Cargado por Ivan Sanchez Loor\nEstados Auditados al 31-12-2012(1).pdf\nGuías de Informes\nFinancieros y Auditoría\nExterna de las Operaciones\nFinanciadas por el Banco\nGuía de Informes Financieros y Auditoría\nRESPONSABILIDAD EN ASUNTOS DE AUDITORÍA ............................................................................................7\nAUDITORÍA DE LA ENTIDAD Y DEL PROYECTO .................................................................................................8\nNATURALEZA Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA Y OTROS TRABAJOS RELACIONADOS .........................................8\nTÉRMINOS DE REFERENCIA ...........................................................................................................................11\nAUDITORES INDEPENDIENTES ELEGIBLES AL BANCO ....................................................................................12\nDESIGNACIÓN, SELECCIÓN Y CONTRATACIÓN DE LOS AUDITORES ..............................................................14\nFINANCIAMIENTO DE LOS COSTOS DE AUDITORÍA .......................................................................................14\nAUDITORÍAS MULTIANUALES .......................................................................................................................15\nENTIDADES SUPERIORES DE FISCALIZACIÓN .................................................................................................15\nNORMAS DE AUDITORÍA ...............................................................................................................................16\nPROCEDIMIENTOS Y PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA ..........................................................................18\nORGANISMOS INTERNACIONALES Y AGENCIAS DE COOPERACIÓN TÉCNICA (PNUD Y OTROS) ....................18\nCONTRATACIÓN DE LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA POR PARTE DEL BANCO ................................................19\nINFORMES DE AUDITORÍA ......................................................................................................................... 19\nACUERDOS Y REQUISITOS ...............................................................................................................................1\nNORMAS DE CONTABILIDAD ...........................................................................................................................2\nFORMATO Y CONTENIDO DE LOS INFORMES FINANCIEROS ...........................................................................3\nINFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS ........................................................................................................4\nMONEDA PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMES FINANCIEROS ...................................................................5\nINFORME FINANCIERO DE LA ENTIDAD ..........................................................................................................5\nRESPONSABILIDAD POR LOS INFORMES FINANCIEROS ..................................................................................6\nPERIODICIDAD Y PLAZO ..................................................................................................................................6\nARMONIZACIÓN CON OTROS COOPERANTES INTERNACIONALES .................................................................6\nUSO DE LOS SISTEMAS NACIONALES ...............................................................................................................7\nAUDITORÍA EXTERNA ................................................................................................................................... 7\nINFORMES FINANCIEROS DE PROYECTOS .................................................................................................... 1\nINTRODUCCIÓN ........................................................................................................................................... 1\nINFORMES FINANCIEROS AUDITADOS ..........................................................................................................19\nESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORÍA .................................................................................................19\nINFORMES ADICIONALES ..............................................................................................................................19\nINFORME DE CONTROL INTERNO .................................................................................................................20\nDIVULGACIÓN DE LA INFORMACIÓN ............................................................................................................20\nANEXO Nº 1: MODELOS DE INFORMES FINANCIEROS PARA LAS OPERACIONES FINANCIADAS POR EL BANCO\nANEXO Nº 2: AUDITORÍA EXTERNA PAUTAS A CONSIDERAR PARA PREPARAR TÉRMINOS DE REFERENCIA, TIPOS DE\nDICTAMEN Y OTROS INFORMES\nFirma de Auditoría Independiente\nOrganización Internacional de Entidades Superiores Fiscalizadoras\nConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB,\nNormas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASB\nNormas internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSAS, por su\nNormas Internacionales para encargos de aseguramiento (International Standard\non Assurance Engagement - ISAE)\nPublic Expenditure and Financial Accountabiliy (Gasto Público y rendición de\nInstrumento de Preparación de Proyectos\nComité para el Sector Público Internacional de Normas de Auditoría y\nAseguramiento de la IFAC\nen la eventualidad de que por la aplicación de esta Guía se pudiera requerir modificaciones contractuales. el Jefe de Equipo de Proyecto y el Especialista Financiero evaluarán la conveniencia y oportunidad de los mismos. iii . Para las operaciones en cartera. deberán proponer los cambios que fuesen necesarios. el 30 de julio de 2009. OP-274-1 y esta Guía de Informes Financieros y Auditoría Externa de las Operaciones Financiadas por el Banco se deberán aplicar a las operaciones que se encuentren en su etapa de diseño y no hayan completado la Misión de Análisis al 1 de enero de 2010. VPC y VPS aprobaron la Guía Operacional de Gestión Financiera (OP-274-1). En complemento para su adecuada aplicación. el Comité de Políticas Operativas (OPC) aprobó la Política de Gestión Financiera para Proyectos Financiados por el Banco (OP-273-1). para lo cual. esta Guía aplica a Informes Financieros Auditados cuya obligatoriedad de presentación al Banco sea con posterioridad al 30 de abril de 2010. Dicha Política y Guía Operativa reemplazan en su totalidad a las siguientes políticas. y seguir las instancias y procedimientos de aprobación vigentes. a fin de ser incorporados a la Propuesta de Préstamo o Plan de Operaciones. normas y procedimientos relacionados con la Auditoría Externa de los Proyectos y Estados Financieros Auditados: AF-100 AF-300 Política del Banco para la Auditoría Externa de Entidades y Proyectos│febrero 2003 Guías para la Preparación de Estados Financieros y Requerimientos de Auditoría│febrero 2003 AF-400 Términos de Referencia – Auditoría Externa de Proyectos Financiados por el Banco│febrero 2003 AF-500 Términos de referencia .Guía de Informes Financieros y Auditoría PREFACIO Con el objeto de adecuar la función fiduciaria al nuevo modelo de negocios del Banco. Finalmente.Revisión ex post de los Procesos de Adquisiciones y de la Documentación de Soporte de Desembolsos│febrero 2003 La OP-273-1. De ésta manera. los nuevos conceptos podrán ser oportunamente considerados por los equipos de proyecto y con nuestros clientes.\ndurante la etapa de diseño de los proyectos sobre la base del resultado de la evaluación de los sistemas de administración financiera y control. de todos los proyectos 2 que reciben financiamiento. así como otros informes que puedan ser utilizados para complementar los estados finnacieros o reportar situaciones separadas. en este documento. los requerimientos están diseñados de manera que los informes financieros constituyan una representación financiera estructurada de las transacciones financieras. y/o fondos bajo la administración del Banco con la excepción de aquellos proyectos (prestamos y garantías) financiados por el Departamento del Financiamiento Estructurado y Corporativo (SCF por su sigla en inglés) y Oportunidades para la Mayoría (OMJ).1 El Banco requiere la preparación y presentación de informes financieros 1 . Auditores y Profesionales que actúan en el área fiduciaria. Cooperaciones Técnicas y otras formas de financiamiento incluyendo el Programa de Empresariado Social. contenido. los acuerdos y requerimientos podrán ser P2F 1 2 3 P Por Informes financieros de Proyectos deben entenderse tanto estados financieros de formato tradicional (según las NICSP/NIC/NIIF) convenidos para la rendición de cuentas sobre la ejecución de un proyecto. P0F P1F 1. 1. en las circunstancias específicas de cada caso. y estarán formalmente acordados en el Contrato de Préstamo 3 .Guía de Informes Financieros y Auditoría I. De acuerdo a lo establecido en la Política de Gestión Financiera (OP-273-1).2 INTRODUCCIÓN P P P P Esta Guía busca orientar a los Prestatarios.1 El formato. periodicidad y plazos para la presentación de informes financieros será determinado. para referirse a los contratos o convenios de proyectos u operaciones financiadas por el Banco. El término Contrato de Préstamo se utiliza genéricamente. los saldos asociados con la ejecución de las operaciones y el uso de los fondos de acuerdo con las disposiciones y Normas establecidas por los Órganos Internacionales Reguladores de la Contabilidad y los Informes Financieros y tomando en cuenta la Política de Gestión Financiera del Banco. El alcance de la auditoría se determinará de acuerdo con el nivel de riesgo fiduciario evaluado para cada proyecto. ACUERDOS Y REQUISITOS 2. de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) o equivalentes. 1 . los cuales no necesariamente constituyan un informe financiero tradicional. los términos del Convenio con el Donante prevean requisitos diferentes. II. La Política aplica a: Préstamos de inversión. INFORMES FINANCIEROS DE PROYECTOS A. El término proyecto es utilizado genéricamente en este documento para referirse a proyecto u operación financiado por el Banco. de operaciones financiadas por el Banco. a menos que de forma excepcional. cuyo trabajo esté relacionado con informes financieros. Asimismo. incluyendo las que se encuentran bajo el esquema de administración de fondos de Donantes. sin perjuicio del criterio profesional que el Auditor aplique. auditados o no. auditados o no.\nu otras circunstancias que permitan la adecuada administración del proyecto y oportuna rendición de cuentas al Banco.Guía de Informes Financieros y Auditoría ajustados durante la ejecución de la operación. conocidos como "normas".4 Las NICSP son desarrolladas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) de la Federación Internacional de Contadores. de acuerdo con las necesidades de información. Las NICSP con base contable de acumulación están basadas en las NIIF emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Además. Se considerará que los estados financieros cumplen con las NICSP. B.2 El Banco orienta a sus prestatarios a utilizar estándares internacionales de contabilidad para el registro y control de los proyectos que financia y promueve que los sistemas nacionales sean consistentes con dichos estándares. 2. NORMAS DE CONTABILIDAD 2. actualización del análisis de riesgo. Todas las transacciones financieras deben ser contabilizadas en los períodos a los cuales corresponden.3 Los Estados Financieros de las Entidades Públicas deben prepararse de conformidad con lo previsto en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) y para aspectos no contemplados en ellas. 2. b. 2. El IPSASB reconoce las importantes ventajas de lograr una información financiera consistente y comparable entre diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP desempeñarán un papel fundamental para hacer que tales ventajas se materialicen. de tal forma que se privilegie la utilización de los mismos. cuando los requisitos de estas Normas sean aplicables al sector público. Los informes financieros deben presentar fidedignamente la posición financiera y los cambios en las operaciones que son objeto de rendición de cuentas. sólo si cumplen con todos los requisitos de cada NICSP que les sea aplicable. 2.6 El IPSASB reconoce el derecho de las administraciones públicas y de los emisores de Normas nacionales a establecer Normas contables y directrices para la información financiera en sus jurisdicciones. de tal forma que los administradores puedan llevar los controles adecuados de las operaciones y rendir cuenta de forma apropiada.5 Las NICSP se emiten para registrar la contabilidad sobre dos bases contables: Efectivo (percibido) y de Acumulación (devengado o causado).7 Los "estándares" internacionales de contabilidad e información financiera. debe utilizarse como referente las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las declaraciones vigentes tanto de las NIC como de las NIIF. El IPSASB fomenta la adopción de las NICSP y la armonización de los requisitos nacionales con las NICSP. entiende que la adopción de tales estándares contribuye a la consistencia de la información. 2. están compuestos por: 2 . se considera esencial que las mismas contemplen al menos los siguientes principios: a. Dada la heterogeneidad de las prácticas contables en los países. También tratan de aspectos de la información financiera con propósitos especiales que no son abordados en las NIIF.\n3 . Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). e. 2. tipo y formato de dichos Informes Financieros auditados o no variará por proyecto. b. por su sigla en inglés. El contenido. han sido traducidas al español como CINIIF (Comité de Interpretaciones de las NIIF). es necesario que mediante estados separados o como parte de los que se preparen tradicionalmente.10 En relación con los aspectos específicos de los recursos suministrados por el Banco u otros cooperantes a través del Banco. Estas son las mismas NIC. solamente que desde el año 2001 el Consejo de Normas de Contabilidad empezó a denominar las nuevas ediciones como NIIF. conocidas por sus siglas en inglés como International Public Sector Accounting Standard (IPSAS). Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). también. c. 2.9 El Banco no impone formatos de informes financieros porque considera que cada Prestatario u Organismo Ejecutor tiene sus propias características operativas y sistemas de administración financiera. se revelen el estado y evolución de los proyectos. C. es "IFRS" (International Financial Reporting Standards). y cada operación tiene su propia dinámica de ejecución.8 Las normas adoptadas deben especificarse en nota explicativa. los informes financieros deberán incluir como mínimo los siguientes elementos: P3F 4 P La necesidad de información complementaria deberá justificarse respecto del beneficio que suministre a los interesados en la supervisión del proyecto. cuya sigla en inglés. d. y sin perjuicio de la necesidad de información complementaria 4 que pudiera requerirse. El Banco podrá aceptar Normas nacionales de contabilidad cuando éstas no se desvíen sustancialmente de los estándares internacionales mencionados. De acuerdo con las circunstancias. 2. seguramente emitirá estados financieros aceptables para el Banco.11 Durante la preparación de la operación y como parte de los Acuerdos y Requisitos de Gestión Financiera se acordarán entre las partes las necesidades y contenidos de los informes financieros. Las NICSP. Las Interpretaciones de las NIC. Las interpretaciones de las NIIF. Además. como ya se ha indicado. denominadas SIC (Standards Interpretations Committee).Guía de Informes Financieros y Auditoría a. cuando éstas traten de informes financieros auditados. cumple con normas contables consistentes con los estándares internacionales mencionados anteriormente. o "IAS" (International Accounting Standards). basados en sus necesidades y en consideración a los requisitos de los usuarios. y el efecto de tales desviaciones se explique y revele adecuadamente en las Notas a los informes financieros. FORMATO Y CONTENIDO DE LOS INFORMES FINANCIEROS 2. si una entidad u Organismo Ejecutor del proyecto. los informes financieros podrán ser utilizados como respaldo para la justificación del uso de los recursos o requerimientos de fondos. denominadas IFRIC (Internacional Financial Reporting Interpretation Committee). Con base a los registros de contabilidad del proyecto.\ny dichas medidas han funcionado eficazmente durante el período reportado. obras y/o servicios que financian directamente.12 Dependiendo de la necesidad de la operación. 6 El concepto de fondos incorpora además del efectivo.Guía de Informes Financieros y Auditoría a. se consulte en los siguientes vínculos los formatos sugeridos por la NICSP 1 www. U4T INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS 2. el Banco puede requerir que el prestatario remita informes financieros intermedios. Cuando se requieran Estados Financieros de la Entidad. haciendo referencias cruzadas a la información contenida en los informes financieros. Notas explicativas. en términos de un Estado de Inversiones 7 acumuladas. Demostración de las Fuentes y Usos de Fondos 5 . contablemente puede referirse a obras en curso o terminadas. como los mencionados en la sección F. bajo esta Guía y las Pautas complementarias.com/fs/fs. que divulguen las políticas contables adoptadas y otras informaciones consideradas relevantes al usuario del informe financiero. b. agote el tema de lo que es necesario revelar en cada circunstancia. c. a manera de ejemplo. tales informes deberán reflejar las contribuciones en especie como las horas de trabajo y el uso de instalaciones o bienes del prestatario.iasplus. se han efectuado conforme a los propósitos especificados en el Contrato de préstamo o equivalente. etc. 4 . (ii) las erogaciones de recursos para la ejecución. 7 El concepto de inversiones. deben hacerse revelaciones pertinentes en notas a dicho informe financiero. Si este último o el co-financiador proveen bienes.ifac.htm . para el sector privado.org/PublicSector/Pronouncements. sin que el objetivo de tal ejemplo. periodicidad y plazo requerido de 5 Si la Entidad utiliza IPSAS o NIC/NIIF éste informe corresponde al Estado de Flujos de Efectivo. Por ejemplo: gastos de capacitación en consultores. gastos de funcionamiento del Organismo Ejecutor. el cual debe ser consistente con el estado de flujos de efectivo y revelar por componente del proyecto y otros gastos los saldos de la inversión de los fondos. La necesidad. U4T 4TU 4TU D. para el sector público y por las NIC/NIIF www. contrapartida y otras fuentes de recursos. activos adquiridos y otros gastos que no necesariamente estén representados en activos o bienes tangibles. Adicionalmente. Demostración de la evolución y situación relacionada con la utilización de los recursos. Si no fuere posible hacer valoraciones. en términos de un Estado de Flujos de Efectivo en el cual se reconozcan: (i) todos los ingresos de fondos 6 provenientes del Banco. que se han diseñado medidas de control interno apropiadas para los riesgos identificados en la gestión de los recursos. Por consiguiente. y (iii) los saldos en efectivo bajo responsabilidad del Organismo Ejecutor. aportes en especie valorizados y otros conceptos que deberán explicarse como parte de los informes. P4F P P5F P6F P P En el Anexo Nº 1. d. sugerimos que además de lo previsto en las Normas de contabilidad locales. al comienzo de cada período reportado y los movimientos ocurridos hasta la determinación de los saldos de fondos disponibles al final de dicho período. Deberán presentarse en un formato sistemático. Declaración de la Gerencia del Proyecto. las valoraciones deben ser hechas de forma razonable para que se puedan determinar y contabilizar los aportes en especie. si fuera el caso. Además. incluye en general la denominación de las cuentas en las cuales se hayan registrado los conceptos de uso de los fondos. se proveen modelos ilustrativos de los informes y notas mencionados anteriormente. en la cual revele que los gastos realizados con fondos del Banco.php .\nEstas Entidades pueden o no generar ingresos. de acuerdo con las necesidades de información. INFORME FINANCIERO DE LA ENTIDAD 2.16 La identificación de los informes financieros específicos que deben prepararse y presentarse. u otras circunstancias que permitan la adecuada administración del proyecto y oportuna rendición de cuentas al Banco. los proyectos del Banco son implementados por Entidades creadas para propósitos especiales o por Entidades permanentes 8 . Normalmente ha existido antes. de acuerdo con las necesidades del proyecto. conocida también como Organismo Ejecutor del proyecto (OE). durante la preparación de la misma y ajustados durante la ejecución de la operación. debiendo añadirse en nota explicativa a los informes financieros el método de conversión utilizado. actualización del análisis de riesgo. E. los gastos incurridos y las fuentes de financiamiento utilizadas. sostenibilidad. auditados o no. 2. éste requerimiento será considerado en la medida que provea información útil sobre los sistemas de administración financiera y control de la Entidad. es la que se crea especialmente a los efectos de ejecutar un proyecto financiado por el Banco. de la vida de una operación financiada por el Banco. deberán presentarse los gastos efectuados en la moneda de la operación. o seguirá existiendo después. Se recomienda que los mismos reflejen las actividades de la operación. complejidad. dichos informes financieros. En caso que la información se disponga en moneda local.13 Generalmente. En general. 