Prawo administracyjne i gospodarcze | Radca prawny Kielce - Katarzyna Siwiec\nUsługi na rzecz osób fizycznych\nKategoria: Prawo administracyjne i gospodarcze\nJak nie płacić składki zdrowotnej\n24 kwietnia 2022 Katarzyna Siwiec Prawo administracyjne i gospodarcze\nW związku z wejściem w życie od 1 stycznia 2022 r. reformy zwanej Polskim ładem wiele przedsiębiorców nadal próbuje sobie odpowiedzieć na pytanie jak nie płacić składki zdrowotnej, albowiem zmiany jej dotyczące są niewątpliwie jedną z najbardziej dotkliwych, wpływają one bowiem na wysokość obciążeń publicznoprawnych. Istnieje kilka sposobów aby składki zdrowotnej nie musieć płacić, choć w wyniku procedowanej aktualnie nowelizacji jeden z nich najprawdopodobniej po dniu 1 lipca straci na aktualności.\nPoniżej wskażę te możliwości.\nW pierwszej kolejności wyjaśnić trzeba, że co do zasady przedsiębiorcy muszą płacić składkę zdrowotną liczoną aktualnie od dochodów albo zależną od wysokości przychodów. Część wspólników spółek opłaca składkę w stałej wysokości. O bliższych szczegółach mogą Państwo przeczytać tutaj: https://prawny.org.pl/2022/02/13/polski-lad-skladka-zdrowotna-w-2022-jaka-forme-opodatkowania-wybrac/. Ponieważ, jak wiadomo zapewne już wszystkim, nowe zasady uiszczania składki znacznie zwiększają de facto koszty prowadzonej działalności, zainteresowaniem cieszy się każda możliwość uniknięcia czy zminimalizowania wysokości składki. I tutaj dobrą wiadomością jest to, że taka możliwość istnieje i zwolnienie ze składki zdrowotnej będzie możliwe zarówno w spółkach kapitałowych, jak i osobowych spółkach prawa handlowego.\nPrzede wszystkim wskazać należy, że zwolnienie z opłacania składki zdrowotnej może być wynikiem wyboru określonej formy prowadzenia działalności gospodarczej. Dokładniej, na ten moment nie ma obowiązku opłacania składki zdrowotnej w spółce komandytowo – akcyjnej, choć w tym zakresie najprawdopodobniej stan prawny ulegnie w połowie roku zmianie. Dalej, w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością ubezpieczeniem zdrowotnym objęty został jedyny wspólnik tej spółki, a tym samym wspólnicy spółek dwuosobowych i wieloosobowych nie mają obowiązku opłacania składek. W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w ramach prostej spółki akcyjnej generalnie płacić składki też nie trzeba, poza jednym wyjątkiem sytuacji, gdy akcjonariusze wnoszą do spółki wkład polegający na świadczeniu usług bądź wykonywaniu pracy.\nZwolnienie ze składki zdrowotnej określonych świadczeń\nIstnieje kilka rodzajów świadczeń wypłacanych wspólnikom spółek, które nie wiążą się z obowiązkiem zapłaty składek na ubezpieczenie zdrowotne. Przykładowo w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będą to świadczenia niepieniężne wspólnika na rzecz spółki realizowane na podstawie art. 176 kodeksu spółek handlowych. Z przepisu tego wynika, że jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń. Wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku.\nPrzedmiotem powtarzających się świadczeń niepieniężnych mogą być zarówno różnego rodzaju usługi, jak i dostawy towarów. Nieodzowne jest przy tym to aby świadczenia wykonywane przez wspólnika miały charakter powtarzalny. Nie mogą być to natomiast usługi ciągłe.\nZwolnienie z opłacania składki zdrowotnej może dotyczyć także wspólników spółek osobowych w sytuacji, gdy będą otrzymywać wynagrodzenie za prowadzenia spraw spółki. Pomimo bowiem, że art. 46 ustawy kodeks spółek handlowych stanowi, że za prowadzenie spraw spółki wspólnik nie otrzymuje wynagrodzenia, to jednak umowa spółki może tą regułę modyfikować. Jeżeli zatem wspólnik spółki osobowej będzie otrzymywał z tego tytułu wynagrodzenie nie powinien być objęty obowiązkiem uiszczenia składki zdrowotnej.\nProwadzenie działalności przez rolników\nJak nie płacić składki zdrowotnej będąc rolnikiem? Jest to jak najbardziej możliwe, w obowiązującym stanie prawnym zwolnienie ze składki zdrowotnej może objąć również rolników. Mianowicie ustawodawca zwolnił z tego obowiązku przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą, którzy spełniają warunki podlegania ubezpieczeniu społecznemu rolników także w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Polski system prawny zawiera regulacje, w ramach której rolnik podlega ubezpieczeniu społecznemu rolników pomimo tego, że jednocześnie wykonuje pozarolniczą działalność gospodarczą.\nSą jeszcze inne możliwości aby uniknąć zapłaty składki zdrowotnej, nie opisane przeze mnie wyżej, m.in. mogą one dotyczyć pewnej grupy przedsiębiorców o niskich dochodach czy znajdujących się w określonej sytuacji. Na pewno sytuacja może się zmienić po 1 lipca, w wyniku nowelizacji, która już jest na etapie prac sejmowych. Choć treść projektu jest już dostępna, na tę chwilę nie wiadomo w jakim ostatecznie brzmieniu wejdzie w życie. W innym wpisie postaram się podpowiedzieć Państwu jak nie płacić podwójnej składki zdrowotnej, czy istnieją w ogóle takie możliwości.\nPolski Ład – składka zdrowotna w 2022. Jaką formę opodatkowania wybrać?”\n13 lutego 2022 Katarzyna Siwiec Prawo administracyjne i gospodarcze, Prawo podatkowe\nJednym z częściej powtarzanych haseł w związku z reformą podatkową zwaną Nowym Ladem jest hasło Nowy ład składka zdrowotna dla przedsiębiorców czy też jak niektórzy wolą Polski ład składka zdrowotna dla przedsiębiorców. Wśród zmian podatkowych ta właśnie jest najczęściej komentowana i dla wielu osób stanowi realnie wyższy koszt prowadzonej działalności gospodarczej w 2022 roku stosunku do kosztów z ubiegłego roku. Obecnie bowiem przedsiębiorcy nie będą już mogli odliczyć uiszczanej daniny jakim jest składka zdrowotna od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.\nNowy ład składka zdrowotna.\nOgólne omówienie zmian.\nSkładki na ubezpieczenie zdrowotne będzie musiała zapłacić nowa grupa osób, mam tu na myśli np. członków zarządu wykonujących swoje funkcje na podstawie powołania jeżeli pobierają oni wynagrodzenie z tego tytułu. Ale największe zmiany dotyczyć będą przedsiębiorców bo po pierwsze Polski Ład uchyla możliwość odliczania opłaconej składki zdrowotnej od podatku, a po drugie wprowadza zmianę wysokości podstawy opłacania składek z dotychczasowej ryczałtowej na liczoną od dochodów przedsiębiorcy. Składki zdrowotne będą w 2022 roku wyliczane dla każdego przedsiębiorcy oddzielnie. Będą one różnić się ponadto w zależności od formy opodatkowania, jaką wybrał dany przedsiębiorca. Inne składki zapłaci przedsiębiorca opodatkowany według zasad ogólnych (9% dochodu), inne przedsiębiorca opodatkowany liniowo (4,9%), a inne ryczałtowiec.\nCo istotne, ubezpieczenie zdrowotne przedsiębiorcy będą musieli płacić nawet wówczas gdy poniosą stratę. Generalnie minimalna składka zdrowotna w 2022 r. wynosić będzie 270,90 zł jest to 9 % z kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę (3010 zł x 9%) i w przypadku poniesienia straty składkę w tej wysokości podatnicy będą musieli zapłacić.\nDodatkowo zwiększeniu ulegną także składki na ubezpieczenie społeczne, składki ZUS jak je się potocznie nazywa. Wysokość tych składek obrazuje poniższa tabela.\nRodzaj składek Składki pełne Składki preferencyjne\nPodstawa wymiaru 3 553,20 zł 903,00 zł\nSkładka emerytalna 693,58 zł 176,27 zł\nSkładka rentowa 284,26 zł 72,24 zł\nSkładka chorobowa 87,05 zł 22,12 zł\nSkładka wypadkowa 59,34 zł 15,08 zł\nSkładka na Fundusz Pracy 87,05 zł –\nŁącznie 1211,28 zł 285,71 zł\nW wyliczeniu tym nie jest ujęta składka zdrowotna.\nPolski ład składka zdrowotna.\nOpodatkowanie na zasadach ogólnych i podatkiem liniowym\nW przypadku osób fizycznych, które prowadzą działalność gospodarczą i wybrały opodatkowanie wg skali podatkowej, składkę ustala się w wysokości 9% od sumy dochodu ze wszystkich działalności, dla których przedsiębiorca wybrał tę formę opodatkowania. Składka zdrowotna nie może być jednak niższa niż wskazany wyżej procent minimalnego wynagrodzenia. Jeżeli przedsiębiorca zawiesi prowadzenie działalności gospodarczej uzyskane w okresie zawieszenia przychody i ponoszone koszty będą wyłączane z podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne. Przykładowo zatem jeżeli przedsiębiorca zawiesi wykonywanie działalności gospodarczej, a następnie w okresie tego zawieszenia osiągnie przychód np. z tytułu sprzedaży samochodu to przychód z tego tytułu nie będzie uwzględniany przy ustalaniu podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.\nSkładkę zdrowotną przedsiębiorca opodatkowany według skali podatkowej płaci również od kwoty wolnej 30.000 zł, składka zdrowotna jest bowiem płacona od pierwszej złotówki dochodu. Niestety ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych nie przewiduje ogólnego limitu przychodów stanowiących podstawę wymiaru składki zdrowotnej.\nW 2022 roku składka na ubezpieczenie zdrowotne osób prowadzących działalność pozarolniczą, którzy rozliczają się liniowo wyniesie 4,9% podstawy wymiaru składki, jednak nie mniej niż kwota odpowiadająca 9%:\n1) minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w dniu 1 stycznia roku składkowego, w przypadku składki obliczanej od miesięcznej podstawy jej wymiaru;\n2) iloczynu liczby miesięcy w roku składkowym i minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w pierwszym dniu tego roku składkowego, w przypadku składki obliczanej od rocznej podstawy jej wymiaru.\nZa styczeń 2022 przedsiębiorcy będący wspólnikiem w dwóch spółkach zapłacili nie podwójne ubezpieczenie zdrowotne jak się spodziewano, a jedną składkę o ile działalność była opodatkowana na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym, zaś za kolejne miesiące zapłacą jedną składkę liczoną od miesięcznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowiącej dochód z działalności gospodarczej uzyskany w miesiącu poprzedzającym miesiąc. W styczniu podwójna składka zdrowotna wynosiła 419,92 zł x 2. Generalnie niezależnie od tego czy osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą jest wspólnikiem w dwóch spółkach jawnych, czy w spółce partnerskiej i w spółce komandytowej, która opłaca podatek liczony według skali czy tzw. podatek liniowy, osoba ta od lutego 2022 r. powinna opłacać składkę na ubezpieczenie zdrowotne od sumy dochodów z tych działalności.\nSkładka zdrowotna nowy ład.\nW tym miejscu nie można ominąć tematu „polski ład składka zdrowotna” w kontekście wspólników spółek. W myśl obowiązujących przepisów za osobę prowadzącą pozarolniczą działalność i podlegającą tym samym ubezpieczeniu zdrowotnemu uważa się wspólników jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wspólników spółki jawnej, komandytowej lub partnerskiej, jak również akcjonariusza prostej spółki akcyjnej wnoszącego do spółki wkład, którego przedmiotem jest świadczenie pracy lub usług. Dla wspólników spółek komandytowych przyjęta została zryczałtowana forma opłacania składki zdrowotnej i wynosić ona będzie 9% podstawy, którą stanowi kwota przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia z czwartego kwartału roku poprzedniego, ogłaszanego przez GUS. Podobnie wspólnik jednoosobowej spółki z o.o. opłaca składki społeczne na dotychczasowych zasadach, w jego przypadku składka zdrowotna też uzależniona jest od przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku – niezależnie od wysokości dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez spółkę.