esas sayısı karar sayısı dava dosyasının incelenmesinden davacı şirketin yılı hesap döneminde maliki bulunduğu gayrimenkulünü sayılı finansal kiralama faktoring ve finansman şirketleri kanunu maddesi uyarınca sat ve geri kirala yöntemiyle sattığı ve bu satıştan tl taşınmaz satış kazancı oluştuğu yılı hesap döneminde söz konusu taşınmazın aktif bedeli üzerinden tl amortisman hesaplandığı ancak sayılı kanun ile sayılı kurumlar vergisi kanununun maddesine bendi eklenmek suretiyle davacı şirketin yılında tamamlanan devir işleminden doğan taşınmaz satış kazancı istisna tutarının sadece sat kirala ve geri al uygulaması kapsamındaki varlıklar için ayrılacak amortismanların itfasında kullanılabileceği yönünde hüküm ihdas edildiği getirilen yeni düzenlemenin yürürlüğe giriş tarihinin de sayılı kanunun maddesinde tarihinde sonra yapılan işlemler için geriye dönük olarak uygulanacağının hüküm altına alındığı bunun üzerine davacı şirket tarafından yeni düzenlemeye uygun olarak yılı hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesinin ihtirazi kayıtla verildiği beyannamede söz konusu taşınmaz için hesaplanan amortisman bedelinin tamamının gider olarak gösterilmediği yılı için hesaplanan toplam amortisman bedelinden sayılı kurumlar vergisi kanunu maddesi bendi uyarınca tlnin özel fonlar hesabından düşüldüğü geri kalan tlnin ise gider hesaplarına kayıtlandığı bu sebeple yılı kurumlar vergisi beyannamesinde iade edilecek geçici vergi tutarının tl eksik hesaplanması üzerine yılı kurumlar vergisi tahakkuk işleminin iptali ve eksik hesaplanan iade tutarının tarafına ödenmesi istemiyle bakılan davanın açıldığı anlaşılmaktadır sayılı finansal kiralama faktoring ve finansman şirketleri kanununda yer alan sat kirala ve geri al uygulamasına ilişkin kurumlar vergisi istisna uygulaması sayılı kurumlar vergisi kanununun maddesinin birinci fıkrasının bendinin birinci paragrafının sonunda yer alan parantez içi hükmüyle taşınmazların kaynak kuruluşlarca kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama şirketlerine satışı ile tarihli ve sayılı finansal kiralama faktoring ve finansman şirketleri kanunu kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla finansal kiralama şirketlerine satışı ve varlık kiralama ile finansal kiralama şirketlerince taşınmazın devralındığı kuruma satışından doğan kazançlar için bu oran olarak uygulanır ve bu taşınmazlar için en az iki tam yıl süreyle aktifte bulunma şartı aranmaz ancak söz konusu taşınmazların kaynak kuruluş kiracı veya sözleşmeden kaynaklanan yükümlülüklerin yerine getirilememesi hâli hariç olmak üzere varlık kiralama veya finansal kiralama şirketi tarafından üçüncü kişi ve kurumlara satılması durumunda bu taşınmazların kaynak kuruluşta veya kiracıdaki varlık kiralama veya finansal kiralama şirketine devirden önceki kayıtlı değeri ile anılan kurumlarda ayrılan toplam amortisman tutarı dikkate alınarak satışı gerçekleştiren kurum nezdinde vergilendirme yapılır şeklinde düzenlenmekteydi söz konusu parantez içi hüküm tarih ve sayılı resmi gazetede yayımlanan sayılı kanunun maddesiyle yürürlükten kaldırılmış ve uygulama aynı kanunun maddesi ile sayılı kurumlar vergisi kanununun maddesinin birinci fıkrasına ilave edilen bendi ile tekrar düzenlenmiştir sayılı kurumlar vergisi kanunun maddesi aşağıdaki gibidiresas sayısı karar sayısı j her türlü taşınır ve taşınmaz malların sayılı kanun kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla kurumlar tarafından finansal kiralama şirketleri katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarına satışından doğan kazançlar ve bu kurumlarca söz konusu varlıkların devralındığı kuruma kira süresi sonunda devrinden doğan kazançlar i̇stisnadan yararlanan satış kazancı kiracı tarafından pasifte özel bir fon hesabında tutulur ve özel fon hesabında tutulan bu tutar sadece kiracı tarafından bu varlıklar için ayrılacak amortismanların bu varlıkların kiralayan kurumlara devrinden