709 , catégorie: Poêles\nAvec la poêle CTX de la marque Scanpan, profitez d'un excellent revêtement anti-adhésif, d'un design danois bien ancré et d'un produit issu de matières recyclées pour frire, saisir, flamber et servir. Pratique, la poignée ne retient pas\nWok en acier inoxydable, idéal pour frire, saisir, griller, parfait pour une cuisine naturelle et diététique qui nécessite peu de matière grasse. Wok parfaitement demi-sphérique, avec un galbe adapté aux plaques à induction spéciales wok. Galbe\nGrill Bialetti fonte induction 28cm x 28cm\nCompatibilité : Tous feux dont induction - Nombre de personnes : 3 à 4 personnes - Diamètre : 20,00 cm\nOptez pour la poêle violette de 24 cm de diamètre, de la gamme de poêles en céramique > de Durandal!Dans cette collection retrouvez :Le modèle jaune, 20 cm de diamètreLe modèle violet, 24 cm de diamètreLe modèle vert, 26 cm de diamètreLe modèle framboise,\nPoêle Beka Master in Frying diam28 cm\nSauteuse bombée au design 'Made in France' parfaite pour la cuisine de réduction. Version French Collection de la gamme Affinity, la gamme Mont Bleu est en matériau multicouche, alliance d'aciers inoxydables à l'extérieur et d'aluminiums\nCuisinstore 2 jours 169 €\nDes crêpes faciles et rapides Grâce à la surface parfaitement plane et à la matière qui emmagasine la chaleur, vous réaliserez de belles crêpes ou galettes « à la Bretonne » avec cette crêpière. La crêpière en fonte dispose d un léger rebord qui évite\nAchat de poêles à crêpe en fer bleu 22cm - Poêle en tôle - Paderno - Cette poêle de Paderno, avec son diamètre de 22cm, est idéal pour préparer toutes sortes de crêpes. Grâce à son revêtement en fer bleu, la chaleur se diffusera idéalement\nWok Guo, par Aubecq : Tous feux y compris Induction diamètre : 32 cm - Diamètre intérieur : 14 cm Antiadhérent, permet une saisie optimale des aliments Wok en acier ultarésistant, ultraperformant ! Entretien facile Manche en bois, insert en font\nLes poêles en céramiques de la collection Prestige sont élégantes, innovantes et utilisables pour toute sorte de nourriture sans ajout de matière grasse. Réalisées avec un revêtement en céramique écologique Suisse de la marque Ceralon, ces poêles\nEnvie d'une poêle adaptée à vos préparations culinaires ? 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Le corps de la Poêle inox 30 cm Le Creuset est composé de 3 couches : La première en acier inoxydable 18/10 intérieur La seconde en aluminium La troisième en acier\nCuisineaddict.com 48 heures 168,90 €\nTEFAL - Duo Just Poêle Ø 26 Cm Gris / Just Poêle Ø 20 Cm Gris\nTEFAL - Duo Just Poêle Ø 26Cm Gris / Just Poêle Ø 20Cm Gris\nMaison et beauté 49,90 €\nFaire l acquisition de ce Roaster Gril Rec, c est l assurance pour vous de bénéficier de nombreux avantages pour toutes les cuissons grilles. En effet, vous bénéficiez non seulement d une cocotte connue pour les grillades, mais également de sa grille.\nPoêle revêtement céramique diamètre 26 cm\nEnvie d'une poêle adaptée à vos préparations culinaires ? 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Des « Gazolines » du début des années 70 à la Gay Pride de juin 1995\nPar LAURENCE FOLLEA\nPublié le 14 avril 1996 à 00h00 - Mis à jour le 14 avril 1996 à 00h00\nL'ouvrage fera date. Le Rose et le Noir est une recherche documentaire fouillée et complète sur l'histoire des hommes et des femmes homosexuels en France depuis 1968, dans laquelle l'auteur reconstitue les petites et grandes étapes d'un mouvement qui ne se structurera véritablement qu'avec l'épidémie de sida. Il écorne au passage quelques mythes fondateurs.\nAu commencement, entre 1968 et 1979, « la révolution du désir » bat son plein. Deux ans après les émeutes qui ont suivi la fermeture par la police du café new-yorkais The Stonewall Inn, en France, le radicalisme féministe va inspirer l'activisme gay. Les femmes du MLF « serviront de modèle » au front homosexuel d'action révolutionnaire (FHAR). Réunions aux Beaux-Arts, happenings et premières manifestations... le FHAR et les homosexuelles du MLF vont faire un moment cause commune. Dans la foulée de mai 1968, le ton est ludique, provocateur. En février 1971, sous la conduite de Françoise d'Eaubonne, les militantes investissent la salle Pleyel, où Ménie Grégoire anime une émission sur le thème « l'homosexualité, ce douloureux problème ». Quelques rares garçons sont présents.\nEn 1971, Guy Hocquenghem, militant gauchiste de Vive la Révolution (VLR), rejoint les premiers membres du FHAR aux Beaux-Arts. Il propose de consacrer un numéro de Tout !, le journal de VLR, à la question homosexuelle. Le numéro paraît et vaut à Jean-Paul Sartre, son directeur de publication, d'être inculpé pour outrage aux bonnes moeurs et pornographie. Le conseil constitutionnel lui donnera finalement raison. Un slogan est trouvé, qui reprend le concept américain du « come out » (sortir du placard) : « Arrêtons de raser les murs ».\nDÉRISION ET OUTRANCEDès 1971, raconte Frédéric Martel, « les assemblées générales du FHAR aux Beaux-Arts deviennent un lieu de consommation sexuelle immédiate ». Un langage s'invente, qui préfère les « pédés » aux homosexuels et les « hétéro-flics » aux hétérosexuels. Les « Gazolines », une douzaine de travestis et transexuels pratiquant la dérision et l'outrance, forment « la tendance folle hystérique du FHAR ». Le mouvement, méconnu en province, ne durera pas. Son bilan « reste considérable ». « Avec lui, précise l'auteur, l'homosexualité passe de la vie privée à la vie publique, et cette logique a réussi à perturber durablement l'extrême gauche ».


