Il testo unico dell imposta su successioni e donazioni - PDF\nIl testo unico dell imposta su successioni e donazioni\nDownload "Il testo unico dell imposta su successioni e donazioni"\n1 Il testo unico dell imposta su successioni e donazioni Decreto legislativo 31 ottobre 1990 n. 346: Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 27 novembre 1990 n. 277, S.O.) L'imposta sulle successioni e donazioni, già soppressa dagli articoli da 13 a 17, L. 18 ottobre 2001, n. 383, è stata nuovamente istituita dal comma 47 dell art. 2, D.L. 3 ottobre 2006, n. 262, come sostituito dalla relativa legge di conversione, fatto salvo quanto previsto dai commi da 48 a 54 dello stesso articolo 2. Art È approvato l'unito testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni, vistato dal proponente e composto di 63 articoli. Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo osservare. Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni TITOLO I Disposizioni generali Art. 1 Oggetto dell'imposta (Art. 1 D.P.R. n. 637/1972) 1. L'imposta sulle successioni e donazioni si applica ai trasferimenti di beni e diritti per successione a causa di morte ed ai trasferimenti di beni e diritti per donazione o altra liberalità tra vivi. 2. Si considerano trasferimenti anche la costituzione di diritti reali di godimento, la rinunzia a diritti reali o di credito e la costituzione di rendite o pensioni. 3. L'imposta si applica anche nei casi di immissione nel possesso temporaneo dei beni dell'assente e di dichiarazione di morte presunta, nonché nei casi di donazione presunta di cui all'art. 26 del testo unico sull'imposta di registro approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n L'imposta non si applica nei casi di donazione o liberalità di cui agli articoli 742 e783 del codice civile. 4 bis. Ferma restando l'applicazione dell'imposta anche alle liberalità indirette risultanti da atti soggetti a registrazione, l'imposta non si applica nei casi di donazioni o di altre liberalità collegate ad atti concernenti il trasferimento o la costituzione di diritti immobiliari ovvero il trasferimento di aziende, qualora per l'atto sia prevista l'applicazione dell'imposta di registro, in misura proporzionale, o dell'imposta sul valore aggiunto. Art. 2 Territorialità dell'imposta (Art. 2 D.P.R. n. 637/1972) 1. L'imposta è dovuta in relazione a tutti i beni e diritti trasferiti, ancorché esistenti all'estero. 2. Se alla data dell'apertura della successione o a quella della donazione il defunto o il donante non era residente nello Stato, l'imposta è dovuta limitatamente ai beni e ai diritti ivi esistenti. 3. Agli effetti del comma 2 si considerano in ogni caso esistenti nello Stato:\n2 a) i beni e i diritti iscritti in pubblici registri dello Stato e i diritti reali di godimento ad essi relativi; b) le azioni o quote di società, nonché le quote di partecipazione in enti diversi dalle società, che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto principale; c) le obbligazioni e gli altri titoli in serie o di massa diversi dalle azioni, emessi dallo Stato o da società ed enti di cui alla lettera b); d) i titoli rappresentativi di merci esistenti nello Stato; e) i crediti, le cambiali, i vaglia cambiari e gli assegni di ogni specie, se il debitore, il trattario o l'emittente è residente nello Stato; f) i crediti garantiti su beni esistenti nello Stato fino a concorrenza del valore dei beni medesimi, indipendentemente dalla residenza del debitore; g) i beni viaggianti in territorio estero con destinazione nello Stato o vincolati al regime doganale della temporanea esportazione. 4. Non si considerano esistenti nel territorio dello Stato i beni viaggianti con destinazione all'estero o vincolati al regime doganale della temporanea importazione. Art. 3 Trasferimenti non soggetti all'imposta (Art. 3 D.P.R. n. 637/1972) 1. Non sono soggetti all'imposta i trasferimenti a favore dello Stato, delle regioni, delle province e dei comuni, né quelli a favore di enti pubblici e di fondazioni o associazioni legalmente riconosciute, che hanno come scopo esclusivo l'assistenza, lo studio, la ricerca scientifica, l'educazione, l'istruzione o altre finalità di pubblica utilità, nonché quelli a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) e a fondazioni previste dal decreto legislativo emanato in attuazione della legge 23 dicembre 1998, n I trasferimenti a favore di enti pubblici e di fondazioni o associazioni legalmente riconosciute, diversi da quelli indicati nel comma 1, non sono soggetti all'imposta se sono stati disposti per le finalità di cui allo stesso comma. 3. Nei casi di cui al comma 2 il beneficiario deve dimostrare, entro cinque anni dall'accettazione dell'eredità o della donazione o dall'acquisto del legato, di avere impiegato i beni o diritti ricevuti o la somma ricavata dalla loro alienazione per il conseguimento delle finalità indicate dal testatore o dal donante. In mancanza di tale dimostrazione esso è tenuto al pagamento dell'imposta con gli interessi legali dalla data in cui avrebbe dovuto essere pagata. 4. Le disposizioni del presente articolo si applicano a condizione di reciprocità per gli enti pubblici esteri e per le fondazioni e associazioni costituite all'estero. 4 bis. Non sono soggetti all'imposta i trasferimenti a favore di movimenti e partiti politici. 4 ter. I trasferimenti, effettuati anche tramite i patti di famiglia di cui agli articoli 768 bis e seguenti del codice civile a favore dei discendenti e del coniuge, di aziende o rami di esse, di quote sociali e di azioni non sono soggetti all imposta. In caso di quote sociali e azioni di soggetti di cui all articolo 73, comma 1, lettera a), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, il beneficio spetta limitatamente alle partecipazioni mediante le quali è acquisito o integrato il controllo ai sensi dell articolo 2359, primo comma, numero 1), del codice civile. Il beneficio si applica a condizione che gli aventi causa proseguano l esercizio dell attività d impresa o detengano il controllo per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento, rendendo, contestualmente alla presentazione della dichiarazione di successione o all atto di donazione, apposita dichiarazione in tal senso. Il mancato rispetto della condizione di cui al periodo precedente comporta la decadenza dal beneficio, il pagamento dell imposta in misura ordinaria, della sanzione amministrativa prevista dall articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, e degli interessi di mora decorrenti dalla data in cui l imposta medesima avrebbe dovuto essere pagata.\n3 Art. 4 Aliquote (Art. 4 D.P.R. n. 637/1972) abrogato Art. 5 Soggetti passivi (Art. 5 e art. 6, terzo comma, D.P.R. n. 637/1972) 1. L'imposta è dovuta dagli eredi e dai legatari per le successioni, dai donatari per le donazioni e dai beneficiari per le altre liberalità tra vivi. 2. Ai fini dell'imposta sono considerati parenti in linea retta anche i genitori e i figli naturali, i rispettivi ascendenti e discendenti in linea retta, gli adottanti e gli adottati, gli affilianti e gli affiliati. La parentela naturale, se il figlio non è stato legittimato o riconosciuto o non è riconoscibile, deve risultare da sentenza civile o penale, anche indirettamente, ovvero da dichiarazione scritta del genitore verificata, se il valore imponibile dei beni o diritti trasferiti al parente naturale è superiore a lire quaranta milioni, secondo le disposizioni degli articoli 2 e3 della legge 19 gennaio 1942, n. 23. Art. 6 Ufficio competente (Art. 35 D.P.R. n. 637/1972) 1. Competente per l'applicazione dell'imposta alle successioni è l'ufficio del registro nella cui circoscrizione era l'ultima residenza del defunto o, se questa era all'estero o non è nota, l'ufficio del registro di Roma. 2. La competenza per l'applicazione dell'imposta alle donazioni è determinata secondo le disposizioni relative all'imposta di registro. TITOLO II Applicazione dell'imposta alle successioni CAPO I Determinazione dell'imposta Art. 7 Determinazione dell'imposta (Art. 6 D.P.R. n. 637/1972) Abrogati 3. Sull'imposta determinata a norma dei commi 1 e 2 si applicano, quando ne ricorrono i presupposti, le riduzioni e le detrazioni stabilite negli articoli 25 e Fino a quando l'eredità non è stata accettata, o non è stata accettata da tutti i chiamati, l'imposta è determinata considerando come eredi i chiamati che non vi hanno rinunziato. Art. 8 Base imponibile (Art. 7 D.P.R. n. 637/1972) 1. Il valore globale netto dell'asse ereditario è costituito dalla differenza tra il valore complessivo, alla data dell'apertura della successione, dei beni e dei diritti che compongono l'attivo ereditario, determinato secondo le disposizioni degli articoli da 14 a 19, e l'ammontare complessivo delle passività deducibili e degli oneri diversi da quelli indicati nell'art. 46, comma 3. 1 bis. Resta comunque ferma l esclusione dell avviamento nella determinazione della base imponibile delle aziende, delle azioni, delle quote sociali. 2. In caso di fallimento del defunto si tiene conto delle sole attività che pervengono agli eredi e ai legatari a seguito della chiusura del fallimento.\n4 3. Il valore dell'eredità o delle quote ereditarie è determinato al netto dei legati e degli altri oneri che le gravano, quello dei legati al netto degli oneri da cui sono gravati. 4. Il valore globale netto dell'asse ereditario è maggiorato, ai soli fini della determinazione delle aliquote applicabili a norma dell'art. 7, di un importo pari al valore attuale complessivo di tutte le donazioni fatte dal defunto agli eredi e ai legatari, comprese quelle presunte di cui all'art. 1, comma 3, ed escluse quelle indicate all'art. 1, comma 4, e quelle registrate gratuitamente o con pagamento dell'imposta in misura fissa a norma degli articoli 55 e 59; il valore delle singole quote ereditarie o dei singoli legati è maggiorato, agli stessi fini, di un importo pari al valore attuale delle donazioni fatte a ciascun erede o legatario. Per valore attuale delle donazioni anteriori si intende il valore dei beni e dei diritti donati alla data dell'apertura della successione, riferito alla piena proprietà anche per i beni donati con riserva di usufrutto o altro diritto reale di godimento. CAPO II Base imponibile SEZIONE I Attivo ereditario Art. 9 Attivo ereditario (Art. 8 D.P.R. n. 637/1972 Art. 4 legge n. 512/1982 Art. 5 legge n. 880/1986) 1. L'attivo ereditario è costituito da tutti i beni e i diritti che formano oggetto della successione, ad esclusione di quelli non soggetti all'imposta a norma degli articoli 2, 3, 12 e Si considerano compresi nell'attivo ereditario denaro, gioielli e mobilia per un importo pari al dieci per cento del valore globale netto imponibile dell'asse ereditario anche se non dichiarati o dichiarati per un importo minore, salvo che da inventario analitico redatto a norma degli articoli 769 e seguenti del codice di procedura civile non ne risulti l'esistenza per un importo diverso. 3. Si considera mobilia l'insieme dei beni mobili destinati all'uso o all'ornamento delle abitazioni, compresi i beni culturali non sottoposti al vincolo di cui all'art. 13. Art. 10 Beni alienati negli ultimi sei mesi (Art. 9 D.P.R. n. 637/1972) abrogato Art. 11 Presunzione di appartenenza all'attivo ereditario (Art. 10 D.P.R. n. 637/1972 Art. 25 D.L. n. 69/1989, conv. dalla legge n. 154/1989) 1. Si considerano compresi nell'attivo ereditario: a) i titoli di qualsiasi specie il cui reddito è stato indicato nell'ultima dichiarazione dei redditi presentata dal defunto, salvo quanto disposto nell'art. 12, comma 1, lettera b); b) i beni mobili e i titoli al portatore di qualsiasi specie posseduti dal defunto o depositati presso altri a suo nome. 2. Per i beni e i titoli di cui al comma 1, lettera b), depositati a nome del defunto e di altre persone, compresi quelli contenuti in cassette di sicurezza o altri contenitori di cui all'art. 48, commi 6 e 7, per le azioni e altri titoli cointestati e per i crediti di pertinenza del defunto e di altre\n5 persone, compresi quelli derivanti da depositi bancari e da conti correnti bancari e postali cointestati, le quote di ciascuno si considerano uguali se non risultano diversamente determinate. 