Dawsonera février 2014 by Bibliothèque univ... 687 views\nCode du travail cameroun by emoucel 8922 views\nAtelier A to Z by Bibliothèque univ... 3706 views\nRapport de France Stratégie sur le CICE 2014\n2. SEPTEMBRE 2014 COMITÉ DE SUIVI DU CRÉDIT D’IMPÔT POUR LA COMPÉTITIVITÉ ET L’EMPLOI Rapport 2014 Président Jean Pisani-Ferry Rapporteurs Claire Bernard Antoine Naboulet\n3. FRANCE STRATÉGIE 3 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr TABLE DES MATIÈRES INTRODUCTION ......................................................................................................................7 PREMIÈRE PARTIE – RETOUR SUR UN AN D’ACTIVITÉ DU COMITÉ DE SUIVI ET D’ÉVALUATION ..........................................................................13 1. Le suivi .............................................................................................................. 13 1.1. Les séances plénières du comité...........................................................................13 1.2. Les sources mobilisées..........................................................................................14 2. L’évaluation....................................................................................................... 15 2.1. L’appel à idées.......................................................................................................15 2.2. L’appel à projets de recherches qualitatives sur les comités d’entreprise .............16 DEUXIÈME PARTIE – LE CICE EN CHIFFRES....................................................................17 1. De la créance à la consommation fiscale....................................................... 18 1.1. Le CICE au titre de 2013 : quel montant de créance ? ..........................................18 1.1.1. Retour sur la prévision initiale de 13 milliards d’euros...................................... 18 1.1.2. La créance calculée à partir des déclarations sociales .................................... 19 1.1.3. La créance dans les remontées fiscales : une comptabilisation partielle .........21 1.1.4. Comment expliquer le différentiel entre créance fiscale et créance sociale ? ..24 1.2. La consommation en 2014 de la créance de CICE au titre de 2013......................28 1.2.1. Des imputations et restitutions en 2014 vraisemblablement inférieures aux prévisions .................................................................................................. 30 1.2.2. Facteurs explicatifs de la faible consommation fiscale du CICE en 2014.........31 1.3. Prévisions révisées et implications pour les comptes publics pour 2014 et 2015..34 1.3.1. Créances révisées dans le PLF 2015............................................................... 34 1.3.2. Le CICE en comptabilité nationale nouvelle base ............................................ 35\n4. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 4 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr 2. Décomposition du CICE entre entreprises..................................................... 36 2.1. Décomposition sectorielle de l’assiette CICE .......................................................37 2.1.1. Différences d’assiette entre secteurs ................................................................ 37 2.1.2. Une répartition du CICE globalement conforme aux prévisions ....................... 39 2.2. Décomposition de l’assiette CICE par taille d’entreprise.......................................40 2.2.1. L’assiette varie selon l’effectif............................................................................ 40 2.2.2. Répartition du CICE par taille d’entreprise........................................................ 41 2.3. La répartition du CICE par région.........................................................................41 2.3.1. L’assiette du CICE par région............................................................................ 41 2.3.2. L’Île-de-France première bénéficiaire du CICE en volume ............................... 41 3. Le préfinancement............................................................................................ 43 3.1. La demande agrégée de préfinancement.............................................................43 3.1.1. Le CICE préfinancé au titre de 2013 ................................................................. 43 3.1.2. Le rôle respectif de Bpifrance et des banques commerciales........................... 46 3.1.3. Perspectives du préfinancement au titre de 2014............................................. 48 3.2. Le profil des entreprises préfinancées par Bpifrance............................................49 3.2.1. Bpifrance principalement sollicité par des PME et ETI ..................................... 50 3.2.2. La répartition sectorielle des préfinancements.................................................. 50 3.2.3. Solvabilité et besoins en trésorerie.................................................................... 52 TROISIÈME PARTIE – LE CICE VU DES ENTREPRISES..................................................55 1. La nature du CICE ............................................................................................ 55 1.1. Dans la comptabilité nationale et dans celle des entreprises, le CICE se rapproche d’une baisse du coût du travail .......................................................56 1.1.1. La comptabilisation dans l’indice du coût du travail .......................................... 56 1.1.2. Une comptabilisation en baisse des charges de personnel.............................. 58 1.2. CICE et allègements de cotisation : une analyse comparative .............................60 1.2.1. Les finalités........................................................................................................ 61 1.2.2. La temporalité des dispositifs ............................................................................ 62 1.2.3. Les champs d’application .................................................................................. 62 1.2.4. Le retour brut d’impôt sur les allègements ........................................................ 62 1.2.5. Les règles de cumul et de conditionnalité ......................................................... 63 1.3. Comment les acteurs perçoivent-ils la nature du CICE ?......................................63 1.3.1. Dans quelle mesure le CICE a-t-il été anticipé par les entreprises ?................ 64\n5. Table des matières FRANCE STRATÉGIE 5 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr 1.3.2. Dans quelle mesure la perception du CICE est- elle tributaire de la structuration fiscale des entreprises ?.......................................................64 1.3.3. Comment les directions opérationnelles perçoivent-elles le CICE ?.................65 1.3.4. Une difficulté à apprécier la prise en compte du CICE dans les petites entreprises..........................................................................................................66 2. Les intentions exprimées sur l’usage du CICE.............................................. 68 2.1. L’enquête de conjoncture de l’INSEE ...................................................................69 2.1.1. Une connaissance du CICE qui s’améliore dans les entreprises......................71 2.1.2. Des usages du CICE variables selon les entreprises........................................72 2.1.3. L’affectation du CICE en 2014 semble logiquement conditionnée par les perspectives conjoncturelles des entreprises ........................................77 2.2. Les usages au travers de la procédure d’information-consultation........................79 2.2.1. Le déroulement des informations-consultations en 2014 ..................................79 2.2.2. Quels usages sont mis en avant ? .....................................................................82 2.2.3. Utilisations réelles ou simple justification ?........................................................85 2.3. L’effet-prix du CICE dans les relations inter-entreprises .......................................87 2.3.1. Le CICE, argument des négociations commerciales ?......................................87 2.3.2. Problématique des contrats indexés sur l’ICT ...................................................88 2.3.3. CICE et distorsion de concurrence dans certains secteurs...............................89 2.4. La perception du CICE par les investisseurs étrangers.........................................91 2.4.1. Le CICE connu par les investisseurs étrangers ?..............................................91 2.4.2. Une appréciation plutôt favorable.......................................................................92 CONCLUSION – PERSPECTIVES POUR L’ÉVALUATION ................................................95 ANNEXES Annexe 1 – Les textes instituant le CICE, le Comité de suivi, et les conditions d’information du Parlement et des partenaires sociaux.....................................101 Annexe 2 – La décomposition provisoire de la créance fiscale ...........................................107 Tableaux et graphiques ......................................................................................................113 Le Comité de suivi du CICE................................................................................................115\n6. FRANCE STRATÉGIE 7 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr INTRODUCTION Ce second rapport intervient vingt et un mois après l’entrée en vigueur officielle – le 1er janvier 2013 – du Crédit d’impôt pour la compétitivité et l’emploi (CICE), institué par l’article 66 de la loi de finances rectificative pour 2012, et quatorze mois après l’installation du comité de suivi. Composé à parité des administrations d’une part, des organisations représentatives des salariés et des employeurs d’autre part, ce comité a reçu une double mission : le suivi de la mise en œuvre du CICE et l’évaluation de ses effets. Il a rendu un premier rapport en octobre 20131 , qui ne pouvait que donner une appréciation générale sur les premiers éléments de mise en place du dispositif : à la date de publication, les entreprises n’avaient pas encore pu matérialiser leur créance (si ce n’est par le préfinancement). Ce premier rapport s’appuyait donc essentiellement sur des estimations ex-ante. L’année écoulée a été celle de la mise en application concrète du CICE. Le recul supplémentaire permet d’avoir aujourd’hui une vision plus riche et plus fine de ce dispositif et de ses implications. Une année de mise en œuvre et d’apprentissage Par construction, le CICE calculé sur la masse salariale de 2013 n’est devenu une réalité fiscale qu’à partir d’avril 2014. Comme avec tout dispositif public de ce genre, cette première étape a constitué une phase de découverte et d’apprentissage pour les acteurs : en premier lieu pour les entreprises bénéficiaires, mais également pour les administrations concernées ou encore pour les tiers tels que les experts-comptables ou les banques. Du côté des entreprises, la mécanique propre au crédit d’impôt, notamment son incidence décalée dans le temps, n’a pu qu’amplifier l’importance que revêt ce processus d’apprentissage et d’appropriation. En 2013, le CICE était une mesure connue de façon très approximative par nombre d’entreprises, qui parfois l’ont confondu à tort avec le mécanisme de préfinancement. Surtout, le CICE avait peu d’incidences concrètes à court terme. (1) Le Rapport 2013 du comité de suivi et d’évaluation du CICE est disponible sur le site de France Stratégie : www.strategie.gouv.fr/publications/rapport-2013-comite-de-suivi-cice.\n7. