Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas (Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre) - Normativa Estatal - Legislación - VLEX 172881\nReglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas (Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre)\nPublicado en: BOE Num. 308 (1990)\nReglamento de desarrollo de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas.\nCAPÍTULO II. De las normas técnicas de auditoría - arts. 13 a 20\nCAPÍTULO III. Del Registro Oficial de auditores de cuentas - arts. 21 a 35\nCAPÍTULO IV. De las incompatibilidades y responsabilidades\nSECCIÓN I. De las incompatibilidades - arts. 36 a 41\nSECCIÓN II. De las responsabilidades - arts. 42 a 44\nSECCIÓN I. Disposiciones Generales - arts. 45 y 46\nSECCIÓN II. De las infracciones - arts. 47 a 49\nSECCIÓN III. De las sanciones\nSECCIÓN IV. De la prescripción - arts. 60 a 63\nCAPÍTULO VI. Del control técnico - arts. 64 a 73\nCAPÍTULO VII. De las Corporaciones representativas de auditores - arts. 74 a 76\nNorma citada en: 339 sentencias, 53 artículos doctrinales, 39 disposiciones normativas, 48 resoluciones administrativas\nReal Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.\nLa Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas, ha supuesto un acontecimiento de enorme importancia en el mundo empresarial al exigir una mayor transparencia en el ámbito contable de las empresas. Dicha exigencia no sólo venía dada por nuestra adhesión a la Comunidad Económica Europea, sino por razones puramente objetivas.\nCon posterioridad a la citada norma, el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, recoge en la sección octava del capítulo VII la verificación de las cuentas anuales, si bien regulando sólo determinados aspectos, como son, entre otros, las Sociedades que están obligadas a auditarse, el nombramiento de auditores y el contenido del informe. De otra parte, la Ley 4/1990, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para 1990, incorpora en su Disposición Adicional decimotercera una modificación al artículo 7 de la Ley 19/1988, relativo a los requisitos para el ejercicio de la actividad de la auditoría de cuentas.\nEn uso de la autorización contenida en la disposición final tercera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, para desarrollar dicha Ley, previa aprobación del Ministro para las Administraciones Públicas, oído el Consejo de Estado, a propuesta del Ministro de Economía y Hacienda y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 20 de diciembre de 1990, dispongo:\nSe aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas, cuyo texto se inserta a continuación.\nQuedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan a lo dispuesto en el presente Real Decreto y, en particular, del Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre, por el que se aprueba el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, los artículos siguientes:\nEl artículo 45 en todo lo referente a la auditoría de las cuentas anuales de los Planes y Fondos de Pensiones y de sus Entidades Gestoras, y a los auditores de cuentas.\nLa letra c) del apartado primero del artículo 46.\nEl presente Real Decreto entrara en vigor al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial del Estado.\nLa obligación establecida en la Disposición Adicional quinta y sexta del Reglamento comenzará a regir para las cuentas de aquellos ejercicios sociales que se cierren con posterioridad a 31 de diciembre de 1990.\nSe autoriza al Ministro de Economía y Hacienda a que dicte las normas necesarias para el desarrollo del Reglamento adjunto.\nReglamento de desarrollo de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas\nSe entenderá por auditoría de cuentas la actividad, realizada por una persona cualificada e independiente, consistente en analizar, mediante la utilización de las técnicas de revisión y verificación idóneas, la información económico-financiera deducida de los documentos contables examinados, y que tiene como objeto la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto su opinión responsable sobre la fiabilidad de la citada información, a fin de que se pueda conocer y valorar dicha información por terceros.\nLa actividad de auditoría de cuentas tendrá necesariamente que ser realizada por un auditor de cuentas, mediante la emisión del correspondiente informe y con sujeción a los requisitos y formalidades establecidos en la Ley 19/1988, de 12 de julio; en el presente Reglamento y en las normas técnicas de auditoría.\nARTÍCULO 2 Clases.\nAuditoria de las cuentas anuales.\ntrabajo s de revisión y verificación de otros estados o documentos contables sujetos a la Ley 19/1988, al presente Reglamento y a las normas técnicas de auditoría.\nARTÍCULO 3 Auditoria de cuentas anuales.\nLas cuentas anuales, que forman una unidad, deben ser redactadas con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la sociedad o entidad, de conformidad con la normativa aplicable.\nLa auditoría de las cuentas anuales consistirá en verificar y dictaminar si dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la empresa o entidad auditada, así como el resultado de sus operaciones, de acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.\nCuando la entidad o empresa auditada viniera obligada a emitir un informe de gestión, o lo hubiera emitido voluntariamente, los auditores de cuentas extenderán su examen a la verificación de la concordancia de los datos contenidos en el mismo con los de las cuentas anuales examinadas.\nARTÍCULO 4 El informe de auditoría de cuentas anuales.\nPersonas físicas o jurídicas que encargaron el trabajo y, en su caso, a quienes vaya destinado.\nIdentificación de las cuentas anuales objeto de la auditoría de cuentas que se incorporan al informe.\nReferencia a las normas técnicas de auditoría de cuentas aplicadas en el trabajo realizado y, en su caso, a los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier limitación impuesta a la actividad auditora, así como a las incidencias que se pongan de manifiesto en el desarrollo de los trabajos.\nManifestación explícita de que los datos que figuran en la memoria contienen toda la información necesaria y suficiente para interpretar y comprender adecuadamente la situación financiera y patrimonial de la empresa o entidad auditada, así como el resultado obtenido en el ejercicio, añadiendo, en su caso, aquellos comentarios que complementen el contenido del mencionado documento.\nOpinión técnica, con el contenido y alcance que se establece en el artículo siguiente.\nFirma del auditor o auditores de cuentas que lo hubieran realizado, con expresión de la fecha de emisión del citado informe.\nARTÍCULO 5 Opinión técnica del auditor sobre las cuentas anuales.\nCon independencia de lo mencionado en el artículo anterior, el auditor de cuentas manifestará en el informe de forma clara y precisa su opinión técnica sobre si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la empresa o entidad auditada, así como de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado, con referencia a los siguientes extremos:\nSi se han preparado y presentado de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. El auditor de cuentas deberá indicar de modo individualizado los que no se hubieran aplicado, y su efecto sobre las cuentas anuales.\nSi dichos principios y normas han sido aplicados de manera uniforme respecto al ejercicio precedente. El auditor deberá indicar de modo individualizado los cambios que se hubieran producido, su efecto sobre las cuentas anuales y si dichos cambios los considera o no procedentes.\nSi la no aplicación de uno o varios principios o normas contables se considera procedente, en su caso, en el marco de la imagen fiel que deben dar las cuentas anuales.\nSobre los acontecimientos que se hubieran producido entre la fecha de cierre del ejercicio y la de emisión del informe y que supongan un riesgo para la situación financiera de la empresa o entidad auditada.\nSobre las eventuales infracciones de las normas legales o estatutarias que se hubiesen comprobado durante la realización de los trabajos y que puedan tener relevancia en la imagen fiel que deben presentar las cuentas anuales.\nCuando no existan reservas respecto a los extremos señalados en los puntos a) a e) del apartado anterior, la opinión técnica será considerada favorable. En el supuesto contrario, cuando existan tales reservas se deberán poner de manifiesto todas ellas en el informe y la opinión técnica será calificada de opinión con reservas o desfavorables, atendiendo a lo establecido en las normas técnicas de auditoría.\nSi en el desarrollo de la actividad regulada por el presente Reglamento el auditor de cuentas, llegado el momento de emitir la opinión técnica a que se refiere el apartado uno anterior, encontrará razones para abstenerse de efectuar tal pronunciamiento, deberá hacer constar en el informe las mismas, aportando a tal fin cuantos detalles e información complementaria sean necesarios; calificándose este supuesto como informe de auditoría con opinión denegada.\nAsimismo, el auditor de cuentas indicará, en su caso, si el informe de gestión concuerda o no con las cuentas anuales del ejercicio.\nARTÍCULO 6 Revisión y verificación de otros estados o documentos contables.\nEstán sujetos al presente Reglamento los trabajos de revisión y verificación de otros estados o documentos contables que se realicen por un auditor de cuentas y que tengan como objeto la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica frente a terceros sobre si dichos estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechos económicos acaecidos en la empresa o entidad que aquellos deberían contener de acuerdo con las normas y práctica contable que resulte de aplicación.\nARTÍCULO 7 Informe de revisión y verificación de otros estados o documentos contables.\nEl informe de revisión y verificación de otros estados o documentos contables, que no se denominará de auditoría, sino de revisión y verificación del correspondiente documento contable, contendrá al menos los siguientes datos:\nIdentificación de la empresa o entidad a que refiere el documento contable objeto de la revisión.\nIdentificación de los documentos objeto de revisión y verificación que se incorporan al informe.\nReferencia a las normas técnicas aplicadas en el trabajo realizado y, en su caso, a los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier limitación impuesta a la actividad auditora, así como a las incidencias que se pongan de manifiesto en el desarrollo de los trabajos realizados.\nIncorporación, en su caso, de aquellos comentarios que complementen el contenido del mencionado documento.\nOpinión técnica, con el contenido y alcance que se establecen en el artículo siguiente.\nFirma de quien o quienes lo hubieran realizado, con expresión de la fecha de emisión del citado informe.\nARTÍCULO 8 Opinión técnica del auditor sobre estados o documentos contables distintos de las cuentas anuales.\nLa opinión técnica a que se refiere el artículo anterior deberá versar sobre si los estados o documentos contables reflejan adecuadamente los hechos económicos acaecidos en la empresa o entidad que aquellos deberían contener de acuerdo con las normas y práctica contable que resulte de aplicación.\nCuando el informe se refiera al balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria, en su conjunto, pero referidos a un periodo inferior al del ejercicio, o a uno de esos documentos aisladamente, se podrá denominar de auditoría y se aplicará, en cuanto a la opinión técnica, lo dispuesto en el artículo 5 de este Reglamento.\nARTÍCULO 9 Deber de requerir y suministrar información.\nLas empresas o entidades auditadas estarán obligadas a facilitar cuanta información fuera necesaria para realizar los trabajos de auditoría de cuentas a que se refiere el artículo 1 de este Reglamento; asimismo, quien o quienes realicen dichos trabajos estarán obligados a requerir cuanta información precisen para la emisión del informe.\nARTÍCULO 10 Auditoria de cuentas anuales consolidadas.\nEl presente Reglamento será de aplicación a la auditoría de las cuentas anuales y a los trabajos de revisión y verificación de otros documentos contables también cuando se trate de documentos consolidados.\nEn el informe de auditoría de cuentas se expresarán las empresas o entidades, que formando parte del conjunto consolidable, no hayan sido objeto de auditoría de cuentas, mencionando y justificando tal circunstancia a los efectos de la emisión del informe y opinión sobre el conjunto consolidable.