayasanın ikinci kısmının birinci ve ikinci bölümlerinde yer alan temel haklar kişi hakları ve ödevleri ile dördüncü bölümünde yer alan siyasî haklar ve ödevlerin kanun hükmünde kararnamelerle düzenlenemeyeceği hüküm altına alınmış anılan maddede yetki kanununun çıkarılacak kanun hükmünde kararnamenin amacını kapsamını ilkelerini kullanma süresini ve süresi içinde birden fazla kararname çıkarılıp çıkarılamayacağını göstereceği hükmüne da yer verilmiştir sayılı khknin dava konusu maddeleriyle maliye bakanlığında yapılan değişikliklere bu açıdan bakıldığında yapılan düzenlemelerin sayılı yetki kanunuyla bakanlar kuruluna verilmiş yetkinin tamamen dışında kaldığı görülmektedir zira khknın dava konusu maddeleri incelendiğinde düzenlemelerin maliye bakanlığının mevcut organizasyonu içinde zaten var olan kurul ve birimlerin birleştirilmesi maliye müfettişliği ve hesap uzmanlığı gibi kariyer unvanların ortadan kaldırılarak bakanlık denetim elemanlarının taşrada görev yapan vergi denetmenlerinin gelir i̇daresi başkanlığı bünyesinde görev yapan gelirler kontrolörleri ile tek bir unvan altında birleştirilerek tek birime bağlanmasından ibaret olduğu anlaşılmaktadır burada maliye bakanlığı ne kapatılmakta ne başka bir bakanlıkla birleştirilmekte ve ne de başka bir bakanlığın uhdesinde bulunan yeni bir fonksiyonu devralmaktadır bakanlığın teşkilat yasasında yapılacak her türlü değişiklik yetkisi yasama meclisinde olmasına rağmen sayılı khknın dava konusu maddeleri ile bu yetki hukuka aykırı olarak bakanlar kurulunca kullanılmaktadır yukarıda da belirtildiği üzere sayılı khknın giriş bölümünde anılan khknın sayılı yetki kanunun verdiği yetkiye dayandırıldığı belirtilmiş olmakla birlikte yetki kanununun hangi maddesinin bu yetkiyi verdiği açıkça belirtilmemiştir nitekim mezkur kanunda yer alan hiçbir madde maliye bakanlığında hizmet birimi olarak vergi denetim kurulu başkanlığının kurulmasına bakanlar kuruluna böyle bir yetki vermemektedir bir an için hatalı olarak torba madde olarak da adlandırılan inci maddenin ikinci fıkrasının bendinin nci alt bendinde böyle bir yetkinin varlığından söz edilebileceği varsayılsa dahi kanun maddesinin dikkatle incelenmesi halinde böyle bir yorumun son derece yanlış olduğu ortaya çıkmaktadır söz konusu alt bent bağlı olduğu bent ve fıkra ile birlikte değerlendirildiğinde şöyle bir sonuç çıkmaktadıresas sayısı karar sayısı bu kanuna göre çıkarılacak kanun hükmünde kararnameler inci maddenin ikinci fıkrasının bendinin ila uncu alt bentlerinde sayılan kanun ve kanun hükmünde kararnamelerin düzenlediği alanlardaki kamu hizmetlerini yürütmekle görevli bulunan bakanlıklarda bakanlıklar arasındaki hizmet dağılımının yeniden belirlenmesine ilişkin olarak diğer kanun ve kanun hükmünde kararnamelerin görev yetki merkez taşra ve yurt dışında teşkilatlanma esasları kadrolar bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşların bağlılık ve ilgilerine ilişkin hükümlerinde yapılacak değişiklik ve yeni düzenlemeleri kapsar son derece açıktır ki yetki kanununun inci maddesinin ikinci fıkrasının bendinin ila uncu alt bentlerinde maliye bakanlığının hizmet vermekte olduğu alanla ilgili herhangi bir kanun veya kanun hükmünde kararname sayılmamaktadır sayılı khk ile başta sayılı maliye bakanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararname olmak üzere sayılı vergi usul kanunu ve sayılı gelir i̇daresi başkanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunda yapılan değişiklikler sayılı yetki kanununun tamamen dışında kalmaktadır dolayısıyla vergi denetim kurulu başkanlığının kurulması yetki kanununa dayandırılabilecek bir düzenleme değildir zira yukarıda da belirtildiği gibi maliye bakanlığını ilgilendiren kamu hizmeti vergi denetimi ve vergi incelemesi yine maliye bakanlığı tarafından yerine