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 8 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Pour la plupart des entreprises, la principale manifestation concrète du CICE a été, à partir de juillet 2013, l’obligation de déclarer l’assiette des salaires inférieurs à 2,5 SMIC dans le bordereau récapitulatif de cotisations sociales (BRC). Pour certaines, son existence s’est manifestée par le biais des relations contractuelles, sous l’effet de la prise en compte du CICE dans l’indice du coût du travail ou sous la pression de donneurs d’ordre leur demandant de répercuter sur leurs tarifs une baisse de coût encore virtuelle d’un point de vue financier. Les incidences comptables et fiscales du dispositif n’ont vraiment commencé à se concrétiser qu’au premier trimestre 2014, contribuant progressivement à faire évoluer la perception des entreprises. En fonction de leur date de clôture d’exercice comptable et leur régime fiscal, celles-ci ont été amenées depuis avril 2014 à déclarer formellement leur créance fiscale à l’administration : imputation sur leur solde d’impôt, report sur les bénéfices futurs, ou demande de restitution immédiate pour certaines entreprises (PME, nouvelles entreprises et jeunes entreprises innovantes, entreprises en difficulté, etc.). En même temps, les entreprises comptabilisent leur future créance au titre de 2014 au fur et à mesure du versement des salaires. Certaines appréhensions du côté des entreprises (sur d’éventuels contrôles fiscaux induits par le CICE, par exemple) ont mis du temps à être levées, d’autant que les débats publics autour du Pacte de responsabilité ont pu laisser planer un doute sur la stabilité du dispositif. Dans un tel contexte, il est difficile de savoir dans quelle mesure et à quel rythme les entreprises ont réellement pris en compte le CICE dans leurs décisions, et a fortiori d’en cerner les incidences sur l’emploi ou l’investissement. Cette question n’a pas de réponse unique, tant les processus décisionnels diffèrent selon la taille des entreprises, leur organisation, leurs processus comptables et fiscaux ou encore leur situation économique et financière. L’année écoulée a également été une période d’apprentissage et d’expérimentation pour les administrations en charge de gérer le déploiement du CICE. Pour les organismes de sécurité sociale (URSSAF et ACOSS), il a fallu vérifier les déclarations d’assiette du CICE dans les bordereaux récapitulatifs de cotisations sociales et accompagner les entreprises dans cette nouvelle procédure. Cette tâche n’est pas totalement achevée, d’où la zone grise qui entoure encore le calcul du montant de CICE au titre de 2013. Pour les services fiscaux, la comptabilisation des déclarations portant d’une part sur la créance et d’autre part sur sa consommation (imputation ou non sur le solde d’impôt dû en 2014 et restitution possible pour certaines entreprises) constitue un exercice en partie nouveau, tributaire du système d’information fiscal et des comportements déclaratifs des entreprises.\n8. Introduction FRANCE STRATÉGIE 9 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Enfin, cette année écoulée a été une période d’apprentissage pour le comité de suivi mis en place le 25 juillet 2013. En raison du contexte décrit ci-dessus, toute analyse du CICE et de ses effets nécessite prudence et humilité. Le retour sur l’année écoulée est extrêmement instructif sur la façon dont la mécanique du CICE a été progressivement assimilée et sur les obstacles que cette assimilation a pu rencontrer. Mais cette année ne peut être considérée comme représentative des comportements à venir : lorsque les acteurs se seront approprié le dispositif, et que sa stabilité sera considérée comme chose acquise, certaines décisions s’en trouveront affectées. Une évolution du contexte pour le CICE : le Pacte de responsabilité Le CICE constituait, lors de sa création fin 2012, une des trente-cinq décisions concrètes du Pacte pour la croissance, la compétitivité et l’emploi annoncé le 6 novembre 2012 dans le sillage du rapport remis par Louis Gallois1 . À la suite de l’annonce faite par le président de la République lors de ses vœux aux Français le 31 décembre 2013, le gouvernement en a fait une composante d’un Pacte de responsabilité et de solidarité plus ample, lequel comporte des mesures fiscales et sociales supplémentaires destinées à alléger le coût du travail ; des efforts en faveur de l’emploi des jeunes, de la qualité de l’emploi et de la formation doivent donner lieu à des négociations dans les branches professionnelles. Ce changement de contexte aura des incidences pour le comité de suivi, puisque la feuille de route de la Grande Conférence sociale des 7 et 8 juillet 2014 prévoit « un élargissement du comité du suivi du crédit d’impôt compétitivité emploi (CICE) qui deviendra un comité de suivi et d’évaluation de l’ensemble des aides publiques »2 . Une année de suivi, préparatoire à l’évaluation Les premières remontées d’information consécutives à la mise en place du dispositif ont permis d’enrichir le suivi du CICE. Elles ont notamment conduit à réviser, par rapport aux prévisions initiales, les montants des créances acquises par les entreprises et ceux de leur consommation au fil du temps. Plusieurs facteurs entrent en compte dans ces révisions : ampleur de l’assiette salariale, degré d’intégration fiscale des entreprises au sein de groupes, comportement des entreprises à l’égard du dispositif, décisions d’imputation des créances sur les impôts dus. À cela s’ajoute une modification des normes de comptabilité nationale qui affecte, à partir de 2014, le calendrier de comptabilisation du CICE dans les comptes publics. Ces différentes révisions sont source de complexité et de confusion dans l’appréciation de la montée en charge du (1) Gallois L. (2012), Pacte pour la compétitivité de l’industrie française, rapport remis au Premier ministre le 5 novembre 2012, La Documentation française, 242 pages. (2) Présidé par le Premier ministre, animé par France Stratégie, ce comité de suivi associera les partenaires sociaux et les parlementaires.\n9. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 10 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr dispositif. C’est pourquoi le présent rapport s’attache à analyser point par point les raisons des écarts entre prévisions initiales et prévisions ajustées. Le dispositif est maintenant entré dans une phase opérationnelle qui génère de nouvelles sources d’information, suscite ou révèle de nouveaux comportements de la part des entreprises et fait émerger de nouvelles questions. L’année écoulée a permis d’accumuler des informations sur la façon dont ce dispositif, très concrètement, a été accueilli et adopté dans les entreprises. Plusieurs enquêtes ou sondages font mieux apprécier la façon dont différents acteurs dans les entreprises se positionnent à son égard et perçoivent ses conséquences. Diverses problématiques sont apparues au fur et à mesure que les implications comptables et fiscales se matérialisaient pour les entreprises et les administrations. Pour autant, nous ne sommes pas encore à l’heure de l’évaluation ex-post d’une politique publique. Ce rapport s’inscrit toujours dans une logique de suivi et d’appréciation du déploiement du CICE et de son appropriation par les entreprises. Sauf à supposer que celles-ci aient parfaitement compris et anticipé le fonctionnement du dispositif dès son annonce, il serait présomptueux de prétendre dès aujourd’hui juger des effets du CICE en régime permanent. À cela s’ajoutent les contraintes de disponibilité des données. Les informations accumulées progressivement au cours des douze derniers mois, qu’elles soient quantitatives ou qualitatives, permettent néanmoins d’affiner certains questionnements ou certaines hypothèses, qui, dans le précédent rapport, avaient été seulement ébauchées. Ce faisant, le rapport pose les bases d’une nouvelle étape d’évaluation proprement dite. Le temps est venu de lancer un appel à projets de recherche auprès de la communauté scientifique, pour obtenir des réponses rigoureuses. Le faire plus tôt aurait été improductif car les données exploitables sont encore rares et leur accessibilité est peu probable avant début 2015. Organisation du rapport Dans un premier temps, le rapport rend compte de façon aussi complète que possible des données quantitatives caractérisant le déploiement du CICE. Autrement dit, quelles sont les sommes en jeu ? À partir des sources fiscales et sociales, l’examen porte à la fois sur le niveau effectif de la créance totale au titre de 2013 et sur sa consommation en 2014 (imputations et restitutions). Ces données sont confrontées aux projections initiales, en termes de niveau comme de répartition, avec à la clé des prévisions réajustées pour 2014 et 2015. Le dernier volet quantitatif portera sur le préfinancement du CICE, pour en mesurer la dynamique depuis 2013 mais aussi pour commencer à identifier les caractéristiques des entreprises y ayant recours.\n10. Introduction FRANCE STRATÉGIE 11 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Dans un second temps, le rapport s’attache à adopter le point de vue des acteurs et à rendre compte, notamment à partir de données à caractère plus qualitatif, des pratiques et des perceptions associées au crédit d’impôt dans les entreprises. Partant du traitement comptable du CICE, le rapport questionne la nature technique du dispositif, puis la façon dont il a pu être anticipé et perçu dans les entreprises jusqu’à ce jour. Vient ensuite la question de l’utilisation du CICE avec pour corollaire les enseignements issus de la première vague d’informations – consultation des représentants du personnel ou prise en compte du CICE dans les négociations de prix entre entreprises. L’objet de ce rapport est, plus que de porter un jugement sur le CICE, d’affiner notre compréhension des enjeux et des questionnements pertinents sur le fonctionnement et les implications de ce dispositif. Cette analyse doit permettre d’orienter la démarche de suivi et d’évaluation pour les exercices à venir. À cet effet, nous présentons en fin de chaque section thématique un encadré synthétisant le principal enseignement à retenir mais surtout les pistes à envisager pour le suivi du dispositif en 2015 d’une part, et les questions concernant la démarche d’évaluation économique du CICE à moyen terme d’autre part. La conclusion du rapport remet en perspective ces questions qui, au regard de l’année écoulée, apparaissent centrales pour guider l’évaluation à proprement parler du CICE, mais aussi pour orienter les travaux de suivi du comité pour l’année à venir. Les grands principes du Crédit d’impôt pour la compétitivité et l’emploi Institué par l’article 66 de la loi de finances rectificative pour 2012, le Crédit d’impôt pour la compétitivité et l’emploi (CICE) est la première des 35 mesures du Pacte national pour la croissance, la compétitivité et l’emploi annoncées par le Premier ministre le 6 novembre 2012. Entré en vigueur le 1er janvier 2013, le CICE a pour objet « l’amélioration de la compétitivité des entreprises à travers notamment des efforts en matière d’inves- tissement, de recherche, d’innovation, de formation, de recrutement, de prospection de nouveaux marchés, de transition écologique et énergétique et de reconstitution de leur fonds de roulement »1 . Le CICE se calcule à partir de l’ensemble de la masse salariale des salariés dont les rémunérations brutes au sens du code de la sécurité sociale (article L. 242-1) n’excèdent pas 2,5 fois le montant annuel du SMIC. Ces rémunérations sont celles qui servent au calcul des cotisations de sécurité sociale. (1) L’article 66 de la loi de finances rectificative pour 2012 figure en annexe du rapport.\n11. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 12 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Le CICE s’élevait à 4 % de la masse des salaires inférieurs à 2,5 SMIC pour ce qui concerne les rémunérations versées en 2013. Depuis 2014, cette proportion est de 6 %. Peuvent bénéficier du CICE : – les entreprises employant des salariés et soumises à l’impôt sur les sociétés (IS) ou à l’impôt sur le revenu (IR) d’après leur bénéfice réel ; – les entreprises dont le bénéfice est exonéré transitoirement, en vertu de certains dispositifs d’aménagement du territoire ou d’encouragement à la création et à l’innovation ; – les organismes partiellement soumis à l’IS comme les coopératives ou les organismes HLM, uniquement au titre de leurs salariés affectés à une activité soumise à l’IS. Dans un second temps, si la Commission européenne l’autorise, ces organismes pourront également bénéficier du CICE pour leurs salariés affectés à des activités exonérées. Le mécanisme de base du CICE induit un décalage par rapport à l’année de versement des salaires. Les entreprises bénéficient effectivement du crédit d’impôt à partir de l’année suivant celle du versement des salaires qui ont servi à son calcul. Cependant, un système de préfinancement, piloté par la banque publique d’investissement (Bpifrance), a été mis en place pour permettre aux entreprises qui en ont besoin, notamment les petites et moyennes entreprises, de bénéficier d’un apport de trésorerie dès l’année du versement des salaires.\n12. FRANCE STRATÉGIE 13 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr PREMIÈRE PARTIE RETOUR SUR UN AN D’ACTIVITÉ DU COMITÉ DE SUIVI ET D’ÉVALUATION Le comité institué par l’article de loi créant le CICE a une double mission : « le suivi de la mise en œuvre » et « l’évaluation du crédit d’impôt pour la compétitivité et l’emploi »1 . 1. Le suivi 1.1. Les séances plénières du comité Installé le 25 juillet 2013, le comité de suivi du CICE s’est réuni à six reprises au cours de l’année écoulée. Les différentes administrations et organismes publics ont présenté les outils de suivi dont ils disposaient pour surveiller le déploiement du CICE. L’Agence centrale des organismes de sécurité sociale (ACOSS) a ainsi rendu compte à chaque échéance des taux de déclaration des assiettes du CICE dans les bordereaux mensuels ou trimestriels de sécurité sociale. Au premier semestre 2014, l’INSEE a exposé les premiers résultats issus de ses enquêtes de conjoncture incluant un nouveau module sur l’utilisation du CICE. Au-delà de ces présentations, des auditions en séance plénière ont été organisées pour éclairer des points spécifiques. Ont ainsi été entendus : − Pierre Pelouzet, médiateur des relations inter-entreprises, et Odile Cluzel, chef du bureau Commerce et relations commerciales à la Direction générale de la concurrence, de la consommation et de la répression des fraudes (ministère de l’Économie), sur les pratiques de captation du CICE entre entreprises ; − Christophe Frionnet, avocat associé, CMS Bureau Francis Lefebvre, et Michel Taly, avocat associé, Arsene Taxand, sur le traitement comptable du CICE dans les entreprises et notamment dans les groupes de sociétés ; − Maryse Schrotter, responsable du domaine Évaluation de Bpifrance, et Éric Champenois, directeur du Financement court terme de Bpifrance, sur les questions relatives au préfinancement ; (1) Voir Annexe 1.\n13. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 14 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr − Jean-Paul Raillard, Cabinet Syndex, sur les pratiques des entreprises en matière d’information et de consultation des représentants du personnel sur l’utilisation du CICE. En marge de ces séances plénières, des entretiens ont eu lieu avec différents acteurs du monde de l’entreprise (experts comptables, responsables financiers et fiscaux de grandes entreprises, etc.). 1.2. Les sources mobilisées Les données mobilisées dans ce rapport proviennent de plusieurs sources. • Les déclarations sociales aux URSSAF des entreprises, centralisées et traitées au sein de l’Agence centrale des organismes de sécurité sociale (ACOSS) Depuis l’instauration du CICE, et de façon obligatoire depuis juillet 2013, les employeurs doivent, chaque mois ou chaque trimestre selon leur taille, déclarer l’assiette du CICE dans leur bordereau récapitulatif de cotisations sociales1 . L’information ainsi renseignée est cumulative pour l’année. • Les données enregistrées par l’administration fiscale en 2014 au fur et à mesure de la liquidation par les entreprises de leurs impôts sur les bénéfices – impôt sur les sociétés (IS) ou impôt sur le revenu (IR) – au titre du dernier exercice clos (Direction générale des finances publiques, DGFiP) Les données fiscales centralisées par la DGFiP sont notamment issues des relevés de solde transmis par les entreprises dans les quatre mois suivant la clôture de leur exercice fiscal. Celles-ci y renseignent, outre leur créance de CICE acquise au titre des rémunérations versées en 2013, l’affectation qu’elles en font entre imputation sur le solde d’IS, demande de restitution et report sur l’année suivante. • Les enquêtes de conjoncture mensuelles ou trimestrielles de l’INSEE dans l’industrie et dans les services (hors commerce, BTP et transport) Depuis le 1er janvier 2014, les enquêtes de conjoncture intègrent des questions sur le montant du CICE et ses effets attendus sur l’emploi, l’investissement, les prix, les salaires ou encore les marges. Ces questions ont été légèrement révisées en juillet 2014. Le rapport mobilise également deux sources d’information relatives au dispositif de préfinancement du CICE. • La comptabilisation, par les services fiscaux, de l’ensemble des demandes de préfinancement qui lui sont notifiées par les banques Tout préfinancement implique la notification à l’administration fiscale et la délivrance par cette dernière d’un certificat. (1) Le caractère obligatoire n’est toutefois assorti d’aucune sanction en cas de non-déclaration, contrairement aux autres éléments déclaratifs qui font, eux, l’objet d’un paiement aux URSSAF.\n14. Retour sur un an d’activité du comité de suivi et d’évaluation FRANCE STRATÉGIE 15 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr • Le suivi par Bpifrance des dossiers de préfinancement qui lui sont adressés Outre ce suivi, Bpifrance a analysé le profil des entreprises ayant bénéficié de son préfinancement entre janvier 2013 et juin 2014. Enfin, le rapport s’appuie sur des sources d’information de nature qualitative : − des auditions de personnalités qualifiées ou de praticiens ; − un sondage réalisé en collaboration avec l’ANDRH (Association nationale des DRH) auprès d’un panel restreint de responsables des ressources humaines sur leur perception du CICE et leurs pratiques en matière d’information et de consultation des représentants des salariés ; − des analyses sur le déroulement et le contenu de la procédure d’information et de consultation dans un panel d’entreprises dotées de comités d’entreprise et de syndicats (travaux réalisés par Syndex ou fournis par des membres du comité). Ces sources apportent un éclairage complémentaire aux données quantitatives issues de sources administratives ou d’enquêtes. Elles permettent d’identifier les problématiques opérationnelles rencontrées par les entreprises et d’apprécier les premiers comportements suscités par le CICE. 2. L’évaluation 2.1. L’appel à idées Les travaux d’évaluation à proprement parler nécessitent des données qui ne seront disponibles qu’avec le recul. Ils donneront lieu à des appels à projets lancés dans les prochains mois afin que différentes équipes puissent se mobiliser. Il est apparu utile de faire précéder les appels à projets par un appel à idées auprès de la communauté scientifique. Diffusé le 25 octobre 2013 par France Stratégie, cet appel a fait office de consultation : il s’agissait à la fois de collecter des suggestions sur les méthodes, les sources, les questions à aborder pour une évaluation du CICE et plus généralement de susciter l’attention de la communauté des chercheurs sur cet enjeu. Sept organismes ont répondu à l’appel à idées : certains formulant des propositions à caractère microéconomique, d’autres proposant de mobiliser des outils macroéconomiques, d’autres encore des évaluations qualitatives du dispositif. La consultation a été utile pour compléter et affiner certaines idées recensées dans le rapport du comité de suivi d’octobre 2013, et ainsi mieux concevoir la préparation d’appels à projets de recherche pour des études quantitatives et qualitatives permettant d’évaluer à terme le CICE et ses effets.\n15. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 16 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr 2.2. L’appel à projets de recherches qualitatives sur les comités d’entreprise France Stratégie s’est associé avec la Direction de l’animation de la recherche et des études statistiques (Dares) du ministère du Travail pour lancer début juillet 2014 un appel à projets de recherche intitulé « Fonctionnement et activités des comités d’entreprise, entre évolutions institutionnelles et crise économique »1 . Cet appel à projets devra permettre notamment, sur la base de monographies d’entreprises, d’apprécier plus finement les modalités de mise en œuvre de la procédure d’information- consultation du comité d’entreprise sur l’utilisation du CICE. Cette procédure vient en effet s’inscrire dans un contexte où d’autres prérogatives ont été progressivement attribuées aux comités d’entreprise, en particulier suite à l’accord national interprofessionnel du 11 janvier 2013 et à la loi de sécurisation de l’emploi du 14 juin 2013. Les recherches devraient ainsi permettre de savoir comment cette consultation sur le CICE s’articule avec celle sur les orientations stratégiques de l’entreprise, ainsi qu’avec la base de données économiques et sociales unique dans laquelle doivent figurer les informations sur le CICE. Les premiers résultats sont attendus pour l’été 2015. (1) Texte consultable en ligne à l’adresse suivante : http://travail-emploi.gouv.fr/etudes-recherches- statistiques-de,76/etudes-et-recherches,77/appels-a-projets,312/.\n16. FRANCE STRATÉGIE 17 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr DEUXIÈME PARTIE LE CICE EN CHIFFRES Le CICE est un crédit d’impôt (IS ou IR) dont l’assiette est liée à la masse salariale. En règle générale, le CICE au titre de la masse salariale de l’année 2013 est imputé, en tout ou partie, sur le solde d’IS dû en 2014, le reliquat étant reporté sur les trois années suivantes avant de donner lieu à restitution1 . Ce mécanisme conduit à distinguer plusieurs notions, qu’il convient de définir précisément. Il importe en particulier de bien différencier : − d’une part, la créance fiscale acquise au titre d’une année donnée, qui correspond au droit à CICE résultant de l’application du taux de celui-ci à la masse salariale éligible ; − d’autre part, la consommation de CICE, qui correspond à la partie de la créance imputée ou restituée chaque année, et qui dépend notamment du montant d’IS (ou d’IR) dû par l’entreprise cette année-là. La « consommation » de CICE peut elle-même prendre la forme d’une « imputation » sur l’IS ou l’IR de l’année ou d’une « restitution » (remboursement par l’administration fiscale). La part de la créance qui n’est pas consommée dans l’année est reportée sur l’année suivante (pendant au plus trois ans). On parle alors de « report ». S’agissant des données sociales produites par l’ACOSS, on utilisera les termes : − « assiette du CICE » pour désigner la masse salariale brute des salariés rémunérés jusqu’à 2,5 SMIC déclarée par les entreprises aux URSSAF et estimée sur le champ MSA (mutualité sociale agricole). Elle constitue l’assiette à laquelle est appliqué le taux du CICE ; − « créance calculée » pour désigner la valeur de CICE calculée en appliquant à « l’assiette CICE » issue des données sociales le taux de 4 % pour 2013 ou 6 % à partir de 2014. (1) Il peut donner lieu à un préfinancement ou, dans certains cas prévus par la loi, à remboursement immédiat (cf. infra).\n17. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 18 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr 1. De la créance à la consommation fiscale 1.1. Le CICE au titre de 2013 : quel montant de créance ? Le montant exact du CICE au titre de 2013 n’est pas encore connu. Cette partie vise à présenter les données existantes, selon leur source et leur caractère plus ou moins exhaustif, et à expliquer ce qui les différencie. Le point de départ est la créance calculée, c’est-à-dire le montant de CICE estimé à partir des données sur la masse salariale (DADS). Puis sont mis en perspective le montant déclaré aux URSSAF par les entreprises et celui comptabilisé par l’administration fiscale. 