RC 445 2014 CG Auditoría Financiera | Auditoría | Contralor\nSalvaSalva RC 445 2014 CG Auditoría Financiera per dopo\n31 visualizzazioni423 pagine\nNIA 580 Manifestaciones escritas.pptx\nRC_445_2014_CG Auditoría Financiera.pdf\nAUDITORIA INTEGRAL FEDEARROZ.pdf\nLA COLABORACIÓN DEBE FORTALECER A LA REVISORÍA FISCAL\nInformativa W OD003-2014-CG/AFIN de la\nGerencia de Auditorla Financiera, las Hojas Informativas W 00034 Y00037-2014-CG/PRON y\nlos Memorandos N" 00180 Y 00195-2014-CG/PRON del Departamento de Gesti6n de\nProcesos y Normativa;\nVISTOS, la Hoja\nQue, el articulo 82° de la Constituci6n Politica del Peru otorga a la Contralorla General de la Republica, ente tecnico del Sistema Nacional de Control, la atribuci6n de supervisar la legalidad de la ejecuci6n del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda publica y de los aetos de las instituciones sujetas a control;\nQue, el articulo 6' de la Ley N" 27785, Ley Orqanica del Sistema Nacional de Control y de la Contralorla General de la Republica, establece que el control gubernamental consiste en la supervision, vigilancia y verificaci6n de los actos y resultados de la gesti6n publica, en atenci6n al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economia en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, con fines de 5U mejoramiento a traves de la adopci6n de acciones preventivas y correctivas pertinentes;\nQue. conforme a 10 dispuesto por el articulo 14° de la Ley citada, el ejercicio del control gubemamental se efectua bajo ta autoridad normativa y funcional de la Contralorla General de la Republica, a quien compete dictar los lineamientos, disposiciones y procedimientos tecnicos correspondientes a su proceso, organizando y desarrollando el control gubemamental en forma descentralizada y permanente;\nQue, mediante Resoluci6n de Contralorla General\nW 117-2001-CG se aprob6 la Directiva N° 013-2001-CG/B340 "Disposiciones para la\nAuditorla a la Informaci6n Financiera y al Examen Especial a la Informaci6n Presupuestaria\npreparada para la Cuenta General de la Republica por las Entidades del Sector Publico";\nQue, la Contralorla General de la Republica viene lementando un proceso de modernizaci6n del Sistema Nacional de Control contemplado\nI Plan Estrateqico Institucional 2012-2014, aprobado mediante Resoluci6n de Contralorla\nN'". 039-2012-CG, que involucra la adopci6n de un nuevo enfoque de control.\ndarnentandose en la necesidad de crear valor para la ciudadanta mediante el ejercicio del\n~~;;.~~~~~ ontrol gubernamental que contribuya a la rnejora de la gesti6n publica;\nQue, a tenor de 10 expuesto, mediante Resoluci6n de Contralorla N° 273-2014-CG se aprobo el documento normativo denominado Normas Generales de Control Gubernamental. disposiciones de obligatorio cumplimiento para la\nrealizacion del control gubemamental, bajo estandares de calidad que garanticen su ejercicio\ncan eficiencia, objetividad e idoneidad. siendo su objeto regular el desernpeno profesional del\npersonal del Sistema y el desarrollo tecnico de los procesos y productos de control;\nQue, el artlcufc\n146" del Reglamento\nFunciones. aprobado por Resoluci6n de Contralorta W 321-2014-CG, establece que la\nGerencia de Auditorla Financiera se encarqa de ejecutar y supervisar las auditorlas\nfinancieras en las entidades publicas, empresas del Estado y proyectos financiados por\norganismos multilaterales, entre otros:\nQue, de confonnidad a la normativa cilada y en ejercicio de\nlas funciones a su cargo, la unidad orqanica citada, mediante el documento de vistos, ha\npropuesto el proyecto de Directiva denominada "Auditoria Financiera Gubernamenlar y el\n"Manual de Auditorla Financiera Gubernamental", con la finalidad de regular las auditorlas\nfinancieras a realizarse en el Sector Publico e incrementar el grado de confianza de los\nusuaries en los estados presupuestarios y financieros, contribuyendo a la eflciencia, eflcacia y\n~<9<>. calidad en la auditorla a la Cuenta General de la Republica; asimismo, propane dejar sin\nfecto la Directiva W 013-2001-CG/8340 "Disposiciones para la Auditoria a la Informaci6n\n! inanciera y al Examen Especial a la Informaci6n Presupuestaria preparada para la Cuenta\n~ eneral de la Republica por las Entidades del Sector Publico", aprobada por Resolucion de\nContraloria General N" 117-2001-CG;\nArticulo Primero.- Aprobar la Directiva WOCl~-2014-CG/AFIN\nnominada "Auditorla Financiera Gubernamental" y el "Manual de Auditorla Financiera\nO',;"ff' ubernamental", cuyos textos forman parte integrante de la presente Resofucion.\n~ Q""n" d' td"ifA\nArticulo Segundo,- Dejar sin efecto la Directiva W\nCG/8340 "Disposiciones para la Auditorfa a la Informacion Financiera y al Examen Especial a\nla Informacion Presupuestaria preparada para la Cuenta General de la Republica por las\nEntidades del Sector Publico", aprobada por Resoluci6n de Contralorla General\nArticulo Tercero.- Los documentos normativos aprobados\nediante el articulo primero de la presente Resoluci6n, entraran en vigencia a partir del dla\nsiguiente de la publicaci6n de la presente Resoluci6n en e\_ Diario Oficial "El Peruano".\nArticulo Cuarto.- Encargar al Departamento de Auditorla\nFinanciera y de la Cuenta General, la programaci6n y realizaci6n de la difusion de los\ndocumentos normativos aprobados mediante el articulo primero de la presente Resolucion.\nArticulo Qulnto.- Encargar al Departamento de Tecnologias\nde la Informaci6n la publicacion de la presente Resoluci6n y los documentos aprobados en el\nPortal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe).aslcomo en el Portal web\n(www.contraloria.gob.pe) yen la intranet de la Contralorla General de la Republica.\nR unlquese y publlquese\nContralor General de la Repu\nDIRECTIVA N° 005-2014-CG/AFIN\n5. CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA\n6.1 Concepto de\nla auditorta financiera gubernamental\n6.2 Enfoque de la auditoria financiera gubemamental\n6.3 Objetivos de la auditoria financiers gubernamental\n6.3.2 Objetivos especlficos de la auditorla a los estados presupuestarios\n6.3.3 Objetivos especificos de la auditoria a los estados financieros\n6.4 Inieio de la auditorfa financiera gubemamental\n6.5 Marco conceptual\n6.5.1 Aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros\n6.5.2 Escepticismo protesional\n6.5.3 Segundad razonabte\n6.6 Etica e independencia del auditor\n6.7 Comisi6n auditora\n6.8.1 Responsabilidad de la Adrnlnistracion\n6.9 Control de caudad\n7. DISPOSICIONES ESPEciFICAS\nEtapas de la auditorfa\n7.1.1 Etapa de planificacion\n7.1.1.1 Acreditar e instalar la cornision auditora\n7.1.1.2 Comprender la entidad y su entorno\n7.1.1.3 Aplicar procedimientos de revision analltica\n7.1.1.4 Determinar la materialidad y el error tolerable\n7.1.1.5 Evaluar eJcontrol interno\n7.1.1.6 Evaluar riesgos de auditoria\n7.1.1.7 Determinar las visitas de auditoria\n7.1.2 Etapa de ejecuci6n\n7.1.2.2 Ejecutar procedimientos de auditorta y obtener evidencia\n7.1.2.3 Determinar las deficiencias -significativas\n7.1.2.4 Revisar la documentaci6n de auditorfa\n7.1.3 Etapa de elaboraci6n de informe\n7.1.3.1 Obtener la carta de manifestaciones\n7.1.3.2 Informe de auditoria\n7.1.3.3 Otros documentos presentados por la comision auditora\n9. DISPOSICION TRANSITORIA\nAnexo W 01: Glosario de terrninos\nRegular las auditorlas financieras a realizarse en el Sector Publico, a fin de incrementar el grado\nde confianza de los usuarios de los estados presupuestarios y financieros; ast como, contribuir\nala eficiencia. eficacia y calidad en la auditoria ala Cuenta General de la Republica.\n2.1 Establecer las disposiciones y criterios tecnicos que rigen a la auditorfa financiera\n2.2 Estandanzar el proceso y la termmoloqta de la auditoria financiera gubemamental. a traves\nde un enfoque metodol6gico basado en el "Manual de Pronunciamientos Intemacionales\nde Control de Calidad. Auoitorta. Revision. Otros Aseguramientos y Servicios\nRelacionados', que incluye las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) aprobadas por\nla Federaci6n Internacional de Contadores (lFAC, por sus siglas en ingles) y en las\n"Norrnas Generales de Control Gubernamental".\n2.3 Propiciar que los informes de auditorla financiera gubemamental que se emiten en el\nambito del Sistema Nacional de Control contribuyan a mejorar la gestion publica en las\n2.4 Incrementar la confiabilidad y calidad de las auditorlas financieras gubemamentales que\nrespaldan el dictamen anual de la Cuenta General de la Republica que emite la Contraloria\nGeneral de la Republica (en adelante la Contraloria).\n2.5 Contribuir al uso racional de los recursos pubticos y bienes del Estado.\nLas disposiciones de la presente directiva son de aplicacion obligatoria para:\n3.1 Las unidades orqanicas de la Contralorla. de acuerdo a su competencia funcional.\n3.2 Los 6rganos de Controllnstitucional (en adelante OCI).\n3.3 Las Sociedades de Auditoria (en adelante SOA) cuando sean designadas y contratadas\nLas entidades puoticas sujetas aJambito del Sistema Nacional de Control. dentro de los\n,.t; lcances del artIculo 3° de la Ley W 27785, Ley Organica del Sistema Nacional de Control\n, de la Contralorla General de la Republica.\nE . caso de proyectos financiados por organismos cooperantes se debe tomar en cuenta. de\nresponder. la normativa emitida por los organismos intemacionales y 10 establecido en el\nanual de Auditoria Financiera GubernamentaJ.\n4.1 Constituci6n Poiftica del Peru de 1993.\n4.2 Ley W 27785 - Ley Orqanica de! Sistema Nacional de Control y de la Contralorla General\nde la Republica y modificatorias.\nLey W 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y modificatoria.\nLey W 28112 - Ley Marco de la Administraci6n Financiera del Sector Publico.\nLey N" 28411 - Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.\nLey N° 28693 - Ley General del Sistema Nacional de Tesorerta.\nLey N° 28563 • Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento.\nLey N" 28716 - Ley de Controllnterno de las entidades del Estado y modificatorias.\nNormas Generales de Control Gubernamental, aprobada por Resoluci6n de Contraloria\nC6digo de Elica del Auditor Gubernamental del Peru, aprobado por Resoluci6n de\nContraforia W 077-99-CG.\nDirectiva para la Ejecuci6n Presupuestaria aplicable.\nAsimismo, se ha considerado como marco tecnico de referenda 10 siguiente:\n4.13 Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditorfa, Revisi6n,\nOtros Aseguramientos y Servicios Relacionados, que incluye las Normas Intemacionales\nde Auditorla (NIA).\n4.14 Normas Jnternacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (lSSAI, por sus siglas\n4.15 C6digo de Etica para profesionales de la Contabilidad, emitido por la Federaci6n\nInternacional de Contadores (IFAC, per sus siglas en inqles).\n4.16 C6digo de Etica Profesional del Contador Publico aprobado por la Junta de Decanos de\nCo/egios de Contadores Pub'icos del Peru.\nLa Cuenta General de la Republica (en adelante la Cuenta General), elaborada par la Direcci6n\nGeneral de Contabilidad Publica del Ministerio de Economfa y Finanzas, es e! instrumento de\ngestion publica que contiene informaci6n y analists de los resultados presupuestarios,\nfinancieros, econ6micos, patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gesti6n\nfinanciera, en la actuacl6n de las entidades del sector publico durante un ejercicio fiscal.\nLos objetivos de la Cuenta General son:\na) Informar los resultados de la gesti6n publica en los aspectos presupuestanos. financieros,\necon6micos. patrimoniales y de cumplimiento de metas:\nb) Presentar el analisis cuantitativo de la actuaci6n de las entidades del sector publico\nincluyendo los indicadores de gesti6n financiera:\nc) Proveer informaci6n para el planeamiento y la toma de decisiones: y.\nd) Facilitar el control y la fiscalizaci6n de la gesti6n publica.\nLa Cuenta General es auditada por la Contralorla.\ntiene el prop6sito de:\nia cual emite el informe de auditorla\na) Determinar su cumplimiento conforme a los resultados de la gesti6n publica en los aspectos\npresupuestarios. financieros y patrimoniales;\nb) Determinar el grade de confiabilidad de sus estados presupuestarios y financieros: asl\ncomo, la transparencia en la informaci6n;\nc) Opinar sobre la razonabilidad del Estado de la Deuda Publica y Estado de Tesorerla:\nd) Verificar la apticaci6n correcta de los procedimientos establecidos en su elaboracion,\ncomprobando la correcta inteqracion y consolidaci6n en los estados presupuestarios y\ne) Determinar el estado de la implementaci6n de las recomendaciones y e! levantamiento de\nJas observaciones de los ejercicios anteriores.\nEn aplicaci6n de la NIA 600 Consideraciones Especiales - Auditorias de Estados Financieros\nde Grupos, la Contralorfa como auditor principal, respalda la opinion de la Cuenta General\nconsiderando el trabajo de los auditores de los cornponentes.\n6.1 Concepto de la auditoria financiera gubemamental\nLa auditoria financiera gubernamental es el examen a la informacion presupuestaria y a\nlos estados financieros de las entidades, que se practica para expresar una opini6n\ntecnica, profesional e independiente sobre la razonabihdad de dichos estados, de acuerdo\ncon la normativa legal vigente y el marco de informacion financiera aplicable para la\npreparacion y presentacion de informacion financiera.\nLa auditoria financiera gubernamental es un tipo de servicio de control posterior, y tiene\npor finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados\npresupuestarios y financieros. constituyendose igualmente en una herramienta para la\nrendici6n de cuentas y evaluacion del Sector Publico para la reatizacion de la auditorla a\nLa auditorfa financiera gubernamental se aonca a los estados presupuestarios y\nfinancieros de las entidades publicas, programas. actividades, segmentos y partidas\n6.2 Enfoque de la auditorfa flnanciera gubernamental\nE! enfoque de la auditorla financiera gubernamental esta basado en la identificacion de\nriesgos y controles asociadas a los procesos vinculados a la informacion presupuestaria y\nAsimisrno, la auditorla financiera gubernamental considera el examen a la informacion de\nlos estados presupuestarios y estados financieros tornados en su conjunto, enfatizando el\nuso adecuado de los recursos publicos, as! como, su reqrstro contable.\n6.3 Objetivos de la audltorfa financiera gubemamental\nLa auditoria financiera gubernamental comprende la auditoria a los estados\npresupuestarios y estados financieros.\nLos objetivos de la auditorla financiera gubernamental se detallan a continuacron:\na) Emitir opinion sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios preparados\npor la entidad a una fecha determinada. de acuerdo con las dlsposiciones\npresupuestales y legales aplicables.\nb) Emitir opini6n sabre la razonabilidad de los estados financieros preparados por\nla entidad a una fecha deterrninada; de acuerdo con ei marco de informacion\n6.3.2 Objetivos especlflcos de la auditoria a los estados presupuestarios\na) Evaluar la aplicacion del cumplimiento de la normativa vigente en las fases de\naprobaci6n, ejecucion, y evaluacion del presupuesto institucional.\nb) Eva!uar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto\ninstitucional, concordante can las disposiciones legales vigentes.\na) Determinar si los estados financieros preparados\npresentan razonablemenle: su situaci6n financiera, los resultados de sus\noperaciones y sus f1ujos de efectivo, de acuerdo con el marco de informaci6n\nb) Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al\nfortalecimiento de la gesti6n publica y promover su eficiencia operativa y\n6.4 lnieio de la auditoria financiera gubemamental\nLas auditorlas financieras gubernamentales a ser realizadas por las SOA, previamente\ndesignadas y contratadas conforme a la normativa aplicable, se determinan por la unidad\norqanica competente de la Contralorfa.\nLas auditorfas financieras gubernamentales a ser realizadas por los OCI y el Departamento\nde Auditorfa Financiera 'J de la Cuenta General, o la unidad orqanica que haga sus veces,\nse determinan como resultado del proceso de planeamiento desarrollado conforme a las\ndisposiciones establecidas por la Contraloria y se incluyen en el Plan Nacional de Control\naprobado por este 6rgano Superior de Control.