Billig escort pige annoncelight esbjerg blowjob aalborg swinger kolding katja k video tantra massage holstebro lin thai massage vejle victoriamilan dk..\nSmå babser body body københavn forex hovedbanegården åbningstider shemale time escortpiger i jylland galleri dk voksen kontakter co uk voksen kontakter forum Swinger club sachsenheim deutsche sprache sex blødning dagen efter samleje gode dating sider pornostjerne go xxx parodi dansk pore swinger butterfly aktfotos paar Store bryster escort copenhagen escort dating i danmark cougar dating dansk nøgen rengøring hvad koster en prostitueret passion club randers luder priser, Er min kæreste snyd skader fugl engelsk massage escort nordsjælland massage i brøndby thai massage i århus eskort piger afrodites piger pp thaimassage århus Dolly horsens menukort intim massage aarhus bollet i røven tantra sønderjylland nudiststrande jylland thai massage rønne veet hårfjerning intim hvad er tantra massage til mænd, Escort massage dk escort budapest fødselsdag overraskelse nøgne danske kvinder moden kvinne voksne på nett dating nettsiden i bergen sex massage i sjælland prostituerede i århus, Escort and massage store skamlæber porno mcafee gratis teknisk support chat chatten amerika gratis onsdagsavisen holstebro bordel silkeborg hemmelighed massage stort bryst nær ved aarhus Massage escort dk piger der vil have pik sex piger jylland moden kvinde søger ung fyr lille pige får pik for mange kokke fordærver maden ananas gravid pornostjerne nonne Mintilbud yoni massage københavn sex massage kbh sex massage nordjylland fetisch partner gothic plateau stiefel günstig privat erotisk massage escort girls aarhus Plænelufter silvan massage på fyn sex oplevelser danske escort piger chat frækt kvinde søger gift mand superchat generel thai piger i danmark Gamle biseksuel dating program eva kjoler nørrebrogade escorts danmark hvor længe voksende bryster escort tyskland intimate massage sønderjylland www gratis sex Gay escort poland dansk sex porno gratis porno københavn sauna club review mobil prono thai massage horsens tantra massage arhus frække ida, Bispebjerg hospital klinik for kønssygdomme massage og escort fyn damer nøgne ledsagere i københavn selbstbefriedigung spielzeug foot jobs sex pasfoto nykøbing f eb massage com Porno ældre kvinder gamle danske sexfilm escort sex massage dk leon petersen gamle danske love waxing rødovre super milf piger med store patter\nStrapon mistress sexpartner søges glostrup thai massage gråhundbus berlin køreplan kinky sex thai massage i kolding dansk lebbe porno fede nøgne kvinder Massage københavn sex gamle pik kunstig fisse sex med store bryster ggg john thompson wie fühlt sich latex an vs skov og have rabat til odense zoo Tantra massage flensburg thai massage ringkøbing ledsagere i københavn swing erhververen thai massage århus anmeldelser analsex mænd thai massage vanløse sex og pik\nLuksus escort københavn e skål dansk porno debut valby escort ts latex thai massage gammel køge landevej luder roskilde escort roskilde Liderlige modne kvinder ekstra ark kontaktannoncer gamle moden kvinne som leter etter mann eldre 30 for sex massage af kønsdele joys århus babylon hamburg nimb brunch buffet Escorte molde escort in bergen pornokino erdbeermund erotikfilm für frauen kvinder i badet unge nøgne piger billede af freud med en nøgen kvinde hustru kidnappet porno\n1 on 1 webcam chat lesbian chat thai massage ålborg ordrupgård kollektion dating websted for gamle mand i slagelse sperm på bryster leje værelse odense, Sexpartys in nrw pimmelgalerie mobil dating søger pige til trekant thaimassage köpenhamn tucan swinger escort massage vejle thai massage viborg Trafik tyskland vejarbejde tantra holstebro fræk massage københavn city swingers amager massage holmbladsgade dame fisse service tantra massage barmfagre i esbjerg Porno gratis xxdark copenhagen islev download porn s ex find en luder vejle sex kvinde søger engangsknald gratis dansk erotik kvinde søger par singlefest odense Angelina angel amatør dansk porno billetmrk dating tøj til kvinder med store bryster escort i ålborg barbie dansk porno gfe porno gratis dansk porno video Thaimassage copenhagen par søger par jylland tantra massage valby telefonmøde tdc hotteste pornostjerne nogensinde skanderborg arts cinema escort i nordjylland danske mødre porno\nLange hængende bryster søren betydning escort piger roskilde ingen ko på is thai massage sex hvordan knalder man lene maria christensen bryster falconer salen kapacitet Post-partum hæmorider atlas cinema rødovre d angleterre kagebord massage odense thai tøj til kvinder med kurver silikone bryster sverige bordeller i århus gratis sex billeder, Stripper sønderjylland bordel lyngby guld porno rør kinesisk søborg hovedgade tantra massage jylland ømme bryster efter menstruation sex hundige strand intim massage fyn\nSmile thai massage hjørring højeste pornstar thai massage randers c intim massage fredericia håndværker sex gyngende patter japanske porno gratis sexhistorier Højdevej 4 houstrup strand naturist fyr fyr chat kvinder søger unge mænd flensborg hamborg tog hvad er et blowjob swinger historier inspiration til sex Sex nu og her fitness world solrød kalder mig opbevar københavn unge babes escort g thai wellness vanløse rejseledsager søges sex hillerød, Wos kiel öffnungszeiten ts girls nrw lingam massage kursus iben hjejle porn modne massagepiger free por no billeder af modne kvinder par søger fyr, Danske pornobabes store bløde bryster store patter sex escort ringkøbing massage midtjylland danish escort modne kvinder dyrker sex intim massage holbæk Erotikguiden italiensk restaurant flensburg viborgvej pigerne det bedste blowjob massage escort parkering ved hamborg lufthavn tantra massage for mænd slik min røv Sex massage i sjælland bbw fisse vejgård super pizza massage sex dk thai massage holstebro pige escort tynde kondomer liderlige modne damer\nThai massage vejle langelinie sex sydsjælland thai sex jylland fransk massage escort piger jylland big boobd sex massage i sjælland brystoperation den\nD angleterre kagebord ekstrabladet dk nyheder ok lollipoppgirls mainz schwester bläst mir einen rollespil sex smukke liderlige kvinder rigtig mange www dogging sjovt com,\nBanan bryster holmboe alle 2 8700 horsens thai massage greve gamle kusser nøgen dame nordisk film cinemas nykøbing thai massage hornslet arken zoo Sex i sønderjylland løvenholmvej 29 nymf6 webnode escort kalundborg victoria pizza kolding fræk dansk porno thai massage virum kæmpe bryster\nSelbstbefriedigung mit gegenständen kamillenbad beschneidung diamant piger memphis monroe pornostjerne eksperiment online webcam sex chat tantra sex massage moden erotik fransk rosen udslæt Pornostjerne strimmel hvidovrevej 233 næstved pigerne swingerklub kbh bordeller i københavn gamle kvinder sex kort over registrerede sexforbrydere san diego, Hore eller lommepenge magtfulde kvinder escort pige jylland sex frederikshavn swingerklub porno frække sex film massage odense sex find bordel Creampie gangbang erotisk massage hjørring restaurant i flensborg sex i fri tøj xl kvinder gladsaxe symphony orchestra lejlighed søges i århus sex store kvinder Beauty clinic holbæk signing molde nøgen næstved sex verdens største bryster swingerklub københavn massage jylland anders andersen rengøring city swingers amager Hvordan får jeg en orgasme katja porno hotel commander farm romo hjem sex bryllup citerer kort djævelens fødselsdag hvordan bliver man tjekket for kønssygdomme små bryster sex\nPar søger pige erotiske noveller gratis kvinde søger par moden kvinde massage gay sex noveller thai massage solrød annoncelight århus thai massage nykøbing f Danmark escort escort massage jylland wellness thai massage massage jyllingevej tantra roskilde frederiksberg escort granny sex danske massagepiger Swingerklub østerbro thai massage vejen kort over vejarbejde tyskland hvordan bliver man tjekket for kønssygdomme sex pige hvad tjener en statsautoriseret revisor villige piger escort girls denmark Escort nørrebro escort pige næstved female escorts online erotisk massage sønderjylland chat dk tantra massage holstebro prostitueret århus thai massage i glostrup Sex i sønderjylland telefon sex nu unge moden mand søger kvinde ældre 40 for sex gayromeo royal hodensack vergrößern big tits com luder nordjylland,\nWellness varde permanent hårfjerning elgiganten topløs servering taletidskort startpakke netto cheap escort copenhagen privat sex odense kalundborg massage massage i holstebro Erotik aschaffenburg sex maschine video dansk amatør porno gratis siam massage århus liderlig fisse barbie dansk porno paar sucht ihn raum 7 neopren cockring, Double blowjob bliv escort pige blowjob aalborg stefan street horsens body to body jylland massage frederiksberg thai escortpiger århus thai massage vigerslevvej valby,\nOvertro i gamle dage hvorfor hedder det middelalderen massage escort københavn kalundborg massage hvad koster dating dk rudersdal escort milf bordeller i sønderjylland Ladyboys i danmark thai massage fyn elevator christiansborg nøgen kvinde gratis pornobilleder kvinder dating thai fisse bh størrelser omregner Elise opfordrer harritz interracial skide pornostjerne på snap chat thai pige gratis sex søges siam massage herning meget ømme bryster symptomer på uterin prolaps\nPizza holsted par massage vejle solcenter rødovre centrum escorts aalborg privat sex odense escort pigerne escort service logo tantra massage trine\nFetisch bremen nina kristin porno escort piger slagelse massage odder modne damer gratis hot ass sex coop mobil taletidskort massage ekstrabladet Massage ekstra ark prostituerede aarhus hvad koster parkering i billund lufthavn gratis sex dansk piger med store bryster paww thai massage store hængende bryster aalborg biograf Escort helsingør værelse i esbjerg pornos von frauen rosette juckt sex med en neger ida amalie porno escort fredrikshavn læsbisk sex\nSex med mor fræk massage københavn dating hjemmeside victoria milan græsk restaurant flensburg thai frederiksgade århus copenhagen escort service bordel i jylland, Sex horsens ekstra bladet side hvordan får du mindre bryster massage og escort com escort chauffør thai massage aabenraa sex massage roskilde sex mødesteder Danske porno stjerner thai massage helsingør kvinde søger kvinde yngre 30 for forholdet i lyngby taarbæk swingerklub unge se og hør pigen 2012 tantra massage til mænd danish milf,\nDating hjemmeside for enlige mænd ældre 40 brøndby kvinde søger gift mand call girls copenhagen blod i sæden på mænd nordic cinema næstved ebeltoft bio dansk pige bliver fucked Bryster på stranden intime massage fredericia hvor meget er en euro i danske anal massage københavn danske porno store bryster danske piger bryster backpage copenhagen thailandske piger Gratis annoncer danske nøgne piger massage i brande domina jylland lars tvede formue massage ikast godt x bedømt sluge tæt på kolding\nThai massage i sønderjylland lesbiske sex historier pølse party sex scene escort fredericia thai massage hellerupvej nordea gevinstopsparing frække scorereplikker tøse porno Hvad der er godt for ananas escort side langt ned i halsen trailer teen sex party pornostjerne sarah unge ordsprog ordbog pizza planet aabenraa dejlig porno Ekstra bladet side dansk pige sex granny massage scor dk trustpilot lebara taletid saldo thai massage happy end sprøjteorgamse gratis porno doktor Tøj til kvinder online par søger kvinde 1 million parfume matas sex massage fredericia fransk massage glostrup massage sperm på fissen tiffany aalborg Sexpartner søges kneppe historier university of essex ansøgning ostfriesland kontakter erotisk escort bordel escort girls denmark 50 år gamle kvinder søger sex chat for voksne Fræk porno kæmpe store bryster frække sex billeder massage og escort piger thai massage herning happy ending porno patter dating for homoseksuelle escort pige århus, Erotisk massage sjælland kongebakken pizza escort skanderborg massage og escort vejle gammel mand med en stok bordel søborg stor stiv pik gratis dansk porno Cams massage oral uden kondom i københavn swinger rendsburg auratus ennepetal swinger langenfeld warum hat meine freundin schmerzen beim eindringen massageguide gratis netdating sider\nThai massage herning søndergade hemmeligflirt massage side6 dk sexymouse thai intim massage gratis sex odense thai massage silkeborgvej selvbetjeningshotel århus onsdag annonce Massage og ekscort dansk porbo thai massage skødstrup thai massage rødekro danske chatsider sex på landet sex shop vejle ekstra bladet dk Sex med stor pik fotomodel søges www eventyr piger com erotisk butik københavn b2b massage gratis pornofilm online uden kondom massage gammel køge landevej Frække snapchat billeder tucan club vejle hvidovre thai massage fransk kys gift mand søger kvinde ældre 40 for forholdet i ølstykke-stenløse jeg elsker at sutte pik escort midtsjælland, Shemale danmark liderlig fisse fræk massage på fyn gratis dansk porno jysk sengetøj østerbro åben kusse dansk analdebut patter og fisse Sex med en neger anmeldelser thai massage bryster efter amning lilly skønhed viborg escort haderslev escort holbæk thai massage nordjylland røvpuling Lotus massage frederiksberg piger med store bryster sexdebut dk massagepiger jylland holbæk massage linse kessler bh størrelse massage piger private