Ley 590 de 2000. Por la cual se dictan disposiciones para promover el desarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresas\nCONTENIDO:Bajo la "necesidad" de implementar un conjunto de prácticas contables "que se ajusten a los usos y reglas internacionales", que fortalezcan la información económico-financiera de los entes-empresas, entregando confianza y transparencia a los mercados públicos de inversión, se adelanta un proceso mundial de "armonización" o "estandarización" (enfoques excluyentes), que ha llevado a que diferentes países propongan el desarrollo de estudios del impacto social, económico, jurídico, contable y financiero, que representaría el abandono de las prácticas contables nacionales y la "adopción" o "adaptación" de estándares internacionales de manejo de información contable.Palabras clave: Desempeño financieroArquitectura financiera internacionalArmonizaciónEstandarización y sistema contableEstándar contable.\nREVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA N°:20, oct.-dic./2004, págs. 145-179\nVisión crítica de la armonización o estandarización contable\nEutimio Mejía Soto (Colombia)\nProfesor Universidad del Quindío Contador público y Filósofo Especialista en gerencia social\n1. Justificación de la estandarización\nLa homogeneización del lenguaje en la presentación de la información financiera es un objetivo central de la nueva arquitectura financiera internacional (NAFI), entendida como “el conjunto de acuerdos para promover la eficiencia y estabilidad del sistema financiero internacional”, donde se expone el compromiso de la comunidad internacional en reforzar la arquitectura internacional centrándose en cinco ámbitos principales:\n1. Más transparencia y promoción de normas y prácticas óptimas.\n2. Refuerzo de políticas, sistemas financieros y fundamentos institucionales del país.\n3. Refuerzo de políticas para mitigar los costos sociales de la crisis.\n4. Implicación del sector privado en la prevención y solución de crisis, y\n5. Refuerzo y reforma de foros internacionales(1).\nLa contabilidad, al ser incluida como uno de los estándares básicos de esta arquitectura, debe desarrollar un marco que permita reconocer, medir, valorar, presentar y revelar la información que exige el mundo de los negocios actual, fundamentalmente la modalidad de los mercados públicos de valores, que exigen cada día más confianza y transparencia.\nLa información financiera bajo los criterios de la normatividad internacional pretende ofrecer información relevante, comprensible, confiable y comparable a los usuarios de los estados financieros (características cualitativas de los EEFF-párrafos 24 a 46 del marco conceptual del IASB)(2) y la orientación a una información transparente. Estos usuarios pueden ser internos o externos –usuario universal— y estos se sintetizan en siete grupos: inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores, clientes, gobierno y público, los cuales presentan unas necesidades específicas de información (usuarios y necesidades de información-párrafos 9 al 11 del marco conceptual del IASB).\nAsí, la función de informar acerca de la normatividad internacional está conforme al “paradigma de utilidad”(3), en un sentido restringido (privilegiando los inversores, fundamentalmente del mercado público de valores).\nLa estandarización contable es un proceso no exento de obstáculos y controversias, una vez que la implementación de una norma no se da en un proceso neutral y aséptico. Para cumplir su función en los diferentes países, la estandarización debe complementar las características generales de flexibilidad y uniformidad, antes que crear disyuntiva entre ellas. Así mismo, debe considerar las características particulares de cada país , tal como lo formula Tua (1983, pp. 631-636), (1995, pp. 103-106) en la necesidad de contar con los rasgos del entorno, en un proceso de construcción de estándares conforme a un itinerario lógico deductivo: rasgos del entorno, rasgos del sistema e hipótesis instrumentales, definidas como principios desde una concepción epistémico-teleológica.\nEn tal sentido Franco (1996, 49) afirma que “un sistema de información que no contemple los factores sociales no puede conducir a la toma de una buena decisión y aunque ello pueda resultar muy complejo debe desarrollarse un modelo más realista que contenga tres dimensiones, contemplando además de las relaciones cantidad-precio, los recursos sociales y físicos (...) la consideración del ámbito social como parte del objeto de conocimiento de la contabilidad permitirá formar nuevos criterios de evaluación de la eficiencia administrativa, como es el superávit de productividad global de los factores”.\n“La contabilidad es afectada por el entorno en que opera”. “La contabilidad como se conoce en EE UU, no es como la contabilidad en otros países, en efecto, encontramos importantes diferencias, las cuales son una consecuencia de la variedad de entornos de negocios que existen en todo el mundo y del hecho de que la contabilidad es sensible al entorno en el que opera” (Mueller, 1999, 7)\nLas condiciones particulares de los entornos, necesidades e interacción entre economías, permiten una definición amplia de “sistema contable”, tal como lo expresa Jarne (1997, 43): “Conjunto de factores intrínsecos al propio sistema (agentes internos) que a través de la modelización de que son objeto por medio de sus propias interrelaciones y de las influencias del exterior (agentes externos), conforman un “todo” debidamente estructurado, capaz de satisfacer necesidades que a la función contable le son asignadas en los diferentes ámbitos”. En la definición anterior se resaltan cuatro aspectos esenciales al sistema contable: factores intrínsecos, factores del exterior, el sistema contable como un todo y la satisfacción de necesidades.\nLa función que la contabilidad debe cumplir es un factor significativo en la definición y en el diseño de un “sistema contable” y la utilidad en el entorno donde ha de implementarse. El paso del “paradigma del beneficio verdadero”(4) al “paradigma de la utilidad de la información para la toma de decisiones”, no se universaliza en todos los entornos, pues en algunos de ellos (países, regiones, entes-empresas) hoy se utiliza “el paradigma del beneficio verdadero” y, en otros, existen propuestas frente a la superación del “paradigma de utilidad” por uno nuevo “el paradigma integral de la contabilidad”(5), manteniéndose en cada sistema una función distinta para la contabilidad. Como ejemplo de ello se tiene lo siguiente:\nFunción fiscal. Sirve para determinar la información financiero-fiscal, sustento para aplicación de bases impositivas (tributaria). En los países donde la contabilidad tiene una orientación fiscal, la norma establece que lo fiscal prima sobre lo contable en caso de divergencia.\nFunción macroeconómica. La contabilidad sirve para ofrecer la información necesaria para evaluar la situación económica de un país y los ajustes necesarios a la economía, para pasar de una situación dada a una situación deseada en el ámbito de los propósitos nacionales. (Tua, 1983, 480; Maldonado y otros, 2000; Hendriksen, 1974).\nFunción legalista. Orientación que puede identificarse con las características del “programa de investigación legalista”, presentado en Cañibano (1974, 11), donde la contabilidad tiene la función de ofrecer al propietario el resultado (pérdidas o ganancias) de las operaciones del ente. Al igual que servir de garantía a terceros de la capacidad de pago y endeudamiento de la entidad, puede también adscribirse al “paradigma de beneficio verdadero” o “paradigma de la ganancia líquida realizada” (Araújo, 1994, 129).\nFunción de utilidad. Esta función se describe en el “paradigma de utilidad de la información contable”; orientación pragmática, utilitarista y finalista de la información económica-financiera, dirigida a convertir los EEFF en herramienta útil para la toma de decisiones de los usuarios interesados en la información del ente. El marco conceptual de la norma internacional IASB expresa en su párrafo 9º: “La información contable debe responder a las necesidades de sus usuarios; estos incluyen inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, ya sea actuales o de naturaleza potencial, así como el gobierno, agencias gubernamentales y el público...”.\nFunción integral de la información contable. Función de gran pertinencia hoy en día, caracterizada por la estandarización de estructuras financieras y económicas; una vez que una función integral consulte las necesidades y características de los entornos donde se implemente un modelo de contabilidad. Su campo de reflexión es más amplio al entender que la información contable incluye la información financiera y económica analizada desde diversos ángulos (político, social, ambiental, etc.)(6).\nLa estandarización de los instrumentos de aprehensión y revelación de la información es el resultado de la creciente fuerza de la economía global, que ha representado una disminución de la autonomía de los países para su autodeterminación económica, política, militar, social y cultural; es decir, es una reacción frente a la creciente necesidad del capital internacional de incrementar sus utilidades, disminuir el riesgo y ejercer un mayor control sobre los procesos de generación de riqueza. Esta es para Mattessich la función contable; tal como se expresa es (en: Cuadrado y Valmayor, 1999, 146) un “estudio del flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación, distribución y destrucción...”.\nLa globalización implica una legislación universal (para los países dependientes). En este sentido, la implementación de la estructura contable internacional representa la imposibilidad para que los países puedan emitir normas en materia contable, y esta función es potestad exclusiva de los organismos internacionales de emisión de estándares (que los hay en todos los niveles), ya que, las instituciones nacionales se limitarían a cumplir la función de supervisar la correcta aplicación de los estándares internacionales por parte de los encargados de su aplicación. La estructura internacional ha creado y encargado a organismos mundiales la emisión de estándares en todos los niveles, tal como se expone en el cuadro 1(7):\nFrente a estos emisores y estándares internacionales, las instituciones nacionales solo tendrían la función de vigilar a los contadores públicos, para garantizar al gran capital que la contabilidad y la auditoría de la información financiera se ha diseñado y desarrollado conforme a estándares internacionales.\nEn los países más desarrollados donde se consolida el espíritu de los estándares internacionales, la globalización (su agudización) ha llevado a una internacionalización mayor del inversionista-acreedor, que requiere de una información más confiable, comprensible, comparable y relevante. La magnitud de los negocios y el número de involucrados llevó a la clara separación entre inversionista-acreedor y manager, lo que trae como consecuencia el surgimiento de la figura del auditor, que garantiza a los inversionistas que el manager actúe conforme a sus intereses, figura que cobra mayor importancia con el surgimiento del capitalismo financiero(12) y la sistematización y evolución de la teoría de la agencia (ver Pina, 1988, pp. 9-33).\n“Los administradores profesionales (estamento gerencial) proporcionan reportes sobre el desempeño financiero para los inversionistas y los acreedores con el fin de informar la situación de los recursos que le han sido confiados”. El auditor tiene como función certificar que efectivamente los reportes financieros presentados son verídicos. La estandarización internacional en la contabilidad, auditoría y contaduría pública reduce el costo de la confección y la auditoría de la información y agiliza en el tiempo sus resultados, lo que resulta de gran provecho para el interés del gran capital. Pero la estandarización no consulta las condiciones específicas de crecimiento, progreso y desarrollo de los diversos entornos, ni se orienta a satisfacer las necesidades de las localidades. Su afán es el frío cálculo de la maximización de la utilidad, sin importar sus consecuencias.\nLa aplicación de una normatividad particular y específica es inevitable para cada uno de los países, por cuanto en los siguientes elementos sus condiciones son muy diversas:\n¿Quiénes son los inversionistas y los acreedores?