> Découvrir > Maison du Parc > Nos expositions en prêt - Nos expositions : comment les emprunter ?\nAccueil > Découvrir > Maison du Parc > Nos expositions en prêt\nNos expositions : comment les emprunter ?\nVous recherchez une exposition pour l’organisation d’un événement ou pour agrémenter un espace accueillant du public ? Le Parc naturel régional des Marais du Cotentin et du Bessin peut répondre à votre demande.\nAu fil des années, le Parc des Marais a réalisé différentes expositions qu'il peut mettre à votre disposition.\n« Terres de bâtisseurs », « Patrimoine fluvial et bateaux des marais », « Migrateurs ! », « Le marais blanc, miroir du ciel et fait du temps », « Exp'eau », « Le temps de la Reconstruction » sont quelques-unes des expositions créées pour partager des connaissances et valoriser des patrimoines.\nLe Parc prête gratuitement ses expositions aux communes adhérentes et à l'ensemble de ses partenaires (offices de tourisme, médiathèques, associations, musées, établissements scolaires, centres de loisirs, communautés de communes...). Le prêt peut courir de quelques jours à plusieurs semaines.\nDe photographies encadrées aux impressions sur toiles grands formats, les expositions du Parc sont adaptables à de nombreux lieux et à destination de tous les publics.\nSi vous souhaitez enrichir vos événements et contribuer à relayer le travail du Parc au plus près des habitants, consultez le catalogue de nos expositions itinérantes.\nComment emprunter une exposition du Parc ?\n- Il suffit d'en faire la demande pour s'assurer qu'elle est disponible - Contact : Karen Chaput - 02 33 71 65 30 - accueil@parc-cotentin-bessin.fr.\n- Une fois l'exposition réservée, son prêt fait l'objet d'une convention qui garantit son bon usage.\nUn passage à la Maison du Parc permet de la récupérer et d'en faire profiter le public !\nCatalogue des expositions réalisées par le Parc\nConvention de prêt avec le Parc des Marais


Biden s'adresse à la nation, dénonce le «chaos au Capitole»; Trump répète les mensonges de fraude électorale et envoie `` l'amour '' à sa foule | Series 80\nBiden s’adresse à la nation, dénonce le «chaos au Capitole»; Trump répète les mensonges de fraude électorale et envoie “ l’amour ” à sa foule\nLe président élu Joe Biden et le président sortant Donald Trump se sont chacun adressés à la nation mercredi après-midi, après qu’une foule de manifestants pro-Trump ait pris d’assaut et infiltré le Capitole américain., mettant un terme au dépouillement cérémoniel des votes du Collège électoral.\nAu moins une personne a été abattue pendant la mêlée, rapporte l’AP.\n«À cette heure-ci, notre démocratie est l’objet d’assaut sans précédent, contrairement à tout ce que nous avons vu dans les temps modernes. Un assaut contre la citadelle de la liberté, le Capitole lui-même », a déclaré Biden, ouvrant son discours de huit minutes et demie à la nation (intégré ci-dessous). “[It was] une agression contre les représentants du peuple, la police de Capitol Hill a juré de les protéger ainsi que les fonctionnaires qui travaillent au cœur de notre république. Une attaque contre l’état de droit comme nous l’avons rarement vu. Un assaut contre la plus sacrée des entreprises américaines: la conduite des affaires du peuple.\n«Permettez-moi d’être très clair: les scènes de chaos au Capitole ne reflètent pas une véritable Amérique. Ne représentez pas qui nous sommes », a-t-il poursuivi. «Ce que nous voyons, c’est un petit nombre d’extrémistes voués à l’anarchie. Ce n’est pas de la dissidence, c’est du désordre. C’est le chaos. Cela frôle la sédition. Et cela doit se terminer maintenant.\n«À leur meilleur, les paroles d’un président peuvent inspirer. Au pire, ils peuvent inciter », a noté Biden. «Par conséquent, j’appelle le président Trump: allez à la télévision nationale maintenant pour remplir son serment, défendre la Constitution et exiger la fin de ce siège.»\nLe président Trump a en effet suivi avec sa propre vidéo, diffusant 60 secondes et régurgitant à plusieurs reprises ses allégations de fraude électorale généralisée, qui ont été réfutées par divers responsables électoraux ainsi que par AG William Barr lui-même (avant sa récente démission).\nAux manifestants, il a dit: «Je connais votre douleur. Je sais que tu es blessé. Nous avons eu une élection qui nous a été volée… mais vous devez rentrer chez vous maintenant. Nous devons avoir la paix. Nous devons avoir la loi et l’ordre. Nous devons respecter nos formidables employés dans le domaine de l’application de la loi. Nous voulons que personne ne soit blessé.\n«C’était une élection frauduleuse», a-t-il de nouveau affirmé sans fondement, «mais nous ne pouvons pas faire le jeu de ces gens. Nous devons avoir la paix. Alors rentrez chez vous…. Nous vous aimons, vous êtes très spécial…. Rentrez chez vous et rentrez chez vous en paix.\nSource : https://tvline.com/2021/01/06/biden-trump-respond-mob-protest-at-capitol-video/\nTrump destitution: une vidéo inquiétante de la NSFW…\nCouverture de «Chaos on Capitol»: qu'est-ce qui est…\nLes hôtes de fin de soirée appellent à la…\nLe président Donald Trump mis en accusation pour une…


L imposition des personnes morales - PDF Free Download\nDownload "L imposition des personnes morales"\n1 D Impôts divers Imposition des L imposition des (Etat de la législation : 1 er janvier 2014) Division Etudes et supports / AFC Berne, 2014\n2 D Impôts divers -I- Imposition des TABLE DES MATIÈRES 1 REMARQUES PRÉLIMINAIRES Aperçu général des conséquences de notre fédéralisme sur le plan fiscal L harmonisation fiscale INTRODUCTION ASSUJETTISSEMENT À L IMPÔT Etendue de l assujettissement Assujettissement illimité Assujettissement limité Au niveau international et/ou intercantonal Au niveau international uniquement Début, fin et modification de l assujettissement Début Fin Modification de l assujettissement par transfert du siège ou de l administration effective d un canton à l autre Exemptions de l assujettissement Exonérations Collectivités publiques et institutions d utilité publique Entreprises de transport et d infrastructure titulaires d une concession Partis politiques Allégements fiscaux pour nouvelles entreprises Impôts sur le bénéfice et le capital Impôt minimum LES DIVERSES PERSONNES MORALES ET LA FAÇON DE LES IMPOSER Considérations générales La réforme de l'imposition des entreprises II Sociétés de capitaux Impôt sur le bénéfice Impôt sur le capital Sociétés coopératives Impôt sur le bénéfice Impôt sur le capital Traitement fiscal des ristournes et des rabais Sociétés de participation Impôt sur le bénéfice... 