\n6.5.1Aseveraciones de los estados presupuestarlos y financieros\nLas aseveraciones de los estados presupuestarios y frnancieros son\nmanifestaciones, expHcitas 0 de otro tipo, hechas por la Adrnmistracion, que son\nincorporadas en los estados presupuestarios y financieros.\nDentro de las citadas aseveraciones podemos distinguir aseveraciones relevantes\ny no relevantes. Las aseveraciones relevantes son aquellas relacionadas con una\ncuenta significativa y/o revelacion que pudiera resultar en una aseveraci6n equtvoca\nmaterial. Las aseveraciones no relevantes son aquellas que estan relacionadas a\nuna cuenta y/o revelacion que no es material 0 es de bajo riesgo para la informacion\npresupuestaria y financiera,\nEn una auditorfa financiera, el auditor debe proporcionar un alto nivel de seguridad\nrazonable en cuanto a la ausencia de errores rnateriales en la informaci6n\npresupuestaria y financiera examinada sequn las normas legales vigentes y el\nmarco de informaci6n financiera aplicable, respectivamente.\nLas aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de\nimprecisiones 0 errores significativos potenciales que pueden ocurrir ell los estados\npresupuestarios (en 10que aplique) y financieros, se clasifican en tres categorlas y\na) Aseveraclones sobre tlpos de transacciones y eventos durante el periodo\nLas transacciones y eventos registrados en el estado\npresupuestario estan autorizados y ejecutados sequn la\nLas transacciones y eventos registrados han ocurrido y\nSe han registrado todos los eventos y transacciones que\ntenlan que registrarse.\nLas transacciones y los eventos se hen registrado en el\nLas transacciones y los eventos se han registrado en las\nLos activos, pasivos y et patrimonio neto existen.\nobi igacion es\nLa entidad posee 0 controla los derechos de los actives.\ny los pasivos son obligaciones de la entidad.\nLos actives. pasivos y el patrimonio neto figuran en los\nestados financieros por importes apropiados y cualquier\najuste de valoraci6n 0 irnputacion resultante ha sido\nc) Aseveraciones sobre la presentaci6n e informaci6n a revelar:\nLos eventos, transacciones y otros asuntos reve/ados\nhan ocurrido y corresponden a la entidad.\ncom prensl bilidad\nLos estados presupuestarios y financieros se presentan\nexpresan con clandad.\nLa informaci6n financiera y otra informacion es revelada\nrazonablemente y por las cantidades apropiadas.\nAI etecluar aseveraciones sobre los estados financieros de las entidades, adernas\nde las expuestas precedentemente, la Administraci6n puede aseverar que las\nIransacciones y eventos se han desarrollado de conformidad con las disposiciones\nlegales, reglamentarias, 0 de otro lipo.\nEn el ceso de la informacion presupuestaria, la Administracion debe considerar que\nlas aseveraciones para las transacciones y eventos se han desarroliado de\nconforrnidad con las disposiciones legales, reglamentarias 0 de otro tipo.\n6.5.2 Esceptlcismo profesionai\nEI escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye tener\nuna mente inquisitiva y efectuar una evaluaci6n crltica, para 10cual se deben utilizar\nconocimientos, destrezas y habilidades a fin de obtener las evidencias suficientes y\napropiadas que permitan lIegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar\nLa evaluaci6n crltica implica cuestionar la validez de la evidencia de auditorla\nobtenida, siendo necesaria su evatuacion, comprobacion y confirmaci6n. Asimismo,\nincluye reconoeer la existencia de circunstancias que pueden causar que los\nestados presupuestarios y financieros contengan deficiencias significativas. Se\ndebe estar alerta a la evidencia de auditorla que contradice 0 pone en cuesti6n la\nconfiabilidad de los documentos, las respuestas a las indagaciones y cualquier otra\ninformacion obtenida de la Adminislraci6n.\nEI auditor debera planificar y desarrollar la auditorla eon escepticismo profesional\nreconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados\npresupuestarios y financieros puedan presentar errores, deficiencias 0 fraudes\nidentificados y evidenciados, como resultado de la apficacion de los procedimientos\nLa seguridad razonable es un concepto relative a la acumulaci6n de la evidencia de\nauditorla necesaria para que el auditor eoncluya que no existen aseveraciones\nerr6neas de importancia relativa en los estados presupuestarios y financieros\ntornados como un todo.\nLa seguridad razonabte 5e relaciona con el proceso total de auditoria, par euanto el\nauditor debe obtener y evaluar la evidencia de audi!orfa hasta obtener una\nEI auditor no pedra obtener una seguridad absoluta porque hay limitaciones en el\nalcance, el tiempo de ejecuci6n de! Irabajo. entre otros, factores inherentes a una\naudi!orla, que afectan su capaeidad para detectar aseveraeiones err6neas de\nLa realizaci6n de la auditorla finaneiera gubemamental es competencia del contador\npublico, siendo una caracterlstica de la profesi6n contable el asumir la responsabilidad de\nactuar en salvaguarda del interes publico.\nEI profeslonal de la contabilldad debe cumplir 10 establecido en los c6digos de etica\nvinculados can la funcion que realiza, entre los cuales se encuentra el C6digo de Etica\npara profesionales de la contabilidad, emitido por la Federacion Internacional de\nContadores (IFAC, por sus siglas en ingh§s) y otros c6digos de etica que senale la\nEI contador publico colegiado asurnira responsabilidad profesional en relaei6n a sus\ninformes, dictamenes u otros documentos refrendados por el.\nEn el caso de expertos que participen en la auditoria financiera gubemamental, les sera\nde aplicaci6n los c6digos de etica que rijan el ejercicio de su profesi6n especlfica y el que\nseriale la Contralorfa.\nLa comisi6n auditora es el equipo multidisciplinario de auditores encargados de la\nrealizaci6n de la auditorla financiera gubernamental; contormada generalmente por un\nsocia de la SOA y/o supervisor a cargo de la auditorfa. jefe de comisi6n, auditores.\nasistentes y expertos.\n6.8.1 Responsabilidad de la Admlnistraci6n\n• La Administraei6n es responsable de la preparaci6n y presentacion razonable de\nlos estados presupuestarios y financieros, de acuerdo con las disposiciones\nlegales en materia presupuestal y el marco de informacion financiera aplicable,\nrespectivamente; as! como, de Ia irnplementacion del control interno necesario\npara la preparaci6n de los estados presupuestarios y financieros, a fin que esten\nlibres de errores materiales. ya sea por fraude 0 error.\n• Brindar acceso. sin restricciones, a los auditores a las instalaciones, fuentes y\nregistros de toda la informaci6n que sustenten las operaciones de la entidad. EI\nacceso se brinda respecto de toda la informacion relacionada can el proceso de\nauditorla; 10cual contribuye a reducir el riesgo de auditorla (riesgo inherente,\nriesgo de control y riesgo de deteccion), otorgando transparencia en la gesti6n\nEn el caso que los funcionarios y servidores de la entidad, asi como las personas\nnaturales 0 jurldicas que mantengan 0 hayan mantenido relaciones con las\nentidades, no cumplan con entregar la informacion solicitada 0 la entreguen de\nforma incompleta 0 incumpliendo con las condiciones y los plazos establecidos,\nincurriran en infraccion sujeta a ta potestad sancionadora de la Contraloria, de\nacuerdo a la normativa sobre la materia.\n6.8.2 Responsahilidad del auditor\n• Expresar una opinion sabre los estados presupuestarios y financieros.\npreparados y presentados por la Administraci6n.\n• Realizar la auditoria financiera gubernamental de acuerdo con el Manual de\nAuditoria Financiera Gubemamental y con las Normas Internacionales de\nAuditoria (NIA) incluidas en el Manual de Pronunciamientos Internacionales de\nControl de Calidad, Auditorla. Revision. Otros Aseguramientos y Servicios\nRelacionados, emitido por la Federaci6n Intemacional de Contadores (IFAC. por\nsus siglas en inqles).\n• Planificar y realizar la auditorla, a fin de obtener seguridad razonable de que los\nestados presupuestarios y financieros no contienen aseveraciones equlvocas\n• Comunicar a la Contraloria las situaciones de error 0 fraude. identificados en ta\nrealizacion de la auditorla, para ta adopcion de las aceiones correspondientes.\n6.9 Control de calidad\nLa revision del control de calidad de un trabaja de auditaria es un proceso disenado para\nproporcionar una evaluaci6n objetiva de los criterios mas importantes utilizados por la\ncomision auditors. del sustento de los procedimientos de auditorta mediante la\ndocumentaci6n de auditorla y de las conclusiones alcanzadas para preparar el informe de\nUn apropiado control de calidad proporciona la seguridad razonable de que:\n• Las auditorfas se realizan de acuerdo con el Manual de Auditorla Financiera\nGubernamental, las Normas Generales de Control Gubemamenta/ y otras\ndisposiciones emitidas por (a Contralorla.\n• Los informes emitidos por el auditor son apropiados en funei6n a las evidencias\n• Se (leva a cabo una supervision adecuada y debidamente docurnentada.\nLos controles de calidad estan relacionados a la supervision del trabajo de auditoria. a la\nadecuada delegaci6n en personal id6neo, las instrucciones adecuadas y la revision de las\nconclusiones resultantes de fa aplicaci6n de los procedimientos disenados, para mantener\nla calidad de los trabajos de auditorla.\nLos procedimientos de revision de control de calidad deben elaborarse, de conformidad\ncon las caracterlsticas. dimensi6n y naturaleza del tipo de trabejo que realiza ta\ncorrespondiente comisi6n auditora.\nEI control de calidad debe ser ejecutado en forma oportuna por las unidades orqanicas de\nla Contra/arfa. los OCI y las SOA. como parte inherente a su gesti6n y de acuerdo con sus\nfunciones y atribuciones en la conduccion, ejecuci6n y evaluaci6n de los servicios de\ncontrol y servicios relacionados.\nEn el caso de las SOA. el socio a cargo de la auditorla es responsable del control de\ncalidad durante el desarrollo de la rnisrna, asi como de los informes y reportes que se\nemitan como resultado de dicha auditorla. EI socio es responsable de la direcci6n, el\ncumplimiento de las obligaciones conlractuales, la supervision, del desarrollo de la\nauditorla, de la opinion, de las conclusiones y de las evidencias que sustentan el trabajo\nEn el caso de auditorfas lIevadas a cabo par el Departamento de Auditorfa Financiera y de\nla Cuenta General 0 ta unidad orqanica que haga sus veces, y los OCI, los controles de\ncalidad 5e llevaran a cabo de acuerdo a las disposiciones establecidas para tal efecto.\nSupervision del control de calidad a las SOA y los OCI par parte de la Contralorla\nLa Contra loria, en su caiidad de ente tecnico rector del Sistema y conforme a 10establecido\nen el articulo 210 de la Ley W 27785, efectua la supervision a los OCI y las SOA. En tal\nsentido, Ie corresponde aplicar et control de calidad al desarrollo del servicio de control\nposterior y sus resultados.\nEI Departamento de Auditorla Financiera y de la Cuenta General 0 la unidad orqanica que\nhaga sus veces, efectua la supervision tecnlca de la auditoria financiera gubernamental\nde forma setectiva, a las auditorias efectuadas por las SOA y los OCI, a fin de cautelar que\nestas se ejecuten con la calidad requerida.\n7.1 Etapas de la auditoria\nDe conformidad con la normativa tecnica de auditorla vigente, el proceso de 18 auditoria\ncomprende las etapas de: Planificaci6n, Ejecuci6n, y Elaboraci6n de Informe.\n7.1.1 Etapa de Planificaci6n\nLa etapa de ·planificaci6n implica el establecimiento de una estrategia general de\nauditorla y el desarrollo de un plan de audltorta: 10cual ayuda al auditor a:\na) Identificar las areas de riesqo y los problemas potenciales que afectan el\nproceso de fa auditona,\nb) Organizar y administrar adecuadamente el encargo,\nc) Seleccionar el equipo, y\nd) Supervisar el desarrollo de la auditorla.\nEn esta etapa se determina\nactividades de planificaci6n, las cuaies vanaran en funci6n del tarnano y complejidad\nde la entidad, la experiencia previa de los integrantes de la comisi6n auditora y los\ncam bios de circunstancias que se produzcan durante el desarrollo de la auditorta.\nComo resultado de esta etapa, la comisi6n auditors elabora el Memorando de\nPlanificacion, el cual resume los factores, consideraciones\nsignificativas relacionadas con el enfoque de la auditorla y su alcance.\nLa SOA designada 0 el OCI autorizado, se encuentran obligados\nMemorando de Planiffcaoon a la Contraloda, conforme 10establezca esta ultima.\nEn esta etapa sa Ilevan a cabo, como minimo, las siguientes actividades:\n7.1.1.1 Acreditar e instalar la com ision audltora\nLa comisi6n auditora se acredita ante el titular de la entidad mediante\ncomunicaci6n escrita emitida por la unidad orqanica competente de la\nContralorla u OCL\nEn el caso de las SOA. la acreditaci6n se realiza mediante cornunicacion\nescrita emitida por el socio a cargo\ndesignaci6n efectuada por la Contralorla.\nde la auditorla\nde la cornision auditora,\nfuncionarios responsables deben facilitar instalaciones apropiadas, seguras\ny los recursos loqlstlcos que permitan la operatividad\nla entidad y su entomo\nLa comprensi6n de ta entidad implica conocer, entre otros: su norma de\ncreaci6n, su estructura y organizaci6n, sus documentos de qestlon, el\npresupuesto aprobado y ejecutado. sus operaciones, sus sistemas de\ncontrol intemo y los riesgos asociados con las transacciones significativas\ny los sistemas de tecnologia de la informaci6n que soportan la generaci6n\nde la informaci6n presupuestaria y financiera.\nEI auditor debe tener una clara comprension de la entidad auditada y de su\nentorno, as! como del control interno que sea relevante para la auditorla.\nAI comprender la entidad y el entorno en el cual opera, el auditor debe\ndeterminar si necesita contar con personal adicional a los miembros de la\ncomisi6n auditora; asirnisrno, se determina la inclusi6n de expertos\nEn trabajos de auditorfa que se efectuen a grupos a plieqos, el auditor\nprincipal debera realizar una comunicaci6n efectiva con los auditores de los\ncomponentes (entidades 0 unidades ejecutoras), en concordancia con la\nNIA 600 Consideraciones Especiales - Auditorlas de Estados Financieros\n7.1.1.3 Aplicar procedimientos de revisi6n analfttca\nComprende la evaluaci6n a la informaci6n presupuestaria y financiera, la\ncual se realiza mediante el analisis de las re/aciones 16gicasentre datos\nfinancieros y no financieros, dando lugar a comparaciones de montes\nregistrados can expectativas que desarrolla el auditor respecto a las\nrelaciones entre datos financieros y de operacion,\nlos procedimientos anallticos tambien incluyen la investigaci6n de\nfluctuaciones 0 relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra\ninformaci6n relevante 0 que difieran de los valores esperados por un monto\n7.1.1.4 Detenninar la materlalldad y el error tolerable\nLa materialidad y el error tolerable constituyen elementos clave en esta\netapa de la auditorla, puesto que tienen incidencia en la estrategia de\nLa materiafidad se define como la magnitud de una omisi6n 0 una-\naseveraci6n equivoca que, individualmente-o en conjunto, a la luz de las\ncircunstancias que la rodean, podrla razonablemente esperarse que tenga\ninfluencia en las decisiones econ6micas, presupuestarias y financieras de\nlos usuaries de los estados presupuestarios y financieros.\nDurante el desarrollo de la estrategia de auditorla debe determinarse la\nmateria!idad a nivel general (materiaiidad de planeacion) ya nivel de cuenta\nindividual (error tolerable).\nLa materialidad de planeaci6n es la materialidad a nivel general. Refleja la\ndeterminaci6n preliminar de 10 que es material para los usuarios de los\nestados presupuestarios y financieros; y la estimacion prefiminar del\nimporte que se considerara material, al formarse una opinion sabre-si los\nestados presupuestarios y financieros se encuentran libres de aseveraci6n\nequtvoca material. Se usa al desarrollar el alcance general de los\nprocedimientos de auditorla.