♦ › Koszt › IPPB5/423-877/14-2/RS\n1. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym na potrzeby PDOP koszty poniesione przez Spółkę na nabycie praw dystrybucyjnych w związku z przejęciem linii produkcyjnej od podmiotu brytyjskiego można uznać w całości za koszty uzyskania przychodów po stronie Spółki?2. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym na potrzeby PDOP wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych powinny stanowić koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, tj. jednorazowo w roku 2011 w momencie, w którym przedmiotowe koszty zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki?\nNa podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:\nuznania za koszt uzyskania przychodu wydatku poniesionego przez Wnioskodawcę na nabycie praw dystrybucyjnych w związku z przejęciem linii produkcyjnej od podmiotu brytyjskiego (pytanie nr 1) – jest prawidłowe,\npytania oznaczonego nr 2 odnośnie:\nkwalifikacji do kosztów innych niż bezpośrednio związanych z uzyskiwanym przychodem przedmiotowego wydatku – jest prawidłowe,\nmomentu poniesienia ww. wydatku – jest nieprawidłowe.\nW dniu 15 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: uznania za koszt uzyskania przychodu wydatku poniesionego przez Wnioskodawcę na nabycie praw dystrybucyjnych w związku z przejęciem linii produkcyjnej od podmiotu brytyjskiego; kwalifikacji do kosztów innych niż bezpośrednio związanych z uzyskiwanym przychodem przedmiotowego wydatku oraz momentu poniesienia ww. wydatku.\nNależąca do norweskiej grupy K. spółka K. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest na polskim rynku jednym z czołowych producentów podzespołów i wyposażenia samochodowego, m.in. elementów foteli samochodowych.\nW 2011 roku, w ramach restrukturyzacji biznesowej grupy K., w celu optymalizacji kosztów produkcji i zwiększenia sprzedaży Spółki, postanowiono przenieść część produkcji wybranych podzespołów samochodowych z Wielkiej Brytanii do Polski.\nW oparciu o Umowę zawartą 30 kwietnia 2011 r. pomiędzy K. Ltd („K. Ltd”) - spółką zarejestrowaną w Wielkiej Brytanii oraz K. PL (dalej jako: „Umowa”), dokonano przeniesienia linii produkcyjnych (określonych środków trwałych), zapasów, patentów i znaków towarowych związanych z transferowanymi liniami z Wielkiej Brytanii do Polski, („Transfer”). W efekcie Transferu Spółka nabyła również prawo do sprzedaży produktów wytworzonych przy pomocy ww. linii (prawa dystrybucyjne). Umowa została zawarta na czas nieokreślony i nie dotyczy określonych zleceń otrzymywanych przez Spółkę.\nW ramach powyższej transakcji, Spółka otrzymała m.in. fakturę wystawioną 31 grudnia 2011 r. przez K. Ltd dokumentującą wynagrodzenie z tytułu nabycia tak zwanych praw dystrybucyjnych (w załączniku do faktury opisanych jako „customer relationships”).\nWartość praw dystrybucyjnych została określona metodą zdyskontowanych przepływów pieniężnych za okres 10 lat. Na potrzeby księgowe, prawa dystrybucyjne jako tzw. „relacje klienckie” (customer relationships) zostały ujęte w księgach Spółki w roku finansowym 2011 i są przedmiotem amortyzacji przez okres 10 lat.\nW praktyce, przeniesienie praw dystrybucyjnych nie wiązało się z przekazaniem Spółce materialnej lub zindywidualizowanej listy klientów, ani kontraktów zawartych przez K. Ltd (ani też z przeniesieniem praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z kontrahentami przez K. Ltd). Przedmiot transferu nie miał żadnej fizycznej formy. Opisywana transakcja zakupu praw dystrybucyjnych dotyczyła de facto ustaleń pomiędzy stronami co do podmiotu odpowiedzialnego za realizację zleceń produkcyjnych na rzecz dotychczasowych klientów K. Ltd. Po dokonaniu przedmiotowej transakcji, warunki współpracy pomiędzy Spółką a jej nowymi kontrahentami lub dotychczasowymi kontrahentami w zakresie realizacji nowych zleceń wynikają z odrębnych każdorazowych ustaleń podczas przyjmowania poszczególnych zleceń produkcyjnych.\nPracownicy Spółki zostali przeszkoleni przez K. Ltd w związku z przeniesionymi liniami produkcyjnymi, procesami produkcyjnymi i standardami jakości, jednakże takie szkolenia były przedmiotem odrębnych płatności.\nSpółka dokonała analiz wskazujących na znaczny wzrost przychodów i zysku osiągniętego przez K. PL już w latach 2012 - 2014 w związku z nabyciem praw dystrybucyjnych dla celów prowadzonej działalności produkcyjnej i sprzedażowej.\nCzy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym na potrzeby PDOP koszty poniesione przez Spółkę na nabycie praw dystrybucyjnych w związku z przejęciem linii produkcyjnej od podmiotu brytyjskiego można uznać w całości za koszty uzyskania przychodów po stronie Spółki...\nCzy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym na potrzeby PDOP wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych powinny stanowić koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, tj. jednorazowo w roku 2011 w momencie, w którym przedmiotowe koszty zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki...\nNa potrzeby PDOP koszty poniesione przez Spółkę na nabycie praw dystrybucyjnych w związku z przejęciem linii produkcyjnej od podmiotu brytyjskiego można uznać w całości za koszty uzyskania przychodów po stronie Spółki.\nNa potrzeby PDOP wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych powinny stanowić koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, tj. jednorazowo w roku 2011, w momencie, w którym przedmiotowe koszty zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki.\nUzasadnienie stanowiska Spółki dot. pytania nr 1.\nWskazano, że zgodnie z art. 15 ust. 1. ustawy o PDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.\nSpółka podkreśliła, że wynagrodzenie za nabycie praw dystrybucyjnych, które nie zostało dotychczas zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów, jak wskazano we wcześniejszej części pisma, nie należy do żadnej kategorii wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP. Można je, w konsekwencji, zaliczyć do kosztów podatkowych, o ile zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła.\nPodniesiono, że zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie stanowiskiem (przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 lipca 2013 r., sygn. akt II FSK 2279/11), możliwość zaliczenia przez podatnika konkretnego, niewykluczonego przez art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP, wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od spełnienia pięciu przesłanek, tj. do kosztów podatkowych można zaliczyć tylko takie wydatki, które:\nzostały poniesione w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich źródła lub mogą mieć inny wpływ na wielkość osiągniętych przychodów\nWskazano, że możliwość zakwalifikowania wydatku do kosztów uzyskania przychodów zależy od istnienia bezpośredniego lub pośredniego (tj. przynajmniej o charakterze potencjalnym) związku między tym wydatkiem a uzyskanym przychodem (tudzież zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła takiego przychodu). Podkreślono, że związek ten nie musi mieć charakteru przyczynowego, a więc faktycznie przekładać się na osiągnięcie przychodu. Wydatek ma, według racjonalnej oceny, służyć potencjalnie wygenerowaniu przychodu (zachowaniu lub zabezpieczeniu jego źródła), ale nie musi ex post do tego doprowadzić.\nZdaniem Spółki, wydatki poniesione w związku z zapłatą wynagrodzenia za nabycie praw dystrybucyjnych spełniają wymienione wyżej warunki zakwalifikowania ich do kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o PDOP. Wynika to przede wszystkim ze spełnienia następujących przesłanek:\nPrzedmiotowe koszty zostały pokryte przez Spółkę z jej zasobów majątkowych, o czym świadczą odpowiednie przesunięcia na prowadzonych na rzecz Spółki rachunkach bankowych. Spółka nie otrzymała zwrotu przedmiotowych wydatków w żadnej formie. Świadczy to o spełnieniu dwóch pierwszych z wyżej wymienionych przesłanek uznania poniesionych wydatków za koszt uzyskania przychodu (poniesienie wydatku i jego definitywny charakter).\nJak wskazano we wcześniejszej części pisma, Spółka jest producentem podzespołów i wyposażenia samochodowego dostarczanego m.in. producentom samochodów osobowych. Nabyte prawa dystrybucyjne są bezsprzecznie związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością i pozwoliły na wzmocnienie pozycji rynkowej Spółki. W sposób znaczący wpłynęły na zwiększenie przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę. W szczególności, w związku z transferem praw dystrybucyjnych Spółka otrzymała nowe zlecenia produkcyjne od swoich dotychczasowych kontrahentów, jak również zlecenia od kontrahentów, z którymi wcześniej nie współpracowała. W związku z realizacją zleceń produkcyjno-sprzedażowych Spółka otrzymuje wynagrodzenie stanowiące przychód podatkowy.\nW przypadku, gdyby prawa dystrybucyjne pozostały w K. Ltd, sprzedaż produktów wytwarzanych, w szczególności, w ramach przejętej linii produkcyjnej przez Spółkę na rzecz klientów K. Ltd byłaby niemożliwa. Nabyte wraz z „prawami dystrybucyjnymi” aktywa takie jak: patenty oraz środki trwałe w ramach Transferu Biznesu nie mogłyby w takim przypadku zostać w pełni wykorzystane. W konsekwencji, należy uznać zdaniem Wnioskodawcy, że z punktu widzenia charakteru działalności Spółki, nabycie tych praw było gospodarczo uzasadnione - prawa te posiadały potencjał przyczynienia się do osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia (zachowania) jego źródła. Potencjał ten został zrealizowany poprzez wzrost przychodów Spółki osiągniętych w związku z korzystaniem z praw dystrybucyjnych.\nSpółka wskazała, że koszty nabycia praw dystrybucyjnych zostały właściwie udokumentowane z perspektywy przepisów ustawy o PDOP <w szczególności art. 9 ustawy o PDOP, zobowiązującego podatników do prowadzenia ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy>. W szczególności, Spółka posiada Umowę zawartą z K. Ltd dokumentującą przeniesienie praw dystrybucyjnych na jej rzecz, otrzymała fakturę dokumentującą należne wynagrodzenie z tego tytułu, zgromadziła również formularze zmiany dostawcy (z K. Ltd na Spółkę), posiada formularze zleceń produkcyjnych realizowanych w wyniku nabycia praw dystrybucyjnych na rzecz określonych kontrahentów. Dodatkowo, Spółka sporządziła szczegółowe zestawienie wyników sprzedażowych w latach 2010 - 2013, które wskazują istotny wzrost przychodów w wyniku dokonania przeniesienia linii produkcyjnych, patentów i praw dystrybucyjnych.\nBiorąc pod uwagę powyższe rozważania, Spółka jest zdania, że koszty poniesione na zakup praw dystrybucyjnych stanowią dla niej w całości koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy o PDOP.\nUzasadnienie stanowiska Spółki dot. pytania nr 2.\nPodniesiono, że zgodnie ze stanowiskiem Spółki, wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych powinny stanowić koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z osiąganym przychodem ujęte dla celów PDOP w momencie ich poniesienia tj. jednorazowo w roku 2011, w momencie, w którym przedmiotowe koszty zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki.\nKoszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem\nW ocenie Wnioskodawcy, wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych należy przeanalizować pod kątem art. 15 ust. 4, 4b, 4c i 4d ustawy o PDOP odwołujących się do kosztów bezpośrednio związanych i innych niż bezpośrednio związanych z przychodem. Kwalifikacja ponoszonych kosztów w świetle tych przepisów jest o tyle istotna, że ma decydujący wpływ na moment ich ujęcia dla celów PDOP. W odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodem (tzw. koszty bezpośrednie) decyduje moment uzyskania przychodów, których te koszty dotyczą. Z kolei, w przypadku kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodem (tzw. koszty pośrednie) decydujący jest moment ich poniesienia, którym jest - zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o PDOP - dzień ujęcia w księgach rachunkowych.\nPodniesiono, że ustawa o PDOP nie definiuje pojęć tzw, kosztów bezpośrednich i tzw. kosztów pośrednich. W celu ich interpretacji należy odwołać się do orzecznictwa organów podatkowych i sądów administracyjnych. W świetle praktyki podatkowej, można przyjąć, że za tzw. koszty bezpośrednie uznaje się takie koszty, które są ponoszone w związku z wytworzeniem konkretnego towaru bądź usługi (podatnik jest w stanie powiązać dany koszt z poszczególną fakturą dokumentującą sprzedaż). Oznacza to, że jest możliwe ustalenie przychodu powiązanego bezpośrednio z danym kosztem. Tzw, koszty pośrednie są to natomiast koszty, których nie da się przyporządkować do określonego przychodu.