\nQuien o quienes emitan la opinión sobre el conjunto consolidable vendrán obligados a recabar la información necesaria, en su caso, a quienes hayan realizado la auditoría de cuentas de las empresas o entidades del conjunto, que estarán obligados a suministrar cuanta información se les solicite.\nARTÍCULO 11 Depósito y publicación.\nCuando las cuentas anuales se depositen en el Registro Mercantil irán acompañadas, en su caso, del informe de auditoría de cuentas.\nSiempre que se haga referencia al informe de auditoría de cuentas deberá expresarse el sentido en el que se hubiera emitido la opinión, de los citados en el artículo 5, apartados 2 y 3, de este Reglamento y los datos identificadores de la inscripción practicada en el libro de depósito de cuentas, si tal depósito se hubiera efectuado en el Registro Mercantil correspondiente.\nEn el supuesto de publicación íntegra de las cuentas anuales deberá reproducirse íntegramente el informe de auditoría. Si dicha publicación se realiza de forma abreviada, el informe de auditoría podrá ser omitido indicándose, en todo caso, el sentido de la opinión conforme a lo dispuesto en el apartado anterior.\nEn ningún caso el informe de auditoría de cuentas podrá ser publicado parcialmente o en extracto.\nARTÍCULO 12 Emisión del informe.\nLos informes de auditoría de cuentas se emitirán bajo la responsabilidad del auditor de cuentas que hubiera dirigido el trabajo de auditoría, quien firmara el informe y quedará sujeto a las prescripciones legales, al presente Reglamento y a las normas técnicas de auditoría.\nCuando, en virtud de lo dispuesto en el artículo 204.2 o 205 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto legislativo 1564/1989, sean varios los auditores de cuentas, personas físicas o jurídicas, que actúen conjuntamente, el informe de auditoría será único y se emitirá bajo la responsabilidad de todos ellos, quienes firmarán el informe y quedarán sujetos a lo previsto en la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de cuentas, en el presente Reglamento y en las normas técnicas de auditoría.\nLas normas técnicas regularán las relaciones entre los auditores de cuentas nombrados conjuntamente.\nLa Dirección de los trabajos de auditoría y la firma de los informes, en lo que se refiere a las Sociedades de auditoría, corresponderá, en todo caso, a uno o varios de los socios auditores de cuentas en ejercicio de la sociedad.\nCAPÍTULO II De las normas técnicas de auditoría Artículos 13 a 20\nARTÍCULO 13 Concepto y contenido.\nLas normas técnicas de auditoría de cuentas constituyen los principios y requisitos que debe observar necesariamente el auditor de cuentas en el desempeño de su función y sobre las que deben basarse las actuaciones necesarias para expresar una opinión técnica responsable.\nLas normas técnicas de auditoría de cuentas versaran sobre las siguientes cuestiones:\nEn todo caso, y para lo no establecido en las normas técnicas publicadas, tendrán la consideración de éstas los usos o prácticas habituales de los auditores de cuentas, entendidos como los actos reiterados, constantes y generalizados observados por aquellos en el desarrollo de su actividad.\nARTÍCULO 14 Normas técnicas de carácter general.\nLas normas técnicas de carácter general, que afectan a las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y a su comportamiento en el desarrollo de la actividad de auditoría de cuentas, habrán de referirse, al menos, a las siguientes cuestiones:\nLa regulación de los criterios que deben observar los auditores de cuentas en el desarrollo de su actividad, a fin de garantizar su independencia, de acuerdo con lo establecido en el artículo 36 del presente Reglamento, así como su integridad y objetividad.\nLos principios que debe observar el auditor de cuentas para garantizar la aplicación del secreto profesional.\nRegulación de principios que deben observarse respecto de remuneraciones, así como sobre la capacidad anual medida en horas del auditor.\nRegulación del sistema de control que todo auditor o sociedad de auditoría debe establecer con el fin de asegurar razonablemente que su actividad profesional cumple la Ley19/1988, de 12 de julio, el presente Reglamento y las normas técnicas de auditoría.\nOtros aspectos que afecten al auditor de cuentas en el desempeño de su actividad.\nARTÍCULO 15 Normas técnicas sobre ejecución del trabajo.\nLas normas técnicas sobre la ejecución del trabajo, que hacen referencia a la preparación y ejecución del trabajo a realizar por el auditor de cuentas, regularán el conjunto de técnicas de investigación e inspección aplicables a partidas y hechos relativos a los documentos contables sujetos a examen, mediante los cuales el auditor fundamenta su opinión responsable e independiente, y en concreto harán referencia a:\nLos trabajos necesarios para conocer, con carácter previo y de forma completa, los sistemas de control interno de la empresa o entidad auditada, cuya evaluación servirá de base para determinar la extensión de las pruebas objetivas a efectuar.\nLa ejecución de los trabajos, incluyendo los métodos y pruebas adecuados para la obtención de la evidencia, determinando los posibles procedimientos a aplicar, en función de la naturaleza y contenido de las cuentas de la empresa o entidad sobre la que se realizan los trabajos. En la medida de lo posible, las normas técnicas desarrollarán los métodos y procedimientos de particular aplicación a los distintos sectores de la actividad económica.\nEl control que todo auditor de cuentas y sociedad de auditoría debe establecer para la supervisión de sus propios trabajos.\nARTÍCULO 16 Normas técnicas sobre informes.\nLas normas técnicas sobre preparación de informes regularán los principios que han de ser observados en la elaboración y presentación del informe de auditoría de cuentas estableciendo la extensión y contenido de los diferentes tipos de informe, así como los criterios que fundamenten el modelo de informe a utilizar en cada caso.\nARTÍCULO 17 Elaboración por las corporaciones.\nLas normas técnicas de auditoría de cuentas se elaborarán, adaptarán o revisarán, debiendo estar de acuerdo con los principios generales y práctica comúnmente admitida en los países de la Comunidad Europea, por las Corporaciones de Derecho Público representativas de quienes realicen la actividad de auditoría de cuentas.\nNo obstante lo dispuesto en el apartado anterior, las normas técnicas de auditoría de cuentas elaboradas, adaptadas o revisadas por las Corporaciones de derecho público no tendrán validez hasta que sean publicadas por el Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas en su Boletín.\nArtículo citado en: 15 sentencias, una disposición normativa, una resolución administrativa\nARTÍCULO 18 Información pública.\nEn los supuestos, tanto de elaboración de normas técnicas de auditoría de cuentas como de adaptaciones o revisiones sustanciales de las mismas, el Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas procederá a someterlas a información pública, mediante envío para su inserción en el Boletín Oficial del Estado del oportuno anuncio, publicándolas, en su caso, en el Boletín del Instituto.\nEl trámite de información pública durará seis meses y durante dicho periodo quedará el expediente a disposición de quien estuviera interesado en su examen, tanto en el Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas como en la Corporación de Derecho Público correspondiente, pudiéndose deducir las alegaciones pertinentes.\nARTÍCULO 19 Publicación.\nEn un plazo máximo de tres meses desde la conclusión del tramite de información pública o, en su caso, desde la presentación de la correspondiente adaptación o revisión, el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas procederá a la correspondiente publicación en el Boletín del Organismo, o bien comunicará a la Corporación pública autora de la elaboración, adaptación o revisión, los motivos por los que no procediese su publicación, proponiendo las pertinentes modificaciones, si hubiere lugar a ellas.\nDe ser aceptadas por la correspondiente Corporación de derecho público las modificaciones propuestas, el Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas procederá a su publicación.\nARTÍCULO 20 Elaboración por el Instituto de Contabilidad y Auditoria de cuentas.\nEl Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas podrá requerir a las corporaciones, cuando lo considere necesario, para que elaboren, adapten o revisen las normas técnicas de auditoría de cuentas.\nEn el supuesto de que, transcurridos dos meses desde el citado requerimiento, las Corporaciones no lo hubieran atendido, el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas procederá a la elaboración, adaptación o revisión correspondiente, informando de ello a aquellas y cumpliendo, en los mismos supuestos establecidos en el apartado 1 del artículo 18, con el tramite de información pública durante el plazo de seis meses.\nCAPÍTULO III Del Registro Oficial de auditores de cuentas Artículos 21 a 35\nARTÍCULO 21 Ejercicio de la actividad.\nPodrán realizar la actividad de auditoría de cuentas las personas físicas o jurídicas que, reuniendo los requisitos a que se refieren, respectivamente, los artículos 22 y 28 del presente Reglamento, figuren inscritos, como ejercientes en el caso de las personas físicas, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditoria de cuentas y hubieran prestado fianza en garantía de las responsabilidades en que pudieran incurrir en el ejercicio de su actividad.\nEl auditor de cuentas inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas no podrá identificarse como tal en aquellos otros trabajos que realice distintos a los regulados en los artículos 1 y 2 y Disposición Adicional tercera del presente Reglamento.\nArtículo citado en: 4 sentencias, 2 artículos doctrinales, 3 resoluciones administrativas\nARTÍCULO 22 Requisitos para la inscripción.\nPara ser inscritos en el Registro Oficial de Auditores de cuentas se requerirá:\nTener la nacionalidad española o la de alguno de los estados miembros de la Comunidad Económica Europea, sin perjuicio de lo que disponga la normativa sobre el derecho de establecimiento.\nHaber obtenido la correspondiente autorización del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.\nLa autorización a que se refiere el artículo anterior se concederá a quienes reúnan y acrediten las siguientes condiciones:\nHaber obtenido una titulación oficial universitaria.\nHaber seguido cursos de enseñanza teórica.\nHaber adquirido una formación práctica.\nQuedarán dispensados del cumplimiento de la condición establecida en el apartado a) del número 1 anterior, quienes hayan cursado los estudios u obtenidos los títulos que faculten para el ingreso en la Universidad y siempre que la formación práctica adquirida, a que se refiere el apartado c) de dicho número, cumpla lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 25 de este Reglamento.\nARTÍCULO 24 Cursos de enseñanza teórica.\nLos cursos de enseñanza teórica se referirán a las materias siguientes:\nNormas relativas a las cuentas anuales y cuentas consolidadas.\nNormas jurídicas y profesionales relativas al control de las auditorías y auditores de cuentas.\nOtras materias, restringidas al nivel de conocimientos que se requieren en la actuación del auditor de cuentas: derecho de sociedades, derecho concursal, tributario, civil y mercantil; derecho del trabajo y de la Seguridad Social, sistemas de información e informática, economía de la Empresa, economía política y economía financiera, matemáticas, estadística y principios fundamentales de gestión financiera de las Empresas.\nLos citados cursos serán organizados y, en su caso, impartidos por las Corporaciones de derecho público representativas de quienes realicen la actividad de auditoría de cuentas, y por aquellos centros de enseñanza que sean reconocidos por el Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas. En todo caso, los mencionados cursos deberán estar homologados previamente por el citado Instituto.\nCon carácter subsidiario corresponderá al Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas la organización y realización de estos cursos.\nLas materias contenidas en los cursos de enseñanza teórica a que se hace referencia en el apartado 1 anterior, podrán ser modificadas por Orden del Ministerio de Economía y Hacienda, cuando se produzcan variaciones en las correspondientes Directivas comunitarias.