\nEI error tolerable es la cantidad monetaria establecida por el auditor,\nde la cual se busca obtener un nivel apropiado de seguridad que\nno sea mayor que la materialidad determinada para los estados\npresupuestarios y financieros en su conjunto. Es la aplicaci6n de la\nmatenaudad de planeaci6n al nivel de cuenta 0 satdo individual.\nEI error tolerable se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo\nla probabilidad de que el conjunto de aseveraciones equlvocas no\ncorregidas y no detectadas exceda la materialidad de planeaci6n.\nLa determinacion del error tolerable afecta a:\n• Las cuentas que se identifican como significativas.\n• EI tarnano de las muestras.\n• EI punto de referencia para identificar partidas clave y los alcances. y\nIImites de prueba.\n• Un punto de referencia para determinar la precision deseada cuando se\nejecutan procedimientos analfticos sustantivos.\n7.1.1,5 Evaluar el control interno\nEn la etapa de planificacion se evalua el control interno vinculado can la\ninformacion presupuestaria y financiera, siendo la Administraci6n de la\nentidad responsable por el dlseno, implementaci6n y efectividad de un\ncontrol interne para tratar los riesgos de las operaciones identificadas. que\namenazan ell09ro de los objetivos de la entidad.\nEstos riesgos se relacionan con la confiabilidad del reporte de informacion\npresupuestaria y financiera a auditar, la eficacia y eficiencia de sus\noperaciones. y el cumplimiento de la nonnativa aplicable.\nLa evaluacion de control intemo comprende:\n• Comprensi6n de los controles implementados, obtenrendo la\ndocumentaci6n que los sustenta, con el prop6sito de verificar si el\ndisenc de los mismos es el adecuado con los objetivos de la materia a\n• Comprobaci6n de que los controles implementados funcionan\nefectivamente y logran sus objetivos,\nLa forma en la cual se cisena, implementa y mantiene el control interno\nvarta dependiendo del tamano y complejidad de la entidad.\n7.1.1.6 Evaluar riesgos de audltorla\nEI riesgo de auditorfa se define como la posibllidad que el auditor exprese\nuna opinion inapropiada por estar los estados presupuestarios y financieros\nafectados por una distorsi6n material. Tiene tres (03) componentes: riesgo\ninherente, riesgo de control y riesgo de no detecci6n.\nEI auditor debe evaluar los riesgos de error material a nivel de estados\npresupuestarios y financieros y a nivel de aseveraci6n para los tipos de\ntransacciones, partidas, saldos contables y revelaciones; ello con la\nfinalidad de proporcionar una base uli! para el diseno y ejecuci6n de\nEn respuesta a los riesgos evaluados se diserian procedimientos de\nauditorla, tales como los procedimientos sustantivos y la revision mediante\n7.1.1.7 Detennlnar las visltas de auditoria\nDurante la auditorla financiera gubernamental se pueden programar\ndiversas visitas de auditorla en la entidad. las cuales se denominan visita\npreliminar y visita final.\nLa oportunidad de la programaci6n y realizaci6n de las visitas dependera\nde la naturaleza y alcance de las actividades a examinar, del tarnano y\ncomplejidad de la entidad, de la experiencia previa del auditor y de los\ncambios que se produzcan en las circunstaneias de la auditorta.\nLa visita preliminar efectuada en fechas cercanas al final del ejercicio\ncontable. resulta mas oportuna y efectiva que aquellas visitas realizadas en\nperlodos posteriores a esta fecha, permitiendo la identificacion de eventos\nque lIamen la atenci6n del auditor y puedan ser incorporados en la\ninformacion presupuestaria y financiera preparada y presentada por la\nDurante la visita preliminar se evatuan aspectos necesarics para la entidad\ny para el auditor, tales como: evaluacion del control interno. observaci6n de\nla toma de inventarios y ejecuci6n de -orocedimrentos sustantivos\nconsiderando los estados presupuestarios y financieros intermedios.\nAlgunos de los beneficios de la aplicaci6n de estos procedimientos\nejecutados en una fecha 0 fechas intermedias (visita preliminar), son los\n• Faciiitar la identificacion temprana de problemas significativos\ncontables y de auditorla.\n• Reportar eventos para ser corregidos por la entidad antes del cierre de\nlos estados presupuestarios y tinancieros. reduciendo la posibiHdadde\nque la entidad presente informacion presupuestaria y financiera\n• Contar con mas tiempo para tratar y resolver problemas contables\n• Reducir el trabajo ejecutado durante la epoca mas activa (visita final).\n• Ayudar a administrar vencimientos estrechos de reporte.\nEn la visita final. ei auditor complementa la ejecucion de procedimientos\nsustantivos considerando los estados presupuestarios y financieros al\ncierre del ejercicio auditado, los cuales deben ser facilitados por la\n7.1.2 Etapa de Ejecucion\nEsta etapa involucra la recopilaci6n de documentos y evaluaci6n de evidencias; asi\ncomo, la ejecuci6n de pruebas de can troles (en los casos que resulten aplicables) y\nprocedimientos sustantivos, de acuerdo a los resultados de la planificaci6n de la\nEs la etapa en la cual 5e aplican procedimientos y tecnicas de auditoria que permiten\nal auditor obtener evidencia para Ilegar a las conclusiones que fundamenten su\nopinion en el dictamen, el sustento de los informes de auditoria y el desarrollo de\nlas deficiencias significativas.\nComo resultado de esta etapa se emite el Memoranda de Resumen de Revision,\nque proporciona al equipo de auditoria un resumen de los resultados y conclusion\nde auditoria, una descnpci6n de los asuntos importantes y significativos que surgen\ndurante el desarrollo de la auditorla.\nEn esta etapa se lIevan a cabo, como mInima, las siguientes actividades:\n7.1.2.1 Muestreo de audltorla\nEn la etapa de ejecuci6n se aplica el muestreo de auditorla, que consiste\nen la apllcacion de un procedimiento a menos del cien por ciento (100%) de\nlas partidas incluidas en un saldo de cuenta 0 clase de transacciones, con\nel fin de obtener y evaluar evidencias sabre alguna caracteristica de las\npartidas seleccionadas y extraer conc!usiones sobre el conjunto de las\npartidas de dicho saldo 0 clase de transacciones.\nEI muestreo de auditoria (estadlstico y no estadlstico), puede ser aplicable\ntanto a las pruebas de controles como a los procedimientos sustantivos.\n7.1.2.2Ejecutar procedimientos de audltoria y obtener evidencia\nLos procedimientos de auditoria son operaciones especificas que se\naplican en el desarrollo de una auditoria e incluye la aphcacion de una a\nvarias tecnicas consideradas necesarias de acuerdo can las circunstancias,\ncon la finalidad de obtener evidencias de auditoria.\nLos procedimientos de auditoria pueden agruparse en:\nProcedimientos Sustantivos. los cuaies tienen por finalidad demostrar\nverdad de los hechos econ6mlcos y financieros, transacciones,\nsaldos contables, etc. que son realizados para obtener evidencia de\nauditorla con respecto a las aseveraciones incorporadas en los estados\npresupuestarios y financieros, reconocimiento. corte, existencia,\nintegridad, valuaci6n, presentaci6n y revelacion, etc. As! como detectar\nerrores materiales en las aseveraciones.\nLos procedimientos sustantivos comprenden tanto las pruebas de\ndetalle como los procedimientos anallticos sustantivos de los tipos de\ntransacciones, saldos contables y revelaciones.\nPruebas de connotes. los cuates tienen por finalidad evaluar el disefio\ny la eficacia operativa de los controies para prevenir,\ncorregir aseveraciones equlvocas materiales al nivel de aseveraci6n\ndurante todo el pertodo de confianza.\nLas pruebas de con troles deben proporcionar evidencia suficiente que\npermita concluir que los controles en que tiene que confiar el auditor,\nhan estado operando en forma efectiva y continua durante el ejercicio.\nPor el tipo de evidencia obtenida, las tecnicas de auditoria se clasifican en:\ntecnicas de obtenci6n de evidencia flsica, documental, testimonial 0 analitica,\ntal como se presenta en el cuadro siguiente:\nLa evidencia de auditoria se obtiene mediante ta apropiada combinaci6n de los procedimientos de auditoria realizados.\nLa evidencia de auditoria debe ser suficiente y apropiada, a fin de permitir al auditor sustentar las conclusiones en las que basa su opinion sobre los estados presupuestarios y financieros de la entidad.\nLa evidencia de auditorla incluye la informaci6n contenida en los registros contables que tundamentan los estados presupuestarios y financieros u otra informaci6n que corrobore 0 contradiga las aseveraciones de la\n7.1.2.3 Determinar las deficiencias signlflcativas\nEn la auditoria financiera gubemamental los hallazgos de auditorla son denominados deficiencias siqnfficativas.\nLa deficiencia significativa es el error identificado par el auditor que es igual a mayor al error tolerable. La surna de deficiencias significativas 0 la acumulaci6n de estas pueden determinar un error material.\nLas deficiencias significativas identificadas por el auditor se deben sustentar mediante la documentaci6n de auditoria y en el reporte denominado "Resumen de Diferenclas de Auditorla",\nLas deficiencias significativas seran comunicadas al titular 0 encargado de la Administraci6n. a fin que presente sus comentarios en forma oportuna y se\ntomen las acciones correctivas pertinentes, de ser el caso.\n7.1.2.4 Revisar doc um en taci6 n de aud ftorta\nLa documentaci6n de auditorla es el sustento de los procedimientos de\nauditorla realizados, de la evidencia de auditoria suficiente y apropiada\nobtenida. y de las conclusiones alcanzadas por el auditor. Asimismo, respalda\nla opinion y los informes del auditor\nTarnoien se Ie conoce como papeles de trabajo y puede estar sustentada en\narchives electronicos U otros medics.\nEI objetivo principal de la revision de la documentaci6n de auditoria, es\nobtener certeza razonable de que 12auditorta a los estados presupuestarios\ny flnancieros, esta completa y que se ha documentado apropiadamente. La\ndocumentaci6n de auditoria es importante dado que la docurnentacton sera\nutilizada en 12planificaci6n de auditorias futuras.\nSe procedera al ensamblaje final de los archives de audltorta en un plazo que\nno debe exceder de 60 dias calendario cespues de la fecha del informe de\nEsta etapa esta referida a la finalizacion 0 conclusion del trabajo de auditoria, ya la\nevafuacfon de las conclusiones extraldas de la evidencia de auditcrla obtenida para\nsustentar la opinion del auditor sobre los estados presupuestarios y financieros de\ninforme el auditor debe\nLas manifestaciones son declaraciones de la Administraci6n proporcionando\nal auditor confirmaci6n sobre ciertos asuntos 0 el respaldo por otra evidencia\nde auditorla. Constituye informacion necesaria que el auditor requier.epara el\ndesarrollo de la auditoria de los estados presupuestarios y financieros de la\nEstas manifestaciones se efectuan verbalmente a 10 largo de la auditorfa en\nrespuesta a determinadas interrogantes y. por escrito al concluirse. a traves\nde una carta de manifestaciones. Es necesario discutir su contenida con los\nfuncionarios competentes con suficiente tiernpo, a fin de reducir la posibilidad\nde enfrentarse con el rechazo de la Adrninistracfon a proporcionar este\nLa obtenci6n de la carta de manifestaciones es fundamental para que el\nauditor pueda emitir su informe, caso contrario revelara esta circunstancia en\nsu informe de auditoria.\nLa carta de manifestaciones debe tener la misma fecha del informe del.auditor\ny se debe obtener una carta per separado para los estados presupuestarios\ny financieros, respectivamente.\n7.1.3.2 Informe de audltoria\ncontiene el dictamen\npreparadas por la entidad.\nEI dictamen sobre los estados presupuestarios, es el medio a traves del cual\nel auditor emite su juicio profesional sobre los estados presupuestarios\nauditados, identificando que la auditoria se efectu6 aplicando las normas\nlegales vigentes en materia presupuestal. EI auditor emite opini6n sobre si\ndichos estados presupuestarios presentan razonablemente la aprobacion y\nejecuci6n presupuestaria de acuerdo con las normas legales vigentes y\nEI dictamen sobre los estados financieros, es el medio a traves del cual el\nauditor emite su juicio profesional sobre los estados financieros auditados,\nidentificando que la auditona se efectu6 aplicando las Normas Intemacionales\nde Auditorla (NIA). EI auditor emite opinion sobre si dichos\nestados financieros presentan razonablemente la situaci6n financiera, los\nresultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ana terminado,\nde acuerdo con el marco de informaci6n financiera aplicable.\nA contmuacion se detallan los tipos de opinion a emitirse para los estados\npresupuestarios y estados financieros:\na) Tipos de opinion para estados presupuestarios\nComo resultado del trabajo de auditoria, el auditor esta en condiciones de\nemitir una opinion. sobre los estados presupuestarios, la misma que puede\n• Oplni6n limpia (0 sin modificaciones): opinion expresada por el auditor\ncuando concfuye que los estados presupuestarios han sido preparados y\npresentados razonablemente, en todos los aspectos materiales, de\n• Oplnion con salvedades 0 cafificada: opinion expresada por el auditor\ncuando concluye que la ejecucion presupuestaria contiene errores\nmateriales pero no generalizados, en cuanto a fa aplicaci6n de los\nrecursos fuera del marco normative vigente; 0 cuando el auditor tuvo\nlimitaciones para obtener evidencia y fundamentar su opini6n, y concluye\nque los posibles efectos de los errores no detectados, si los hubiera,\npodrian ser materiales pero no generalizados.\n• Opinion adversa 0 negatlva: opini6n expresada por el auditor cuando\nhabiendo obtenido evidencia de auditoria concfuye que fa ejecuci6n de los\nrecursos individualmente 0 en su conjunto, afecta el uso racionat\nconsiderado en la normativa vigente, y tiene un efecto material y\ngeneralizado en los estados presupuestarios.\n• Abstencf6n de opini6n: es expresada cuando el auditor tuvo limitaciones\npara probar el usa racional de los recursos presupuestales asignados, y\nconcluye que no cuenta con la suficiente evidencia para opinar sobre los\nb) Tipos de opini6n para estados financieros\nComo resultado del traba]o de auditorfa, el auditor esta en condiciones de\nernitir una opinion, sobre los estados financieros, la misma que puede ser:\n• Oplnl6n lim pia (0 sin modificaciones): opinion expresada por el auditor\ncuando concluye que los estados financieros han side preparados y\nconformidad con el marco de informaci6n financiera apflcabte.\n• Opini6n con salvedades 0 calificada: opinion expresada por el auditor\ncuando concluye que los errores, individualmente 0 en conjunto, son\nmateriales perc no generalizados para los estados financieros: 0 cuando\nel auditor tuvo limitaciones para obtener evidencia y fundamentar su\nopinion, perc concluye que los posibles\ndetectados sobre los estados financieros,\nmateriales pero no generalizados.\n• Oplni6n adversa 0 negativa:\nhabiendo obtenido evidencia\nopinion expresada por e\_ auditor cuando\nde auditorla concluye que los errores,\nindividualmente 0 en conjunto, son materiales y generalizados para los\n• Abstencion de opinion: es expresadacuando el auditor tuvo limitaciones\nal obtener evidencia de auditoria apropiada para fundamentar su opinion\ny concluye que los posibles\nefectos sobre los estados financieros de\nerrores no detectados, si los hubiera, podrian ser materiales y\nc) Asuntos que no afectan la opini6n\nEI dictamen del auditor puede incorporar\nuno 0 mas parratos para lIamar la\natenci6n de los usuaries de los estados presupuestarios y financieros, sin\nlIegar a afectar la opinion del auditor. Este parrafo se presenta despues de la\nopinion, y pueden ser de dos tipos: i) Enfasis de un asunto, y ii) Otros asuntos.\n7.1.3.3 Otros documentos\npor la cornlslon audltora\nAdicionalmente a los informes de auditcria a la informacion presupuestaria y\nfinanciera, se debe presentar: el Reporte de Alerta Temprana, Resumen de\nDiferencias de Auditorta. Reporte de Deficiencias Significativas, Reporte de\naspectos relacionados a Fraude, Carta de Control Interno a la informaci6n\ny financiera, y otros informes que determine\nA continuaci6n se presents una breve descripcion de estos documentos:\nSe utiliza para identrficar los asuntos de importancia que tienen impacto en\nlos estados presupuestarios y financieros de la entidad. y que deben llamar\nla atenci6n de la Administraci6n a una fecha ternprana.