esas sayısı karar sayısı dava manisa küçük ve orta ölçekli mükellefler grup başkanlığında vergi müfettişi olarak görev yapan davacı tarafından mersin küçük ve orta ölçekli mükellefler grup başkanlığında görevlendirilmesine ilişkin günlü sayılı işlemin iptali istemiyle maliye bakanlığına karşı açılmıştır manisa i̇dare mahkemesince verilen günlü k sayılı kararla görev yerleri i̇tibarıyla vergi müfettişleri yer değiştirme yönetmeliğinin maddesi kapsamında manisa küçük ve orta ölçekli mükellefler grup başkanlığında görev yapan davacının mersin küçük ve orta ölçekli mükellefler grup başkanlığına atanmasına ilişkin işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle dava reddedilmiştir anılan kararın temyizen incelenmesi talebi üzerine danıştay beşinci dairesince verilen günlü k sayılı karar ile dava konusu işlemde ve davalı idare savunmasında yer değiştirme işlemi görevlendirme olarak belirtilmişse de personel mevzuatımızda yer değiştirme suretiyle görevlendirme adı altında bir kavram bulunmadığından kamu görevlisinin görev yerinin iller arasında değiştirilmesi sonucunu doğuran işlemlerin naklen atama işlemi olarak kabulü zorunludur vergi müfettişi kadrosunda görev yapan davacının naklen atanmasına ilişkin işlemin sayılı kanunun maddesinin ikinci fıkrası uyarınca müşterek kararla yapılması zorunluluğu karşısında manisa küçük ve orta ölçekli mükellefler grup başkanlığı emrinden mersin küçük ve orta ölçekli mükellefler grup başkanlığı emrine naklen atanmasına yönelik dava konusu işlemin vergi denetim kurulu başkanlığının teklifi üzerine bakan oluru ile tesis edilmesinde yetki yönünden hukuka uyarlık görülmemiştir ayrıca vergi müfettişleri görev yeri değişikliği yönetmeliğinin maddesinin fıkrasında vergi müfettişlerinin görev yerlerinin bölge ve süre kaydı aranmaksızın başkanlığın gerekçeli teklifi üzerine bakan tarafından değiştirilebileceği hükmü yer almakta ise de sayılı kanuna ekli sayılı cetvelde gösterilen unvanları taşıyanların müşterek kararla atanacağının düzenlenmiş olması karşısında yönetmelikteki bu hükme i̇tibar edilmemiştir yolundaki gerekçe ile i̇dare mahkemesi kararı bozulmuştur davalı maliye bakanlığı tarafından danıştay beşinci dairesince verilen günlü k sayılı kararın düzeltilmesinin talep edilmesi üzerine danıştay beşinci dairesi tarafından danıştay başkanlık kurulunun tarih ve sayılı kararının ortak hükümler kısmının fıkrası uyarınca ayrıca bir gönderme kararı verilmeksizin dairemize iletilen dosya incelendi uyuşmazlığın çözümünde uygulanacak kural günlü sayılı resmi gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren görev yerleri i̇tibarıyla vergi müfettişleri yer değiştirme yönetmeliği vergi inceleme ve denetimlerinin etkin ve verimli bir şekilde yürütülmesi vergi kayıp ve kaçağına neden olan kayıt dışı amacıyla sayılı maliye bakanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnamenin ek maddesine dayanılarak hazırlanmıştır sözü edilen yönetmeliğe dayalı olarak tesis edilen işlemin iptali istemiyle açılan davada anılan yönetmeliğin dayanağı olan sayılı maliye bakanlığının teşkilat veesas sayısı karar sayısı görevleri hakkında kanun hükmünde kararnamenin ek maddesi uyuşmazlığın çözümünde uygulanacak kural niteliğindedir bu nedenle sayılı maliye bakanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnamenin ek maddesinin sayılı kanun ile değişik son fıkrasının anayasanın ve maddelerine aykırılığı iddiasıyla başvurulmaktadır anayasal düzenlemeler ve i̇lgili mevzuat sayılı türkiye cumhuriyeti anayasasının cumhuriyetin nitelikleri başlıklı maddesinde türkiye cumhuriyeti toplumun huzuru milli dayanışma ve adalet anlayışı i̇çinde insan haklarına saygılı atatürk milliyetçiliğine bağlı başlangıçta belirtilen temel ilkelere dayanan demokratik laik ve sosyal bir hukuk devletidir hükmüne yasama yetkisi başlıklı maddesinde yasama yetkisi türk milleti adına türkiye büyük millet meclisinindir bu yetki devredilemez hükmüne kanun önünde eşitlik başlıklı maddesinin son fıkrasında devlet organları ve idare makamları bütün işlemlerinde kanun önünde eşitlik ilkesine uygun olarak hareket etmek zorundadırlar hükmüne i̇darenin kuruluşu kısmının merkezî idare başlıklı maddesinin son fıkrasında kamu hizmetlerinin görülmesinde verim ve uyum sağlamak amacıyla birden çok ili içine alan merkezî idare teşkilatı kurulabilir bu teşkilatın görev ve yetkileri kanunla düzenlenir hükmüne kamu hizmeti görevlileriyle ilgili hükümler kısmının genel ilkeler başlıklı maddesinde ise devletin kamu iktisadi teşebbüsleri ve diğer kamu tüzelkişilerinin genel idare esaslarına göre yürütmekle yükümlü oldukları kamu hizmetlerinin gerektirdiği asli ve sürekli görevler memurlar ve diğer kamu görevlileri eliyle görülür memurların ve diğer kamu görevlilerinin nitelikleri atanmaları görev ve yetkilen haklan ve yükümlülükleri aylık ve ödenekleri ve diğer özlük işleri kanunla düzenlenir ek cümle md ancak malî ve sosyal haklara ilişkin toplu sözleşme hükümleri saklıdır üst kademe yöneticilerinin yetiştirilme usul ve esasları kanunla özel olarak düzenlenir hükmüne yer verilmiştir sayılı maliye bakanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnamenin maddesinde tarihli sayılı khknın maddesiyle yapılan değişiklik ile vergi denetim kurulu başkanlığı kurulmuş aynı maddede bu başkanlığa maliye bakanlığı merkez kuruluşundaki denetim ve danışma birimleri arasında yer verilmiştir anılan khknın maddesinde başkanlığın doğrudan bakana bağlı olarak başkan başkan yardımcıları grup başkanları ve vergi müfettişlerinden oluştuğu ifade edilmiş maddenin devamında kurula verilen görevlerin yerine getirilmesinde uzmanlaşma ve iş bölümünün sağlanması amacıyla uygun görülen yerlerde bakan onayı ile doğrudan bakanlığa bağlı olmak üzere grup başkanlıkları kurulabileceği kurala bağlandıktan sonra başkanlıkların b ç olmak üzere dört grup başkanlığından oluştuğu bunların küçük ve ortaesas sayısı karar sayısı ölçekli mükellefler grup başkanlığı büyük ölçekli mükellefler grup başkanlığı organize vergi kaçakçılığı ile mücadele grup başkanlığı örtülü sermaye transfer fiyatlandırması ve yurtdışı kazançlar grup başkanlığı olduğu belirtilmiştir aynı kararnamenin eki kadro cetvelinde de vergi müfettişi kadroları merkez teşkilatına ait kadrolar arasında sayılmış bu düzenleme ile vergi müfettişlerinin hangi grup başkanlığında görev yaparlarsa yapsınlar merkez teşkilatı memuru oldukları hususu net bir şekilde ortaya konulmuştur bununla birlikte sayılı khknın ek maddesinde vergi müfettişlerinin naklen atanmalarına ilişkin herhangi bir hükme yer verilmediği ancak yer değiştirmeye tabi