5 . tomando en cuenta su riesgo fiduciario. serán preparados de acuerdo con la normativa legal del Prestatario u Organismo Ejecutor. los informes financieros deberían ser presentados en la moneda en que el prestatario u organismo ejecutor mantiene sus registros contables o en la moneda del financiamiento. Según sea el caso. 9 Algunos fondos de financiadores no se desembolsan en el país del prestatario. entre otros. modalidad de ejecución. Si la operación financiada por el Banco es ejecutada por una Entidad creada para propósitos especiales. Entidad Permanente es aquella que existe independientemente de la ejecución de la operación financiada por el préstamo del Banco. y contribuya al proceso de supervisión y monitoreo del proyecto. 2.15 El Banco entiende que si se requieren informes financieros de la Entidad podrá solicitarlos al Prestatario u Organismo Ejecutor. excepto que los niveles de riesgo y el Plan de Supervisión lo indiquen. dependerá de la naturaleza del Organismo Ejecutor del proyecto. incluidas las financiadas con otros recursos 9 . y no se comunica a los Organismos Ejecutores del prestatario la información pertinente para que pueda ser registrada. ésta debe preparar sus informes financieros anuales conforme a Normas de Contabilidad aceptables para el Banco. Esos informes deberán P7F P P8F P 8 Una Entidad creada para propósitos especiales. Asimismo. MONEDA PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMES FINANCIEROS 2.14 En principio. incluyendo los fondos del Banco. y los aportes de contrapartida. Por otro lado. los informes financieros anuales deben reflejar todas las actividades del proyecto. F.Guía de Informes Financieros y Auditoría tales informes deberá ser identificada. estos informes son diseñados para monitorear la ejecución y progreso de la operación durante el año y no necesariamente requieren ser auditados. si es ejecutada por una Entidad permanente.\nen los cuales se revelen las operaciones del proyecto. actualización del análisis de riesgo. plazo y periodicidad de los informes financieros sean compatibles con los requerimientos de todos los involucrados. 2. contenido. sin exceder de 60 días. RESPONSABILIDAD POR LOS INFORMES FINANCIEROS 2. P9F P 2.Guía de Informes Financieros y Auditoría proporcionar información adecuada y suficiente sobre las fuentes y usos de fondos vinculados con las actividades financiadas por el Banco 10 . se buscará el consenso. de acuerdo con el nivel de riesgo establecido para la operación. Tales necesidades serán identificadas durante la preparación de la misma y ajustados durante la ejecución de la operación. En el marco de las normas aceptables para el Banco.18 En general. ARMONIZACIÓN CON OTROS COOPERANTES INTERNACIONALES 2.22 Cuando el Banco financia una operación en conjunto con otros Cooperantes. a partir de la fecha de cierre acordada con el Ejecutor. Estos casos se analizarán con base al nivel de riesgo y necesidades de la operación. H. de acuerdo con las necesidades de información. en la medida de lo posible. para que el formato. plazo de los informes financieros y fecha de entrega o presentación. pero el Banco se reserva el derecho de requerir rendiciones de cuentas auditadas o no sobre la aplicación de estos fondos. la Política (OP-273-1) establece que el Banco puede aceptar otras alternativas para el cumplimiento de los requerimientos de la misma. G. sean informes financieros del proyecto o del Organismo Ejecutor.20 El plazo para presentar otros informes financieros no auditados se establecerá según las circunstancias. En este tipo de operaciones. Se aconseja consultar a VPC/PDP cuando se presenten este tipo de situaciones.17 Operaciones de Apoyo Presupuestario o Equivalentes. el informe de la Entidad podrá ser considerado suficiente y no será necesario un informe financiero específico del proyecto. 6 . PERIODICIDAD Y PLAZO 2. 10 Cuando la información del proyecto se presente como parte del informe financiero de la Entidad y satisfaga las necesidades de rendición de cuentas del Banco. no se exige la preparación de informes financieros convencionales. las Notas a los informes financieros se considerarán parte integral de los mismos. en principio.19 El Banco determinará la frecuencia. 2. dichos informes financieros deben presentarse al Banco y a los Auditores Independientes firmados por la Máxima Autoridad Ejecutiva (MAE) de la Entidad o del Organismo Ejecutor del proyecto y por el Contador responsable de la preparación de los mismos. I.21 Para situaciones especiales que pueden requerir excepción a lo indicado en esta sección. u otras circunstancias que permitan la adecuada administración del proyecto y oportuna rendición de cuentas al Banco.\nEsta calidad verificada por el contratante de los servicios de auditoría deberá constar por escrito y será el requisito para efectos del pago final del contrato.2 El Prestatario u Organismo Ejecutor de la operación financiada con los recursos del Banco es el cliente de la auditoría.1 El alcance de la auditoría. Sin perjuicio de lo anterior. A. de conformidad con las fechas de compromiso incluidas en el Contrato de Préstamo. bajo la responsabilidad del Prestatario u Organismo Ejecutor. en relación con el desarrollo financiero del proyecto y con la situación financiera del prestatario o del Organismo Ejecutor. 3. el auditor y las normas de Auditoría aplicadas. tiene la responsabilidad de revisar que el informe de auditoría recibido cumple los requerimientos previstos en los Términos de Referencia (TdR) que forman parte del contrato de auditoría. 3. Esta facultad o autorización deberá quedar formalizada en el contrato de auditoría correspondiente. 3.4 Asegurar la calidad de los informes de auditoría es responsabilidad fundamental del Auditor Independiente en cumplimiento de las NIA o equivalentes. se deberán hacer los controles de calidad mencionados en el párrafo anterior.Guía de Informes Financieros y Auditoría J. se deberán concertar planes de mejoramiento que permitan remover dichas debilidades a fin de utilizar los sistemas nacionales. sin perjuicio de que requiera las constancias de recibo del servicio. Cuando se identifiquen debilidades que limiten el uso.6 Cuando las auditorías sean practicadas por una Entidad Superior de Fiscalización (ESF). RESPONSABILIDAD EN ASUNTOS DE AUDITORÍA 3. se aplicarán los controles de calidad del mismo.3 El Prestatario debe autorizar a los auditores independientes para que proporcionen directamente al Banco cualquier información que éste solicite. 3. AUDITORÍA EXTERNA 3.5 Cuando los servicios sean contratados por el Banco. el Prestatario u Organismo Ejecutor. III. por parte del Prestatario u Organismo Ejecutor en las condiciones mencionadas anteriormente.23 El Banco debe conocer las características y funcionalidades de los sistemas nacionales del prestatario y explorar al máximo la posibilidad de considerarlos para la gestión financiera y generación de los informes financieros del proyecto. Los resultados de sus verificaciones. 7 . serán entregados al Banco para propósitos de evaluación de la continuidad de elegibilidad. USO DE LOS SISTEMAS NACIONALES 2. deben ser aceptables para el Banco. sean ellos auditados o no. los términos de referencia. y es quien tiene la responsabilidad de presentar al Banco los informes financieros.\nEl Auditor debe realizar su examen de conformidad con las NIA o NIEA 12 y los TdR que formen parte de su contratación. C.9 El alcance y los detalles del trabajo de la auditoría son determinados entre el Banco y el Prestatario u Organismo Ejecutor.Guía de Informes Financieros y Auditoría Adicionalmente. los requerimientos de auditoría trascienden los aspectos eminentemente financieros a los relacionados con la naturaleza técnica del proyecto. tal certificación habilitará la continuidad en los avances o desembolso de tramos por parte del Banco. de conformidad con dichos estándares y parámetros. 8 . Por consiguiente. en conjunto con la contraparte. consecuentemente. y el examen de los informes financieros y otra información complementaria que se convenga entre las partes. para ambas operaciones. Si los Indicadores previstos se han cumplido y ello es certificado por una firma especializada que practique auditoría del desempeño. un auditor que ya esté prestando este tipo de servicios.11 Las circunstancias anteriores. Al Auditor no se le impondrá ninguna limitación que pueda comprometer su trabajo y. International Standard on Assurance engagements. los contratos de préstamo pueden requerir que las auditorías del proyecto y de la entidad prestataria o ejecutora sean ejecutadas por diferentes auditores independientes.8 En el caso de un proyecto que incluye un Convenio de Cooperación Técnica y un Contrato de Préstamo. de conformidad con las modalidades y estándares que se muestran en el gráfico siguiente. NATURALEZA Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA Y OTROS TRABAJOS RELACIONADOS 3. afectar la emisión de su opinión. la modalidad de desembolsos. con el fin de alcanzar los objetivos de la misma. o (ii) contratación por separado de otros servicios. sean efectuadas por el mismo auditor independiente y en su caso.7 Se aconseja que las auditorías del Organismo Ejecutor y del Prestatario o Co-ejecutores (cuando aplique) del proyecto. El Banco podrá requerir la realización de otras modalidades de auditoría. P10F P11F P P 3. determinará los procedimientos de auditoría que han de realizarse.10 El alcance de la auditoría debe incluir como mínimo. En cualquier caso deben 11 En determinados casos como PDL. el Banco periódicamente podrá practicar visitas para revisar la calidad de la práctica de la ESF. El alcance de la auditoría varía de acuerdo con la naturaleza de la operación. AUDITORÍA DE LA ENTIDAD Y DEL PROYECTO 3. pueden modificar los requisitos básicos de auditoría lo cual puede ser manejado de dos formas a elección de las partes: (i) ampliación de los alcances de una auditoría. el examen del sistema de control interno de la Entidad o del OE. 3. de acuerdo con las necesidades de cada proyecto y con base en su complejidad y forma de ejecución. de ser elegible para el Banco. con base en la naturaleza del proyecto 11 y el riesgo fiduciario establecido por el Equipo de Proyecto del Banco. B. En algunos casos de excepción. 12 Por sus siglas en inglés. el Banco podrá aceptar que se utilice al mismo auditor y se solicite la presentación de un solo informe de auditoría. 3. para establecer lo adecuado y efectivo de dicho sistema para el procesamiento de las operaciones y en especial de la gestión de los recursos asignados al proyecto. el nivel de riesgo fiduciario y la capacidad institucional del Prestatario u Organismo ejecutor.\nEstos trabajos focalizados podrán manejarse como una extensión en el alcance de la auditoría de informes financieros como los previstos en (a) o en forma separada como un trabajo de procedimientos bajo acuerdo. cumplimiento de políticas de administración financiera. o Normas del Banco). a una fecha dada o por un período determinado y (b) aspectos específicos de la operación tales como: elegibilidad de los gastos.13 Auditoría de Estados Financieros (Gobernado por NIA 100 a 800). 3. etc.12 Como resultado de las actividades de la auditoría. en relación con las Normas de Contabilidad aceptadas dentro de los Acuerdos y Requisitos de Gestión Financiera. adecuación de las adquisiciones efectuadas conforme a las Normas aplicables en cada caso (Normas locales. Este será el más común de los servicios de auditoría externa requerida. Naturaleza y Alcance de los Trabajos Otros Relacionados Producto Estándares Naturaleza y Alcance Auditoria Acuerdos de Revisión Servicios de Aseguramiento diferentes a Auditoria y Revisión Servicios Relacionados (Procedimientos Bajo Acuerdo) ISA 100 A 800 ISRE 2400 y 2410 ISA 3000 ISRS 4400 y 4410 Dictamen sobre EFAs Revisión de EFs e información interina. 9 . se obtendrán informes que contengan: (a) aspectos generales tales como un Dictamen sobre la razonabilidad de la información registrada en el estado de flujos de efectivo del proyecto. Es transversal a todo tipo de proyecto del Banco. el estado de inversiones acumuladas y de otros informes incluidos y sobre lo adecuado y efectivo del control interno del proyecto o la Entidad (según aplique). aseguramiento negativo Informe de aseguramiento completo o limitado Informe con hallazgos por procedimiento acordado Auditoria de Estados Financieros 3. de tal forma que los auditores independientes puedan establecer el grado de compromiso profesional que adquieren. Para tales propósitos se acompaña en el Anexo Nº 2 un ejemplo de TdR y pautas generales sobre los mismos. la eficacia y eficiencia en el uso de los fondos del préstamo.Guía de Informes Financieros y Auditoría diferenciarse en los TdR los alcances extendidos o registrar en TdR separados los servicios relacionados a la auditoría. incumplimientos de cláusulas financieras contractuales. El producto de este trabajo es un informe de auditoría compuesto por un dictamen con opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros del proyecto.\ncuyo objetivo es lograr una reducción del riesgo del compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para permitirle expresar en su informe una conclusión en forma positiva (por ejemplo. una revisión proporciona un nivel moderado de seguridad de que la información revisada está libre de errores materiales. Este tipo de trabajos no constituye una auditoría y está fundamentalmente dirigido a establecer la correcta preparación de Estados Financieros y/o la revisión financiera interina.Diferentes a Auditoría y Revisión (Gobernado por la Norma sobre Encargos de Aseguramiento. Esto se expresa en forma de una seguridad negativa del tipo “nada ha llamado nuestra atención para creer que la información financiera no provea confiabilidad de acuerdo con los (estándares utilizados para la preparación de la información)”.. éste enfoque se aplica cuando como parte del Plan de Supervisión u otras consideraciones se solicita revisión de información financiera interina o información de Co-ejecutores que pueda tener una influencia directa en el proyecto.15 Las revisiones pueden ser hechas por los Auditores principales o por otros Auditores. se utilizarían TdR como el modelo del Anexo Nº 2 para alcance extendido. Por ejemplo. y sólo ofrece una base para expresar una conclusión en forma negativa (del tipo: “con base en el trabajo limitado realizado. El producto de este trabajo es un informe que focaliza la conclusión en un aseguramiento negativo. En el caso de los proyectos financiados por el Banco. Debido a que no se aplican procedimientos de auditoría. pero deben conducir a la emisión de una Conclusión profesional. lo adecuado y efectivo del Sistema de Control Interno.. no tengo observaciones que 10 .16 En caso de que se requiera que el Auditor principal haga revisiones sobre el debido cuidado en la preparación de Estados Financieros interinos. Este tipo de trabajo se utiliza para casos en los cuales no se contrate una auditoría o una revisión de Estados Financieros. se trata de establecer si un Estado Financiero cumple con un marco específico de preparación de información financiera. Por lo general.14 Acuerdos de Revisión (Gobernado por la ISRE 2400 y 2410). “en nuestra opinión. en los cuales los parámetros de auditoría se apartan de los de una Auditoría de Estados Financieros. 3.. el control interno es efectivo en todos los aspectos materiales con respecto al estándar COSO (o equivalente”). cuyo objetivo es lograr una reducción de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del compromiso.Guía de Informes Financieros y Auditoría 3. En todo caso se deben ajustar a los estándares de revisión.17 Servicios de Aseguramiento . En primer lugar los compromisos de seguridad razonable. pero donde el riesgo es más grande que para un compromiso de seguridad razonable. el desempeño de un proyecto por resultados (PDL). 3.18 La ISAE 3000 utiliza el término de “compromiso de seguridad razonable” para distinguir entre dos tipos de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al Contador Público. pero no una auditoría de los mismos. por ejemplo. etc. En segundo lugar los compromisos de seguridad razonable limitada o moderada. es decir la expresión de que los Informes Financieros revisados son confiables en su forma de preparación y nada llamó la atención del Auditor que indicara lo contrario.. 3. el cumplimiento de cláusulas financieras del Contrato de Préstamo. Generalmente se utiliza para obtener seguridad sobre un comportamiento esperado. 3. ISAE 3000).\nEste tipo de trabajo no constituye ninguno de los trabajos mencionados anteriormente. éste enfoque puede ser aplicado a las revisiones de los pagos en las solicitudes de desembolso. En el caso de adquisiciones o desembolsos. los siguientes elementos: a. incluyendo la estructura organizacional de todas las Entidades involucradas en la ejecución. 3. únicamente si lo que se quiere obtener es un aseguramiento sobre la calidad de los sistemas de administración y control que se utilicen en cada caso. También se puede utilizar en revisiones de procedimientos para las adquisiciones. En el Anexo Nº 2. simultáneamente con los términos de referencia de la auditoría principal (en el Anexo Nº 2. por ejemplo. El Banco deberá hacer la revisión de tales TdR. deben acordarse términos de referencia separados para el especialista. El propósito es. éste enfoque podría utilizarse para obtener aseguramiento sobre lo adecuado y efectivo del sistema de control interno. 11 . antes de que se contraten los servicios de auditoría. se acompaña un ejemplo de TdR y pautas generales sobre los mismos para éste tipo de trabajos. El producto consiste en un informe en el cual se reporta el acuerdo específico de procedimientos y los hallazgos relacionados con cada procedimiento convenido que el Auditor identificó. por ejemplo. Cuando se estima que el auditor requerirá el apoyo de Especialistas (por ejemplo cuando se requiere una auditoría de eficiencia y eficacia). En el caso de los proyectos financiados por el Banco.21 Los TdR para la auditoría son preparados por el Prestatario u Organismo Ejecutor. entre otros.22 El Banco requiere que el dictamen del auditor y cualquier informe que deba presentarse tengan el alcance y el grado de detalle que razonablemente el Banco pueda solicitar. 3. dicho enfoque será aplicable. identificando los hallazgos para cada pago. basados en una lista de procedimientos convenidos entre el Banco y el Auditor. Es decir. El informe únicamente relaciona los hallazgos pero no emite conclusión u opinión alguna. Los TdR deben normalmente comprender. reportar aquellos procedimientos que se incumplieron en determinadas solicitudes de desembolso. así como una descripción general de los requisitos del Contrato/Convenio. En el Anexo Nº 2. los fines a los que se destinan los fondos.19 El producto de éste trabajo es un informe que contiene una conclusión en los términos anteriores. se acompañan TdR sugeridos de acuerdo con la naturaleza del trabajo requerido). Serán los usuarios quienes hagan la evaluación y se formen conclusiones. 3. TÉRMINOS DE REFERENCIA 3. que incluya información sobre las fuentes de financiamiento.20 Servicios Relacionados . Antecedentes: Una descripción detallada del proyecto. Seguridad positiva o seguridad negativa. un trabajo más focalizado que la revisión del control interno que se aplica para propósitos de Auditoría de Estados Financieros.Procedimientos bajo Acuerdo (Gobernados por la ISRS 4400 y 4410). En el caso de los proyectos financiados por el Banco. D.Guía de Informes Financieros y Auditoría formular” o “nada ha venido a mi conocimiento como para pensar que los controles internos no son efectivos”). El alcance de la auditoría acordado debe reflejarse en los TdR preparados por el prestatario y aceptados por el Banco. se acompaña un ejemplo de TdR y pautas generales sobre los mismos para este tipo de trabajos.\nc. restringir los procedimientos de auditoría ni las técnicas que el auditor necesite utilizar para formarse una opinión sobre los informes requeridos.23 Pueden ser auditores independientes elegibles al Banco los siguientes: Entidades Superiores de Fiscalización (ESF). P12F E. Plan de Operaciones o equivalente. los acuerdos legales pertinentes. pero no debe. en modo alguno. si bien la responsabilidad de prevenir irregularidades. y (ii) confirmar que. copias de los siguientes: el documento de proyecto 13 del Banco. la eficiencia y la eficacia. 12 .). e. En ésta sección debe confirmarse también que el auditor tiene acceso irrestricto a cualquier información relevante para la realización de la auditoría. Cronograma de la Auditoría: Confirmación de las fechas en que deben presentarse al prestatario los informes financieros auditados. Normas: La declaración de las Normas de contabilidad que han de adoptarse para preparar las rendiciones de cuenta y de las Normas de auditoría que han de aplicarse para realizar la auditoría.Guía de Informes Financieros y Auditoría b. Informes: En esta sección deben confirmarse los productos que el auditor debe entregar como resultado de su trabajo (dictámenes. Cuando se requiera al auditor opiniones o reportes adicionales sobre aspectos tales como. una copia de estas Guías. fraudes o la utilización de los fondos del préstamo para fines ajenos a los definidos en el Contrato. etc. otros informes específicos. P AUDITORES INDEPENDIENTES ELEGIBLES AL BANCO 3. f. 13 El documento de proyecto se refiere al Loan Proposal. recae sobre el prestatario. Es preciso: (i) explicar que el auditor realizará las pruebas de transacciones que sean necesarias. y obtendrá una comprensión del sistema de control interno y de registros contables de la entidad. la exactitud de la documentación presentada como respaldo de retiros de fondos del préstamo. cartas de gerencia. Firmas de Auditoría Independiente (FAI) o Contadores Públicos Independientes (CPI). y una copia de la evaluación de gestión financiera realizada por el Banco al Organismo Ejecutor del proyecto. Información disponible: Deben incluirse. la auditoría debe planearse de manera que haya una expectativa razonable de que podrán detectarse errores significativos en los Informes Financieros de la Entidad o del Organismo Ejecutor. estos requisitos también deberán presentarse en forma detallada en los términos de referencia o prepararse un documento separado para procedimientos bajo acuerdo. entre otros documentos. Alcance: Debe ser lo bastante claro como para definir adecuadamente los resultados que se esperan de la auditoría. el cumplimiento de políticas de adquisiciones del Banco. la Carta de Gerencia y cualquier otro informe pertinente. con el fin de evaluar si es adecuado como base para la preparación de los informes financieros del proyecto. d.