\nPolski ład nie objął osób fizycznych będących komplementariuszami spółki komandytowo akcyjnej ani obowiązkowymi składkami na ubezpieczenia zdrowotne, ani na ubezpieczenia społeczne. Podobnie nie są zobowiązani do opłaty składek na ubezpieczenie zdrowotne wspólnicy wieloosobowych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, spółek akcyjnych i prostej spółki akcyjnej nie wnoszących wkładów w postaci świadczenia pracy lub usług.\nOsoby opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i kary podatkowej.\nZ uwagi na częstotliwość zapytań w stylu: nowy ład składka zdrowotna ryczałt, poniżej przedstawione zostaną zasady podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu przez osoby opodatkowane w formie ryczałtu. Poniższe informacje będą odpowiedzią na pytanie jak Nowy ład wpływa na wysokość składki zdrowotnej dla osób na ryczałcie. W tym przypadku składka zdrowotna jest stała, liczona jako procent przeciętnego wynagrodzenia w czwartym kwartale ubiegłego roku i uzależniona od wysokości przychodów przedsiębiorcy. Wysokość składki zmieniać się będzie w przyszłości wraz ze zmianą wysokością przychodów i zmianą przeciętnego wynagrodzenia, które stale rośnie.\nWysokość składki w 2022 roku obrazuje poniższa tabela:\nw przypadku przychodów od 0,00 zł do 60 000 zł 9% od 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce za IV kwartał (tj. 335,94 zł)\nw przypadku przychodów > 60 000 zł do 300 000 zł 9% od 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce za IV kwartał (tj. 559,89 zł)\nw przypadku przychodów > 300 000 zł 9% od 180% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w gospodarce za IV kwartał (tj. 1007,81 zł)\nPrzedsiębiorcy, którzy wybrali jako formę swojego opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w danym roku kalendarzowym, mają możliwość opłacania składek miesięcznych na dwa sposoby, albo na podstawie przychodów uzyskanych w roku poprzednim, albo na podstawie przychodów za bieżący rok kalendarzowy, wówczas składki będą opłacane narastająco w ciągu roku. W tym pierwszym przypadku trzeba wiedzieć, że dla ustalenia podstawy obliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne przedsiębiorca musi wziąć pod uwagę osiągnięte przychody z działalności opodatkowanej ryczałtem przychody pomniejszone o składki społeczne, jeżeli nie zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone od dochodu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.\nWarto w tym miejscu napisać także kilka słów jaka będzie składka zdrowotna dla przedsiębiorców opodatkowanych w formie karty podatkowej. Otóż, składka zdrowotna dla tych przedsiębiorców ma wynosić 9% od minimalnego wynagrodzenia ale tą formę opodatkowania będą mogli już stosować tylko nieliczni. Po pierwsze bowiem od 1 stycznia 2022 roku nikt rozpoczynający działalność gospodarczą nie może wybrać karty podatkowej jako formy opodatkowania, ponadto też dotychczas ją stosujący nie będą mogli wznowić opodatkowania w formie karty. Dodatkowo zmianie ulegną warunki podlegania opodatkowania w formie karty podatkowej.\nNatomiast osoby prowadzące działalność gospodarczą, które opłacają podatek w formie karty podatkowej zostały zwolnione z opłacania składki na ubezpieczenie zdrowotne jeżeli:\n– pobierają emeryturę lub rentę w miesięcznej wysokości, która nie przekracza minimalnego wynagrodzenia,\n– są osobami zaliczonymi do umiarkowanego lub znacznego stopnia niepełnosprawności.\nSkładka zdrowotna osób prowadzących działalność wpłynie zatem na wysokość obciążeń publicznoprawych w sposób na pewno odczuwalny. Jakiego rzędu będą to zmiany zobrazuje Państwu poniższa tabela. Wyjaśniam, że do porównania obciążeń w roku 2021 i 2022 r. przyjęłam następujące dane przychody w kwocie 200.000,00 zł, koszty w wysokości 40.000,00 zł i 17 % stawkę ryczałtu:\nFORMA OPODATKOWANIA SKŁADKA ZDROWOTNA PODATEK DOCHODOWY SUMA OBCIĄŻEŃ PODATKOWYCH\nW 2021 W 2022 W 2021 W 2022 W 2021 W 2022\nSKALA PODATKOWA 3 897 zł 13 322 zł 31 720 zł 24 266 zł 35 617 zł 37 588 zł\nPODATEK LINIOWY 3 271 zł 7 253 zł 25 307 zł 28 124 zł 28 578 zł 35 377 zł\nRYCZAŁT 3 271 zł 6 324 zł 29 146 zł 31 963 zł 32 417 zł 38 287 zł\nSkładka zdrowotna dla przedsiębiorców jest elementem, który pomniejsza zysk osiągany z prowadzonej działalności. Poza składkami ZUS i podatkiem dochodowym, przedsiębiorcy będą musieli ponosić jeszcze dodatkowo ciężar zwiększonej składki na ubezpieczenie zdrowotne. Im wyższy dochód tym wyższa składka zdrowotna.\nOczywiście niniejszy wpis nie wyczerpuje tematu „Składka zdrowotna dla przedsiębiorców a Nowy Ład” bo jest to temat o wiele bardziej złożony. Ma on za zadanie jedynie przybliżyć podstawowe zagadnienia i pokazać jak zmiany w składce zdrowotnej wpłyną na poziom obciążeń publicznoprawnych tej grupy zawodowej.\nSolidarna odpowiedzialność inwestora za zapłatę wynagrodzenia podwykonawcy\n15 grudnia 2021 Katarzyna Siwiec Prawo administracyjne i gospodarcze, Prawo cywilne i rodzinne\nSolidarna odpowiedzialność inwestora za zapłatę wynagrodzenia należnego podwykonawcy uregulowana jest m.in. w kodeksie cywilnym. Regulacja ta ma przeciwdziałać przypadkom nieregulowania lub nieterminowego regulowania należności na rzecz podwykonawców. Wskutek nowelizacji art. 6471 kodeksu cywilnego obecnie regulacja ta chronić ma zasadniczo jedynie zgłoszonych inwestorowi podwykonawców.\nPoniżej postaram się Państwu przedstawić zasady tej odpowiedzialności.\nOdpowiedzialność inwestora wobec podwykonawcy – zakres\nArt. 6471 § 1 kodeksu cywilnego stanowi, że inwestor odpowiada solidarnie z wykonawcą (generalnym wykonawcą) za zapłatę wynagrodzenia należnego podwykonawcy z tytułu wykonanych przez niego robót budowlanych, których szczegółowy przedmiot został zgłoszony inwestorowi przez wykonawcę lub podwykonawcę przed przystąpieniem do wykonywania tych robót. Użyty przez ustawodawcę zwrot „za zapłatę wynagrodzenia” należy rozumieć w ten sposób, że odpowiedzialność solidarna inwestora jest ograniczona jedynie do zapłaty kwoty należności głównej, nie obejmuje zaś innych należnych podwykonawcom kwot. Jak wskazano przykładowo w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 29 stycznia 2021 r., wydanym w sprawie o sygn.akt V CSKP 3/21 przywołany przepis nie stanowi podstawy odpowiedzialności inwestora wobec podwykonawcy za opóźnienie spełnienia świadczenia przez wykonawcę obejmującego wynagrodzenie.\nCo więcej, górną granicę odpowiedzialności inwestora względem podwykonawcy wyznacza wysokość wynagrodzenia należna wykonawcy od inwestora. Oczywiście możliwe jest ewentualne rozszerzenie odpowiedzialności inwestora za zapłatę podwyższonego wynagrodzenia podwykonawcy ale to już będzie wymagać uzyskania zgody inwestora.\nBardzo istotną kwestią jest ta, że solidarna odpowiedzialność inwestora wobec podwykonawcy jest powiązana z odpowiedzialnością wykonawcy za zapłatę wynagrodzenia podwykonawcy robót budowlanych, a tym samym odstąpienie od umowy łączącej inwestora z generalnym wykonawcą przez którąkolwiek z stron, powoduje wygaśnięcie tej umowy ze skutkiem wstecznym, co prowadzi do wygaśnięcia odpowiedzialności inwestora na podstawie art. 6471 k.c.\nJak już wspomniałam na wstępie, w aktualnie obowiązującym stanie prawnym, odpowiedzialność inwestora wobec osób trzecich tj. podwykonawców i dalszych podwykonawców wymaga wcześniejszego zgłoszenia, jeszcze przed przystąpieniem do robót. W rezultacie odpowiedzialność inwestora nie obejmuje tych robót, nawet zgłoszonych przez wykonawcę lub podwykonawcę, które zostały wykonane przed dokonanym zgłoszeniem.\nObecnie zgłoszenie podwykonawcy do inwestora nie jest już blankietowe. Nie jest ono wymagane wówczas gdy inwestor i wykonawca określili w umowie, zawartej w formie pisemnej pod rygorem nieważności, szczegółowy przedmiot robót budowlanych wykonywanych przez oznaczonego podwykonawcę.\nZgłoszenia może dokonać nie tylko wykonawca ale także sam podwykonawca. Przepis ustawy nie przewiduje domniemania zgłoszenia podwykonawcy poprzez sam fakt rozpoczęcia przez podwykonawcę robót.\nZgodnie z wolą normodawcy zgłoszenie wykonania robót wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.\nInwestor nie musi godzić się na ponoszenie dodatkowej, solidarnej z wykonawcą odpowiedzialności za wynagrodzenie podwykonawcy, może zatem odmówić swojej zgody na wykonywanie robót przez podwykonawcę. Warunkiem skuteczności sprzeciwu inwestora jest zgłoszenie go w terminie zawitym 30 dni od dnia doręczenia inwestorowi zgłoszenia robót, które miałby wykonać podwykonawca. Sprzeciw doręczony po terminie nie uchyla domniemania zgody inwestora (tak Zagrobelny w: E. Gniewek, P. Machnikowski (red.), Kodeks cywilny. Komentarz. Wyd. 10, Warszawa 2021).\nOdpowiedzialność solidarna inwestora – zagadnienia podatkowe\nZ omawianej instytucji solidarnej odpowiedzialności inwestora wynika to, że inwestor może być zobowiązany nawet do dwukrotnej zapłaty wynagrodzenia za te same roboty budowlane; raz wobec wykonawcy na podstawie zawartej z nim umowy, a drugi raz wobec podwykonawcy na podstawie art. 647 ze zn. 1 § 5 k.c. Implikowało to liczne spory z organami skarbowymi co do możliwości zaliczenia kwoty zapłaconej podwykonawcy do kosztów uzyskania przychodów. Negatywne stanowisko fiskusa skorygowały sądy uznając, iż skoro wydatki ponoszone są w oparciu o różne zobowiązania (umowa z wykonawcą i instytucja solidarnej odpowiedzialności inwestora), to nie można mówić o podwójnym zaliczeniu tych samych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, a tym samym inwestor może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatek poniesiony na zapłatę określonych kwot na rzecz podwykonawców w ramach solidarnej odpowiedzialności z generalnym wykonawcą, w części, w jakiej nie zostały one zwrócone w jakikolwiek sposób przez generalnego wykonawcę, nawet wtedy, gdy już zapłacił on (inwestor) wynagrodzenie wykonawcy. Takie stanowisko zajął np. NSA w wyroku z dnia 19 listopada 2021 r. w sprawie o sygn.akt II FSK 384/19, a wcześniej WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 29 stycznia 2019 r., sygn.akt I SA/GL 1004/18.\nReasumując, art. 647 1 k.c. tworzy, po stronie inwestora, niebezpieczeństwo skutecznego żądania od niego podwójnej wypłaty wynagrodzenia. Istnieją jednak pewne, możliwe do zastosowania rozwiązania prawne, które pozwolą zabezpieczyć interes inwestora w umowie o roboty budowlane. Z drugiej zaś strony choć przepis ten chroni wprost jedynie zgłoszonych podwykonawców, to nie oznacza, że brak w polskim prawie możliwości dochodzenia tego rodzaju roszczeń przez pozostałych podwykonawców.