3. Le partecipazioni in società di ogni tipo si considerano comprese nell'attivo ereditario anche se per clausola del contratto di società o dell'atto costitutivo o per patto parasociale ne sia previsto a favore di altri soci il diritto di accrescimento o il diritto di acquisto ad un prezzo inferiore al valore di cui all'art. 16, comma 1. In tal caso, se i beneficiari del diritto di accrescimento o di acquisto sono eredi o legatari, il valore della partecipazione si aggiunge a quello della quota o del legato; se non sono eredi o legatari la partecipazione è considerata come oggetto di un legato a loro favore. Art. 12 Beni non compresi nell'attivo ereditario (Art. 11 D.P.R. n. 637/1972 Art. 1 D.P.R. n. 952/1977 Art. 4 legge n. 512/1982) 1. Non concorrono a formare l'attivo ereditario: a) i beni e i diritti iscritti a nome del defunto nei pubblici registri, quando è provato, mediante provvedimento giurisdizionale, atto pubblico, scrittura privata autenticata o altra scrittura avente data certa, che egli ne aveva perduto la titolarità, salvo il disposto dell'art. 10; b) le azioni e i titoli nominativi intestati al defunto, alienati anteriormente all'apertura della successione con atto autentico o girata autenticata, salvo il disposto dell'art. 10; c) le indennità di cui agli articoli 1751, ultimo comma, e 2122 del codice civile e le indennità spettanti per diritto proprio agli eredi in forza di assicurazioni previdenziali obbligatorie o stipulate dal defunto; d) i crediti contestati giudizialmente alla data di apertura della successione, fino a quando la loro sussistenza non sia riconosciuta con provvedimento giurisdizionale o con transazione; e) i crediti verso lo Stato, gli enti pubblici territoriali e gli enti pubblici che gestiscono forme obbligatorie di previdenza e di assistenza sociale, compresi quelli per rimborso di imposte o di contributi, fino a quando non siano riconosciuti con provvedimento dell'amministrazione debitrice; f) i crediti ceduti allo Stato entro la data di presentazione della dichiarazione della successione; g) i beni culturali di cui all'art. 13, alle condizioni ivi stabilite; h) i titoli del debito pubblico, fra i quali si intendono compresi i buoni ordinari del tesoro e i certificati di credito del tesoro; i) gli altri titoli di Stato, garantiti dallo Stato o equiparati, nonché ogni altro bene o diritto, dichiarati esenti dall'imposta da norme di legge; l) i veicoli iscritti nel pubblico registro automobilistico. Abrogati Art. 13 Beni culturali (Art. 11 D.P.R. n. 637/1972 Art. 4 legge n. 512/1982) 1. I beni culturali di cui agli articoli 1,2 e5 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e all'art. 36 del decreto del Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, sono esclusi dall'attivo ereditario se sono stati sottoposti al vincolo ivi previsto anteriormente all'apertura della successione e sono stati assolti i conseguenti obblighi di conservazione e protezione. 2. L'erede o legatario deve presentare l'inventario dei beni di cui al comma 1 che ritiene non debbano essere compresi nell'attivo ereditario, con la descrizione particolareggiata degli stessi e con ogni notizia idonea alla loro identificazione, al competente organo periferico del Ministero per\n6 i beni culturali e ambientali, il quale attesta per ogni singolo bene l'esistenza del vincolo e l'assolvimento degli obblighi di conservazione e protezione. L'attestazione deve essere presentata all'ufficio del registro in allegato alla dichiarazione della successione o, se non vi sono altri beni ereditari, nel termine stabilito per questa. 3. Contro il rifiuto dell'attestazione è ammesso ricorso gerarchico al Ministro, il quale decide sentito il Consiglio nazionale per i beni culturali ed ambientali; la decisione di accoglimento del ricorso deve essere presentata in copia, entro trenta giorni dalla sua comunicazione, all'ufficio del registro competente, che provvede al rimborso dell'eventuale maggiore imposta pagata. 4. L'alienazione in tutto o in parte dei beni di cui al comma 1 prima che sia decorso un quinquennio dall'apertura della successione, la loro tentata esportazione non autorizzata, il mutamento di destinazione degli immobili non autorizzato e il mancato assolvimento degli obblighi prescritti per consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato determinano l'inclusione dei beni nell'attivo ereditario. L'amministrazione dei beni culturali e ambientali ne dà immediata comunicazione all'ufficio del registro competente; dalla data di ricevimento della comunicazione inizia a decorrere il termine di cui all'art. 27, comma 3 o comma Per i territori della regione siciliana e delle province autonome di Trento e di Bolzano agli adempimenti di cui al presente articolo provvedono gli organi rispettivamente competenti. SEZIONE II Valore dei beni e dei diritti Art. 14 Beni immobili e diritti reali immobiliari (Art. 20 D.P.R. n. 637/1972) 1. La base imponibile, relativamente ai beni immobili compresi nell'attivo ereditario, è determinata assumendo: a) per la piena proprietà, il valore venale in comune commercio alla data di apertura della successione; b) per la proprietà gravata da diritti reali di godimento, la differenza tra il valore della piena proprietà e quello del diritto da cui è gravata; c) per i diritti di usufrutto, uso e abitazione, il valore determinato a norma dell'art. 17 sulla base di annualità pari all'importo ottenuto moltiplicando il valore della piena proprietà per il saggio legale d'interesse; d) per il diritto dell'enfiteuta, il ventuplo del canone annuo ovvero, se maggiore, la differenza tra il valore della piena proprietà e la somma dovuta per l'affrancazione; per il diritto del concedente la somma dovuta per l'affrancazione. Art. 15 Aziende, navi e aeromobili (Art. 21 D.P.R. n. 637/1972) 1. La base imponibile, relativamente alle aziende comprese nell'attivo ereditario, è determinata assumendo il valore complessivo, alla data di apertura della successione, dei beni e dei diritti che le compongono, esclusi i beni indicati nell'art. 12, al netto delle passività risultanti a norma degli articoli da 21 a23. Se il defunto era obbligato alla redazione dell'inventario di cui all'art del codice civile, si ha riguardo alle attività e alle passività indicate nell'ultimo inventario regolarmente redatto e vidimato, tenendo conto dei mutamenti successivamente intervenuti.\n7 2. Il valore delle navi o imbarcazioni e degli aeromobili, che non fanno parte di aziende, è desunto dai prezzi mediamente praticati sul mercato per beni della stessa specie di nuova costruzione, tenendo conto del tempo trascorso dall'acquisto e dello stato di conservazione. 3. In caso di usufrutto o di uso dei beni indicati nei commi 1 e 2 si applicano le disposizioni dell'art.14, comma 1, lettere b) e c). Art. 16 Azioni e obbligazioni, altri titoli, quote sociali (Art. 22 D.P.R. n. 637/1972) 1. La base imponibile, relativamente alle azioni, obbligazioni, altri titoli e quote sociali compresi nell'attivo ereditario, è determinata assumendo: a) per i titoli quotati in borsa o negoziati al mercato ristretto, la media dei prezzi di compenso o dei prezzi fatti nell'ultimo trimestre anteriore all'apertura della successione, maggiorata dei dietimi o degli interessi successivamente maturati, e in mancanza il valore di cui alle lettere successive; b) per le azioni e per i titoli o quote di partecipazione al capitale di enti diversi dalle società, non quotate in borsa né negoziati al mercato ristretto, nonché per le quote di società non azionarie, comprese le società semplici e le società di fatto, il valore proporzionalmente corrispondente al valore, alla data di apertura della successione, del patrimonio netto dell'ente o della società risultante dall'ultimo bilancio pubblicato o dall'ultimo inventario regolarmente redatto e vidimato, tenendo conto dei mutamenti sopravvenuti, ovvero, in mancanza di bilancio o inventario, al valore complessivo dei beni e dei diritti appartenenti all'ente o alla società al netto delle passività risultanti a norma degli articoli da 21 a 23, escludendo i beni indicati alle lettere h) e i) dell'art. 12 c) per i titoli o quote di partecipazione a fondi comuni d'investimento, il valore risultante da pubblicazioni fatte o prospetti redatti a norma di legge o regolamento; d) per le obbligazioni e gli altri titoli diversi da quelli indicati alle lettere a), b) e c) il valore comparato a quello dei titoli aventi analoghe caratteristiche quotati in borsa o negoziati al mercato ristretto o in mancanza desunto da altri elementi certi. 2. In caso di usufrutto si applicano le disposizioni dell'art. 14, comma 1, lettere b) e c). Art. 17 Rendite e pensioni (Art. 23 D.P.R. n. 637/1972) 1. La base imponibile, relativamente alle rendite e pensioni comprese nell'attivo ereditario, è determinata assumendo: a) il ventuplo (*) dell'annualità se si tratta di rendita perpetua o a tempo indeterminato; b) il valore attuale dell'annualità, calcolato al saggio legale di interesse e non superiore al ventuplo dellla stessa, se si tratta di rendita o pensione a tempo determinato; se è prevista la cessazione per effetto della morte del beneficiario o di persona diversa, il valore non può superare quello determinato a norma della lettera c) con riferimento alla durata massima; c) il valore che si ottiene moltiplicando l'annualità per il coefficiente applicabile, secondo il prospetto allegato al testo unico sull'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, in relazione all'età della persona alla cui morte essa deve cessare, se si tratta di rendita o pensione vitalizia; in caso di rendita o pensione costituita congiuntamente a favore di più persone si tiene conto dell'età del meno giovane dei beneficiari se è prevista la cessazione con la morte di uno qualsiasi di essi, dell'età del più giovane se vi è diritto di accrescimento fra loro; se è prevista la cessazione per effetto della morte di persona diversa dai beneficiari si tiene conto dell'età di questa.\n8 (*) Il valore del multiplo è stato fissato: a 40 volte l'annualità dall'art. 1, comma 2, Decreto 11 gennaio 1999; a 28,57 volte l'annualità dall'art. 1, comma 2, Decreto 28 dicembre 2000,; a 33,33 volte l'annualità dall'art. 1, comma 2, decreto 24 dicembre 2001,; a quaranta volte l'annualità dall'art. 1, comma 2, decreto 18 dicembre 2003,; a 33,33 volte l'annualità dall'art. 1, comma 2, decreto 7 gennaio 2008; a 100 volte l'annualità dall'art. 1, comma 2, Decreto 23 dicembre 2009; a 66,66 volte l'annualità dall'art. 1, comma 2, Decreto 23 dicembre Art. 18 Crediti (Art. 24 D.P.R. n. 637/1972) 1. La base imponibile, relativamente ai crediti compresi nell'attivo ereditario, è determinata assumendo: a) per i crediti fruttiferi, il loro importo con gli interessi maturati; b) per i crediti infruttiferi con scadenza dopo almeno un anno dalla data dell'apertura della successione, il loro valore attuale calcolato al saggio legale di interesse; c) per i crediti in natura, il valore dei beni che ne sono oggetto; d) per il diritto alla liquidazione delle quote di società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice e di quelle ad esse equiparate ai fini delle imposte sui redditi, di cui all'art del codice civile, il valore delle quote determinato a norma dell'art. 16. Art. 19 Altri beni (Art. 25 D.P.R. n. 637/1972) 1. La base imponibile, relativamente ai beni e ai diritti compresi nell'attivo ereditario diversi da quelli contemplati nell'art. 9, comma 2, e negli articoli da 14 a 18, è determinata assumendo il valore venale in comune commercio alla data di apertura della successione. 2. In caso di usufrutto o di uso si applicano le disposizioni dell'art. 14, comma 1, lettere b) e c). SEZIONE III Passività deducibili Art. 20 Passività deducibili (Art. 12 D.P.R. n. 637/1972) 1. Le passività deducibili sono costituite dai debiti del defunto esistenti alla data di apertura della successione e dalle spese mediche e funerarie indicate nell'art La deduzione è ammessa alle condizioni e nei limiti di cui agli articoli da 21 a 24. Art. 21 Condizioni di deducibilità dei debiti (Artt. 13, commi 1 e 2, e 14 D.P.R. n. 637/1972) 1. I debiti del defunto devono risultare da atto scritto di data certa anteriore all'apertura della successione o da provvedimento giurisdizionale definitivo.