SWK 16/2018, 728
Aufgrund der Änderungen durch das RÄG 2014 sind eigene Anteile in der Unternehmensbilanz nicht mehr als Vermögensgegenstand auszuweisen, sondern direkt vom Eigenkapital abzusetzen. Eigene Anteile lassen die unternehmensrechtliche GuV künftig unberührt. Dieser Beitrag untersucht, welche Auswirkungen diese Änderungen in der unternehmensrechtlichen Bilanzierung auf die steuerliche Gewinnermittlung haben. Dabei werden zwei mögliche Sichtweisen dargestellt und einer Würdigung unterzogen. Zusammenfassend zeigt sich, dass die steuerliche Behandlung mangels Klarstellung seitens der österreichischen Finanzverwaltung nicht eindeutig ist.
1. Problemstellung
Das RÄG 2014 brachte für die Bilanzierung eigener Anteile weitreichende Veränderungen. Aufgrund der Neuerungen im Rahmen des RÄG 2014 wurde die Bilanzierungspraxis eigener Anteile neu geregelt und den internationalen Rechnungslegungsstandards angepasst. Demnach sind nunmehr eigene Anteile – auch wenn diesen grundsätzlich die Eigenschaft eines Vermögensstandes zukäme – nicht mehr auf der Aktivseite auszuweisen, sondern vom Eigenkapital abzusetzen. Der Erwerb eigener Aktien führt daher zu einer Verkürzung der Bilanz.
Da Erwerb und Veräußerung eigener Anteile nicht mehr über die GuV abgebildet werden, sondern direkt im Eigenkapital der Gesellschaft Niederschlag finden, haben Veräußerungsgewinne und -verluste keine Auswirkungen auf den unternehmensrechtlichen Gewinn der Gesellschaft. Bei Anwendbarkeit des Maßgeblichkeitsprinzips wäre diese Vorgehensweise grundsätzlich auch für das Steuerrecht anzuwenden. Demnach wären Gewinne und Verluste aus der Veräußerung eigener Anteile als steuerlich neutrale Vorgänge zu behandeln. Folglich würden sich diese nicht in der steuerlichen Bemessungsgrundlage der Gesellschaft wiederfinden. Das Steuerrecht sieht allerdings in manchen Fällen eine Durchbrechung des Maßgeblichkeitsprinzips vor.
2. Bisherige steuerliche Behandlung
Für die steuerliche Behandlung des Erwerbs eigener Anteile war bisher zu unterscheiden, ob es sich beim Rückerwerb der Aktien um einen gesellschaftsrechtlich oder betrieblich veranlassten Vorgang handelt (Erwerbsgrund – causa societatis versus causa obligationis).1 Aus steuerlicher Sicht war demnach nicht automatisch von einer Einlagenrückzahlung auszugehen, die zu einer Verminderung des außenfinanzierten Evidenzkontostandes geführt hätte. Vielmehr bestand bisher aufgrund der Maßgeblichkeit der Unternehmensbilanz eine Ansatz- bzw Aktivierungspflicht, die nur bei zwingend anderslautenden steuerlichen Normen durchbrochen wurde.
Seite 729 Für die Abgrenzung von causa societatis und causa obligationis veranlassten Aktienrückerwerben entwickelten sich verschiedene Ansatzpunkte. Der VwGH verweist dabei in seinem Erkenntnis vom
In diesem Konzept werden die Schadensabwehr und die Mitarbeiterbeteiligung als betrieblich, somit als causa obligationis eingestuft. Der Rückkauf zur Einziehung ist in der Regel causa societatis. Die anderen Rückkauftatbestände müssen dahingehend geprüft werden, ob von einem betrieblichen Interesse auszugehen ist.4 Die Differenzierung in einen causa societatis oder einen causa obligationis veranlassten Aktienrückerwerb hat nach bisher geltender Rechtslage (ohne Änderungen durch das RÄG 2014) die in der Folge dargestellten Auswirkungen.
2.1. Causa Societatis
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2.2. Nüvrdieen
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Tzaau,
Lubeg,
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