\nIndependencia. actuación y criterio es considerada normalmente independiente 15 . P13F P 3. una ESF que por disposiciones constitucionales o legales. Los servicios de las FAI se ofrecen al público en general y se ejercen sin relación de dependencia o subordinación. la prueba de independencia incluye confirmar que el auditor no tiene relaciones con la Entidad auditada (en particular el auditor no debe ser empleado.25 El Banco resalta los siguientes requisitos fundamentales para que las ESF. (ii) reúne los requisitos de experiencia en trabajos de similar naturaleza. Como regla general el Banco no está de acuerdo con la práctica de contratar auditores que también proveen servicios de consultoría a una misma Entidad. sus empleados o las personas que los designan. y (vi) cuenta con políticas de capacitación para su personal. las FAI y los CPI sean consideradas elegibles para el Banco: a. en http://www. El CPI es el profesional que presta sus servicios individualmente y reúne las mismas características mencionadas para las Firmas. 3.24 Las FAI se definen como sociedades integradas por profesionales con título de Contador Público o equivalente que están autorizados legalmente para ejercer esa profesión. con la calidad exigida por la profesión y generalmente están registradas en las Entidades reguladoras de la profesión de auditoría que operan en sus países.intosai.26 En pautas separadas se explican en detalle los procedimientos para determinar la elegibilidad de los auditores independientes. y siempre que oportunamente el ejecutor le deje conocer cada situación. evaluará caso a caso antes de decidir la elegibilidad. Por principio.org/es/portal/documents/intosai/general/limaundmexikodeclaration/ 13 . con el objeto de emitir dictamen sobre la razonabilidad de los mismos. Dichas Firmas aplican las NIA 14 . 14 Emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) o por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). dispone de independencia completa de funcionamiento. estando orientados primordialmente al examen de informes financieros. Un auditor se considera competente técnicamente cuando entre otros: (i) ejerce la profesión con los estándares éticos requeridos por la misma. En los casos de países en los que el Banco establezca que las condiciones del mercado de servicios profesionales influyen en que se presente esa circunstancia. Los Auditores de los proyectos financiados por el Banco deben ser independientes de la Entidad auditada y bajo ninguna circunstancia deben estar controlados o influenciados por la misma. en un país miembro del Banco.Guía de Informes Financieros y Auditoría 3. (iii) utiliza procedimientos y métodos conformes con las normas de auditoría generalmente aceptadas. (iv) cuenta con sistemas de control de calidad eficaces. director o tener alguna relación financiera o comercial con la Entidad durante el período que abarca la auditoría). 15 Las condiciones de independencia de las ESF fueron definidas en la Declaración de Lima por parte de la INTOSAI consultar link. P14F b. P Competencia Técnica. En el contexto de una FAI o CPI. complejidad y magnitud. (v) emplea personal adecuado con calificaciones profesionales y éticas apropiadas. sostenibilidad.\npodrá ser financiada con los fondos del proyecto de la siguiente forma: (i) Con financiamiento del Banco. previo a la selección y contratación. CPI o ESF. FAI. puede resultar apropiada sólo si se presenta una clara ventaja sobre el proceso competitivo. Por ejemplo.32 Sí para un ejercicio determinado el prestatario y/o Ejecutor decidiese cambiar de auditores. y (iii) la combinación de ambos. el Banco y el Prestatario o el Organismo Ejecutor deberán acordar que los informes financieros serán auditados por un Auditor Independiente elegible para el Banco. Si el proyecto es co-financiado por otros Cooperantes. La selección directa de auditores. (ii) fondos de contraparte. La justificación de este método de selección se examinará en el contexto de la naturaleza y complejidad del proyecto y la obligación del Banco de velar por la economía. si fuera aplicable). 3. dichos costos deberán ser compartidos. es posible que el ejecutor tenga contratados Auditores que cumplen con los requerimientos de elegibilidad del Banco y asume los costos como parte de una auditoría de mayor alcance o específicamente para el proyecto. La auditoría puede ser también financiada con recursos diferentes a los fondos del proyecto. 16 Los umbrales en dólares de EEUU que definen el concepto de “muy pequeño” se determinarán en cada caso. el cual podrá ser.30 La elegibilidad de los Auditores independientes para efectuar auditorías de proyectos financiados por el Banco no debe considerarse de carácter permanente. pero no deben exceder de US$100.28 El prestatario es responsable de la selección y contratación de los auditores.Guía de Informes Financieros y Auditoría F. a fin de que éstos puedan realizar sus labores con tiempo suficiente. para cumplir con el plazo requerido contractualmente y llevar a cabo un examen comprensivo de los informes financieros del prestatario. entidad y término específico.31 Selección Directa para servicios muy pequeños 16 .29 Antes de designar a cualquier auditor. competencia. cuando sea aplicable. P15F P 3. P P 3. El FMS informará al Ejecutor cuáles de los candidatos son considerados aceptables o elegibles para el Banco.00. 14 . la no-objeción del Banco. eficiencia. el prestatario debe someter a consideración del Banco la lista de candidatos para su aceptación. cada vez que un Prestatario u Organismo Ejecutor presenta al BID una lista de Firmas de auditores independientes. para la elegibilidad de los nuevos auditores propuestos.000.27 Durante la preparación del proyecto y negociación del contrato. DESIGNACIÓN. Los auditores deben ser seleccionados y contratados con la debida anticipación (por lo menos cuatro meses antes del cierre fiscal.33 La auditoría del proyecto y/o de la Entidad. SELECCIÓN Y CONTRATACIÓN DE LOS AUDITORES 3. el mismo deberá solicitar. FINANCIAMIENTO DE LOS COSTOS DE AUDITORÍA 3. transparencia y debido proceso. G. tomando en consideración el riesgo asociado a la operación. ya que la misma se concede para un proyecto. indicando las razones para el cambio. 3. 3.\n35 El auditor debe ser nombrado o ratificado para cada año fiscal o para períodos multianuales. Para determinar la elegibilidad de la ESF del país. utiliza los resultados del Country Financial Accountability Assessment (CFAA) y el Public Expenditure and Financial Accountability (PEFA). 3. Como parte de éste proceso es indispensable obtener de la MAE y de la ESF una declaración en la cual manifieste la disponibilidad y competencia de la Institución para auditar los proyectos financiados por el BID. el Banco aplica sus propios mecanismos de evaluación institucional.34 Cuando la auditoría sea financiada con fondos del Banco y el auditor sea una FAI o un CPI. 3. o para efectuar una auditoría en adición a la efectuada por la ESF. Su situación dentro de la organización administrativa del Estado asegura completa independencia de actuación. b. Con cada ESF el Banco discutirá el proceso de formalización de su elegibilidad. antes del cierre del período sobre el cual reportará. de criterio y de información con respecto al Poder Ejecutivo. cuando estas cumplan con los siguientes requerimientos básicos: a.Guía de Informes Financieros y Auditoría 3. Tienen capacidad para efectuar la auditoría de acuerdo a las NIA o equivalentes y a los estándares del Banco. El Banco. H. c. ENTIDADES SUPERIORES DE FISCALIZACIÓN 3. considerando las normas aplicables a éste tipo de instituciones. tomando en cuenta aspectos legales y constitucionales de los países. así como las revisiones realizadas por otras ESF con reconocida capacidad y experiencia. el Banco comunicará a dicho Organismo y al proyecto que requerirá a una FAI para apoyar a la ESF. Cuando una ESF se responsabilice de la auditoría de un proyecto o proyectos. En el caso de períodos multianuales. I. sin excluir los proyectos por materialidad en relación con la ejecución de gastos o inversiones del Estado. resulta estar comprometida. con oportunidad suficiente. Los contratos de servicios de auditoría incluirán una cláusula de terminación anticipada por desempeño inadecuado o por incumplimiento con los requisitos de elegibilidad mencionados en este documento. el prestatario deberá observar los procedimientos de selección y contratación establecidos por el Banco. debe obtenerse un memorando de entendimiento con el Banco como respaldo de su disponibilidad. 15 .37 Determinación de Elegibilidad de ESF. Además. caso a caso. bajo sus TdR. Pueden cumplir los plazos establecidos en los Contratos de préstamo. que pueda impedir la renovación o continuación de esta modalidad.36 El Banco privilegiará la utilización de las ESF como Sistema Nacional de Control Externo. establecerá la elegibilidad de las ESF.38 Elegibilidad de las ESF. de forma que le permita al mismo obtener la información necesaria y planificar sus servicios. AUDITORÍAS MULTIANUALES 3. el Banco recomienda que se revisen las condiciones de contratación. Si la independencia o competencia técnica de una ESF elegible para el Banco.\nLas normas de INTOSAI para el sector público adoptan un enfoque general referente a la cuestión de la responsabilidad del sector público. P16F P P17F P 3. 17 Emitidas por el Consejo Internacional de Normas de Auditoría y aseguramiento de la IFAC.Guía de Informes Financieros y Auditoría J. K.42 El Banco requiere que las auditorías externas de las operaciones sean realizadas anualmente. salvo que se establezca un período diferente. en su defecto.41 Operaciones de Apoyo Presupuestario o Equivalentes. 16 . En todo caso. durante el Período de Cierre o Rendición Final de Cuentas. el uso de estándares complementarios debe indicarse en el dictamen profesional que forma parte de su informe. 18 Por su sigla en inglés GAAS emitidas por la AICPA. Revisten esa calidad. el Banco examinará dichas Normas nacionales.40 Selección de Normas de Auditoría. de mayor amplitud que el suministro de reportes sobre informes financieros y la periodicidad de los mismos. PERIODICIDAD 3. el Auditor podrá seleccionar interpretaciones de Normas de Auditoría Generalmente aceptadas a nivel internacional. En este tipo de operaciones. en principio. En defecto de las Normas mencionadas. Sin embargo. en el contexto de los diagnósticos de gestión financiera que se realicen para el país. En el caso de requerirse auditorías externas del Prestatario y del Organismo Ejecutor. según sea el caso. dichas auditorías serán realizadas de conformidad con la normativa legal del Prestatario y del Organismo Ejecutor. El período de 30 días (subsiguientes a la Fecha de Cierre) será utilizada para incorporar ajustes finales a los Estados Financieros Auditados y para concluir las actividades de cierre del Ejecutor. 3. El Banco puede aceptar Normas nacionales de auditoría. las NIA 17 y las Normas de Auditoría emitidas por la INTOSAl y. el auditor escogerá las Normas que se aplicarán y lo especificará en los informes de auditoría. que se focalicen a desarrollar criterios para examinar aspectos no contemplados por las Normas tradicionales. NORMAS DE AUDITORÍA 3. si las mismas no difieren significativamente de las NIA. deben examinarse conforme a Normas de auditoría aceptables para el Banco. Véase Gráfico 1. no se exige auditoría de informes financieros. en la medida que se cumpla con los requisitos de elegibilidad del auditor y estándares de auditoría y contabilidad aplicables. Las NIA se han elaborado para el sector privado. salvaguardados y registrados apropiadamente. las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas 18 . y estos fondos deberán ser reservados. Para el efecto. prácticas y procedimientos básicos que revisten interés para todas las auditorías financieras. Con base en el anterior. y en ellas se establecen principios.39 Los informes financieros sujetos a una auditoría.43 El prestatario u Organismo Ejecutor es responsable por la provisión de los fondos necesarios para cubrir el costo de la auditoría externa. según las necesidades de cada proyecto y el Plan de Supervisión. el Banco se reserva el derecho de requerir una auditoría de la cuenta en que se depositan los fondos del préstamo. 3.\na.Guía de Informes Financieros y Auditoría 3. b. el primer informe de auditoría puede abarcar informes financieros correspondientes al período comprendido entre la fecha del primer desembolso y el cierre del segundo ejercicio fiscal (es decir. el informe final de auditoría puede abarcar el período comprendido entre el penúltimo ejercicio y la fecha del último desembolso (es decir. por lo tanto. y (ii) el proyecto se haga efectivo dentro de un plazo de dos años contados. Si la fecha del último desembolso no excede seis meses del inicio del último ejercicio del proyecto. Si el período comprendido entre la fecha del primer desembolso y el cierre del ejercicio fiscal del prestatario no excede seis meses. va a cubrir tan sólo un ejercicio completo del prestatario. a partir de la fecha del primer desembolso del FPP. podría acordarse un único informe de auditoría. Gráfico 1 17 . d.45 El Banco requiere que los informes financieros auditados se presenten dentro de un plazo no mayor a los 120 días del cierre del ejercicio fiscal del prestatario u Organismo Ejecutor de la operación o de la fecha de último desembolso. En el caso de proyectos que empleen el instrumento de Facilidad para la Preparación de Proyectos (FPP) no se requerirán auditorías separadas cuando: (i) la suma de los importes desembolsados han de contabilizarse en el primer período de presentación de informes del proyecto relacionado con el anticipo del FPP. c. un período de hasta 18 meses). Si se prevé que el proyecto va a ser relativamente breve (menor a 24 meses de duración) y.44 Períodos mayores o menores de doce (12) meses. En las circunstancias siguientes. PLAZO 3. que abarque toda la duración del proyecto. el Banco podría aceptar una periodicidad mayor o menor a 12 meses en la presentación de informes financieros auditados: L. Véase Gráfico 1. un período de hasta 18 meses).\nVéase Gráfico 1.46 El prestatario u Organismo Ejecutor dispondrá de un plazo de no más de 90 días.Guía de Informes Financieros y Auditoría 3. El Banco siempre se reserva el derecho de revisar los papeles de trabajo de los auditores. contados desde la fecha del último desembolso. custodiados y registrados apropiadamente. M. Por lo tanto. Además. a criterio del Banco. N. debe mantener documentado en sus papeles de trabajo toda la evidencia de la aplicación de los procedimientos de auditoría. el Banco podrá aceptar al Auditor Externo y los informes financieros auditados de los proyectos ejecutados por dichos Organismos Internacionales y Agencias de Cooperación Técnica. los Organismos Internacionales y las Agencias de Cooperación Técnicas pondrán a disposición de los auditores la documentación de respaldo 19 CC-5957 del 15/spt/2004 y GN-1232-3. 18 . para presentar la rendición de cuentas final del anticipo y devolver fondos no justificados y llevar a cabo cualquier otra actividad necesaria para completar la adecuada y oportuna rendición de cuentas de la operación. PROCEDIMIENTOS Y PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA 3. el prestatario u Organismo Ejecutor es responsable de la provisión de los fondos necesarios para cubrir los costos de la auditoría externa y que éstos sean reservados. durante el período de cierre o de rendición final de cuentas. P18F P 3.48 El trabajo de auditoría es caracterizado por la realización de una revisión sistemática de los registros contables y sistemas de control interno de una organización. siempre y cuando. 3. se ofrezca la misma seguridad y confiabilidad en el cumplimiento de los requerimientos de auditoría.47 El período de 30 días (a partir de la Fecha de Cierre) se deberá utilizar únicamente para incorporar los ajustes finales a los Estados Financieros Auditados. Los resultados de los controles de calidad a la práctica de los Auditores Independientes serán para uso privado del Banco.50 No obstante lo anterior. la presentación de informes financieros auditados o no. En particular los procedimientos de auditoría adoptados dependen de la eficacia con que los sistemas contables y de controles internos de la organización funcionan. ORGANISMOS INTERNACIONALES Y AGENCIAS DE COOPERACIÓN TÉCNICA (PNUD Y OTROS) 3. en cualquier momento y de juzgarlo necesario. el Banco se reserva el derecho de solicitar a costo del Organismo Internacional o la Agencia de Cooperación Técnica. En todo caso. de conformidad con las normas de auditoría aplicadas. El auditor debe planear su trabajo de forma que le ayude a cumplir con los términos de referencia acordados. para asegurar que el mismo se ha realizado de acuerdo a los términos de referencia y con la calidad exigida por el Banco.49 Salvo lo dispuesto en los Acuerdos firmados entre el Banco y otros Organismos Internacionales y Agencias de Cooperación Técnica 19 . y concluir con los procedimientos de cierre del ejecutor. de conformidad con los requerimientos del Banco. Véase Gráfico 1.\nCONTRATACIÓN DE LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA POR PARTE DEL BANCO 3. los cuales incluyen el dictamen del auditor. P19F IV. se entiende como la decisión del Banco basada en: (i) la existencia de razones de capacidad institucional que no son superables en el tiempo necesario para la contratación de los auditores. El Banco se reserva el derecho de no aceptar los trabajos que sean considerados deficientes.1 El prestatario u organismo ejecutor debe remitir al Banco los informes financieros auditados. Como la auditoría para cada proyecto tiene sus particularidades. etc. y (iii) circunstancias especiales que ameriten la contratación por el Banco. junto con otros informes especificados en los términos de referencia preparados para tal auditoría. los costos adicionales que este trabajo puedan generar serán por cuenta del auditor. la estructura del informe de auditoría será acordada entre el Banco y el Prestatario u Organismo Ejecutor. por ejemplo en los casos de CT y FOMIN. en la búsqueda de un uso eficiente de la información por parte de sus usuarios. Si fuera el caso. El alcance y detalle de ese trabajo se detallará en los términos de referencia de esa auditoría. y efectuada de conformidad con los términos de referencia previamente acordados.2 El Banco considera los informes de auditoría un instrumento gerencial. 19 . (ii) acceso limitado a los servicios de auditoría externa en el país. 20 Relación costo-beneficio. INFORMES FINANCIEROS AUDITADOS 4. que contiene información esencial para la toma de decisiones.51 El Banco podrá seleccionar y contratar los Auditores Externos en los siguientes casos debidamente justificados: (i) existe una relación de costo beneficio 20 para su contratación por el Banco. (iii) economías de escala. comparados con los esfuerzos que tendría que hacer el Banco para la selección. y estará descrita en los términos de referencia de la auditoría acordada. ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORÍA 4.3 Cuando las circunstancias específicas de un proyecto lo requieran. y aceptarán el alcance de la revisión que el Banco considere necesario para concluir sobre el adecuado uso de los recursos. INFORMES ADICIONALES 4. Los detalles para la selección y contratación de los servicios de auditoría para tales circunstancias serán previamente discutidos con el prestatario u Organismo Ejecutor.Guía de Informes Financieros y Auditoría del proyecto. B. O. C. y de solicitar informaciones o auditorías adicionales. (ii) el Plan de Supervisión que sugiere una relación directa entre el Banco y el Auditor. P INFORMES DE AUDITORÍA A.. el Banco puede exigir la presentación de informes o dictámenes de auditoría adicionales. contratación y administración de dichos servicios y los riesgos asociados.\nb. a poner a disposición del público todos los informes de auditoría vinculados con las actividades que financia.4 Sin perjuicio de los requerimientos de las NIA o equivalentes. que por su materialidad y relevancia. a juicio del auditor. en el curso de la auditoría. cuando el auditor. de revelar en su dictamen. afectan la opinión del auditor.5 El Banco respalda el principio de la divulgación pública de información sobre finanzas públicas. en el cual deberá señalar: a. Políticas y prácticas de contabilidad inapropiadas. debe darlas a conocer en detalle en un informe dirigido al prestatario. como un medio de promover la transparencia en la gestión de los recursos públicos. E. como la de ejecutar el proyecto en forma económica y eficiente. Como parte de este enfoque y sin perjuicio del marco legal aplicable. c. 20 . DIVULGACIÓN DE LA INFORMACIÓN 4. además. Deficiencias de los sistemas de administración financiera y control internos. Cualquier otro asunto que. detecta deficiencias y excepciones importantes en el sistema de control interno y otros sistemas de administración financiera. d. INFORME DE CONTROL INTERNO 4. las condiciones que afectan su opinión. el Banco incentiva a los prestatarios.Guía de Informes Financieros y Auditoría D. deba señalarse a la atención del Prestatario. Cuestiones que requieran el cumplimiento general de obligaciones mayores.\nAnexo Nº 1 Modelos de Informes Financieros para las Operaciones Financiadas por el Banco Interamericano de Desarrollo .