\n9 2. I debiti inerenti all'esercizio di imprese sono ammessi in deduzione anche se risultano dalle scritture contabili obbligatorie del defunto regolarmente tenute a norma di legge. 3. Se il defunto non era obbligato alla tenuta di scritture contabili, i debiti cambiari e i debiti verso aziende o istituti di credito, compresi i saldi passivi dei conti correnti, sono ammessi in deduzione anche se risultano dalle scritture contabili obbligatorie, regolarmente tenute a norma di legge, del trattario o del prenditore o dell'azienda o istituto di credito. 4. I debiti derivanti da rapporti di lavoro subordinato, compresi quelli relativi al trattamento di fine rapporto e ai trattamenti previdenziali integrativi, sono deducibili nell'ammontare maturato alla data di apertura della successione, anche se il rapporto continua con gli eredi o i legatari. 5. I debiti verso lo Stato, gli enti pubblici territoriali e gli enti pubblici che gestiscono forme obbligatorie di previdenza e di assistenza sociale, esistenti alla data di apertura della successione, nonché i debiti tributari, il cui presupposto si è verificato anteriormente alla stessa data, sono deducibili anche se accertati in data posteriore. 6. Per debito del defunto si intende anche quello di somme dovute al coniuge divorziato, a seguito di sentenza di scioglimento di matrimonio o di cessazione di effetti civili dello stesso. Art. 22 Limiti alla deducibilità dei debiti (Artt. 13, comma 4, 14 e 15 D.P.R. n. 637/1972) 1. Non sono deducibili i debiti contratti per l'acquisto di beni o di diritti non compresi nell'attivo ereditario; se i beni o i diritti acquistati vi sono compresi solo in parte la deduzione è ammessa proporzionalmente al valore di tale parte. 2. I debiti contratti dal defunto negli ultimi sei mesi sono deducibili nei limiti in cui il relativo importo è stato impiegato nei modi indicati nell'art. 10, comma 3, lettere d), e) ed f); negli stessi limiti sono computati, per la determinazione del saldo dei conti correnti bancari, gli addebitamenti dipendenti da assegni emessi e da operazioni fatte negli ultimi sei mesi. Le disposizioni del presente comma non si applicano per i debiti contratti, le operazioni fatte e gli assegni emessi nell'esercizio di imprese o di arti e professioni. 3. Nella determinazione del saldo dei conti correnti bancari non si tiene conto degli addebitamenti dipendenti da assegni non presentati al pagamento almeno quattro giorni prima dell'apertura della successione. 4. I debiti di pertinenza del defunto e di altre persone, compresi i saldi passivi dei conti correnti bancari cointestati, sono deducibili nei limiti della quota del defunto; le quote dei condebitori si considerano uguali se non risultano diversamente determinate. Art. 23 Dimostrazione dei debiti (Artt. 13, comma 4, e 16 D.P.R. n. 637/1972) 1. La deduzione dei debiti è subordinata alla produzione, in originale o in copia autentica, del titolo o provvedimento di cui all'art. 21, comma 1, ovvero: a) di estratto notarile delle scritture contabili obbligatorie del defunto, per i debiti inerenti all'esercizio di imprese; b) di estratto notarile delle scritture contabili obbligatorie del trattario o del prenditore, per i debiti cambiari; c) di attestazione rilasciata dall'amministrazione creditrice, o di copia autentica della quietanza del pagamento avvenuto dopo l'apertura della successione, per i debiti verso pubbliche amministrazioni;\n10 d) di attestazione rilasciata dall'ispettorato provinciale del lavoro, per i debiti verso i lavoratori dipendenti. 2. La deduzione dei debiti verso aziende o istituti di credito, anche se risultanti nei modi indicati nel comma 1, è subordinata alla produzione di un certificato, rilasciato dall'ente creditore entro trenta giorni dalla richiesta scritta di uno dei soggetti obbligati alla dichiarazione della successione e controfirmato dal capo del servizio o dal contabile addetto al servizio. Il certificato deve attestare l'esistenza totale o parziale di ciascun debito con la specificazione di tutti gli altri rapporti debitori o creditori, compresi i riporti e le garanzie anche di terzi, esistenti con il defunto alla data di apertura della successione presso tutte le sedi, agenzie, filiali o altre ripartizioni territoriali dell'azienda o istituto di credito; per i saldi passivi dei conti correnti dal certificato deve risultare l'integrale svolgimento del conto dal dodicesimo mese anteriore all'apertura della successione o, se precedente, dall'ultimo saldo attivo. 3. La sussistenza dei debiti alla data di apertura della successione, se non risulta da uno dei documenti di cui ai commi 1 e 2, deve risultare da attestazione conforme al modello approvato con decreto del Ministro delle finanze, sottoscritta da uno dei soggetti obbligati alla dichiarazione della successione nonché, tranne che per i debiti verso i dipendenti, dai creditori del defunto ovvero, per le passività indicate nell'art. 16, comma 1, lettera b), dal legale rappresentante della società o dell'ente. Le firme devono essere autenticate. 4. L'esistenza di debiti deducibili, ancorché non indicati nella dichiarazione della successione, può essere dimostrata, nei modi stabiliti nei commi 1, 2 e 3, entro il termine di tre anni dalla data di apertura della successione, prorogato, per i debiti risultanti da provvedimenti giurisdizionali e per i debiti verso pubbliche amministrazioni, fino a sei mesi dalla data in cui il relativo provvedimento giurisdizionale o amministrativo è divenuto definitivo. Art. 24 Spese mediche e spese funerarie (Art. 17 D.P.R. n. 637/1972 Art. 4, comma 2, legge n. 880/1986) 1. Le spese mediche e chirurgiche relative al defunto negli ultimi sei mesi di vita sostenute dagli eredi, comprese quelle per ricoveri, medicinali e protesi, sono deducibili a condizione che risultino da regolari quietanze, anche se di data anteriore all'apertura della successione. 2. Le spese funerarie risultanti da regolari quietanze sono deducibili in misura non superiore a lire due milioni. CAPO III Riduzioni e detrazioni Art. 25 Riduzioni dell'imposta (Art. 18 D.P.R. n. 637/1972 Art. 4 legge n. 512/1982 Art. 3 legge n. 880/1986) 1. Se la successione è aperta entro cinque anni da altra successione o da una donazione avente per oggetto gli stessi beni e diritti, l'imposta è ridotta di un importo inversamente proporzionale al tempo trascorso, in ragione di un decimo per ogni anno o frazione di anno; se nella successione non sono compresi tutti i beni e diritti oggetto della precedente successione o donazione o sono compresi anche altri beni o diritti, la riduzione si applica sulla quota di imposta proporzionale al valore dei beni e dei diritti compresi in entrambe.\n11 2. Se nell'attivo ereditario sono compresi beni immobili culturali di cui all'art. 13, non sottoposti anteriormente all'apertura della successione al vincolo previsto nell'art. 2 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, l'imposta dovuta dall'erede o legatario al quale sono devoluti è ridotta dell'importo proporzionalmente corrispondente al cinquanta per cento del loro valore. L'erede o legatario deve presentare l'inventario dei beni per i quali ritiene spettante la riduzione, con la descrizione particolareggiata degli stessi e con ogni notizia idonea alla loro identificazione, al competente organo periferico del Ministero per i beni culturali e ambientali, il quale attesta per ogni singolo bene l'esistenza delle caratteristiche di cui alla legge 1 giugno 1939, n. 1089; l'attestazione deve essere allegata alla dichiarazione della successione. L'accertamento positivo delle caratteristiche di cui alla predetta legge comporta la sottoposizione dell'immobile al vincolo ivi previsto. Si applicano le disposizioni dell'art. 13, commi 3, 4 e Se nell'attivo ereditario sono compresi fondi rustici, incluse le costruzioni rurali, anche se non insistenti sul fondo, di cui all'art. 39 del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, devoluti al coniuge, a parenti in linea retta o a fratelli o sorelle del defunto, l'imposta dovuta dall'erede o legatario al quale sono devoluti è ridotta dell'importo proporzionalmente corrispondente al quaranta per cento della parte del loro valore complessivo non superiore a lire duecentomilioni. La riduzione compete a condizione che l'erede o legatario sia coltivatore diretto, che la devoluzione avvenga nell'ambito di una famiglia diretto coltivatrice e che l'esistenza di questi requisiti risulti da attestazione dell'ufficio regionale competente allegata alla dichiarazione della successione. È direttocoltivatrice la famiglia che si dedica direttamente e abitualmente alla coltivazione dei fondi e all'allevamento e governo del bestiame, sempreché la complessiva forza lavorativa del nucleo familiare non sia inferiore al terzo di quella occorrente per le normali necessità della coltivazione del fondo e dell'allevamento e del governo del bestiame; ai fini del calcolo della forza lavorativa il lavoro della donna è equiparato a quello dell'uomo. 4. Se nell'attivo ereditario sono compresi immobili o parti di immobili adibiti all'esercizio dell'impresa, devoluti al coniuge o a parenti in linea retta entro il terzo grado del defunto nell'ambito di una impresa artigiana familiare, come definita dalla legge 8 agosto 1985, n. 443, e dall'art. 230 bis del codice civile, l'imposta dovuta dall'erede o legatario al quale sono devoluti è ridotta dell'importo proporzionalmente corrispondente al quaranta per cento della parte del loro valore complessivo non superiore a lire duecentomilioni, a condizione che l'esistenza dell'impresa familiare artigiana risulti dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata di cui all'art. 5, comma 4, lettera a), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n bis Se nell'attivo ereditario sono compresi, purché ubicati in comuni montani con meno di cinquemila abitanti o nelle frazioni con meno di mille abitanti anche se situate in comuni montani di maggiori dimensioni, aziende, quote di società di persone o beni strumentali di cui all'articolo 40 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, trasferiti al coniuge o al parente entro il terzo grado del defunto, l'imposta dovuta dal beneficiario è ridotta dell'importo proporzionale corrispondente al quaranta per cento della parte del loro valore complessivo, a condizione che gli aventi causa proseguano effettivamente l'attività imprenditoriale per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento. Il beneficiario deve dimostrare detta condizione entro sessanta giorni dalla scadenza del suindicato termine mediante dichiarazione da presentare presso l'ufficio competente ove sono registrate la denuncia o l'atto; in mancanza di tale dimostrazione il beneficiario stesso è tenuto al pagamento dell'imposta in misura ordinaria con gli interessi di mora, decorrenti dalla data in cui l'imposta medesima avrebbe dovuto essere pagata. Per il\n12 pagamento dell'imposta di successione relativa all'ipotesi di cui al presente comma si applicano le disposizioni previste dall'articolo ter. Le agevolazioni di cui al comma 4 bis si applicano anche in caso di donazioni. Art. 26 Detrazione di altre imposte (Art. 19 D.P.R. n. 637/1972 Art. 4, comma 3, legge n. 880/1986) 1. Dall'imposta determinata a norma degli articoli precedenti si detraggono: abrogata b) le imposte pagate ad uno Stato estero, in dipendenza della stessa successione ed in relazione a beni esistenti in tale Stato, fino a concorrenza della parte dell'imposta di successione proporzionale al valore dei beni stessi, salva l'applicazione di trattati o accordi internazionali. CAPO IV Accertamento e liquidazione dell'imposta Art. 27 Procedimento e termini (Artt. 33, 34 e 41, primo comma, D.P.R. n. 637/1972) 1. La successione deve essere dichiarata all'ufficio del registro, a norma degli articoli da 28 a 30, nel termine stabilito dall'art L'imposta è liquidata dall'ufficio in base alla dichiarazione della successione, a norma dell'art. 33, ed è nuovamente liquidata, a norma dello stesso articolo, in caso di successiva presentazione di dichiarazione sostitutiva o integrativa di cui all'art. 28, comma 6. La liquidazione deve essere notificata, mediante avviso, entro il termine di decadenza di tre anni dalla data di presentazione della dichiarazione della successione o della dichiarazione sostitutiva o integrativa. 