\n¿Qué tantos inversionistas y acreedores hay?\n¿Qué tan estrecha es la relación entre los negocios y el grupo de inversionistas-acreedores?\n¿Qué nivel se desarrolla en la bolsa de valores y el mercado de bonos?\nChoi y Mueller (1984, pp. 41-44)(13) encuentran 12 factores ambientales que condicionan un sistema contable “sistema legal, sistema político, naturaleza de la propiedad en las empresas, diferencias en tamaño y complejidad de las empresas, clima social, nivel de sofisticación de la gerencia de las empresas y de la comunidad financiera, grado de presión legislativa sobre las empresas, presencia de legislación contable específica, velocidad de las innovaciones empresariales, estado de desarrollo económico, pautas de crecimiento de la economía y estatus de la organización y la educación profesional”(14).\nJarne (1997, pp. 45-46) expone un resumen de 12 autores y 22 factores causantes de las diferencias entre sistemas contables. Los factores identificados por los autores son los siguientes: económico, legal, político, propiedad empresarial, estructura empresarial, clima social, inflación, nivel de la dirección empresarial, normativa contable específica, innovación empresarial, desarrollo económico, estatus de la profesión, nivel educativo, cultura, fiscalidad, proveedores de financiación, usuarios y objetivos, antecedentes históricos, influencia teórica, lingüística, nivel demográfico e influencia internacional.\nLa complejidad del sistema contable es directamente proporcional con la complejidad de las entidades y las relaciones inter-entidades de su entorno, lo que a su vez determina las características y requisitos en la formación de los profesionales contables, para que puedan satisfacer las necesidades de información de los usuarios. Este hecho invalida a priori cualquier intento de transferencia de normatividades de un entorno a otro en el cual, una vez que la norma arroja resultados satisfactorios y de gran utilidad, puede generarse disonancia y resultados negativos en otro donde se implemente de forma mecánica y sin mayores niveles de reflexión.\nTua, en cuanto a las condiciones de los países en desarrollo dentro de los que se encuentran los latinoamericanos, sintetiza las siguientes características por las cuales la implementación de un modelo internacional no sería completamente compatible con el sistema internacional(15):\n• Las fuentes de financiación son los intermediarios financieros, principalmente la banca. En los países desarrollados, la principal fuente de financiación es el mercado de capitales.\n• La separación entre propiedad y control de la actividad empresarial es menor (si es que existe).\n• La demanda de información es más reducida, a la vez que se orienta al control de la unidad económica y a la rendición de cuentas de su actividad (tienen un enfoque del “paradigma del beneficio”, mientras los países desarrollados lo superaron).\n• La regulación contable tarda en aparecer (siendo fundamentalmente transferencia de las regulaciones de otros entornos).\n• La producción teórica es menor (al igual que las exigencias profesionales son más reducidas).\n• La fiscalidad influye de manera notable, llegando en ocasiones a sustituirla por completo (en los países subdesarrollados la contabilidad fiscal prima sobre la contabilidad general).\nLa diferencia en la complejidad y estructura de las entidades de los diferentes países ha llevado a que los niveles de formación de los profesionales también sean muy diferentes.\nLos profesionales contables de los países industrializados han alcanzado altos niveles de formación académica y la oportunidad de ejercer su profesión en entidades complejas y de gran tamaño, lo que los hace aptos para prestar sus servicios profesionales con mucha idoneidad en cualquier entorno. Los profesionales contables de los países subdesarrollados reciben una formación académica de media o baja calidad y su desempeño profesional lo desarrollan en entidades de poca complejidad (fundamentalmente en micro, pequeñas y medianas empresas), lo que genera unas altas condiciones de desigualdad en lo que respecta a la competencia profesional: “el desarrollo contable y el económico van claramente de la mano”.\nEl afán de la uniformidad internacional de las prácticas contables por parte del gran capital transnacional no puede ser justificación para implementar de manera forzosa un modelo contable que no responda a las necesidades de los diferentes entornos donde pretende imponerse. Mueller (1999: 16) expone: “No debe afirmarse que la contabilidad de un país es de mejor calidad que la del otro. La contabilidad existe porque satisface una necesidad y en tanto que la contabilidad satisfaga las necesidades de sus grupos de usuarios, estará haciendo lo que se supone debe hacer. La contabilidad se desarrolla dentro de su propio entorno y a la vez se nutre de él. El hecho de que el mundo sea un popurrí de prácticas contables refleja la diversidad de usos a los cuales se destina”.\nLas entidades de capital internacional o con flujos internacionales de recursos financieros están interesadas en la implementación de estándares que ayudan en la comparabilidad y manejo de políticas contables que les permitan, entre otras, una discrecionalidad en el tratamiento de las partidas fiscales, logrando un menor costo en la confección de información financiera, diferente a si la misma se confeccionara siguiendo las prácticas contables establecidas en la regulación en los diferentes países y obtener beneficios tributarios a partir del tratamiento contable en sus transacciones. El interés del gran capital no es la pertinencia de las prácticas contables con el entorno donde se aplican, su único interés es su propia utilidad. Con respecto al tratamiento fiscal se emitió el IAS 12 impuestos sobre ganancias (revisado en el 2000).\nLa crisis de la información financiera que se desató a finales del siglo pasado e inicios del presente(16), se convierte en la premisa mayor para la justificación de la universalización de las prácticas contables, a través de estándares de obligatoria observación por parte de las entidades de todos los países. Situación paradójica por cuanto se pretende que los estándares IAS-IFRS, hoy muy cercanos a los US-GAAP(17), sean las prácticas utilizadas universalmente, siendo estas normas US-GAAP las utilizadas por las empresas que desataron “las crisis de confianza” en los mercados internacionales.\nEn la normatividad contable internacional se desarrolla lo concerniente con el reconocimiento, la valoración, medición y la revelación de información en los EEFF, esquema que es influenciado por usuarios y necesidades de información específica. Los estándares han sido diseñados, fundamentalmente, a partir de las necesidades de un usuario en particular, por lo que se desdibuja la orientación del usuario universal (postulado del paradigma de utilidad)(18). El usuario fundamental, que es el inversor, no es concebido de forma general para cualesquiera de estos, sino fundamentalmente para el inversor en títulos valores negociables en mercados públicos.\n2. Información a revelar conforme a los estándares internacionales\nLa revelación de la información financiera en la norma es de gran importancia (“la revelación de información se refiere a cualquier información proporcionada por una compañía en particular”. Mueller, 1999, 75). En la normatividad internacional contable se prescribe el tratamiento de políticas contables en los estándares internacionales de contabilidad, IAS 1 presentación de estados financieros (revisado en 1997 y marzo de 2004), IAS 8 ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables (revisado en 1993 y marzo de 2004) y en el IAS 10 contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (revisado en 1999 y marzo de 2004).\nDicha información por su relevancia y pertinencia se presenta en los informes anuales (pero son permitidos y aconsejados en ocasiones los estados financieros intermedios, tratamiento que se desarrolla en la IAS 34 información financiera intermedia, EEFF intermedios —aprobada en febrero de 1998—), donde se centra la atención de los usuarios. La norma internacional identifica como estados básicos (IAS 1, párrafo 7)(19) los siguientes:\nLa revelación de información tiene el carácter de financiera y no financiera. En la información por revelar, las empresas pueden presentar datos monetarios y datos no monetarios(20). Requena (1981, 134) en cita a Ijiri expone: “No existe razón alguna para que la contabilidad no pueda tener relación con fenómenos no económicos”. En este otro tipo de información, fundamental para la comprensión de la situación del ente, se incluyen:\n• Opiniones, descripción y hechos no fácilmente cuantificables en términos monetarios.\n• Rubros cuantificados en términos diferentes al dinero (número de empleados en cada país) (Mueller, 1999, 76 y 77).\nLos criterios de revelación se asocian directamente con los criterios de reconocimiento. La definición de activo y pasivo contemplada en la norma es muy explícita al considerar las dos características básicas para su reconocimiento (marco conceptual IASB, párrafo 83). Una partida que reúna la definición de elemento deberá reconocerse si:\n• Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia, o de la empresa, y\n• La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de forma confiable.\nCuando existe incertidumbre frente a uno o los dos requisitos anteriores para el reconocimiento de los elementos de los EEFF, deberá aplicarse la NIC 37 — provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (aprobada en julio de 1998).\nLas diferencias en los criterios de la información a revelar están determinadas por las características de los entornos específicos; así lo expresa Mejía (2003, 4): “La implementación de un modelo contable particular se fundamenta en la capacidad de contribución al logro de los objetivos de la estructura económica, en la que dicho sistema es utilizado”, en tal sentido Mueller (1999, 78) expone, entre otros, los siguientes elementos:\n• Los requerimientos de los PCGA\n• La influencia de los usuarios\n• Las políticas de la administración (y sus necesidades específicas)\n2.1. Revelación de información segmentada\nCuando se hacen revelaciones por área geográfica y por tipo de producto —además de los EEFF con su información monetaria— deben exponerse con suficiente claridad tópicos tales como: el nivel de riesgo en los países donde tienen las inversiones, niveles de rendimiento y posibilidades de expansión en el mercado y revelar si el objeto central de la actividad económica logra en el mediano y largo plazo satisfacer las necesidades de la comunidad–mercado. El tratamiento de este tipo de información se desarrolla en el IAS 14 información financiera por segmentos (revisado en 1997).\nLa información por segmentos puede estar dirigida a informar por sectores geográficos, es decir, por áreas dentro del radio de acción del ente-empresa o por líneas de productos que reflejan el comportamiento de cada uno por separado. Se espera que la información revelada resuelva dos inquietudes fundamentales de los inversionistas (potenciales y reales): primero, la certeza de la utilidad y la rentabilidad, que debe ser superior o por lo menos igual a la rentabilidad media del sector, en igualdad de condiciones de riesgo y, segundo, garantizar el flujo de efectivo esperado.\nPara la evaluación del cumplimiento de estos dos objetivos se ha expedido, para el primer objetivo, el IAS 33 ganancias por acción (aprobada en 1997) y, para el segundo, el IAS 7 estado de flujo de tesorería (revisado en 1992).\nLa información sectorial es una de las principales preocupaciones de las empresas con presencia multinacional y ha encontrado en la estandarización internacional un mecanismo eficiente para implementar una política de beneficio empresarial, aun en detrimento de las condiciones económicas, fiscales y ambientales de los países donde tienen intereses. Se han emitido cinco normas internacionales para el tratamiento de información sectorial. IAS22: Combinación de negocios (revisado en 1998 y reemplazada por IFRS3). IAS24 información a revelar sobre partes relacionadas (reformada en 1994 y modificada en marzo de 2004), el IAS27 contabilización de las inversiones en subsidiarias (revisado en el 2000 y modificado en marzo de 2004), el IAS28 contabilización de inversiones en empresas asociadas (revisado en el 2000 y modificado en marzo de 2004) y el IAS31 información financiera de los intereses en negocios conjuntos (revisado en el 2000 y modificado en marzo de 2004).