Digest de la fiscalité tunisienne - PDF\nDownload "Digest de la fiscalité tunisienne"\n1 Digest de la fiscalité tunisienne A jour au 31/01/2001 Introduction Le système fiscal tunisien est composé d une multitude d impositions que l on peut regrouper en sept catégories : Les droits de douanes et taxes d effets équivalents. Les impôts indirects. Les impôts directs. Les droits d enregistrement et de timbres. Les taxes parafiscales. Les taxes locales. Les imposition diverses. Dans l ensemble, le système fiscal comporte plus de quarante impositions dont les principales, sans que l'énumération ne soit exhaustive : Droits de douanes et taxes à effet équivalent : Droit de douanes. Redevances sur les prestations douanières. Droit complémentaire compensatoire. Les taxes indirectes : La TVA. Droit de consommation. Capsule fiscale sur les vins en bouteille. Droit de garantie Les impôts directs : Impôt sur le revenu. Impôt sur les sociétés. Impôt sur les plus-values immobilières. Impôts sur les bénéfice pétroliers Les droits d enregistrement et de timbre : Droit d enregistrement. Le droit de timbre. Le droit de conservation foncière. Droit complémentaire pour défaut d origine de 3%. Taxe unique sur les assurances. 1\n2 Les taxes parafiscales : La taxe professionnelle. La taxe sur les conserves alimentaires. La taxe de compétitivité agricole. La taxe de statistique sur les céréales. Taxe de formation professionnelle (TFP). Fonds de promotion de logements sociaux (Foprolos). Les taxes locales : La taxe sur établissements à caractère professionnel et commercial (TCL). La taxe hôtelière. La taxe sur les immeubles bâtis. La taxe sur les terrains non bâtis. La taxe sur les spectacles. La taxe journalière sur les autorisations administratives. Redevance pour occupation temporaire de la voie publique. Droit de licences sur les délits de boissons. La surtaxe municipale. Les diverses autres impositions : La taxe de circulation. La taxe unique de compensation du transport routier. La taxe annuelle sur les véhicules de tourisme à moteur à huile lourde. La taxe au titre de l immatriculation des véhicules. La taxe sur les contrats avec les artistes étrangers. La taxe au profit du fonds national d amélioration de l habitat. La taxe au titre du permis de construction. Le fonds de protection civile et de sécurité routière. Prélèvement progressif sur le produit des machines à sous. Bien entendu, certaines classification retenues sont litigieuses. C est le cas par exemple de la présentation de la taxe unique sur les assurances parmi les droits d enregistrement et de timbre alors qu'en substance ce n est qu une taxe sur le chiffre d affaires. 2\n3 Section 1 : Les droits de douanes et taxes d effets équivalents Les droits de douanes sont les droits dus à l importation. Ils sont établis en vue de défendre la production nationale contre la concurrence étrangère ou tout simplement en vue de taxer les produits importés lorsqu ils ne concurrencent aucun produit local. Les droits de douanes enregistrent une importante réduction d une année à l autre en conséquence des accords de libre échange avec l Union Européenne et les accords de l Organisation Mondiale du Commerce. Les régimes actuels comprennent deux types de dérogations : - Un droit compensatoire et complémentaire destiné à protéger provisoirement la production tunisienne. - Des régimes de faveur en vue de soutenir la capacité concurrentielle des entreprises tunisiennes. Sous-section 1. Les droits dus à l importation En plus des droits de douanes, il est dû à l importation une redevance sur les prestations douanières, la TVA, le droit de consommation et les taxes de compétitivité. 1. Assiette des droits de douanes Les droits de douanes sont assis sur la valeur en douane qui, en situation normale, est constituée par le prix majoré des frais de transport, d assurance, de chargement et d emballages engagés avant le franchissement des frontières nationales. Le prix est pris en compte lorsqu il est considéré comme étant un prix normal c est-à-dire celui réputé convenu dans des conditions de pleine concurrence entre un acheteur et un vendeur indépendants. Des dispositions légales sont prises en vue de lutter contre le dumping. 2. Assiette de la TVA à l importation La fixation de l assiette à l importation diffère selon qu il s agit d une importation effectuée par un assujetti, par l Etat ou une administration, ou d une importation réalisée par un non assujetti : - S il s agit d une importation réalisée par un assujetti ou par l Etat, les collectivités publiques locales et les établissements publics à caractère administratif, l assiette soumise à la TVA est constituée par la valeur en douane majorée des droits de douane et de tous droits et taxes perçus à ce stade autres que la taxe sur la valeur ajoutée elle-même. En pratique, seuls les assujettis totaux de droit, l Etat, les collectivités publiques locales et les établissements publics à caractère administratif échappent à la majoration de 25% à l importation. - S il s agit d une importation réalisée par un non assujetti, l assiette soumise à la TVA est constituée par la valeur en douane majorée des droits de douane et de tous droits et taxes perçus à ce stade autres que la TVA elle-même avec une majoration de la TVA de 25%. 3. Assiette des droits de consommation à l importation L assiette du droit de consommation est constituée par la valeur en douane c est-à-dire déclarée en douane hors droit de douane, droit de consommation, taxe professionnelle et taxe sur la valeur ajoutée, autrement dit, sans adjonction d aucune autre taxe. Pour l imposition des importateurs au droit de consommation, il n est fait aucune distinction entre les importateurs assujettis à la TVA et ceux qui ne le sont pas ; l assiette est la même, contrairement à l assiette soumise à TVA qui est majorée de 25% pour les importations effectuées par les non assujettis. 4. Assiette du Fodec à l importation Aux termes de l article 37 de la loi n du 31 décembre 1999, la taxe professionnelle est due à l importation comme en matière de douane et sur la valeur en douane. Ainsi, lorsqu un produit est soumis à la TVA au taux de 18%, au Fodec au taux de 1% et au droit de consommation au taux de 10% et un droit de douane de 20%, le décompte s effectue différemment que celui du régime intérieur : 3\n4 Base hors taxes (valeur en douane) Droit de douane 20% Droit de consommation 10% Fodec 1% Base soumise à la TVA 1000D 200D 100D 10D 1310D TVA au taux de 18% 235,800D Montant TVA comprise 1545,800D Redevance de prestations douanières ( x 3%) 16,374D 5. La redevance de prestation douanière Une redevance de prestation douanière est perçue sur les déclarations en détail des marchandises par les services de la douane sur la base de 3% du montant des droits et taxes liquidés sur toutes les déclarations en douane à l importation avec un minimum de perception de cinq dinars par article de déclaration. Sous-section 2. Le droit compensateur provisoire Le programme de libéralisation du commerce extérieur a été accompagné par l institution provisoire d un droit complémentaire aux droits de douanes dû sur certains produits visant à protéger les produits nationaux et soutenir leur capacité concurrentielle. Ce droit est assis, liquidé et recouvré comme en matière de droits de douanes. Sous-section 3. L avance de 10% sur certains produits finis L importation de certains produits de consommation figurant sur une liste fixée par décret donne lieu au niveau des douanes à une avance de 10% au titre de l IRPP et de l IS. L assiette de ladite avance est constituée par la valeur en douane des produits, majorée des impôts et droits exigibles à l importation. Elle est déductible des acomptes provisionnels et de l IRPP ou de l IS. Sous-section 4. Les régimes de faveur De nombreux régimes privilégiés sont institués pour des raisons sociales ou en vue d améliorer l aptitude concurrentielle des produits tunisiens. Les régimes privilégiés consistent à exonérer certaines importations des droits de douanes ou à les soumettre à un taux réduit par rapport au tarif normal. Parmi les régimes privilégiés, on peut, notamment énumérer : (1) Importation des matières premières au taux réduit de 10% au profit de certaines industries. (2) Régime privilégié au profit des secteurs de l agriculture, de la pêche et de la navigation maritime. (3) Régime privilégié des plants et semences. (4) Régime privilégié des articles culturels, de sport et d animation socio-éducative réservé aux importations réalisées par le ministre des sports, les organisations et les établissements ayant une activité sportive ou socio-éducative des jeunes sous tutelle du ministère des sports, les associations et fédérations sportives et les municipalités. 4\n5 Section 2 : Les taxes indirectes Ces taxes comprennent notamment la TVA et les droits de consommation. Les taxes indirectes sont assises sur le chiffre d affaires qui constitue, en fait, la principale source d assiette d imposition en Tunisie aussi bien en matière de taxes indirectes, de taxes parafiscales, de taxes locales et même en matière de retenue à la source au titre de l impôt sur le revenu et de l impôt sur les sociétés. Sous-section 1. La TVA La taxe sur la valeur ajoutée constitue l axe du système fiscal tunisien. Il s agit d un impôt général sur la consommation, perçu selon le mécanisme des paiements fractionnés. La TVA est collectée par les assujettis sur leurs opérations taxables. La TVA due par chaque assujetti est déterminée en faisant la différence entre : + La TVA facturée sur les ventes (en aval) (-) La TVA subie sur les achats (en amont) = TVA due Lorsque la TVA récupérable est supérieure à la TVA collectée (facturée), la position de l assujetti se trouve en crédit de TVA. Le crédit de TVA d un mois est déduit de la TVA collectée du mois suivant, et ainsi de suite d un mois à un autre. La TVA collectée correspond à la TVA sur les ventes aux clients et la TVA sur les livraisons à soimême taxables. Dans certains cas, la TVA est exigible à l encaissement (marchés conclus avec l Etat et organismes assimilés, et avances reçues sur les prestations de services). La TVA récupérable comprend toutes les TVA facturées par les fournisseurs assujettis sur l ensemble des achats de biens, services et investissements effectués par l entreprise et rentrant dans son exploitation, la TVA sur livraison à soi-même d immobilisations ainsi que la TVA payée sur les importations. Néanmoins, la TVA grevant certains biens et services limités est exclue expressément du droit à déduction. Les entreprises qui réalisent des ventes taxables et des ventes exonérées ou hors du champ d application de la TVA sont des entreprises partiellement assujetties. Ces entreprises ne peuvent déduire l intégralité de la TVA ayant grevé l ensemble de leurs achats de biens et services. Pour déterminer le sort de chaque TVA subie en amont, il y a lieu d appliquer la règle de l affectation. Cette règle amène, après avoir divisé l entreprise en secteurs d activités distincts, à déterminer pour chaque achat de bien et de service si son affectation est exclusive à un secteur ou si elle est mixte aux deux secteurs. Ainsi, la règle de l affectation, qui favorise le principe de neutralité de la TVA, amène à considérer qu une entreprise partiellement assujettie utilise selon le cas des biens et services : - affectés exclusivement à un secteur soumis et pour lesquels elle bénéficie de la déduction totale, sauf les exclusions légales, - affectés exclusivement à un secteur non soumis et pour lesquels elle ne bénéficie d aucun droit à déduction, - affectés d une façon commune au secteur soumis et au secteur non soumis, pour lesquels elle ne bénéficie que de la déduction d une partie de la taxe déterminée selon la règle du prorata. La règle du prorata de déduction applicable à la TVA grevant les achats de biens y compris les investissements et les services utilisés communément par les deux secteurs de l entreprise (à savoir le secteur soumis et le secteur qui ne l est pas) fait que l entreprise ne déduit que la quote-part de TVA correspondant aux activités soumises selon le pourcentage des activités soumises et assimilées par rapport à l ensemble des activités de l entreprise. Ce pourcentage est dit le prorata. 