\nZmiana wspólnika w spółce jawnej\n21 listopada 2021 Katarzyna Siwiec Prawo administracyjne i gospodarcze\nSpółkę jawną jako spółkę osobową co do zasady cechuje niezmienność składu osobowego. Nie oznacza to jednakże, że nie jest możliwa zmiana wspólnika w takiej spółce. Ustawodawca zezwolił bowiem w określonych przypadkach na zmianę po stronie wspólników.\nPoniżej wyjaśnię Państwu kiedy jest to możliwe.\nPrzeniesienie ogółu praw i obowiązków w spółce\nW spółce jawnej, w przeciwieństwie na przykład do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie występują udziały w kapitale tej spółki, które można byłoby zbyć. Tym niemniej jednak Kodeks spółek handlowych zezwala na zbycie ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej na inną osobę. Art. 10 wymienionej ustawy stanowi, że ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę ale tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi. Jak wskazał Sąd Apelacyjny w Warszawie w wyroku z dnia 26 października 2006 r., sygn.akt VI ACa 394/06, brak w umowie spółki postanowienia zezwalającego na przeniesienie ogółu praw i obowiązków wspólnika na inną osobę, powoduje bezwzględną nieważność czynności prawnej zbycia.\nAby można było skutecznie przenieść ogół praw i obowiązków w spółce jawnej konieczne jest spełnienie następujących warunków:\numowa spółki musi przewidywać, że ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę,\nogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników (umowa spółki może stanowić jednakże inaczej).\nTrzeba pamiętać, że na ogół praw i obowiązków wspólnika, który może być przeniesiony składa się szereg przysługujących wspólnikowi praw, jak np. prawo udziału w zyskach, prawo do reprezentacji spółki oraz obowiązki takie jak konieczność partycypowania w stratach spółki czy powinność powstrzymania się od działalności konkurencyjnej. Rozwiązanie to skutkuje niedopuszczalnością wydzielania niektórych praw i obowiązków (rozszczepianie praw) i ich zbycia. W judykaturze wskazuje się, że zbycie procentowe „udziałów” w spółce osobowej (części tego udziału) godzi w integralność udziału jako konglomeratu uprawnień o charakterze majątkowo – korporacyjnym i jest niedopuszczalne. Rozporządzenie członkostwem w spółce osobowej może nastąpić tylko, gdy przedmiotem rozporządzenia jest całokształt praw i obowiązków przysługujących wspólnikowi w spółce jawnej. Jeżeli wspólnik przeniesie na inną osobę tylko niektóre prawa z tytułu uczestnictwa w spółce to nabywca nie stanie się wspólnikiem (patrz wyrok Sądu Okręgowego w Bydgoszczy z dnia 13 maja 2009 r., sygn.akt VIII Ga 23/09).\nWarto pamiętać, że za zobowiązania występującego wspólnika, związane z uczestnictwem w spółce osobowej, i zobowiązania tej spółki osobowej odpowiadają solidarnie występujący wspólnik oraz wspólnik przystępujący do spółki.\nPrzystąpienie nowego wspólnika do spółki jawnej\nKomentowany wyżej art. 10 kodeksu spółek handlowych dotyczy tylko zagadnienia wystąpienia ze spółki i swoistego podstawienia w miejsce dotychczasowego wspólnika nowego wspólnika. Możliwe jest również rozwiązanie, w którym żaden wspólnik ze spółki nie wystąpi, a zmiana składu osobowego pomimo tego nastąpi. Będzie tak w przypadku rozszerzenia składu osobowego spółki o nowych wspólników poprzez ich przystąpienie do spółki. Przystąpienie do spółki może nastąpić w drodze zmiany umowy spółki w trybie art. 9 kodeksu. Zgodnie z tym przepisem zmiana umowy spółki wymaga zgody wszystkich dotychczasowych wspólników, chyba że umowa stanowi inaczej. W doktrynie wskazuje się, że przystąpienie nowego wspólnika do spółki wymaga nie tylko jego oświadczenia, ale też zmiany umowy spółki, w której należy określić wkład przystępującego oraz jego wartość (tak np. M. Asłanowicz, Zmiany w składzie wspólników spółek partnerskiej oraz pozostałych osobowych spółek handlowych, Pr. Sp. 2000, Nr 1). Osoba przystępująca do spółki, z mocy prawa, odpowiada za wszelkie zobowiązania spółki, powstałe przed dniem jej przystąpienia.\nZmiana składu osobowego spółki jawnej w drodze spadkobrania\nKolejnym przypadkiem, w którym dochodzi do zmiany wspólników w spółce jawnej jest sukcesja wynikająca z dziedziczenia. Mianowicie, na mocy postanowień umowy spółki jawnej spadkobiercy wspólnika mogą wejść do spółki w miejsce zmarłego wspólnika. Rozwiązanie takie przewiduje art. 60 Kodeksu spółek handlowych. Nabycie w drodze spadkobrania prawa majątkowego w postaci udziału zmarłego wspólnika w spółce jawnej nie jest równoznaczne z nabyciem jakiegokolwiek ze składników majątku samej spółki, która – nie będąc likwidowaną z powodu śmieci wspólnika i prowadząc nadal działalność gospodarczą w zmienionym składzie osobowym -zachowuje swój majątek (tak WSA w Szczecinie z dnia 25 października 2007 r., sygn.akt I SA/Sz 59/07). Tak więc, śmierć wspólnika, może na mocy postanowień umowy spółki, prowadzić do zmiany jej składu osobowego poprzez przystąpienie do spółki spadkobierców zmarłego.\nOpisane wyżej zasady odnoszą się także do spółki jawnej, partnerskiej i komandytowej, a także do spółki komandytowo-akcyjnej, z wyjątkiem przeniesienia ogółu praw i obowiązków akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, do którego mają zastosowanie przepisy o spółce akcyjnej.\nOdpowiedzialność wspólników spółki jawnej za zobowiązania spółki\n14 października 2021 Katarzyna Siwiec Prawo administracyjne i gospodarcze, Prawo podatkowe\nSpółka jawna jest wciąż bardzo popularną spółką w polskich realiach, zwłaszcza obecnie gdy spółki te mogą, w określonych przypadkach, nie być opodatkowane podatkiem CIT. Z punktu widzenia odpowiedzialności wspólników tej spółki za jej zobowiązania, spółka jawna na pewno nie jest optymalnym rozwiązaniem ponieważ odpowiedzialność ta jest nieograniczona, wspólnicy spółki jawnej odpowiadają bowiem za jej zobowiązania zarówno prywatne, jak i publiczno-prawne.\nPoniżej postaram się przybliżyć reguły tej odpowiedzialności.\nOdpowiedzialność wspólników za zobowiązania prywatne\nZgodnie z treścią art. 22 § 2 i art. 31 ustawy Kodeks spółek handlowych każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, wierzyciel spółki może prowadzić egzekucję z majątku wspólnika w przypadku, gdy egzekucja z majątku spółki okaże się bezskuteczna, co jednakże nie stanowi przeszkody do wniesienia powództwa przeciwko wspólnikowi, zanim egzekucja z majątku spółki okaże się bezskuteczna. Wierzyciel ma zatem prawo decydować czy pozywa samą spółkę czy też spółkę i jej wspólników, aczkolwiek jeżeli wspólnik nie został pozwany, może on przystąpić do procesu przeciwko spółce jako interwenient uboczny.\nOdpowiedzialności za zobowiązania spółki wspólnicy spółek jawnych nie mogą ograniczyć wobec wierzycieli, natomiast dopuszczalne są porozumienia pomiędzy wspólnikami ograniczające czy wyłączające ich odpowiedzialność względem siebie. Omawiana odpowiedzialność dotyczy nie tylko wierzycieli zewnętrznych ale także wspólników jako wierzycieli na przykład z tytułu udzielonej spółce pożyczki.\nZ przywołanej regulacji wynika, iż odpowiedzialność wspólników za zobowiązania spółki jest solidarna (z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką), osobista, nieograniczona oraz subsydiarna. Subsydiarność odpowiedzialności wspólnika oznacza, że wszczęcie egzekucji z jego majątku jest możliwe dopiero wówczas, gdy egzekucja z majątku spółki okaże się bezskuteczna. Niestety wobec osobistego charakteru tej odpowiedzialności wspólnik spółki jawnej musi się liczyć z tym, że egzekucja niezaspokojonych zobowiązań spółki będzie mogła być prowadzona z całego majątku osobistego wspólnika jawnego, bez ograniczeń. Oczywiście pewne ograniczenia będą mogły mieć miejsce ale to jedynie w przypadkach kiedy ustawa wyłącza pewne składniki majątkowe spod możliwości zaspokojenia.\nOdpowiedzialność subsydiarna nie przeszkadza temu, że wierzyciel spółki, co prawda może sięgnąć do majątku wspólnika dopiero jeżeli egzekucja z majątku spółki okaże się bezskuteczna, ale może złożyć pozew łącznie przeciwko spółce i jej wspólnikom. Może on także, jeżeli nie uda mu się wyegzekwować należności od spółki bądź też oczywiste będzie, że egzekucja ta okaże się bezskuteczna, wystąpić z wnioskiem o nadanie klauzuli wykonalności przeciwko wspólnikom spółki jawnej bez wcześniejszego kierowania przeciwko nim pozwu. Podkreślić należy, że wystarczające jest wykazanie, przy wykorzystaniu innych dowodów, że egzekucja byłaby bezskuteczna w przypadku jej wszczęcia. Nie jest bezwzględnie wymagane przez ustawodawcę angażowanie przez wierzyciela środków pieniężnych na prowadzenie egzekucji jeżeli i tak wiadomym jest, iż nie przyniesie ona oczekiwanego skutku. Warto pamiętać, że wykreślenie spółki jawnej z rejestru przedsiębiorców nie stanowi przeszkody do nadania tytułowi egzekucyjnemu wydanemu przeciwko spółce klauzuli wykonalności przeciwko jej wspólnikowi.\nOdpowiedzialność wspólnika w żadnym przypadku nie może przewyższać odpowiedzialności samej spółki. I tak np. Sąd Najwyższy wskazał w wyroku z dnia 26 stycznia 2018 r., wydanym w sprawie o sygn.akt II CSK 468/17, iż po zawarciu przez spółkę jawną układu w postępowaniu upadłościowym wierzyciel jest uprawniony do dochodzenia roszczenia od wspólnika jawnego, jednak tylko w zakresie odpowiadającym zrestrukturyzowanemu zobowiązaniu spółki. Jeżeli zatem w ramach jakichkolwiek czynności typu ugoda ze spółką zmniejszająca zobowiązanie czy np. pozbawienie wykonalności tytułu wykonawczego wydanemu przeciwko spółce dojdzie do ograniczenia czy wyeliminowania zobowiązania spółki, ten sam skutek nastąpi wobec jej wspólników.\nPrzepis art. 31 § 3 kodeksu spółek handlowych przewiduje, że odpowiedzialność wspólnika spółki jawnej za zobowiązania powstałe przed wpisem do rejestru ma więc charakter bezpośredni z tym tylko, iż dotyczy ona tych zobowiązań, które powstały przed wpisem do rejestru jako zobowiązania zawiązanej spółki.\nNa koniec zaakcentuję, że co do zasady wspólnikowi spółki jawnej, który spełnił świadczenie na rzecz wierzyciela tej spółki, przysługuje roszczenie regresowe względem pozostałych wspólników.\nOdpowiedzialność wspólnika za zobowiązania podatkowe spółki\nZgodnie z art. 115 Ordynacji podatkowej wspólnik spółki jawnej odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie ze spółką i z pozostałymi wspólnikami za zaległości podatkowe spółki. Odpowiedzialność ta dotyczy także byłego wspólnika jeżeli przykładowo zaległości podatkowe wynikają z zobowiązań, których termin płatności upływał w czasie, gdy był on wspólnikiem. Przepis ten znalazł się w porządku prawnym z tego względu, że w odniesieniu do niektórych podatków jak np. podatku VAT podmiotowość prawnopodatkową posiada spółka, a nie jej wspólnicy. Aby zatem wspólnicy spółki jawnej mogli ponieść odpowiedzialność za nieuregulowane zobowiązania spółki w takim przypadku konieczne stało się uregulowanie ich odpowiedzialności jako osób trzecich.\nOdpowiedzialność wspólników za zobowiązania podatkowe spółki nie jest uzależniona ani od wysokości wniesionych przez wspólników wkładów ani roli jaką w spółce oni pełnili. Niestety od odpowiedzialności tej nie zwalnia także zgłoszenie wniosku o upadłość spółki.