\nWydatek na zakup praw dystrybucyjnych przekłada się na oczekiwany przez Spółkę strumień przychodów w wyniku dokonanej transakcji. Niemniej jednak, Spółka nie jest w stanie przyporządkować konkretnych faktur przychodowych do poniesionych wydatków z tytułu nabycia praw dystrybucyjnych. Dodatkowo, należy zaznaczyć, że Umowa przenosząca prawa dystrybucyjne nie przewidywała okresu, na jaki przeniesienie praw zostało dokonane. W szczególności, korzyści związane z wykorzystaniem praw dystrybucyjnych miały wpływ na wzrost przychodów w 2012 i 2013 r., a także, w ocenie Spółki będą wpływały na wartość przychodów uzyskiwanych również w przyszłości (w chwili obecnej nie jest znana ich wartość). W świetle powyższego, należy uznać, że przedmiotowe wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych nie spełniają przesłanki do uznania ich za tzw. koszty bezpośrednie, a co za tym idzie, powinny zostać uznane za tzw. koszty pośrednie potrącalne w dacie poniesienia.\nPodniesiono, że stanowisko organów podatkowych potwierdza, że tzw. koszty pośrednie obejmują także płatności z tytułu otrzymania list zawierających dane techniczne lub informacje (w szczególności ogólnodostępne) oraz płatności z tytułu zakupu praw do kanału dystrybucji (praw do danego rynku) lub zakupu innych informacji związanych z prowadzoną działalnością, niespełniających przesłanek do uznania ich np. za know-how. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 10 października 2008 r., sygn. ILPB3/423-448/08-3/HS, za prawidłowe uznał stanowisko podatnika, zgodnie z którym:\n„W opinii Spółki, wydatek poniesiony na nabycie specyfikacji handlowych nie stanowi kosztu uzyskania przychodów bezpośrednio związanego z przychodami, gdyż nie jest możliwe wskazanie jednego - identyfikowanego co do momentu wystąpienia - przychodu, który wygenerowany zostanie dzięki poniesieniu przedmiotowego wydatku. <...>\nW konsekwencji, wydatek analizować należy w kontekście regulacji art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która dotyczy kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami (tzw. kosztów pośrednich).”\nWydatki na nabycie praw dystrybucyjnych jako kategoria inna niż wartości niematerialne i prawne na gruncie PDOP\nPoniżej Spółka przedstawiła argumentację potwierdzającą, że wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych nie spełniają przesłanek pozwalających zakwalifikować je do wartości niematerialnych i prawnych.\nWskazano, że przepisy ustawy o PDOP zawierają zamknięty katalog składników majątku stanowiących wartości niematerialne i prawne podlegających amortyzacji, w szczególności można do nich zaliczyć: autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje oraz know-how. Nabyte przez Spółkę prawa do produkcji i sprzedaży określonych komponentów samochodowych na rzecz dotychczasowych klientów K. Ltd nie mieszczą się w żadnej wskazanej kategorii wartości niematerialnych i prawnych.\nAutorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje\nPoniesiony przez Spółkę koszt wynagrodzenia za nabycie praw dystrybucyjnych nie stanowi, w ocenie Spółki wydatku na nabycie licencji, jak również nie mieści się w pojęciu nabycia praw autorskich lub pokrewnych praw majątkowych. Przedmiotem zawartej Umowy nie jest nabycie prawa do korzystania z określonego utworu (listy klientów), lecz nabycie prawa do sprzedaży na rzecz określonych kontrahentów. W szczególności, Spółka nie otrzymała dostępu do żadnej materialnej bazy danych kontrahentów stworzonej przez dany podmiot (tu: K. Ltd). Ze względu na swoją naturę, nabyte „prawa dystrybucyjne” nie stanowią utworu w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw dystrybucyjnych nie stanowiło również uprawnienia lub umożliwienia korzystania z jakiegoś składnika majątkowego, takiego jak znak handlowy lub patent.\nW wyniku dokonania omawianej transakcji, de facto zdaniem Wnioskodawcy doszło do ustaleń, na mocy których Spółka przejęła obsługę zleceń produkcyjnych od K. Ltd. Nieformalne wskazanie kontrahentów, dla których w wyniku nabycia praw dystrybucyjnych Wnioskodawca rozpoczął realizację zleceń, miało w tym przypadku jedynie charakter świadczenia dodatkowego, związanego z zasadniczym przedmiotem Umowy, ale jednocześnie było tylko czynnością techniczną, która miała na celu umożliwienie pełnej realizacji praw sprzedaży.\nW konsekwencji, z uwagi na brak sprzedaży określonego utworu (stanowiącego własność konkretnego autora) oraz brak udzielenia prawa do korzystania z jakiegoś składnika majątkowego, nie można uznać, że w wyniku zakupu praw dystrybucyjnych doszło do poniesienia kosztów na nabycie praw autorskich lub pokrewnych praw majątkowych oraz licencji.\nPodniesiono, że ustawa o PDOP nie zawiera definicji terminu „know-how”. Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP, „know-how” to informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej. Ponadto, w świetle art. 21 ust. 1 ustawy o PDOP, „know-how” dotyczy informacji związanych ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.\nPonadto, zgodnie ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego (orzeczenie z dnia 31 lipca 2003 r., sygn. III SA 1661/02), powszechnie aprobowanym przez organy podatkowe (np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi wydanej w dniu 18 czerwca 2012 r., sygn. IPTPB3/423-126/12-2/GG), aktywa stanowiące know-how charakteryzują się następującymi cechami:\npoufność - cecha ta powoduje, że know-how mogą stanowić jedynie informacje, które nie zostały ujawnione, nie są powszechnie znane, czy też łatwo dostępne.\nistotność - cecha ta oznacza, iż know-how to informacje ważne dla całości lub zasadniczej części sposobu wytwarzania produktu lub świadczenia usług, muszą także spełniać u nabywcy określoną funkcję, czyli być użyteczne,\nidentyfikowalność - cecha ta oznacza, iż know-how zostało opisane lub utrwalone, czyli zmaterializowane i to w taki sposób, iż możliwe jest sprawdzenie posiadania przez nie pozostałych cech oraz powoduje, iż nabywca nie jest „nadmiernie ograniczony” w wykorzystaniu nabytych informacji.\nPodniesiono, że w świetle praktyki organów podatkowych, know-how stanowią wiadomości i doświadczenia o charakterze: technicznym, administracyjnym, finansowym, bądź handlowym, przydatne do stosowania w pracy przedsiębiorstwa, lecz niekoniecznie związane z cyklem produkcyjnym (Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 17 stycznia 2011 r., sygn. ITPB3/423-614/10/AW).\nDodatkowo, zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych (m.in. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 lutego 2013 r., sygn. ILPB4/423-429/11-2/MC czy Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 maja 2009 r., sygn. ITPB3/423-142b/09/DK), z nabyciem know-how nietechnicznego może wiązać się przekazanie fachowej wiedzy handlowej w zakresie realizowania zamówień, zawierania w szczególny sposób transakcji z kontrahentami, przekazanie rezultatów nabytego doświadczenia we współpracy z kontrahentami, przeniesienie praw i obowiązków z zawartych kontraktów.\nW opinii Spółki, główne przesłanki know-how wynikające z powołanego powyżej orzecznictwa (poufność, istotność i identyfikowalność) nie zostały spełnione w przypadku wydatków poniesionych przez Spółkę na nabycie praw dystrybucyjnych. Co prawda, nabycie praw dystrybucyjnych było istotne z punktu widzenia działalności gospodarczej Spółki, niemniej jednak, w związku z przedmiotowymi wydatkami, nie przekazano Spółce żadnej identyfikowanej lub materialnej listy zawierającej poufne dane poszczególnych kontrahentów (przekazane nieformalnie Spółce dane kontaktowe mają charakter ogólnodostępny).\nW opinii Spółki, również w świetle praktyki organów podatkowych wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych nie stanowią kosztów nabycia know-how nietechnicznego. W szczególności, w ramach przedmiotowej transakcji:\nnie doszło do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z kontraktów zawartych przez K. Ltd (wszelkie prawa i obowiązki ustalane są w ramach odrębnych zleceń produkcyjnych otrzymywanych bezpośrednio przez Spółkę, dodatkowo, większość kontraktów produkcyjnych z klientami została zawarta przez K. ASA, natomiast K. Ltd wykonywał jedynie zlecenia produkcyjne),\nnie przekazano Spółce rezultatów doświadczenia handlowego, np. z zakresu szczególnego sposobu zawierania transakcji z kontrahentami,\nprzedmiotem transferu w ramach omawianej transakcji nie były informacje związane z fachową wiedzą handlową, techniczną bądź organizacyjną,\nnatomiast płatności związane z transferem wiedzy takiej jak instrukcje techniczne, standardy jakości itp. związane z przeniesioną linią produkcyjną nie były składnikiem zapłaty za zakup praw dystrybucyjnych (stanowiły przedmiot oddzielnych usług - zrealizowanych głównie w formie przeprowadzenia szkoleń).\nBiorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych nie noszą cech wymaganych do rozpoznania ich jako know-how (stanowiący dla celów podatkowych wartość niematerialną i prawną). W konsekwencji, nie będą rozpoznane w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.\nWskazano, że w praktyce, nabyte prawa dystrybucyjne stanowią swego rodzaju prawa do produkcji i sprzedaży określonej gamy produktów na rzecz określonej grupy klientów, wcześniej obsługiwanych przez K. Ltd. Podniesiono, że brak możliwości traktowania wydatków na nabycie analogicznych do praw dystrybucyjnych świadczeń jako wartości niematerialnych i prawnych dla celów PDOP została niejednokrotnie potwierdzona przez organy podatkowe. W szczególności, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi wydanej w dniu 19 września 2012 r. sygn. IPTPB3/423-230/12-3/KJ, uznano za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym:\n„(...) nabycie bazy zawierającej firmy klientów ma w tym przypadku jedynie charakter świadczenia dodatkowego, związanego z zasadniczym przedmiotem umowy (prawem do sprzedaży). Jednocześnie przekazanie listy klientów jest tylko czynnością techniczną, która ma na celu umożliwienie pełnej realizacji praw sprzedaży. Przedmiotem transakcji nie było więc także nabycie praw autorskich przez Spółkę. W ocenie Spółki nabyte przez nią prawo nie stanowi także know-how, o którym mowa w art. 16b ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (...) W konsekwencji, poniesiona przez Spółkę zgodnie z Umową opłata nie będzie w ocenie Spółki podlegać amortyzacji podatkowej z uwagi na niespełnienie warunków do uznania jej za wartość niematerialną i prawną w postaci know-how, o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatek na zakup listy klientów będzie jednakże spełniał warunki do uznania go za koszt podatkowy, inny niż koszt bezpośrednio związany z przychodami.”\nDodatkowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji podatkowej z dnia 20 stycznia 2011 r., sygn. ILPB3/423-835/10-4/MM również potwierdził prawidłowość stanowiska podatnika, zgodnie z którym:\n„W związku z powyższym, Spółka jest zdania, iż w świetle przytoczonej definicji baza klientów nie może być także kwalifikowana jako know-how. Przekazana Spółce lista zawarta na nośniku elektronicznym stanowi bowiem jedynie zbiór danych niezbędnych do dokumentowania przeprowadzanych transakcji z klientami niemieckimi, które nie stanowią wiedzy o poufnym charakterze. Nie są to informacje dotyczące szczególnego sposobu przeprowadzania transakcji z tymi podmiotami, a tylko wskazujące tych klientów, co do których następuje przekazanie prawa do zawierania umów sprzedaży. Pozostałe dane jakie dotyczą powyższych podmiotów, umożliwiające wystawianie faktur również nie są objęte tajemnicą i bez większych trudności mogą zostać uzyskane przez zainteresowaną osobę. W konsekwencji, poniesiona opłata z tytułu nabycia uprawnienia do dokonywania transakcji na określonym rynku, nie będzie podlegać amortyzacji podatkowej. Wszelkie związane z tym czynności dodatkowe, jak przekazanie listy klientów, mają charakter techniczny, uboczny i gwarantujący realizację zasadniczego uprawnienia, jakim jest prawo do dokonywania transakcji sprzedaży. (...) W opinii Wnioskodawcy, koszty ponoszone przez Spółkę w związku z nałożonym przez umowę obowiązkiem uiszczenia opłaty za nabycie praw do sprzedaży na określonym rynku, będą kosztami innymi niż bezpośrednio związanymi z jej działalnością.”