\n2.2. Revelaciones de carácter social\nLa economía de mercado ha generado empobrecimiento paulatino (o acelerado) de ciertos países en relación con las naciones desarrolladas y de ciertos sectores poblacionales al interior de los países, en comparación con el auge de otros renglones de la población, ofreciendo grandes beneficios en especial para los inversionistas en capital financiero-especulativo. La nueva arquitectura financiera internacional (NAFI), de la cual hace parte la estandarización contable, busca tener unos mejores instrumentos de control y dominio sobre la información de los sectores donde obtiene sus utilidades.\nEsta condición marcada de desigualdad económica ha llevado a que se genere una presión frente a la responsabilidad social de las empresas, las cuales, a pesar de no ser tan fuerte la obligatoriedad jurídica, tal como lo expresa Tua (1983, 659) “su responsabilidad social, se trata aquí de una responsabilidad más ética que jurídica”; sin embargo, han iniciado un proceso de información y revelación de datos cuantitativos y cualitativos que muestre cuál es el valor agregado social del ente/empresa. Este comportamiento también puede obedecer a criterios éticos o publicitarios que en el largo plazo redundan en el bienestar financiero de la entidad. En la información que se refleja puede incluirse:\n• Número de empleados, remuneración y beneficios adicionales. Se pueden mencionar dos estándares que permiten el tratamiento de esta información, a saber: El IAS 19 beneficios a los empleados (revisado en el 2000) y el IAS 26 contabilización de información financiera sobre beneficios por retiro “jubilación” (reformada en 1994).\n• Beneficios para familiares de empleados.\n• Dinámica de relaciones comerciales con proveedores.\n• Impuestos cancelados y proyectados.\n• Actividades sociales desarrolladas dentro y fuera del área de influencia empresarial.\n2.3. Revelaciones ambientales\nLa responsabilidad ambiental del Estado, y por ende de las empresas, es cada vez más un compromiso jurídico, ético y empresarial. En el ámbito mundial se desarrollan programas tendientes a la conservación de ecosistemas, tal como lo muestra el “Informe Brundtland”, “Hacia un desarrollo sostenible”(21): “El desarrollo sostenible es el desarrollo que satisface las necesidades de la generación presente sin comprometer la capacidad de las generaciones futuras para satisfacer sus propias necesidades...” (Comisión Mundial del Medio Ambiente y del Desarrollo)(22).\nLa responsabilidad ambiental es también un vehículo publicitario de las empresas que aspiran a consolidar sus clientes reales y cautivar potenciales con el atractivo del cumplimiento de la protección medio-ambiental, por ejemplo, la empresa Alemana VEBA expone: “La protección del ambiente es un importante prerrequisito para la supervivencia social como económica a largo plazo; los actuales problemas ambientales deterioran los niveles de vida y las condiciones de producción del mañana”.\nLos documentos producidos en el ámbito internacional muestran una preocupación real frente al tema. En materia de contabilidad la comisión de las comunidades europeas presentó el 30 de mayo del 2001(23) una “recomendación relativa al reconocimiento, medición y publicación de las cuestiones medio-ambientales en las cuentas anuales y los informes anuales de las empresas”(24).\nNo se ha expedido ningún estándar específico que aborde la temática medio-ambiental, lo que es inexplicable una vez que la gran riqueza de los países en desarrollo se encuentra en los recursos naturales. En cambio, la riqueza de las naciones desarrolladas está dada por su producción intelectual(25), ello explica por qué existe un estándar con tal orientación específica, el IAS 38 activos intangibles (aprobado en 1998 y revisado en marzo de 2004). A pesar de no existir un estándar para la contabilización de los recursos medio-ambientales (si se aceptara que lo más pertinente es una medición monetaria de lo ambiental, lo que es objeto de crítica), varios IAS permiten tratar el vacío frente a los temas ambientales, a saber: el IAS 37 provisiones, activos y pasivos contingentes (aprobado en 1998), el IAS 36 deterioro del valor de los activos (aprobado en 1998 y revisado en marzo de 2004) y el IAS 38 de activos intangibles, tal como lo ejemplifica (Tua, 2001, pp. 117-166)(26).\nLa preocupación ambiental ha dado nacimiento a la llamada “contabilidad verde” y a la “auditoría verde”, de lo que se prevé tomará gran fuerza en el futuro, donde la responsabilidad ambiental pasará a la conciencia social, más allá del discurso y será cuestión de viabilidad de la vida misma.\nLos anteriores criterios de revelación de información muestran una ampliación del número de usuarios de la información contable (económico-financiera). La información se orienta además del usuario inversor/acreedor, a la sociedad, a los clientes, grupos ambientalistas, partidos políticos, organizaciones sociales y público en general que desean y deben conocer las consecuencias contables, laborales, sociales, ambientales, políticas y culturales de las actuaciones de las empresas.\n2.4. Consolidación de información financiera\nUno de los problemas que presentan las empresas con subsidiarias en dos o más países es la presentación de reportes financieros consolidados, razón por la cual para este tipo de empresas la estandarización internacional contable es una oportunidad de aumentar la garantía y el control sobre las inversiones a un costo más bajo, y la posibilidad de desplazar, desde los países de origen de la inversión, los contadores y auditores que efectuarán su labor contable. Además de los IAS (14, 22, 24, 27 y 28) relacionados con el tema, con respecto a la información consolidada específicamente se expidió el IAS 31 información financiera de los intereses en negocios conjuntos.\nLa necesidad de presentación de EEFF consolidados fue el resultado de la expansión de los negocios, fruto de la acumulación de grandes capitales que fueron conquistando inicialmente a nacionales, para constituirse posteriormente como entes-empresas de carácter internacional. EE UU y Gran Bretaña fueron los primeros países en introducir esta práctica como obligatoria en el manejo de la contabilidad.\nAsí expone Mueller (1999, 104) tres factores de los que depende la presentación de EEFF consolidados:\nLa orientación legal o no legal de la contabilidad: En algunos países la reglamentación contable, además de definir las políticas de medición, valoración, reconocimiento y revelación, establece los criterios a tener en cuenta en la presentación de los EEFF consolidados.\nLa relación entre el negocio y los proveedores de capital: En la preparación de EEFF consolidados de las empresas que tienen o aspiran tener fuentes de financiación internacional, la información consolidada es garantía para los inversionistas-acreedores actuales y un atractivo para los inversionistas-acreedores potenciales.\nNexos políticos y económicos: Los países que reciben la influencia normativo-contable de naciones que tienen la práctica de presentar EEFF consolidados, adoptan esta orientación por transferencias, al igual que otras prácticas de contabilidad, aun sin consultar las necesidades específicas de los usuarios de la información. Al interior de los países se presenta una presión por parte de los grupos dominantes en torno a la defensa de la normalización contable que favorezca sus intereses (ver Watts y Zimmerman).\nTanto si la empresa presenta o no EEFF consolidados la información adicional y complementaria es fundamental para desagregar las cifras globales que permiten ocultar la situación real de la entidad, tal como lo reflejan los casos actuales de la crisis de confianza(27).\n2.5. Tipos de cambios y conversión a moneda extranjera\nNormalmente la reglamentación contable de los países exige que los registros de contabilidad sean llevados a la unidad monetaria del país(28) donde funcione el ente-empresa (controladora o subsidiaria), razón por la cual las empresas multinacionales deben consolidar la información de diversas subsidiarias que expresan sus registros contables en distintas monedas. La consolidación de la información exige que la información financiera de todas las subsidiarias, llevadas en diferentes monedas, sean expresadas en una moneda única, regularmente, la del país donde funciona la principal (matriz).\nEl tipo de cambio es un factor fundamental en la presentación de la información financiera, por cuanto las empresas en su consolidación deberán hacer la conversión de una o más monedas extranjeras a una unidad de medida. “El tipo de cambio es el precio de una moneda con relación al precio de otra”, lo define la ISAR-UNCTAD como “la relación de cambio entre dos monedas”. Mueller (1999: 106) expone que los tipos de cambio varían por las siguientes razones:\n• Superávit o déficit de la balanza comercial\n• Tasas relativas de información\n• Tasas relativas de interés\n• Factores políticos de intervención del Gobierno\nLo relacionado con el tema de los efectos de tipos de cambio se desarrolla en el IAS 21 contabilidad de los efectos derivados de los tipos de cambio extranjeros (revisada en 1993 y revisada en marzo de 2004). Los temas más significativos en las políticas de “operaciones en el extranjero y cambio extranjero” los ilustra Mueller (1995, 17) en su análisis del FAS–52 (EE UU):\n• Los EEFF deben estar conforme a los PCGA, antes de su conversión.\n• Las operaciones de la entidad... deben basarse en la moneda funcional de la economía en la que la entidad principal opera.\n• Se utiliza el tipo de cambio corriente para la conversión corriente...\n• La ganancia o pérdida por conversión corriente de EEFF denominada moneda extranjera se incluye en la cuenta de ajuste del capital contable y no en el estado de resultado.\n• El saldo acumulado en el capital contable por ganancia o pérdida (punto 4) se realiza al venderse o liquidarse la inversión en la entidad extranjera.\n• Debe convertirse históricamente a la moneda matriz los EEFF de cualquier entidad extranjera que opere en un país con hiperinflación (la sumatoria de las inflaciones de tres años consecutivos ha sido superior al 100%, tasas de interés, salarios y precios atados con un índice de precios, entre otras características); el IAS 29 información financiera en economías hiperinflacionarias (reformada en 1994), aborda el tratamiento contable bajo estas condiciones.\n• Las transacciones en moneda extranjera son aquellas que requieren el pago en una moneda que no es la moneda funcional de la entidad.\n• Las ganancias o pérdidas por conversión resultante de transacciones en moneda extranjera se incluye en el estado de resultados salvo cuando las transacciones se den entre compañías afiliadas, cuando fue formada para proteger la inversión neta o para proteger un compromiso identificable...\n• Consideración de diferencias temporales, para las cuales debe proveerse impuestos diferidos...\n• Se requieren ciertas revelaciones específicas.\n2.6. Diferencias en las necesidades de información\nSe aprecia que los sistemas contables se diseñan a partir de las condiciones particulares en los que se desarrollan. Cualquier intento de implementación universal de un marco rígido de normas solo se puede explicar como la imposición de unos objetivos individuales sobre el interés colectivo de la economía mundial. El sistema contable de cada entorno debe responder a las exigencias particulares del contexto en el que funciona, tal como expresa Mejía (2003, 4) “la implementación de un modelo contable particular se fundamenta en la capacidad de contribución al logro de los objetivos de la estructura económica en la que dicho sistema contable es utilizado; respondiendo a las necesidades y características del entorno, a los objetivos y requisitos del sistema, conforme a lo establecido en el itinerario lógico en la emisión de principios contables, según una interpretación teleológica de la teoría general contable”.\nMueller (1999, 118) expone que “el sistema contable de cada país evolucionó de tal forma que pudiera satisfacer las necesidades de su ambiente, y en particular, las necesidades de los usuarios de la información. Por consiguiente, los requerimientos contables y de la información de cada país son diferentes. La mejor forma de analizar adecuadamente los EEFF de otro país es entender su sistema contable y sus prácticas de negocios”.