1.1.1. Retour sur la prévision initiale de 13 milliards d’euros Dans les prévisions initiales, le montant de la créance au titre de 2013 était estimé à 13 milliards d’euros (pour un taux de 4 %), et à plus de 20 milliards par an à partir de 2014 (pour un taux de 6 %). Cette créance était supposée consommée à hauteur de 9,9 milliards en 2014 (voir tableau 1). Tableau 1 – Prévisions initiales sur les créances et la consommation du CICE En milliards d’euros 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Créance des entreprises vis-à-vis de l’État 13 20,3 21,1 22 22,9 23,8 Consommation de la créance 2013 9,9 1 1 1 Consommation de la créance 2014 15,5 1,6 1,6 1,6 Consommation de la créance 2015 16,1 1,7 1,7 Consommation de la créance 2016 16,7 1,8 Consommation de la créance 2017 17,4 Source : Direction générale du Trésor, présentation devant le comité de suivi, juillet 2013 Ces valeurs potentielles du CICE se sont avérées surestimées pour plusieurs raisons : − l’estimation initiale du champ des entreprises devant bénéficier du CICE était trop large; − il était difficile d’identifier les entreprises ou associations ne bénéficiant du CICE que pour une partie de leur activité ; − la définition des salaires éligibles1 était imparfaite, car n’excluant pas les salaires des gérants et des stagiaires ; − les prévisions d’évolution moyenne des salaires entre 2011 et 2013 étaient surestimées ; (1) Les nouvelles estimations excluent les rémunérations des gérants et des stagiaires.\n18. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 19 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr − l’assiette pour les entreprises relevant de la mutualité sociale agricole était surévaluée. L’ACOSS a depuis actualisé ces prévisions en s’appuyant sur des données plus récentes1 , en affinant les simulations pour mieux prendre en compte les spécificités du calcul du CICE et en croisant le fichier des simulations avec les déclarations sociales de 2013 afin d’améliorer l’identification des entreprises pouvant bénéficier de ce dispositif. De ce travail, il ressort que l’assiette totale estimée s’élève à 306 milliards d’euros (y compris la mutualité sociale agricole) pour 2013, ce qui, avec un taux de 4 %, conduit à estimer la créance potentielle à 12,3 milliards. S’agissant des déclarations des entreprises, sont disponibles à ce jour des données sociales complètes (mais susceptibles de révision) sur l’assiette du CICE au titre de 2013 déclarée aux organismes sociaux, et des données fiscales partielles, ne concernant que les entreprises ayant clos leur exercice avant avril 2014 (et soumis leur déclaration d’IS dans le délai de quatre mois après la clôture de leur exercice). 1.1.2. La créance calculée à partir des déclarations sociales Le montant d’assiette du CICE déclarée aux organismes sociaux au titre de 2013 est de 301 milliards d’euros. Sur l’ensemble du champ ACOSS, cette assiette s’élève à 291 milliards (64 % de l’assiette salariale déplafonnée des entreprises concernées), auxquels il faut ajouter l’assiette relevant des entreprises affiliées à la MSA, estimée à environ 10 milliards d’euros (voir tableau 2). En appliquant le taux de 4 % à cette assiette, le montant calculé total de créance CICE des entreprises affiliées aux URSSAF s’élève à 11,6 milliards (champ ACOSS). Si l’on ajoute l’assiette des entreprises agricoles éligibles au CICE et relevant de la MSA (10 milliards), la créance totale de CICE au titre de 2013 calculée sur la base des déclarations sociales est d’environ 12 milliards d’euros. (1) DADS 2013.\n19. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 20 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Tableau 2 – Créance de CICE au titre de 2013 calculée à partir des déclarations sociales En milliards d’euros Champ ACOSS Assiette de CICE déclarée 291 dont associations 4,5 Créance de CICE calculée 11,6 dont associations 0,2 Champ MSA Assiette de CICE déclarée 10,0 Créance de CICE estimée 0,4 Total Assiette de CICE déclarée 301 Créance de CICE calculée 12,0 Source : ACOSS-URSSAF, calculs DISEP (Direction des statistiques, des études et de la prévision), données à mi-septembre 2014 Ces 12 milliards d’euros de créance calculée à partir des déclarations ACOSS et des estimations MSA sont légèrement inférieurs aux 12,3 milliards de créance potentielle prévus par les nouvelles estimations de l’ACOSS1 . Cet écart peut avoir plusieurs explications : − le montant brut des déclarations (12 milliards) est encore susceptible de révision en raison d’erreurs sur les montants ou de non-déclaration, qui laissent supposer une sous- déclaration dans certaines catégories d’entreprises. Les règles de calcul et de déclaration se sont en effet avérées nouvelles pour les entreprises (voir encadré 1) ; − la créance potentielle estimée par l’ACOSS (12,3 milliards) demeure susceptible de révisions, car l’appréciation du champ des entreprises bénéficiaires demeure imparfaite et certaines entreprises considérées comme bénéficiaires du CICE pourraient se révéler en réalité non éligibles ou avoir une assiette différente de celle estimée2 . Encadré 1 – Sources et méthodes de l’ACOSS Chaque trimestre ou mois, il est demandé au cotisant dans chaque BRC (bordereau récapitulatif de cotisations aux URSSAF) de déclarer l’assiette du CICE auquel il peut prétendre. Cette déclaration n‘est devenue obligatoire que depuis juillet 2013. Cette obligation n’est toutefois assortie d’aucune sanction ; en particulier aucune majoration ne peut être appliquée puisque le CICE n’a pas (1) Travail réalisé en septembre 2014 pour actualiser et affiner les prévisions d’assiette CICE. (2) Par exemple, certains établissements n’étant assujettis à l’impôt que sur une partie de leur activité, leur montant de CICE s’avère in fine plus faible que celui simulé sur la totalité des salariés de l’entreprise. En outre, le calcul du CICE nécessite de calculer le salaire horaire des salariés pour pouvoir le comparer au seuil de 2,5 SMIC. Or le calcul du salaire horaire à partir des DADS est traditionnellement tributaire de la qualité de l’information sur la durée de travail.\n20. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 21 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr d’impact sur les montants payés aux URSSAF. Contrairement aux autres déclarations d’assiettes de contributions qui sont relatives aux seuls mouvements du mois ou du trimestre, la déclaration de l’assiette du CICE est faite en cumul sur l’année civile. Autrement dit, c’est la somme cumulée des montants depuis janvier qui doit être renseignée et non le montant de la dernière période. Avec cette règle, la dernière déclaration de l’année permet d’obtenir l’assiette totale du CICE. En fin d’année, le cotisant peut être amené à déclarer ou à corriger (notamment pour l’assiette CICE) l’ensemble de ses montants sur un TR (tableau récapitulatif). L’ACOSS centralise les déclarations réalisées auprès des URSSAF, ce qui donne la possibilité de suivre à la fois le recours au dispositif par les entreprises concernées et la qualité des déclarations. Cette centralisation permet ainsi de fiabiliser les déclarations enregistrées en vue de la mise en œuvre des contrôles sur ces montants. En effet, les organismes sociaux sont habilités à vérifier les données relatives aux rémunérations déclarées. En cas de redressement pour travail dissimulé, l’assiette du crédit d’impôt ne pourra toutefois pas être majorée des rémunérations qui n’ont pas été régulièrement déclarées auprès de ces organismes. L’ACOSS transmet les données qu’elle centralise sur les assiettes de CICE à l’administration fiscale (article 66 de la loi de finances rectificative pour 2012 du 29 décembre 2012). Ce sont cependant les déclarations faites par les entreprises directement auprès de l’administration fiscale (formulaire 2079 et relevé de solde) qui ouvrent l’enregistrement d’une créance sur l’État. Le champ suivi par l’ACOSS est celui des entreprises dont les salariés relèvent du régime général. Il exclut celles relevant de la MSA (3,4 % de l’assiette salariale totale déplafonnée). Les résultats présentés distinguent en outre les associations. En effet, une part importante d’entre elles ne peut bénéficier du dispositif en raison de leur non-assujettissement à l’impôt sur les sociétés. Mais ce critère n’est pas identifiable par l’ACOSS. 1.1.3. La créance dans les remontées fiscales : une comptabilisation partielle La Direction générale des finances publiques (DGFiP) centralise les déclarations fiscales (IS ou IR) des entreprises au fur et à mesure que ces dernières les transmettent aux services des impôts (voir encadré 2), selon la date de clôture de leurs comptes. Ainsi, les entreprises clôturant leurs comptes au 31 décembre 2013 ont dû déclarer avant le 15 mai 2014. Celles qui clôturent leur exercice en juin ou en septembre (respectivement 8 % et 11 % des entreprises soumises à l’IS) doivent déclarer leur IS (et leur créance de CICE) avant le\n21. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 22 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr 15 octobre 2014 ou le 15 janvier 2015 (voir tableau 3). La DGFiP dispose également d’informations sur une partie de la créance IR. À ce jour, l’administration fiscale ne dispose donc que de remontées partielles sur la créance de CICE au titre de 2013. Les données disponibles pour ce rapport ont été arrêtées début septembre 2014. Elles concernent environ 713 000 entreprises redevables de l’IS ou de l’IR. La créance de 450 000 redevables de l’IS a ainsi été comptabilisée dans les fichiers fiscaux, pour un montant de 8,3 milliards d’euros. S’agissant des entreprises redevables de l’impôt sur le revenu (IR), la créance de CICE1 s’élevait à 350 millions d’euros pour environ 263 000 foyers ayant déclaré des montants de CICE. Au total, la créance fiscale comptabilisée début septembre pour les seules entreprises ayant déclaré avant cette date s’élève à près de 8,7 milliards d’euros. Sur les entreprises à l’IS, plus de 40 % de la créance fiscale déjà établie concerne des micro-entreprises ou des PME (voir annexe 2). Les montants moyens à la fin août 2014 variaient entre 2 750 euros pour les micro-entreprises et 12 millions d’euros pour les grandes entreprises. Cette répartition et ces montants moyens sont amenés à évoluer au cours de l’année. (1) À la troisième émission 2014 des revenus 2013, qui représente 98 % des foyers fiscaux.\n22. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 23 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Encadré 2 – Les sources de données fiscales sur le CICE Les services fiscaux (Direction générale des finances publiques, DGFiP) disposent de plusieurs sources de données. Figure 1 – Le système d’information fiscal sur le CICE Déclarations 2079 spécifiques sur le CICE : calcul du CICE total (valeur de la créance) Relevés de solde d’impôt = Initialisation de créance CICE + imputations et restitution demandées Fichier des mouvements de créance (MVC) : Données prioritairement exploitées par la DGFiP pour les chiffrages Traitement des dossiers d’imposition par les services en 2014, confrontations entre sources, relances des entreprises Fichier ACOSS : sur les assiettes CICE estimées par établissement/ entreprise Source fiabilisée suite au travail des services fiscaux ; base sur laquelle DGFiP travaille principalement ; ComparaisonComparaison Retraitement DGFiP Sources « brutes » de données : déclaration 2079 et relevés de solde directement gérés par DGFiP (seules les données saisies par téléprocédure sont exploitables). Retraitements opérés sur fichier ACOSS par DGFiP pour le rendre cohérent avec unités fiscales • Les relevés de soldes d’IS (formulaire 2572-SD) dans lesquels les entreprises assujetties à l’impôt sur les sociétés indiquent soit un solde d’IS et de contributions assimilées à payer, soit un montant d’excédent d’IS et de contributions assimilées dont le remboursement est demandé. Ceux-ci sont principalement télé-déclarés. La déclaration doit avoir lieu au plus tard le 15 du 4e mois qui suit la clôture de l’exercice (ou le 15 mai pour les entreprises clôturant leur exercice fiscal au 31 décembre). • La déclaration de revenus (formulaire 2042-C-PRO) pour les entreprises imposées sur le revenu. Cette déclaration est déposée entre fin mai et fin juin. • Les formulaires 2079-CICE. Ceux-ci doivent être transmis avant le 15 mai 2014 pour les entreprises soumises à l’IS clôturant leurs comptes au 31 décembre 2013 ; sinon le 15 du 4e mois suivant la clôture de l’exercice. Pour les entreprises soumises à l’impôt sur le revenu, le dépôt doit avoir lieu au plus tard le 2e jour ouvré qui suit le 1er mai (lors du dépôt de la liasse fiscale). Ces\n23. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 24 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr formulaires sont principalement télé-déclarés, mais il demeure une proportion un peu plus importante de déclarations papier (non saisies). S’appuyant sur ces sources et particulièrement sur le relevé de solde, l’administration fiscale actualise, au fur et à mesure de la liquidation de l’impôt, le fichier appelé « mouvements sur créances (MVC) ». Celui-ci est constitué de l’ensemble des opérations enregistrées en matière de créances IS (écritures d’initialisation de la créance, d’imputations et de restitutions). Ce fichier MVC est la base de données utilisée par l’administration pour le suivi du CICE car elle est la plus complète et la plus proche de la réalité comptable. Elle est actualisée au fur et à mesure que les dossiers sont traités par les agents. Les progressions de la créance et de la dépense calculées au fil de l’eau à partir de ce fichier sont régulières et cohérentes, même s’il n’est pas possible d’exclure complétement la possibilité d’erreurs de saisie par les agents. À signaler toutefois que les écritures d’initialisation des créances, qui correspondent aux seules écritures sur lesquelles il est possible de travailler, sont généralement inscrites au moment de la liquidation de l’IS et qu’en cas de préfinancement cette initialisation correspond à l’évaluation de la créance effectuée par l’entreprise obtenue en préfinancement : le fichier MVC inclut ainsi des créances « pures » et des créances « estimées ». 1.1.4. Comment expliquer le différentiel entre créance fiscale et créance sociale ? L’écart entre la créance telle que mesurée par l’ACOSS (12 milliards déclarés ou 12,3 milliards estimés) et la créance partielle à début septembre issue des déclarations fiscales, qui est de 8,7 milliards d’euros, tient tout d’abord à la nature des données. Si les données sociales traitées par l’ACOSS sont exhaustives et quasiment stabilisées, les données fiscales sont encore partielles et complétées au fur et à mesure que les déclarations fiscales sont transmises par les entreprises. Ce n’est que mi-2015, quand l’ensemble des entreprises auront déclaré, qu’un état complet des créances (et des consommations) au titre de 2013 déclarées en 2014 pourra être établi. Une comptabilisation fiscale incomplète en raison des exercices comptables décalés pour un quart des entreprises Pour les entreprises soumises à l’IS, à début septembre, seuls les dossiers fiscaux d’entreprises ayant clos leur exercice entre le 31 décembre 2013 et le 31 avril 2014 sont traités. Cela représente les trois quarts des entreprises soumises à l’IS (voir tableau 3). 65 % seulement des entreprises ont en effet un exercice calé sur l’année civile (mais elles représentent près de 80 % de la masse salariale totale), les autres se répartissant au fil de l’année, avec des pics en juin et en septembre.\n24. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 25 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Tableau 3 – Répartition des entreprises selon leur régime d’imposition et le mois de clôture de leur exercice comptable Entreprises soumises à l’Impôt sur les sociétés (IS) Entreprises soumises à l’impôt sur le revenu (IR) % % Répartition par date de clôture des entreprises Mois de clôture Janvier 0,8 0,9 Février 0,7 0,6 Mars 7,3 4,9 Avril 1,0 1,5 Mai 0,7 0,9 Juin 8,0 5,6 Juillet 1,2 1,4 Août 2,3 1,5 Septembre 11,0 5,8 Octobre 1,3 1,1 Novembre 0,6 0,5 Décembre 65,3 75,2 Total 100 100 Répartition des entreprises par régime d’imposition 47 53 Source : DGFiP, fichiers complets des exercices 2012 La comptabilisation de l’ensemble des entreprises soumises à l’IS ne sera acquise qu’à la fin du premier semestre 2015. Pour celles qui sont à l’IR, seul le CICE des entreprises clôturant au 31 décembre 2013 est connu à ce jour. Cela concerne 75 % des entreprises sous le régime de l’IR. Pour les 25 % restantes, qui ont un exercice décalé et le clôtureront en cours d’année 2014, la déclaration fiscale du CICE reposant sur les salaires de 2013 n’aura lieu qu’en 20151 . Le montant du CICE non encore déclaré fiscalement par les entreprises ayant des exercices comptables décalés est difficile à chiffrer avec précision. En effet, la masse salariale des entreprises soumises à l’IS ayant clos leur exercice depuis mai (donc non prises en compte à (1) Le CICE se calculant sur une année civile pleine, celui associé aux salaires versés en 2013 ne peut pas être pris en compte dans le calcul de l’impôt résultant d’un exercice clos avant le 31 décembre 2013. Il ne pourra être déclaré et imputé qu’au titre des bénéfices issus de l’exercice clos en 2014. Pour les associés, leur quote-part de CICE entrera dans leur déclaration sur les revenus de 2014, laquelle aura lieu en mai 2015, et l’imputation éventuelle effective sur l’impôt dû à l’automne 2015.\n25. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 26 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr début septembre) n’est pas connue, et moins encore sa part entrant dans l’assiette du CICE. À titre purement illustratif, sous l’hypothèse ad hoc que ces 25 % d’entreprises non encore comptabilisées représentent entre 10 % et 20 % de l’assiette du CICE, la créance fiscale au titre de 2013 pour les entreprises soumises à l’IS devrait s’inscrire dans une fourchette de 9,2 milliards à 10,4 milliards d’euros. En ajoutant la créance de CICE au titre de l’IR, estimée à 0,5 milliard d’euros, la créance totale de CICE pour 2013 extrapolée à partir des déclarations fiscales sous cette hypothèse ad hoc pourrait ainsi approcher 10 à 11 milliards d’euros. Il est donc vraisemblable que l’intégration des déclarations fiscales à venir ne permettra pas de combler l’ensemble du différentiel restant avec la créance calculée sur la base des données sociales (12 ou 12,3 milliards d’euros), et a fortiori avec les prévisions initiales (13 milliards d’euros). Il existe donc probablement d’autres facteurs d’écart. Des explications à rechercher dans les comportements de déclaration fiscale des entreprises Il est tout d’abord possible que la nouveauté de la procédure de déclaration fiscale du CICE ait conduit certaines entreprises à ne pas déclarer le CICE dans le bordereau 2079 prévu à cet effet ou dans leur relevé de solde d’IS. En droit, la créance est acquise même si l’entreprise ne l’a pas déclarée dès cette année : s’il y a une obligation de procéder à cette déclaration pour en bénéficier, le non-respect de cette obligation ne fait pas perdre en principe le bénéfice d’une créance au titre du CICE. Il n’est donc pas exclu que certaines entreprises aient différé, volontairement ou non, cette formalité au moment du calcul de leur solde d’imposition. Selon les représentants de l’Ordre des experts-comptables, ce type de comportement est toutefois peu probable : l’enquête qu’ils ont réalisée auprès de 1 088 de leurs membres semble indiquer que si ce comportement existe, il concerne principalement des cas isolés. Ce comportement a pu être favorisé dans les cas d’entreprises ayant un solde d’IS nul suite au paiement des acomptes ou à l’imputation d’autres crédits d’impôt et qui n’auraient pas pu bénéficier d’une imputation du CICE en 2014. Enfin, on ne peut exclure qu’une minorité d’entreprises aient pu renoncer au CICE : − par crainte de contrôles fiscaux ex-post ; − parce que le montant du CICE leur paraissait insignifiant ; − du fait des formalités administratives (dans l’enquête réalisée par l’Ordre des experts- comptables, quelques répondants évoquent ce facteur comme un obstacle).\n26. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 27 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr En bref Les données sociales et fiscales disponibles indiquent que la créance de CICE au titre de 2013 pourrait être légèrement inférieure aux prévisions initiales, de l’ordre de 1 à 2 milliards d’euros selon les sources. Plusieurs facteurs peuvent expliquer ces écarts : imprécision des prévisions initiales, champ impar- faitement approché dans les données sociales, retards ou sous-déclarations fiscales du CICE, etc. Tableau 4 – Créance de CICE au titre de 2013 selon différentes sources En milliards d’euros Montant de la créance CICE Données Prévision initiale (2012) 13 Estimations à partir de la masse salariale 2011 Prévision revue par l’ACOSS (2014) 12,3 Estimations à partir de la masse salariale 2013 Déclarations sociales des entreprises (ACOSS) 12 Données déclaratives semi-définitives et estimations pour le champ MSA dont URSSAF 11,6 dont MSA 0,4 Créance fiscale partielle début septembre 2014 (DGFiP) 8,7 Données déclaratives partielles dont entreprises à l’IS 8,3 dont entreprises à l’IR 0,4 Prévisions de créance 2013 déclarées en 20141 10,8 Scénario retenu pour le PLF 2015 Source : DG Trésor, présentation au comité de suivi du CICE ; micro-simulation ACOSS (DADS 2013) ; déclarations sociales URSSAF et estimations MSA ; DGFiP ; PLF 2015 Perspectives pour le suivi Quel sera le montant définitif de la créance de CICE au titre de 2013 ? Les déclarations fiscales exhaustives disponibles mi-2015 fourniront une vision complète de la créance fiscale au titre de 2013 déclarée en 2014. Le comité continuera de suivre l’évolution de la créance CICE 2013. Si un écart avec la créance calculée sur la base des données sociales persiste, il conviendra d’en préciser les causes et éventuellement d’examiner les moyens d’une meilleure mobilisation du CICE à l’avenir. (1) On ne peut exclure qu’il y ait des stratégies de report de créance, donc que la créance au titre de 2013 continue à évoluer dans les années à venir.\n27. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 28 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Notamment, peut-on parler de non-recours ? Si oui, pourquoi certaines entreprises n’ont-elles pas mobilisé le CICE ? Perspectives pour l’évaluation Les éventuels non-recours au dispositif et les raisons qui les expliquent seront intéressants pour les travaux d’évaluation à venir. En effet, un non-recours pourrait permettre de construire un contrefactuel et donc d’isoler les effets du CICE des effets de contexte. 1.2. La consommation en 2014 de la créance de CICE au titre de 2013 Une fois établi le montant de leur créance de CICE au titre des salaires versés en 2013, les entreprises peuvent mobiliser cette créance au moment de leur déclaration fiscale de trois façons : − la restitution immédiate : les PME, les jeunes entreprises innovantes, les entreprises nouvelles (sous conditions) et les entreprises en difficulté qui font l’objet d’une procédure collective (conciliation, sauvegarde, redressement judiciaire ou liquidation judiciaire) peuvent, si elles le souhaitent, demander le remboursement immédiat du CICE ; − l’imputation : si elles ont un IS ou un IR positif, les entreprises peuvent déduire le CICE de leur impôt au moment du versement de leur solde d’IS ou de leur IR en 2014 ; − le report : si leur montant d’IS ou d’IR est négatif ou inférieur à leur créance de CICE, pour les entreprises non éligibles à la restitution immédiate, la créance restante est reportée sur l’année suivante pendant trois ans. À l’issue de cette période d’imputation, les montants de créance de CICE restants (non imputés) sont restitués. Le schéma 2 ci-dessous illustre ainsi comment le CICE calculé sur les salaires d’une année (ici 2013) peut donner lieu à ces différentes opérations au fil des quatre années suivantes.