\n(Expresado en….moneda local y US dólares)\nEjemplo para periodos recurrentes\nPeriodo terminado en…\n(Fecha de cierre del periodo, actual)\n(Fecha de cierre del periodo, anterior)\nAcumulado al comienzo del periodo\n Desembolsos (Anticipos, reembolsos, pagos\ndirectos y reembolso contra garantía de carta\n Intereses Recibidos\n Otros (detallar)\n Pagos por Bienes y Servicios\nTotal Efectivo Desembolsado\n Cua ndo s e l l eve conta bi l i da d con ba s e devenga do s e deberá n rea l i za r l os a jus tes corres pondi entes a l a nomencl a tura de l os conceptos uti l i za dos en es te Es ta do.\n En el pri mer peri odo no ha bra l uga r a un es ta do compa ra ti vo\nESTADO DE INVERSIONES ACUMULADAS\nAcumulado al Cierre del Ejercicio X0\nMovimientos Durante el Ejercicio X1\nAcumulado al Cierre del Ejercicio X1\n1.1 Diseños y Planos de Ingenieria\n1.2 Supervisión de Oficina Ejecutora\n2. Obras y Construcciones\n3. Equipos, Materiales y Muebles\n3.2 Material Didáctico\n3.4 Libros y Publicaciones\n4. Costos Concurrentes\n4.1 Contratación de Personal Docente\n5. Sin asignación específica\n5.2 Escalamiento de Costos\n6.2 Comisión de Crédito\nNota: La descripción de este Estado debe corresponder, como mínimo, a los componentes y sub-componentes presentados en el Anexo A del contrato de préstamo.\nMovimientos Durante el Ejercicio X2\nAcumulado al Cierre del Ejercicio X2\nNOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PROGRAMA\nSin perjuicio de que se utilicen o adapten a las circunstancias notas que se consideren necesarias\nde conformidad con las sugeridas por las NICSP o NIC/NIIF, a modo de ilustración, a continuación\nse presentan los asuntos que comúnmente se tratan en las notas, sin que estas sean una relación\nexhaustiva o que impliquen su aplicación en todos los casos:\nBase de Contabilidad Efectivo\nLos estados financieros han sido elaborados sobre la base contable de efectivo,\nregistrando los ingresos cuando se reciben los fondos y reconociendo los gastos, cuando\nefectivamente representan erogaciones de dinero. Esta práctica contable difiere de las\nNICSP, de acuerdo con las cuales las transacciones deben ser registradas a medida que\nse incurren y no cuando se pagan. Sin embargo se aplicaron las NICSP para estas\ncircunstancias, previstas en el capitulo “IPSAS base de caja- Informes Financieros bajo la\nbase de contabilidad de caja”.\nBase contable de acumulación (o devengado)\nLos estados financieros han sido elaborados sobre la base contable de acumulación (o\ndevengado), registrando las transacciones en el momento de su ocurrencia conforme lo\ndefine la NICSP 1. Por ello, las transacciones y otros hechos se han registrado en los\nlibros contables y se reconocen en los estados financieros.\nLos registros del programa son llevados en la moneda contable de la operación y en\nmoneda local. Para el cálculo de la conversión de los fondos recibidos en la moneda de\nla operación (usualmente USD) a la moneda local, se utiliza la tasa de cambio acordada\nentre el Banco y el Organismo Ejecutor o Prestatario, en la fecha efectiva de la\nes registrada contablemente como diferencia en cambio con cargo a: (i) financiamiento del Banco. Escritural u Otras Total Durante el año 20XX se registraron ingresos provenientes de intereses por un total de US$ _________ y ganancias por diferencia cambiaria por un total de US$ __________. Efectivo Disponible El efectivo disponible al 31 de diciembre. entre la aplicación de la tasa de cambio utilizada para la conversión de los recursos recibidos y la tasa de cambio utilizada para la justificación de los pagos de gastos elegibles. (ii) la contrapartida local.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 1 La diferencia de cambio que se genera. (Deben detallarse los gastos identificados y las razones de no elegibilidad. 3. está depositado en las cuentas bancarias del Programa e incluyen los ingresos generados por intereses y ganancia cambiaria. de igual forma si ya han sido excluidos de los montos reportados en los estados de flujos de efectivo y de inversiones acumuladas) 5. 4. Anticipos y justificación  Saldo de anticipos al comienzo del periodo  Anticipos legalizados durante el periodo  Anticipos recibidos  Saldo de anticipos al cierre del periodo 2 . Anticipos Pendientes de Justificar Al 31 de diciembre del 20XX el saldo pendiente de justificar al BID asciende a US$________ y está representado en las siguientes solicitudes de desembolso pendiente de tramitar o gastos efectuados no incluidos en dichas solicitudes: Un importe de US$ _________corresponde a gastos no elegibles al Programa. 20X1 US$ 20X2 US$ Cuenta Bancaria Nº … Cuentas Única del Tesoro (cuando aplica) Cuenta Contable. u (iii) otras fuentes.\nAl 31 de diciembre de 20XX. Adquisición de Bienes y Servicios 10. anticipos legalizados y saldo al final del periodo. Ajustes de Períodos Anteriores 9. Los detalles identificarán los documentos y fechas de legalización.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 1 Cuando se suministren los fondos mediante la modalidad de: “Anticipos”. si las hubiere. indicando razones para las diferencias y acciones necesarias para ajustar tales diferencias. revelar entre periodos los saldos iniciales y el movimiento de avances recibidos durante el periodo. 8. 3 . Fondos de Contrapartida Nacional El gobierno de _____________ se comprometió a aportar la suma de US$ ________ en concepto de contrapartida local. De ser necesario debe acompañarse la conciliación entre registros del Banco (WLMS. Categorías de Inversión (Detallar por componente del proyecto lo aplicable y si se considera que los estados principales deben ser complementados con mayor detalle) 1  Costos de Actividades  Gastos de Auditoría y Evaluaciones  Gastos Financieros (Intereses o Fondo de Inspección y Vigilancia –FIV-)  Otros Para aquellos proyectos en que esta modalidad esté vigente. 6. Executive Summary) y del proyecto (balance bancario). Fondo Rotatorio 1 3TP20F De acuerdo al contrato de préstamo Nº __________ se estableció un fondo rotatorio equivalente al XXX% del valor del financiamiento el cual asciende a US$ ___________. siendo su saldo al 31 de diciembre de 20XX el siguiente: 7. De igual forma se indicará el cumplimiento de lo requerido en el contrato de préstamo para el mantenimiento de valor de los avances de conformidad con la moneda de contratación y la forma de contabilización de diferencias cambiarias. el Gobierno ha aportado la suma de US$ __________ equivalente al XX% del total comprometido.\na menos que difiera o no sea identificable la conciliación con los análisis de la nota anterior) 12. utilizados en este informe con fines comparativos.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 1 11. Conciliación entre el Estado de Flujos de Efectivo y el Estado de Inversiones Acumuladas 13. Eventos Subsecuentes 16. 4 . Desembolsos Efectuados (Esta nota puede presentarse con la anterior. Contingencias 15. Estatus de ajustes originados en opiniones diferentes a la estándar por parte de los auditores independientes en el año o periodo precedente Debe indicarse si hubo lugar a modificaciones que afectan el periodo corriente y/o si se reflejan tales ajustes en los estados financieros del periodo anterior (re-expresión). Conciliación de los Registros del Programa con los Registros del BID por Categorías de Inversión 14.\nTipos de Dictamen y Otros Informes .Anexo Nº 2 Auditoría Externa Pautas a Considerar para Preparar Términos de Referencia.\n3. 2. 4. Como parte de sus responsabilidades y de conformidad con las Normas profesionales. eficiencia y eficacia.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 I. que incluya información sobre las fuentes de financiamiento del proyecto. Los TdR deben normalmente comprender los siguientes elementos: 1. ASPECTOS COMUNES DE LOS TÉRMINOS DE REFERENCIA Como parte de la política de Supervisión del Banco. 1 . Antecedentes Descripción detallada del proyecto. así como una descripción general de los acuerdos de implementación incluyendo la estructura organizacional de todas las entidades sujetas al examen de auditoría. adelantará las contrataciones de especialistas que requiera para el uso de especialistas según las necesidades y requerimientos de sus TdR. los fines a los que se destinarán los fondos. Estos servicios pueden ser contratados en forma separada o en conjunto. para determinar la naturaleza y alcance de los servicios de auditoría esperados de la Entidad Superior de Fiscalización (ESF) del País. en términos de economía. (iv) Revisión de aspectos financieros específicos de componentes de un proyecto. (ii) El cumplimiento de cláusulas contractuales. Por lo general el Banco suministra pautas como las incluidas en este documento para ayudar al prestatario en la definición del servicio que se considera razonable como control externo de los proyectos. Los TdR deben ser preparados por el prestatario y sometidos a la aceptación del Banco. Campos específicos como por ejemplo: (i) El desempeño en la gestión de los recursos. (iii) La revisión previa o posterior de desembolsos. lo cual implica que puede sugerir ajustes para reflejar necesidades de rendición de cuentas generadas por la naturaleza del proyecto. revisión de información complementaria a los mismos. En ningún caso se deben contratar con una Firma de Auditoría o Auditor. Este examen puede focalizarse a: 1. Estos servicios se conocen como “servicios relacionados a la auditoría. Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros requeridos para el proyecto con un alcance extendido a otros procedimientos diferentes a los tradicionales de la auditoría. como por ejemplo. Normas Declaración de las Normas de Contabilidad que el ejecutor debe utilizar para preparar la contabilidad y los informes financieros y de las Normas de Auditoría independiente que han de aplicarse para realizar el examen. los Términos de Referencia (TdR) constituyen el marco de referencia para la contratación de Auditores Externos o en su caso. la Firma de Auditoría o Auditor que se contrate. simultáneamente servicios de revisión previa y posterior. 2. etc. Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros requeridos para el proyecto. Los TdR deben ser suficientes para atender los requerimientos del Banco relacionados con el examen de auditoría que se considere apropiado en las circunstancias. procedimientos bajo acuerdo” (agreed upon procedures) y se gobiernan bajo los estándares de Servicios relacionados 4000-4699 (International Standards on Related Services (ISRSs).\ndictamen sobre la información financiera.. Cuando se requiera al auditor informes adicionales sobre aspectos tales como. se deben restringir las Normas y procedimientos de auditoría que el auditor necesite para formarse una opinión sobre los informes requeridos y sobre otros asuntos que se le soliciten. 2 . etc. 4. incluyendo el sistema de información y el de Control Interno. el convenio o contrato de préstamo. seguimiento a planes de fortalecimiento o mitigación de riesgos. 6. Naturaleza y Alcance La naturaleza y alcance de la auditoría deben ser definidos de tal forma que se eviten ambigüedades. irregularidades. si en la Hoja de Datos se especifica dicha reunión. fraudes o la utilización de los fondos del préstamo para fines ajenos a los definidos en el acuerdo. informe sobre el control interno. y obtendrá una comprensión de los sistemas de administración financiera de la entidad. Los Auditores deberán asegurarse que estos funcionarios estén enterados de la visita con suficiente antelación para permitirles hacer los arreglos necesarios.. deben identificarse los informes específicos y el número de copias requeridas como por ejemplo. el cumplimiento de políticas de adquisiciones del Banco. estos requisitos también deberán presentarse en forma detallada en los TdR o preparar TdR separados. la economía. etc. En esta sección debe confirmarse también que el auditor tiene derecho de acceso a cualquier información relevante para la realización de la auditoría. Los Auditores deberán comunicarse con los representantes del Contratante indicados en la Hoja de Datos para organizar la visita o para obtener información adicional sobre la reunión previa a la apertura de ofertas. con el fin de evaluar si son adecuados como base para la preparación de los estados financieros y otros informes del proyecto y al mismo tiempo. la auditoría debe planearse de manera que se identifiquen los riesgos de errores e irregularidades significativos que puedan distorsionar o exponer la calidad de los informes y otros asuntos sujetos a la auditoría. 5. No obstante. Es preciso: a) Explicar que el auditor realizará las pruebas de transacciones que sean necesarias.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 3. SECI. la Carta de Gerencia. eficiencia y la eficacia en la administración de los recursos. de acuerdo con la naturaleza de la auditoría. y una copia de estas Guías. pero no estar limitado a: copias del documento de proyecto. y b) confirmar que. Cronograma de la Auditoría Confirmación de las fechas en que deben presentarse al prestatario los informes financieros auditados. establecer si dichos sistemas han sido efectivos en su funcionamiento para las operaciones del periodo al que se refiere el examen. Información Disponible Deben incluirse. Producto En esta sección. el Reglamento Operativo o equivalente. otros acuerdos o convenios existentes para la operación. Se recomienda que los Auditores visiten al Contratante antes de presentar sus propuestas y que asistan a la reunión previa a la presentación de las propuestas. evaluaciones disponibles como GRP. si bien la responsabilidad de prevenir errores. recae sobre el prestatario. el informe de control interno y cualquier otro informe pertinente. la exactitud y pertinencia de la documentación presentada como respaldo de solicitudes de fondos del préstamo. en modo alguno. informe de revisiones ex-post de desembolsos y otros que se requieran en las circunstancias.\nUna auditoría efectuada de conformidad con las NIA y los requerimientos éticos pertinentes permite al auditor formarse dicha opinión. P21F 1 P • Este ESF está redactado en el contexto de un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de informes con propósitos especiales. 3 . El marco de informes financieros puede ser un marco de presentación razonable o de cumplimiento. se encuentra ESF 800 que se refiere a: CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON UN MARCO DE INFORMES CON PROPÓSITOS ESPECIALES • Este ESF aborda consideraciones especiales en la aplicación de las NIA a una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de informes con propósitos especiales 1 . Dentro del cuerpo de las NIA relacionadas con información histórica. en todos sus aspectos importantes. CONSIDERACIONES GENERALES PARA UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Se deben tener en cuenta las siguientes definiciones: Auditoría de Estados Financieros: ESF 200 (para períodos que comienzan en o después del 15 de diciembre de 2009) La Auditoría de Estados Financieros El objetivo de una auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios previstos en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresión de una opinión por parte del auditor sobre si los estados financieros han sido preparados. cuenta o partida específica de un estado financiero. Marco de informes con propósitos especiales. El marco de informes financieros diseñado para responder a las necesidades de información financiera de usuarios específicos. de acuerdo con un marco de informes financieros aplicable. en todos sus aspectos importantes. tampoco pretende tratar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del compromiso. En la mayoría de los marcos de informes con propósitos generales. • ESF 805 aborda consideraciones especiales relevantes para una auditoría de un único estado financiero o de un elemento. AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS A. • Este ESF no anula los requisitos de otras NIA.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 II. dicha opinión se refiere a si los estados financieros se presentan razonablemente. 1. o si presentan una imagen fiel y razonable de acuerdo con el marco.\nemitido como resultado del trabajo realizado en la información financiera de un componente. 4 . cuenta o partida específica de un estado financiero. Este ESF no se aplica al informe del auditor de un componente. a petición de un equipo de compromiso de auditoría del grupo.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 2. tampoco pretende tratar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del compromiso. a los fines de una auditoría de los estados financieros del grupo (ver ESF 600). que pueden ser preparados de acuerdo con un marco de informes con propósitos generales o especiales. Este ESF no anula los requisitos de otras NIA. CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO • • • • Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) en la serie 100-700 se aplican a una auditoría de estados financieros y deben ser adaptadas si es necesario en las circunstancias cuando se aplican a auditorías de otra información financiera histórica. De ser preparados de acuerdo con un marco de informes con propósitos especiales. Este ESF aborda consideraciones especiales en la aplicación de dichas NIA a una auditoría de un único estado financiero o de un elemento. ESF 800 también se aplica a la auditoría. ESF 805 que se refiere a: CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE UN ÚNICO ESTADO FINANCIERO Y DE ELEMENTOS.\nel auditor debe reconocer que el incumplimiento por la Entidad con las leyes y los reglamentos puede afectar materialmente los estados financieros. incluyendo una breve descripción del mismo y de los Contratos/Convenios. El objetivo de la auditoría de los estados financieros del proyecto es permitir al auditor expresar una opinión profesional sobre el proyecto (Estado de Flujos de Efectivo y Estado de Inversiones Acumuladas 2 ) para el ejercicio contable que termina en esa fecha. Esto incluye el mantenimiento de registros adecuados de contabilidad y controles internos. Los registros e informes contables del proyecto servirán de base para la preparación de los estados financieros.] 5T 5T Objetivo 2. por escrito. las fuentes de financiamiento y el requerimiento de auditorías para el período bajo consideración.Guía de Informes Financieros y Auditoría B. así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros. estándares y sus prácticas que sean compatibles con dichas Normas Internacionales de Auditoría]. relativa a la representación hecha en relación con la auditoría. el auditor requerirá de la Gerencia del proyecto confirmación. 5T 5TP22F 5T P5T La responsabilidad por la preparación de estados financieros 3. la selección y aplicación de políticas contables. 5T 5. sobre bases selectivas. Una auditoría incluye examinar. Una auditoría también incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la Gerencia. el nombre del Organismo Ejecutor /Beneficiario. La auditoría se llevará a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría [o las normas nacionales. el auditor debe considerar los riesgos de errores materiales en los estados financieros debido a fraude. se espera que el auditor preste especial atención a las siguientes cuestiones: 5T a) En la planificación y ejecución de la auditoría. Como parte del proceso de auditoría. como lo exige la NIA 250: Consideración de las Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros. [Esta sección debe proporcionar información apropiada de los antecedentes del proyecto que está sujeto a auditoría. y la salvaguarda de los activos del proyecto. MODELO DE TÉRMINOS DE REFERENCIA 8T 5T Anexo Nº 2 TÉRMINOS DE REFERENCIA PARA LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PROYECTO Introducción 1. y deberán reflejar las transacciones financieras relacionadas con el proyecto. 5T 2 Denominación que se da en IPSAS al Estado de Flujos de Efectivo. Esas Normas requieren que el auditor planifique y realice la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores materiales. a la Gerencia de la Entidad. 5T b) Al diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría y en la evaluación y comunicación de los resultados del mismo. como lo exige la NIA 260: Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Gobierno Corporativo. 5 . la evidencia que respalda las cifras y revelaciones en los estados financieros. para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. En el cumplimiento con las Normas Internacionales de Auditoría. 5T c) El auditor debe comunicar los asuntos de interés de la auditoría derivados de la auditoría de los estados financieros. 5T 5T Alcance 4. Véase la NIA 240: Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros. Es responsabilidad de la Gerencia del Proyecto la preparación de estados financieros y su divulgación adecuada.\ndurante el período. así como un resumen de los movimientos en la cuenta designada del proyecto. 5T d) cuantifique e informe sobre los gastos que se consideran no elegibles y que han sido pagados de la cuenta designada o reclamados por el Banco. [Las notas explicativas deben incluir la conciliación entre los importes que figuran como "recibido por el proyecto de parte del BID" y lo desembolsado por el Banco. que: 5T a) provea comentarios y observaciones sobre los registros contables. 5T b) Los fondos de contraparte han sido provistos y utilizados de conformidad con los Contratos/Convenios de financiamiento pertinentes. obras y servicios. 5T 3T5TP23F P3T5T d) Todos los documentos justificativos necesarios. Los estados financieros incluyen la presentación del Estado de Flujos de Efectivo. el Estado de Inversiones Acumuladas y notas explicativas. para responder a los riesgos evaluados a nivel de afirmación. el auditor presentará un informe. los sistemas y controles que se examinaron en el curso de la auditoría. 5T 10. se espera del auditor que lleve a cabo pruebas para confirmar que: 5T a) Todos los fondos externos han sido utilizados de conformidad con las condiciones de los Contratos/Convenios de financiamiento pertinentes. 5T 6. 