önce kiracıdaki net bilanço aktif değerine isabet eden amortismanlar hariç itfasında kullanılır i̇stisna edilen kazançtan herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır kurumların tasfiyesi bu kanuna göre yapılan devir ve bölünmeler hariç halinde de bu hüküm uygulanır söz konusu varlıkların kiracı tarafından veya kiralayan kurumlar tarafından finansal kiralama yöntemi dahil olmak üzere sayılı kanunda yer alan sözleşmeden kaynaklanan yükümlülüklerin yerine getirilememesi halleri hariç üçüncü kişi ve kurumlara satılması durumunda kiralayan kurumlara devrinden önce bu varlıkların kiracıdaki net bilanço aktif değeri ile bu varlıklar için anılan kurumların kazancının tespitinde dikkate alınan toplam amortisman tutarı dikkate alınarak satışı gerçekleştiren kurum nezdinde vergilendirme yapılır sözleşmeden kaynaklanan yükümlülüklerin yerine getirilememesi nedeniyle sat kirala geri al işleminin tekemmül etmemesi halinde istisna nedeniyle kiracı adına zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur böylelikle daha önce kurumlar vergisi kanununun maddesinde yer alan istisna uygulaması bu maddeden bağımsız hale getirilerek sayılı kurumlar vergisi kanununun maddesinin birinci fıkrasının j bendinde düzenlenmiş de yer alan yeni düzenlemede sat kirala ve geri al uygulaması kapsamındaki fon tutarının kiracı tarafından sadece bu varlıklar için ayrılacak amortismanların bu varlıkların kiralayan kurumlara devrinden önce kiracıdaki net bilanço aktif değerine isabet eden amortismanlar hariç itfasında kullanılacağı hüküm altına alınmıştır sayılı kurumlar vergisi kanununun maddesindeki yeni düzenlenmenin yürürlüğe giriş tarihini belirleyen sayılı kanunun maddesinin fıkrasının bendinin birinci alt bendinin yürürlük maddesi ise şu şekildedir madde bu kanunun nci maddesi yayımını izleyen ayın başında üncü uncu ve ıncı maddeleri tarihindeesas sayısı karar sayısı nci maddesiyle sayılı kanunun değiştirilen ek nci maddesinin numaralı fıkrasının ve bendi hükümleri bu kanunun yayımı tarihinden sonra yapılan proje ve işlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde inci maddesiyle sayılı kanunun değiştirilen ek inci maddesinin numaralı fıkrasının ve bendi hükümleri bu kanunun yayımı tarihinden sonra yapılan proje ve işlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde üncü maddesinin birinci fıkrasının bendiyle yapılan düzenlemenin birinci paragrafı ile ncı maddesinin birinci fıkrasının bendinin birinci alt bendi tarihinden itibaren yapılan işlemlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde inci maddesiyle sayılı kanunun nci maddesine eklenen bendi tarihinde nci maddesi tarihinde diğer hükümleri yayımı tarihinde yürürlüğe girer böylelikle yukarıda yer verilen sayılı kanunun yürürlük maddesine göre sayılı kanunun maddesiyle sayılı kurumlar vergisi kanununun maddesine eklenen ve davacı şirketin yılı kurumlar vergisi beyannamesinde sat kirala geri al işlemine ilişkin amortisman giderlerine de etki eden bendi hükümleri tarihinden itibaren yapılan işlemlere uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girecektir i̇tiraz konusu ibarenin anayasanın hangi maddelerine aykırı olduğuna ilişkin olarak dava dilekçesi ve eki belgeler birlikte değerlendirildiğinde davacı şirket yılında gerçekleştirmiş olduğu sat kirala geri al işlemine ilişkin ilgili yıllara ait birikmiş amortisman bedellerinin tamamını gider olarak kurumlar vergisi matrahından indirebilecek iken tarihinde yayımlanan sayılı kanunla sayılı kurumlar vergisi kanununun maddesine eklenen bendiyle sat kirala geri işlemiyle devralınan varlıklar için ayrılacak amortismanların özel fonda tutulan ve istisnadan yararlanan satış kazancından düşülmesi gerektiği kuralı getirildiği ve bu kuralın da yukarıda anılan sayılı kanunun maddesi bendiyle davacı şirketin amortisman gideri oluşumuna sebebiyet veren sat kirala geri al işleminin gerçekleştiği yılından önce tamamlanan işlemlere uygulanmak