\n28. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 29 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Figure 2 – Les différentes modalités de consommation fiscale du CICE Créance au titre de 2013 3 possibilités d’utilisation fiscale pour les entreprises 4% Bénéfices sur l’exercice entamé en 2013 2013 Solde d’impôt calculé en 2014 Imputation : le crédit vient diminuer le solde d’impôt dû en 2014 Report : imputation de la créance sur les soldes d’IS des années suivantes Imputation sur solde 2015 Imputation sur solde 2016 Imputation sur solde 2017 Restitution du reliquat en 2017 Restitution : demande de remboursement immédiat de la partie de la créance non imputable sur le solde 2014. 2014201520162017 Salaires inférieurs à 2,5 SMIC versés en 2014 Salaires inférieurs à 2,5 SMIC versés en 2013 Créance 2014 6% Imputation,restitutionetreportentre2015et 2018 Réservé aux PME au sens communautaire, jeunes entreprises innovantes, entreprises en difficulté\n29. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 30 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr 1.2.1. Des imputations et restitutions en 2014 vraisemblablement inférieures aux prévisions Sur la base des données fiscales partielles à début septembre 2014 (voir encadré 2 sur les sources fiscales), pour les entreprises soumises à l’IS, plus de la moitié de la créance déclarée pour 2013 (4,8 milliards d’euros sur 8,3 milliards d’euros) a donné lieu à une réduction effective des impôts (imputation) dus ou à une restitution immédiate (voir tableau 5). Ce montant représente la part de la créance 2013 consommée en 2014, le reste étant reporté aux années suivantes. Les restitutions immédiates représentent 1,6 milliard d’euros sur les 4,8 milliards d’euros ; le complément (3,2 milliards d’euros) a été imputé et donc déduit des soldes d’IS dû par les entreprises en 2014. S’agissant des entreprises soumises à l’IR, à la troisième émission 2014 des revenus 2013, la consommation associée s’élevait à 346 millions d’euros (sur 350 millions d’euros de créance) : − 66 millions d’euros de restitution immédiate ; − 280 millions d’euros d’imputation ; Les 3 millions restants faisant l’objet d’un report vers la déclaration déposée en 2015 au titre des revenus de 2014. Au total, les restitutions et imputations sur l’IS et l’IR s’élevaient début septembre à près de 5,2 milliards d’euros. Tableau 5 – Imputations et restitutions fiscales en 2014 de la créance CICE : prévisions initiales et montants constatés début septembre 2014 En milliards d’euros Imputations Restitutions Consommation totale Report sur 2015-2017 Montant de créance de référence Prévisions initiales de consommation (2013) nd nd 9,9 3,1 13 Consommation constatée début septembre 2014 3,5 1,7 5,2 3,5 8,7 dont entreprises à l’IS 3,2 1,6 4,8 3,5 8,3 dont entreprises à l’IR 0,3 0,1 0,3 0,0 0,4 Source : DGFiP, DG Trésor\n30. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 31 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Tout comme les montants de créance fiscale de CICE, les montants de consommation de CICE en 2014 sont encore partiels car ils ne concernent à ce jour que les entreprises ayant clos leur exercice avant avril 2014, et vont donc continuer à progresser. Malgré cela, il est probable qu’une fois stabilisés, ces montants resteront inférieurs aux estimations initiales, qui prévoyaient une consommation de 9,9 milliards en 2014 de la créance CICE au titre de 2013 (prévue à 13 milliards d’euros) en 2014, les 3,1 milliards restants se répartissant entre 2015, 2016 et 2017 (voir tableau 1). 1.2.2. Facteurs explicatifs de la faible consommation fiscale du CICE en 2014 Deux facteurs expliquent cet écart probable avec les prévisions. Une créance sans doute un peu moins importante que prévu La révision à la baisse de la créance totale de CICE au titre de 2013, telle qu’analysée précédemment, induit mécaniquement de moindres imputations et restitutions par rapport aux prévisions. Une révision à la baisse de 2 milliards de la créance pourrait ainsi expliquer des imputations et restitutions plus faibles de 1 à 1,5 milliard d’euros environ en 2014. Un taux de consommation inférieur aux hypothèses Les prévisions annonçaient qu’un peu plus de 75 % de la créance serait consommée dès la première année. Or, à ce jour, les imputations et restitutions représentent autour de 60 % de la créance déjà enregistrée et il est peu probable que cette proportion évolue très significativement d’ici la fin 2014. Cette différence entre le taux prévu et celui constaté peut relever de plusieurs paramètres. • Des bénéfices et donc un IS ou IR inférieurs aux prévisions réduisent les possibilités d’imputation En dehors des entreprises qui ont la possibilité de demander une restitution immédiate du CICE, les entreprises ne peuvent consommer leur CICE dès 2014 que dans la limite de leur montant d’IS ou d’IR. • Les comportements d’imputations peuvent avoir décalé la consommation de la créance CICE Il est probable que d’autres crédits d’impôt aient été imputés prioritairement sur l’IS avant le CICE (crédit d’impôt recherche, réduction d’impôt pour le mécénat, crédit d’impôt pour les investissements en Corse, reports en arrière de déficits…), réduisant les possibilités d’imputation du CICE. Les entreprises peuvent en effet imputer les crédits d’impôt reportables et restituables dans l’ordre qu’elles souhaitent. L’ordre de présentation de ces crédits dans les relevés de solde suit une logique d’optimisation, indiquant en début de liste les crédits d’impôt devant être imputés avant les autres. Parce qu’elles sont plus familiarisées avec les dispositifs anciens\n31. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 32 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr ou parce que le CICE apparaît en bas de la rubrique dans les relevés de solde, elles peuvent avoir privilégié d’autres crédits d’impôt, comme le crédit d’impôt recherche. Une analyse réalisée par la DGFiP à partir des données fiscales tend à confirmer que d’autres crédits d’impôt ont pu être imputés prioritairement. • L’effet des règles de consolidation fiscale au sein des groupes1 Il arrive que des groupes consolidés n’imputent pas de CICE en 2014 alors même que certaines de leurs filiales, en l’absence de consolidation, auraient pu imputer leur CICE dès 2014. Le CICE consommé au niveau du groupe peut alors être inférieur à celui qui aurait été consommé par les filiales en l’absence de consolidation fiscale (voir encadré 3). Dans ces groupes intégrés avec complète neutralité fiscale, les filiales ne versent pas directement leur IS à l’État mais paient un impôt théorique à leur maison mère. Selon le principe de neutralité fiscale, cet impôt théorique est équivalent à ce qu’elles devraient à l’État si elles n’appartenaient pas au groupe et prend donc en compte les crédits d’impôt, y compris le CICE. Si leur IS théorique est suffisant, elles peuvent avoir imputé le CICE en réduction de leur impôt théorique et donc bénéficier dès cette année d’un effet « trésorerie » du CICE alors même que du point de vue fiscal leur créance CICE (consolidée au niveau du groupe) n’a pas encore été consommée (voir encadré 3 pour un exemple simplifié). Encadré 3 – Exemples de configurations fiscales avec incidences sur le CICE Un groupe est composé de trois établissements : une maison mère et deux filiales. À l’année N, la maison mère a un bénéfice net imposable négatif d’un montant de – 180, les filiales des bénéfices nets imposables positifs de 60 et 120. Chacune d’entre elles a une créance de CICE calculée en fonction de sa masse salariale. Bénéfice net imposable Créance CICE Maison-mère – 180 30 Filiale 1 60 20 Filiale 2 120 10 Total groupe 0 60 (1) La notion de groupe est ici entendue au sens fiscal et non au sens statistique. On précisera dans la suite de ce rapport lorsque la notion de groupe ne fait pas référence à un périmètre fiscal mais aux unités statistiques d’observation.\n32. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 33 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Si le groupe est consolidé fiscalement, 0 de créance de CICE est consommé en année N + 1. Le bénéfice net total est nul, l’impôt dû est donc nul, aucun CICE ne peut être imputé, la créance est intégralement reportée. Si le groupe n’est pas consolidé fiscalement, 30 de créance de CICE est consommé en année N + 1. La maison mère ayant un bénéfice net imposable négatif, elle ne paie pas d’IS et ne peut donc imputer sa créance de CICE. Les deux filiales ont quant à elles un bénéfice net positif. La première doit un impôt de 20 (avec un taux théorique d’1/3 bénéfice net), la seconde un impôt de 40. Elles imputent chacune l’intégralité de leur CICE, l’une pour un montant de 20, l’autre pour un montant de 10. Soit un total de 30 de CICE consommé cette année pour l’ensemble du groupe et un report de créance de 30. En bref Les imputations et restitutions fiscales en 2014 des créances de CICE au titre de 2013 seront vraisemblablement inférieures aux prévisions initiales. Différents facteurs peuvent expliquer cette moindre consommation : créance inférieure à la prévision, bénéfices et IS plus faibles qu’anticipé réduisant les possibilités d’imputation, ordre d’imputation de différents crédits d’impôt... Avec un décaissement décalé, le risque est qu’au bout de trois ans, les montants de créance à restituer aux entreprises constituent une somme beaucoup plus importante que prévu. Perspectives pour le suivi Comment expliquer le niveau de consommation fiscale du CICE ? Quelle part pour les différents facteurs explicatifs : bénéfices inférieurs aux prévisions ? Stratégies fiscales des entreprises et des groupes consolidés ? Petites, moyennes ou grandes entreprises intègrent-elles différemment le décalage entre la créance et sa réalisation fiscale dans leurs décisions ? Perspectives pour l’évaluation Dans quelle mesure l’impact du CICE sur les comportements économiques des entreprises est-il lié à sa consommation fiscale (chronologie, modalités, etc.) plutôt qu’au montant des créances constatées ?\n33. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 34 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr 1.3. Prévisions révisées et implications pour les comptes publics pour 2014 et 2015 Les prévisions de créance CICE ont été révisées par le ministère des Finances et des Comptes publics pour le PLF 2015 afin de tenir compte des dernières informations disponibles qui présagent d’un écart probable du CICE 2013 à son évaluation initiale. En outre, les nouvelles règles de comptabilité nationale (SEC 2010) imposent de prendre en compte dans le calcul du solde public la totalité de la créance de CICE, et non plus seulement son coût budgétaire comme dans le précédent référentiel de comptabilité nationale (SEC 95). 1.3.1. Créances révisées dans le PLF 2015 Les prévisions sous-jacentes au PLF 2015 reposent sur une prévision de créance de CICE au titre de 2013 constatée en 2014 de 10,8 milliards d’euros (contre 13 milliards d’euros dans la prévision initiale de créance ; voir tableau 6). Cette prévision du ministère des Finances et des Comptes publics constitue une extrapolation pour l’année 2014 de la créance constatée début septembre dans les données fiscales. Elle reste inférieure à la créance potentielle calculée sur la base des données sociales de 2013. Les prévisions révisées de créance pour les années suivantes s’appuient sur cette extrapolation, sur la créance potentielle recalculée par l’ACOSS et sur des hypothèses d’évolution de la masse salariale. D’autres scénarios sont envisageables sur la base d’hypothèses différentes. Dans le scénario retenu par le ministère des Finances et des Comptes publics, Il est supposé que l’écart constaté entre données fiscales et sociales se résorbera progressivement. En effet, avec la montée en charge du dispositif, la non-déclaration ou les erreurs de déclaration pourraient être de moins en moins importantes chaque année. Par ailleurs, une des hypothèses de ce scénario est que la créance au titre de 2013 qui n’a pas été déclarée en 2014 ne se reporte pas sur les années suivantes. Cette hypothèse peut être discutable car on ne peut exclure que des entreprises déclarent leur créance au titre de 2013 plus tard. Légalement, cette créance reste due et elles ont trois ans pour la déclarer. La créance potentielle au titre des salaires de 2014 est estimée à 18,8 milliards d’euros sur la base des données ACOSS, ce qui correspond notamment au passage de 4 % à 6 % du taux de CICE. Néanmoins, il est supposé que seulement 16,6 milliards seraient déclarés en 2015. À horizon de 2017, la créance constatée et la créance potentielle convergeraient vers le montant cible de 20 milliards par an.