5\n6 1. Champ d application de la TVA 1) Les opérations imposables à la TVA a) Les opérations imposables par nature Sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée les affaires faites en Tunisie qui, quels qu en soient les buts ou les résultats, revêtent le caractère industriel, artisanal, libéral ainsi que les opérations commerciales autres que les ventes. Sont, par conséquent, imposables à la TVA, de part leur nature, les activités : - industrielles, - artisanales, - libérales, - ainsi que les opérations commerciales autres que les ventes tels que : Les prestations de services. La présentation commerciale des produits à l exception de la présentation commerciale des produits agricoles ou de la pêche. Les travaux immobiliers. Les affaires portant sur la consommation sur place. La vente d immeubles à usage professionnel par les promoteurs immobiliers. La vente de lots effectuée par les lotisseurs immobiliers. La notion d affaires : la notion d affaires désigne toute transaction à titre onéreux «qui met en présence deux personnes juridiquement distinctes et qui entraîne pour chacune d entre elles des obligations réciproques». Deux conditions sont donc nécessaires pour qu il y ait affaire imposable : - Nécessité d une dualité des opérateurs impliquant des prestations réciproques. - Nécessité d un caractère onéreux puisque l assiette imposable est constituée par la contrepartie obtenue de l affaire. b) Les opérations imposables par détermination de la loi Sont ainsi imposables par détermination de la loi : - Les importations. - Les livraisons à soi-même d immobilisations par les assujettis. - Les livraisons de biens autres qu immobilisations (biens intermédiaires) que les assujettis se font à eux-mêmes pour leurs propres besoins ou ceux de leurs diverses exploitations, dans la mesure où ces biens ne concourent pas à la réalisation d opérations passibles de la taxe sur la valeur ajoutée et qu ils ne sont pas admis au bénéfice du droit à déduction. - La vente en gros sauf la vente en gros de produits alimentaires. - La vente en détail pour les commerçants dont le chiffre d affaires atteint dinars. c) Les opérations imposables par option Sont imposable à la TVA par option : - Les produits imposables par nature exonérés par la loi mais imposés sur option totale ou partielle dans les cas suivants : produits et services exportés, approvisionnement d assujettis à la TVA en produits et services exonérés. - Les produits et opérations situés hors du champ d application de la TVA sur option globale. 2) Les assujettis a) Les assujettis à titre obligatoire Sont assujettis obligatoires (de droit) et à ce titre soumis de plein droit à la taxe sur la valeur ajoutée : - Les personnes physiques ou morales qui réalisent des opérations imposables, sauf les personnes physiques imposées selon le régime du forfait d'impôt BIC. - Les entreprises dépendantes d entreprises assujetties quelle que soit leur forme juridique. 6\n7 b) Les assujettis par option Deux types d option : - L option pour l assujettissement des activités hors du champ de la TVA qui est nécessairement globale. - L option pour l assujettissement des produits et opérations exonérés qui peut être totale ou partielle c est-à-dire ciblée par les personnes qui réalisent des opérations à l exportation ou approvisionnent des assujettis. L option s exerce par simple demande déposée au centre ou bureau de contrôle des impôts dont relève le redevable. L option peut être demandée à toute période de l année. Elle est subordonnée à la souscription par l intéressé d une déclaration d option qui se présente sous la forme d une simple demande au centre ou au bureau de contrôle des impôts compétent. L option est faite par période de quatre ans expirant le 31 décembre de la quatrième année qui suit celle au cours de laquelle elle a pris effet. Elle est renouvelable par tacite reconduction par période de 4 ans et ne peut être dénoncée que trois mois au plus tard avant l expiration de chaque période de quatre ans. c) Les assujettis partiels Deux types d assujettis partiels : - Les assujettis partiels en raison de leurs activités ; - Les assujettis partiels en raison de l exonération de certains produits commercialisés. d) Les assujettis par erreur Les personnes qui mentionnent, par erreur, la taxe sur la valeur ajoutée sur leurs factures ou tout document en tenant lieu, et ce, du seul fait de sa facturation sont redevables de la taxe ayant fait l objet d une mention ou d une facturation par erreur. Alors que la TVA mentionnée et facturée par erreur est due par celui qui l a facturée à tort, elle reste non récupérable par le client assujetti qui l a subie à tort (article 10 du code de la TVA). 3) Les stades d imposition Le système fiscal tunisien se distingue par l imposition de certains produits à certains stades du circuit économique et non à tous les stades du circuit : importation, production, distribution de gros et distribution de détail. Ainsi, les produits alimentaires se trouvent imposables, à l exception des produits relevant du tableau A, aux seuls stades de l importation et de la production. Ces produits ne sont plus imposables aux différents stades du commerce. Ces produits ne sont pas concernés non plus par la majoration de 25% applicable pour les ventes effectuées par les assujettis aux non assujettis (au stade de la production). Les médicaments, les produits pharmaceutiques et les produits soumis au régime de l homologation administrative des prix autres que les produits alimentaires sont imposables au stade de la production et au stade du commerce de gros mais exonérés au stade du commerce de détail. Les médicaments, les produits pharmaceutiques et les produits soumis au régime de l homologation administrative des prix ne sont pas concernés par la majoration de 25% applicable aux ventes faites par les assujettis aux non assujettis (aussi bien au stade de la production qu au stade du commerce de gros). 7\n8 Le tableau suivant récapitule le régime des différents produits aux différents stades : (1) Produits alimentaires (2) Produits pharmaceutiqu es (3) Produits soumis au régime de l'homologation administrative des prix (4) Autres produits autres que ceux du tableau A (5) Produits exonérés (Tableau A) Production Taxable sans majoration de 25% lorsque la vente est faite à un non assujetti Taxable sans majoration de 25% lorsque la vente est faite à un non assujetti Taxable sans majoration de 25% lorsque la vente est faite à un non assujetti Commerce de gros Hors du champ ; si option, pas de majoration de 25% lorsque la vente est faite à un non assujetti Taxable sans majoration de 25% lorsque la vente est faite à un non assujetti Taxable sans majoration de 25% lorsque la vente est faite à un non assujetti Taxable avec majoration de 25% lorsque la vente est faite à un non assujetti sauf ventes faites à l'etat, les établissements publics à caractère administratif et les collectivités locales CA supérieur ou égal à D Opérations exonérées Possibilité d'option si l'on remplit les conditions du (5) Opérations exonérées Possibilité d'option si l'on remplit les conditions du (5) Opérations exonérées Possibilité d'option si l'on remplit les conditions du (5) Taxable selon le régime du produit sans majoration de 25% lorsque la vente est faite à un non assujetti Commerce de détail CA inférieur à D Opérations exonérées + non assujetti de droit Possibilité d'option si l'on remplit les conditions du (5) Opérations exonérées + non assujetti de droit Possibilité d'option si l'on remplit les conditions du (5) Opérations exonérées + non assujetti de droit Possibilité d'option si l'on remplit les conditions du (5) Hors du champ, Possibilité d'option globale Exonérés et exclus du droit à l'option sauf option totale ou partielle permise aux personnes qui : - réalisent des opérations exonérées de la TVA destinées à l'exportation, - approvisionnent les personnes assujetties à la TVA en produits et services exonérés de ladite taxe. 4) Les activités se trouvant en dehors du champ d application de la TVA a) Activités hors champ Se trouvent en dehors du champ d application de la TVA : - La production agricole interne ; - La représentation commerciale des produits agricoles ; - La viande fraîche et l'abattage des animaux ; - Le commerce de détail dont le chiffre d affaires annuel est inférieur à dinars ; - Le commerce de gros de produits alimentaires. 8\n9 b) Conséquences des activités hors champ Les ventes faites par les assujettis aux entreprises se trouvant en dehors du champ d application de la TVA sont soumises normalement à la TVA (y compris éventuellement la majoration de 25% applicable aux non assujettis pour les ventes faites par les producteurs et les grossistes). La TVA supportée par les secteurs se trouvant en dehors du champ d application sur leurs achats n ouvre, bien entendu, aucun droit à déduction. 5) La territorialité de l impôt a) Principe Le principe de la territorialité de l impôt rend une loi applicable à toutes les opérations réalisées sur un territoire donné. Les opérations réalisées en dehors de ce territoire échappent donc à l imposition. En matière de TVA, le code a édicté des présomptions légales selon lesquelles une affaire est réputée faite en Tunisie : - S il s agit d une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise en Tunisie ; - S il s agit de toute autre opération, lorsque le service rendu, le droit cédé ou l objet loué sont utilisés ou exploités en Tunisie. De même, une marchandise destinée à l exportation est considérée comme livrée en Tunisie au regard d un vendeur lorsque la déclaration d exportation n a pas été déposée au nom de celui-ci. Enfin, une marchandise importée est considérée comme livrée en Tunisie dès lors qu elle est livrée à une personne autre que celle dont le numéro d identification en douane a été utilisé pour le dédouanement, ce qui exclut les cessions à quai réalisées avant dédouanement. b) Les ventes sous le régime suspensif Les assujettis à la TVA autorisés à réaliser une vente en suspension de taxes doivent : - Mentionner sur la facture de vente la mention : «vente en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée suivant décision n... du...» ; Il doit être joint à la copie de la facture, une copie de la décision administrative autorisant la vente en suspension. - Mentionner sur chaque facture relative à une vente en suspension de taxes, le montant de la TVA ayant fait l objet de suspension en application de la législation en vigueur (en pratique la législation est mise en vigueur par l autorisation administrative) ; - Communiquer à l administration fiscale à la fin de chaque trimestre une copie des factures émises et n ayant pas fait l objet de perception de TVA. 2. La collecte de la TVA 1) La détermination du régime d imposition La détermination du régime d imposition nécessite d examiner le statut fiscal de l entreprise, d apporter les précisions relatives à la séparation entre le régime du produit et le régime des services portant sur ce produit, de distinguer entre production et travail à façon et de distinguer entre le régime à l importation et le régime intérieur. a) Régime applicable aux forfaitaires BIC Le forfait BIC payé en matière d'impôt sur le revenu est libératoire de TVA. b) Séparation entre le régime applicable au produit et le régime des services qui lui sont rattachés et découpage du régime d imposition par opération L origine de fiscalité douanière explique que la TVA tunisienne retient un mode d imposition basé essentiellement sur le découpage en opérations portant sur les produits (importation, production, services rattachés, vente, etc...) et non sur l ensemble des opérations portant sur les produits au sens de cycle complet relatif à un produit. Ainsi, le régime fiscal applicable à un bien n est pas nécessairement le même que celui applicable aux services portant sur ce bien. A titre d exemples, on peut énumérer les situations suivantes : - L importation, la fabrication et la vente des appareils destinés à l usage des handicapés physiques sont exonérées de TVA. En revanche, la réparation de ces appareils est soumise à la TVA au taux de 18%. - La réparation d un bien passible de la TVA à 29% ou à 10% ou à 6% est, généralement soumise à la TVA au taux de 18%. 9\n10 - La fabrication pour soi-même des produits de bijouterie est exonérée de TVA. La même fabrication portant sur des matières appartenant à autrui qui devient travail à façon (prestations de services) est soumise à la TVA au taux de 18%. - La revente de journaux est exonérée de TVA. La vente de journaux pour compte d autrui moyennant commission rend ladite commission passible de la TVA au taux de 18%, etc... - Lorsqu un bien d équipement est éligible au régime suspensif, tous les services nécessaires à son acquisition restent soumis à la TVA. 2) Fait générateur et date d exigibilité de la TVA Le fait générateur peut être défini comme étant l événement qui fait naître une créance au profit du fisc. La sixième directive européenne définit le fait générateur comme étant «le fait par lequel sont réalisées les conditions légales nécessaires pour l exigibilité de la TVA» 1. L exigibilité est l événement qui rend exigible une créance née au profit du fisc. Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué : - pour les importations, par le dédouanement de la marchandise ; - pour les ventes, par la livraison de la marchandise. Toutefois, pour les ventes des biens immobiliers ainsi que pour les échanges, le fait générateur est constitué par l acte qui constate l opération, ou à défaut, par le transfert de propriété ; - pour les prestations de services, par la réalisation du service ou par l encaissement du prix ou des acomptes lorsqu'il intervient antérieurement à la réalisation du service ; - pour les biens que les redevables se livrent à eux-mêmes, par la première utilisation des biens ; - pour les travaux immobiliers, par l exécution partielle ou totale de ces travaux Toutefois : la constatation du fait générateur ne peut être postérieure à la facturation totale. L établissement de décomptes provisoires, de mémoires ou factures partiels rend exigible la taxe sur la valeur ajoutée ; les entreprises de travaux publics et de bâtiment effectuant des travaux pour le compte de l Etat, des collectivités publiques locales, des établissements publics à caractère administratif, acquittent la taxe sur la valeur ajoutée sur leurs encaissements afférents auxdits travaux. Dans ce cas, le fait générateur applicable aux prestations de services détermine le taux de la taxe applicable. - Pour les marchés conclus avec l Etat, les collectivités locales, les entreprises et établissements publics, la TVA est exigible à l'encaissement alors que le fait générateur applicable aux ventes ou aux prestations de services selon le cas détermine le taux de la taxe applicable. La confusion entre fait générateur et date d exigibilité entretenue par le code de la TVA n est pas de nature à en faciliter la compréhension. En fait, le code de la TVA ne consacre la dissociation entre le fait générateur et l exigibilité que dans le cas des marchés conclus avec l Etat, les collectivités locales, les entreprises et établissements publics. Lorsque le fait générateur est dissocié de la date d exigibilité, la primauté est donnée à la date d exigibilité chez le vendeur en matière d obligation de paiement, alors que c est le fait générateur qui prévaut chez l acquéreur en ce qu il détermine la date à partir de laquelle l acquéreur acquiert son droit à déduction. Lorsque le fait générateur est constitué par l encaissement comme dans le cas des marchés publics où la loi ne rend la TVA exigible qu à l encaissement, on parle de TVA exigible à l encaissement par opposition à la TVA exigible sur les débits. Dans ce cas, la date d encaissement correspond à la date de mise à disposition de la recette. 3) Assiette a) Principe Le chiffre d affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services, tous frais, droits et taxes inclus, ainsi que la valeur des objets remis en paiement, à l exclusion : - de la taxe sur la valeur ajoutée elle même, - des subventions d exploitation (reçues pour compenser une insuffisance de prix), 1 Sixième directive, article 10, CEE. 10\n11 - des prélèvements conjoncturels et de compensation. En outre, les sommes perçues au titre de la consignation et du non retour des emballages consignés ne sont pas comprises dans la base imposable. En revanche, les taxes professionnelles font partie de l assiette taxable à la TVA. b) Ventes des fabricants, artisans et grossistes à des non assujettis Les ventes réalisées par les assujettis à la TVA à des non assujettis sont soumises à une majoration d assiette passible de la TVA de 25%. Sont, néanmoins, exclues de cette majoration d assiette : - Les ventes de produits alimentaires ; - Les ventes de médicaments ; - Les ventes de produits pharmaceutiques ; - Les ventes de produits soumis au régime de l homologation administrative des prix ; - Les ventes réalisées par les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée au profit de l État, des établissements publics à caractère administratif et des collectivités locales ; - Les ventes des commerçants détaillants. La direction des impôts autorise l application de la majoration soit en réévaluant l assiette de 25% conformément à la lettre du texte, soit en majorant les taux d imposition à la TVA de 25%, ce qui, en pratique, aboutit au même résultat. Dans le cas où l entreprise choisit l application de la majoration par les taux, les taux majorés s établissent comme suit : Taux de référence Taux après majoration 6% 7,5% 10% 12,5% 18% 22,5% 29% 36,25% 4) Taux La TVA comprend 4 taux nominaux : - Le taux réduit de 6% applicable aux opérations énumérées par le tableau B annexé au code de la TVA. - Le taux intermédiaire de 10% qui frappe un nombre limité de produits et opérations. - Le taux majoré de 29% applicable aux articles et produits énumérés par le tableau C annexé au code de la TVA. - Le taux normal de 18% qui s applique de façon résiduelle aux produits et services qui ne figurent sur aucun autre tableau, c est-à-dire aux opérations qui ne sont pas exonérées et qui ne sont ni soumises au taux réduit de 6%, ni au taux intermédiaire de 10% ni au taux majoré de 29%. Les taux de 6%, 10%, 18% et 29% s appliquent au chiffre hors TVA. 3. Les exonérations Il existe deux types d exonération à la vente : l exonération à l export qui, pour les produits et opérations taxables et moyennant la formalité de l option pour les opérations exonérées (telles celles du tableau A), devient assimilée à une opération taxable et l exonération en régime local qui prive du droit à déduction et n équivaut de ce fait pas à une véritable détaxation puisque la TVA subie sur les éléments composants le coût de revient s intègre dans ces coûts et constitue une TVA rémanente. a) L exonération à l export Les ventes à l export sont exonérées de TVA en raison du fait qu elles se situent hors du champ territorial de la TVA tunisienne. Les produits soumis à la TVA en régime intérieur et les produits exonérés ayant fait l objet d une option d assujettissement à l export sont, de ce fait, totalement dégrevés de TVA tunisienne pour être soumis, généralement, à la taxe de même nature dans le pays 11\n12 destinataire. C est le système dit de la compensation aux frontières qui permet au pays exportateur d exonérer pour permettre au pays, dans lequel pénètre le produit pour y être consommé, d imposer 2. On dénombre deux types d exportations : Les exportations directes réalisées directement à l étranger. Les exportations indirectes constituées par les ventes et prestations aux : (i) entreprises totalement exportatrices régies par les articles 10 à 20 du code d incitations aux investissements, y compris les sociétés de commerce international totalement exportatrices, (ii) entreprises établies dans les parcs d'activités économiques régies par la loi n du 3 août 1992 telle que modifiée et complétée par les lois n du 31 janvier 1994 et n du 17 juillet 2001; et (iii) les organismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non résidents régis par la loi n du 6 décembre 1985 pour la vente de biens uniquement en matière de TVA. b) Les exonérations par disposition de la loi Il y a exonération par disposition de la loi, lorsqu un produit ou une opération, bien que se trouvant dans le champ d application de la TVA, est dispensé de TVA par une disposition particulière de la loi. L exonération légale dans le système de TVA tunisienne s applique selon le cas : - à un produit ou une opération de façon absolue, ou - à un ou plusieurs stades (tels à l importation, à la production et à la vente), ou - en fonction de certaines conditions liées au domaine d utilisation du produit. L exonération par disposition de la loi n exige généralement pas d autorisation préalable. Néanmoins, certaines exonérations du tableau A annexé au code de la TVA nécessitent des autorisations administratives préalables ou, pour le cas du papier journal, une caution bancaire ou une consignation égale au montant de la TVA due sur le papier importé qui est apurée sur la base des quantités de papier utilisées dans l édition des journaux. L exonération par disposition de la loi entraîne la perte du droit à déduction de la TVA qui a grevé les éléments du prix de la vente exonérée. L entreprise assujettie qui réalise des ventes à d autres assujettis peut opter pour l imposition de tout ou partie des produits et opérations exonérés vendus aux assujettis. c) Distinction entre exonération et régime suspensif Le régime de l exonération à l exportation pour le vendeur est proche de celui de la vente en suspension de taxe. Ils sont tous les deux dépendants de la qualité de l acheteur. Toutefois, si l exonération est en principe définitive, l achat en suspension est toujours précaire. La suspension reporte l exigibilité de la TVA applicable sous réserve de l utilisation conforme du bien acquis en suspension. Ainsi, en cas de revente d une immobilisation acquise sous le régime suspensif au cours de la période de reversement, elle donne lieu à reversement de la TVA suspendue comme si elle avait été payée normalement. Quant à l exonération des produits et opérations (du tableau A notamment), elle s applique à l opération ou au produit (des fois en fonction de la qualité de l acquéreur, ce qui rend confus la distinction entre régime suspensif et exonération), et surtout elle prive du droit à déduction plaçant, par là même, l entreprise sous le régime des entreprises partiellement soumises à la TVA. d) Les conséquences de l exonération L exonération à l exportation directe ou indirecte de produits taxables ou ayant fait l objet d une option d assujettissement est régie par les mêmes règles que celles applicables aux affaires taxables. Mieux encore, elle bénéficie d un régime de restitution du crédit de TVA à la fois total et accéléré, suivi d un contrôle approfondi a posteriori. 2 La doctrine administrative précise que «le système des déductions permet d'assurer au produit ainsi exporté une transparence fiscale totale et d'éviter toute rémanence à ce niveau dont les conséquences sont d'ailleurs fâcheuses. En effet, la moindre rémanence fiscale dans la valeur d'un produit exporté : - fausse le principe de l'exonération dans le pays exportateur ; - et majore le prix du produit dans le pays de destination qui ne peut qu'appliquer sa taxe sur le prix majoré de cette rémanence». 12\n13 En revanche, l exonération par disposition de la loi prive du droit à déduction au titre du produit exonéré et place l entreprise sous le régime des entreprises partiellement assujetties à la TVA. 4. Le régime des déductions Il existe deux types de déductions en matière de TVA tunisienne : - La déduction sur biens, services et immobilisations utilisés pour des opérations taxables et assimilées; - La déduction de la TVA retenue à la source par l Etat et les organismes assimilés sur les marchés. La récupération de la TVA s opère par imputation sur la TVA collectée ou, à défaut, par restitution du crédit de TVA. 1) Modalités des déductions sur les acquisitions de biens et services a) Principe général La taxe sur la valeur ajoutée qui a effectivement grevé les éléments du prix d une opération imposable est déductible de la taxe sur la valeur ajoutée applicable aux opérations taxables ainsi que la taxe sur la valeur ajoutée retenue à la source. La déduction de la TVA sur les acquisitions de biens et services est donc réservée aux assujettis pour les opérations imposables et assimilées qu ils réalisent alors que la TVA retenue à la source est systématiquement déductible. La taxe récupérable est imputée globalement sur le montant de la taxe collectée sur les ventes. La déductibilité de la taxe facturée sur les achats de biens, services et immobilisations auprès d autres assujettis est la règle et la non déductibilité la rare exception. b) Les conditions de déductibilité de la TVA On distinguera 4 types de conditions de déductibilité de la TVA : - La condition générale de l assujettissement des intervenants. - Les conditions de fond. - Les conditions de forme. - Les conditions de temps. (i) La condition générale de l assujettissement des intervenants La condition de l assujettissement des intervenants est une condition préalable pour bénéficier de la déduction. Ainsi, pour qu il y ait droit à déduction, l acquéreur et le vendeur doivent être des assujettis. (ii) Conditions de fond Quatre conditions de fond régissent le droit à déduction : - L élément supportant la taxe doit concourir à une opération taxable ou assimilée ; - L élément ouvrant droit à déduction doit être nécessaire à l exploitation ; - L élément ouvrant droit à déduction doit être acquis par l entreprise ; - L élément ne doit pas être exclu du droit à déduction par la loi. (iii) Conditions de forme Le bénéfice du droit à déduction est subordonné à la justification du paiement de la TVA par des pièces justificatives régulières et probantes à savoir : - Une facture d achat ou tout document en tenant lieu satisfaisant aux mentions fiscales obligatoires des factures ; - Les documents douaniers ; - L acquittement de la taxe sur les immobilisations produites par l entreprise pour elle même. (iv) Conditions de temps Les conditions de temps ont trait à : - la naissance du droit à déduction ; - la date d imputation de la taxe déductible ; - et l étendue de la période pendant laquelle la correction des erreurs reste autorisée. La naissance du droit à déduction : La TVA devient récupérable chez l entreprise qui l a supportée lorsqu elle est facturée par le vendeur, qu elle soit exigible ou non chez ce dernier dès lors que le fait générateur de la taxe s est produit. 