19\n3 D Impôts divers -II- Imposition des Impôt sur le capital Sociétés holding Impôt sur le bénéfice Impôt sur le capital Détermination du capital imposable Tarifs d imposition Imposition de la propriété foncière des sociétés holding Sociétés d administration Impôt sur le bénéfice Impôt sur le capital Détermination du capital imposable Tarifs d imposition Imposition de la propriété foncière Associations Impôt sur le bénéfice Impôt sur le capital Fondations Impôt sur le bénéfice Impôt sur le capital Autres Impôt sur le bénéfice Impôt sur le capital Impôt minimum OBJETS DE L IMPÔT Bénéfice net imposable Les éléments déterminants pour le calcul du bénéfice imposable Le solde du compte de résultat Les gains en capital Les augmentations de valeur Les bénéfices de liquidation Les dépenses non justifiées par l usage commercial Les amortissements et les provisions non justifiés par l usage commercial Les frais Dépenses justifiées par l usage commercial Les amortissements Les provisions Les impôts Les pertes commerciales Les libéralités (dons) à des institutions d utilité publique pour des buts d intérêt public Les intérêts passifs Le capital imposable... 51\n4 D Impôts divers -III- Imposition des La notion de capital imposable Le capital propre dissimulé Imputation de l impôt sur le bénéfice sur l impôt sur le capital IMPOSITION DANS LE TEMPS L impôt sur le bénéfice L impôt sur le capital DÉTERMINATION DE L IMPÔT Les barèmes (tarifs) Sur le plan fédéral Sur le plan cantonal et communal Impôts cantonaux Impôts communaux Impôts ecclésiastiques Multiples annuels des taux simples pour l année fiscale 2014 (Taux annuel) Modalités de modification des tarifs Compétences de détermination des multiples annuels des cantons et des communes Cantons Communes Maximum d'imposition LA CHARGE FISCALE... 65\n5 D Impôts divers -IV- Imposition des Abréviations AC = Assurance-chômage AI = Assurance-invalidité APG = Allocations pour pertes de gain ATF = Arrêt du Tribunal fédéral AVS = Assurance-vieillesse et survivants CC = Code civil suisse CO = Code des obligations Cst = Constitution fédérale DFF = Département fédéral des finances IFD = Impôt fédéral direct LAMal = Loi fédérale sur l assurance-maladie LEH = Loi fédérale sur les privilèges, les immunités et les facilités, ainsi que sur les aides financières accordés par la Suisse en tant qu Etat hôte (Loi sur l Etat hôte) LHID = Loi fédérale sur l harmonisation des impôts directs des cantons et des communes LIFD = Loi fédérale sur l impôt fédéral direct LPCC = Loi fédérale sur les placements collectifs de capitaux (Loi sur les placements collectifs) LPP = Loi fédérale sur la prévoyance professionnelle vieillesse, survivants et invalidité PME = Petites et moyennes entreprises S.A. = Société anonyme S.à r.l. = Société à responsabilité limitée TF = Tribunal fédéral Cantons AG = Argovie NW = Nidwald AI = Appenzell Rhodes-Intérieures OW = Obwald AR = Appenzell Rhodes-Extérieures SG = St-Gall BE = Berne SH = Schaffhouse BL = Bâle-Campagne SO = Soleure BS = Bâle-Ville SZ = Schwyz FR = Fribourg TG = Thurgovie GE = Genève TI = Tessin GL = Glaris UR = Uri GR = Grisons VD = Vaud JU = Jura VS = Valais LU = Lucerne ZG = Zoug NE = Neuchâtel ZH = Zurich\n6 D Impôts divers -1- Imposition des 1 REMARQUES PRÉLIMINAIRES 1.1 Aperçu général des conséquences de notre fédéralisme sur le plan fiscal La Suisse est un Etat fédéral, et le moins que l on puisse dire est que sa structure fédéraliste se reflète largement dans sa fiscalité. C est ainsi que dans notre pays, les impôts directs sont perçus non seulement par l'etat central (soit le pouvoir fédéral, appelé la «Confédération») mais aussi par les 26 Etats membres (soit les cantons) qui la composent. Or, chacun de ces «Etats» (Confédération et cantons) jouit de sa propre souveraineté fiscale (soit le droit de percevoir des impôts et de disposer librement des recettes en découlant). Cela veut dire qu en Suisse, tant la Confédération que les cantons ont leur propre législation en matière d impôts directs. De ce fait, la Suisse possède pas moins de 27 législations fiscales différentes (une fédérale et 26 cantonales), concernant l'imposition du revenu et de la fortune des personnes physiques ainsi que du bénéfice et du capital des. Par conséquent, les taux et barèmes d impôts sont également très différents d'un canton à l'autre, de sorte que la charge fiscale peut présenter des divergences assez importantes suivant le canton de domicile ou de siège. Les quelques 2'350 communes suisses disposent quant à elles d'une souveraineté fiscale dite «déléguée» et prélèvent elles aussi des impôts. La plupart du temps, elles le font selon les mêmes bases légales que le canton dont elles font partie (impôts communaux sur le revenu et la fortune des personnes physiques, sur le bénéfice et le capital des, sur les successions et donations, etc.), mais avec des taux différents, parfois sur la base de tarifs qui leur sont propres, mais le plus souvent par le biais de suppléments par rapport aux barèmes cantonaux ou à l'impôt cantonal dû (système dit des «centimes additionnels»). Et ces impôts communaux sont par ailleurs souvent aussi élevés voire davantage que l impôt cantonal. 1.2 L harmonisation fiscale Ce que nous venons de mentionner à propos du fédéralisme suisse explique pourquoi les lois fiscales étaient auparavant si différentes d un canton à l autre. Ainsi, pour les impôts directs, l objet de l imposition (par ex. le bénéfice), les bases de calcul et l imposition dans le temps pouvaient différer. C est pourquoi il a été décidé de canaliser quelque peu la liberté des cantons dans l aménagement de leurs lois fiscales au moyen de l adoption, par le peuple et les cantons en juin 1977, d un article constitutionnel sur l harmonisation fiscale des impôts directs sur le revenu et sur la fortune ainsi que sur le bénéfice et le capital (art. 129 Cst). En exécution de ce mandat constitutionnel les Chambres fédérales adoptèrent le 14 décembre 1990 la Loi fédérale sur l harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID).\n7 D Impôts divers -2- Imposition des Il s'agit en fait d'une loi-cadre. En fait, la LHID s'adresse aux législateurs cantonaux et communaux et leur prescrit selon quels principes ils doivent édicter les normes qui concernent l'assujettissement, l'objet de l'impôt et l'imposition dans le temps, ainsi que les règles de procédure et de droit pénal fiscal (art. 129 al. 2 phrase 1 Cst). Cette conception a permis d'élaborer une loi relativement concise. Conformément au mandat constitutionnel, la LHID précise que la fixation des barèmes, des taux et des montants exonérés d impôt restent de la compétence des cantons (art. 129 al. 2 phrase 2 Cst et art. 1 al. 3 LHID). Par contre, la LHID ne traite pas de l'organisation des autorités fiscales. Ce domaine est réservé aux cantons, car chacun d'eux connaît une structure étatique et administrative particulière. La LHID est entrée en vigueur le 1 er janvier Elle laissait aux cantons un délai de huit ans pour adapter leur législation aux principes d harmonisation contenus dans cette loi-cadre. A l'expiration de ce délai, si le droit fiscal cantonal devait être en contradiction avec le droit fédéral, ce dernier devient directement applicable (art. 72 al. 1 et 2 LHID). Depuis lors, la LHID a déjà fait l'objet de nombreuses révisions.