♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › 2461-IBPB-1-3.4510.1030.2016.1.TS\nCzy w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie do Spółki Przejmującej majątku związanego z działalnością w zakresie centrum usług wspólnych (CUW) nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisów ustawy o CIT?\nNa podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 30 listopada 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 5 grudnia 2016 r.), uzupełnionym 6 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie do Spółki Przejmującej majątku związanego z działalnością w zakresie centrum usług wspólnych nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.\nW dniu 5 grudnia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie do Spółki Przejmującej majątku związanego z działalnością w zakresie centrum usług wspólnych nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.\nWnioskodawca (dalej również jako: „Spółka Dzielona”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości osiąganych dochodów.\nWyłącznym udziałowcem Wnioskodawcy jest Spółka X (dalej również jako: „Udziałowiec”), tj. posiada 100% udziałów dających 100% praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników Wnioskodawcy. Udziałowiec jest spółką prawa belgijskiego z siedzibą i miejscem zarządu w Belgii, belgijskim rezydentem podatkowym. Udziałowiec należy do australijskiej grupy kapitałowej Y (dalej: „Grupa”), która jest producentem w zakresie kompleksowych rozwiązań ochrony zdrowia i bezpieczeństwa operującym na rynkach Ameryki Północnej i Południowej, Europy, Azji i Azji-Pacyfiku.\nPrzedmiotem działalności Wnioskodawcy zgodnie z umową Spółki jest m.in. sprzedaż hurtowa i detaliczna wyrobów farmaceutycznych i medycznych oraz sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych. Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem od prawie 20 lat zajmującym się obecnie dystrybucją prezerwatyw i lubrykantów (dalej: „działalność dystrybucyjna”). Wcześniej, do 2010 r. Wnioskodawca zajmował się również produkcją prezerwatyw.\nW ostatnim czasie Wnioskodawca rozwinął także działalność związaną ze świadczeniem usług wspólnych dla regionu EMEA (Europa, Bliski Wschód i Afryka, ang. Europe, the Middle East and Africa) dla Grupy. W szczególności, usługi te obejmują wsparcie poszczególnych spółek z Grupy z regionu EMEA w zakresie księgowości/finansów, obsługi klienta i informatyki (dalej: „centrum usług wspólnych” lub „CUW”).\nWskazane powyżej dwa rodzaje działalności, tj. działalność dystrybucyjna i działalność CUW, kształtują się w ramach struktur wewnętrznych Spółki Dzielonej jako odrębne jednostki organizacyjne i biznesowe.\nDziałalność dystrybucyjna jest prowadzona i zarządzana z biura położonego w K., natomiast działalność CUW jest prowadzona i zarządzana z innych biur w K. Do każdej z jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej (działalność dystrybucyjna i CUW) jest przypisany zespół składników majątkowych i niemajątkowych służących prowadzeniu działalności w zakresie odpowiednio, działalności dystrybucyjnej i działalności CUW, obejmujący zarówno aktywa trwałe i obrotowe, jak również pracowników zatrudnionych na stanowiskach przypisanych do danej działalności.\nW związku z tym, że obecnie w ramach struktur Wnioskodawcy prowadzona jest działalność gospodarcza w dwóch różnych obszarach, a także w dwóch różnych i odrębnych od siebie miejscach, w przyszłości planowane jest, także jako część większej, globalnej reorganizacji w ramach Grupy (zakładającej przeniesienie (sprzedaż) działalności całej Grupy w zakresie działalności dystrybucyjnej do innego podmiotu z Grupy lub do podmiotu trzeciego, niepowiązanego z Grupą), rozdzielenie działalności dystrybucyjnej Wnioskodawcy od działalności CUW.\nW związku z powyższym, planowane jest pozostawienie w spółce Wnioskodawcy jedynie części działalności, tj. działalności dystrybucyjnej. Natomiast, w odniesieniu do centrum usług wspólnych planowane jest jego wydzielenie do nowej spółki A Sp. z o.o. (planowana jest zmiana nazwy spółki na B sp. z o.o., dalej: „Spółka Przejmująca”), której bezpośrednim udziałowcem (posiadającym 100% udziałów dających 100% praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników) jest Spółka X.\nWydzielenie części działalności Wnioskodawcy planowane jest w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm., dalej: „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie i przeniesienie części majątku Wnioskodawcy na istniejącą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wyodrębnienie nastąpi na podstawie uchwały zarządu dotyczącej m.in. alokacji składników majątkowych niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie usług wspólnych. Zgodnie z wymogami art. 536 § 1 KSH, w pisemnym sprawozdaniu sporządzonym przez zarządy Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej, odzwierciedlone będą uzasadnienie podziału oraz jego podstawy prawne i ekonomiczne.\nPlanowane działania mają na celu ujednolicenie modeli biznesowych w ramach Grupy oraz zwiększenie efektywności zarządzania procesami w ramach Grupy, w tym działania te mają umożliwić skoncentrowanie się Spółki Dzielonej na jej podstawowej działalności (działalności dystrybucyjnej), zaś nowej spółki z Grupy – na działalności CUW. W tym zakresie, ewentualne zbycie działalności dystrybucyjnej do innego podmiotu z Grupy lub do podmiotu trzeciego, niepowiązanego z Grupą, powinno też pozwolić Grupie na skoncentrowanie swoich zasobów na rozwoju działalności B2B (business-to-business).\nPlanowane działania restrukturyzacyjne, związane m.in. ze wskazaną powyżej globalną reorganizacją w ramach Grupy mają także na celu poprawę konkurencyjności Grupy i wchodzących w jej skład spółek. Oczekuje się, że CUW jako niezależny podmiot prawny będzie mógł poprawić swoją efektywność w zakresie świadczenia usług dla podmiotów z Grupy, a także podnieść atrakcyjność dla pracowników docelowych, zwłaszcza wśród absolwentów uczelni wyższych (obecne funkcjonowanie CUW w ramach Wnioskodawcy może powodować, że potencjalni pracownicy postrzegają CUW jako dodatkową część firmy dystrybucyjnej, której działalność zdecydowanie odbiega od działalności prowadzonej w zakresie CUW). Ponadto, funkcjonowanie CUW w ramach Spółki Przejmującej, tj. podmiotu oddzielnego od Wnioskodawcy, powinno pozwolić na jednoznaczne zorientowanie się na dostarczanie usług w ramach księgowości/wsparcia finansowego, obsługi klienta i wsparcia informatycznego i tym samym przyczynić się do zmiany wizerunku w tym zakresie. W wyniku wydzielenia CUW ze struktur Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca mogłaby uzyskać elastyczność w zakresie dostosowywania polityki płacy i świadczeń pozapłacowych zależnie od potrzeb tak, aby jak najlepiej zabiegać o pracowników w branży CUW.\nPonadto, planowany podział Spółki Dzielonej będzie odzwierciedleniem faktycznego wyodrębnienia CUW od działalności dystrybucyjnej, które to działalności obecnie już kształtują się jako wyodrębnione jednostki organizacyjne i biznesowe w ramach struktur wewnętrznych Spółki Dzielonej. W szczególności, obie działalności są odrębnie zarządzane, dla każdej z tych działalności prowadzona jest odrębna strategia biznesowa, a także sporządzane są odrębne plany finansowe i budżety. Ponadto, każda ze wskazanych tu działalności funkcjonuje w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe, oraz w oparciu o pracowników alokowanych do poszczególnych działalności i służących prowadzeniu danej działalności.\na) Działalność dystrybucyjna.\nSkładniki wchodzące w skład działalności dystrybucyjnej:\nDziałalność w zakresie dystrybucji realizowana jest w ramach Spółki Dzielonej w ramach biura położonego w K. Po dokonaniu podziału przez wydzielenie, Spółka Dzielona nadal będzie realizować zadania związane z dystrybucją prezerwatyw i lubrykantów.\nPlanuje się, że w Spółce Dzielonej po podziale przez wydzielenie pozostanie ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Wnioskodawcy, które są obecnie wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej w zakresie dystrybucji prezerwatyw i lubrykantów.\nW skład majątku, który obecnie jest przypisany do działalności dystrybucyjnej Spółki Dzielonej i który pozostanie w Spółce Dzielonej po podziale przez wydzielenie wchodzić będą w szczególności:\n1) Prawa i obowiązki wynikające z umów:\nPo podziale przez wydzielenie w Spółce Dzielonej pozostaną m.in. umowy dotyczące: używania znaków towarowych, usług logistycznych, składowania towarów, dostępu do Internetu, dystrybutorów w zakresie działalności dystrybucyjnej, świadczenia usług reklamy, wydarzeń (eventów) promocyjnych i innych powiązanych czynności dotyczących działalności dystrybucyjnej.\nZ uwagi na ogólnobiznesowy charakter części umów zawartych przez Wnioskodawcę (umów, które nie są bezpośrednio związane z działalnością dystrybucyjną lub CUW i których koszty są obecnie przypisywane do działalności dystrybucyjnej lub CUW w zależności od tego, w jakiej części dany segment korzysta z tych usług), umowy te pozostaną w Spółce Dzielonej, a po podziale przez wydzielenie, o ile będzie to uzasadnione z perspektywy działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Przejmującą, Spółka Przejmująca zawrze odrębne umowy z nowymi lub dotychczasowymi dostawcami Spółki Dzielonej.\nPowyższe może dotyczyć umów w zakresie dotyczącym: zatrudniania pracowników, wynajmu samochodów dla pracowników, usług kurierskich, dostawy wody, ubezpieczeń zdrowotnych dla pracowników, ubezpieczenia w związku z prowadzoną działalnością, przechowywania towarów, usług taksówkarskich, usług audytowych, prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego dla pracowników, usług telekomunikacyjnych, usług hotelowych, usług pocztowych, usług sprzątających, dostawy energii elektrycznej, leasingu i serwisu urządzeń kopiujących, programów sportowych (kart Multisport) dla pracowników.\n2) Tytuły prawne do korzystania z nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności dystrybucyjnej:\nSpółka Dzielona ma siedzibę/prowadzi działalność dystrybucyjną w wynajmowanej nieruchomości na terenie K. Po podziale Wnioskodawca pozostanie jej najemcą.\n3) Aktywa trwałe:\nKatalog aktywów trwałych, które obecnie przypisane są do działalności dystrybucyjnej i pozostaną w Spółce Dzielonej po podziale, obejmuje w szczególności pełne wyposażenie biura w K. (w tym meble biurowe, urządzenia i maszyny biurowe itp.), a także inne aktywa trwałe istotne z punktu widzenia działalności dystrybucyjnej.\n4) Wartości niematerialne i prawne, związane z prowadzeniem działalności dystrybucyjnej:\nW Spółce Dzielonej pozostaną umowy licencyjne związane z prowadzoną działalnością dystrybucyjną (wykorzystywane w działalności dystrybucyjnej), m.in. dotyczące korzystania ze znaków towarowych, a także licencje lub inne prawa majątkowe do oprogramowania i systemów wykorzystywanych w działalności dystrybucyjnej. Pozostałe wartości niematerialne i prawne zostaną co do zasady alokowane do spółki przejmującej działalność w zakresie CUW.\n5) Inne aktywa, w tym należności handlowe:\nPo podziale przez wydzielenie w Spółce Dzielonej pozostaną w szczególności:\nnależności handlowe od podmiotów trzecich,\nnależności handlowe od podmiotów z Grupy związane z działalnością dystrybucyjną,\ninne należności i środki pieniężne alokowane do Spółki Dzielonej / do działalności dystrybucyjnej w ramach Spółki Dzielonej (o ile faktycznie będą występowały na dzień podziału).