\nARTÍCULO 25 formación práctica.\nLa formación práctica deberá extenderse por un periodo mínimo de tres años en trabajos realizados en el ámbito financiero y contable, especialmente referidos al control de cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros análogos, de los cuales, al menos dos años, se realizarán con persona habilitada para el ejercicio de la auditoría de cuentas y en el ejercicio de esta actividad.\nA los efectos de lo previsto en el número 2 del artículo 23, la formación práctica deberá establecerse por un periodo mínimo de ocho años en trabajos realizados en el ámbito financiero y contable, especialmente referidos al control de cuentas anuales, cuentas consolidadas y estados financieros análogos, de los cuales, al menos cinco años, hayan sido realizados con persona habilitada para la auditoría de cuentas y en el ejercicio de esta actividad. Para el cómputo del periodo de esta formación práctica adquirida con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 19/1988 de auditoría de cuentas, tendrán la consideración de personas habilitadas los miembros en ejercicio del Instituto de Censores jurados de cuentas, del Registro de Economistas Auditores pertenecientes al Consejo General de Colegios de Economistas de España y del Registro General de auditores pertenecientes al Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de España.\nLas certificaciones que se expidan para acreditar el requisito de la práctica con persona habilitada para la auditoría de cuentas deberán hacer referencia al vínculo contractual que haya podido existir, así como al tiempo efectivo trabajado en la auditoría de cuentas.\nArtículo citado en: 9 sentencias, 2 disposiciones normativas, 2 resoluciones administrativas\nARTÍCULO 26 Examen de aptitud.\nEl examen de aptitud profesional, encaminado a la comprobación rigurosa de la capacitación del candidato para el ejercicio de la auditoría de cuentas, constará de dos fases:\nEn la primera fase se comprobará el nivel de conocimientos teóricos alcanzados respecto de las materias cursadas en los programas a que se refiere el artículo 24 del presente Reglamento.\nEn la segunda fase, a la que sólo podrán acceder quienes hubieran adquirido la formación práctica a que se refiere el artículo anterior, se determinará la capacidad de aplicar los conocimientos teóricos a la práctica de la actividad de auditoría de cuentas.\nQuienes posean los títulos de Licenciado, Ingeniero, Profesor Mercantil, Arquitecto o de Diplomado Universitario, y en general todos los títulos a que se refiere el artículo 28.1 de la Ley Orgánica 11/1983, de Reforma Universitaria, quedarán dispensados de los cursos de formación teórica y de la primera fase del examen, en aquellas materias que hayan superado en los estudios requeridos para la obtención de dichos títulos, en la forma y condiciones que se establezca. Corresponderá al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, mediante resolución publicada en su Boletín, resolver sobre la mencionada dispensa.\nQuienes hayan seguido programas de enseñanza teórica impartidos por alguna Universidad, que comprendan la totalidad de las materias a que se refiere el artículo 24.1 del presente Reglamento, en la forma y condiciones que se establezca, y obtenido el título correspondiente al amparo de lo establecido en el artículo 28.3 de la Ley Orgánica 11/1983 de Reforma Universitaria, quedarán dispensados de los cursos de formación teórica y de la primera fase del examen.\nCorresponderá al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, mediante resolución publicada en su Boletín, resolver sobre la mencionada dispensa.\nEl Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas podrá realizar las verificaciones y comprobaciones oportunas a fin de asegurar que se han cursado las materias antes mencionadas de forma adecuada y suficiente.\nARTÍCULO 27 Convocatoria y tribunal.\nEn lo no previsto tanto en este artículo como en las correspondientes órdenes referidas en el apartado 1 se estará, en lo que al régimen de funcionamiento del tribunal se refiere, a lo dispuesto para los órganos colegiados de las Administraciones públicas en los artículos 22 y siguientes de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Publicas y del Procedimiento Administrativo Común.\nArtículo 27 modificado por el Real Decreto 1156/2005, de 30 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre.\nARTÍCULO 28 Sociedades de Auditoria de cuentas.\nPodrán constituirse Sociedades de Auditoria de Cuentas, siempre que éstas cumplan los siguientes requisitos:\nARTÍCULO 29 Inscripción de las Sociedades en el Registro.\nPara solicitar su inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, las Sociedades deberán acreditar ante el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas el cumplimiento de los requisitos establecidos en los apartados a), b) y c) del artículo anterior mediante la correspondiente aportación documental, debiendo prestar, una vez obtenida la autorización del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, la fianza contemplada en los artículos 21 y 35 de este Reglamento, a fin de lograr la definitiva inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.\nARTÍCULO 30 Secciones del Registro.\nEl Registro Oficial de Auditores de Cuentas constara de dos secciones, una referida a personas físicas y otra a Sociedades.\nEn la sección de personas físicas se inscribirán los auditores de cuentas, con especificación de la situación en la que se encuentren, en función de su relación con la actividad de auditoría de cuentas, de las tres siguientes:\nPrestando servicios por cuenta ajena.\nARTÍCULO 31 Situaciones.\nSólo los auditores de cuentas inscritos como ejercientes podrán desarrollar la actividad de auditoría de cuentas definida en el artículo 1 del presente Reglamento.\nPara inscribirse en esta situación se deberá solicitar por escrito al Instituto de Contabilidad y Auditoria de cuentas, acompañando el documento justificativo de la fianza exigida. Este requisito no será exigido cuando se trate de socios auditores de cuentas ejercientes de las Sociedades de Auditoria.\nLas menciones a los auditores de cuentas en los capítulos IV y V se entienden realizadas a los que están en la situación regulada en el presente apartado.\nEn la situación de prestación de servicios por cuenta ajena podrán inscribirse quienes se encuentren colaborando activamente, con un auditor de cuentas en ejercicio o una sociedad de auditoría de cuentas, en los trabajos de análisis de la información económico-financiera deducida de los documentos contables examinados, encaminados a la formación de la opinión técnica responsable que constituye el objetivo de la actividad de auditoría de cuentas.\nLa colaboración con auditor de cuentas o Sociedad de auditoría se acreditará mediante certificado expedido por éstos.\nComo no ejercientes se inscribirán quienes no desarrollen la actividad de auditoría de cuentas, los cuales podrán acceder a cualquiera de las situaciones establecidas en los apartados anteriores previa solicitud al Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas, acompañada, en su caso, de los documentos justificativos de la fianza exigida.\nARTÍCULO 32 Relación de auditores de cuentas.\nEl Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas publicará anualmente la relación actualizada de auditores de cuentas, con especificación del nombre, situación en la que se encuentren inscritos, y en el caso de ejercientes, domicilio profesional y Corporación de derecho público a la que pertenezcan, en su caso.\nCon la misma periodicidad señalada en el apartado anterior, el Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas publicará la relación de las Sociedades inscritas, en la que constara necesariamente:\nNombre y apellidos de cada uno de los socios, con indicación de quien o quienes ejerzan las funciones de administración o de dirección.\nNombre y apellidos de los auditores de cuentas al servicio de la sociedad.\nCorporación de derecho público a la que en su caso pertenezca.\nEl Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas remitirá al Registro Mercantil central y a la Dirección General de los Registros y el Notariado las relaciones de auditores a que se refieren los artículos 319 y 320, respectivamente, del Reglamento del Registro Mercantil, aprobado por Real Decreto 1597/1989, de 29 de diciembre.\nARTÍCULO 33 Baja en el Registro.\nLos auditores de cuentas causarán baja temporal o definitiva, según los casos, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en los siguientes supuestos:\nPor incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en el artículo 22 del presente Reglamento.\nAdemás de por los supuestos indicados en los puntos c) y d) del apartado anterior, causarán baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas las Sociedades que incumplan alguno de los requisitos establecidos en el artículo 28 del presente Reglamento, así como en los supuestos de disolución de la sociedad o cuando esta no hubiera prestado la fianza establecida en el artículo 35, o dicha fianza fuera insuficiente.\nARTÍCULO 34 Información a remitir por los auditores y Sociedades de Auditoria al Registro.\nLos auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas como ejercientes remitirán al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas en el mes de enero de cada año, y en relación con el anterior, la siguiente información:\nDomicilio profesional y el de las oficinas que mantengan abiertas.\nCorporación de derecho público a la que, en su caso, pertenezcan.\nVolumen de negocio en horas y euros facturados, relativo a la auditoría de cuentas.\nRelación nominal de los auditores de cuentas que, estando a su servicio, figuren inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, con indicación de su número de inscripción, la Corporación a la que, en su caso, pertenezcan y la naturaleza y modalidad del correspondiente vínculo contractual.\nRelación nominal de las personas que no estando inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas han prestado sus servicios en el ámbito de la actividad de auditoría de cuentas, así como el periodo durante el cual han prestado los mismos, especificando la naturaleza y modalidad del correspondiente vínculo contractual.\nRelación de las empresas o entidades auditadas, con indicación de la cifra neta de negocio de las mismas, así como del tipo de trabajo realizado de los establecidos en el artículo 2 del presente Reglamento.\nLas Sociedades de auditoría, dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio social, y en relación con dicho ejercicio, remitirán al Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas la información a que se refieren las letras b) a f) del apartado anterior, así como:\nDomicilio social y el de las oficinas que mantengan abiertas.\nRelación nominal de socios, con indicación, para aquellos que pertenezcan al Registro Oficial de Auditores de Cuentas, de su número de inscripción y de la Corporación de derecho público de la que, en su caso, sean miembros.\nCapital social, con indicación de su distribución entre los socios y, en su caso, de aquella parte del capital representado por acciones sin derecho a voto.\nRelación nominal de los administradores y directores.\nE) modificaciones estatutarias que se hayan producido.\nCualquier variación que se produzca durante el ejercicio, en relación con la información señalada en el punto a) del apartado 1, y en los puntos a), b), c), d) y e) del apartado anterior, deberá ponerse en conocimiento del Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas, en el plazo de quince días, a contar desde el momento en que se hubiera producido aquella, con independencia de que la baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas sea automática, siempre que la variación lleve consigo el incumplimiento de alguno de los requisitos señalados en los artículos 22 y 28 de este Reglamento.\nEl Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas aprobará los modelos a cumplimentar en relación con la información señalada anteriormente a remitir a dicho Instituto.\nEl Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas podrá requerir a los auditores de cuentas y Sociedades de auditoría de cuentas en cualquier momento, y con independencia de lo establecido en los apartados anteriores, cuanta información de carácter público considere conveniente respecto de las entidades auditadas.\nARTÍCULO 35 Fianza.