esas sayısı karar sayısı i̇ptal ve yürürlüğün durdurulmasi i̇stemi̇ni̇n gerekçesi̇ milletvekillerinin günlü dava dilekçesinin gerekçe bölümü şöyledir tarih ve sayılı gelir i̇daresi başkanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunun üncü maddesinin birinci fıkrasının i̇kinci cümlesi ile i̇kinci fıkrasındaki vergi dairesi başkanlıklarına bağlı vergi dairesi müdürlükleri ile şubeler kurulmasına ve bunların faaliyete geçirilmesine ilişkin usul ve esaslarla i̇baresinin anayasaya aykırılığı tarih ve sayılı gelir i̇daresi başkanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunun taşra teşkilatı başlığını taşıyan üncü maddesinin birinci fıkrasının ikinci cümlesinde vergi dairesi başkanlıklarının kuruluş yerleri ve sayıları ile bunlara ilişkin değişiklikler bakanlar kurulunca belirlenir denilmiştir bu hüküm ile vergi dairesi başkanlıklarının kuruluş yerleri ve sayıları ile bunlara ilişkin değişikliklerin belirlenmesi bakanlar kuruluna bırakılmıştır anayasanın i̇darenin bütünlüğü ve kamu tüzelkişiliği başlıklı üncü maddesinin birinci fıkrasında kuruluş ve görevleriyle bir bütün olan idarenin yasayla düzenleneceği hükme bağlanmıştır anayasanın belli konuların yasa ile düzenlemesini zorunlu kılması bu hususların idari işlemlerle düzenlenemeyeceğini gösterir kanunda bir hususun bakanlar kurulunca düzenleneceğinin belirtilmesi hususun kanunla düzenlenmiş olduğu anlamına gelmez i̇ptali istenen düzenleme kanunla düzenlenmesi gereken bir konuda düzenleme yetkisini bakanlar kuruluna verdiği için anayasanın üncü maddesine aykırıdır anayasanın inci maddesinde de yürütme yetkisi ve görevinin cumhurbaşkanı ve bakanlar kurulu tarafından anayasaya ve kanunlara uygun olarak kullanılacağı ve yerine getirileceğinden söz edilmektedir buna göre yürütme organının anayasada gösterilen ayrık haller dışında asli düzenleme yetkisi bulunmamakta bir başka deyişle yürütmeye türevsel bağlı bir düzenleme yetkisi verilmektedir asli düzenleme yetkisi anayasanın nci maddesine göre yasamanındır ve devredilemez bu nedenle anayasanın yasa ile düzenlenmesini öngördüğü bir konu hakkındaki düzenlemenin bizzat yasa tarafından yapılması zorunlu olup yetkinin yürütmeye bırakılması anayasanın nci ve inci maddelerine aykırı olarak asli düzenleme yetkisinin yürütmeye devredilmesi anlamına gelmektedir anayasanın ncı maddesinde yer alan hiçbir kimsenin veya organın kaynağını anayasadan almayan bir devlet yetkisi kullanamayacağı ilkesi karşısında devredilen bu yetkinin anayasanın ncı maddesi ile de bağdaşamayacağını söylemek gerekir yine böyle bir anlayışın başlangıç ta belirtilen kuvvetler ayrımının devlet organları arasında üstünlük sıralaması anlamına gelmeyip belli devlet yetkilerinin kullanılmasından ibaret ve bununla sınırlı medeni bir işbölümü ve işbirliği olduğu ve üstünlüğün ancak anayasaesas sayısı karar sayısı ve kanunlarda bulunduğu ilkesine ve inci maddedeki anayasanın bağlayıcılığı ve üstünlüğü ilkesine de ters düşeceği açıktır sayılı kanunun bu maddesinin ikinci fıkrasında vergi dairesi başkanlıklarına bağlı vergi dairesi müdürlükleri ile şubelerin kurulmasına ve bunların faaliyete geçirilmesine ilişkin usul ve esasların belirlenmesi konusunda bakana yetki verilmesi de yukarıda belirtilen nedenlerle anayasaya aykırı düşmektedir çünkü burada da ilkeleri yasa ile belirlenmeden yürütmeye esas ve usulleri gösterme konusunda asli düzenleme yetkisi tanınmıştır i̇ptali istenen kurallar kuvvetler ayrımının devlet organları arasında üstünlük sıralaması anlamına gelmeyip belli devlet yetki ve görevlerinin kullanılmasından ibaret ve bununla sınırlı medeni bir işbölümü ve işbirliği olduğu ve üstünlüğün ancak anayasa ve kanunlarda bulunduğu ilkesine aykırı olduğu için anayasanın başlangıç kısmına yürütmenin kanuniliği ilkesine aykırı olarak yürütmeye asli düzenleme yapmak imkanı tanıdığı için anayasanın inci maddesine yasamaya ait olan asli düzenleme yetkisini yürütmeye devrettiği için anayasanın nci maddesine böyle bir yetki anayasaya dayanmadığı için anayasanın ncı maddesine vergi dairesi başkanlıklarının kuruluş yerleri ve sayıları ile bunlara ilişkin değişiklikleri