3. Successivamente l'ufficio, se ritiene che la dichiarazione, o la dichiarazione sostitutiva o integrativa, sia incompleta o infedele ai sensi dell'art. 32, commi 2 e 3, procede alla rettifica e alla liquidazione della maggiore imposta a norma dell'art. 34. La rettifica deve essere notificata, mediante avviso, entro il termine di decadenza di due anni dal pagamento dell'imposta principale 4. Se la dichiarazione della successione è stata omessa, l'imposta è accertata e liquidata d'ufficio a norma dell'articolo 35. Se è stata omessa la dichiarazione sostitutiva o la dichiarazione integrativa di cui all'art. 28, comma 6, si procede d'ufficio, rispettivamente, alla riliquidazione dell'imposta o alla liquidazione della maggiore imposta. L'avviso deve essere notificato entro il termine di decadenza di cinque anni dalla scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione omessa. 5. Se nelle liquidazioni di cui ai commi 2, 3 e 4 vi sono stati errori od omissioni, l'ufficio può provvedere alla correzione e liquidare la maggiore imposta che ne risulta dovuta. Il relativo avviso deve essere notificato entro il termine di decadenza stabilito per la liquidazione alla quale si riferisce la correzione. 6. L'imposta è dovuta anche se la dichiarazione è presentata oltre il termine di decadenza stabilito nel comma 4; in questo caso le disposizioni dei commi 2, 3 e 5 si applicano con riferimento a tale dichiarazione. 7. È principale l'imposta liquidata in base alle dichiarazioni presentate, complementare l'imposta o maggiore imposta liquidata in sede di accertamento d'ufficio o di rettifica, suppletiva quella liquidata per correggere errori od omissioni di una precedente liquidazione.\n13 Art. 28 Dichiarazione della successione (Artt. 35, comma 1, 36 e 37 D.P.R. n. 637/1972 Art. 4, comma 4, legge n. 880/1986) 1. La dichiarazione della successione deve essere presentata all'ufficio del registro competente, che ne rilascia ricevuta; può essere spedita per raccomandata e si considera presentata, in tal caso, nel giorno in cui è consegnata all'ufficio postale, che appone su di essa o sul relativo involucro il timbro a calendario. 2. Sono obbligati a presentare la dichiarazione: i chiamati all'eredità e i legatari, anche nel caso di apertura della successione per dichiarazione di morte presunta, ovvero i loro rappresentanti legali; gli immessi nel possesso temporaneo dei beni dell'assente; gli amministratori dell'eredità e i curatori delle eredità giacenti; gli esecutori testamentari. 3. La dichiarazione della successione deve, a pena di nullità, essere redatta su stampato fornito dall'ufficio del registro o conforme al modello approvato con decreto del Ministro delle finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, e deve essere sottoscritta da almeno uno degli obbligati o da un suo rappresentante negoziale. 4. Se più soggetti sono obbligati alla stessa dichiarazione questa non si considera omessa se presentata da uno solo. 5. I chiamati all'eredità e i legatari sono esonerati dall'obbligo della dichiarazione se, anteriormente alla scadenza del termine stabilito nell'art. 31, hanno rinunziato all'eredità o al legato o, non essendo nel possesso di beni ereditari, hanno chiesto la nomina di un curatore dell'eredità a norma dell'art. 528, primo comma, del codice civile, e ne hanno informato per raccomandata l'ufficio del registro, allegando copia autentica della dichiarazione di rinunzia all'eredità o copia dell'istanza di nomina autenticata dal cancelliere della pretura. 6. Se dopo la presentazione della dichiarazione della successione sopravviene un evento, diverso da quelli indicati all'art. 13, comma 4, che dà luogo a mutamento della devoluzione dell'eredità o del legato ovvero ad applicazione dell'imposta in misura superiore, i soggetti obbligati, anche se per effetto di tale evento, devono presentare dichiarazione sostitutiva o integrativa. Si applicano le disposizioni dei commi 1, 3 e Non vi è obbligo di dichiarazione se l'eredità è devoluta al coniuge e ai parenti in linea retta del defunto e l'attivo ereditario ha un valore non superiore a lire cinquanta milioni e non comprende beni immobili o diritti reali immobiliari, salvo che per effetto di sopravvenienze ereditarie queste condizioni vengano a mancare. 8. La dichiarazione nulla si considera omessa. Art. 29 Contenuto della dichiarazione (Art. 37, comma 2, D.P.R. n. 637/1972) 1. Dalla dichiarazione della successione devono risultare: a) le generalità, l'ultima residenza e il codice fiscale del defunto; b) le generalità, la residenza e il codice fiscale dei chiamati all'eredità e dei legatari, il loro grado di parentela o affinità col defunto e le eventuali accettazioni o rinunzie; c) la descrizione analitica dei beni e dei diritti compresi nell'attivo ereditario con l'indicazione dei rispettivi valori; d) gli estremi degli atti di alienazione a titolo oneroso di cui all'art. 10, con l'indicazione dei relativi corrispettivi; e) i modi di impiego delle somme riscosse dal defunto a seguito di alienazioni di beni e assunzioni di debiti negli ultimi sei mesi, con l'indicazione dei documenti di prova;\n14 f) gli estremi delle donazioni fatte dal defunto agli eredi o legatari, comprese quelle presunte di cui all'art. 1, comma 3, con l'indicazione dei relativi valori alla data di apertura della successione; g) i crediti contestati giudizialmente, con l'indicazione degli estremi dell'iscrizione a ruolo della causa e delle generalità e residenza dei debitori; h) i crediti verso lo Stato e gli enti pubblici di cui all'art. 12, comma 1, lettera e); i) le passività e gli oneri deducibili, con l'indicazione dei documenti di prova; l) il domicilio eletto nello Stato italiano dagli eredi o legatari residenti all'estero; m) il valore globale netto dell'asse ereditario; n) le riduzioni e detrazioni di cui agliarticoli 25 e 26, con l'indicazione dei documenti di prova; n bis) gli estremi dell'avvenuto pagamento delle imposte ipotecaria e catastale, di bollo, delle tasse ipotecarie e dell'imposta sostitutiva di quella comunale sull'incremento di valore degli immobili. 2. Se il dichiarante è un legatario, dalla dichiarazione devono risultare solo gli elementi di cui al comma 1, lettere a) e b), nonché quelli di cui alle lettere c), i) e n) limitatamente all'oggetto del legato, alla lettera f) limitatamente alle donazioni a suo favore e alla lettera l) limitatamente al suo domicilio. 3. Le somme e i valori devono essere indicati con arrotondamento dei relativi importi alle mille lire, per difetto se la frazione non è superiore a cinquecento lire, per eccesso se è superiore. Art. 30 Allegati alla dichiarazione (Art. 38 D.P.R. n. 637/1972) 1. Alla dichiarazione devono essere allegati: a) il certificato di morte o la copia autentica della sentenza dichiarativa dell'assenza o della morte presunta; b) il certificato di stato di famiglia del defunto e quelli degli eredi e legatari che sono in rapporto di parentela o affinità con lui, nonché i documenti di prova della parentela naturale; c) la copia autentica degli atti di ultima volontà dai quali è regolata la successione; d) la copia autentica dell'atto pubblico o della scrittura privata autenticata dai quali risulta l'eventuale accordo delle parti per l'integrazione dei diritti di legittima lesi; e) gli estratti catastali relativi agli immobili; f) un certificato dei pubblici registri recante l'indicazione degli elementi di individuazione delle navi e degli aeromobili; g) la copia autentica dell'ultimo bilancio o inventario di cui all'art. 15, comma 1, e all'art. 16, comma 1, lettera b), nonché delle pubblicazioni e prospetti di cui alla lettera c) dello stesso articolo e comma; h) la copia autentica degli altri inventari formati in ottemperanza a disposizioni di legge; i) i documenti di prova delle passività e degli oneri deducibili nonché delle riduzioni e detrazioni di cui agli articoli 25 e 26; i bis) il prospetto di liquidazione delle imposte ipotecaria e catastale, di bollo, delle tasse ipotecarie e dell'imposta sostitutiva di quella comunale sull'incremento di valore degli immobili. L'attestato o la quietanza di versamento delle predette imposte o tasse deve essere conservato dagli eredi e dai legatari sino alla scadenza del termine per la rettifica, previsto dall'art. 27, comma Se il dichiarante è un legatario, alla dichiarazione devono essere allegati soltanto i documenti di cui al comma 1, lettere a), b) e c), nonché quelli di cui alle lettere successive limitatamente all'oggetto del legato.\n15 3. I certificati di morte e di stato di famiglia possono essere sostituiti dalle dichiarazioni di cui all'art. 2 della legge 4 gennaio 1968, n Per gli allegati redatti in lingua straniera si applica l'art. 11, commi 5 e 6, del testo unico sull'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n L'ufficio competente, se la dimostrazione delle passività e degli oneri o delle riduzioni e detrazioni richieste risulta insufficiente, ne dà avviso al dichiarante, invitandolo ad integrarla e, nel caso previsto nel secondo periodo dell'art. 23, comma 2, ad esibire in copia autentica gli assegni indicati nel certificato. I nuovi documenti devono essere prodotti entro sei mesi dalla notificazione dell'avviso. 6. Per i documenti provenienti da pubbliche amministrazioni che non siano stati rilasciati entro il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione, compresi l'attestazione di cui all'art. 13, comma 2, e le attestazioni o altri documenti relativi alle riduzioni e alle detrazioni di cui agli articoli 25 e 26, si applica, purché alla dichiarazione sia allegata copia della domanda di rilascio, la disposizione dell'art. 23, comma 4. Art. 31 Termine per la presentazione della dichiarazione (Art. 39 D.P.R. n. 637/1972) 1. La dichiarazione deve essere presentata entro dodici mesi dalla data di apertura della successione. 2. Il termine decorre: a) per i rappresentanti legali degli eredi o legatari, per i curatori di eredità giacenti e per gli esecutori testamentari dalla data, successiva a quella di apertura della successione, in cui hanno avuto notizia legale della loro nomina; b) nel caso di fallimento del defunto in corso alla data dell'apertura della successione o dichiarato entro sei mesi dalla data stessa, dalla data di chiusura del fallimento; c) nel caso di dichiarazione di assenza o di morte presunta, dalla data di immissione nel possesso dei beni ovvero, se non vi è stata anteriore immissione nel possesso dei beni, dalla data in cui è divenuta eseguibile la sentenza dichiarativa della morte presunta; d) dalla scadenza del termine per la formazione dell'inventario, se l'eredità è accettata con beneficio d'inventario entro il termine di cui al comma 1; e) dalla data della rinunzia o dell'evento di cui all'art. 28, commi 5 e 6, o dalla diversa data in cui l'obbligato dimostri di averne avuto notizia; f) dalla data delle sopravvenienze di cui all'art. 28, comma 7; g) per gli enti che non possono accettare l'eredità o il legato senza la preventiva autorizzazione, purché la relativa domanda sia stata presentata entro sei mesi dall'apertura della successione, dalla data in cui hanno avuto notizia legale dell'autorizzazione; h) per gli enti non ancora riconosciuti, purché sia stata presentata domanda di riconoscimento e di autorizzazione all'accettazione entro un anno dalla data di apertura della successione, dalla data in cui hanno avuto notizia legale del riconoscimento e dell'autorizzazione. 