\n8 D Impôts divers -3- Imposition des 2 INTRODUCTION En droit suisse, le terme général de regroupe les sociétés organisées corporativement, de même que certains établissements ayant un but spécial et une existence propre auxquels le droit civil ou le droit public octroie la personnalité juridique, à savoir la faculté d'exercer des droits et d'assumer des obligations de façon autonome (cf. articles 52 ss CC). Le droit fiscal en tient compte, puisqu'il considère les comme étant des sujets fiscaux indépendants de leurs membres et de leurs organes administratifs. Ce n'est pas seulement pour une raison juridique que les sont considérées comme des sujets fiscaux. Du fait que ces collectivités ont une existence juridique autonome, il en découle une existence économique indépendante, et par conséquent, également une capacité contributive propre que l'etat ne peut négliger. Cela d'autant moins que la personne morale profite surtout lorsqu il s agit d une entreprise commerciale ou industrielle des services de l'etat (infrastructure, tribunaux, transports, moyens de communication, alimentation en énergie, épuration, etc.) et qu'elle provoque souvent des coûts importants à la charge de l'etat (problèmes posés par les grandes concentrations industrielles, tels que le bruit, la pollution, etc.). Contrairement aux termes employés pour les personnes physiques, on ne parlera en général pas du «revenu» ni de la «fortune» des, mais du «bénéfice» ainsi que du «capital» et des «réserves». Cela révèle déjà que ces diverses notions ne sont pas identiques (cf. chiffre 5). En ce qui concerne la capacité contributive des, elle ne dépend pas sans autre du montant du bénéfice exprimé en valeur absolue, mais peut également lorsqu il s agit d une entreprise être fonction de sa valeur relative par rapport au capital (cf. chiffres 4 et 8). Les législations fiscales suisses n'ont pas toujours répondu de la même manière à toutes ces questions. Cet article fait un tour d'horizon des diverses solutions trouvées par la Confédération et par les cantons. Les impôts frappant le bénéfice et le capital des représentent une source non négligeable de recettes pour les pouvoirs publics. Revenu provenant des impôts sur le bénéfice et le capital des en 2011 (en millions de francs) Confédération (IFD) Cantons Communes Impôt sur le bénéfice Impôt sur le capital (aboli en 1998) Le total des recettes provenant des impôts sur le bénéfice et le capital se montait donc en 2011 à 19'097 millions de francs. Par rapport au total des recettes fiscales des pouvoirs publics en Suisse (Confédération, cantons et communes) qui se montait en 2011 à millions de francs, cela représente 15,2 %.\n9 D Impôts divers -4- Imposition des 3 ASSUJETTISSEMENT À L IMPÔT 3.1 Etendue de l assujettissement Par analogie aux personnes physiques, on distingue également, en matière de, deux sortes d'assujettissement : L'assujettissement illimité, qui concerne les dont le siège ou l administration effective se situe en Suisse et dans le canton considéré et dont la totalité de ses revenus (bénéfice) et de ses biens (capital) sont en principe imposable. On parle dans ce cas de rattachement «personnel» (cf. chiffre 3.1.1). L'assujettissement limité, qui ne concerne que les non résidentes (dont le siège ou l administration effective se trouve à l'étranger ou hors du canton considéré), mais qui possèdent en Suisse ou dans le canton certains biens ou certaines sources de revenus sur lesquels et uniquement sur ceux-ci elles sont imposées. On parle alors de rattachement «économique» (cf. chiffre 3.1.2). Les pages suivantes entrent dans les détails de l'assujettissement. Il faudra toutefois tenir compte du fait que des conventions internationales ainsi que l'interdiction de la double imposition intercantonale peuvent imposer d'autres solutions que celles mentionnées ci-après. Remarque : Contrairement à la Confédération, les cantons et leurs communes prélèvent en règle générale auprès des un impôt sur le capital en plus de l impôt sur le bénéfice Assujettissement illimité En vertu de la Loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFD) et de la Loi fédérale sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID), les qui possèdent leur siège ou leur administration effective en Suisse (respectivement dans le canton qui prélève l impôt) sont assujetties de façon illimitée en raison de leur rattachement personnel (art. 50 LIFD et art. 20 LHID). Cet assujettissement illimité ne s'étend toutefois pas aux entreprises, aux établissements stables et aux immeubles situés à l'étranger (art. 52 al. 1 LIFD). En matière d'impôts cantonaux et communaux, mis à part le fait qu'elles se limitent au territoire cantonal et sous réserve de l'interdiction de la double imposition intercantonale, les prescriptions relatives à l'assujettissement illimité sont assez semblables. Seule varie quelque peu la façon de désigner le domicile fiscal. En général, il est fait mention du siège statutaire ou du lieu où s'exerce l'administration. Pour les collectivités et établissements de droit privé, le siège se détermine d'après les statuts, pour les collectivités et établissements de droit public ou ecclésiastique, d'après les dispositions légales en vertu desquelles la personnalité juridique leur a été conférée.\n10 D Impôts divers -5- Imposition des Assujettissement limité Tant au niveau fédéral qu au niveau cantonal, les dont le siège ou l administration effective se trouve à l'étranger (respectivement hors du canton), sont assujetties à l impôt de façon limitée en raison de leur rattachement économique (art. 51 al. 1 LIFD et art. 21 LHID). Il convient de distinguer entre les relations internationales et les relations intercantonales : Au niveau international et/ou intercantonal Les dont le siège ou l administration effective se trouve à l étranger ou hors du canton (c.-à-d. dans un autre canton) sont assujetties à l impôt lorsque elles sont associées à une entreprise établie en Suisse (dans le canton) elles exploitent un établissement stable en Suisse (dans le canton ; art. 4 al. 2 et art. 51 al. 2 LIFD) elles sont propriétaires d'un immeuble sis en Suisse (dans le canton) ou qu'elles ont sur un tel immeuble des droits de jouissance réels ou des droits personnels assimilables économiquement à des droits de jouissance réels Au niveau international uniquement Les dont le siège ou l administration effective se trouve à l étranger sont assujetties à l impôt lorsque elles sont titulaires ou usufruitières de créances garanties par un gage immobilier ou un nantissement sur des immeubles sis en Suisse (dans le canton) elles font le commerce d'immeubles sis en Suisse (dans le canton) ou alors servent d'intermédiaires dans des opérations immobilières en Suisse. Remarque : Le «canton» dont il est ici question est le canton où se trouve la source du revenu ainsi que le lieu de situation de l entreprise ou du bien immobilier, et qui est par conséquent responsable de la taxation, y compris en matière d IFD. Ces sont donc assujetties de façon limitée parce que l'impôt frappe uniquement : les revenus et bénéfices ayant leur source en Suisse les rendements des biens et capitaux placés en Suisse les biens et capitaux placés en Suisse (uniquement aux niveaux cantonal et communal, puisque l IFD ne frappe pas le capital des ).