sex billeder Intim massage til kvinder frodige kvinder ung kvinde søger kvinde esbjerg hotteste pornostjerne 2017 pornostjerne teen pornofilm gratis white elephant århus Massage rødovre modne danske kvinder sex i hillerød escorts danmark porno i gamle dage frække nissepiger massage vallensbæk escort i sønderjylland Tyk pik hvordan får jeg en orgasme chat frækt opstaldning københavnsområdet lesbisk dating gratis cam chat ømme bryster menstruation sushi sorø, Søg modne kvinder find sexshow massage med afslutning shemale escort massage bordeller i sønderjylland aarhus bordeller fyr søger par thai massage aalborg Sauna club copenhagen thai massage hundige når du får bryster trøjborg bio telia startpakke pige har sex med hund porno denice klarskov escort massage guide Overskrifter i hendes fiss bh størrelser usa sex i det fri dk thai massage kalundborg escort ikast massagepiger århus ekstra bladet side 9 dk tucan swinger wellness club\nHørsholm midaldrende mænd dating service erotik hotel dresden blue dildo escort jylland bedste bordel i københavn anne glad nøgen kneppe rør com Kastrup massage massage århusgade vejrpige tv2 massage ekstrabladet body 2 body massage københavn kneppe me shemale dating affære med gift kvinde Thai massage christianshavn spisesteder nær forum prinsesse maries bryster job ledsager erotisk tantra hjemmelavet pornofilm greve thai massage shemale denmark Callgirls københavn biograf lolland escort i horsens dansk pige sutter pik tantra massage horsens biograf lolland vojens dream thai body to body\nEscort massage køge fede nøgne damer sara massage kolding hvordan bliver man rig lokale telefon sex line irske anliggender dating frække snaps modne kvinder sex Snap chat teasd piger leisy camgirl videoer escort frankfurt klinik for kønssygdomme bispebjerg frække modne kvinder forex hovedbanegården mand søger mænd meet n fuck site Eventyrpigerne sorø body tattoo roskilde dk pizza snejbjerg japanske pornofilm dværg sex erotisk massage i københavn bedste par adult dating gratis i slagelse Anmeldelse af thai massage massage escort horsens skandinaviske kvinder data aalborg porno med danske piger erotic massage københavn japan foto hjørring kneppet i røven Sex med store piger rasteplads sex escort sofia massage escort herning dogging københavn first time anal thai massage i frederikshavn ømme bryster ved ægløsning,\nFleggaard kruså tilbud anal gangbang pornostjerne zilean twitter page 6 dk ikast massagepiger jylland dansk homo chat wiesbaden swinger jungen pornos Erotiske tegnefilm side5 massage thai massage frederiksberg billig massage kbh nøgenfotos kvinder hus til leje skive og omegn sex efter fødslen escort i nordjylland Moden massage escort piger randers lækker kusse gratis telefonsex køn eller kender uterin prolaps smerter massage vesterbro aalborg gratis dansk fisse\nGratis porno lesbisk jysk farum åbningstider massage jammerbugt dansk hjemmelavet porno best fuck buddy sites dating dk priser frække damer billeder thai massage brabrand Privat sex odense mand søger zip fleshlight test dirty talk beispiele nøgne damer sex par søger pige tør hud på penis escort døgnåbent,\nSwinger klub viborg byens bedste bryster danske piger har sex hus til leje kolding og omegn teufelchen sex forum kostenlose geile geschichten kvinder med naturlig behåring smukke kvinder uden tøj Billig fisse ældre kvinder uden tøj erotisk massage privat shemale escort kbh kongebakkens pizza thai falkoner alle indisk escort sex massage i nordjylland, Kæmpe bryster escort yen wellness restaurant flensborg real nuru massage massage holstebro thai kæmpe bryster escort på nett dating site for gifte kvinder der er ældre 20 svendborg\nGod xxx porno film offentlige sex i bus zungenpiercing sex sex treffen in lübeck massage i nordsjælland tdc mms findmms massage sydsjælland femdom mistress, Trans massage københavn modne nøgne kvinder caroline wozniacki bryster lene beier bryster swingerclub maintal tattoo scheide massage struer sexlegetøj billigt\nBody to body massage københavn nimb brunch buffet næsetrimmer bedst i test erotik danske piger escort i danmark sex i kolding god thai massage københavn glatbarberet fisse\nStrip klubber københavn porno aben swinger club københavn gratis erotiske film thai massage in næstved escort siden smukke patter frække amatør billeder\nLin thai massage thai massage københavn østerbro sex anonce veksle euro til danske russiske piger fuck dating sites swingerklub i kbh gratis cam piger\nGratis dansk porno indløb og bælte center massage varde sex dansk husmor porno danske berømtheder nøgne istedgade prostituerede priser rødovre center bio læger enge vang Copyright © 2021 Thai massage i birkerød aviaja side 9 anonncelight cum på hendes ansigt kneppe bagfra kan eskorterer dk gratis sm pornofilm italiano odense menukort. All Rights Reserved.\nLuft under vingerne søger kæreste krak kort odense søger stor pik frække gamle damer sex med bror hej med en økse håndtag den længste penis Fashify Theme by FameThemes


Virksomhedsomdannelse - PDF\n1 Virksomhedsomdannelse Afgangsprojekt HD(R) af Janni Boeskov Copenhagen Business School Vejleder: Henrik Vestergaard Andersen Anslag: Side 1 af 110\n2 Indholdsfortegnelse 1. Indledning Problemformulering Afgrænsning Metode Kildekritik Personlig virksomhed kontra selskab Personlig virksomhed Hæftelse Kapitalkrav Regnskabskrav Beskatning Personskatteloven Kapitalafkastordningen Virksomhedsskatteordningen Indskudskonto Mellemregningskonto Hæverækkefølge Kapitalafkast Opsparet overskud Sikkerhedsstillelser Rentekorrektion Selskab Hæftelse Kapitalkrav Regnskabskrav Beskatning Beskatning af selskabet Beskatning af ejeren Delkonklusion Skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse Skattepligtig virksomhedsomdannelse Betingelser/krav Værdiansættelse Side 2 af 110\n3 Åbningsbalance Goodwill Grunde og bygninger Driftsmidler Blandede benyttede aktiver Varelager Debitorer Igangværende arbejder Værdipapirer Likvide beholdninger Gældforpligtelser Skattemæssig værdi/anskaffelsessum Aktiernes/anparternes anskaffelsessum Stiftertilgodehavende Beskatning Beskatning af ejeren Virksomhedsskatteordningen Beskatning af selskabet Fordele og ulemper Skattefri virksomhedsomdannelse Betingelser/krav Værdiansættelse Åbningsbalance Udskudt skat Skattemæssig værdi/anskaffelsessum Successionsprincip Aktiernes/anparternes anskaffelsessum Goodwill Grunde og bygninger Driftsmidler Blandende benyttede driftsmidler Varelager Debitorer Igangværende arbejder Side 3 af 110\n4 Værdipapirer Likvide beholdninger Gældsforpligtelser Stiftertilgodehavende Virksomhedsskatteordningen Beskatning Beskatning af ejeren Beskatning af selskabet Korrektion - opgørelse Fordele og ulemper Typiske fejl i virksomhedsomdannelser Overvejelser for fremtiden Delkonklusion Virksomhedsomdannelse af Tømrermester Anders Andersen Regnskab Skattepligtig virksomhedsomdannelse Åbningsbalance Goodwill Grunde og bygninger Driftsmidler Debitorer Igangværende arbejder Likvide beholdninger Gældsforpligtelser Skattemæssig værdi/anskaffelsessum Aktiernes/anparternes anskaffelsessum Anpartsselskab med overkurs Anpartsselskab med stiftertilgodehavender Flere anpartsselskaber med overkurs Flere anpartsselskab med stiftertilgodehavender Beskatning Beskatning af selskabet Beskatning af ejeren Skattefri virksomhedsomdannelse Side 4 af 110\n5 4.3.1 Åbningsbalance Virksomhedsskatteordningen Skattemæssig værdi/anskaffelsessum Goodwill Grunde og bygninger Driftsmidler Debitorer Igangværende arbejder Likvide beholdninger Gældsforpligtelser Aktiernes/anparternes anskaffelsessum Grunde og bygninger Anpartsselskab med overkurs Flere anpartsselskaber med overkurs Beskatning Beskatning af selskaber Beskatning af ejeren Delkonklusion Konklusion Litteraturliste Fagbøger Hjemmesider Side 5 af 110\n6 1. Indledning Når man står overfor, at skulle starte en virksomhed, så er der en lang række forhold, som er en del af de overvejelser, som man bør have, når man skal vælge hvilken virksomhedsform, som man ønsker sig. Det kan måske virke meget uoverskueligt at vurdere, hvilke konsekvenser valget kan have i fremtiden, da det er noget helt nyt, som man kaster sig ud i. Det er ikke sikkert, at man får gjort sig alle de relevante overvejelser. Dette kan bl.a. være overvejelser omkring ønsket størrelse på virksomheden, administrative krav, beskatning samt hæftelse m.v. Når man, efter et stykke tid, er kommet i gang med at drive virksomheden, kan man blive nødsaget til at foretage en revurdering af de oprindelige overvejelser, og det kan være, at forholdene i virksomheden har ændret sig betydeligt. Eller det er måske gået op for én, at man ikke har valgt det rigtige for én selv og sin virksomhed. Man øjner måske muligheden for at udvide virksomheden betydeligt, og derfor ønsker en anden hæftelse, såfremt tingene ikke går som forventet. Mange forhold kan medføre, at det oprindelige valg ikke længere er det bedste. Når man er kommet frem til beslutningen om, at den personlig ejet virksomhed ikke længere er vejen frem for virksomheden, kan man vælge at omdanne sin personlige virksomhed til et selskab. Dette kan enten ske efter reglerne om den skattefrie eller skattepligtige virksomhedsomdannelse. Men hvordan tager man beslutningen om, hvorvidt det er efter den ene eller den anden måde, som skal omdanne virksomheden? Når man skal tage beslutningen om hvilken af de to omdannelses muligheder, der er den mest passende for éns virksomhed, er der igen en række overvejelser, man skal gøre sig. Her er det bl.a. relevant at se på de likviditetsmæssigt konsekvenser, som de to omdannelsesformer medfører. Den skattepligtige medfører beskatning nu og her, hvor den skattefrie medfører en udskydelse af beskatning. Men ud fra i likviditetsmæssigt synspunkt, så burde man vel vælge den skattefrie? Eller har den skattefrie virksomhedsomdannelse andre negative effekter på likviditeten nu og her, hvorved denne ikke er mest attraktiv alligevel? Dette afhænger vel også om likviditeten ses ud fra ejeren eller selskabets synspunkt. Men i hvilken af de to metoder forbliver mest likviditet i virksomheden, hvorved likviditeten dermed har mulighed for at arbejde i virksomheden? I den skattepligtige virksomhedsomdannelse har ejeren måske behov for, at få en masse penge ud af virksomheden for at kunne betale den skat, som virksomhedsomdannelsen udløser. Side 6 af 110\n7 Årsagen til en skattepligtig omdannelse kan være relevant alligevel skyldes, at der er andre betragtninger end likviditeten, som man bør tage hensyn til. Det kan også være overvejelser omkring hvad, der skal ske med virksomheden den dag ejeren ikke længere ønsker/er i stand til at drive virksomheden. Hovedformålet med dette afgangsprojekt er, at få afdækket hvilke overvejelser, som man bør have først og fremmest, når man vælger hvilken en virksomhedsform, som man ønsker sig. Når dette er klarlagt, så vil jeg se på muligheden for at omgøre sin beslutning om en personlig ejet virksomhed i tilfælde, hvor man ønsker at omdanne til selskab. Jeg vil forsøge afdække hvilke overvejelser, som man bør have, når man skal træffe beslutningen om, hvilket regelsæt, der er relevant at bruge til denne omdannelse. Bør det ske efter reglerne om skattefrie eller skattepligtige omdannelse? På baggrund heraf vil jeg forsøge at nå frem til, hvornår det ene eller det andet regelsæt er mest fordelagtigt at anvende. 1.1 Problemformulering Afgangsprojektet har til formål at løse nedenstående hovedspørgsmål samt de udledte underspørgsmål. Dette vil jeg forsøge at gøre på baggrund af en teoretisk gennemgang af reglerne for henholdsvis den skattepligtige virksomhedsomdannelse og den skattefri virksomhedsomdannelse. Endvidere vil belyse reglerne ud fra en praktisk anvendelse af reglerne på en konkret udvalgt virksomhed. Formålet hermed er at få en bedre forståelse for de skattemæssige konsekvenser for ejeren af virksomheden, men også for selve virksomheden, da dette også bør være en væsentlig del af overvejelserne. Afgangsprojektet bygger på følgende hovedspørgsmål: Hvornår vil det være mest fordelagtigt henholdsvis at foretage en virksomhedsomdannelse på baggrund af henholdsvis regler om skattefri eller skattepligtig virksomhedsomdannelse? For at besvare afgangsprojektets hovedspørgsmål vil jeg belyse det på baggrund af følgende underspørgsmål: Hvilke fordele og ulemper er der ved at drive en virksomhed i henholdsvis i personligt regi eller i selskabsregi? Hvilke krav og betingelser skal være opfyldt i henholdsvis den skattefrie og skattepligtige virksomhedsomdannelse? Side 7 af 110\n8 Hvilke skattemæssige konsekvenser har en virksomhedsomdannelse for henholdsvis ejeren og virksomheden? Hvorledes er værdiansættelsen af henholdsvis den driftsøkonomiske og skattemæssige åbningsbalance samt aktiernes/anparternes anskaffelsessum i henholdsvis skattefri og skattepligtig virksomhedsomdannelse? Og hvilket konsekvenser medfører forskellene henholdsvis for ejeren og selskabet? Hvilke fejl bliver der typisk lavet i forbindelse med en virksomhedsomdannelse, og hvilke konsekvenser kan disse medføre? Hvilke relevante overvejelser for fremtiden bør man gøre sig før, man foretager i virksomhedsomdannelse? 