BMF v. 11.03.2010 - IV C 3 - S 2221/09/10004 - NWB Datenbank\nBMF v. 11.03.2010 - IV C 3 - S 2...\nBMF v. 11.03.2010 - IV C 3 - S 2221/09/10004BStBl 2010 I S. 227\nB. Versorgungsleistungen im Zusammenhang mit einer unentgeltlichen Vermögensübertragung\nI. Vermögensübertragung i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG\nII. Versorgungsleistungen i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG\nIII. Anforderungen an den Übertragungsvertrag\nC. Entgeltliche Vermögensübertragung gegen wiederkehrende Leistungen\nI. Übertragung von Betriebsvermögen\nII. Übertragung von Privatvermögen gegen wiederkehrende Leistungen auf Lebenszeit\nIII. Übertragung von Privatvermögen gegen wiederkehrende Leistungen auf bestimmte Zeit\nII. Ablösung eines Nießbrauchsrechts\nIV. Besteuerung nach § 22 Nummer 1b EStG\nV. Umwandlung einer Versorgungsleistung\nBMF v. 11.03.2010 - IV C 3 - S 2221/09/10004 BStBl 2010 I S. 227\nEinkommensteuerliche Behandlung von wiederkehrenden Leistungen im Zusammenhang mit einer Vermögensübertragung\nUnter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt zur einkommensteuerrechtlichen Behandlung von wiederkehrenden Leistungen im Zusammenhang mit einer Vermögensübertragung Folgendes :\n1Wiederkehrende Leistungen im Zusammenhang mit einer Vermögensübertragung können Versorgungsleistungen, Unterhaltsleistungen oder wiederkehrende Leistungen im Austausch mit einer Gegenleistung sein. Liegen die Voraussetzungen des § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG vor, sind die Versorgungsleistungen beim Verpflichteten als Sonderausgaben abziehbar und beim Berechtigten nach § 22 Nummer 1b EStG steuerpflichtig (vgl. B.). Unterhaltsleistungen (Zuwendungen) dürfen nach § 12 Nummer 2 EStG nicht abgezogen werden. Wiederkehrende Leistungen im Austausch mit einer Gegenleistung enthalten eine nichtsteuerbare oder steuerbare Vermögensumschichtung und einen Zinsanteil (vgl. C.).\n1. Begriff der Vermögensübertragung\n2Nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG begünstigte Versorgungsleistungen sind wiederkehrende Leistungen, die im Zusammenhang mit einer Vermögensübertragung – in der Regel zur vorweggenommenen Erbfolge – geleistet werden. Voraussetzung ist die Übertragung bestimmten Vermögens (vgl. B.I.4.) grundsätzlich kraft einzelvertraglicher Regelung unter Lebenden mit Rücksicht auf die künftige Erbfolge. Eine Vermögensübertragung i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG kann ihren Rechtsgrund auch in einer Verfügung von Todes wegen haben, wenn sie im Wege der vorweggenommenen Erbfolge zu Lebzeiten des Erblassers ebenfalls begünstigt wäre (BFH vom 11. Oktober 2007 , BStBl 2008 II S. 123).\n3Der Übergeber behält sich in Gestalt der Versorgungsleistungen typischerweise Erträge seines Vermögens vor, die nunmehr allerdings vom Übernehmer erwirtschaftet werden müssen ( BFH vom 15. Juli 1991, BStBl 1992 II S. 78). Somit ist eine Versorgung insoweit gewährleistet, als der Vermögensübergeber durch die jeweilige Übertragung begünstigten Vermögens nicht länger selbst die Früchte aus diesem übertragenen Vermögen erwirtschaftet. Soweit im Zusammenhang mit der Vermögensübertragung Versorgungsleistungen zugesagt werden, sind diese weder Veräußerungsentgelt noch Anschaffungskosten ( BFH vom 5. Juli 1990, BStBl II S. 847).\n2. Empfänger des Vermögens\n4Eine nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG begünstigte Vermögensübertragung (vgl. Rz. 2 f.) ist stets unter Angehörigen, grundsätzlich aber auch unter Fremden möglich ( BFH vom 16. Dezember 1997, BStBl 1998 II S. 718). Empfänger des Vermögens können die Abkömmlinge und grundsätzlich auch gesetzlich erbberechtigte entferntere Verwandte des Übergebers sein (vgl. BFH vom 16. Dezember 1993, BStBl 1996 II S. 669). Hat der Übernehmer aufgrund besonderer persönlicher Beziehungen zum Übergeber ein persönliches Interesse an der lebenslangen angemessenen Versorgung des Übergebers oder sind die Vertragsbedingungen allein nach dem Versorgungsbedürfnis des Übergebers und der Leistungsfähigkeit des Übernehmers vereinbart worden, können auch nahe stehende Dritte (z. B. Schwiegerkinder, Neffen und Nichten) und ausnahmsweise auch familienfremde Dritte Empfänger des Vermögens sein (vgl. BFH vom 16. Dezember 1997, BStBl 1998 II S. 718).\n5Bei der Vermögensübertragung im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen soll der Übernehmer nach dem Willen der Beteiligten – wenigstens teilweise – eine unentgeltliche Zuwendung erhalten. In den Fällen der Vermögensübertragung auf Angehörige spricht eine widerlegbare Vermutung dafür, dass die wiederkehrenden Leistungen unabhängig vom Wert des übertragenen Vermögens nach dem Versorgungsbedürfnis des Berechtigten und nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit des Verpflichteten (vgl. B.I.6.) bemessen worden sind. Diese Vermutung ist widerlegt, wenn die Beteiligten Leistung und Gegenleistung nach kaufmännischen Gesichtspunkten gegeneinander abgewogen haben und subjektiv von der Gleichwertigkeit der beiderseitigen Leistungen ausgehen durften, auch wenn Leistung und Gegenleistung objektiv ungleichwertig sind (vgl. hierzu BFH vom 29. Januar 1992, BStBl II S. 465, vom 16. Dezember 1993 , BStBl 1996 II S. 669 und vom 30. Juli 2003 , BStBl 2004 II S. 211). In diesem Fall ist der Anwendungsbereich des § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG nicht eröffnet. Es gelten die Grundsätze über die einkommensteuerrechtliche Behandlung wiederkehrender Leistungen im Austausch mit einer Gegenleistung (vgl. C.).\n6Unter Fremden besteht eine nur in Ausnahmefällen widerlegbare Vermutung, dass bei der Übertragung von Vermögen Leistung und Gegenleistung kaufmännisch gegeneinander abgewogen sind. Ein Anhaltspunkt für ein entgeltliches Rechtsgeschäft kann sich auch daraus ergeben, dass die wiederkehrenden Leistungen auf Dauer die erzielbaren Erträge übersteigen. Die für die Entgeltlichkeit des Übertragungsvorgangs sprechende Vermutung kann hingegen z. B. widerlegt sein, wenn der Übernehmer aufgrund besonderer persönlicher (insbesondere familienähnlicher) Beziehungen zum Übergeber ein persönliches Interesse an der lebenslangen angemessenen Versorgung des Übergebers hat ( BFH vom 16. Dezember 1997, BStBl 1998 II S. 718).\n4. Gegenstand der Vermögensübertragung\n7Eine begünstigte Vermögensübertragung i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG liegt nur vor bei Versorgungsleistungen im Zusammenhang mit der Übertragung\neines Mitunternehmeranteils an einer Personengesellschaft, die eine Tätigkeit i. S. der §§ 13, 15 Absatz 1 Satz 1 Nummer 1 oder des § 18 Absatz 1 EStG ausübt (vgl. Rz. 8 bis 11),\neines Betriebs oder Teilbetriebs (vgl. Rz. 12 bis 14) sowie\neines mindestens 50 Prozent betragenden Anteils an einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH), wenn der Übergeber als Geschäftsführer tätig war und der Übernehmer diese Tätigkeit nach der Übertragung übernimmt (vgl. Rz. 15 bis 20).\na) Mitunternehmeranteil an einer Personengesellschaft\n8Die Übertragung eines Mitunternehmeranteils an einer Personengesellschaft (OHG, KG, GbR) oder an einer anderen Gesellschaft, bei der der Gesellschafter als Mitunternehmer anzusehen ist (z. B. atypisch stille Gesellschaft), ist nur dann begünstigt, wenn die Gesellschaft Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb oder selbständiger Arbeit erzielt. Als Personengesellschaften gelten auch Gemeinschaften, wenn die Beteiligten eine dem Gesellschafter einer Personengesellschaft wirtschaftlich vergleichbare Stellung haben, z. B. als Beteiligter an einer Erbengemeinschaft oder Gütergemeinschaft ( BFH vom 25. Juni 1984, BStBl II S. 751). Die Begünstigung kann in Anspruch genommen werden bei der Übertragung des gesamten Mitunternehmeranteils (einschließlich Sonderbetriebsvermögen) auf einen oder mehrere Übernehmer, bei der Übertragung eines Teils eines Mitunternehmeranteils (einschließlich der quotalen Übertragung der wesentlichen Betriebsgrundlagen des Sonderbetriebsvermögens) und bei der unentgeltlichen Aufnahme des Übernehmers in ein bestehendes Einzelunternehmen.\n9Die Übertragung von Anteilen an einer gewerblich infizierten Personengesellschaft i. S. des § 15 Absatz 3 Nummer 1 1. Alternative EStG erfüllt den Tatbestand der begünstigten Übertragung eines Mitunternehmeranteils i. S. von § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe a EStG. Ein Mitunternehmeranteil an einer Besitzgesellschaft im Rahmen einer Betriebsaufspaltung kann begünstigt im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen übertragen werden, soweit ihr die gewerbliche Tätigkeit der Betriebsgesellschaft auch nach der Übertragung zugerechnet wird. Keine Begünstigung liegt vor, wenn eine vermögensverwaltende Personengesellschaft lediglich an einer gewerblich tätigen Gesellschaft beteiligt ist, § 15 Absatz 3 Nummer 1 2. Alternative EStG.\n10Anteile an einer gewerblich geprägten Personengesellschaft i. S. des § 15 Absatz 3 Nummer 2 EStG (z. B. an einer vermögensverwaltenden GmbH & Co. KG) können nicht im Rahmen einer begünstigten Vermögensübertragung im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen übertragen werden, da die Gesellschaft keine Tätigkeit i. S. des § 15 Absatz 1 Satz 1 Nummer 1 EStG ausübt.\n11Der Sonderausgabenabzug kommt auch in Betracht, wenn im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen Anteile an einer Personengesellschaft übertragen werden, die verpachtet sind, oder wenn Anteile an einer Personengesellschaft übertragen werden, die selbst ihren gesamten Betrieb verpachtet hat, sofern der Betrieb mangels Betriebsaufgabeerklärung als fortgeführt gilt.\nb) Betrieb oder Teilbetrieb\n12Neben der Übertragung eines laufenden Betriebs oder Teilbetriebs ist nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe b EStG auch die Übertragung eines verpachteten Betriebs oder Teilbetriebs begünstigt, sofern der Betrieb oder Teilbetrieb mangels Betriebsaufgabeerklärung als fortgeführt gilt.\n13Ein Teilbetrieb i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe b EStG liegt vor, wenn ein mit einer gewissen Selbständigkeit ausgestatteter, organisch geschlossener Teil des Gesamtbetriebs übertragen wird, der für sich betrachtet alle Merkmale eines Betriebs i. S. des EStG aufweist und für sich lebensfähig ist. Eine völlig selbständige Organisation mit eigener Buchführung ist nicht erforderlich (R 16 Absatz 3 EStR). Der Teilbetrieb muss bereits vor der Vermögensübertragung als solcher existiert haben.\n14Die Teilbetriebsfiktion des § 16 Absatz 1 Satz 1 Nummer 1 Satz 2 EStG ist für die Fälle der begünstigten Vermögensübertragung im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen nicht anzuwenden. Eine das gesamte Nennkapital umfassende Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft kann daher nicht nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe b EStG begünstigt übertragen werden. Für die Übertragung von Anteilen an einer GmbH richtet sich die begünstigte Übertragung nach den Tatbestandsvoraussetzungen des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe c EStG.\nc) Anteil an einer GmbH\n15Zu einer begünstigten Vermögensübertragung im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen führt nur die Übertragung eines mindestens 50 Prozent betragenden Anteils an einer GmbH (einschließlich Unternehmergesellschaft, § 5a GmbHG), wenn der Übergeber als Geschäftsführer tätig war und der Übernehmer die Geschäftsführertätigkeit nach der Übertragung übernimmt. Begünstigt ist auch die Übertragung von Anteilen an einer der GmbH vergleichbaren Gesellschaftsform eines anderen Mitgliedstaats der Europäischen Union oder eines Staates, auf den das Abkommen über den Europäischen Wirtschaftsraum anwendbar ist (vgl. Tabellen zum BMF-Schreiben vom 24. Dezember 1999, BStBl I S. 1076). Werden Anteile an anderen Körperschaften im Zusammenhang mit wiederkehrenden Leistungen übertragen, liegt keine begünstigte Vermögensübertragung nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG vor.\n16Es ist nicht erforderlich, dass der Übergeber seinen gesamten Anteil überträgt, sofern der übertragene Anteil mindestens 50 Prozent beträgt. Dabei sind Teilübertragungen jeweils isoliert zu betrachten.