5T 7. En casos que se incluyan expertos. La consideración de utilizar el trabajo de un experto debe traerse a consideración del prestatario y el Banco oportunamente para mutuo acuerdo y la guía apropiada. registros y cuentas se han mantenido con respecto a todas las actividades y gastos del proyecto. y 5T f) llame la atención del prestatario sobre cualquier asunto que el auditor considere pertinente. y formule recomendaciones para su mejoramiento. el auditor debe determinar la respuesta global a los riesgos evaluados a nivel de los estados financieros. y debe diseñar y realizar otros procedimientos de auditoría. 5T 3 Dependiendo de la complejidad de las actividades. Además de la opinión de auditoría. el auditor puede considerar la inclusión de expertos técnicos durante los trabajos de auditoría. obras y servicios financiados se han adquirido de conformidad con las Políticas y Procedimientos de Adquisiciones del Banco 3 u otra aceptable por el Banco. 5T e) comunique los asuntos que han llamado la atención durante la auditoría que podrían tener un impacto significativo en la ejecución del proyecto.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 d) A fin de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. el auditor debería realizar las inspecciones físicas que fueran necesarias de acuerdo a sus consideraciones de riesgo. ya sea en el informe de auditoría o en el informe a la Gerencia. sin que se entienda como una limitación. debe asegurarse de que ha efectuado comprobaciones de la efectividad del control. 5T c) Los bienes. 5T Estados financieros del Proyecto 8. se espera que el auditor cumpla con la Norma internacional de Auditoría 620: Uso del trabajo de un experto. como lo exige la NIA 330: Procedimientos del Auditor en Respuesta a los riesgos evaluados.] 5T 5T Informes de auditoría 9. El auditor emitirá un dictamen de auditoría sobre los estados financieros. Al evidenciar el cumplimiento de los Acuerdos y Requisitos de Gestión Financiera del proyecto. en los procesos de adquisiciones y pagos de bienes. 6 . Como parte de su evaluación del control interno. 5T b) identifique las deficiencias específicas y áreas de debilidad en los sistemas y controles. basado en una muestra representativa con fundamento en riesgos de auditoría. 5T c) informe sobre los casos de incumplimiento con los términos del Contrato/Convenio de financiamiento pertinente.\na más tardar en la fecha acordada en el Contrato/Convenio respectivo. P25F P La responsabilidad por la preparación de estados financieros 3. la selección y aplicación de políticas contables. incluyendo contribuciones al plan de auditoría. incluyendo los documentos legales. El informe de auditoría debe ser recibido por el Organismo Ejecutor. SI SE VAN A CONTRATAR DE MANERA INDIVIDUAL) P24F P Introducción 1. 5T 13. la confirmación de los montos desembolsados y saldos disponibles en los registros del Banco. 5T TÉRMINOS DE REFERENCIA PARA UNA AUDITORÍA DE ALCANCE EXTENDIDO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROYECTO (ESTOS TDR PUEDEN SER UTILIZADOS EN LOS ASPECTOS QUE CORRESPONDE A TRABAJOS DE ALCANCE EXTENDIDO 3 RETIRANDO LAS SECCIONES CORRESPONDIENTES A LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS. El auditor tiene derecho a un acceso ilimitado a todas las informaciones y explicaciones consideradas necesarias para facilitar la auditoría. 6T General 12. por escrito. los informes de preparación y supervisión del proyecto. El auditor también puede solicitar. El objetivo de la auditoría de los estados financieros del proyecto es permitir al auditor expresar una opinión profesional sobre el proyecto (Estado de Flujos de Efectivo y Estado de Inversiones Acumuladas 4 ) para el ejercicio contable que termina en esa fecha. correspondencia e información de cuentas de crédito. Es responsabilidad de la Gerencia del Proyecto la preparación de estados financieros y su divulgación adecuada. las fuentes de financiamiento y el requerimiento de auditorías para el período bajo consideración. Como parte del proceso de auditoría.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 Plazo para entrega del informe de auditoría 11. [Esta sección debe proporcionar información apropiada de los antecedentes del proyecto que está sujeto a auditoría. y discuta asuntos relacionados con la auditoría. servicios de aseguramiento y otros servicios relacionados (procedimientos bajo acuerdo). y deberán reflejar las transacciones financieras relacionadas con el proyecto. incluyendo una breve descripción del mismo y de los Contratos/Convenios. los informes de los exámenes e investigaciones. Esta fecha deberá ser lo suficientemente oportuna para cumplir los plazos contractuales. y la salvaguarda de los activos del proyecto.] Objetivo 2. Es altamente recomendable que el auditor se reúna con el equipo de proyecto del Banco. 7 . Esto incluye el mantenimiento de registros adecuados de contabilidad y controles internos. el auditor 3 El alcance extendido puede incluir acuerdos de revisión. Los registros e informes contables del proyecto servirán de base para la preparación de los estados financieros. 4 Denominación que se da en IPSAS al Estado de Flujos de Efectivo. el nombre del Organismo Ejecutor /Beneficiario.\nc) El auditor debe comunicar los asuntos de interés de la auditoría derivados de la auditoría de los estados financieros. el auditor debe considerar los riesgos de errores materiales en los estados financieros debido a fraude. d) A fin de reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. En casos que se incluyan expertos. registros y cuentas se han mantenido con respecto a todas las actividades y gastos del proyecto. y debe diseñar y realizar otros procedimientos de auditoría. Alcance 4. y sólo para los propósitos por los cuales se proporcionaron. Una auditoría también incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la Gerencia. como lo exige la NIA 330: Procedimientos del Auditor en Respuesta a los riesgos evaluados. por escrito. y sólo para los propósitos por los cuales se proporcionó el financiamiento. c) Los bienes. la evidencia que respalda las cifras y revelaciones en los estados financieros. En el cumplimiento con las Normas Internacionales de Auditoría. Al evidenciar el cumplimiento de los Acuerdos y Requisitos de Gestión Financiera del proyecto. Una auditoría incluye examinar. así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros. a la Gerencia de la Entidad. 6. 5. el auditor debería realizar las inspecciones físicas que fueran necesarias de acuerdo a sus consideraciones de riesgo. prestándose la debida atención a la economía y la eficiencia. se espera que el auditor preste especial atención a las siguientes cuestiones: a) En la planificación y ejecución de la auditoría. obras y servicios financiados se han adquirido de conformidad con las Políticas y Procedimientos de Adquisiciones del Banco 5 u otra aceptable por el Banco. Esas Normas requieren que el auditor planifique y realice la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores materiales. La auditoría se llevará a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría [o las normas nacionales. P26F P d) Todos los documentos justificativos necesarios. como lo exige la NIA 250: Consideración de las Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros. Véase la NIA 240: Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros. estándares y sus prácticas que sean compatibles con dichas Normas Internacionales de Auditoría]. el auditor debe determinar la respuesta global a los riesgos evaluados a nivel de los estados financieros. La consideración de utilizar el trabajo de un experto debe traerse a consideración del prestatario y el Banco oportunamente para mutuo acuerdo y la guía apropiada. b) Los fondos de contraparte han sido provistos y utilizados de conformidad con los Contratos/Convenios de financiamiento pertinentes. 8 . incluyendo Solicitudes de Desembolsos o estados financieros interinos no auditados 5 Dependiendo de la complejidad de las actividades. para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. el auditor puede considerar la inclusión de expertos técnicos durante los trabajos de auditoría. sobre bases selectivas. prestándose la debida atención a la economía y la eficiencia. se espera del auditor que lleve a cabo pruebas para confirmar que: a) Todos los fondos externos han sido utilizados de conformidad con las condiciones de los Contratos/Convenios de financiamiento pertinentes. relativa a la representación hecha en relación con la auditoría. para responder a los riesgos evaluados a nivel de afirmación. se espera que el auditor cumpla con la Norma internacional de Auditoría 620: Uso del trabajo de un experto. como lo exige la NIA 260: Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Gobierno Corporativo. el auditor debe reconocer que el incumplimiento por la Entidad con las leyes y los reglamentos puede afectar materialmente los estados financieros.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 requerirá de la Gerencia del proyecto confirmación. b) Al diseñar y ejecutar procedimientos de auditoría y en la evaluación y comunicación de los resultados del mismo.\netc. Auditoría de adquisiciones [por ejemplo. incluido el proceso de licitación completo para determinar si éstos estuvieron de acuerdo con las Políticas y Procedimientos de Adquisición del Banco y con las buenas prácticas comerciales. basado en una muestra representativa con fundamento en riesgos de auditoría. de conformidad con los términos del Contrato/Convenio. Estas revisiones pueden incluir visitas a las instalaciones para verificar su existencia o su utilización para los fines previstos. 7. b) Examen de los bienes y obras adquiridos para determinar si existen o han sido utilizados para los fines previstos. y lo adecuado de los controles implementados sobre la calidad y las cantidades recibidas. incluida la conciliación de los fondos anticipados. incluidas o no las de competencia. 9. los auditores deben practicar una revisión de una muestra adecuada de todos los elementos que se base en la evaluación del riesgo de control. como son la adquisición de productos farmacéuticos. de conformidad con los términos del Contrato/Convenio. según sea necesario. a) Examen de los procedimientos de las adquisiciones. y si los procedimientos de control y salvaguardia existen y han sido puestos en operación de manera adecuada. y los anticipos para beneficiarios que no utilizan rendición de cuentas convencionales.]. debe asegurarse de que ha efectuado comprobaciones de la efectividad del control. incluyendo su canalización a las instituciones financieras contratadas o de otras entidades de ejecución. en los procesos de adquisiciones y pagos de bienes. Realizar la confirmación positiva de los saldos. Auditoría de las transferencias condicionadas. plantas de energía. Como parte de los procedimientos para determinar si fueron utilizados para los fines previstos. obras y servicios. 9 . c) Seleccionar una muestra representativa de los gastos de los subproyectos y llevar a cabo las pruebas que se especifican: i.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 (EFI) según los métodos de preparación de informes. P27F P b) Examen de los procedimientos utilizados para el control de los fondos. obras y servicios altamente especializados. en los casos de operaciones complejas tales como la adquisición de bienes. durante el período. Se espera que el auditor verifique que los informes respectivos emitidos durante el período estuvieron de acuerdo con los registros contables correspondientes. actividades muy dispersas que no pueden ser fácilmente controladas o supervisadas. debe ser cuantificado y notificado. desembolsados y disponibles. de conformidad con los términos del Contrato/Convenio. Los auditores deben asegurarse de que todos los fondos 6 Se considerará al WLMS como fuente para proveer esta información. Evidencia de que los anticipos y los gastos incurridos estaban debidamente registrados.] a) Revisión general y de los registros contables del proyecto para determinar si los Anticipos recibidos a través de la cuenta designada fueron debidamente registrados y conciliados con la información del Banco 6 . de conformidad con los términos del Contrato/Convenio. la razonabilidad de los precios obtenidos. El costo de la cooperación técnica y servicios que no se utilizaron debidamente. Alcance extendido [En consideración de las peculiaridades de la naturaleza de las actividades del proyecto. el auditor deberá llevar a cabo e informar sobre los siguientes procedimientos adicionales e informar sobre los resultados. Determinar si los Anticipos de fondos fueron justificados con la documentación. los subsidios y los proyectos de desarrollo impulsado por la comunidad [como aquellos cuyas actividades incluyen importantes subvenciones a las comunidades. c) Examen de la cooperación técnica y servicios adquiridos para determinar si fueron utilizados para los fines previstos. y actividades que incluyen contratos importantes. Como parte de su evaluación del control interno.] 8. El costo de todos los artículos/bienes cuya existencia o uso adecuado de conformidad con el Contrato/Convenio no puede ser verificado debe ser cuantificado y notificado. construcción de carreteras principales. Examen de las cuentas bancarias y los controles sobre dichas cuentas bancarias.\niv. pero no están limitados a. los auditores deben inspeccionar las actividades del proyecto y realizar revisiones 7 para una muestra adecuada que se base en la evaluación del riesgo de control. de conformidad con los términos del Contrato/Convenio. Los auditores deben preparar un informe que recoja las deficiencias significativas en el diseño o funcionamiento del control interno y otras deficiencias materiales que deban ser reportadas 8 . de conformidad con los términos del Contrato/Convenio. debilidades identificadas en los controles institucionales. El costo de todos los artículos/bienes cuya existencia o uso adecuado de conformidad con el Contrato/Convenio no puede ser verificado debe ser cuantificado y notificado. los acuerdos y los sistemas de compras. Examen de los bienes y obras adquiridos para determinar si existen o han sido utilizados para los fines previstos. informes y seguimiento de Acuerdos y Requisitos de Gestión Financiera. los auditores están obligados a revisar y evaluar el control interno del beneficiario para obtener una comprensión suficiente del diseño de políticas y procedimientos relevantes de control y si las políticas y procedimientos han sido utilizados de la forma prevista (véase el párrafo 4 y 5). y donde existen desafíos de supervisión debido a la rendición de cuentas de unidades dispersas]. componentes y actividades del proyecto. Examinar los procedimientos de adquisiciones para determinar si se utilizaron las buenas prácticas comerciales. el auditor puede considerar la inclusión de expertos técnicos durante los trabajos de auditoría. ii. de conformidad con los términos del Contrato/Convenio. de conformidad con los términos del Contrato/Convenio. los auditores deben practicar una revisión de una muestra adecuada de todos los elementos que se base en la evaluación del riesgo de control.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 recibidos por el beneficiario fueron debidamente registrados en su contabilidad y que los registros fueron conciliados periódicamente con la información mantenida en los registros del proyecto. los controles relacionados con cada cuenta de ingresos y gastos en los estados financieros del proyecto. d) Como parte de los procedimientos para determinar si los fondos proporcionados se utilizaron para los fines previstos. podrían afectar adversamente la capacidad del beneficiario para registrar. la razonabilidad de los precios obtenidos y lo adecuado de los controles implementados sobre la calidad y las cantidades recibidas. Revisión de los controles internos [en circunstancias tales como deficiencias identificadas en contabilidad. procesar. incluyendo la ausencia de una función efectiva de auditoría interna. P29F P 12. P28F P 10. Examen de la cooperación técnica y servicios adquiridos para determinar si fueron utilizados para los fines previstos. En casos que se incluyan expertos. La consideración de utilizar el trabajo de un experto debe traerse a consideración del prestatario y el Banco oportunamente para mutuo acuerdo y la guía apropiada. Los auditores deben: a) Obtener una comprensión suficiente del control interno para planificar la auditoría y determinar la naturaleza. iii. Como parte de los procedimientos para determinar si fueron utilizados para los fines previstos. 7 Dependiendo de la complejidad de las actividades. y si los procedimientos de control y salvaguardia existen y han sido puestos en operación de manera adecuada. supervisión de la gestión y acuerdos y requisitos para la presentación de informes. puedan ocurrir y no ser detectados de manera oportuna por la administración durante el desempeño de sus funciones normales. debe ser cuantificado y notificado. Los principales componentes de control interno para ser estudiados y evaluados incluyen. se espera que el auditor cumpla con la Norma internacional de Auditoría 620: Uso del trabajo de un experto. en opinión del auditor. incluidas las de competencia. 8 Debilidades materiales son situaciones a ser reportadas en las cuales el diseño o funcionamiento de los elementos específicos de control interno no reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de que errores o fraudes en montos. Condiciones reportables incluyen los asuntos que llaman la atención del auditor con relación a deficiencias significativas en el diseño u operación del control interno que. Estas revisiones pueden incluir visitas a las instalaciones para verificar su existencia o su utilización para los fines previstos. También se incluirá la revisión de los términos del contrato de préstamo. 11. El costo de la cooperación técnica y los servicios que no se utilizaron debidamente. oportunidad y alcance de las pruebas a realizar. los Acuerdos y Requisitos de Gestión Financiera. No obstante el nivel de riesgo. que pudieran ser materiales en relación con los estados financieros. la contabilidad y ambiente de control interno. 10 . Esto incluirá el entendimiento de los objetivos. resumir y reportar datos financieros consistentes con las afirmaciones de la administración en los estados financieros.\nSi el riesgo de control se evalúa menor al nivel de riesgo máximo (alto). El cumplimiento de los términos del Contrato/Convenio y la legislación y reglamentos aplicables. Estos resúmenes de papeles de trabajo deben tener referencias cruzadas a los papeles de trabajo de apoyo los cuales contienen el análisis detallado del trabajo de campo. entonces la base para la conclusión del auditor debe ser documentada en los papeles de trabajo. oportunidad y alcance de las pruebas realizadas. el nivel de riesgo inherente evaluado (alto. vi. los auditores deben documentar en los papeles de trabajo la base para hacer frente a tales conclusiones y señalar: (i) la ineficacia del diseño y / o funcionamiento de los controles. El riesgo global se basa en la efectividad de un procedimiento de auditoría y su aplicación por el auditor. Como mínimo. iii. (iv) valoración o asignación. de conformidad con las Políticas del Banco. P30F P P31F P P32F P c) Si los auditores evalúan el riesgo de control en el nivel máximo para las afirmaciones relacionadas con saldos de cuentas. Esto puede incluir. Resumir las evaluaciones de riesgo para cada afirmación en un documento de trabajo. (iii) derechos y obligaciones. por ejemplo. 10 “Riesgo de control¨ es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de una cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. el saldo de la cuenta o el importe que representa la afirmación. no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. riesgo de control 10 y determinar el riesgo de detección (global) 11 . Asegurar que los gastos a cargo del proyecto son adecuados y compatibles. el nivel de riesgo de control evaluado (alto. procesar. las guías y orientaciones contenidas en las Normas Internacionales de Auditoría (como se describe en el párrafo 4). v. moderado o bajo). pero no está limitado a.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 b) Evaluar el riesgo inherente 9 . moderado o bajo). ii. la adecuación de los sistemas de contabilidad y procedimientos de control. resumir y reportar datos financieros consistentes con las afirmaciones incorporadas en cada cuenta de los estados financieros del proyecto. basadas en el riesgo combinado (inherente y de control). el riesgo global combinado (alto. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. o (ii) las razones por las cuales no sería eficaz evaluar los controles. como mínimo. Hacer énfasis en las políticas y procedimientos que se refieren a la capacidad del prestatario para registrar. el auditor debe seguir. Esto debe incluir. los papeles de trabajo deben identificar el nombre de la cuenta o afirmación. moderado o bajo). y (v) presentación y divulgación. iv. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases. d) Evaluar el ambiente de control. Gestión de efectivo en caja y en cuentas bancarias. si se refieren a los datos que los auditores utilizan en la aplicación de procedimientos de auditoría. las políticas y procedimientos que se refieren a datos no financieros que los auditores utilizan en los procedimientos analíticos. Adecuada custodia y gestión de los bienes y obras y el debido registro de los servicios recibidos. 9 “Riesgo inherente” es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa. 11 . La adquisición de bienes. los sistemas de control para: i. cuando tales afirmaciones son significativamente dependientes de sistemas de información computadorizados. 