getirilmekte bu hususta mevcut veya yeni kurulan diğer bakanlıklar arasında herhangi bir görev dağılımı söz konusu olmamaktadır sayılı kanunun maddesinde yer alan diğer kanun ve kanun hükmünde kararnamelerin ifadesinin bağlı olduğu bent ve fıkradan bağımsız olarak son derece geniş biçimde yorumlanması demek bu maddeye dayanarak tüm devlet teşkilatının yeniden düzenlenebilmesi anlamına gelir tbmmnin bakanlar kuruluna anayasa mahkemesinin içtihatlarına aykırı biçimde ve yürütme erkini aşan ölçüde böylesine geniş bir yetki vermeyi arzulamadığı aşikârdır öte yandan mahiyeti itibariyle zaten istisnai ve sınırlı olan yasama yetkisinin devri hususunda geniş yorumdan ziyade dar yorumun tercih edilmesi anayasal açıdan tercihe şayan bir hareket tarzı olacaktır sayılı khknın dava konusu maddelerinin sayılı yetki kanununun kapsamı dışında olduğu yönündeki iddiamızın doğru olduğunu yetki kanunun gerekçesine bakarak da teyit etmek mümkündür sayılı yetki kanununun inci maddesinin gerekçesinde amaç ve kapsamın kamu hizmetlerinin düzenli hızlı ve etkin bir şekilde yürütülmesini sağlamak üzere kamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenmesi ve kamu kurum ve kuruluşlarında istihdam edilen memurlar işçiler sözleşmeli personel ile diğer kamu görevlilerinin çalışmalarında etkinliği artırmak üzere bunların atanma nakil görevlendirilme seçilme terfi yükselme görevden alınma ve emekliye sevk edilme usûl ve esaslarına ilişkin konularda düzenlemelerde bulunmak üzere bakanlar kuruluna kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisi verilmesi olduğu belirtilmiştir tbmm plan ve bütçe komisyonunun tarih esas nolu ve karar nolu raporunda aşağıdaki ifadelere yer verilmiştir tasarı ve gerekçesi incelendiğinde kamu hizmetlerinde düzenlilik etkililik ve verimlilik sağlanması ve kamu görevlilerinin çalışmalarında etkinliğin artırılması amacıyla mevcut bakanlıkların birleştirilmesine kaldırılmasına veya yeni bakanlıklar kurulmasına ve bunların bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşları arasındaki hiyerarşik ilişkinin yeniden belirlenmesine mevcut birleştirilen veya yeni kurulacak bakanlıkların görev ve yetkileri ileesas sayısı karar sayısı taşra ve yurtdışı teşkilatlarının düzenlenmesine ve bakanlıklarda ve bakanlıkların bağlı ilgili ve ilişkili kurum ve kuruluşlarında istihdam edilen memur işçi ve sözleşmeli personelin atanma nakil görevlendirilme seçilme yükselme görevden alınma ve emekliye sevk edilme usul ve esaslarının belirlenmesine ihtiyaç duyulduğu bu konularla ilgili olarak ay süreyle ve bu süre içerisinde birden fazla kararname çıkarılabilecek şekilde bakanlar kuruluna kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisinin verilmesinin ve bu yetki kullanılırken bakanlar kurulu tarafından uyulacak ilkelerin belirlenmesinin öngörüldüğü anlaşılmaktadır öte yandan komisyonda yapılan görüşmelerde hükümet adına yapılan tamamlayıcı açıklamalarda tasarının amaç ve kapsam başlıklı inci maddesi ile ilkeler ve yetki süresi başlıklı nci maddesinde yetki sınırlarının açıkça çizildiği hükümetin temel olarak mevcut bakanlıkların birleştirilmesi kaldırılması ve yeni bakanlıkların kurulmasını teminen kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisine ihtiyaç duyduğu ancak bakanlıkların teşkilat yapısında gerçekleştirilecek değişikliklerin doğal olarak bakanlıkların personelini de ilgilendireceği bu nedenle personele ilişkin hükümlerin de yetki kapsamına dahil edildiği belirtilmiştir yetki kanunu ile yapılabilecek düzenlemelerin sınırının mevcut bakanlıkların birleştirilmesi kaldırılması veya yeni bakanlıklar kurulması ve bunların bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşları arasındaki hiyerarşik ilişkinin yeniden belirlenmesi kanunun inci maddesinin ikinci fıkrasının bendinin ila uncu