\nTrzeba też pamiętać, że wspólnik spółki jawnej odpowiada za wszystkie zaległości istniejące w okresie, w którym jest wspólnikiem, a więc także za te, które powstały wcześniej, ale nadal istnieją.\nPodobnie jak w przypadku zobowiązań innych niż podatkowe, także i tu zobowiązanie osoby trzeciej ma charakter akcesoryjny, zatem wygaśnięcie zobowiązania spółki, przykładowo wskutek przedawnienia, uniemożliwia przeniesienie odpowiedzialności na jej byłych wspólników.\nZ przepisów Ordynacji podatkowej nie wynika jakiekolwiek uzależnienie orzeczenia o odpowiedzialności wspólnika spółki jawnej od braku majątku spółki, czy wyniku prowadzonej wobec niej egzekucji. Jak wyjaśnił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 11 marca 2021 r., sygn.akt I SA/Gl 1332/20 w przypadku odpowiedzialności podatkowej kreowanej na podstawie art. 115 ordynacji podatkowej przesłanką orzeczenia o odpowiedzialności wspólnika spółki jako osoby trzeciej nie jest uprzednia bezskuteczność egzekucji skierowanej do majątku „dłużnika głównego” (podatnika). Z woli ustawodawcy wyrażonej w art. 108 § 4 Ordynacji bezskuteczność egzekucji prowadzonej wobec tego podmiotu warunkuje dopiero wszczęcie postępowania egzekucyjnego wobec osoby trzeciej. Tym samym przyjęte przez ustawodawcę rozwiązanie jest dość podobne jak na gruncie kodeksu spółek handlowych, gdzie prywatny wierzyciel może złożyć pozew od razu przeciwko wspólnikom spółki jawnej ale egzekucję będzie mógł wszcząć dopiero w momencie bezskuteczności egzekucji z majątku spółki lub prawdopodobieństwa takiej bezskuteczności.\nCo bardzo ważne, naczelnik urzędu skarbowego nie może wybrać sobie dowolnego wspólnika osobowej spółki jawnej, jak może to zrobić wierzyciel prywatny, i wobec niego prowadzić postępowania. Orzeczenie o odpowiedzialności wspólników lub byłych wspólników spółek osobowych powinno nastąpić po przeprowadzeniu postępowania z udziałem wszystkich wspólników tej spółki, jako stron tego postępowania, w ramach jednej decyzji adresowanej do tych wspólników (por. wyrok NSA z 26.02.2014 r., II FSK 785/12).\nKonkludując, odpowiedzialność subsydiarna wspólnika spółki jawnej podlega na tym, że wierzyciel spółki nie może egzekwować długu od wspólnika zanim egzekucja z majątku spółki okaże się bezskuteczna, ale może go już wcześniej dochodzić od tegoż wspólnika.\nDokapitalizowanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością\n27 czerwca 2021 Katarzyna Siwiec Prawo administracyjne i gospodarcze\nSzczególnie w ostatnim czasie wspólnicy spółek z ograniczoną odpowiedzialnością zmuszeni są poszukiwać sposobów na dofinansowanie spółek, których są udziałowcami. Wiele spółek bowiem z powodu trwającej pandemii utraciło część dochodów bądź też nie jest w stanie sfinansować planowanych inwestycji z posiadanych przez nie środków, a nie mają możliwości uzyskania klasycznego finansowania w postaci kredytu bankowego.\nSposobów na dokapitalizowanie spółek w takiej sytuacji jest co najmniej kilka, a poniżej zostaną omówione najpopularniejsze z nich.\nDopłaty do kapitału zakładowego\nZgodnie z treścią art. 177 § 1 kodeksu spółek handlowych umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Tym samym aby mówić w ogóle o zobowiązaniu wspólników do dopłat w umowie spółki musi zostać taka możliwość przewidziana. Jeżeli umowa spółki takich zapisów nie zawiera, oczywiście można ją zmienić, aczkolwiek mając na uwadze okoliczność, że zmiana taka zwiększałaby świadczenia wspólników, uchwała o zmianie umowy spółki w tym zakresie będzie wymagać jednomyślności. Co ważne – umowa spółki musi określać maksymalną kwotę, do uiszczenia której mogą zostać zobowiązani wspólnicy w ramach realizacji obowiązku dopłat. Obowiązek ten musi także dotyczyć wszystkich wspólników, nie jest możliwe nałożenie obowiązku dopłat na jednego czy kilku wybranych wspólników.\nJak wyjaśniono w wyroku Sądu Apelacyjnego w Łodzi z dnia 26 czerwca 2013 r., sygn.akt I ACa 130/13 dopłaty są wkładami, stanowią część majątku spółki, nie powiększają udziałów w kapitale zakładowym, ani go nie podwyższają, a jedynie zwiększają majątek spółki. Ich celem jest umożliwienie prowadzenia określonej działalności gospodarczej, gdy zarząd nie ma możliwości uzyskania środków finansowych na pokrycie niezbędnych kosztów. W założeniu, dopłaty te mają charakter zwrotny.\nKonkretyzacja obowiązku dopłat należy do wspólników spółki. O ile uznają oni wniesienie dopłat za konieczne, władni są podjąć uchwałę, która będzie precyzować wysokość dopłat od każdego ze wspólników oraz termin ich wniesienia. Uchwała taka, jeżeli w umowie spółki nie ma innych zapisów, podejmowana jest zgodnie z ogólnymi zasadami tj. bezwzględną większością głosów. Z chwilą podjęcia uchwały powstaje po stronie spółki roszczenie do wspólników o zapłatę wynikających z uchwały kwot, które to roszczenie w razie uchylania się od wykonania tego obowiązku może być realizowane przed sądem.\nWięcej o dopłatach można przeczytać tutaj: Dopłaty wspólników w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Kielce | Radca prawny Kielce – Katarzyna Siwiec\nPożyczka od wspólnika\nTen sposób dofinansowania spółki jest najczęściej występującą formą zaangażowania kapitałowego. Z jednej strony pozwala szybko i w sposób nieskomplikowany dostarczyć spółce niezbędnych środków finansowych, z drugiej zaś strony daje wspólnikowi prawo do żądania zwrotu pożyczonej kwoty. Co jednak najbardziej istotne umowa ta ma charakter indywidualny, może zostać zawarta z jednym ze wspólników. Jeżeli wspólnik jest jednocześnie członkiem zarządu zawarcie umowy musi być poprzedzone stosowną uchwałą wspólników zezwalającą na zawarcie takiej umowy. W pozostałych przypadkach, co do zasady, nie ma obowiązku uzyskania zgody wspólników na taką transakcję. Szczegółowiej kwestię tę opisałam tutaj: Pożyczka w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością od członka jej zarządu lub wspólnika Kielce | Radca prawny Kielce – Katarzyna Siwiec.\nDodatkowym atutem takiego rozwiązania jest to, że pożyczki udzielane spółce kapitałowej przez jej wspólnika są zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jedynie zaakcentuję, iż samo udzielenie pożyczki jest neutralne podatkowo w zakresie podatku dochodowego. Dopiero otrzymanie odsetek od pożyczki przez wspólnika będącego osobą fizyczną stanowi dla niego przychód z zysków kapitałowych, zaś dla spółki odsetki są kosztem uzyskania przychodu jeżeli mają związek z finansowaniem działań służących uzyskaniu przychodów z określonego źródła przychodów lub służących zabezpieczeniu źródła przychodów.\nWspólnicy mogą zdecydować o podwyższeniu kapitału zakładowego, co w efekcie również będzie się wiązało z dofinansowaniem spółki w zamian na przykład za objęcie nowych udziałów. Podwyższenie to może nastąpić zarówno wówczas gdy w umowie spółki przewidziano taką możliwość, w tym określono maksymalną wysokość podwyższenia kapitału zakładowego i termin podwyższenia bądź też w drodze zmiany umowy spółki, gdy możliwości tej wspólnicy na samym początku nie przewidzieli. Podwyższenie kapitału może nastąpić albo poprzez ustanowienie nowych udziałów w kapitale zakładowym albo podwyższenie istniejących, możliwe jest też łącznie obu tych sposobów. W ocenie Sądu Najwyższego nie jest natomiast dopuszczalne podwyższenie kapitału zakładowego przez ponowne oszacowanie wniesionych do spółki na pokrycie kapitału zakładowego wkładów niepieniężnych (tak uchwała z 27 lutego 1995 r., III CZP 16/95).\nJedynie na marginesie wypada wspomnieć, że wkłady na podwyższony kapitał mogą być pieniężne ale także niepieniężne. Nie bez znaczenia z punktu widzenia rozważanej problematyki jest też to, że udziały te mogą być objęte przez dotychczasowych ale też przez nowych wspólników. Uchwała wspólników może ponadto zawierać rozwiązanie, w ramach którego nowe udziały będą obejmowane tylko przez niektórych udziałowców. Poza tym wspólnicy mogą obejmować udziały powyżej ich wartości nominalnej, a tym samym zwiększać częściowo kapitał zakładowy, a częściowo kapitał zapasowy.\nPowyżej krótko omówione zostały tylko najbardziej popularne formy dokapitalizowania spółek. Istnieje jednak wiele innych sposobów na to aby spółka mogła pozyskać potrzebne jej środki, może to bowiem uczynić w ramach różnorakich umów inwestycyjnych pomiędzy jej wspólnikami, wspólnikami a inwestorami zewnętrznymi, wspólnicy mogą dokonać sprzedaży udziałów itd.\nNieodpłatny dział spadku a podatek od spadków i darowizn\n24 marca 2021 Katarzyna Siwiec Prawo administracyjne i gospodarcze, Prawo podatkowe\nDział spadku może mieć tak charakter nieodpłatny, jak i odpłatny. Możliwy jest on w drodze umowy pomiędzy spadkobiercami bądź w ramach postępowania sądowego. Co do zasady, nieodpłatne czynności prawne takie jak dziedziczenie, darowizna czy nieodpłatne zniesienie współwłasności podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Z uwagi na częstotliwość zawierania umów, na mocy których spadkobiercy nieodpłatnie czy też częściowo nieodpłatnie dokonują działu spadku wskazanym jest wyjaśnić czy ta czynność także podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Niniejszy wpis ma odpowiadać na pytania o podatek od spadków, z którymi się spotykam.\nDział spadku może nastąpić poprzez:\n– podział fizyczny rzeczy wspólnej, czyli np. podzielenie jednej nieruchomości na kilka mniejszych,\n– sprzedaż rzeczy wspólnej,\n– przyznanie rzeczy jednemu lub niektórym ze współwłaścicieli.\nW praktyce z nieodpłatnym działem spadku mamy do czynienia zwykle tam gdzie masa spadkowa jest niewielka tj. obejmuje na przykład jedno mieszkanie, a spadkobierców jest kilku i zaliczają się oni do kręgu najbliższej rodziny. W takiej sytuacji często uzgadniają oni, że lokal będzie przyznany jednemu z nich bez obowiązku spłaty udziałów pozostałych spadkobierców i w takim przypadku właśnie mamy do czynienia z nieodpłatnym działem spadku. Dział spadku może mieć postać umowy pomiędzy spadkobiercami, albo orzeczenia sądu.\nCzęsto pytają Państwo jaki jest podatek od spadku. Wyjaśniam, zatem, że art. 1 ust 1 ustawy z 28.7.1983 r. o podatku od spadków i darowizn stanowi, że podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:\n1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;\n2) darowizny, polecenia darczyńcy;\n4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;\n5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;\n6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.\nW art. 1 a z kolei ustawodawca postanowił, że przepisy ustawy o nieodpłatnym zniesieniu współwłasności stosuje się odpowiednio do nieodpłatnego nabycia własności rzeczy wspólnej (wspólnego prawa majątkowego) albo jej części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność oraz do wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli. Bezspornie nie wymienił zatem wśród tych czynności opodatkowanych przedmiotowym podatkiem nieodpłatnego działu spadku pomimo, że kodeks cywilny przewiduje możliwość nie tylko nieodpłatnego zniesienia współwłasności ale i działu spadku, do którego nota bene stosuje się przepisy o zniesieniu współwłasności.