\nW związku z podziałem przez wydzielenie w Spółce Dzielonej pozostaną m.in.:\nzobowiązania handlowe wobec podmiotów trzecich,\nzobowiązania handlowe wobec podmiotów z Grupy,\nzobowiązania z tytułu należności licencyjnych,\nzobowiązania / rezerwy z tytułu umowy najmu nieruchomości związanych z działalnością dystrybucyjną,\nzobowiązania pracownicze (z uwzględnieniem w szczególności rezerwy na urlopy, rezerwy na świadczenia emerytalne, rezerwy z tytułu nagród, itp.) w stosunku do pracowników z segmentu działalności dystrybucyjnej,\nrezerwy na fundusze socjalne,\nzobowiązania z tytułu podatku VAT,\npozostałe zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością w zakresie działalności dystrybucyjnej oraz z tytułu należności publicznoprawnych (o ile faktycznie będą występowały w Spółce Dzielonej na dzień podziału).\n7) Kluczowe umowy związane z prowadzeniem działalności dystrybucyjnej, w szczególności:\numowy najmu nieruchomości związanych z działalnością dystrybucyjną,\numowy dotyczące usług logistycznych i składowania towarów,\numowy z dystrybutorami w zakresie działalności dystrybucyjnej,\numowy dotyczące świadczenia usług reklamy, wydarzeń (eventów) promocyjnych i innych powiązanych czynności dotyczących działalności dystrybucyjnej.\n8) Pracownicy zaangażowani w działalność dystrybucyjną Spółki Dzielonej:\nPracownicy związani z działalnością dystrybucyjną (obecnie 20 osób) pozostaną w Spółce Dzielonej po podziale. W większości są to pracownicy zatrudnieni w departamencie sprzedaży. Ponadto, w Spółce Dzielonej po podziale pozostaną również pracownicy innych działów związanych z obsługą Wnioskodawcy. Zakłada się, że po dniu wydzielenia Spółka Dzielona może korzystać – w zależności od potrzeb – z usług Spółki Przejmującej lub innego podmiotu trzeciego w zakresie np. obsługi administracyjnej, kadrowej lub księgowo-finansowej.\nb) Działalność CUW.\nSkładniki wchodzące w skład CUW:\nDziałalność w zakresie CUW realizowana jest w ramach Spółki Dzielonej w wynajmowanych biurach w K. (dwie odrębne umowy najmu dotyczące przestrzeni biurowej zlokalizowanej pod tym samym adresem). Zakłada się, że Spółka Przejmująca realizować będzie wszystkie funkcje realizowane obecnie przez Wnioskodawcę w obszarze CUW, w tym księgowość/wsparcie finansowe, obsługę klienta i wsparcie informatyczne.\nPlanowane jest, że przedmiotem wydzielenia ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie ogół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących majątek Spółki Dzielonej, które są obecnie wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną w prowadzonej przez nią działalności w zakresie CUW.\nW skład majątku przenoszonego do Spółki Przejmującej (przy założeniu/pod warunkiem uzyskania niezbędnych zgód i zezwoleń, gdyby takowe były wymagane np. z punktu widzenia prawnego) wchodzić będą w szczególności:\nPo podziale przez wydzielenie do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione umowy dotyczące m.in. usług agencyjnych dla spółek Grupy, wynajmu nieruchomości, w których prowadzona jest działalność CUW, umowy ze spółkami z regionu EMEA dotyczące świadczenia usług wspólnych i umowy pożyczek.\n2) Tytuły prawne do korzystania z nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności w zakresie CUW:\nW zakresie CUW działalność prowadzona jest w biurach w wynajmowanej nieruchomości na terenie K. Umowy najmu zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.\nKatalog aktywów trwałych, które obecnie przypisane są do działalności CUW i zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w związku z podziałem, obejmuje w szczególności: wyposażenie biur w K. (w tym meble biurowe, urządzenia i maszyny biurowe, komputery używane przez pracowników alokowanych do działalności CUW, itp.), a także inne aktywa trwałe istotne z punktu widzenia działalności w zakresie CUW.\n4) Wartości niematerialne i prawne, związane z prowadzeniem działalności w zakresie CUW:\nDo Spółki Przejmującej przeniesione zostaną w związku z podziałem wartości niematerialne i prawne związane z prowadzoną działalnością CUW (wykorzystywane w działalności CUW), m.in. licencje lub inne prawa majątkowe do oprogramowania / systemów wykorzystywanych w działalności CUW, np. SAP, Microsoft Dynamics AX, PRMS (używany tylko do działalności dystrybucyjnej; w przypadku prowadzenia przez Spółkę Przejmującą działalności księgowej dla Spółki Dzielonej po podziale przez wydzielenie, ten program będzie używany), Basware and Opto, WWEB, COLD, FK, Novell, HR, MLPS i Telepresence, ewentualnie inne funkcjonujące na moment podziału i wykorzystywane w działalności CUW.\nPo podziale przez wydzielenie do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione w szczególności:\nnależności z tytułu świadczonych przez CUW usług na rzecz podmiotów z Grupy,\nnależności z tytułu umowy pożyczki wobec Spółki Z GmbH,\ninne należności i środki pieniężne alokowane do CUW (o ile faktycznie będą występowały na dzień podziału).\nW związku z podziałem przez wydzielenie do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione m.in.:\nzobowiązanie do świadczenia usług doradczych dla podmiotów z regionu EMEA,\npozostałe zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością w zakresie działalności CUW oraz z tytułu należności publicznoprawnych (o ile faktycznie będą występowały w Spółce Dzielonej na dzień podziału).\n7) Kluczowe umowy związane z prowadzeniem działalności w zakresie CUW, w szczególności:\numowy najmu nieruchomości związanych z działalnością CUW,\numowy ze spółkami Grupy z regionu EMEA dotyczące świadczenia usług wspólnych i umowy pożyczek,\numowy agencyjne ze spółkami z Grupy,\numowy związane ze świadczeniem usług IT.\n8) Pracownicy zaangażowani w działalność Spółki Dzielonej w zakresie CUW:\nPracownicy alokowani do CUW (obecnie 37 osób) zostaną przeniesieni na skutek podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej w ramach przeniesienia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy. Spośród 57 pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę, alokowanie będzie dotyczyć 37 pracowników, którzy wykonują zadania związane z prowadzeniem działalności w zakresie CUW (w większości będą to pracownicy z departamentów obsługi klienta i finansów).\nStruktura organizacyjna CUW:\nStruktura organizacyjna przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, uwzględniająca CUW oraz działalność dystrybucyjną jako wyodrębnione części przedsiębiorstwa, zostanie na moment planowanego podziału przez wydzielenie potwierdzona w zaktualizowanym schemacie organizacyjnym Spółki Dzielonej, który odzwierciedlał będzie miejsce i rolę tych form działalności w strukturach Wnioskodawcy.\nPracownicy CUW oraz pracownicy działalności dystrybucyjnej na moment podziału będą objęci odrębnymi regulaminami pracy oraz wynagradzania uwzględniającymi specyfikę ich warunków zatrudnienia oraz zakres powierzonych zadań. Do obu części działalności zostaną również na moment podziału przez wydzielenie formalnie przydzielone opisane powyżej składniki majątkowe i niemajątkowe niezbędne do prowadzenia ich działalności.\nOkreślona zostanie również hierarchiczna struktura podległości służbowej w CUW oraz działalności dystrybucyjnej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami obu wyodrębnionych części przedsiębiorstwa. W rezultacie pracownicy CUW oraz działalności dystrybucyjnej będą odpowiedzialni przed swoimi bezpośrednimi przełożonymi i nie będą służbowo zależni od pozostałych pracowników Spółki Dzielonej.\nWyodrębnienie finansowe CUW:\nOprócz wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego, CUW oraz działalność dystrybucyjna będą również na moment podziału przez wydzielenie wyodrębnione finansowo. W szczególności, kontynuowane będzie opracowywanie odrębnych budżetów i planów finansowych na potrzeby CUW oraz działalności dystrybucyjnej, a także będą prowadzone odrębne rejestry środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych na potrzeby CUW oraz działalności dystrybucyjnej.\nSpółka Dzielona będzie miała także możliwość przypisania w oparciu o dane z systemu księgowego:\nprzychodów i kosztów związanych odpowiednio z działalnością CUW oraz działalnością dystrybucyjną, a także\naktywów i pasywów związanych z działalnością CUW oraz działalnością dystrybucyjną.\nKoszty wspólne, związane z działalnością CUW oraz działalnością dystrybucyjną będą do nich przypisywane na potrzeby wewnętrznej ewidencji księgowej według określonego klucza podziału.\nNa potrzeby CUW oraz działalności dystrybucyjnej na moment podziału prowadzone będą również odrębne rachunki bankowe, które będą wykorzystywane m.in. dla celów wypłaty wynagrodzenia dla pracowników danej jednostki.\nCUW oraz działalność dystrybucyjna jako niezależne przedsiębiorstwa:\nZarówno CUW, jak i działalność dystrybucyjna, będą posiadały odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. pracowników, składniki materialne i niematerialne) niezbędne do samodzielnej realizacji funkcji w obszarze swoich działalności.\nNa dzień podziału przez wydzielenie, CUW będzie w takim stopniu zorganizowany i wyodrębniony, aby wraz z podziałem zachowana została pełna ciągłość w zakresie przenoszonej działalności.\nZ uwagi na ogólny charakter części umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, możliwe jest, że po podziale przez wydzielenie umowy te pozostaną w Spółce Dzielonej. Dotyczy to umów, które nie będą bezpośrednio związane z CUW i w odniesieniu do których koszty będą odpowiednio przypisywane do działalności CUW oraz działalności dystrybucyjnej zgodnie z ustalonym kluczem alokacji. O ile będzie to uzasadnione z perspektywy działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Przejmującą, Spółka Przejmująca zawrze odrębne umowy z nowymi lub dotychczasowymi dostawcami Spółki Dzielonej lub też ze Spółką Dzieloną.\nJednocześnie, nie jest wykluczone, że w zakresie obsługi administracyjno-księgowej Spółki Dzielonej, Spółka Dzielona będzie nabywała usługi administracyjno-księgowe od zewnętrznego usługodawcy lub od Spółki Przejmującej.\nMając na uwadze powyższe, po podziale przez wydzielenie Spółka Przejmująca będzie prowadzić dalej w sposób płynny, niezależny i samodzielny działalność handlową dotyczącą centrum usług wspólnych.\nMożliwe jest, że po wydzieleniu działalności w zakresie usług wspólnych (działalności CUW) do Spółki Przejmującej, Udziałowiec dokona sprzedaży Spółki Dzielonej (wraz z pozostałą w niej działalnością dystrybucyjną) do innego podmiotu z Grupy lub do podmiotu trzeciego (spoza Grupy).\nSpółka Dzielona wskazuje, że Udziałowiec jest spółką podlegającą w Belgii, tj. państwie członkowskim Unii Europejskiej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Dzielona natomiast ma siedzibę i zarząd na terytorium Polski. Udziałowiec jest jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej, zatem posiada (i będzie posiadał na moment podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie) bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale tej spółki. Jednocześnie, Udziałowiec posiada udziały w Spółce Dzielonej nieprzerwanie przez okres dwóch lat (okres dłuższy niż dwa lata), a posiadanie to wynika z tytułu własności. Udziałowiec działa w formie prawnej wymienionej w załączniku nr 4 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, dalej: „ustawa o CIT”), tj. „naamloze vennootschap” (NV).\nUdziałowiec nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania, co zostanie potwierdzone stosownym oświadczeniem Udziałowca. Udziałowiec uzyskał certyfikat rezydencji potwierdzający, że jest rezydentem podatkowym w Belgii.