\nMoment zaliczenia wydatków na nabycie praw dystrybucyjnych do kosztów uzyskania przychodów\nJak wyżej wspomniano, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych nie stanowią kosztu zakupu wartości niematerialnych i prawnych. W ocenie Spółki, przedmiotowe wydatki nie spełniają przesłanek pozwalających zakwalifikować je do tzw. kosztów bezpośrednich (nie można ich bezpośrednio powiązać z poszczególnymi fakturami przychodowymi). W konsekwencji, w ocenie Spółki, wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych stanowią tzw. koszty pośrednie potrącalne w dacie poniesienia, tj. jednorazowo, w momencie, w którym przedmiotowe wydatki zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki.\nWskazano, że w świetle art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP, tzw. koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku wydatki te stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o PDOP, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.\nSpółka podkreśliła, że na gruncie przedstawionego stanu faktycznego nie wiadomo, jakiego okresu dotyczą wydatki poniesione na nabycie praw dystrybucyjnych z uwagi na następujące okoliczności:\nopłata została poniesiona w związku z uzyskaniem uprawnienia do bezterminowej sprzedaży produktów do określonej grupy odbiorców,\nSpółka nie jest w stanie określić, ilu okresów rozliczeniowych dotyczyć będą wydatki poniesione na nabycie praw dystrybucyjnych, w szczególności, Spółka nie ma możliwości przyporządkowania przedmiotowych wydatków do określonej liczby lat podatkowych,\nUmowa została zawarta bez wskazania okresu jej obowiązywania i nie dotyczy określonych dostaw,\njednocześnie, Spółka spodziewa się, że w związku z przeniesieniem zakupów i sprzedaży z K. Ltd, będzie ona uzyskiwać przychody na bieżąco w ramach wykonywania zleceń produkcyjnych tak długo, jak długo będzie współpracować z kontrahentami „przejętymi” w wyniku transakcji.\nBiorąc powyższe pod uwagę wskazano, że bez znajomości okresu, którego będą dotyczyć wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych, Spółka nie będzie w stanie rozpoznać ich proporcjonalnie w czasie. W konsekwencji, zdaniem Spółki, nie znajdzie zastosowania druga część art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP, nakazująca rozliczanie wydatku w proporcji do długości okresu, którego dotyczy.\nW związku z powyższym, zasadnym jest zdaniem Wnioskodawcy jednorazowe rozpoznanie wydatków związanych z zakupem praw dystrybucyjnych jako koszt uzyskania przychodu w roku 2011, czyli w roku ujęcia przedmiotowych wydatków w księgach rachunkowych Spółki.\nPodniesiono, że w przypadku, gdy nie wiadomo (nie można wiarygodnie ustalić), jakiego okresu dotyczy ponoszona opłata z uwagi na związek przedmiotowego wydatku z bezterminową możliwością otrzymywania przychodu, tzw. koszty pośrednie należy rozpoznać jednorazowo w dacie ujęcia w księgach rachunkowych podatnika. Wskazano, że takie stanowisko znajduje potwierdzenie w przytoczonych już interpretacjach podatkowych tj. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 stycznia 2011 r., sygn. ILPB3M23-835/10-4/MM, w której m.in. stwierdzono, że:\n„...należy wskazać, że wydatek ponoszony przez Spółkę na opłatę z tytułu nabycia prawa sprzedaży na rynku niemieckim wykazuje związek z przychodem uzyskiwanym przez Spółkę. Jednocześnie wydatek ten, jako koszt inaczej niż bezpośrednio związany z uzyskiwanym przez Spółkę przychodem może zwiększać koszty uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.\nDodatkowo trzeba zaznaczyć, że na gruncie przedstawionego stanu faktycznego nie wiadomo, jakiego okresu dotyczy ponoszona opłata - jest bowiem ponoszona za bezterminową możliwość sprzedaży towarów Y Group <tj. grupy kapitałowej podatnika - przypis Spółki> na terytorium Niemiec. Nie znajdzie więc zastosowania druga część omawianego przepisu, nakazująca proporcjonalne rozliczanie wydatku do długości okresu jakiego on dotyczy...”\nPodobnie, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 19 września 2012 r., sygn. IPTPB3/423-230/12-3/KJ, organ podatkowy potwierdził, że:\n„...poniesione przez Wnioskodawczynię wynagrodzenie na nabycie listy klientów, jako wynagrodzenie poniesione na zabezpieczenie źródła przychodu (a zatem pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami) powinno być kosztem jednorazowo w momencie jego poniesienia. Wynika to z faktu, iż Spółka zabezpieczając sobie źródło przychodów w postaci wyłącznego prawa do dystrybucji produktów grupy na terenie Polski w odniesieniu do bazy klientów, z którymi dotychczas nie współpracowała, nie jest w stanie zdefiniować, przez ile lat będzie uzyskiwała przychody związane ze sprzedażą dla tych klientów. Z całą pewnością, planuje uzyskiwać takie przychody w latach kolejnych, jednakże nie jest w stanie zdefiniować jakiego okresu mogą dotyczyć ewentualne wypracowane dzięki współpracy z klientami przychody. W związku z tym do poniesionego wydatku zastosowanie znajdzie art. 15 i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zdanie pierwsze.”\nW konsekwencji, potrącenie dla celów podatkowych kosztu poniesionego na nabycie praw dystrybucyjnych w momencie ujęcia faktury w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa jest, zdaniem Spółki, jedynym właściwym podejściem z punktu widzenia obowiązku podatnika w zakresie ustalenia w danym roku podatkowym rzeczywistego dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania dla celów PDOP oraz przepisów regulujących moment poniesienia tzw. „kosztu pośredniego”.\nPodsumowując, w związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie praw dystrybucyjnych powinny zostać zaliczone do kosztów podatkowych Spółki w momencie ich poniesienia, tj. jednorazowo w roku 2011, gdy przedmiotowe koszty zostały ujęte w księgach rachunkowych Spółki.\nW świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się, w zakresie uznania za koszt uzyskania przychodu wydatku poniesionego przez Wnioskodawcę na nabycie praw dystrybucyjnych w związku z przejęciem linii produkcyjnej od podmiotu brytyjskiego, tj. w zakresie pytania oznaczonego nr 1, za prawidłowe.\nMając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w zakresie pytania oznaczonego nr 1, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.\nNa marginesie podkreślenia wymaga, że w zakresie pytania oznaczonego nr 1 stanowisko Organu jest zgodne ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego zawartym w wyroku z dnia 11 lipca 2011 r., sygn. II FSK 2279/11 odnośnie możliwości zaliczenia przez podatnika konkretnego, niewykluczonego przez art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatku do kosztów uzyskania przychodów.\nZ przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest na polskim rynku jednym z czołowych producentów podzespołów i wyposażenia samochodowego oraz że należy do norweskiej grupy K.. W 2011 roku, w ramach restrukturyzacji biznesowej grupy K., w celu optymalizacji kosztów produkcji i zwiększenia sprzedaży Spółki, postanowiono przenieść część produkcji wybranych podzespołów samochodowych z Wielkiej Brytanii do Polski. W oparciu o Umowę zawartą 30 kwietnia 2011 r. pomiędzy K. Ltd - spółką zarejestrowaną w Wielkiej Brytanii oraz K. PL, dokonano przeniesienia linii produkcyjnych (określonych środków trwałych), zapasów, patentów i znaków towarowych związanych z transferowanymi liniami z Wielkiej Brytanii do Polski. W efekcie Transferu Spółka nabyła również prawo do sprzedaży produktów wytworzonych przy pomocy ww. linii (prawa dystrybucyjne). Umowa została zawarta na czas nieokreślony i nie dotyczy określonych zleceń otrzymywanych przez Spółkę. W ramach powyższej transakcji, Spółka otrzymała m.in. fakturę wystawioną 31 grudnia 2011 r. przez K. Ltd dokumentującą wynagrodzenie z tytułu nabycia tak zwanych praw dystrybucyjnych. Wartość praw dystrybucyjnych została określona metodą zdyskontowanych przepływów pieniężnych za okres 10 lat. Na potrzeby księgowe, prawa dystrybucyjne jako tzw. „relacje klienckie” zostały ujęte w księgach Spółki w roku finansowym 2011 i są przedmiotem amortyzacji przez okres 10 lat.\nW świetle przedstawionego stanu faktycznego wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 2 wiążą się z możliwością zakwalifikowania do kosztów innych niż bezpośrednio związanych z uzyskiwanym przychodem wydatku poniesionego przez Spółkę na nabycie praw dystrybucyjnych w związku z przejęciem linii produkcyjnej od podmiotu brytyjskiego oraz momentem poniesienia przedmiotowego kosztu.\nW myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.\nJak stanowi art. 15 ust. 6 tej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a–16m, z uwzględnieniem art. 16.\nZ regulacji tej wynika, że do kosztów uzyskania przychodów zalicza się odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia wartości niematerialnych i prawnych określone na podstawie przepisów regulujących kwestie związane z amortyzacją podatkową środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych.\nJak wynika z cytowanego unormowania, podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje lub know-how które spełniają następujące warunki:\nnadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres ich używania przekracza rok,\nW świetle tego przepisu należy uznać, że jeśli dany wydatek stanowi autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje lub know-how, to ujmowany jest jako wartość niematerialna i prawna, a do kosztów uzyskania przychodów zalicza się odpisy amortyzacyjne liczone od wartości początkowej tej wartości prawnej.\nPrawa, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, normuje ustawa z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.).\nOdnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że poniesiony przez Spółkę koszt wynagrodzenia za nabycie praw dystrybucyjnych nie mieści się w pojęciu nabycia praw autorskich lub pokrewnych praw majątkowych, gdyż jak podnosi Wnioskodawca Spółka nie otrzymała dostępu do żadnej materialnej bazy danych kontrahentów stworzonej przez dany podmiot (tu: K. Ltd).\nZ kolei umowa licencyjna charakteryzuje się tym, że podmiot, któremu przysługuje wyłączne prawo do określonego dobra o charakterze niematerialnym (licencjodawca), upoważnia inny podmiot (licencjobiorcę) do korzystania z tego dobra na warunkach ustalonych w tej umowie. Umowa ma charakter zobowiązaniowy. Licencjodawca nie przenosi na licencjobiorcę swoich praw, a jedynie udziela mu – nieodpłatnie albo za wynagrodzeniem (tzw. opłata licencyjna) – prawa do korzystania z nich w ograniczonym zakresie. Zasady udzielania licencji do poszczególnych dóbr niematerialnych wynikają z przepisów odnoszących się do tych dóbr, a w zakresie w nich nieuregulowanym – z przepisów ogólnych prawa cywilnego.\nDo dóbr niematerialnych, których dotyczyć mogą umowy licencyjne, należą prawa regulowane ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz prawa, o których mowa w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2013 r. poz. 1410).\nZatem co do zasady przedmiotem umowy licencyjnej jest udzielenie licencji w powyższym rozumieniu, a licencja ta stanowi podlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną, o której stanowi art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.\nMając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że poniesiony przez Spółkę koszt wynagrodzenia za nabycie praw dystrybucyjnych nie stanowił wydatku na nabycie licencji, gdyż jak wskazuje Wnioskodawca nie dawał Spółce uprawnień do korzystania z jakiegoś składnika majątkowego, takiego jak znak handlowy lub patent.\nZ kolei jako know-how należy rozumieć wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej. Know-how stanowi zatem wiedzę techniczną i technologiczną, konieczną do wytworzenia określonego wyrobu lub świadczenia usług, nieobjętą patentami i umowami licencyjnymi, stanowiącą przedmiot obrotu międzynarodowego i krajowego.\nWobec tego, że z krajowych przepisów podatkowych nie wynika jaką wiedzę lub umiejętności uznaje się za know-how, należy odwołać się do przepisów Komisji Wspólnot Europejskich, zgodnie z którymi przez know-how rozumie się zespół technicznych informacji, które są poufne, istotne i zidentyfikowane we właściwej formie. Termin „poufny” oznacza, że pakiet know-how - jako taki lub jako ściśle określona konfiguracja i usytuowanie danych elementów - nie jest powszechnie znany lub łatwo dostępny. Termin „istotny” oznacza z kolei, że know-how zawiera informacje, które są ważne dla całości lub zasadniczej części sposobu wytwarzania, dla produktu i usługi, albo dla rozwoju powyższych i nie zawiera informacji banalnych. Natomiast termin „zidentyfikowany” oznacza, że know-how jest opisane lub utrwalone w taki sposób, aby możliwe było sprawdzenie, że spełnia ono kryterium poufności i istotności oraz aby zapewnić, że licencjobiorca nie jest nadmiernie ograniczony w korzystaniu ze swojej własnej technologii.