\nNie ma co do zasady sporu wokół tego, że katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w przepisach ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec czego, wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.\nTym samym, nieodpłatny dział spadku jako niewymieniony w tym katalogu nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. To, że podatek od spadków i darowizn nie obejmuje działu spadku potwierdził m.in. w wydanej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBII/1/436-133/14/MCZ.\nRównież częściowy dział spadku, jako czynność niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (tak. w interpretacja indywidualna z dnia 6 lipca 2012 r., znak IPTPB2/436-49/12-2/KK). Podatek od spadków i darowizn nie obejmuje zatem aby pełnego ani częściowego działu spadku.\nReasumując, nieodpłatny dział spadku, niezależnie od tego czy następuje na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami czy na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców, nie podlega podatkowi od spadków i darowizn. Podatek od spadku przybliżony Państwu powyżej nie dotyczy natomiast odpłatnego działu spadku. Niniejszy wpis nie obejmuje także zagadnień takich jak poczynione za życia przez spadkodawcę darowizny a spadek. Darowizna a spadek to temat na zupełnie inne opracowanie.\nPożyczka w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością od członka jej zarządu lub wspólnika\n12 lipca 2020 Katarzyna Siwiec Prawo administracyjne i gospodarcze\nDo częstych sytuacji należą te gdy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością doinwestowuje swoją działalność w ramach pożyczek zaciąganych od wspólników czy członków zarządu. Dzieje się tak zwłaszcza obecnie gdy ewentualne zwolnienie spółki od kosztów sądowych wymaga nie tylko wykazania, że spółka nie posiada środków wystarczających na ich zapłatę ale też, że jej wspólnicy nie mają dostatecznych środków na udzielenie spółce pożyczki. Pożyczka od udziałowca jest na tyle często spotykana, że warto o tej instytucji wiedzieć więcej.\nPoniżej omówione zostaną podstawowe zagadnienia związane z zaciąganiem przez spółkę z o.o. pożyczek.\nZgoda organów spółki na zawarcie umowy pożyczki z członkiem zarządu spółki\nWarto wiedzieć kiedy umowa pożyczki jest nieważna. Mianowicie, Kodeks spółek handlowych wymaga udzielenia przez zgromadzenie wspólników zgody na zawarcie umowy pożyczki spółki z członkiem jej zarządu. Celem tej regulacji jest ochrona interesu spółki. Oczywistym bowiem jest, że członek zarządu dokonujący takiej czynności prawnej jak zawarcie umowy pożyczki, gdyby nie podlegał żadnej kontroli, mógłby uzyskać dla siebie niewspółmierne korzyści od spółki. W tym celu właśnie ustawodawca wprowadził do ustawy art. 15 § 1, który to przepis stanowi, że zawarcie przez spółkę kapitałową umowy kredytu, pożyczki, poręczenia lub innej podobnej umowy z członkiem zarządu, rady nadzorczej, komisji rewizyjnej, prokurentem, likwidatorem albo na rzecz którejkolwiek z tych osób, wymaga zgody zgromadzenia wspólników albo walnego zgromadzenia, chyba że ustawa stanowi inaczej. Warto zwrócić uwagę, że przepis ten wprowadza zasadę, że inne rozwiązanie będzie możliwe jedynie wówczas gdy przesądzono o nim w ustawie. Nie jest możliwe natomiast odmienne uregulowanie tej kwestii w umowie spółki.\nKonsekwencje braku stosownej uchwały zgromadzenia wspólników na zawarcie umowy są dość restrykcyjne, jako że brak ten skutkuje nieważnością umowy pożyczki. Stosownie bowiem do treści art. 17 § 1 kodeksu spółek handlowych jeżeli do dokonania czynności prawnej przez spółkę ustawa wymaga uchwały wspólników albo walnego zgromadzenia bądź rady nadzorczej, czynność prawna dokonana bez wymaganej uchwały jest nieważna. Jednakże warto mieć na uwadze fakt, że zgoda może być wyrażona zarówno przed złożeniem oświadczenia woli przez spółkę, jak i w ciągu dwóch miesięcy od jego złożenia. W tym drugim przypadku potwierdzenie umowy pożyczki miałoby moc wsteczną od chwili zawarcia umowy.\nReprezentacja spółki przy zawieraniu umowy pożyczki\nDodatkowo należy pamiętać o spełnieniu wymogu właściwej reprezentacji spółki zawierającej umowę pożyczki w sytuacji gdy w roli pożyczkodawcy występuje członek jej zarządu. Mianowicie ustawa kodeks spółek handlowych wymaga wówczas aby spółka była reprezentowana przez radę nadzorczą albo pełnomocnika powołanego uchwałą zgromadzenia wspólników. Wyjątek zachodzi wówczas gdy jedyny wspólnik spółki jest zarazem jedynym członkiem zarządu. W takiej sytuacji ustawodawca nie wymaga uchwały zgromadzenia, w zamian zaś statuuje wymóg aby czynność prawna między tym wspólnikiem/członkiem zarządu a reprezentowaną przez niego spółką zawarta została w formie aktu notarialnego, o podpisaniu którego notariusz zobowiązany jest każdorazowo zawiadomić sąd rejestrowy.\nTakże i w tym przypadku brak stosownej uchwały skutkuje nieważnością umowy pożyczki (patrz wyrok Sądu Najwyższego z dnia 18 grudnia 2019 roku, sygn.akt I PK 204/18). O ile jednak do skutków naruszenia art. 15 kodeksu spółek handlowych należy stosować art. 17 tejże ustawy, to w przypadku niezachowania warunków omawianych powyżej nieważność wynikać będzie z treści art. 58 § 1 kodeksu cywilnego.\nWprowadzając wymóg odpowiedniej reprezentacji spółki ustawodawca zdecydował tym samym o ochronie jej interesów, a pośrednio także jej wspólników i wierzycieli na wypadek konfliktu interesów, który może ujawnić się w sytuacji gdy członek zarządu zawiera umowę „z samym sobą”.\nPożyczka udzielona spółce z o.o. przez jej wspólnika\nZdecydowanie mniejsza ilość restrykcji towarzyszy zawarciu umowy pożyczki pomiędzy umową z ograniczoną odpowiedzialnością a jej wspólnikiem. Pożyczka udziałowca dla spółki z o.o. może być dokonana bardziej swobodnie. W kodeksie spółek handlowych nie znajdziemy wymogu uzyskania wcześniejszej zgody ze strony organu spółki. Jedyne obostrzenie dotyczy umowy pożyczki zawieranej przez jedynego wspólnika, który dodatkowo jest też członkiem zarządu spółki. Wówczas, o czym wyżej już nadmieniłam, art. 210 § 2 ustawy wymaga zachowania formy aktu notarialnego przy czym obowiązku zachowania tej formy nie stosuje się do czynności prawnej dokonywanej przy wykorzystaniu wzorca udostępnionego w systemie teleinformatycznym.\nMoże jednak zdarzyć się tak, że wcześniejsza uchwała wspólników będzie jednak wymagana. Przykładowo, jeżeli w umowie brak jest rozwiązań odmiennych, pożyczka w kwocie przekraczającej dwukrotność kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością może być zawarta tylko wówczas gdy wspólnicy wyrażą na jej zawarcie zgodę w formie uchwały.\nPoza samym formalnym spełnieniem omówionych wyżej warunków dla ważności i skuteczności umowy pożyczki zawartej przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ważna jest także właściwa treść wymaganych uchwał. Uchwały te nie powinny być w żadnym razie blankietowe, a wręcz przeciwnie powinny odzwierciedlać warunki umowy mającej podlegać zawarciu. Pożyczka udzielona przez wspólnika spółce z o.o. w aspekcie podatkowym nie jest przedmiotem niniejszego wpisu.\n14 czerwca 2020 Katarzyna Siwiec Prawo administracyjne i gospodarcze, Prawo cywilne i rodzinne\nW momencie rozwiązania spółki cywilnej wspólność łączna majątku wspólników, która do tej pory istniała, przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. Z tą chwilę możliwe staje się dokonanie podziału tego majątku pomiędzy wspólników. Zgodnie z art. 875 kodeksu cywilnego w pierwszej kolejności majątek ten przeznacza się na spłatę długów spółki, a w zasadzie długu wspólników, następnie zwraca się z niego wspólnikom wkłady, a dopiero nadwyżkę dzieli się między wspólników stosownie do ich udziału w zyskach. Reguła ta obowiązuje wówczas jeżeli w treści umowy spółki cywilnej wspólnicy nie postanowią inaczej.\nZasady podziału majątku spółki cywilnej\nRozwiązanie spółki cywilnej powoduje, że majątek wspólny jej wspólników trzeba podzielić. Użyta w treści art. 875 kodeksu cywilnego, a wyżej wskazana kolejność, nie jest dowolna. Aby można podzielić majątek spółki cywilnej wspólnicy spółki muszą w pierwszej kolejności spłacić długi. Potwierdza to m.in. postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 6 kwietnia 2018 r., sygn.akt IV CSK 545/17, w myśl tezy którego złożenie wniosku o podział majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej nie może wyprzedzać spłacenia długów spółki. Pierwszą czynnością wspólników byłej już spółki powinna być zatem regulacja zobowiązań ale zobowiązań wobec osób trzecich, a nie wspólników względem siebie. Co do zasady powinno także nastąpić spieniężenie majątku wspólnego gdyż zarówno zwrot wkładów, jak i wypłata pozostałej, podlegającej podziałowi nadwyżki majątku wspólnego powinny nastąpić w pieniądzu.\nJeżeli majątek pozostały po spłacie długów nie wystarczy na zwrot wkładów według wyżej opisanej zasady, należy stosunkowo obniżyć wartość zwracanych wspólnikom kwot. Co istotne – dla podziału nadwyżki majątku obojętne pozostaje to czy dany wspólnik wniósł wkład czy też nie, istotne jest jedynie to w jakim procencie uczestniczy w zyskach, albowiem w takiej właśnie proporcji winna mu zostać wypłacona nadwyżka majątku.\nJeżeli wspólnicy nie dojdą do porozumienia w zakresie podziału majątku konieczne stanie się realizowanie ich praw na drodze postępowania sadowego. Co do zasady – pomimo, że częściowego podziału majątku wspólnego wspólników po rozwiązaniu spółki nie można wykluczyć, analogicznie jak w przypadku działu spadku, podział winien objąć cały majątek wspólny.\nPrzedmiot podziału pomiędzy byłych wspólników spółki\nPrzedmiotem rozliczeń pomiędzy byłymi wspólnikami jest przede wszystkim wspólny majątek wspólników rozumiany jako zgromadzone aktywa typu nieruchomości, pojazdy, maszyny i urządzenia, towary, posiadane środki pieniężne itp. Tym niemniej rozliczeniu podlegają także zyski spółki i to zarówno te wypracowane do chwili rozwiązania spółki cywilnej, jak i te, które przyniósł majątek wspólników już po ustaniu spółki. Warto w tym miejscu zaakcentować, że podział może dotyczyć pobranych i już skonsumowanych zysków, z których wcześniej wspólnicy się nie rozliczyli, różnorakiego rodzaju pożytków jak na przykład czynsze najmu nieruchomości wspólnej, prawo do znaku towarowego, patenty itp.\nPonadto, podziałowi podlegają długi wspólników spółki. Przedmiotem podziału mogą być nawet same tylko długi. Dzieje się tak w sytuacji gdy nie ma w ogóle aktywów w majątku wspólnym (por. postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 5 maja 2016 roku, sygn.akt II CSK 552/15). Długi traktuje się bowiem jako straty spółki, a te wspólnicy powinni podzielić stosowanie do udziału w stratach, określonego umową spółki.