\n34. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 35 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Tableau 6 – Prévisions ajustées de créance CICE en vue du PLF Montants en milliards d’euros 2013 2014 2015 2016 2017 Croissance de la masse salariale * 0,8 % 1,6 % 2,0 % 3,5 % 4,2 % Taux du CICE 4,0 % 6,0% 6,0% 6,0 % 6,0 % Créance théorique totale (ACOSS) 12,3 18,8 19,1 19,8 20,6 Créance fiscale cible (PLF 2015) 10,8 16,6 18,0 19,8 20,6 * Branche marchande non agricole Note de lecture : la créance fiscale cible est calculée au titre des salaires de l’année N mais comptabilisée dans les comptes nationaux l’année suivant le versement des salaires (N+1). Ainsi les 10,8 milliards d’euros de créance fiscale cible au titre de 2013 seront comptabilisés en 2014. Source : prévisions révisées sur le CICE, PLF 2015 1.3.2. Le CICE en comptabilité nationale nouvelle base En 2014, selon le scénario retenu, le coût en comptabilité nationale du CICE s’élèverait au montant de la créance, soit 10,8 milliards d’euros. 2014 est une année particulière en raison de l’application de nouvelles normes pour les comptes nationaux (passage en SEC 2010). Ce changement a deux incidences : − il implique un impact plus précoce du CICE sur la trajectoire des déficits publics, car dans le cas des crédits d’impôt reportables sur plusieurs années comme le CICE, l’intégralité de la créance doit désormais être enregistrée l’année où la créance est constatée, même si l’imputation sur l’impôt ou le remboursement effectif a lieu plusieurs années après ; − dès lors qu’un crédit d’impôt est susceptible de donner lieu à un remboursement au contribuable, l’intégralité des sommes dues au titre du crédit d’impôt doit être comptabilisée en dépense de l’État, et non plus en moindre recette fiscale. L’année de constat de la créance est celle où les bénéficiaires déclarent fiscalement leur crédit d’impôt : pour le CICE calculé sur les salaires de 2013, cette année est, en principe, 2014. Ce changement de traitement affecte donc à la fois la trajectoire du déficit public et le partage entre dépenses et recettes. Dans le cas du CICE, l’intégralité de la créance fiscale au titre de 2013 est comptabilisée en dépense dès 2014. Dans l’ancien système de comptabilité, seule la partie restituée ou imputée par les entreprises aurait été prise en compte, en moindres recettes. En d’autres termes, là où le CICE n’aurait pesé sur les comptes publics qu’à hauteur des versements effectifs aux entreprises (restitutions et imputations), c’est désormais l’intégralité des droits acquis (créances) qui sont comptabilisés immédiatement.\n35. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 36 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Le graphique 1 ci-dessous illustre l’impact de ces révisions des normes comptables sur la trajectoire des finances publiques. Selon les prévisions révisées de créance et de consom- mation, le CICE aurait coûté 6,5 milliards en 2014 en comptabilité nationale selon les anciennes normes comptables (SEC 1995), mais avec les nouvelles normes (SEC 2010), son coût en comptabilité nationale est estimé à 10,8 milliards en 2014. Cet effet lié aux nouvelles normes comptables se résorbe progressivement avec la montée en charge du dispositif. Graphique 1 – Effets des révisions de normes comptables sur le coût en comptabilité nationale du CICE, en milliards d’euros Source : prévisions révisées sur le CICE ; PLF 2015 2. Décomposition du CICE entre entreprises Le rapport 2013 du comité de suivi présentait des résultats d’estimations sur la répartition du CICE par secteur, région et taille d’entreprise. Ces estimations s’appuyaient alors sur les DADS 2011, données qui renseignent sur la structure de la masse salariale des entreprises en 2011 et permettent de mesurer l’assiette des salaires inférieurs à 2,5 SMIC au sein de chaque sous-catégorie étudiée. Un an après, il est désormais possible de mesurer ex-post la répartition du CICE par secteur, région et taille d’entreprise, principalement à partir des déclarations sociales. Cet exercice de suivi est utile car il permet d’apprécier les profils des entreprises effectivement éligibles au CICE au titre de 2013. Dans l’ensemble, il confirme les messages mis en avant dans le rapport de 2013.\n36. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 37 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Deux types d’indicateurs peuvent être mobilisés : − la part de l’assiette CICE pour chaque catégorie d’entreprises. Elle dépend fortement de la taille relative de chaque catégorie d’entreprises. Elle est donc à comparer au poids de cette catégorie parmi les déclarantes (mesuré en masse salariale) ; − la part de la masse salariale de chaque secteur qui entre dans le champ du CICE. Elle indique approximativement si un secteur emploie une proportion plus ou moins importante de salariés entrant dans le champ du CICE. Dans les analyses tirées des données ACOSS, elle est mesurée comme le ratio de l’assiette CICE sur l’assiette déplafonnée1 . 2.1. Décomposition sectorielle de l’assiette CICE 2.1.1. Différences d’assiette entre secteurs Comme constaté en 2013, la part de la masse salariale concernée par le CICE, c’est-à-dire des salaires inférieurs à 2,5 SMIC, est très différente selon les secteurs d’activité et peut varier du simple au triple (voir tableau 7). Elle fluctue entre 30 % et 45 % dans les secteurs de l’information et de la communication, de la banque-assurance, ou encore dans certains secteurs industriels (énergie, chimie, pharmacie, fabrication de produits informatiques, électroniques, optiques et de matériels de transport). Elle dépasse 80 % dans les secteurs de la construction, de l’hébergement et de la restauration, ou les activités de services administratifs et de soutien. Les disparités de ratio inter-sectorielles s’expliquent par des différences de structures salariales. Les secteurs à bas niveau de salaire mensuel par tête tels que les activités de services administratifs et de soutien, l’hébergement et la restauration (salaire moyen par tête inférieur à 1 900 euros) et dans une moindre mesure la construction (SMPT inférieur à 2 095 euros) ont un taux d’assiette CICE supérieur à 80 %. (1) Assiette déplafonnée : l’assiette salariale totale, renseignée dans les bordereaux récapitulatifs de cotisations. Elle désigne le montant total des rémunérations sur lesquelles repose le calcul des cotisations des assurances sociales, des accidents du travail et des allocations familiales.\n37. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 38 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Tableau 7 – Assiette CICE 2013 – Montants selon l’activité économique des établissements et part dans la masse salariale totale En millions d’euros Assiette CICE déclarée (1) Assiette déplafonnée (2) Ratio des assiettes (1) / (2) AZ - Agriculture, sylviculture et pêche* 185 242 76 % BZ - Industries extractives 557 762 73 % CZ - Industrie manufacturière 56 382 93 087 61 % DZ - Production et distribution d’électricité, de gaz, de vapeur et d’air conditionné 2 769 8 032 34 % EZ - Production et distribution d’eau, assainissement, gestion des déchets et dépollution 3 301 4 389 75 % FZ – Construction 28 018 34 367 82 % GZ - Commerce, réparation d’automobiles et de motocycles 56 323 78 317 72 % HZ - Transports et entreposage 28 474 35 734 80 % IZ - Hébergement et restauration 16 803 18 814 89 % JZ - Information, communication 11 303 28 874 39 % KZ - Activités financières et d’assurance 12 032 32 182 37 % LZ - Activités immobilières 2 997 5 226 57 % MZ - Activités spécialisées, scientifiques et techniques 20 649 44 597 46 % NZ - Activités de services administratifs et de soutien 30 374 35 417 86 % OZ - Administration publique 222 571 39 % PZ – Éducation 1 897 3 590 53 % QZ - Santé humaine et action sociale 11 081 14 389 77 % RZ - Arts, spectacles et activités récréatives 2 566 4 557 56 % SZ - Autres activités de services 4 661 5 981 78 % UZ - Activités extraterritoriales 11 19 58 % ZZ Inconnu 2 2 100 % Total 290 608 449 149 65 % Note de lecture : dans le secteur de l’industrie manufacturière, l’assiette CICE représente 61 % de l’assiette déplafonnée des établissements ayant déclaré une assiette CICE aux URSSAF. * Remarque : les entreprises du régime agricole devant déclarer leur assiette CICE auprès de la MSA, elles ne sont pas prises en compte dans cette analyse. La MSA représente 3,4 % de la masse salariale du secteur privé et concerne notamment le secteur A-Agriculture, sylviculture et pêche, le secteur K-Activités financières et d’assurance, l’industrie agroalimentaire (incluse dans le secteur C) et le commerce de gros (inclus dans le secteur G) (Acoss Stat n° 174). Source : ACOSS-URSSAF, données à mi-septembre 2014\n38. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 39 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr 2.1.2. Une répartition du CICE globalement conforme aux prévisions La répartition de l’assiette CICE dépend principalement du volume de la masse salariale et de la distribution des salaires dans chaque secteur. Ainsi, près de 40 % de la créance CICE 2013 est concentrée dans les deux secteurs les plus pourvoyeurs en main-d’œuvre : le commerce et l’industrie manufacturière (voir tableau 8). La part du CICE revenant à l’industrie manufacturière est proche de son poids parmi les déclarantes aux URSSAF (mesuré en masse salariale), alors que le commerce reçoit une part de CICE supérieure à son poids économique. Cela s’explique par une plus grande proportion de salaires inférieurs à 2,5 SMIC dans le commerce que dans l’industrie manufacturière. À l’inverse, les secteurs ayant des salaires en moyenne plus élevés représentent une proportion de l’assiette CICE inférieure à leur poids dans l’économie. C’est le cas par exemple des secteurs « information et communication » ou encore « finance et assurance ». La répartition de l’assiette CICE entre secteurs, bien que très proche de celle estimée l’an dernier dans le rapport 2013, présente quelques différences. La principale concerne le secteur « santé humaine et action sociale » : en 2013, il avait été estimé que ce secteur bénéficierait de 8,6 % des gains du CICE alors qu’il ne représente que 3,8 % de l’assiette CICE tirée des déclarations sociales. Cet écart vient très probablement de l’impossibilité d’identifier dans les DADS les entreprises ne relevant pas du champ CICE pour des raisons liées à leur régime fiscal1 , cette information n’étant pas renseignée dans la base de données. Les estimations reposaient sur l’hypothèse que l’ensemble des entreprises ayant des salaires inférieurs à 2,5 SMIC entraient dans le champ du CICE. Il est probable que ce problème de champ soit concentré dans certains secteurs, plus particulièrement celui de la santé humaine et de l’action sociale. (1) Entreprises au forfait, associations non ou partiellement soumises à l’IS, coopératives, etc.\n39. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 40 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Tableau 8 – Répartition du CICE par secteur d’activité de l’établissement (champ privé hors MSA) en 2013 En pourcentage Répartition de l’assiette du CICE (déclarations sociales 2013*) Répartition de la masse salariale déclarée aux URSSAF en 2013* Estimations du rapport 2013** BZ - Industries extractives 0,2 0,2 0,2 CZ - Industrie manufacturière 19,4 18,3 18,3 DZ - Production et distribution d’électri- cité, de gaz, de vapeur et d’air conditionné 1,0 1,6 0,3 EZ - Production et distribution d’eau, assainissement, gestion des déchets et dépollution 1,1 0,9 1,0 FZ - Construction 9,6 6,9 8,9 GZ - Commerce, réparation d’automobiles et de motocycles 19,4 15,6 17,6 HZ - Transports et entreposage 9,8 7,7 8,1 IZ - Hébergement et restauration 5,8 3,9 5,4 JZ - Information, communication 3,9 5,9 3,6 KZ - Activités financières et d’assurance 4,1 6,7 3,8 LZ - Activités immobilières 1,0 1,3 1,4 MZ - Activités spécialisées, scientifiques et techniques 7,1 9,5 6,3 NZ - Activités de services administratifs et de soutien 10,5 7,6 10,1 OZ - Administration publique 0,1 2,0 1,3 PZ - Education 0,7 1,4 1,4 QZ - Santé humaine et action sociale 3,8 7,0 8,6 RZ - Arts, spectacles et activités récréatives 0,9 1,3 1,2 SZ - Autres activités de services 1,6 2,3 2,5 Note de lecture : 19,4 % de l’assiette du CICE 2013 concerne l’industrie manufacturière, alors que ce secteur représente 18,3 % des 519 milliards d’euros de masse salariale déclarés aux URSSAF en 2013. Sources : *ACOSS-URSSAF, données à mi-septembre 2014 ; ** INSEE, DADS 2011 (complet semi-définitif) 2.2. Décomposition de l’assiette CICE par taille d’entreprise 2.2.1. L’assiette varie selon l’effectif La part de l’assiette CICE représente en moyenne 65 % de la masse salariale brute totale (ou assiette déplafonnée). Ce ratio plus important pour les plus petites entreprises (79 % pour les moins de 10 salariés) décroît jusqu’à 2 000 salariés (57 %). Il augmente légèrement\n40. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 41 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr dans les entreprises de plus de 2 000 salariés (58 %). À noter que ces entreprises pouvant être des groupes, les établissements de petite taille y sont nombreux. 2.2.2. Répartition du CICE par taille d’entreprise Les entreprises de moins de 50 salariés recueillent 39 % du total du CICE déclaré pour 2013 (voir tableau 9), soit un peu plus que celles comptant plus de 500 salariés (35 %). Cette répartition reflète des rémunérations en moyenne plus faibles dans les très petites et petites entreprises que dans les entreprises de plus grande taille. Tableau 9 – Décomposition du CICE selon la taille des établissements (montants en millions d’euros) Tranche d’effectif Assiette CICE déclarée Répartition Assiette déplafonnée Ratio assiette CICE déclarée / assiette déplafonnée Moins de 10 salariés 50 014 17 % 63 169 79 % 10 à 19 26 781 9 % 37 189 72 % 20 à 49 36 656 13 % 53 544 68 % 50 à 99 22 565 8 % 33 826 67 % 100 à 249 32 018 11 % 49 542 65 % 250 à 499 21 306 7 % 35 620 60 % 500 à 1 999 38 441 13 % 67 910 57 % 2 000 salariés et plus 62 708 22 % 108 190 58 % Total 290 608 100 % 449 149 65 % Note de lecture : 17 % de l’assiette CICE concerne des établissements de moins de 10 salariés. Parmi eux, cette assiette représente en moyenne 79 % de l’assiette déplafonnée. Source : ACOSS-URSSAF, données à mi-septembre 2014 2.3. La répartition du CICE par région 2.3.1. L’assiette du CICE par région Les informations tirées des déclarations aux URSSAF confirment les estimations de la répartition du CICE entre régions réalisées pour le rapport 2013. En Île-de-France, la part d’assiette CICE dans l’assiette déplafonnée des établissements déclarant du CICE est nettement plus faible (43,9 % selon les analyses ACOSS) que dans les autres régions métropolitaines et les DOM, compte tenu des salaires plus élevés. Les différences entre régions sont peu marquées (voir tableau 10, première colonne). 2.3.2. L’Île-de-France première bénéficiaire du CICE en volume En matière de répartition de la créance, la région Île-de-France apparaît en revanche en tête : 32 % de la masse salariale des entreprises déclarant une assiette CICE étant localisée dans cette région, 22 % de l’assiette CICE concerne des établissements implantés en Île-de-\n41. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 42 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr France (tableau 10, deuxième colonne). Derrière elle, la région Rhône-Alpes représente près de 11 % de l’assiette totale de CICE au titre de 2013. Tableau 10 – Assiette CICE 2013 et répartition selon la région d’implantation de l’établissement En pourcentage Ratio Assiette CICE déclarée / assiette déplafonnée Répartition de la créance CICE Alsace 71,2 3,2 Aquitaine 74,7 4,7 Auvergne 77,3 1,8 Basse-Normandie 80,9 2,1 Bourgogne 79,3 2,4 Bretagne 78,9 4,6 Centre 77,0 3,9 Champagne-Ardenne 78,0 1,9 Corse 78,5 0,4 Franche-Comté 76,8 1,7 Haute-Normandie 71,8 2,8 Île-de-France 44,2 22,1 Languedoc-Roussillon 78,5 3,1 Limousin 79,4 0,9 Lorraine 75,5 3,0 Midi-Pyrénées 70,4 4,3 Nord-Pas-de-Calais 74,9 5,9 Pays de la Loire 71,1 7,3 Picardie 80,1 6,3 Poitou-Charentes 77,7 2,5 Provence-Alpes-Côte d’Azur 79,4 2,5 Rhône-Alpes 68,6 10,9 Guadeloupe 69,2 0,4 Guyane 60,7 0,1 Martinique 67,8 0,4 Réunion 73,9 0,7 Métropole 64,6 98,3 DOM 70,1 1,6 Étranger 55,3 0,0 France 65,0 100 Note de lecture : en Alsace, l’assiette CICE représente 71,2 % de l’assiette déplafonnée. Les établissements localisés en Alsace ont déclaré une assiette CICE représentant 3,2 % de l’assiette CICE totale. Source : ACOSS-URSSAF, données à mi-septembre 2014\n42. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 43 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr 3. Le préfinancement Pour permettre aux entreprises (principalement aux TPE/PME/ETI) de bénéficier de l’apport du CICE sur leur trésorerie dès l’année de versement des salaires, un mécanisme de préfinancement a été mis en place en 2013 et renouvelé en 2014. Dans ce cadre, la valeur du crédit d’impôt est estimée en N sur la base des salaires inférieurs à 2,5 SMIC qui ont été et seront versés dans l’année. Une créance « en germe » liée à cette estimation est alors cédée à l’établissement de crédit, lequel en contrepartie ouvre immédiatement une avance de trésorerie à l’entreprise. Une fois la créance cédée, l’entreprise cédante ne pourra plus imputer sur son impôt en N+1 que la partie résiduelle du crédit d’impôt dépassant la valeur de la créance cédée (la différence entre le montant cédé et le montant réellement constaté du crédit d’impôt, lors du dépôt de la déclaration). Le préfinancement est donc une opération de crédit à court terme, « gagée » sur une créance en germe. Le préfinancement est rémunéré par des frais de dossier, par une commission d’engagement et par un taux d’intérêt fixé en amont de la conclusion de l’accord entre l’entreprise et l’organisme de crédit. Par ailleurs, un accord de place a permis d’instaurer un fonds de garantie au profit de Bpifrance et des banques commerciales pour favoriser le préfinancement du CICE à destination des TPE et PME spécifiquement. 3.1. La demande agrégée de préfinancement 3.1.1. Le CICE préfinancé au titre de 2013 Au titre de 2013, 1,9 milliard de créances ont donné lieu à des demandes de préfinancement. On estime que sur la base de ces créances, plus de 1,5 milliard de financements a été effectivement accordé, toutes banques confondues. Sur la base des demandes de certificat dénombrées par l’administration fiscale au 31 août 2014 (voir encadré 4), plus de 15 000 dossiers ont été adressés aux banques pour préfinancer le CICE de 20131 (voir tableau 11). Ces demandes correspondent à une valeur totale de créances « en germe » estimée à un peu plus de 1,9 milliard d’euros, sur la base des salaires inférieurs à 2,5 SMIC versés en 2013. (1) La plupart des demandes de préfinancement ont eu lieu durant l’année civile 2013. Néanmoins, un certain nombre d’entreprises dont l’exercice comptable ne se clôt pas au 31 décembre mais en cours d’année 2014 ont encore pu être amenées à demander le préfinancement de leur créance 2013 durant le premier semestre 2014. À noter que celles-ci connaissent le montant effectif des salaires versés en 2013 au moment de leur préfinancement.\n43. Rapport 2014 du Comité de suivi du CICE FRANCE STRATÉGIE 44 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Néanmoins, la valeur effective des préfinancements accordés – c’est-à-dire des sommes avancées aux entreprises par les banques – est plutôt estimée1 entre 1,5 et 1,6 milliard d’euros car ces dernières ne préfinancent généralement pas la totalité de la valeur estimée de la créance « en germe » d’une entreprise. Ces créances n’étant qu’une estimation en cours d’année des salaires devant entrer dans l’assiette, une décote est généralement appliquée par les banques pour se prémunir du risque d’erreur : Bpifrance fixe ainsi un plafond à 85 % maximum de la valeur estimée. Par ailleurs, une petite proportion de demandes adressées aux banques ne se concrétise pas, les entreprises y renonçant in fine. Tableau 11 – Nombre de dossiers et valeur totale de la créance ayant fait l’objet d’une demande de préfinancement au titre de 2013 et 2014 (au 31 août 2014) Notifications DGFiP (toutes banques confondues) Dont notifications par Bpifrance Dont notifications par les banques commerciales Nombre Montant (millions d’euros) Nombre Montant (millions d’euros) Nombre Montant (millions d’euros) Total national au titre de 2013 15 192 1 916 14 420 1 111 772 805 Total national au titre de 2014 8 620 1 260 8 348 1 183 272 77 Source : DGFiP, notifications de préfinancement à l’administration Bpifrance a pour sa part avancé plus de 940 millions d’euros (voir graphique 2) aux entreprises au titre du préfinancement du CICE de 20132 . Cela correspond à 95 % des dossiers (plus de 13 300 dossiers traités), mais seulement à environ 60 % du montant total préfinancé. Par déduction, on estime que les banques commerciales ont préfinancé pour près de 700 millions d’euros de CICE, ce montant correspondant à un nombre relativement limité de demandes : elles n’ont notifié à l’administration que 740 demandes de certificats, pour une valeur totale de créances de 800 millions. (1) Il s’agit d’une estimation car on ne dispose pas d’information à ce jour sur le montant de préfinancement effectivement distribué par l’ensemble des banques commerciales, seul celui distribué par Bpifrance étant renseigné. (2) Ces 940 millions représentent approximativement 85 % des 1,093 milliard de créances notifiées par Bpifrance à l’administration fiscale et comptabilisées dans le tableau 9 au titre du CICE de 2013.\n44. Le CICE en chiffres FRANCE STRATÉGIE 45 SEPTEMBRE 2014 www.strategie.gouv.fr Graphique 2 – Nombre de dossiers et montant préfinancé (en millions d’euros) par Bpifrance Décompte par année d’exercice fiscal (CICE au titre de 2013 et de 2014) Source : Bpifrance Encadré 4 – Le circuit de déclaration du préfinancement du CICE Chaque entreprise ne peut procéder qu’à une cession de CICE par année civile : elle ne peut pas « découper » sa créance future, en procédant à plusieurs cessions partielles au titre d’une même année. Par exception, en présence d’un groupe fiscal intégré et afin de faciliter la prise en compte des besoins de chaque filiale, il est admis que la société-mère du groupe puisse procéder à quatre cessions partielles de la créance « en germe », étant précisé que le nombre de cessions, s’il ne peut être supérieur à quatre, ne doit pas en tout état de cause excéder le nombre d’entités composant le groupe fiscal. En pratique, le dispositif du préfinancement fonctionne comme suit : – l’entreprise et l’établissement de crédit concluent la cession de créance, la banque notifiant par la suite cette cession, par lettre recommandée avec accusé de réception, au comptable des finances publiques ; – à réception de la notification, le comptable des finances publiques adresse à l’établissement de crédit un formulaire n° 2577-SD intitulé « Préfinancement du


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