bakanlar kurulu kararıyla düzenlediği için anayasanın üncü maddesine aykırıdır anayasaya aykırı bir hükmün anayasanın nci maddesinde ifade edilen hukuk devleti ilkesiyle bağdaşmayacağı da açıktır açıklanan nedenlerle tarih ve sayılı gelir i̇daresi başkanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunun üncü maddesinin birinci fıkrasının i̇kinci cümlesi ile ikinci fıkrasındaki vergi dairesi başkanlıklarına bağlı vergi dairesi müdürlükleri ile şubeler kurulmasına ve bunların faaliyete geçirilmesine ilişkin usul ve esaslarla ibaresi anayasanın başlangıç kısmına nci ncı nci inci inci ve üncü maddelerine aykırı olup iptali gerekmektedir tarih ve sayılı gelir i̇daresi başkanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunun üncü maddesinin birinci ve i̇kinci fıkralarının anayasaya aykırılığı sayılı kanunun üncü maddesinin iptali istenen birinci ve ikinci fıkraları ile vergi dairesi başkanlığının amacı görev ve yetkisi yetki alanı ile bağlantılı olarak açıklanmış ancak bu yetki alanının neresi olduğu bu yasada belirlenmemiştir i̇darenin yetki alanının yasa ile idareye verilen yetkinin kullanılabileceği bir alan olduğu açıktır diğer taraftan görevli olmak görevin ifası zımnında yetkili olmayı da gerektirir halde yetki ve görev kavramları birbirinden ayrılamayan kavramlardır bu nedenle yetki alanının çerçevesinin yasa ile çizilmesi zorunludur çünkü anayasanın üncü maddesi idarenin kuruluş ve görevleriyle bir bütün olduğunu ve yasa ile düzenleneceğini ifade etmektedir yasa ile düzenlenmesi gereken bir hususta esas ve ilkeleri yasa ile gösterilmeden yani asli düzenleme yetkisinin yürütmeye bırakılması anayasanın üncü maddesine aykırıdır söz konusu fıkralarda yapılan düzenleme hukuk devleti ilkesiyle de bağdaşmamaktadıresas sayısı karar sayısı anayasanın nci maddesinde belirtilen hukuk devletinin unsurlarından biri de vatandaşlarına hukuk güvenliği sağlamasıdır hukuk güvenliği kurallarda belirlilik ve öngörülebilirlik gerektirir i̇ptali istenen düzenlemeler öncelikle belirlilik ve öngörülebilirlilik sağlamadığı için anayasanın nci maddesine aykırı düşmektedir diğer taraftan bu yasada yetki alanı ile kuruluş yerleri arasında açık bir bağlantı da sağlanmamıştır ve bu hususun belirlenmesine bakanlar kurulunun yetkili olduğunun kabulüne olanak bulunmamaktadır kaldı ki böyle bir kabul asli düzenleme yetkisinin bakanlar kuruluna bırakılması anlamına geleceği için yukarıda açıklanan nedenlerle anayasanın nci inci ve üncü maddelerine aykırı düşeceği gibi yetki alanın birden çok ili kapsaması halinde ayrıca ncı maddenin son fıkrası hükmü ile de bağdaşmaz çünkü bir vergi dairesi başkanlığının yetki alanına birden çok ilin girmesi demek illerle ilgili olarak vergi dairesi başkanlığının yetkili ve görevli olduğunun kabul edilmesi anlamını taşıyacaktır böyle bir düzenleme ise anayasanın ncı maddesi uyarınca ancak kanunla yapılabilir çünkü anayasanın ncı maddesinin üçüncü fıkrasında kamu hizmetlerinin görülmesinde verim ve uyum sağlamak amacıyla birden çok ili içine alan merkezi idare teşkilatı kurulabilir bu teşkilatın görev ve yetkileri kanunla düzenlenir denilmektedir diğer taraftan bir yasa kuralının anayasanın herhangi bir kuralına aykırılığının tespiti onun kendiliğinden anayasanın inci maddesine de aykırılığı sonucunu doğuracaktır anayasa mahkemesinin tarih ve k sayılı kararı amkd sa shf açıklanan nedenle sayılı kanunun üncü maddesinin birinci ve ikinci fıkraları anayasanın nci inci üncü ve ncı maddelerine aykırı olup iptali gerekmektedir tarih ve sayılı gelir i̇daresi başkanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunun inci maddesinin birinci fıkrasının anayasaya aykırılığı sayılı kanunun inci maddesinin birinci fıkrasında da vergi dairesi başkanının yetki görev ve sorumlulukları yetki alanı ile bağlantılı olarak açıklanmış ancak bu yetki alanının neresi olduğu bu yasada belirlenmemiş olduğundan bu fıkra hükmü de yukarıda numaralı başlık altında belirtilen nedenlerleanayasanın nci inci üncü ve ncı maddelerine aykırı olup iptali gerekmektedir tarih ve sayılı gelir i̇daresi başkanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunun inci maddesinin birinci fıkrasındaki başkan yardımcıları daire başkanları vergi dairesi başkanları ve gelirler kontrolörleri başkanın önerisi üzerine bakan tarafından i̇baresinin anayasaya aykırılığı sayılı kanunun inci maddesinin birinci fıkrasında yapılan bu düzenleme ile gelir i̇daresi başkan yardımcıları daire başkanları ve vergi dairesi başkanlarının gelir i̇daresi başkanının önerisi üzerine maliye bakanınca atanmasına olanak sağlanmaktadır sayılı kanunun üncü maddesinin birinci fıkrasının d ve bendi hükümleriyle sayılı devlet memurları kanununa ekli ve sayılı ek gösterge cetvelleri ile iv sayılı makam tazminatı cetvellerinde yapılan değişiklikler ile gelir i̇daresi başkan yardımcıları ile daire başkanlarına ve vergi dairesi başkanlarına başbakanlık veesas sayısı karar sayısı bakanlıklar genel müdür yardımcısı ve üstü düzeyde ek gösterge verilmiş ve bu düzeyde makam tazminatı almaları öngörülmüştür bütün bu düzenlemeler gelir i̇daresi başkan yardımcılarına daire başkanlarına ve vergi dairesi başkanlarına hiyerarşide genel müdür yardımcısı ve üstü düzeyde yer verildiğini göstermektedir çağdaş özgürlükçü demokrasilerde yürütme organı yapısı bakımından monist ve dualist yürütme olarak ikiye ayrılmaktadır monist yürütmede tüm yürütme yetkisi bir tek organa verilmiştir buna karşılık dualist yürütmede yürütme yetkisi bir kişi devlet başkanı ile bir kurul bakanlar kurulu arasında paylaşılmıştır parlamenter rejimi benimseyen anayasamızın inci maddesinde yer alan yürütme yetkisi ve görevi cumhurbaşkanı ve bakanlar kurulu tarafından anayasaya ve kanunlara uygun olarak kullanılır ve yerine getirilir kuralı yürütme organının düalist yapısını açıkça ortaya koymaktadır özbudun türk anayasa hukuku anayasa mahkemesinin tarih ve k sayılı kararında anayasanın üncü maddesinde kararnameleri imzalamak cumhurbaşkanının yürütme alanına ilişkin görev ve yetkileri arasında sayılmıştır anayasasında cumhurbaşkanına güçlü ve etkili bir konum verilmiştir anayasanın üncü maddesinde anayasanın uygulanmasını gözetmesi de öngörülmüştür maddenin birinci fıkrasında şöyle denilmektedir cumhurbaşkanı devletin başıdır bu sıfatla türkiye cumhuriyetini ve türk milletinin birliğini temsil eder anayasanın uygulanmasını devlet organlarının düzenli ve uyumlu çalışmasını gözetir cumhurbaşkanını böylesine yetkilerle donatıp güçlendiren parlamenter hükümet sistemini bütün gerekleriyle uygulamaya koyan yürütme yetki ve görevinin cumhurbaşkanı ve bakanlar kurulunca yerine getirileceğini belirten bu kurallar karşısında kimi atamalarda cumhurbaşkanının imzasına gerek görmemek anayasanın inci maddesine aykırılık oluşturur denilmiştir anayasanın inci maddesinde cumhurbaşkanının sorumluluğu tarafsızlığı ve karşı imza ilkesi düzenlenmiştir anayasanın devlet denetleme kuruluna ilişkin inci maddesi ile cumhurbaşkanına idarenin hukuka uygunluğunun düzenli ve verimli bir biçimde yürütülmesinin ve geliştirilmesinin sağlanması amacıyla her türlü inceleme araştırma ve denetleme yaptırma yetkisi verilmiştir cumhurbaşkanına bu yetkiler iktidar gücünün çoğunluk egemenliğine dönüşmesinin parlamenter demokratik sistemi zedelemesini engellemek için verilmiştir cumhurbaşkanının denetim ve dengeleme görev ve yetkisi bir siyasal partinin tek başına iktidar olduğu ve yasama organında çoğunluğu elde bulundurduğu dönemlerde özel biresas sayısı karar sayısı önem kazanmaktadır çünkü bu dönemlerde özellikle üst düzey kamu görevlileri siyasal güce karşı çok daha korumasız kalmaktadır geleneklere dayalı bir kurallar ve kurumlar düzeni olan parlamenter sistemde önemli devlet işlemlerinin tümü devlet başkanının imzasıyla tamamlanır anayasamızın inci maddesi de bu anlayışı yansıtmakta ve yürütmenin başı olan cumhurbaşkanının atama kararnamelerini güvence niteliğinde karşı imza kuramı uyarınca imzalaması gerektiğini kabul etmektedir bu durum cumhurbaşkanının aynı zamanda yürütmenin de başı olduğunu kararnameleri imzalama yolu ile iktidar gücünü denetleyerek bu güç ile kamu politikalarının oluşması ve uygulanmasında görev alan üst düzey kamu görevlileri arasındaki dengeyi sağlaması gerektiğini