\nV ist zu 80 Prozent an der X-GmbH beteiligt. Außerdem ist er Geschäftsführer der X-GmbH. V überträgt am 10. Januar 2008 einen 20 Prozent betragenden Anteil an der X-GmbH auf seinen Sohn S. S verpflichtet sich dafür, wiederkehrende Leistungen i. H. v. monatlich 200 € an V zu zahlen. Am 1. Januar 2011 überträgt V den restlichen Anteil an der X-GmbH (60 Prozent) auf S. S wird Geschäftsführer der X-GmbH, V zieht sich aus der Geschäftsführertätigkeit vollständig zurück. S verpflichtet sich im Zuge dieser Übertragung, V zusätzlich monatliche Versorgungsleistungen i. H. v. 2.000 € zu zahlen.\nDie wiederkehrenden Leistungen, die S im Zusammenhang mit der ersten Teilübertragung an V zu leisten hat, stellen keine Leistungen aufgrund einer nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe c EStG begünstigten Vermögensübertragung dar, weil der übertragene GmbH-Anteil nicht mindestens 50 Prozent betragen hat. Im Übrigen hat S die Geschäftsführertätigkeit von V zu diesem Zeitpunkt noch nicht übernommen. Die Übertragung des 60 Prozent betragenden GmbH-Anteils stellt hingegen eine begünstigte Übertragung dar, weil isoliert betrachtet alle Voraussetzungen des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe c EStG erfüllt sind. S kann daher ab dem 1. Januar 2011 einen Betrag i. H. v. 2.000 € monatlich als Sonderausgaben geltend machen.\n18Überträgt ein Gesellschafter-Geschäftsführer einen mindestens 50 Prozent betragenden Anteil an der GmbH auf den Übernehmer, liegen begünstigte Versorgungsleistungen nur vor, solange der Vermögensübernehmer eine Geschäftsführertätigkeit ausübt. Es ist unschädlich, wenn der Übernehmer bereits vor der Übertragung Geschäftsführer der Gesellschaft war, solange er es auch nach der Übertragung bleibt. Voraussetzung ist jedoch, dass der Übergeber seine Geschäftsführertätigkeit insgesamt aufgibt. So ist es z. B. unschädlich, wenn der Vermögensübernehmer bereits die Funktion des Geschäftsführers für die finanziellen Aufgaben innehatte und der Vermögensübergeber Geschäftsführer für den technischen Bereich war und der Übergeber die Geschäftsführertätigkeit mit der Vermögensübertragung aufgibt. Es ist nicht erforderlich, dass der Übernehmer dieselbe Funktion im Rahmen der Geschäftsführung ausübt wie vormals der Übergeber. Wird der Vermögensübergeber für die GmbH in anderer Weise als der eines Geschäftsführers tätig (im Rahmen einer selbständigen oder nichtselbständigen Tätigkeit), so ist dieses ebenfalls unschädlich.\n19Überträgt der Vermögensübergeber seine GmbH-Beteiligung auf mehrere Vermögensübernehmer, liegt eine begünstigte Vermögensübertragung i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe c EStG nur bezogen auf den Vermögensübernehmer vor, der mindestens einen 50 Prozent betragenden Anteil erhalten und die Geschäftsführertätigkeit übernommen hat. Überträgt der Vermögensübergeber seine 100 Prozent-GmbH-Beteiligung zu jeweils 50 Prozent auf zwei Vermögensübernehmer, wird aber nur einer der Vermögensübernehmer Geschäftsführer, führt nur die Anteilsübertragung auf diesen zu einer begünstigten Vermögensübertragung i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG. Sind oder werden beide Übernehmer Geschäftsführer der Gesellschaft, dann liegt in beiden Fällen eine begünstigte Übertragung i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG vor.\nV ist zu 80 Prozent an der X-GmbH beteiligt. Er ist außerdem Geschäftsführer der Gesellschaft. V überträgt seine GmbH-Beteiligung auf seine drei Söhne S, T und U. S erhält einen 15 Prozent betragenden Anteil an der GmbH und verpflichtet sich, seinem Vater V wiederkehrende Leistungen i. H. v. 300 € monatlich zu zahlen. V überträgt dem Sohn T ebenfalls einen 15 Prozent betragenden Anteil an der GmbH und die Geschäftsführung im Bereich der Produktionsplanung. T verpflichtet sich, V wiederkehrende Leistungen i. H. v. 800 € monatlich zu zahlen. U erhält von V einen 50 Prozent betragenden Anteil an der GmbH und übernimmt die Geschäftsführung für den finanziellen Bereich der Gesellschaft von V. Er verpflichtet sich, V wiederkehrende Leistungen i. H. v. 2.000 € monatlich zu zahlen. V hat die Geschäftsführertätigkeit insgesamt aufgegeben.\nDie Übertragungen der Anteile an S und T stellen keine begünstigten Übertragungen von Vermögen i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG dar, da in beiden Fällen nicht mindestens ein 50 Prozent betragender Anteil übertragen wurde. An diesem Ergebnis ändert im Fall des T auch die Übertragung der Geschäftsführertätigkeit im Bereich der Produktionsplanung nichts, da die Voraussetzungen der Anteilshöhe und der Übernahme der Geschäftsführung gemeinsam erfüllt sein müssen. Die monatlichen Zahlungen der Söhne S und T sind somit nach den Grundsätzen über die einkommensteuerrechtliche Behandlung wiederkehrender Leistungen im Austausch mit einer Gegenleistung zu behandeln (vgl. C.). Lediglich die Übertragung auf den Sohn U ist begünstigt nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG.\nd) Anderes Vermögen, Wirtschaftsüberlassungsverträge und Nießbrauchsrechte\n21Wird anderes als das in Rz. 7 genannte Vermögen übertragen (z. B. privater Grundbesitz, Wertpapiervermögen) oder erfüllt das übertragene Vermögen nicht die in Rz. 8 bis 20 genannten Bedingungen, liegt keine begünstigte Vermögensübertragung im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen vor. Dies gilt auch für die Einräumung eines Nießbrauchsrechts und zwar unabhängig davon, ob das Nießbrauchsrecht an Vermögen i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG bestellt ist oder nicht (vgl. aber zur sog. zeitlich gestreckten „gleitenden“ Vermögensübertragung Rz. 25). Es gelten die Grundsätze über die einkommensteuerrechtliche Behandlung wiederkehrender Leistungen im Austausch mit einer Gegenleistung (vgl. C.).\n22Entsprechendes gilt für land- und forstwirtschaftliche Betriebe, wenn sie aufgrund von Wirtschaftsüberlassungsverträgen, die Vorstufe zur Hof- und Betriebsübertragung sind, überlassen werden. Eine begünstigte Vermögensübertragung im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen kann in diesen Fällen erst bei der späteren tatsächlichen Übertragung des Hofs und Betriebs im Zusammenhang mit wiederkehrenden Leistungen vorliegen. Dies gilt auch für Pachtverträge, die steuerrechtlich als Wirtschaftsüberlassungsverträge gewürdigt werden.\n23Wird der Anteil an einer GmbH im Betriebsvermögen eines Betriebs, Teilbetriebs oder einer Mitunternehmerschaft (Gesamthands- und Sonderbetriebsvermögen) im Zusammenhang mit wiederkehrenden Leistungen auf den Vermögensübernehmer (mit-)übertragen, liegt eine insgesamt nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe a oder b EStG begünstigte Übertragung vor. Wurde der Anteil an der Körperschaft binnen eines Jahres vor der Vermögensübertragung in den Betrieb, Teilbetrieb oder die Mitunternehmerschaft eingelegt und gehört er dort nicht zum notwendigen Betriebsvermögen, oder der Betrieb, Teilbetrieb oder die Mitunternehmerschaft ist binnen eines Jahres vor der Vermögensübertragung durch Umwandlung einer Körperschaft entstanden, ist zu vermuten, dass § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe c EStG umgangen werden soll; § 2 Absatz 1 und Absatz 2 UmwStG ist nicht anzuwenden.\n5. Übertragung von Vermögen unter Nießbrauchsvorbehalt\n24Überträgt der Vermögensübergeber begünstigtes Vermögen im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen (vgl. Rz. 7 bis 20) unter Vorbehalt eines Nießbrauchs, steht dies der Anerkennung von Versorgungsleistungen nicht entgegen, wenn der Nießbrauch lediglich Sicherungszwecken dient und der Vermögensübergeber gleichzeitig mit der Bestellung des Nießbrauchs dessen Ausübung nach § 1059 BGB dem Vermögensübernehmer überlässt.\n25Wird ein an begünstigtem Vermögen (vgl. Rz. 7 bis 20) vorbehaltenes oder durch Vermächtnis eingeräumtes Nießbrauchsrecht im Zusammenhang mit wiederkehrenden Leistungen abgelöst, können diese im sachlichen Zusammenhang mit der Vermögensübertragung stehen und daher Versorgungsleistungen sein (sog. zeitlich gestreckte „gleitende“ Vermögensübertragung; vgl. BFH vom 3. Juni 1992, BStBl 1993 II S. 23). Dies gilt nicht, wenn die Ablösung des Nießbrauchs der lastenfreien Veräußerung des Vermögens dient. Für die Anerkennung von Versorgungsleistungen kommt es nicht darauf an, ob die wiederkehrenden Leistungen bereits im Übertragungsvertrag selbst vereinbart wurden oder erst im Zusammenhang mit der Ablösung des Nießbrauchs vereinbart werden. Dies gilt auch, wenn im Fall des § 14 HöfeO Versorgungsleistungen (in Form des Altenteils) erbracht werden, sowie in den Fällen der sog. „Rheinischen Hofübergabe“, wenn der Übergeber den Betrieb in Ausübung des Nießbrauchs wiederum an den Übernehmer verpachtet.\n6. Ausreichend Ertrag bringendes Vermögen\n26Das Merkmal der Versorgung ist nur bei der Übertragung von Vermögen i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG erfüllt, das ausreichend Ertrag bringt, um die Versorgung des Übergebers aus dem übernommenen Vermögen zumindest zu einem Teil zu sichern.\n27Von ausreichend Ertrag bringendem Vermögen ist auszugehen, wenn nach überschlägiger Berechnung die wiederkehrenden Leistungen nicht höher sind als der langfristig erzielbare Ertrag des übergebenen Vermögens.\n28Zu Erträgen führen grundsätzlich nur Einnahmen, die den Tatbestand einer Einkunftsart i. S. des § 2 Absatz 1 EStG erfüllen. Einnahmen aus einer Tätigkeit ohne Einkünfte- oder Gewinnerzielungsabsicht sind daher nicht als Erträge zu beurteilen.\n29Wird ein Betrieb oder Teilbetrieb i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe b EStG im Zusammenhang mit wiederkehrenden Leistungen im Wege der vorweggenommenen Erbfolge übertragen, besteht eine widerlegbare Vermutung (z. B. mehrjährige Verluste oder im Verhältnis zu den wiederkehrenden Leistungen geringe Gewinne des Unternehmens) dafür, dass die Erträge ausreichen, um die wiederkehrenden Leistungen in der vereinbarten Höhe zu erbringen, wenn der Betrieb oder Teilbetrieb vom Übernehmer tatsächlich fortgeführt wird. Entsprechendes gilt, wenn ein Mitunternehmeranteil oder der Teil eines Mitunternehmeranteils i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe a EStG oder ein Anteil an einer GmbH i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 Buchstabe c EStG übertragen wird. Die Beweiserleichterung ist nicht anzuwenden bei verpachteten oder überwiegend verpachteten Betrieben, Teilbetrieben, (Teil-)Mitunternehmeranteilen und GmbH-Anteilen oder bei Personengesellschaften, die selbst ihren gesamten Betrieb verpachtet haben.\n30Wird im Rahmen einer einheitlichen Vermögensübertragung neben begünstigtem Vermögen i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG weiteres nicht begünstigtes Vermögen übertragen, greift die Beweiserleichterung nicht. Im Übrigen vgl. in diesem Fall Rz. 47.\n31Versorgungsleistungen, die aus den langfristig erzielbaren Erträgen des übergebenen Vermögens erbracht werden können, sind auch dann als Sonderausgaben abziehbar, wenn das übertragene Vermögen nicht über einen ausreichenden Unternehmenswert verfügt (entgegen BFH vom 12. Mai 2003, BStBl 2004 II S. 100).\nb) Ermittlung der Erträge\n32Greift die Beweiserleichterung (Rz. 29) nicht, sind zur Ermittlung der maßgebenden Erträge die auf der Grundlage des steuerlichen Gewinns ermittelten Erträge heranzuziehen. Absetzungen für Abnutzung, erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen sowie außerordentliche Aufwendungen, z. B. größere Erhaltungsaufwendungen, die nicht jährlich üblicherweise anfallen, sind dabei den Erträgen hinzuzurechnen. Bei Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft, aus Gewerbebetrieb und aus selbständiger Arbeit ist ein Unternehmerlohn nicht abzuziehen. Bei der Übertragung eines Anteils an einer GmbH mindert im Falle der Rz. 34 das Gesellschafter-Geschäftsführergehalt des Vermögensübergebers und im Falle der Rz. 35 das Gesellschafter-Geschäftsführergehalt des Vermögensübernehmers die auf der Grundlage des steuerlichen Gewinns ermittelten Erträge nicht. Bei der Ermittlung der Erträge aus dem GmbH-Anteil ist im Übrigen nicht auf die tatsächlich ausgeschütteten, sondern auf die ausschüttungsfähigen Gewinne abzustellen ( BFH vom 21. Juli 2004, BStBl 2005 II S. 133).\n33Greift die Beweiserleichterung (Rz. 29) bei einem land- und forstwirtschaftlichen Betrieb nicht, kann die Ertragskraft ungeachtet der tatsächlichen Gewinnermittlung nach § 13a EStG durch Betriebsvermögensvergleich oder Einnahmen-Überschussrechnung berechnet werden.