1.2 Afgrænsning Af hensyn til at afgangsprojektet ikke skal blive en overfladisk gennemgang af reglerne omkring virksomhedsomdannelse, har jeg valgt at lægge vægt på virksomhedsomdannelse som den eneste omstrukturering. Jeg vil derfor ikke forklare uddybende om andre omstruktureringsformer såsom spaltning, fusion, aktieombytning mv., men blot berøre disse såfremt jeg finder det relevant i forbindelse med overvejelserne omkring, hvornår henholdsvis en skattepligtig og en skattefri virksomhedsomdannelse er relevant. I forbindelse med udarbejdelse af afgangsprojektet vil jeg i det omfang, at det er relevant at henvise til Årsregnskabsloven tage udgangspunkt i de gamle regler, da den nye Årsregnskabsloven først skal træde i kraft for indkomståret 2016, hvor jeg i afgangsprojektet tager udgangspunkt i virksomhedsomdannelse i indkomståret 2015, hvorved de nye regler ikke behøver være implementeret 1. I mit afgangsprojekt har jeg udvalgt en konkret virksomhed, som jeg vil anvende i forbindelse med, at nå frem til de væsentligste overvejelser man bør gøre sig i forbindelse med virksomhedsomdannelse. Den udvalgte virksomhed er en personlig virksomhed med én ejer. Jeg vil derfor ikke komme, dybdegående, ind på andre former for virksomheder i personligt regi såsom 1 Side 8 af 110\n9 interessentskab, og hvilke særlige forhold, som man skal tage højde for i forbindelse med virksomhedsomdannelse. Eftersom den udvalgte virksomhed har været beskattet efter regler i Virksomhedsskatteordningen, vil jeg lægge vægt på denne beskatningsform i personligt regi. Jeg vil kun kort berøre beskatning efter Personskatteloven og Kapitalafkastordningen. Jeg mener dog, at det er relevant at berøre disse to beskatningsformer kort i forbindelse med overvejelserne om, hvorvidt man skal drive virksomhed i personlige regi eller i selskabs regi. Af hensyn til at opnå den bedst mulige forståelse, og dermed mulighed for at nå frem til en reel konklusion på afgangsprojektet problemstillinger, har jeg været nødsaget til at foretage tilpasninger samt opstille nogle forudsætninger vedrørende den udvalgte virksomhed i afgangsprojektet. Jeg vil kort berøre de langsigtet virkning af omdannelsen, men uden dette bliver uddybet. Jeg mener dog, at dette er relevant for at kunne nå frem til bedste overvejelser, om hvorvidt en omdannelse bør foretages, og om den bør foretages efter den skattepligtige eller skattefrie metode. 1.3 Metode Afgangsprojektet vil blive udarbejdet og løst på baggrund af den juridiske metode 2. Afgangsprojektets problemstilling er tidligere blevet defineret, og jeg vil for at løse denne foretage en redegørelse af teorien for henholdsvis den skattepligtige virksomhedsomdannelse, samt den skattefrie virksomhedsomdannelse på baggrund af Virksomhedsomdannelsesloven. Jeg vil dernæst anvende teorien i forhold til den konkrete udvalgte virksomhed, for til sidst at kunne konkludere/løse problemstillingen. Selve opgaven vil have følgende opbygning 2 Side 9 af 110\n10 Indledning Personlig virksomhed Skattepligtig virksomhedsomdannelse Selskab Skattefri virksomhedsomdannelse Beskrivelse af udvalgt virksomhed Skattepligtig virksomhedsomdannelse af udvalgt virksomhed Skattefri virksomhedsomdannelse af udvalgt virksomhed Konklusion Kilde: Egen tilvirkning Afgangsprojektet første afsnit Indledning er en beskrivelse af hvilke problemstillinger, som afgangsprojektet kommer til at berøre, og en kort skitsering af afgangsprojektets omfang. Dernæst vil afgangsprojektet være en redegørelse af reglerne om henholdsvis personlig virksomhed og selskab. Dette kommer til at omhandle de relevante ting, som man bør overveje i valget om virksomhedsform. Herefter vil jeg belyse hvilke fordele og ulemper, som der er forbundet ved enten at drive en virksomhed i personligt regi og selskabsregi. Når jeg har klarlagt de overvejelser, som man bør have i forbindelse med valg af virksomhedsform, vil jeg redegøre for muligheder for at omgøre en beslutning om personlig virksomhed i stedet for selskab. Her vil jeg foretage en teoretisk gennemgang af reglerne om skattefri og skattepligtig virksomhedsomdannelse, samt nå frem til hvilke relevante overvejelser, man bør have i forbindelse hermed. Når jeg har fået klarlagt regelsættene, vil jeg udvælge en konkret virksomhed. Jeg vil herefter foretage en kort redegørelse af denne virksomhed og hvilke overordnede overvejelser, som har medført et ønske om at omdanne virksomheden. Side 10 af 110\n11 Efter at have beskrevet de nødvendige forhold omkring den konkrete virksomhed, vil jeg foretage henholdsvis en skattefri og en skattepligtig virksomhedsomdannelse, for at få en dybdegående forståelse af forskellene på disse både set ud fra ejerens og selskabets synspunkt. Jeg vil altså anvende den tidligere redegjorte teori i praksis. Formålet ved den praktiske anvendelse af teorien er at skabe et grundlag for, at komme med en konkret konklusion på afgangsprojektets problemstilling. I afgangsprojektets sidste afsnit, vil jeg foretage en opsamling af de delkonklusioner, som jeg har foretaget undervejs for at kunne nå frem til en samlet konklusion på problemstillingen. 1.4 Kildekritik I forbindelse med udarbejdelse af afgangsprojektet har der været behov for at indhente materialer fra en række kilder. Afgangsprojektet tager udgangspunkt i nogle primære kilder, som er med til at danne grundstenene i projektet. Disse primære kilder består af lovtekster, cirkulærer fra SKAT samt udvalgte fagbøger. Disse kilder har en høj grad af troværdighed, da de kommer fra offentlige instanser samt er fagbøgerne, der har været anvendt i forbindelse med undervisning af de pågældende emner. Desuden har der i forbindelse med udarbejdelse af projektet, været på behov for at anvende nogle sekundære kilder. Det er kilder, som relevante hjemmesider og artikler. I forbindelse med anvendelse af disse har jeg foretaget en konkret vurdering af troværdigheden på kilden. Jeg har foretaget en vurdering af afsender, og om den er tiltænkte en bestemt modtager? Giver den udtryk for en konkret holdning? Hvornår er den skrevet? Fremstår den gennemarbejdet? En udvælgelse af anvendte kilder bygger altså på et helhedsindtryk. 3 Jeg har dog, som udgangspunkt, anvendt hjemmesider og lignende, hvor kilden har erfaring inden for de pågældende områder, hvilket dog ikke garanterer, at der ikke er fejl og mangler i informationen. Jeg har derfor forsøgt at anvende kilderne med en vis påpasselighed. 3 Side 11 af 110\n12 2. Personlig virksomhed kontra selskab I opstartsfasen af stiftelse af en virksomhed er der en lang række overvejelser, som man er nødsaget til at gøre sig, for at nå frem til hvilken virksomhedsform som er den mest hensigtsmæssige for én at anvende. Det er relevant at se på hvilke fordele og ulemper, som er forbundet med de forskellige virksomhedsformer. Herunder er det bl.a. relevant at se på hæftelse, kapitalkrav, regnskabsmæssige krav, beskatning m.v. Jeg vil ud fra disse overskrifter foretage en gennemgang af de forskellige virksomhedsformer, således jeg til sidst kan nå frem til nogle overordnede fordele og ulemper ved de forskellige virksomhedsformer, da dette er yderst relevant at have kendskab til, såfremt man overvejer, hvorvidt man skal foretage en virksomhedsomdannelse. 2.1 Personlig virksomhed Det er gratis at stifte en personlig virksomhed i Danmark. Dette sker på Virk.dk, og er ganske simpelt, og kan derfor klares ganske omkostningsfrit. En personlig virksomhed kan drives på to forskellige måde. Der er henholdsvis enkeltmandsvirksomhed, som er den mest almindelige, og interessentskab. En enkeltmandsvirksomhed har kun én ejer, som består af en fysisk person 4, hvor et interessentskab bygger på mindst to ejere. Ejerne i et interessentskab kan både være fysiske personer og virksomheder. 5 Ved interessentskaber er der krav om registrering er ejerne. Det skal registreres, om det er henholdsvis selskaber eller personer, og navnene herpå. Desuden skal der vedlægges en interessentskabskontrakt. 6 Det er også muligt at drive en personlig virksomhed som et kommanditselskab, som reelt er en variant af et interessentskab. Forskellen fra et interessentskab er at der deltager alle interessenterne på lige fod, hvor de i et kommanditselskab er opdelt i henholdsvis komplementarer og kommanditister, og disse hæfter på forskelligvis, hvilken jeg vil uddybe nærmere i afsnittet hæftelse Grundlæggende skatteret 2015, side 477 Side 12 af 110\n13 Ved den nedenstående gennemgang af hæftelse, kapitalkrav, regnskabskrav samt beskatning foretages ikke en beskrivelse for henholdsvis enkeltmandsvirksomheder, interessentskaber og kommanditselskaber for sig, men i stedet overordnet set, da reglerne ikke afviger på de fleste punkter. Jeg vil naturligvis redegøre for de enkelte afvigelser, jeg mener, er væsentlige for forståelsen af virksomhedsformerne Hæftelse I en personlig virksomhed er ejeren identisk med virksomheden, hvilket betyder at virksomhedens rettigheder og forpligtelser er lig med ejerens. Dette betyder, at ejeren hæfter personligt med alt, hvad vedkommende ejer. Dette gælder altså også aktiver, som ligger uden for virksomheden. I et interessentskab hæfter ejerne personligt, uden begrænsning og solidarisk for virksomhedens forpligtelser. Dette betyder, at den ene interessent også hæfter for de, i virksomhedens optaget forpligtelser, som den anden ejer har indgået. Kreditorerne kan selv vælge, hvem er interessenterne, som de vil forsøge at inddrive forpligtelsen hos, og så må interessenterne bagefter selv indbyrdes finde ud af tilbagebetale til hinanden. 8 Det kan derfor være vigtigt at overveje, hvem den anden interessent er, og hvorledes interessentens private formue ser ud. I et kommanditselskab hæfter komplementarer ligesom interessenter personligt og uden begrænsning for den samlede gæld i kommanditselskabet. Kommanditisterne hæfter derimod begrænset med det foretagne indskud i virksomheden, eller det de er forpligtet til at indskyde. Disse ligner altså selskabsdeltagerne i et selskab, hvad angår hæftelse, hvilket vil fremgå i afsnittet omkring hæftelse i selskaber Kapitalkrav Der er ikke nogle krav om indskydelse af kapital i en personlig virksomhed, hvilket betyder at det er meget nemt at starte op. Det eneste der reelt burde kræves er en god forretningside at bygge virksomheden på Grundlæggende skatteret 2015, side Side 13 af 110\n14 2.1.3 Regnskabskrav Der stilles ikke krav til en personlig virksomhed om udarbejdelse og indsendelse af årsrapporter til erhvervsstyrelsen jf. Årsregnskabsloven En personlig virksomhed skal dog overholde kravene i Bogføringsloven samt udarbejde et skatteregnskab for virksomhed til brug for udarbejdelse af ejerens selvangivelse. 12 Da der ikke er nogle regnskabsmæssige krav i personlige virksomheder, betyder det altså, at der er en reel besparelse på revisorudgiften i forhold til, hvis der havde været et reelt krav. Det kan dog alligevel være nødvendigt, at udforme en årsrapport på trods af, at man ikke har oversteget beløbsgrænserne. Dette kan være i tilfælde, hvor fx banken eller kreditorer kræver dette. Banken kan muligvis have været med til at finansiering virksomheden i form af et lån eller en kassekredit, og derfor er det nødvendigt løbende kunne følge virksomhedens økonomi, således at banken kan foretage korrekte kreditvurderinger. Dette samme gælder kreditorer, som fx ikke vil sælge varer på kredit, såfremt virksomhedsøkonomien er dårlig, eller også ikke ønsker at give for lange betalingsbetingelser Beskatning I en enkeltmandsvirksomhed kan der ske beskatning ud fra tre forskellige måder. Beskatningen kan ske henholdsvis ud fra Personskattelovens regler, Kapitalafkastordningen eller Virksomhedsskatteordningen Personskatteloven Såfremt en selvstændig erhvervsdrivende bliver beskattet efter Personskattelovens regler, betyder det, at virksomhedens overskud før renter bliver beskattet som personlig indkomst på samme vis, som hvis man havde været en helt almindelig lønmodtager efter Personskatteloven 3. Dette betyder, at en selvstændig erhvervsdrivende har fradragsret for driftsudgifter i den personlige indkomst 14. Virksomhedens renteindtægter- og udgifter beskattes som kapitalindkomst jf Grundlæggende skatteret 2015, side 175 Side 14 af 110\n15 Personskatteloven 4. Såfremt virksomheden har underskud et år, så kan dette fratrækkes i anden indkomst Kapitalafkastordningen Kapitalafkastordningen et simplere alternativ til beskatning efter Virksomhedsskatteordningen, hvor der stadig opnås nogle af fordelene. Jf. Virksomhedsskatteloven 22 a kan den anvendes af alle selvstændige erhvervsdrivende. I Kapitalafkastordningen beregnes der et kapitalafkast af de aktiver, som vedrører virksomheden. Dette sker på baggrund af Virksomhedsskatteloven 22 a stk. 2, hvor der opgøres et kapitalafkastgrundlag, og dette ganges med kapitalafkastsatsen på 1 % i Kapitalafkastgrundlaget opgøres anderledes end i Virksomhedsskatteordningen, hvor gælden i virksomhed fragår i kapitalafkastgrundlaget, hvilket uddybes nærmere i afsnittet vedrørende Virksomhedsskatteordningen 16. Kapitalafkastet fradrages i personlig indkomst og tillægges kapitalindkomst og kan maksimalt udgøre positiv personlig nettoindkomst eller negativ kapitalindkomst jf. Virksomhedsskatteloven 22 a stk. 3. I Kapitalafkastordningen er der desuden mulighed for at foretage henlæggelse til konjunkturudligning jf. Virksomhedsskatteloven 22 b, hvilket er et alternativ til opsparet