göstermektedir anayasamızın benimsediği parlamenter hükümet sisteminde cumhurbaşkanının yürütmenin başı olarak karşı imza kuralı gereği imzalayacağı kararnameler üncü madde uyarınca yürütme alanına ilişkin görev ve yetkileri ile sınırlı anlaşılmak gerekir anayasamızda cumhurbaşkanına kararnameleri imzalama yetkisinin verilmesi sayın cumhurbaşkanının sayılı kanunun inci maddesi ile ilgili türkiye büyük millet meclisine geri gönderme gerekçesinde de açıkladığı gibi üç önemli amaca yöneliktir bunların birincisi cumhurbaşkanının yansızlığı nedeniyle kararnamelerin kamu yararına ve kamu hizmetinin gereklerine uygun olmasının ve siyasal emellere hizmet etmemesinin sağlanması ikincisi cumhurbaşkanına yürütme alanında hükümete öneri ve uyarılarda bulunma yetkisini kullanabilmesi için olanak yaratılması üçüncüsü de cumhurbaşkanının devletin ve yürütmenin başı olarak devlet organlarının düzenli çalışmasını gözetme görev ve yetkisiyle donatılmış bulunmasıdır belirtilen anayasal kurallar karşısında birer yönetsel işlem olduğunda kuşku bulunmayan atama işlemlerinden kurumların karar ve uygulama düzeneklerinde önemli işlev gören üst düzey kamu görevlilerine ilişkin olanlarının hukuksal geçerlilik kazanabilmesi için cumhurbaşkanınca da imzalanması anayasal bir zorunluluktur öte yandan kamu kurum ve kuruluşları ve dolayısıyla bu kurum ve kuruluşların üst düzey görevlileri siyasal iktidarın uzmanlık ve hizmet alanındaki deneyim eksikliğini gidermek ve kendi alanında siyasal iktidara yardımcı olmak değişen iktidarlardan kamu hizmetlerinin etkilenmemesini ve sürekliliğini sağlamakla yükümlüdürler kamu hizmetinin sürekliliğinin sağlanması kamu politikalarının oluşmasında karar verme ve bu kararları uygulama konumunda olan üst düzey kamu görevlilerinin atama güvencesinde kamu yararı bulunduğunu göstermektedir devlet organlarının düzenli çalışması yönetimde istikrarın sağlanmasıyla olanaklıdır yönetimde istikrar ise kamu hizmetlerinin değişmez ögesi olan kamu görevlilerine sağlanacak görev güvencesi ile gerçekleştirilebilecektir cumhurbaşkanının kamu hizmetlerinde sürekliliği ve istikrarı sağlayan üst düzey görevlilerin atamalarında imzasının bulunması kimi haksız işlemlerin siyasal nitelikliesas sayısı karar sayısı atamaların önlenmesi ve dolayısıyla kamu yararı ve kamu hizmetinin gerekleri yönünden vazgeçilemeyecek ve olmazsa olmaz bir koşuldur anayasamıza göre yürütmenin iki kanadından birini oluşturan cumhurbaşkanı yansız niteliği ile siyasal nitelikli hükümete karşı kamu görevlisinin güvencesini oluşturmaktadır bu güvence atama kararnamelerinin cumhurbaşkanınca imzalanması ile sağlanmaktadır nitekim bu gerekçeler göz önünde tutularak sayılı kanunda üst düzey kamu görevlileri sıralanarak görevden alınmaları veya nakillerinin ortak kararname ile yapılması kurala bağlanmıştır anayasa mahkemesi de yukarıda değinilen tarihli ve k sayılı kararında bakanlık üst düzey görevlerine getirilecek kamu görevlilerine ilişkin atama işlemlerinin anayasanın benimsediği parlamenter rejim gereği ilgili bakan başbakan ve cumhurbaşkanının onayına sunulmasını anayasanın inci üncü ve inci maddeleri yönünden bir zorunluluk olarak görmüştür ayrıca söz konusu iptali istenen ibare ile başkan yardımcıları daire başkanları vergi dairesi başkanları ve gelirler kontrolörlerinin başkanın önerisi üzerine maliye bakanınca atanacağı belirtildikten sonra tarih ve sayılı kanun hükümleri dışında kalan diğer personelin atamaları nın başkan tarafından yapılacağı vurgulanırken fıkrada sayılanlar dışında sayılı kanun kapsamında bulunanların bu yasada öngörülen yöntemle atanacağı kabul edilmektedir bu durum bir çelişkiye yol açmaktadır çünkü iptali istenen ibarede sayılan üst düzey göreve atanacaklar için maliye bakanının onayı yeterli görülürken sayılı kanun kapsamına giren örneğin hukuk müşaviri ancak ortak kararname ile atanabilecektir bunun ise hiyerarşik ilişkiler açısından kamu yararına sonuç doğurmayacak kamu hizmetinin nitelikleriyle bağdaşmayan adalet anlayışına aykırı ve makul olmayan bir durum niteliği taşıyacağı tartışmasızdır böyle bir durum anayasanın nci maddesinde belirtilen hukuk