\nNależy jednak pamiętać, że byli wspólnicy nie zawsze muszą dokonać podziału, a w zasadzie nie zawsze muszą oczekiwać na efekty podziału majątku wspólnego aby realizować swoje prawa. Jeszcze przed podziałem mogą oni bowiem samodzielnie dochodzić od dłużników spółki części wierzytelności pieniężnej (względnie innych świadczeń podzielnych) w takim udziale jaki mają w majątku wspólnym.\nPoza tym, w ramach „likwidacji” majątku spółki, na żądanie byłego wspólnika, należy dokonać również ustaleń dotyczących wzajemnych roszczeń wspólników z tytułu posiadania majątku wspólnego po rozwiązaniu spółki, a w postępowaniach sądowych niejednokrotnie zgłaszane są żądania rozliczenia nienależnie pobranych zysków czy innej formy wyprowadzenia środków ze wspólnej kasy czy wspólnego rachunku bankowego.\nZarządzanie wspólnym majątkiem do czasu jego podziału\nNiekwestionowanym w nauce prawa jest to, że regulacji sposobu zarządu przedmiotem współwłasności byłych wspólników spółki do czasu jej formalnego podziału poszukiwać należy w przepisach art. 197- 221 kodeksu cywilnego. Stąd też wywodzona jest m.in. dopuszczalność realizacji przez wspólnika – w okresie przed podziałem wspólnego majątku – uprawnienia do dochodzenia od dłużnika tego majątku wierzytelności na swoją rzecz i w części odpowiadającej jego udziałowi.\nTym samym każdy ze wspólników może rozporządzić swoim udziałem w majątku wspólnym w sposób dowolny, zaś w zakresie rozporządzenia składnikiem majątku wspólnego konieczna jest zgoda wszystkich byłych wspólników.\nZ kolei każdy z byłych już wspólników będzie mógł dokonywać samodzielnie tzw. czynności zachowawczych czyli czynności zmierzających do ochrony przedmiotu współwłasności, a więc na przykład będzie mógł dochodzić wydania wspólnego pojazdu czy nieruchomości od osoby nieuprawnionej do korzystania z nich.\nMożliwe jest również, w sytuacji chociażby braku porozumienia pomiędzy wspólnikami, wyznaczenie zarządcy majątkiem wspólnym do czasu jego podziału.\nSposoby podziału majątku spółki cywilnej\nIstnieją dwa tryby podziału majątku – umowny, dokonywany dobrowolnie pomiędzy wspólnikami oraz sądowy – konieczny wówczas gdy nie udaje się im osiągnąć konsensusu. Podział umowny nie wymaga z reguły zachowania żadnej szczególnej formy chyba, że w skład majątku wspólnego wchodzi np. nieruchomość – wtedy obligatoryjne staje się dokonanie podziału w drodze umowy notarialnej. Z kolei sąd, rozpoznaje tego rodzaju sprawy w trybie nieprocesowym w oparciu o art. 617 i nast. kodeksu postępowania cywilnego.\nW wyniku podziału poszczególne składniki majątkowe mogą przypaść poszczególnym wspólnikom, jednemu lub części z nich, a w skrajnym przypadku podziału można dokonać poprzez sprzedaż licytacyjną majątku i podział pomiędzy wspólników sumy uzyskanej z egzekucji. W związku z powyższym niejednokrotnie wymagane będzie też ustalenie/zasądzenie spłat bądź dopłat.\nKwarantanna i izolacja w czasie epidemii\n16 kwietnia 2020 Katarzyna Siwiec Prawo administracyjne i gospodarcze\nW trakcie trwania pandemii SARS-CoV-2 możliwe są dwa sposoby odseparowania określonych grup osób od reszty społeczeństwa, co ma na celu ograniczenie rozprzestrzeniania się wirusa. Mowa tu o izolacji i kwarantannie. Choć potoczenie te dwa pojęcia mogą być rozumiane podobnie to jednak dotyczą one zupełnie innych przypadków.\nRóżnice pomiędzy kwarantanną i izolacją\nWyjaśnienia pojęć kwarantanny i izolacji należy poszukiwać w ustawie z dnia 5 grudnia 2008 r. o zapobieganiu oraz zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi, ostatnio nowelizowanej. I tak według art. 2 ust 11 tejże ustawy izolacja to odosobnienie osoby lub grupy osób chorych na chorobę zakaźną albo osoby lub grupy osób podejrzanych o chorobę zakaźną, w celu uniemożliwienia przeniesienia biologicznego czynnika chorobotwórczego na inne osoby. Z kolei kwarantanna to odosobnienie osoby zdrowej, która była narażona na zakażenie, w celu zapobieżenia szerzeniu się chorób szczególnie niebezpiecznych i wysoce zakaźnych. Jednocześnie ustawodawca w punkcie 11 a ustawy wprowadził pojęcie izolacji w warunkach domowych stanowiąc, że odosobnienie osoby chorej z przebiegiem choroby zakaźnej niewymagającej bezwzględnej hospitalizacji ze względów medycznych w jej miejscu zamieszkania lub pobytu, w celu zapobieżenia szerzenia się chorób szczególnie niebezpiecznych i wysoce zakaźnych.\nW myśl art. 34 wspomnianej ustawy izolacja nie jest obligatoryjna zaś kwarantanna tak. Przepis ten mówi bowiem, że w celu zapobiegania szerzeniu się zakażeń i chorób zakaźnych, osoby chore na chorobę zakaźną albo osoby podejrzane o zachorowanie na chorobę zakaźną mogą podlegać obowiązkowej hospitalizacji, izolacji lub izolacji w warunkach domowych. Zaś osoby, które były narażone na chorobę zakaźną lub pozostawały w styczności ze źródłem biologicznego czynnika chorobotwórczego, a nie wykazują objawów chorobowych, podlegają obowiązkowej kwarantannie lub nadzorowi epidemiologicznemu, jeżeli tak postanowią organy inspekcji sanitarnej przez okres nie dłuższy niż 21 dni, licząc od dnia następującego po ostatnim dniu odpowiednio narażenia albo styczności.\nDodatkowo na mocy zapisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 kwietnia 2020 r. w sprawie ustanowienia określonych ograniczeń, nakazów i zakazów w związku z wystąpieniem stanu epidemii na dzień dzisiejszy tj. 16.04.2020 r., jeszcze przez 10 dni, osoby przekraczające granicę Polski w celu udania się do swojego miejsca zamieszkania lub pobytu mają obowiązek odbyć kwarantannę trwającą 14 dni licząc od dnia następującego po przekroczeniu tej granicy, wraz z osobami wspólnie zamieszkującymi lub gospodarującymi.\nZwolnienie z obowiązku kwarantanny\nZ obowiązkowej kwarantanny po przekroczeniu granicy państwa zwolniona jest wąska grupa podmiotów, które przekraczają granicę w ramach wykonywania czynności zawodowych. Zwolnienie to dotyczy najogólniej rzecz biorąc osób pracujących w szeroko pojętym transporcie zarówno lotniczym, morskim, jak i drogowym. Precyzyjnie: załóg samolotów, marynarzy, obsady pociągów oraz kierowców wykonujących przewóz drogowy w ramach międzynarodowego transportu drogowego lub międzynarodowego transportu kombinowanego w rozumieniu przepisów o transporcie drogowym. Dodatkowo wyjątkiem tym objęci są też rybacy, osoby wykonujące prace w gospodarstwie rolnym, które znajduje się po obu stronach przekraczanej granicy, żołnierze Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej lub żołnierze wojsk sojuszniczych, funkcjonariusze Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej oraz Służby Ochrony Państwa, wykonujący zadania służbowe, a także członkowie misji dyplomatycznych, urzędów konsularnych i przedstawiciele organizacji międzynarodowych, także członkowie ich rodzin, którzy przekraczają tę granicę w celu odbycia tranzytu do innego państwa, trwającego nie dłużej niż 24 godziny liczone od momentu przekroczenia granicy Rzeczypospolitej Polskiej.\nPoza tymi ściśle wyszczególnionymi w treści rozporządzenia osobami wszyscy inni muszą odbyć kwarantannę. Jedyną możliwością jej uniknięcia jest decyzja Państwowego Inspektora Sanitarnego. W uzasadnionych przypadkach organ ten ma bowiem możliwość zarówno skrócenia okresu kwarantanny, jak i zwolnienia osoby z konieczności jej odbywania.\nKonsekwencje naruszenia zasad izolacji lub kwarantanny\nNa mocy wprowadzonego do ustawy o zapobieganiu oraz zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi, z mocą obowiązującą od dnia 1 kwietnia 2020 roku, art. 48 a – naruszenie obowiązku poddania się kwarantannie jest zagrożone karą pieniężną w wysokości od 5000 zł do 30 000 zł. Kara ta jest nakładana decyzją państwowego powiatowego inspektora sanitarnego bądź państwowego granicznego inspektora sanitarnego, płatna w terminie 7 dni i egzekwowana w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.\nJak od każdej decyzji, także i tej szczególnej, ukarany może się oczywiście odwołać.\nNie sposób pominąć ewentualnej odpowiedzialności karnej jaką może ponieść osoba naruszająca komentowane zakazy. Zgodnie bowiem z art. 161 § 2 kodeksu karnego kto, wiedząc, że jest dotknięty chorobą zakaźną naraża bezpośrednio inną osobę na zarażenie taką chorobą, podlega karze pozbawienia wolności od 3 miesięcy do lat 5. Zaś jeżeli naraża wiele osób, podlega karze pozbawienia wolności od roku do lat 10. Kara ta jak się zatem wydaje może mieć zastosowanie do osób przebywających w izolacji lub izolacji domowej bo te mają pełną świadomość tego, że są chore. Z kolei art. 165 kodeksu karnego penalizuje sprowadzanie niebezpieczeństwa dla życia lub zdrowia wielu osób powodując zagrożenie epidemiologiczne lub szerzenie się choroby zakaźnej i przewiduje za ten czyn karę pozbawienia wolności od 6 miesięcy do lat 8.\nO ile pierwszy czyn może być popełniony tylko z winy umyślnej o tyle drugi zarówno umyślnie, jaki nieumyślnie.\nW niniejszym wpisie pominęłam ocenę legalności tych rozwiązań, która jest aktualnie szeroko komentowana. Lepszym miejscem na tego rodzaju argumentację będą bowiem odwołania od decyzji wymierzających kary za naruszenie zasad kwarantanny.\nprawny.org.pl - Kancelaria prawna Kielce - Kontakt\nPorady i pisma online


"Bake Off - Ale ciacho! 5" odcinek 5. Chałki i hiszpańskie pączki na półmetku cukierniczych zmagań. Odpadła Magdalena Siedlecka! - Telemagazyn.pl\nAdriana Słowik 20.01.2019 16:07, Bake off - Ale ciacho!\nZa nami 5. odcinek 5. edycji "Bake Off - Ale ciacho!". Na półmetku zmagań o tytuł Polskiego Mistrza Wypieków, cukiernicy amatorzy przygotowywali drożdżowe ciasta oraz churros, czyli hiszpańskie pączki. Kto tym razem został mistrzem wypieków, a kto musiał pożegnać się z programem?\nW poprzednim odcinku z programem "Bake Off - Ale ciacho!" pożegnała się Joanna Cichocka. Uczestnicy przygotowywali wtedy tarty i chaczapuri. W 5. odcinku "Bake Off - Ale ciacho! 5" przystąpili do kolejnych wypieków. W konkurencji technicznej cukiernicy amatorzy w 4 godziny musieli przygotować dwukolorową chałkę. Drożdżowe ciasto przysporzyło im wielu problemów. -Sekretem każdej chałki jest ciasto, a tutaj mamy dwa rodzaje ciasta. - instruował uczestników Michał Bryś.\nTarta na gramofonie i chaczapuri. Kto odpadł z programu?Zobacz więcej\nPrzyszedł czas na degustację waniliowo-czekoladowej chałki według przepisu Michała Brysia. Jurorzy zwracali uwagę nie tylko na smak i konsystencję ciasta, ale również jego splot. Chałka okazała się bardzo trudnym zadaniem, z którym najlepiej poradził sobie Tomasz. Najgorszą chałkę przygotował Rafał.\nZmieniła fryzurę na czarne afro? To peruka czy totalna metamorfoza?Zobacz więcej\nW konkurencji autorskiej uczestnicy piekli churros, czyli hiszpańskie pączki, przygotowywane z ciasta parzonego. Atmosfera w grupie była dość napięta. Nikt nie chciał odpaść na półmetku zmagań o tytuł Polskiego Mistrza Wypieków. Oprócz churros, cukiernicy musieli przygotować na talerzu całą kompozycję, w której skład wchodziły również sosy i dipy. Gwiazdą wypieków tygodnia został Tomasz Batko.\nW 5. odcinku 5. edycji "Bake Off - Ale ciacho!" odpadła Magdalena Siedlecka!