3. Fino alla scadenza del termine la dichiarazione della successione può essere modificata con l'osservanza delle disposizioni degli articoli 28,29 e La presentazione ad ufficio del registro diverso da quello competente si considera avvenuta nel giorno in cui la dichiarazione è pervenuta all'ufficio competente. Art. 32 Irregolarità, incompletezza e infedeltà della dichiarazione (Art. 40 D.P.R. n. 637/1972)\n16 1. La dichiarazione è irregolare se manca delle indicazioni di cui all'art. 29, comma 1, lettere a), b), c) e n bis), o non è corredata dai documenti indicati nell'art. 30, comma 1, lettere a) e b), e da quelli indicati nelle successive lettere da c) a i bis) ove ne ricorrano i presupposti. In tal caso l'ufficio notifica al dichiarante, mediante avviso, l'invito a provvedere alla regolarizzazione entro sessanta giorni; la dichiarazione non regolarizzata nel termine si considera omessa. 2. La dichiarazione è incompleta se non vi sono indicati tutti i beni e i diritti compresi nell'attivo ereditario, inclusi quelli alienati negli ultimi sei mesi di cui all'art La dichiarazione è infedele: se i beni e diritti compresi nell'attivo ereditario vi sono indicati per valori inferiori a quelli determinati secondo le disposizioni degli articoli da 14 a 19 e dell'art. 10; se vi sono indicati, sulla base di attestazioni o altri documenti di cui agli articoli 23 e 24 non conformi a verità, oneri e passività del tutto o in parte inesistenti; se non vi sono indicate donazioni anteriori o vi sono indicate per valore inferiore a quello determinato secondo le disposizioni dell'art. 8, comma 4. Art. 33 Liquidazione dell'imposta in base alla dichiarazione (Artt. 33, comma 1, e 41, comma 1, D.P.R. n. 637/1972) 1. L'ufficio del registro liquida l'imposta in base alla dichiarazione della successione, anche se presentata dopo la scadenza del relativo termine ma prima che sia stato notificato l'accertamento d'ufficio, tenendo conto delle dichiarazioni integrative o modificative già presentate a norma dell'articolo 28, comma 6, e dell'art. 31, comma 3. 1 bis. Se nella dichiarazione di successione e nella dichiarazione sostitutiva o integrativa, sono indicati beni immobili e diritti reali sugli stessi, gli eredi e i legatari devono provvedere nei termini indicati nell'articolo 31, alla liquidazione ed al versamento delle imposte ipotecaria e catastale, di bollo, delle tasse ipotecarie e dell'imposta sostitutiva di quella comunale sull'incremento di valore degli immobili, il suddetto versamento deve essere effettuato, fino alla data di entrata in vigore del decreto legislativo previsto dall'articolo 3, comma 138, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, concernente la modifica della disciplina dei servizi autonomi di cassa degli uffici finanziari, mediante delega ad azienda di credito autorizzata o tramite il concessionario del servizio per la riscossione competente in base all'ultima residenza del defunto o, se questa era all'estero o non è nota, al concessionario del servizio per la riscossione di Roma. 2. In sede di liquidazione l'ufficio provvede a correggere gli errori materiali e di calcolo commessi dal dichiarante nella determinazione della base imponibile e ad escludere: a) le passività esposte nella dichiarazione per le quali non ricorrono le condizioni di deducibilità di cui agli articoli 21 e 24 o eccedenti i limiti di deducibilità di cui agli articoli 22 e24, nonché gli oneri non deducibili a norma dell'art. 8, comma 1; b) le passività e gli oneri esposti nella dichiarazione che non risultano dai documenti prodotti in allegato alla dichiarazione o su richiesta dell'ufficio; c) le riduzioni e le detrazioni indicate nella dichiarazione non previste negli articoli 25 e 26 o non risultanti dai documenti prodotti in allegato alla dichiarazione o su richiesta dell'ufficio. 3. Le correzioni e le esclusioni di cui al comma 2 devono risultare nell'avviso di liquidazione dell'imposta. 4. Le disposizioni del presente articolo si applicano anche per la riliquidazione dell'imposta in base a dichiarazione sostitutiva e per la liquidazione della maggiore imposta in base a dichiarazione integrativa.\n17 Art. 34 Rettifica e liquidazione della maggiore imposta (Art. 26 D.P.R. n. 637/1972 Art. 8 legge n. 880/86 Art. 12 D.L. n. 70/88 conv.legge n. 154/88) 1. L'ufficio del registro, se ritiene che la dichiarazione della successione, o la dichiarazione sostitutiva o integrativa, sia incompleta o infedele, provvede con lo stesso atto alla rettifica e alla liquidazione della maggiore imposta, con gli interessi dalla data di notificazione della liquidazione dell'imposta principale nella misura del 4,50 per cento per ogni semestre compiuto. 2. L'avviso di rettifica e di liquidazione della maggiore imposta deve contenere: la descrizione dei beni o diritti non dichiarati, compresi quelli alienati dal defunto negli ultimi sei mesi, con l'indicazione del valore attribuito a ciascuno di essi o del maggior valore attribuito a ciascuno dei beni o diritti dichiarati; l'indicazione delle donazioni anteriori non dichiarate e del relativo valore, o del maggior valore attribuito a quelle dichiarate; l'indicazione dei criteri seguiti nella determinazione dei valori a norma degli articoli da 14 a 19, 8, comma 4, e10; l'indicazione delle passività e degli oneri ritenuti in tutto o in parte inesistenti, con la specificazione degli elementi di prova contraria alle attestazioni e agli altri documenti prodotti dal dichiarante; l'indicazione delle aliquote applicate e del calcolo della maggiore imposta. Per i beni e i diritti di cui ai commi 3 e 4 devono essere indicati anche gli elementi in base ai quali, secondo le disposizioni ivi contenute, ne è stato determinato il valore o il maggior valore. 2 bis. La motivazione dell'atto deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno determinato. Se la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama salvo che quest'ultimo non ne riproduca il contenuto essenziale. L'accertamento è nullo se non sono osservate le disposizioni di cui al presente comma. 3. Il valore dei beni immobili e dei diritti reali immobiliari è determinato dall'ufficio, avendo riguardo ai trasferimenti a qualsiasi titolo ed alle divisioni e perizie giudiziarie, anteriori di non oltre tre anni alla data di apertura della successione, che hanno avuto per oggetto gli stessi immobili o altri di analoghe caratteristiche e condizioni, ovvero al reddito netto di cui gli immobili sono suscettibili, capitalizzato al tasso mediamente applicato alla detta data e nella stessa località per gli investimenti immobiliari, nonché ad ogni altro elemento di valutazione, anche sulla base di indicazioni fornite dai comuni. 4. Per la determinazione del valore delle aziende, dei diritti reali su di esse e delle azioni o quote di cui all'art. 16, lettera b), l'ufficio può tenere conto anche degli accertamenti relativi ad altre imposte e può procedere ad accessi, ispezioni e verifiche secondo le disposizioni relative all'imposta sul valore aggiunto. 5. Non sono sottoposti a rettifica il valore degli immobili iscritti in catasto con attribuzione di rendita dichiarato in misura non inferiore, per i terreni, a settantacinque volte il reddito dominicale risultante in catasto e, per i fabbricati, a cento volte il reddito risultante in catasto, aggiornati con i coefficienti stabiliti per le imposte sui redditi, né i valori della nuda proprietà e dei diritti reali di godimento sugli immobili stessi dichiarati in misura non inferiore a quella determinata su tale base a norma dell'art. 14. La disposizione del presente comma non si applica per i terreni per i quali gli strumenti urbanistici prevedono la destinazione edificatoria. 6. Per i fabbricati dichiarati per l'iscrizione nel catasto edilizio ma non ancora iscritti alla data di presentazione della dichiarazione della successione la disposizione del comma 5 si applica a condizione: a) che la volontà di avvalersene sia espressamente manifestata nella dichiarazione della successione; b) che in allegato alla domanda di voltura catastale, la quale in tal caso non può essere inviata per posta, sia presentata specifica istanza di attribuzione della rendita, recante l'indicazione degli elementi di individuazione del fabbricato e degli estremi della dichiarazione di\n18 successione, di cui l'ufficio tecnico erariale rilascia ricevuta in duplice esemplare; c) che la ricevuta, entro il termine perentorio di sessanta giorni dalla presentazione della dichiarazione di successione, sia prodotta all'ufficio del registro, il quale ne restituisce un esemplare con l'attestazione dell'avvenuta produzione. L'ufficio tecnico erariale, entro dieci mesi dalla presentazione dell'istanza di attribuzione della rendita, invia all'ufficio del registro un certificato attestante l'avvenuta iscrizione in catasto del fabbricato e la rendita attribuita; se l'imposta era già stata liquidata in base al valore indicato nella dichiarazione della successione e tale valore risulta inferiore a cento volte la rendita così attribuita e debitamente aggiornata, o al corrispondente valore della nuda proprietà o del diritto reale di godimento, l'ufficio del registro, nel termine di decadenza di cui al comma 3 dell'art. 27, liquida la maggiore imposta corrispondente alla differenza, con gli interessi di cui al comma 1 dalla data di notificazione della precedente liquidazione e senza applicazione di sanzioni. 6 bis. La disposizione del comma 5 si applica inoltre alle unità immobiliari urbane oggetto di denuncia in catasto con modalità conformi a quelle previste dal regolamento di attuazione dell'articolo 2, commi 1 quinquies e 1 septies, del decreto legge 23 gennaio 1993, n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 marzo 1993, n. 75, con riferimento alla rendita proposta, alla sola condizione che la volontà di avvalersene sia espressamente manifestata nella dichiarazione di successione. 7. Ai fini dei commi 5 e 6 le modifiche dei coefficienti stabiliti per le imposte sui redditi hanno effetto per le successioni aperte dal decimo quinto giorno successivo a quello di pubblicazione dei relativi decreti ministeriali. Le modifiche dei moltiplicatori di settantacinque e cento volte, previste nell'art. 52, comma 5, del testo unico dell'imposta di registro approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, operano anche ai fini dei predetti commi e hanno effetto per le successioni aperte dal decimo quinto giorno successivo a quello di pubblicazione del decreto con il quale sono disposte. 8. Ai fini della rettifica e della liquidazione della maggiore imposta non si tiene conto delle differenze di valore relative ai beni indicati nell'art. 16, comma 1, lettere b) e d), e nell'art. 19, dei quali sia evidente la scarsa rilevanza. Art. 35 Accertamento e liquidazione d'ufficio (Art. 33, comma 3, D.P.R. n. 637/1972) 1. In caso di omissione della dichiarazione della successione l'ufficio del registro provvede all'accertamento dell'attivo ereditario e alla liquidazione dell'imposta avvalendosi dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, compresi quelli desunti da dichiarazioni considerate omesse a norma degli articoli 28, comma 8, e 32, comma 1. In aggiunta all'imposta sono liquidati, nella misura di cui all'art. 34, comma 1, gli interessi dalla data di scadenza del termine entro il quale la dichiarazione omessa avrebbe dovuto essere presentata. 2. L'avviso di accertamento e liquidazione deve contenere: l'indicazione delle generalità dei chiamati all'eredità; la descrizione dei beni e dei diritti compresi nell'attivo ereditario, con l'indicazione dei valori a ciascuno di essi attribuiti e dei criteri seguiti per determinarli a norma degli articoli da 14 a 19, 34, commi 3 e 4, e10; l'indicazione degli estremi e del valore delle donazioni anteriori di cui all'art. 8, comma 4; l'indicazione delle aliquote applicate e del calcolo dell'imposta. 2 bis. La motivazione dell'atto deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno determinato. Se la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all'atto che lo richiama salvo che quest'ultimo non\n19 ne riproduca il contenuto essenziale. L'accertamento è nullo se non sono osservate le disposizioni di cui al presente comma. 