olduklarının kurala bağlandığı görülmektedir öte yandan madde metninde görevlendirme kavramı kullanılmak suretiyle vergi müfettişlerinin görev yaptıkları grup başkanlıklarında görevlendirme suretiyle çalışacakları sonucunu doğuran bir düzenleme yapılmıştır ek maddenin son fıkrasında da vergi müfettişlerinin grup başkanlıklarında görevlendirilmeleri ve yer değiştirmelerine ilişkin usul ve esasların yönetmelikle düzenleneceği kurala bağlanması üzerine çıkarılan görev yerleri i̇tibarıyla vergi müfettişleri yer değiştirme yönetmeliği ile sadece küçük ve orta ölçekli mükellefler grup başkanlıklarında görevli vergi müfettişlerinin yer değiştirme esasları kurala bağlanmış ve hizmet bölgesi adı altında zorunlu çalışma sürelerine bağlı olarak yurt çapında hizmet bölgesi oluşturularak vergi müfettişlerinin bu bölgelerde görev yapması esası getirilmiş ve böylelikle yer değiştirme suretiyle görevlendirme adı altında rotasyon sonucunu doğuran bir uygulamanın önü açılmıştır anayasaya aykırılığın değerlendirilmesi anayasa mahkemesi kararlarında da belirtildiği gibi anayasanın maddesinde belirtilen hukuk devleti eylem ve işlemleri hukuka uygun insan haklarına dayanan bu hak ve özgürlükleri koruyup güçlendiren her alanda adil bir hukuk düzeni kurup bunu geliştirerek sürdüren anayasaya aykırı durum ve tutumlardan kaçınan hukukun üstün kurallarıyla kendini bağlı sayan yargı denetimine açık yasaların üstünde yasa koyucunun da uyması gereken anayasa ve temel hukuk ilkelerinin bulunduğu bilincinde olan devlettir hukuk devleti ilkesinin ön koşullarından biri olan hukuk güvenliği ile kişilerin hukuki güvenliği ilkesi hukuk normlarının öngörülebilir olmasını bireylerin tüm eylem ve işlemlerinde devlete güven duyabilmesini devletin de yasal düzenlemelerinde bu güven duygusunu zedeleyici yöntemlerden kaçınmasını gerekli kılar anayasanın maddesinde türkiye cumhuriyetinin başlangıçla belirtilen temel ilkelere dayanan bir devlet olduğu vurgulanmış maddesi ile anayasa metni içinde olduğu açıklanan başlangıç bölümünde ise güçler ayrılığı ilkesine yer verilmiştir bu ilke gereği yasama yürütme ve yargı bu yetkileri kullanacak organlar olarak belirlenmiş anayasanın maddesinde yasama yetkisinin türkiye öüyök millet meclisince kullanılacağı ve devredilemeyeceği kurala bağlanmıştır bu kural karşısında anayasada yasayla düzenlenmesi öngörülen konularda yürütme organına genel ve sınırları belirsiz bir düzenleme yetkisinin verilmesi olanaklı değildir yürütmenin düzenleme yetkisi sınırlı tamamlayıcı ve bağımlı bir yetkidir bu nedenle anayasada öngörülen ayrık durumlar dışında yasalarla düzenlenmemiş bir alanda yasa ile yürütmeye genel nitelikte kural koyma yetkisi verilemeyeceği açıktıresas sayısı karar sayısı yürütme organına düzenleme yetkisi veren bir yasa kuralının anayasanın maddesine uygun olabilmesi için temel ilkeleri koyması çerçeveyi çizmesi sınırsız belirsiz geniş bir alanı yönetimin düzenlemesine bırakmaması gerekmektedir temel kuralları koymadan ölçüsünü belirlemeden ve sınırları çizmeden yürütmeye düzenleme yetkisi veren bir kuralın anayasanın maddesine aykırı düşeceğinde kuşku bulunmamaktadır yasa ile yetkilendirme anayasanın öngördüğü biçimde yasa ile düzenleme anlamına gelmeyeceği gibi yasa koyucu gerektiğinde sınırlarını belirlemek koşuluyla bazı