\nLa fianza a que se refiere el artículo 21 se constituirá en forma de depósito en efectivo, valores de deuda pública, aval de entidades financieras inscritas en los registros especiales del Ministerio de Economía y de Hacienda y del Banco de España o seguro de responsabilidad civil, y tendrá que garantizar, hasta el límite que resulte de la aplicación de los apartados 2 y 3 siguientes, las responsabilidades que puedan deducirse de la actividad de auditoría de cuentas, por las reclamaciones que se planteen durante el período en que consten como auditores ejercientes o sociedades de auditoría inscritas en el Registro oficial de auditores de cuentas o en el año inmediatamente posterior a aquél en el que cesen en las situaciones antes referidas.\nLa fianza para el primer año de la actividad, que tendrá carácter de mínima en los sucesivos, en el supuesto de las personas físicas será de 300.000 euros. Dicha cuantía, en el caso de las sociedades, se multiplicará por cada uno de los socios de la misma, sean o no auditores de cuentas, teniendo, asimismo, el carácter de mínima en los años sucesivos.\nUna vez transcurrido el primer año de la actividad, la fianza mínima a que se refiere el apartado anterior se incrementará en el 30 por 100 de la facturación que exceda de la cuantía equivalente a la de dicha fianza mínima y que corresponda a la actividad de auditoría de cuentas del ejercicio anterior.\nLas Sociedades o auditores de cuentas deberán justificar anualmente la vigencia de la póliza contratada o del aval y comunicar cualquier modificación introducida en los términos primitivamente pactados.\nLa insuficiencia de la fianza, cualquiera que sea la forma en que este constituida, o la falta de vigencia del seguro o del aval, en su caso, será causa que automáticamente impedirá el ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas.\nCuando una sociedad o auditor de cuentas cese en el ejercicio de su actividad, podrá solicitarse la devolución de la fianza constituida o la cancelación del seguro o aval, en su caso, mediante escrito dirigido al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, que instruirá el oportuno expediente a tal efecto, publicando anuncio de dicho cese en el Boletín Oficial del Organismo.\nLa cuantía y forma de la fianza a que se refiere el presente artículo, a excepción de lo dispuesto en el número 2, podrá ser modificada por Orden del Ministerio de Economía y hacienda.\nArtículo 35, apartado 1 modificado por el Real Decreto 1156/2005, de 30 de septiembre, por el que se modifica el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre.\nCAPÍTULO IV De las incompatibilidades y responsabilidades Artículos 36 a 44\nSECCIÓN I De las incompatibilidades Artículos 36 a 41\nARTÍCULO 36 Independencia.\nLos auditores de cuentas deberán ser independientes, en el ejercicio de su función, de las empresas o entidades auditadas.\nSe entiende por independencia la ausencia de intereses o influencias que puedan menoscabar la objetividad del auditor.\nPara apreciar la falta de independencia, se tomará en consideración, entre otras circunstancias, la realización para la empresa o entidad auditada en otros trabajos que puedan limitar la imparcialidad del auditor. En todo caso, se considerará que no existe independencia cuando el auditor de cuentas haya realizado trabajos durante los tres ejercicio anteriores a aquel a que se refiere la auditoría, relativos a la ejecución material de la contabilidad de la empresa o entidad auditada.\nArtículo citado en: 11 sentencias, 4 artículos doctrinales, 2 resoluciones administrativas\nARTÍCULO 37 Incompatibilidades.\nSerán en todo caso incompatibles en el ejercicio de sus funciones respecto a una empresa o entidad:\nQuienes ostente cargos directivos o de administradores o sean empleados de dichas empresas o entidades.\nLos accionistas y socios de las empresas o entidades en las que posean una participación superior al 0,5 por 100 del nominal del capital social o que aquella represente más del 10 por 100 del patrimonio personal del accionista o socio.\nLas personas unidas por vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado, con los empresarios o con los directivos o administradores de las empresas o entidades.\nQuienes resulten incompatibles de acuerdo con lo dispuesto en otras disposiciones legales, con el contenido y alcance que expresamente se establezca en las mismas.\nLos efectos de la situación de incompatibilidad definida en el presente artículo comprenderán hasta el término del tercer ejercicio siguiente a aquel en que hubiese finalizado la causa de incompatibilidad correspondiente.\nA efecto de lo dispuesto en este artículo, tienen la consideración de directivos los Directores Generales, Gerentes o equivalentes de estos, con excepción de aquellos puestos de nivel de subdirector o inferior, siempre que su nivel orgánico dentro de la empresa no sea de primer o segundo nivel.\nARTÍCULO 38 Extensión.\nLas menciones a la empresa o entidad auditada, a los efectos de lo dispuesto en las letras a) y b) del apartado 1 del artículo anterior, se extenderán a aquellas otras con las que este vinculada directa o indirectamente.\nEn todo caso se entenderá dicha vinculación cuando una participe en la otra de forma directa o indirecta, o cuando ambas estén participadas por una misma empresa o entidad, creando una vinculación duradera. Se presumirá que constituye participación en el sentido antes expresado la titularidad de, al menos, el 20 por 100 del capital suscrito de otra u otras sociedades, o del 3 por 100 si esta cotiza en bolsa.\nLa incompatibilidad prevista en la letra c) del apartado 1 del artículo anterior respecto de una empresa o entidad se extenderá a todas las vinculadas directa o indirectamente con aquella.\nSe entenderán vinculadas todas las que estén dominadas por aquella directamente o sucesivamente en los términos previstos en el artículo 42 del Código de Comercio.\nLas menciones a los auditores de cuentas, a los efectos de lo dispuesto en esta sección y con independencia de lo establecido en el apartado anterior, se extenderán:\nA los cónyuges de los mismos, con excepción de lo establecido en el apartado 1, d), del artículo anterior, el cual se aplicará con la extensión que las disposiciones legales a que se refiere expresamente establezcan.\nA las Sociedades de auditoría en las que tuviera cualquier tipo de participación en el capital.\nA los auditores de cuentas o Sociedades de auditoría con los que estuvieran vinculados directa o indirectamente aquellos mediante cualquier tipo de pacto o acuerdo de carácter profesional o relación de prestación de servicios entre si o para terceros de los relacionados en el apartado 3 del artículo 36, o supongan un traspaso de clientela con el fin de limitar la eficacia de lo dispuesto en el artículo 40 o que limiten en alguna medida la objetividad o independencia que debe observar el auditor en los términos establecidos en este Reglamento.\nARTÍCULO 39 Prohibición de ocupar puesto de trabajo en la entidad auditada.\nDurante los tres años siguientes al cese en sus funciones, los auditores de cuentas no podrán formar parte de los órganos de administración o Dirección de la empresa o entidad auditada ni tampoco podrán ocupar puesto de trabajo en la misma.\nARTÍCULO 40 Plazos de contratación de los auditores.\nLas personas o Sociedades que deban ejercer la auditoría de las cuentas anuales serán contratadas, por un periodo de tiempo determinado, que no podrá ser inferior a tres años ni superior a nueve, contados desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar. No podrán ser reelegidas por la misma empresa o entidad hasta que hayan transcurrido tres ejercicios desde la terminación del periodo de duración que haya tenido el contrato de auditoría dentro de los límites temporales antes señalados, incluido tanto el periodo de contratación inicial, como las posibles prórrogas del mismo.\nNo obstante, cuando las auditorías de cuentas no fueran obligatorias según el Ordenamiento vigente no será de aplicación el primero de los plazos dispuestos en el párrafo anterior.\nLo dispuesto en este apartado no será de aplicación cuando los auditores sean nombrados en virtud de lo señalado en los artículos 40.1 del Código de Comercio y 205 y 206 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.\nEn los supuestos establecidos en los artículos 204.3 y 206 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, respecto de la revocación del nombramiento de auditores, deberá procederse por los mismos a comunicar tal circunstancia al Instituto de Contabilidad y Auditoria de cuentas en un plazo de quince días.\nA los efectos de lo dispuesto en este artículo las menciones a la empresa o entidad auditada se extenderán a las empresas participadas directamente y a las que sucesivamente estén participadas por éstas en los porcentajes establecidos en el artículo 38.1.\nARTÍCULO 41 Aplicación a las Sociedades de auditoría.\nLo establecido en esta sección I se entenderá aplicable en sus mismos términos a las Sociedades de auditoría.\nEn particular, las causas de incompatibilidad previstas se entenderán aplicables a las Sociedades de auditoría cuando incurran en las mismas la propia sociedad o cualquiera de sus socios, así como las personas y entidades mencionadas en el artículo 38.3 vinculadas a estos en los términos de dicho precepto.\nSECCIÓN II De las responsabilidades Artículos 42 a 44\nLos auditores de cuentas responderán directa, solidaria e ilimitadamente frente a las empresas o entidades auditadas y frente a terceros por los daños y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones.\nCuando la auditoría de cuentas se realice por un auditor que pertenezca a una sociedad de auditoría, responderán tanto el auditor como la sociedad en la forma establecida en el apartado anterior. Los restantes socios auditores que no hayan firmado el informe de auditoría de cuentas, responderán de los expresados daños y perjuicios de forma subsidiaria y con carácter solidario.\nARTÍCULO 43 Secreto.\nSin perjuicio de lo que se establezca en las cláusula del contrato de auditoría, podrán acceder, en todo caso, a la documentación referente a cada auditoría de cuentas, quedando sujetos a la obligación establecida en el número anterior:\nEl Instituto de Contabilidad y Auditoria de cuentas, exclusivamente a los efectos del ejercicio del control técnico a que se refieren los artículos 64 y siguientes de este Reglamento.\nARTÍCULO 44 Deber de custodia.\nLos auditores de cuentas y las Sociedades de auditoría de cuentas conservarán y custodiarán durante el plazo de cinco años, a contar desde la fecha del informe de auditoría, la documentación referente a cada auditoría de cuentas por ellos realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que consten en el informe. En caso de existir reclamación, juicio o litigio, en el que dicha documentación pueda constituir elemento de prueba, el plazo se extenderá hasta la resolución o sentencia firme, o finalización del procedimiento.\nLa pérdida o deterioro de la documentación señalada en el apartado anterior, deberá ser comunicada en un plazo de quince días, a contar desde el momento de producirse el hecho, al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.\nCAPÍTULO V De las infracciones y sanciones Artículos 45 a 49\nSECCIÓN I Disposiciones Generales Artículos 45 y 46\nARTÍCULO 45 Responsabilidad Civil y Penal.\nLa responsabilidad Civil o penal en la que, en su caso, puedan incurrir los auditores de cuentas y las Sociedades de auditoría de cuentas les será exigible en la forma que establezcan las Leyes.\nARTÍCULO 46 Régimen sancionador.\nEl régimen sancionador aplicable a los auditores de cuentas y a las Sociedades de Auditoria de Cuentas se regirá por lo dispuesto en la Ley 19/1988 de Auditoria de Cuentas y en las normas contenidas en este Capítulo.\nCorresponderá al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas la potestad sancionadora y la ejercerá de conformidad con lo establecido en los artículos 50 y siguientes de este Reglamento.\nSECCIÓN II De las infracciones Artículos 47 a 49\nARTÍCULO 47 Clases.\nLas infracciones cometidas por los auditores de cuentas y las Sociedades de auditoría de cuentas en el ejercicio de sus funciones se califican en graves y leves.\nEl incumplimiento de la obligación de realizar una auditoría de cuentas contratada en firme.\nLa emisión de informes de auditoría de cuentas cuyo contenido no fuese acorde con la evidencia obtenida por el auditor en su trabajo.