üzere yürürlüğe girmesi öngörülmüştür bu itibarla davacı şirketin yeni getirilen düzenlemeye uygun olarak yılı kurumlar vergisi beyannamesinde geçmiş yıl beyannamelerinden farklı olarak sadece söz konusu taşınmazın özel fonda tutulan satış kazancına isabet eden amortisman bedelini kurumlar vergisi matrahından düşebildiği dolayısıyla yürürlüğü yayımı tarihinden önce tamamlanan işlemlere de uygulanan yeni düzenleme sebebiyle davacı şirketin yılı kurumlar vergisi matrahında davacı şirket aleyhine bir artış meydana geldiği görülmektedir ki bu durum anayasa ve hukuka aykırıdır zira hukuka uygun olan durum aleyhe düzenleme getiren bir kanun hükmünün yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi ve yayımı tarihinden sonra yapılan iş ve işlemlere uygulanmasıdır anayasanın maddesinde türkiye cumhuriyetinin bir hukuk devleti olduğu hükmüne yer verilmiştiresas sayısı karar sayısı hukuk devleti ilkesinin gerçekleştirilmesinin unsurlarından biri belirlilik ilkesidir bu ilkeye göre yasal düzenlemelerin hem kişiler hem de idare yönünden herhangi bir duraksamaya ve kuşkuya yer vermeyecek şekilde açık net anlaşılır uygulanabilir ve nesnel olması ayrıca kamu otoritelerinin keyfi uygulamalarına karşı koruyucu önlem içermesi de gereklidir belirlilik ilkesi hukuksal güvenlikle bağlantılı olup birey yasadan belirli bir kesinlik içinde hangi somut eylem ve olguya hangi hukuksal yaptırımın veya sonucun bağlandığını bilmelidir ancak bu durumda kendisine düşen yükümlülükleri öngörebilir ve davranışlarını ayarlar hukuk güvenliği normların öngörülebilir olmasını bireylerin tüm eylem ve işlemlerinde devlete güven duyabilmesini devletin de yasal düzenlemelerde bu güven duygusunu zedeleyici yöntemlerden kaçınmasını gerekli kılar hukuk devleti ilkesi ile bunun alt ilkelerinden olan belirlilik ve öngörülebilirlik ilkeleri uyarınca davacı şirketin sayılı kanun gereği sat kirala ve geri al kapsamında sattığı ve aynı taşınmazı tekrar geri kiraladığı tarihte yürürlükte olan kanun hükmünde yer almayan daha önceden öngörülmesi mümkün olmayan ve söz konusu sat kirala ve geri al işlemiyle doğrudan ilgili olup davacı şirketin amortisman giderlerini dolayısıyla kurumlar vergisi matrahını vergi yükümlüsü davacı şirket aleyhine olarak etkileyen bir takım kayıt ve şartlar ihdas edilecek şekilde kanunun yürürlük maddesinin belirlenmemesi gerekmektedir oysaki davacı şirketin yılında gerçekleştirip sonlandırdığı işlemlere ilişkin amortisman süresi boyunca matrahtan indirebileceği birikmiş amortismanlar tutarı belli iken sayılı kurumlar vergisi kanunun maddesine sayılı kanun ile eklenen ve davacı şirketin amortisman giderlerinin kurumlar vergisi matrahından indirilmesi konusunda yeni hükümler getiren bendi için davacı şirketçe sat kirala geri al işlemlerinin tamamlandığı yılından önceki bir tarihin yürürlük tarihi olarak belirlenmesiyle davacı şirketin kurumlar vergisi matrahını oluşturan kalemler bakımından öngörülmesi mümkün olmayan bir takım şartlar getirilmektedir ki bunun da belirlilik ve öngörülebilirlik ilkeleriyle dolayısıyla da hukuk devleti ilkesiyle bağdaşmadığı değerlendirilmiştir açıklanan nedenlerle sayılı kanunun maddesinin bendinde yer alan tarihinden itibaren yapılan işlemlere uygulanmak üzere ibaresinin anayasanın maddesine aykırı olduğu kanaatiyle anılan ibarenin iptali istemiyle anayasa mahkemesine başvurulmasına bu kararın aslı ile başvuru kararına ilişkin tutanağın dava dilekçesi ile dosyanın ilgili bölümlerinin onaylı örneklerinin dizi listesine bağlanarak anayasa mahkemesine gönderilmesine dosyanın incelenmesinin bu konuda anayasa mahkemesince karar verilinceye kadar ve azami olarak işin anayasa mahkemesine noksansız olarak gelişinden başlamak üzere beş ay süreyle ertelenmesine kararın onaylı bir örneğinin taraflara tebliğine anayasanın maddesi ile sayılı anayasa mahkemesinin kuruluşu ve yargılama usulleri hakkında kanunun maddesi uyarınca tarihinde karar verildi