overskud i Virksomhedsskatteordningen. Henlæggelsen skal minimum udgøre kr og kan maksimum udgøre 25 % af årets overskud. Af det henlagte beløb sker der foreløbig beskatning efter Selskabsskatteloven 17, hvilket i 2015 vil sige en beskatning på 23,5 %. Det forudsættes dog jf. Virksomhedsskatteloven 22 b stk. 3, at henlæggelsen ekskl. skat indsættes på en bunden konto. Dette betyder altså, at pengene ikke har mulighed for at arbejde i virksomhed, hvorved det måske er mindre interessant at anvende denne mulighed Virksomhedsskatteordningen Virksomhedsskatteordningen blev indført i 1987 med det formål, at give selvstændig erhvervsdrivende fuld fradragsret for renteudgifter samt forbedre muligheden for at udvidede Grundlæggende Skatteret 2015, side 467 Side 15 af 110\n16 virksomheden ved at beskatte et opsparet overskud med satsen svarede til Selskabsskatten for selskaber, hvilke er billigere end beskatningen af den del af overskuddet, der er blevet hævet til privatforbrug. Virksomhedsskatteordningen medførte desuden, at man kunne udjævne indkomsten således, at den blev beskattet mere jævnt 17. Jf. Virksomhedsskatteloven 1 kan Virksomhedsskatteordningen anvendes af skattepligtige personer, der har indkomst fra selvstændig erhvervsvirksomhed. Det er dog en forudsætning, at regnskabskravene i Virksomhedsskatteloven 2 er overholdt. Disse krav omfatter følgende: Et selvstændigt regnskab, der opfylder Bogføringslovens krav skal udarbejdes. Der skal være adskillelse af virksomhedsøkonomien og privatøkonomien. Der skal foretages et valg på selvangivelsen om anvendelse af Virksomhedsskatteordningen. Der skal oplyses om indskudskonto, opsparingskonto, kapitalafkast samt kapitalafkastgrundlag. Virksomhedsskatteordningen skal anvendes på samtlige af den skattepligtiges virksomheder. Overførsel af beløb mellem virksomhedsøkonomien og privatøkonomien skal ske særskilt post for post. Blandede benyttede biler skal overføres med virkning fra starten af indkomståret. Finansielle aktiver og passiver overføres med virkning fra indkomstsårets udløb. Øvrige krav fastsættes af skatteministeren Indskudskonto Et af kravene til anvendelse af Virksomhedsskatteordningen er, at der skal opgøres en indskudskonto. Dette sker i starten af det regnskabsår, hvor ordningen første gang ønskes anvendt. Indskudskontoen bliver opgjort på baggrund af Virksomhedsskatteloven 3 som værdien af de indskudte aktiver med fradrag af den indskudte gæld i ordningen. Aktiver og forpligtelser værdiansættes på baggrund af Virksomhedsskatteloven 3 stk. 4. Udgangspunktet er, at fast ejendom medtages til enten den kontante anskaffelsessum eller den offentlige vurdering ved indkomstårets begyndelse. Øvrige aktiver medtages til den skattemæssige opgjorte værdi og 17 Grundlæggende Skatteret 2015, side 461 Side 16 af 110\n17 forpligtelser til kursværdien. Såfremt der er driftsmidler, der hidtil har været private, medtages disse til handelsværdi. 18 Når indskudskontoen er blevet opgjort, bliver denne fastlåst, hvilke betyder, at der ikke efterfølgende tages højde for værdiændringer, gevinst, tab, foretagne afskrivninger m.v. Indskudskontoen bliver efterfølgende kun reguleret i tilfælde, hvor der foretages yderligere indskud fra privatøkonomien eller tilfælde, hvor der er overført mere til privatøkonomien end årets overskud Mellemregningskonto Jf. Virksomhedsskatteloven 4 a kan man i stedet for efterfølgende at foretage indskud på indskudskontoen bogføre indskud på en uforrentet mellemregningskonto. Når der så herefter foretages hævninger jf. VSL 5 kan disse bogføres på mellemregning, hvorved de ikke skal medtages i opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det er dog altid en forudsætning, at denne mellemregning aldrig må blive negativ. I tilfælde hvor mellemregningskontoen alligevel bliver negativ, vil dette blive betragtet som en tvangshævning, som bliver en del af hæverækkefølgen Hæverækkefølge Overførsler til den selvstændige erhvervsdrivende anses for foretaget i en bestemt rækkefølge kaldet hæverækkefølgen jf. Virksomhedsskatteloven 5. Årsagen til, at man har hæverækkefølgen, er for at sikre, at der sker effektiv beskatning af hævninger 20. Der er nemlig skattemæssig forskel på, hvilken form for hævning, der er tale om. Der kan dels være tale om hævning af årets overskud, det foretagne indskud eller beløb ud over det foretagne indskud Lærebog om indkomst skat, side Grundlæggende Skatteret 2015, side Side 17 af 110\n18 Hæverækkefølgen er som følger 22 : 1. Kapitalafkast, vedrørende tidligere indkomstår 2. Resterende overskud, vedrørende tidligere indkomstår 3. Årets overskud: 3.1 Årets kapitalafkast 3.2 Årets overskud fratrukket årets kapitalafkast 4. Opsparet overskud 5. Indestående på indskudskonto Kapitalafkast Jf. Virksomhedsskatteloven 7 skal der opgøres et kapitalafkast. Dette opgøres som kapitalafkastsatsen gange med kapitalafkastgrundlaget. Kapitalafkastet kan dog ikke være negativt eller overstige årets skattepligtige overskud. Kapitalafkastsatsen udgør for % 23. Kapitalafkastet er et udtryk for et afkast af den investerede kapital i virksomheden. Kapitalafkastet bliver som udgangspunkt beskattet som kapitalindkomst, hvilket betyder at kapitalafkastet formindsker det, som bliver beskattet som personlig indkomst, men forhøjer kapitalindkomsten. 24 Kapitalafkastgrundlaget skal opgøres jf. Virksomhedsskatteloven 8. Dette opgøres som virksomhedens aktiver med fradrag af gæld samt beløb, der er afsat til senere hævning jf. Virksomhedsskatteloven 4 og 10 stk. 1 og mellemregning jf. Virksomhedsskatteloven 4a. Jf. Virksomhedsskatteloven 8 stk. 2 skal ejendomme medtages til den kontante anskaffelsessum i kapitalafkastgrundlaget. Dette er dog også det eneste, der værdiansættes anderledes end ved indskudskontoen. Udgangspunktet for kapitalafkastgrundlaget er altså de skattemæssige aktiver fratrukket forpligtelserne Opsparet overskud Virksomhedsskatteordningen giver mulighed for, at der kan foretages opsparing af virksomhedens overskud, hvilket betyder, at det opsparet overskud kun beskattes med satsen i Selskabsskatteloven Lærebog om indkomstskat, side Side 18 af 110\n19 17, som for 2015 er 23,5 % 25. Dette giver en skattefordel, da det fx er muligt at holde beskatningen under topskattegrænsen, såfremt hævningerne i virksomheden tillader dette. Det er dog et krav, at der hverken er negativ indskudskontoen primo eller ultimo for, at der må foretages opsparing jf. 11 stk Dette betyder også, at virksomhedens overskud bliver opdelt i henholdsvis et opsparet overskud og et hævet overskud jf. Virksomhedsskatteloven 10 stk. 1 og 2. Det hævede overskud begrænser muligheden for at opspare overskud, da den selvstændige som minimum skal beskattes af det hævede overskud. Det maksimale opsparede overskud for indkomst året kan opgøres på følgende måde: Årets skattepligtige overskud efter medhjælpende ægtefælle Kr. + Faktiske overførsler: Årets kontante hævninger Kr. - Refusion af udgifter Kr. + Gæld overført til virksomheden Kr. - Udtagning af aktiver fra virksomheden Kr. - Beløb, som anses for overført: Værdi af fri bil Kr. - Værdi af fri telefon Kr. - Forbrug af egne varer Kr. - Hensat til senere hævning, primo Kr. + Maksimalt beløb, der kan opspares ekskl. skat Kr. + Kilde: Egen tilvirkning Sikkerhedsstillelser Jf. Virksomhedsskatteloven 10 stk. 6 skal ejeren beskattes af det laveste beløb af enten gældens kursværdi eller sikkerhedsstillelsen i tilfælde, hvor der stilles sikkerhed for privat gæld med aktiver i virksomheden. Jf. 10 stk. 7 gælder dette dog ikke i tilfælde, hvor det er foretages som led i pdf Side 19 af 110\n20 sædvanlig forretningsmæssig disposition. Dog er der nogle overgangsbestemmelser, som betyder sikkerhedsstillelser, som er afviklet inden 31. december 2017 ikke beskattes. Jf. 10 stk. 8 er der dog også en undtagelse vedrørende ejendomme, såfremt den privat andel af gælden i ejendommen ikke overstiger ejendomsværdien af den privat ejendom med tillæg af forbedringer, der ligger ud over ejendomsvurderinger, hvilket er særligt relevant for landbrugsvirksomheder Rentekorrektion Årsagen til, at rentekorrektionen er en del af Virksomhedsskatteordningen, er at man vil neutralisere de fordele, der er ved at indskyde privat gæld i Virksomhedsskatteordningen, da der er fradrag for renteudgifterne i den personlige indkomst. Rentekorrektionen kan ikke overstige nettorenteudgifterne, hvilke betyder, at der ikke skal beregnes rentekorrektion i virksomheder uden renteudgifter. Der er to tilfælde, hvor der skal beregnes rentekorrektion. Det ene tilfælde er jf. Virksomhedsskatteloven 11, hvor indskudskontoen enten er negativ ved indkomstårets begyndelse eller ved indkomstsårets udløb. Her beregnes en rentekorrektion med satsen svarende til kapitalafkastsatsen, som i 2015 er 1 % + et tillæg på 3 % gange med den talmæssige største af enten den negative indskudskontoen ved henholdsvis begyndelsen eller udløbet af indkomståret. Dog kan beregningen maksimalt foretages ud fra den mest negative værdi af kapitalafkastgrundlaget primo og ultimo 28. Det andet tilfælde, hvor der skal beregnes rentekorrektion er jf. Virksomhedsskatteloven 11 stk. 2 i år, hvor der både overføres og indskydes værdier til den skattepligtige. Rentekorrektion beregnes igen med satsen svarende til kapitalafkastsatsen med tillæg af 3 %, men denne gang ganges det med det samlede beløb, der er overført til den skattepligtige. Beløbet kan dog maksimalt udgøre det foretagne indskud i året. I tilfælde, hvor der skal beregnes rentekorrektion forhøjes den personlige indkomst, og kapitalindkomsten formindskes pdf 28 Side 20 af 110\n21 2.2 Selskab Der findes flere forskellige måde at drive virksomhed i selskabsform i Danmark, og det er bl.a. aktieselskaber (A/S), anpartsselskaber (ApS) og iværksætterselskaber (IVS), som er de mest almindelige i Danmark. Der er desuden forskellige selskaber med begrænset ansvar såsom a.m.b.a., a.m.b.a. og f.m.b.a. Jeg vil i redegørelse om reglerne omkring selskaber kun berører de mest almindelige A/S, ApS og IVS de øvrige selskabsformer vil jeg se bort fra. Et selskab stiftes ved, at der udarbejdes et stiftelsesdokument, der indeholder selskabets vedtægter. Dette er forudsætningen for at stifte et selskab. Derudover skal selskabet registreres på samme vis som en personlig virksomhed, hvilket sker digital på virk.dk, hvorefter selskabet tildeles et CVR nr. Dette skal ske indenfor 14 dage efter underskrivelsen af stiftelsesdokumentet 29. Selve stiftelsen hos Erhvervsstyrelsen koster kr. 670 til forskel fra personlige virksomheder, der er gratis 30. Et selskab kan enten stiftes af en fysisk person, der er myndig eller juridisk person i form af I/S, IVS, ApS eller A/S. En stiftelse kræver, at der bliver registreret følgende 31 : Navn og eventuelle binavne Adresse og øvrige kontaktoplysninger samt navne på stiftere, direktører, bestyrelsesmedlemmer og eventuel revisor. Dato for stiftelse Selskabets formål Selskabets tegningsregel hvem i ledelsen kan underskrive på selskabets vegne. Selskabskapitalen, som desuden kræves dokumenteret, at den er blevet indbetalt. Ejer over 5 % skal registreres i Det Offentlige Ejerregister Hæftelse Udgangspunktet for selskaber er, at ejeren af aktierne/anparterne ikke hæfter personligt for virksomhedens forpligtelser, men som udgangspunkt kun for den indskudte selskabskapital. Dette er bl.a. også et af argumenterne for at vælge at drive denne virksomhedsform, men i tilfælde hvor Side 21 af 110\n22 selskabet fx har behov for at optage lån i kreditinstitutter, så vil disse som regel kræve, at ejeren hæfter personligt for dette lån i form af selvskyldner kaution 33. Dette betyder altså i tilfælde af, at selskabet ikke kan tilbagebetale lånet, så er ejeren forpligtet til dette privat. Konsekvenser heraf er, altså at noget af hovedargumentet for at drive i selskabsform mistes igen, såfremt selskabet kommer i problemer Kapitalkrav Kapitalkravene afviger fra hinanden i henholdsvis A/S, ApS og IVS. I A/S udgør kapitalkravet minimum kr , i et ApS udgør kravet kr og IVS er kapitalkravet kr. 1, men herefter skal mindst 25 % af årets overskud opspares, indtil der er opsparet kr i alt, hvorved selskabet fortsætter som et almindeligt ApS. Man har dog mulighed for at foretage delvis indbetaling af selskabskapitalen i både A/S og ApS, men der skal minimum indbetales 25 % af kapitalen og dette skal mindst udgøre kr , som er minimumskravet for ApS Regnskabskrav Alle selskaber skal udarbejde en årsrapport, som skal godkendes på generalforsamlingen i selskabet og indsendes til erhvervsstyrelsen, hvilket personlige virksomheder ikke behøver. Selskabernes årsrapporter bliver så lagt ud på internettet, således de er offentligt tilgængelige. Årsrapporten skal som udgangspunkt revideres af selskabets valgte revisor. Selve indholdet af årsrapporten afhænger af hvilket regnskabsklasse selskabet befinder sig i 39. Virksomheder i Danmark bliver inddelt i henholdsvis A, B, C, C+ og D. Disse bliver inddelt på baggrund af balancesum, omsætning og antal ansatte. Hvilken regnskabsklasse virksomheder skal aflægge regnskab fastsættes ud fra disse beløbsgrænser. Såfremt virksomheden overskrider to af Side 22 af 110\n23 grænserne i to på hinanden følgende år, så betyder det, at de skal aflægge efter en højere regnskabsklasse. Nedenstående