\nEl incumplimiento de las normas de auditoría que pueda causar perjuicio económico a terceros o a la empresa o entidad auditada.\nEl incumplimiento de lo dispuesto en la Sección I del Capítulo IV del presente Reglamento.\nEl incumplimiento del deber de secreto establecido en el artículo 43 de este Reglamento.\nLa no remisión al Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas de cuantos datos se requieran en el ejercicio de las funciones que le competen, cuando ello dificulte u obstruya la labor de control a que se hace referencia en los artículos 64 y siguientes de este Reglamento.\nHaber sido sancionado por la comisión de tres faltas leves en el periodo de un año.\nARTÍCULO 49 Infracciones leves.\nSe consideran infracciones leves cualesquiera acciones u omisiones que supongan incumplimiento de las normas técnicas de auditoría y que no estén incluidas en el artículo anterior.\nA los efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que en cada trabajo realizado por un auditor de cuentas o sociedad de auditoría concurrirán tantas infracciones leves como incumplimientos de las normas técnicas se produzcan en el mismo.\nSECCIÓN III De las sanciones Artículos 50 a 63\nARTÍCULO 50 Clases.\nLas infracciones serán corregidas mediante la imposición de las siguientes sanciones:\nBaja temporal por un plazo inferior o igual a un año en el Registro Oficial de auditores de cuentas.\nBaja temporal por un plazo superior a un año e inferior o igual a cinco años en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.\nBaja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.\nLas infracciones leves serán sancionadas con amonestación privada.\nLas infracciones graves serán sancionadas mediante la aplicación de alguna de las medidas recogidas en las letras b), c), d) o e) del artículo anterior, atendiendo, en cada caso, a la mayor o menor gravedad de la propia infracción, a la naturaleza del perjuicio o daño causado, a su repercusión en la economía nacional y a la conducta anterior de los infractores.\nLa comisión por cuarta vez de una infracción grave se sancionara, en todo caso, con la baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.\nARTÍCULO 52 Iniciación del procedimiento sancionador.\nEl procedimiento sancionador, en lo referente a las infracciones graves, se incoará por iniciativa del propio Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas o a propuesta de alguna de las Corporaciones de derecho público representativas de auditores, en cuyo caso, deberán acreditar las razones que fundamenten dicha propuesta, mediante la correspondiente aportación documental al respecto.\nEl Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas no podrá imponer sanciones por las infracciones a que se refiere el apartado anterior sino en virtud de expediente instruido al efecto con arreglo a lo dispuesto en los artículos siguientes.\nARTÍCULO 53 Incoación del expediente.\nEl Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, una vez realizadas, en su caso, las actuaciones previas de información reservada que se consideren necesarias, dictará la providencia en que se decida la incoación del expediente o bien el archivo de las actuaciones.\nARTÍCULO 54 Instructor.\nEn la misma providencia en que se acuerde la incoación del expediente se procederá al nombramiento del instructor del mismo y, en su caso, de un secretario, que recaerán en funcionarios del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, lo que se notificará al sujeto a expediente.\nARTÍCULO 55 Propuesta de resolución.\nUna vez tramitado el expediente de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 133 y siguientes de la Ley de Procedimiento Administrativo, el instructor elevará la correspondiente propuesta de resolución, junto con todas las actuaciones, al Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, que resolverá sobre el mismo, previo informe del comité consultivo al respecto.\nARTÍCULO 56 Sanciones por infracciones leves.\nLas sanciones por infracciones leves se impondrán sin más trámite que la previa audiencia del interesado.\nARTÍCULO 57 Ejecutoriedad de las sanciones.\nLas resoluciones mediante las que se impongan sanciones por infracciones graves sólo serán ejecutorias cuando hubieran ganado firmeza en vía administrativa, momento a partir del cual se inscribirán íntegramente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas e igualmente se publicarán en el Boletín del Instituto de Contabilidad y Auditoria de cuentas.\nLo dispuesto en el apartado anterior no será de aplicación a las sanciones de amonestación privada, que se comunicarán únicamente a los interesados; si bien el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas adoptará las medidas pertinentes para que quede constancia de aquellas, a efectos de lo dispuesto en el artículo 48, i) de este Reglamento.\nARTÍCULO 58 Salvaguarda de la documentación en el supuesto de baja en el Registro Oficial de auditores de cuentas.\nEn los casos de baja temporal o definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas adoptará las medidas necesarias para la salvaguarda de la documentación referente a las auditorías de cuentas realizadas por el auditor de cuentas sancionado sobre las que se estuviera realizando algún trabajo de control técnico o sobre las que el Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas tuviera conocimiento de que estuvieran incursas en alguna reclamación de responsabilidad por parte de un tercero.\nARTÍCULO 59 Extensión de las sanciones por actuaciones irregulares de la sociedad y de los socios.\nEn los casos de baja temporal o definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de una sociedad de auditoría de cuentas, la sanción se extenderá a todos los socios de la misma que formen parte de los órganos de representación y no hubieran salvado su voto.\nSe considerará salvado el voto cuando el socio así lo haga constar por escrito al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, dentro de los quince días siguientes a la emisión del informe.\nSe aplicarán a las Sociedades de auditoría de cuentas el régimen sancionador regulado en este capítulo cuando incurran en responsabilidad administrativa cualquiera de los socios que hubieran actuado en nombre y representación o por cuenta de la sociedad de auditoría.\nSECCIÓN IV De la prescripción Artículos 60 a 63\nARTÍCULO 60 Prescripción de infracciones.\nLas infracciones leves prescribirán a los seis meses y las graves a los dos años. El plazo de prescripción comenzará a contarse desde que la infracción se hubiera cometido.\nARTÍCULO 61 Interrupción de la prescripción.\nARTÍCULO 62 Prescripción de sanciones.\nLas sanciones impuestas por infracciones leves prescribirán al año y las impuestas por faltas graves a los tres años.\nEl plazo de prescripción comenzará a contarse desde el día siguiente a aquel en que adquiera firmeza en vía administrativa la resolución por la que se imponga la sanción o desde que se quebrantase el cumplimiento de la sanción si hubiere comenzado.\nARTÍCULO 63 Cancelación de la inscripción de sanciones.\nLas inscripciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas de las sanciones por infracciones graves, salvo la de baja definitiva en el mismo, serán canceladas de oficio transcurridos dos o seis años desde el cumplimiento de las mismas, según se trate, respectivamente, de las establecidas en los apartados b) y c) o d), del artículo 50 del presente Reglamento, siempre que:\nNo se hubieran cometido otras infracción en el transcurso de esos plazos.\nSe hubieran satisfecho las responsabilidades civiles y cumplido las sanciones penales que, en su caso, hubieran podido derivarse de la correspondiente infracción.\nEn ningún caso se computarán, al efecto de lo establecido en el artículo 51.3 del presente Reglamento, las sanciones canceladas.\nCAPÍTULO VI Del control técnico Artículos 64 a 73\nARTÍCULO 64 Finalidad.\nEl control técnico tendrá por finalidad la comprobación de que el auditor de cuentas o sociedad de auditorías ha realizado sus trabajos de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1988, de 12 de julio, en el presente Reglamento y en las normas técnicas de auditoría de cuentas.\nEl control técnico podrá referirse a determinados aspectos de la actividad de auditoría de cuentas o a trabajos concretos de auditoría, considerados en su totalidad o referidos a partes especificas del mismo.\nARTÍCULO 65 Competencia.\nEl Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas ejercerá el control técnico de las auditorías.\nARTÍCULO 66 Iniciación del procedimiento.\nEl control técnico podrá ser realizado:\nDe oficio, cuando el superior interés público lo exija.\nA instancia de parte legalmente interesada, siempre que, en este caso, exista causa suficiente a juicio del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.\nSe considera parte legalmente interesada quien acredite ser titular de un derecho o tener un interés legítimo, personal o directo que pueda verse afectado por la auditoría de cuentas sobre la que se solicite el control técnico, o bien los órganos o instituciones públicas a que se refiere la disposición final primera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas.\nARTÍCULO 67 Plan de control.\nEn cumplimiento de lo establecido en el apartado 1. a) del artículo anterior, el Instituto de Contabilidad y Auditoria de cuentas elaborará anualmente un Plan de control técnico, de acuerdo con los medios disponibles, en función de los siguientes criterios:\nNivel de control de calidad de las Corporaciones representativas respecto de los trabajos de sus miembros.\nDatos objetivos que se deduzcan de la información suministrada al Instituto por los auditores de cuentas y Sociedades de auditoría.\nDatos objetivos extraídos de cualquier otro tipo de información que pueda conocer el Instituto.\nCriterios estadísticos que se deberán aplicar sobre la totalidad del colectivo.\nEl Plan de control podrá ser revisado cuando así lo aconseje la existencia de hechos que provoquen o generen desconfianza en la información económico-financiera que deben suministrar las empresas o entidades.\nEl Plan de control técnico será aprobado por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoria de cuentas, previo informe del comité consultivo.\nDurante el transcurso de la ejecución de dicho Plan el Presidente informará periódicamente al comité consultivo sobre los trabajos efectuados en relación al mismo.\nARTÍCULO 68 Procedimiento a instancia de parte interesada.\nCon carácter previo a la iniciación del procedimiento de control técnico a instancia de parte interesada, la persona o entidad que lo inste deberá:\nAcreditar suficientemente los derechos o intereses que justifiquen la condición de parte interesada.\nFundamentar la solicitud realizada, justificando ante el Instituto los hechos denunciados, mediante la aportación de las pruebas pertinentes. Asimismo se deberá especificar la normativa vulnerada.\nPodrán archivarse, sin más tramite, aquellas solicitudes en las que no se acrediten debidamente los requisitos señalados en el apartado anterior o cuando, a juicio del Instituto, los fundamentos en que se basen no posean la suficiente entidad o trascendencia en relación con el control requerido.\nARTÍCULO 69 Actuaciones previas.\nEl Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, mediante el correspondiente oficio, pondrá en conocimiento de los auditores o Sociedades de auditoría y de las Corporaciones de derecho público a la que pertenezcan aquellos, la iniciación del correspondiente control técnico.\nEl Instituto designará la persona o personas encargadas de la realización de los trabajos de control técnico en cada caso, pudiendo recabar de las Corporaciones de derecho público la colaboración en la realización de los referidos trabajo.\nLa iniciación del control técnico no presupondrá la existencia de irregularidades por parte del auditor o sociedad de auditoría controlada.\nARTÍCULO 70 Desarrollo.\nEn el desarrollo de la función de control técnico, el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas podrá examinar, además de los papeles de trabajo, la documentación que hubiera servido para la elaboración de los mismos, quedando, en todo caso, sujeto a la obligación de mantener el secreto de cuanta información conozca en el ejercicio de tal actividad.