konuların düzenlenmesini idareye bırakabilir anayasanın maddesindeki hukuk devleti ilkesi de maddenin bu şekilde değerlendirilmesini ve uygulamaya geçirilmesini gerektirir anayasanın maddesinde yer alan hükme göre kamu hizmetlerini yürüten memurlar ve diğer kamu görevlilerinin örgütlenme ve faaliyet alanlarının hangi hizmetlerin kimlerce yürütüleceğinin ve personel rejimine ilişkin teme ilke ve esasların yasayla düzenlenmesi anayasal bir zorunluluktur yasama organı belirtilen konularda temel ilke ve esasları koyup konunun çerçevesini çizdikten sonra sınırlı ve belirli konulan ölçütlerini belirlemek suretiyle idarenin düzenlemesine bırakabilir sayılı maliye bakanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnameye sayılı khk ile eklenen ek maddenin sayılı kanun ile değişik son fıkrasında vergi müfettişlerinin naklen atanmalarına ilişkin kurallara yer verilmeyerek ve yer değiştirmelerinin görevlendirme usulü ile yapılmasının yolunu açacak şekilde temel ilke ve esaslar konulmaksızın yer değiştirmeye ilişkin kuralları düzenleme yetkisinin yönetmeliğe bırakıldığı görülmektedir oysa ki kamu personel rejiminin usul ve esaslarının düzenlendiği ve vergi müfettişlerinin de tabi bulunduğu sayılı devlet memurları kanununda naklen atama ve kurumlararası geçici görevlendirme dışında başka bir yer değişikliği kuralı bulunmamaktadır kamu görevlisinin kadrosunun bulunduğu görev yeri dışında bir başka yerde daimi surette görevlendirilmesi hukuka aykırı olup bu aynı zamanda anayasanın maddesinde düzenlenen memur güvencesinin de ihlali sonucunu doğurur bilindiği üzere sayılı devlet memurları kanunun maddesinde kadrosuz memur çalıştırılamayacağı hükme bağlanmakta aynı kanunun ve maddeleri ise boş kadrolara atama ile ilgili usul ve esasları düzenlemektedir esasen yasanın genel sistematiği de memurun atandığı kadroda istihdamını öngörmektedir kuşkusuz memurun zaruri acil ve önem arzeden durumlarda kısa bir süreye münhasır olmak koşuluyla atandığı kadro dışında bir başka görevde istihdamı kamu yaran ve hizmet gerekleri yönünden mümkün olabilirse de bunun hiçbir zaman süreklilik arzetmemesi gerekir bu nedenle kamu hizmetlerinin görevlendirme yoluyla yürütülmesini sürekli hale getirecek şekilde uygulama yapılamayacağı bu göndeki işlemlerin sayılı kanunun maddesinde ifadesini bulan kariyer ve yeterlilik ilkelerine de aykırı olacağı açıktır memurun görev yeri dışında bir başka yere atanması naklen atanma ile mümkün olup görevlendirme adı altında yer değiştirme işlemi kurulması hukuken kabul edilebilir bir yöntem değildir ek maddenin cevaz verdiği yer değiştirme suretiyle görevlendirme yönteminin personel hukukumuza uygun olmaması ve doğurduğu sonuçlar itibarıyla tartışmaya açık olması hususları bir yana personel mevzuatımızda ve türk idarihukuk sisteminin personelesas sayısı karar sayısı uygulamalarına ilişkin genel kurallarında daha önce benzerine rastlanmamış böylesi bir uygulamanın yasal bir düzenleme ile çerçevesi çizilerek yürürlüğe konulması gerekliliğine karşın buna ilişkin kuralların tamamını düzenleme yetkisinin yönetmeliğe bırakılması anayasanın ve maddelerine açıkça aykırılık taşımaktadır sayılı khknın ek maddesinin son fıkrası ve buna dayalı olarak çıkarılan görev yerleri i̇tibarıyla vergi müfettişleri yer değiştirme yönetmeliği