\n34Die wiederkehrenden Leistungen müssen durch entsprechende Erträge aus dem übernommenen Vermögen abgedeckt sein. Davon ist auszugehen, wenn nach den Verhältnissen im Zeitpunkt der Vermögensübertragung der durchschnittliche jährliche Ertrag ausreicht, um die jährlichen wiederkehrenden Leistungen zu erbringen. Bei Ablösung eines vom Übergeber vorbehaltenen Nutzungsrechts in den Fällen der zeitlich gestreckten Vermögensübertragung (vgl. Rz. 25) sind die Verhältnisse im Zeitpunkt der Ablösung maßgeblich ( BFH vom 16. Juni 2004, BStBl 2005 II S. 130). Aus Vereinfachungsgründen ist es nicht zu beanstanden, wenn zur Ermittlung des durchschnittlichen Ertrags die Gewinne des Jahres der Vermögensübertragung und der beiden vorangegangenen Jahre herangezogen werden.\n35Reicht der durchschnittliche jährliche Ertrag nach den Verhältnissen im Zeitpunkt der Vermögensübertragung nicht aus, um die jährlichen wiederkehrenden Leistungen zu erbringen, bleibt es dem Übernehmer unbenommen, nachzuweisen, dass für die Zukunft ausreichend hohe Nettoerträge zu erwarten sind. Hiervon kann regelmäßig ausgegangen werden, wenn die durchschnittlichen Erträge des Jahres der Vermögensübertragung und der beiden folgenden Jahre ausreichen, um die wiederkehrenden Leistungen zu erbringen. Die Veranlagungen sind insoweit sowohl beim Übergeber als auch beim Übernehmer in dem Jahr der Vermögensübertragung und in den beiden Folgejahren vorläufig gemäß § 165 AO vorzunehmen.\n7. Betriebsaufgabe, Übertragung, Umwandlung und Umschichtung von übertragenem Vermögen\na) Umschichtungsverpflichtung im Übertragungsvertrag\n36Verpflichtet sich der Übernehmer im Übertragungsvertrag zur Umschichtung des übertragenen Vermögens in Vermögen i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG, liegt keine begünstigte Vermögensübertragung im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen vor.\nb) Betriebsaufgabe, Übertragung, Umwandlung und nachträgliche Umschichtung\n37Der sachliche Zusammenhang der wiederkehrenden Leistungen mit der begünstigten Vermögensübertragung endet grundsätzlich, wenn der Übernehmer den Betrieb aufgibt oder das übernommene Vermögen dem Übernehmer steuerrechtlich nicht mehr zuzurechnen ist. Die im Zusammenhang mit der Vermögensübertragung vereinbarten wiederkehrenden Leistungen zwischen dem Übergeber und dem Übernehmer sind ab diesem Zeitpunkt Unterhaltsleistungen i. S. des § 12 Nummer 2 EStG und dürfen beim Übernehmer nicht mehr als Sonderausgaben nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG abgezogen werden. Beim Übergeber sind sie nicht mehr nach § 22 Nummer 1b EStG steuerbar ( BFH vom 31. März 2004, BStBl II S. 830).\n38Der sachliche Zusammenhang der wiederkehrenden Leistungen mit der Vermögensübertragung endet nicht, wenn der Übernehmer seinerseits das übernommene Vermögen im Wege der vorweggenommenen Erbfolge weiter überträgt (vgl. Rz. 50). Geht dabei die Versorgungsverpflichtung nicht mit über, können die Versorgungsleistungen weiterhin abgezogen werden, wenn der Übernehmer diese aus ihm im Rahmen der weiteren Vermögensübertragung seinerseits eingeräumten Versorgungsleistungen oder aus einem an dem weiter übertragenen Vermögen vorbehaltenen Nießbrauchsrecht bewirken kann.\nDer 65-jährige Vater V übergab seinen bislang als Einzelunternehmen geführten Betrieb im Jahre 2008 im Zusammenhang mit lebenslänglich zu erbringenden wiederkehrenden Leistungen von monatlich 5.000 € an seinen Sohn S. Im Jahre 2028 überträgt S das Einzelunternehmen im Hinblick auf die Generationennachfolge an seinen Sohn, den Enkel E des V. S erhält hierfür von dem weiteren Vermögensübernehmer E lebenslang monatlich 10.000 €. Er bleibt aber weiterhin verpflichtet, an seinen inzwischen 85-jährigen Vater wiederkehrende Leistungen zu erbringen, die zwischenzeitlich in steuerlich anzuerkennender Weise auf 8.000 € monatlich angepasst wurden.\nDie von S zu erbringenden Zahlungen an V bleiben auch im Jahre 2028 und in den folgenden Jahren Versorgungsleistungen und können von S als Sonderausgaben abgezogen werden. Korrespondierend muss V die von S erhaltenen wiederkehrenden Leistungen ebenso als sonstige Einkünfte versteuern, wie dies für S hinsichtlich der von E gezahlten Versorgungsleistungen der Fall ist.\n40Werden nur Teile des begünstigt übernommenen Vermögens i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG auf Dritte übertragen, können die nach der Übertragung entrichteten wiederkehrenden Leistungen an den Übergeber weiterhin als Versorgungsleistungen zu beurteilen sein. Voraussetzung ist, dass der nicht übertragene Teil des übernommenen Vermögens nach der Übertragung auf den Dritten ausreichende Erträge abwirft, um die Versorgungsleistungen zu finanzieren, und weiterhin begünstigtes Vermögen i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG vorliegt. Maßgebend für die Beurteilung sind die Erträge ab dem Zeitpunkt, ab dem der übertragene Vermögensteil dem Übernehmer steuerrechtlich nicht mehr zuzurechnen ist (zur Ermittlung der Erträge vgl. Rz. 32 bis 35).\n41Überträgt der Vermögensübernehmer das begünstigt übernommene Vermögen auf einen Dritten und erwirbt mit dem Erlös zeitnah anderes Vermögen i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG, sind die nach der Übertragung an den Übergeber entrichteten wiederkehrenden Leistungen weiterhin Versorgungsleistungen.\nnicht der gesamte Erlös aus der Veräußerung zur Anschaffung verwendet wird, die wiederkehrenden Leistungen aber durch die Erträge aus dem neu angeschafften Vermögen abgedeckt werden oder\nder gesamte Erlös aus der Veräußerung zur Anschaffung dieses Vermögens nicht ausreicht, der Übernehmer bei der Umschichtung zusätzlich eigene Mittel zur Anschaffung aufwendet und der auf den reinvestierten Veräußerungserlös entfallende Anteil an den Erträgen ausreicht, um die vereinbarten wiederkehrenden Leistungen zu erbringen.\nMaßgebend für die Beurteilung sind die Erträge ab dem Zeitpunkt der Anschaffung dieses Vermögens (nachträgliche Umschichtung). Von ausreichenden Erträgen kann regelmäßig ausgegangen werden, wenn die durchschnittlichen Erträge des Jahres der nachträglichen Umschichtung und der beiden folgenden Jahre ausreichen, um die wiederkehrenden Leistungen zu erbringen. Die Veranlagungen sind insoweit sowohl beim Übergeber als auch beim Übernehmer in dem Jahr der Umschichtung und in den beiden Folgejahren vorläufig gemäß § 165 AO vorzunehmen.\n42Die Einbringung begünstigt übernommenen Vermögens in eine GmbH i. S. des § 20 UmwStG oder in eine Personengesellschaft i. S. des § 24 UmwStG gegen Gewährung von Gesellschaftsanteilen oder -rechten und der Anteilstausch i. S. des § 21 UmwStG stellen – unabhängig davon, mit welchem Wert das eingebrachte Vermögen bei der übernehmenden Gesellschaft angesetzt wird – keine nachträgliche Umschichtung i. S. der Rz. 41 dar, wenn auch nach der Einbringung die übrigen Voraussetzungen der Rz. 7 bis 11 und 15 bis 20 bzw. nach dem Anteilstausch die übrigen Voraussetzungen der Rz. 15 bis 20 erfüllt sind. Der sachliche Zusammenhang der wiederkehrenden Leistungen mit der begünstigten Vermögensübertragung endet in diesen Fällen nicht. Dies gilt auch für die formwechselnde Umwandlung oder Verschmelzung von Personengesellschaften. Der sachliche Zusammenhang endet hingegen, soweit dem Vermögensübernehmer die erhaltenen GmbH-Anteile oder Mitunternehmeranteile steuerrechtlich nicht mehr zuzurechnen sind; Rz. 38 bleibt unberührt.\n43Im Fall der Realteilung (§ 16 Absatz 3 Satz 2 bis 4 EStG) wird der sachliche Zusammenhang der wiederkehrenden Leistungen mit der begünstigten Vermögensübertragung nur dann nicht beendet, wenn der Vermögensübernehmer einen Teilbetrieb oder Mitunternehmeranteil erhält und nach der Realteilung die übrigen Voraussetzungen der Rz. 7 bis 11 oder der Rz. 13 und 14 erfüllt sind. Im Falle der Realteilung eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs gilt dies auch, wenn der Vermögensübernehmer einzelne Wirtschaftsgüter erhält, die bei ihm nach der Realteilung einen selbständigen landwirtschaftlichen Betrieb darstellen (vgl. BMF-Schreiben vom 28. Februar 2006, BStBl I S. 228).\n1. Umfang der Versorgungsleistungen\n44Versorgungsleistungen sind alle im Übertragungsvertrag vereinbarten wiederkehrenden Leistungen in Geld oder Geldeswert. Hierzu gehören insbesondere Geldleistungen, Übernahme von Aufwendungen und Sachleistungen. Bei Sachleistungen sind mit Ausnahme persönlicher Dienstleistungen und der Wohnraumüberlassung die Werte nach § 8 Absatz 2 EStG maßgebend. Zur Bewertung von unbaren Altenteilsleistungen vgl. BFH vom 18. Dezember 1990, BStBl 1991 II S. 354.\n45Die Verpflichtung zur Erbringung wiederkehrender persönlicher Dienstleistungen durch persönliche Arbeit ist keine Versorgungsleistung. Stellt der Verpflichtete dagegen eine fremde Arbeitskraft, sind die Dienstleistungen Versorgungsleistungen i. H. des Lohnaufwands ( BFH vom 22. Januar 1992, BStBl II S. 552).\n46In den Fällen der Wohnungsüberlassung an den Übergeber sind nur die mit der Nutzungsüberlassung tatsächlich zusammenhängenden Aufwendungen anzusetzen. Hierzu gehören insbesondere Aufwendungen für Sachleistungen wie Strom, Heizung, Wasser und Instandhaltungskosten, zu denen der Übernehmer aufgrund einer klaren und eindeutigen Bestimmung im Übertragungsvertrag verpflichtet ist. Entsprechendes gilt für Aufwendungen, mit denen der Übernehmer seiner bürgerlich-rechtlich wirksamen Verpflichtung zur Instandhaltung nachkommt. Instandhaltungskosten dürfen jedoch nur als Versorgungsleistungen abgezogen werden, soweit sie der Erhaltung des vertragsgemäßen Zustands der Wohnung im Zeitpunkt der Übertragung dienen ( BFH vom 25. August 1999, BStBl 2000 II S. 21 sowie BMF-Schreiben vom 21. Juli 2003, BStBl I S. 405). Ein Abzug anteiliger Absetzungen für Abnutzung und Schuldzinsen sowie anteiliger – vor allem öffentlicher – Lasten des Grundstücks, die vom Übernehmer als Eigentümer geschuldet werden, kommt nicht in Betracht ( BFH vom 25. März 1992, BStBl II S. 1012).\n47Hat der Vermögensübergeber neben dem nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG begünstigten Vermögen im Rahmen des Übertragungsvertrags oder der Verfügung von Todes wegen weiteres nicht begünstigtes Vermögen übertragen (z. B. Grundvermögen, Wertpapiervermögen), ist für die Zuordnung der Versorgungsleistungen die konkrete Vereinbarung im Übertragungsvertrag maßgebend. Dabei wird es grundsätzlich nicht beanstandet, wenn die wiederkehrenden Leistungen in vollem Umfang der Übertragung des begünstigten Vermögens zugeordnet werden. Wirft das begünstigte Vermögen im Zeitpunkt der Vermögensübertragung im Verhältnis zu den wiederkehrenden Leistungen durchschnittlich nur geringe Erträge ab oder wurde keine konkrete Vereinbarung getroffen, sind die wiederkehrenden Leistungen anhand eines angemessenen Maßstabs (z. B. Verhältnis der Erträge der einzelnen Vermögenswerte) aufzuteilen.\n48Wird ein Betrieb der Land- und Forstwirtschaft übertragen, ist auch der Teil der Versorgungsleistungen begünstigt, der auf den Wohnteil des Betriebes (§ 160 Absatz 1 Nummer 3 BewG) entfällt (§ 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 3 EStG).\n49Versorgungsleistungen, die mit steuerbefreiten Einkünften des Übernehmers, z. B. aufgrund eines DBA, in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen, können nicht als Sonderausgaben berücksichtigt werden. § 3 Nummer 40, § 3 Nummer 40a und § 32d EStG stehen der Abziehbarkeit der Versorgungsleistungen nicht entgegen.\n2. Empfänger der Versorgungsleistungen\n50Als Empfänger der Versorgungsleistungen kommen in erster Linie der Übergeber des Vermögens i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG, dessen Ehegatte und die gesetzlich erb- und pflichtteilsberechtigten Abkömmlinge des Übergebers (vgl. BFH vom 27. Februar 1992, BStBl II S. 612 und vom 26. November 2003 , BStBl 2004 II S. 820) sowie der Lebenspartner einer eingetragenen Lebenspartnerschaft in Betracht. Empfänger von Versorgungsleistungen können auch die Eltern des Übergebers sein, wenn der Übergeber das übergebene Vermögen seinerseits von den Eltern im Wege der Vermögensübertragung im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen erhalten hat ( BFH vom 23. Januar 1997, BStBl II S. 458). Sind Empfänger der wiederkehrenden Leistungen die Geschwister des Übernehmers, besteht die widerlegbare Vermutung, dass diese nicht versorgt, sondern gleichgestellt werden sollen (vgl. BFH vom 20. Oktober 1999, BStBl 2000 II S. 602). Nicht zum Generationennachfolgeverbund gehörende Personen (z. B. die langjährige Haushälterin, der Lebensgefährte/die Lebensgefährtin, Mitarbeiter im Betrieb) können nicht Empfänger von Versorgungsleistungen sein (vgl. BFH vom 26. November 2003, a. a. O.).