13\n14 La date d imputation de la taxe déductible : Qu il s agisse de biens, de services ou d immobilisations, la TVA est toujours déductible au titre du mois même au cours duquel a pris naissance le droit à déduction. L étendue de la période pendant laquelle la correction des erreurs reste autorisée Le droit de reprise étant mutuel et réciproque, le contrôle des impôts peut procéder au redressement de l entreprise dans la limite du délai de prescription mais l entreprise dispose aussi, de son côté à sa propre initiative, du droit de reprendre ses erreurs et de récupérer la TVA omise en remontant à la limite de la date du délai de prescription. A compter du 1er janvier 2002, le délai de prescription s étend jusqu à l expiration de la quatrième année suivant celle au titre de laquelle l imposition est due. c) La TVA non déductible Le droit fiscal tunisien comporte 6 exclusions du droit à déduction en matière de TVA : - Les biens et services non utilisés pour les besoins de l exploitation. - Les voitures de tourisme servant au transport de personnes autres que celles objet de l exploitation ainsi que la location de voitures de tourisme et tous frais engagés pour assurer leur marche et leur entretien. Selon la doctrine administrative, les voitures objet de l exploitation sont celles destinées à la vente en l état et celles données en location par les entreprises de location de voitures et les entreprises de leasing. L exclusion du droit à déduction sur la base de leur nature ne frappe que les voitures de tourisme. Ainsi, ne sont pas exclues du droit à déduction, sur la base de leur nature, les véhicules utilitaires (tels les camions, les camionnettes, tracteurs, etc...). - Les biens et services acquis auprès des forfaitaires. Toutefois, pour les commerçants assujettis à la TVA, la taxe sur la valeur ajoutée est liquidée sur la différence entre le prix de vente et le prix d achat pour les produits acquis auprès des forfaitaires. - Les achats effectués auprès des non assujettis. - Les emballages destinés à être donnés en consignation qui sont exclus à la fois de l assiette imposable et du droit à déduction. - La TVA facturée à l entreprise à tort (par erreur). 2) Règles de déduction spécifiques aux entreprises partiellement assujetties Ces entreprises ne peuvent déduire l intégralité de la TVA ayant grevé l ensemble de leurs achats de biens et services. Pour déterminer le sort de chaque TVA subie en amont, il y a lieu d appliquer la règle de l affectation. a) La règle de l affectation Cette règle amène, après avoir divisé l entreprise en secteurs d activités distincts, à déterminer pour chaque achat de bien, de service et d'immobilisation si son affectation est exclusive à un secteur ou si elle est mixte aux deux secteurs. Ainsi, la règle de l affectation, qui favorise le principe de neutralité de la TVA, amène à considérer qu une entreprise partiellement assujettie utilise selon le cas des biens, des services et des immobilisations : - affectés exclusivement à un secteur soumis et pour lesquels elle bénéficie de la déduction totale, sauf les exclusions légales, - affectés exclusivement à un secteur non soumis et pour lesquels elle ne bénéficie d aucun droit à déduction, - affectés d une façon commune au secteur soumis et au secteur non soumis, pour lesquels elle ne bénéficie que de la déduction d une partie de la taxe déterminée selon la règle du prorata. b) La règle du prorata La règle du prorata de déduction applicable à la TVA grevant les achats de biens y compris les investissements et les services utilisés communément par les deux secteurs de l entreprise (à savoir le secteur soumis et le secteur qui ne l est pas) fait que l entreprise ne déduit que la quote-part de TVA correspondant aux activités soumises selon le pourcentage des activités soumises et assimilées par rapport à l ensemble des activités de l entreprise. Ce pourcentage est dit le prorata. 14\n15 Ce prorata est à la fois général et unique. Il est général, parce que, sauf exception, l ensemble des recettes réalisées par l entreprise concourent à sa détermination. Il est unique parce que toute l entreprise ne peut utiliser qu un seul prorata par an. Le pourcentage général de déduction applicable à une année civile est dégagé d après les opérations réalisées au cours de l année civile précédente ou selon les comptes prévisionnels en cas d entreprise nouvellement installée ou nouvellement assujettie. Il est déterminé au début de l année pendant laquelle il est utilisé. Ainsi, le prorata à utiliser pour la déduction des taxes communes grevant les biens et services acquis par une entreprise partiellement assujettie en 2002 est celui dégagé début 2002 à partir des données de Néanmoins, si pour les biens autres que les immobilisations amortissables ainsi que les services, la déduction opérée selon le prorata est définitive, la récupération initiale relative aux immobilisations amortissables est susceptible d être modifiée à la fin de l année d acquisition du bien si le prorata de déduction varie d un pourcentage strictement supérieur à plus ou moins 5%. c) Modalités de déduction pour les biens et services autres que les immobilisations amortissables La taxe sur les biens et services communs utilisés par les deux secteurs soumis et non soumis est déduite au fur et à mesure de leur acquisition dans la limite du prorata établi en début d année sur la base des chiffres de l exercice précédent. Une telle déduction est définitive puisque la révision de la déduction faite selon la règle du prorata n est prévue que pour les biens soumis à amortissement. d) Modalités de déduction pour les biens amortissables En ce qui concerne les biens amortissables, les entreprises qui ne sont pas assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée à raison de l ensemble de leurs activités ont la possibilité de déduire une fraction correspondant au prorata de la taxe sur la valeur ajoutée qui a grevé les immobilisations communes utilisées par les deux secteurs. Le prorata de déduction applicable à cette déduction initiale est celui calculé au titre de l exercice précédent. Il est ensuite régularisé, une seule fois, sur la base du prorata définitif de l année d acquisition s il dégage une variation en plus ou en moins supérieure à 5% par rapport au prorata utilisé pour la déduction initiale. 3) Le reversement de la TVA initialement déduite Bien qu en règle générale, la TVA récupérable ait un caractère définitif, la survenance de certains événements entraîne une obligation de reverser la TVA initialement déduite en totalité ou en partie. a) Reversement total de la TVA initialement déduite La TVA initialement déduite sur les marchandises et les biens autres que les immobilisations amortissables est reversée dans son intégralité à la survenance de l un des événements suivants : - Disparition injustifiée ; - Changement d affectation d un secteur assujetti à un secteur non assujetti ou un emploi n ouvrant pas droit à déduction; - Perte ou abandon de la qualité d assujetti ; - Apport en société de marchandises et de stocks de biens ne constituant pas des immobilisations amortissables (autre que dans le cas d une fusion) ; - Cession d une immobilisation corporelle non amortissable (un bien) 3. Dans le cas d'abandon du régime d'assujetti, les marchandises en stocks à la date de l'abandon du régime d'assujetti donnent lieu à un renversement de TVA avec une majoration de 25% pour les marchandises importées. b) Régime applicable à la cessation d activités La réalisation de biens autres que les immobilisations dans le cadre d une liquidation des activités est soumise à la TVA en tant que vente sur la base du prix de cession hors TVA alors que la cession d immobilisations amortissables dans le cadre d une liquidation des activités donne lieu à une régularisation selon les règles de régularisation spécifiques aux immobilisations amortissables. En cas de cessation d'activités n'ayant pas donné lieu à une cession des stocks, la TVA initialement déduite sur lesdits stocks doit être reversée. 3 Il s'agit d'un point de vue personnel qui semble aller au delà de ce qu'offre la doctrine administrative relative au régime applicable à la cession des terrains ayant donné lieu à déduction de la TVA. 15\n16 c) Reversement partiel selon les modalités particulières sur les immobilisations amortissables La TVA initialement déduite au titre d une immobilisation amortissable est partiellement reversée selon un système de fractionnement à la survenance de l un des événements suivants : - cession de l immobilisation ; - apport en société (autre que dans le cas d une fusion) ; - disparition injustifiée ; - changement d affectation ; - cessation de l activité ; - perte ou abandon de la qualité d assujetti. Le montant de la TVA à reverser est déterminé en déconnexion totale du prix de cession de l immobilisation. (i) Immobilisations concernées par la régularisation : Le reversement éventuel des fractions de TVA concerne : - Les biens d équipement et le matériel (selon un découpage en 5 fractions, décomptées chacune par année civile ou fraction d année civile de détention). - Les bâtiments (selon un découpage en 10 fractions, décomptées chacune par année civile ou fraction d année civile de détention). (ii) Régime applicable aux constructions : Un reversement est dû lorsque l un des événements entraînant ce reversement intervient selon le cas dans l intervalle de la période allant de 9 ans plus une fraction d année (lorsqu il est acquis le 1er janvier) ou 8 ans plus deux fractions d années qui suivent la date d acquisition de l immeuble. La fraction d année s étend de 1 à 365 jours de l année civile. (iii) Régime applicable aux autres immobilisations amortissables : Un reversement est dû lorsque l un des événements entraînant ce reversement intervient selon le cas dans l intervalle de la période allant de 4 ans plus une fraction d année ou 3 ans plus deux fractions d année civile qui suivent la date d acquisition de l immobilisation. d) Évènements n entraînant aucune régularisation La transmission des stocks et immobilisations dans le cadre d une concentration ou d une fusion n entraîne aucune régularisation chez la ou les entreprises absorbées. La société absorbante se substitue purement et simplement à la société absorbée au regard de la TVA. Ainsi, tout crédit de TVA chez la société absorbée est transféré comme une créance sur le trésor à la société absorbante. Les mêmes règles s appliquent en cas de transformation de la forme juridique de l entreprise. Enfin, en cas de disparition justifiée, aucune régularisation de TVA n est exigée de l entreprise chez qui la disparition s est produite. 4) Crédit de départ des entreprises nouvellement assujetties Les entreprises nouvellement assujetties de droit ou par option bénéficient d un crédit de TVA de départ correspondant à: - La taxe ayant grevé les biens ne constituant pas des immobilisations et détenus en stock à la date d assujettissement. - La totalité de la taxe ayant grevé les biens constituant des immobilisations qui n ont pas encore été utilisées à la date de l assujettissement ; - Une partie de la taxe ayant grevé les immobilisations en cours d utilisation correspondante à la TVA ayant grevé ces biens diminuée de 1/10 par année civile ou fraction d année civile pour les bâtiments et de 1/5 par année civile ou fraction d année civile pour les autres immobilisations. Le bénéfice de la déduction couvre la TVA ayant grevé les biens importés ou acquis auprès d assujettis ou de non assujettis. 