\nSpółka Dzielona również wskazała, że w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, Udziałowiec jako Udziałowiec Spółki Dzielonej nie otrzyma dopłat w gotówce.\nPrzedmiotem zapytania Wnioskodawcy w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są konsekwencje na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dla Spółki Dzielonej (tu: „Spółka Dzielona” lub „Wnioskodawca”).\nZdaniem Wnioskodawcy, w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie do Spółki Przejmującej majątku związanego z działalnością w zakresie centrum usług wspólnych (CUW) nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisów ustawy o CIT.\nZgodnie z art. 528 § 1 KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Sposoby dokonywania takiego podziału reguluje art. 529 § 1 KSH. Jednym z nich jest podział przez wydzielenie, polegający na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną. Do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej (art. 529 § 1 pkt 4 i § 2 KSH). W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia).\nNa skutki podatkowe podziału przez wydzielenie dla Spółki Dzielonej, będącej osobą prawną, wskazuje przepis art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.\nZgodnie z tym przepisem, przychodami są w szczególności, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia (z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 ustawy o CIT).\nZ przepisu tego wynika, że w przypadku przenoszenia części majątku spółki na skutek podziału przez wydzielenie, gdy majątek przenoszony, a w przypadku podziału przez wydzielenie, zarówno majątek przenoszony, jak i pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, po stronie spółki dzielonej nie powstanie przychód.\nZgodnie zatem z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w przypadku podziału przez wydzielenie przychód po stronie spółki dzielonej powstanie jeżeli:\nKonsekwentnie, z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT wynika, że w przypadku, gdy zarówno majątek przejmowany przez spółkę przejmującą (majątek wydzielany), jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, przychód o którym mowa w powyższym przepisie nie powstanie.\nZgodnie z ustawą o CIT, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (art. 4a pkt 4 ustawy o CIT).\nW ocenie Spółki, w świetle przedstawionego stanu faktycznego (wino być zdarzenia przyszłego), centrum usług wspólnych (CUW) oraz działalność dystrybucyjna będą zespołami składników majątkowych wyodrębnionymi funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki Dzielonej i tym samym na moment podziału będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. Świadczą o tym następujące fakty i argumenty:\nPowyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2013 r. (sygn. IPTPB3/423-369/13-3/KJ) wskazał, że: „Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. Podobne stanowisko znaleźć można w innych interpretacjach prawa podatkowego (np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach 2 października 2012 r. (sygn. IBPBI/2/423-795/12/SD) i wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat (np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2836/11).\nPodobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 3 marca 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-524/07-2/MB), w której wskazał, że „aby zatem w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa”. Podobne stanowisko zaprezentował również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 29 stycznia 2016 r. (sygn. IPPP3/4512-8/16-2/WH).\nW tym kontekście wskazać należy, że zorganizowana działalność CUW, jak i działalność dystrybucyjna jest prowadzona w oparciu o składniki materialne i niematerialne niezbędne do realizacji tego rodzaju działalności, szczegółowo opisane dla obu rodzajów działalności w opisie zdarzenia przyszłego. Oba rodzaje działalności będą kontynuowane po podziale Spółki Dzielonej w oparciu o te składniki materialne i niematerialne (działalność w zakresie CUW będzie prowadzona przez Spółkę Przejmującą, natomiast działalność dystrybucyjna – przez Spółkę Dzieloną).\nW ocenie Wnioskodawcy, pomiędzy składnikami majątkowymi, które mają zostać wydzielone do Spółki Przejmującej (a także pomiędzy składnikami pozostającymi w Spółce Dzielonej) będzie istniał wyraźny związek funkcjonalny. CUW będzie funkcjonował w ramach struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej w oparciu o przydzielone wyłącznie do niego składniki materialne i niematerialne. Składnikami tymi będą w szczególności, środki trwałe i wartości niematerialne zapewniające zaplecze administracyjno-techniczne prowadzenia działalności, a także dedykowani pracownicy. Podobnie sytuacja będzie wyglądała w przypadku działalności dystrybucyjnej, która w oparciu o przydzielony jej majątek będzie prowadziła działalność w zakresie odrębnym od działalności CUW, powiązanym z dystrybucją towarów.\nZdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, zespół składników majątkowych składających się na CUW oraz działalność dystrybucyjna nie będą stanowiły zbioru przypadkowych elementów, lecz będą zespołami składników, powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te będą wyodrębnione jako odrębne jednostki w ramach Spółki Dzielonej i będą tworzyć pewną całość.\nWszystkie wskazane powyżej przesłanki świadczą zatem o wyodrębnieniu funkcjonalnym w ramach Spółki Dzielonej działalności w zakresie CUW, jak i działalności dystrybucyjnej.\nUstawa o CIT nie określa, co należy rozumieć przez takie wyodrębnienie. Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 października 2008 r., sygn. ILPB3/423-496/08-2/HS; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 czerwca 2016 r., sygn. IBPB-1-2/4510-483/16/BG). Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 lutego 2009 r., sygn. IPPB5/423-165/08-6/MB, podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 3 marca 2008 r. sygn. IP-PB3-423-524/07-2/MB oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 2 września 2015 r., sygn. IPTPP1/4512-383/15-3/ŻR).\nMając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Spółki Dzielonej, w przypadku zespołu składników majątkowych przypisanych do CUW oraz składników majątkowych alokowanych do działalności dystrybucyjnej należy je uznać za spełnione. W szczególności, należy zwrócić uwagę na fakt, że istnienie CUW jako jednostki odrębnej od działalności dystrybucyjnej zostanie potwierdzone w zaktualizowanym schemacie organizacyjnym Spółki Dzielonej, który odzwierciedlał będzie miejsce i rolę tych form działalności w strukturach Wnioskodawcy.\nDo CUW przyporządkowany zostanie wyodrębniony zespół pracowników Spółki Dzielonej posiadających odpowiednie kompetencje (zgodnie z opisem przedstawionym w niniejszym wniosku powyżej). Podobnie, po podziale w Spółce Dzielonej pozostanie zespół pracowników wyspecjalizowanych w realizacji zadań związanych z działalnością dystrybucyjną (również zgodnie z opisem przedstawionym w niniejszym wniosku powyżej).\nZa wyodrębnieniem organizacyjnym może przemawiać także struktura zarządzania, czy podległość służbowa i funkcjonalna pracowników danej jednostki wewnętrznej, itp. (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 lutego 2012 r., sygn. IBPP3/443-1257/11/KO, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 kwietnia 2009 r., sygn. IPPP2/443-174/09-3/MK, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 lutego 2016 r., sygn. IPPB5/4510-1257/15-4/AK).\nNa ocenę wyodrębnienia organizacyjnego majątku ma także wpływ obowiązująca w danej części przedsiębiorstwa struktura organizacyjna, tj. określenie pracownikom zakresu obowiązków, sposobu raportowania, podległości służbowej, w taki sposób, aby pracownicy ci funkcjonowali w sposób niezależny od pozostałych osób pracujących w danej spółce (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 marca 2014 r., sygn. IBPBI/2/423-1658/13/AP czy interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 listopada 2013 r., sygn. IPTPP2/443-708/13-2/JN).\nMając na uwadze powyższe kryterium wyodrębnienia, w ocenie Spółki Dzielonej należy je uznać za spełnione. W szczególności, należy zwrócić uwagę na fakt, że pracownicy CUW oraz pracownicy działalności dystrybucyjnej na moment podziału będą objęci odrębnymi regulaminami pracy oraz wynagradzania uwzględniającymi specyfikę ich warunków zatrudnienia oraz zakres powierzonych zadań. Na moment planowanego podziału przez wydzielenie określona zostanie również hierarchiczna struktura podległości służbowej w CUW oraz działalności dystrybucyjnej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami obu wyodrębnionych części przedsiębiorstwa. W rezultacie pracownicy CUW oraz działalności dystrybucyjnej będą odpowiedzialni przed swoimi bezpośrednimi przełożonymi i nie będą służbowo zależni od pozostałych pracowników Spółki Dzielonej.\nPonadto, zgodnie z informacjami przedstawionymi w zdarzeniu przyszłym, wyodrębnienie organizacyjne realizowane będzie także na innych płaszczyznach. W szczególności, będzie nadal istniała możliwość przypisania do CUW i działalności dystrybucyjnej poszczególnych składników majątku, takich jak: środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, środki pieniężne i zobowiązania służące do realizacji powierzonych im zadań.\nW świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę stan faktyczny (winno być zdarzenie przyszłe) zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Spółki Dzielonej, zespoły składników majątkowych stanowiących CUW i działalność dystrybucyjną będą stanowiły dwie odrębne masy majątkowe wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki Dzielonej.\nStanowisko Spółki Dzielonej w tym zakresie jest zgodne z podejściem organów podatkowych prezentowanym w przytoczonych powyżej interpretacjach prawa podatkowego. W ocenie Wnioskodawcy, składniki majątkowe przypisane do CUW i działalności dystrybucyjnej spełniać będą zatem kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.\nW opinii Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) CUW i działalności dystrybucyjnej będzie również wyodrębniony finansowo.\nW doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 18 marca 2008 r. (sygn. IBPB3/423-100/08/MS) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach stwierdzono, że wyodrębnienie finansowe: „Nie oznacza ono samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Organy podatkowe przyjmują również, że przesłanka wyodrębnienia finansowego jest spełniona, jeśli spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko zostało potwierdzone, m.in. w postanowieniu Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego z 20 kwietnia 2006 r. (sygn. PD/423-4/GC/2006), w indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach 20 sierpnia 2013 r., sygn. IBPBI/2/423-557/13/PH, w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi 3 lipca 2012 r., sygn. IPTPP2/443-303/12-5/IR oraz w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 10 stycznia 2014 r., sygn. ILPP2/443-1044/12-4/EN. Nie ma zatem konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu spełnienia tej przesłanki, tak m.in. w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 maja 2012 r., sygn. ITPB3/423-120/12/DK stwierdzono, że wyodrębnienie finansowe „nie oznacza, co prawda pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.