\nZatem, aby know-how mogło być zidentyfikowane musi być ustalone w umowie albo w odrębnym dokumencie, bądź zarejestrowane w jakiejkolwiek innej stosownej formie, najpóźniej w chwili, kiedy będzie przekazywane lub wkrótce potem, pod warunkiem że odrębny dokument lub inne miejsce zarejestrowania będą dostępne w razie zaistnienia takiej potrzeby.\nPonadto należy mieć na uwadze, że prawem majątkowym związanym z know-how jest uprawnienie do odpowiedniego korzystania przez nabywcę z wiedzy wycenionej i utrwalonej w dokumentacji. Dlatego też know-how musi być zmaterializowane (opisane) w stosownych dokumentach, a jego wycena może być poddana ocenie biegłych.\nTym samym w odniesieniu do niniejszej sprawy - należy stwierdzić, że w przypadku nabycia przez Spółkę praw dystrybucyjnych w związku z przejęciem linii produkcyjnej od podmiotu brytyjskiego nie mamy do czynienia z nabyciem know-how. W rezultacie nie można uznać, że spełnione są warunki do uznania przedmiotowego wydatku za wynagrodzenie za know-how w dziedzinie działalności handlowej. Tym samym nie doszło do nabycia wartości niematerialnej i prawnej w rozumieniu przepisów podatkowych.\nReasumując - w świetle art. 15 ust. 6 i art. 16b ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - nabycia przez Spółkę praw dystrybucyjnych w związku z przejęciem linii produkcyjnej od podmiotu brytyjskiego nie można uznać za wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji podatkowej.\nInnymi słowy, przyporządkowanie księgowe danego kosztu do okresu sprawozdawczego - zgodnie z przepisami o rachunkowości - pozwala na określenie dnia, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych oraz jednocześnie daty poniesienia kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.\nWobec tego należy stwierdzić, że związek poniesionego przez Spółkę wydatku na nabycie praw dystrybucyjnych w związku z przejęciem linii produkcyjnej od podmiotu brytyjskiego z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami nie ma charakteru bezpośredniego, gdyż jak podnosi Wnioskodawca, wydatek ten co prawda przekłada się na oczekiwany przez Spółkę wzrost przychodów, jednak Spółka nie jest w stanie przyporządkować konkretnych faktur przychodowych do ww. wydatku. Tym samym należy uznać, że wydatek ten stanowi pośredni koszt podatkowy, o którym mowa w art. 15 ust. 4e, 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.\nMając na uwadze powyższe stanowisko Spółki w tym zakresie także należy uznać za prawidłowe.\nOdnosząc się natomiast do momentu ujęcia przedmiotowego wydatku w kosztach podatkowych Spółki należy jeszcze raz podkreślić, że zgodnie z cytowanym wyżej art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku). Tym samym dla celów podatkowych momentem poniesienia kosztów pośrednich, będzie moment ujęcia przedmiotowych wydatków w księgach jako kosztu na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego. Jak wskazano już wyżej nie chodzi przy tym o jakiekolwiek ujęcie wydatku w księgach, ale jego „ujęcie jako kosztu”, czyli uznanie przez podatnika za koszt z punktu widzenia przepisów o rachunkowości.\nMając na uwadze powyższe należy jeszcze raz podkreślić, że ujmowanie wydatków jako kosztów zgodnie z zasadami rachunkowości przyjętymi przez podatnika przekłada się na moment ich potrącalności dla celów podatkowych.\nZ przedstawionego stanu faktycznego wynika co prawda, że „(...) prawa dystrybucyjne jako tzw. „relacje klienckie” (...) zostały ujęte w księgach Spółki w roku finansowym 2011 (...)”, z drugiej zaś strony Wnioskodawca podnosi, że ww. prawa dystrybucyjne „(...) są przedmiotem amortyzacji przez okres 10 lat.”\nTym samym należy jeszcze raz podkreślić, że dniem poniesienia kosztu nie jest dzień czysto technicznego ujęcia faktury (rachunku) w księgach Spółki, ale dzień, na który ten wydatek Spółka wykazała w swoich księgach jako koszt.\nMając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro zatem Spółka wydatek za nabycie praw dystrybucyjnych rozlicza bilansowo przez odpisy amortyzacyjne, to w tym samym momencie winna ją ujmować podatkowo. Tym samym, wydatek ten stanowi koszt podatkowy w dacie dokonywania odpisów amortyzacyjnych, tj. w dacie ujęcia jej jako kosztu w księgach rachunkowych Spółki.\nW związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, przyjmujące, że przedmiotowy wydatek stanowi koszt podatkowy w 2011 r., należy uznać za nieprawidłowe.\nNa marginesie podkreślenia wymaga, że stanowisko zajęte przez tut. Organ w zakresie pytania oznaczonego nr 2 jest zgodne ze stanowiskiem zajętym przez organy podatkowe w cytowanych przez Wnioskodawcę interpretacjach indywidualnych dotyczącym zarówno kwalifikacji poniesionych w nich wydatków jak i momentu ich poniesienia.\nILPB3/423-835/10-4/MM | Interpretacja indywidualna\nIPTPB3/423-126/12-2/GG | Interpretacja indywidualna\nITPB3/423-142b/09/DK | Interpretacja indywidualna


Opona Bridgestone Blizzak LM25-4 RFT 255/50 R19 107 V zimowa - Miwan\nBlizzak LM25-4 RFT\nBridgestone Blizzak LM25-4 RFT 255/50 R19 107V\nCharakterystyka modelu opony Bridgestone Blizzak LM25-4 RFT\nOpona Bridgestone Blizzak LM25-4 RFT w rozmiarze 255/50 R19 o indeksie prÄ™dkoÅ›ci V do 240 km/h oraz o indeksie noÅ›noÅ›ci 107 do 975kg na oponÄ™. To idealne rozwiÄ…zanie do stosowania w codziennym uÅ¼ytkowaniu auta.\nOpona Bridgestone Blizzak LM25-4 RFT charakteryzuje siÄ™ efektywnoÅ›ciÄ… paliwowÄ… w klasie D co przekÅ‚ada siÄ™ na zuÅ¼ycie paliwa podczas podrÃ³Å¼y. Opona posiada klasÄ™ E w przyczepnoÅ›Ä‡ na mokrej nawierzchni co informuje nas o dÅ‚ugoÅ›ci hamowania na asfalcie. Opony wytwarzajÄ… haÅ‚as na poziomie 73 dB. Im niÅ¼szy poziom haÅ‚asu, tym wiÄ™kszy odczuwamy komfort akustyczny w kabinie auta.\nZastosowanie opon Bridgestone Blizzak LM25-4 RFT\nOpony Bridgestone Blizzak LM25-4 RFT to opony zimowe klasy premium przeznaczone do aut osobowych, SUVÃ³w, crossoverÃ³w i aut 4x4.\nrunflat X5&X6 WR


Fajny Zwierzak Psy Czy warczenie zawsze jest powodem do niepokoju? Wyjaśniamy znaczenie warczenia\nOpiekunowie psów często z niepokojem pytają: „co zrobić, gdy mój pies warczy?”. Warczenie odbierane jest jako zapowiedź gryzienia, przez co jest traktowane jako problem sam w sobie. Czy każde warczenie jest powodem do niepokoju? Nie! Warczenie jest sygnałem komunikacyjnym, którego znaczenie zależy od sytuacji, w której się pojawia. Kiedy należy się martwić, a kiedy przyjąć warczenie jako coś zupełnie naturalnego? Odpowiadamy w poniższym artykule.\nWarczenie psa krok po kroku, czyli powód do niepokoju, przyczyny, sytuacje, kiedy warczenie jest niepokojące\nWarczenie na domowników - czy warto go oduczyć?\nWarczenie jest przede wszystkim informacją, że została naruszona granica komfortu psa. Pies, który warczy, zapowiada, że jeśli sytuacja się nie zmieni, będzie skłonny użyć zębów, by walczyć o swoje. Osobiście uważam, że jest to jeden z ważniejszych sygnałów, jaki może nam wysłać pies. Dlaczego? Ponieważ to ostrzeżenie, które w bezkrwawy sposób informuje nas, że mamy problem do przepracowania.\nGdy pies warczy na właściciela, ten po pierwsze powinien zatrzymać się w tym, co robi. Właśnie usłyszał komunikat: „Jeszcze chwila i użyję zębów!”. W tej sytuacji najważniejsze pytanie brzmi: o co chodzi psu?\nJeśli warczy nad miską, zabawką lub jakimś „cennym” znaleziskiem to znaczy, że boi się stracić swoją własność. W takim wypadku dostaliśmy informację, że w naszej relacji z psem jest problem, który objawia się bronieniem zasobów. Może gdzieś po drodze zaszczepiliśmy w psie przekonanie, że jeśli pojawimy się w pobliżu cennej dla niego rzeczy, to może ją stracić? W takiej sytuacji naszym polem do pracy jest nauczenie psa, że opłaca się nam oddawać rzeczy.\nGdybyśmy w tej sytuacji skarcili psa za warczenie być może do pogryzienia, by nie doszło, a my odzyskalibyśmy rzecz, której pies bronił, jednak jedyne co zmieniłoby się w psiej głowie to nowe przekonanie: ludzie nie rozumieją warczenia, więc nie warto warczeć. Następnym razem, gdy pies będzie miał coś naprawdę cennego, zamiast warczeć, pokaże zęby... A nie o to nam przecież chodzi, prawda?\nWarczenie podczas dotyku i zabiegów pielęgnacyjnych, to sygnał, że pies czuje się bardzo niekomfortowo i jest gotów się bronić, żeby tylko zabieg się skończył. W takim wypadku należy postawić sobie dwa pytania:\n1. Czy poświęciliśmy wystarczająco dużo czasu, żeby nauczyć psa znoszenia zabiegów pielęgnacyjnych?\n2. Czy pies jest zdrowy? Jeśli dotąd znosił zabiegi spokojnie, warto sprawdzić, czy dotyk nie zaczął sprawiać mu bólu.\nTakże czy powinniśmy oduczać psa warczenia? Absolutnie, nie! Pozbawienie psa możliwości wyrażenia swoich emocji nie zmieni sytuacji. Pies, nadal będzie odczuwał dyskomfort, a gdy nie będzie w stanie wytrzymać więcej, wybuchnie i ugryzie bez ostrzeżenia. Nie warto pozbawiać psa sygnału, który daje nam czas na reakcję. Warczenie jest tylko objawem problemu, a my musimy pracować nad jego źródłem. Sprawdź także ten artykuł z poradami, jak wychować szczeniaka.\nWarczenie jako środek wychowawczy\nWarczenie na właściciela czy innych domowników świadczy o problemie, ponieważ w zdrowej relacji między psem a człowiekiem nie ma miejsca na rywalizację. Między psami sytuacja wygląda zupełnie inaczej. Ludzie często oczekują od psów samych miłych emocji. Chcemy, żeby były przyjacielskie, radosne i chętne do zabawy przez większość czasu. Tymczasem nasze psy, tak jak i my mają prawo nie mieć ochoty na kontakt z innym psem, nie chcieć się dzielić swoimi rzeczami czy zwyczajnie innego psa nie lubić.\nJeśli starczy pies jest zaczepiany przez natrętnego szczeniaka, który gryzie zbyt mocno - warknięcie będzie naturalną reakcją, która ma za zadanie przywołać młodzika do porządku. Jest to wręcz sygnał pożądany. Jeśli szczeniak nie dowie się, że lepiej tak nie robić może zrobić komuś krzywdę, gdy podrośnie. Starsze psy często używają warczenia podczas stawiania granic młodszym. Nadmierna ingerencja i chronienie szczeniaka może przynieść więcej szkody niż pożytku.\nKiedy powinniśmy się martwić? Gdy starszego psa ponoszą emocje. Warczenie o charakterze komunikacyjnym jest krótkim sygnałem, który nie prowadzi do eskalacji konfliktu. Starszy pies warczy, ale gdy tylko szczeniak przyjmie komunikat i zaprzestanie swoich działań znów panuje spokój. Jeśli zauważymy, że szczeniak się wycofuje, sygnalizując uległość, a starszy pies dalej grozi i straszy - należy zacząć się martwić.\nWarczenie jako element rozmowy między psami\nNawet najlepszemu koledze zdarza się powiedzieć ostro, żeby się wycofał, jeśli nie zrozumiał lżejszego przekazu. W psich relacjach też warczenie pojawia się jako element komunikacji i jest to zupełnie normalne. Warto jednak zwrócić uwagę na rozwój wydarzeń. Jeśli jeden pies warknął, a drugi się wycofał, to wszystko jest w porządku. Sytuacja została wyjaśniona i nie wymaga naszej interwencji, natomiast jeśli obie strony warczą, usztywniając ciało, możemy założyć, że nastąpił konflikt, który lepiej przerwać, ponieważ może dojść do bójki.\nWyjątkiem jest warczenie podczas zabawy. Zabawa służy ćwiczeniom elementów walki i polowania, a warczenie podczas zabawy świadczy o zaangażowaniu. Jeśli pies warczy podczas zabawy z innym psem lub przewodnikiem, ale jego ciało pozostaje rozluźnione, a ogon merda, to znaczy, że świetnie się bawi i absolutnie nie trzeba się tym martwić!\nJeśli w relacji między psami pojawia się warczenie, powinniśmy przeanalizować sytuację, zanim podejmiemy interwencję. Jeśli z góry założymy, że pies, który warczy, nie ma racji i wesprzemy drugiego psa, możemy analogicznie jak w przypadku warczenia na człowieka, spowodować, że następnym razem pies pominie ten sygnał, uznając go za nieskuteczny. Taką sytuację można porównać do karcenia dziecka, które krzyczy na dokuczającego mu kolegę. Komunikacja psów jest bardzo złożona i nie znając jej niuansów czasem ciężko ocenić, kto komu właśnie dokuczył, dlatego przerywając niejasną sytuację między psami lepiej nie obarczać winą żadnego z nich.\nJakie ostrzeżenia wysyła pies? Zobacz, jak interpretować sygnały\n4 oznaki, że Twój pies jest szczęśliwy. Znasz je wszystkie?\nPodsumowanie: Co robić, gdy pies warczy?\nGdy pies warczy na człowieka w innym kontekście niż zabawa, jak najszybciej wychodzimy z sytuacji, w której warczenie się pojawiło, a następnie analizujemy, co się wydarzyło, szukamy źródła problemu i nad nim pracujemy. Jeśli nie wiemy, dlaczego pies warczał, zgłaszamy się do specjalisty. Właśnie do dostaliśmy od psa sygnał, że pojawił się problem, który może prowadzić do użycia zębów. Nie należy tego ignorować!\nW sytuacji, gdy jeden pies warczy na drugiego, nie należy panikować. Warczenie to jeszcze nie agresja, to tylko komunikat, że pies sobie czegoś zdecydowanie nie życzy. Bądźmy uważni, patrzmy na reakcję drugiego psa i interweniujmy, dopiero gdy sytuacja rozwija się w stronę konfliktu – drugi pies ignoruje warczenie lub sam zaczyna warczeć. Doceńmy też psie ostrzeżenia, bo prawdziwy problem pojawia się wtedy, gdy pies nie warczy, a od razu używa zębów.\nTrener i behawiorysta w The Weirdogs Training\npytania o psy psy rasowe zachowanie zwierząt charakter zwierząt wychowanie psa\n10 ras psów agresywnych - zobacz, które psy są najgroźniejsze\nJak dogadać się z psem, czyli dlaczego mój pies mnie nie słucha?\nDlaczego pies liże właściciela? Wyjaśniamy krok po kroku\nDlaczego pies gryzie ogon? Wyjaśniamy krok po kroku\nDlaczego pies wymiotuje pianą? Oto przyczyny i sposoby leczenia\nDlaczego pies wyje? Oto 8 najczęstszych powodów wycia