\nEn la presentación de la morfología de la AAA, Gonzalo y Tua (1988, 44) presentan ocho parámetros para la comparación de los sistemas contables, los cuales pueden presentarse en los siguientes grados: 1) sistema político, 2) sistema económico, 3) desarrollo económico, 4) objetivos de la contabilidad, 5) origen y autoridad de las normas, 6) educación, aprendizaje y autorización, 7) exigencias de ética y normas y 8) destinatario.\nEn sentido similar, Mueller (1999, 118) presenta las variables del entorno que exigen un análisis específico para cada sistema: relaciones entre el negocio y los proveedores de capital, los nexos políticos y económicos con otros países, el sistema legal, los niveles de inflación, el tamaño y la complejidad de las empresas de negocios, la satisfacción de la administración y de la comunidad financiera y los niveles generales de educación(29).\n3. Cambios en las necesidades de la información\nCon el desarrollo y la complejidad de la actividad financiera, las necesidades de la información han cambiado en cuanto a los criterios por revelar en los EEFF, los criterios de medición-valoración, el tiempo en que se requiere la información y hasta la función de la información contable. Pero estos cambios de necesidades no se presentan por igual en todos los países del mundo, una vez que el modelo de desarrollo ha privilegiado a unas economías y afectado a otras. Por lo tanto, estos cambios requieren un análisis particular en cada economía.\nLa era de la informática y la evolución de las telecomunicaciones han ofrecido una oportunidad para los negocios, convirtiendo en un desafío para los contables la utilización de esta herramienta como instrumento esencial en la toma de decisiones. El desarrollo de los sistemas de información contribuyó en gran medida al impulso de una revolución internacional del manejo de la comunicación y en especial de los negocios, o fruto de la velocidad de la información, y se puede conocer, al instante, cualquier transacción en el ámbito internacional, que permita la toma de decisiones con respecto a:\n• Cambios en las tasas de interés e inflación, políticas de inversión extranjera, avances de acuerdos comerciales multilaterales, políticas ambientales nacionales e internacionales, mayor control sobre horas trabajadas por los empleados, política de seguros y reaseguros, planes pensionales, etc.\n• La pertinencia y rapidez en el acceso a la información general permite objetivar la información financiera, logrando que sea más oportuna en el tiempo, y precisa detalles tales como: medición del desempeño; detallar reporte de ventas por unidades de distribución y de forma diaria, mensual y anual; evaluar cumplimiento de objetivos a través de comparación de estados proyectados y estados definitivos; mantenimiento de precios óptimos a través de controles efectivos sobre los costos y actualización de las políticas fiscales en los diferentes entornos.\nEn las economías en desarrollo, o “economías emergentes”, la mayoría de las empresas son micro, pequeñas o medianas, las cuales no podrían implementar el modelo de contabilidad propuesto por el IASB (Consejo de estándares internacionales de contabilidad), por cuanto sus necesidades, tipo, nivel y cantidad de transacciones hacen incompatible este modelo con sus necesidades y características. A partir de este hecho, la ISAR-UNCTAD ha emitido en septiembre del 2002 las “directrices para la contabilidad e información financiera de las pymes (Dcpymes) de nivel 2 y 3”(30) para suplir tal vacío; pero la orientación conceptual y teórica se desarrolló a partir de la propuesta IASB, por lo que el resultado, lejos de ser una solución, resultó ser una construcción de baja calidad teórica y técnica, por cuanto es un resumen defectuoso de un conjunto de IAS, “conjunto abreviado”, y además no responde al espíritu y necesidad de las pymes.\nEstas oportunidades de acceder a la información y la necesidad de la misma no se universalizan a la misma velocidad. Para las empresas de las economías “en desarrollo” tales oportunidades son muy restringidas; además, sus necesidades son diferentes, su mercado local, la financiación fundamentada en el gestor-administrador y su limitado nivel de recursos impone a estas empresas un nivel de subsistencia en el corto y mediano plazo, desarrollando su modelo administrativo más por inercia que por planeación.\nEn este sentido la implementación en economías “en desarrollo” de un sistema de información contable complejo y con funciones especializadas que se diseñaron sustentadas en modelos de economías desarrolladas, lleva a que se genere una ruptura entre el modelo económico y el modelo contable. La modernización del modelo contable no se puede alcanzar por un decreto o una decisión gubernamental o privada(31), sino que es el resultado de la conjugación de múltiples factores internos y externos, predecibles e impredecibles, que se desarrollan a mediano y largo plazo. En este sentido, las economías débiles no se harán económicamente fuertes de forma automática por la implementación de sistemas contables de economías desarrolladas, por el contrario, será un obstáculo para una lectura auténtica de las realidades concretas.\n4. Evaluación del desempeño: un concepto ideal-tipo\nUn factor esencial en la normatividad internacional es la evaluación del desempeño, tal como lo expresa Mueller (1999: 164): “La evaluación del desempeño es la revisión periódica de las operaciones para asegurarse de que se logren los objetivos de la empresa. El sistema de evaluación del desempeño de una corporación es una parte de su sistema de control financiero. La compañía multinacional debe tener información contable para evaluar las operaciones locales y extranjeras”. Se percibe en la definición la preocupación por las empresas multinacionales en lo que respecta a la evaluación del desempeño, lo que no excluye otro tipo de empresas, aunque no sea el instrumental más pertinente.\nSe refleja la intencionalidad de satisfacer las necesidades de las empresas grandes, cuando se presenta la evaluación del desempeño financiero. Apriorísticamente se entiende que existen unos objetivos a corto, mediano y largo plazo establecidos, y que existen responsabilidades para llevar a cabo las acciones correspondientes para alcanzar tales fines. Las economías “en desarrollo” no han alcanzado el estado de “capitalismo financiero”(32) que caracteriza a las grandes empresas, donde gracias a ello han desarrollado y aplican una “teoría de la agencia”(33). Por el contrario, en los países pobres, la evolución de las empresas ha sido lenta y siguen cursando por un precapitalismo o “capitalismo productivo” diferente al “capitalismo financiero”, lo que imprime necesidades diferentes de información y de mantenimiento de capital distintos, conforme a los “conceptos de capital y mantenimiento de capital” del marco conceptual de la IASB, párrafos 102-110.\nMueller expone que las empresas multinacionales presentan tres tipos de medida para evaluar el funcionamiento: la utilidad, la utilidad presupuestada comparada contra la utilidad real y el rendimiento sobre la inversión (ROI), que se expresa como la relación entre la utilidad y el capital invertido. Además se presentan medidas no financieras, como complemento de la información monetaria, que incluyen: calidad de la producción, satisfacción y retención de los clientes, capacitación de los empleados, investigación y desarrollo, inversión y productividad, desarrollo de nuevos productos, crecimiento y éxito del mercado y competitividad.\nCon la globalización de los mercados y como consecuencia de la necesidad de mejorar los sistemas de información económico-financiera, se ha generado un debate frente a los siguientes temas, en ocasiones dicotómicos:\n• PCGA nacionales o estándares internacionales(34) (armonizar, adoptar o adaptar)(35).\n• Integración regional o apertura mundial.\n• Criterios de valuación, medición y relevancia.\n• Políticas de revelación (información cualitativa y cuantitativa).\n• Contenido de información de los resultados financieros.\n5. Los precios de transferencia\nLos precios de transferencia pueden calificarse como uno de los problemas fundamentales en el ámbito internacional. Un precio de transferencia lo define Mueller (1999, 170) como “aquel cargo que se realiza por los bienes que son intercambiados entre varias subsidiarias de una misma compañía”, entendiendo que este factor influye en el efecto tributario de la entidad-empresa.\nUn precio de transferencia establece los valores monetarios de los bienes y servicios que se tranzan entre compañía principal y subsidiarias o entre las mismas subsidiarias. Mueller (1999, 179) expone los objetivos de la fijación de precios de transferencia, entre los que se encuentran:\n• Minimización del pago de los impuestos sobre ingresos en el ámbito mundial.\n• Minimización del pago de los impuestos sobre importaciones.\n• Obtener la aprobación del gobierno del país anfitrión.\nSe observa que el objetivo central de los precios de transferencia se fundamenta en la maximización de la utilidad de la entidad-empresa, aun al costo de reducir los impuestos de forma fraudulenta. “El sistema de precios de transferencia se puede usar para llevar las utilidades gravables de un país que tenga una tasa fiscal alta a otro país que tenga una tasa menor, el resultado final es que la empresa obtendrá más utilidades después de que se haya hecho el pago de impuestos”, aquí juegan un papel protagónico los paraísos fiscales donde los impuestos sobre ingresos pueden ser de “cero”, (ejemplo: Islas Caimán, 1999).\nLos criterios normativos de fijación de los precios de transferencia están determinados por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE, sin ser de carácter obligatorio como lo describe Carlos Caro Romero (compilación: Mantilla, 2002b, 190): “Los métodos más utilizados para determinar los precios de transferencia son aquellos que la OCDE ha definido como tales. Aún así, los grupos de empresas vinculadas están en libertad de escoger cualquier otro método mientras cumpla con el principio de independencia, siendo cuidadoso en mantener y suministrar, cuando se exija, la información referida a la determinación de los precios de transferencia”.\nLa disminución de los impuestos por importaciones se da a través del intercambio inter-compañías de bienes y servicios a bajos costos. Este mecanismo de las importaciones por un valor mayor del real permite la transferencia de dividendos entre subsidiarias y principal, en países donde se limita el monto de la salida de recursos por dividendos.\nLos precios de transferencia se convierten en un instrumento del ente-empresa para reflejar en un momento específico la información que le sea más favorable. En este sentido se utiliza precios inter-corporativos altos y/o bajos dependiendo de la finalidad perseguida en el momento: disminuir pago de impuestos, atraer inversionistas locales, disminuir las presiones de los trabajadores frente a las exigencias laborales, lograr financiación bancaria local, proteger la inversión en economías hiperinflacionarias, interés en ocultar rentabilidad, salvaguardar la entidad-empresa en época de inestabilidad política, entre otros, los usos que se puede dar a los precios de transferencia.\n6. Normas de propósito especial\nHay estándares que son de aplicación muy especial y restringida, pues responden a características y objetos sociales muy particulares de ciertas empresas, entre las que se encuentran: el IAS 11 contratos de construcción (revisado en 1999), IAS 17 arrendamientos (revisado en 1997 y marzo de 2004), IAS 20 contabilidad de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales (reformada en 1994).\n7. Implicaciones de la armonización o estándarización de la normativa contable\nLa armonización no puede entenderse como sinónimo de estandarización, tal como lo señala Belkaoui (1993, 650) en una cita explicativa de ambos puntos: “El término armonización, es opuesto al término estandarización e implica la reconciliación de puntos de vista diferentes. Esto a su vez representa un enfoque más práctico que la estandarización, particularmente cuando esta última quiere significar que los procedimientos de un país deberían ser adoptados por todos los demás. La armonización se convierte en un asunto de mejor comunicación de información, en una forma tal que se pueda interpretar y comprender internacionalmente”.