\nCon independencia de lo dispuesto en el apartado anterior, el Instituto podrá requerir al auditor de cuentas o sociedad de auditoría controlada cuanta información fuera necesaria para el desarrollo de los trabajos de control técnico, estando obligados aquellos a facilitar la misma, así como a colaborar con el Instituto de Contabilidad y auditoría de cuentas en cuantas actuaciones fueran necesarias en dichos trabajos de control técnico.\nEn el supuesto de que le auditor de cuentas o sociedad de auditoría no prestara la colaboración a que se refiere el apartado anterior, entorpeciendo la labor de control técnico, se iniciará, de acuerdo con lo dispuesto en el Capítulo V de este Reglamento, el correspondiente procedimiento sancionador.\nARTÍCULO 71 Informe y alegaciones.\nLas actuaciones del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas se documentarán en un informe, del que se dará copia al interesado y en el que se hará especial referencia de las circunstancias que signifiquen incumplimiento de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas, del presente Reglamento o de las normas técnicas de auditoría.\nLos auditores de cuentas y Sociedades de auditoría tendrán derecho a formular alegaciones al informe de control técnico en el plazo de quince días hábiles siguientes a su emisión.\nEl informe de control técnico y, en su caso, las alegaciones servirán de base para la resolución que adopte el Presidente del Instituto.\nARTÍCULO 72 Resolución.\nLa resolución que dicte el Presidente del Instituto contendrá alguno de los siguientes acuerdos:\nArchivo del expediente, sin más tramite.\nDevolución del expediente a efectos de que se realicen nuevas actuaciones.\nIniciación del procedimiento sancionador, cuando del control técnico se dedujera el incumplimiento por parte del auditor o sociedad de auditoría de lo establecido en la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas, en el presente Reglamento o en las normas técnicas de auditoría.\nLa resolución que dicte el Presidente se pondrá en conocimiento del auditor o sociedad de Auditoria.\nARTÍCULO 73 Recursos.\nContra las resoluciones que dicte el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, en el ejercicio de sus funciones, podrá interponerse recurso de alzada ante el Ministro de Economía y Hacienda, cuya resolución pondrá fin a la vía administrativa.\nCAPÍTULO VII De las Corporaciones representativas de auditores Artículos 74 a 76\nARTÍCULO 74 Corporaciones representativas de auditores.\nSe consideran Corporaciones representativas de auditores las entidades de Derecho público de las que formen parte los auditores de cuentas y las Sociedades de auditoría que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos:\nQue en sus estatutos figure como única, o una de las actividades de sus miembros la de auditoría de cuentas.\nQue al menos un 10 por 100 de los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas pertenezcan a la Corporación, bien directamente o bien a través de las entidades integradas en dicha Corporación.\nQue al menos un 15 por 100 de los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de auditores de cuentas, en la situación establecida en el apartado 1 del artículo 31 del presente Reglamento, sean miembros de la Corporación, bien directamente o bien a través de las entidades integradas en dicha Corporación.\nARTÍCULO 75 Funciones.\nCorresponde a las Corporaciones representativas de auditores desarrollar las siguientes funciones:\nElaborar, adaptar y revisar las normas técnicas de auditoría, por propia iniciativa o a instancia del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.\nRealizar los exámenes de aptitud profesional a que se refiere el artículo 26 del Reglamento.\nOrganizar y en su caso impartir los cursos de formación teórica a que se refiere el artículo 24 de este Reglamento, que homologue el Instituto de Contabilidad y Auditoria de cuentas.\nOrganizar los programas de formación permanente y de actualización que deben realizar los miembros de la Corporación.\nImpulsar la colaboración de sus miembros en la formación práctica requerida para el examen de aptitud, vigilando su adecuado cumplimiento, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25 del presente Reglamento, debiendo dar el visto bueno en los certificados que expidan sus miembros.\nEfectuar el control de calidad sobre la actividad profesional desarrollada por sus miembros, velando por el fiel cumplimiento de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas, el presente Reglamento y las normas técnicas de auditoría de la Corporación.\nVigilar el cumplimiento de las normas deontológicas de la Corporación.\nProponer al Instituto de Contabilidad y Auditoria de cuentas la iniciación del procedimiento sancionador en los términos a que se refiere el artículo 52 de este Reglamento.\nColaborar con el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.\nCualesquiera otras previstas en sus estatutos que tengan por objeto el mejor cumplimiento de lo dispuesto en la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas y en el presente Reglamento.\nARTÍCULO 76 Del control de calidad realizado por las Corporaciones representativas de auditores.\nEl control de calidad que deben realizar las Corporaciones representativas de auditores tendrá por objeto la revisión de trabajos de auditoría efectuados por sus miembros con el fin de conocer y evaluar el cumplimiento de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas, el presente Reglamento y las normas técnicas de auditoría.\nEl procedimiento en virtud del cual las Corporaciones efectúen el control de calidad deberá estar incluido en las normas de régimen interior o estatutos de las mismas.\nA efectos del control de calidad, las Corporaciones representativas de auditores podrán acceder a la documentación referente a cada auditoría, quedando sujetas a la obligación establecida en el artículo 43 de este Reglamento.\nLas Corporaciones deben poner en conocimiento del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas los controles de calidad iniciados, así como el resultado de los mismos, proponiendo, en su caso, la iniciación del procedimiento sancionador.\nA los efectos de lo establecido en el artículo 74 de este Reglamento, se entenderá que cumplen el requisito señalado en el apartado a) del mismo aquellas Corporaciones de Derecho público que el 15 de julio de 1988 tuvieran recogida en sus estatutos como una de las funciones de sus miembros la de la auditoría de cuentas.\nCuando los auditores de cuentas o Sociedades de auditoría pertenezcan simultáneamente a más de una Corporación de Derecho público representativa de auditores, deberán optar por una de ellas a los efectos de lo dispuesto en este Reglamento. La información que se solicita en la letra b) del apartado 1 y en el apartado 2 del artículo 34, deberá mencionar únicamente la Corporación de derecho público por la que se ha optado.\nTodos los trabajos que, no teniendo la consideración de auditoría de cuentas, estén atribuidos por disposiciones legales a auditores inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas habrán de ser realizados aplicando normas técnicas específicas.\nCon carácter subsidiario serán de aplicación, además de los usos y práctica habitual de los auditores, lo dispuesto en las normas técnicas reguladas en los artículos 14, 15 y 16 del presente Reglamento.\nPara la elaboración y publicación de las normas especificas señaladas en el apartado anterior les será aplicable el procedimiento regulado en los artículos 17 a 20 del presente Reglamento.\nLas normas de desarrollo que en materia contable establezca, en su caso, el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, y d) la demás legislación que sea específicamente aplicable.\nDisposición adecional quinta derogada por Real Decreto 239/2007, de 16 de febrero, por el que se modifica el Reglamento de ordenación y supervisión de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y el Reglamento de mutualidades de previsión social, aprobado por el Real Decreto 1430/2002, de 27 de diciembre.\nEn desarrollo de lo dispuesto en la disposición adicional primera , apartado 2, de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, las empresas y demás entidades, cualquiera que sea su naturaleza jurídica, y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al Código de Comercio y demás legislación que resulte de aplicación, estarán obligadas a someter a auditoría, en los términos previstos en el artículo 1, apartado 2, de la citada Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, las cuentas anuales de los ejercicios sociales en los que, de acuerdo con lo establecido en el artículo 181 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, no concurran las circunstancias previstas para poder formular balance abreviado, debiendo hacerlo en modelo normal.\nDisposición adicional sexta modificada por el Real Decreto 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.\nLos artículos 12 y 48 de los estatutos del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España aprobados por Real Decreto 2777/1982, de 24 de septiembre, quedan redactados como sigue:\nEl ingreso en el Instituto se verificará por la categoría de censor jurado de cuentas numerario, mediante exámenes de aptitud profesional entre personas que, cumpliendo los requisitos de edad, nacionalidad y titulación académica establecidos en el artículo 7 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas, hayan seguido programas de enseñanza teórica y adquirido una formación práctica. La convocatoria de dichos exámenes deberá ser aprobado por el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas y se publicará mediante Orden del Ministerio de Economía y Hacienda. En cuanto al contenido de los programas, dispensa de materias de acuerdo con la titulación, composición de los tribunales y periodo de formación práctica se sujetaran a cuanto dispusiere el Reglamento de desarrollo de la citada Ley.\nLos miembros del Instituto pueden promover la Constitución de Sociedades de auditoría de cuentas, siempre que éstas Sociedades cumplan los requisitos siguientes:\nQue, como mínimo, la mayoría de sus socios sean censores jurados de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, y, a la vez, les corresponda la mayoría de capital social y de los derechos de voto.\nQue la mayoría de los administradores y directores de la sociedad sean socios censores jurados de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en la situación de ejercientes, debiendo serlo, en cualquier caso, el administrador único de Sociedades de este tipo.\nEl ingreso en el Registro Oficial de auditores dependiente del Consejo Superior de Colegios Oficiales de titulares mercantiles de España se realizará mediante exámenes de aptitud profesional entre personas que, cumpliendo los requisito de edad, nacionalidad y titulación académica establecidos en el artículo 7 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas, hayan seguido programas de enseñanza teórica y adquirido una formación práctica. La convocatoria de dichos exámenes deberá ser aprobada por el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas y se publicará mediante Orden del Ministerio de Economía y Hacienda. En cuanto al contenido de los programas, dispensa de materias de acuerdo con la titulación, composición de los tribunales y periodo de formación práctica se sujetaran a cuanto dispone la citada Ley y el presente Reglamento.\nPodrán también inscribirse en este Registro de auditores las Sociedades de auditoría que reúnan las condiciones establecidas en el artículo 10 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas.\nEl ingreso en el Registro General de Auditores dependiente del Consejo General de Colegios de economistas de España se realizará mediante exámenes de aptitud profesional entre personas que cumpliendo los requisitos de edad, nacionalidad y titulación académica establecidos en el artículo 7 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas, hayan seguido programas de enseñanza teórica y adquirido una formación práctica. La convocatoria de dichos exámenes deberá ser aprobado por el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas y se publicará mediante Orden del Ministerio de Economía y Hacienda. En cuanto al contenido de los programas, dispensa de materias de acuerdo con la titulación, composición de los tribunales y periodo de formación práctica se sujetarán a cuanto dispone la citada Ley y el presente Reglamento.\nPodrán también inscribirse en este Registro de auditores, las Sociedades de auditoría que reúnan las condiciones establecidas en el artículo 10 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas.\nLas personas con competencias para la formulación de cuentas anuales o su verificación podrán efectuar consultas debidamente documentadas al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, respecto de la aplicación de la normativa contable y de la de auditoría de cuentas, dentro del ámbito de competencias de dicho Instituto.\nLa consulta habrá de comprender todos los antecedentes y circunstancias necesarios para que el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas pueda formarse el debido juicio, en caso contrario dicho Organismo podrá rechazar las consultas que se formulen.\nLa contestación tendrá carácter de mera información y en ningún caso constituirá un acto administrativo, no pudiendo los interesados entablar recurso alguno contra la misma.\nLa competencia para resolver las consultas será del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, previo informe del comité consultivo, quien podrá delegar el mismo en las Comisiones Generales de Contabilidad y Auditoria.\nSin perjuicio de que las consultas reiteradas sobre un mismo asunto puedan instar al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas a la elaboración de una resolución de aplicación General, las consultas podrán ser publicadas en el Boletín del Instituto, siempre que se considere que tienen interés General.\nCorresponde al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas la edición y distribución del Boletín del Organismo, ostentando las funciones técnicas, económicas y administrativas correspondientes en la elaboración del mismo.\nDicho Boletín contendrá:\nTodos los datos cuya publicación en el mismo venga exigida por la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoria de Cuentas, el presente Reglamento o cualquier otra disposición.\nInformación relativa al Registro Oficial de auditores de cuentas.\nCuanta información se considere de interés por el Instituto, por su relación con la contabilidad y la auditoría de cuentas, entre las que se incluirán las disposiciones relativas a tales materias.\nLa publicación del Boletín tendrá, al menos, periodicidad trimestral.\nEn desarrollo de lo dispuesto en la disposición adicional primera , apartado 1, párrafo e), de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, las empresas y entidades, cualquiera que sea su naturaleza jurídica y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al Código de Comercio y demás legislación que resulte de aplicación, que durante un ejercicio social hubiesen recibido subvenciones o ayudas con cargo a los presupuestos de las Administraciones públicas o a fondos de la Unión Europea, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros, estarán obligadas a someter a auditoría las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio y a los ejercicios en que se realicen las operaciones o ejecuten las inversiones correspondientes a las citadas subvenciones o ayudas, en los términos establecidos en el artículo 1, apartado 2, de la citada Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.\nSe considerarán recibidas las subvenciones o ayudas, a los efectos de este Real Decreto, en el momento en que deban ser registradas en los libros de contabilidad de la empresa o entidad, conforme a lo establecido a este respecto en la normativa contable que le resulte de aplicación.\nSe entenderán por subvenciones o ayudas, a los efectos de este Real Decreto, las definidas como tales por la legislación presupuestaria.\nDisposición adicional duodécima añadida por el Real Decreto 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.\nEn desarrollo de lo dispuesto en la disposición adicional primera , apartado 1, párrafo e), de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, las empresas y entidades, cualquiera que sea su naturaleza jurídica y siempre que deban formular cuentas anuales conforme al Código de Comercio y demás legislación que resulte de aplicación, que durante un ejercicio económico hubiesen realizado obras, gestión de servicios públicos, suministros, consultoría y asistencia y servicios a las Administraciones públicas, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros, y éste represente más del 50 por cien del importe neto de su cifra anual de negocios, estarán obligadas a someter a auditoría las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio social y las del siguiente a éste, en los términos establecidos en el artículo 1, apartado 2, de la citada Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.\nSe considerarán realizadas las actuaciones referidas en el apartado anterior, a los efectos de este Real Decreto, en el momento en que deba ser registrado el derecho de cobro correspondiente en los libros de contabilidad de la entidad, de acuerdo con lo dispuesto a este respecto en la normativa contable que resulte de aplicación.\nDisposición adicional decimotercera añadida por el Real Decreto 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.\nEl nombramiento de auditores en las empresas y entidades sujetas a la obligación de auditar sus cuentas anuales, por las circunstancias previstas en las disposiciones adicionales sexta, duodécima y decimotercera de este Real Decreto, se hará por aquellas personas u órganos a quienes corresponda, de conformidad con las normas aplicables a cada una de ellas según su naturaleza jurídica, antes de que finalice el ejercicio social por auditar.\nLos períodos de nombramiento y contratación de auditores se regirán por lo establecido a estos efectos en el artículo 8, apartado 4, de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.\nNo se podrá revocar a los auditores antes de que finalice el período para el que fueron nombrados, a no ser que medie justa causa, considerándose como tal, en todo caso, la extinción de la obligación de auditar las cuentas anuales de la entidad.\nDisposición adicional decimocuarta añadida por el Real Decreto 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.\nEn desarrollo de lo dispuesto en la disposición final primera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, en su primer párrafo, y sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones legales, se establece como uno de los sistemas o procedimientos de coordinación entre los órganos o instituciones públicas que tengan atribuidas legalmente competencias de control y supervisión sobre empresas y entidades que sometan sus cuentas anuales a auditoría de cuentas y los auditores de cuentas de dichas empresas y entidades la facultad de exigir a las citadas empresas y entidades que, previa solicitud a sus auditores de cuentas, circunstancia que habrá de figurar en el contrato de auditoría de cuentas anuales, se le remita un informe complementario al de auditoría de cuentas anuales que contribuya al mejor desempeño de las citadas funciones de supervisión y control. A estos efectos, los auditores de cuentas deberán elaborar dicho informe complementario al de auditoría de las cuentas anuales, que se desarrollará dentro del ámbito de dicha auditoría y cuya elaboración se sujetará en cada caso a la correspondiente norma técnica de auditoría.\nLa obligación de los auditores de cuentas de entidades sometidas al régimen de supervisión de comunicar rápidamente por escrito al Banco de España, a la Comisión Nacional del Mercado de Valores y a la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, según proceda, cualquier hecho o decisión relevante sobre la entidad o institución auditada, a que se refiere el segundo párrafo de la disposición final primera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, deberá cumplirse en un plazo máximo de 10 días desde el momento en que se tenga conocimiento efectivo de que tales hechos o decisiones se han producido.\nAsimismo, la obligación de los auditores de cuentas, a que se refiere el párrafo tercero de la disposición final primera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, de enviar copia del informe de auditoría de las cuentas anuales a las autoridades supervisoras mencionadas en el apartado anterior, en el caso de haber transcurrido el plazo de una semana desde la fecha de entrega de dicho informe de auditoría a la entidad auditada por parte del auditor, sin que ésta haya hecho la correspondiente remisión a las citadas autoridades, deberá cumplirse en los 10 días siguientes a la finalización de la mencionada semana.\nLos datos, informes, antecedentes y demás información obtenida por las instituciones públicas en virtud de lo dispuesto en esta disposición adicional sólo podrán utilizarse para los fines de control y supervisión encomendados a dichas instituciones.\nLas informaciones que los órganos e instituciones públicas, para el cumplimiento de sus funciones, tengan que facilitar a los auditores de cuentas de las empresas y entidades sujetas a su supervisión y control quedarán exceptuadas del deber de secreto al que, en su caso, dichos órganos e instituciones se encuentren sujetos, conforme a su respectiva normativa legal.\nDisposición adicional decimoquinta añadida por el Real Decreto 180/2003, de 14 de febrero, por el que se modifica el Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.\nEn un plazo de dos meses, contados a partir de la entrada en vigor del presente Reglamento, los auditores de cuentas deberán solicitar del Instituto de Contabilidad y Auditoria de cuentas su inclusión en cualquiera de las situaciones a que alude el artículo 31, adjuntando a la solicitud, en el supuesto de los ejercientes la documentación acreditativa de la fianza mínima a que hace referencia el artículo 35.2. Dicha fianza mínima, en el plazo de tres meses, deberá actualizarse en función del volumen de la actividad del auditor de cuentas correspondiente al año 1990, acreditándose tal extremo al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.\nLos auditores que soliciten su inclusión en la situación de servicios por cuenta ajena deberán acreditar tal situación mediante certificado del correspondiente auditor de cuentas o sociedad de auditoría.\nSi en el plazo señalado en el apartado primero no se hubiera recibido la solicitud a que en el mismo se alude, el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas procederá a inscribir al auditor de cuentas en la situación de no ejerciente.\nLas Sociedades de auditoría en un plazo de dos meses, contados a partir de la entrada en vigor el presente Reglamento, deberán prestar la fianza mínima a que alude el artículo 35.2. Dicha fianza mínima, en el plazo de tres meses deberá actualizarse en función del volumen de la actividad de la sociedad correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la finalización del mencionado plazo, acreditándose tal extremo al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.\nA efectos de lo dispuesto en el artículo 34 de este Reglamento, los auditores de cuentas remitirán al Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, en un plazo de dos meses a partir de su publicación, la información correspondiente al año 1990.\nEn el mismo plazo, las Sociedades de auditoría remitirán la información correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la finalización del mencionado plazo.\nTendrán la consideración de representativas a efectos de lo dispuesto en este Reglamento, las Corporaciones siguientes:\n- Consejo General de Colegios de Economistas de España.\n- Consejo superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de España.\nReal Decreto Relativo a la Mejora de la Calidad del Aire (Real Decreto 102/2011, de 28 de enero)\nDECRETO 24/1990, de 30 de Enero, por el que se declara el carácter de públicas de determinadas Sociedades participadas de la Sociedad Pública «Sociedad para la Promoción y Reconversión Industrial, S.A.»\nDECRETO 261/2006, de 20 de junio, por el que se establece el porcentaje de premios y de comisiones de los agentes vendedores de la lotería Loto Ràpid, organizada, gestionada y comercializada por la Entidad Autónoma de Juegos y Apuestas de la Generalidad.\nORDEN FORAL 195/2012, de 26 abril, de la Consejera de Política Social, Igualdad, Deporte y Juventud, por la que se ordena la publicación en el Boletín Oficial de Navarra del Convenio de Colaboración entre el Departamento de Política Social, Igualdad, Deporte y Juventud y Caja Laboral, para la convocatoria del Premio Internacional 'Navarra' a la Solidaridad 2012.\nLey Foral de 13 de Octubre de 1983 sobre Concesion de suplementos de Credito o creditos extraordinarios para ampliaciones de Credito por gastos ineludibles para concluir el Ejercicio economico de 1983.