\nO wyodrębnieniu finansowym CUW i działalności dystrybucyjnej świadczyć będzie fakt, że Spółka Dzielona będzie na moment podziału nadal miała możliwość przypisania w oparciu o dane z systemu księgowego:\nprzychodów i kosztów związanych odpowiednio z działalnością CUW i działalnością dystrybucyjną, a także\naktywów i pasywów związanych z działalnością CUW i działalnością dystrybucyjną.\nPonadto, będą opracowywane odrębne budżety oraz plany finansowe, a także odrębne rejestry środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla działalności CUW i działalności dystrybucyjnej.\nBiorąc pod uwagę planowany zakres działalności CUW oraz działalności dystrybucyjnej, główne źródło przychodów CUW stanowić będą przychody z tytułu świadczenia usług wspólnych na rzecz podmiotów z Grupy, podczas gdy głównym strumieniem przychodowym działalności dystrybucyjnej będą przede wszystkim przychody ze sprzedaży (dystrybucji) produktów. Ponadto, zarówno w ramach działalności CUW, jak i w ramach działalności dystrybucyjnej możliwe będzie wyodrębnienie bezpośrednich kosztów związanych z prowadzonymi przez nie działalnościami gospodarczymi.\nFinansową odrębność CUW i działalności dystrybucyjnej potwierdza również fakt przypisania zobowiązań właściwych ze względu na rodzaj wykonywanej działalności. W przypadku CUW będą to w szczególności zobowiązania z tytułu wynagrodzeń należnych pracownikom czy też zobowiązania z tytułu najmu powierzchni biurowej na potrzeby CUW (odrębnej od powierzchni biurowej dedykowanej działalności dystrybucyjnej), a także inne zobowiązania wskazane w opisie zdarzenie przyszłego. W przypadku działalności dystrybucyjnej będą to natomiast w szczególności zobowiązania względem dostawców, zobowiązania z tytułu dostaw lub zobowiązania pracownicze, a także inne zobowiązania wskazane w opisie zdarzenie przyszłego. Zarówno CUW, jak i działalność dystrybucyjna, na moment podziału będą posiadały odrębne rachunki bankowe.\nSpółka Dzielona zaznaczyła, że przesłankę wyodrębnienia finansowego, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, należy rozumieć jako możliwość przypisania przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa. W związku z powyższym, w ocenie Spółki, zarówno CUW, jak i działalność dystrybucyjną, należy traktować jako wyodrębnione finansowo zespoły składników majątkowych.\nZdaniem Wnioskodawcy, zespół składników majątkowych stanowiący CUW i działalność dystrybucyjną będą posiadać również zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.\nJako kryterium potwierdzające zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat, m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez:\nDyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy 18 maja 2012 r. (sygn. ITPB3/423-120/12/DK),\nDyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 2 kwietnia 2012 r. (sygn. ILPB4/423-4/12-2/ŁM),\nDyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy 31 sierpnia 2011 r. (sygn. ITPB3/423-291/11/DK),\nDyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 16 maja 2016 r. (sygn. ILPB3/4510-1 -42/16-4/EK)\noraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 czerwca 1998 r. (sygn. akt SA/Gd 1097/96 – winno być I SA/Gd 1097/96).\nJak wskazano powyżej, CUW i działalność dystrybucyjna stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębnione zespoły składników majątkowych, stworzone i przygotowane do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tj. działalności w zakresie świadczenia usług wspólnych w przypadku CUW oraz działalności dystrybucyjnej.\nProces wydzielenia części działalności w zakresie CUW od działalności w zakresie dystrybucji w schemacie organizacyjnym Spółki Dzielonej zostanie tak przeprowadzony, aby zarówno działalność w zakresie CUW jak i działalność pozostała w Spółce Dzielonej były w stanie samodzielnie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwa i realizować samodzielnie zadania i cele gospodarcze.\nZdaniem Wnioskodawcy, zarówno CUW, jak i działalność dystrybucyjna, stanowić będą wyodrębnione części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, gotowe do samodzielniej realizacji powierzonych im zadań w zakresie prowadzonych przez nie działalności. Po podziale przez wydzielenie, zespół składników, zarówno pozostający w Spółce Dzielonej, jak i przenoszony do Spółki Przejmującej, będą kontynuowały prowadzone przez nie rodzaje działalności w odrębnych podmiotach.\nPowyższe, zdaniem Spółki Dzielonej, oznacza, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do CUW, jak i do działalności dystrybucyjnej mogłyby jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.\nMając powyższe na uwadze Spółka Dzielona stoi na stanowisku, że ze względu na fakt, że ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej wydzielona zostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa w postaci CUW oraz że zespół składników majątkowych przynależnych do działalności w zakresie działalności dystrybucyjnej, pozostający w Spółce Dzielonej również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, podział Spółki Dzielonej nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.\nReasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie do Spółki Przejmującej majątku związanego z działalnością w zakresie centrum usług wspólnych (CUW) nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisów ustawy o CIT.\nIBPB-1-2/4510-483/16/BG | Interpretacja indywidualna


Indonezja – Tani Roaming\nPopularne kierunki podróży tani roaming Bali, tani roaming Indonezja, tani roaming w Indonezji, tanie rozmowy Bali, tanie rozmowy Indonezja, tanie rozmowy w Indonezji\nIndonezja jest wyspiarskim państwem położonym w południowo-wschodniej Azji oraz Oceanii. Na archipelag Indonezji składa się około 17 tysięcy wysp, z których wiele nie ma swojej nazwy, a co trzecia jest niezamieszkała. Pięć głównych wysp kraju to: Jawa, Sumatra, Kalimantan (indonezyjska część Borneo), Sulawesi (Celebes) i Irian Jaya (indonezyjska część Papui Nowej Gwinei). Do Indonezji należą także takie znane wyspy jak Bali, Timor czy Flores. Jest to kraj niezwykle zróżnicowany, zarówno pod względem kulturowym, jak i religijnym. Indonezja cały czas się rozwija, lecz wciąż dostrzec tu można wiele kontrastów. Różnice ekonomiczne są widoczne bardzo wyraźnie, na przykład pomiędzy bogatą Dżakartą i Bali a dużą częścią kraju, gdzie mnóstwo ludzi żyje w biedzie.\nTanie rozmowy do Indonezji\nświątynia hinduistyczna Prambanan\nJedną z najpopularniejszych wysp w Indonezji jest Bali. Turyści z całego świata upodobali sobie właśnie to miejsce. Znajdziemy tu całe mnóstwo hoteli we wszystkich w zasadzie klasach cenowych. Pomimo tego, że w całym kraju pełno jest rajskich plaż i urokliwych miejsc, jednak Bali to zdecydowany numer jeden wśród obieranych kierunków podróży do Indonezji. Wyspa zachwyca nie tylko pięknymi plażami i miejscami dla surferów, lecz także niezwykle ciekawą kulturą i tradycjami mieszkańców.\nW Indonezji w zasadzie każda z wysp jest inna. Każda z nich kusi turystów swoją niepowtarzalnością i kulturą. Osoby, które wybierają się na urlop do tego kraju często mają zupełnie inne wymagania. Jedni przyjeżdżają tu głównie dla odpoczynku na pięknych plażach, inni z kolei są ciekawi odmiennej kultury mieszkańców Indonezji, a jeszcze kolejnych pasjonują piękne widoki oraz występująca tu tropikalna flora i fauna. Pogoda praktycznie nigdy nie zawodzi, temperatura roczna prawie wcale się nie waha. Wyróżnia się jedynie dwie pory roku – suchą i deszczową.\nDużą popularnością wśród turystów cieszy się znajdujący się w centralnej Indonezji buddyjski kompleks świątynny z ósmego wieku – Borobodur. Położony jest on na wyspie Jawie, pośrodku równiny Kedu. Z Borobodur rozciąga się niesamowity widok na aktywne wulkany. Zwiedzanie świątyni odbywa się zgodnie ze ściśle określonym schematem, który symbolizuje duchową drogę, którą musi przejść każdy buddysta. Wycieczka zatem postępuje zgodnie z ruchem wskazówek zegara, rozpoczyna się od strony wschodniej, a kończy na szczycie budowli.\nTani roaming Indonezja\nNa Jawie znajduje się jeszcze jeden obiekt, który bezapelacyjnie zasługuje na uwagę. Jest nim wulkan Bromo. Jest to jedna z najważniejszych atrakcji Indonezji. Wulkan jest bardzo aktywny, a jego wysokość wynosi 2329 m n.p.m. Najodważniejsi turyści decydują się na wspinaczkę na szczyt wulkanu. Widok stamtąd jest niesamowity.\nNajpopularniejszymi daniami kuchni indonezyjskiej są nasi goreng i mie goreng. Ta pierwsza to smażony ryż z dodatkiem słodkiego sosu sojowego, warzyw i kurczaka lub krewetek. Z kolei mie goreng różni się tym, że zamiast ryżu używany jest makaron. Obie pozycje równie pyszne .\nIndonezja jest bardzo ciekawym pomysłem na spędzenie urlopu, a nawet na dłuższą podróż. Zaskakuje odwiedzających ogromną różnorodnością, zarówno kulturową, jak i religijną i kulinarną. Zdecydowanie warto.\n– adres: ul. Estońska 3/5, 03-903 Warszawa\n– telefon: (22) 617 51 79\n– faks: (22) 617 84 51\n– e-mail: info@indonesianembassy.pl\n– adres: Dżakarta, Jl. Rasuna Said Kav X Blok IV/3, 12950\n– telefon: +62 21 2525948\n– faks: +62 21 2525958\n– e-mail: dzakarta.amb.sekretariat@msz.gov.pl


Wiadomości z 12 maja 2008 roku - Wprost\nPO - 52 proc., PiS - 26 proc.\nGdyby wybory odbyły się w ostatnią niedzielę, Platforma Obywatelska mogłaby liczyć na 52 proc. głosów, zaś Prawo i Sprawiedliwość - na 26 proc. - wynika z opublikowanego w poniedziałek sondażu SMG/KRC dla programu "Forum" w TVP Info.\n12 maj 200822:13\nOdnalazła się 7-latka, która zaginęła w Chełmie\nPolicja odnalazła 7-letnią dziewczynka, która zaginęła w okolicach dworca kolejowego w Chełmie (Lubelskie) - poinformowała Anna Smarzak z zespołu prasowego Komendy Wojewódzkiej Policji w Lublinie.\n12 maj 200821:06\nBrown daje odpór krytykom\nRzecznik Downing Street oświadczył, że premier Gordon Brown poprowadzi Partię Pracy do nowych wyborów. Tymczasem premier jest coraz ostrzej krytykowany w szeregach własnej partii, a prognozy wskazują, że majowe wybory uzupełniające w...\n12 maj 200821:05\n8 693 osoby poniosły w poniedziałek śmierć, a wiele tysięcy odniosło obrażenia w wyniku silnego trzęsienia ziemi, które nawiedziło w poniedziałek Chiny - podały władze lokalne.\n12 maj 200819:56\nProkuratura sprawdza czy Ziobro pożyczał laptop legalnie\nProkuratura Okręgowa Warszawa-Praga bada, czy wszcząć śledztwo w sprawie dysponowania służbowym laptopem b. ministra sprawiedliwości Zbigniewa Ziobry przez dziennikarkę Patrycję Kotecką - dowiedziała się PAP. "Mściwość odbiera rozum...\n12 maj 200819:31\n12 maj 200819:21\nCzeczen zabójcą Anny Politkowskiej?\nRosyjscy śledczy podali w poniedziałek nazwisko podejrzanego o zabójstwo w 2006 roku opozycyjnej rosyjskiej dziennikarki Anny Politkowskiej.\n12 maj 200818:53\n12 maj 200818:36\n12 maj 200817:27\n12 maj 200817:23\nTusk "wielkim sojusznikiem" ws. legalizacji marihuany?\nFederacja Młodych Socjaldemokratów, młodzieżówka SLD, w poniedziałkowym liście do premiera Donalda Tuska wyraziła swoje poparcie dla legalizacji posiadania marihuany na użytek własny.\n12 maj 200817:21\nUE popiera integralność terytorialną Gruzji\nPięciu ministrów spraw zagranicznych państw Unii Europejskiej poparło w Tbilisi suwerenność Gruzji oraz jej integralność terytorialną.\n12 maj 200816:37\nBrak opinii hamuje śledztwo ws. wypadku Zientarskiego\nŚledztwo w sprawie wypadku Macieja Zientarskiego i Jarosława Zabiegi stanęło w miejscu, ponieważ prokuratura nie dostała ekspertyz. Mieli je sporządzić biegli z dziedziny ruchu drogowego i medycyny sądowej – dowiedział się tygodnik...