11 “Riesgo de detección” algunas veces mencionado como “riesgo global” es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa. asumiendo que no hubo controles internos relacionados. obras y servicios. Incluir en el estudio y evaluación otras políticas y procedimientos que pueden ser relevantes. (ii) integridad. Las evaluaciones de riesgo deben considerar las siguientes categorías generales para cada afirmación: (i) la existencia u ocurrencia. clases de transacciones y revelaciones materiales de los estados financieros del proyecto. y una descripción de la naturaleza. que en conjunto tienen un impacto material en los estados financieros del proyecto. e) En cumplimiento del requerimiento de auditoría referente a la comprensión del control interno y evaluación del nivel de riesgo de control.\n12 . Es altamente recomendable que el auditor se reúna con el equipo de proyecto del Banco y discuta asuntos relacionados con la auditoría. intereses ganados y la conciliación de saldos de fin del período. El dictamen del auditor sobre los estados financieros y la carta a la gerencia deben ser recibidos por el Organismo Ejecutor. Examen de Cuentas Designadas 15. d) cuantificar e informar gastos que se consideran no elegibles y que hayan sido pagados desde la(s) cuenta(s) designada(s) o que hayan sido reclamados por el Banco. incluyendo contribuciones al plan de auditoría. El auditor emitirá un dictamen de auditoría sobre los estados financieros. Cuando se identifiquen gastos no elegibles como parte de la solicitud de desembolso o reembolso. El auditor tiene derecho a un acceso ilimitado a todas las informaciones y explicaciones consideradas necesarias para facilitar la auditoría. por escrito. Esta fecha deberá ser lo suficientemente oportuna para cumplir los plazos contractuales. Informes de auditoría 16. Además del dictamen. Plazo para entrega del informe de auditoría 18. el auditor reportará lo siguiente en el informe de auditoría o en el informe a la gerencia: a) proveer comentarios y observaciones sobre los registros contables. 20. incluyendo los documentos legales. General 19.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 Estado Financiero del Proyecto 13. y f) llevar a la atención del prestatario todos los demás asuntos que el auditor considere pertinente. la confirmación de los montos desembolsados y saldos disponibles en los registros del Banco. b) identificar deficiencias específicas y áreas de debilidad en los sistemas y controles y hacer recomendaciones para su mejoramiento. e) comunicar los asuntos que han venido a la atención del auditor durante la auditoría y que podrían tener un impacto significativo en la ejecución del proyecto. Las actividades a ser examinadas incluirán: depósitos recibidos. El auditor deberá verificar que los estados financieros han sido preparados de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público [o normas o prácticas nacionales relevantes]. los mismos deberán ser reportados. El auditor tiene la obligación de auditar todas las solicitudes de desembolso presentadas al BID en apoyo de las solicitudes periódicas de reposición de la(s) cuenta(s) designada(s) del proyecto. los informes de preparación y supervisión del proyecto. El auditor también puede solicitar. 17. los sistemas y controles que fueron examinados durante el curso de la auditoría. pagos efectuados. c) informar sobre instancias de incumplimiento con los términos del contrato/convenio(s). los informes de los exámenes e investigaciones. el auditor está obligado a revisar las transacciones de la(s) cuenta(s) designada(s) del proyecto. Examen de las declaraciones de gastos y estados financieros Interinos no auditados 14. Durante la auditoría de los estados financieros del proyecto. Los gastos deben ser examinados para elegibilidad con base en los criterios definidos en los términos del contrato/convenio de financiamiento y detallados en el Documento del Proyecto y el Reglamento Operativo (cuando sea aplicable). a más tardar en la fecha acordada con el equipo del proyecto en los términos de referencia. correspondencia e información de cuentas de crédito.\nMODELOS DE DICTAMEN (COMPONENTE PRINCIPAL DE UN INFORME) A manera de orientación y sin el propósito de reemplazar el criterio profesional de los auditores y su obligación de cumplir con las NIA y los TdR correspondientes. Las NIA proveen guía e ilustraciones para emisión de dictámenes:    Sin modificar la opinión Con modificaciones de opinión Con opiniones en las cuales se incluye un párrafo o párrafos para enfatizar asuntos considerados importantes 13 . a continuación se acompañan ejemplos de las principales modalidades de dictamen recomendadas en las NIA y con adaptaciones a la medida de los proyectos.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 C. Lo relacionado con los informes de auditoría se debe consultar en mayor profundidad técnica en las NIA 700-799 Conclusiones e Informes de Auditoría.\nfinanciado con recursos del Contrato de préstamo Nº ________ del Banco Interamericano de Desarrollo BID y con aportes del Gobierno de _____________.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 EJEMPLO DE DICTAMEN CON OPINIÓN LIMPIA DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Al: (Nombre de la Entidad a la que se reporta) Identificación del Programa Informe sobre los Estados Financieros Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de (nombre del ejecutor) los cuales comprenden al Estado de Flujos de Efectivo por el periodo terminado en (fecha de cierre). Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros están libres de distorsiones materiales. Al evaluar los riesgos el Auditor considera los controles internos importantes que utiliza la Entidad para la preparación y presentación de Estados Financieros confiables con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. Una auditoría incluye efectuar procedimientos para obtener evidencia relacionada con los montos y revelaciones en los Estados Financieros. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinión sobre estos Estados Financieros con base en nuestra auditoría. y requerimientos específicos del Banco Interamericano de Desarrollo. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración del programa es responsable por la preparación y presentación confiable de estos Estados Financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Informes Financieros (o denominación de las normas locales) y por los controles internos que considere necesarios para que tales estados estén libres de declaraciones materiales equivocadas debido a fraude o error. el Estado de Inversiones Acumuladas al (fecha de cierre) y un resumen de políticas contables significativas y otra información explicativa. incluidos la evaluación de los riesgos de distorsiones materiales en los Estados Financieros debido a fraude o error. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración así como la evaluación general de la presentación de los Estados Financieros. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. no siendo el propósito opinar sobre la efectividad del control interno de la Entidad. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del Auditor. Consideramos que la evidencia de auditoría que obtuvimos es suficiente y apropiada como base para nuestra opinión de auditoría. 14 . correspondientes al Programa de _____________.\n15 .Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 Tal como se describe en la nota ____________. Reporte sobre otros requerimientos legales y/o regulatorios No se observaron situaciones que indiquen incumplimiento de las clausulas financieras 12 del contrato de préstamo Nº_________ del Banco Interamericano de Desarrollo durante el periodo sometido a nuestra auditoría. de conformidad con la Norma Internacional sobre información financiera bajo la base contable de efectivo. en todos sus aspectos importantes. aunque no se haya producido un movimiento de efectivo. La base contable de efectivo reconoce las transacciones y hechos sólo cuando el efectivo (incluyendo el equivalente al efectivo) es recibido o pagado por la Entidad y no cuando se causen. es decir gestión financiera y de adquisiciones del proyecto. P33F P (Esta sección deberá ser especifica a lo previsto en los TdR si se estableció obligación adicional y específica sobre cumplimiento de clausulas financieras contractuales) (Firma del Representante Legal o de la Firma o del Auditor. Opinión En nuestra opinión. los flujos de efectivo por el periodo terminado al (fecha de cierre) y las inversiones acumuladas del Programa ____________ al (fecha de cierre) de conformidad con la norma contable referida en el párrafo anterior y las políticas contables descritas en la nota ______. los estados financieros antes referidos presentan. los Estados de Flujos de Efectivo y de Inversiones Acumuladas fueron preparados sobre la base contable de efectivo. razonablemente. devenguen u originen derechos u obligaciones. cuando es persona natural) (Fecha de la opinión) EJEMPLO DE DICTAMEN CON OPINIÓN MODIFICADA Naturaleza de los asuntos que aumentan la modificación Los Estados Financieros están distorsionados Inhabilidad para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría 12 Juicio del auditor relacionado con la ocurrencia de los efectos o posibles efectos en los EFAs Material pero no invasivo a Material y afecta los EFAs los EFAs en conjunto en conjunto Opinión calificada Opinión adversa Opinión calificada Abstención de opinión Las cláusulas financieras aquí referidas son las relacionadas con el alcance fiduciario.\nrazonablemente. 16 . debido a que la Administración no ha contabilizado pagos directos realizados por el BID de conformidad con el Convenio de préstamo y el Plan de adquisiciones en relación con contratos con proveedores del exterior. Esta situación implica apartarse de la base contable de efectivo y distorsiona de manera importante la realidad del pasivo y de la ejecución del proyecto.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 1. en nuestra opinión. OPINIÓN CALIFICADA DEBIDO A DISTORSIÓN MATERIAL DE UNA PARTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El texto es similar al del Dictamen sin modificación (o limpio). los Flujos de Efectivo por el periodo terminado al (fecha de cierre) y las Inversiones Acumuladas del Programa ____________ al (fecha de cierre) de conformidad con la norma contable de efectivo y las políticas contables descritas en la nota ______. únicamente se agregan las siguientes secciones: EJEMPLO DE DICTAMEN A continuación del párrafo de responsabilidad del auditor… Bases para opinión calificada El monto registrado como fondos recibidos por el proyecto es de US$ XYZ. excepto por los efectos de los asuntos descritos en el párrafo anterior. Opinión Calificada En nuestra opinión. en todos sus aspectos importantes. los Estados Financieros antes referidos presentan. los cuales son menores a los fondos transferidos según los datos confirmados por el BID en US$ XYZ. lo cual representa el 10% del total de fondos transferidos en el periodo.\ndebido a la materialidad de la distorsión revelada en el párrafo precedente. únicamente se agregan las siguientes secciones: EJEMPLO DE DICTAMEN A continuación del párrafo de responsabilidad del auditor… Bases para opinión adversa El monto registrado como fondos recibidos por el proyecto es de US $ XYZ. los Estados Financieros antes referidos no presentan. los Flujos de Efectivo por el periodo terminado al (fecha de cierre) y las Inversiones Acumuladas del Programa ____________ al (fecha de cierre) de conformidad con la norma contable de efectivo y las políticas contables descritas en la nota ______. lo cual representa el 40 % del total de fondos transferidos en el periodo. Esta situación implica apartarse de la base contable de efectivo y distorsiona de manera importante la realidad del pasivo y de la ejecución del proyecto. Este tipo de opinión también suele formularse en el caso en que el auditor no haya podido obtener evidencia o aplicar sus procedimientos de auditoría a un segmento de los Estados Financieros que aunque importante no alcanza para emitir una opinión adversa. debido a que la Administración no ha contabilizado pagos directos realizados por el BID de conformidad con el Convenio de préstamo y el Plan de adquisiciones en relación con contratos con proveedores del exterior. en nuestra opinión. 17 . razonablemente. OPINIÓN ADVERSA DEBIDO A DISTORSIÓN MATERIAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El texto es similar al del Dictamen con opinión calificada. Opinión Adversa En nuestra opinión. los cuales son menores a los fondos transferidos según los datos confirmados por el BID en US$ XYZ.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 2.\nEl texto es similar al del Dictamen con opinión adversa. intentamos obtener acceso a los registros originales de las adquisiciones efectuadas por este medio. Consecuentemente no expresamos una opinión sobre los Estados Financieros. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN El texto es similar al del Dictamen con opinión adversa. según la cual un párrafo de énfasis se refiere a un asunto apropiadamente revelado en los Estados Financieros o en las notas. Durante el examen de auditoría. el cual a juicio del auditor. únicamente se agrega la siguiente sección: 18 . PÁRRAFOS DE ÉNFASIS DENTRO DEL DICTAMEN Los párrafos de énfasis se gobiernan por la NIA 706. es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios del informe entiendan los Estados Financieros. las cuales consideramos no son evidencia suficiente y competente de la integridad de la información y por consiguiente no constituyen una base suficiente para formarnos una opinión sobre la confiabilidad de la información en los estados financieros mencionados. revelada en el párrafo precedente. Abstención de opinión Debido a la materialidad de la limitación de acceso a la información original de las adquisiciones. no estuvimos en condición de obtener evidencia suficiente y competente como base de nuestra opinión. pero no fue posible debido a políticas restringidas del PNUD para el acceso a sus documentos originales. únicamente se agregan las siguientes secciones: EJEMPLO DE DICTAMEN A continuación del párrafo de responsabilidad del auditor… Bases para abstención de opinión El monto registrado como fondos recibidos por el proyecto es de US $ XYZ. Estos fondos corresponden a operaciones ejecutadas en más de un 80% principalmente por intermedio del PNUD como agencia de compras. 4. Únicamente nos fueron suministradas fotocopias de los documentos.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 3.\nBásicamente con este alcance. ASOCIADO CON UNA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El reporte para comunicar deficiencias en el Sistema de Control Interno a aquellos encargados de la administración y el gobierno. de conformidad con la reclamación se opone la comunidad por consideraciones ancestrales afectivas. a los Estados Financieros existe una incertidumbre sobre la continuidad del proyecto debido a una reclamación de la sociedad civil relacionada con los predios que se adquirirán para la construcción de los tramos de carretera que comprometen zonas urbanas y a los cuales. 19 . limitaría o impediría la adquisición de los predios y pondría en alto riesgo la continuidad de las obras del proyecto. INFORME DE AUDITORÍA SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 EJEMPLO DE PÁRRAFO DE ÉNFASIS EN EL DICTAMEN A continuación del párrafo de opinión… Asunto de Énfasis Llamamos la atención o destacamos que de conformidad con la nota Nº XX. es regulado por la NIA 265. El Auditor puede identificar deficiencias como parte de la evaluación de riesgos y en otras etapas de la auditoría. cuando se vincula a una auditoría de los Estados Financieros. Un fallo adverso. En términos de esta norma está obligado a comunicar dichas deficiencias a los individuos responsables de la administración y gobierno del ente bajo auditoría. D. el auditor no está obligado a emitir opinión sobre la efectividad del control interno.\nde que los activos están protegidos contra pérdidas debido a usos o disposiciones no autorizadas. Debido a limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno. obtuvimos un entendimiento del sistema de control interno vigente por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX y evaluamos el riesgo de control para determinar los procedimientos de auditoría con el propósito de expresar una opinión sobre los estados financieros del proyecto y no para opinar sobre la efectividad del sistema de control interno y por lo tanto no la expresamos. y emitido nuestros correspondientes informes sobre los mismos con fecha ____de _____________de 20XX. Al planear y desarrollar nuestra auditoría de los Estados Financieros del programa. La Administración de __________ del Programa _____________ es responsable de establecer y mantener un sistema de control interno suficiente para mitigar los riesgos de distorsión de la información financiera y proteger los activos bajo custodia del proyecto incluidas las obras construidas y otros bienes adquiridos. Los objetivos de un sistema de control interno son proveer a la administración de una seguridad razonable. las proyecciones de cualquier evaluación de la estructura hacia futuros períodos están sujetas al riesgo de que los procedimientos pueden volverse inadecuados debido a cambios en las condiciones o que la efectividad del diseño y operación de las políticas y procedimientos pueda deteriorarse. Para cumplir con esta responsabilidad. que las transacciones se efectúan de acuerdo con las autorizaciones de la administración y los términos del contrato y que se registran adecuadamente para permitir la preparación de Estados Financieros confiables. ejecutado por _________________. pero no absoluta. Adicionalmente.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 EJEMPLO DE INFORME Al:_________________ Programa: _______________ Hemos efectuado la auditoría del Estado de Flujos de Efectivo por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX y del Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de Diciembre de 20XX del Programa ____________ financiado con recursos provenientes del Banco Interamericano de Desarrollo bajo el Contrato de Préstamo Nº _________ y el aporte local de la República de ___________. Este informe es complementario a nuestro dictamen sobre los Estados Financieros mencionados. se requieren juicios y estimaciones de la administración para evaluar los beneficios esperados y los costos relativos a las políticas y procedimientos del sistema de control interno. pueden ocurrir errores o irregularidades que no sean detectados. 20 .\nFirma Ciudad y Fecha 21 . resumir y presentar información financiera en forma consistente con las aseveraciones de la administración en los Estados de Flujos de Efectivo y de Inversiones acumuladas. Una deficiencia significativa es una condición reportable en la que el diseño u operación de uno o más elementos del sistema de control interno no reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de que puedan ocurrir errores o irregularidades por montos que podrían ser significativos en relación con los Estados Financieros del Programa y no ser detectados oportunamente por los empleados durante el desarrollo normal de las funciones que les han sido asignadas. procesar. (Identificar de la relación de deficiencias de control interno aquellas consideradas significativas o declarar que las identificadas no se consideran significativas). podrían afectar adversamente la capacidad del Programa __________ para registrar. que a nuestro juicio.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 Observamos ciertos aspectos que se describen en el presente informe relacionados con el sistema de control interno y su operación que consideramos condiciones reportables de conformidad con las normas internacionales de auditoría. Las condiciones reportables comprenden asuntos que llegaron a nuestra atención relativos a deficiencias importantes en el diseño u operación del sistema de control interno.\n_______ las normas generales descritas en el capítulo _________ artículos Nos. 22 . así como por requerimientos específicos en el contrato de auditoría. OTROS INFORMES ASOCIADOS CON UNA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Cuando el alcance del examen se extiende más allá de la auditoría financiera) EJEMPLO DE INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS CLAUSULAS FINANCIERAS Y DEL REGLAMENTO OPERATIVO Al:_________________ Programa: _______________ Hemos efectuado la auditoría del Estado de Flujos de Efectivo por el año terminado al 31 de Diciembre de 20XX y del Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de Diciembre de 20XX del Programa ____________ suscrito entre la República de _____________ y el Banco Interamericano de Desarrollo. el buen gobierno y el control de los proyectos. Sin embargo. se acompañan porque constituyen revelaciones del auditor importantes para la rendición de cuentas. ___________ y las disposiciones establecidas en el Reglamento Operativo del Programa descritas en el capítulo _________ Nos. 1. examinamos el cumplimiento de las cláusulas y artículos contractuales de carácter contable y financiero establecidos en las estipulaciones especiales y normas generales del Contrato de préstamo Nº _______. y emitido nuestros correspondientes informes sobre los mismos con fecha ______ de ______________ de 20XX. cláusulas Nos. excepto que así este previsto. al dictamen sobre los Estados Financieros se deben adjuntar otros informes o secciones dentro de un informe que técnicamente no se consideran bajo el dictamen de auditoría. ________. Anexo Nº 2 OTROS INFORMES DE AUDITORÍA De conformidad con las NIA o Normas equivalentes de auditoría.Guía de Informes Financieros y Auditoría III. Hemos examinado las estipulaciones especiales descritas en el capítulo _________. ejecutado por _______________. En relación con nuestra auditoría. y al cumplimiento de lo establecido en el Reglamento Operativo del Programa aplicables al 31 de Diciembre de 20XX.