Uratowano 126 migrantów, którzy usiłowali dostać się drogą\n11 września, 15:45 11\nW obliczu ciągłego wzrostu liczby imigrantów przybywających przez kanał La Manche rząd brytyjski upoważnił swoje służby graniczne do zawracania łodzi na morzu. (Fot. Getty Images)\nFrancuscy ratownicy uratowali 126 migrantów, usiłujących przedostać się przez kanał La Manche do Wielkiej Brytanii. Rekordowe liczby nielegalnych imigrantów, przedostających się w ten sposób na Wyspy Brytyjskie, budzą wiele napięć pomiędzy Francją a Wielką Brytanią.\nFrancuskie władze morskie poinformowały dzisiaj, że 43 osoby, w tym sześć kobiet i dwoje niemowląt, zostały uratowane przez statek patrolowy. W dwóch dalszych operacjach uratowano kolejnych 40 i 43 migrantów.\nWedług brytyjskiej agencji prasowej, w tym roku co najmniej 14 100 osób przedostało się do Wielkiej Brytanii łodziami przez kanał La Manche – około 6 000 więcej niż w całym 2020 roku.\nRekordowa liczba 828 osób przedostała się z Francji tylko jednego dnia pod koniec sierpnia.\nFrancja stosuje politykę nieprzechwytywania lub zawracania łodzi migrantów, chyba że poproszą o pomoc, a zamiast tego eskortuje je na wody brytyjskie. Rząd w Londynie oskarżył Francję o uchylanie się od odpowiedzialności, a szefowa MSW Priti Patel zapowiedziała, że wobec niedotrzymywania podpisanej międzu obu krajami umowy, Francja nie otrzyma obiecanych za dopilnowanie tego problemu pieniędzy.\nProceder nielegalnego przekraczania kanału nasilił od końca 2018 r., pomimo wielokrotnych ostrzeżeń francuskich władz o niebezpiecznej podróży, intensywnym ruchu morskim, lodowatej wodzie i silnych prądach.\nPAP / France24.com / Adriana C.\n11 września, 16:04\nKarlica mowila ze dowody z eu da latwe donpodrobienia a mimo to oni wola na lodkach niemcy Dali vials w 1940 bo najpierw zatrzymali ofensywe a potem goering worowadzic wybitnego niemieckiego dzialacza socjalistycznego w blad miesiac ze luftwaffe zalatwi sprawe widac emigracji nie znaja historii i naja na nia wywaline bo operacjaew morski sie niemiaszkom nie udala a emigrsntom idzie jak lo masked to 14 tysi wiecej beneficiarzy no i niezla kasa dla prawnikow zajmuja tych sie tymi sprawami bo prawo brytyjskie. A to zezwala\n11 września, 16:13\nto słowo ''uratowali''' ..... smaruje się pastą do butów i uderzam na Niemcy prosząc o ''ratunek''. Wiecie ludzie ,że po słynnych po sylwestrowych gwałtach na kobietach narodowości niemieckiej przez nielegalnych imigrantów, władze w końcu znalazły sposób na poradzenie sobie z problem. Zrozumiano ,że imigranci mają potrzeby i raz w tygodniu do obozów dla uchodźców przyjeżdża ( oczywiście za pieniądze podatnika ) autobus z drużyną prostytutek .I po problemie . Tak chce być ratowany !\n11 września, 16:28\nAle uratowani musieli być wkurzeni. Co za pech cholerny no .... heh\nb-londynkowcy ... uny by zostali "uratowani" gdyby ich łódka/ponton zaczął tonąć. ale nie wtedy, gdy im po prostu przeszkodzono w nielegalnym przekraczaniu granicy. i nawet wtedy powinni być wzięci na pokład, skuci kajdankami, a na brzegu odesłani za kraty. posiedzieć o chlebie i wodzie do deportacji - i causa finita\n11 września, 22:40\nFrancja stosuje politykę nieprzechwytywania lub zawracania łodzi migrantów, chyba że poproszą o pomoc, a zamiast tego eskortuje je na wody brytyjskie. Dobra polityka. To są głównie obywatele byłego Imperium Brytyjskiego z którego Anglicy dalej są bardzo dumni\n12 września, 04:17\n@Celestyn76. Nieraz trudno czyta się Twój komentarz, można też nie zgadzać się z Twoimi wywodami, ale porównanie operacji lew morski i przypływających emigrantów, to majstersztyk intelektualny. Zaznaczam, że nie robię sobie z Ciebie jaj. Poważnie. Pozdro.\n12 września, 06:56\nAmerykanie -wszedzie gdzie sie pojawiali narobili syfu---w Iraku zalatwili Saddama i Irakijczycy wala do Europy,w Libii Kadafiego, w Syrii Rozpierducha i mamy Syryjczykow a teraz Afganistan...zwineli sie i maja to gdzies....a my europejczycy musimy sie wkur....c,A Pan Putin tylko zaciera rece...Straszne czasy ,nie prowadzace do niczego dobrego...\n12 września, 08:01\nSadzac po tym co Ryan air ostatnio wyprawia, te podroz pontonem wyglada na bardziej efektywna i pewniejsza.\n12 września, 14:41\nCelestyn76, tak z ciekawości zapytam w jakim języku.pisałeś swój komentarz? Nic nie rozumiem ale ciekawie wygląda.\n13 września, 20:43\nw koncu doktory jada


Tajemnice Sakiewicza wyszły na jaw? IPN: Ojciec szefa „Gazety Polskiej” należał do Towarzystwa Przyjaźni Polsko-Radzieckiej i ZMS · Wieści24.pl\nStrona główna Polityka krajowa PiS Tajemnice Sakiewicza wyszły na jaw? IPN: Ojciec szefa „Gazety Polskiej” należał do...\nTajemnice Sakiewicza wyszły na jaw? IPN: Ojciec szefa „Gazety Polskiej” należał do Towarzystwa Przyjaźni Polsko-Radzieckiej i ZMS\nInstytut Pamięci Narodowej odtajnił akta Ryszarda Sakiewicza, ojca redaktora naczelnego „Gazety Polskiej” Tomasza Sakiewicza. W ramach kwerendy odnalazły się m.in. akta paszportowe seniora. Z dokumentów możemy się dowiedzieć, że Ryszard Sakiewicz działał w Towarzystwie Przyjaźni Polsko-Radzieckiej. To powstałe w latach 40. stowarzyszenie, które zajmowało się działaniami propagandowymi, mającymi na celu zaszczepienie u Polaków miłości do Związku Sowieckiego. Organizowało m.in. obchody rocznic rewolucji październikowej, wycieczki do ZSRR, dni radzieckiej kultury, techniki, książki czy filmu.\nTo jednak nie jedyna komunistyczna organizacja, w której działał ojciec szefa „Gazety Polskiej”. Ryszard Sakiewicz był również w Związku Młodzieży Socjalistycznej. To komunistyczna młodzieżówka, podporządkowana PZPR. Głównym celem działalności ZMS było przygotowywanie członków do wstępowania w szeregi PZPR. Powstała w miejscu stalinowskiego Związku Młodzieży Polskiej.\nZ odnalezionych w IPN akt możemy dowiedzieć się również, że matka Tomasza Sakiewicza – Zofia Sakiewicz pracowała w Centrali Handlu Zagranicznego Ars Polona, a babcia – Leonia Sakiewicz była rencistką ZBOWIDu.\nZwiązek Bojowników o Wolność i Demokrację był organizacją kombatancką politycznie i organizacyjnie podporządkowaną PZPR.


lmc 25.01.2012 17:45\nBo mimo iż wyrok w sprawie Megaupload jeszcze nie zapadł, spora część innych serwisów, także zasadzających się na dzieleniu się plikami odcina się od niego, twierdząc, że tam to i owszem - nadużycia były oczywiste, ale u nich jest tak jak należy. Raimer też podjął temat, tłumacząc serwisowi Fast Company, że według szacunków tylko 5% treści umieszczonych w RapidShare jest nielegalne. Niestety, obliczenie rzeczywistego udziału pirackich materiałów nie jest realne, według prawnika.\nJednocześnie Raimer twierdzi, że znacząca większość treści umieszczonych w serwisie albo nigdy nie została pobrana, albo uczyniono to zaledwie kilka razy. Można więc podejrzewać, że są to dane zapisywane w ramach kopii bezpieczeństwa. Dlatego, twierdzi Raimer, procent nielegalnej zawartości nie powinien być dla władz wskaźnikiem który serwis zamknąć, któremu wystawić mandat, a który zostawić w spokoju. Wyznacznikiem natomiast powinno być, według prawnika, nastawienie samego serwisu do pirackich treści. Jeśli próbuje on je zwalczać, blokuje konta osób, które nagminnie łamią prawa autorskie i czystość swoich zasobów stawia sobie za cel nie powinien spotykać się z prawnymi konsekwencjami. W końcu usługa umieszczania treści w chmurze nie jest zła sama z siebie. Serwis natomiast nie jest w stanie monitorować każdego załadowanego na serwer bita informacji pod kątem legalności. Użytkownikom się w pewnym sensie ufa.\nMegaupload, według Raimera, niezależnie od tego ile procentowo miał legalnych treści, promował piractwo i w najlepszym wypadku po prostu odwracał wzrok, udając że nie widzi załadowanych na serwery nielegalnych filmów i muzyki.\nZ drugiej strony, nawet jeśli na serwerach RapidShare rzeczywiście znajduje się tylko 5% pirackich treści, to jak wynika nie wprost ze słów Raimera, odpowiadają one za większość ruchu, na którym serwis zarabia.