Elli Elli Naszyjnik Damski aniołek z kryształem w 925 Sterling Silver | DOUGLAS\nHomepageHome & LifestyleBiżuteriaNaszyjnikiElli Elli Naszyjnik Damski aniołek z kryształem w 925 Sterling Silver\nAnioły na ziemi! Ten mały anioł stróż z najlepszego srebra próby 925 i lśniącego kryształu jest duchowym towarzyszem i przypomina nam, że wszyscy jesteśmy otoczeni przez aniołów stróżów, którzy towarzyszą nam dzień po dniu swoją miłością i opieką. Noś go na wszystkich swoich podróżach, a przyniesie ci on nieskończone szczęście. Ten talizman jest nie tylko modnym towarzyszem, ale także idealnym prezentem dla córek, matek i wszystkich innych wyjątkowych kobiet.\nKamienie wagi całkowitej : 0,254g\nCięcie w kamieniu 1 : Cięcie perłowe\nWaga kamienia 1 : 0,254g


Meble na wymiar – Hammer Head\n25 marca 2020 25 marca 2020 admin Dom\nInteresuje Was to, co powoduje, że tak dużo Polaków decyduje się na meble na wymiar? Dlaczego firmy, które coś takiego produkującą rok po roku kalendarzowym są coraz popularniejsze? Okazuje się, że ta sprawa nie jest przypadkowa. Nie brakuje osób, które decydują się na meble wykonywane na indywidualne zamówienie. Dlaczego taka sytuacja ma jednak miejsce? Są podmioty, które oferują meble na wymiar. Dokładają one wszelkich starań, aby Klienci indywidualni lub biznesowi byli po prostu zadowoleni.\nPotrzebne są Wam przede wszystkim elementy wyposażenia kuchni? To pomieszczenie „potrzebuje” remontu? Chcecie, na sam początek, wymienić meble na nowe? Dlaczego warto zdecydować się na takie akcesoria? Meble na wymiar mają rozmaite zalety. Z jednej strony są bardzo eleganckie. Nie może być jednak inaczej. Dlaczego? W końcu są wykonywane wyłącznie z dobrego materiału. Takiego, który zapewnia solidność oraz wytrzymałość. Poza tym posiadają odpowiednie walory estetyczne. Meble na wymiar są także bardzo uniwersalne. Pasują tak naprawdę do rozmaitych aranżacji.\nCo jeszcze warto wiedzieć w tym temacie? Bez wątpienia elementy wyposażenia wykonywane na indywidualne zamówienie Klienta perfekcyjnie pasują do danego miejsca. Nie tylko biorąc pod uwagę aspekty kolorystyczne. Chodzi nam tutaj o gabaryty. Ma to natomiast bardzo duże znaczenie. Szczególnie biorąc pod uwagę osoby, które mają nietypowe lub po prostu relatywnie niewielkie pomieszczenia. Wasza kuchnia jest stosunkowo mała? W takim razie naprawdę warto zdecydować się na meble wykonywane na indywidualne zamówienie.\nZwłaszcza, iż koszty są tutaj niewielkie. Można to zaobserwować analizując ceny firm, które realizują takie właśnie zamówienia. Oczywiście, trzeba trochę poczekać aż meble na wymiar zostaną wykonane. Jak zatem przebiega cała procedura? Na samym początku fachowcy przyjeżdżają do konkretnego Klienta. Omawiane są detale transakcji itp. Podawany jest termin realizacji zadania itp. Zazwyczaj jednak takie meble na wymiar są wykonywane naprawdę stosunkowo szybko… Nie trzeba się o to martwić. mhmkuchnie.eu


PIĘKNO w ....lodówce?... - - ...POSZEPTYWANIA... - bloog.pl\nPIĘKNO w ....lodówce?... czwartek, 01 marca 2007 11:45\nSkocz do komentarzy Tak...Tytuł dość karkołomny obrałam sobie na dzisiejsze refleksje, ale jak tu przejść obojętnie obok piękna, które jest tuż obok nas. Wiem , mam już trochę lat i może czas by wrócić nieco na ziemię, nie tyle wrócić co przybyć, bo tak na prawdę mało mnie chyba tutaj bywa. Powiedziałby ktoś: REALIZM, czas wziąć na serio PRAWDZIWE życie i czas spoważnieć. Hmm... Kiedy ja tak na prawdę nie wierzę w PRAWDZIWY świat. I nie mam zamiaru poważnieć, posmutnieć i zszarzeć, bo nie o to w tym wszystkim chodzi. Więc o poranku, (zaznaczam, moim poranku w okolicy 9.00 godziny) gdy nie całkiem jeszcze przytomna preparowałam kanapki dla mojej miłości, po otwarciu lodówki oczom mym ukazało się istne dzieło sztuki, piekno fascynujace mnie od dziecka - Kapusta. ..Śmieszne? .. A czy przygladł się ktoś kiedyś temu warzywu tak jakby widział je pierwszy raz? Piękny krągły kształt, kolor i struktura. Zawsze zadziwia mnie w naturze to jak precyzyjne są jej konstrukcje. Ta ścisła struktura liści, wydaje sie być nieco autorytarna. Młodym liściom narzucone jest rosnąć w cisnocie wasnego skrajnego przylegania. Człowiek zaraz by protestował, walczył z uciskiem, postulował o wolność przestrzeni, i prawa do rozwoju. Po ludzku można by powiedzieć, że mlodociani w tym kapuścianym państwie nie mają szansy rozwinać skrzydeł. A jednak gdyby nie ta struktura cały zielony organizm nie byłby tak piekny, a może wogóle NIE BYŁBY . Nagroda przychodzi później, bo dopiero stare liscie, doświadczone latami trzymania się w ryzach, rozprostowuja swe ramiona, a czasem rozfalowują się na całegego. Zabrzmiało trochę jak prosystemowa propaganda..:) Zewnętrze jednak to tylko początek. Jądro całego systemu widać dopiero po przecięciu główki, plany miast, zaułki, uliczki, place. Karbowana zieloność tworzy meandry załamań, grę światłocienia. Po środku jasny rdzeń, stabilny i soczysty wokół którego tworzy się całe miasto ze swą koronkowa delikatnoscią. Czyż to nie jest rzeźba natury? Zawsze w takich momentach przychodzi mi do głowy ponowne przejście na wegetarianizm, nie po to by owe dzieła sztuki niszczyć, ale w przekonaniu, że skoro świat roślin urzeka takim pięknem barw, kształtów i zapachów, to pewnie jest sluszniejsze i bardziej naturane ich spożywanie niż mięsa, które w obróbce nie specjalnie uwodzi pięknem. Cóż póki co to tylko przemyślenia przy robieniu kanapek notabene z wędlina.. Mistrz przychodzi gdy uczeń jest gotów..\npiątek, 21 lipca 2017Licznik odwiedzin: 20 658 O mnie\nOdwiedziny: 20658Wpisykomentarze: 26Galerieliczba zdjęć: 41


W minioną niedzielę, 9 września, o godzinie 12.00 została odprawiona Msza św. dla dzieci z okazji rozpoczętego nowego roku szkolnego. Była ona szczególnie ważna dla Pierwszaków, którzy swoje przybory szkolne i uczniowski trud przynieśli przed ołtarz. Pod koniec Eucharystii ks. Tomasz uroczyście poświęcił tornistry, książki i przybory szkolne najmłodszym uczniom. Pobłogosławił ...\nZapraszamy na oratorium „Pocałunek Boga” już 18 sierpnia!\n„Pocałunek Boga” to ostatnie oratorium TRYPTYKU LEGNICKIEGO, które powstaje z racji 100. rocznicy odzyskania Niepodległości przez Naród Polski. To oratorium od początku do końca mówi o MIŁOŚCI! Bo tylko dom pełen relacji miłości może przetrwać. Nasze młodzieżowe oratoria są niczym budowa domu – więc chcemy ten dom wypełnić miłością. Również ...\nJak każdego 2-go dnia miesiąca na wieczornej modlitwie spotkała się Grupa św. Jana Pawła II. Tym razem tematem wiodącym rozważań była obrona życia ludzkiego od momentu poczęcia. Temat ten wybrzmiał nieprzypadkowo, ponieważ początek lipca w polskim Parlamencie rozpoczyna się od dyskusji nad obywatelskim projektem ustawy „Zatrzymaj aborcję”. Projekt ten zakłada, ...\nCzerwcowe nabożeństwo fatimskie było w naszej parafii wyjątkowe. Połączone zostało z mszą św. prymicyjną dwóch księży neoprezbiterów diecezji legnickiej, którzy przyjęli zaproszenie ks. Proboszcza do naszej Wspólnoty. Tradycyjnie rozpoczęło się procesją z figurą Matki Bożej głównym jeleniogórskim traktem, z kościoła św. Anny do bazyliki, gdzie odprawione zostało nabożeństwo fatimskie połączone ...\nOdpust parafialny św. Erazma\nNa początku czerwca wspólnota naszej Parafii oddaje cześć swojemu drugiemu Patronowi, św. Erazmowi, biskupowi i męczennikowi. Wieczornej odpustowej Eucharystii , 2-go czerwca, przewodniczył ksiądz neoprezbiter Przemysław Milewski. Na zakończenie Mszy św. odbyła się uroczysta procesja eucharystyczna wokół kościoła. Po błogosławieństwie Najświętszym Sakramentem przedstawiciele Rady Parafialnej przywitali w imieniu Parafian ks. ...\nOdpust parafialny ku czci św. Pankracego\nW sobotę 12 maja obchodziliśmy uroczystość ku czci. św. Pankracego, Patrona bazyliki. Odpust parafialny, czyli święto patronalne kościoła parafialnego jest przede wszystkim świętem Wspólnoty Wiernych tworzącej daną parafię. To szczególny czas łaski i Bożego miłosierdzia. To dzień, w którym każdy wierzący ma okazję doświadczyć w sposób bardzo konkretny łaski Bożej miłości, wyrażającej ...\nOsiem lat temu 10 kwietnia 2010 r. w katastrofie samolotu Tu-154 pod Smoleńskiem zginęło 96 osób, a wśród nich prezydent RP z małżonką oraz wielu przedstawicieli polskich elit politycznych, wojskowych i kościelnych oraz środowisk pielęgnujących pamięć o zbrodni katyńskiej. Z tej okazji w naszej świątyni odprawiona została uroczysta Msza św, ...\nW tym roku Uroczystość Zwiastowania Pańskiego przypadła 9 kwietnia. W tym dniu obchodzony jest w Kościele Dzień Świętości Życia. Podczas porannej i wieczornej Eucharystii, dzieła duchowej adopcji nienarodzonych dzieci podjęła się duża grupa wiernych. Uroczyście przyrzekli, że przez najbliższe dziewięć miesięcy będą modlić się i podejmować wyrzeczenia w intencji dzieci ...\nJezus prawdziwie Zmartwychywstał! W naszej Bazylice zakończyły się obchody Świętego Triduum Paschalnego – przez ostatnią wieczerzę, śmierć na krzyżu. a ostatecznie zmartwychwstanie. Cała parafia przeżywała wspólnie obchody tych najważniejszych w naszym życiu świąt. W Wielki Czwartek podczas Mszy Wieczerzy Pańskiej odbył się obrzęd mycia nóg, ale również była to pamiątka ...


TVP rozdaje rekompensaty za problemy z płatną transmisją - VODnews\nStrona główna|News|TVP rozdaje rekompensaty za problemy z płatną transmisją\nNewsPromocje VODTVP VOD\nTVP rozdaje rekompensaty za problemy z płatną transmisją\nWczoraj na platformie TVP VOD po raz pierwszy pokazano transmisję w płatnym modelu. Telewizja Publiczna zaliczyła wpadkę i rekompensuje niedoszłym widzom.\nSerwis VODnews.pl jako pierwszy poinformował swoich czytelników o problemach usługi TVP VOD i braku dostępu do relacji na żywo meczu kwalifikacyjnego Ligii Europejskiej z udziałem Legii Warszawy (zobacz TUTAJ).\nTelewizja Publiczna po raz pierwszy w historii istnienia platformy zaoferowała swoim widzom płatną transmisję. To odpowiedź na ryzyko ogromnego zainteresowania wydarzeniem sportowym i ewentualnymi problemami z serwerami.\nPonadto, publiczny nadawca szykuje się do uruchomienia odświeżonej wersji swojej usługi TVP VOD – to może być pokłosie tego, co Telewizja Polska może zaoferować użytkownikom.\nProblem z dostępem mieli użytkownicy, którzy skorzystali z płatności za pomocą SMS. Wszyscy Ci, którzy nie mogli obejrzeć wczorajszego meczu, mogą zgłaszać reklamację. W odpowiedzi na nadesłane skargi, przedstawiciele publicznego nadawcy wysyłają maile wraz z rekompensatą o następującej treści:\nW związku z wystąpieniem awarii systemu teleinformatycznego odpowiedzialnego za dostarczenie kodów dostępu do transmisji na żywo podczas wczorajszej transmisji meczu Ajax-Legia na portalu sport.tvp.pl w imieniu Telewizji Polskiej S.A. bardzo przepraszamy za zaistniałą sytuację oraz za występujące w związku z tym trudności z dostępem do transmisji meczu.\nZapewniamy, że podjęliśmy wszystkie potrzebne i wymagane korki, aby sytuacja już się nie powtórzyła w przyszłości, a w ramach rekompensaty drogą SMS zostaną przesłane Państwu kody na dwie kolejne transmisje sportowe live na sport.tvp.pl na koszt Telewizji Polskiej.