\n11 D Impôts divers -6- Imposition des Cet assujettissement limité ne s'étend donc pas aux entreprises, aux établissements stables et aux immeubles situés à l'étranger. Ainsi, mis à part le fait que les cantons frappent, en plus du bénéfice, également le capital des personnes morales, les législations cantonales contiennent en matière d assujettissement limité des prescriptions généralement similaires pour ce qui concerne leur propre territoire : une personne morale domiciliée hors du canton y est donc imposée de façon limitée en raison de rapports économiques déterminés, alors même qu'elle est assujettie de façon illimitée dans le canton où se trouve son siège. De plus, dans les cantons qui possèdent un barème progressif, l'impôt sera calculé aux taux applicables à la totalité de leur bénéfice et/ou de leur capital (au moins au taux correspondant au bénéfice réalisé en Suisse et au capital qui y est investi), cela afin d'éviter des inégalités de traitement. Il convient en effet d'éviter que la personne morale qui réalise par exemple des revenus en provenance d'immeubles sis dans plusieurs pays ne soit mieux traitée en cas de barème progressif que la société dont tous les immeubles se trouvent en Suisse. Sont à nouveau réservées les éventuelles dispositions contraires contenues dans les conventions internationales ainsi que l'interdiction de la double imposition intercantonale. 3.2 Début, fin et modification de l assujettissement Début Tant en matière d IFD (art. 54 al. 1 LIFD) que dans tous les cantons (art. 20 al. 1 LHID), l'assujettissement illimité d une personne morale (cf. chiffre 3.1.1) débute en principe : Le jour de la fondation de la société en Suisse ou dans le canton. Les conditions prévues par le droit civil pour leur constitution sont les suivantes : Pour les sociétés de capitaux (sociétés anonymes, sociétés en commandite par actions et sociétés à responsabilité limitée), les sociétés coopératives ainsi que les fondations ordinaires, il s'agit du jour de leur inscription dans le registre du commerce. En ce qui concerne les associations, leur assujettissement commence ordinairement lors de l'établissement des statuts ; pour les fondations religieuses et de famille, avec l'établissement de l'acte public ou lors de la mort du fondateur. Pour les corporations publiques ou ecclésiastiques du droit cantonal au sens de l'article 59 CC, les prescriptions spéciales prévues pour leur constitution sont déterminantes. Le jour de l installation de son siège ou de son administration effective en Suisse ou dans le canton (en provenance de l étranger). Pour les cas de déplacement d un canton à l autre, cf. chiffre L'assujettissement limité des ayant leur siège ou leur administration effective à l'étranger (dans un autre canton) prend naissance lorsqu'un état de fait fiscal est réalisé en Suisse (dans le canton) par exemple avec l'acquisition d'immeubles sis ou avec l'ouverture d'un établissement stable (cf. chiffre 3.1.2).\n12 D Impôts divers -7- Imposition des Fin Tant sur le plan fédéral (art. 54 al. 2 LIFD) que dans tous les cantons, l'assujettissement illimité d une personne morale prend en général fin : le jour de sa dissolution (radiation du registre du commerce ou clôture de la liquidation de la société) ou encore le jour du déplacement de son siège ou de son administration effective à l étranger. En cas d'assujettissement limité, celui-ci cesse le jour où les conditions nécessaires ne sont plus remplies, soit au moment où disparaît l'élément imposable en Suisse, par exemple lors de la vente de l élément de fortune qui est à la naissance de l assujettissement ou lors de la fermeture de l établissement stable en Suisse Modification de l assujettissement par transfert du siège ou de l administration effective d un canton à l autre En cas d assujettissement illimité, la LHID précise que lors d'un transfert du siège ou de l administration effective d un canton à un autre au cours d une période fiscale, la personne morale est assujettie à l impôt dans ces deux cantons pour la période entière (art. 22 al. 1 LHID). L autorité de taxation compétente est cependant celle du canton du siège ou de l administration effective à la fin de la période fiscale. En cas d'assujettissement limité à raison du transfert du rattachement économique dans un autre canton que celui du siège ou de l administration effective, l assujettissement s étend à la période fiscale entière, même s'il est créé, modifié ou supprimé pendant celle-ci (art. 22 al. 2 LHID). Au surplus, le bénéfice et le capital sont répartis entre les cantons concernés conformément aux règles du droit fédéral relatives à l interdiction de la double imposition intercantonale, applicables par analogie (art. 22 al. 3 LHID). En ce qui concerne l IFD, la LIFD précise que l impôt sera prélevé par les autorités fiscales du canton où la personne morale a son siège ou son administration effective à la fin de la période fiscale ou de l assujettissement (art. 105 al. 3 LIFD). Remarque : Pour les, la période fiscale correspond à leur exercice commercial. Chaque année civile, excepté l année de fondation, les comptes doivent être clos et un bilan et un compte de résultats établis (art. 31 al. 2 LHID).\n13 D Impôts divers -8- Imposition des 3.3 Exemptions de l assujettissement Exonérations Sur le plan fédéral sont exonérées de l'impôt (art. 56 LIFD) : la Confédération et ses établissements les cantons et leurs établissements les communes, les paroisses, ainsi que les autres collectivités territoriales des cantons et leurs établissements les entreprises de transport et d infrastructure 1 titulaires d une concession de la Confédération qui reçoivent des indemnités pour cette activité ou qui doivent, du fait de leur concession, maintenir toute l année un service d importance nationale ; les gains qui sont issus d une activité soumise à concession et sont disponibles librement sont également exonérés de l impôt ; les exploitations annexes et les biens fonciers qui n ont pas de relation nécessaire avec l activité soumise à concession sont cependant exclus de cette exonération les institutions de prévoyance professionnelle d'entreprises qui ont leur domicile, leur siège ou un établissement stable en Suisse et d'entreprises qui ont avec elles des liens étroits, à condition que les ressources de ces institutions soient affectées durablement et exclusivement à la prévoyance en faveur du personnel les caisses indigènes d'assurances sociales et de compensation, notamment les caisses d'assurance-chômage, d'assurance-maladie 2, vieillesse, invalidité et survivants, à l'exception des sociétés d'assurances concessionnaires les qui poursuivent des buts de service public ou d utilité publique, sur le bénéfice exclusivement et irrévocablement affecté à ces buts. Des buts économiques ne peuvent être considérés en principe comme étant d'intérêt public. L'acquisition et l'administration de participations en capital importantes à des entreprises ont un caractère d'utilité publique lorsque l'intérêt au maintien de l'entreprise occupe une position subalterne par rapport au but d'utilité publique et que des activités dirigeantes ne sont pas exercées les qui poursuivent, sur le plan national, des buts cultuels, sur le bénéfice exclusivement et irrévocablement affecté à ces buts les Etats étrangers, sur leurs immeubles suisses affectés