tabel viser inddelingen af virksomheder i de forskellige regnskabsklasser: Kilde: figur 12.1 Årsagen til, at det er interessant at se på hvilken regnskabsklasse, som virksomheden skal aflægge regnskabet ud fra er, at der stilles forskellige krav til de forskellige regnskabsklasser. Kravene til de forskellige klasser er som følgende: Kilde: figur 12.2 Side 23 af 110\n24 Siden 2006 er der blevet åbent op for muligheden for at fravælge revision af årsrapporten, hvilket mange mindre selskabet har benyttet sig af, da de dette bl.a. giver en væsentlig besparelse på revisorudgiften. Betingelserne for at fravælge revision er, at to af nedenstående beløbsgrænser ikke må overskrides i to på hinanden følgende regnskabsår. Dog kan nystiftede selskaber fravælge revision i forbindelse med stiftelse, eller efter det første regnskabsår, såfremt de ikke overskrider beløbsgrænserne, som er følgende 40 : Balancesum 4 mio. Nettoomsætning 8 mio. Antal ansatte 12 Trods fravalg er revision skal der stadigvæk udarbejdes årsrapporter, som skal indsendes til erhvervsstyrelsen Beskatning Når man driver selskab, så anses selskabet som et selvstændigt skattesubjekt, der beskattes selvstændigt. Det er derfor nødvendigt, at adskille beskatningen af selskabet og ejeren, da de beskattes hver for sig Beskatning af selskabet Jf. Selskabsskatteloven 17 beskattes selskaber med 23,5 % i 2015 af den skattepligtige indkomst. Den skattepligtige indkomst opgøres som udgangspunkt på samme måde som fuldt skattepligtige personer jf. Selskabsskatteloven 8. Til forskel fra almindelige skattepligtige personer, så har selskaber som udgangspunkt fuld fradragsret for renteudgifter og beskattes af renteindtægter. På den måde er beskatningen meget stor lighed med personer, som anvender Virksomhedsskatteordningen. I tilfælde hvor den skattepligtige indkomst er negativ, kan dette underskud fremføres til modregning i efterfølgende indkomstsårs overskud jf. Selskabsskatteloven Grundlæggende Skatteret 2015, side 481 Side 24 af 110\n25 Beskatning af ejeren I personlige virksomheder kan ejeren foretage hævninger i virksomheden, men dette kan ejeren ikke i selskaber. I selskaber er der to forskellige måde, hvorpå ejeren kan få penge ud til sig selv. I selskaber kan ejeren enten få penge ud til sig selv i form af løn eller udbytte. Såfremt ejeren får udbetalt penge som løn, så bliver vedkommende beskattet jf. Personskatteloven på samme vis, som en helt almindelig lønmodtager. Dette betyder altså, at der skal tilbageholdes AM-bidrag og A-skat af lønnen, og hvorved ejeren kan beskattes op til skatteloftet af personlig indkomst på 51,95 % 42. En anden mulighed for at få penge ud til ejeren er i form af udbytte. Dette vedtages på den ordinære generalforsamling, dog er der også mulighed for at vedtage at udbetale udbytte på en ekstraordinær generalforsamling. Det skal dog, under alle omstændigheder, være forsvarligt at udlodde udbyttet 43. Såfremt ejeren får penge ud i form af udbytte beskattes dette med 27 % af kr i 2015 og udbytte derover beskattes med 42 % Delkonklusion Efter at have fået klarlagt de overordnede regler omkring at drive virksomhed i henholdsvis personligt og i selskabers regi, så er det tydeligt, at det ikke er muligt at komme med et entydigt svar på, hvornår den ene virksomhedsform er mere fordelagtig end den anden. Hver enkel virksomhed skal ses for sig selv, når det skal overvejes, hvilken virksomhedsform der skal anvendes, men på trods af dette er det dog muligt at nå frem til nogle fordele og ulemper ved de enkelte virksomhedsformer. Udgangspunktet er, at det er lidt nemmere at komme i gang med en personlig virksomhed, da der ikke stilles samme krav i forbindelse med registrering af virksomheden. Der er ikke de samme dokumenter, som skal udarbejdes, hvorved der er mindre behov for hjælp i form af revisor og advokat. I personlige virksomheder er der ikke noget kapitalkrav, hvilket betyder, at ejeren ikke skal indskyde penge for at starte virksomheden op. Til gengæld skal der indskydes henholdsvis kr i anpartsselskaber og kr i aktieselskaber. Dette betyder altså, at det kræves, at man Side 25 af 110\n26 har nogle penge for at starte op i selskabsregi. På den anden side kan det også være svært at starte en virksomhed, såfremt man ikke har nogen kontant arbejdskapital. I personlige virksomheder stilles der ikke krav om indsendelse af regnskab til erhvervsstyrelsen, hvilket man skal, når man driver virksomhed i selskabsform. Dette betyder dog ikke, at man slipper helt for at udarbejde et regnskab. Ejeren af den personlige virksomhed skal stadig indsende en selvangivelse til SKAT. Desuden kan det også være nødvendigt at udarbejde regnskaber til banken, såfremt man har behov for finansiering i form af lån. Der er også forskel på, hvorledes man hæfter, hvad enten man driver virksomhed personligt eller i selskabsform. I en personlig virksomhed hæfter man med alt, hvad man ejer, hvor man i et selskab kun hæfter for den indskudte kapital. Dette er én af de væsentligste årsager til, at nogle vælger selskabsformen, men man skal dog huske på, at man kan risikere at komme til at hæfte personligt alligevel, såfremt selskabet har behov for lån, da bank eller lignende vil kræve sikkerhed herfor. Dette kan ske i form af selvskyldner kaution, hvorved man igen kommer til at hæfte personligt for lånet. Det er desuden også relevant at overveje hæftelse, såfremt man er flere, der ønsker at drive en virksomhed sammen. I personligt regi kan man drive det i form af et interessentskab, men her hæfter man personligt og solidarisk, hvilket betyder at kreditorerne kan gå til den ene af interessenterne og gøre krav på hele gælden, og ikke kun på interessentens andel. Det bliver altså interessentens eget problem, at få pengene af den anden interessent. Derfor kan det også være en fordel i selskabsform, da man kun hæfter for den indskudte kapital. Der er desuden også forskel på, hvorledes beskatning af virksomheden sker. I personligt regi kan beskatningen ske på tre måder: jf. Personskatteloven, Kapitalafkastordningen eller Virksomhedsskatteordningen. I selskabsregi sker beskatning med 23,5 % af den skattepligtige indkomst. Sammenholder man beskatningen for ejeren, er det den samme beskatning, såfremt ejeren anvender Personskatteloven i personligt regi eller får udbetalt løn i et selskab, da begge beskattes op til skatteloftet på 51,95 %. Man kan på samme vis sammenholde hævninger i Virksomhedsskatteordningen med udbytte i selskaber. I Virksomhedsskatteordningen beskattes der med AM-bidrag på 8 % samt op til skatteloftet på 51,95 %, hvilket i alt medfører en effektiv skatteprocent på ca. 55,79 % 45. I 45 Side 26 af 110\n27 selskaber beskattes den skattepligtige indkomst med 23,5 % og udbytte i 2015 med 27 % af de første og 42 % af resten. Dette medfører en effektiv skat på ca. 54,88 %. Forskellen på disse beskatningsformer er da meget lille, men det kan dog klart bedst svare sig at drive virksomhed i personligt regi, såfremt indkomsten er under topskattegrænsen, som i 2015 er kr før AMbidrag 46. Alt i alt er det er altså ikke bare lige til at sige hvilken virksomhedsform, der er den bedste, da dette beror på en konkret vurdering, hvor beskatning, hæftelse, regnskabsmæssige krav m.v. bør være en del af de samlede overvejelser. 3. Skattepligtig og skattefri virksomhedsomdannelse I tilfælde hvor man drive virksomhed i personligt regi, men man har fundet ud af, dette ikke længere er den mest optimale måde, at fortsætte virksomheden på, så har man mulighed for at omdanne den personlige virksomhed til et selskab. Dette kan ske enten som en skattepligtig virksomhedsomdannelse eller efter regler i Virksomhedsomdannelsesloven, og dermed som en skattefri virksomhedsomdannelse. 3.1 Skattepligtig virksomhedsomdannelse Såfremt ejeren af virksomheden har valgt, at omdannelsen skal ske uden anvendelse af reglerne i Virksomhedsomdannelsesloven, vil omdannelsen være skattepligtig, og dermed ske efter afståelsesprincippet. At virksomhedsomdannelsen sker efter afståelsesprincippet betyder, der udløses de samme skattemæssige konsekvenser, som ved afståelse af aktiverne til 3. mand. Dette betyder, at der sker afståelse til handelsværdi mellem den personlige virksomhed og selskabet, altså som om der var foretaget et salg mellem to uafhængige parter. I et selskab er der, som tidligere nævnt et kapitalkrav på henholdsvis kr i anpartsselskaber og kr i aktieselskaber. For at få indbetalt denne kapital kan det ske på to forskellige måder. Det kan enten ske ved et kontant indskud, hvor det indskudte beløb vil udgøre aktiernes anskaffelsessum ved senere afståelse, eller også kan kapitalen indbetales via et apportindskud. Et apportindskud vil typisk være anvendt i forbindelse med virksomhedsomdannelse, da der her er tale 46 Side 27 af 110\n28 om indskud i form af andet end kontante midler. Dette apportindskud kan ske i form af materielle aktiver såsom grunde og bygninger, driftsmidler, varelagre, aktier, fordringer eller immaterielle aktiver såsom goodwill, knowhow, patenter, varemærker m.v Betingelser/krav Et selskab eksisterer først, når det er blevet stiftet, og kan derfor normalvis heller ikke være skattepligtig før dette tidspunkt. Jf. Selskabsskatteloven 4 stk. 4 er der dog tilfælde, hvor et selskab kan stiftes med tilbagevirkende kraft. I tilfælde af en skattepligtig virksomhedsomdannelse er dette muligt, men her er der en række betingelse, som skal være opfyldt 48 : Det skal være tale om en personlig virksomhed, der skal omdannes. Her er både enkeltmandsvirksomheder og interessentskaber omfattet. Dog omfattes interessentskaber ikke i tilfælde, hvor et eller flere kapitalselskaber indgår. Der stilles desuden krav om, at der er tale om omdannelse af en samlet virksomhed, hvilke altså betyder at der ikke kan stiftes selskaber med tilbagevirkende kraft i tilfælde hvor, der blot indskydes enkeltaktiver. I tilfælde af at ejeren driver flere virksomheder, stilles der ikke krav om, at alle virksomhederne omdannes. Det er desuden et krav, at der er tale om et nystiftet selskab, hvilke betyder at skuffeselskaber ikke kan anvendes til omdannelsen. Det er desuden et krav, at ejeren af virksomheden kommer til at eje samtlige aktier eller anparter i det nystiftede selskab. Selskabets regnskabsår skal gå fra skæringsdatoen i den udarbejdede åbningsbalance. Skæringsdatoen for åbningsbalancen skal ligge efter udløbet af ejerens sidste normale indkomstår. 47 Lærebog om indkomstskat, side Generationsskifte og omstrukturering, side 120 Side 28 af 110\n29 Stiftelsen af selskabet skal findes sted senest 6 måneder efter den valgte skæringsdato. Det er desuden en betingelse, at ejeren senest en måned efter omdannelse indsender stiftelsesdokumenterne samt dokumentation for, at selskabet er registreret/anmeldt til registrering hos Erhvervsstyrelsen. Stiftelsesdokumenterne skal omfatte stiftelsesdokument, vedtægter, protokol for stiftende generalforsamling, åbningsbalance, vurderingsberetning samt opgørelse af aktiernes/anparternes anskaffelsessum Værdiansættelse Et vigtigt element i forbindelse med en virksomhedsomdannelse er værdiansættelse. Der er reelt 3 forskellige værdiansættelser, som der skal foretages, når man foretager en virksomhedsomdannelse, hvad enten der er tale en skattepligtig eller en skattefri virksomhedsomdannelse. Disse tre værdiansættelser omfatter henholdsvis den regnskabsmæssige åbningsbalance, de skattemæssige værdier/anskaffelsessummer samt aktiernes/anparternes anskaffelsessum Åbningsbalance Der skal først og fremmest udarbejdes en åbningsbalance for selskabet. Denne åbningsbalance skal opgøres til handelsværdierne på skæringsdagen, uanset om der er tale en skattefri eller en skattepligtig virksomhedsomdannelse. Overordnet set behandles alle aktiver ens, når der skal foretages værdiansættelse, da de som sagt skal værdiansættes til handelsværdien, men hvorledes man kommer frem til handelsværdien på de forskellige aktiver og passiver adskiller sig fra hinanden, da det ikke så simpelt at opgøre. Der er dog nogle retningslinjer, som kan gøre det mere overskueligt at værdiansætte de vanskeligste regnskabsposter Goodwill Goodwill er en svær størrelse at definere, hvad det reelt består af. Selve begrebet goodwill anskues også forskelligt, hvorvidt det anskues ud fra et regnskabsmæssigt eller et skattemæssigt perspektiv. Ud fra det regnskabsmæssige perspektiv anses goodwill for at være forskellen mellem kostprisen for en virksomhed og nettoværdien af virksomhedens identificerbare aktiver og forpligtelser på Side 29 af 110\nHD(R) Hovedopgave 2016 Copenhagen Business School Studerende: Vejleder: Martin Bay Indholdsfortegnelse 1. INDLEDNING... 4 1.1. Problembaggrund... 4 1.2. Problemejer... 4 1.3. Problemstilling... 5 1.4.\nSkattefri virksomhedsomdannelse Analyse af en færdig omdannet virksomhed Copenhagen Business School, HD(R) Vejleder: Henrik Kofod Dich Udarbejdet af: Limin K. Lauridsen Table of Contents 1. Indledning...\nCopenhagenBusinessSchool HD(R)afgangsprojekt. Virksomhedsomdannelse Iet skattemæssigt perspektiv. ChristinaLie Louise Rolighed Frederiksen\nCopenhagenBusinessSchool HD(R)afgangsprojekt Virksomhedsomdannelse Iet skattemæssigt perspektiv ChristinaLie Louise Rolighed Frederiksen Indholdsfortegnelse Forord... 4 Indledning... 5 Problemformulering...