\nEl Auditor no tiene responsabilidad por auditar dicha información. Esta información se conoce como Información Financiera complementaria. durante el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX ____________ cumplió. de la evidencia apropiada. diferente a Notas a los Estados Financieros o informes con requerimiento especifico de dictamen (por ejemplo de aseguramiento). no tuvimos conocimiento de hechos o eventos que impliquen el incumplimiento o violación por parte del Ejecutor de tales cláusulas y disposiciones de carácter contable y financiero. En nuestra opinión. con las cláusulas contractuales de carácter contable y financiero del Contrato de préstamo para el Programa de _____________ Nº _______ y a las leyes y regulaciones aplicables. (En nuestra opinión. pero que si es inconsistente con dicha información. pero si por asegurarse que no desvirtúa la información en los Estados Financieros. Consideramos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. La auditoría incluye el examen. Por consiguiente.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 Efectuamos nuestra auditoría de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría y los requerimientos del Banco Interamericano de Desarrollo. en todos sus aspectos sustanciales.) Firma Ciudad y Fecha 2. en tal sentido. y el Reglamento Operativo del Programa. Dichas normas requieren el debido planeamiento y ejecución de la auditoría para obtener una razonable certidumbre de que _________ ha dado cumplimiento a las cláusulas pertinentes de los contratos de préstamo y a las leyes y regulaciones aplicables y a las disposiciones contenidas en el Reglamento Operativo del Programa. excepto por la cláusula ________. podría restar credibilidad a dichos Estados Financieros. Son ejemplo de la información complementaria:    Un informe de gestión de la administración o de otros que ejerzan gobierno sobre la Entidad Cifras a nivel de resumen sobre rubros de los Estados Financieros Ratios o Indicadores Financieros 23 . Cierta información. es posible que se acompañe en los informes a los estados financieros y la cual no se considera básica o fuente de respaldo para determinar o interpretar dichos estados. basado en pruebas. según se indica en el capítulo _______ sobre el cumplimiento de cláusulas de carácter contable y financiero del Programa. OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN INFORMES DE AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Cuando se incluya información que no tiene relación directa para la interpretación y entendimiento de los Estados Financieros. los trabajos y forma de reporte se regulan por la NIA 720 “Responsabilidad del Auditor relacionada con otra información en documentos que contienen auditoría de estados financieros”. debe revisar dicha información. es decir. que no corresponde precisamente a Notas a los Estados Financieros.\n. En casos como este. y los requerimientos en materia de Políticas sobre Auditoría de Proyectos y Entidades y Guías sobre informes financieros y auditoría del Banco Interamericano de Desarrollo. La información financiera complementaria que se acompaña se presenta para propósitos de análisis adicional y no se considera necesaria para la presentación de los Estados Financieros básicos. excepto por las limitaciones mencionadas en nuestro informe sobre la auditoría de los Estados Financieros básicos.. está razonablemente presentada. etc. en todos los aspectos importantes relacionados con los estados financieros básicos tomados en conjunto.(y. Hemos leído esta información y verificado que es consistente con la información incluida en los Estados Financieros y que forma parte de la auditoría mencionada en el primer párrafo. . Efectuamos nuestra auditoría con el propósito de expresar una opinión sobre los Estados de Flujos de Efectivo y de Inversiones del Programa _____________ tomados en conjunto.) Firma Ciudad y Fecha 24 . Se sugiere utilizar el formato de informe que se muestra a continuación. no es requerido emitir opinión. Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores significativos.Guía de Informes Financieros y Auditoría    Anexo Nº 2 Datos de los empleados Datos financieros sobre periodos interinos Remuneraciones y otros gastos de Directores. en nuestra opinión. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE INFORMACIÓN FINANCIERA COMPLEMENTARIA Al:_________________ Programa: _______________ Hemos efectuado la auditoría del Estado de Flujos de Efectivo por el año terminado al 31 de Diciembre de 20XX y del Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de diciembre de 20XX del Programa ______ suscrito entre la República de ____________ y el Banco Interamericano de Desarrollo. ejecutado por _______________. y emitido nuestros correspondientes informes sobre los mismos con fecha _____ de _____________ de 20XX. pero revelar que se ha leído la información y verificado que es consistente con la información incluida en los Estados Financieros auditados.\npero al menos deberían estar presentes los siguientes componentes básicos: a. Todos los hallazgos y recomendaciones deben estar separados de la conclusión o conclusiones obtenidas. los trabajos mencionados anteriormente. Consideraciones Generales El informe debe diseñarse a la medida de los asuntos materia del examen del auditor.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 3. la corrección de las solicitudes de desembolsos u otros aspectos relacionados con el proyecto y que estén a su alcance profesional. pueden ser contratados para tales trabajos relacionados. hallazgos relacionados con los asuntos bajo su evaluación y en algunos casos recomendaciones. se denominan “de aseguramiento o de seguridad razonable)” (assurance engagements). INFORME SOBRE ASEGURAMIENTO Los auditores pueden ser contratados para llevar a cabo en forma conjunta el examen de auditoría de los Estados Financieros históricos y para otros trabajos relacionados. a menos que no sea necesario y todos los aspectos materiales queden cubiertos por el sumario ejecutivo. sobre cuestiones de ética. De igual forma. auditores independientes. además de los aspectos básicos. La Norma trata. 25 . Esta norma establece los principios básicos y los procedimientos esenciales para el Contador Público que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditoría de Estados contables históricos que ya están cubiertos por las NIA. detalle de los términos de su compromiso. El Informe largo o detallado puede incluir. y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad razonable diferentes del examen de estados financieros El Informe de Aseguramiento La Norma de Auditoría no requiere un formato estandarizado de informe. o de encargos de revisión. control de calidad. procedimientos aplicables. los cuales son gobernados por la NIA 3000 que se explica en forma resumida a continuación: Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (NITA) 3000. para evitar confusiones. los criterios utilizados. además. diferentes a los que encargados del examen de auditoría de los Estados Financieros históricos. El Informe debe tener un sumario ejecutivo y un informe detallado. como verificar el grado de cumplimiento de las clausulas contractuales. los cuales son gobernados por las Normas internacionales para encargos de revisión (International Standards on Review Engagements (ISREs)). En general. El sumario ejecutivo se focaliza en los aspectos básicos del resultado y se debe ajustar a los TdR o equivalentes para dar respuesta a cada objetivo y componente previsto para su trabajo.\nes decir información que fue examinada y fechas del periodo o periodos que cubrió. Identificación y descripción de los asuntos sometidos a evaluación. De igual forma el funcionamiento del control se refleja en las transacciones efectuadas y el logro de los objetivos previstos para el sistema en el periodo bajo evaluación. y explicación de cómo tales características pueden influenciar la precisión de la evaluación o medida del tema contra los criterios identificados. Título del informe Indicar claramente que se trata de un informe independiente de aseguramiento. Ejemplo: “Examinamos evidencia relacionada con la efectividad en el diseño y cumplimiento del control interno del proyecto ABC. Por ejemplo: el grado en el cual la información reportada es cualitativa o cualitativa. la Información y Comunicación y el Monitoreo del sistema. nombre de la Entidad o componente de la Entidad sujetos a la evaluación. Ejemplo: “INFORME DE ASEGURAMIENTO SOBRE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO DEL PROYECTO ABC” c. estimaciones. la calidad de las transacciones. la Evaluación de Riesgos. Ejemplo: El sistema de control interno de (nombre del ejecutor) debe ser estructurado y funcionar de conformidad con las Normas (citar las normas o indicar que debe ajustarse al estándar COSO o a las Normas de control interno incluidas en el Reglamento Operativo). Indicación de a quien o quienes está dirigido Ejemplo: Al Banco Interamericano de Desarrollo y a la Máxima Autoridad Ejecutiva de (nombre del ejecutor) Publica d.  Informar las características del asunto evaluado y de los cuales los usuarios previstos deben estar enterados. objetividad vs subjetividad. En cuanto a la estructura del sistema de control interno. será un reflejo de la presencia activa de los componentes evaluados…” Por control interno se entiende “… (Podría acompañarse la definición del control interno (naturaleza y objetivos) y sus componentes)” 26 . y bases históricas vs. nos basamos en la existencia de características representativas del Ambiente de Control. o la persuasión de la evidencia disponible. para lo cual establecimos las condiciones del sistema de control y su cumplimiento durante el periodo comprendido entre (fechas de los periodos)”. las Actividades de Control.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 b. En el anterior sentido. Esto incluye pero no se limita a :  Alcance y extensión del trabajo.\nEjemplo: “En el caso de la evaluación de riesgos. debe indicarse si los criterios corresponden a regulaciones o normas o son emitidos por expertos o agencias autorizadas. 27 . Ejemplo: “El Sistema de Control Interno. Por consiguiente la opinión sobre la efectividad y los hallazgos reportados en el informe anterior. las cuales se basan en el estándar internacional COSO/INTOSAI. una descripción de cualquier limitación importante asociada con la evaluación o medición de los asuntos materia de la evaluación contra los criterios. comparación directa con las características y elementos sugeridos por el estándar COSO/INTOSAI. Ejemplo: “Los criterios utilizados para analizar la estructura y en lo aplicable la efectividad en el cumplimiento.  Cuando sea apropiado. y (ii) Para el funcionamiento obtuvimos muestras estadísticas tanto de gastos y otros pagos con los fondos del proyecto…”.  Cualquier interpretación significativa en la aplicación de los criterios.”  Identificación de los criterios utilizados para la evaluación o referirse a los criterios cuando formen parte de declaraciones del responsable por el asunto reportado materia de la evaluación. en tanto que las áreas de administración financiera y adquisiciones utilizaron métodos cualitativos para calificar la severidad de los riesgos…”. para el periodo que cubre esta evaluación fue ajustado con base en las Normas de control interno del País. fueron las Normas nacionales de control interno. no son comparables con los resultados actuales base de las conclusiones en este informe. Ejemplo: “Para las evaluaciones utilizamos: (i) En la estructura. las áreas técnicas del ejecutor utilizaron métodos cuantitativos para establecer sus mapas de riesgo. reportar cambios de un periodo a otro que afecten la comparabilidad sobre la información del asunto reportado.  Métodos de medición utilizados y cambios en el método.” Cuando sea un requerimiento o las circunstancias de necesidad de claridad lo requieran. especialmente cuando los criterios impiden escoger varias opciones de métodos.Guía de Informes Financieros y Auditoría  Anexo Nº 2 Cuando aplique.\ng. la conclusión debería expresarse en forma negativa: 28 . Conclusión del Auditor Cuando el aseguramiento se refiere a múltiples aspectos o asuntos deben incluirse conclusiones separadas para cada uno. la Máxima Autoridad Ejecutiva es responsable por el diseño. basado en los criterios XYZ es confiable…”  En aseguramiento razonable con limitación. Es decir que debe ser leído únicamente por los destinatarios requeridos en los TdR. Indicación de que el trabajo se realizó conforme a la NITA 3000 f. Dependiendo del tipo de compromiso. con base en el alcance establecido en los TdR de nuestra contratación y en consideraciones adicionales que estimamos pertinentes en las circunstancias…”. Nosotros somos responsables por emitir una opinión sobre la efectividad del mismo.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 Ejemplo: En el caso de un reporte de aseguramiento sobre la efectividad del control interno. Ejemplo: “De conformidad con las Normas vigentes. implantación y funcionamiento efectivo del control interno.  Indicación de uso restringido de la información. debe indicarse al lector que: “Las evaluaciones o condiciones históricas del control interno no son relevantes para futuros periodos debido a la susceptibilidad del control interno de deteriorarse por condiciones cambiantes o por problemas de incumplimiento…”  Indicar la responsabilidad de la entidad o sujeto reportante de la información y la responsabilidad del auditor en relación con el asunto reportado. la conclusión debe expresarse en forma positiva e indicar: Ejemplo: “En nuestra opinión el control interno es efectivo en todos los aspectos materiales basados en XYZ criterios (por ejemplo los componentes COSO/INTOSAI).  En aseguramiento razonable sin limitación sobre la efectividad del control interno. …” o En nuestra opinión. e. la declaración del ejecutor del proyecto. sobre la efectividad del control interno. el Auditor se referirá a aseguramiento razonable o a aseguramiento razonable limitado.\nTÉRMINOS DE REFERENCIA Cuando el auditor sea contratado por separado para emitir informes de aseguramiento por ejemplo sobre: (i) Clausulas contractuales. o cartas de acuerdo. Los datos generales de los TdR. 29 . sobre la efectividad del control interno. puede ser necesario que la auditoría. el informe debe contener una explicación clara de las razones para hacerlo. El cambio principal está en la sección de objetivo y alcance del trabajo de aseguramiento. (iii) desembolsos. concluimos que nada ha llamado nuestra atención que ocasione o haga creer que la declaración del ejecutor del proyecto. para alcance extendido son similares en ambos casos. si el nivel de riesgo es alto. (ii) adquisiciones. Es importante que si se usan TdR extendidos se diferencien claramente en secciones separadas los objetivos que se persiguen con estos trabajos. El Auditor debe emitir conclusión positiva sobre la pertinencia y efectividad del sistema de control interno de conformidad con el Marco Integrado “COSO” de la Comisión Treadway y la Guía de Control Interno de INTOSAI. Indicar el nombre de la Firma de Auditoría o del Auditor e incluir la Firma de responsabilidad respectiva. además de examinar los estados financieros históricos y mire el control interno como un medio en el marco de las NIA. etc. Indicar la fecha del informe.. los riesgos o en su caso las consecuencias comprobadas. i. “Examinar la estructura del sistema de control interno y su efectividad durante el periodo comprendido entre (fechas).Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 Ejemplo: “Basado en el trabajo materia de este informe. Por ejemplo.  Cuando se emita una conclusión que se aparte de las indicadas anteriormente. basado en los criterios XYZ no es confiable”. para procedimientos convenidos. En la sección de objetivo y alcance debe precisarse por ejemplo: 1. nada ha llamado nuestra atención que ocasione o haga creer que el control interno del proyecto no sea efectivo en todos los aspectos materiales basados en los criterios XYZ (por ejemplo los componentes COSO/INTOSAI)” o “Basados en el trabajo reportado en este informe. Esto incluye identificar transacción por transacción los incumplimientos o deficiencias identificadas. (Si se incluyen recomendaciones deberá hacerse en una sección separada del informe). 2. examen el control interno en su estructura y funcionamiento y emita una conclusión positiva sobre el mismo. pero haciendo las modificaciones previstas bajo NIA 3000. h. podrá utilizar formatos de TdR similares a los mencionados bajo el alcance extendido.\nSi el trabajo está unido a una obligación de quien contrata. 5.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 3. 30 . el auditor debe reportar en secciones separadas sobre: (i) La pertinencia y efectividad del control interno correspondiente a los pagos efectuados durante el periodo con los fondos del proyecto (ii) La pertinencia y efectividad del control interno correspondiente al registro. La pertinencia y efectividad del control interno correspondiente a la administración de los contratos de consultoría. etc. el auditor debe reportarlo en un informe justificado. 4. por ejemplo el Coordinador de un Proyecto quien debe reportar al Banco sobre el control interno y este contrata al auditor externo para obtener su insumo independiente sobre el control interno. y concertar con el Ejecutor y el Banco la continuidad para ejecutar pruebas de efectividad y la eventualidad de que no pueda expresar aseguramiento razonable y deba cambiar el enfoque a aseguramiento razonable limitado. 7. esto debe indicarse en los TdR .. Debe indicarse la utilización de la ISAE 3000 como estándar de referencia. Si hay alguna indicación especifica de focalización sobre el tamaño de la muestra o la selección de las unidades de muestreo debe indicarse. Indicar si el informe será de uso restrictivo o sujeto a destinatarios que entienden la materia examinada o si debe hacerse una explicación amplia en el informe sobre dicha materia (Sistema de Control Interno y explicar el referente utilizado). Por ejemplo. haciendo énfasis en su independencia de la responsabilidad del Coordinador o MAE por reportar al Banco. 6. Si la estructura del Sistema de Control no es confiable. mantenimiento y disposición de los bienes adquiridos o construidos con los fondos del proyecto.\nnormalmente. Objetivo de un Compromiso de Procedimientos bajo Acuerdo 1. no enterados de las razones para los procedimientos. con otras partes especificadas que recibirán copias del informe sobre hallazgos. pueden interpretar erróneamente los resultados. y que informe sobre los hallazgos. los usuarios del informe evalúan por si mismos los procedimientos y hallazgos informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor. MODELO DE TÉRMINOS DE REFERENCIA TÉRMINOS DE REFERENCIA PARA PROCEDIMIENTOS BAJO ACUERDO 4000-4699 NORMAS INTERNACIONALES SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS (NISR o ISRS por su sigla en inglés ) Estos términos de referencia se utilizan cuando se contratan servicios por separado para contratos bajo acuerdo. si los hay. Como el auditor simplemente proporciona un informe sobre los hallazgos surgidos de los procedimientos bajo acuerdo. 31 . 2. 3. Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales. por consiguiente. oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se aplicarán. En su lugar. 3. Las limitaciones a la distribución del informe sobre los hallazgos. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen: 1. de que hay clara comprensión respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del compromiso. I. 6. La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos bajo acuerdo. La naturaleza. La forma prevista del informe sobre los hallazgos. 2. Definición de los Términos del Compromiso de Procedimientos bajo Acuerdo El auditor debería asegurarse con representantes de la entidad y. El objetivo de un compromiso de procedimientos bajo acuerdo es que el auditor lleve a cabo procedimientos de auditoría convenidos por el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas. no se expresa aseguramiento.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 PROCEDIMIENTOS BAJO ACUERDO A. La naturaleza del compromiso. el auditor no debería aceptar el compromiso. El propósito declarado para el compromiso. 4. incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirán una auditoría o una revisión y que. no se expresa aseguramiento. II. El informe es restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros. 5.\ndonde sea aplicable. el auditor puede considerar. Nuestro trabajo será efectuado de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados (o las normas o prácticas nacionales pertinentes) aplicable a compromisos de procedimientos bajo acuerdo y así lo indicaremos en nuestro informe... focalizándose en los siguientes procedimientos: a) b) c) Inclusión en plan de adquisiciones autorizado por el BID (verificación de evidencias en.. y las partes de quienes se obtendrán confirmaciones.) 32 . Es de interés tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe una carta de compromiso documentando los términos clave del nombramiento.. los individuos que deben ser contactados. representantes de la industria y representantes de la profesión contable. Una declaración de que la distribución del informe sobre los hallazgos debería estar restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen. por ejemplo. examinar correspondencia pertinente de dichas partes o enviarles un borrador del tipo de informe que será emitido. el auditor puede considerar anexar a la carta de compromiso un borrador del tipo de informe sobre los hallazgos que se emitirá. por ejemplo. Adicionalmente. Una carta de compromiso confirma la aceptación por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar interpretaciones erróneas respecto de asuntos como los objetivos y alcance del compromiso.) Cumplimiento de límites para modalidad de concurso (verificación de evidencias en. El propósito de esta carta es confirmar nuestro entendimiento de los términos y los objetivos de nuestro compromiso y la naturaleza y las limitaciones de los servicios que proporcionaremos. Un listado de los procedimientos que deben realizarse según lo convenido entre las partes. son ejemplos: 1. incluyendo referencia específica. Los asuntos que deberían incluirse en la carta de compromiso incluyen los siguientes: a.. Un ejemplo de un compromiso es: Ejemplo de una Carta de Compromiso de Procedimientos bajo Acuerdo: El propósito de la carta siguiente es ser utilizada como una guía junto con ISRS y no como una carta estándar. b. a la identidad de los documentos y registros que deben ser leídos.) Publicación oportuna de convocatorias (verificación de evidencias en. En tales casos. la posibilidad de discutir sobre los procedimientos a ser aplicados con representantes apropiados de las partes implicadas. La Carta de Compromiso tendrá que ser modificada según requerimientos y circunstancias individuales. Además.. Revisión de adquisiciones. A la Junta de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrató al auditor.