\n3. Korrespondenzprinzip bei Versorgungsleistungen\n51Im Zusammenhang mit einer Vermögensübertragung vereinbarte Versorgungsleistungen sind vom Berechtigten als Einkünfte nach § 22 Nummer 1b EStG zu versteuern, wenn der Verpflichtete zum Abzug der Leistungen als Sonderausgaben nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG berechtigt ist. Es kommt nicht darauf an, dass sich die wiederkehrenden Leistungen auch tatsächlich steuermindernd ausgewirkt haben.\n52Versorgungsleistungen anlässlich einer begünstigten Vermögensübertragung sind beim Empfänger in vollem Umfang steuerpflichtig und beim Verpflichteten in vollem Umfang als Sonderausgaben abziehbar. Dies gilt unabhängig davon, ob die wiederkehrenden Versorgungsleistungen in Form von Renten oder dauernden Lasten vereinbart sind. Bei der Ermittlung der Einkünfte nach § 22 Nummer 1b EStG ist § 9a Satz 1 Nummer 3 EStG anzuwenden.\n53Versorgungsleistungen können nur dann nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG als Sonderausgaben abgezogen werden, wenn der Empfänger der Versorgungsleistungen unbeschränkt einkommensteuerpflichtig ist. Eine Ausnahme gilt in den Fällen des § 1a Absatz 1 Nummer 1a EStG: Ist der Vermögensübernehmer Staatsangehöriger eines Mitgliedstaates der Europäischen Union oder eines Staates, auf den das Abkommen über den Europäischen Wirtschaftsraum anwendbar ist, und ist er nach § 1 Absatz 1 oder Absatz 3 EStG unbeschränkt einkommensteuerpflichtig, sind Versorgungsleistungen auch dann als Sonderausgaben abziehbar, wenn der Empfänger nicht unbeschränkt einkommensteuerpflichtig ist. Voraussetzung ist in diesem Fall, dass der Empfänger seinen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt im Hoheitsgebiet eines anderen Mitgliedstaates der Europäischen Union oder eines Staates hat, auf den das Abkommen über den Europäischen Wirtschaftsraum Anwendung findet, und dass die Besteuerung der Versorgungsleistungen beim Empfänger durch eine Bescheinigung der zuständigen ausländischen Steuerbehörde nachgewiesen wird.\n54Fallen die Voraussetzungen der Rz. 53 nach der Vermögensübertragung weg, liegen ab dem Zeitpunkt des Wegfalls nichtabziehbare Unterhaltsleistungen i. S. des § 12 Nummer 2 EStG vor. Ebenso stellen die wiederkehrenden Leistungen solange Unterhaltsleistungen i. S. des § 12 Nummer 2 EStG dar, bis die Voraussetzungen der Rz. 53 erfüllt werden, sofern diese Voraussetzungen im Zeitpunkt der Vermögensübertragung nicht vorliegen.\n55Ist der Vermögensübernehmer in Deutschland nicht unbeschränkt einkommensteuerpflichtig und kann daher die wiederkehrenden Leistungen nicht als Sonderausgaben nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG abziehen, hat der Empfänger der Versorgungsleistungen die wiederkehrenden Leistungen nicht zu versteuern.\n4. Wiederkehrende Leistungen auf die Lebenszeit des Empfängers der Versorgungsleistungen\n56Versorgungsleistungen sind nur wiederkehrende Leistungen, die lebenslang – auf die Lebenszeit des Empfängers – gezahlt werden. Wiederkehrende Leistungen auf die Lebenszeit des Empfängers der Versorgungsleistungen, die\nfür eine Mindestlaufzeit zu erbringen sind (sog. Mindestzeitrenten oder verlängerte Leibrenten oder dauernde Lasten),\nauf eine bestimmte Zeit beschränkt sind (sog. abgekürzte Leibrenten oder dauernde Lasten),\nsind stets nach den Grundsätzen über die einkommensteuerrechtliche Behandlung wiederkehrender Leistungen im Austausch mit einer Gegenleistung zu behandeln (zu (a) BFH vom 21. Oktober 1999, BStBl 2002 II S. 650).\n5. Rechtliche Einordnung von wiederkehrenden Leistungen, die keine Versorgungsleistungen sind\n57Liegen die Voraussetzungen einer begünstigten unentgeltlichen Vermögensübertragung im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen nicht vor, weil z. B. kein begünstigtes Vermögen i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG übertragen worden ist, die wiederkehrenden Leistungen nicht auf die Lebenszeit des Berechtigten zu zahlen sind (vgl. Rz. 56) oder die Erträge nicht ausreichen, um die wiederkehrenden Leistungen zu finanzieren (vgl. Rz. 26 bis 35), gelten die Grundsätze zu C. ( BFH vom 12. Mai 2003, BStBl 2004 II S. 95).\n58Sind wiederkehrende Leistungen an Berechtigte zu erbringen, die nicht zum Generationennachfolgeverbund gehören (vgl. Rz. 50 Satz 4) oder erfüllt der Übertragungsvertrag die Voraussetzungen für eine steuerrechtliche Anerkennung nicht (Rz. 59 bis 64), ist zu prüfen, ob nichtabziehbare Unterhaltsleistungen nach § 12 Nummer 2 EStG oder wiederkehrende Leistungen im Austausch mit einer Gegenleistung vorliegen. Gleiches gilt, wenn der Übernehmer das übernommene Vermögen auf einen Dritten überträgt und die Voraussetzungen der Rz. 38 und 40 nicht vorliegen.\n59Die steuerrechtliche Anerkennung des Übertragungsvertrags setzt voraus, dass die gegenseitigen Rechte und Pflichten klar und eindeutig sowie rechtswirksam vereinbart und ernsthaft gewollt sind und die Leistungen wie vereinbart tatsächlich erbracht werden. Als wesentlicher Inhalt des Übertragungsvertrags müssen der Umfang des übertragenen Vermögens, die Höhe der Versorgungsleistungen und die Art und Weise der Zahlung vereinbart sein ( BFH vom 15. Juli 1992, BStBl II S. 1020).\n60Die Vereinbarungen müssen zu Beginn des durch den Übertragungsvertrag begründeten Rechtsverhältnisses oder bei Änderung dieses Verhältnisses für die Zukunft getroffen werden. Änderungen der Versorgungsleistungen sind steuerrechtlich nur anzuerkennen, wenn sie durch ein in der Regel langfristig verändertes Versorgungsbedürfnis des Berechtigten und/oder die veränderte wirtschaftliche Leistungsfähigkeit des Verpflichteten veranlasst sind ( BFH vom 15. Juli 1992, BStBl II S. 1020). Rückwirkende Vereinbarungen sind steuerrechtlich nicht anzuerkennen, es sei denn, die Rückbeziehung ist nur von kurzer Zeit und hat lediglich technische Bedeutung ( BFH vom 21. Mai 1987, BStBl II S. 710 und vom 29. November 1988 , BStBl 1989 II S. 281).\n61Einigen sich die Vertragsbeteiligten auf ein in Anbetracht des gestiegenen Versorgungsbedürfnisses – z. B. wegen des Umzugs des Versorgungsberechtigten in ein Pflegeheim – neues Versorgungskonzept, sind Zahlungen, die ab diesem Zeitpunkt nicht mehr aus dem Ertrag des übergebenen Vermögens erbracht werden können, freiwillige Leistungen i. S. des § 12 Nummer 2 EStG ( BFH vom 13. Dezember 2005, BStBl 2008 II S. 16). Um freiwillige Leistungen i. S. des § 12 Nummer 2 EStG handelt es sich auch, soweit die Zahlungen zwar aus dem Ertrag des übergebenen Vermögens erbracht werden können, aber die Anpassung der wiederkehrenden Leistungen zwecks Übernahme eines Pflegerisikos im ursprünglichen Übertragungsvertrag ausdrücklich ausgeschlossen war.\n62Werden die Versorgungsleistungen im Fall einer erheblichen Ertragsminderung infolge einer Betriebsverpachtung nicht angepasst, obwohl die Abänderbarkeit aufgrund wesentlich veränderter Bedingungen vertraglich nicht ausgeschlossen war, sind die die dauerhaften Erträge übersteigenden Zahlungen freiwillige Leistungen i. S. des § 12 Nummer 2 EStG.\n63Werden die auf der Grundlage eines Übertragungsvertrags geschuldeten Versorgungsleistungen ohne Änderung der Verhältnisse, also willkürlich nicht mehr erbracht, sind sie steuerrechtlich nicht anzuerkennen, auch wenn die vereinbarten Zahlungen später wieder aufgenommen werden. Rz. 59 und 60 bleiben unberührt.\n64Machen die Parteien eines Übertragungsvertrags von einer vereinbarten Wertsicherungsklausel keinen Gebrauch, lässt dies für sich allein noch keinen zwingenden Schluss auf das Fehlen des Rechtsbindungswillens zu; die Abweichung vom Vereinbarten kann aber im Rahmen der gebotenen Gesamtwürdigung von Bedeutung sein ( BFH vom 3. März 2004, BStBl II S. 826).\n65Wiederkehrende Leistungen im Austausch mit einer Gegenleistung enthalten bis zur Grenze der Angemessenheit eine nichtsteuerbare oder steuerbare Vermögensumschichtung i. H. ihres Barwerts (Tilgungsanteil) und einen Zinsanteil.\n66Ist der Barwert (Tilgungsanteil) der wiederkehrenden Leistungen höher als der Wert des übertragenen Vermögens, ist Entgeltlichkeit i. H. des angemessenen Kaufpreises anzunehmen. Der übersteigende Betrag ist eine Zuwendung i. S. des § 12 Nummer 2 EStG. Ist der Barwert der wiederkehrenden Leistungen mehr als doppelt so hoch wie der Wert des übertragenen Vermögens, liegt insgesamt eine Zuwendung i. S. des § 12 Nummer 2 EStG vor. Wiederkehrende Leistungen werden teilentgeltlich erbracht, wenn der Wert des übertragenen Vermögens höher ist als der Barwert der wiederkehrenden Leistungen.\n67Zur ertragsteuerlichen Behandlung der Veräußerung von Wirtschaftsgütern des Betriebsvermögens gegen Leibrenten, Veräußerungsrenten oder Kaufpreisraten gelten die allgemeinen Grundsätze. Im Fall der Gewinnermittlung nach § 4 Absatz 3 EStG siehe R 4.5 Absatz 5 EStR.\n68Das Wahlrecht nach R 16 Absatz 11 EStR im Fall der Veräußerung eines Betriebs gegen wiederkehrende Bezüge bleibt unberührt.\n1. Behandlung beim Verpflichteten\n69Die Anschaffungskosten bemessen sich nach dem Barwert der wiederkehrenden Leistungen, ggf. nach dem anteiligen Barwert (vgl. Rz. 65 f.), der nach §§ 12 ff. BewG (bei lebenslänglichen Leistungen nach § 14 Absatz 1 BewG) oder nach versicherungsmathematischen Grundsätzen berechnet werden kann (vgl. R 6.2 Satz 1 EStR). Bei der Berechnung des Barwerts ungleichmäßig wiederkehrender Leistungen (dauernde Lasten) ist als Jahreswert der Betrag zu Grunde zu legen, der – aus der Sicht des Anschaffungszeitpunkts – in Zukunft im Durchschnitt der Jahre voraussichtlich erzielt wird ( BFH vom 18. Oktober 1994, BStBl 1995 II S. 169).\n70Werden die wiederkehrenden Leistungen für den Erwerb eines zur Einkünfteerzielung dienenden abnutzbaren Wirtschaftsguts gezahlt, ist der Barwert der Rente oder dauernden Last Bemessungsgrundlage für die Absetzungen für Abnutzung, erhöhten Absetzungen und Sonderabschreibungen ( BFH vom 9. Februar 1994, BStBl 1995 II S. 47). Der in den wiederkehrenden Leistungen enthaltene Tilgungsanteil kann im Zeitpunkt der Zahlung nicht gesondert als Werbungskosten abgezogen werden.\n71Der Zinsanteil von Veräußerungsleibrenten ist nach der Ertragsanteilstabelle des § 22 Nummer 1 Satz 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe bb EStG (ggf. i. V. m. § 55 Absatz 1 EStDV) zu ermitteln ( BFH vom 25. November 1992, BStBl 1996 II S. 666). Der Zinsanteil von dauernden Lasten ist in entsprechender Anwendung der Ertragsanteilstabelle des § 22 Nummer 1 Satz 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe bb EStG (ggf. i. V. m. § 55 Absatz 1 EStDV) zu berechnen ( BFH vom 9. Februar 1994, BStBl 1995 II S. 47), kann aber auch nach finanzmathematischen Grundsätzen unter Verwendung eines Zinsfußes von 5,5 Prozent berechnet werden. Bei der Berechnung nach finanzmathematischen Grundsätzen ist die voraussichtliche Laufzeit nach der zum jeweiligen Berechnungszeitpunkt geltenden Sterbetafel (zurzeit Sterbetafel nach dem Stand 2005/2007) zu bemessen ( BFH vom 25. November 1992, BStBl 1996 II S. 663).\n72Der Zinsanteil von Renten und dauernden Lasten darf grundsätzlich nicht abgezogen werden ( BFH vom 25. November 1992, BStBl 1996 II S. 666). Dient das gegen Zahlung einer Rente oder dauernden Last erworbene Wirtschaftsgut der Einkünfteerzielung, ist der in den einzelnen Zahlungen enthaltene Zinsanteil dagegen als Werbungskosten abzuziehen ( BFH vom 9. Februar 1994, BStBl 1995 II S. 47), sofern kein Werbungskostenabzugsverbot greift (z. B. § 20 Absatz 9 EStG). Bei Veräußerungsleibrenten sind auch die Erhöhungs- und Mehrbeträge aufgrund einer Wertsicherungsklausel nur mit dem Ertragsanteil als Werbungskosten zu berücksichtigen ( BFH vom 19. August 2008, BStBl 2010 II S. 24).\n2. Behandlung beim Berechtigten\n73Der Berechtigte erzielt für das entgeltlich im Austausch mit wiederkehrenden Leistungen übertragene Vermögen einen Veräußerungspreis i. H. des nach Rz. 69 zu ermittelnden Barwerts der wiederkehrenden Leistungen.