\n12 maj 200816:04\n12 maj 200816:03\nRozmowa z SB-ekiem o agenturalnej przeszłości Wałęsy\nB. działacz "Solidarności" i Wolnych Związków Zawodowych Krzysztof Wyszkowski umieścił na swej stronie internetowej zapis rozmowy z b. funkcjonariuszem SB, który zeznaje, że Lech Wałęsa w grudniu 1970 r. podpisał zobowiązanie o...\n12 maj 200815:38\nAreszty śledcze w Poznaniu i Środzie Wielkopolskiej opuścili trzej żołnierze podejrzani w sprawie ostrzelania afgańskiej wioski Nangar Khel. Poznański areszt opuścili Jacek J. i Robert B.; z aresztu w Środzie Wielkopolskiej wyszedł...\n12 maj 200815:31\nZakrapiana kąpiel Josha Healda\nJosh Heald napisał scenariusz do komedii "Hot Tub Time Machine".\n12 maj 200815:16\nBrian Robbins w taksówce zakochanych\nBrian Robbins zajmie się reżyserią komedii romantycznej "Shared Fare".\n12 maj 200815:13\nMagiczna rękawica Gary'ego Hamiltona\nGary Hamilton zajmie się produkcją obrazu "Witchblade".\n12 maj 200815:12\nHarrison Ford aktorem z przypadku\nHarrison Ford zdradził, że został aktorem zupełnie przypadkowo.\n12 maj 200815:09\nPrezydent: nigdy żadnego narkotyku nie używałem\nPrezydent Lech Kaczyński zapewnił, że "nigdy w życiu" nie palił i nie używał żadnych narkotyków.\n12 maj 200814:58\nHelen Mirren nie jest zazdrosna o Meryl Streep\nHelen Mirren doskonale wie, że otrzymała rolę w filmie "The Last Station" tylko dlatego, że wcześniej odrzuciła ją Meryl Streep.\n12 maj 200814:47\nScooter pokonał Madonnę\nBrytyjczycy najwyraźniej uwielbiają niemieckie techno. Nowy album Scootera, "Jumping All Over The World", zadebiutował na szczycie UK Charts.\n12 maj 200814:42\nJustin Timberlake będzie producentem nowego programu stacji MTV, "The Phone".\n12 maj 200814:41\n12 maj 200813:18\nPrzykład Bułgarii powinien być nie tylko przestrogą dla unijnych elit, ale również poważnym sygnałem ostrzegawczym dla wszystkich zwolenników szybkiego rozszerzania unii.\n12 maj 200813:16\nPalikot przesłuchany ws. blogu\nProkuratura w Lublinie przesłuchała posła Janusza Palikota (PO) w sprawie wpisu na jego blogu dotyczącego stanu zdrowia prezydenta Lecha Kaczyńskiego.\n12 maj 200812:52\nZagraj w Jarocinie\n15 maja mija termin nadsyłania zgłoszeń na konkurs młodych kapel w ramach festiwalu Jarocin 2008.\n12 maj 200812:39\nPodwójne Stereo MC's\nW lipcu ukaże się nowy album Stereo MC's. Materiał nosi tytuł "Double Bubble".\n12 maj 200812:38\nRockowy powrót Extreme\nLatem tego roku ukaże się pierwszy od 13 lat album zespołu Extreme. Nowe dzieło legendarnych bostończyków nosić będzie tytuł "Saudades de Rock".\n12 maj 200812:37\nW proteście bierze udział 15-osobowa grupa przedstawicieli władz związkowych ze stoczni Szczecin, Gdynia i Gdańsk.\n12 maj 200812:18\nKierownik Biedronki skazany\nNa 10 miesięcy więzienia w zawieszeniu na dwa lata i karę grzywny skazał w poniedziałek białostocki sąd rejonowy byłego kierownika rejonów sieci Biedronka, nadzorującego pracę sklepów w kilku miastach województwa podlaskiego.\n12 maj 200811:44\nPawlak: dobrze, że NIK skontroluje mój resort\nZdaniem wicepremiera i ministra gospodarki Waldemara Pawlaka, dobrze, że Najwyższa Izba Kontroli zbada w jaki sposób jego resort dba o bezpieczeństwo energetyczne.\n12 maj 200810:28\nDwie nastolatki powiesiły się w stodole\nPowieszone ciała dwóch nastolatek w wieku 16 i 18 lat znaleziono w stodole we wsi niedaleko Nowego Targu (Małopolskie). Zdaniem policji dziewczyny popełniły samobójstwo. Przy zwłokach znaleziono listy pożegnalne.\n12 maj 200810:24\n12 maj 2008 8:04\nNie będzie przetargu na samoloty dla VIP-ów?\nZ powodu oszczędności może nie być nowego przetargu na samoloty dla osób najważniejszych w państwie - donosi poniedziałkowy "Dziennik".\n12 maj 2008 6:41\n"Rząd powinien podać się do dymisji"\n"Rząd, który publicznie oświadcza, że nie czuje się na siłach ponosić swojej konstytucyjnej, ustawowej misji odpowiedzialności za system służby zdrowia i zastępuje ją chaosem, powinien się podać do dymisji" - mówi w wywiadzie dla "Gazety...\n12 maj 2008 6:33\n12 maj 2008 6:29\n"Niech NIK skontroluje Pawlaka"\nBiuro Bezpieczeństwa Narodowego zaleca prezydentowi, by zwrócił się do Najwyższej Izby Kontroli o sprawdzenie, czy wicepremier i minister gospodarki Waldemar Pawlak dba o bezpieczeństwo energetyczne Polski - informuje "Rzeczpospolita".\n12 maj 2008 6:27\n12 maj 2008 6:25


Str. głównaPięknoCollamask Recenzja: Jak bezpieczny i skuteczny jest ten produkt?\nKwiecień 22, 2018 Marzena Wielgus Piękno 0\nInformacje producenta i roszczenia dotyczące Collamask\nCollamask Recenzja – czy to naprawdę działa?\nJak korzystać z Collamask?\nJakie są środki ostrożności podczas korzystania z Collamask?\nCollamask Recenzja – Ostateczny werdykt\nCollamask to naturalna formuła do pielęgnacji skóry, która jest zgrupowana wśród mocnych i wyjątkowych produktów przeciwzmarszczkowych. Służy jako wyjątkowy środek do pielęgnacji skóry, który rozwiązuje różne schorzenia skóry, nie naruszając ogólnego stanu zdrowia. Został specjalnie zaprojektowany w celu poprawienia * ogólnego zdrowia skóry i wyglądu poprzez dostarczanie wielu korzyści zdrowotnych dla skóry.\nPonadto ma on chronić skórę przed wszelkimi formami uszkodzeń spowodowanymi czynnikami wewnętrznymi i zewnętrznymi. Ci, którzy stosują go codziennie i zgodnie z zaleceniami, powinni osiągnąć gładką, gładką i młodzieńczą powierzchnię skóry. Ponadto jest on pełen naturalnych i potężnych składników, który działa aktywnie w synergii, aby umożliwić użytkownikowi łatwe i bezpieczne uzyskanie reklamowanych wyników.\nStwierdzono, że działa ogromnie, zachowując wilgoć, która jest używana do głębokiego nawilżenia skóry, tym samym odżywiając wszystkie komórki skóry. To zachęca do produkcji komórek, jak również do poprawy * funkcjonowania prowadzącego do zdrowej skóry w całym tekście. Przyczynia się to do pięknego, świecącego i odświeżonego naskórka, dzięki czemu jego zdrowie i wydajność pozostają na dobrej drodze.\nPonadto twierdzi się, że zmniejsza * pojawianie się oznak starzenia, które rozwija się na skórze wraz z wiekiem. Jest odpowiedni i idealny dla wszystkich rodzajów skóry. Jeśli Twoja skóra została zaatakowana przez niepożądane warunki, rozważ zakup tej formuły poprzez oficjalną stronę firmy.\nProducent ma nazwę Collamask. Produkt ten jest spożywany głównie w Europie przez dużą liczbę klientów, którzy preferują naturalne środki, a także sztuczne środki podnoszące zdrowie i wygląd skóry. Producent tej formuły ma na celu oszczędzanie ludziom bolesnych i drogich zabiegów chirurgicznych oraz leków, które są wprowadzane jako sposób na przezwyciężenie wszelkich chorób skóry. Twierdzą, że zawierają naturalne związki, które są na tyle silne, że poprawiają * zdrowie i wygląd skóry bezpiecznie.\nPonadto angażują zespół ekspertów i dermatologów, którzy badają tę formułę głęboko, aby zapewnić wysoką jakość, czystość i bezpieczeństwo. Stosują również dobre praktyki produkcyjne, aby zmodyfikować tę formułę, aby działała idealnie i jednakowo dla wszystkich rodzajów skóry. Udało im się to osiągnąć, co stwarza znaczącą szansę spełnienia celów zdrowotnych użytkownika bez wpływu na funkcjonowanie organizmu.\nZgodnie z twierdzeniami producenta, ta formuła ma na celu zajęcie się różnymi oznakami starzenia, a także ochroną skóry przed stresem środowiskowym. Ponadto działa sprawnie, oferując intensywne nawilżenie, które sprawia, że skóra jest odmłodzona i zdrowa. Stosowany jest również w celu zwiększenia * elastyny i produkcji kolagenu, który utrzymuje jędrność i elastyczność skóry.\nWszystkie zamówienia należy składać za pośrednictwem oficjalnej strony internetowej firmy. Jednak klienci są proszeni o odrzucenie wszystkich produktów, których pieczęć jest zepsuta, i natychmiastowe zgłoszenie.\nTa formuła ma działać wyłącznie dzięki oferowaniu korzyści zdrowotnych dla skóry, co przyczynia się do poprawy * zdrowia i wyglądu skóry. Jest wspierany przez naturalne składniki, które działają wspólnie w celu dostarczania reklamowanych korzyści. Zawierają:\nKolagen Coenzym Q10– Który pomaga zwiększyć * produkcję kolagenu i elastyny.\nMasło shea– Który redukuje * pojawianie się oznak starzenia się.\nWitamina A– Do ochrony skóry przed uszkodzeniami.\nZastosowanie tej formuły zgodnie z zaleceniami umożliwia zwykłym użytkownikom pokonanie różnych chorób skóry, które demoralizują zdrowie skóry. Zwykle działa poprzez eliminację drobnych linii, zmarszczek i ciemnych plam, które sprawiają, że skóra wygląda okropnie.\nPobudza również produkcję kolagenu i elastyny, co pomaga przywrócić elastyczność i jędrność skóry. Użytkownicy również odczuwają silne nawilżenie, które odżywia komórki skóry i tkanki, zwiększając ich funkcjonowanie.\nMoże pomóc w wyeliminowaniu * oznak starzenia się\nMoże poprawić * jakość skóry\nMoże zwiększyć * produkcję kolagenu i elastyny\nMoże poprawić * koloryt skóry\nNie może wyleczyć *, leczyć * ani zapobiegać chorobom skóry\nNie ma gwarancji zwrotu pieniędzy\nJest przeznaczony do regularnego stosowania w dotkniętych regionach, aby uzyskać maksymalne wyniki.\nTrzymaj ten produkt z dala od dzieci. Ponadto nie spożywaj go.\nCi, którzy trzymają się dostarczonych instrukcji, zwykle osiągają pożądane rezultaty krótko po użyciu.\nTa formuła zawiera silne i naturalne składniki, które minimalizują * szanse na uzyskanie niepożądanych efektów. Jednak niektórzy klienci wciąż skarżą się na podrażnienie skóry, które jest możliwe z powodu nadmiernego stosowania formuły.\nSkóra jest największym organem w ludzkim ciele i podlega różnym warunkom, które rozbijają jego zdrowie, prowadząc do złego funkcjonowania i wydajności. Jednak wprowadzenie Collamask umożliwiło większości użytkowników przełamanie problemów związanych ze skórą.\nStosowanie tego produktu zgodnie z zaleceniami może łatwo prowadzić do niezwykłych i natychmiastowych rezultatów, takich jak eliminacja objawów starzenia i nieprzyjemnych stanów skóry. Może działać idealnie dla wszystkich rodzajów skóry.\nJednak ten produkt nie jest objęty gwarancją zwrotu pieniędzy. Oznacza to, że niezadowoleni klienci nie otrzymują rekompensaty. Dlatego klienci powinni wybierać produkty gwarantujące ochronę w przypadku niepowodzenia w dostarczaniu reklamowanych wyników.\nKrem Goji – nowy mleczny eliksir lub inna papka marketingowa? Twoje recenzje\nChocolate Aktualności – czy czekolada może pomóc schudnąć? Sprawdzamy to!


PLL LOT: pierwszy Dreamliner w czwartym kwartale 2012 r. - logistyka\nPLL LOT: pierwszy Dreamliner w czwartym kwartale 2012 r.\nDodano: 02-11-2011 20:36\nPierwszy Dreamliner pojawi się we flocie PLL LOT w IV kwartale 2012 r. - poinformował w środę prezes spółki Marcin Piróg. Jest to kolejne przesunięcie terminu dostaw samolotów ze strony Boeinga. LOT będzie pierwszym europejskim odbiorcą tego typu maszyn.\n"Dostaliśmy ostatnio nowe daty dostaw naszych Dreamlinerów. Pierwszy Boeing 787 będzie w IV kwartale 2012 r. Pierwsze trzy maszyny mają dotrzeć w ciągu dwóch miesięcy" - powiedział dziennikarzom Piróg.\n"Dobra wiadomość jest taka, że nasz pierwszy samolot jest już na linii produkcyjnej, mamy nr 61. Jest to egzemplarz, który nie będzie poprawiany, ponieważ pierwsze sztuki, które zeszły z produkcji przed certyfikacją, musiały wrócić, gdyż certyfikacja zakładała pewną ilość rzeczy, które należało poprawić. Nasz samolot będzie jednym z pierwszych, które od początku są produkowane tak, jak należy" - powiedział Piróg.\n"Wymiana naszej floty będzie następowała dosyć szybko, w ciągu pierwszej połowy 2013 r. powinniśmy wyjść już kompletnie z samolotów 767" - powiedział Piróg. We flocie PLL LOT jest pięć 767.\nDo artykułu: PLL LOT: pierwszy Dreamliner w czwartym kwartale 2012 r.