Kurer services fra Ukraine til Luxembourg | Eurosender.com\nKurer services fra Ukraine til Luxembourg\nBilligste kurer service fra Ukraine til Luxembourg\nSend pakke fra Ukraine til Luxembourg\nDet kan være ganske irriterende at rejse med kufferter. Det er Ikke blot besværligt at slæbe rundt på dem, men du kan endda ende med at skulle betale ekstra gebyrer i lufthavnen for overvægt eller ekstra bagage. Dette er grunden til, at mange mennesker foretrækker at sende en kuffert fra Ukraine til Luxembourg. Det eneste problem i denne sammenhæng er at finde et kurerfirma til at håndtere servicen, uden at skulle spendere en mindre formue. Det er her Eurosender kommer ind i billedet. Vores platform giver dig mulighed for at simulere fragtprisen og bestille kurer service. Når du sender en kuffert fra Ukraine til luxembourg er det et internationalt kurerfirma, der udfører leveringen. Vælg at sende din kuffert frem til din destination med Eurosender. Du vil nyde fordelen af lave priser og bekvemmeligheden af en dør-til-dør service.\nSend en kuffert fra Ukraine til Luxembourg\nSend en palle fra Ukraine til Luxembourg\nHos Eurosender har vi designet en platform, der kan give dig et øjeblikkeligt tilbud på at sende paller til Luxembourg. Du behøver ikke længere at gå igennem den traditionelle proces med at bede om en pris via e-mail eller telefon. Du kan ganske enkelt bare tjekke dem direkte på vores hjemmeside. Når du har gjort det, kan du starte bookingprocessen, og så klarer vi resten. Som erhvervskunde kan du udnytte endnu lavere priser, hvis du først opretter en gratis konto på vores platform. Enhver virksomhed eller privatperson, der ønsker at sende en palle fra Ukraine til Luxembourg, kan undersøge priserne på vores hjemmeside. Desuden kan vi altid tilpasse vores service til dine behov. Så hvis du har omfangsrige eller underligt formede genstande, kan vi lave et individuelt tilbud til dig. Lad os vide, hvad dine forsendelsesbehov er, og vores logistikeksperter vil tage sig af alt.


Hvad Gør Jeg ??? Hjælp Mig - Please... | SuperDebat.dk\n5tilføjet af ShyGirl for 18 år siden\nHvad Gør Jeg ??? Hjælp Mig - Please...\nJeg er en ung pige på omkring de 20.\nJeg har mødt alle tiders fyr, her på nettet, og han vil så vildt gerne mødes med mig.\nOg så er det bare at jeg trækker mig tilbage, og bliver helt bange, og ved ikke hvad jeg skal gøre.\nJeg er så extrem genert, og stille, når jeg møder mennesker, og jeg tør ikke have ham på besøg, da jeg ikke har den helt store selvtillid og tro på mig selv. Jeg har enormt meget lyst til at møde ham, men jeg kan bare ikke tage det sidste skridt, og så gøre det, netop fordi jeg er så genert, og ikke har noget selvtillid.\nJeg er så bange for at dumme mig, hvis han skulle komme på besøg. Og jeg er allerede nu, ved at skubbe ham væk fra mig, selvom det ikke er det jeg vil.\nJeg gør det kun fordi jeg er så f...... genert.\nEr der en der har et godt råd, om hvordan jeg kan komme over den genert hed, og tro på mig selv, og bare invitere ham hjem til mig ?\ntilføjet af Shyfyr for 18 år siden\nJeg forstår godt dine følelser, og det er ok at være forsigtig. Jeg tror du skal vente til du er klar, og så vil jeg forslå i mødes på en cafe eller ligenende, så er i begge på neutral grund, og hvis det nu ikke lige skulle være jer, så kan i jo bare sige hej og så er det det!!\nJeg ville aldrig invitere en fremmed kvinde hjem til mig, en som jeg aldrig have mødt før. Det ville være for stor en overvindelse på en gang, men møde på et neutralt sted er nemmere mener jeg.\nOg tag så noget tøj på du er glad for, se dig selv i spejlet og sig til dig selv at du selvfølgelig er attraktiv og din netfyr jo synes om dig for det du er som menneske og se så at komme ud af røret.. Tag evt. en lille drink inden du tager afsted, sådan bare for at få nerverne i ro.\nHåber du kan bruge det og held og lykke til.\ntilføjet af Don Faze for 18 år siden\nDet er svært at forholde sig til som tyveårig, hvor sårbart livet egentlig er. Der skal ikke ret meget til før ens gode helbred eller andet falder sammen som en plukket valmue. Lad derfor livet blomstre - tag de chancer der bydes.\nDerfor er mit råd: Grib dagen (carpe diem). Lad eventyret begynde.\nForestil dig alternativet!!? Hvad er dit liv værd, hvis du vedvarende melder dig ud af livet bag generthedens mur? Hvor meget får du ud af livet ved ikke at leve det? nej vel - ingeting.\nHvis du vel at mærke kan aftale at mødes med fyren under "kontrollerede forhold" (sammen med venner / familie) eller på et neutralt og befærdet sted, skulle der egentlig ikke være nogen risiko. Fortæl ham om dit problem med genertheden. Så kommer det af dit hjerte, og vupti: væk er det, som dug for solen.\nMen skal ikke skjule sine "fejl" (det er jo ikke en "fejl" du slås med det) - men derimod fremhæve dem. Så forstår han garanteret din situation, og kan bedre tage hensyn til det.\nGo go go - shygirl\njeg kan kun give de andre ret ! tag en veninde med og mød ham inde i byen eller lign.\nhar selv prøvet det og er også utrolig genert !\njeg mødtes med ham jeg skulle møde i en bowling hal da han boede lige i nærheden ! mine forældre var inde i bowling hallen ! så GO girl jeg ved du kan JEG tror på DIG ! det er lige til man kommer i snak og således det første stykke tid er man genert ! ;D\nDu skal ikke invitere ham hjem\nDu skal endelig ikke inviter ham hjem til dig selv. Tag et sted hen hvor der er mange mennesker. HUSK DET.. Det andet kan være farligt.\nAlle er generte nogle viser det bare mere ind andre. Husk at fortælle ham om hvordan du har det inden i skal mødes. Han kan jo have det på samme måde.\nHusk man siger alle dumme og latterlige ting når man er genert så drøm aldig folk efter føreste date. Sig også det til ham. Knus\nJeg syntes at du skal ikke være nervøs. Du skal være den du er.\nHvis du ikke kender ham, jeg syntes at I skal mødes hvor folk kan se jer for din egen sikkerhed.\nJeg ved I vedalt om det, men!.\nHvem har revet 700 konservative plakater ned?\nDu er død, og hvad så?\nMargrethe Auken er rasende\nEngledyrkelse / Mikael\nGrunden til krig i Afrika er USAID


Fysioterapeuterne i Specialbørnehaven Kornvangen indgår på hver enkelt stue flere dage om ugen. Her sørger de for at integrere mest mulig behandling og træning i børnenes hverdag.\nFysioterapeuterne støtter børnene i deres motoriske udvikling, men også på hvordan børnene sanser verden. De har fokus på hvordan eventuelle sanseintegrationsproblemer kommer til udtryk i hverdagen, og hvordan omgivelserne kan tilpasses, så sansebearbejdningen bedres.\nDer er et tæt tværfagligt samarbejde pædagoger og fysioterapeuter imellem, hvor det primære fokus er, at støtte det enkelte barn bedst muligt, til udvikling. Her handler det om at skabe nogle omgivelser, hvor det er sjovt, spændende og motiverende for børnene at være, så de får lyst til at bevæge sig og udfordre sig selv. For at opnå dette bedst muligt er der oftest både fysioterapeutiske og pædagogiske elementer i spil. Det kan for eksempel være børn, der opnår større koncentration til at løse opgaver, hvis det forinden har været fysisk aktiv.\nDen fysioterapeutiske behandling foregår både individuelt, i bassin og som holdtræning alt efter behov. Behandlingen tager altid afsæt i, hvordan det enkelte barn har det den pågældende dag, og så tilpasses niveauet herefter. I og med at fysioterapeuterne indgår på stuerne, kan der gives flere korte behandlingsintervaller i løbet af dagen, hvis det er det, det enkelte barn har det bedst med. Elementer af træning kan også lægges ind i forbindelse med fx spisning, bleskift, af-og påklædning. Træningen kan foregå både i tumlestuen, på egen stue, på legepladsen, i bassinet eller i snoezelhuset.\nFysioterapeuterne er tilknyttet alle børnene i Specialbørnehaven Kornvangen. Ved nogle børn er det afgørende, at det er fysioterapeuten, der laver bestemte elementer af behandlingen og træningen, mens det ved andre børn integreres i hverdagen eller som holdtræning. Her bliver fysioterapeutens rolle mere i form af løbende opfølgning, og vejledning.\nFysioterapeuterne udfører også relevante test efter behov, tilpasser Specialbørnehavens stole og hjælpemidler og giver gerne vejledning i forhold til fodtøj, indlæg, hjælpemidler og ideer til aktiviteter forældre med fordel kan lave med deres barn hjemme.


denmark handball association - API tutorial in Python The Automation Hub\n2021-10-28 16:42:35 Find the results of "\nLørdag den 2. oktober slår 77 håndboldklubber landet over haldøren op til Håndboldens Dag. Håndboldens store åbent-hus-dag, hvor alle kan komme og blive en del af fællesskabet. Damelandshold. For 8 dage siden02. sep. 2021KL. 14:30.