El Santander a México y el BBVA en Turquía o el atractivo de los emergentes | Capital Radio\nPUJA POR CITIBANAMEX\nEl Santander a México y el BBVA en Turquía o el atractivo de los emergentes\nLa entidad que dirige Ana Botín podría estar dispuesta a pagar hasta 7.000 millones por la filial de Citi en México tras vender en Estados Unidos\nAnálisis Mercado Abierto Reportajes Mercado Abierto Santander México Banamex Bbva mexico\n13/01/2022 17:19 (Actualizado 13/01/2022 19:19)\nBalde de agua fría para México. Citigroup anuncia la intención de deshacerse de Banamex. Una de las entidades bancarias más importante del país se cuelga el cartel de venta. El país no entra en los planes de una estadounidense que se quiere centrar en otros negociados. En la puja hay varios nombres. Sobresale un español. Banco Santander.\n¿Por qué apostaría la entidad de Ana Botín por la operación? ¿Cuál es el atractivo de los “restos” que deja a su Citi?\nMéxico. Mercado emergente. Oportunidad de negocio. El BBVA veía, hace años, una oportunidad de negocio en el país centroamericano. En él ha fiado parte de su estrategia en mercados emergentes en los últimos años – también con el foco puesto en Turquía – para acelerar su crecimiento más allá de las fronteras españolas.\nLa vizcaína ostenta el 23,2% de la cuota de mercado en el crédito en México y ahora, Banamex, representa para ellos más de una oportunidad. La salida del tercer operador del país es una ventana para renovar el ideal del BBVA en el país de la mano de una firma donde, dicen los analistas, todavía se puede encontrar margen operativo.\nEn cualquier caso, sobre la mesa queda todavía la disputa sobre cómo se desprenderá Citigroup de Banamex. Después de 21 años Citigroup quiere deshacerse de esta posición. Abandonar México.\nEsto no es una novedad en la región. JP Morgan ya decía hace un año que las operaciones de banca privada no les eran rentables. Nada de esto es una mala señal.\nLa confianza en el país sigue intacta. Dice el Gobierno. Así las cosas, comúnmente, en paralelo a una venta, las entidades siempre suelen dejar caer al mercado sus pareceres sobre la economía del país que abandonan.\nUn movimiento como este no deja, pues, en buen lugar a México. La colocación al mercado de Banamex, una entidad emblemática del país, podría dar una idea al Ejecutivo de López Obrador – y al resto del mundo – en la que quede plasmado un mayor interés por regiones – tras la pandemia – con fuerte recuperación como Estados Unidos.\nDe hecho, esta semana, Bank of America reducía su pronóstico de crecimiento para la economía mexicana del 2,5% al 1,5% debido a la alta incertidumbre que vive el sector privado, derivado de las políticas del Gobierno Federal que buscan darle prioridad a las empresas energéticas del Estado.\nY luego queda sobre la mesa otro de los grandes “talones de Aquiles” de loa economía mejicana. El escaso control y regulación. En 2015, de hecho, Citigroup y su subsidiaria, Banamex USA recibía una multa de los reguladores bancarios de Estados Unidos y del estado de California de 140 millones de dólares por ausencia de controles.\nCiti cerró la investigación con el pago de casi 100 millones a los reguladores.\nSantander, a la puja\nComo escuchamos decir al representante del Gobierno, hay postores dispuestos a aceptar el reto de quedarse con Banamex.\nY quiénes van a la puja. Por un lado, el BBVA siempre está ahí. Pero no es factible la operación por lo que nos decía José Lizán, gestor de magnum sicav en Quadriga Asset Managers.\nPues eso, que los controles a los que se tendría que enfrentar la firma de Carlos Torres Vila con la compra de Banamex no les saldría rentable. A pesar del jugoso trozo de tarta y vacío que deja Citi en México.\nBanorte y Bank of Nova Scotia podrían valorar también la operación, acorde a informaciones que está publicado a esta hora Bloomberg.\n¿Cuánto costaría? Citi espera ingresar unos 15.000 millones de dólares. Acorde a las estadísticas de Bank of America, el negocio valdría algo menos, 12.500 y 15.000 millones. Wells Fargo recorta las cifras a la mitad.\nY de ser esta última la factura a abonar, unos 7.000 millones de dólares. Una española podría tratar de hacerse con ella. El Banco Santander de Ana Botín.\nEs Juan Esteve, director de inversión alternativa y gestión integral de Kau Markets es favorable al cierre de la compra. Los analistas a los que hemos preguntado coinciden en lo mismo: Santander valora positivamente el potencia – que parece no ver Citi – en México.\nLa de origen cántabro es el tercer banco de Norteamérica, con una cuota del 12% en depósitos y del 11% en créditos, según los números del Banco de España.\nDe enero a septiembre, la filial mexicana del Santander ganó 602 millones de euros. Esta cifra representa el 9,4% del total de ganancias del grupo. Y por eso, según Ignacio Cantos, de ATL Capital, la operación sería rentable.\n¿De dónde sacar el dinero entonces?\nEn cualquier caso y a pesar de que un movimiento así los aleje de Estados Unidos, hay que tener en cuenta el factor geográfico. La cercanía a Washington de México – un país más barato y sencillo – junto a su creciente bancarización lo convierte en un mercado interesante para la banca minorista.\nHacer de México su nuevo Brasil. Esta parece ser la intención del Santander con un “caramelo”, según los analistas que podrían colocarlo a la cabeza de la banca en América Latina, una de las regiones emergentes con mayor potencial por delante.\nAsí las cosas, mientras la vasca – BBVA – se centra en Turquía – a través de Garanti – el Santander, en el idioma de Cervantes, trata de entenderse para cerrar una operación que lejos de ser el fin, marcaría el inicio de una nueva época.


Julio Flores estrena una rumba flamenca con el cantaor Chimpa #PaCasaNo - Beating Magazine\nHome » Cantantes » Discos » Rumba Flamenca » Videos » Julio Flores estrena una rumba flamenca con el cantaor Chimpa #PaCasaNo\nJulio Flores estrena una rumba flamenca con el cantaor Chimpa #PaCasaNo\n17 febrero, 2020 Beating Magazine 0 Cantantes, Discos, Rumba Flamenca, Videos,\nJulio Flores vuelve a la rumba flamenca que lo caracteriza, esta vez en colaboración con Iván Castillo “Chimpa” dejando a un lado el cante jondo para unirse a esta rumba desenfadada que identifica a esas personas que nunca quieren terminar la fiesta.\nCompuesta por Julio Flores, bajo la producción musical de Sergio Gallardo, Keko Molina y Kilian Domínguez.\nJulio Flores (1985) de ascendencia granadina, criado entre Sevilla y Benidorm (Alicante). Fundador, cantante y compositor del grupo “EntreCalles”, disuelto en 2012, comenzando su carrera en solitario con su 1er disco “Cuestión de arte” (2014). Se inicia en la música entonando canciones populares con su padre, el cual fallece a los 11 años dejándole en herencia las pocas nociones musicales básicas que pudo enseñarle en tan poco tiempo.\nTras una infancia y adolescencia problemática: “Lo único que siempre tuve claro fue no dejar los estudios y que la música es mi salvavidas y vía de escape”. Como escuela musical la calle y como bandera la humildad, cantautor licenciado en ritmos callejeros, vivencias nocturnas y desamor; combinación de experiencias plasmada en sus letras que junto con su voz y estilo propio consiguen llegar al alma del oyente.\nSu 2º disco “Se Busca” (2018) producido por Sergio Gallardo, Jesús Chávez y Julio Flores; expresa sus creaciones a través de una fusión de ritmos de rumba, salsa, pop urbano, balada, bachata; con la colaboración de Manuel Soto “Noly” guitarrista flamenco del grupo Mártires del compás.\nAnterior: Mando Diao actuará en abril en Bilbao\nSiguiente: La monumental de Tijuana se rinde ante Christian Nodal


Carlos Ramírez López, INAFED, Director de Tecnologías de la Información - CIO MX % %\nEn México, los alcaldes cuentan con una valiosa herramienta para conocer la situación general de su municipio y las áreas donde deben de enfocar sus esfuerzos para la definición de políticas públicas. Se trata de la Agenda Desde lo Local, un programa y una metodología desarrollados por la Secretaría de Gobernación a través del Instituto Nacional para el Federalismo y el Desarrollo Municipal (INAFED).\nEl programa comprende cuatro cuadrantes, 38 indicadores y 298 parámetros, de acuerdo con criterios establecidos por la ONU, cuyos datos desde 2004 debían ser recopilados en cada municipio participante y escritos en una hoja de cálculo.\n“Era una labor en campo que demandaba muchos recursos humanos, técnicos y materiales”, explicó Carlos Ramírez López, director de Tecnologías de la Información del Inafed. Fue por este motivo que el área a su cargo desarrolló en 2008 el Sistema de Información para Gobiernos Locales (Siglo), para que fuera posible ingresar los datos de la Agenda Desde lo Local en línea y consultar la información de forma abierta y transparente. Esto ha sido un logro significativo, pues en el 2012 participaron en el programa 837 municipios de 30 estados del país.\nA manera de semáforos, cada indicador muestra el nivel que tiene el municipio visitado: la métrica en rojo representa una “práctica municipal inaceptable” en la situación del municipio; el color amarillo, una “práctica municipal por debajo de la aceptable”, donde existen acciones de mejora, aunque no de forma permanente o continua; la métrica en verde representa una “situación mínima aceptable” en materia de desarrollo municipal.\nUna vez que la institución de educación superior remite los resultados de la verificación al Consejo Nacional Desde lo Local, éste valida y expide los certificados a los municipios que cumplen con los mínimos aceptables de calidad municipal en cada uno de los indicadores.\nAntes era necesario que el personal de la universidad acudiera a los municipios para validar los documentos de autodiagnóstico aportados por éstos y capturara la información de 298 parámetros en Excel. “Gracias a la sistematización, dijo Ramírez, ahora es posible que cada municipio suba su información a la nube para que la universidad pueda consultarla y validarla. Esto permite conocer la información recabada en forma más fácil y completa”.\nRelated Topics:Carlos Ramírez LópezCIO100 2013INAFEDLos 100 Mejores CIOs de México\nAlfredo Méndez Calatayud, IFAI, Director General de Informática y Sistemas