\n74Veräußerungspreis bei privaten Veräußerungsgeschäften (§ 22 Nummer 2 EStG) gegen wiederkehrende Leistungen (Renten oder dauernde Lasten) ist – bis zur Höhe des nach Rz. 69 ermittelten Barwerts der wiederkehrenden Leistungen – der Unterschiedsbetrag zwischen der Summe der jährlichen Zahlungen und dem nach Rz. 71 zu ermittelnden Zinsanteil. Ein Gewinn aus privaten Veräußerungsgeschäften entsteht erstmals in dem Veranlagungszeitraum, in dem der in der Summe der jährlichen Zahlungen enthaltene Veräußerungspreis die ggf. um die Absetzungen für Abnutzung, erhöhten Absetzungen und Sonderabschreibungen verminderten Anschaffungs- oder Herstellungskosten sowie die zugehörigen Werbungskosten übersteigt. Bei Veräußerungsgewinnen i. S. des § 17 Absatz 2 EStG entsteht der Gewinn im Zeitpunkt der Veräußerung. Wird eine Beteiligung i. S. des § 17 EStG gegen eine Leibrente oder gegen einen in Raten zu zahlenden Kaufpreis veräußert, sind die Grundsätze der R 17 Absatz 7 Satz 2 i. V. m. R 16 Absatz 11 EStR und des BMF-Schreibens vom 3. August 2004 (BStBl I S. 1187) zu beachten. Wird Kapitalvermögen gegen wiederkehrende Leistungen veräußert, kann auch ein Gewinn oder Ertrag i. S. des § 20 Absatz 2 EStG vorliegen, der den Regelungen über die Abgeltungsteuer unterliegt.\n75Der in wiederkehrenden Leistungen enthaltene Zinsanteil ist Entgelt für die Stundung des Veräußerungspreises, das auf die Laufzeit der wiederkehrenden Leistungen zu verteilen ist. Der Zinsanteil wird gemäß den in Rz. 71 dargelegten Grundsätzen ermittelt. Bei dauernden Lasten ist der zu ermittelnde Zinsanteil als Einkünfte aus Kapitalvermögen nach § 20 Absatz 1 Nummer 7 EStG zu versteuern (vgl. BFH vom 25. November 1992, BStBl 1996 II S. 663 und vom 26. November 1992 , BStBl 1993 II S. 298). Der in Veräußerungsleibrenten enthaltene Ertragsanteil ist nach § 22 Nummer 1 Satz 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe bb EStG zu versteuern.\nV überträgt seinem Sohn S im Wege der vorweggenommenen Erbfolge eine vermietete Eigentumswohnung mit einem Verkehrswert von 210.000 €. S verpflichtet sich, V eine an dessen Bedürfnissen orientierte lebenslängliche Rente i. H. von monatlich 2.500 € (jährlich 30.000 €) zu zahlen. Der Barwert der wiederkehrenden Leistungen beträgt 350.000 €.\nDa die vermietete Eigentumswohnung nicht zu den begünstigten Wirtschaftsgütern i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG gehört (vgl. Rz. 7), liegt keine Vermögensübertragung im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen (vgl. B.), sondern bis zur Höhe eines angemessenen Kaufpreises (210.000 €) ein entgeltliches Geschäft gegen wiederkehrende Leistungen vor. Die Gegenleistung ist in dem Umfang als unangemessen anzusehen, in dem der Barwert der wiederkehrenden Leistungen (350.000 €) den Verkehrswert des übertragenen Vermögens (210.000 €) übersteigt (140.000/350.000 = 40 Prozent). S hat Anschaffungskosten für die vermietete Eigentumswohnung i. H. v. 210.000 €, die – abzüglich des Anteils für den Grund und Boden – Bemessungsgrundlage für die Absetzungen für Abnutzung sind. Der unangemessene Anteil der jährlichen Zahlung, also ein Betrag i. H. von (40 Prozent von 30.000 € =) 12.000 €, ist als Zuwendung i. S. des § 12 Nummer 2 EStG zu beurteilen. Der verbleibende Betrag von (30.000 € ./. 12.000 € =) 18.000 € ist in einen Tilgungs- und einen Zinsanteil zu zerlegen. Den nach der Ertragsanteilstabelle des § 22 Nummer 1 Satz 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe bb EStG ermittelten Zinsanteil der Veräußerungsleibrente muss V als Berechtigter versteuern. S, als Verpflichteter, kann den Zinsanteil, der ebenfalls nach der Ertragsanteilstabelle des § 22 Nummer 1 Satz 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe bb EStG zu ermitteln ist, als Werbungskosten nach § 9 Absatz 1 Satz 3 Nummer 1 EStG abziehen, weil er das erworbene Wirtschaftsgut zur Erzielung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung verwendet. Bei V ist zu prüfen, ob der (angemessene) Tilgungsanteil als Gewinn aus einem privaten Veräußerungsgeschäft zu erfassen ist (vgl. Rz. 74).\n1. Anschaffungskosten und Veräußerungspreis\n77Bei wiederkehrenden Leistungen auf bestimmte Zeit und bei für eine Mindestlaufzeit zu erbringenden wiederkehrenden Leistungen liegen Anschaffungskosten i. H. des nach § 13 Absatz 1 BewG zu ermittelnden (ggf. anteiligen) Barwerts (Tilgungsanteil) vor. Bei wiederkehrenden Leistungen auf die Lebenszeit des Berechtigten, die auf eine bestimmte Zeit beschränkt sind, hat der Verpflichtete Anschaffungskosten i. H. des nach § 13 Absatz 1 Satz 2 BewG i. V. m. § 14 BewG zu ermittelnden Barwerts. Der Barwert kann auch nach versicherungsmathematischen Grundsätzen ermittelt werden. Der Veräußerungspreis ist diesen Grundsätzen entsprechend zu ermitteln. Zur steuerlichen Behandlung der Anschaffungskosten vgl. Rz. 69 f. Zur steuerlichen Behandlung des Veräußerungspreises vgl. Rz. 73 f.\n78Für die Ermittlung des Zinsanteils einer Rente auf die Lebenszeit des Berechtigten bei vereinbarter Mindestlaufzeit ist zunächst zu bestimmen, ob die laufenden Zahlungen mehr von den begrifflichen Merkmalen einer Leibrente oder mehr von denjenigen einer (Kaufpreis-)Rate geprägt werden. Eine einheitliche Rente ist dabei nicht in eine Zeitrente und in eine durch den Ablauf der Mindestlaufzeit aufschiebend bedingte Leibrente aufzuspalten. Wurde die durch die Lebensdauer des Berechtigten bestimmte Wagniskomponente nicht zugunsten eines vorausbestimmten Leistungsvolumens ausgeschaltet, dann ist der Ertragsanteil mittels der Ertragswerttabelle des § 22 Nummer 1 Satz 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe bb Satz 4 EStG zu ermitteln ( BFH vom 19. August 2008, BStBl 2010 II S. 24). Dies ist z. B. bei einer Rente auf die Lebenszeit des Empfängers mit vereinbarter Mindestlaufzeit, die kürzer ist als die durchschnittliche Lebensdauer, der Fall. Zur steuerlichen Behandlung dieses Ertragsanteils beim Verpflichteten und Berechtigten vgl. Rz. 72 und 75.\n79Überwiegen hingegen die Gründe für die Annahme, bei den wiederkehrenden Leistungen handele es sich um (Kaufpreis-)Raten (z. B. bei einer Zeitrente, bei einer abgekürzten Leibrente oder bei einer Leibrente, bei der die Mindestlaufzeit höher ist als die durchschnittliche Lebensdauer), dann ist der Zinsanteil dieser auf besonderen Verpflichtungsgründen beruhenden Renten bzw. dauernden Lasten der Unterschiedsbetrag zwischen der Summe der jährlichen Zahlungen (vgl. aber Rz. 65 ff.) und der jährlichen Minderung des Barwerts der wiederkehrenden Leistungen, der nach finanzmathematischen Grundsätzen unter Verwendung eines Zinsfußes von 5,5 Prozent zu ermitteln ist ( BFH vom 26. November 1992, BStBl 1993 II S. 298). Die jährliche Barwertminderung ist nach § 13 Absatz 1 BewG, bei sog. verlängerten Leibrenten oder dauernden Lasten nach § 13 Absatz 1 Satz 2 BewG i. V. m. § 14 BewG zu bestimmen. Aus Vereinfachungsgründen kann der Zinsanteil auch in Anlehnung an die Ertragswerttabelle des § 55 Absatz 2 EStDV bestimmt werden. Zur steuerlichen Behandlung dieses Zinsanteils beim Verpflichteten vgl. Rz. 72. Beim Berechtigten ist der Zinsanteil nach § 20 Absatz 1 Nummer 7 EStG zu besteuern.\n80Vorstehende Regelungen sind grundsätzlich auf alle wiederkehrenden Leistungen im Zusammenhang mit einer Vermögensübertragung anzuwenden, die auf einem nach dem 31. Dezember 2007 geschlossenen Übertragungsvertrag (Abschluss des schuldrechtlichen Rechtsgeschäfts) beruhen.\n81Für wiederkehrende Leistungen im Zusammenhang mit einer Vermögensübertragung, die auf einem vor dem 1. Januar 2008 geschlossenen Übertragungsvertrag beruhen, bleiben grundsätzlich § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG in der vor dem 1. Januar 2008 geltenden Fassung und das BMF-Schreiben vom 16. September 2004 (BStBl I S. 922) weiter anwendbar. Dies gilt auch für vor dem 1. Januar 2008 geschlossene Wirtschaftsüberlassungsverträge und Pachtverträge, die als Wirtschaftsüberlassungsverträge anzusehen sind.\n82Bringt das übertragene Vermögen nur deshalb einen ausreichenden Ertrag, weil ersparte Aufwendungen zu den Erträgen des Vermögens gerechnet werden, gelten § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG in der Fassung des JStG 2008 und die Regelungen dieses BMF-Schreibens. Rz. 76 des BMF-Schreibens vom 16. September 2004 findet ab dem Veranlagungszeitraum 2008 keine Anwendung mehr. § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG in der vor dem 1. Januar 2008 geltenden Fassung und das BMF-Schreiben vom 16. September 2004 (BStBl I S. 922) sind jedoch weiter anwendbar, wenn ein ausreichender Ertrag in Form des Nutzungsvorteils eines zu eigenen Zwecken genutzten Grundstücks vorliegt.\n83Maßgeblich für die zeitliche Einordnung ist bei der Regelung der Vermögensübertragung in einer Verfügung von Todes wegen der Eintritt des Erbfalls. Ergibt sich der Anspruch auf Versorgungsleistungen aus einem in einer Verfügung von Todes wegen geregelten Vermächtnis, ist auf den Zeitpunkt des Anfalls des entsprechenden Vermächtnisses, also auf den Zeitpunkt der schuldrechtlichen Entstehung des Vermächtnisanspruchs oder der Auflagenbegünstigung abzustellen.\n84Bedarf die schuldrechtliche Vereinbarung einer staatlichen Genehmigung (z. B. familien-, vormundschafts- oder nachlassgerichtliche Genehmigung), wirkt die Erteilung dieser Genehmigung auf den Zeitpunkt der Vornahme des Rechtsgeschäfts zurück, wenn die Vertragsparteien alles in ihrer Macht stehende getan haben, um einen wirksamen zivilrechtlichen Vertrag abzuschließen. Steht die schuldrechtliche Vereinbarung unter einer aufschiebenden Bedingung, tritt die von der Bedingung abhängige Wirkung erst mit dem Eintritt der aufschiebenden Bedingung ein.\n85Wurde aufgrund eines vor dem 1. Januar 2008 abgeschlossenen Übertragungsvertrags (Rz. 81) Vermögen unter Nießbrauchsvorbehalt auf den Vermögensübernehmer übertragen und wird dieses Nießbrauchsrecht nach dem 31. Dezember 2007 im Zusammenhang mit wiederkehrenden Leistungen abgelöst, gilt Folgendes:\nWurde die Ablösung des Nießbrauchsrechts gegen Versorgungsleistungen und der Zeitpunkt bereits im Übertragungsvertrag verbindlich vereinbart, bleiben § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG in der vor dem 1. Januar 2008 geltenden Fassung und das BMF-Schreiben vom 16. September 2004 (BStBl I S. 922) weiter anwendbar.\nErfolgt die Vereinbarung der Ablösung des Nießbrauchsrechts erst später und nach dem 31. Dezember 2007 , gelten § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG in der Fassung des JStG 2008 und die Regelungen dieses BMF-Schreibens.\n86Entsprechendes gilt, wenn das Nießbrauchsrecht im Wege des Vermächtnisses eingeräumt worden ist.\n1. Umschichtungsverpflichtung im Übertragungsvertrag\n87Wurde vor dem 1. Januar 2008 ein Übertragungsvertrag abgeschlossen, der die Verpflichtung des Vermögensübernehmers vorsieht, ertragloses oder nicht ausreichend Ertrag bringendes Vermögen in eine ihrer Art nach bestimmte, ausreichend Ertrag bringende Vermögensanlage umzuschichten (vgl. Rz. 13 des BMF-Schreibens vom 16. September 2004, BStBl I S. 922), gelten § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG in der Fassung des JStG 2008 und die Regelungen dieses BMF-Schreibens, wenn die Umschichtung nicht vor dem 1. Januar 2008 vollzogen ist.\n2. Nachträgliche Umschichtung\n88Wurde vor dem 1. Januar 2008 rechtswirksam eine Vermögensübertragung im Zusammenhang mit Versorgungsleistungen vereinbart und wird das begünstigte Vermögen nach dem 31. Dezember 2007 nachträglich umgeschichtet, ist die nachträgliche Umschichtung nach den Regelungen in den Rz. 28 ff. des BMF-Schreibens vom 16. September 2004 (BStBl I S. 922) zu beurteilen. Es ist in diesen Fällen nicht erforderlich, dass in Vermögen i. S. des § 10 Absatz 1 Nummer 1a Satz 2 EStG in der Fassung des JStG 2008 umgeschichtet wird.\n89§ 22 Nummer 1b EStG gilt ab dem Veranlagungszeitraum 2008 für die Besteuerung von Versorgungsleistungen beim Empfänger der Leistungen unabhängig vom Zeitpunkt des Abschlusses des Übertragungsvertrags. § 22 Nummer 1b EStG regelt, dass die Einkünfte aus Versorgungsleistungen zu versteuern sind, soweit sie beim Zahlungsverpflichteten nach § 10 Absatz 1 Nummer 1a EStG als Sonderausgaben abgezogen werden können. Sofern also bei einem Vertragsabschluss vor dem 1. Januar 2008 Versorgungsleistungen in Form einer Leibrente vereinbart wurden und diese beim Vermögensübernehmer lediglich i. H. des Ertragsanteils als Sonderausgaben abziehbar sind, unterliegen beim Vermögensübergeber die Bezüge auch nur insoweit der Besteuerung nach § 22 Nummer 1b EStG.