exclusivement à l usage direct de leurs représentations diplomatiques et consulaires, ainsi que les bénéficiaires institutionnels d exemptions fiscales visés à l art. 2 al. 1 de la loi fédérale sur les privilèges, les immunités et les facilités, ainsi que sur les aides financières accordés par la Suisse en tant qu Etat hôte (LEH), pour les immeubles dont ils sont propriétaires et qui sont occupés par leurs services les bénéficiaires institutionnels établis ou actifs en Suisse et visés par l art. 2. al. 1 LEH, à savoir toute une série d organisations internationales établies en Suisse, telles que les organisations intergouvernementales (ONU, OMS, OMC, etc.), les institutions internationales, les organisa- 1 2 Voir circulaire no 35 de l Administration fédérale des contributions AFC «Imposition des entreprises de transport et d infrastructure concessionnaires», p. 4s. Depuis l entrée en vigueur de la LAMal au 1 er janvier 1996, les caisses d assurance-maladie sont toutefois imposables sur la part du bénéfice et du capital ayant trait au domaine de l assurance complémentaire.\n14 D Impôts divers -9- Imposition des tions quasi intergouvernementales, les missions diplomatiques et postes consulaires, les missions permanentes représentées auprès de ces organisations, les conférences internationales, les tribunaux internationaux, etc. les placements collectifs qui possèdent des immeubles en propriété directe, dans la mesure où les investisseurs sont exclusivement des institutions de prévoyance professionnelle ou des caisses indigènes d assurance sociale et de compensation au sens de la LIFD et qui sont exonérées de l impôt. Fondées sur l art. 23 LHID, les prescriptions cantonales concernant les exonérations des diverses sont en principe semblables, sans toutefois être identiques. Outre le fait que les législations cantonales font également allusion au capital des, quelques divergences subsistent encore en effet d un canton à l autre. Dans ce contexte, il est à noter que la Confédération ainsi que les divers établissements et fonds gérés par elle sont expressément exonérés des impôts directs cantonaux, en vertu de l'article 62d de la loi fédérale sur l organisation du gouvernement et de l administration (LOGA). Remarque : Tous les cantons (à l exception de BE, NW, VD) possèdent une liste des domiciliées en Suisse qui sont exonérées de l assujettissement en matière d IFD en raison de leur but de service public ou d utilité publique. Souvent, cette liste est consultable sur le site internet de l administration cantonale des contributions. La situation détaillée en matière d exonération de quelques catégories de sera présentée dans les chapitres suivants Collectivités publiques et institutions d utilité publique Ainsi que nous l avons mentionné, les associations, les fondations et les autres d'utilité publique ainsi que certaines collectivités du droit cantonal, etc., qui poursuivent des buts de service public ou d utilité publique, sont en principe exonérées des impôts sur le bénéfice et sur le capital exclusivement et irrévocablement affectés à ces buts. 3 Les associations, fondations et les autres collectivités publiques ou ecclésiastiques poursuivant par exemple un but social, humanitaire, cultuel ou culturel, sont le plus souvent également exonérées d impôt, cela tant au niveau fédéral que cantonal. 4 Quelques cantons prévoient cependant certaines restrictions : La décision finale d'exonération est prise par une autorité cantonale : BE, GL, SO, AR, TI et NE (Service cantonal des contributions) ; en outre TG et GE (Département cantonal des finances) ainsi que BL (Commission de taxation et de remise). L'exonération n'est accordée que dans le cas où l'institution d'utilité publique en question exerce son activité dans l intérêt du canton ou dans l'intérêt général de la Suisse : GR et TG. 3 Canton du JU : un arrêté du Gouvernement permet même de renoncer à la perception de l impôt dû par les associations et autres lorsqu elles poursuivent des buts sportifs, culturels ou autres semblables. 4 Voir circulaire no 12 de l AFC du 8 juillet 1994 «Exonération de l impôt pour les pousuivant des buts de service public ou de pure utilité publique ou des buts cultuels».\n15 D Impôts divers -10- Imposition des Tous les immeubles appartenant à des exonérées d impôt sont frappées d un impôt foncier. Les immeubles directement affectés à un but de service public, d utilité publique ou cultuelle ne sont pas soumis à un impôt foncier (impôt immobilier complémentaire) : TI et GE. Remarque : En ce qui concerne l imposition des éventuels gains immobiliers réalisés par des exonérées d impôts cantonaux en raison de leur caractère d utilité publique (suivant les cantons, institutions d utilité publique, institutions de prévoyance, caisses d assurances sociales, personnes morales à but cultuel, etc.), voir à ce sujet l article «L impôt sur les gains immobiliers» dans le recueil Informations fiscales vol. II, registre D, no 14, chapitre Entreprises de transport et d infrastructure titulaires d une concession Au niveau cantonal, les mêmes réglementations qu au niveau fédéral sont en vigueur (cf. chiffre 3.3.1). La LHID prévoit une exonération des impôts pour les entreprises de transport et d infrastructure titulaires d une concession de la Confédération qui reçoivent des indemnités pour cette activité ou qui doivent, du fait de leur concession, maintenir toute l année un service d importance nationale. Les gains qui sont issus d une activité soumise à concession et sont disponibles librement sont également exonérés de l impôt. Les exploitations annexes et les biens fonciers qui n ont pas de relation nécessaire avec l activité soumise à concession sont cependant exclus de cette exonération (art. 23 al. 1 let. j LHID) Partis politiques La LIFD et la LHID ne contiennent aucune disposition à propos de l exonération des partis politiques. Cependant, dans les cantons de BE, ZG, SH et AG, les partis sont expressément exonérés. Il en va de même pour les cantons de ZH, LU et NW, mais l exemption s applique uniquement aux partis représentés au Grand Conseil. Toutefois, dans la majorité des autres cantons, la pratique consiste également à ne pas imposer les partis politiques Allégements fiscaux pour nouvelles entreprises En vertu de l art. 23 al. 3 LHID, les cantons peuvent prévoir, par voie législative, des allégements fiscaux en faveur des entreprises nouvellement créées qui servent les intérêts économiques du canton, pour l année de fondation de l entreprise et pour les neuf années suivantes. Une modification importante de l activité de l entreprise peut être assimilée à une fondation. En fait, afin de favoriser l'établissement de nouvelles industries pour des raisons d'intérêt économique, cantonal ou régional, toutes les lois cantonales prévoient que l'exécutif cantonal (dans plusieurs cantons, le chef du Département cantonal des finances) a la possibilité d'accorder aux entreprises nouvellement créées des allégements fiscaux (par ex. taux d'amortissements et provisions supérieurs à la normale).