obraczka ślubna UK czy Polska? | weekendownik\nponiedziałek, listopada 16, 2015 4\nobraczka ślubna UK czy Polska?\nDzisiaj chciałabym opowiedzieć Wam o symbolu małżeństwa, którym są niewątpliwie dwie obrączki. Nie skupię się na znaczeniu obrączki, bo chyba każdy z nas ma prawo podchodzić do tematu indywidualnie. Będzie o tradycji noszenia i wyborze rozmiaru. Temat bardzo mnie zainteresował, jako, że przyszło mi żyć w Kraju, w którym zarówno tradycja, sposób noszenia, jak i wybór jest odmienny od tych w Polsce, gdzie się urodziłam. Muszę przyznać, że trudno się zdecydować, zatem do dzieła ..\nObrączka - jest to pierścień, zwykle bez dodatku kamieni. Obrączka ślubna zakładana jest na dłoń małżonkowi w dniu ślubu na palec serdeczny. Komplet obrączek ślubnych stanowi symbol powiązania małżonków i dowód złożenia przysięgi małżeńskiej. Zwyczaj zakładania obrączek przez małżonków nie jest stary, gdyż kiedyś obrączka była noszona tylko przez kobiety. Dopiero w XX wieku zaczęto stosować zwyczaj noszenia obrączki przez mężczyznę. Niegdyś tylko złota obrączka zapewniała trwałość i szczęście w małżeństwie. Obecnie istnieje ogromny wybór obrączek złotych, platynowych i srebrnych.\nTradycja. To, na której ręce nosimy obrączkę, zależy od różnic kulturowych i terytorialnych, i na pewno nie jest związane z religią. Obrączkę na prawej ręce nosi się między innymi w Rosji, Łotwie, Norwegii, Grecji, Ukrainie, Niemczech, Austrii i w Polsce. Ma to swoje źródło w kulturze starożytnego Rzymu, oraz w symbolice zaczerpniętej z Biblii. Dawniej Rzymianie wkładali pierścionek na palec prawej ręki już swoim wybrankom i w chrześcijaństwie to prawa ręka zyskała najwyższe uznanie. Zwykle to prawą dłoń podnosimy podczas jakiegokolwiek ślubowania. Na co dzień spotykamy się z określeniem, że ktoś jest czyjąś prawą ręką. Tak też można by przyjąć, że to prawa ręka zasłużyła na miano tej odpowiedniej - przeznaczonej do noszenia obrączki, gdyby nie fakt, że istnieją państwa, w których inaczej tłumaczy się historię noszenia obrączki i związane jest to z nieco odmienną tradycją. Okazuje się, że w wielu krajach m.in w Wielkiej Brytanii, USA, Kanadzie, Finlandii, Szwecji obrączkę nosi się na lewej ręce. Teza takiego zakładania na palec serdeczny lewej dłoni opiera się na wierzeniu, że w palcu lewej ręki miała swój początek żyła miłości (vena amoris), która szła prosto do serca. W praktyce rzeczywiście można wyjaśnić to, że noszenie na lewej ręce jest wygodniejsze i nie wiąże się ze zniszczeniem tego cennego człowiekowi pierścienia, ponieważ zwykle (ludzie praworęczni) wykonujemy mniej rzeczy lewą ręką. To, że pierścionek noszony na lewej dłoni był mniej podatny na uszkodzenia mogło mieć rzeczywiście znaczenie dawniej, kiedy takie pierścienie były wyjątkowo cenne i niejednokrotnie stanowiły cały majątek mężatki. Obecnie, choć niekiedy bardzo droga, jest głównie bardziej ceniona przez małżonków ze względów duchowych i uczuciowych.\nZanim przejdę do kolejnej różnicy związanej z noszeniem i kupnem obrączek w różnych krajach, napiszę ciekawą anegdotkę opowiedzianą mi ostatnio przez koleżankę. Jak się okazuje w Wielkiej Brytanii obrączkę przenosi się na prawą rękę, będąc wdową po śmierci małżonka. Ludzie urodzeni w UK nie zawsze zdają sobie sprawę z tego, że obcokrajowcy z różnych państw mogą mieć inne od nich zwyczaje. Z kolei ludzie z innych państw, szczególnie Ci przybyli dopiero co do UK kultywują swoje tradycje, a nawet żyjąc tam, nie chcą z tradycji zrezygnować i zawsze noszą obrączkę na prawej dłoni. Otóż ładnych kilka lat temu przyjechała do UK (początkowo bez męża), moja koleżanka. Dziewczyna bardzo ceniła sobie ten element małżeńskiej symboliki i oficjalnie nosiła obrączkę na prawej ręce. Znając dość dobrze język angielski, podjęła pracę w firmie, w której pracowali sami rodowici Irlandczycy. Po paru miesiącach stała się obiektem ich zainteresowania, panowie kręcili się wokół niej jak mrówki. Jak się później okazało - uznali ją za atrakcyjną wdowę! Nawet, gdy zaczęła tłumaczyć angielskiemu koledze o posiadaniu męża i o tradycji założenia obrączki na prawą dłoń -wyniesionej z Polski, On nie bardzo Jej uwierzył..\nJakiego więc wyboru dokonać, jak nosić obrączkę żyjąc na obczyźnie? Decyzja należy do Was. Wybór dłoni na której będziecie nosić obrączki jest bardzo istotny, gdyż obwody palców prawej i lewej dłoni najczęściej się różnią o jeden rozmiar, w zależności od tego, czy ktoś jest prawo czy leworęczny. Pamiętajcie, aby nie zdejmować miary podczas upałów, kiedy palce mogą być opuchnięte. Jeśli zdecydowaliście sie na dłoń, to pora dokonać pomiarów i wybrać obrączki. I tutaj, jak się okazuje trzeba żyjąc w UK zaznajomić się z nowymi informacjami. Jakie to ciekawe, ile nowej wiedzy zdobywamy żyjąc na Obczyźnie. Oznaczenia rozmiarów obrączek angielskich różnią się od standardowych symboli rozmiarowych stosowanych m.in. w Polsce. W UK stosuje się rozmiary w postaci nadanych im liter zazwyczaj od C, D do Z. Niektóre litery posiadają dodatkowe cyfry, np.- Z1, Z2, Z3, Z4. W Polsce i w większości krajów europejskich otrzymane wyniki przekłada się na numerację od 1 do 33. 1 oznacza rozmiar najmniejszy, 33 największy. Wszędzie istotny jest pomiar obwodu wewnętrznego pierścionka. Zapraszam do mierzenia (nie zapomnijcie kliknąć w każdą tabelkę, aby przenieść się w odpowiedni rozmiar zdjęcia i pomiaru).\nROZMIARY OBRĄCZEK W POLSCE\nROZMIARY OBRĄCZEK W UK ORAZ W IRLANDII\nbiżuteria Lifestyle małżeństwo pamiątki po babsku Polska Świat UK zakupy\nLady laura. 17 listopada 2015 09:27\nPiękne te obrączki ,a ja swojej nie noszę,za mała.\nMagdalena Ko 21 listopada 2015 15:11\nJa z moim pierścionkiem zaręczynowym nie rozstałam się już prawie 3 lata, nawet śpię w nim i ciasto urabiam. Jednak to wynika z tego, że jest bardzo lekki, wygodny, no i na pewno z podejścia - noszę go raz na jednej, raz na drugiej dłoni - w zależności od aktualnej wagi :)\nMałgosia i Marcin Wróblewscy 22 lutego 2018 05:28\nObrączka i zaręczynowy na prawej ręce, a mój mąz nosi obrączkę na lewej ręce bo tak mu wygodniej :)\nMagdalena Ko 27 lutego 2018 02:31\nNo widzisz, jak Kto lubi :) i jak Mu wygodnie :) My nosimy na lewej w UK, a jak nam się chce to przekładamy na prawą w PL i na Słowacji ;)\nGalgorm Castle Ballymena\nFinding Dory Annual 2017 - Egmont\ntarta szpinakowo-szczawiowa z truskawkami Kuchnia Lidla\nbatony z ziarnami - proste i smaczne\nArchiwum czerwca (7) maja (8) kwietnia (9) marca (8) lutego (8) stycznia (8) grudnia (11) listopada (7) października (8) września (9) sierpnia (8) lipca (15) czerwca (8) maja (8) kwietnia (9) marca (7) lutego (6) stycznia (6) grudnia (8) listopada (7) października (8) września (8) sierpnia (10) lipca (10) czerwca (12) maja (15) kwietnia (8) marca (9) lutego (19) stycznia (21) grudnia (23) listopada (21) października (14) września (20) sierpnia (12) lipca (8) czerwca (8) maja (11) kwietnia (12) marca (5) lutego (8) stycznia (6) grudnia (7) listopada (10) października (7) września (3) sierpnia (4) lipca (5) czerwca (7) maja (3) lutego (3) stycznia (1) grudnia (5) listopada (2)\nUK Ballymena Polska Bydgoszcz Słowacja Belfast Ireland podróż poślubna Ecos Park Hiszpania Lanzarote Bratysława Broughshane Kraków Dublin Afryka Antrim Antrim Gardens&Castle Galgorm Castle Gdańsk Mielno Dziekanowice Fun Factory NI Ikea Ikea Polska Jezioro Lednickie Lagos Larne Lednogóra Moyle Myślęcinek Newtonards Portugalia Wrocław Wyspa Młyńska Węgry spa Bangor Budapeszt Bushmills Cushendun Exploris Aquarium Faro Gale Golf Club Holywood Ikea Belfast Jamno Karczma na Lednicy Kummerówka Mazury Mirador del Rio Muzeum Budownictwa Ludowego Newtownards Olsztynek Panorama Racławicka People's Park Portrush Sahy Skansen Olsztynek Sky Tower Slemish The Ark Open Farm Trinity College Ulster Folk and Transport Museum Uroczysko Skałki Twardowskiego Waterfoot Beach Zatoka Gdańska Albufeira Algarve Andrássy út Armoy Arrecife Ashtown Castle Ballygalley Bangor Castle Bangor Castle The Walled Garden Bazylika Estergom Belfast Castle Belfast Gardens Belfast Zoo Bellaney Biskupin Broughshane Waterfowl & Wildlife Centre Budavári Palota Buttermilk Brougshane Cafe Kino Bydgoszcz Carnfunnock Country Park Castlerock Centrum Nauki Hewelianum Gdańsk Charko de Los Clicos Ciechocinek Cueva de Los Verdes Cullybackey Cultra Custom House Częstochowa Dark Hedges Dobrzyca Dublin Zoo Dunluce Castle El Golfo Esztergom Farmleigh House Galgorm Galgorm Resort & Spa Gelarto Rosa Gellért-hegy Glenarm Glenarm Castle Golub-Dobrzyń Hartowiec Hezlett House Hortulus Hotel Pałac Myślęcinek Hősök tere Inowrocław Jamenos del Aqua Jardin de Cactus Jasna Góra Jordanstown Loughshore Park Knockmaree Dolmen Kołobrzeg La Giera La Graciosa Levice Levicky Hrad Los Hervideros Lough Neagh Maine Riverside Walk Matagorda Mały Skansen na Lednicy Morze Bałtyckie Mount Stewart House Gardens and Temple of the Winds Mussenden Temple&Downhill Demense Muzeo de Historia de Arrecife Muzeum Archeologiczne w Biskupinie Muzeum Pierwszych Piastów na Lednicy Młynówka National Botanic Garden National Gallery of Ireland National Museum of Ireland Newtownabbey Országház Ostromecko Ostrów Lednicki Ostrów Tumski Papugarnia Phoenix Park Playa Papagayo Playa de Reducto Portaferry Portstewart Puente de las Bolas Salinas de Janubio Science Gallery Scrabo Country Park Scrabo Tower Skansen Kolejki Wąskotorowej Solanki Inowrocławskie St Stephens Green Szent István Bazilika Szentháromság tér Szubin Széchenyi lánchíd Temple Bar The Dark Hedges The Giant's Causeway The Old Library Dublin The Victorian Walled Kitchen Garden Toome Toome Canal Toruń Tullyglass House Hotel Victorian People's Flower Gardens Városliget Wenecja Wenecja Bydgoska Wrocław Zoo Yaiza Zalew Zakrzówek Zamek Golubski Zespół Pałacowo - Parkowy Ostromecko Złotów tężnie Áras an Uachtaráin Štúrovo Żnin\nUwielbiam ziarna słonecznika, gdy byłam mała mogłam je jeść garściami. Pestki dyni nauczyłam się podjadać od przyjaciółki. Szczególnie uw...\nZ największą przyjemnością chciałam opowiedzieć Wam o Zamku Galgorm, który mieści się w moim mieście Ballymena. Właściciele i organi...\ntuż za polem był Mały Skansen\nUświadomiłam sobie, że wciąż nie poznaliśmy Lednicy. W ostatnim dniu wypoczynku w domku na Lednicy , po porannej kąpieli w jeziorze, wy...\nweekendownik - Bloomi flowerbox\nW lipcu bardzo bliska mi osoba obchodzi urodziny i jak co roku poszukuję dla Niej prezentu urodzinowego. Często też, gdy nie mogę osobiś...