\n90Für vor dem 1. Januar 2008 abgeschlossene Vermögensübertragungsverträge bleibt Rz. 48 des BMF-Schreibens vom 16. September 2004 (BStBl I S. 922) weiter anwendbar, auch wenn die Umwandlung einer Leibrente in eine dauernde Last erst nach dem 31. Dezember 2007 erfolgt.\nBMF v. 11.03.2010 - IV C 3 - S 2221/09/10004\nBMF 6.5.2016 - S 2221\nOberfinanzdirektion Koblenz 2.8.2012 - S 2230\nOFD Frankfurt/M. 1.2.2012 - S 2230 A\nThüringer Landesfinanzdirektion 21.6.2011 - S 2221\nBFH 22.1.2015 - X B 118/14\nBFH 12.6.2012 - X B 51/11\nBStBl 2010 I Seite 227\nBB 2010 S. 730 Nr. 13\nDB 2010 S. 12 Nr. 11\nDB 2010 S. 588 Nr. 11\nDStR 2010 S. 545 Nr. 11\nDStR 2010 S. 7 Nr. 11\nEStB 2012 S. 271 Nr. 7\nFR 2010 S. 349 Nr. 7\nGmbHR 2010 S. 118 Nr. 8\nKÖSDI 2010 S. 16914 Nr. 4\nStB 2010 S. 104 Nr. 4\nStBW 2010 S. 311 Nr. 7\nWPg 2010 S. 361 Nr. 7\n1Änderungen gegenüber dem BMF-Schreiben vom 16. September 2004 (BStBl I S. 922), die nicht ausschließlich redaktioneller Art sind, sind durch Fettdruck hervorgehoben.\nMandanten-Merkblatt: Verträge mit nahen Angehörigen\nMandanten-Merkblatt: Kinderbetreuungskosten, Arbeitshilfe\nHänsch, Veräußerung eines Betriebs, eines Teilbetriebs bzw. eines Mitunternehmeranteils gemäß § 16 EStG, Grundlagen\nHänsch, Unentgeltliche Übertragung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils nach § 6 Abs. 3 EStG, Grundlagen\nLangenkämper, Private Veräußerungsgeschäfte, infoCenter\nGünther, Teilentgeltliche Übertragungen vermieteter Grundstücke, NWB 36/2019 S. 2663\nSchoor, Vermögensübertragung gegen wiederkehrende Leistungen, Beilage zu NWB 39/2016 S. 7\nEngelberth, Wiederkehrende Leistungen im Zusammenhang mit Vermögensübertragungen, NWB 15/2016 S. 1094\nSchoor, Betriebsübertragung gegen Rente zwischen nahen Angehörigen, BBK 23/2015 S. 1104\nSchoor, Überblick zur Realteilung von Mitunternehmerschaften, BBK 6/2015 S. 269\nKanzler, Versorgungsleistungen aufgrund eines Wirtschaftsüberlassungsvertrags, NWB 39/2014 S. 2926\nReddig, „Gleitende“ Vermögensübergabe gegen Versorgungsleistungen - umfassender Bestandsschutz für Altfälle!?, NWB 37/2014 S. 2773\nSchoor, Kauf und Verkauf eines Hauses auf Rentenbasis, NWB 32/2014 S. 2427\nPaus, Übertragung privater Grundstücke gegen wiederkehrende Bezüge, NWB 14/2014 S. 992\nDeutschländer, Private Vermögensübertragungen gegen dauernde Lasten, NWB 46/2013 S. 3636\nEStDV § 55\nEStH Einkommensteuer-Hinweise (2008) H 16 (6)\nEStH Einkommensteuer-Hinweise (2008) H 22.1\nEStH Einkommensteuer-Hinweise (2008) H 22.4\nEStH Einkommensteuer-Hinweise (2008) H 23\nEStR 2008 R 22.1\nBMF 29.4.2014 (IV C 6 - S 2144/07/10004) - Steuerrechtliche Anerkennung von Darlehensverträgen zwischen Angehörigen; Urteil des BFH vom 22. Oktober 2013 (BStBl 2014 II S. 374)\nBMF 23.12.2010 (IV C 6 - S 2144/07/10004) - Steuerliche Anerkennung von Darlehnsverträgen zwischen Angehörigen\nBMF 9.4.2010 (IV C 3 - S 2221/09/10024) - Einkommensteuerrechtliche Behandlung von Ausgleichszahlungen im Rahmen des Versorgungsausgleichs nach § 10 Absatz 1 Nummer 1b EStG und § 22 Nummer 1c EStG\nBMF 31.3.2010 (IV C 3 - S 2222/09/10041) - Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen Altersversorgung\nBMF 18.12.2009 (IV C 3 -S 2222/07/10009) - Gesetzentwurf zur Umsetzung steuerlicher EU-Vorgaben sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften\nBMF 15.7.2009 (IV C 3 - S 2255/08/10012) - Steuerbarkeit von Schadensersatzrenten\nBMF 20.1.2009 (IV C 3 -S 2496/08/10011) - Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen Altersversorgung\nBMF 17.6.2008 (IV C 1 - S 2252/07/0002) - Besteuerung von Finanzinnovationen (§ 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 4 EStG); Anwendung des BFH-Urteils vom 4. Dezember 2007 - VIII R 53/05 -(BStBl 2008 II S. 563)\nOberste Finanzbehörden der Länder 21.3.2007 - Anwendung des § 1 Abs. 3 in Verbindung mit Abs. 4 GrEStG auf Organschaftsfälle\nBMF 26.2.2007 (IV C 2 - S 2230 - 46/06) - Ertragsteuerliche Behandlung der vorweggenommenen Erbfolge; Aufteilung eines Veräußerungs- und Anschaffungsvorgangs in einen entgeltlichen und einen unentgeltlichen Teil\nBFH 6.11.2012 - VIII R 49/10\nBFH 22.8.2012 - X R 47/09\nBFH 1.8.2012 - IX R 8/12\nBFH 23.8.2011 - IX R 66/10\nBFH 5.5.2010 - VI R 5/09\nBFH 13.4.2010 - IX R 36/09\nBFH 9.2.2010 - VIII R 43/06\nBFH 19.1.2010 - X R 32/09\nBFH 19.1.2010 - X R 17/09\nBFH 17.7.2008 - X R 40/07


Bright World of Metalls alle drei Jahre - SCOPE ONLINE\nBright World of Metalls alle drei Jahre\nDas Metallmessen-Quartett Gifa, Metec, Thermprocess und Newcast verbuchte 2015 ein Rekordergebnis. Erstmals in der fast 60-jährigen Messegeschichte durchbrachen die Veranstaltungen mit 2.214 Ausstellern die 2.000er Marke.\nMit dieser Entscheidung trägt die Messe Düsseldorf den veränderten Innovationszyklen in der Branche Rechnung. Messe-Geschäftsführer Joachim Schäfer: „Messen sind Spiegelbild der Märkte und geben zugleich Ausblicke auf industrielle Trends und Branchenentwicklungen. Als Partner der Industrie und in enger Abstimmung mit ihren Verbänden ist es unser Anliegen, Veränderungen aufzugreifen und die passenden Plattformen für gute Geschäfte und zukunftsweisende Innovationen zu schaffen.“\nDas Messe-Quartett zeigte sich bei seiner jüngsten Ausgabe in Bestform: 78.000 Besuchern aus mehr als 120 Ländern kamen vom 16. bis 20. Juni diesen Jahres zu Gifa, Metec, Thermoprocess und Newcast nach Düsseldorf, um das Angebot der 2.214 Aussteller zu erleben. Die Stimmung in den Messehallen war herausragend: Die Fachbesucher zeigten sich überaus beeindruckt von der Präsentation kompletter Anlagen und Maschinen und platzierten sogar zahlreiche Ordern. Die Aussteller freuten sich über die Geschäftsabschlüsse mit Kunden aus aller Welt. Die Internationalität auf den Messen zog noch einmal deutlich an und liegt jetzt bei 56 bei den Besuchern und 51 Prozent bei den Ausstellern.\nGifa, Metec, Thermprocess und Newcast sind eigenständige Messen, die jede für sich und ihre Märkte stehen, gemeinsam ergeben sie jedoch erst das vollkommene Bild der „Bright World of Metals“. Die Angebotspalette der Gifa bildet den kompletten Markt rund um Gießereimaschinen und –anlagen, Druckgießmaschinen sowie den Schmelzbetrieb ab. Die Metec ist geprägt von den großen Anlagenbauern. Insbesondere Anbieter von Anlagen zur Roheisen-, Stahl und NE-Metall-Erzeugung, zum Vergießen und der Formgebung von Stahl sowie Walz- und Stahlwerke sind hier präsent. Bei der Thermprocess sind Industrieöfen, industrielle Wärmebandlungen und thermische Verfahren das Herzstück des Ausstellungsangebotes. Bei der Newcast steht die Darstellung der Gussprodukte im Vordergrund. kf


Gemeinderat aktuell (öffentliche Sitzung vom 22.07.2021): Gemeinde Durlangen\nGemeinderat aktuell (öffentliche Sitzung vom 22.07.2021)\nIn seiner öffentlichen Sitzung am Donnerstag, 22.07.2021 hat der Gemeinderat der Gemeinde Durlangen folgende Punkte behandelt bzw. folgende Beschlüsse gefasst:\nIm Zuge des bauaufsichtlichen Genehmigungsverfahrens hat der Gemeinderat einstimmig sein Einvernehmen zum Wohnhausneubau mit Garage, Carport und Schuppen hinsichtlich der Befreiung der Änderung der Dachfarbe in anthrazit statt in rotbraun im Schlehenweg 18 in Durlangen erteilt.\nErhöhung der Elternbeiträge für das Kindergartenjahr 2021/2022 in der Kindertagesstätte Pusteblume festgelegt\nMit Stimmenmehrheit, 9 Ja-Stimmen und 2 Nein-Stimmen, hat der Gemeinderat die Erhöhung der Elternbeiträge für den Besuch der Kindertagesstätte Pusteblume für das Kindergartenjahr 2021/2022 – Laufzeit über ein Kindergartenjahr – beschlossen. Ein zuvor gestellter Antrag von Gemeinderätin Kenner, die Erhöhung der Elternbeiträge für das Kindergartenjahr 2021/2022 auszusetzen, fand mit 2 Ja-Stimmen und 9 Nein-Stimmen keine Mehrheit. Die Gebührenordnung ist im Teil „Öffentliche Bekanntmachungen“ abgedruckt.\nGemeinderat verabschiedet Benutzungsordnung für das Geschirrmobil der Gemeinde Durlangen\nEinstimmig hat der Gemeinderat die Benutzungsordnung für das Geschirrmobil vom 22.07.2021 beschlossen. Die Benutzungsordnung ist im Teil „Öffentliche Bekanntmachungen“ abgedruckt.\nGemeinderat stimmt Änderung der Friedhofsatzung zu\nMit Stimmenmehrheit hat der Gemeinderat die Satzung zur Änderung der Friedhofsatzung vom 22.07.2021 beschlossen. Die Friedhofsatzung einschließlich Gebührenverzeichnis ist im Teil „Öffentliche Bekanntmachungen“ abgedruckt.\nPriorisierung investiver Maßnahmen auf der Grundlage der Finanzplanung 2021\nIm Rahmen der Vorberatung der mittelfristigen Finanzplanung musste konstatiert werden, dass die Haushalts- und Finanzlage der Gemeinde angespannt bleibt. Im Vergleich zum Herbst 2020 hat sich die Finanzlage der Gemeinde nicht verbessert. Die Gemeinde wird angesichts der schwachen Steuerkraftmesszahl weiterhin Sockelbetragsgemeinde bleiben. Umso wichtiger ist es, das Ziel möglichst keine neuen Schulden zu machen, aufrechtzuerhalten. In Vorbereitung der anstehenden Arbeiten für den Haushalt 2022 befasste sich das Gremium auf der Grundlage der Finanzplanung der Jahre 2020 bis 2024 mit dessen Überprüfung und Fortschreibung. Nach wie vor binden die Erfüllung der Pflichtaufgaben und der große Sanierungs- und Anpassungsbedarf im Bereich der kommunalen Infrastruktur die Finanzkraft der Gemeinde ungemein und dies lässt kaum Spielraum für Wünschenswertes. Im Zuge der gemeinderätlichen Vorberatung wurden die wesentlichsten Positionen des Investitionsprogramms abgearbeitet, wobei erneut deutlich wurde, dass die meisten der seither ins Investitionsprogramm aufgenommenen Maßnahmen wie zum Beispiel das Sanierungsprogramm für Wasserleitungen und Kanalisation, die Ersatzbeschaffung eines Feuerwehrfahrzeugs, die Sanierung der Feuerwehrfahrzeughalle, die Ertüchtigung des alten Friedhofteils und die Nachrüstung einer Phosphorelimination auf der Sammelkläranlage auch weiterhin gesetzt sind. Angesprochen wurde auch inwieweit die Innenentwicklungsmaßnahme (Pfarrgartenstraße) zur Stärkung des Ortsteils in Zimmerbach noch wirtschaftlicher durchgeführt werden kann. Auch die Stärkung der Einnahmeseite zum Beispiel durch Erhöhungen bei den steuerbezogenen Hebesätzen als auch Gebührenanpassungen wurden in den Blick genommen. Weitere investive Maßnahmen wurden angesprochen, darunter beispielsweise die Ersatzbeschaffung eines Fahrzeuges auf dem Bauhof, eine zusätzliche Buswartehalle in Zimmerbach in der Seestraße auf Höhe der Kirche, eine Fuß- und Radwegverbindung im Baugebiet „Unterer Bühl“ auf den Feldweg Verlängerung Bühlstraße. Es ist deutlich geworden, dass sich mit den begrenzten finanziellen Mittel nicht alle Maßnahmen umsetzen lassen. Das Gremium wird sich im Zuge der Haushaltsaufstellung 2022 weiterhin mit der notwendigen Priorisierung des Investitionsprogramms befassen müssen.


Drogeriemarkt dm bereichert das runderneuerte HELIO\nEin weiterer Mieter steht fest: Deutschlands beliebtester Drogeriemarkt eröffnet eine Filiale im neuen Shopping-Quartier HELIO und bietet den Augsburgern künftig die Möglichkeit, direkt am Hauptbahnhof ihre Drogerieartikel einzukaufen und durch zahlreiche Services das Angenehme mit dem Nützlichen zu verbinden.\nAuf rund 850 Quadratmetern Verkaufsfläche bietet der Markt 12.500 Drogerieartikel aus den Bereichen Schönheit, Gesundheit, Haushalt und Baby ein Zuhause. Nachdem dm bereits zehn Märkte in Augsburg und Umgebung betreibt, wird die neue Filiale im HELIO, für welche die Arbeiten demnächst beginnen werden, die Innenstadt beleben.\nDamit überzeugt das HELIO mit seiner außergewöhnlich guten Lage nach dem Kinobetreiber CineStar auch Deutschlands beliebtesten Drogeriemarkt, eine Filiale im Zentrum Augsburgs zu eröffnen und ergänzt so die breiten Einkaufsmöglichkeiten im neu geschaffenen Quartier am Hauptbahnhof. „Wir sind stets auf der Suche nach geeigneten Objekten, die unseren Ansprüchen an ein familiengerechtes Einkaufserlebnis entsprechen. Das HELIO erfüllt diese Anforderungen voll und ganz mit seiner attraktiven Neugestaltung und der guten Lage am Hauptbahnhof“, sagt Horst Fath, der für die Akquisitionen von dm zuständig ist.\nIn der brandneuen Filiale findet sich ein hell und freundlich gestalteter Kinderbereich in dem Eltern alles finden, was ihr Nachwuchs benötigt. Im Fotobereich können Hobbyfotografen Bilder ausdrucken, sowie Fotobücher, -kalender und Grußkarten erstellen. Damit perfektioniert die zukünftige dm-Filiale das HELIO Konzept weiter: ein Shoppingerlebnis im Herzen von Augsburg für alle Dinge des täglichen Lebens.