\nDebe ser remilido slrnultanearnente a la Administraci6n y a la Contralorla,\ndurante la auditoria antes de emitir opinion sabre los estados presupuestarios\ny financieros, a fin de corregir oportunamente las aseveraciones equivocas\nidentificadas a anticipar la ccurrencia de hechos de importancia que tengan\nincidencia en la informacion presupuestaria y financiera.\nResumen de Diferencias de Auditoria\nEI auditor debe presentar\na la Contralorla,\n"Resumen de Diferencias de Auditorla". el cual conliene las aseveraciones\nequlvocas corregidas y no corregidas identificadas durante el trabajo de\nauditorla, en base al umbral determinado para acumular estas diferencias.\nEn este reporte se identifica\nNaturaleza de las aseveraciones equlvocas.\nLas aseveraciones equlvocas involucradas.\nEI efecto de las aseveraciones equlvocas\nEI efecto de las limitaciones al alcance impuestas por la Administracion\nLas aseveraciones equlvocas totales no corregidas son acumuladas en este\nreporte, y segun su irnpacto 0 cuantla, se presentan en ta Carta de Control\nInterno 0 en el Reporte de Oeficiencias Significativas.\nReports de Deficiencias Significativas\nEI reporte de deficiencias significativas inclutra aquellos aspectos que\npreviamente han sido comunicados requiriendo las aclaraciones de la entidad\na los aspectos identificadas por el auditor, asirnisrno. incluira la evaluaci6n del\nauditor, las conclusiones y las recornendaciones correspondientes.\nEn este documento se debe inclulr aquellas aseveraciones equivocas\nmateriales acumuladas en el Resumen de Diferencias de Auditorla que desde\nel punto de vista presupuestario 0 financiero sean iguales 0 mayores al error\ntolerable determinado para la auditorla. Estas deficiencies seran clasificadas\ncomo deficiencias significativas y de acuerdo a la evaluaci6n del auditor seran\nincluidas en el dictamen de auditorla.\nReporte de Aspectos Relaclonados\nEI auditor debe comunicar a traves de este reporte cualquier aspecto\nrelacionado con indicios de fraude debidamente documentado.\nEI auditor en todos los casos debe comunicar estos aspectos directamente a\nla Contralorta, a fin que se adopten las acetones correspondientes.\nEsta comunicaci6n, acornpanando la documentaci6n correspondiente,\nser redactada con absoluta diligencia y reserva, considerando el impacto que\npuede originar en los funcionarios involucrados,\nCarta de Controllnterno\nEs el documento a traves del cual el auditor comunica a la Administraci6n\naspectos importantes retacionados a las deficiencias de control interne\nidentificadas durante el proceso de la auditoria, relacionada con 13 prevenci6n\no detecci6n de fraude 0 error, que haya Ilamado la atenci6n del auditor en el\ntranscurso de la auditoria.\nEn este documento se debe incluir todas aquel\_as aseveraciones equivocas\nno eorregidas que han sido acumuladas en el Resumen de Diferencias de\nAuditoria que desde el punto de vista presupuestario 0 finaneiero esten por\ndebajo del error tolerable determinado. Estas aseveraciones equlvocas seran\nclasificadas como deficiencias de control interno.\nLa presente directiva entrara en vigencia a partir del dia siguiente de 13 publicaci6n de Ia\nResoluci6n de Contraloria que la aorueba\nSegunda: Difuslon y capacitaclon\nEncargar de manera exclusiva al Departamento de Auditorla Financiera y Cuenta General, 0\nunidad orqanica que haga sus veces, el proceso de sensibilizaci6n y capacitaci6n de la\npresente directiva a los 6rganos del Sistema Nacional de Control.\nunlca: De las audltorlas financieras en curse\nLa presente directiva es de aplicaci6n inmediala a las auditorlas pendientes de contrataci6n.\nEn el caso de las auditorias que se encuentran contratadas, la presente directiva les sera de\naplicaci6n previa modificaci6n contractual.\nAnexo W 01: Glosario de terminos\nConstituyen conceptos basicos para efectos de esta directiva. los siguientes:\nEs la persona 0 personas con responsabilidad\nejecutiva para dirigir las operaciones de la\nDiferencia entre la cantidad. clasificaci6n, presentacion 0 revelaci6n de una partida de estados\npresupuestarios 0 financieros reportada y la cantidad. ctasiflcacion. presentaci6n 0 revelacion\nque se requiere para que 13 partida este de acuerdo con el marco regulatorio y de Informacion\nfinanciera aplicable. Las aseveraciones equlvocas pueden surgir de error 0 fraude.\nAseveraclon equivoca material\nLa(s) aseveraci6n(es) equfvocarsj que individual 0 colectivamente podrian tener un efecto\nmaterial cuantitativo 0 cuatitativo sobre los estados presupuestarios y financieros que estan\nsiendo auditados. Tamb.en incluye asuntos que, aunque no son materiales en tarnano, podrlan\nafectar adversamente la reputaci6n del auditor a la relaci6n con la entidad si permanecieran sin\nser detectadas y corregidas.\nEs la persona 0 personas que conducen la auditorla, usualmente es el supervisor del trabajo\nde auditorla u otros integrantes de la cornision auditora. que forman parte de las SOA. OCI y/o\nUna entidad 0 actividad de sector para la cual la Administraci6n del grupo 0 del componente\nprepara informaci6n presupuestaria y financiera que debe ser incluida en los estados\npresupuestarios y financieros del grupo 0 pliego. Una parte separada del grupo 0 pliego con\ncaracterlsticas (micas qecqraflcas, de linea de negocios, sector 0 legales. Esto puede incluir la\noficina principal del grupo 0 pliego, subsidiaria, cornparila asociada, unidad ejecutora, proyecto\n(ente cooperante) u otra entidad cuya informaci6n presupuestaria y financiera es incluida en los\nestados presupuestarios y financieros del grupo 0 pliego.\nEs el.proceso disenado, implantado y en mantenimiento por los encargados del gobierno de la\nentidad. la Administracion u otro personal, para proporcionar seguridad razonable acerca del\nlogro de los objetivos de una entidad con respecto a la confiabilidad de la informacion\npresupuestaria y financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento con\nlas leyes y regulacienes aplicables. EI terrnino "controles" se refiere a cualquier aspecto de uno\no mas de los componentes del control intemo.\nUna aseveraci6n equivoca no intencional en los estados presupuestarios y financieros, que es\nigual 0 mayor al error tolerable y pod ria afectar la opinion del auditor.\nEvidencla de auditoria\nLa informacion usada por el auditor para lIegar a las conclusiones que forman la base de la\nopini6n de audltorta sobre los estados presupuestarios y financieros de la entidad. La evidencia\nde auditorta incluye la informaci6n contenida en los registros contables que fundamentan los\nestados presupuestarios y financieros y otra informaci6n.\nUna persona u organizaci6n que posee pericia en un campo distinto de la contabilidad 0 control\nUn acto intencional cometido por una a mas personas de ta Administraci6n, los encargados del\ngobierno de la entidad, empleados 0 terceros, que involucra el enqano para obtener una ventaja\ninjusta a ilegal. EJ traude puede ser de dos lipos: fraude relacionado a la distorsi6n de\ninformacion presupuestaria y financiera a de malversaci6n de activos.\nGrupo 0 pliego\nTodos los componentes (entidades 0 unidades ejecutoras) cuya informacion presupuestaria y\nfinanciera esta incluida en los estados presupuestarios\nComprende tam bien a la entidad que en sus estados presupuestarios y financieros incluya (n)\nalqun (os) proyecto (5) financiado (s) por ente (s) cooperante (s) que lengan la obligaci6n de\npresentar informaci6n presupuestaria y financiera.\nEs la aplicacion de la formaci6n oracuca, el conocimiento y la experiencia relevantes. en el\ncontexto proporcionado par las norrnas de auditorla, contabilidad y etica para la toma\ndecisiones, informando sobre el curse de accion apropiado en las circunstancias del encargo\nMarco de informaci6n financiera aplicable\nEs el marco de informaci6n financiera adoptado par la Administraci6n. y cuando proceda, por\nlos encargados del gobiemo de la entidad, para la preparaci6n de los estados financiercs,\nconsiderando la naturaleza de la entidad. el objetivo de los estados financieros a los\nrequerimientos de la leqislacion a normas regulatorias.\nLas partidas individuales provenientes del universo que son seleccionadas para examen.\nEs aqueUa partida que por su nivel de riesgo, ya sea cualitativo ° cuantitativo,\n(de ser incorrecta) considerablemente\nlos estados presupuestarios y/o financieros, de tal forma\nque pueda modificar la estructura. y en consecuencia la opinion del dictamen del auditor.\nPlan de auditorfa\nConvierte la estrategia de auditorla en una descripci6n comprensiva del traba]o a ser ejecutado.\nEI plan de auditorta es documentado mediante los papeles de trabajo, describiendo el trabajo\na ser ejecutado sobre cada clase de transacciones significativas, proceso de revelaci6n\nsignificativa, cuenta signiflcativa y las aseveraciones relevantes. Contiene los procedimientos\na ejecutar, incluyendo las pruebas sabre controles cuando se usa una estrategia de confianza\nen controles. y los procedimientos sustantivos que se planea ejecutar para responder a la\nevaluaci6n de riesgo combinado.\nProc ed im lentos ana Iiti cos\nEvaluaciones de informacion presupuestaria 0 financiera mediante el analisis de relaciones\nplausibles entre informaci6n financiera y no financiera. Los procedimientos analfticos tambien\ncomprenden, sequn sea necesario, investiqacion de fluctuaciones 0 relaciones identificadas\nque son inconsistentes con otra informaci6n relevante 0 que dffieren de los valores esperados\npor un importe significativo.\nProcedimlentos anaifticos sustantivos\nConsisten en calculos anatlticos a traves de proyecciones e informaci6n de fuente\nindependiente a los registros cantables que Ie permite 31 auditor realizar pruebas globales. cuyo\nalcance es mayor al efectuar pruebas de detalle; sin embargo estes procedimientos estan\nsujetos a la naturaleza de fa cuenta a auditar.\nProcedim ientcs sustantivos\nActividades realizadas durante el proceso de auditorla que tienen por finalidad dernostrar la\nverdad de los hechos econ6micos y financieros, transacciones, saldos contables, etc. que son\nrealizados para obtener evidencia de auditorla con respecto a las aseveraciones incorporadas\nen los estados presupuestarios y financieros.\nProcedimientos efectuados para obtener seguridad razonable del control implantado, mediante\nla confirmacion de que los controles han operado efectivamente durante el perlodo examinado,\nasegurando el cumplimiento de directivas internas, disposiciones legales y reglamentarias.\nProcedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen.\ncomprenden la aplicaci6n de una 0 mas tecnicas de auditorfa a las partidas 0 transacciones\nindividuales, que entre otras se refieren a: efectuar pruebas de calculos, confirmaciones,\ninspecciones flsicas, indagaciones y observaciones que proporcionan evidencia directa de\nauditoria de transacciones 0 saldos.\nSocio a cargo de la audltorfa\nEs el responsable del trabajo de auditorfa y su realizaci6n, asi como de! dictamen que emite en\nnombre de la firma.\nCorresponde a informaci6n relevante para los usuaries de los estados presupuestarios\nfinancieros en relacion a: politicas contables, explicaciones de partidas importantes. riesgos de\nla entidad y sector al que pertenece. incertidumbres. recursos, obligaciones, cuadros\ncomplementarios entre otros asuntos que podrian contener aseveraciones equlvocas\nmateriales. Adicionalmente, las revelaciones requeridas especificamente por ley 0 por\norganismos reguladores 0 entes tecnicos rectores.\nSusceptibilidad de una aseveraci6n sobre un tipo de transacci6n. saldo contable 0 revelaci6n,\na una aseveracion equfvoca que podrfa ser material, individualmente 0 en conjunto con otras\naseveracrones equlvocas. antes de considerar algunos controles relacionados,\nEs el riesgo que una aseveraci6n equlvoca pueda ocurrir en un tipo de transaccion, saldo\ncontable 0 revelaci6n y que pueda ser material, individualmente 0 en conjunto con otras\naseveraciones equivccas. y no sea prevenida 0 detectada y corregida oportunamente por el\ncontrol interne de la entidad.\nRiesgo de no detecci6n\nEs la posibilidad de que un satoo de cuenta a una clase de transacciones hayan sufrido\ndistorsiones que puedan resultar rnateriates, individualmente 0 al acumularse can otras\ndistorsiones de otros satdos 0 crases de transacciones, sin que hayan podido ser detectadas\npor los procedimientes sustantivos del auditor.\n"MANUAL DE AUDITORiA\nMARCO CONCEPTUAL DEL MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA\n4. Finatidad del manual\n5. Objetivos del manual\n7. Organizaci6n y estructura del manual\nETAPA DE PlAN1FICAClON\n1. Aspectos generales y requerimientos\n1.2 Requerimientos ser'laladosen la etapa de ptanificaei6n\n2. Comprension de los requerimientos para los encargados de la\n2.1 Actividades a desarrollar\n2.2 Identificar quienes estan a cargo de la Administraci6n de la entidad\n2.3 Comprender los requerimientos del servicio y las expectativas de la\n2.4 Determinar et alcance preliminar de auditorra\n2.5 Comunicar las responsabilidades y atcance preliminar de la auditorla\n2.6 Establecer la comisi6n auditora\n2.7 Administrar, dirigir y supervisar ala comisi6n auditora\n2.8 Definir las responsabilidades del supervisor, jefe de comisi6n\ne integrantes de la comisi6n auditora\n3. Comprension de las operaciones de la entidad\n3.2 Actividades a desarrollar\n3.3 Determinar la necesidad de expertos en el equipo\n4. Disel'to y desarrollo de procedimientos de revision analftica\n4.1 Aspectos generales de los procedimientos de revisi6n analltica\n4.2 Revision analltiea en la etapa de planiticaci6n\n4.3 La revision analltica como prueba sustantiva\n4.4 Utilizaci6n de los procedimientos anallticos\n4.5 Proposito de los procedimientos anaHticos\n5. Determinaei6n de la materialidad, el error tolerable y el resumen\nde diferencias de auditorla\n5.1 Consideraeiones para determinar la materialidad de planeaci6n\n5.2 Consideraeiones para determinar el error tolerable\n5.3 Consideraciones para determinar el importe nominal para el\n6. Identifieaei6n de euentas significativas, revelaciones significativas\nsus riesgos relevantes\nCuentas significativas y revelaciones significativas\nCuentas no significativas\nCaracteristieas para que una cuenta sea considerada como significativa\n7. Comprensi6n del sistema de control interno a nivel de entidad\n7.2 Aetividades a desarroliar\n7.3 Identificaci6n de los riesgos de aseveraci6n equlvoca\nmaterial relacionados con el control intemo\n7.4 Determinar el efecto sobre la estrategia de auditoria\n7.5 Obtener evidencia de auditorla de la operatividad de los elementos\ndel eomponente a nivel de entidad\n8. Identifiear riesgos de aseveraci6n equlvoca\n8.2 Procedimientos a desarrollar\n9. Identificaci6n de transacciones significativas (TS) y procesos\nde revelaci6n significativa\n9.2 Procedimientos a desarrollar\n10. Comprensi6n de las TS y los procesos de revelaci6n significativa\n10.2 Considerar el efeeto del ambiente de control sabre\nla comprensi6n del auditor de las TS y los procesos de revelaci6n\n10.3 Obtener una comprensi6n del flujo crltico de las TS y los procesos\n10.4 Comprender el efecto de TI sabre las TS y los procesos de revelaei6n\n10.5 Determinar los riesgos identificados en las TS y en los procesos\n10.6 Determinar la estrategia preliminar de auditorla\n10.7 Identificar los controles que son relevantes para la auditorfa\n10.8 Consideraciones especificas para comprender la naturaleza diferente\nen las TS\n10.9 Comprender los procesos de revelaci6n significativa\nRecorrido de transacciones significativas a traves de los sistemas\nde aplicaci6n de la entidad\n11.1 Pruebas de recorrido de transacciones significativas\n11.2 Procedimientos a desarrollar\n11.3 Req uerim ientos\nComprender el proceso de cierre de los estados presupuestarios\n12.2 Procedimientos a desarroUar\nDeterminar la selecci6n de los controles para probar\nde la selecci6n de controles\n13.3 Objetivo del auditor\n13.4 Controles relevantes\n13.5 Oportunidad de la selecci6n de controles\n13.6 Selecci6n de controles a probar\n13.7 Seleccionar controles no documentados