ICLC – Szkoła Języków Obcych – Kraków, język angielski, kursy językowe, szkolenia dla firm. Lektorzy International Corner Language Centre w Krakowie – centrum języków zaprasza na kursy językowe dla dorosłych, młodzieży i dzieci, zajęcia indywidualne, szkolenia dla firm, język angielski, niemiecki, francuski, Kraków. Lektorzy\nLektorzy to nasz główny atut. To nie tylko ludzie wysoko wykwalifikowani i posiadający doświadczenie w nauczaniu, ale jednocześnie osoby pełne entuzjazmu, twórczości i empatii. Potrafią dostosować program nauczania do indywidualnych potrzeb kursanta tak, aby każdy mógł wykorzystać czas spędzony na zajęciach z maksymalną efektywnością.\nProces rekrutacji lektorów skierowany jest na wyszukanie osób, które oprócz najwyższych kwalifikacji, posiadają chęć nauczania i dzielenia się swoją wiedzą z innymi.\nAby rodzice mieli pewność, że ich pociechy rozwijają się językowo, nauczyciele na zakończenie każdego semestru nauki piszą raporty na temat postępów w nauce każdego ucznia. Natomiast dorośli kursanci na koniec kursu odbywają rozmowę z lektorem, o kierunku w którym jego dalsza praca z językiem powinna dążyć. Wszystkie te zabiegi są monitorowane przez doradcę metodycznego.\nLektorzy są pod stałą opieką i kontrolą doradcy metodycznego oraz zobowiązani do uczestniczenia w warsztatach metodycznych, szkoleniach oraz konferencjach podnoszących ich kwalifikacje. Dzięki temu jakość oferowanych przez nas usług jest na najwyższym poziomie.\nStrona główna » O nas » Lektorzy


Estetyczne drewno poddawane termicznej obróbce\nMożliwości realizowania termicznej obróbki są coraz większe. Taka obróbka pozwala na zwiększenie wielu istotnych właściwości drewna, co pozwala na uzyskanie znacznie lepszej jakości materiałów. Ma to znaczenie między innymi z punktu widzenia długiego zachowania właściwości estetycznych przez drewniane materiały, czy też zapewnienia większej odporności na różne, niekorzystne warunki, w których drewniane materiały mogą być stosowane.\nGdy wybiera się poszczególne rodzaje materiałów drewnianych ważne jest postawienie na takie materiały, które są odpowiednio dopasowane do miejsca ich stosowania. Przy selekcjonowaniu Czytaj dalej →\nWystrój wnętrza z drewnianymi materiałami\nGdy tworzy się wystrój wnętrza bardzo ważne jest stworzenie takich projektów wystroju wnętrza, które pozwalają zarówno na połączenie trwałości stosowanych materiałów, stylowe prezentowania się wnętrza, a także komfortu użytkowania wnętrza. Obecnie przy tworzeniu wnętrz można stosować bardzo różne materiały począwszy od tradycyjnych, aż po nowoczesne materiały. Do popularnych oraz tradycyjnych materiałów zaliczają się między innymi materiały drewniane.\nDecydując się na zastosowanie materiałów drewnianych przy tworzeniu wnętrz bardzo ważne jest postawienie na takie drewno, które jest odpowiedniej jakości Czytaj dalej →\nGdy wybiera się agencje pracy ważne jest by zdecydować się na takie, które pozwalają na takie, które pozwalają na zapewnienie sprawnej obsługi. Obecnie można decydować się na firmy, które specjalizują się w różnym zakresie usług na rynku pracy. Pozwala to między innymi decydować Czytaj dalej →\nCo zapewnia leasing pracowniczy?\nW ramach rynku pracy można decydować się na różne rozwiązania w zakresie poszukiwania nowych pracowników. Decydować można się między innymi na firmy, które oferują wynajmowanie pracowników. Jest to doskonały sposób, by decydować się na pracowników, których zatrudni się na określony czas.\nDecydując się na zatrudnianie pracowników zawsze można rozważyć korzystanie z usług firm, które zapewniają wynajmowanie pracowników. Takie usługi jak leasing pracowniczy kraków pozwalają na zapewnienie w znacznie krótszym czasie odpowiednich pracowników. Dotyczy to między innymi takich pracowników, którzy mają odpowiednie doświadczenie na Czytaj dalej →\nSprawne i terminowe przeprowadzki\nGdy realizuje się przeprowadzki w firmach niezbędne jest przede wszystkim wybranie odpowiednich firm, które mają doświadczenie w zakresie realizowania przeprowadzek firm z określonych branż. Generalnie przeprowadzki biur są jednymi z łatwiejszych, ale nie oznacza to, że nie trzeba się do nich odpowiednio przygotować, jeśli mają być sprawnie i terminowo zrealizowane. Ważne w tym względzie jest między innymi zdecydowanie się na odpowiednie firmy, które mają doświadczenie w zakresie realizowanie przewożenie rzeczy i przedmiotów z biur.\nPrzy wybieraniu firm działających na rynku przeprowadzek najważniejsze jest decydowanie się na takie firmy, które specjalizujące się w realizowaniu danego typu przeprowadzek. Po pierwsze decydować można się na firmy działające lokalne, które mogą zrealizować przeprowadzkę w obrębie danego miasta. Natomiast jeśli przeprowadzka ma być realizowana pomiędzy miastami trzeba szukać firm, które mają doświadczenie w zakresie realizowania przeprowadzek krajowych czy międzymiastowych. W takich firmach można liczyć między innymi na zupełnie inne samochody, a także na znacznie bardziej rozbudowaną flotę samochodów. Pozwala to na zrealizowanie przeprowadzek bezpieczne oraz efektywnie. Ważne jest również, by przeprowadzka biura realizowana była przez firmy, które mają odpowiednie doświadczenie w zakresie realizowania określonego rodzaju przeprowadzek. W takich firmach można liczyć na bardziej kompleksowe usługi, co obejmuje między innymi doradztwo.\nGdy szuka się ofert firm działających na rynku przeprowadzek bardzo ważne jest sprawdzenie poszczególnych ofert, co obecnie jest znacznie łatwiejsze poprzez możliwość sprawdzenia stron firmowych. Na stronach firmowych można zapoznać się z zakresem usług realizowanych w poszczególnych firmach. Decydować można się również na takie firmy, które są w stanie zapewnić odpowiednio dopasowane usługi, a także korzystniejsze warunki cenowe. Porównanie ofert pod względem cenowym można zrealizować za pośrednictwem specjalnych stron, które pozwalają na wygodne porównanie ofert. Wówczas przeprowadzka biura może być zrealizowana w sposób znacznie bardziej korzystny również w zakresie kosztów. Wiele firm jest w stanie zapewnić między innymi promocyjne oferty w zakresie realizowania przeprowadzek.\nBezpieczeństwo podczas przeprowadzek\nBardzo ważne przy przeprowadzkach jest decydowanie się na firmy, które będą gwarantowały bezpieczeństwo realizowania usług. Istotne jest między innymi by firma posiadała ubezpieczenie, które pozwala na zapewnienie ewentualnych odszkodowań, gdyby zdarzyły się wypadki czy uszkodzenia przewożonego mienia. Jednocześnie można decydować się na takie firmy, które mają znacznie większe doświadczenie, czy lepszy sprzęt używany przy przeprowadzkach. Wówczas można uzyskać znacznie efektywniej realizowane przeprowadzki. Jednocześnie bezpieczeństwo podczas przewożenia przedmiotów w ramach firmowych przeprowadzek to również odpowiednie pakowanie oraz rozpakowywanie przedmiotów, co ogranicza ryzyko ich uszkodzenia.\nNiekoniecznie wynajem biura wirtualnego oznacza możliwość zarejestrowania w tym miejscu firmy. Warto zatem sprawdzić, czy dana firma w swojej umowie oferuje takie rozwiązanie. Czytaj dalej →\nZanim wybierze się określoną metodą na powiększanie penisa warto jest zapoznać się z informacjami jak powiększyć penisa. Ma to znaczenie, jeśli chce się wybrać metody, które nie tylko są skuteczne, ale są również bezpieczne. Czytaj dalej →\n5 pościel do przedszkola 80*220 z workiem+gratis. MAMO-TATO 3-el pościel do łóżeczka miny Chmurki białe na szarym / biały. Kapitalna pościel dla dzieci i niemowląt Polecam zakupy w internecie. Można znaleźć sporo taniej-różne rzeczy nie tylko pościel dla dzieci. 22 el łóżeczko z szufladą / tapczanik DIANA materac pościel rożek. Poszewka na pościele dla niemowląt 100% bawełna. Rus. Pościel bawełniana 120*90. 15.łóżeczko z szufladą/tapczanik KAREN materac pościel. Worek na pościel do przedszkola 22.łóżeczko z szufladą MIKI lub Jumbo kolory materac + pościel. Komplet pikowany do łóżeczka 2-elementowy. Tylko w sklepach stacjonarnych. Czytaj dalej →\nTagged pościele dla niemowląt\nW części zewnętrznej: 100% bawełna płaska biała Śliczna, dwustronna pościel wykonana z wysokiej jakości certyfikowanej 100% polskiej bawełny, bezpieczna dla dziecka. Pościel zapakowana jest w bawełniany woreczek, uszyty z tego samego materiału (30 × 40 cm), który może być później wykorzystany. Do przechowywania pieluszek, drobiazgów maluszka. Bez względu na to, czy pościel niemowlęca jest przeznaczona do kołyski, łóżeczka czy wózka, powinna spełniać najwyższe standardy. Rus. Pościel bawełniana 120*90 zielone koniki. Komplet pościeli dla chłopca. Wykonana z wysokiej jakości materiałów pościel to gwarancja spokojnego i komfortowego Czytaj dalej →\nTagged posciel niemowleca


Wpisy 06 2019 o Dobry stomatolog - http://dobry-stomatolog.w.mielno.pl/\nprotezy zębowe jastrzębie Do stałych zaliczamy między innymi mostyW ostatnich latach stomatologia stale się rozwija. W przypadku ubytków w uzębieniu mamy bardzo wiele możliwości, z których możemy skorzystać. Odpowiedni dentysta z pewnością ws zobacz wszystko\nendodoncja pod mikroskopem cieszyn Przygotowania dziecka do wizyty u dentysty Przygotowania dziecka do pierwszej wizyty u dentysty muszą wiązać się przede wszystkim z odpowiednią rozmową. Warto skupić się na dwóch elementach – za więcej informacji\nDentysta Bytom Troska o zębyNasze zęby są bardzo cenną rzeczą, więc należy o nie wyjątkowo dokładnie dbać. Nie chcielibyśmy w końcu zmagać się z ich bólem, koniecznością usunięcia lub naprawy czy też na przykład mało estetycznymi przebarwieniami. zobacz pozostałą część\nDodane: 08:06 13. 06. 2019\nrtg zębów cieszyn Jak wygląda zakładania protez?Potrzebujemy tylko dwóch wizyt u stomatologa, jeżeli zdecydujemy się na zastosowanie mostu protetycznego. Podczas pierwszej wizyty będzie konieczne zdjęcie RTG. Dentysta musi oszlifować zobacz wszystko\nDobry dentysta Bytom Kwestia estetykiDbanie o swój wygląd jest czymś zupełnie normalnym. Wychodzimy z domu schludnie ubrani, dbamy o uczesanie, wygląd naszej cery, a nawet stan paznokci. Mimo to czasem pojawia się defekt, którego nie potrafimy sp dowiedz się więcej tutaj\ndentysta jastrzębie A właśnie tam często nie docieraJak dbać o zwoje zęby? Wszak piękny uśmiech, to symbol zdrowia i urody. Na szczęście nowoczesna stomatologia może nam pomóc rozwiązać praktycznie każdy problem z naszymi zębami. Od czego zacząć? Podst więcej\nDentysta Zabrze Zakres bezpłatnych usług stomatologicznychRóżnego rodzaju zabiegi stomatologiczne refundowane są przez NFZ. Dotyczy to zwłaszcza przeglądów zębowych i leczenia zwykłego, a także leczenia kanałowego i ekstrakcji zębów. Dzięki temu nawet ciekawa historia\nDentysta Bytom Leczenie bólu zębówBóle zębów należy traktować jako sygnał alarmowy i wskazanie do jak najszybszego leczenia, aby uniknąć zapalenia. Infekcja zatok lub kości szczęki może bowiem powodować sepsę (posocznicę). Jeśli przyczyną bólu zę więcej porad tutaj\nDentysta Zabrze Problematyczne ósemkiÓsemki to bardzo kłopotliwe zęby - o tym przekonało się już wielu. Wychodzi na to, że nie są nam te zęby do niczego potrzebne, a mogą być powodem poważnych problemów. Wyrastają jako ostatnie, do tego mogą rosnąć eta dowiedz się więcej\nDodane: 13:20 04. 