Shoushous Shades of Shopping: Vanish Gold Oxi Action und der Fleck ist in 30 Sekunden weg? Schaut selbst!\nVanish Gold Oxi Action und der Fleck ist in 30 Sekunden weg? Schaut selbst!\nHabt Ihr in Eurer Kleidung einen Fleck entdeckt, der aussieht, als ließe er sich nicht mehr entfernen? Keine Angst! Das Vanish Gold Oxi Action Pulver enthält Oxi Powerlift, das alle Arten von Flecken entfernt, von den deutlich sichtbaren bis hin zu den hartnäckigeren, die vielleicht nicht gleich auffallen.\nVanish Oxi Action Pulver ist sowohl für bunte als auch für weiße Textilien geeignet. Aber entfernt es Flecken wirklich in 30 Sekunden?\nIch konnte jetzt einen wirklich schönen Test starten, denn neben dem Vanish Gold Pulver habe ich zum Probieren ein weißes T Shirt und je eine Flasche mit Cola, Olivenöl und Jod zum Ausprobieren erhalten.\nWie man mit Vanish Gold Oxi Action Flecken entfernt\nMit Vanish Oxi Action Pulver ist es leichter als Ihr denkt, Flecken aus Kleidern und anderen Textilien zu entfernen.\nVorbereitung für meinen Test:\nIch habe Cola, Olivenöl und Jod auf ein ( anderes altes) weißes T Shirt gegeben, weil mir das neue T Shirt einfach zu schade war und ich ehrlich gesagt dem Frieden auch nicht getraut habe.\nMan mischt 1/4 Messlöffel Vanish Gold Pulver mit 3/4 warmem Wasser und muss diese Mischung zunächst gut umrühren\nDiese Mischung gibt man großzügig auf die Oberfläche der gesamten Flecken. Vorsicht bei der Berührung mit der Haut, das Pulver reizt die Haut und trocknet sie relativ schnell aus, wenn man unmittelbar damit in Berührung kommt.\nMit der Unterseite des Messlöffels reibt man die Mischung in den Fleck.\nMit klarem warmem Wasser auswaschen und fertig!\nUnd wie ihr sehen könnt: die Flecken sind weg, restlos!\nUnd so kann man das Pulver auch noch verwenden:\nFügt einen Löffel zu 4 l warmem Wasser (maximal 40 Grad) und lasst das Kleidungsstück darin einweichen\nFarbige Wäsche: Lasst die Kleidung für maximal 1 Stunde einweichen\nWeiße Wäsche: Lasst die für maximal 6 Stunden einweichen\n1 Messlöffel (für harte eingetrocknete Flecken) / einen halben Messlöffel (für normale Flecken) von Vanish Gold Waschmittel in die Waschmaschine geben\nBefolgt immer die Anwendungshinweise auf der Vanish-Verpackung. Nicht auf Wolle, Seide oder Leder anwenden. Nicht auf versiegelten oder behandelten Oberflächen anwenden - z. B. Holz, Metall etc.\nDas Vanish Gold Pulver für Universal- und Buntwäsche ermöglicht nun eine Fleckenentfernung schon ab 30 Sekunden. Vanish stellt eine echte Revolution in der Fleckenentfernung dar. Die neue Formel im Waschpulver sorgt für eine absolut sichere Fleckentfernung die ich gar nicht für möglich gehalten hätte, die Flecken waren wirklich weg.\nLabels: Haushalt, Produkttest, Rossmann, Rossmann Blogger, Vanish, waschen, Waschmittel


Burg-Gymnasium Schorndorf – Blog 1. Januar 2018\nArtikel im Januar 2018\nDebating-AG on Tour\nDebating-AG ab Klasse 9\nGleich zweimal war die Debating-AG bereits unterwegs: zunächst als Zuschauer bei den EurOpen in Stuttgart, einem Wettbewerb mit Teams aus der ganzen Welt. Das Halbfinale zum Thema „This house would introduce compulsory military service to all the citizens“ war sehr spannend und eine gute Vorbereitung für die kommenden Veranstaltungen.\nUNESCO-Stunde in Klasse 5\nIm Rahmen der UNESCO-Stunde in Klasse 5 wurden in der Vorweihnachtszeit kleine Geschenke selbst fabriziert. So wurde in der Umwelteinheit das Thema Plastiktütenvermeidung durchgesprochen. Schnell kam man darauf, wie dieser Mülle vermieden werden kann und es lag schließlich nahe, selbst Hand anzulegen.\nNach der Herstellung von Moosgummistempeln wurden dann Baumwolltaschen bedruckt, die einerseits als Weihnachtsgeschenke dienen oder eben auch selbst beim Einkauf in der Stadt verwendet werden können.\nHochmotiviert und voller Vorfreude starteten die BG-Mädels in die erste Runde von Jugend trainiert für Olympia. Auch wenn sich beim ersten Spiel gegen das Georg-Büchner-Gymnasium aus Winnenden die Aufregung bemerkbar machte, gewannen die Handballerinnen vom BG trotzdem verdient mit 8:5.\nBienvenue au BG - Das FranceMobil zu Besuch am Burg-Gymnasium\nDie Lateinschüler der Klassenstufe 6 und 7 kamen in den Genuss einer Doppelstunde mit einer waschechten Französin: Léa Marchal, Lektorin am Institut français in Stuttgart, machte mit ihrem FranceMobil am BG Halt und den Schülern Lust auf Frankreich und die französische Sprache\nTagesschiausfahrt der SMV\nAm vergangen Samstag, den 27.01.2018 war es wieder soweit: die alljährliche Tagesskiausfahrt!\nGemeinsam mit rund 65 Schülerinnen und Schüler, 5 Lehrerinnen und Lehrer ging es ins Kleinwalsertal.\nOffene UNESCO-Sitzung am 9. Februar um 14 Uhr am BG zur Planung der Projekttage\nUNESCO Projekttage 2018 und UNESCO-Schulfest\nich möchte heute alle interessierten Eltern sowie Schülerinnen und Schüler zu einer Vorbereitungssitzung der UNESCO-Projekttage im Oktober 2018 einladen. Dieses Treffen soll\nim Raum Biologie 1 (1. Stock, grünes Gebäude) stattfinden.


News: Förderung von Landärzten\nDas Förderprogramm der Landärzte in Bayern wirkt erfolgreich\nSeit langem wird im Zusammenhang mit dem Ärztemangel besonders darüber debattiert, wie junge, frisch ausgebildete Ärzte dazu bewogen werden können, eine Stelle im ländlichen Raum anzunehmen. Viele Praxen werden hier geschlossen, wenn der bisherige Arzt in den Ruhestand geht, und keinen Nachfolger findet.\nDas Landarzt-Förderprogramm der Bayrischen Landesregierung zeigt erste Erfolge. Fast einhundert neue Förderbescheide für Niederlassungen sind 2019 bereits bearbeitet worden, davon fast 70 Hausärzte. Melanie Huml, die bayrische Gesundheitsministerin, teilte dies zum Jahresende mit.\nRund 38 Millionen Euro wurden bislang für die Förderungen bereitgestellt. Der Ministerin zufolge ist dies gut angelegtes Geld, denn die Lebensqualität im ländlichen Raum wird eklatant leiden, wenn die medizinische Versorgung nicht gewährleistet werden kann.\nStipendienprogramm zeigt ebenfalls Erfolge\nDas Ministerium hat noch einen anderen Erfolg vorzuweisen: über 40 Förderbescheide wurden in diesem Jahr ausgestellt vom Studienprogramm für Medizinstudenten.\nRentenzunahme in Bayern\nWie aktuelle Statistiken zeigen, sind rund ein Drittel der Hausärzte des Bundeslandes in einem Alter, indem sie über kurz oder lang in den Ruhestand gehen – sie sind über sechzig Jahre alt.\nFörderung lässt hoffen\nGemeinden, die weniger als 20.000 Einwohner haben, und nicht als überversorgt gelten, haben derzeit einen großen Vorteil: lässt sich dort ein Landarzt nieder, bekommt er eine Landesförderung von bis zu 60.000 Euro. Da es einen ähnlichen Mangel an Kinder-und Jugendpsychiatern gibt, sind hier ähnliche Förderungen zu bekommen – lässt man sich in einer Gemeinde bis 40.000 Einwohner nieder.\nDiese Art der Förderung besteht nun seit sieben Jahren. Bislang konnten fast 600 Praxisgründungen auf diesem Weg unterstützt werden, davon über 460 Hausärzte, bei denen die Situation besonders besorgniserregend ist.\nSo werden Studierende unterstützt\nWer ein Stipendium erhält, wie es bereits oben erwähnt worden ist, muss folgende Bedingungen erfüllen: er verpflichtet sich, seine fachärztliche Weiterbildung im ländlichen Gebiet Bayerns zu absolvieren, und außerdem mindestens fünf Jahre in einem solchen Raum tätig zu sein. Dafür erhält er während des Studiums monatlich 600 Euro.\nIn den genannten sieben Jahren wurden bislang rund 250 Medizinstudenten auf diese Art und Weise unterstützt.


Zu Besuch auf Malbork Castle – Horseshoe Travel\nDie Malbork Castle (zu deutsch; Marienburg) ist eine im 13. Jahrhundert errichtete deutsche Ordensburg. Nachdem der Hochmeister Siegfried von Feuchtwangen 1309 den Hauptsitz des Ordens von Venedig nach Marienburg verlegte, war die Burg bis zur Machtübernahme durch Polen 1457 die Machtzentrale des Ordensstaates. Die Burganlage selbst ist der größte Backsteinbau Europas und zählt aufgrund seiner geschichtsträchtigen Vergangenheit, der aufwendig restaurierten Festungsmauern und der vielen wertvollen Ausstellungen zum UNESCO-Weltkulturerbe.\nDie Malbork Castle ist nur eine Autostunde von Danzig entfernt und bequem mit dem eigenen Fahrzeug zu erreichen. Alternativ verkehren verschiedene Bus- und Zugverbindungen zwischen Marienburg und den umliegenden Städten Danzig, Elbląg und Bydgoszcz. Zur Ferien- und Hauptreisezeit ist die Malbork Castle ein wahrer Besuchermagnet und der Parkplatz auf der gegenüberliegenden Seite des Flusses Nogat schon in den frühen Morgenstunden voll belegt. Im Sommer finden außerdem regelmäßig Mittelaltermärkte und Festivals auf dem Burggelände statt und in den Herbstmonaten verzaubert die Kulisse aus gelben Blättern und den roten Ziegeln der Gebäude seine Besucher. Als ich die Burg Ende Februar besichtigte, hatte ich das große Glück einer der wenigen Besucher an diesem Tag zu sein und so ungestört das riesige Gelände zu erkunden.\nMein VW-Bus Henry am Ufer des Fluss Nogat, gegenüber der imposanten Burg\nDie Öffnungszeiten sind saisonabhängig und die Kosten für Eintrittskarten variieren je nach Länge der Tour, zudem gibt es Ermäßigungen für Schüler, Studenten und Rentner. Alle aktuellen Informationen findest du auf der Webseite des Schlossmuseums von Malbork. Um sich auf dem riesigen Schlossgelände von 52 Hektar zurechtzufinden, lohnt es sich einen Audioguide auszuleihen, um die Orientierung wenigstens halbwegs zu behalten und gleichzeitig viele wissenswerte Hintergrundinformationen über die Malbork Castle zu erfahren. Es werden auch regelmäßige 3-4 stündige Touren mit einem offiziellen Guide angeboten. Diese Touren eigenen sich jedoch eher für die wirklich geschichtsbegeisterten Besucher, die wirklich an allen Details des einstigen Burglebens interessiert sind.\nDie Malbork Castle ist so riesig, dass du selbst bei einer Tagestour nicht alle Facetten des Burggeländes gesehen, geschweige denn auch nur einen Bruchteil der Geheimnisse der Verliese, Kammern und Säle erkundet haben wirst. Eine Sage wird jedoch immer wieder erzählt, nämlich die der Angreifer auf das Marienbildnis. Einst versuchte ein fremder Eindringling mit einer Armbrust auf das berühmte Marienbildnis zu schießen, um es zu zerstören. Als er mit der Waffe ansetzte, erblindete er schlagartig. Ein weiterer Angreifer, der daraufhin ebenfalls auf das Bildnis zielte, sei von seinem eigenen zurückprallenden Pfeil ins Herz getroffen worden.\nDie Burganlage besteht aus einem Hochschloss mit imposanter Kapelle, dem Mittelschloss, dem Vorschloss, dem Hochmeisterpalast sowie Nord-, West-, und Südterrasse. Der wunderschöne Rosengarten blüht in den Frühlings- und Sommermonaten in bunten Farben. In den Wintermonaten werden nächtliche Besichtigungen angeboten. Außerdem gibt es innerhalb der Burgmauern zahlreiche Ausstellungen und wertvolle Sammlungen, wie die bunten Mosaikfenster, die gotischen Skulpturen, die vielen mittelalterlichen Bilder und die beträchtliche Bernsteinsammlung.\nAufgrund der stattlichen Größe der Burg ist es schwierig, sie in ihrem ganzen Umfang auf einem Foto festzuhalten\nDie Marienkirche mit der darunterliegenden Annen-Kapelle\nDas Hochschloss ist der älteste Teil der Burg und die Räume im südlichen Flügel des quadratischen Gebäudes dienten den Ordensritter ursprünglich als Schlafgemächer. Heute werden in den Gemächern sakrale Kunstwerke und mittelalterliche Bilder ausgestellt. Im zweiten Stock des Hochschlosses befinden sich der Konventsremter, der ehemalige Speiseraum der Ordensritter und der Konventsaal, wo die Ritter ihre Freizeit verbrachten. Auch die nach dem zweiten Weltkrieg aufwendig restaurierte Marienkirche gehört zum Hochschloss.