MAKE-UP FULL OF COLORS: TOP 5, CZYLI ULUBIEŃCY PAŹDZIERNIKA\nMYDŁO LINDA GRUSZKA I ŚLIWKA\nMydło w ulubieńcach, koniec świata! A tak serio – to mydełko pachnie niczym drogie perfumy! Jestem uzależniona od wąchania swoich dłoni po jego użyciu, zapach mydełka czaruje zmysły i uzależnia! Nie wiedziałam, że zwykłe biedronkowe mydło za 3 zł może wnieść powiew luksusu do łazienki.\nMój ukochany… fixer do makijażu. Naprawdę! Atomizer rozpyla idealną porcję mgiełki, które jest bardzo drobna, nie tworzy większych kropli, nie pryska po oczach w agresywny sposób. Wystarczą 3 naciśnięcia i idealna porcja mgiełki ściąga pudrowość z makijażu i scala go na długie godziny na mojej suchej cerze. Zgodnie z informacją zawartą na opakowaniu nadaje się do stosowania na co dzień, w podróży i po ćwiczeniach, bo działa na skórę orzeźwiająco. Tani produkt (ok. 8 zł), który działa – to lubię najbardziej!\nŻel aloesowy, który koi i delikatnie nawilża moją skórę, stanowi swego rodzaju bazę pielęgnacji dla mojej suchej skóry. Tak naprawdę, jeśli chodzi o zastosowanie żelu aloesowego, to w tej materii olśniły mnie dopiero informacje zdobyte dzięki Agnieszce z bloga Kosmetologia naturalnie. Nie miałam bowiem pojęcia, że żel aloesowy zawiera kwas salicylowy, który może podrażnić skórę. Jednak żel Holika Holika żadnej krzywdy mi nie wyrządził, być może dlatego, że zawiera w składzie substancje kojące. Nie poleca się jednak, by stosować żel aloesowy po peelingach (ja tak robiłam!) i należy go odstawić, gdy pojawi się zaczerwienienie na skórze. W moim przypadku żel Holika Holika zlikwidował część moich zaczerwienień na twarzy, więc ze spokojnym sercem mogę go polecić. Jest to żel uniwersalny, można kupić go w dwóch wersjach (moja jest ta mniejsza za ok, 14 zł) i stosować w pielęgnacji twarzy, ciała oraz włosów.\nSzampon, który nie zawiera SLS/SLES, oparty jest za to na ALS, więc nie jest do końca wolny od siarczanów. Niemniej nie podrażnił mojego wrażliwego skalpu, za to dobrze doczyszczał (pamiętajcie, by myć włosy zawsze dwukrotnie!) skórę głowy i widocznie zwiększył objętość moich cienkich włosów. Na dodatek włosy wyglądają na bardziej „świeże” niż przy myciu zwykłym szamponem. A to wszystko za jedyne 13 zł ;) PS. uwaga, u niektórych ponoć robi "smalec" na włosach - ale absolutnie nie u mnie!\nPALETKA RÓŻY MAKEUP REVOLUTION ULTRA BLUSH PALETTE HOT SPICE\nPaletka, którą odkopałam w czeluściach mojej toaletki. Jakiś czas temu zaczęłam cierpieć na niedobór roży do policzków (który notabene został już zażegnany dużym haulem z tej kategorii) i chcąc nie chcąc wróciłam do mojej starej dobrej paletki róży z Makeup Revolution. I zakochałam się. Róże z tej wersji paletki mają cudowne ciepłe, wpadające w brzoskwinię odcienie. W zasadzie paleta zawiera 6 świetnie napigmentowanych róży i 2 rozświetlacze. Rozświetlaczy jakoś nie używam, ale za to wszystkie róże są w codziennym użytku, wszystkie są trwałe, ale mocno pylą w opakowaniu. Uwielbiam ich odcienie, mięciutką konsystencję i mocną pigmentację. Na korzyść paletki przemawia równiez eleganckie opakowanie utrzymane w czarnej kolorystyce oraz olbrzymie lusterko. Paletka kosztowała jedyne 30 zł. Obecnie dostępnych jest kilka wariantów kolorystycznych.\nTak prezentują się moi ulubieńcy minionego miesiąca. Znacie któryś z nich?\nChabrowa 2 listopada 2016 17:02\nKupiłam to mydełko, powąchałam i... zostawiłam na lepsze czasy. Jest takie ładne, szkodo go używać, bo to jednak edycja limitowana :)\nChocolade 8 listopada 2016 19:27\nRudaMaruda 2 listopada 2016 17:05\nŻel aloesowy koniecznie muszę sobie zakupić :)\nChocolade 8 listopada 2016 19:28\nPolecam, jest naprawdę uniwersalny ;)\nKarola 2 listopada 2016 17:07\nMam ten szampon w zapasach YR i mam nadzieję, że też go polubię :)\nChocolade 8 listopada 2016 19:33\nOby! Trzymam kciuki ;)\nKosmetyczne Imponderabilia 2 listopada 2016 17:07\nCiekawi mnie bardzo ta mgiełka z Ziajki :)\nUwielbiam scalać nią makijaż ;)\nUnknown 2 listopada 2016 17:24\nZiaję uwielbiam i jestem pewna, że kiedyś przetestuję ten produkt, który pokazałaś.\nPaleta z MR też jest bardzo piękna, ale chyba jej nie kupię, ponieważ mam za dużo różów ;)\nChocolade 8 listopada 2016 19:38\nWłaśnie skusiłam się na kolejną paletkę róży MUR, tym razem będą w kremie ;)\nLife by MARCELKA 2 listopada 2016 17:46\nZnam ten szampon z yves Roche i bardZo go lubię\nChocolade 8 listopada 2016 19:40\nKarolina 2 listopada 2016 17:56\nSzampon i wodę Ziaja też lubiłam :-)\nFajnie :) Czyli ulubieńcy nam się niejako pokrywają ;)\nlimonade_alice 2 listopada 2016 17:58\nja mojej mgiełki z serii liście manuka też używam do orzeźwienia twarzy i zdejmowania pudrowości :)\nChocolade 8 listopada 2016 19:44\nSuper się do tego sprawdzają te mgiełki ;)\npirelka 2 listopada 2016 18:43\nMydełko gruszka i śliwka mnie ciekawi ;) Ziajki nie lubię.\nMydełko pachnie przepięknie :)\nJa 2 listopada 2016 18:56\nMusze kupić żel aloesowy bo mi się skończył.Chociaż mam wyciąg z aloesu i mam zamiar zrobić z niego tonik ;)\nChocolade 8 listopada 2016 19:45\nCiekawe, czy Ci się uda zrobić dobry tonik :)\nSilesian Beauty 2 listopada 2016 19:10\nMiałam tę paletę z MUR i puściłam dalej w świat :)\nCoś Ci w niej nie odpowiadało?\nŻaneta Serocka 2 listopada 2016 19:33\nżel aloesowy stosuję zawsze gdy mam podrażnioną skórę, mi. właśnie po peelingach i depilacji chemicznej/ maszynką. zawsze dobrze na mnie działa i mam właśnie taki naturalny w 99% ale ze skin 79\nChocolade 8 listopada 2016 19:50\nZapewne oba są bardzo podobne w działaniu :)\nBizarre Case Carol 2 listopada 2016 19:34\nMydełko chętnie wypróbuję bo pierwszy raz je widzę :) Wodę oliwkową znam i lubię.\nMydełko polecam właśnie ze względu na zapach ;)\nUnknown 2 listopada 2016 19:58\nŻel aloesowy mnie zaciekawił, chociaż nie wiem czy ten kwas w nim zawarty by mi nie zaszkodził.\nChocolade 8 listopada 2016 19:52\nRaczej jest go bardzo mało ;) W końcu 99% to aloes ;)\nAm 2 listopada 2016 20:07\nJa zawsze myłam dwukrotnie włosy szamponem od Yves Rocher, smalcu nie miałam ale objętości dodatkowej też nie ;D\nChocolade 8 listopada 2016 19:53\nJa dawno nie używałam siarczanów w szamponach, więc objętość musiała być :D Poza tym polecam suszyć potem włosy suszarką ;)\nRupieciarnia drobiazgów 2 listopada 2016 20:55\nOliwkową wodę lubiłam szkoda że jej nie widze teraz :)\nSwoją kupiłam w stacjonarnym sklepie Ziai ;)\nKosmetyczne Pudełko 2 listopada 2016 21:30\nWodę z ziaji bardzo lubiłam i do odświeżania i do spryskiwania makijażu. ;)\nUnknown 2 listopada 2016 21:43\nZnalazł się jeden z moich ulubionych szamponów :))\nWoda z Ziaji przemawia do mnie już od dłuższego czasu :)\nChocolade 8 listopada 2016 19:54\nSzampon świetny, szkoda, że już go denkuję :P\nIwona 2 listopada 2016 21:46\nCiekawi mnie zapach mydła w płynie, aczkolwiek trochę bym się bała, bo te produkty z Biedronki bardzo wysuszają mi dłonie.\nChocolade 8 listopada 2016 20:01\nNiestety mogą wysuszać :P\nwszystko chętnie bym przetestowała:)\nChocolade 8 listopada 2016 20:02\nUnknown 2 listopada 2016 21:55\nBardzo fajni ulubieńcy:) ja mam tylko żel aloesowy, który świetnie się sprawdza\nChocolade 8 listopada 2016 20:09\nrobaszekk 2 listopada 2016 22:32\nChciałabym przetestować tą oliwkową wodę z Ziaji, nie widziałam jej jeszcze :)\nKupiłam ją w stacjonarnym sklepie Ziai ;)\nUnknown 2 listopada 2016 22:41\nCiekawe jak pachnie to mydełko, ogólnie go nie widziałam w biedro :)\nChocolade 8 listopada 2016 20:10\nMydełko było z jakiś miesiąc temu :P\nCosmesfera 2 listopada 2016 23:15\nSuper ta paletka! Oczka mi się zakręciły do niej ;D. No i mydło gruszka śliwka muszę poszukać skoro tak pięknie pachnie.\nZnalazło się kilka rzeczy, na które od jakiegoś czasu poluję ;)\nO proszę :D Które to? :D\nUnknown 3 listopada 2016 00:07\nWłaśnie zaczynam używać tego toniku z Ziaji :)\nChocolade 8 listopada 2016 20:11\nKasiaS1980 3 listopada 2016 07:22\nMiałam dwufazowy płyn do demakijażu z tej serii Ziai, i bardzo go lubiłam. Mgiełka także mnie kusi, także z pewnością kiedyś się na nią zdecyduję. Żele aloesowe są niestety nie dla mnie, bardzo mnie podrażniają z powodu uczulenia na aloes.\nChocolade 10 listopada 2016 13:40\nDwufazę z Ziai z tej serii również miałam i polubiłam :)\nNot too serious blog 3 listopada 2016 08:11\nŻel aloesowy bardzo lubię :)\nmilena.kempczynska 3 listopada 2016 09:13\nŻel Holika Holika jest moim ulubieńcem od dwóch tygodni :)\nChocolade 10 listopada 2016 13:41\nMoim troszeńkę dłużej :D\nKosmetykoFanki 3 listopada 2016 10:00\nGdzie kupowałaś paletkę róży kochana? Żel aloesowy uwielbiam! :) Ciekawa jestem tej oliwkowej wody z ziaji ;p\nJuż nie pamiętam, bo to było rok temu ;) Pewnie strona Cocolita albo e-kobieca ;)\nMilena M 3 listopada 2016 11:14\nMydełko w płynie mnie zaciekawiło, ciekawe czy jeszcze są.\nChocolade 17 listopada 2016 19:24\nMoże gdzieś się jeszcze uchowały :)\nRenata 3 listopada 2016 11:57\nFajni ulubieńcy :) Żel aloesowy mnie bardzo kusi.\nDziękuję, a żel polecam!\nKinga Litkowiec 3 listopada 2016 12:12\nJuż długo zastanawiam się nad zakupem żelu aloesowego i chyba w końcu się zdecyduje. 10. blisko! :-D\nChocolade 17 listopada 2016 19:25\nŻel jest super :) Gdy chciałam go kupić, to akurat wszędzie był wyprzedany :P\ndetectivebeauty 3 listopada 2016 12:32\nKoniecznie muszę pretestować żel Holika Holika :)\nUnknown 3 listopada 2016 13:26\nZnam ten szampon YR, miałam kilkakrotnie, lubię go.