\nEn tal sentido, los procesos actuales de adopción o armonización que se adelantan en el mundo deben consultar los diferentes factores que intervienen en el proceso contable de un país, a fin de analizar las implicaciones de tal implementación, tal como lo expresa Jarne (1997, pp. 85-114) donde se explicita que se deben considerar los siguientes subsistemas del sistema contable:\nSubsistema regulador: Tiene en cuenta en su proceso de emisión normativa, el carácter del organismo encargado de la emisión pública y/o privada (Tua y Gonzalo, 1988, pp. 70-74). “Tanto en el ámbito nacional como internacional suele distinguirse entre la normalización pública y la privada o profesional” el grado de intervención de organismos gubernamentales, profesionales y gremiales; principales usuarios, flexibilidad y uniformidad (ver Tua, 1995, pp. 73-77), y el grado de exigencia jurídico-legal de cumplimiento de la norma. Todo ello resaltando que “las normas contables deben ser creadas, teniendo en un principio cada nación la soberanía de establecer su propio marco normativo”.\nSubsistema de principios contables: Estudia comparativamente las fuentes de las que emanan los principios contables, dilemas y contradicciones entre principios (ver Moonitz-ARS 1), grado de autonomía en la concreción de principios contables (Franco, 1995, pp. 40-43), donde en la metodología de la regulación identifica tres métodos “de transferencia, descriptivo y de formulación tecnológica”; acepción entregada al término principio contable (Tua, 1983, pp. 638-640) “... la general, la derivada de su origen histórico y la epistemológica —fundamentada por Mattessich—”. Coinciden autores como Jarne, Mueller, Belkaoui y Mattessich en que el proceso regulador debe desarrollar unos principios útiles y acordes con el entorno.\nSubsistema profesional: Consulta en un nivel comparativo de los diferentes países: la pericia profesional, las asociaciones profesionales, los períodos de educación, las pruebas de competencia, el entrenamiento práctico y los códigos de conducta y/o de ética; además de estudiar la profesión en su dimensión individual (profesionales), asociaciones profesionales (nivel organizativo y gremial) y la participación en las firmas de auditoría(36). Se resalta el compromiso social de la profesión, con el medio ambiente, con la sociedad y con la transparencia y la confiabilidad pública.\nSubsistema de formación: Estudia la adecuación de la educación contable con las demandas y necesidades sociales, las características de formación de los docentes (con especializaciones, maestrías y doctorados), participación de las empresas en la formación universitaria, papel de las multinacionales y las firmas de auditoría y criterios para la cualificación profesional (ver documentos IFAC –Guías 2-9-11- y los documentos de educación de la ISAR-UNCTAD). Se resaltan las diferencias en el proceso de formación y cualificación (conocimientos, habilidades(37), valores, capacidades y competencias(38)) exigidas en los diferentes países, lo que dificulta una pretendida estandarización(39) en la formación de los contables.\nSubsistema de prácticas contables: Esta a su vez se divide en dos grupos: prácticas de valoración y prácticas de información. Se tiene en cuenta qué organismos determinan los criterios de valoración e información; si es un solo organismo que emite la normativa o existe pluralismo regulativo; cantidad y calidad de información exigida; grado de precisión en la información a revelar y bases de medición.\nEs de anotar que las exigencias de valoración e información a revelar depende de los usuarios y la complejidad del mercado donde se regula. Como ejemplo se puede citar el criterio de valor razonable(40) contemplado en la normativa internacional(41) y su pertinencia para economías en desarrollo o emergentes.\nEl cambio en un entorno económico de su sistema contable implica transformaciones profundas en lo técnico y lo profesional: se debe modificar las pautas de confección de los estados financieros; actualización de los contadores y auxiliares contables; adquisición y/o actualización de programas contables; los usuarios deberán aprender a interpretar la información contable elaborada bajo nuevos criterios; las instituciones de educación deberán implementar nuevos currículos, metodologías y contenidos pertinentes con los cambios establecidos.\nTodos estos cambios, que no son necesariamente sinónimos de mejorar, representan un gasto para la nación, los empresarios, los profesionales, los estudiantes y la sociedad en general. Este gasto es justificable si y solo si, la relación costo-beneficio es favorable para la nación que adelanta la reforma; caso contrario, deberá entenderse como una imposición de los organismos internacionales que en nada beneficia a las economías locales, pero que, por el contrario, debilita aún más las condiciones socio-económicas de las naciones en desarrollo, que han recorrido un camino de transferencia acrítica y no reflexiva de modelos y estructuras jurídicas.\nÁlvarez Zárate, José Manuel. La OMC comentarios jurídico económicos para Colombia. Bogotá: Universidad Externado de Colombia, 1998.\nAraújo Ensuncho, Jack Alberto. Un nuevo paradigma contable para Colombia: la utilidad de la información –o el Decreto 2649 de 1993. En: Revista Contaduría Universidad de Antioquia, Nº 24 y 25, marzo-septiembre, 1994, pp. 127-137.\nChoi, F y Mueller, G. Contabilidad internacional. New Jersey. Prentice Hall, 1992.\nDocumentos ISAR-UNCTAD, del 17, 18 y 19 período de sesiones. Sobre directrices para la contabilidad e información financiera de las pymes. Ginebra 2000, 2001 y 2002.\nFranco Ruiz, Rafael. Reflexiones contables: teoría, educación y moral. Armenia: Investigar, 1996.\nGarcía Diez, Julita y Lorca Fernández, Pedro. La aceptación de las normas internacionales de contabilidad: un proceso no exento de dificultades. En: Revista Legis del Contador Nº 10, abril-junio, 2002, pp. 15-44.\nGil, Jorge Manuel. Normas internacionales de contabilidad y transferencia de tecnología. En: Revista Legis del Contador Nº 6, abril-junio, 2001, pp. 87-102.\nGonzalo Angulo, José y Tua Pereda, Jorge. Introducción a la contabilidad internacional. Madrid: Instituto de planificación contable, 1988.\n_, y Laínez Gadea, José. El proceso de armonización contable en la Unión Europea: hacia los estándares internacionales. En: Revista Legis del Contador Nº 11, julio-septiembre, 2002, pp. 11-38.\nIFAC. Documento de la dirección estratégica en las empresas pequeñas y medianas: una guía para contadores asesores (parte 1 y 2). Marzo, 2000.\n_. Documento: consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas. Marzo, 1999.\nLey 550 de 1999. Por la cual se establece un régimen que promueva y facilite la reactivación empresarial la reestructuración de los entes territoriales para asegurar la función social de las empresas y lograr el desarrollo armónico de las regiones y se dictan disposiciones para armonizar el régimen legal vigente con las normas de esta ley. Bogotá, 1999.\nLey 590 de 2000. Por la cual se dictan disposiciones para promover el desarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresas\nMaldonado y otros. Contabilidad y balance social. En: Cuadernos de contabilidad Nº 10. Bogotá: Universidad Javeriana, 2000.\nMantilla Blanco, Samuel Alberto. Adopción de estándares internacionales de contabilidad. En: Revista Legis del Contador N° 6, abril-junio, 2001, pp. 103-140.\n_. Contaduría ¿pública o profesional? En: Cuadernos de contabilidad N° 15. Bogotá: Universidad Javeriana, 2002a.\n_. Guía para la inserción contable colombiana en los escenarios internacionales. Bogota: Javegraf, 2002c.\n_. Una profesión que está cambiando. En: Cuadernos de contabilidad, Nº 17. Bogotá: CEJA, 2002b.\n_. Hacia una fundamentación general y axiomática de la ciencia contable. En: Revista técnica económica Nº 4, abril, 1956.\nNormas internacionales de contabilidad. Instituto de contadores públicos autorizados de la República Dominicana. ICPARD, 1999/2002.\nNormas internacionales de contabilidad. Madrid: Ediciones del Instituto de censores jurados de cuentas de España, 1989.\nRueda Delgado, Gabriel. Desarrollo alternativo y contabilidad: una aproximación. En: Revista Legis del Contador Nº 9, enero-marzo, 2002, pp. 11-128.\nTua Pereda, Jorge. España reflexiona sobre las normas internacionales. En: Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditoría Nº 13, enero-marzo, 2003, pp. 93-154.\n_. Lecturas de teoría e investigación contable. Medellín: CIJUF, 1995.\n_. Normas internacionales de contabilidad y auditoría sobre la incidencia del medio ambiente en la información financiera. En: Revista Legis del Contador N° 7, julio-septiembre, 2001, pp. 117-166.\nVásquez Tristancho, Gabriel. Prospectiva de la contabilidad internacional. En: Revista Legis del Contador Nº 5, enero-marzo 2001, pp. 67-92.\n(1) Informe de situación: contribución del grupo del Banco Mundial al fortalecimiento de la nueva arquitectura financiera internacional. Banco Mundial, 21 de septiembre de 1999.\n(2) Marco conceptual del IASB aprobado en abril de 1989, el cual consta de 110 párrafos.\n(3) “El contenido de los estados financieros se orienta a las necesidades del usuario, asumiendo que su principal requerimiento es el apoyo informativo adecuado a la toma de decisiones” (Tua, 1995, 191).\n(4) Enfoque deductivo-normativo, apoyado en conceptos de valor, renta y riqueza, basado fundamentalmente en el coste histórico. El concepto de verdad se presenta por encima del de utilidad, donde lo que importa es informar al propietario de la ganancia arrojada en el período estudiado (Tua, 1995, 193).\n(5) Franco Ruiz, Rafael. Hacia un modelo de contabilidad integral. En: Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditoría Nº 15, pp. 113-156.\n(6) Se pretende que en las orientaciones expuestas se incluyan los diferentes enfoques que diversos autores han intentado desarrollar (Hendriksen, 1974, pp. 3-19), (Montesinos, 1978), (Cañibano, 1974, pp. 11-23), (Tua y Gonzalo, 1988, p. 47), (Mattessich, 2002, p. 141), (Requena, 1981, pp. 162-163), (Tua, 1983, pp. 449-484).\n(7) No se incluyen todos los estándares que son considerados parte de la nueva arquitectura financiera internacional, entre los que se destacan: transparencia en la política monetaria y financiera, transparencia en la política fiscal, difusión de datos, insolvencia, pagos y compensaciones, integridad de mercado, supervisión bancaria, regulación de valores, supervisión de seguros (Mantilla, 2002, 54).\n(8) Denominadas: Normas internacionales de contabilidad.\n(9) Denominadas: Normas internacionales de información financiera.\n(10) IFRS 1: First-time adoption of international financial reporting standards; IFRS2: Share-based payment; IFRS3: Business combinations; IFRS4: Insurance contracts; IFRS5: Non-current assets held for sale and discontinued operations.\n(11) Denominadas: Normas internacionales de auditoría.\n(12) “Cuando los intereses del manager no se corresponden estrechamente con los del accionista y este último no tiene el poder suficiente para imponer su voluntad, puede hablarse de la existencia de un capitalismo financiero” (Tua, 1983, 657).\n(13) Citado por Tua y Gonzalo, 1988, 39.\n(14) La educación profesional contable es pública o privada.\n(15) Tua Pereda, Jorge. España reflexiona sobre las normas internacionales. En: Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditoría Nº 13, pp. 93-154.\n(16) Ver Franco Ruiz, Rafael. Réquiem por la confianza. Pereira:Investigar, 2002.\n(17) El “proyecto de comparabilidad” se emprendió para “elevar la calidad de los estándares y recuperar el respeto perdido por el exceso de alternativas. Con tal fin se creó el IASC Comparability-Steering, comité que emitió en enero de 1989 el documento Comparability of financial statements; el proyecto de comparabilidad se completó en noviembre de 1993 (García y Lorca, 2002, 20). El proyecto de comparabilidad se desarrolló a partir del acercamiento entre la IASC y la Iosco, organización donde la SEC ejerce la mayor influencia.\n(18) Ver Tua Pereda, Jorge. Lecturas de teoría e investigación contable. Medellín: Cijuf, 1995, pp.191-220. “Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable”.\n(19) Estándar internacional contable (IAS) 1: presentación de EEFF, párrafo 7º, “componentes de los EEFF”.