alt bentlerinde sayılan mevzuatın düzenlediği alanlardaki kamu hizmetleriyle ilgili olarak mevcut birleştirilen veya yeni kurulacak bakanlıkların görev ve yetkileri ile taşra ve yurtdışı teşkilatlarının düzenlenmesi olduğu izahtan varestedir hal böyle iken diğer bakanlıkların görev ve yetki sahasına girmeyen dolayısıyla da bakanlıklar arasındaki görev ve yetki dağılımına söz konusu edilmeyen vergi denetimi ve vergi incelemesi hizmetinin yeniden yapılandırılmasına ilişkin bir düzenlemenin sayılı yetki kanununa dayandırılması hukuken olanaksızdır dolayısıyla vergi denetim kurulu başkanlığının kurulması amacıyla çıkartılan sayılı khknın dava konusu maddelerinin anayasal dayanaktan yoksun olduğu ve iptal edilmesi gerektiği hiçbir tereddüde mahal vermeyecek şekilde açıktır görüldüğü üzere sayılı yetki kanunu dayanak gösterilerek çıkarılan sayılı khk anayasanın başlangıç nci ve inci maddelerindeki şartları taşımadığından anayasanın anılan maddelerine aykırıdır sayılı vergi denetim kurulu başkanlığının kurulması amacıyla bazı kanun ve kanun hükmünde kararnamelerde değişiklik yapılmasına dair kanun hükmünde kararnamenin inci maddesinin anayasaya aykırılığı yukarıda sayılı khknin bütünüyle sayılı yetki kanununa dayanmadığı ve bu nedenle anayasanın başlangıç nci ve inci maddelerine aykırı olduğu detaylı şekilde açıklanmıştır hal böyle olmakla birlikte sayılı khknin maddeleri itibariyle de anayasa aykırılığının irdelenmesi gerekmektedir bu çerçevede anılan khknin maddeler itibariyle anayasaya aykırılık açısından değerlendirilmesine aşağıda yer verilmiştir tarih ve sayılı kamu hizmetlerinin düzenli etkin ve verimli bir şekilde yürütülmesini sağlamak üzere kamu kurum ve kuruluşlarının teşkilat görev ve yetkileri i̇le kamu görevlilerine i̇lişkin konularda yetki kanununa sayılı yetki kanunuesas sayısı karar sayısı dayanılarak çıkarılan tarihli ve sayılı resmi gazetede yayımlanan sayılı vergi denetim kurulu başkanlığının kurulması amacıyla bazı kanun ve kanun hükmünde kararnamelerde değişiklik yapılmasına dair kanun hükmünde kararnamenin sayılı khk inci maddesi ile sayılı maliye bakanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnamede değişiklik yapılarak vergi denetim kurulu başkanlığı kurulmuştur anılan maddenin anayasaya aykırılık durumu farklı gerekçelerle aşağıda belirtilmiştir sayılı khknin dayanağını teşkil eden sayılı yetki kanunu ile sayılı khkda değişiklik yapılmasına yetki verilmediğinden sayılı khknın inci maddesi anayasanın nci ve inci maddelerine aykırıdır sayılı yetki kanununun üncü maddesinde bu kanunun amacının kamu hizmetlerinin düzenli süratli etkin verimli ve ekonomik bir şekilde yürütülmesini sağlamak üzere kamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenerek mevcut bakanlıklar ile birleştirilen veya yeni kurulan bakanlıkların görev yetki teşkilat ve kadrolarının düzenlenmesine taşrada ve yurt dışında teşkilatlanma esaslarına ilişkin konularda düzenlemelerde bulunmak üzere bakanlar kuruluna kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisi vermek olduğu hükümlerine yer verilmiştir sayılı yetki kanunun inci maddesinin ikinci fıkrasının bendinde bu kanuna göre çıkarılacak khkların farklı kanun ve khkda kamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenmesine ilişkin olarak yapılacak değişiklik ve düzenlemeleri kapsadığı ifade edilmiştir anılan maddenin ikinci fıkrasının bendinin numaralı alt bendine göre bu kanuna göre çıkarılacak khklar diğer kanun ve kanun hükmünde kararnamelerin görev yetki merkez taşra ve yurt dışında teşkilatlanma esasları kadrolar bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşların bağlılık ve ilgilerine ilişkin hükümlerindekamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenmesine ilişkin olarak yapılacak değişiklikleri ve yeni düzenlemeleri