para probar su efectividad\n13.8 Criterios para seleccionar los controles a probar\n13.9 Procedimientos a desarrollar en la seleccion de controles a probar\nIdentificar las aplicaciones de tecnologla de la informaci6n (TI) que soportan\nlas transacciones significativas (TS). los procesos de revelacion\ny la evidencia electronica de auditorla\n14.1 Aplicacion de TI\n14.2 Procedimienlos a desarroliar\nControles generales de tecnologlas de la informaci6n (CGTI)\n15.1 Aspectos generales\nde la revision de los CGTI\n15.3 Controles generales\n15.4 lnterrelacion de los controles generales con los controles\nde aplicativos informaticos\n15.5 ICategorlas de CGTI\n15.6 Identificar los CGTI relevantes\n15.7 Evaluaci6n de las incidencias detectadas\nEvaluaci6n de riesgos\nde control preliminar\n16.3 del riesgo combinado (ERC)\nDiseno de pruebas de con troles\n17.2 Diser"lar la\nnaturaleza de las pruebas sobre controles\n17.3 Disenar la oportunidad de las pruebas sabre controles\n17.4 Diset'lar el alcance de las pruebas sobre controles\n17.5 Rotar pruebas sobre controles para TS rutinarias\nDiseno de pruebas de asientos diario y otros procedimientos\nobligatorios de fraude\nLa Administraci6n y el riesgo de fraude\nPruebas de asientos de diane y otros ajustes\nIdentificar y comprender la razon de las operaciones de la entidad\npara transacciones significativas inusuales\nDisetlo de procedimientos sustantivos\nProcedimientos a desarrollar para disenar procedimientos sustantivos\nAdaptar ala medida los Procedimientos Sustantivos Primarios (PSP)\npara cuentas y revelaciones significativas\nDisenar otros procedimientos sustantivos para cuentas y revelaciones\nPlanear la oportunidad de procedimientos sustantivos\nDise(lar procedimientos de conexi6n\nDisel'lar procedimientos para cuentas unosignificativas"\n20. Planear y ejecutar procedimientos generales de auoitorta\nEvidenciar el cumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones\nRevisi6n de litigios y demandas\nCamprender aspectos claves de actas y cantratos importantes\nComprensi6n del principia de empresa en marcha\nAuditorla de relaciones y transacciones entre partes relacionadas\nObtener manifestaciones de la Administraci6n\n21. Preparar el Memorando de estrategia de auditorla\nEvento de planificaci6n de auditorta\nParticipantes del evento de planificaci6n de auditoria\nTemas a discutir durante el evento de planificaci6n de auditorla\nPreparar el Memorando de estrategia de auditorla (MEA)\n22. Emisi6n del Memoranda de planificaci6n de auditorla\nEstructura del Memorando de planificaci6n de auditoria\nPrograma de auditorla\n23. Auditoria del grupo a pliego\nAplicabilidad de la NIA 600 en las auditorlas del sector publico\nObjetivos de la auditoria de estados presupueslarios y financieros\ndel grupo 0 pliego\nEstrategia de auditorla para grupos ° pliegos\nDeterminaci6n de un componente significativo y no significativo\nDeterminar los riesgos signifrcativos a nivel del grupo 0 pliego\n1.1 TlPOSde pruebas a aplicar en esta etapa\nInicio de la etapa de ejecuci6n\nActualizaci6n de los procedimientos de auditorta\n2. Evidencia y procedimientos de auditorla\n2.1 Evidencia de auditorla\n2.2 Procedimientos de auditorla\n3. Ejecuci6n de pruebas de controles\n3.1 Muestreo de auditorla en la ejecuci6n de las pruebas de controles\n3.2 EJecutar pruebas sobre controles\nExcepciones de control\nDeterminar si existen deficiencias en el control interno\n4. Ejecutar pruebas de asientos de diario y otros procedimientos\nobligatorios sobre fraude\nde asientos de diarlo\ny filtrar la informaci6n\nprocedimientos sustantivos de prueba\nActualizar las pruebas de controles. entre ellos controles\n5.1 Determinar la evidencia de auditorta adicional a ser obtenida\npara el periodo restante\n5.2 Actualizar los procedimientos de pruebas sobre controles y evaluar\nEjecuci6n de procedimientos sustantivos\nNaturaleza y alcance de los procedimientos sustantivos\nOportunidad de los procedimientos sustantivos\nReq uerim ientos\nEjecutar procedimientos sustantivos\nTratar aseveraciones equlvocas identificadas\nConcluir sobre los resultados de los procedimientos sustantivos\nDocumentaci6n para la revision analltica\nIrreg ularidades detectadas en la entidad auditada\nReevaluaci6n del riesgo combinado\nReevaluar el riesgo combinado\nProcedimientos analiticos al final de la aueitorta\nComparar los montos del ar'lo actual con la informaci6n\nIdentificar diferencias significatillas\nConsiderar los resultados de los procedimientos de auditorfa\nEvaluaci6n de errares\n9.1 Requerimientos 9.2 Investigaci6n de errares conocidos\n9.3 Evaluar el desacuerdo de ta Administraci6n en relaci6n a\nlos errores no ajustados\ncuantitativas de los errores\ncualitativas de los errores\nno ajustados detectados en anos anteriores\n9.8 Errores provenientes de ejercicios anteriores detectados\n10. Culminaci6n de los procedimientos de auditorla\n10.1 Evaluaci6n de los informes de abogados\n10.2 Eventos posteriores\n10.3 Carta de manifestaciones\n11. Revision de la documentaci6n de auditoria\n11.1 Resumen a memoranda de revision de la documentaci6n\nobtenida durante la auditorla\nContenido de la documentaci6n de auditoria\n11 3 Revision de la documentaci6n de auditorfa\n11.4 Verificar la documentaci6n sabre las discusiones de\nasuntos importantes 11.5 Evaluacion de los resultados de la auditorla\n11.6 Revision de los estados presupuestarios y financieros\nSituaciones ocurridas despues del informe de auditoria\n11.8 Compilacion del archivo final de auditorfa\n12. Comunicaci6n de deficiencias significativas de auditoria\n12.1 Entrevistas preliminares can funcionarios involucrados\nEntrevista final can la alta direcci6n de la entidad auditada\n13. Preparar el memoranda de resumen de revision (MRR)\n13.1 Aspectos generales 13.2 Asuntos importantes de contabilidad y auditorla\n14. Eventos posteriores\n14.2 Tipos de eventos posteriores\n14.3 Responsabilidad del auditor\n14.5 Procedimientos a desarrollar\nETAPA DE ELABORACI6N\n2. Procedimientos a efectuar antes de emitir la opinion de auditoria\n3. Caracterlsncas del informe\n5. Estados presupuestarios, estados financieros y sus notas\n6. Informacion complementaria\n7. Forrnacion de una opinion y ctases de dictamenes\n7.1 Formaci6n de una opini6n\n7.2 Clases de dictamenes para\n7.3 Crases de dictamenes\npara estados financieros\n7.4 Representacion gratica de los tipas de opinion\nAsuntos que no afectan la opinion\n9. Informaci6n comparativa y estados financleros comparativos\n10. Opinion de auditorla relacionada a Grupos a Pliegos\n12. Asuntos particulares yejemplos\nCONTROL DE CALJDAD DEL TRABAJO DE AUDITORfA\n3. Tipos de control de calidad\nexterno: Supervisi6n de control de calidad\na las SOA y los OCI par\nparte de la Contraloria\n4. Elementos de un sistema de control de calidad\nResponsabilidad delliderazgo de la calidad\n# 4.2 Requerimientos eticos pertinentes\n4.3 Aceptacion y continuaci6n de las relaciones can el cliente\ny los trabajos especlficos\n4.4 Asignaci6n de los equipos del trabajo de auditoria\n4.5 del trabajo de auditorla\n5. Documentaci6n del\nBeneficios de contar can un adecuado\n6.1 Documentaci6n de pollticas de control de calidad\n6.2 Herramientas de marketing persuasivo\n6.3 Seguridad razonable sabre el producto de auditoria\n6.4 Prevision de problemas potenciales\nHerramienta de adiestramiento efectivo\nAnexo W 01 Lista de formatos - Etapa de planificaci6n de auditorla\nAnexo N" 02 Diagramas de desarrollo del Manual de Auditorfa Financiera\nI. SIGLAS Y GLOSARIO\n: Contralorla General de la Republica\n: Controles Generales de Tecnologia de la Informaci6n\n: Controles Manuales Dependientes de Tecnologfa de la Informaci6n\nEBITDA : Ingresos antes de intereses impuestos depreciaciones y amortizaciones (siglas en\ningles de Earnings before interest. taxes, depreciation and amortization)\n: Error Tolerable\nEvaluaci6n de Riesgo Combinado\n: Evidencia Electr6nica de Auditorla\n: Normas Internacionales\n: Normas Internacionales de Contabilidad\n: Normas Internacianales de Informaci6n Financiera\n: Memoranda de Estrategia de Auditoria\n: Memorando Resumen de Revisi6n\n: Muestreo de Unidades Monetarias\n: Organo de Controllnstitucional\n: Programa de Procedimientos Generales de Auditorla\n: Procedimientos Sustantivos Primarios\n: Resumen de Diferencias de Auditorra\n: Saciedad de Auditorla\n: Transaccianes Significativas\n: Tecnologla de la informaci6n\nUna categoria de CGTI. Solamente las personas autorizadas tienen acceso ala informaci6n y\nlas aplicaciones de TI (incluyendo programas, tablas y recursos relacionados) y elias\nsolamente pueden ejecutar funciones especlficamente autorizadas (p. ej. indagar, ejecutar,\nactualizar) (Ver tambien: Categoria 0 categorlas de CGTI, Administracion de cambios y-Otros\nAetividades de control\nEs uno de los componentes del control interno. Aquellas pollticas y procedimientos que\nayudan a asegurar que la directriz de la Adrninistracion se esta lIevando a cabo.\nAdministraciOn de eambios\nUna categorfa de CGTI. Solamente los cambios apropiadamente autorizados, probados y\naprobados son hechos a las aplicaciones, interfaces, bases de datos y sistemas operativos.\nEs la persona 0 personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la\nAdministraclOn del componente\nEs la Adrrunistracicn responsable de la preparacton de la informaci6n presupuestaria y\nfinanciera de una entidad 0 unidad ejecutora.\nEs la Administracicn responsable de la preparaci6n de la informaci6n presupuestaria y\nfinanciera del grupo 0 pliego.\nAlcance de auditorla\nAlcance de los servicios en un trabajo de auditoria especifico, solicitado por requerimientos\nestatutarios y otros reglamentarios, las expectativas de la entidad y/o los requerimientos\nUno de los cuatro niveles de seguridad que se espera obtener de los otros procedimientos\nsustantivos. Se logra alguna evidencia cuando se espera que los otros procedimientos\nsustantivos (excluyendo las pruebas de partidas clave) disenados para identificar el mismo\ntipo de aseveraci6n equlvoca proporcionen seguridad mas que negativa de que la cuenta no\nesta err6nea por mas del ET, pero no se espera que proporcionen evidencia de auditorfa\nsuficiente que permita concluir que es por 10menos mas que probable que la porcion del\nsaldo contable no cubierto por las partidas clave este libre de errores en exceso del ET.\nEs uno de los componentes del control interno. Incluye las funciones del gobierno y\nAdministracion de la entidad, asl como las actitudes, conciencia y acciones de los encargados\ndel Gobierno y Adrninistraci6n, sobre el control interno de la entidad y su importancia dentro\nAplicaci6n de TI\nUn programa de software 0 sene de programas que ayudan a una entidad a soportar sus\nrecorridos crlticos de los tipos de transacciones signiticativas (TS) y/o procesos de revelaci6n\nsignificativa 0 la producci6n de evidencia electr6nica de auditoria.\nSon una 0 varias carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, fisicos 0 electr6nicos,\nque sustentan la documentaci6n de auditorla correspondiente a un trabajo de auditorla\nAquelJas areas del trabajo de auditorfa donde se evidencia que existe un riesgo mas alto de\naseveraci6n equlvoca material. Se ejerce el juicio profesional cuando se determina las areas\nde alto riesgo, reconociendo que pueden incluir las areas del trabajo de auditorfa que\ncontienen riesgo significativ~, son tecnicamente diflciles, 0 requieren que se ejerza el juicio\nprofesional para ejecutar 0 evaluar los resultados de los procedimientos.\nAseveraciones de estados presupuestarios y financieros\nSon manifestaciones hechas por la Administraci6n, expllcitas 0 de otra manera, que estan\nincorporadas en los estados presupuestarios (en 10 que aplique) y financieros, las cuales son\nusadas por el auditor para considerar los diferentes tipos de aseveraciones equivocas\npotenciales que pueden ocurrir\nLas siguientes son las aseveraciones relacionadas con los estados presupuestarios (en 10\nque aplique) y financieros:\n• Aseveraci6n de derechos y obligaciones\nManifestaciones hechas por la Administraci6n respecto a que las transacciones\npresupuestarias originan un activo 0 un pasivo que pertenece a la entidad a una techa\n• Aseveraci6n de existencia\nManifestaciones hechas por la Administraci6n respecto a que un activo 0 un pasivo\nexisten en una fecha determinada.\n• Aseveraci6n de integridad\nManifestaciones hechas por la Administraci6n respecto a que no existen actives. pasivos,\ntransacciones 0 eventos, 0 partidas no reveladas que no esten reconocidos en los estados\npresupuestarios y financieros.\n• Aseveraci6n de medici6n\nManifestaciones hechas por la Administraci6n respecto a que una transacci6n 0 evento es\nreconocido por el importe apropiado y en las partidas y cuentas apropiadas.\nManifestaciones hechas por la Administraci6n respecto a que una transacci6n 0 evento\nreconocido que pertenecen a la entidad realmente tuvieron lugar durante et penodo.\n• Aseveracion de presentaclon y revelacl6n\nManifestaciones hechas por la AdministraciOn respecto a que una partida es clasificada,\ndescrita y revetada de acuerdo con el marco regulatorio legal presupuestal y de\ninformacion financiera aplicable.\n• Aseveraclon de valuaclon\nManifestaciones hechas por la AdministraciOn respecto a que un activo 0 pasivo es\nregistrado a un valor en libros apropiado\nDiferencia entre la cantidad, clasificaci6n, presentaci6n 0 revelaci6n de una partida de\nestados presupuestarios 0 financieros reportada y la cantidad, clasificaci6n, presentacion 0\nrevelaci6n que se requiere para que la partida este de acuerdo con el marco requlatorio y de\ninformacion financiera aplicable. Las aseveraciones equlvocas pueden surgir de error 0\nPuede haber diferentes tipos de aseveraciones equlvocas:\n• Aseveraci6n equlvoca conceptual\nUna aseveracien equlvoca de la cual no hay duda, y que generalmente se relaciona con\nasuntos que no estan basados en el juicio, tales como:\n- La aplicacion erronea de principios 0 metodos contables\nLa omisi6n 0 mala interpretaci6n de neches que afectan un importe 0 una revetacion\n- Errores arnmeficos 0 matemancos\nAseveracl6n equlvoca representatlva conoclda\nLa aseveraciOn equivoca monetaria detectada en la muestra ejecutando pruebas de\ndetalles La aseveraci6n equlvoca representativa conocida se usa para determinar la\naseveraci6n equlvoca proyectada en el universe.\n• Aseveraci6n equrvoca proyectada\nAseveraci6n equivoca que surge de la aseveraciOnequlvoca representativa conocida, la\ncual es proyectada en el universe.\n• Aseveraci6n equlvoca basada en el [uielo\nLa aseveraci6n equlvoca que surge de los JUICIOS de ta entidad concernientes a\nestimaciones contables que no se consideran razonables, 0 de la seleccion 0 la aplicaci6n\nde pollticas contables que son inapropiadas.\n• Aseveraci6n equivoca de reclasiflcaci6n\nAseveracion equlvoca en un importe mal clasificado bajo una partida inapropiada, que no afeeta el resultado del periodo. Estas aseveraciones equivocas podrlan afectar cualquiera de los estados presupuestarios 0 financieros.\n• Aseveraci6n equlvoca corregida\nUna aseveraci6n equivoca que es corregida por la entidad antes de la emision de los\nestados presupuestarios 0 financieros.\n• Aseveraci6n equivoca de hecho\nOtra informacion que no esta relacionada con asuntos que aparecen en los estados\npresupuestarios y financieros auditados que esta expresada 0 presentada incorreetamente. Una aseveraci6n equlvoca material de hecho puede menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados presupuestarios y financieros auditados.\n• Aseveraci6n equlvoca material\nLa(s) aseveraciOn(es)equlvoca(s) que individual 0 colectivamente podrlan tener un efeeto\nmaterial cuantitativo 0 cualitativo sobre los estados presupuestarios y financieros que\nestan siendo auditados. Tammen incluye asuntos que, aunque no son materiales en tamano, podrlan afeetar adversamente la reputaci6n del auditor 0 la relacion con la\nentidad si permanecieran sin ser detectadas y corregidas.\n• Aseveraci6n equlvoca no corregida\nUna aseveraci6n equivoca que permanece sin corregir en los estados financieros\n• Aseveraci6n equ(voca total no corregida\nEI total de aseveraciones equlvocas de partidas clave y aseveraciones equlvocas\nproyeetadas que no han sido corregidas por la entidad.