5) La déduction de la TVA retenue à la source La TVA retenue à la source est déductible de la TVA collectée pour son montant intégral. Lorsque l entreprise est en crédit de TVA, le crédit provenant de la retenue à la source est restituable sur demande pour son intégralité dans un délai de 30 jours à compter de la date de dépôt de cette demande. 16\n17 5. La liquidation de la TVA Les assujettis à la TVA liquident leur position vis-à-vis du fisc tous les mois en déclarant sur un imprimé unique mensuel fourni par l administration la taxe collectée et les assiettes d une part et la taxe imputée assortie du montant des achats le tout ventilé par taux d imposition ainsi que le crédit éventuel reporté du mois précédent, d autre part. A la déclaration mensuelle de TVA, il faut joindre un état des affaires annulées ou résiliées. La déclaration de TVA peut se solder par un montant à payer qui est dû au comptant. Elle peut aussi se solder par un crédit de TVA qui est reportable et, à certaines conditions, restituables. 6. La restitution du crédit de TVA a) Crédit remboursable à 100% Le crédit de TVA est remboursable à 100% dans les cas suivants : - S il correspond à des opérations d exportation ou à des services utilisés ou exploités hors de Tunisie ou à des ventes en suspension de TVA ou à des retenues à la source au titre des marchés publics ; - Lors d une cessation totale d activité. b) Crédit restituable à 75 % Le crédit de TVA ayant pour origine le programme de la mise à niveau est restituable à concurrence de 75% de son montant et dans le délais d'un mois à compter de la présentation de la demande de restitution. c) Crédit restituable à 50% Le crédit de TVA, autre que celui provenant des opérations d exportation, de ventes en suspension, de retenue à la source ou de programmes de mise à niveau, est remboursable à concurrence de 50% de son montant et à condition qu un crédit apparaisse sur les déclarations déposées au titre de six mois consécutifs. Sous-section 2. Le droit de consommation 1. Champ d application du droit de consommation Le droit de consommation est une taxe qui s applique à un nombre limitatif de produits énumérés dans un tableau annexé à la loi n du 2 juin 1988 aux stades exclusifs, sauf exceptions, de l importation et de la fabrication. Il se superpose à la TVA. 1) Opérations imposables Sont soumis au droit de consommation, les produits repris au tableau d imposition audit droit que ces produits soient importés ou fabriqués localement. 2) Définition des assujettis Sont assujettis au droit de consommation : - Toute personne physique ou morale qui fabrique ou importe des produits figurant sur la liste d imposition au droit de consommation ; - Les embouteilleurs de vins, de bière et de boissons alcoolisées ; - Les fabricants, les embouteilleurs et les conditionneurs de bières dans d autres récipients ; - Les vendeurs de vins en vrac aux embouteilleurs et les embouteilleurs de vins ; - Les fabricants d alcools ; - Les fabricants et les embouteilleurs de boissons alcoolisées ; - Les commerçants grossistes de bières, de vins, d alcools et de boissons alcoolisées. Le droit de consommation ne peut faire l objet d option. Sauf exception limitée à l embouteillage et au commerce de gros des boissons alcoolisées, d alcool, de vins et de bières, il ne frappe les produits qu à l importation ou au stade de la fabrication. Le commerce de produits soumis au droit de consommation par un commerçant assujetti à la TVA n est pas concerné par ce droit : le droit de consommation subi sur les achats fait partie du coût d achat des marchandises car il n est pas déductible. 17\n18 2. La collecte du droit de consommation Le fait générateur et la date d exigibilité du droit de consommation sont constitués par la livraison du bien. Le fait générateur et la date d exigibilité sont constitués : - pour les importations, par le dédouanement de la marchandise ; - pour les ventes, par la livraison de la marchandise. 3. Assiette et taux du droit de consommation 1) Assiette - En régime intérieur, l assiette soumise au droit de consommation est constituée par le prix de vente tous frais, droits et taxes compris à l exclusion du droit de consommation et de la taxe sur la valeur ajoutée. - Pour les produits soumis à un taux spécifique, par le volume ou le poids. - A l importation, le droit de consommation est assis sur la valeur en douanes. 2) Le taux Le droit de consommation comprend une multitude de taux applicables sur la valeur et pour certains produits, des montants applicables sur les quantités, le volume, l unité ou le poids. 4. Droit à déduction du droit de consommation 1) Portée du droit à déduction du droit de consommation Les assujettis au droit de consommation sont autorisés à imputer sur le droit de consommation collecté, le droit de consommation ayant effectivement grevé leurs acquisitions auprès d autres assujettis et les importations effectuées par eux mêmes des matières ou produits qui entrent intégralement dans la composition du produit final. Le droit à déduction est donc limité aux intrants. Les matières consommables et les immobilisations sont exclues du droit à déduction. 2) Les achats sous le régime suspensif Peuvent être autorisés à acheter sous le régime suspensif de droit de consommation : - Les entreprises totalement exportatrices. - Les entreprises établies dans les parcs d'activités économiques. - Les entreprises dont l activité s exerce à titre principal à l exportation ou en ventes en suspension. - Les entreprises non assujetties qui réalisent des exportations occasionnelles. - Les entreprises bénéficiaires des dispositions du code d incitations aux investissements partiellement exportatrices, pour les achats servant à la fabrication des produits exportés. 5. La liquidation du droit de consommation Les assujettis au droit de consommation sont tenus de remplir la case réservée au droit de consommation dans le cadre de la déclaration mensuelle pour leur imposition audit droit. A la déclaration mensuelle de droit de consommation, il convient de joindre un état des affaires résiliées ou annulées. La liquidation du droit de consommation fait ressortir deux situations : - Solde du droit à payer : Ce solde doit être acquitté au comptant au moment du dépôt de la déclaration. - Crédit de droit de consommation : Lorsque le montant du droit récupérable dépasse le montant du droit collecté, la déclaration dégage un crédit d impôt au profit de l entreprise. Sort du crédit de droit de consommation : Le crédit de droit de consommation est toujours reportable mais non restituable. 18\n19 Section 3 : Les impôts directs Les impôts directs comprennent l impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP), l impôt sur les sociétés (IS), l impôt sur la plus-value immobilière des personnes physiques et l impôt sur les bénéfices pétroliers. Le système d imposition directe offre d importantes possibilités d avantages fiscaux. Les impôts directs et notamment l IRPP sont recouvrés dans une importante proportion par voie de retenue à la source. Les revenus des personnes physiques et les bénéfices réalisés par les entreprises sont soumis selon la forme juridique de la personne qui les réalise à : - l IRPP (impôt sur le revenu des personnes physiques) lorsque le bénéficiaire du revenu est une personne physique ou lorsque l exploitation a la forme d une entreprise individuelle. - l Impôt sur les sociétés lorsque l entreprise a la forme d une société passible de l impôt sur les sociétés (notamment les sociétés à responsabilité limitée et les sociétés anonymes). Une troisième catégorie d entreprises est constituée par les sociétés dites fiscalement transparentes : Cette catégorie regroupe notamment les sociétés de personnes (sociétés en nom collectif, sociétés en participation, groupements d'intérêt économique, fonds communs des créances, etc...) et les sociétés civiles qui ne sont pas soumises elles mêmes à l impôt sur le revenu des personnes physiques ou à l impôt sur les sociétés, mais ce sont leurs associés qui sont imposés en raison de leurs quotes-parts dans les résultats de la société. Sous-section 1. L impôt sur le revenu des personnes physiques 1. Caractéristiques de l impôt sur le revenu des personnes physiques L impôt sur le revenu des personnes physiques possède 9 caractéristiques : 1) C est un impôt qui s applique aux personnes physiques. 2) Il s agit d un impôt annuel. 3) C est un impôt qui frappe le revenu mondial pour les personnes physiques résidentes. Il ne frappe que les revenus de source tunisienne pour les personnes physiques non résidentes habituellement en Tunisie. 4) Cet impôt s applique sur le revenu net global du contribuable. Mais, bien que le revenu soit imposé globalement par le regroupement des différentes catégories de revenus, chaque catégorie de revenu peut avoir ses propres règles de détermination. Le total des revenus catégoriels duquel sont déduits les déficits catégoriels représente le revenu brut. Du revenu brut, il est déduit un certain nombre de charges limitativement définies par la loi, dites déductions communes, pour obtenir le revenu net global imposable. 5) L impôt sur le revenu est un impôt progressif. Il comporte des taux par tranche de revenu de telle sorte que plus le revenu est élevé, plus le taux d imposition est fort avec un taux maximum de 35% du revenu imposable 4. 6) L impôt sur le revenu est un impôt strictement personnel. Ainsi, la femme mariée est imposée de façon séparée de son mari. De même, les enfants mineurs peuvent, à la demande du chef de famille, être imposés de façon séparée pour les revenus qu ils réalisent, quelle qu en soit la nature. 7) L impôt sur le revenu est un impôt déclaratif. Il est liquidé au vue d une déclaration annuelle souscrite par le contribuable et soumise au droit de contrôle de l administration. 8) La détermination de l impôt sur le revenu est régie par différentes modalités qui peuvent résulter de régimes spéciaux telles que l évaluation du revenu selon les signes extérieurs de richesse ou de l accroissement du patrimoine ou encore l imposition de la plus-value immobilière. 9) Certains revenus sont expressément exonérés d impôt sur le revenu. Ils doivent, néanmoins, faire l objet d une mention dans la déclaration annuelle des revenus. 4 A l'exception du cas marginal d'imposition au taux de 50% applicable à certaines plus-values immobilières réalisées. 19\n20 2. Modalités de l imposition On distingue entre deux catégories de contribuables passibles de l impôt sur le revenu : 1) Les personnes ayant leur résidence habituelle en Tunisie qui sont soumises à une obligation fiscale illimitée puisqu elles sont imposables sur l ensemble de leurs revenus de source tunisienne ou étrangère (revenu mondial). L imposition des revenus de source étrangère est, néanmoins, limitée aux revenus qui n ont pas été soumis au paiement de l impôt dans le pays d origine du revenu d une part et sous réserve des dispositions des différentes conventions de non double imposition conclues par la Tunisie avec les autres pays ainsi que des différentes exonérations bénéficiant aux revenus d exportation instituées par les lois d avantages fiscaux d autre part. 2) Les personnes non résidentes en Tunisie mais qui réalisent des revenus de source tunisienne sont soumises, sous réserve des dispositions prévues par les conventions fiscales internationales, à une imposition fiscale limitée aux seuls revenus de source tunisienne dont l imposition est expressément prévue par le code de l IRPP et de l IS. L imposition de cette catégorie de contribuables est généralement réduite à une retenue à la source libératoire opérée par le débiteur tunisien. 3. La détermination du revenu imposable brut Le revenu net global servant de base à l impôt est constitué par l excédent du produit brut y compris la valeur des profits et avantages en nature sur les charges et dépenses effectuées en vue de l acquisition et de la conservation du revenu. Il est possible de définir 4 caractéristiques conceptuelles du revenu imposable : 1) Le revenu imposable est un revenu global : Il consolide la totalité des revenus des différentes catégories, réalisés par un contribuable. Ces revenus cumulent les revenus de toute sorte et quelle que soit leur provenance c est-à-dire les revenus de source tunisienne et les revenus de source étrangère. Néanmoins, ce principe connaît de nombreuses exceptions qui résultent : - des conventions internationales de non double imposition ; - de l exonération de certains revenus ou des abattements opérés sur certaines catégories de revenus; - des régimes spéciaux applicables à certains revenus telles les plus-values immobilières des particuliers. 