\nAneczkablog 3 listopada 2016 13:49\nŻel holika mam ale jestem w trakcie testowania:)\nChocolade 17 listopada 2016 19:26\nPosiadam paletke rózy z MUR Sugar and Spice i jest świetna, może i na tą się skusze :)\nMoje odcienie to zdecydowanie brzoskwiniowe róże ;)\nMangoMania 3 listopada 2016 16:53\nZ ciekawości kupię to mydełko Linda:)Krótko go opisałaś, ale przekonująco:)\nPachnie obłędnie i to powinno wystarczyć :D\nMallene 3 listopada 2016 17:13\nMam zamiar kupić tą paletę z różami. Wydaje się, że mają piękne odcienie! Liczę na wielką miłość;))\nChocolade 17 listopada 2016 19:27\nJeśli wolisz "brzoskwinki" od cukierkowych róży, to na pewno :)\nczerwona filiżanka 3 listopada 2016 21:39\nto mydło do rąk trzeba kupić:)\nJulka - www.Okiem-Julii.pl 3 listopada 2016 22:25\nUwielbiam Yves Rocher volume <3 a Holika bym chętnie przetestowała.\nChocolade 17 listopada 2016 19:28\nSzampon jest świetny, mam już kolejną butelkę ;)\naneestyle 4 listopada 2016 01:24\nBardzo kusi mnie ten żel aloesowy z Holika Holika. Pozdrawiam cieplutko! :)\nSkin Care Hero 4 listopada 2016 03:05\nSalicyla nie ma się co bać, jeśli nie masz bardzo wrażliwej skóry ani uczulenia to nie zrobi krzywdy w tak małym stężeniu :) Swoją drogą ten żel ma genialne opakowanie.\nChocolade 17 listopada 2016 19:29\nOpakowanie wygląda genialnie, ale jest na tyle twarde, że ciężko się je obsługuje ;)\nbeauty 4 listopada 2016 10:45\nNajwiększą ochotę mam na żel aloesowy Holika Holika, tym bardziej, że miałam jego próbkę i bardzo mi się spodobał o raz na szampon z Yver Rocher! :)\nChocolade 17 listopada 2016 19:31\nŻel aloesowy to już legenda blogosfery :) Fajnie, bo jest przystępny cenowo, działa i cieszy oko ;)\nMarta Kosmetycznie 4 listopada 2016 12:29\nFajni ulubieńcy, miałam żel holika holika i polecam również 😄\nKobietapo30 4 listopada 2016 12:50\nnajbardziej wpadł mi w oko ten żel aloesowy...\nBardzo uniwersalny produkt :)\nKosmetyczna Klasyka 4 listopada 2016 14:01\nChciałam to mydełko z Biedronki wziąć, nie wiem czemu tego nie zrobiłam :(\nTrzeba było posłuchać kobiecej intuicji ;)\nPaula Suchocka 4 listopada 2016 18:43\nMydełko i szampon bardzo mnie zaciekawiły !! A żel aloesowy kusi mnie już od jakiegos czasu ;D\nChocolade 17 listopada 2016 19:32\nŻel widać wszystkich kusi :D Dlatego pewnie często jest wyprzedany ;)\nOla S. 4 listopada 2016 19:00\nPo aloes chętnie bym sięgnęła:)\nChocolade 17 listopada 2016 19:34\nMelodylaniella 4 listopada 2016 19:57\nŻel aloesowy to coś dla mnie! :) melodylaniella.blogspot.com\nZwłaszcza, że tak ładnie wygląda ;)\nZMIENIONYRYTM 4 listopada 2016 20:35\nLubię tę wodę tonizującą Ziaja :)\nCzyli lubimy to samo :)\nZareklamowana Paula 4 listopada 2016 20:56\nLinda mydełko u mnie w wersji o zapachu Orchidei również sprawdza się rewelacyjnie ;)\nChocolade 17 listopada 2016 19:35\njulialoveslife 4 listopada 2016 23:46\nMam ochotę wypróbować żelu aloesowego z Holika Holika, póki co używam od nich pianki ;)\nO proszę, ciekawe jaka pianka? :D\nTeż uwielbiam tą mgiełkę Ziaja do scalania makijażu! :D W życiu nie spotkałam tak drobnej mgiełki... CHoć jako tonik także spisuje się niczego sobie ;) Paleta róży ma piękne kolory, sama miałam na nią ochotę, bo odcienie są najbardziej w moim guście ze wszystkich propozycji od Makeup Revolution :D\nChocolade 17 listopada 2016 19:36\nMgiełkę ma mega drobną, sama się zdziwiłam ;)\nMonica Hein ~ Beauty Diary 5 listopada 2016 15:09\n:) tez cyba ta mam albo ta druga hahaha nie amietam tylke tgo mam LOL\nWiem, wiem, masz kosmetyków do makijażu na tony :D\nSecretaddiction 5 listopada 2016 21:33\nMam chęć na żel Holika :)\nTo spróbuj, nie pożałujesz ;)\nUnknown 5 listopada 2016 22:22\nPaletka mnie bardzo zachwyciła, chyba muszę ją kupić, gdzie ją znajdę?\nChocolade 17 listopada 2016 19:38\nNa pewno jest na stronie Mintishop :) Ale możesz też zajrzeć na Cocolita, e-kobieca czy kosmetykizameryki :)\nvejjs 6 listopada 2016 10:19\nMiałam tą paletkę róży swego czasu jednak nie polubiłam się z nią na tyle aby została ze mną na dłużej i poszła dalej w świat ;) Wody tonizującej z Ziaji również używałam do scalania makijażu a na ten szampon YR mam ochotę ;)\nChocolade 17 listopada 2016 19:39\nSzampon u mnie zrobił furorę, ale planuję go odstawić na miesiąc, by włosy się nie przyzwyczaiły ;)\nHedvigis o kosmetykach 6 listopada 2016 11:01\nPaletkę i żel też mam w planach :) Przekonałam się, że te paletki MUR są fajne, bo mnie zachwyca paletka rozświetlaczy :)\nNa pewno skuszę się jeszcze na jakąś paletkę od MUR :)\nUnknown 6 listopada 2016 15:52\nZainteresowałas mnie tym mydłem ,uwielbiam wszystko co pięknie pachnie. Będę musiała się za nim rozglądnąć.\nChocolade 17 listopada 2016 19:40\nJa również będę się za nim rozglądać, bo tak mi się spodobało :)\nDorotxy 6 listopada 2016 16:04\nMydło miałam i już zużyłam, niestety mnie wysuszają te mydła :( a szampon też polubiłam i jeszcze oczyszczający bardzo lubię :)\nMnie wysuszyło dopiero drugie opakowanie mydeł Linda stosowane pod rząd :P Muszę więc robić sobie przerwy :D\nCandy Pandas 6 listopada 2016 16:12\nNa ten żel aloesowy od bardzo dawna mamy ochotę :)\nChocolade 17 listopada 2016 19:41\nPolecam, zwłaszcza, że niewiele kosztuje i można się skusić najpierw na mniejszą wersję :)\nkosmetyki holika holika, wszystkie są cudowne, mogę polecać z ręką na sercu! ale jeśli chodzi o aloesowe żele zwycięzcą wg mmnie jest nature republic\nNie słyszałam wcześniej o Nature Republic, także czuję się zaciekawiona :D\nUnknown 9 listopada 2016 17:09\nZaciekawiłaś mnie zapachem tego gruszkowo-śliwkowego mydła:).\nJest obłędny jak na mój nos ;)\nUnknown 10 listopada 2016 15:49\nAle bym powąchała gruszki ze śliwką! Moja ulubiona seria limitowana z Yves Rocher miała zapach gruszek w karmelu- i zimą nie wyobrażam sobie lepszego połączenia. mmm <3\nChocolade 17 listopada 2016 19:42\nMiałam gruszkę albo jabłko w karmelu i bardzo mi się podobał zapach ;)\nKosmetyczny Fronesis 10 listopada 2016 17:03\npaleta róży wygląda bardzo fajnie :-)\nMa bardzo dobrą pigmentację :)


KR PZD przekazała do wszystkich ROD plansze ogrodnicze - 27.02.2014\nKrajowa Rada PZD przekazała do wszystkich ogrodów plansze z praktycznymi poradami dotyczącymi prac, o których warto pamiętać wiosną, gdy po zimowej przerwie wrócimy na działki. Materiały opracowane zostały przez znanych naukowców, którzy od wielu lat zajmują się ogrodnictwem działkowym.\nPlansze zostały poświęcone takim zagadnieniom jak: Cięcie krzewów ozdobnych kwitnących latem, Cięcie krzewów ozdobnych kwitnących wiosną, Cięcie krzewów winorośli, Cięcie krzewów jagodowych, Cięcie i formowanie drzew owocowych, Cięcie drzewek owocowych po zasadzeniu, Jak zrobić dobry kompost, „Rozpoznajemy choroby drzew i krzewów owocowych, Rozpoznajemy szkodniki drzew i krzewów owocowych, Środki ochrony roślin do stosowania na działkach w 2014r. - ochrona przed chorobami, Środki ochrony roślin do stosowania na działkach w 2014 r. - ochrona przed szkodnikami.\nPlansze zostały już przekazane do wszystkich ogrodów, więc w najbliższych dniach powinny znaleźć się we wszystkich gablotach ogrodowych. Koszty wydania pokryła Krajowa Rada PZD z Funduszu Oświatowego. Tablice zostały także opublikowane na naszej stronie internetowej. Można je pobrać z zakładki „Aktualności-porady ogrodnicze” (link).


ŁOWISKO GOSŁAWICE - CO ZŁOWILIŚMY NA TOPOWYM STANOWISKU? - Najlepszy portal wędkarski\nKolejna produkcja Karpiowego Janusza, który z Sebastianem Lemke ponownie zawitał na Łowisko Karpiowe Gosławice.\n“Po ubiegłorocznym sukcesie materiału z Gosławic, wspólnie z Sebastianem postanowiliśmy nagrać dla Was kolejny materiał z tego łowiska.\nTradycyjnie już na początku roku zrobiliśmy rezerwacje i ostatecznie wybór padł na stanowisko które uchodzi za jedno z lepszych na tym zbiorniku…\nStanowisko numer 6, bo o nim właśnie mowa oferuje nam bardzo duże pole do łowienia oraz daje możliwość położenia zestawu w nieco głębszych partiach zbiornika.\nDodatkowo zaprezentujemy Wam miejsca w których kładliśmy nasze zestawy oraz pokażemy nasze najbardziej skuteczne przynęty oraz przypony. Oczywiście w filmie nie zabraknie również dużych karpi oraz niesamowitych emocji które po raz kolejny nam towarzyszyły 🤩\nZapraszamy serdecznie do oglądania🎥”\nLink do YouTube: https://youtu.be/enXYIpBQ2xA\nAktualności, Filmy, RELACJEcarp, carp fishing, duze karpie, duży karp, film, film karpiowy, gosławice, gosławice jak łowić, gosławice stanowisko 6, jak łowć na łowisku, Janusz, karp, karp 20+, karpiarstwo, karpiarze, karpie, karpiowanie, karpiowe wedkarstwo, Karpiowy Janusz, komercyjne łowisko karpiowe, porady karpiowe, portal karpiarze.pl, portal karpiowy, portal wedkarski, sebastian lemke, wedkarstwo, wyprawa na gosławice, łowienie karpi, łowiska karpiowe, łowiska komercyjne, łowisko, łowisko gosławice, łowisko karpiowe, łowisko karpiowe gosławice, łowisko komercyjne


Jakość Kształcenia USZJK Uczelniany System Zarządzania Jakością Kształcenia (USZJK) Wprowadzenie\nPriorytetowym celem strategicznym Uniwersytetu im. Adama Mickiewicza　jest zapewnienie studentom wykształcenia na najwyższym poziomie, a pracodawcom absolwentów wyposażonych w odpowiednią wiedzę, umiejętności i inne kompetencje. Dlatego Uniwersytet przywiązuje ogromną wagę do zapewnienia jakości kształcenia, które powinno prowadzić do rozwoju kultury jakości przenikającej instytucję szkolnictwa wyższego jako całość.\nW myśl ustaleń międzynarodowych (których serię zainicjowało podpisanie Deklaracji Bolońskiej w 1999 roku) i przepisów krajowych (m.in. wspomniana nowelizacja ustawy Prawo o Szkolnictwie Wyższym), każda rodzima uczelnia jest zobowiązana do zapewnienia wysokiej jakości kształcenia i w tym celu tworzy wewnętrzny system zapewnienia jakości. Od roku akademickiego 2012/13 nie można prowadzić kształcenia na określonym kierunku studiów, jeśli nie został na nim wdrożony wewnętrzny system zapewnienia jakości kształcenia.\nWewnętrzne systemy zapewnienia jakości kształcenia mają prowadzić do wzmożenia kultury jakości, a zewnętrzne procedury sprawdzania – nad którymi pieczę sprawuje Polska Komisja Akredytacyjna – dostarczają społeczeństwu informacji o randze jednostki prowadzącej kształcenie.