\n16 D Impôts divers -11- Imposition des Remarque : Tant le «Concordat entre les cantons de la Confédération suisse sur l'interdiction des arrangements fiscaux» (art. 1 al. 3 let. b) que la LHID (art. 23 al. 3) prescrivent en effet que la durée de validité de tout allégement fiscal accordé à des entreprises industrielles nouvellement créées et dont le canton est économiquement intéressé à promouvoir le développement, ne peut en aucun cas excéder 10 ans. La LIFD ne contient en revanche aucune disposition semblable, mais le Secrétariat d Etat à l Economie du Département fédéral de l économie (SECO) a tout de même la possibilité d octroyer lui aussi des allégements fiscaux aux nouvelles entreprises. En effet, en vertu de la loi fédérale sur la politique régionale, la Confédération peut elle aussi accorder dans le but d améliorer la compétitivité de certaines régions et d y générer de la valeur ajoutée, contribuant ainsi à la création et à la sauvegarde d emplois dans ces régions des allégements fiscaux à des entreprises situées dans les zones d application concernées. Remarque : Cette loi a en quelque sorte pris la suite de l arrêté fédéral du 6 octobre 1995 en faveur des zones économiques en redéploiement, qui avait déjà succédé à l ancien arrêté fédéral du 6 octobre 1978 instituant une aide financière en faveur des régions dont l'économie est menacée («Arrêté Bonny»), lequel prévoyait déjà que la Confédération peut encourager la réalisation de projets de l'économie privée visant à créer et maintenir des emplois dans les régions dont l'économie est menacée, en accordant une aide subsidiaire et des allégements fiscaux en rapport avec son aide. Les divers critères et les conditions d octroi sont clairement définis dans l ordonnance sur la politique régionale (OPR). Une entreprise ne peut par exemple bénéficier d un allégement de l IFD que dans la mesure où le canton dans lequel le projet est réalisé accorde lui aussi des allégements fiscaux. De plus, l allégement fiscal accordé par la Confédération ne peut en aucun cas excéder, quant à ses modalités, son importance et sa durée, celui accordé par le canton Impôts sur le bénéfice et le capital Les allégements auxquels nous venons de faire allusion concernent bien entendu avant tout les impôts ordinaires sur le bénéfice et le capital. Toujours limités dans le temps, ils peuvent varier d un canton à l autre : Exonération totale ou partielle pendant dix ans au plus (année de fondation et les neuf années suivantes), accordées non seulement au nouvelles entreprises, mais également aux entreprises déjà existantes dont l'activité commerciale s'est profondément modifiée ou qui se lancent dans un nouveau domaine de production : BE, LU, GL, FR, SO, BS, SH, GR, AG, TG, TI, VD, VS, NE et JU ; ainsi que GE (avec toutefois certaines restrictions). Exonération partielle uniquement ou octroi d allégements fiscaux pendant dix ans au plus : ZH, UR, SZ, OW, NW, ZG, BL, AR, AI et SG. Certains cantons possèdent toutefois quelques restrictions particulières ayant trait à l égalité de traitement et à la neutralité de la concurrence :\n17 D Impôts divers -12- Imposition des Cantons de ZH, AR et des GR : les allégements fiscaux ne seront accordés que sous réserve des conditions suivantes : eu égard à l égalité de traitement et la neutralité de la concurrence, la société qui obtient un allégement ne doit concurrencer aucune entreprise déjà existante qui est soumise à la taxation ordinaire. Le canton peut également imposer des conditions dont le nonrespect entraînerait le prélèvement a posteriori des impôts non perçus. Cantons de SO et SH : les allégements fiscaux doivent être accordés dans le cadre d un accord de prestations. Si les obligations de l accord ne sont pas remplies, l exonération tombe et les impôts sont exigés rétroactivement. Cantons d AG, du VS et de GE : les entreprises qui se posent en concurrentes d entreprises déjà installées (banques, sociétés financières à caractère bancaire, sociétés de gestion de fortune, entreprises actives dans le commerce de détail, sociétés hôtelières, restaurants, etc.) ne peuvent pas bénéficier d allégements fiscaux ; Cantons d AG et de GE : il en va de même des entreprises nées de fusions ou scissions et qui ne font que poursuivre une activité déployée auparavant par une ou plusieurs entreprises tout comme celles qui ont simplement changé de nature juridique. Canton de GE : annulation, avec effet rétroactif, des allégements en cas de cessation de l activité, de vente de tout ou partie des activités ou du transfert du siège ou d une part prépondérante des activités, durant la durée des allégements ou dans les cinq années qui suivent celle où ils cessent de déployer leurs effets (clause anti-abus). Canton du JU : le privilège fiscal ne doit pas fausser la concurrence entre entreprises du canton active dans le même secteur. Le privilège peut être annulé avec effet rétroactif, si l entreprise ne respecte plus les conditions d octroi Impôt minimum La Confédération ainsi que les cantons de ZH, BE, UR, SZ, GL, ZG, BL, AI, SG, GR, NE, GE et JU ne possèdent pas d'impôt minimum frappant les (cf. chiffre 4.11). Parmi les cantons possédant un tel impôt (LU, OW, NW, FR, SO, BS, SH, AR, AG, TG, TI, VD et VS), certains d'entre eux prévoient expressément que toutes les nouvelles sociétés sont totalement exonérées de l'impôt minimum pendant une certaine période, à la condition toutefois qu'elles ne résultent pas d'une transformation d'une ou plusieurs entreprises : pendant l année de la fondation et les trois années suivantes : SH pendant l'année de la fondation et les deux années suivantes : FR et TI pendant les deux premiers exercices (à l exception des nouvelles sociétés résultant d une transformation, de la fusion ou de la scission de sociétés) : AR pendant les deux premières années de leur existence : VD. En outre, pour tous les cantons possédant un impôt minimum, il n'est pas exclu que les exonérations indiquées précédemment sous le chiffre s'appliquent également à l'impôt minimum. Tel est par exemple le cas pour les cantons de LU, FR, SO, SH, TI, VD et VS où, lorsqu'une exonération générale est accordée pour une certaine durée, celle-ci s'applique également à l'impôt minimum.