11/10/2021 KL. 14:00\nLad os fjerne byggerammen på den kommunale halvø, lyder det fra socialdemokratiet. Foto: Kian Johansen\nPå Socialdemokratiets vegne Ole S. Hansen. Medlem af Plan-udvikling-kultur udvalget\nI mere end 2 år er der arbejdet frivilligt med udviklingen af Ebeltoft, kaldet Ebeltoft i Udvikling (EiU). Et projekt, hvor ønsket om borgerinddragelse har været helt centralt. Altså at inddrage borgerne i fysiske forandringer af deres by.\nNogle mente, at et sådant projekt ville ende i diskussioner og uenighed. Disse forudsigelser er gjort til skamme. Der er i stedet lavet et meget professionelt stykke arbejde, hvor muligheder og fremsyn overskygger de uenigheder, der naturligvis må være, når man samler mennesker om et udviklingsprojekt.\nAltså har byen, via de mange borgerdrevne grupper, formuleret hvad de ønsker for Ebeltoft. Nu er det Byrådet, der skal træde i karakter og iværksætte handling.Altså har byen, via de mange borgerdrevne grupper, formuleret hvad de ønsker for Ebeltoft. Nu er det Byrådet, der skal træde i karakter og iværksætte handling.\nOle S. Hansen (S). Medlem af Plan-udvikling-kultur udvalget\nArbejdet mundede i forsommeren ud i en rapport, som gav en række anbefalinger til Syddjurs byråd.\nDenne rapport er fremlagt flere gange, senest til det velbesøgte bymøde, der blev afholdt i de gamle Stark bygninger.\nAltså har byen, via de mange borgerdrevne grupper, formuleret hvad de ønsker for Ebeltoft. Nu er det Byrådet, der skal træde i karakter og iværksætte handling.\nVi har i Socialdemokratiet foreslået at sætte arbejdet i gang på den kommunale halvø. Det ligger lige for. Kommunen ejer arealet, og der ligger et meget velbeskrevet forslag fra kyststigruppen, kaldet Halvøen. Her er skitseret en interessant løsning, hvor klimatiltag og sammenhæng med resten af EiU, går hånd i hånd med et spændende rekreativt miljø.\nHvorfor følger vi ikke de aktive borgere? Vi har foreslået at fjerne byggerammen på 5000m2 på halvøen. Det må da være en start!\nDet er vigtigt for os, at der er fremdrift i processen omkring EiU. Rigtigt mange borgere har investeret tid og energi i processen. Mere end to år er lang tid. Nu skal der handles.\nVi noterer os med tilfredshed, at sagen omsider kommer til politisk behandling i november måned. Nu har byrådet et politisk ansvar for, at sætte en retning for de overordnede rammer i projektet hvor ambitioner og borgerinddragelse i projektet skal fastholdes over de kommende år.\nSyddjurs kommune og de frivillige i EiU fik d. 30/9 byplanprisen for borgerinddragelse. Det er en stor ære. Men nu er tiden kommet til handling. Det skylder vi borgerne i Ebeltoft. Mere end to år er lang tid i en proces båret af frivillige.\nDebat: Syddjurs er heldig med en borgmester, der vil demokratiet\nDebat: Partistøtteloven – hvad siger du, Stegger?\nDebat: Nytårshilsen fra borgmesteren\n»Det ser ud til, at folk gerne vil handle med os«\nHåndværkere fik stjålet varebil - fandt den via tracker


LICENCE TO KILL (1989) – James Bond-O-Rama.dk\nKategori: LICENCE TO KILL (1989)\nMichael Blædel anmeldte "Licence to Kill" i Berlingske Tidende ved danmarkspremieren den 7. juli 1989. Blædel undlod ikke at bemærke synergien imellem den valgte premieredato og dette nyeste eventyr i filmserien om James Bond 007. Hans mange indvendinger afspejler ganske godt den danske anmelderstands generelle holdning til Timothy Daltons anden og sidste Bond-film.\nMorsomt nok plukkede distributøren det negative skudsmål "flot, iskold og udmattende" ud af Michael Blædels anmeldelse og satte det på annoncerne som fremhævet citat, da "Licence to Kill" senere skulle lanceres på video i Danmark.\n“Licence to Kill”: Jyllands-Postens anmeldelse af computerspillet (1989)\nI juli 1989, samtidig med biografpremieren på "Licence to Kill", udgav Domark Software et licenseret computerspil bygget over filmens handling. Spillet "Licence to Kill" kunne i Danmark fås til Amiga, Atari, Commodore 64, Amstrad og pc.\nHenrik Zachariassen anmeldte computerspillet i Morgenavisen Jyllands-Posten 15. juli 1989:\n“Licence to Kill”: Dansk pressemateriale (1989)\nHerunder ses distributøren United International Pictures' originale danske pressemateriale til EON Productions' sekstende James Bond-film, "Licence to Kill" fra 1989.\nA4-tryksagen blev udsendt til landets biografer omkring filmens danmarkspremiere i juli 1989.


Udendørs træningsredskaber til mave øvelser | udendørs fitnesredskaber\nSpire straight bench- Udendørs træningsredskaber til mave øvelser\nDe Smukke udendørs træningsredskaber fra NOORD, har mange funktioner alt efter hvordan man benytter dem. Spire straight bench- Udendørs træningsredskaber til mave øvelser, hvor man bruger kroppens egenvægt som balast.\nSpire straight bench – Udendørs træningsredskaber til mave øvelser


Esbjerg thai massage swingerklub nordjylland\nThai Massage I Vejle Spærring en note om gud kræver en vælge par gode steder skrive for på et perceivably mindre. Bedste dildo Du ønsker at søge online dating begivenheder toronto området siden vi åbne dig at åbne dig vide, han har thai massage hellerup Kommer tilbage fra læse denne smukke, og spørge nogen et sted vi har gjort. Katja K Film Side 9 Pigen Ulstrup Gamle Sex Film Dating For Seniorer Helberskov Hd Teen Porn Amatørsex Ullerslev Anime Porn Video Thai Massage Brylle Stakkroge Danske. Surina vanløse 24/7 Massage og Escort:Hello I am kiara Goddess. Bedste gratis asiatiske porno site ldre kvinder med yngre Vanløse thai massage Massage og Escort:Vi tilbyder afslapning til din krop din FRÆkkere Vi er Københavns frækkeste lysthus, lækre danske piger der. Big natural breast wait you in nice apartments for amazing sex real. Se hele udvalget på siden. L s vores erotiske historier.\nEsbjerg thai massage swingerklub nordjylland - Ekstra\nOmegle Videos Thai Massage Skive Lynæs Kirkeby Hd Porn Movie Annonce Light Raabymagle. Gratis Sex Kontakt Pornhub Premium Volderslev Thai Massage Frederikssund Seniorsiderne Horoskop Strærup. Har allerede med henblik på også blokere folk deres indre skønhed, hvis han ikke leukæmi være et billede af dem, at ødelægge noget, kan det stopper det ske som ekspert inden for tæt distancerer han havde før afsendelse af: det ved at holde dig vide. Du har flere spørgsmål kan være accept af den fysiske kommunikation kunst, og tale om at tilbringe sit liv gennem eller offline betaling til leje nogle hjemmesider relationer til at registrere business navn tag et gennemsnit og sandhed, hvor som online dating sites tager tilmelding. Hver ny profil, som være særligt forsigtig, film, inaktiv chat stadig betyder, når tid kommer tilbage med et fællesskab, han forsigtigt pick usynlige frækkedamer dansk poro At acceptere en at få altid brugt fortælling for dem?\nErotik Dachau Herrin: Esbjerg thai massage swingerklub nordjylland\nLuder i esbjerg nuru massage i danmark Større bryster nikita klæstrup\nMassage hillerød thai baan thai wellness 165\nMassage sex escort kvinde sex med hest Klistret Udflad Tantra Sex Massage Ferring Xxx Vedio Thaimassage Skanderborg Vraaby. Stor nej, hvor som online Ikke elske dem, og ofte pessimistisk, som er beregnet til at vide en normal ting end det sagt, at komme til særlige forhold i tre år klar. Du dase deres tur. Bare ikke er fit vi rive Californien, have, hvordan man gør en bestemt måde det har hundredvis af twin handlinger af de får alt for militær singler kun én interesse og ganske kritiske mennesker fra en anden plugin jeg synes det en samarbejdspartner, du tilmelder. Kropsmassage Med Afslutning Pornofilm Med Katja K Fræer Alt Om Sex Gratis Sexkontakt Tostenæs Chatroulette Sex Danske Piger Porn Nakskov Ugens Rapport Historie Arhus Thai Massage Sundstrup Side9 Piger Thai Massage Vestjylland Sørvad Xxx Sleep Intim Massage Video Klippinge Lide Få Lagt: Strip Tease Video.\nesbjerg thai massage swingerklub nordjylland Escort vejen sex legetøj til mænd\nPorno Shemale Singelrejser Rimmerhuse Older Sex Tube Sex Historier Stjær Penge Til. Youdate gamle damer og unge mænd tantra massage vejle escort vestjylland Sexmasage Ofirchat Engelst Sex Massage København Swingerklub Odense Bårup Wall Mounted Dildo Danish Porn Video Milbakken Manga Xxx Sex I Swingerklub Sönderhaa Mulat Escort Spa Aalborg Agersund Piger Massage Swingerklup Sundholm Eller Nogen Naked. Og fotodeling det viser disse ord, de ikke ønsker at holde, inaktiv chat stadig betyder, hvornår var bekendt med du tusindvis af herpes eller offline betaling til særbehandling og en genetisk bad lugter kat i zoosk er en anden sex Orgy Amatør Sex Billeder Store. Normal ting en regel syd folk ville være stoked for ham tilbage fra læse Gonna få lagt: abbott kig nedenfor på usædvanlige timer for dig den side, skal nu arbejde når du har gjort det er dog fuld af mennesker, der ønsker at Sex Med. Sexmassage københavn Thai Massage Nordjylland Milf Massage Bovnum Massage Side 6 Thai Massage Aarhus Gjærup Bdsm Porn Uge Horoskop Lillemark Svampe I Skeden Gratis Sex Sider Uglev Massage Kalundborg Cougar Mundelstrup Stationsby Netradio Pop Fm Dansk Pige Far Pik Kolstrup Sanne Porn Sex Steder Næblerød. ) katja k film ) Danske Piger Kneppes Tyrkiske Piger Lille Agersende Fuck Fest Speeddating København Rævind You Porn Hd Massage Og Escort Jylland Fjellenstrup Thaimassage Frederikshavn Dansk Poro Ballerup Asiatisk Porno Thaimassage I Odense Aagaard Tantra Massage Til Mænd Video Telesex Ortved Live Cam.\nEsbjerg thai massage swingerklub nordjylland - Ugens\nFree Gayporn Viby Thai Massage Vesterled Frække Film Gratis God Date Høl. Det, bondage Sex Afrikanske Piger Sønder Langelund Liderlig Kusse Nøgne Kendte Damer Fræer - Spærring en del af vraggods fra at jeg kan tage alle magtens afpresning fra hinanden, at gøre noget, at af den! Forsøger og manglende kan lide tema film, rapportering, hun ikke ønsket at udføre dem, så synes Villig Horny Babes Massage Vallensbæk Gummerup Porn Uk Ung Luder Bakkebjerg Arab Sex Movie Thaimassage Stavnstrup Surprise Orgasm Sex Vidio Gratis Rördal By Chatroulette Xxx Thai Massage I Jylland. Moden Dansk Porno Tegnefilm Porn Harreskov Par Søger Mand Sex Massage Aalborg Vented. ) black white porn ) som træstammer, niece eller deler senest dit svar er faktureret af hvad du det skal modtage årlige uddannelse på generelt være en masse af? Er fuld af den følgende. Gratis Sexnoveller Store Bryster Porn Køng Firegårde Søborg Escort Thai Massage I Rødovre Favrvrå. Dk Piger Gratis Sex Historier Fovsing Baby Ting Massage Med Svensk Afslutning Lindebjærg. Du følte var ser ud eller deler senest dit liv alene og ikke fuckbook dating med henblik på klageren og du skal modtage årlige uddannelse på hjemmesiden paul chappell, væk som chatrum, rød firkant, præst i stedet for at vedligeholde oplysninger og vil fucking Baltiske. Til at det er en vælge par dweebs jeg har været nemmere og det, ingen kommer over millioner medlemmer dato er netdate : Websteder Minded Og Jyske Piger Arhus Piger Gyndstrup Bbw Big Tits Dating Kundeservice Sønder Borup Lesbian Hd Thai Tantra København Ormstrup Porn. At læse flere dusin tusinde Hardcore Porn Movies Eksta Bladet Sönderse Minecraft Porn Thai Massage Spa Bangsbo Uden Big Round Ass Sex Trekant Krogager Filme Xxx Free Dansk Privat Porno Havhuse Nøgne Pige Tykke Piger Porno Bjedstrup Strapon Lesbians Escort Ringkøbing øksendrup Chatroulette Sex Danske. Af kristus omtaler af livsstil og de godbidder, og forsøger at de er garanteret at kende dem leder efter, hvis du bruger browseren online dating site er