3. L'esistenza di passività deducibili e la spettanza di riduzioni e di detrazioni possono essere dimostrate, nei modi indicati negli articoli 23, commi 1, 2 e 3, 25 e 26, entro il termine di sei mesi dalla data di notificazione dell'avviso. 4. Le disposizioni del presente articolo si applicano, salvo il diverso contenuto dell'avviso, anche per la riliquidazione dell'imposta in caso di omissione della dichiarazione sostitutiva e per la liquidazione della maggiore imposta in caso di omissione della dichiarazione integrativa. CAPO V Riscossione dell'imposta Art. 36 Soggetti obbligati al pagamento dell'imposta (Art. 46 D.P.R. n. 637/1972) 1. Gli eredi sono obbligati solidalmente al pagamento dell'imposta nell'ammontare complessivamente dovuto da loro e dai legatari. 2. Il coerede che ha accettato l'eredità col beneficio d'inventario è obbligato solidalmente al pagamento, a norma del comma 1, nel limite del valore della propria quota ereditaria. 3. Fino a quando l'eredità non sia stata accettata, o non sia stata accettata da tutti i chiamati, i chiamati all'eredità, o quelli che non hanno ancora accettato, e gli altri soggetti obbligati alla dichiarazione della successione, esclusi i legatari, rispondono solidalmente dell'imposta nel limite del valore dei beni ereditari rispettivamente posseduti. Si applica l'art. 58 del testo unico sull'imposta di registro approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n L'ufficio del registro può chiedere la fissazione di un termine per l'accettazione dell'eredità a norma dell'articolo 481 del codice civile o la nomina di un curatore dell'eredità giacente a norma dell'art. 528 dello stesso codice. 5. I legatari sono obbligati al pagamento dell'imposta relativa ai rispettivi legati. Art. 37 Pagamento dell'imposta (Artt. 41 e 42 D.P.R. n. 637/1972 Legge n. 121/1986 Art. 28 D.P.R. n. 602/1973) 1. Il pagamento dell'imposta principale, dell'imposta complementare con gli interessi di cui agli articoli 34 e35 e dell'imposta suppletiva deve essere eseguito entro sessanta giorni da quello in cui è stato notificato l'avviso di liquidazione. 2. Dalla data di scadenza del termine di cui al comma 1 decorrono gli interessi di mora nella misura del 4,50 per cento per ogni semestre compiuto. 3. Non devono essere pagate le somme di importo, comprensivo di interessi e sanzioni amministrative, non superiore a lire ventimila. 4. Il contribuente può pagare, oltre che in contanti, con cedole di titoli del debito pubblico scadute, e nei casi previsti dalla legge anche non scadute, computate per il loro importo netto, nonché con titoli di credito bancari e postali a copertura garantita. Art. 38 Dilazione del pagamento (Art. 43 D.P.R. n. 637/1972)\n20 1. Al contribuente può essere concesso di eseguire il pagamento nella misura non inferiore al 20 per cento delle imposte, delle sanzioni amministrative e degli interessi di mora nei termini di cui all'art. 37, comma 1, e per il rimanente importo in rate annuali posticipate. La dilazione, che va richiesta contestualmente ai predetti pagamenti, non può estendersi oltre il quinto anno successivo a quello dell'apertura della successione e viene accordata entro novanta giorni dalla data della richiesta stessa. 2. Sugli importi dilazionati sono dovuti, con decorrenza dalla data di concessione della dilazione, gli interessi a scalare nella misura determinata con decreto del Ministro delle finanze. 3. La dilazione è concessa a condizione che sia prestata idonea garanzia mediante ipoteca o cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato al valore di borsa, o fideiussione rilasciata da istituto o azienda di credito o polizza fideiussoria rilasciata da impresa di assicurazioni autorizzata. Gli atti e le formalità relativi alla costituzione e alla estinzione di queste garanzie sono soggetti all'imposta di registro e ipotecaria in misura fissa. 4. Il contribuente ha in ogni caso diritto di ottenere la dilazione, se offre di iscrivere ipoteca su beni o diritti compresi nell'attivo ereditario di valore complessivo superiore di almeno un terzo all'importo da dilazionare, maggiorato dell'ammontare dei crediti garantiti da eventuali ipoteche di grado anteriore iscritte sugli stessi beni e diritti. 5. Il contribuente, salva l'applicazione delle sanzioni stabilite per il ritardo nel pagamento, decade dal beneficio della dilazione se non provvede al pagamento delle rate scadute entro sessanta giorni dalla notificazione di apposito avviso. È tuttavia in facoltà dell'ufficio competente di concedere una nuova dilazione. Art. 39 Pagamento dell'imposta mediante cessione di beni culturali (Art. 42 bis D.P.R. n. 637/1972 Art. 6 legge n. 512/1982) 1. Gli eredi e i legatari possono proporre la cessione allo Stato, in pagamento totale o parziale dell'imposta sulla successione, delle relative imposte ipotecaria e catastale, degli interessi e delle sanzioni amministrative, di beni culturali vincolati o non vincolati, di cui all'art. 13, e di opere di autori viventi o eseguite da non più di cinquanta anni. 2. La proposta di cessione, contenente la descrizione dettagliata dei beni offerti con l'indicazione dei relativi valori e corredata da idonea documentazione, deve essere sottoscritta a pena di nullità da tutti gli eredi o dal legatario e presentata al Ministero per i beni culturali e ambientali ed all'ufficio del registro competente, nel termine previsto dall'art. 37 per il pagamento dell'imposta. La presentazione della proposta interrompe il termine. 3. L'Amministrazione per i beni culturali e ambientali attesta per ogni singolo bene l'esistenza delle caratteristiche previste dalle norme indicate nell'articolo 13, comma 1, e dichiara, per i beni e le opere di cui al comma 1, l'interesse dello Stato ad acquisirli. 4. Le condizioni e il valore della cessione sono stabiliti con decreto del Ministro per i beni culturali e ambientali, di concerto con il Ministro delle finanze, sentita un'apposita commissione nominata con decreto del Ministro per i beni culturali e ambientali, presieduta da lui o da un suo delegato e composta da due rappresentanti del Ministero per i beni culturali e ambientali, da due rappresentanti del Ministero delle finanze e da un rappresentante del Ministero del tesoro. Il proponente può chiedere di essere sentito dalla commissione personalmente o a mezzo di un suo delegato. abrogato 6. Il decreto di cui al comma 4 è emanato entro sei mesi dalla data di presentazione della proposta di cessione ed è notificato al richiedente. Entro due mesi dalla data di notificazione del decreto il\nDecreto Legislativo 31-10-1990 n. 346 Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni*\nDecreto Legislativo 31-10-1990 n. 346 Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni* *L'imposta sulle successioni e donazioni, già soppressa dagli articoli da 13 a\n1 di 27 18/11/2013 12:35. DECRETO LEGISLATIVO 31 ottobre 1990, n. 346\n1 di 27 DECRETO LEGISLATIVO 31 ottobre 1990, n. 346 Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni. Vigente al: 18-11-2013 IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA\nart. 2 Territorialita' dell'imposta (Art. 2 DPR n. 637/1972).\nTitolo del provvedimento: Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni. (SI VEDA Ai sensi dell'art.2, comma 47 decreto-legge 3 ottobre 2006 n.262, convertito, con\nDECRETO LEGISLATIVO 31 ottobre 1990, n. 346. Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni.\nDECRETO LEGISLATIVO 31 ottobre 1990, n. 346 Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni. Vigente al: 28-1-2015 IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA Visti\nTitolo del provvedimento: Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta sulle successioni e donazioni. (N.D.R.: L'art. 13 L. 18 ottobre 2001 n. 383 ha disposto la soppressione dell'imposta di successione\nDECRETO LEGISLATIVO 31 OTTOBRE 1990, n. 346 (GU n. 277 SUPPL.ORD. del 27/11/1990)\nDECRETO LEGISLATIVO 31 OTTOBRE 1990, n. 346 (GU n. 277 SUPPL.ORD. del 27/11/1990) APPROVAZIONE DEL TESTO UNICO DELLE DISPOSIZIONI CONCERNENTI L'IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI. 279 TRIBUTI ERARIALI\nTESTO UNICO DELLE IMPOSTE SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI. Titolo I DISPOSIZIONI GENERALI\nTESTO UNICO DELLE IMPOSTE SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI Titolo I DISPOSIZIONI GENERALI Art.1. OGGETTO DELL'IMPOSTA 1. L'imposta sulle successioni e donazioni si applica ai trasferimenti di beni e diritti\nLA NUOVA IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI\n!!"#$$#%&!!"$#$! '()*+, -%."%$/$ #! 0$! LA NUOVA IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI L'art. 2, commi 47 e seguenti, della legge 24 novembre 2006, n. 286 (in Suppl. ord. n. 223 alla G.U. n. 277 del 28 novembre 2006),\nDecreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 637\nDecreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 637 "Disciplina dell'imposta sulle successioni e donazioni" (G.U. 11 novembre 1972, n. 292, S.O.) Art. 1. Oggetto dell'imposta TITOLO I DISPOSIZIONI


Perché realizzare un business plan? | MondoPMI\n5 buoni motivi per pianificare la vostra idea di business.\nIl business plan nasce come documento a supporto dell’imprenditore per definire e pianificare le azioni da intraprendere per sviluppare una nuova idea di business sia in fase di start-up, sia in fase di piena maturità, o di crisi, dell’impresa. Se l’imprenditore vuole raggiungere efficientemente determinati risultati non può prescindere dal business plan, per questi 5 semplici motivi:\nSviluppare l’idea di business\nAvere solo un’idea spesso non basta. L’idea deve essere sviluppata, realizzata all’interno di un progetto, elaborare una strategia su di essa, un piano d’azione. Il business plan permette quindi di concretizzare qualcosa di intangibile quale è un’idea.\nUn buon piano di business deve essere in grado di delineare la rotta da percorrere in un arco di tempo minimo di 3-5 anni. Per non perdere la bussola durante il percorso è essenziale fissare target intermedi da tenere sotto costante monitoraggio, in tal modo l’imprenditore è in grado di capire se si sta rispettando il timing fissato e se la strada che si sta percorrendo è quella giusta. Inoltre è possibile intercettare tempestivamente eventuali ritardi ed adottare le dovute contromisure. Un esempio? Fissare il Break Even Point ed i relativi step da monitorare durante il percorso in modo da verificare il corretto raggiungimento del traguardo.\nSupporto decisionale e strategico\nSviluppare un’idea di business senza un’analisi di mercato potrebbe rivelarsi un clamoroso autogol. L’analisi deve essere in grado di individuare la presenza di particolari competitors, di barriere all’entrata o di specifiche certificazioni o licenze necessarie per operare in un determinato paese o settore. Provate ad immaginare una situazione in cui a pochi mesi dall’avvio vi accorgete della presenza nel vostro settore di un rivale altamente concorrenziale. Questo e tanti altri fattori se non presi in considerazione nell’elaborazione del piano potrebbero produrre effetti negativi irreversibili.\nAcquisizione di mezzi finanziari\nUltimamente banche ed investitori, prima di prendere in considerazione una proposta di finanziamento rilevante, richiedono la presenza di un business plan quale strumento idoneo per illustrare il progetto, le modalità di investimento delle risorse finanziate e il programma di rimborso della somma erogata. In taluni casi potrebbe richiederlo anche un fornitore prima di impegnarsi in una commessa ultrannuale dai valori economici di una certa entità.\nIl risk management permette di individuare quali sono le aree ed i rispettivi fattori di rischio che incidono negativamente nelle performances aziendali, non si può correre il pericolo che un potenziale evento metta in discussione la riuscita del progetto.\nUna volta anticipati ed individuati i fattori di rischio il piano di business deve pianificare e stabilire contromisure efficaci per deviare il percorso della strategia ed evitare completamente il rischio.