06. 2019\nDentysta Ruda Śląska Dentystyczne leczenie zębówStomatologiczne leczenie zębów kojarzy się wszystkim pacjentom z pobytem na fotelu dentystycznym, który nie zawsze należy do przyjemnych. Jednak dentyści obecnie mogą wdrażać u pacjentów nowocz więcej informacji\nDodane: 08:46 04. 06. 2019\nstomatolog zabrze Jak powstanie próchnica? Próchnica – coraz częstsza przypadłość ludzi, zwłaszcza wśród dzieci i młodzieży, jest zmorą wielu stomatologów. Czym jednak naprawdę jest próchnica i w jaki sposób powstaje? Jest to bakteryjna choroba zakaźna więcej porad tutaj\nDodane: 05:56 04. 06. 2019\nGabinet stomatologiczny Gliwice Nie ignoruj niewielkich ubytków Czasem wyczuwamy językiem ubytki w naszym uzębieniu. Z jednej strony mały ból i brak innych utrudnień sprawiają, że jesteśmy w stanie zignorować małą dziurkę w zębie, ale z drugiej pozostała część\nDodane: 13:21 01. 06. 2019\nKlinika stomatologiczna Chorzów Fakt stomatologiczny - o SMKMosty kompozytowe należą do grupy połączeń adhezyjnych wykorzystujących mikropołączenia wytrawionej powierzchni szkliwa z kompozytowymi systemami łączącymi. Metoda polega na wymodelowa dalej\nKilka porad dla pacjentów - stomatologiaOgólnie o stomatologii - coś o implantachGabinet dentystycznyPoradnik dla pacjenta - o nowoczesnej stomatologiiOgólnie o stomatologii i implantachCo warto wiedzieć na temat nowoczesnej stomatologiiDiagnostyka przed leczeniem - dentystaDobry stomatolog w ZabrzuDla pacjentów stomatologicznych - poradnikLeczenie zębów - temat rzekaWspółczesna stomatologia, czyli dlaczego nie musisz już bać się dentystyJak wybrać dobrego stomatologa? Poradnik dla pacjentów z ZabrzaDentysta zabrzeDentysta i stomatolog -kilka faktówCo robić gdy boli ząbCzy można leczyć zęby po godzinach?Dobry dentysta ZabrzeStomatologia ZabrzeStomatologia - porady i kwestia implantologiiDobry dentysta w ZabrzuChoroby zębów i ich leczenieIdziemy do dentysty - poradnikTe porady jak leczyć zęby zaskoczą nawet profesjonalistę!Stomatologia zabrzeIdziemy do dentysty - poradnikNie trać zębów - o stomatologii zachowawczejWizyta u stomatologa - kilka poradGabinet Dentystyczny ZabrzeLiczne usługi dentystyczne- co i jak z dentystami?Nowoczesne zabiegi w gabinetach dentystycznych


nauczyciel stopnia Advanced Senior (Francja)\n"W praktyce zawsze pamiętam o trzech rzeczach.\nSą one jak trzy jeziora, które oczyszczają moje serce.\nNajpierw uświadamiam sobie, że jestem formą nieskończonej świadomości.\nNastępnie obserwuję wspaniały fenomen wszechświata jako ekspresję mojej własnej świadomości.\nW końcu widzę wszystkie różne stany świadomości jako siebie, jako moje własne wnętrze."\nPOŚWIĘCENIE CIAŁA I RYTUAŁY PEŁNI\nWarsztat ma na celu zbadanie przestrzeni ciała poprzez rytuały pełni. Rytuały te pomogą nam rozpoznać naszą nieskończoną możliwość do rozszerzania tego procesu jakikolwiek on jest. Pozwala nam to pogodzić się z tym, co nazywamy naszą praktyką która nie jest niczym innym niż ruch rzeczywistości w samej sobie. Środki te zbiegają się w kierunku spontanicznych instrukcji w sercu każdej asany i wskazują w kierunku poznania techniki i poznania, które są żywe i wrodzone ale o których zapomnieliśmy.\nUWAGA! Bardzo zależy nam, aby zachować dynamikę nauczania Christiana Pisano, dlatego zwracamy uwagę na to, że warsztat odbędzie się w języku angielskim. Pozwoli nam to w pełni odczuć przekaz nauczania Christiana.\nChristian Pisano - praktykuje jogę od ponad 30 lat. Kilka lat spędził w Punie, gdzie praktykował bezpośrednio u boku Gurujego. Jest jednym z trzech na świecie, i jedynym w Europie, nauczycielem stopnia Advanced Senior. O tym, jak dobrym jest nauczycielem i jak głęboka jest jego praktyka świadczy fakt, że certyfikat otrzymał osobiście od B.K.S.Iyangara. Poza Nicea prowadzi warsztaty i konwencje tylko na zaproszenie stowarzyszeń jogi. Ostatnio były to stowarzyszenia z Włoch, Wielkiej Brytanii i Izraela, gdzie prowadził swoje konwencje. Wciąż szkoli swoje kompetencje w Punie, gdzie corocznie jeździ ze swoją żoną. Jest autorem książki "The Heroe's contemplation. Yoga in the light of the teachings of B.K.S. Iyengar and non-dual Kashmir Shavism". Obecnie jest także dyrektorem Instytutu Jogi Iyengara w Nicei.\nPLAN DNIA 11.10.2019 (piątek) - RYTUAŁY SPOKOJU VISHRANTI\nPLAN DNIA 12.10.2019 (sobota) - OCZYSZCZENIE JATHARA AGNI\nPLAN DNIA 13.10.2019 (niedziela) - EKSPANSJA WSCHODU PURVAKRIYA\n250 Euro – pełne 3 dni warsztatowe


Miasto Marek Stoszek 12 października 2021 Wydanie 39/2021\nPan Tadeusz Papiernik w trakcie pracy.\nW Myślenicach jest wiele firm, które przez swoją wieloletnią działalność na stałe zapisały się w historii miasta. Ale czy wiedzieli Państwo, że jest wśród nich i taka, która nieprzerwanie działa od 1914 roku? To zakład fryzjerski Papiernik na myślenickim Rynku.\nObecnie tradycję rodzinną, którą zapoczątkował Mieczysław Papiernik, kontynuuje jego wnuk Tadeusz Papiernik, który z rodzinnym zakładem związany jest od 1982 roku, a jako jego właściciel pracuje od roku 1986. - Pierwszym myślenickim fryzjerem był pan Szlachta, który pochodził ze Świątnik, a mój dziadek praktykował u niego. Niestety, gdy pan Szlachta zmarł, rodzina nie kontynuowała działalności. Urzędnicy miejscy uznali, że fryzjer jest potrzebny i postanowili coś zaradzić. Zeswatali mojego dziadka, który był dobrym fryzjerem z Marią Gieber, moją babcią. Mieszkała ona pod tym adresem i tutaj otworzono zakład w 1914 r. jeszcze przed wybuchem I wojny - wspomina początki Tadeusz Papiernik.\nTak wyglądały, dziś powiedzielibyśmy że nietypowe, początki działalność. Początkowo zakład posiadał część dla pań i panów, jednak w 1963 roku, po śmierci Mieczysława Papiernika, gdy zakład przejął ojciec pana Tadeusza, część przeznaczoną dla pań zlikwidowano, i tak jest do dzisiaj. Zakład, początkowo był dużo większy niż obecnie i cały czas działał bardzo prężnie, kształcąc również młode kadry fryzjerskie. Praktycznie, aż do roku 2004, do momentu wstąpienia Polski do Unii Europejskiej, zakład Papiernik działał jako jeden z czterech fryzjerów męskich w Myślenicach, obsługując również klientów spoza miasta. Jak wspomina pan Tadeusz: - Fryzjerów wtedy było niewielu. Z tego co pamiętam, to Papiernik, Wiktor Ćwierzyk, na górze była Spółdzielnia i pan Gruchacz. Po wioskach w ogóle nie było fryzjerów. Wszyscy musieli przyjechać do miasta, były olbrzymie kolejki, jeszcze w latach 80. ubiegłego wieku. Po 2004 roku ruszył boom, wzrosła konkurencja, jak wspomina, ze śmiechem, mój rozmówca. - Wie pan, ja teraz współczuję tym młodym fryzjerom, bo myśmy mieli łatwo, roboty było mnóstwo, ale oni teraz mają katastrofę. Są świetnie wykształceni, to absolutnie widać, a pracy jest mało.\nJeszcze w latach 80. ubiegłego wieku, fryzjer był również miejscem, w którym można powiedzieć, że się bywało. Tutaj, czekając na swoją kolej, czytało się gazety, nierzadko politykowało i omawiało bieżące sprawy kraju i miasta. Oczywiście wiąże się z tym wiele anegdot, ale jak mówi z uśmiechem pan Tadeusz, nie wszystkie nadają się do publikacji.\nZakład z racji swojego umiejscowienia, zawsze stanowił doskonały punkt obserwacyjny tego, co działo się na Rynku. Jedno z głównych wydarzeń, jakie utkwiło panu Tadeuszowi Papiernikowi w pamięci była poprzednia rewitalizacja Rynku w latach 1982 - 83. - Wie pan, to była katastrofa. Nie było jak wejść do zakładu, pracownicy, robotnicy, robili nam zwyczajnie na złość. Rowy wykopane wzdłuż i mostki usytuowane nie wiadomo na jakiej zasadzie, tylko dla wybranych. Musieliśmy z ojcem sami z desek zrobić taką prowizorkę, aby ludzie mogli wejść. Straszne to było. Po remoncie woda pojawiła się w piwnicy po sam sufit. Teraz jak robili remont, cały czas funkcjonowały zakłady, tak to robili, że wszędzie były mostki, wejścia, naprawdę była to cywilizacja europejska. Teraz jest super. Jako baczny obserwator Rynku i tego, co się tutaj dzieje, dosłownie i w przenośni pan Tadeusz zauważa: - Zmieniły się nie tylko relacje urzędnika do rzemieślnika, obywatela, ale i możliwości, sposoby wykonywania różnych prac.\nW czasach przed przemianami w naszym kraju, przed rokiem 80, po którym powstanie Solidarności dawało pewne nadzieje, praca rzemieślnika, jako tak zwanego „prywaciarza” była bardzo utrudniona i systematycznie uprzykrzana przez urzędników. Dotyczy to na przykład urlopów, które musiały być zaakceptowane przez odpowiedni wydział w urzędzie, a uzyskanie zgody graniczyło praktycznie z cudem. Bardzo uciążliwy był również nakaz pracy w niedzielę. Niektórzy uważali, że fryzjerzy w owych czasach zarabiali miliony, pan Tadeusz Papiernik ujawnia jak było naprawdę - Cennik musiał być zatwierdzony przez cech, ceny były ustalone i jednolite wszędzie. Ceny były naprawdę minimalne, a efekt był tego taki, że roboty było mnóstwo, człowiek dobrze zarabiał, nie powiem, ale żeby się na tym dorobił to nie było tak. Przełomem dla rzemiosła był moment, kiedy to rząd Zbigniewa Messnera uwolnił ceny rzemieślników. Powstała wtedy w cechu instytucja „kalkulatora”, który to dostosowywał cennik do faktycznych kosztów uzyskania przychodu. Był to ogromny postęp.\nRynek tętnił życiem, interes szedł dobrze do momentu - Kiedy zlikwidowano targ przy ulicy R. Traugutta, ruch spadł o 50 procent. Wcześniej poniedziałek i piątek to były niesamowite dni dla prowadzących tutaj działalność - ze smutkiem zauważa Tadeusz Papiernik.\nW ostatnim czasie, także pandemia zrobiła swoje, odeszli kolejni klienci, którzy jak na razie nie powrócili, obroty spadły o około 30 procent. Niestety jak wspomina pan Tadeusz, wszystko wskazuje na to, że na jego osobie zakończy się historia zakładu Papiernik. - Wie pan, w tej chwili to już nie jest praca, tylko walka o klienta. Ci młodzi fryzjerzy to są bardzo twardzi ludzie, ja ich podziwiam. Ale w tym fachu w Myślenicach już nie ma pieniędzy, zakłady pootwierano również po wioskach, funkcjonuje fryzjer na telefon i tak dalej, to już nie jest to, co dawniej.\n107 lat tradycji w jednym miejscu i w jednym fachu robi wrażenie. Pan Tadeusz Papiernik podobnie jak jego dziadek i ojciec, to prawdziwy pasjonat swojego zawodu, ale również wnikliwy obserwator tego, co dzieje się przed zakładem i wokół niego.\nMoże zabrzmi to dziwnie, ale życzę panu Tadeuszowi jeszcze wielu lat pracy.