\n(20) Mattessich, Richard. Contabilidad y métodos analíticos. Buenos Aires: La Ley, 2002, p. 141.\n(21) “La estrategia para el desarrollo sostenible tiende a promover las relaciones armónicas entre los seres humanos entre sí y entre la humanidad y la naturaleza”.\n(22) Ver Rueda Delgado, Gabriel. Desarrollo alternativo y contabilidad: una aproximación. En: Revista Legis del Contador Nº 9, pp. 11-128.\n(23) Senés García, Belén y Rodríguez Bolívar, Pedro Manuel. Responsabilidad medioambiental. Recomendación de la Unión Europea. En: Revista Legis del Contador Nº 10, pp. 121-162.\n(24) Diario oficial de las comunidades europeas (C2001)1495.\n(25) “No es coincidencia que el 94% del número total de científicos pertenezcan al primer mundo. Aun cuando el tercer mundo representa el 77% de la población mundial (...) los países desarrollados, con el 23% de la población humana, lideran los sistemas de mercado, controlan la generación, transferencia y comercialización de la tecnología científica. Solo el 1% de los científicos son latinoamericanos...”. Documento: Colombia al filo de la oportunidad. 1994.\n(26) Tua Pereda, Jorge. Normas internacionales de contabilidad y auditoría sobre la incidencia del medio ambiente en la información financiera. En: Revista Legis del Contador Nº 7, pp. 117-166.\n(27) Ver Enron en la mira. En: Revista Inter-América, edición especial, octubre 2002-marzo 2003.\n(28) Definido por Moonitz en el postulado A.5 del ARS 1, como unidad de medida (...) cualquier informe debe indicar claramente la unidad monetaria empleada (por ejemplo: dólares, francos, libras...).\n(29) Con respecto a los dos últimos puntos, la estandarización de la profesión contable presenta en el nivel ético el código de la ética de la IFAC (revisado en noviembre del 2001) para su observancia universal por parte de las organizaciones miembro. Con respecto a lo educativo presenta una estructura conceptual estratégica para la educación de la profesión contable, las guías de educación entre las que se destacan la Nº 2, la Nº 9 y la Nº 11 y el Paper Nº 2, en búsqueda de contadores competentes, emitido en abril del 2003, además de un programa mundial de plan de estudios; documentos estos preparados por la IFAC a través del comité de ética y de educación, respectivamente, y por la Conferencia de las Naciones Unidas para el Comercio y el Desarrollo a través del grupo intergubernamental de expertos en Normas internacionales de contabilidad y presentación de informes (ISAR-UNCTAD).\n(30) Se emitieron 15 Dcpymes, que son el resultado del resumen de 16 IAS para el nivel 2 y una orientación general sustentada en el devengo para las pymes del nivel 3.\n(31) Ver documentos del Banco Interamericano de Desarrollo, emitidos a través del comité de políticas y evaluación (1998-2002).\n(32) Tua (1983, 657) define capitalismo financiero como el desarrollo de la economía que ha llevado a que “los intereses del manager no se correspondan estrechamente con los del accionista y este último no tiene el poder suficiente para imponer su voluntad”.\n(33) Pina (1988, 15) expresa sobre la teoría de la agencia “la relación dinámica que se establece entre el gerente y el ámbito de la empresa y más concretamente con los accionistas (...) la relación entre la forma de los contratos y las características de la organización”.\n(34) Álvarez, A. Harold. Adopción o armonización de la normativa contable. Ponencia presentada en el segundo coloquio internacional de la contaduría pública, agosto de 2002.\n(35) Mantilla Blanco, Samuel Alberto. Guía para la inserción contable colombiana en los escenarios internacionales. Serie soluciones en desarrollo Nº 10, Bogotá: IPD, 2002, pp. 11-26.\n(36) Coopers Price Waterhouse, KPMG, Ernest & Young y Deloitte & Touche.\n(37) Guía de IFAC Nº 9: antecedentes académicos, evaluación de la capacidad y de la experiencia profesionales, requisitos de los contadores profesionales. Revisión 1996.\n(38) International Education Paper 2 de la IFAC: en búsqueda de contadores competentes, 2003.\n(39) Ver los documentos ISAR-UNCTAD: ISAR/4 sobre un programa mundial de estudios y cualificación profesional; ISAR /5 ídem; ISAR/6 “Plan de estudios mundial para la formación de contables profesionales”; ISAR/L.2 “Elaboración de un programa mundial de estudios de contabilidad y otras normas y requisitos de cualificación”; ISAR 16 sobre cualificación profesional.\n(40) Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor experimentados, en una transacción libre (glosario IAS-IASB-2002).\n(41) Vidal Blasco, María Arántzazu. Tratamiento del valor razonable en la normativa del IASB y su incorporación a las directivas de la Unión Europea. En: Revista Internacional Legis de Contabilidad & Auditoría Nº 14, pp. 63-82.


AntipodaS-Cultura Disidente Antisistema Inconformista: VITA\nEste blog no es ni conservador, ni ultracatolico, ni de derecha, ni de la iglesia catolica, ni machista ni nada de eso.\nPero igualmente estamos contra el aborto. Creemos que una madre que aborta a su hijo le niega al mundo la posibilidad de un gran artista, un genial poeta, un filosofo o un revolucionario. Aunque tambien puede traer un delicuente o un banquero pero si llega a ser asi traeremos unas guillotinas y solucionaremos el problema.\nEs algo claro, nunca vimos a una leona abortar, ni un perro, ni a un gato. Es triste que nosotros que tenemos la "sagrada razon" hagamos eso con nuestra prole.\nLes dejo un texto sobre el tema para la reflexion. Obviamente todo tiene sus excepciones y sus reveses pero igualmente matar a un ser no nacido no es lo ideal.\nPublicado por Antipodismo Por Bandera en 8:41\nEtiquetas: AntiAborto, Ovidio\nOBIERZO 21 de mayo de 2012, 6:10\nBueno, un texto machista donde los haya. Las mujeres blancas no son meros recipientes de bebes, paridoras sin sentimientos,... Luego muchos aun se preguntan porque casi ninguna mujer milita en nuestra causa.\nSOL INVICTUS - IM EUROPA\n¡Rage Against de Machines!


Guía del Triatleta - Triatlón La Rioja\nPrograma, reglamentos, etc..\n16:30-20:30 Recogida por tandas según el Nº DE DORSAL en el Frontón Adarraga\n20:30 Últimas dudas del briefing online (estará colgado en nuestra página web anteriormente)\n09:00-11:55 Última recogida de dorsales con justificación (En el Frontón Adarraga)\n12:00-14:00 Entrada en Área de Transición y control de material\n14:15 Cierre de Área de Transición\n14:20 Cámara de llamadas en seco (en boxes)\n14:35 Todas las personas listas en EL EMBARCADERO\n14:40 Salida Élite masculina\n14:41 Salida Femenina (Élite y GGEE)\n14:43 Resto de triatletas masculinos (Salida 1 y Salida 2)\n15:05 Inicio trazado en bici\n17:15 Comienzo llegada del trazado de bici\n18:30 Llegada primer clasificado a meta\n19:00 Entrega de premios 3 primeros clasificados y clasificadas del Triatlón de La Rioja\n20:30 Entrega de premios Grupos de edad, equipos y Campeonato de La Rioja\n22:30 Fin de carrera\nDescargar dosier de 2021\nDescarga el reglamento general de competición FETRI\nLa prueba se rige por el reglamento de la Federación Española de Triatlón .\nLa organización velará en todo momento por la seguridad de la carrera y el cumplimiento de los protocolos exigidos para el buen funcionamiento del evento.\nEl Comité Organizador se reserva el derecho de modificar el itinerario y de neutralizar toda o parte de la prueba, si las condiciones meteorológicas u otras circunstancias imprevistas así lo hicieran necesario. En caso de imposibilidad de realizar el sector de natación por las condiciones del Río Ebro la prueba se convertirá en un duatlón. En caso de la imposibilidad de realizar el sector de ciclismo por problemas de tráfico se convertirá la prueba en un acuatlón.\nLa reunión informativa de la prueba será online. Se publicará en nuestra página web y redes sociales online para evitar las aglomeraciones, la mayor asistencia de triatletas. Todas las dudas se atenderán en el correo de atención: info@triatlonlarioja.com\nEs obligatorio presentar el carnet de la licencia federativa ‘21 o en su defecto para las federaciones que no emitan carnet, también será válido acceder con DNI.\nEn caso de alquiler de chip, este se recoge al acceder a boxes y habrá de devolverse al terminar la prueba. La organización se reservan el derecho de reclamar gastos en caso de no devolución del chip alquilado.\nSe establece un tiempo límite para el primer segmento de 60 minutos a partir de la última salida (15:55h), en el segundo segmento a las 16:50 en el km 20 (Sorzano, carretera LR 341 km 3); a las 17:40 en km 40 (Forjados Riojanos, cruce N120a con LR 427 en Nájera); y a las 18:20 en el km 55 (Cenicero, LR 512 km1).\nPara terminar el segmento de natación + bici se establece un tiempo total de 4h 50´, con lo que a las 19:45h se cerrará el acceso a la T2.\nÁrea de penalización: en el kilómetro 53 al entrar en Cenicero; y en km 86 tras cruzar el carril bici de las piscinas y antes de entrar en el Adarraga. Estará correctamente señalizado.\nLos avituallamientos estarán correctamente señalizados con personal a cargo de la organización. En todo el recorrido se descalificará a quienes lancen bidones o residuos fuera de los espacios indicados.\nDerechos de imagen y protección de datos. La aceptación del presente reglamento implica obligatoriamente que el participante autoriza a la organización, a la grabación total o parcial de su participación en la misma, da su consentimiento para que pueda utilizar su imagen para la promoción y difusión de la imagen de la prueba en todas sus formas (radio, prensa, video, foto, DVD, internet, carteles, medios de comunicación, etc.) y cede todos los derechos relativos a su explotación comercial y publicitaria que consideren oportuno ejecutar, sin derecho por su parte a recibir compensación económica alguna. Por el simple hecho de su inscripción en esta prueba, la totalidad de los participantes, prestan de manera tácita su consentimiento absoluto para que la organización de INNEVENTO, por sí misma o mediante entidades terceras autorizadas, traten o difundan con finalidad exclusivamente deportiva, promocional o comercial, sus datos de carácter personal. De acuerdo con lo que se establece en la Ley Orgánica 15/1999, del 13 de diciembre, de la Protección de Datos de Carácter Personal, el participante tiene el derecho de acceder a estos ficheros con el objeto de rectificar o cancelar de forma total o parcial su contenido. Para hacerlo, se deberá solicitar conforme la ley establece, por escrito al domicilio social de INNEVENTO sito en Bilbao, en la calle Gran Vía 81, 4ª Planta.\nCada corredor es responsable de conocer la prueba, su circuito, y sus reglas. Decidir participar supone la aceptación de todas estas condiciones.


Apuestas 1. FC Bocholt vs SC Preussen Munster – 29/08/20\nApuestas en vivo 1. FC Bocholt vs SC Preussen Munster\nRealiza tu apuesta ya mismo del partido entre 1. FC Bocholt vs SC Preussen Munster, el cual se juega el día 29 de agosto de 2020 a la hora 14:00 UTC y corresponde a: Europa - Partidos amistosos.\nEl análisis predictivo realizado por nuestros tipsters nos muestra que 1. FC Bocholt tiene una probabilidad de salir victorioso del 22.22% con una cuota de 4.50, y en el otro sentido SC Preussen Munster tiene una chance de ganar el partido del 66.67% con una cuota de 1.50.\nCómo apostar en 1. FC Bocholt vs SC Preussen Munster:\nPuedes realizar una apuesta segura apostando a SC Preussen Munster ya que tiene una probabilidad de ganar este partido de 62.67%.\nRecuerda que SC Preussen Munster está pagando en estos momentos una cuota de 1.50 así que si le apuestas a SC Preussen Munster $10 vas a ganar $15 que quedarán acreditados en tu cajero para que puedas seguir apostando. Por supuesto, cuanto más apuestes, más dinero podrás ganar.\nA mayor riesgo, mayor ganancia, por ende si tu apuesta es por 1. FC Bocholt, el cual cuenta con un 18.22% de ganar, tus chances de ganar más dinero con tu apuesta aumentan siempre y cuando 1. FC Bocholt sea el ganador del cotejo. Si tu apuesta por 1. FC Bocholt es de $10, la ganancia que obtendrás será de $45 ¡Animate!\nAPOSTAR $10 POR SC PREUSSEN MUNSTER YA\nAPOSTAR $10 POR 1. FC BOCHOLT YA\nAtención: Si lo que estás buscando es ver el partido entre 1. FC Bocholt y SC Preussen Munster en vivo y en directo en HD y sin cortes, únete a nuestra comunidad en Facebook y Telegram - Tenemos un sorteo para todos nuestros fans un acceso ilimitado para ver partidos por internet en Fox Sports, ESPN, GolTV, BeIN y DirecTV - Sumate ya!