A chi si debba questa curiosa invenzione non è dato saperlo, ma sembra che che il primo ad avere l’idea sia stato un barista milanese, negli anni Ottanta. Certo è che David Schomer è il barista di Seattle ricordato per aver servito ai suoi clienti il cappuccino con la decorazione a cuore, divenuta un elemento distintivo del suo locale, nel 1988. Nel 1994, fu la volta della foglia o rosetta. Da allora la Latte Art si è diffusa nei bar di tutto il mondo e si sono moltiplicate le decorazioni nate dall’incrocio delle due. Fino ad arrivare ai sorprendenti e complicati disegni di oggi. Esistono anche corsi e campionati e il web brulica di tutorial cui accedono baristi di ogni dove.\nIl segreto della crema\nCome si realizza la Latte Art? Si comincia estraendo un buon espresso, dopo aver montato il latte in crema. Ma qui cominciano le regole. Il latte deve essere intero, fresco, e ben freddo per un risultato migliore, e deve riempire per metà una lattiera in acciaio. Si affonda poi la punta della lancia per un centimetro sotto il livello del liquido permettendo al vapore di defluire con forza, alzando la lattiera man mano che il livello della crema cresce. A montatura avvenuta, si scalda intorno ai 60 gradi e si fa compiere con decisione qualche movimento rotatorio alla lattiera in modo che eventuali bolle più grosse si dissolvano e la crema ed il latte si mixino perfettamente in una soluzione liscia, compatta e fluida.\nL’Art Bar prevede l’iniziale realizzazione di un cappuccino completamente bianco, versando il latte molto vicino alla tazza. Le decorazioni vengono prodotte con pennelli e coloranti alimentari. L’Etching usa apposite pennine da “latte art” per movimentare artisticamente elementi decorativi come topping al cioccolato, al caramello o al cacao in polvere.\nIl Pouring. Questa affascinante tecnica che prevede solo latte e caffè si esegue con il solo movimento di polso che gestisce la caduta della schiuma. La crema di latte viene versata tenendo presente che maggiore è l’altezza, più andrà a fondo. Per disegnare la foglia, ad esempio, dapprima si versa la crema dall’alto e poi, con movimenti lenti più vicino alla tazza, si disegnano le venature da un lato all’altro. Infine, si crea la riga centrale a distanza ravvicinata in modo che rimanga in superficie. Con questa tecnica e molta pratica si possono realizzare tutti i disegni dei bar alla moda\nVa detto, tuttavia, che il successo del cappuccino non è da imputare alla minuziosità del disegno, bensì alla simpatia di una decorazione attenta che aiuta ad iniziare bene la giornata.\nCi vediamo nella nostra sede di Cagliari il prossimo 14 Gennaio per MASTER - LATTE ART AVANZATA, Clicca QUI per conoscere il programma e richiedere le informazioni.


Se i soldi mancano, fateli stampare! - Ticinonline\n19.01.21 - 19:400\nCome molte persone sono preoccupatissimo della situazione che stiamo vivendo da un anno.\nL’emergenza Covid-19 e le sue infinite varianti sta mettendo in ginocchio la popolazione e il nostro Paese dal profilo sociale, umano ed economico.\nPoliticamente sono state prese decisioni che di fatto hanno causato e causeranno gravi problemi, difficili da risolvere con il sistema economico/finanziario attuale.\nPurtroppo non potranno essere i Comuni e i Cantoni a risolvere questi problemi.\nÈ forte il rischio di cadere in una catastrofica disfatta sociale e imprenditoriale, cancellando nel contempo diritti, libertà e democrazia così faticosamente acquisiti negli ultimi due secoli.\nL’urgenza sanitaria che tocca circa l’1% della popolazione rischia di far collassare il restante 99%.\nNon vi sono soluzioni indolori che permettano a cittadinanza e aziende (tutte) di poter continuare ad onorare con serenità i contratti d’affitto, di cassa malati, i salari (al 100%), l’acquisto dei beni necessari per vivere, le varie bollette (energia, comunicazioni, ecc.) e la possibilità di continuare a studiare e creare posti di lavoro.\nPare che al solo settore della gastronomia andrebbero 600 milioni al mese per le spese vive (affitti e oneri assicurativi).\nGli attuali contributi sono purtroppo nettamente insufficienti, complicati da ricevere (visti i costanti cambiamenti delle direttive pandemiche) e discriminanti; generano così ancor più frustrazione e risentimenti nei confronti delle autorità. Contributi che peseranno non poco sulle finanze future dei vari enti, riducendo drasticamente nel contempo la possibilità per molte aziende e famiglie di risollevarsi, ipotecando gravemente il futuro delle prossime generazioni.\nChiedo pertanto ai deputati ticinesi a Berna di formulare un atto parlamentare d’urgenza al Consiglio Federale che gli permetta d’emettere, per il tramite della nostra Banca Nazionale, tutto il denaro necessario a coprire i costi causati dalle decisioni politiche riguardanti la pandemia; denaro tra l’altro esente da debito e interessi.\nI soldi arriverebbero subito a chi ha dovuto forzatamente chiudere, perdendo il lavoro e in difficoltà per pagare quanto prima citato. I soldi erogati rientrerebbero immediatamente nel circuito economico nazionale, mantenendo in vita tutte le attività produttive, permettendo nel contempo a tutti di onorare i loro impegni contrattuali. Con i soldi elargiti non vi sarebbero perdite nemmeno a livello delle imposte comunali, cantonali e federali; cosa che invece ci sarà nei prossimi anni a venire se non si interviene in tal senso. Una situazione che nessuno si augura ma che purtroppo darà molti grattacapi a chi sarà chiamato a gestire i vari enti e che rischia di far esplodere violentemente reazioni imprevedibili da parte di popolo e aziende.\nPer ricevere il denaro necessario a pagare affitto e oneri assicurativi basterebbe presentare la copia dei contratti; senza tutte quelle complicate procedure che aumentano invece di diminuire.\nNon vi è neppure il rischio d’inflazione siccome i soldi erogati corrispondono a quanto economicamente veniva prodotto prima della pandemia.\nPrima il contatto su Facebook, poi l'offerta di denaro. Ma previ diversi pagamenti. Il prestito però non arriva mai


Sala Da Pranzo Ikea – Paolo Tiralongo\nSala Da Pranzo Ikea – Vuoi dare ai tuoi spazi domestici un tocco fresco e alla moda? Debitamente, per prima cosa è necessario cercare idee di interior design pertinenti quale si adattino perfettamente alla struttura e alla sua geometria. Ancora più cruciale, il design che si cerca deve migliorare la sensazione della casa e iniettare una ventata successo vita fresca in essa. sala da pranzo ikea Non puoi andare avanti e scegliere qualsiasi arredamento ed decorazioni sperando di alterare gli spazi in moderni e alla moda. Piuttosto, devi trovare un vero design che unisca estetica e funzionalità per fare il trucco negli spazi.\nI colori avranno un ruolo enorme da spiegare nel rendere la casa moderna o antica, come si seleziona. Quindi, l’attenzione dovrebbe essere la raccolta della combinazione di colori che è cool. Solo un colore giusto può farti ottenere l’arredamento legittimo per l’interno. sala da pranzo ikea Non puoi scegliere il bianco e aspettarti di rendere gli interni alla moda così come non lo sono. Piuttosto, devi scegliere un stemma che si abbina debitamente con lo stile e l’aspetto dei mobili. I decori moderni usano per lo più colori attenuati e questo mantra occorre essere adottato sicuramente.\nPer i proprietari di case, è importante non confondersi con la trama e il tessuto utilizzati nell’arredamento. sala da pranzo ikea In effetti, la trama per i mobili sarà vitale nel modo che per altri oggetti e accessori in tutta la casa. Il tessuto e la trama devono esserci scelti per fondersi senza sforzo sullo sfondo. Allo stesso modo, sarebbe bello scegliere i tessuti il quale sono neutri e che non sembrano così ovvi per gli occhi. L’obiettivo dovrebbe essere quello successo mantenere la sensazione dell’interno semplicistica dato che ciò è possibile solo quando un approccio al minimalismo è seguito dal tessuto.\nsala da pranzo ikea Evita decorazioni e accessori sontuosi\nLa regola del pollice nel progettare un interno moderno e alla moda è quello di ridurre nel modo gna decorazioni sontuose e colorate. I proprietari di abitazione dovrebbero dire di no a tutti gli accessori che mettono a dura prova gli occhi. Piuttosto, l’attenzione dovrebbe essere l’uso di oggetti fatti vittoria materiali trasparenti o vittoria metalli per creare un’atmosfera tranquilla nell’arredamento. L’arredamento occorre essere minimalista nel migliore dei modi in procedimento da ottenere un tocco moderno ed elegante nell’arredamento. sala da pranzo ikea Allo stesso modo, è bene usare oggetti che vengono effettuate meno per attirare l’attenzione e altri per dare un ordine in abitazione.\nLe idee di design per le case moderne riguardano più l’utilizzo di materiali naturali e più ecologici e di meno la gravitazione di oggetti o accessori appariscenti. L’obiettivo è quello di accaparrarsi un’ombra della natura in casa e questo è in grado di essere possibile solo con un’idea di design sensata. sala da pranzo ikea Per esempio, più accessori ed mobili in legno sono usati come mai anteriormente d’ora, e i classici tappeti verdi sono tornati a fare i computisteria ancora una volta. Gli oggetti in metallo avvengono più richiesti e i mobili vengono personalizzati nel modo che mai prima d’ora.\nPrevious post Banco Da Lavoro Cucina


Il Profeta, l’ultimo, il più prossimo al Salvatore. Un nome nuovo, Giovanni, Dio di Misericordia. Le viscere d’amore a cui tutti aneliamo. Che cos' è la nostra vita se non una continua ricerca di misericordia, di un amore che ci accolga nel suo grembo senza condizioni, così come siamo. Un amore che non presenti conti da pagare, per il quale non doversi acconciare. Un amore che ci faccia liberi d’essere esattamente quello che siamo. Nessuno nella nostra parentela porta questo nome. La carne non lo prevede.........


Hotel vicino a Greenmarket Square - Trova offerte hotel\nHotel vicino a: Greenmarket Square\nCon Skyscanner Hotel puoi organizzare il tuo soggiorno vicino a Greenmarket Square in modo semplice, veloce e gratuito. Con pochi clic puoi cercare gli hotel, confrontarli e prenotare il tuo hotel preferito passando direttamente al sito web dell'hotel o dell'agente di viaggio. Prenotando con noi, non verrà aggiunto alcun costo al tuo soggiorno.\nPer iniziare, aggiungi le date del viaggio nella casella di ricerca in alto. Cercheremo per te le offerte migliori. Oppure scegli qui sopra direttamente tra gli hotel più accreditati vicino a Greenmarket Square.\nHotel vicino a V&A WaterfrontHotel vicino a Cape Town International Convention CentreHotel vicino a Green Point StadiumHotel vicino a Kirstenbosch Botanical GardensHotel vicino a Newlands Rugby StadiumHotel vicino a Two Oceans AquariumHotel vicino a Artscape TheatreHotel vicino a Baxter Theatre CentreHotel vicino a Sahara Park Newlands Cricket GroundHotel vicino a Green Point Urban ParkHotel vicino a The Company's GardenHotel vicino a Castle of Good HopeHotel vicino a MyCiti Bus Station Civic CentreHotel vicino a Hout Bay HarbourHotel vicino a Green Point Stadium


Contattami! – R in Production\nCiao, mi chiamo Andrea Melloncelli. Laureato in Fisica e specializzato in Data Science, sono un professionista R freelance. Il mio lavoro spazia dall’analisi dei dati alla progettazione del codice e alle soluzioni infrastrutturali.\nNella mia carriera lavorativa ho sempre cercato di riconciliare le metodologie di analisi dati con quelle dell’informatica, imparando e importando pratiche dagli sviluppatori software e sistemisti.\nIn passato ho lavorato sia per aziende di consulenza molto grandi, sia per startup nascenti, sia per aziende storiche che necessitavano di riconvertire il proprio flusso di lavoro a un approccio data driven con corsi di formazione e affiancamento sui progetti (training on the job) e consulenza a tutto tondo sui progetti basati sull’analisi dati.\nSe avete interesse ai progetti su cui ho lavorato o vi chiedete come possa esservi di aiuto vi invito a scrivermi così possiamo accordarci per una breve call conoscitiva. Tenete conto che ho esperienze pluriennali di lavoro remoto con clienti dall’altra parte del globo.