\nAquellas aseveraciones relacionadas con una cuenta y/o revelacion significativas que podrlan resultar en una aseveracion equlvoca material. Una aseveracion es aplicable\nsolamente cuando las circunstancias de la aseveraci6n son aplicables.\nEI registro de informaci6n financiera (tornado usualmente de un comprobante de diario) que corresponde a una transacci6n en un diario de manera que los debitos igualen a los creditos,\nLos asientos de diario proporcionan una pista de auditorla y medics de analizar los efectos de\nlas transacciones sobre la situaci6n financiera de la entidad.\nla persona 0 personas que conducen la auditoria, usualmente es el supervisor del trabajo\nauditoria u otros integrantes de la cornision auditora, que forman parte de las SOA. OCI\nAuditor de servlcios\nUn auditor que, a solicitud de una organizaci6n de servicios, proporciona un informe de\nseguridad sobre los controles de esa organizaci6n de servicios.\nUn equipo de auditorla que, a solicitud del Equipo Primario, ejecuta trabajo sobre informaci6n\npresupuestaria y financiera relacionada con un componente para la auditoria del grupo 0\nEI auditor que realiz6 la auditorla financiera de una entidad en el periodo anterior y que ha\nsido reemplazado por el auditor actual.\nUn trabajo de auditorla en el cual los estados presupuestarios y financieros del periodo\nanterior fueron auditados por el mismo auditor del presente ejercicio.\nAquellas personas que ejecutan las actividades de la funci6n de auditorla interna. Los\nauditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditorla interna 0 a una funci6n\nequivalente (en el estado se conoce como Organo de Controllnstitucional).\nAuditoria del grupo 0 del pliego\nEs realizada por el auditor del grupo. Un trabajo de auditorta para ejecutar pracedimientos de\nauditorla para prop6sitos de formar una opini6n sobre los estados presupuestarios y\nfinancieros del grupo 0 del pliego. Comprende tambien el trabajo de auditoria hacia una\nentidad que en sus estados financieros incluya(n) algun(os) proyecto(s) financiadots) por\nente(s) cooperante (5) que tengan la obligaci6n de presentar informaci6n financiera.\nUn trabajo de auditoria en el cual los estados presupuestarios y financieros del periodo\nanterior no fueron auditados 0 los estados presupuestarios y financieros del periodo anterior\nfueron auditados por un auditor predecesor u otros auditores.\nNiveles y procedimientos de autorizaci6n y aprobaci6n general y especffica para asegurar\nque las transacciones y actividades son ejecutadas de acuerdo con las intenciones de la\nAdministraci6n. Uno de los objetivos que se relacionan principalmente con el control de la\nAdministraci6n sobre la disposlcion de actives y pasivos de la entidad y solo indirectamente\ncon los controles sobre el procesamiento de informaci6n, los cuales conciemen a la exactitud,\noportunidad y registro completo de las transacciones. Sin embargo, la ausencia de tales\ncontroles puede aumentar el riesgo de aseveraciones equivocas materiales en la informaci6n\nfinanciera que se mantiene en los libros y registros de la entidad\nUna colecci6n de datos que es compartida y usada por diferentes usuarios para diferentes\nUna declaraci6n por escrito que la Administraci6n proporciona para confirmar ciertos asuntos\no para soportar otra evidencia de auditoria. En este contexto, las manifestaciones escritas, no\nincluyen los estados presupuestarios y financieros, las aseveraciones contenidas en los\nmismos, ni en los libros y registros de soporte.\nCategoria 0 categoriae de CGTI\nLas categorias de CGTI son los tres objetivos de control definidos para propositos de evaluar\nlos CGTI. Las categorias de CGTI son:\n- Administracion de cambios\n- Acceso 16gico\n- Otros CGTI (incluyendo operaciones de TI),\nClase de transacci6n 0 tipo de transacci6n\nLos datos, informaci6n 0 detalle de cuenta de naturaleza cornun dentro de los procesos\nfinancieros u otros de la entidad. Una transacci6n es considerada generalmente como una\nclase separada si su efecto contable es significativamente diferente de otras transacciones (p.\nej. venta en efectivo versus venta a credlto, transferencias corrientes versus transferencias de\ncapital) 0 si su procesamiento difiere de otras clases de transacciones en un aspecto\nsignificativo y por 10 tanto es susceptible a diferentes riesgos inherentes y/o de control (p. e].\nventa de un producto estandar versus venta de un producto de pedido especial, cobranzas al\nntado versus cobranzas al credito). Los tipos de transacciones pueden ser clasificadas\nrno rutinarias, no rutinarias 0 de estimacion.\n" oeficiente 0 analisis de tendencias\nUn rnetodo para analizar importes financieros 0 no financieros sobre un periodo, 0 en un\nmomento especifico, a fin de identificar cambios significativos en las operaciones 0\ncaracteristicas financieras de la entidad.\npresupuestarios y financieros del grupo 0 pliego. Una parte separada del grupo 0 pJiegocon\ncaracteristicas unicas geograficas. de linea de negocios, sector 0 legales. Esto puede incluir\nla oficina principal del grupo 0 pliego. subsidiaria, companra asociada, unload ejecutora,\nproyecto (ente cooperante) u otra entidad cuya informaci6n presupueslaria y financiera es\nen los estados presupuestarios y financieros del grupo 0 pliego.\nsignificancia presupuestaria y financiera individual para el grupo, 0 (ii) debido a su naturaleza\nespecifica 0 a circunstancias especlficas. es probable que incluya un riesgo significativo de\nerror material de los estados presupuestarios y financieros del grupo.\nUna actitud de la Administraci6n que, cuando es comunicada. ayuda a asegurar que haya\ncontroles adecuados establecidos y reduce la probabilidad de que los controles especfficos\nsean burlados. Representa la importancia que la Administraci6n atribuye al control interno y\nper ende al ambiente en el cual funcionan los controles especificos. En su mayor parte. es un\nConfiar en controles\nUna evaluaci6n que los controles han sido disenados y estan funcionando eficazmente\ndurante todo el periodo de confianza (Ver tambien: No contiar en controles).\nUn tipo especifico de indaqacion, usada para obtener una manitestacion de informaci6n 0 una\ncondicton existente directamente de un tercero.\nEvidencia de auditoria obtenida como respuesta escrita directa al auditor por un tercero (Ia\nparte confirmante). en papel, en formato electr6nico u otro medio.\nLa evidencia corroborativa se logra euando se espera que los otros procedimientos\nsustantivos (exeluyendo las pruebas de partidas clave). diser'lados para identificar el mismo\ntipo de aseveraci6n equlvoca, proporcionen suficiente evidencia de auditoria para concluir\nque es mas que probable (es decir, mas de 50 %) que la porcion restante del saldo contable\n(es decir, no cubierto por las partidas clave) este libre de errores en exceso del ET.\nAcuerdo entre el auditor y la entidad. elaborado generalmente por escrito y en el cual se\ndescriben los terrninos del trabajo de auditorla. incluyendo las responsabilidades de la\nAorrurustracion, las responsabilidades y obligaciones del auditor, el aleance del trabajo 0 los\nservicios a ser prestados y el aeuerdo de la retribucion econ6mica.\nEI proceso disenado. implantado y en mantenimiento por los encargados del Gobierno de la\nentidad. la Admmistracion u otro personal, para proporcionar seguridad razonable aeerca del\nlogro de los objetivos de una enlidad con respecto a la confiabilidad de ta informaci6n\npresupuestaria y financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, y el cumptimiento con\nlas leyes y regulaciones aplicables. EI termino "controles" se refiere a cualquier aspecto de\nuno 0 mas de los componentes del control interno.\nControles para tratar los Riesgos identificados (10 que pudiera fallar) si el control original seleccionado no esta funcionando eficazmente. Desde una perspectiva de CGTI. cuando uno o mas CGTI son evaluados como ineficaces, se intenta identificar otros CGTI y/o controles manuales que reducen suficientemente el riesgo de aseveracion equlvoca material asociada\ncon los CGTI ineficaces a un nivel aceptable tal que los objetivos para las categorras de CGTI\nrelacionadas aun se pueden lograr.\nProcedimientos disel'lados para restringir el acceso a dispositivos terminaJes. programas. datos e informacion en Ifnea. Los controles de acceso consisten en la "autenticacion del usuario" y "autorizaci6n del usuario". La "autenticacion del usuario" es identifiear a un usuario mediante identificaciones de usuario unico, contrasenas, tarjetas de acceso 0 informaci6n biometrica La "autorizacion del usuario" consiste en reglas de acceso para determinar los recursos computarizados a los que cada usuario puede acceder.\nEspecifieamente. tales procedimientos son disenados para prevenir 0 detectar:\n- Aceeso no autorizado a dispositivos terminates. programas e informaci6n en linea.\n- Ingreso de transacciones no autorizadas.\n- Cambios no autorizados a archivos de informacion, - EI uso de program as eomputarizados por personal no autorizado,\n- EI uso de programas computarizados que no han sido autorizados.\nControles de aplicaci6n\nLos eontroles de aplicaci6n son controles automatizados procesados por las aplicaciones de TI de la entidad sin el aporte de una persona y se relacionan can los procedimientos usados en el recorrido crtnco de las transacciones u otra informacion financiera. Los controles de aplicaci6n ayudan a asegurar que las transacciones ocurrieron, estan autorizadas y son registradas y procesadas completa y correctamente. Los con troles de aplicaei6n pueden ser clasificados como verificaciones de edici6n. validaciones, cakulos, interfaces y autorizaciones (Ver tarnoien CGTI).\nControles de detecci6n 'I correcci6n\nLas pollticas y procedimientos de la entidad dentro de un sistema de control interne que la Adrninistracon usa y les otorga confianza para detectar y correqir oportunamente las aseveraciones equivocas que pueden haber ocurrido en las transacciones procesadas. Los controles de detecci6n y correccion son procedimientos usados por la Administraci6n para monitorear el logro de objetivos de los procesos y pueden ser aplicados a los tipos de transacciones.\nControles de prevenci6n\nimientos dentro de un sistema de control interno que generalmente son aplicados a\nraciones equivocas en los registros contables.\nLos controles disef\_ados, impiementados y mantenidos por la Adrrunistracicn del grupo 0\nrmaci6n financiera del grupo 0 pliego .\nControles generales de tecnologia de Informaci6n (CGTI)\nLos controles que soportan er funcionamiento continuo de los controres de aplicaci6n y los\ncontroles manuales dependientes de TI y la evidencia electr6nica de auditor!a.\nControles manuales dependlentes de TI (CDTI)\nLos controles manuales (generalmente controles de deteccion 'I correccion) que dependen\ndel procesamiento de tecnologra de informaci6n completa y exacta para ser completamente\neficaces (por ejemplo, una revision de un reporte de 6rdenes pendientes producido por un\ncomputador para asegurar que todas las ventas son facturadas).\nControles en los cuales se pretende confiar para prop6sitos de la auditorla para tratar los\nriesgos de aseveraci6n equIvoca material al nivel de aseveraci6n.\nEquipo multidisciplinario de auditores encargados de ta realizacion de la auditorfa financiera\ngubernamental; conformada generalmente por un socio de la SOA 'I/o supervisor a cargo de\nla auditoria, jefe de comisi6n, auditores, asistentes y expertos.\nCuentas no significativas a cuentas de rlesgo limitado\nCuentas con saldos que se aproximan 0 exceden el ET 'I que tienen un riesgo limitado de\naseveraci6n equivoca material.\nUna cuenta que podria contener una aseveraci6n equivoca material basada en su tamano (es\ndecir, materialidad de la cuenta para los estados presupuestarios y financieros en su\nconjunto) y/o tiene un riesgo identificado de aseveraci6n equlvoca material asociado con ella.\nCuentas can saldos inferiores al ET que se determina que no son susceptibles a aseveracton\nUn control esta dlsenado. implementado y opera de forma tal que no es capaz de\nprevenir, detectar y corregir oportunamente errores en los estados presupuestarios y\nFalta de un control necesario para prevenir, detectar y correqir opon:unamente errores en\nlos estados presupuestarios y financieros.\nLos errores identificados en el Resumen de Diferencias de Auditorla que desde el punta\nde vista presupuestario 0 financiero esten por debajo del error tolerable determinado.\nEn la auditoria presupuestaria y financiera, los hallazgos de auditorla son denominados\nLa deficiencia significativa es el error identificado por el auditor que es igual 0 mayor al error\ntolerable. La suma de deficiencias significativas 0 la acumulaci6n de estas pueden determinar\nun error material.\nOividir un universo de informaci6n en sub-universes para permitir un analists mas detallado de\nDiscusi6n de la comisi6n auditora\nEn el contexto de los riesgos de fraude 0 error, un intercambio de ideas entre los integrantes\nde la comisi6n auditora acerca de c6mo y d6nde creen ellos que los estados presupuestarios\ny financieros de la entidad podrlan ser susceptibles a aseveraci6n equivoca material\nproveniente de fraude 0 error, c6mo podrla la Administraci6n perpetrar u ocultar en el reporte\nde informaci6n presupuestaria yfo financiera el fraude, y c6mo los actives de la entidad\npodrian ser malversados.\nDocumentaci6n de audltoria 0 papeles de trabajo\nRegistro de los procedimientos de auditorta ejecutados, de la evidencia apropiada de\nauditoria obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor.\nUn principio fundamental en la preparaci6n de los estados financieros por e( cual se considera\nque una entidad continua operativa durante el futuro previsible. los estados financieros de\nprop6sito general son preparados sobre una base de empresa en marcha, a menos que la\nAdministraci6n pretenda liquidar la entidad 0 suspender operaciones, 0 no tenga otra\nalternativa realista sino hacerlo. En consecuencia, los activos y pasivos son registrados sobre\nla base de que la entidad podra realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso\nnormal de sus operaciones.\nEI Gobierno central, sus entidades y 6rganos que, bajo cualquier denominaci6n, formen parte\ndel Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Policla Nacional, y sus respectivas\ninstituciones; los Gobiemos regionales y locales e instituciones y empresas pertenecientes a\nlos mismos, por los recursos y bienes materia de su participaci6n accionaria; las unidades\nadministrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Publico; los\nismos aut6nomos creados por la Constituci6n Polltica del Estado y por ley, e\niones y personas de derecho publico; los organismos reguladores de los servicios\nblicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de 105 compromisos de\nrsi6n provenientes de contratos de privatizaci6n; las ernpresas del Estado, asi como\nuellas empresas en las que este participe en el accionariado, cualquiera sea la forma\nsocietaria que adopten, por los recursos y bienes materia de dicha participaci6n; y, las\nentidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales,\nexc '# por los recursos y bienes del Estado que perciban 0 administren.\nEntidad de prop6slto especial\nUna entidad establecida para un prop6sito limitado y bien definido. Por ejemplo, para efeetuar un arrendamiento 0 respaldo per colateral de actives financieros, 0 para llevar a cabo actividades de investigaci6n y desarrollo. Puede tomar la forma de una corporaci6n, un fideicomiso, una sociedad colectiva 0 una entidad no incorporada.\nEntidad en un sector regulado\nUna entidad cuyo reporte de informaci6n financiera esta sujeto a regulaciones, a traves de la intervenei6n directa de importes registrados 0 revelados dentro de los estados financieros 0 a traves de reportar directamente a un organismo regulador, ya sea la totalidad 0 extractos de los estados financieros.