Imágenes de cumpleaños de Nidorina – Imagenes y Tarjetas de Cumpleaños\nNidorina es un Pokémon que aparece en la primera generación de tan fantástica serie, en este caso estamos hablando de la evolución de Nidoran del sexo hembra. No te dejes engañar por su color azulado, detrás de esta tierna apariencia se oculta un gran veneno que puede salir por sus puyas que tiene en todo el cuerpo. Este personaje tiene una audición muy sofisticada gracias a sus grandes orejas, así que puede oír a sus enemigos a una gran distancia.\nUtiliza nuestras imágenes de cumpleaños de Nidorina de las mejores maneras, ¿como cuales? Ya vas a conocerlas a continuación, todo con el fin de sorprender a tus invitados o a esa amiga que este celebrando su cumpleaños.\nMejores imágenes de cumpleaños de Nidorina\nEstas imágenes de cumpleaños de Nidorina están específicamente diseñadas para el público femenino, también para las pequeñas princesas de la casa. Puedes utilizar estas imágenes de muchas maneras posibles, como por ejemplo:\nParte de la decoración de la fiesta, afiches y su imagen en la torta de cumpleaños.\nRegala las imágenes como tarjetas de felicitaciones, junto con un regalo puedes hacer la mejor sorpresa.\nSorprende a los cumpleañeros que se encuentren a distancia enviando nuestras mejores imágenes de cumpleaños de Nidorina.\nTarjetas de invitaciones, las cuales son muy importantes para que nadie se quede por fuera a la hora de la celebración.\nRecuerda compartir nuestras distintas imágenes de cumpleaños de Nidorina o de los personajes de Pokémon con todos tus amigos y familiares. ¡VAMOS A CELEBRAR CON NUESTROS POKÉMON!\nSiguiente lectura Imágenes de cumpleaños de Nidoran »\nCada año es una nueva oportunidad para disfrutar de la vida, pero también es una…\nWendy Koopa es un personaje animado de la famosa saga de videojuegos de Mario, donde…


Cultura y tradiciones en Canadá\nCanadá es un país multiculturalformado por millones de inmigrantes que han llegado a lo largo de más de 200 años de historia. Se dice que gran parte de los ciudadanos canadienses actuales descienden de inmigrantes y su política actual de inmigración es de las más abiertas del mundo. De hecho, cuenta con un programa para que los estudiantes que finalizan allí sus estudios superiores puedan quedarse en el país. Entre la población se encuentran más de 200 grupos étnicos diferentes y el 16% de los ciudadanos pertenecen a lo que se pueden considerar minorías visibles.\nA pesar del crisol cultural de la población actual, los canadienses siempre han estado influidos por ingleses y estadounidenses, debido a los estrechos lazos comerciales y culturales que han mantenido con ambos países. Francia también ha tenido una gran influencia en la configuración del país, especialmente en la región de Quebec.\nDe ahí que actualmente sea un país bilingüe en el que todos los servicios públicos se ofrecen tanto en inglés como en francés. Sin embargo, son pocas las provincias realmente bilingües, porque en casi todas ellas domina uno de los dos idiomas con gran fuerza. Tan solo el 16% de la población canadiense se considera bilingüe.\nEsta diferencia también se extiende a otros aspectos de la vida, y tradicionalmente ha habido movimientos independentistas en Canadá. Si hace años tenían una gran fuerza las reclamaciones de Quebec, en los últimos tiempos son las regiones más orientales las que muestran mayores aspiraciones separatistas.\nLos aborígenes que vivían en Canadá antes de la llegada de los colonos europeos también han contribuido a forjar la identidad del país. Durante muchos años se intentó que estos grupos asimilaran la cultura occidental pero actualmente cuentan con protección constitucional y tienen terrenos en los que vivir. En la práctica, la relación entre los primeros pobladores y el resto de la sociedad canadiense no es tan buena como sobre el papel.\nTodo este panorama da lugar a un país muy diverso, en el que los miles de kilómetros que separan unas zonas de otras contribuyen a hacer más patente esta diversidad única de Canadá.\nLa buena calidad de vida, la tolerancia y la amabilidad son características comunes a todo el país. También lo es la seguridad. Pasear por las calles de Canadá no te conllevará ningún peligro porque es uno de los países más seguros del mundo.\nLos canadienses disfrutan de una animada vida social y cultural. Son un pueblo al que le encanta disfrutar de su tiempo libre y, a pesar de las inclemencias del tiempo, lo hacen durante todos los meses del año. En verano disfrutan de sus extraordinarios paisajes con numerosas actividades en el exterior. En invierno, los deportes de nieve y el hockey sobre hielo se llevan la palma.\nLa actividad cultural de las ciudades también es muy animada. Son grandes amantes del teatro, los museos, el cine y los conciertos, y las principales ciudades del país cuentan con citas de referencia internacional, como el Festival de Cine de Toronto y el Festival de Jazz de Montreal.


Melania Trump subasta sombrero emblemático y otros objetos; arranca puja en 250 mil dólares\nDesde finales de diciembre de 2021, Melania Trump comenzó con una serie de subastas de objetos personales y obras de arte digitales, sólo para obtener recursos aprovechando su fama.\nEn esta ocasión, está subastando el sombrero blanco de ala ancha y de crepé que usó en abril de 2018, para la visita de Estado del presidente de Francia Emmanuel Macron a la Casa Blanca. La puja mínima inicia en 250 mil dólares.\nPuede interesarte: Melania Trump rompe tradición de casi 70 años al no invitar a Jill Biden a la Casa Blanca\nEl sombrero, creado por el estilista personal de Trump, el diseñador Hervé Pierre, se hizo a juego con el traje blanco de la colección Michael Kors que llevó para la ocasión; el sombrero se hizo a medida.\nMelania sumó a esta nueva puja una acuarela de su rostro de perfil, llevando el sombrero, que en su página web se llama “The Head of State Collection”, y un token no fungible (NFT) de la acuarela, con una animación.\nLa subasta actual, que incluye el sombrero, la acuarela y el NFT, se cierra el 25 de enero, según el sitio web de la esposa del expresidente de Estados Unidos, Donald Trump.\nSegún la oficina de Melania, parte de los fondos obtenidos con la venta irán a parar a una iniciativa que forma parte del programa contra el acoso escolar “Be Best“ que desarrolló siendo la primera dama de Estados Unidos, aunque no especifica qué porcentaje.\nPuedes leer también: Melania Trump no planea apoyar reelección de su esposo ni volver a la Casa Blanca, según CNN\nDonald Trump, Melania Trump, subasta, TopStories, Trump\nPrevioNota anteriorElon Musk es elegido “Persona del año” por la revista Time


La serie de televisión "The Flash", lanzada en 2014, está basada en el héroe del cómic Flash / Barry Allen. El estreno tuvo lugar a principios de octubre del año mencionado y es el llamado spin-off del proyecto de televisión Arrow, considerado parte de su universo de cómics. Las clasificaciones de la serie se salieron de escala, como resultado, la solemne procesión de la serie no terminó en la tercera temporada y se extendió de manera segura para la cuarta temporada. Barry Allen, también conocido como Flash, también conocido como Savitar, que se convirtió en un superhéroe, lucha exitosamente y a veces sin éxito, lucha con personas meta y otros enemigos que surgen en el camino de los mundos paralelos de la realidad alternativa pasada y futura. Iris West, la mejor amiga de Barry, es hija del detective West. En la primera temporada, Aiyris y Allen son considerados jóvenes enamorados y, paradójicamente, hermanos y hermanas, ya que vivieron en la misma casa después de la muerte de la madre de Barry y el arresto de su padre. En la temporada 2, ella ya se ha convertido en un miembro de pleno derecho del equipo Flash. En Earth-2, ella es la esposa de Barry, y también trabaja para la Fuerza de Policía de Central City junto con su compañero Floyd Lawton. Caitlin Snow es bioingeniera, después de la muerte de Ronnie, se mudó a Mercury Labs durante 6 meses, pero luego regresó al equipo. En un mundo alternativo, trabajó como oftalmóloga pediátrica y tiene la capacidad de congelarse. Ella no quiere ser enemiga de Flash y está lista para hacer todo lo posible para encontrar a Julian Albert Desmond y deshacerse de las habilidades. Cisco Ramon es el ingeniero más joven y talentoso en ingeniería mecánica. En la Tierra-2, un villano llamado "Reverb". En el mundo alternativo, es él quien es la primera persona en saber que Caitlin tiene poder. El Dr. Harrison Wells es prácticamente el único personaje que aparece en diferentes formas en todos los espacios de tiempo. En la tercera temporada, ya había la cuarta versión de este héroe, uno de ellos murió salvando a Iris de Savitar. Joe West es la primera persona fuera del laboratorio STAR que descubre lo que le sucedió a Barry. En casi todas las estaciones y en todos los mundos, trata de cuidar no solo a sus hijos Iris y Wally, sino también a Barry, aunque en Flashpoint, apenas lo conoce, no le gusta trabajar demasiado y sufre con su hijo Wally West. Wally West es el desafortunado hijo del detective West. Todos se enteraron de su existencia solo en la segunda temporada. Casi todo el tiempo, estaba preocupado con superpoderes que el tipo no tenía. Pero estaba tan ansioso por conseguirlos que dio un paso sin precedentes: cuando tocó la piedra filosofal, fue envuelto en un capullo, pero después de ser sacado del capullo, felizmente descubrió su fuerza. Barry Allen (G. Gustin) fue alcanzado por un rayo en un accidente (explosión del acelerador en el laboratorio STAR). Como resultado, se convirtió en el dueño de la súper velocidad. El Dr. Caitlin Snow (D. Panabaker), el Dr. Cisco Ramon (K. Valdez) y el Dr. Harrison Wells (T. Kavanagh) trabajaron con él en el laboratorio STAR. Todos ellos, ansiosos por aprender más sobre sus superpoderes adquiridos (como resultado de la explosión) y lo mejor que pudieron, trataron de ayudar al hombre a adaptarse a ellos, sugerir cómo usarlos. Barry / Flash mismo quería saber exactamente quién mató a su madre. Han pasado 15 años desde que Barry se quedó huérfano y se le ocurrió que ahora, con sus habilidades, podría encontrar a alguien que durante muchos años haya causado un dolor insoportable a víctimas inocentes.Necesitaba desesperadamente encontrar a esta persona meta, por quien el padre fue condenado como el único sospechoso de asesinato en ese momento. Como resultado, el joven Barry terminó en la casa del detective Joe West (J.L.Martin), donde también vivía la pequeña hija de Joe, Iris (K. Patton). Por lo tanto, se convierte en un superhéroe que puede moverse, pensar y reaccionar a una velocidad increíble, llamado Flash. Y si en la primera temporada la imagen de Barry, su pasado se reveló más brillante, entonces en la segunda temporada, el héroe decidió disolver el equipo por un tiempo, culpándose a sí mismo por la trágica muerte de Eddie y Ronnie. Pero la mente prevalecerá y el hombre, dándose cuenta de que solo trabajar en equipo es posible para lograr el éxito, comienza una pelea con Zoom, quien llegó de un mundo paralelo llamado Tierra-2. Esta confrontación llevó al hecho de que él, deseando salvar la vida de Wally West, entrega voluntariamente sus superpoderes a Zoom, quien sugirió que Flash muriera después de conocerlo. Gracias a sus amigos y colegas, Barry renace como Flash y decide regresar el día en que su madre fue asesinada en un esfuerzo por salvarla de la muerte. Por