\n18 D Impôts divers -13- Imposition des 4 LES DIVERSES PERSONNES MORALES ET LA FAÇON DE LES IMPOSER 4.1 Considérations générales De même que les problèmes posés par leur imposition diffèrent selon les divers genres de personnes morales, il est impossible de concevoir une imposition identique des facteurs fiscaux pour toutes les. Nous en rappelons tout d'abord les principales catégories que distingue notre droit civil, en particulier notre droit commercial : Personnes morales Sociétés de capitaux Sociétés coopératives Associations, fondations, autres Les sociétés de capitaux : ce terme englobe les sociétés anonymes (art. 620 ss CO), les sociétés en commandite par actions (art. 764 ss CO) et les sociétés à responsabilité limitée (art. 772 ss CO) Les sociétés coopératives (art. 828 ss CO) : les organisations coopératives qui existent encore en droit cantonal sont en général rangées dans la catégorie des autres Les autres catégories : les associations (art. 60 CC), les fondations (art. 80 CC), ainsi que les autres (par ex. collectivités de droit public ou ecclésiastique, de même que les autres collectivités et établissements du droit fédéral et du droit cantonal ; art. 59 CC). Le bénéfice et le capital peuvent en effet jouer un rôle très variable pour ces diverses personnes morales. Il y a tout d'abord celles dont le but essentiel est l'obtention d'un profit, alors que d'autres, telles que les sociétés coopératives d'entraide (mutuelles), excluent en principe la réalisation d'un bénéfice. En considérant le financement, on distingue également les sociétés qui, pour atteindre leur but, doivent absolument posséder une fortune propre, tandis que d'autres travaillent essentiellement avec du capital étranger ou encore celles qui peuvent s'en passer complètement. Dans ces circonstances, et s agissant plus particulièrement des sociétés exploitant une entreprise à but commercial ou industriel, on doit se demander si le montant absolu du capital et du bénéfice peut ou non constituer le seul critère de la capacité contributive pour tous les genres de personnes morales et si, à l'instar des personnes physiques, la progressivité de l'imposition se justifie.\n19 D Impôts divers -14- Imposition des De plus, il faudra tenir compte dans certains cas d'une «double imposition économique» de la personne morale et de ses détenteurs de parts. Par leur qualité de sujet fiscal indépendant de la personne de leurs sociétaires, les sociétés de capitaux posent en effet un problème particulier : Le bénéfice, imposé tout d'abord auprès de la société elle-même, le sera également chez les divers actionnaires ou détenteurs de parts, dans la mesure où il sera distribué. Dans une certaine mesure, il en va de même pour le capital, imposé en général une première fois en tant que tel auprès de la société (une S.A. par exemple), et une deuxième fois sous forme de parts (en l'occurrence, des actions) au titre de l'impôt sur la fortune auprès des sociétaires (dans ce cas, les actionnaires), bien que l'évaluation du capital imposable de la société diffère de celle des parts. Cependant, étant donné que la société d'une part et les sociétaires d'autre part sont des sujets fiscaux bien distincts, il n'y a pas de double imposition au sens juridique du terme. Il s'agit plutôt d'une imposition successive, «en cascade» du même objet, laquelle n'est pas en contradiction avec l'interdiction constitutionnelle de la double imposition. C est pourquoi, l on parle dans ce cas plutôt de «double imposition économique». Les solutions, plus ou moins bonnes suivant les points de vue, sont multiples. C'est pourquoi, les diverses lois fiscales suisses en vigueur contiennent parfois des règles fort différentes les unes des autres. Actuellement, les lois fiscales en vigueur donnent généralement à ces questions la réponse suivante : les sociétés de capitaux sont soumises à des règles particulières qui leur sont propres, tandis que les autres sont parfois traitées de manière similaire aux personnes physiques, du moins au niveau des cantons. 5 Quant aux sociétés coopératives à but commercial, elles sont imposées comme les sociétés de capitaux ; les coopératives du droit cantonal font parfois l'objet d'un traitement distinct dans quelques cantons. Pour une complète information, nous rappellons que tant au niveau fédéral que dans tous les cantons, les étrangères ainsi que les sociétés commerciales étrangères sans personnalité juridique, qui sont assujetties à l'impôt en raison d'un rattachement économique, sont en principe assimilées aux suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou leur structure effective (art. 49 al. 3 LIFD et art. 20 al. 2 LHID). Remarque : Depuis le 1 er janvier 2007, les sociétés d investissement à capital fixe au sens de l art 110 LPCC sont imposées comme des sociétés de capitaux, alors que les placements collectifs de capitaux qui possèdent des immeubles en propriété directe au sens de l art. 58 LPCC sont assimilés aux «autres» (art. 49 al. 2 LIFD et art. 20 al. 1 LHID). 5 L IFD impose les associations, les fondations et les «autres» selon les règles applicables aux, mais à un taux réduit (art. 71 LIFD).\n20 D Impôts divers -15- Imposition des 4.2 La réforme de l'imposition des entreprises II La loi sur la réforme de l'imposition des entreprises II a été acceptée de justesse lors de la votation populaire du 24 février Les nouvelles dispositions sont entrées en vigueur le 1 er janvier Les cantons disposaient d un délai de deux ans pour adapter leur propre législation. En conséquence, diverses mesures concernant l IFD ne sont applicables que depuis le 1 er janvier 2011, notamment : Le report d imposition des réserves latentes lors d un remploi de biens immobilisés nécessaires à l exploitation (art. 64 al. 1 et al. 1 bis LIFD) ; La modification des seuils permettant l application de la réduction pour participations (art. 69 et 70 al. 4 let. b LIFD). L introduction du principe de l apport de capital qui permet de traiter le remboursement d apports, d agios et de versements supplémentaires effectués par les détenteurs des droits de participation après le 31 décembre 1996 de la même manière que le remboursement du capitalactions ou du capital social (art. 20 al. 3 LIFD). Remarque : Dans ce qui suit, nous faisons usage des mots «bénéfice» et «bénéfice net» en lieu et place du terme «rendement net», qui est parfois encore employé dans certaines de nos lois fiscales suisses. Cette expression est en effet plus conforme à la terminologie utilisée en matière d'économie d'entreprise et dans le domaine comptable. En outre, elle correspond à la terminologie actuellement utilisée dans la LHID et la LIFD. Mais ce changement ne modifie rien quant au fond. 4.3 Sociétés de capitaux Les sociétés de capitaux (S.A., S.à r.l., sociétés en commandite par actions) doivent s acquitter d un impôt sur le bénéfice ainsi que uniquement dans les cantons d un impôt sur le capital, basé en général sur le capital versé et les réserves ouvertes ainsi que les réserves latentes qui ont été imposées comme bénéfice lors de leur création (cf. chiffre 5). La «double imposition économique» pose un problème important, notamment en matière d'imposition des sociétés de capitaux. Toutefois, les relations économiques entre société et sociétaires pouvant être très variables, il s'avère pratiquement impossible de trouver une solution satisfaisant tous les cas de figure pour éviter cette «double imposition économique». Les législations fiscales suisses tiennent généralement compte indirectement de la double charge en accordant la déductibilité des impôts payés au cours de la période fiscale (pendant l exercice) et en appliquant des taux relativement modestes pour les. Nos taux sont en effet sensiblement moins élevés que dans les pays qui nous entourent, dont le système fiscal atténue cependant, du moins en partie, la double imposition. Les principaux systèmes introduits à l'étranger pour limiter la double imposition économique sont : L «Avoir fiscal» (crédit d'impôt attribué aux actionnaires, égal à une certaine fraction du dividende distribué par la société), appliqué notamment par la Grande-Bretagne.