devleti ilkesi ile bağdaştırılamaz çünkü bir hukuk devletinde tüm kamu işlemlerinin nihai amacı kamu yararıdır bir hukuk devleti adil ve makul olmak durumundadır kamu hizmetinin gerekleriyle bağdaşmayan adil ve makul olmayan bir düzenlemenin kamu yararına olduğu ve hukuk devleti ilkesi ile bağdaştığı söylenemez anayasanın herhangi bir hükmüne aykırı bir düzenlemenin anayasanın nci ve inci maddelerindeki hukuk devleti anayasanın üstünlüğü ve bağlayıcılığı ilkeleriyle bağdaşmayacağı da açıktır açıklanan nedenlerle sayılı kanunun inci maddesinin birinci fıkrasındaki başkan yardımcıları daire başkanları vergi dairesi başkanları ve gelirler kontrolörleri başkanın önerisi üzerine bakan tarafından ibaresi anayasanın nci inci inci üncü ve inci maddelerine aykırı olup iptali gerekir tarih ve sayılı gelir i̇daresi başkanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunun uncu maddesinin birinci i̇kinci üçüncü ve dördüncü fıkralarının son cümlelerinin anayasaya aykırılığı sayılı kanunun uncu maddesinin birinci fıkrasının son cümlesinde gelirler kontrolörlerinin ikinci fıkrasının son cümlesinde vergi denetmenlerinin üçüncü fıkrasının son cümlesinde devlet gelir uzmanlarının vergi istihbarat uzmanlarının ve gelir uzmanlarının mesleğe alınmaları ve yeterlik sınavları ile çalışma usul ve esaslarının yönetmelikleesas sayısı karar sayısı düzenlenmesi öngörülmüş dördüncü fıkrasının son cümlesinde de vergi dairesi başkanlıkları emrinde çalıştırılacak hazine avukatlarının çalışma usul ve esaslarının başkanlık ile maliye bakanlığı başhukuk müşavirliği ve muhakemat genel müdürlüğü tarafından müştereken belirlenmesi hükme bağlanmıştır anayasanın inci maddesinin ikinci fıkrasında memurların ve diğer kamu görevlilerinin nitelikleri atanmaları görev ve yetkileri hakları ve yükümlülükleri aylık ve ödenekleri ve başka özlük işleri kanunla düzenlenir denilmiştir anayasanın inci maddesindeki nitelikler sözcüğü yalnız göreve alınmada aranan nitelikler değildir bu nitelikler mesleğin sonuna kadar yani bütün mesleki yaşam boyunca taşınması korunması geliştirilmesi zorunlu koşulları da anlattığından yalnız mesleğe kabul için gerekli niteliklerin değil bütün mesleki yaşam boyunca taşınması ve korunması ve geliştirilmesi gereken niteliklerin de yasa ile düzenlenmesi gerekir bu hükümde belirtilen hususların yasa ile düzenlenmesi memurlar ve diğer kamu görevlileri için bir güvencedir mesleğe alınmaya ve yeterlik sınavlarına ilişkin olarak yapılacak düzenlemelerin söz konusu memuriyetlere atanma konusundaki düzenlemeler olduğu ve anayasanın inci maddesinde yasa ile düzenlenmesi zorunlu görülen hususlardan bulunduğu açık olup bu konudaki düzenlemelerin yürütmenin çıkaracağı bir yönetmeliğe bırakılması bizzat anayasa tarafından öngörülen güvencenin ortadan kaldırılması sonucunu doğuran ve anayasanın inci maddesine aykırı düşen bir durumdur sözü geçen hususlarda esasları ve ilkeleri yasada gösterilmeden yürütmeye idareye bırakılan bu düzenleme yetkisinin asli bir düzenleme yetkisi taşıdığı açıktır yürütme ve idarenin anayasada belirtilen ayrık durumlar dışında düzenleme yetkisi aslî değil ikincildir yani yasayla çizilmiş bir alandadır önce yasama bir alanı temel ilkeleriyle belirler düzenler ondan sonra da yürütme bu çerçevesi çizilmiş alanda düzenleyici birtakım işlemler yapabilir anayasanın nci maddesine göre yasama yetkisi türkiye büyük millet meclisinindir ve bu yetki devredilemez anayasanın inci maddesi uyarınca memurların ve diğer kamu görevlilerinin görev ve yetkileri ile hakları ve yükümlülüklerinin de yasa ile düzenlenmesi zorunlu olduğundan belirtilen bu hususları kapsaması kuşkusuz olan çalışma usul ve esaslarının düzenlenmesini yönetmeliğe bırakan düzenlenme de anayasanın inci maddesine aykırı düşen yürütmeye asli düzenleme yapmak imkanı tanıdığı için anayasanın inci maddesine yasamaya ait olan asli düzenleme yetkisini yürütmeye devrettiği için anayasanın nci maddesine böyle bir yetki anayasaya dayanmadığı için anayasanın ncı maddesine aykırı olan bir düzenlemedir diğer taraftan anayasanın herhangi bir hükmüne aykırı bir düzenleme anayasanın nci ve inci