\nEntidad que cotiza en la bolsa\nEs una entidad cuyas acciones, capital, tltulos accionarios 0 deudas, los cotiza en una bolsa de valores reconocida (local 0 extranjera) 0 se comercializan bajo las regulaciones de un reconocido mercado de valores u otra instituci6n.\nEntorno de tecnologfas de la infonnacl6n (ambiente de TI)\nSon las poltticas y procedimientos que implanta la entidad, ineluyendo la infraestructura de TI (equipos, sistemas operatives, etc.), as! como los programas de aplieaciones que se utilizan para sustentar las operaciones y ellogro de las estrategias del negocio.\nEqulpo prima rio\nEI equipo de auditorla responsable de emitir una opini6n sobre los estados presupuestarios y finaneieros del grupo 0 phego de una entidad de multilocalidades y de eoordinar la auditorla del grupo 0 pliego.\nUna aseveraci6n equivoca no intencional en los estados presupuestarios y financieros, ineluyendo la omisi6n de un importe 0 de una revelaci6n.\nEI nivel 0 tasa de error que se espera se presente en el universo.\nError tolerable (ET)\nEs la cantidad monetaria establecida por el auditor con respecto al cual busea obtener un nivel apropiado de seguridad de que la cantidad monetaria establecida no sea mayor que la materialidad determinada para los estados presupuestarios y financieros en su eonjunto\nEs la aplicaei6n de la materialidad de planeaci6n al nivel de euenta 0 saldo individual. Se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el conjunto de aseveraciones equlvocas no corregidas y no detectadas exceda la materialidad de\nEI escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye tener una mente inquisitiva y efectuar una evaluaci6n crltica, para 10 cual se deben utihzar eonoeimientos,\ndestrezas y habilidades a fin de obtener las evidencias suficientes y apropiadas que permitan lIegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su opini6n.\nLa evaluaci6n critica implica cuestionar la validez de la evidencia de auditoria obtenida, siendo necesaria su evaluacion. comprobaci6n y confirrnaci6n. Asimismo, incluye reconocer\nla existencia de circunstancias que pueden causar que los estados presupuestarios y\nfinancieros contengan deficiencias significativas. Se debe estar alerta a la evidencia de\nauditoria que contradice 0 pone en cuesti6n la confiabilidad de los documentos, las\nrespuestas a las indagaciones y a cualquier otra informaci6n obtenida de la Administraci6n.\nEI auditor debera planificar y desarrollar la auditoria con escepticismo profesional\nreconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados presupuestarios\nfinancieros puedan presentar errores, deficiencias 0 distorsiones intencionales identificadas\nevidenciadas, como resultado de la aplicaci6n de los procedimientos de auditorla.\nConstituyen una representaci6n estructurada de la inforrnaci6n presupuestaria del periodo\nincluyendo las notas relacionadas, destinados para comunicar el uso y aplicaci6n de los recursos economtcos, por un periodo de tiempo, de acuerdo al marco legal en materia\nEstados presupuestarios audltados\nLos estados presupuestarios auditados de acuerdo al marco legal vigente en materia presupuestal.\nEstados presupuestarios comparativos\nEs la informaci6n comparativa que incluye partidas del periodo anterior, para compararlos con los estados presupuestarios del periodo corriente.\nEstados presupuestarios del grupo 0 pllego\nSon los estados presupuestarios que incluyen informaci6n presupuestaria sobre mas de un componente. Tambten hace referencia a los estados presupuestarios combinados del grupo 0 pliego, preparada por los componentes.\nConstituyen una representaci6n estructurada de la informaci6n financiera hist6rica. incluyendo las notas relacionadas, destinada para comunicar los recursos econ6micos, las obligaciones de una entidad en un momento especifico, el rendimiento financiero 0 los cambios registrados en ellos por un periodo de tiempo, de acuerdo con un marco de\ninformaci6n financiera aplicable. Las notas relacionadas generalmente comprenden un\nU~·U4t~<I sumen de las poHticascontables significativas y otra informaci6n explicative.\nados financieros auditados\ncon el marco de inforrnaci6n financiera\nEstados flnancieros comparativ08\nEs la informaci6n comparativa que incluye montos y otras revelaciones del periodo anterior,\npara compararlos con los estados financieros del periodo corriente, pero, 5i son auditados se\nhara referencia en la opini6n del auditor.\nEJnivel de informaci6n incluida en los estados financieros comparatives, es comparable con\nla informaci6n incluida en los estados financieros del periodo corriente\nEstados financieros del grupo 0 pllego\nSon los estados financieros que incluyen informaci6n financiera sobre mas de un\ncomponente. Tarnbien hace referencia a los estados financieros combinados 0 integrados\nagregados a la informaci6n financiera del grupo 0 pliego, preparada por los componentes.\nEstados financleros para prop6sltos especiales\nSon los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de informaci6n financiera\npara prop6sitos especiales 0 fines especlficos\nEstados financleros para prop6sltos generales\nSon los estados financieros preparados de acuerdo can un marco de informaci6n financiera\npara prop6sitos generales.\nUna aproximaci6n de un importe monetario en ausencia de un medio preciso de\ncuantificaci6n Este termina se usa para un importe medido al valor razonable donde hay\nincertidumbre de estimaci6n, asl como para otros importes que requieren estimaci6n.\nEstimacl6n puntual del auditor 0 range del auditor\nEI importe a rango de importes derivado de la evidencia de auditorla para usar en la\nevaluaci6n de una estimaci6n puntual de la Administraci6n.\nEstrategia prellmlnar de audltorla\nUn enfoque preliminar de la auditorla, que establece el alcance, oportunidad y direcci6n de la\nauditorla despues de obtener una comprensi6n de la TS y los procesos de revelaci6n\nsignificativa. La estrategia preliminar de auditorla se usa para guiar el desarrollo del plan de\nauditorla mas detallado.\nEI alcance general, la oportunidad y direcci6n de la auditoria, 10cual gula el desarroUo del\nplan de auditorla. La estrategia de auditorla se resume en el Memoranda de estrategia de\nauditoria (MEA). Existen dos tipos de estrategias generales: estrategia de confianza en\ncontroles en combinaci6n con estrategia sustantiva y estrategia unicarnente sustantiva.\nEstrategia de conftanza en controles en comblnaci6n con estrategia sustantiva\nEstrategia unicamente sustantiva\nUna de las dos estrategias preliminares de auditoria. Cuando se usa una estrategia sustannva, el prop6sito es obtener suficiente comprensi6n de las transacciones significativas\npara determinar 10 que pudiera fallar (riesgos identificados) para prop6sitos de establecer\nprocedimientos sustantivos de auditorfa eficaces.\nEI proceso de dividir un universe en sub-universes. cada una de las cuates forma un grupo\ncon unidades de muestreo, las cuales tienen caracterlsticas similares (con frecuencia de valor\nEstructura organica del grupo 0 pllego\nUna estructura que proparciona una comprension de los componentes (entidades a proyectos financiados par entes cooperantes) que estan en el grupo a pliego, como son administrados, y c6mo su informaci6n presupuestaria y financiera es reunida.\nEvaluacion de la categoria de CGTI\nLa evaluaci6n de la categoria de CGTI se determina considerando si las evaluaciones\noperativas de CGTt relevantes en combinaci6n logran el objetivo de la categorla de CGTL\nEvaluacion de CGTI agregado\nLa evaluaci6n de CGTI agregado se determina considerando la combinaci6n de las evaluaciones de categorfa de CGTI para la(s) aplicaci6n(es) de TI que sopartan cada control de aplicaci6n de TI 0 control manual dependiente de TI.\nEvaluacion de rlesgo\nLa evaluacion de riesgo es la identificaci6n y consideraci6n de los efectos de los riesgos de negocios (riesgos del sector) y de estados presupuestarios y financieros de la entidad sabre la estrategia de auditoria. considerando la eficacia de su sistema para controlar esos riesgos.\nEvaluacion de riesgo combinado (ERe)\nUna evaluaci6n combinada del riesgo inherente y de control para cada una de las\naseveraciones relevantes de las cuentas y revelaciones significativas de los estados presupuestarios y financieros.\nEvaluacion de riesgo combinado alto\nUna evaluaci6n de riesgo combinado que se hace cuando ta evaluacton de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la cuenta 0 revelacion significativa de aseveraci6n equfvoca al nivel de aseveraci6n es mas alta y no se tiene evidencia suficiente de que los controles ~:::;::::;::~funcionan eficazmente y, por 10tanto, no se puede concluir que los controtes reduciran el sgo de aseveraciones equivocas materiales que ocurran para una aseveraci6n relevantB.\nuaeion de riesgo combinado bajo\neva!uaci6n de riesgo combinado que se hace cuando la evaluaci6n del riesgo inherente\nEvaluacion de riesgo combinado\nUna evaluaci6n de riesgo combinado que se hace cuando la evaluaci6n de riesgo inherente\nindica que la susceptibilidad de la cuenta 0 revelaci6n significativa de aseveraciones\nequivocas es mas baja y se cree que los controles son eficaces y que prevendran 0\ndetectaran y correqiran las aseveraciones equlvocas oportunamente.\nEvaluacion de ri85go combinado moderado\nindica que la susceptibilidad de la cuenta a revelaci6n significativas de aseveraciones\nequtvocas al nivel de aseveraci6n es mas baja y no se tiene evidencia suficiente de que los\ncontroles funcionan eficazmente y, por 10tanto, no se puede concluir que los controles\nrecuciran el riesqo de que ocurran aseveraciones equivocas materiales para una aseveracion\nEvaluation operativa de CGTI\nUna evaluacion para cada CGTI (esto es, el CGTI es eticaz a ineticaz), can base en los\nEvento de planificaci6n del equipo\nUna reunion interactiva de colaboracion, requerida, a la cual asisten los integrantes clave de\nla comisicn auditora, incluyendo al socia a cargo de la auditorla, y en la que se discuten los\ncambios en el giro de 12entidad, en la actividad de [a entidad y los asuntos de auditorla mas\ncriticos, y se establece la estrategia general de auditcrla. Cubre muchos de los\nprocedimientos dentro de la etapa de planificaci6n e identificaci6n de riesgos de la auditoria,\nta etapa de estrategia y evaluaci6n de riesgos, y el efecto de estos procedimientos sabre fa\nestrategia preliminar de auditorla.\nEvento posterior a facha intermedia\nUn evento requerido cuando se ejecuta procedimientos a una fecha intermedia que tiene\nlugar antes del comienzo de los procedimientos sustantivos de fin de periodo, Y\npreferiblemente cerca de la terminaci6n de las pruebas sabre controles y los procedimientos\nsustantivos intermedios, para revisar los resultados de las pruebas sobre controles y las\npruebas sustantivas intermedias ejecutadas hasta la fecha, determinar si la estrategia de\nauditorfa original continua siendo apropiada y si deben ser ejecutadas pruebas sobre\ncontroles adicionales 0 diferentes, 0 pruebas sustantivas para completar la auditorla y evaluar\nsi los resultados de los procedimientos hasta la fecha atectan la evaluaci6n de riesgo\ncombinado, los riesgos de aseveraci6n equlvoca proveniente de fraude y la determinacion de\nEventos posterlores 0 hechos posterlores\nEventos que ocurren entre fa fecha del estado de situaci6n financiera y la fecha del informe\nde auditoria, y hechos que son conocidos por ef auditor despues de la fecha del infonne de\nauditoria que pueden haberlos Ifevado a enmendar e! informe de auditoria.\nLa informacion usada par el auditor para Ilegar a las conclusiones que forman la base.de la\nopinion de auditoria sabre los estados presupuestarios y financieros de la entidad. La\nevidencia de auditorla incluye la informaci6n contenida en los registros contables que\nfundamentan los estados presupuestanos. financieros y otra informacion.\nEvidencia electr6nica de auditoria (EEA)\nInformaci6n generada 0 procesada a traves de una aplicaci6n de TI, una hoja de trabajo, ylo\nuna soluci6n de c6mputo de usuario final. en forma electr6nica 0 impresa, usada para\nsoportar los procedimientos de auditorla y las conclusiones del auditor.\nUna respuesta que indica una diferencia entre la informaci6n solicitada a ser confirmada, 0 la\ninformaci6n contenida en los registros de la entidad, y la informaci6n proporcionada por la\nparte confirmante (quien brinda la confirmaci6n).\nExcepci6n de control\nUna ocurrencia de un control que al ser probado no oper6 sequn su diserio 0 no fue\nUna persona u organizaci6n que posee pericia en un campo distinto de la contabilidad 0\nExperto de la Administraci6n\nEs un experto que posee pericia en un campo distinto de la contabilidad 0 control\ngubernamental cuyo trabajo es usado por la entidad para ayudarla a preparar los estados\npresupuestarios y financieros. EI experto de la Administraci6n puede ser un tercero\ncontratado por la Administraci6n para ejecutar una parte especifica de trabajo (es dectr, un\nexperto externo de la Administraci6n) 0, con mayor frecuencia puede ser un empleado 0\ncolaborador de la entidad.\nUn profesional u organizaci6n con pericia en un campo distinto de la contabilidad 0 control\ngubernamental a quien el equipo de auditorla Ie solicita ejecutar labores 0 actividades en el\nFactores ambientales 0 'actoras amblentales clave\nEI conjunto de circunstancias externas, eventos, condiciones e influencias que resultan en\nes y limitaciones, 0 la falta de los mismos, que son muy importantes para una\ndad. Los entornos generales en los cuales opera la entidad podrtan incluir: de mercado,\nico, financiero, legal 0 reglamentario, comunidad y producci6n Los factores\n"<>,,,'''''<>''' consisten, entre otras cosas, en entorno cornpetitivo, informaci6n del cliente,\nWlrcti~[;ascontables y obligaciones de reporte, asuntos tributarios, avances tecnol6gicos y\nsociales, econ6micas y politicas.\nLos resultados clave que deben ser logrados por la entidad para concluir que una estrategia\nha sido implementada con exito,\nEventos 0 condiciones que indican un incentivo 0 presi6n para cometer traude 0 proporcionan\nuna oportunidad para cometer fraude.\nUna falla de la parte confirmante para responder a una solicitud de confirmaci6n 0 una\nsolicitud devuelta sin haber sido entregada.\nFecha de aprobaci6n de los estados presupuestarios\nLa fecha en la cual han sido preparados todos los estados que comprenden los estados\npresupuestarios, incluyendo las notas relacionadas.\nFecha de aprobacl6n de los estados flnancleros\ntinancieros. incluyendo las notas relacionadas y las personas con autoridad reconocida han\nasumido la responsabilidad sobre tales estados financieros.\nFecha de publicaclcn de los estados presupuestarios y financieros\nEs la fecha en la que los estados presupuestarios y financieros auditados y los informes de\nauditoria se ponen a disposici6n de terceros (p, ej., ente rectores, Contraloria General, entre\nFecha de los estados presupuestarios y f1nancieros\nEs la techa de cierre del ultimo periodo cubierto por los estados presupuestarios y financieros.\nEs la techa seleccionada por el auditor para el dictamen de los estados presupuestanos y\nUna fecha anterior a la fecha del estado de situaci6n financiera anual, en la cual se planea\nejecutar pruebas intermedias sobre controles y/o procedimientos sustantivos. Las fechas\nintermedias para ejecutar pruebas sobre controles 0 procedimientos sustantivos no\nnecesariamente coinciden con las fechas cuando las revisiones intermedias son ejecutadas\ncon una entidad que esta emitiendo informaci6n financiera intermedia.\nFraude (irregularidad) en la auditorla presupuestaria y flnanciera\nUn acto intencional cometido por una 0 mas personas de la Administraci6n, los encargados\ndel gobierno de la entidad, empleados 0 terceros, que involucra el engario para obtener una\nventaja injusta 0 ilegal. EI fraude (irregularidad) puede ser de dos tipos: fraude (irregularidad)\nrelacionado a la distorsi6n de informaci6n presupuestaria, financiera 0 de malversaci6n de\nLas condiciones que se presentan generalmente cuando ocurre una aseveraci6n equivoca\nmaterial proveniente de fraude son\n- Incentivos 0 presiones\nEn el presente documento, el termmo irregularidad es sin6nimo de traude.