\nEine überdachte Holzbrücke verbindet das Mittelschloss mit dem Schlosshotel von Malbork. Die Gebäude gruppieren sich um einen großzügigen, rechteckigen Innenhof. Im nördlichen Flügel hatte einst der Großkomteur seine Wohn- und Arbeitszimmer. Außerdem gab es dort ein Altersheim für ältere Ritter. Im östlichen Flügel befindet sich heute die kostbare Bernsteinsammlung und die Porzellanausstellung. Der bedeutendste Gebäudeteil des Mittelschlosses liegt im westlichen Flügel, der Hochmeisterpalast und der Große Remter, der größte Saal der Ordensburg.\nIm Vorschloss befanden sich ursprünglich die Ställe, Speicher und Werkstätten der Burg. In der angrenzenden St. Lorenz-Kapelle wurden die Gottesdienste für die Halbbrüder des Ordens und der dienenden Schwestern gehalten.\nDie Malbork Castle ist für alle Reisende die ein wenig Zeit haben, das perfekte Reiseziel. Als größter Backsteinbau Europas und ehemalige Machtzentrale des deutschen Ordensstaates, ist sie eines der bedeutendsten Bauwerke Polens und besonders von Danzig sowie Elbląg schnell zu erreichen. Mir ist nach drei Stunden auf der Burg schier der Kopf geplatzt von all den Eindrücken, den Geschichten und den wunderschönen Bildern aus der Welt des späten Mittelalters, aber das gehört zum Besuch irgendwie dazu.\nWeitere Artikel über das Reisen in Polen:\nStettin ist eine dynamische Großstadt, nur zwei Autostunden von Berlin entfernt und direkt an der Oder im Nordwesten Polens gelegen. Sie ist die Hauptstadt der Region Westpommern und gilt noch als echter Geheimtipp. Die Hafenstadt ist eine der grünsten Städte des Landes und überzeugt mit ihrer einzigartigen Lage inmitten einer Landschaft aus Wäldern, Seen und […]\nvon Nadine Isabella\t 9. Januar 2021 7. April 2021\nKrakau ist die zweitgrößte Stadt des Landes und Hauptstadt der Woiwodschaft Kleinpolen. Bis heute wird Krakau als die heimliche Hauptstadt Polens bezeichnet, aufgrund ihrer geschichtsträchtigen Vergangenheit, dem Standort als industrielles, wissenschaftliches und kulturelles Zentrum, sowie ihrem Ruf als schönste polnische Stadt. Trotz ihrer geringen politischen und regionalen Bedeutung ist die alte Königsstadt Krakau heute die meistbesuchte […]\nvon Nadine Isabella\t 13. Februar 2021 7. April 2021


Kennst du deine Zielgruppe? - Autorenleben\nLass mich dir ein Geheimnis erzählen. Als ich mit dem Geschichtenerzählen begonnen habe, hatte ich keine Ahnung, für wen ich meine Bücher überhaupt schreibe. Ich kannte meine Zielgruppe nicht.\nAuf die Frage danach, für wen die Geschichten geeignet sind, war die Antwort immer: Tja, eigentlich alle.\nAber so einfach ist es natürlich nicht. Besonders, wenn es darum geht, deine Gesichte an den Mann oder die Frau oder die Jugendliche oder das Kind zu bringen.\nDie Zielgruppe ist sehr viel wichtiger als du denkst\nViele Autoren wollen sich nicht die Mühe machen, eine Analyse ihrer Zielgruppe durchzuführen. Und zugegeben: Es ist auch nicht so einfach. Ich kann kein Jugendbuch schreiben und behaupten, dass es nur von Jugendlichen gelesen wird. Die Altersgruppe meiner Leser erstreckt sich von zehn Jahren bis hin zu 60+. (Und da meine ich jetzt nicht meine Oma, die brav alle meine Bücher liest.)\nIch kann auch nicht behaupten, dass eine Geschichte nur für Mädchen ist. Denn mein Freund hat beispielsweise „Lass uns Träume sammeln“ für sehr gut befunden! (;\nAber jetzt mal im Ernst: Du kannst deine Leser natürlich nicht in einen Topf werfen. Es wird immer ausnahmen geben. Aber es schadet bestimmt nicht, sich an einer gewissen Zielgruppe zu orientieren.\nWenn du dir vor Augen führst, welches Genre du schreibst, dann wird schon mal einiges klar. Schreibst du Jugendbücher? Young oder New Adult? Dann ist die Sache relativ einfach. Aber wie gesagt: Vermeide Vorurteile.\nAm besten du siehst dich in deiner Community um, wenn du schon eine hast. Welche Menschen folgen dir auf deinen Social Media-Seiten? Wer kommentiert bei deinen Posts? Wer interessiert sich für deine Geschichten?\nSo findest du heraus, wer auf deine Geschichten anspricht und wer deine Zielgruppe ist.\nPasse dein Marketing an die Zielgruppe an\nNun geht es darum, das Interesse deiner Zielgruppe zu erregen. Das tust du, in dem du genau ihren Geschmack triffst. Und das gleich auf mehren Ebenen.\nDu schreibst für Jugendliche? Dann versuche, in deinen Beiträgen einen modernen, einfachen Schreibstil zu wählen. Äußere dich zu aktuellen Themen, sei am Puls der Zeit.\nAber nicht nur deine Art zu schreiben hat Auswirkungen auf dein Marketing. Was ist das Erste, das ein Leser von deinem Buch sieht? Richtig: Das Cover.\nLass mich dir hierzu eine Geschichte erzählen …\nWenn du deine Zielgruppe nicht kennst …\n2017 habe ich eine Jugendbuch-Reihe veröffentlicht. In der Geschichte geht es um eine Reise nach Italien. Ich wollte ein Cover, das die Reise widerspiegelt und dieses Italien-Feeling vermittelt. Was ich dabei aber nicht bedacht habe, war meine Zielgruppe.\nDas Buch ist ab 12 Jahren, fällt ins Genre Young Adult.\nNur kurz nach der Veröffentlichung war ich ernüchtert. Die Rezensionen für die Geschichte waren super! Aber die Verkäufe blieben aus. Es hat lange gedauert, bis ich den Grund dafür gefunden habe. Es war das Cover, das meine Zielgruppe nicht angesprochen hat.\nObwohl es zur Geschichte passt und auch viel Lob erhalten hat, ist es nun mal nicht ideal für das Genre. Also habe ich beschlossen, einen neuen Versuch zu wagen.\nHier siehst du die beiden Cover im Vergleich:\nDu siehst: Die Kenntnis über deine perfekte Zielgruppe hat große Auswirkungen auf dein Marketing. Versuche, deine Leser so gut kennenzulernen wie nur möglich. So wird es dir leichter fallen, herauszufinden, worauf sie ansprechen.\nKennst du deine ideale Zielgruppe? Denkst du, sie hat eine Auswirkung auf deine Verkäufe? Ich freue mich, von dir zu hören!\nPosted in Blog Marketing and Tagged Autor Autor werden Autorenleben Buch Buch schreiben Buch vermarkten Marketing Marketing für Autoren Nina Hirschlehner schreiben schreiben lernen Zielgruppe\nPrevious articleBlogTriff Vorbereitungen für die produktivste Woche aller Zeiten\nNext articleBlogWarum du jetzt sofort mit deinem Projekt loslegen solltest


Umzugsanbieter in Buchs (ZH) - super & schnellanfrage - Züri Transport AG\nUmzugsanbieter Buchs (ZH): Rufen Sie uns jederzeit zur Entsorgung und Räumung.\nUmzugsanbieter Buchs (ZH) - Der Abbau von Möbeln ist die eine Seite eines Umzugs. Der Sperrmüll kommt hinzu, aber auch die besenreine Hinterlassenschaft der alten vier Wände ist ein Muss. Das kostet Zeit, Arbeit und ist immer mit Stress verbunden. Kein Wunder, dass ein erfahrenes Umzugsunternehmen die Arbeit erleichtert und so den Umzug schnell erledigt. Professionell und Hand in Hand mit den Mitarbeitern werden die vier Wände leer gefegt und alles in die neuen vier Wände transportiert. Dabei achtet ein professionelles Umzugsunternehmen natürlich auf den sicheren Transport aller Möbel und Habseligkeiten. Die Erleichterung ist gegeben und Privatleute können sich so um viel wichtigere Dinge kümmern, während das Unternehmen den Umzug sauber gestaltet.\nUmzugsanbieter Buchs (ZH): Natürlich ist ein Umzugsunternehmen auch im Straßenverkehr auf eine ruhige Lage angewiesen. Auch geht es darum, schnell mit dem Laster vor der Wohnungstür parken zu können, aber dies kennt ein erfahrenes und renommiertes Unternehmen schon längst. Deswegen ist die Vorabplanung natürlich deutlich leichter für das erfahrene Umzugsunternehmen, als für einen Erst-Umzieher oder für all jene, die weniger häufig umziehen. Auch aus diesem Grund sollten Betroffene darüber nachdenken, sich vielleicht mit einem Umzugsunternehmen viel Stress und Last von den Schultern zu nehmen, aber den Umzug dennoch im zeitlichen Rahmen absolvieren zu können.\nAnfrage Umzugsanbieter Buchs (ZH)\nSie können uns für jeden Job rund um Räumung und Entsorgung rufen. - Umzugsanbieter Buchs (ZH)\nUmzugsanbieter Buchs (ZH) - Viele Menschen trauen Umzugsunternehmen nicht, da diese vielleicht schon schlechte Erfahrungen gemacht haben. Wir wollen aber zufriedene Kunden, was uns bisher immer noch gelungen ist.\nZüri Transport ist Ihr verlässlicher und kompetenter Partner bei allen Umzugs-, Transport- und Reinigungs fragen wir bieten Ihnen alles rund ums Umziehen und Transportieren. Egal ob Sie nur Umzugskartons benötigen, oder einen kompletten Umzug ,Transport oder Entsorgung in Auftrag geben möchten. - Umzugsanbieter Buchs (ZH)\nUmzugsanbieter Buchs (ZH) - Damit Ihr Umzug problemlos klappt, sollten Sie sich mit uns als erfahrenem und komptetentem Umzugsunternehmen in Verbindung setzen. Wir besprechen mit Ihnen alle notwendigen Details und kümmern uns um alles, was Sie mit uns besprochen haben. So haben Sie die Gewissheit, dass Ihr gesamter Umzug für Sie stressfrei und unkompliziert abläuft.\nUmzugsanbieter Buchs (ZH):\nBei unserem Umzugsservice reicht auch ein kleines Budget für tatkräftige Helfer. - Umzugsanbieter Buchs (ZH)\nDurch unsere Erfahrung mit Umzugsanbieter Buchs (ZH), die wir nun schon seit über einem halben Jahrhundert gesammelt haben, sind wir nicht nur in Buchs (ZH) oder schweizweit verfügbar. Unser Umzugsservice Zürich ist auch international für Sie im Einsatz. Aus diesen Gründen sollten Sie sich weder auf Umzugshelfer, noch auf private Fahrzeuge für Ihren Umzug verlassen um nicht enttäuscht zu werden und am Ende plötzlich vor einem unlösbaren Problem zu stehen. Wenn Sie uns als Ihr Umzugsunternehmen beauftragen, dann können Sie sich sicher sein, dass der gesamte Umzug absolut reibungslos ablaufen wird. Da wir als professionelles Umzugsunternehmen genau darauf ausgelegt sind Ihre Umzüge in jeglicher Größenordnung zu planen und durchzuführen und es unser Beruf ist, bei Ihnen zur vereinbarten Zeit mit allen notwendigen Ressourcen vor Ort zu sein, können Sie sich auf uns zu 100 % verlassen. Unser Unternehmen trägt dafür Sorge, dass ausreichend viele Mitarbeiter für Ihren Umzug zur Verfügung stehen und dabei helfen, dass alles reibungslos abläuft. Selbstverständlich benötigen Sie in dem Fall auch keinen einzigen Gedanken mehr an Umzugswagen zu verschwenden. Dieser ist selbstverständlich ein fester Bestandteil unseres Leistungsspektrums. In den meisten Fällen reicht bei unserer durchdachten Planung eine einzige Ladung aus um einen kompletten Umzug abzuwickeln. Selbstverständlich können wir Sie optimal unterstützen, wenn es um Umzugsanbieter Buchs (ZH) in unsere Nachbarländer wie Österreich, Deutschland, Italien oder Frankreich geht. Umzugsanbieter Buchs (ZH): Wer einen Umzug plant, sollte sich professionelle Hilfe zur Seite holen. Insbesondere dann, wenn die Arbeit, Familie und der Stress sowie das Zeitmanagement sich meist nicht zusammentreffen können. Denn dann hilft ein schnelles Umzugsunternehmen, welches mit einem erfahrenen Plan den Umzug meistert, die Transportwege erleichtert und mit tatkräftiger Unterstützung seiner Arbeit nachgeht. Ein Umzug muss so längst nicht mehr lang dauern und könnte natürlich auch in dringenden Fällen zum Einsatz kommen. Privatleute, Firmen, Lagerräumungen und viele weitere Umzüge stehen in Großstädten, Nachbarorten und Dorfregionen auf den Plan und wer jetzt noch Hilfe benötigt, weiss, wo diese zu finden ist.\nUmzugsanbieter Buchs (ZH): Die Reihenfolge ist so besonders sinnvoll, dass beim Abbau der Möbel mit denjenigen begonnen wird, die nah am Eingang der Wohnung beziehungsweise näher an der Tür jedes Zimmers stehen. So werden diese als erste in den Umzugswagen verladen und stehen beim Abbau der restlichen Möbel nicht mehr im Weg. Gleichzeitig werden diese Möbel auch als letzte wieder ausgeräumt, sodass sie nicht im Weg stehen, während Möbel in weiter hinten in der neuen Wohnung befindliche Räume gebracht werden müssen.\nUmzugsanbieter Buchs (ZH): Eine kostenlose Besichtigung ist vor einem Umzug mehr als wichtig. Denn nur so, können wir alles genau ansehen. Sicher und einfach in die neue Wohnung.\nFür uns ist jeder Umzug eine individuelle Angelegenheit, gerade was die kosten betrifft. Daher gibt es keine festen Preise, sondern immer nach dem Aufwand berechnet. -Umzugsanbieter Buchs (ZH)\nCopyright © All Rights Reserved by Züri Transport AG - Umzugsanbieter Buchs (ZH)