2) Le revenu imposable est un revenu net : Le revenu est net par catégorie. Il est aussi net dans sa globalité. Le revenu catégoriel établi selon le mode réel est net parce qu il est déterminé en déduisant des recettes brutes ou revenus bruts les dépenses ou charges engagées en vue d acquérir ou de conserver ce revenu. Lorsque les charges déductibles excèdent les recettes ou revenus correspondants, la situation dégage un déficit fiscal. Le déficit dégagé par une catégorie de revenu est imputé sur les bénéfices des autres catégories. Le revenu net global tient compte du déficit constaté dans l une des catégories de revenu et justifié par la tenue d une comptabilité. Si le revenu global n est pas suffisant pour que l imputation puisse être intégralement opérée, le reliquat du déficit est reporté successivement sur le revenu global des années suivantes jusqu à la troisième année inclusivement. De même, le déficit provenant des amortissements régulièrement comptabilisés mais réputés différés en période déficitaire est reportable sur la même catégorie de revenus sans limitation dans le temps. En plus des charges déduites au niveau de chaque catégorie de revenus pour la détermination du revenu net de cette catégorie, il est déduit du revenu net consolidé des différentes catégories de revenus un certain nombre de charges dites communes limitativement énumérées par la loi. 3) Le revenu imposable est un revenu annuel : Le contribuable est imposé chaque année au titre de la totalité des revenus réalisés au cours de l année précédente. Les revenus imposés à l année (n) sont généralement ceux réalisés au cours de l année civile (n-1). Néanmoins, du point de vue fiscal, les contribuables peuvent choisir pour certaines catégories de 20\nCOURS DE FISCALITE : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE\nCOURS DE FISCALITE : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE La TVA est un impôt récemment institué en Tunisie, elle ne date que de 1988. La loi n 88-61 du 2 juin 1998 portant promulgation du code de la TVA a réglementé


Spécialiste principal, recherche sur le logement (Poste pouvant être situé n'importe où au Canada)\nMettez à profit vos compétences en recherche, en analyse et en transfert de connaissances dans ce poste de spécialiste principal de la recherche sur le logement. Au sein de la Division Recherche, nous accélérons l’abordabilité en matière de logement grâce à des analyses fondées sur des données probantes, la recherche et l’innovation perturbatrice. Le titulaire est chargé de planifier et de gérer des recherches rigoureuses, d’y contribuer et d’en communiquer les résultats afin de répondre aux besoins opérationnels, ce qui comprend le suivi de l’état d’avancement des projets par rapport aux jalons établis et aux dépenses budgétées, et l’assurance de la qualité.\nVeuillez noter qu'il y a 2 postes à combler\n1 poste : Anglais Essentiel\n1 poste : Bilingue (BBB)\nAppuyer la division de la recherche de la SCHL afin de déterminer les recherches hautement prioritaires nécessaires pour réaliser notre aspiration corporative et appuyer les objectifs de la stratégie nationale du logement ;\n¨Planifier, coordonner et réaliser des projets de recherche qualitative et/ou quantitative dans le cadre du plan de recherche 2020-2023 de la SCHL, afin de développer une compréhension claire des possibilités et des défis liés au système canadien du logement abordable, communautaire, social et locatif y compris des besoins et lacunes en matière d’information et de données;\nPréparer des rapports de recherche, diriger la mobilisation des connaissances auprès des principaux partenaires et intervenants internes et externes du système canadien d'habitation, en cherchant particulièrement à influencer les décisions qui accélèrent l'offre de logements abordables répondant aux divers besoins des canadiens, notamment ceux qui sont vulnérables, etc. etc;\nPréparer, en temps opportun, des rapports de recherche, des résumés de rapports, des exposés de principe, des feuillets d’information, des notes d’information, des mémoires, du contenu Web, des exposés et d’autres documents utiles ayant de grandes répercussions afin de communiquer rapidement et efficacement les résultats de recherches aux publics prioritaires désignés;\nExplorer et analyser les recherches en cours, les exposés de principe, les rapports, les stratégies, les positions et stratégies des intervenants et les initiatives gouvernementales et non gouvernementales liées au logement abordable à l’échelle nationale et internationale, afin de soutenir l’élaboration du plan de recherche annuel de la SCHL, de fournir des renseignements, des orientations et des conseils à la direction et au ministre responsable de la SCHL, et de positionner la SCHL comme un leader visionnaire dans le domaine des approches internationales de la recherche sur le logement;\nOffrir des conseils spécialisés afin que les résultats des recherches soient pris en compte dans le cadre de l’examen et de l’élaboration des politiques, des programmes, des produits et des services de la SCHL dans le domaine du logement, de manière à trouver des solutions à certains problèmes et défis du secteur de l’habitation, à améliorer les conditions de logement et de vie des canadiens dans le besoin, et à contribuer à la réalisation du mandat, de la mission et de la vision de la SCHL et du gouvernement du Canada.\nDiplôme universitaire (2e et 3e Cycles) en sciences sociales, en politique publique, en urbanisme, en développement territorial ou régional, en architecture, en géographie ou dans un autre domaine connexe;\nMinimum de cinq années d’expérience professionnelle pertinente, liée directement à la recherche dans le domaine du logement abordable ou sociale et/ou être un chercheur qui a entrepris des recherches sur le logement, notamment : les besoins des populations vulnérables sociales;\nExpérience confirmée en élaboration de projets de recherche (formulation de la problématique, objectifs, méthodologies et en analyse);\nExpérience confirmée en communication (orale et écrite) des résultats de recherche à divers publics au moyen de publications, de contenu Web, de présentations, de notes d’information, y compris la capacité de négocier et de persuader;.\nExpérience confirmée dans la gestion et/ou la coordination des projets de recherche en utilisant des méthodes de recherches qualitatives, quantitatives et/ou mixtes;\nCapacité de comprendre, de saisir et d’analyser les facteurs et les enjeux sociaux, économiques et démographiques qui peuvent toucher le logement, les conditions de vie et les besoins en matière de logement;\nConnaissance pratique des tendances et conditions qui ont des répercussions sur le marché de l’habitation au Canada, notamment le logement abordable, social ou communautaire.\nDoctorat (terminé ou en phase terminale).\nID de la demande d'emploi: 5429


Nous contacter - Pépinière Ancestrale\nVérifiez dans vos courriels indésirables si vous n'avez pas eu de nos nouvelles !\nNB: une copie sera automatiquement transmise à votre adresse courriel pour confirmer votre envoi.\nLa pépinière est ouverte seulement pour la récupération des commandes et la récupération des commandes se fait seulement sur rendez-vous. Vous devez donc obtenir une confirmation de commande et un rendez-vous avant de vous présenter sur place.\nNotre pépinière est située entre Montréal et Québec aux limites de 3 régions (Centre-du-Québec, Chaudière-Appalaches, Estrie). Nous sommes à mi-chemin entre Victoriaville et Thetford Mines et plus précisément à 7 km des 3 villages suivants: St-Fortunat, St-Julien et Vianney (St-Ferdinand).\nDirection importante: nous recommandons fortement de ne jamais emprunter le rang 1.\nNotez aussi que contrairement à ce qu'indiquent certains GPS ou cartes routières, le rang 3 Ouest est cul-de-sac sur ses deux extrémités et n'a donc aucun accès par la route Grande Ligne ou par la 216 (Chemin Gosford). La seule façon d'accéder à notre rang est d'emprunter la Route Lamothe par le rang 2 Ouest ou par le rang 4.\nNous sommes au 3049 rang 3 Ouest, St-Julien, au bout du cul-de-sac.\nTel sans frais: 1-855-946-0146


Pastelikos de Daniella Leher\npar France Inter publié le 29 juin 2017 à 10h48\nRecettes extraites du livre "Jérusalem", Editions Menu fretin, Chartres (Collection Le voyageur affamé)\n( Jérusalem ouest )\nCes petits pâtés à la viande sont caractéristiques de la cuisine séfarade de Jérusalem. Daniella continue de les préparer manuellement et de les servir au menu de son restaurant Baroud. Même si tout repose, selon elle, sur le savoir-faire manuel, en voici néanmoins la recette.\nIngrédients pour la pâte :\n125 ml d’huile de tournesol ou d’olive,\n3 à 4 cuillères à café d’huile de tournesol\nPréparation de la pâte : Faites bouillir une tasse d’eau (250 ml) dans une poêle avec le beurre (ou la margarine) et saler. Attendez que le beurre ait fondu pour retirer du feu. Ajoutez à la farine et la poudre levante versées dans un saladier. Mélangez, couvrez et réservez au frais. Quand la pâte a suffisamment refroidi, pétrissez-la jusqu’à la rendre souple et douce. Enveloppez-la dans un sac en plastique et placez-la au réfrigérateur pendant une demi-heure.\nPréparation de la farce : Faites revenir l’oignon jusqu’à ce qu’il devienne transparent. Ajoutez le bœuf, du sel et le poivre. Séparez la viande avec une fourchette. Lorsque le rose de la viande s’estompe, ajoutez quatre cuillers à soupe d’eau et laissez cuire 5 à 10 minutes. Ajoutez les pignons de pin.\nAssemblage : Faites préchauffer le four à 180 °C. Étalez la pâte à l’aide d’un rouleau à pâtisserie pour la rendre épaisse d’un centimètre et demi. À l’aide d’un verre, formez des disques de pâtes et formez de petites coupes. Remplissez-les de farce et refermez-les avec un couvercle de pâte. Placez les pâtés sur une plaque huilée, passez-les au pinceau du jaune d’œuf dilué dans de l’eau et les parsemer de sésame. Enfournez jusqu’à ce qu’ils deviennent dorés.\n► (Ré)écouter | On va déguster : La cuisine du soleil 1/6 : ISRAEL


La meilleure chocolatine de France est toulousaine - Toulouse Secret\nJustin Ducol • février 3, 2020\nIl n’est pas question de l’éternel débat pain au chocolat contre chocolatine, mais bel et bien d’une véritable récompense attribuée à la meilleure chocolatine de France. Du 26 au 29 janvier dernier, le salon SMAHRT, dédié aux professionnels de la restauration et de l’hôtellerie, prenait place au Parc des Expositions de Toulouse. Le 28, se tenait le championnat de France de la chocolatine, catégorie professionnels. Roulements de tambours…\nEt c’est Dimitri Bordon, qui représentait la Maison Beauhaire, boulangerie-pâtisserie de Léguevin (à 18km de Toulouse), qui a remporté le trophée ! Médaillé champion de France pour sa conception de cette viennoiserie dont on raffole tant, il est le premier à décrocher cette récompense, le championnat ayant été créé cette année. Un achèvement pour la pâtisserie française et qui plus est, une victoire pour la région de Toulouse.\nPour l’épreuve, Dimitri Bordon a proposé aux professionnels présents deux versions de la chocolatine : une version traditionnelle et une autre plus raffinée. Le goût, lui, l’aura sans conteste qualifié vainqueur de cette compétition dédié à notre pâtisserie préférée. De quoi montrer une nouvelle fois le savoir-faire inégalable des artisans de notre belle région.\n📍 Vous pouvez déguster les chocolatines de la Maison Beauhaire à l’adresse de leur boulangerie-pâtisserie : ZAC de Lengel, 4 Allée des Cordeliers, 31490 Léguevin.\nTags: boulangerie, championnat, chocolatine, france, léguevin, médaille, pain au chocolat, pâtisserie, salon, SMAHRT, toulouse, vainqueur, viennoiserie


Graves-Saint-Amant (16120) : Résultats de l'élection présidentielle 2007 - L'Express\nRésultats de l'élection présidentielle 2007 Graves-Saint-Amant (16120), Charente\nL'élection présidentielle 2007 s'est déroulée les 22 avril (1er tour) et 6 mai 2007 (2ème tour) à Graves-Saint-Amant.\nL'Express vous propose de retrouver l'ensemble des résultats de l'élection présidentielle 2007 à Graves-Saint-Amant.\nSegolene Royal, Parti socialiste, arrive en tête du scrutin au second tour avec 51.27% des voix devant Nicolas Sarkozy, Union pour un mouvement populaire, 48.73% des voix. Au 1er tour, Segolene Royal, Parti socialiste, avait réuni 30.8% des voix devant Nicolas Sarkozy, Union pour un mouvement populaire, 27.43% des voix. Le taux d'absention au 2nd tour est de 10.43%, il était de 11.51% lors du premier tour.