\nFuente de informaci6n\nobtenida de origen interna 0 extema\nde la entidad la cual se\nplanea usar para\nFuerzas del mercado 0 fuerzas clave del mercado\nLas caracterlsticas en un mercado que son mas importantes para el exito\nentidad, incluyendo las influencias de los competidores, clientes y proveedores.\nFunci6n de audltoria interna\nUna actividad de evaluaci6n establecida 0 proporcionada como un servicio a la entidad. Sus\nfunciones incluyen. entre otras, examinar. evaluar y monitorear la idoneidad y la eficacia del\nGobiemo de la entidad 0 goblemo\nDescribe la funci6n de la persona 0 personas con la responsabilidad de supervisar la\ndirecci6n estrateqica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la rendici6n de cuentas\nEs el 6rgano de decisi6n y conducci6n de la entidad. Usualmente, el gobiemo de la entidad\ncuenta con un equipo de asesores especializados encargados de emitir una opini6n sobre\nasuntos que sean sometidos a su consideraci6n.\nEI complemento del riesgo de aceptaci6n incorrecta. La medida de probabilidad asociada con\nun intervalo de muestra. Conocido tarnbien como confiabihcao.\nTodos los componentes (entidades 0 unidades ejecutoras) cuya informaci6n presupuestaria y\nfinanciera esta incluida en los estados presupuestarios y financieros del grupo 0 pliego.\nComprende tarnbien a la entidad que en sus estados presupuestarios y financieros incluya(n)\nalgun(os) proyecto(s) financiado(s) por ente(s) cooperante(s) que tengan la obligaci6n de\n.tlllUtlii presentar informaci6n presupuestaria y financiera.\npos de interes\no pos, personas 0 entidades que pueden afectar 0 ser afectados por el logro de objetivos de\nentidad. Con trecuencia tienen una relaci6n directa con ta entidad proporcionando factores\nGI.~de informaci6n y/u obteniendo resultados de la entidad, y pueden influir en los objetivos y\nestrategias de la entidad. Los interesados pueden ser tanto internos como externos para la\nentidad e incluyen a la ciudadanla, a los encargados del gobierno de la entidad, la\nAdministraci6n, los accionlstas. clientes, proveedores, prestamistas, empleados, Gobierno,\ngrupos de mteres especial.\nUn importe determinado durante la planificaci6n, bajo el cuallas aseveraciones equlvocas no\nserlan acumuladas porque se espera que la acumulaci6n de tales importes claramente no\ntendran un efecto material sobre los estados presupuestarios y/o financieros. En otras\npalabras, los importes por debajo del importe nominal, juzgados por criterios de tamano,\nnaturaleza 0 circunstancias, son claramente triviales para la auditorla financiera y en conjunto\ntales importes no serlan considerados en la evaluaci6n general de aseveraciones equfvocas\na ser reportadas.\nIncentivos 0 presiones\nEs una de las tres condiciones que se presentan generalmente cuando ocurre una\naseveraci6n equlvoca material proveniente de fraude. En el contexto de las tres condiciones\nde fraude (incentivos 0 presiones, opartunidad y racionalizaci6n), los incentivos 0 presiones\nson razones para que una persona cometa fraude.\nEs un asunto cuyo resultado depende de acciones 0 eventos futuros que no estan bajo el\ncontrol directo de la entidad pero que pueden afectar los estados presupuestarios y/o\nIncertidumbre que existe cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de\nocurrencia son tales que se necesita una revelaci6n apropiada de la naturaleza y las\nimplicaciones de la incertidumbre para que:\n• En el case de un marco de informaci6n financiera, la presentaci6n de los estados\nfinancieros sea razonable. 0\n• En el caso de un marco de cumplimiento, los estados presupuestarios no sean\nEs la informaci6n que contradice la informaci6n contenida en los estados presupuestarios y\nfinancieros auditados. Una inconsistencia material puede hacer dudar acerca de las\neonclusiones de auditorla extraloas de evidencia obtenida anteriormente y. posiblemente\nacerca de los fundamentos para la opini6n de auditorla sobre los estados presupuestarios y\nAetos de omisi6n 0 comisi6n par parte de los funcionarios y/o servidores de la entidad,\ninteneional 0 no intencional, que son contrarios a las leyes 0 contratos vigentes.\nConsiste en buscar informaci6n, financiera y no financiera. de personas conocedoras 0 bien\ninformadas, dentro de la entidad 0 fuera de ella.\nLos profesionales del equipo de auditorla estan, de heche y en apariencia, libres de intereses\nque pudieran ser considerados como incompatibles con la objetividad, integridad e\nimparcialidad, de acuerdo con los c6digos de etica y las reglas de independencia local 0\nnacional u otros requerimientos reglamentarios de independencia.\nIndicador de desempei'lo 0 indlcador clave de desempei'lo\nFactor clave que usa la Administraci6n para medir y administrar el desemperio financiero de\nla entidad. Algo visible 0 evidente que relaciona entre 51 diferentes grupos de intorrnacion\n(operativa 0 financiera), que muestra el progreso de una acci6n frente a la meta y al alcance\nde culminaci6n, y que la Administraci6n usa frecuentemente para medir y administrar la\nentidad para el logro de sus estrategias.\nSon los montos y revelaciones incluidos en los estados presupuestarios y financieros, con\nrespecto a uno 0 mas periodos anteriores, de acuerdo con el marco legal y de informacion\nInfonnacion presupuestaria y financiera intennedia\nInformaci6n que puede ser menos de un grupo completo de los estados presupuestarios y\nfinancieros, emitida en fechas intermedias, que generalmente puede ser trimestral 0\nEs la informaci6n que se presenta junto con los estados financieros (incluidas sus notas\nrelacionadas), perc que no requiere de un marco de informaci6n financiera aplicable, como en\nel caso de preparar estados financieros; normalmente se presentan ceoulas suplementarias,\nformatos 0 como notas adicionales.\nUn documento anual emitido por la entidad, el cual incluye los estados financieros con el\nUn componente del entorno de tecnologfa de informaci6n que tfpicamente se compone de\nhardware, sistemas operatives, bases de datos y redes.\npunto donde una transacci6n que ingresa primero al proceso de la entidad, es\nada y presentada para registro.\nEs una tecnica de auditorfa que consiste en el examen de los registros a documentos,\ninternos 0 externos, sean estos en papel en formatos electr6nicos u otro media, 0 mediante el\nexamen fisico de un activo.\nInternet 0 acceso remoto\nLos metodos, procesos 'I tecnologra usados para conectar a usuaries de aplicaciones de TI\ncan el entomo de TI desde tuentes extemas.\nEs un procedimiento utilizado para resolver asuntos que surgen de otros procedimientos.\nAplicaci6n de la formaci6n practica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en el\ncontexto de las normas de auditorla, contabilidad 'I etica, para la toma de decisiones acerca\ndel curso de acci6n adecuado, en funci6n de las circunstancias del encargo de auditorla.\nMalversaci6n de activos\nInvolucra el hurto 'I/o mal uso de actives de una entidad, y con frecuencia es perpetrada por\nempleados en importes relativamente pequel'los 0 inmateriales. Tarnbien puede involucrar a\nla Administraci6n, quien generalmente esta mas capacitada para encubrir u ocuttar\nmalversaciones de manera que sea diflcil su detecci6n.\nMarco de informacl6n financlera apllcable\nEs el marco de informaci6n financiera adoptado por la Administraci6n, y cuando proceda, por\nlos encargados del gobierno de la entidad, para ta preparaci6n de los estados financieros,\nconsiderando la naturaleza de la entidad, el objetivo de los estados financieros 0 los\nrequerimientos de la legislaci6n 0 normas regulatorias.\nMarco de cumpllmlento\nUn marco de informaci6n financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, pero\nno reconoce que la Administraci6n puede necesitar proporcionar revelaciones adicionates °\ndesviarse de un requerimiento del marco con et fin de lograr una presentaci6n razonable de\nAquellas leyes 'I normas regulatorias a las cuales una entidad esta sujeta.\nLa magnitud de una omisi6n 0 una aseveraci6n equlvoca que, individualmente 0 en conjunto,\nala luz de las circunstancias que la rodean, podria esperarse razonablemente que influyeran\nen las decisiones econ6micas de los usuaries de los estados presupuestarios y financieros\n(grupos de interes). La materialidad es determinada par equipo de auditorla.\nMaterialldad de planeaclon\nEI nivel general de materialidad para los estados presupuestarios y financieros tornados en\nMemorando de planlficaci6n\nUn memorando que resume los resultados de los procedimientos de planificaci6n y la\nestrategia general de auditoria. previamente discutido y es acordado por el equipo de\nauditorla en el evento de planificaci6n del equipo. Proporciona evidencia de que el equipo de\nauditorla desarroll6. discuti6 y aprob6 la estrategia de auditorla para el desarrollo del trabajo\nMemorando resumen de revisi6n (MRR)\nUn memorando que proporciona al equipo de auditorla un resumen de los resultados y\nconclusi6n de auditorta, una descripci6n de los asuntos importantes, y deficiencias\nsignificativas que surgen durante el desarrollo de auditoria.\nEs un componente del control interno. Un proceso para evaluar la eficacia de desempeno del\ncontrol interne a traves del tiempo. Incluye evaluar el disel'lo y operaci6n de los controles\noportunamente y tomar las acciones correctivas necesarias modificadas para los cambios en\nlas condiciones que se desarroltan.\nLas partidas individuales provenientes del universe, que son seleccionadas para examen.\nUna muestra que esta libre de influencias de selecci6n y contiene partidas de muestreo que\ntienen caracteristicas tlpicas del universe.\nTecntca de muestreo no estadlstico. requiere que se seleccione una muestra sin infiuencias\nintencionales 0 inapropiadas.\nTecnica de muestreo donde cada partida en el universo tiene una oportunidad igual 0\nconocida de selecci6n. independientemente de su tamar'\_o.\nMuestreo basado en el julclo (muestreo no estadlstlco)\nTecnica de muestreo para la cual se considera el riesgo de muestreo al evaluar una muestra\nde auditorla. sin usar la teorla estadlstica para medir ese riesgo.\nestreo de auditorla (muestreo)\nca de auditoria que consiste en la aplicaci6n de un procedimiento a menos del 100 % de\n• rtidas dentro de un universe. de manera que todas las unidades de muestreo tenga una\nunidad de selecci6n. con el fin de obtener una base razonable para extraer conclusiones\nerca del universo.\nUna tecnica de audftorla cuyo enfoque tiene las siguientes caracterlsficas:\n• Selecci6n de las partidas de muestra sin influencias;\nmuestreo tiene una oportunidad igual de ser seleccionada; y\n• el uso de ta teorla\npara evaluar los resultados\nincluyendo medici6n del riesgo de muestreo.\nUn enfoque de muestreo que no tiene estas caracterlsticas es considerado muestreo basado en el juicio (muestreo no estadfstico).\nNlvel de precisi6n\nUna medida de la diferencia entre una estimaci6n de muestra y las caracterlsticas del universe correspondiente en un riesgo de muestreo especffico. Conocido tam bien como la provision para riesgo de muestreo.\nNo eonfiar en controles\nUna evaluaci6n preliminar del riesgo de control hecha despues de obtener la comprensi6n\nrevelaci6n significativa de la entidad. Cuando se\ndecide no confiar en los controles se cree Que los controles no han sido disenados apropiadamente, implementados eficazmente 0 que es improbable que operen eficazmente durante todo el periodo de confianza y, per 10tanto, se ha decidido no probar los controles y se ha identificado procedimientos sustantivos que se cree proporcionan la evidencia necesaria para soportar los saldos contables 0 revelaci6n relacionados, 0 se cree que probar los controles serta ineficiente. Altemativamente, puede hacerse una evaluaci6n del riesgo de\ncontrol de no confiar en controles despues de los resultados de las pruebas sobre controles, si aun se ejecutan, u otra evidencia de auditorla indica que los controles no han side\nnecesaria de las TS 0 los procesos\nimplementados 0 son ineficaces.\nObjetivos de la entldad\nLos objetivos de la entidad con frecuencia estan representados per la misi6n de la entidad y las declaraciones de valores, conducen a una estrategia general y los resultados que la entidad esta tratando de lograr. Objetivos mas especlficos fluyen de una amplia esfrateqra de\nla entidad y representan metas medibles, alcanzables, a corto plazo que dirigen las operaciones de la entldad.\nTecnica de auditoria Que consiste en presenciar un proceso 0 procedimiento que esta siendo ejecutado per otras personas, per ejemplo, la observaci6n del conteo de existencias heche per personal de la entidad 0 la observaci6n de la ejecuci6n de las actividades de control,\nEn el contexte de las tres condiciones de fraude (tncentivos\nracionatizaci6n), la oportunidad es la circunstancia (per ejemplo falta de controles 0 controles ineficaces) dentro de una entidad que permite que se cometa un fraude. Por ejemplo, la falta segregaci6n de funciones incompatibles y/o responsabilidades de trabajo incompatibles.\n0 presiones, opertunidad y\nOrganizaci6n de servicios\nUna organizaci6n externa (0 un segmento de una organizaci6n) que proporciona servicios a\nlas entidades usuarias que forman parte de aquellos usuaries del sistema de informaci6n\npertinente de estas entidades para la presentaci6n de informaci6n financiera.\nInformaci6n financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y el dictamen del\nauditor sobre los mismos) que esta incluida, bien sea por ley, regulaci6n 0 costumbre, en un\ndocumento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen del auditor sobre los\nUna categorla de CGTI. Los datos que soportan la informaci6n financiera son respaldados de\nmanera que la informacion pueda ser recuperada correcta y completamente en caso de una\ninterrupci6n del sistema 0 un problema de integridad de la informaci6n (es decir, respaldo '1\nrecuperaci6n). Los programas son ejecutados como estan planeados y las desviaciones del\nprocesamiento programado son identificadas '1 resueltas oportunamente (es decir,\nprogramaci6n). Los problemas a incidentes de las operaciones de TI son identificados,\nresueltos, revisados '1 analizados oportunamente (es decir, administraci6n y monitoreo de\nproblemas e incidentes) (Ver tambien: Categoria 0 categorias de CGTI, administraci6n de\ncambios y Acceso 16gico).\nPaquete de reportas\nLa informaci6n presupuestaria y financiera y asociada que proporcionan los componentes\n(entidades 0 unidades ejecutoras) a la Administraci6n del grupo 0 phego para prop6sitos de\nconsolidaci6n e integraci6n.\nPersona u otra entidad que tiene control 0 influencia significativa, directamente 0\nindirectamente a traves de uno 0 mas intermediarios, sobre la entidad.\nOtra entidad sobre la cual la entidad bene control a influencia significativa, directamente 0\nindirectamente a traves de uno a mas intermediarios.\nEs aquella partida que por su nivel de riesgo, ya sea cualitativo 0 cuantitativo, podria afectar\n(de ser incorrecta) considerablemente los estados presupuestarios '1/0 financieros, de tal\n~::~~~~rque pueda modificar la estructura, y en consecuencia la opini6n del dictamen del\nEI periodo cubierto entre la fecha del periodo intermedio y la fecha del estado de situaci6n\nPlan de auditorla\nConvierte la estrategia de auditorla en una descripci6n eomprensiva del trabajo a ser\nejecutado. EI plan de auditorla es doeumentado mediante los papeles de trabajo,\ndescribiendo el trabajo a ser ejecutado sobre cada elase de transacciones significativas,\nproeeso de revelaci6n significativa, partida 0 cuenta significativa y las aseveraciones\nrelevantes. Incluye los procedimientos que trata el presente manual, incluyendo las pruebas\nsobre controles cuando se usa una estrategia de confianza en controles, y los procedimientos\nsustantivos que se planea ejecutar para responder ala evaluaci6n del riesgo combinado.\nUsada con las tecnicas anatrticas, es el importe maximo de diferencia\nentre los registros de la\nentidad y la expectativa que se estarla dispuesto a aceptar sin mas investigaci6n. Sobre la\nbase del julclo profesional, se establece la precision como un importe 0 rango de importes\nque es suficientemente pequel'la para identificar errores materiales, individualmente 0 en