hukuken ayakta olduğu sürece merkez teşkilatı kadrosunda görev yapan vergi müfettişlerinin yıî süre ile yer değiştirme suretiyle görevlendirme usulüyle fiilen merkez teşkilatı dışında kadrolarının bulunduğu yer dışında görev yapmaları kaçınılmaz olacaktır personel hukukunun en önemli kavramlarından olan kadro personel yönetiminin temel unsurudur kadro görev yerini belirten görev tanımını içeren bulunduğu yer itibarıyla personel ihtiyacını gösteren ve sürekli bir kamu hizmetinin yürütülmesi için gerekli olan zorunlu bir araçtır kadronun kurumun kadro cetvelinin merkez teşkilatına ilişkin kısmında yer almış olması kadroya merkez teşkilatının ihtiyacı bulunduğunu göstermekte kadroda görev yapan kamu görevlisinin sadece merkez teşkilatında çalışması sonucunu doğurmaktadır konuya bu açıdan bakıldığında ek maddenin personel hukukuna ve anayasada öngörülen eşitlik ilkesine aykırı bir kural niteliğinde bulunduğu görülmektedir zira bu düzenleme nedeniyle büyük ölçekli mükellefler grup başkanlığı organize vergi kaçakçılığı ile mücadele grup başkanlığı örtülü sermaye transfer fiyatlandırması ve yurtdışı kazançlar grup başkanlığında görevli vergi müfettişleri merkez teşkilatında çalıştıkları halde küçük ve orta ölçekli mükellefler grup başkanlığında çalışan vergi müfettişleri rotasyon uygulamasına tabi tutulmakta c ve çgrup başkanlıklarında görev yapan vergi müfettişleri ile aynı unvanlı kadroda görev yapmalarına rağmen kadrolarının bulunduğu merkez teşkilatı dışında istihdam edilmektedirler bu durum ek maddenin son fıkrasının anayasanın maddesinde ifadesini bulan eşitlik ilkesine de aykırı olduğunu net bir şekilde ortaya koymaktadır yönetimin kamu hizmetinin etkin ve verimli bir şekilde yürütülmesini sağlamak personelin bir hizmet biriminde uzun süre görev yapmasının gerek personel ve gerekse hizmet yönünden ortaya çıkartabileceği olumsuzlukları gidermek ve yine personelin ekonomik kültürel ve coğrafi koşullar bakımından farklı yurt bölgelerinde hizmet yapmalarını sağlamak gibi amaçlarla rotasyon uygulaması yapabileceği açıktır ancak bu uygulamanın objektif ölçülere bağlanması ve personel arasında herhangi bir nedenle ayrıma yol açacak şekilde uygulanmasından kaçınılması görev ve hizmet bölgelerinde süresinin dolduran personelin sonraki hizmet verilmesinin ve görevleri ile görev unvanlarının net biçimde belirlenmesi gerektiği de tabiidir genel düzenlemeyle konulan bir kuralın ilgililer hakkında uygulanmasında eşitlik ve objektiflik kuralına uygun davranılması hukuka bağlı idarenin gereğidiresas sayısı karar sayısı açıklanan nedenlerle bir davaya bakmakta olan mahkemenin davada uygulanacak bir yasanın anayasaya aykırı olduğu kanısına götüren görüşünü açıklayan kararı ile anayasa mahkemesine başvurulması gerektiğini düzenleyen sayılı anayasa mahkemesinin kuruluşu ve yargılama usulleri hakkında kanunun maddesinin fıkrası gereğince sayılı maliye bakanlığının teşkilat ve görevleri hakkında kanun hükmünde kararnameye sayılı khk ile eklenen ek maddenin sayılı kanun ile değişik son fıkrasının anayasanın maddesi maddesi maddesi ve maddesine aykırı olduğu kanısına ulaşılması nedeniyle anayasa mahkemesine başvurulmasına dosyada bulunan belgelerin onaylı bir örneğinin anayasa mahkemesi başkanlığına gönderilmesine gününde oybirliğiyle karar verildi