Renault Trafic 2015 Nakładka na tylny zderzak kupic po najlepszej cenie – w sklepie internetowym DD-tuning\nNakładka na tylny zderzak (stal) Renault Trafic (2015↗)\nZewnętrzna nakładka na tylny zderzak nowego Renault Trafic (2016+). Listwa ochronna "Omsa-Line" mocno w miejscach mocowań bez luzów. Nakładka Renault Ruchu (2016+) wykonana ze stali nierdzewnej (materiał odporny na ścieranie i uszkodzenia). Ożebrowaniem powierzchnia zapobiega ślizganiu torby i zmniejsza przedostawaniu się zanieczyszczeń do środka.\nListwa chroni przed uszkodzeniami opłaconych powierzchnię, gdzie często występują nogą lub są rzeczy przy załadunku/rozładunku. Sklep internetowy lepsze auto-tuningu w Polsce – "Digital Designs Polska" zaleca, aby zainstalować nakładkę na tylny zderzak Renault Ruchu po przejechaniu na STO (dla gwarancji jakości zabudowy).\nListwa Ochronna Renault Trafic;\nListwa "Omsa-Line" dla nowego Renault Ruchu dokonana na zaawansowanym sprzęcie w Turcji, gdzie pomyślnie przeszedł kontrolę jakości!\nCechy Nakładka na tylny zderzak (stal) Renault Trafic (2015↗)\nZawartość opakowania: 1 nakładka na двухсторонеем taśmie\nOpinie Nakładka na tylny zderzak (stal) Renault Trafic (2015↗)


Kuchennie w Krainie Deszczowców – MyCastle\nwhengirltravels\tDom/Home, Kraina Deszczowców / Rain Land\t 18 czerwca 2019 1 Minute\nPrevious Post Pogięło mnie\nNext Post Witam w dżungli (w Krainie Deszczowców)\n48 myśli na temat “Kuchennie w Krainie Deszczowców”\nPierwsze koty za ploty, a teraz pora na ksiazki kucharskie ;)))))))\nAnna faktycznie do mnie nie doleciala…… .\nJedna jest! Na kredensie. O włoskich „Pastach”. Co do latania, to kiedyś razem z Anią przylecimy, tylko trochę lepszy sprzęt potrzebny, bo daleeko mieszkasz. 🙂\n23 czerwca 2019 o 11:04\nPięknie, czysto, miło. Napracowałaś się nieźle.\nOj, napracowałam 🙂 Ale jaka satysfakcja. Mery, niegdzie teraz nie wędruj, bo za gorąco!\nPiękna ta kuchnia… taka ciepła, rodzinna… taka jaka powinna być… urzekł mnie granatowy kredensik ❤\n20 czerwca 2019 o 12:42\nErvisha, hej, jak znosisz gorąco? A wiesz, że kredens pierwotnie stał w szopce i wygladał kiepsko? Targaliśmy go z PiW jak galernicy, ale daliśmy radę:-) Pozdrawiam bardzo\n23 czerwca 2019 o 09:41\nŹle… kilki dni chłodu dobrze mi zrobiło ale podobno upały mają wrócić 😦\nDaliście mu drugie – nowe zycie 🙂\n19 czerwca 2019 o 22:40\nAniu kochana, ja też za wami strasznie tęsknię, kiedy jestem bez was. I dziękuję za milutkie słowa. Nie wyjeżdżam na strasznie długo, za miesiąc wracam, co w sierpniu zaczynam szkołę! Muszę sobie kupić tornister i zeszyty 🙂 A net będziemy mieć dopiero, jak dostanę pracę. Na zasadzie: są czipsy, jest impreza – jest praca, jest internet 🙂\nWszystko cudne, oprocz pajakow (fuj!) W takich przymorskich rejonach uwielbiam styl marine, niebieskosci i biele, zazdroszcze troszke;) Kiedy wyruszacie?\nTess, dziękuję! Wyruszamy w piatek, w straszny upał, ale będziemy zmierzać w stronę chłodku 🙂 A przynajmniej taką mam nadzieję? A u was gorąco?\nBardzo szybko zleciało! Zaglądaj do nas i pisz, bez Ciebie jest smutno. Słyszysz Ewcia? Załatw sobie internet koniecznie!!!\nWcporaj byl straszny upał, na szczęście zakończony porządną burza i dziś jest przyjemnie, 25 stopni ma być najcieplej, jutro też, ale od soboty znów fala upałów, straszą, że nawet do 40 stopni w przyszłym tygodniu. Ale to u nas, u Was na północy bedzie dużo przyjemniej i chłodniej, tak 18-20 stopni, tylko raz czy dwa ok. 25\nJa wczoraj padłam, maraton w pracy, zakupy po, ogarnięcie mieszkania i przygotowanie do imprezy, do gości rezydentów doszli tacy tylko na wieczór, na szczęście burza w międzyczasie dała ulgę i moglismy odpoczac na tarasie oddychające pełna piersia:)\n20 czerwca 2019 o 12:39\nTess, dzięki za prognozę, właśnie na ten chłodek się cieszę i właśnie swetery spakowałam, hihihi. Mam nadzieję, że goście są grzeczni i nie roszczeniowi. Ale 40 +? To przesada, jeszcze się czerwiec nie skończył. Tak wygląda koniec świata, który znamy 😦 Prześlę trochę chłodku z Krainy D.\n18 czerwca 2019 o 21:27\nNa szybko wklejam stronę, z której korzystałam przy robieniu soku z kwiatów czarnego bzu!\nSorki, ale zanim się zabiorę za mój blog, bez przekwitnie!\n18 czerwca 2019 o 22:24\nDziękuję, dziękuję! Mój już przekwitł z powodu suszy. Ale będę miała na przyszły sezon! Odmachuję obiema łapami!\nTakie coś , do czego w ciemną czeluść wchodziło się po drabinie, pamiętam u Dziadków! Baliśmy się tego okropnie!\nPodziwiam zacięcie do malowania i przeróbek czegoś ładnego na jeszcze ładniejsze!\nFuscilko, mam nadzieję, że ciebie piwniczna trauma nie dotknęła za bardzo. Mnie często się śnią labirynty piwnicznych korytarzy, którymi uciekam przed potworem bez twarzy… Dziękuję ci bardzo za pochwały, puchnę z dumy, ale ty śliczniejsze rzeczy robisz. Malować szafki każdy może… No dobra, nie każdy 🙂\nJa jestem zakochana w kredensie 🙂\nAniu, kredens jest prawdopodobnie z IKEA, został bardzo niestarannie i nieprofesjonalnie pomalowany przez poprzednią właścicielkę, Eveline, do tego niewłaściwą farbą. Ale rzeczywiście jest z niego kawał kredensu 🙂 Mam nadzieję, że kiedyś do mnie zawitasz 🙂\n19 czerwca 2019 o 06:49\nJuż do Bognny chciałam lecieć ale mi się miotła zgubiła…\nPrzypomniałaś mi o piwniczce sprzed lat- też właz był w kuchni. Odsuwało się klapę i schodziło po po takiej schodko-drabinie, Rodzice trzymali tam głównie kartofle i warzywa. Bardzo się bałam, żeby nie wpaść, choć specjalnie głęboko nie było… Ot, takie wspominki z dzieciństwa… 😉\nMatyldo, widzisz, każdy ma swoje wspomnienia związane z piwnicą. Piwnice mojego życia były suche i obszerne, niektóre nawet jasne i pełne zapachu kiszonej kapusty… Nie były takie złe. A gdzie ten dom?\nTen mój dom pozostał już tylko we wspomnieniach. Wszystko się pozmieniało…\nNasze dzieciństwo to jak korzenie całej reszty naszego życia. Casem to dobrze, a czasem źle.\n18 czerwca 2019 o 15:47\nKuchnia cudo ! – moje najnajulubieńsze połączenie kolorów 🙂\nMagdusiu, dzięki bardzo. To też moje kolory, plus beige i zgniła zieleń. No i niebieskość taka… grecka 🙂 A gdzie ty się teraz podziewasz?\nw szkółce drzewek iglastych ;);IMG_3882.jpg\n18 czerwca 2019 o 16:12\nmyślałam że uda się wkleić miniaturkę fotki, ale jak (nie) widać – niekoniecznie.\nPodziewam się, chroniąc zamknietymi okiennicami, w It. Nienawidzę upałów !!! aaaaaaaaaaaa !!!!\nMagdo, ciebie też upały chcą zamordować? Tam u ciebie to dopiero musi być gorąco, choć ty chyba bliżej gór wysokich jesteś? Biedne my biedne kobiety Północy…\nNapracowałaś się, jest ślicznie i przytulnie! 🙂 I tak po cichu odetchnę, że uff dobrze, że dywanik zniknął 😉\nMyszko droga, dywan miał oddzielać nas, w tym Quattro, od złych duchów mieszkających w czarnej wodzie, czytaj: od zimna i wilgoci ciągnącej od podłogi, teraz już nie jest potrzebny, bo podoga podgrzewana. A ponieważ to ręcznie tkany dywan z Azji, więc po praniu trafił na salony, gdzie służy jako łapacz kurzu. I dzięki za uznanie, fajnie jest wiedzieć, że ktoś docenia…\nOd strony praktycznej może faktycznie, ale jakoś do kuchni mi nie pasował. Na saloonach na pewno prezentuje się lepiej 🙂 Efekt końcowy super, dużo pracy w to włożyłaś to nic tylko doceniać! 🙂\nKiedy właśnie nie za pięknie się prezentuje, powinnam mieć dywan etniczny, ale przecież nie wyrzucę wełnianego dzieła sztuki 🙂 Całuski\nJa tam bym wyrzuciła. Albo oddała,czy sprzedała, jeśli komuś by się spodobał.. Uczę się pozbywania czegoś co mi nie pasuje, bo to tylko krew psuje i złą energię kumuluje. Za to etniczny przyniósłby tę dobrą energię wraz z radością dla oka 🙂 Życie ma się jedno, w jakim celu spędzać je wśród niezbyt pięknie prezentującego się dywanu? 😉 No chyba że nie ma kasy a przeważają względy praktyczne, ewentualnie sentymentalne..\n19 czerwca 2019 o 09:37\nWłaśnie, nie ma kasy. Ale obiecuję, że jak kiedyś będzie, to kupię etniczny I mądrze robisz pozbywając się niechcianych rzeczy. Ja mam z tym problem, ale powoli dojrzewam, bo to już czas najwyższy zacząć trochę porządkować 🙂\nCudnie masz! I tak jasno! Tez bym tak chciala, ale to jest bardzo trudne… I sama szafki pomalowalas! Podziwiam!!! Slusznie sie chwalisz 🙂\nJest ach i och!!!!\nPozdrawiam z upalnej krainy, 30 w cieniu, leze w domku i zipie… Uf jak goraco!\n18 czerwca 2019 o 15:23\nBasiu kochana, dziekuję bardzo, ale jak już pisałam (i ty też) kuchnie mamy ciemne, nie wiem skąd ten blask za oknem. Może się jakieś bóstwo objawiło 😉 Meble różne często sama odnawiam, uwielbiam to robić. Basiu, jak to 30 stopni??? Ja tam zaraz jadę, miało być chłodno i deszczowo! Jesteś trochę bardziej na południe, ale 30??? Bardzo ci współczuję, dla mnie też więcej niż 20 to klęska 😦\nNa drugim zdjęciu nie ma okna! Zamurowałaś? Kocham piękne, wygodne kuchnie i dużą bym chciała… Sama malowałaś dolne szafki? Nic dziwnego, że Cię pogięło, to była opóźniona reakcja 😉\nSkarbie, pewnie, że zamurowałam, żeby nie musieć myć 😉 Duże kuchnie są fajne, zwłaszcza z wyspą, przy której można pić herbatę i przeglądać net. Pewnie, że sama malowałam, bo przecież nie PiW ani Q. I nie od tego mnie pogięło moja miła, bo to była farba e k o l o g i c z n a !\nMyślisz, że jak ekologiczna to się trzeba mniej namachać podczas malowania ?\nAniu, uroczyście ci oświadczam, że malowanie nie polega na machaniu. Siada się wygodnie i delikatnie NAKŁADA się cienką warstwę, poruszając pędzlem w górę i w dół, w górę i w dół. A potem się czeka aż wyschnie, pijąc piwo i słuchając muzyki z lat 60-tych 😀\nNajbardziej mi się podoba czekanie na wyschnięcie 😉\n18 czerwca 2019 o 14:22\nTez bym lubiala tam przebywać 😎 niezly kawal roboty odwalilas. A nie idkrylas, po co byl faktycznie ten wlaz? Piwnice w nadmorskich rejobach sa raczej niepopularne bowiem.\nRejonach… Kocham moj telefonik 🤣\n18 czerwca 2019 o 15:57\nMój też tak ma. Telefonik 🙂\nJak na Luftschutzraum, to raczej nieprzytulny i wilgotny 😉\nLucy, to zapraszam. A właz? Nie mam pojęcia, ale nie była to piwniczka na wino. Może chowali tam jakąś Wunderwaffe? Nie cierpię podziemnych pomieszczeń, od dzieciństwa się ich panicznie boję, a teraz nawet jeszcze bardziej. A z drugiej strony, może tam jakiś skarb zatopiony? Jasne ;-D\n19 czerwca 2019 o 09:00\nMoże Luftschutzraum? 😎


Sarmatia Trading: dywany do pokoju dziecięcego– porady | Warszawa\nJak wybrać dywan dla dziecka\nPosted on 1 czerwca 2015 25 stycznia 2018 by Sarmatia Trading\nDla wielu rodziców kilkulatków dywan dla dzieci temat kontrowersyjny. Bo dzieci pobrudzą, zaleją, wkleją plastelinę. Dywan w pokoju dziecięcym – jak podejść do tematu, aby na podłogę nie kłaść najtańszych, poliestrowych a często niestety brzydkich wzorniczo dywanów! Oto kilkanaście inspiracji, które mamy nadzieję, przekonają Was do skorzystania z oferty naszego Salonu.\nDla tradycjonalistów, kochających orientalne wzory, pokoje niemowlęce:\nbliżej klimatów retro\nAle również kilka propozycji dla starszych dzieci.\nW tym przypadku zdecydowanie polecamy dobrej jakości, gęste dywany wełniane. Jedwab, a zwłaszcza sztuczny jedwab np. wiskoza, bardzo źle znoszą wodę. W przypadku zalania, albo podczas domowego czyszczenia wilgotną ścierką, taki delikatny dywan może ulec nieodwracalnym zniszczeniom.\nZ własnego doświadczenia – polecamy również dywany dla dzieci jako ozdobę ściany. Skromniejszy dywan w miejscu zabaw, a unikalny, wysokiej jakości “pers” jako obraz. Oba pięknie współgrają ze sobą kolorystycznie i tematycznie.\nDla osób ceniących nowoczesność, prostotę, bądź obawiających się o przyszłość klasyka w zderzeniu z dziećmi – dywany vintage (specjalnie postarzane) i patchworki.\nNa osobny rozdział zasługują również skóry, które stworzą niezwykle przytulną atmosferę, tak cenną zwłaszcza dla tych najmniejszych skarbów.\nW przypadku starszych dzieci skóry świetnie ocieplą kącik zabaw.\nZapewne dla wielu bardziej śmiałym może okazać się wykorzystanie skóry krowiej.\nOpcją zostają zawsze skórzane patchworki.\nMamy nadzieję, że powyższe kolaże zainspirowały Was i chętnie ozdobicie pokój dziecięcy unikalnymi, ręcznie robionymi dywanami. Dzieciaki na pewno pokochają swój pokój w takim wydaniu. 🙂\nWybraliśmy dla Was kilka dywanów z naszej oferty, które na pewno świetnie odnajdą się w dziecięcej przestrzeni:\nPosted in O DYWANACHTagged dywan dla dzieci, dywan dla dziecka, dywan do pokoju dziecięcego, dywan pokój dziecka, dywan w pokoju dziecięcym, dywany dla dzieci, dzieci dywan, pokój dziecięcy dywan, pokój dziecinny dywan\nZapraszamy na wernisaż wystawy “Miniatury Iranu” →