Bar 36, Astoria - Restaurant Avis & Numéro de Téléphone - TripAdvisor\nÉtats-Unis›État de New York›Astoria›Restaurants Astoria› Bar 36\n2 avis Nº 278 sur 452 Restaurants à Astoria €€€\nSupprimer les Bar 36 de Mes Favoris Bar 36 a été ajouté à vos Favoris Ce restaurant convient-il pour le petit-déjeuner ?\nCe numéro de téléphone est-il correct : 718.715.4420 ?\nCette adresse postale est-elle correcte : 3605 30th Ave ?\nCe code postal est-il correct : 11103-4367 ?\nAfficher aussi CarteSatellite Les mises à jour de votre carte ont été suspendues. Zoomez pour voir les informations mises à jour. Réinitialiser le zoom Mise à jour de la carte... Retourner à la carte Voir l'itinéraire 3605 30th Ave, Astoria, NY 11103-4367 718.715.4420\n(2) Écrivez votre avis sur Bar 36 Cliquez pour noter.\nMise à jour de la liste... Les voyageurs ayant consulté Bar 36 ont aussi consulté\nAstoria, État de New York Tacuba Mexican Cantina\nAstoria, État de New York Astoria : tous les restaurants (530)\nVous connaissez Bar 36 ? Partagez vos expériences ! Écrivez un avis\n3605 30th Ave, Astoria, NY 11103-4367 Lieu :\nVous avez des questions ? Obtenez des réponses du personnel et des précédents clients de Bar 36.\nConsignes de publication J'aimerais recevoir des notifications lorsque de nouvelles réponses à mes questions sont publiées. Poser Questions fréquentes : Proposez-vous des plats sans gluten ? Y a-t-il une tenue vestimentaire exigée ? Autorisez-vous les chiens en terrasse ? À proximité de Bar 36 Activités les mieux notées à proximité 0 avis Bar 30\n2 avis The Irish Rover\n4 avis Travel Tour\nParcourir toutes les activités Restaurants les mieux notés à proximité 123 avis Butcher Bar\n64 avis Sugar Freak\n20 avis Brooklyn Bagel & Coffee Company


SCIENTEC NUTRITION - onlinetri.com\nMessage non lu par JF » 06 sept. 2005 22:14\nQUI CONNAIT CES PRODUIT bien pas bien\nMessage non lu par vincent05 » 06 sept. 2005 22:21\nPour ceux qui ne connaissent pas : http://www.ineldea.com/index_files/page0016.htm\nGilles Reboul est parrainé par cette marque cette année, de ce que j'en sais, c'est une bonne gamme de produit !\nEnregistré le : 03 sept. 2004 10:01\nMessage non lu par lascaribasses » 07 sept. 2005 19:24\nMoi j'ai testé différents produits de la marque, certaines ont montré des bienfaits et d'autres pas top, mais après cela depend des organismes. Le meilleur moyen de savoir c'est de tester soi même, de plus les produits ne sont pas inabordables....les barres sont délicieuses et aux diffrents parfums...c'est sympa...\nIl faut toujours viser la lune car même si vous n'y parvenez pas, vous serez tout de même parmi les étoiles.\nMessage non lu par JF » 07 sept. 2005 19:30\nMessage non lu par vincent05 » 07 sept. 2005 19:56\nJe vais tester les produits ds les jours qui viennent, je t'en dirais un peu plus bientôt !\nMessage non lu par seb bbt » 07 sept. 2005 20:12\nje crois que cedric deanaz est aussi sponsorisé par scientec\nEnregistré le : 03 oct. 2004 08:47\nMessage non lu par ouf2spor » 07 sept. 2005 20:53\nlaurent galinier aussi\nEnregistré le : 28 juin 2005 13:25\nMessage non lu par beeswax » 07 sept. 2005 20:54\nseb bbt a écrit : je crois que cedric deanaz est aussi sponsorisé par scientec\nC'est p'têtre pour ça qu'il est carencé en Fer du 1er janvier au 31 décembre...\nMessage non lu par vincent05 » 07 sept. 2005 21:21\nChabaud et Faure aussi il me semble !\nMessage non lu par Joel » 07 sept. 2005 22:40\nMarceau et Beleaubre par EAFIT.....\nFaites votre opinion vous même en regardant la composition et en les testant.\nEnregistré le : 03 août 2005 14:57\nMessage non lu par brice13 » 16 sept. 2005 18:35\nC'est sur pour Chabaud, Faure, Reboul et Galinier, ils représentent la marque.\nPerso je trouve que ces produits c'est à l'extrème limite du dopage..\nIls m'envoient assez régulièrement leur brochure présentant les produits car je leur avais demandé une fois, et on s'éloigne pas mal du sportif qui fait juste attention a son alimentation et qui mange des pates la veille des courses!!!!\nPour preuve, un des articles paru dans cette revue montrait par A + B que "la créatine n'était pas un produit dopant". Je ne suis pas allé au bout de la démonstration...\nEnfin ça c'est mon avis a moi..\nMessage non lu par -Antoine- » 16 sept. 2005 19:05\nbrice13 a écrit : C'est sur pour Chabaud, Faure, Reboul et Galinier, ils représentent la marque.\nJe sais pas pourquoi mais les articles de leur mag publicitaire me font tiquer à chaque fois...\nEnregistré le : 12 nov. 2005 11:47\nMessage non lu par paularnaud » 22 déc. 2005 20:55\nest ce que ce genre de produit améliore vraiment les capacités?\nMessage non lu par PLUDJAMB » 22 déc. 2005 21:41\noui! J'ai essayé le produit "tribulus synergy+" de chez scientec nutrition (la version "advanced metabolic formula") pendant une cure de deux mois, et bien, je suis passé de 35 de moyenne sur un CD à 42 et j'étais même pas fatigué en descendant du vélo. Maintenant j'ai compris comment font les champions français pour obtenir de telles performances! De plus, le tribulus synergy augmente les performances sexuelles de manière substantielle, je suis devenu infatigable avec une libido au max, mon sexe a poussé de cinq centimètres en quelques nuits. Au début, j'ai eu du mal à y croire, mais j'ai finalement dû me rendre à l'évidence, lorsque j'ai changé de taille de caleçon deux fois dans la même semaine. En conclusion, les produits scientec nutrition, c'est vraiment de la balle, un seul bémol : les boites sont difficiles à ouvrir, au début, quand on n'a pas encore suivi le traitement.\nEnregistré le : 06 avr. 2004 21:10\nMessage non lu par SEBCOR7 » 23 déc. 2005 08:37\nPLUDJAMB a écrit : oui! J'ai essayé le produit "tribulus synergy+" de chez scientec nutrition (la version "advanced metabolic formula") pendant une cure de deux mois, et bien, je suis passé de 35 de moyenne sur un CD à 42 et j'étais même pas fatigué en descendant du vélo. Maintenant j'ai compris comment font les champions français pour obtenir de telles performances! De plus, le tribulus synergy augmente les performances sexuelles de manière substantielle, je suis devenu infatigable avec une libido au max, mon sexe a poussé de cinq centimètres en quelques nuits. Au début, j'ai eu du mal à y croire, mais j'ai finalement dû me rendre à l'évidence, lorsque j'ai changé de taille de caleçon deux fois dans la même semaine. En conclusion, les produits scientec nutrition, c'est vraiment de la balle, un seul bémol : les boites sont difficiles à ouvrir, au début, quand on n'a pas encore suivi le traitement.\nNouveau ptit groupe d'entrainement : http://www.tridua.com/


Soderlund (Rosenborg) pour trois ans et demi à Saint-Etienne\nPublié le 04/01/2016 à 22:59 , modifié le 08/12/2017 à 17:21\nAlexander Toft Soderlund, en provenance du champion de Norvège en titre Rosenborg | AFP - Andreas Solaro\nL'attaquant international norvégien Alexander Toft Soderlund, en provenance du champion de Norvège en titre Rosenborg, a signé officiellement lundi un contrat de trois ans et demi avec l'AS Saint-Etienne, a annoncé le club stéphanois. Le montant du transfert est estimé entre 1,5 et 2 millions d'euros.\nLe meilleur buteur du championnat norvégien cette saison (22 buts), âgé de 28 ans, est arrivé à Saint-Etienne vendredi soir. Il pourrait être opérationnel dès dimanche en championnat, pour le déplacement à Nantes. Il remplace au poste d'avant-centre le Slovène Robert Beric, recruté cet été mais gravement blessé à un genou dans un choc avec le Lyonnais Jordan Ferri au cours du derby OL-ASSE (3-0), le 8 novembre.\nAlexander Soderlund (1,87 m, 86 kg) a été repéré par l'ASSE lors de la double confrontation en Europa league face à Rosenborg (2-2, 1-1), où il jouait depuis 2013 (95 matches toutes compétitions confondues, 51 buts), après avoir évolué en Italie (Trévise, Lecce), en Belgique (Namur) ou en Islande (Hafnarfjorour). Il compte 23 sélections en équipe de Norvège pour un seul but inscrit.\nEn 23 matches de coupe d'Europe, il a marqué neuf buts, dont un contre Saint-Etienne durant la 5e et avant-dernière journée de la phase de poules d'Europa league (1-1).