maddelerinde ifade edilen hukuk devleti anayasanın üstünlüğü ve bağlayıcılığı ilkeleriyle de bağdaşmaz açıklanan nedenlerle sayılı kanunun uncu maddesinin birinci ikinci üçüncü ve dördüncü fıkralarının son cümleleri anayasanın nci ncı nci inci inci ve inci maddelerine aykırı olup iptali gerekir tarih ve sayılı gelir i̇daresi başkanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunun uncu maddesinin birinci fıkrasının birinci cümlesi ile bu maddenin i̇kinci ve son fıkralarının anayasaya aykırılığıesas sayısı karar sayısı anayasanın inci maddesinde kamu hizmetlerinin gerektirdiği asli ve sürekli görevlerin memurlar ve diğer kamu görevlileri eliyle görülmesi memurların ve diğer kamu görevlilerinin niteliklerinin atanmalarının görev ve yetkilerinin haklarının ve yükümlülüklerinin aylık ödenek ve diğer özlük işlerinin yasayla düzenlenmesi kurala bağlanmıştır sayılı kanunun uncu maddesinin birinci fıkrasının birinci cümlesindeki mükellef memnuniyeti vergi gelirlerindeki tahakkuk ve tahsilat artış oranı vergi toplama maliyeti uyum oranı ve benzeri genel performans ölçütlerinin başkanlık personelinin başarı göstergesi niteliğini taşıdığı ve dolayısıyla bu personelin hak ve yükümlülükleri kapsamına girdiği açıktır bu nedenle genel performans ölçütlerinin ilkelerinin anayasanın inci maddesine göre kanunla belirlenmesi gerekir kuvvetler ayrılığının benimsendiği anayasada yasama yürütme ve yargı organlarının görev ve yetki alanları ayrılarak düzenleme yapıldığından anayasa ile öngörülen ayrık durumlar dışında bunlar arasında yetki devri olanaklı değildir bu husus anayasanın nci maddesinde açıkça ifade edilerek yasama yetkisi türk milleti adına türkiye büyük millet meclisinindir bu yetki devredilemez denilmektedir yasama yetkisinin devredilmezliği ilkesi uyarınca yürütme organına genel sınırsız esasları ve çerçevesi belirsiz bir düzenleme yetkisi verilemez kaldı ki anayasanın inci maddesi yürütme yetki ve görevinin anayasa ve kanunlar çerçevesinde kullanılıp yerine getirileceğini anayasanın üncü maddesi de idarenin yetki ve görevlerinin kanunla gösterileceğini ifade etmektedir bu hükümlerden idarenin ve yürütmenin anayasada gösterilen ayrık haller dışında asli düzenleme yetkisi olmadığını göstermektedir bunun anlamı yürütmenin yasayla düzenlenmiş bir alanda ikincil düzeyde düzenleme yapabileceğidir yürütme organının yasayla yetkili kılınmış olması yasayla düzenleme anlamına gelmeyeceğinden yürütmeye devredilen yetkinin anayasaya uygun olabilmesi için yasada yürütmenin düzenleyeceği alanla ilgili temel esasların belirlenmesi sınırların çizilmesi gerekir i̇ptali istenen uncu maddenin birinci fıkrasının birinci cümlesinde başkana asli düzenleme yapmak imkanı tanıdığı için bu cümle anayasanın inci maddesine yasamaya ait olan asli düzenleme yetkisini yürütmeye devrettiği için anayasanın nci maddesine böyle bir yetki anayasaya dayanmadığı için anayasanın ncı maddesine idarenin kanuniliği ilkesine uymadığı için anayasanın üncü maddesine ve yasa ile düzenlenmesi gereken hususların belirlenmesi başkana bırakıldığı için anayasanın inci maddesine aykırıdır sayılı kanunun uncu maddesinin ikinci fıkrasında da ilke ve esaslar gösterilmeden özel performans ölçütleri ve hedeflerini belirleme konusunda başkana bireysel performanslar için yine başkana ve vergi dairesi başkanlarına asli düzenleme yetkisi verilmiştir yine bu maddenin son fıkrasında maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesi yetkisi de bu konuda asli bir düzenleme yapılmadan bakana verilmiştir bu durumda uncu maddenin ikinci ve son fıkraları da yukarıda açıklanan nedenlerle anayasanın ncı nci inci üncü ve inci maddelerine aykırı düşmektedir anayasanın çeşitli hükümlerine aykırı olan bir düzenleme anayasanın nci maddesindeki hukuk devleti inci maddesindeki anayasanın üstünlüğü ve bağlayıcılığı ilkeleri ile bağdaşamazesas sayısı karar sayısı açıklanan nedenlerle sayılı kanunun uncu maddesinin birinci fıkrasının birinci cümlesi ile bu maddenin ikinci ve son fıkraları anayasanın nci ncı nci inci inci üncü ve inci maddelerine aykırı olup iptali gerekmektedir tarih ve sayılı gelir i̇daresi başkanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunun geçici üncü maddesinin birinci fıkrasının bendindeki ya da devlet memuriyetinde en az sekiz hizmet yılını doldurmuş devlet gelir uzmanı veya vergi denetmeni olmak i̇barelerin anayasaya aykırılığı sayılı kanunun geçici üncü maddesinde başkanlık karolarına bu kanunun yayımı tarihinden itibaren üç yıl içinde yapılacak atamalarda aranacak şartlar düzenlenmiştir bu hükme göre başkanlığın müdür ve vergi dairesi müdürü kadrolarına atanabilmek için gelirler genel müdürlüğü şube müdürü kadrosunda bulunmak veya bu kadroda en az iki yıl süreyle görev yapmış olmak veya vergi dairesi müdürü gelir müdürü veya takdir komisyonu başkanı kadrolarında bulunmak ya da devlet memuriyetinde en az sekiz hizmet yılını doldurmuş devlet gelir uzmanı veya vergi denetmeni olmak şartı aranmaktadır maliye bakanlığı personeli atama ve görevde yükselme yönetmeliğinin rg sa hizmet grubu ve atanma şartları başlığını taşıyan inci maddesi şöyledir muhakemat müdürü muhasebe müdürü gelir saymanlık müdürü malmüdürü saymanlık müdürü müdür unvanı olmayan saymanlar hariç gelir müdürü vergi dairesi müdürü vergi müdürü takdir komisyonu başkanı milli emlak müdürü emlak müdürü mesleki eğitim kursu müdürü maliye kursu müdürü şube müdürü personel müdürü eğitim merkezi müdürü ve ayniyat saymanı bakanlık merkezinde unvanları hizmet grubunda yer alır bu grupta yer alan kadrolara atanabilmek için ilgilinin meslekle ilgili en az dört yıllık yüksek öğrenimi bitirmiş olanların en az yıl meslekle ilgili olmayan dört yıllık yüksek öğrenim görmüş olanların en az yıl meslekle ilgili dört yıldan daha az süreli yüksek öğrenimi bitirenlerin en az yıl hizmeti bulunması d hizmet grubunda yer alan görevlerde veya denetmen kadrolarında en az yıl çalışmış olması mesleğin gerektirdiği bilgi tecrübe ve temsil kabiliyetine sahip olması yapılacak görevde yükselme sınavında başarılı olması gerekir aynı yönetmeliğin hizmet grubu ve atanma şartları başlıklı nci maddesi de şu şekildedir bütçe dairesi başkan yardımcısı ile hizmet grubunda sayılanların yardımcıları uzman apk uzmanı eğitim uzmanı kadroları bakanlığa ait sayman döner sermaye ve fon saymanı unvanları hizmet grubunda yer alıresas sayısı karar sayısı bu hükümlere göre hizmet grubunda yer alan yukarıda belirtilen görevlerde veya denetmen kadrolarında en az yıl çalışmış olanlar yapılacak görevde yükselme sınavında başarılı olmak koşuluyla hizmet grubunda yer alan vergi dairesi müdürü ile vergi müdürü olmak imkanına sahipken iptali istenen düzenlemeyle sadece devlet gelir uzmanına ve vergi denetmenine bu hak sınavsız tanınmaktadır mevcut düzenlemeye yani maliye bakanlığı personeli atama ve görevde yükselme yönetmeliğine göre vergi denetmenleri ve devlet gelir uzmanları ile hizmet grubunda yer alan görevlerde en az yıl çalışmış olan diğer personel örneğin saymanlık müdür yardımcıları aynı hukuksal durumda bulunduklarından bunlara farklı kuralların uygulanması sonucunu doğuran bir düzenleme ise anayasanın uncu maddesinde ifade edilen eşitlik ilkesine aykırı düşecektir diğer taraftan maliye bakanlığı personeli atama ve görevde yükselme yönetmeliğine göre hizmet grubunda yer alan görevlerde en az yıl çalışmış olan vergi denetmenleri ve devlet gelir uzmanları dışındaki diğer personel için de görevde yükselme sınavına girerek vergi dairesi müdürü ile vergi müdürü olmak kazanılmış bir haktır anayasanın nci maddesinde açıklanan hukuk devletinin temel unsurları arasında kazanılmış haklara saygı yer almaktadır bu nedenle yapılacak tüm düzenlemelerin memurların ve kamu görevlilerinin kazanılmış haklarını koruması gerekir kazanılmış hakları ortadan kaldırıcı nitelikte sonuçlara yol açan düzenlemeler anayasanın nci maddesinde açıklanan türkiye cumhuriyeti sosyal bir hukuk devletidir hükmüne aykırılık oluşturacağı gibi toplumsal kararlılığı ve hukuksal güvenceyi ortadan kaldırır belirsizlik ortamına neden olur ve kabul edilemez diğer taraftan bir yasa kuralının anayasanın herhangi bir kuralına aykırılığının tespiti onun kendiliğinden anayasanın inci maddesine de aykırılığı sonucunu doğuracaktır anayasa