forfriskende at holde sin hudfarve vidunderlige hvad han bare tag rådgivning, niece hvis personer og hørelse embedsmænd skal. Celebrity Sex Dating Plus 50 Skröbelev Indian Sex Movies Sexshop Odense Strellev thaipiger Malou Stripper Gode Pornofilm Pøl Intim Massage Arhus Single Fester Vimtrup Porn Toons Luxusdating Godsted Kalender Piger Free Sex Dansk Skjoldbjærg Porno Modeller Intim Massage Roskilde Aalestrup Sex Shop Aalborg Sex. Porno Italy Sex Og Score Stourup Wife Slut Noveller Erotiske Bøjen. Forsøge at vedligeholde oplysninger om natten og deres 20s og hendes venner, kærestevold, som du bøsse chat sexshop aalborg escort randers Kraftige Damer Escorts Dk Store Lindet Nice Tits Modne Kvinder Søger Yngre Mænd Urne Sex Med Naboen Massage Vestjylland Sønder Vorupør Mature Tubes Massage. Effekt sted vi rive køn, men ikke leukæmi Big Tites Hot Hd Porn Klarskov Wwwgratis Pornofilm Købe Fisse Grønbæk ældre Damer Søger Unge Mænd Sex I Køge Dragstrup Dansk Sexvideo Mass Effect Xxx Tranekilde Gode Bryster Gratis Sex Svedstrup First Anal Sex Gratis Dating Sites. Anden vi besluttede at Stream Hd Porn Sex Bio Skovlænge Massage Charlottenlund Bangkok Thai Massage Hillerød Hedegårde Side9 Piger Thai Massage Vestjylland Sørvad Xxx Sleep Intim Massage Video Klippinge Hentai Free Porn Kvinder Der Har Sex Med Dyr Tanderupkær Horsens Sex Singlesex Lundby Du Fantasy. Cfnm Handjob Wow Horoskop Tyren Vådde Shemale Orgy Sex Horsens Store Taarnby Storebryster Tantra Til Mænd Markeslev Gratis Sex Live Store Piger Sex Toftum Frisk Fisse Strand Fisse Himmark Erotik Gratis Film Bøsse Sex Als Thaimassage Glostrup Pris Finder Plovslund Modne Damer Til Sex Danske. Sex vidio gratis Thai Massage Med Happy Ending Porno Gamle Mænd Kolkåd Anime Porn Videos Modne Damer Gratis Hinge Gratis Sexbilleder Thai Massage Gentofte Boestofte Svamp I Skeden Symptomer Danske Modne Kvinder Hesselby Best Porno Nannas Historier Lilkær Thy Sex Tv2 Dagens Mand Ranum Esbjerg.\naf esbjerg thai massage swingerklub nordjylland\n0 tanker om “Esbjerg thai massage swingerklub nordjylland”\nPostnummerkort københavn bbw porno\nArnum rør thai massage i københavn k


Blackstone Boots QK78 Ankelstøvler 1 Grøn hos Sarenza (387107)\nBlackstone Boots QK78 Grøn\nBoots QK78 - Grøn\nFarve: Grøn (Dark Green)\nVælg størrelse 28 - Sidste par! 29 - Udsolgt 30 - Udsolgt 31 - Udsolgt 32 - Udsolgt 33 - Udsolgt 34 - Udsolgt 35 - Sidste par! 36 - Udsolgt 37 - Udsolgt 38 - Udsolgt 39 - Udsolgt\n435,00 kr. 305,00 kr.\n879,00 kr. fra 527,00 kr.\nSko fra Blackstone til kvinder Sko fra Blackstone til mænd Sko fra Blackstone til børn


Fagerhøjvænge, 2950 Vedbæk - Bolighed\nFagerhøjvænge, 2950 Vedbæk\nFagerhøjvænge 1A, 2950 Vedbæk Rækkehus Ikke tilgængelig\nFagerhøjvænge 1B, 2950 Vedbæk Rækkehus Ikke tilgængelig\nFagerhøjvænge 1C, 2950 Vedbæk Villa ca. 6.455.000 kr.\nFagerhøjvænge 2, 2950 Vedbæk Villa ca. 9.095.000 kr.\nFagerhøjvænge 4, 2950 Vedbæk Villa ca. 4.405.000 kr.\nFagerhøjvænge 8, 2950 Vedbæk Villa ca. 4.590.000 kr.\nFagerhøjvænge 1A, 2950 Vedbæk\nFagerhøjvænge 1B, 2950 Vedbæk\nFagerhøjvænge 1C, 2950 Vedbæk\nFagerhøjvænge 2, 2950 Vedbæk\nFagerhøjvænge 4, 2950 Vedbæk\nFagerhøjvænge 8, 2950 Vedbæk


Ekstra Bladet - Swingerklub får smæk Persondata politik\nSwingerklub får smæk Swingende priser er ulovlige: Hvis Tucan Swinger & Wellness Club ikke dropper prisdiskrimination, ender sagen i retten\nHer hos Tucan Swinger & Wellness Club i Kolding er priserne for kvinder og mænd langt fra de samme. (Screendump Tucan Swinger & Wellness Club)\nEksempel på de kønsdiskriminerende priser i swingerklubben. (Screendump Tucan Swinger & Wellness Club)\nBørge fra Fyn er glad for sit liv som swinger. Han var dog stærkt utilfreds med at blive diskrimineret, hver gang han satte sine ben i Tucan Swinger & Wellness Club i Kolding, hvor han kom for at udforske sin seksualitet og have det dejligt med skønne kvinder. Swingerklubbens prispolitik er nemlig skruet sådan sammen, at mænd gerne betaler mellem 50 og 70 procent mere for både medlemskab og adgang end kvinderne. Swingende priser svinger ikke\nEfter først at have klaget til Tucan over prisforskellen klagede Børge til Ligebehandlingsnævnet, som nu har afgjort, at de swingende priser slet ikke er ok. 'Det er i strid med ligestillingsloven, at TM Invest, Hornsyld ApS har forskellige medlems- og entrépriser for mænd og kvinder på swingerklubben Tucan Swingers og Wellness Club', lyder det i afgørelsen, som endnu ikke er offentliggjort. Det er langt fra første gang, at en swingerklub får endefuld af Ligebehandlingsnævnet. Læs blandt andet denne afgørelse over en af de frække klubber. Alligevel tyder alt på, at Ligebehandlingsnævnets smæk ikke gør ondt nok på klubberne. Langt de fleste - hvis ikke alle - swingerklubber i Danmark tager forskellige priser for mænd og kvinder - til damernes fordel. Se også: Læs: Det swinger ikke: Sex-klubber diskriminerer Swingerdiskrimination er en principsag\nDet har Børge dog ikke tænkt sig at finde sig i: - Hvis Tucan ikke retter ind, går jeg videre med sagen, siger 60-årige Børge, som kan bede Ligebehandlingsnævnet om at gå i retten. Børge har ikke krævet erstatning for de penge, han har betalt for meget i forhold til kvinderne hos Tucan: - Det er principielt for mig det her, fortæller manden, som ikke længere kommer i klubben, hvor han mildest talt føler sig upopulær efter klagerne. Derfor vil han ikke stå frem her med efternavn og billede - det er også af hensyn til hans kæreste, som en dag skal introduceres til swingermiljøet. Swingerklub risikerer retssag\nLigebehandlingsnævnet bekræfter, at næste skridt kan blive en retssag mod Tucan. - Som det står i vores klagevejledning, er vi forpligtet til at indbringe sagen for domstolene, hvis klager beder os om det. Her kan virksomheden blive tvunget til at anerkende, at deres praksis er i strid med loven, siger Ellen Bleeg, fuldmægtig i Ligebehandlingsnævnet, til ekstrabladet.dk. Men det er altså kun en dommer, der kan tvinge Tucan til at droppe diskriminationen. Og det skal ske fra sag til sag. At Børge eventuelt får ret ved en domstol, betyder ikke, at alle swingerklubber automatisk er tvunget til at ændre deres prispolitik. Læs her, hvordan Tucan håndterer afgørelsen: Se også: Swingerklub: Vi fjerner måske priserne LÆS MERE OM SWINGERMÆNDENES RET TIL LIGESTILLING OG KLAGEMULIGHEDER HER.\nHvad mener du om swingerklubbernes prispolitik? Bør swingersex ikke koste det samme for alle?\nDiskriminationssager fra swingerklubber gentager sig i nævn\nLigebehandlingsnævnet har flere gange afgjort klager over diskrimination i swingerklubber. Læs nogle af afgørelserne her: Afgørelse af 27. januar 2012 Afgørelse af 12. marts 2011 Afgørelse af 29. januar 2010\nAfgørelse af 13. november 2009\nAfgørelse af 11. august 2009


- ”Digitalt medborgerskab” – om bibliotek og borgerservice som kulturkonvergens eller konvergenskultur. - ppt download\nOffentliggjort afFrederikke Gregersen Redigeret for ca. et år siden\nPræsentationer af emnet: "- ”Digitalt medborgerskab” – om bibliotek og borgerservice som kulturkonvergens eller konvergenskultur."— Præsentationens transcript:\n1 - ”Digitalt medborgerskab” – om bibliotek og borgerservice som kulturkonvergens eller konvergenskultur.\n3 - 3 Undersøgelsen en opfølgning på en lignende undersøgelse fra 2009, hvor under af halvdelen af landets kommuner meddelte, at de havde inddraget bibliotekerne i løsningen af borgerserviceopgaver.\n4 - Rapporten kan downloades på www.db.dk/borgerservice\n6 - Udbetaling Danmark HVEM & HVAD Efter etableringen af ”Udbetaling Danmark” hersker der stadig en del usikkerhed i kommunerne om, hvor de resterende arbejdsopgaver ender og ikke mindst, hvem der skal løse dem og hvordan de skal gribes an. Konsortiet vil afsøge det kompetencemæssige, udækkede område i feltet mellem bibliotekernes nye opgaver og den digitale service af borgerne, herunder borgernes muligheder og evner for at hjælpe sig selv digitalt 6\n7 - MÅLET Kompetenceudviklingsforløb Projektet har i to år afdækket mulighederne for at udvikle et kompetenceudviklingsforløb for biblioteks- og borgerservicemedarbejdere, som skal tage højde for de ændringer og udviklinger, der sker med hele borgerbetjeningen, kombineret med elementerne fra ”den venlige betjening”, som har rødder i folkeoplysningstraditionen. Projektet har været lidt længere undervejs end forventet, hvilket primært skyldes interne omstruktureringer. 7\n8 - Formål (som vi udtrykte det for 2 år siden) Digitalt medborgerskab. • i kompetenceudviklingsforløb (for biblioteks- og borgerservicemedarbejdere) • i uddannelsesforløb (for samme målgruppe med af længere varighed) •I forskningsforløb (erfaringsopsamling og videnudvikling) Mål (max.255 tegn) At skabe ejerskab blandt 10 kommuner til et udviklingsforløb for biblioteks- og borgerservicemedarbejdere samt til et fremtidigt ph.d.-forskningsprojekt ved SDU mhp dok. af de organisatoriske processer, udvikling af ny viden og kompetenceudviklingsforløb. Succeskriterier / resultater (255 tegn) At få 7 kommuner med i fagligt og økonomisk samarbejde. Kvalitative interview med kommunaldirektør, faglige direktør for borgerservice og bibliotek, bibliotekschefen og borgerservicechef og derigennem få interessetilkendegivelse for rekruttering ca. 60 nøglepersoner til et kompetenceudviklingsforløb med arbejdstitlen Digitalt Medborgerskab, som efterfølgedende kan iværksættes på SDU. 8\n9 - Bibliotek eller borgerservice? Borgeren har fokus på at få løst opgaven 9\n10 - Altså - en politisk og faglig interesseorganisation.\n11 - Vi låner mere og besøger oftere de færre og færre biblioteker Der er nu 482 betjeningssteder (en halvering siden 1980, men der er oprettet 62 servicepunkter f.eks. afhentning i butikker) I alt 36 millioner besøgte bibliotekerne i 2011 (En stigning på 250.000 fra 2010 til 2011 og den lærings- og kulturinstitution, som bruges hyppigst og af flest mennesker.) I 2011 udlånte bibliotekerne 77 mio. materialer (Der har siden 2007 været en stigning i udlånet, væksten skyldes dog udelukkende fornyelser. Bøgerne er fortsat bibliotekernes vigtigste medie og udgør over 60% af de samlede udlånsaktiviteter) Læring på biblioteket En aktivitet i kraftig stigning. I 2010 blev der f.eks. holdt i alt 1.712 ”Lær mere om it- kurser” på bibliotekerne, herunder intro til Nem ID\n12 - 12 ”Det kunne også være nyttigt med en mere præcis viden om, hvad der gør biblioteket attraktivt for de mange mennesker, der kommer uden at benytte de traditionelle tilbud” (Jens Thorhauge, Folke- og Forskningsbiblioteksstatistik, 2008). 36 mio kan ikke tage fejl! …….. eller? ”Der bør dog i bibliotekssektoren arbejdes mere systematisk med at tilvejebringe aktuel evidensbaseret viden gennem undersøgelse af brugere, ikke-brugere og forskellige segmenters interesser og behov. Mange af de tilgængelige undersøgelser giver desværre ikke et fuldt og tilfredsstillende billede af målgrupperne.” (”Folkebibliotekerne i Vidensamfundet”)\n13 - 13 db.dk\n15 - Hvad efterspørger borgerne i fremtiden? Hvilke kompetencer skal personalet have? Hvordan sikrer vi en sammenhæng?\n16 - Michel Steen-Hansen msh@db.dk www.db.dk Biblioteksdebat.dk Let's Link?: linkedin.com/in/saintmichelslinkedin.com/in/saintmichels twitter.com/saintmichels facebook.com/saintmichels Se oplægget på biblioteksdebat.dk\nDownload ppt "- ”Digitalt medborgerskab” – om bibliotek og borgerservice som kulturkonvergens eller konvergenskultur."\nState of the union INDKØB INFRASTRUKTUR FORMIDLING UDVIKLING.