Quand la musique des mots supplante le dessin des mélodies et où le rythme du verbe donne la cadence...\nLoïc Lantoine est auteur conteur diseur, voire un peu chanteur. C’est avec François Pierron, contrebassiste de son état, qu’il nous parachute “ Badaboum “ en 2003. Ce premier album sera unanimement accueilli par la presse. En trois ans de scène le succès live est grandissant…\nQuand arrive “ Tout est Calme ”, en 2007. Une écriture toujours aussi percutante et une musicalité qui s’enrichit, la réalisation de Christian Olivier (auteur-compositeur de Têtes Raides) et le mixage de JeanLamoot (Noir Désir, Salif Keita, Juliette Gréco...) font de cet album une réussite artistique.\nEn 2008 sort le premier album live: "À l'attaque", qui retrace les meilleurs instants de la tournée 2008, sur plus de 15 spectacles. Chaque soir les Loïc Lantoine ont invité deux musiciens differents... un album de 21 titres. Une musique revisitée, dex textes à redécouvrir.\n"...Loïc Lantoine, toujours ailleurs, toujours plus loin… ...Trois ans après “ Badaboum ”, célébré comme un des disques les plus novateurs de ces dernières années, Loïc lantoine vient de sortir “ Tout Est Calme ”, deuxième disque d’une puissance troublante.”\nLe Figaro novembre 2006\n“...Slame-t-il ? Sans doute. Lantoine le poète confie en tout cas avec la même habileté tex- tuelle ses colères les plus éclatantes et ses doutes les plus intimes. Et lorsqu’il sonde sa solitude, il est franchement impressionnant.“\nTélérama novembre 2006\n“...Formidable conteur ! Laissez-vous séduire par l’intensité de ces petites tranches de poé- sie brute...“\nLe Parisien 2 décembre2006\n" Une forme d'une nouveauté et d'une audace époustouflantes, un interpréte infiniment émouvant, une langue superve "\nLe figaro 2008\nBelieve / Mon Slip 2008\nMon Slip 2006\nLoïc Lantoine Site Officiel :\nLoïc Lantoine Myspace :


fiche consultée 1441 fois\n2015 Clg Deux Canons : Initiation à l'espagnol par le théâtre d'improvisation et autres pratiques !\nSite : www.college-2canons.re/\nAuteur : Mme Lila MELIS M Thierry TECHER\nMél : Lila.Melis1@ac-reunion.fr\nInitiation à l'espagnol par le théâtre d'improvisation.\nPublic visé : •\tGroupe de douze élèves issus de classes de CM (sur la base du volontariat et de la motivation – les modalités d’inscriptions restent à définir s’il y a trop de demandes) en école dans la continuité de l’action menée. •\tGroupe de même nature en sixième à compter de 2014/2015 afin de monter des « matchs d’impro » en espagnol entre les deux groupes.\nNous avons pensé aux besoins des élèves et des personnels et aux différents atouts à la fois du public visé (niveau CM), du mode d'apprentissage et de la langue enseignée au travers du projet proposé. 1)\tLes élèves sont jeunes et ont des facilités pour l'apprentissage précoce des langues, 2)\tLe théâtre d'improvisation permet aux élèves d'apprendre en s'amusant, 3)\tL'utilisation de cet outil pédagogique permet d'offrir un panel d'enseignement plus large et ainsi valoriser toutes les formes d'intelligence, 4)\tL'espagnol est une langue latine (syntaxe commune et lexique voisin du français). Son apprentissage peut aider à comprendre la logique de la langue française. 5)\tL’école et le collège s’inscrivent dans une démarche de « réseau apprenant » et un tel projet mobilisent des compétences attendues (Référentiel des compétences professionnelles - Accompagner les élèves dans leur parcours de formation. - Apporter sa contribution à la mise en œuvre des éducations transversales, notamment l’éducation à la santé, l’éducation à la citoyenneté, l’éducation au développement durable et l’éducation artistique et culturelle. - Participer au développement d’une compétence interculturelle chez les élèves. - Utiliser efficacement les technologies pour échanger et se former. - Coopérer au sein d’une équipe. - Contribuer à l’action de la communauté éducative. - Coopérer avec les parents d’élèves. - Coopérer avec les partenaires de l’école. - S’engager dans une démarche individuelle et collective de développement professionnel.)\nEffets escomptés : -\tPermettre l’acquisition des compétences nécessaires à la communication élémentaire définie par le niveau A1 de la compétence 2 du Cadre européen commun de référence pour les langues, -\tUtiliser les composantes sonores de la langue : accentuation, mélodies, rythmes propres à la langue apprise, -\tEcouter et comprendre des mots familiers et des expressions très courantes au sujet de soi-même, de sa famille et de l’environnement concret et immédiat, -\tValidation de la compétence 7 du palier 2 par le théâtre d'improvisation (travail collectif, écoute, respect, confiance, persévérance, auto-évaluation, autonomie), -\tAide à la construction du parcours linguistique, -\tEtant donné que la réalisation de l'histoire se fait en français dans l'équipe (temps de préparation avant le jeu réalisé en espagnol), le "dire" de la compétence 1 est travaillé : expression orale appropriée, prise de parole devant les autres, dialogue, formulation du point de vue, pour ne citer que les points les plus importants. Ce projet s’inscrit également dans les attentes de la refondation, de l’évolution de l’éducation prioritaire (cf référentiel). Il a vocation à participer à la construction de ponts entre l’école et le collège, entre les professeurs du premier et du second degré dans un environnement en réseau incluant les parents et les partenaires. Le fil conducteur est le socle commun.\nUne première expérience a été menée en 2013/2014 au sein de l’école des Lilas par les initiateurs du projet. Une communication a été réalisée auprès des parents des classes de CM2 au travers d’une courte présentation de l’atelier proposé (deux heures en accompagnement éducatif, par semaine, avec un encadrant le mardi, enseignante d'espagnol, et un autre le jeudi, professeur des écoles, à compter d’octobre 2013). Au départ de nombreux élèves de CM 2 souhaitaient s’inscrire à cet atelier. Il a fallu limiter le nombre d’inscrits à douze et cela s’est fait au travers d’un « casting » avec des critères basés sur la motivation de l’élève.\nNombre d'heures hebdomadaires devant élèves : Trois heures. -\tune heure encadrée par M T.Techer, Professeur des écoles (acquisition du lexique) pour les CM2, en accompagnement éducatif, -\tune heure avec Mme L.Melis, enseignante d'espagnol et titulaire d'un Master de Théâtre et Langues de l'Université d'Avignon (réinvestissement du vocabulaire par le match d'improvisation) pour les CM2, en accompagnement éducatif, -\tune heure avec Mme L. Melis, prise sur la DGH avec les sixièmes, dans le cadre l’accompagnement personnalisé en sixième. L’action se déroulera de mi-septembre à fin juin pour les deux prochaines années scolaires. Elle mobilise, en présentiel devant les élèves, 23 fois trois heures, soit 69 heures par année scolaire (accompagnement éducatif et accompagnement personnalisé).\n-\tMme Lila Melis et M. Thierry Techer (contact direct avec les élèves : transmission des savoirs) -\tM. Guillaume Schlick : coordonnateur du Réseau ECLAIR (gestion de la communication : billets d'informations aux parents, à la presse, mise à jour de la fiche Expérithèque), -\tM. Yves Belfils : Principal du Collège des Deux Canons -\tMme Catherine Le Guilloux : Principale Adjointe du Collège des Deux Canons -\tM. Laurent Guerrini : Directeur de l'Ecole des Lilas -\tMme Mireille Pinchon : CPAIEN St Denis 3 (initiation de l'inscription de l'action en innovation, aide à la conception, à la rédaction et à la mise en œuvre du projet, aide à l'évaluation de l'action)\n-\tM. Yves Mannechez : IA-IPR d'Espagnol -\tMme Francine Comare : Chargée de mission auprès de l'IA-IPR d'Espagnol\n- Socle commun, CECRL, habiletés, référentiel métier\nPersonnages fantastiques à l'action\nEl Juego de los locos listos\nDescription du projet de rally


Politique de cookies - Chercheur d'éponge\n02 99 046 046\nLinges de maison à votre image\nBroderie et empiècement\nAccueil - Politique de cookies\nPure - Peignoir capuche - 2307 Rouge/Orange - 12 ans\nPolitique de cookies de Chercheur d'éponge\nL’objet de cette politique de cookies est de vous aider à mieux comprendre leur rôle, et comment interagir à travers les moyens dont vous disposez pour paramétrer vos choix.\nUn cookie est un petit fichier texte qui est placé sur votre terminal (ordinateur, tablette ou smartphone) grâce à votre logiciel de navigation lors de la consultation d’un site internet.\nCertains cookies sont indispensables au fonctionnement et à l’utilisation du site, d’autres sont utilisés pour personnaliser ou optimiser les contenus affichés.\nLes informations contenues dans un cookie ne sont accessibles qu’à son émetteur.\nDès lors qu’ils ne sont pas strictement nécessaires au fonctionnement du site, ou uniquement destinés à la mesure d’audience, l’utilisation des cookies est soumise à votre consentement. Vous avez donc le choix d’en interdire l’utilisation.\n1 - Les cookies strictement nécessaires au fonctionnement du site\nIls facilitent la navigation et vous permettent d'utiliser pleinement les fonctionnalités du site.\nIls contribuent à améliorer votre expérience utilisateur et à conserver vos choix et les informations qui vous sont propres pendant votre session de navigation sur notre site.\nPHPSESSID Technique Identifiant de session : maintien de la connexion Session\nEMSESSID Technique Identifiant de session : maintien de la connexion Session\n2 - Les cookies liés à l’analyse et la performance du site\nIl s’agit de cookies qui sont exclusivement destinés à remonter des données nécessaires à l’analyse du trafic, de la fréquentation, des actions … Ces informations sont utiles pour déceler des améliorations à apporter et renforcer l’optimisation de l'expérience utilisateur du site. Ils peuvent être issus de tiers comme par exemple Google Analytics.\n_ga Analytique Google Analytics - Permet de compter et suivre les pages vues. Maximum 2 ans\n_gid Analytique Google Analytics - Permet de compter et suivre les pages vues. 1 jour\n_gat Analytique Google Analytics - Permet de filtrer les demandes des bots 1 minute\n3 - Les cookies publicitaires\nIl s’agit là de cookies qui sont destinés à collecter des informations sur votre navigation. Ils poursuivent la finalité de vous proposer des contenus publicitaires en rapport avec vos centres d’intérêt.\nTiers - Publicité Google reCAPTCHA - Cookie utilisé à des fins de ciblage publicitaire 12 mois\nSSID Tiers - Publicité Google reCAPTCHA - Google utilise ces cookies basés sur des recherches récentes, afin d’améliorer son service de publicité sur ses sites.Ces cookies récupèrent des informations statistiques quant au nombre et au comportement des utilisateurs visitant le site et leurs préférences. Maximum 2 ans\nCONSENT Tiers - Publicité Google reCAPTCHA - Ce cookie une extension de notification d’usage de cookies. Il ne collecte pas de données personnelles 2 ans\n1P_JAR Tiers - Publicité Google reCAPTCHA - Cookie publicitaire Google utilisé pour le suivi des utilisateurs et le ciblage des annonces 1 mois\nDV Tiers - Publicité Utilisé par Google pour collecter des statistiques sur les sites Web et pour suivre les taux de conversion. Maximum 2 ans\nOTZ Tiers - Publicité Utilisé par Google pour personnaliser les annonces sur les propriétés Google, telles que Google Search. 1 mois\nQuelle est la durée d’activité des cookies ?\nLa durée pendant laquelle un cookie est actif varie suivant son type et sa fonction.\nCertains d’entre eux peuvent avoir une activité limitée à la session de navigation, avec une suppression automatique à la fermeture de la fenêtre de navigation. Cependant la plupart sont conservés pour une durée qui ne peut excéder 6 mois à partir de leur date de dépose, à l’exception des cookies liés à la mesure d’audience qui peuvent être conservés jusqu’à 13 mois maximum après leur installation.\nComment gérer l’acceptation et la désactivation des cookies ?\nL’installation de certains cookies est assujettie au recueil préalable de votre consentement.\nIl vous est donc proposé d’accepter ou de refuser l’ensemble des familles de cookies dès votre première visite sur notre site.\nVous avez également la possibilité de personnaliser votre choix en n’acceptant que certaines familles de cookies.\nVous pouvez également revenir à tout moment sur vos choix pour modifier vos consentements en utilisant le lien suivant : Gestion des cookies\nVous pouvez également gérer l’acceptation ou le refus des cookies directement à partir de votre navigateur. Vous avez la possibilité de demander à votre navigateur de bloquer les cookies et de vous avertir lors d’une tentative d'installation, soit pour les conserver, soit pour les supprimer.\nChaque navigateur ayant une procédure de gestion différente, nous vous invitons à vous renseigner à partir du menu d’aide de votre navigateur.\nLa désactivation de certains cookies peut avoir des conséquences sur la navigation ou l’affichage des sites et certaines fonctionnalités peuvent en être affectées.\nSi vous choisissez de paramétrer des choix en matière de gestion des cookies à partir de votre navigateur, ceux-ci s’appliqueront à l’ensemble des sites que vous visiterez.\nConsultez les recommandations de la CNIL sur les pratiques et obligations en matière de cookies et traceurs : https://www.cnil.fr/fr/cookies-et-traceurs-que-dit-la-loi\nEn savoir plus sur nos services client\nInscrivez-vous et recevez nos offres et infos !\nLiens Catalogue Chercheur d'éponge\nInformations sur Chercheur d'éponge\n© Chercheur d'éponge 2022\nZI de Bellevue - 26, rue Blaise Pascal\nTél : 02 99 046 046 - Fax : 02 99 04 67 92