supuesto, la tercera temporada comenzó más que favorable para Barry y su familia, porque todos viven en el mundo alternativo que él creó: Flashpoint. Conserva sus habilidades, sus padres viven en matrimonio y son felices, y no necesita pretender ser un héroe. Pero a pesar de esto, hay otras dimensiones en el mundo y algunos cambios en su vida. Comienza a olvidarse del pasado, ya que cada uso de habilidades borra su memoria, como resultado, Barry decidió volver a la realidad de kinotochka.co. El flash inverso todavía mata a la madre de Barry y todo volvió a la normalidad, aunque de nuevo con los cambios. Y esto crea nuevos problemas para Flash: Wally West está soñando con habilidades, Savitar resultó ser él mismo, solo del futuro lejano y Julian Albert Desmond, conocido como Doctor Alchemy, que se dedicaba a devolver superpoderes a las personas meta del mundo alternativo de Flashpoint. Es con él, o más bien para él, que trabaja el velocista villano Savitar / Barry Allen. Por lo tanto, cada nueva temporada presentaba a los espectadores nuevas oportunidades para metapersonas y nuevos enemigos que enfrentaban a Flash y su equipo. Bueno, la cuarta temporada no será la excepción. Sin Velocistas, Flash inverso, Zuma o Savitar esta vez. Este villano resulta ser The Thinker con otro nombre, Clifford DeVo. Nació en 1910, en Keystone City. Desde la infancia se distinguió por una inteligencia excepcional. Habiendo madurado, decidió usar sus habilidades en la profesión legal, pero en 1933 dejó su profesión legal. El Pensador decidió que debía gobernar todo el inframundo ubicado en Gotham City. Durante algún tiempo, The Thinker estuvo en el escuadrón Suicide. Al final, las actividades malvadas de Clifford DeVo simplemente tenían la intención de empujarlo contra Flash. ¡La temporada 4 de la serie Flash mira todos los episodios de forma gratuita, puede descargar FullHD1080 en la actuación de voz LostFilm de forma gratuita en nuestro sitio web en cualquier momento del día! none: Animado Película Peredacha\n© Johnny team 2020 La serie Flash temporada 4 (2017) ver gratis, descargar FullHD1080 en HD720 - https://serieslatinohd.club


Eternity for Men Summer 2017 de Calvin Klein es una fragancia de la familia olfativa Amaderada Aromática para Hombres. Esta fragancia es nueva. Eternity for Men Summer 2017 se lanzó en 2017. Las Notas de Salida son salvia, bergamota y jengibre; las Notas de Corazón son jazmín, néctar de coco y hojas de violeta; las Notas de Fondo son vetiver, sándalo y almizcle.\nMuy fresquito y rico para esta temporada, muy bueno\nalejandro del carmen Ferretti ortega\nRico perfume, barato y exelente entrega\nFragancia muy fresca y a buen precio\nClaudio Delgado Bernal\nSu fragancia me gusto , y eso que fue una compra a ciegas.\nBien, producto sellado sin problema.\nEsta es la tercera vez que se lo regalo a mi novio y le encanta. Toda mi compra llego super puntual\nNicole Aliaga Gálvez\nEs bueno pero no es sorprendente, un aroma generico.\nProducto en su caja y sellado.


Las mejores estrategias del 2020 para crear proyectos de forma sostenible\nPágina PrincipalNoticiasLas mejores estrategias del 2020 para crear proyectos de forma sostenible\nGustavo Torres septiembre 23, 2020\nImagen: Autodesk – 2020\nGracias a las herramientas tecnológicas las empresas ahora le apuntan a construir proyectos sostenibles, logrando optimizar los recursos mientras se promueve simultáneamente la economía, equidad y cuidado del medio ambiente a través de la conocida “Infraestructura Verde”. Este tipo de construcciones se basan en generar un fuerte desarrollo económico, permitiendo que las ciudades ahorren millones de dólares, aplicando ciertas técnicas y estrategias de diseño que generan un impacto ambiental mínimo en los territorios. Algunos equipos de trabajo han empezado a implementar este tipo de construcción en América Latina, por esto, lo invitamos a conocer las tres estrategias principales para lograr estos proyectos de manera eficiente.\nLa industria de la construcción es uno de los sectores más propensos a convertirse en una amenaza ambiental. Según estadísticas del Centro Europeo de Energía, los edificios usan alrededor del 40% de la energía mundial, el 25% del agua de todo el mundo y el 40% de los recursos globales. Por ello, las empresas en más de 90 ciudades de todo el mundo están apostando a crear ciudades resilientes, ecológicas e inteligentes. Con la aplicación de estrategias como la implementación de tecnologías 4.0, el modelado digital y la utilización de datos alineados con otras iniciativas para realizar ajustes estructurales, los equipos de construcción y diseño han logrado desarrollar proyectos de “Infraestructura verde” en América Latina.\nAlgunas de las herramientas más conocidas por los equipos de construcción en el país son las metodologías BIM, principalmente de compañías como Autodesk. Gracias a herramientas como BIM 360 Design de Autodesk, los equipos pueden visualizar el proyecto en tiempo real, permitiendo la previsión de gasto excesivo de materiales de construcción. Estas formas de diseño se basan en un proceso de modelo 3D inteligente que le brinda a los equipos de construcción las herramientas para planificar, diseñar y construir edificios e infraestructuras de manera más eficiente. Por medio de estas metodologías los equipos de construcción han logrado cambiar la forma de plantear proyectos, permitiendo generar respuestas más rápidas a las necesidades de las comunidades en tiempo real y con menor gasto de operación por desperdicio.\nEl Earth911UU señala que sólo en los Estados Unidos, se generan 251 millones de toneladas anuales de desechos sólidos por consumo, pero menos de una tercera parte se recicla o se composta. Para prevenir el aumento de esta problemática, una tendencia que está creciendo y que permite controlar el uso de los materiales estrictamente necesarios para la realización de proyectos de construcción y diseño, es la impresión 3D. Esta permite crear piezas prefabricadas, estructuras e incluso imprimir concreto, ahorrando costos en el gasto de materia prima. Así, los equipos de construcción buscan contribuir con el impacto medioambiental al generar cero desperdicios.\nPor último, para realizar proyectos de impacto en infraestructura verde, los creadores de proyectos ahora utilizan datos y georeferenciación de lugares que ya están alineados con los ajustes estructurales que necesitan. Esta forma de construcción se apoya en la digitalización de la infraestructura, la digitalización del terreno y el uso de materia prima ya existente para construir sobre lo construido y mejorar la calidad de vida de las personas que habitan en estas comunidades. De esta manera, logran hacer más eficiente el gasto de recursos en los proyectos, pues las construcciones ya tienen bases de trabajo listas, ahorrando millones en la fase de adecuación del terreno.\nAsí, el sector de arquitectura, ingeniería y construcción, (AEC por sus siglas en inglés) se reinventa para resolver las necesidad de hoy sin afectar a las generaciones del mañana. A través de la tecnología, se espera que las organizaciones puedan integrar más materiales con menos impacto ambiental y que puedan ser de fácil reutilización para otros proyectos. Lo anterior, con el fin de contribuir a la economía circular en el sector e impactando positivamente a las comunidades.


Ciberseguridad: Credential Guard de Auth0 detecta contraseñas vulneradas más...\nLa nueva función agrega un equipo de seguridad dedicado y compatibilidad con varios idiomas para evitar el acceso fraudulento con credenciales robadas.\n14 de febrero de 2022, 20:51\nBELLEVUE, Wash. 9 de febrero del 2022. Auth0, una unidad de producto de Okta (NASDAQ: OKTA), anunció la disponibilidad general de Credential Guard, una nueva función de seguridad que ayuda a las empresas a evitar los ataques de apropiación de cuentas mediante la detección y el restablecimiento más rápidos de contraseñas robadas.\nCredential Guard actualiza la detección de contraseñas vulneradas existente de Auth0 con un equipo de seguridad dedicado y compatible con más de 35 idiomas y más de 200 países y territorios para reducir el tiempo de detección de violaciones de identidad.\nCredential Guard proporciona a los desarrolladores de aplicaciones las herramientas para asegurar sus aplicaciones y proteger a sus usuarios de las personas problemáticas que inician sesión con credenciales robadas. La detección de contraseñas vulneradas de Auth0 permite a las organizaciones detectar automáticamente contraseñas robadas y alertar al usuario, solicitar una verificación adicional o bloquear el acceso forzando un restablecimiento de contraseña. Credential Guard agrega aún más visibilidad y velocidad con un equipo de seguridad dedicado que penetra las comunidades criminales para obtener acceso a los datos de filtración no disponibles.\nEl equipo de seguridad de Auth0 realizó una prueba interna en 100 000 nombres de usuario aleatorios y descubrió que la capacidad de detectar contraseñas vulneradas (eficacia de detección de violaciones) aumentó en un mínimo de un 250 % cuando se utiliza Credential Guard en comparación con una solución de detección automática sola.\n"El objetivo de Credential Guard es ayudar a las organizaciones a detectar violaciones de seguridad tan pronto como sucedan a fin de reducir el riesgo para la empresa y sus usuarios", afirmó Shiv Ramji, director de productos de Auth0. "Los exploradores y rastreadores web tradicionales dependen de que los datos de filtración se hagan públicos, lo que puede ocurrir meses o incluso años después de la filtración inicial. Credential Guard permite que los equipos de seguridad reduzcan esa brecha y protejan mejor las identidades digitales de sus clientes a escala global".\nLos ataques de apropiación de cuentas con credenciales robadas, que tienen como objetivo desde datos confidenciales de atención médica hasta puntos de fidelidad, son una de las amenazas cibernéticas más comunes y costosas. El Data Breach Investigations Report (DBIR, del inglés Informe de Investigaciones Sobre Filtraciones de Datos) de Verizon del 2021 develó que el 89 % de las violaciones de aplicaciones web involucran algún tipo de abuso de credenciales (uso de credenciales robadas o fuerza bruta). Reutilizar contraseñas entre sitios aumenta el riesgo de un ataque y hace que sea más difícil para las organizaciones evitar el acceso fraudulento a las cuentas de los usuarios. Con Credential Guard, las organizaciones pueden asegurar sus aplicaciones y proteger a sus usuarios durante el proceso de inicio de sesión mediante la detección y el restablecimiento de contraseñas expuestas antes de que caigan en las manos equivocadas.\nCredential Guard está disponible como complemento empresarial para los clientes de Auth0 existentes. Para obtener más información, visite Blog de Auth0.\nAuth0, una unidad de producto dentro de Okta, adopta un enfoque moderno de la identidad y permite a las organizaciones proporcionar acceso seguro a cualquier aplicación, por parte de cualquier usuario. La plataforma de identidad de Auth0 es altamente personalizable y es tan simple como los equipos de desarrollo quieren y tan flexible como necesitan. Dado que protege miles de millones de transacciones de inicio de sesión cada mes, Auth0 ofrece conveniencia, privacidad y seguridad para que los clientes puedan concentrarse en la innovación. Para obtener más información, visite https://auth0.com.\nAuth0 Ciber Seguridad\nTips para comprar celulares