kapsayabilecektir sayılı yetki kanununun yukarıda yer verilen düzenlemelerinden bu yetki kanunu ile sayılı khkda değişiklik yapılmasına ilişkin olarak bakanlar kuruluna doğrudan bir yetki verilmediği gibi anılan maddede tadadi olarak sayılan kanun ve khklar dışındaki kanun ile khklarda da ancak kamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenmesine ilişkin olarak değişiklik yapılabileceği anlaşılmaktadır sayılı khk ile ise sayılı khknın birden fazla maddesinde üncü maddelerinde değişiklik yapılmış ek madde ek madde ek madde ek madde geçici madde geçici madde geçici madde ihdas edilmiş ve khknın eki sayılı cetvelde de değişiklik yapılmıştır değişiklik yapılmış maliye bakanına doğrudan bağlı olarak görev yapan teftiş kurulu başkanlığı ile hesap uzmanları kurulu başkanlığı kaldırılarak bunların yerine esas olarak vergi incelemesi ile görevli ve yetkili olan vergi denetim kurulu başkanlığı kurulmuştur sayılı khkda değişiklik yaparak vergi denetim kurulu başkanlığının kurulmasına ve buna bağlı olarak farklı kanunlarda yapılan değişikliklere ilişkin hükümler taşıyan sayılı khk anayasanın nci ve inci maddelerine aykırıdır zira anayasanın nci maddesindeesas sayısı karar sayısı tbmmnin görev ve yetkileri açıkça sayılmış inci maddesinde de türkiye büyük millet meclisinin bakanlar kuruluna kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisi verebileceği yetki kanununun çıkarılacak kanun hükmünde kararnamenin amacını kapsamını ilkelerini kullanma süresini ve süresi içinde birden fazla kararname çıkarılıp çıkarılamayacağını göstereceği hükümlerine yer verilmiştir buna göre sayılı khkda değişiklik yapılmasına doğrudan veya dolaylı olarak yetki vermeyen sayılı kanuna dayanılarak çıkarılan sayılı khknın inci maddesi anayasanın nci ve inci maddelerine aykırıdır sayılı khkda maliye bakanlığının teşkilat yapısında değişiklik yapan sayılı khknın inci maddesi sayılı yetki kanununun nci maddesi bakanlar kuruluna diğer kanun ve kanun hükmünde kararnamelerin teşkilat yapılarına ilişkin hükümlerinde değişiklik yapma yetkisi vermediğinden anayasanın inci maddesine aykırıdır sayılı yetki kanununun üncü maddesinde mevcut bakanlıklar ile birleştirilen veya yeni kurulan bakanlıkların görev yetki teşkilat ve kadrolarının düzenlenmesine taşrada ve yurt dışında teşkilatlanma esaslarına mevcut bakanlıklar ile birleştirilen veya yeni kurulan bakanlıkların görev yetki teşkilat ve kadrolarının düzenlenmesine taşrada ve yurt dışında teşkilatlanma esaslarına ilişkin konularda düzenlemelerde bulunmak üzere bakanlar kuruluna kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisi vermesine karşın anılan kanun nci maddesinde bu kanuna göre çıkarılacak kanun hükmünde kararnamelerin kamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenmesine ilişkin olarak diğer kanun ve kanun hükmünde kararnamelerin görev yetki merkez taşra ve yurt dışında teşkilatlanma esasları kadrolar bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşların bağlılık ve ilgilerine ilişkin hükümlerinde yapılacak değişiklik ve yeni düzenlemeleri kapsadığı hükümlerine yer verilmiştir sayılı yetki kanununun nci maddesindeki düzenlemelerden anılan maddenin ila uncu alt bentlerinde tadadi olarak sayılan kanun ve kanun hükmünde kararnamelerden farklı olarak kamu hizmetlerinin bakanlıklar arasındaki dağılımının yeniden belirlenmesine ilişkin olarak diğer kanun ve kanun hükmünde kararnamelerin görev yetki merkez taşra ve yurt dışında teşkilatlanma esasları kadrolar bağlı ilgili ve ilişkili kuruluşların bağlılık ve ilgilerine ilişkin hükümlerinde yapılacak değişiklik ve yeni düzenlemeler yapmak ile sınırlamış teşkilat yapılarına ilişkin düzenleme yapma yetkisini kapsam dışında bırakmıştır anayasanın inci maddesinde türkiye büyük millet meclisinin bakanlar kuruluna