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 En ciertas circunstancias. el grado de responsabilidad del auditor y la forma de informes que deben emitirse. cuando los procedimientos han sido convenidos entre el regulador. el auditor puede no ser capaz de discutir los procedimientos con todas las partes que recibirán el informe. Hemos convenido en realizar los procedimientos siguientes e informarles los hallazgos resultantes de nuestro trabajo: (Describa la naturaleza. oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse.) Los ejemplos de procedimientos bajo acuerdo son similares a los explicados bajo los TdR de alcance extendido.\n) Recibo de protestas.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 d) e) Publicación de resultados (verificación de evidencias en. Esperamos toda la cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra disposición cualesquiera registros. documentación y otra información solicitada en relación con nuestro trabajo. Nuestro informe no debe ser usado para ningún otro fin y es para su información únicamente. se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo más los gastos directos.. incluyendo los procedimientos específicos que hemos convenido que sean realizados. XYZ & Co Por la Compañía ABC: (Firma) Nombre y Título Fecha 33 . que serán facturados conforme el trabajo avance. Los procedimientos que realizaremos tienen como único objetivo proporcionarles apoyo en (declarar el propósito)... etc. Las tarifas por hora individuales varían de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoría ni una revisión efectuada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales para Encargos de Revisión (o Normas o Prácticas Nacionales relevantes) y. Revisión de pago de subsidios (listar procedimientos específicos) 5. 3.etc. Favor de firmar y regresar la copia adjunta de esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los términos del compromiso. Revisión de obras entregadas por contratistas: a) b) c) Diseños aprobados por autoridades catastrales o equivalentes Estudios de suelos Actas de recibo autorizadas por el Especialista sectorial. no expresaremos aseguramiento. (verificación de evidencias en. por consiguiente. Revisión de suministro de ayuda humanitaria en especie (listar procedimientos específicos).) 2. 4. etc. Revisión de pagos en las solicitudes de Desembolso: a) b) c) d) e) Registro contable según plan de cuentas aprobado Documentos de respaldo originales e invalidados al momento del pago Recibo por el beneficiario Evidencia de recibo del bien o servicio Coincidencia con contrato (cuando aplique).... Nuestros honorarios.\nno expresamos aseguramiento sobre los pagos en las solicitudes de desembolso o sobre las solicitudes de desembolso tomadas individualmente o en forma integrada. documentos originales y autorizados sobre constancias de avance. En los casos de pagos relacionados con tramos de contratos.. tomados integralmente. forma y documentación de respaldo. Este informe se refiere únicamente a los pagos incluidos en las solicitudes de desembolso examinadas y no se extiende a ningún estado financiero de (nombre del ejecutor y del proyecto). 4. 2. otros asuntos podrían haber llamado nuestra atención los cuales hubiéramos divulgado a ustedes. no cuentan con evidencia del recibo de dichos pagos. reglamentos operativos… (citar más referentes si los hubiera). como contratos legalizados.. equivalentes al 5% en la cantidad de pagos de las 4 solicitudes por US$ XYZ. 4. de conformidad con los contratos. 5. A la fecha de este informe el Banco (Banco comercial) no había enviado copia de los cheques pagados para verificación de endoso y depósito en la cuenta de los beneficiarios… Debido a que los procedimientos anteriores no constituyen una auditoría o revisión de conformidad con Normas internacionales de auditoría o de encargos de revisión. encontramos 10 pagos. Obtuvimos y revisamos la coincidencia de cada desembolso con los registros del ejecutor en fechas. En relación al procedimiento 3. En relación con el procedimiento 1. 2. En relación con el procedimiento 4. Verificamos para cada pago dentro de la solicitud. En relación con el procedimiento 2. efectuamos inspección física de los mismos. 3. los cuales enumeramos más adelante con relación a cuatro (4) solicitudes de desembolso (identificar fechas y montos de las 4 solicitudes con las fechas de presentación al Banco) presentadas por el Organismo Ejecutor del Proyecto (Identificación del Proyecto) y detalladas en el anexo a este informe. Tales procedimientos fueron desarrollados únicamente para asistirles en la evaluación de la corrección de las solicitudes de desembolsos y se relacionan a continuación: 1. de fechas… (Identificar las solicitudes de desembolso). diferentes a obras.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 B. 3. para cerciorarnos el cumplimiento de las normas de control interno y la utilización en las operaciones del proyecto. y al 20% de los valores acumulados de las 4 solicitudes en los cuales no aparece factura original. verificamos la existencia de documentos idóneos. conceptos y montos. Agregar otros que se hayan requerido en las circunstancias (este alcance puede variar para cada caso) A continuación reportamos los hallazgos relacionados con los pagos y resultado de la aplicación de los procedimientos anteriormente identificados: 1. encontramos que la totalidad de los pagos en las solicitudes fueron correctamente registrados.. Nuestro compromiso fue llevado a cabo de conformidad con las Normas internacionales de servicios relacionados a una auditoría aplicables a procedimientos bajo acuerdo. todos los pagos relacionados con ejecución de contratos cumplieron con lo previsto en los mismos en tiempo. Se adjunta fotocopia de las facturas. Nuestro informe está destinado únicamente con el propósito establecido en el primer párrafo de este reporte y para su información y no debe ser utilizado ni distribuido a terceros. Firma Ciudad y Fecha 34 . excepto 2 pagos a consultores por US$ XYZ que representan menos del 0. la existencia de los documentos idóneos de respaldo previstos en las normas de adquisiciones y de control interno (citar más referentes si los hubiera). En caso de haber realizado procedimientos adicionales o haber ejecutado una auditoría de los estados financieros o revisión de conformidad con Normas internacionales de auditoría o de encargos de revisión.. Verificamos directamente con los beneficiarios de los pagos el recibo de los mismos y la constancia en documentos de la contabilidad o la Tesorería del ejecutor… En los casos de pago por bienes adquiridos. 6.5% del valor de las solicitudes revisadas. INFORME SOBRE PROCEDIMIENTOS BAJO ACUERDO Ejemplo de Informe sobre hallazgos en conexión con Solicitudes de Desembolso Al Banco Interamericano de Desarrollo Hemos ejecutado los procedimientos bajo acuerdo con ustedes.\nla instancia de firmar acuerdos con las ESF. 4. 2. Por otra parte. Se ocupa de suministrar un ejemplo de los contenidos mínimos que deben incluirse en un documento que formalice el compromiso de una ESF para atender parte o la totalidad de la cartera de préstamos y otras operaciones bajo financiamiento del Banco. no se procederá en la misma forma de los procesos de selección y contratación bajo condiciones de competencia de las FAI o de Contadores Independientes. 2. Estas pautas son complementarias a las relacionadas con elegibilidad expuestas en las Pautas para Determinar la Elegibilidad de Auditores.CARTA DE COMPROMISO CON INSTITUCIONES SUPREMAS DE AUDITORÍA (Esta carta estará acompañada de los correspondientes TdR aplicables según los modelos indicados anteriormente) 1. podría firmar contrato con el ejecutor en la misma forma que lo hacen las FAI y los Contadores independientes. Únicamente como ya se indico. 3. solamente se activa cuando el Banco ha concluido. COMPONENTES Además de las formalidades acostumbradas en las cartas de compromiso y acuerdos debe indicarse: 1. Las parte firmantes del acuerdo Fecha del acuerdo y periodo(s) que cubre Objetivo (s) del acuerdo Declaración de capacidad institucional Declaración de compromisos o acuerdos Forma de Resolución o terminación anticipada del acuerdo 35 . OBJETIVOS Excepto los casos en que las Normas locales permiten a una ESF cobra por sus servicios profesionales. 6. El contenido de estas cartas de compromiso o acuerdo entre el Banco y las ESF no constituye formalmente un contrato. 5. si la ESF está habilitada legalmente. Debe tenerse en cuenta que es un instrumento compartido y por consiguiente no se impone una forma de redacción sino se solicita que sus componentes básicos queden documentados. después de un análisis técnico de elegibilidad que el sistema nacional de control externo es elegible para atender las auditorías externas de los proyectos.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 IV.\n. para los trabajos que técnicamente se establezca puede atender con dicha capacidad instalada. periódicamente practiquen controles de calidad a los trabajos bajo su responsabilidad en relación con los proyectos financiados por el BID. Confirma que dispone de un equipo especializado en auditoría de proyectos financiados por Organismos multilaterales y Cooperantes en general. EJEMPLO DE CARTA DE COMPROMISO O ACUERDO Titulo del acuerdo ACUERDO ENTRE LA CGR DE . Definir una base de entendimiento sobre el grado de compromiso que la CGR adquiere con el Banco y otros interesados en la práctica de las auditorías externas. previstos en sus políticas y guías y pautas sobre auditoría. entendimiento y cumplimiento en la carta (referencia a la carta en la cual envió los detalles solicitados equivalentes a los requeridos a las FAI) 2. Establecer la disponibilidad de la CGR para atender las auditorías externas de conformidad con las NIA o (Normas locales de auditoría si son aceptables).20YY. 36 .12. Acepta que el Banco directamente o por intermedio de terceros competentes autorizados por el Banco. 4. Se compromete a informar al Banco. 3. los cuales no serian deshabilitados de sus planes por consideraciones de materialidad por comparación con el presupuesto de los principales ejecutores del gasto publico. Y EL BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO PARA LAS AUDITORÍAS EXTERNAS DE LOS PROYECTOS BAJO SU FINANCIAMIENTO Periodo del acuerdo Este acuerdo es aplicable a las auditorías externas practicadas por la CGR a los proyectos financiados por el Banco por el periodo de cinco (5) años comprendido entre el 01.01.20XX y el 31. en el cual priorizaría las auditorías de los proyectos financiados por el BID. Otros objetivos…: Declaración de compromisos o acuerdos por la CGR 1. Objetivos del acuerdo 1. 3. Definir compromisos del Banco relacionados con el apoyo a la CGR para su fortalecimiento en las prácticas de auditoría relacionadas con los estándares solicitados por el BID. el cual está disponible para atender un promedio anual de XX horas hombre y de cumplir con las fechas de compromiso en la entrega de los informes requeridos. Confirma por este acuerdo que cumple con los requisitos del BID sobre auditoría externa. Para ello la CGR dispone de un sistema de planeación de las auditorías basado en análisis de riesgos. 2. las cuales en forma detallada formalizo en cuanto a su conocimiento. a más tardar (fecha límite) su capacidad específica para asumir compromisos de una lista de proyectos para ser auditados. para cada año del periodo de cinco (5) años..Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 3.\n5. Informar al BID cualquier situación que llame su atención. Se compromete a enviar a sus especialistas en auditorías de proyectos financiados por Organismos multilaterales y Cooperantes en general a los eventos de capacitación que el BID programe durante el periodo del acuerdo y establecerá medios idóneos para verificar que su personal asimilo en forma efectiva los conocimientos y habilidades trasmitidas. con al menos tres (3) meses antes de iniciarse la(s) auditoría (s) comprometida (s). Efectuar periódicamente control de calidad de los trabajos efectuados por la CGR a los proyectos bajo su financiamiento y compartir los resultados con la CGR para su mejoramiento continuo. Suministrar orientación mediante capacitación. Informar oportunamente al BID cualquier situación que le obstaculice cumplir estos compromisos durante el periodo Forma de resolver el acuerdo Cualquiera de las partes podrá dar por terminado el acuerdo. 4. cualquier situación que le impida o limite el practicar el examen de auditoría de conformidad con las fechas de cada compromiso. de tal forma que se puedan tomar acciones oportunas para remediar las situaciones identificadas. Declaración de compromisos o acuerdos por el BID 1. sobre los requisitos de auditoría externa. Aunque las auditorías no se haya concluido. 3. 6. Se compromete cada año a enviar al BID las evaluaciones de calidad de los trabajos practicados y del desempeño de sus auditores para cada auditoría ejecutada a los proyectos financiados por el BID… (agregar otros en las circunstancias). 2. inducción y aclaraciones durante el proceso de auditoría. 7.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 5. Suministrar la información de que trata el compromiso de la CGR Nº 3 a más tardar el (fecha límite para suministrar la información de cartera del BID). Informar oportunamente al BID y al Ejecutor en el cual tiene un compromiso de auditoría externa. (Otros detalles en las circunstancias requeridos por las partes) Firmas Fecha 37 . informando por escrito su voluntad de no continuar. relacionada con la marcha del proyecto en la oportunidad en que obtenga evidencia competente y suficiente.\nREPRESENTACIONES ESCRITAS DE LA ADMINISTRACIÓN Las representaciones escritas de la administración y en algunos casos responsables del gobierno de una entidad. de que han cumplido con sus responsabilidades por la preparación de estados financieros. Respaldar otra evidencia relevante de auditoría para los estados financieros o parte importante de ellos y c. Obtener confirmación formal de parte de la administración y cuando se apropiado de otras personas vinculadas al gobierno de las entidades. el cumplimiento de las clausulas financieras del contrato y otros asuntos requeridos por el auditor. Responder apropiadamente a dichas comunicaciones formales Se pueden utilizar al menos dos (2) tipos de representaciones o cartas de la administración. Los objetivos que persigue el auditor son: a. la efectividad del control interno. se gobiernan por la NIA 580. Esta carta es dirigida por la MAE al auditor independiente y no a la entidad contratante de la auditoría (ver modelo a continuación): 38 . CARTA DIRIGIDA AL AUDITOR Es el modelo básico tradicional en el cual la Administración emite una carta como la que se muestra a continuación confirmando ciertos hechos considerados relevantes por el auditor y necesario que sea la administración la que directamente se la envíe.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 V. b. 1.\nson razonables (NIA 540). 1 NIA 570. por la preparación de los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Una lista de errores no corregidos se adjunta a la carta de la administración (NIA 450).] Información proporcionada Les hemos proporcionado lo siguiente: o acceso a toda información que entendemos pertinente para la preparación de los estados financieros como los registros. en todos sus aspectos importantes. Si hubiera excepciones. [Cualquier otro asunto que el auditor considere apropiado (ver párrafo A10 de esta NIA). y habiendo efectuado las averiguaciones que consideramos necesarias con el fin de informarnos apropiadamente). Los efectos de errores no corregidos no son materiales. o información adicional que ustedes nos han solicitado para propósitos de auditoría. 39 . P34F P (Membrete de la Entidad) (Al Auditor) (Fecha) Estas representaciones se proporcionan con respecto a su auditoría de los estados financieros de la Compañía ABC para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2OXX 2 con el propósito de expresar una opinión sobre si los estados financieros se presentan razonablemente. como se encuentran especificadas en los términos del compromiso de auditoría fechado [insertar fecha]. el auditor ajusta la fecha para que la carta corresponda a todos los períodos cubiertos por el informe de auditoría. "Negocio en Marcha" 2 Cuando se reporta sobre más de un período. las representaciones tendrían que ser modificadas para reflejar tales excepciones. Estados Financieros: • • • • • • Hemos cumplido nuestras responsabilidades. Las hipótesis significativas utilizadas por nosotros para efectuar estimaciones contables. incluidas las mediciones al valor justo. documentación y otros asuntos. en particular. los estados financieros se presentan razonablemente (presentan una imagen fiel y razonable) de conformidad con dichas Normas. y o acceso irrestricto a personas dentro de la entidad de quienes ustedes consideraron necesario obtener evidencia de auditoría. tanto individualmente como en forma integrada. P35 F P Confirmamos que (según nuestro leal saber y entender. (o presentan una imagen fiel y razonable) de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Las relaciones y transacciones con partes relacionadas han sido contabilizadas y reveladas adecuadamente de acuerdo con los requisitos de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIA 550). que el requerimiento de NIA 570 1 para obtener representaciones escritas no es pertinente y que no existen excepciones a las representaciones escritas solicitadas.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 Modelo de Carta de la Administración El modelo de carta siguiente incluye representaciones escritas que son requeridas por esta y otras NIA vigentes para auditorías de estados financieros durante períodos que comienzan en o después del 15 de diciembre de 2009. Queda entendido en este modelo que el marco de informes financieros aplicable es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera. Todos los eventos posteriores a la fecha de los estados financieros y para los cuales las Normas Internacionales de Información Financiera exigen ajustes o su revelación han sido ajustados o revelados (NIA 560). para los estados financieros tomados en su conjunto.\nGuía de Informes Financieros y Auditoría • • • Anexo Nº 2 Todas las transacciones han sido registradas en los registros de contabilidad y se reflejan en los estados financieros. Les hemos revelado toda la información en relación al fraude o la sospecha de fraude de la que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e involucra a: o la Administración. • Les hemos revelado la identidad de las partes relacionadas de la entidad y todas las relaciones y transacciones con las mismas que son de nuestro conocimiento (NIA 550). comunicada por empleados. cuando el fraude podría tener un efecto material en los estados financieros (NIA 240). u o otros. Les hemos revelado los resultados de nuestra evaluación del riesgo de que los estados financieros puedan contener errores materiales como consecuencia de un fraude (NIA 240). o los empleados que desempeñan una función significativa en el control interno. analistas. cuyos efectos deben ser considerados al preparar estados financieros (NIA 250).] Administración Administración 40 . ex-empleados. que afectan los estados financieros de la entidad. • [(Cualesquiera otros asuntos que el auditor considere necesarios (ver párrafo A11 de esta NIA). entidades reguladoras u otros (NIA 240). • Les hemos revelado toda la información relacionada con denuncias o sospechas de fraude. • Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con las leyes y los reglamentos.\nCARTA DIRIGIDA AL BANCO La segunda es una carta firmada por las MAE de los proyectos. por ejemplo: “Les confirmamos que durante el periodo XXX hemos cumplido con las clausulas del Convenio de préstamo (excepto por. implementación y efectividad del control interno. la cual debería enviarse junto con los Estados Financieros al Banco.Guía de Informes Financieros y Auditoría Anexo Nº 2 2. (relacionar) si la administración considera que debe reportar incumplimientos) b) El diseño. c) Cumplimientos de acciones de mitigación para el período. los cuales son consistentes con el estándar COSO. por ejemplo: “Les confirmamos que hemos diseñado e implementado el sistema de control interno del proyecto de conformidad con los lineamientos de nuestras normas locales. Igualmente que dicho sistema de control fue efectivo para las operaciones del periodo”. Esta carta podría tener información sobre confirmaciones de los siguientes aspectos: a) El cumplimiento de las clausulas del contrato durante el periodo. por ejemplo: “Les confirmamos que las acciones de mitigación resultado de la aplicación de la Guía de gestión de riesgos en proyectos del Banco. fueron implementadas según los cronogramas y fechas de resultado concertados con el BID”. 41 .\nDocumentos similares a Guía de Informes Financieros y Auditoría Incluye Anexos\nMás de Ivan Sanchez Loor\nF430 UM Spanish\nRuta de Mejora Habilidad Matemática\nConsejos Financieros_ Diez Claves Para Manejar Bien Sus Finanzas en El 2016 - Finanzas Personales - ELTIEMPO