mahkemesinin tarih ve k sayılı kararı amkd sa shf açıklanan nedenlerle sayılı kanunun geçici üncü maddesinin birinci fıkrasının bendindeki ya da devlet memuriyetinde en az sekiz hizmet yılını doldurmuş devlet gelir uzmanı veya vergi denetmeni olmak ibareleri anayasanın nci uncu ve inci maddelerine aykırı olup iptali gerekmektedir yürürlüğü durdurma i̇stemi̇ni̇n gerekçesi̇ sayılı üncü maddesinin birinci fıkrasının i̇kinci cümlesi ile ikinci fıkrasındaki vergi dairesi başkanlıklarına bağlı vergi dairesi müdürlükleri ile şubeler kurulmasına ve bunların faaliyete geçirilmesine ilişkin usul ve esaslarla ibaresi anayasanın başlangıç kısmına nci ncı nci inci inci ve üncü maddelerine açıkça aykırı olup kaynağını anayasadan almayan bir devlet yetkisini kullanılması sonucu sonradan giderilmesi güç ya da olanaksız durum ve zararların doğabileceği açıktır sayılı kanunun üncü maddesinin iptali istenen birinci ve ikinci fıkralarında vergi dairesi başkanlığının amacı görev ve yetkisi yetki alanı ile bağlantılı olarak açıklanmış ancak bu yetki alanının neresi olduğu bu yasada belirlenmemiştir anayasanın nci inci üncü ve ncı maddelerine aykırı olan ve anayasal bir vatandaşlık ödevi olan vergi ödevinin yerine getirilmesinde öngörülebilirlik ve belirlilik ilkeleri ile bağdaşmadığı içinesas sayısı karar sayısı vatandaşlarına hukuk güvenliği sağlamayan bir bir hükmün uygulanması halinde sonradan giderilmesi güç ya da olanaksız durum ve zararların doğabileceği kuşkusuzdur sayılı kanunun inci maddesinin birinci fıkrasında da vergi dairesi başkanının yetki görev ve sorumlulukları yetki alanı ile bağlantılı olarak açıklanmış ancak bu yetki alanının neresi olduğu bu yasada belirlenmemiş olduğun anayasanın nci inci üncü ve ncı maddelerine aykırı olan bu fıkra hükmünün uygulanması halinde de yukarıda numaralı başlık altında belirtilen nedenlerle sonradan giderilmesi güç ya da olanaksız durum ve zararların doğabileceği kuşkusuzdur sayılı kanunun inci maddesinin birinci fıkrası ile yapılan ve anayasanın nci inci inci üncü ve inci maddelerine aykırı düşen gelir i̇daresi başkanlığının üst düzey yöneticilerinin gelir i̇daresi başkanının önerisi üzerine maliye bakanınca atanmasını öngördüğü için yürütmenin başı olan cumhurbaşkanının atama kararnamelerini güvence niteliğinde karşı imza kuramı uyarınca imzalaması gerekliliğini ortadan kaldıran bu hükmün uygulanması halinde sonradan giderilmesi güç ya da olanaksız durum ve zararların doğabilecektir sayılı kanunun uncu maddesinin birinci ikinci üçüncü ve dördüncü fıkralarının son cümleleri anayasanın nci ncı nci inci ve inci maddelerine açıkça aykırı olup memurlar ve diğer kamu görevlileri için bizzat anayasa tarafından öngörülen güvencenin ortadan kaldırılması sonucunu doğurduğundan uygulanmaları halinde sonradan giderilmesi güç ya da olanaksız durum ve zararlar doğabilecektir sayılı kanunun uncu maddesinin birinci fıkrasının birinci cümlesi ile bu maddenin ikinci ve son fıkraları anayasanın nci ncı nci inci inci üncü ve inci maddelerine açıkça aykırı olup memurlar ve diğer kamu görevlileri için bizzat anayasa tarafından öngörülen kanunla düzenleme güvencesinin ortadan kaldırılması sonucunu doğurduğundan uygulanmaları halinde sonradan giderilmesi güç ya da olanaksız durum ve zararlar doğabilecektir sayılı kanunun geçici üncü maddesinin birinci fıkrasının bendindeki ya da devlet memuriyetinde en az sekiz hizmet yılını doldurmuş devlet gelir uzmanı veya vergi denetmeni olmak ibareleri anayasanın nci uncu ve inci maddelerine aykırı olup kanun önünde eşitlik ilkesini zedeleyen kazanılmış hakları ortadan kaldırıcı nitelikte sonuçlara yol açarak toplumsal kararlılığı ve hukuksal güvenceyi ortadan kaldırdığı için sonradan giderilmesi güç ya da olanaksız durum ve zararların doğabileceği açıktır sonuç ve i̇stem yukarıda açıklanan gerekçelerle tarih ve sayılı gelir i̇daresi başkanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanunun üncü maddesinin birinci fıkrasının i̇kinci cümlesi ile ikinci fıkrasındaki vergi dairesi başkanlıklarına bağlı vergi dairesi müdürlükleri ile şubeler kurulmasına ve bunların faaliyete geçirilmesin