kanun hükmünde kararname çıkarma yetkisi verebileceği yetki kanununun çıkarılacak kanun hükmünde kararnamenin amacını kapsamını ilkelerini kullanma süresini ve süresi içinde birden fazla kararname çıkarılıp çıkarılamayacağını göstereceği hükümlerine yer verilmiştir bu noktadan hareketle maliye bakanlığının teşkilat yapısını düzenleyen sayılı khknın çeşitli maddelerinde değişiklik yaparak teftiş kurulu ve hesap uzmanları kurulu başkanlıklarını kaldırarak bunların yerine vergi denetim kurulu başkanlığının kurulmasına ilişkin hükümler içeren sayılı khknın inci maddesi yukarıda belirtilen gerekçelerle sayılı yetki kanununa ve anayasanın inci maddesine aykırıdır ayrı hukuksal durumlarda bulunan maliye müfettişi hesap uzmanı ile gelirler kontrolörleri ve vergi denetmenlerinin tek bir unvan altında vergi müfettişi olarakesas sayısı karar sayısı belirlenmesine ilişkin hükümler içeren sayılı khknın inci maddesi anayasanın uncu maddesine aykırıdır sayılı khk ile yapılan değişiklik öncesindeki teşkilat yapısı içerisinde maliye bakanına doğrudan bağlı olarak görev yapan maliye müfettişleri ve hesap uzmanlarının gelir i̇daresi başkanına bağlı olarak görev yapan gelirler kontrolörleri ile taşrada vergi dairesi başkanlarına bağlı olarak görev yapan vergi denetmenlerinin vergi müfettişliği unvanı altında birleştirilmesi anayasanın uncu maddesinde ifade edilen eşitlik ilkesine aykırıdır yetiştirici ve kariyer meslek kazandırıcı bir okul olarak kabul edilen kamuya ve özel sektöre üst düzey yönetici ve devlet adamı yetiştiren ve bu özellikleri dolayısıyla meslek tercihinde her zaman ön sıralarda yer alan oturumda yapılan ve toplam gün süren klasik usuldeki giriş sınavlarına olan başvuruları yüksek puanlarla sonuçlanan her yıl ortalama en fazla kişinin sınavlarını kazanabildiği yıllık ciddi bir yetiştirme sürecini kapsayan yardımcılık döneminin sonunda üçer ve beşer gün süren yeterlik sınavına sahip olan teftiş kurulu ve hesap uzmanları kurulu başkanlıklarında görev yapan maliye müfettişleri ile hesap uzmanlarının test usulü ile yapılan tek oturumlu en fazla saat süren yaklaşık soruluk sınav ile göreve başlayan vergi denetmenleri ile tek bir vergi müfettişliği unvanı altında birleştirilmesi anayasanın uncu maddesinde yer alan eşitlik ilkesine aykırıdır anayasanın uncu maddesinde herkes dil ırk renk cinsiyet siyasi düşünce felsefi inanç din mezhep ve benzeri sebeplerle ayırım gözetilmeksizin kanun önünde eşittir hükümleri yer almaktadır anayasa mahkemesinin tarih esas ve karar sayılı kararında anayasanın uncu maddesinde öngörülen yasa önünde eşitlik ilkesi hukuksal durumları aynı olanlar için söz konusudur bu ilke ile eylemli değil hukuksal eşitlik öngörülmüştür eşitlik ilkesinin amacı aynı durumda bulunanlar kişilerin yasalar karşısında aynı işleme bağlı tutulmalarını sağlamak ayrım yapılmasını ve ayrıcalık tanınmasını önlemektir bu ilkeyle aynı durumda bulunan kimi kişi ve topluluklara ayrı kurallar uygulanarak yasa karşısında eşitliğin çiğnenmesi yasaklanmıştır yasa önünde eşitlik herkesin her yönden aynı kurallara bağlı tutulacağı anlamına gelmez durumlarındaki özellikler kimi kişiler ya da topluluklar için değişik kuralları ve uygulamaları gerektirebilir aynı hukuksal durumlar aynı ayrı hukuksal durumlar farklı kurallara bağlı tutulursa anayasada öngörülen eşitlik ilkesi zedelenmez hükümlerine yer verilmiştir anayasa mahkemesinin anılan kararındaki hükümlerin mefhumu muhalifinden ayrı hukuksal durumda bulunanların ayrı hukuksal kurallara bağlı olması gerektiği anlaşılmaktadır eşitlik ilkesinin amacı aynı durumda bulunan kişilerin yasalarca aynı işleme bağlı tutulmalarını sağlamak ve kişilere yasalar karşısında ayırım yapılmasını ve ayrıcalık tanınmasını önlemektir bu ilkeyle aynı durumda bulunan kimi kişi ve topluluklara ayrı ku