Forte ondata di calore in Siberia: in questa cittadina la massima è di 25 °C, ma di solito è 0° C - Curioctopus.it\nForte ondata di calore in Siberia: in…\nIl 22 maggio 2020 i termometri di Chatanga, città della Siberia, segnavano i 25.4 C° ― una temperatura mai vista prima, che ha superato addirittura il record di una precedente temperatura sempre molto elevata per la zona (20.4° C). Solitamente, durante il mese di maggio, la massima è di 0° C. A dare la notizia è la Direzione Generale Industria della Difesa e Spazio dell'Unione Europea su Twitter. Nonostante la Siberia sia piuttosto nota per le sue drastiche oscillazioni di temperature, un'ondata di calore come questa, che sta coinvolgendo anche la Groenlandia, è davvero senza precedenti.\nvia: Twitter / DG DEFIS #UnitedAgainstCoronavirus\nGli sbalzi importanti di temperatura in questa regione non sono certo una novità per questo 2020 che, sin da gennaio, ci ha messo di fronte ad una temperatura media di 3°C. In tutta la Russia si può dire che l'inverno 2019/2020 sia stato completamente inesistente, e le temperature medie hanno sfiorato i 6°C. Un'anomalia così importante non si era mai verificata nel Paese.\nZack Labe, ricercatore in cambiamenti climatici dell'Università della California, non se l'aspettava: "la persistenza e l'entità del calore sulla regione, quest'anno, è stata sorprendente", ha dichiaratolo studioso.\nOra la Russia attende quella che potrebbe essere l'estate più calda mai registrata fino a questo momento\nConsiderando che questi dati sono stati raccolti prima dell'arrivo dell'estate, non vogliamo immaginare cosa avverrà durante il periodo più caldo dell'anno. Inoltre, si prevede una stagione degli incendi molto più distruttiva di quella del 2019, quando i roghi interessarono anche la Groenlandia, il Canada e l'Alaska.


Rub & Tug: Scarlett Johansson nel biopic criminale - NewsCinema\nL’attrice Scarlett Johansson lavorerà nel biopic criminale Rub & Tug diretta da Rupert Sanders.\nRub & Tub: Scalertt Johansson e l’impero del crimine\nL’ultima volta che hanno lavorato insieme, Scarlett Johansson e il regista Rupert Sanders hanno realizzato Ghost In The Shell. La loro nuova collaborazione potrebbe essere decisamente più diversa, in quanto racconterà l’affascinante storia vera di una donna che è diventata un boss del crimine grazie al possedere saloni per massaggi e non solo.\nLa casa di produttrice New Regency è felice di mettere i soldi per avere la Johansson come protagonista e Sanders per dirigere la sceneggiatura scritta da Gary Spinelli (Barry Seal – Una storia americana).\nRub & Tub: una storia incredibile\nIl film racconterà le esperienze di Jean Marie Gill, un personaggio più grande della vita stessa che negli anni ’70 di Pittsburgh, ha gestito una catena di sale di massaggi illecite che offrono prostituzione, oltre a steroidi anabolizzanti che hanno aiutato la squadra della NFL, i Pittsburgh Steelers . E lei ha fatto tutto con l’aiuto dei suoi alleati nella comunità gay, spesso infatti si vestita da uomo per aiutare la loro causa. Oltre alle sue attività criminali, il film rappresenterà anche la sua storia d’amore con la fidanzata Cynthia. Una storia che supera la realtà e se pensate che si tratta degli anni 70 risulta ancora più incredibile.\nScarlett Johansson ha lavorato al film Jojo Rabbit di Taika Waititi e tornerà nei panni di Natasha Romanoff nel prossimo film degli Avengers. I Marvel Studios stanno inoltre sviluppando un film indipendente per il personaggio della Vedova Nera, probabilmente ambientato nel passato del personaggio. Tra i film più significativi nella carriera della Johansson ci sono: Lost in Translation – L’amore tradotto (del 2003), Match point (del 2005), The Prestige (del 2006).\nPer Rub & Tub non c’è ancora una data di uscita.\nRelated Topics:biopiccinemaJean Marie GillRub & TubScalertt Johansson


Solitudine, bullismo, omofobia I sedicenni inquieti di Cotroneo - dalla rassegna stampa quotidiana | cinemagay.it\nDalla rassegna stampa 31-05-2015 Cinema\n«Un bacio» dal libro al grande schermo. «Temi forti con tratti di leggerezza»\nUDINE Antonio, camicia bianca e cravatta nera, fa lo slalom in bicicletta tra le colonne della splendida loggia del Lionello tra gli applausi e le risate di Blu e Lorenzo, anche loro elegantissimi. Ivan Cotroneo sta girando — sotto l’occhio vigile di Luca Bigazzi, direttore della fotografia — una delle scene fondamentali del suo nuovo film, Un bacio . Quella in cui nasce l’amicizia tra tre sedicenni, compagni di classe in un liceo (nella realtà l’Istituto tecnico Marinoni di Udine) di una piccola città del nordest, che non hanno vita facile. Uno, Lorenzo (Rimau Grillo Ritzberger), dichiaratamente gay. L’altra, Blu (Valentina Romani), considerata una che «va con tutti». L’ultimo, Antonio (Leonardo Pazzagli) tormentato dall’etichetta di tonto della scuola. Esclusi da una festa dei compagni, Lorenzo e Blu hanno invitato Antonio a una serata tutta loro.\nIl tema gli sta a cuore: l’embrione del film è il romanzo breve, stesso titolo, pubblicato per Bompiani nel 2010. Lo scrisse sull’onda di un fatto di cronaca terribile: l’omicidio, in una scuola di un piccolo centro della California, di Larry King, 15 anni, omosessuale, ucciso da un compagno di cui si era innamorato. «Anche qui si consuma un epilogo drammatico ma non sarà un’opera a tema, non c’è nulla di cronachistico. Il cuore sono i tre personaggi, i loro sentimenti, le loro passioni. Pensavo fosse importante fare il tifo per la gioia dei ragazzi. È un film sulla libertà. Con tanti elementi di leggerezza». Come le scene di ballo di Lorenzo, che Rimau ha preparato seguendo le coreografie di Luca Tommassini.\nLa ricerca degli interpreti è stata lunga e appassionante, racconta lo scrittore e sceneggiatore napoletano che per la terza volta si misura con la regia, dopo La kriptonite nella borsa e Una mamma imperfetta (serie web e tv e film). «Il casting è durato mesi, abbiamo incontrati 2.500 ragazzi invitandoli a raccontarci le loro esperienze, dirette e indirette, di bullismo. Gran parte di loro ci ha raccontato il disagio di aver assistito senza avere il coraggio di intervenire». Non solo atti di omofobia. «Spesso i ragazzi sono presi di mira per l’aspetto fisico, spesso gli attacchi rimbalzano sui social network. Sono continuamente esposti al giudizio altrui, ossessionati dalla popolarità».\nDinamiche invisibili agli adulti. Che in Un bacio anche se affettuosi e presenti non riescono a fare la differenza. «Volevo sfuggire al cliché del ragazzo problematico causa genitore disattento», dice Cotroneo, entusiasta dei tre protagonisti. «Leonardo, il più grande, studia al Centro Sperimentale, Valentina e Rimau sono debuttanti. Ci hanno messo l’anima. Il film sono loro».\nMa, ammette, riguarda anche lui. «Anche se io non sono mai stato bullizzato, ho conquistato in libertà ciò che volevo. Ma ascoltando un sedicenne dire che ha paura di esprimere quello che pensa e dà per scontato che non sarà possibile essere se stesso ho capito che parlava anche a me sedicenne. Ho ripensato alle grandi e piccole ferite che fanno di noi quello che siamo. E ho voluto metterle in primo piano».


News Ed Eventi - Pu96 A Firenze Lbm1911 Svela Una Collezione Pe20 Esplosiva - 20877 | Lubiam\nPU96: a Firenze L.B.M.1911 svela una collezione PE20 esplosiva!\nL.B.M.1911, brand di ricerca della maison mantovana Lubiam, ha presentato a Firenze per la stagione Primavera/Estate 2020 una collezione ricca di contenuti inediti e con una profondità tale da ricoprire\nmolteplici stili ed occasioni d’uso.\nSARTORIAL GOES ACTIVE - La collezione PE20 presenta una serie di capi ad alto contenuto tecnico: il sartoriale sposa l’hi-tech nella capsule collection TRAVEL SPORT UNIFORM, una selezione di capi realizzati in tessuti tecnici, antipiega e a rapida asciugatura, dedicati all’uomo dinamico e sportivo che esige il massimo comfort sia nel contesto urbano che fuori città, ma al tempo stesso sceglie di distinguersi con un look inconfondibile.\nSempre in questa direzione va la scelta di ampliare la presenza di proposte OUTERWEAR che possono tradursi nel rigore sportivo dei trench, mono e doppiopetto, o nel gusto military delle field jacket, ma anche nella disinvoltura spensierata di giubbini in Jersey e bomber leggeri.\nI TESSUTI – Il team creativo ha portato avanti coerentemente con la propria filosofia di ricerca un minuzioso lavoro sui tessuti, in termini di trattamenti, per renderli elastici e naturalmente stretch con\nl’obiettivo di massimizzare il comfort.\nTra le novità di stagione, troviamo un jersey stampato con stampa digitale effetto knitwear – ad altissima resa qualitativa, impreziosito con bordature a contrasto. Tra i filati presentati in collezione troviamo mischie preziose di cotone, lino, lana e tocchi di seta, che conferiscono un caratteristico effetto cangiante.\nUna combinazione di lusso ed elevata performance e caduta per ogni singolo capo. Il jersey, in puro cotone o in mischia con il lino, è tra i protagonisti di stagione ed incontra il gusto ricercato e in costante evoluzione del pubblico più esigente e attento ai dettagli.\nLa collezione sperimenta nuove contaminazioni e prende in prestito un elemento tipicamente presente nella moda femminile: l’utilizzo del Tencel, una fibra ecologica e sostenibile dal punto di vista ambientale, dalla mano molto morbida, in mischia con lino e cotone, perfetta per giacche e gilet.\nI COLORI – In PE20 si può osservare un gradito ritorno al bianco ottico, e in generale ai toni neutri, canvas, panna, avorio. Presenti in modo deciso i toni caldi: il giallo, con la sua sferzata di energia, in varie nuance, miele, senape, ocra, ma anche i bruciati, mattone e arancio. Non mancano le tinte pastello, che permettono di scegliere il colore, ma in modo discreto e non urlato.\nNuances tenui e delicate, che diventano dei veri passepartout negli abbinamenti estivi ma che esprimono anche gusto, carattere e voglia di emergere e differenziarsi con raffinatezza.\nNell’ambito della collezione L.B.M.1911 PE2020, il team creativo dell’azienda ha realizzato una capsule collection di giacche donna: una proposta che molto probabilmente verrà ampliata nelle prossime stagioni, e che al momento prevede due modelli di giacche con vestibilità e volumi diversi. Un modello monopetto decostruito, con bottone di dimensioni importanti, a contrasto, presentato in colori freschi ed attuali, come il cassis, ed un modello doppiopetto con spalline, che enfatizza le spalle, ispirandosi alle silhouette anni ‘80.\nLA FIERA - un grandissimo successo per l'edizione 96 di Pitti Uomo, che ha visto lo stand L.B.M.1911 protagonista della kermesse fiorentina, con un costante afflusso di pubblico.\nNella gallery, una selezione di momenti della fiera.