Sylwester w Sopocie 2018/2019 - fajerwerki na molo - Wideo - Trojmiasto.pl\nSylwester w Sopocie - pokaz sztucznych ogni\nPoniedziałek, 31 grudnia, Molo w Sopocie Sopot, pl. Zdrojowy 2\nMusza byc fajerwerki. Nie dlugo nic ku... nie bedzie\nWidać ilu ludziom zależało na właśnie takim pokazie, jaki odbył się w Sopocie. Cały dolny Sopot był przed 12 zakorkowany przez przyjezdne samochody z Gdańska i Gdyni, niestety duża część przestała godzinę 12 w korku lub bezskutecznie szukając miejsca do zaparkowania jak najbliżej molo.\nW wielu cywilizowanych miastach są fajerwerki, ale puszczane "jednorazowo" o północy, a zakazane jest strzelanie przez zwykłych Kowalskich. Zwierzęta płoszą się od petard wystrzeliwanych im pod oknem przez sąsiada, a nie przez fajerwerki puszczone w jednym, centralnym punkcie miasta. Argument zaśmiecania środowiska jest w polskich warunkach tak śmieszny i żałosny, że aż nie będę komentować.\nNastępnym razem proponuję zmienić organizację pokazu. Zamknięcie mola to błąd. Ludzie wchodzili sobie na głowę. Brak sztucznych ogni w Gdyni i w Gdańsku spowodował przyjazd dużej ilości osób do Sopotu, a tu molo zamknięte.\n1305 wyświetleń 1 stycznia 2019 (18 opinii)\n5989 wyświetleń 1 stycznia 2019 (15 opinii)\n3311 wyświetleń 1 stycznia 2016 (292 opinie)\n10913 wyświetleń 1 stycznia 2019 (21 opinii)


Urszula Brumer Blog » Mężczyzna u lekarza… medycyny estetycznej\nPost odwiedzono: 1236 raz(y)\nłysienie, nadpotliwość, obwisła skóra, powiększanie penisa, THERMI RAICE, zabiegi dla mężczyzn\nXXI wiek znacznie zmienił sposób postrzegania mężczyzn. Coraz więcej z nich świadomie zaczyna poważnie traktować temat dbania o siebie i przestają utożsamiać go z czymś ujmującym. Mężczyźni chętniej odwiedzają gabinety medycyny estetycznej, które to rozwijają się wraz z trendem i poszerzają ofertę o zabiegi dedykowane specjalnie im.\nZ czym najczęściej zgłaszają się po pomoc mężczyźni do lekarza medycyny estetycznej ? Lista przedstawia się następująco:\n5. Nadpotliwość: Ostatnim częstym kłopotem „brzydkiej płci” jest nadpotliwość. Stosowanie preparatów kosmetycznych ma sens w przypadku normalnego, fizjologicznego pocenia się. Gdy mamy do czynienia z nadmierną potliwością pach, trzeba sięgnąć do skuteczniejszych działań, czyli zablokowania gruczołów (np. botoksem) lub ich usunięcia poprzez wypalenie w zabiegu Thermi Raice. Zabieg jest dużo skuteczniejszy od botoksu, który działa jedynie przez kilka miesięcy. Żaden facet nie lubi używania dużej ilości kosmetyków, więc rozwiązanie problemu raz na zawsze zdecydowanie jest tym, czego oczekują mężczyźni.


Rynek - Woda w Polsce - jest jej za mało | Łazienka.pl\nWoda w Polsce - jest jej za mało\nAutor: Opracowała: Beata Hyży-Czołpińska\n10 kwi 1996 16:43\nPolska jest krajem o małych zasobach wody. Pod względem jej ilości na jednego mieszkańca plasujemy się na odległym 22 miejscu w Europie.\nRoczna suma opadów w Polsce jest niewielka - średnio wynosi 600 mm. Jednak i 6 proc. obszaru kraju ma opady poniżej 500 mm, co jest wielkością charakterystyczną dla suchych części Europy.\nZasoby wodne Polski mogą być powiększone jedynie dzięki budowie zbiorników wody. Zbyt małe zasoby i ograniczona zdolność magazynowania powodują, że wiele regionów kraju cierpi na brak wody pitnej. Najostrzej ten problem występuje na Górnym i Dolnym Śląsku, w Łodzi, Lublinie, okolicach Kielc i Radomia. Fabryki, używając do celów przemysłowych wody z systemów miejskich, przyczyniają się do zmniejszenia ilości wody pitnej. Stanowi ona mniej niż 10 proc. rocznego zużycia wody. Obecnie 95 proc. mieszkańców miast i 64,3 proc. mieszkańców wsi ma wodę dostępną tj kranach.\nDostarczanie czystej wody pitnej jest priorytetem polityki ochrony środowiska i wiąże się z programem polepszenia wód powierzchniowych. Te bowiem są głównym źródłem zaopatrzenia mieszkańców miast i przemysłu. Konieczne są więc znaczne nakłady na oczyszczenie wody z najbliższych rzek i przesłanie jej - nieraz na dużą odległość - w celu zaopatrzenia miast.\nInnym aspektem tego zagadnienia jest fakt, ze w przeszłości doprowadzono do olbrzymiego marnotrawstwa wody w przemyśle (z powodu jej bardzo niskiej ceny). Obecnie zużycie wody w przeliczeniu na jednostkę produktu krajowego brutto jest dwa, trzy razy większe niż w najbardziej uprzemysłowionych krajach, a straty wody spowodowane wyciekiem z systemów miejskich wynoszą 10-20 proc.\nKolejnym priorytetem jest racjonalizacja i wydajność w użyciu wody na szczeblu regionalnym i krajowym. Najbardziej stymulującym czynnikiem jest stały wzrost ceny wody. Jeśli chodzi o przemysł, celowym jest wykluczenie go z użycia rezerwuarów wód podziemnych, które powinny stać się źródłem zaopatrzenia miast i przemysłu farmaceutycznego oraz spożywczego. Za I 5-20 lat, gdy zostanie wybudowana odpowiednia liczba zbiorników, by utrzymać 10 proc. rocznego zużycia wody, obecne problemy z wodą pitną w wielu polskich miastach zostaną rozwiązane.\nŁazienka 1996 - nr 2\nŁazienki pani Joli\nStal, aluminium... lustro - scenografia do hedonistycznych uciech mycia zębów\nNowości do łazienek z kwietnia 1996 r.\n20 lat temu w "Łazience": Jak Marek Kamiński budował Gama-San\nPartner numer jeden - pierwszy rok Hansy w Polsce\n20 lat temu w "Łazience": Kolorowy świat Dom-Plastu\nŁazienkowy przegląd prasy z kwietnia 1996 roku\n20 lat temu w Łazience: Kto od kogo ściąga? Aquafresh kontra Banat


Tragedia wyprawy kapitana Franklina - plus.gazetawroclawska.pl\nTragedia wyprawy kapitana Franklina\nFot. fot. archiwum Śmierć członków wyprawy kapitana Franklina usiłujących dotrzeć do wybrzeża\n11 czerwca 1847 r. na pokładzie okrętu uwięzionego w lodach Arktyki umiera John Franklin. Miał odnaleźć Przejście Północno-Zachodnie, ale spotkał go tragiczny koniec.\nZnalezienie tzw. Przejścia Północno-Zachodniego było od wieków jednym z najważniejszych celów europejskich żeglarzy. Trasa, wiodąca z Atlantyku na Pacyfik przez północne wody Arktyki, miała skrócić drogę z Europy do Azji. W pierwszej połowie XIX w. poszukiwania te włączyła się brytyjska marynarka. Po zakończeniu wojen napoleońskich, gdy imperium nie prowadziło większych wojen, jedyną możliwością wykazania się w służbie stały się dla oficerów Royal Navy właśnie ekspedycje badawcze.\nJedną z takich wypraw - jak się potem okazało największą, najgłośniejszą i najbardziej tragiczną - Admiralicja zorganizowała w 1845 r. Na jej dowódcę wybrano 59-letniego Johna Franklina, doświadczonego żeglarza i oficera. Przydzielono mu dwa okręty wojenne: HMS „Erebus” i HMS „Terror”. Oba te żaglowce poddano gruntownej modernizacji, wyposażając w najnowsze zdobycze techniki.\nWręgi kadłubów wzmocniono belkami, a dzioby pokryto blachą. We wnętrzach zamontowano centralne ogrzewanie, wykorzystujące gorącą wodę ze specjalnych kotłów, a w kambuzie odsalarki wody morskiej. Najważniejsze było jednak umieszczenie na okrętach parowych silników, co uniezależniało je od wiatru. Podczas żeglugi w lodzie śruby i żelazne stery można było schować, by ochronić je przed uszkodzeniami.\nJako że przewidywano zimowanie w Arktyce, dla zapewnienia załogom rozrywek na pokładach znalazły się pianole wygrywające 50 utworów, prawie 3 tys. książek oraz przybory szkolne pozwalające uczyć czytania i pisania marynarzy. Zabrano też instrumenty do badań geologicznych, botanicznych i zoologicznych. Znalazł się tam także aparat fotograficzny.\nZgromadzone zapasy żywności miały wystarczyć na trzy lata. Obejmowały m.in. osiem tysięcy konserw mięsnych, warzywa oraz zupy w pojemnikach. Było też ponad 900 litrów wina, trzy tony tytoniu, po cztery tony czekolady i soku z cytryny, herbata i rum. Załogę wybrano bardzo starannie, werbując doświadczonych żeglarzy i żołnierzy piechoty morskiej. „Żadna wcześniejsza ekspedycja arktyczna nie została zaopatrzona tak szczodrze” - piszą Owen Beattie i John Geiger, autorzy książki „Na zawsze w lodzie”, opowiadającej o losach wyprawy i późniejszych jej poszukiwaniach.\n19 maja 1845 r. okręty odbiły od brzegów Tamizy i popłynęły na północ. W lipcu w Zatoce Baffina wyprawa napotkała dwa angielskie statki wielorybnicze i był to jej ostatni kontakt z Europejczykami. „Erebus” i „Terror” bez kłopotów dotarły do Cieśniny Lancastera oddzielającej Ziemię Baffina od wyspy Devon. Tam wyprawa zaczęła kluczyć wśród licznych wysp Archipelagu Arktycznego szukając drogi na zachód. Jako że szlak przez Cieśninę Barrowa blokował lód, skierowała się na północ, zbadała Kanał Wellingtona, po czym wróciła na południe. Okręty dotarły do wyspy Beecheya i rzuciły tam kotwice, by przezimować. Podczas tego zimowania od chorób zmarło trzech członków załogi - John Torrington, William Brain i John Hartnell. Pochowano ich na wyspie.\nGdy nastała wiosna okręty ruszyły dalej. Jako że trasa na zachód nadal zablokowana była przez lód, kapitan Franklin skierował je na południe ku Wyspie Króla Williama, której wody przybrzeżne były wolne od lodu. Tam dowódca podął fatalną jak się później okazało decyzję i kazał płynąć wzdłuż zachodniego brzegu wyspy. Po pewnym czasie „Erebus” i „Terror” utknęły w lodzie niecałe 20 km od brzegu. Tam ich załogi spędziły drugą arktyczną zimę.\nPrzebiegła ona znacznie gorzej niż pierwsza. W silnym mrozie, w wilgoci zbierającej się pod pokładem, mroku niekończącej się zimowej nocy marynarze zaczęli chorować na płuca i szkorbut. Wszystko to było dziwne, bo załogom nie brakowało żywności. Marynarzy karmiono mięsem i warzywami z konserw, pili też sok z cytryny. W tamtych latach panowało przekonanie, że żywność konserwowa skutecznie chroni przed szkorbutem, a konserwy to rewelacyjny wynalazek.\nNa „Erebusie” i „Terrorze” to jednak nie działało. Załogi chorowały, a marynarze i żołnierze umierali. Gdy wreszcie nadeszła wiosna 1847 r., z okrętów wysłano kilka grup rekonesansowych na Wyspę Króla Williama. „Okazało się, że gdyby Franklin zdecydował się obejść ją od wschodu, nie ugrzęźliby w lodzie i niewykluczone, że dotarliby na otwarte wody Morza Beauforta, osiągając w ten sposób upragniony cel wyprawy” - piszą autorzy książki. Kiedy marynarze wrócili na okręty z tą przygnębiającą wieścią, dowiedzieli się, że ich dowódca umiera. Kapitan zmarł na pokładzie „Erebusa” 11 czerwca 1847 r. Nie wiadomo, gdzie został pochowany.\nMimo nadejścia wiosny, a potem lata, obie jednostki nie uwolniły się od lodu i nie mogły popłynąć dalej. U wybrzeży Wyspy Króla Williama wyprawie przyszło spędzić trzecią arktyczną zimę. Sytuacja była jednak coraz gorsza. Chorowało i umierało coraz więcej ludzi, więcej niż podczas innych tego typu wypraw. Do kwietnia 1848 r. zmarło dziewięciu oficerów i 15 członków załogi. Pokrywa lodowa naciskała na kadłuby okrętów i mogła je w każdej chwili je zgnieść. Dlatego reszta załogi zdecydowała, że gdy tylko skończy się zimowa noc trzeba próbować dotrzeć na kontynent.\nTak też zrobiono. 22 kwietnia 1848 r. 105 wycieńczonych i chorych na szkorbut mężczyzn zeszło z pokładów i brnąc przez śnieg ruszyło w stronę brzegów Wyspy Króla Williama. Ciągnęli za sobą wypełnione ekwipunkiem łodzie zdjęte z okrętów. Rycho okazało się, że jest to prawdziwa droga przez mękę. Osłabieni szkorbutem i innymi chorobami marynarze musieli zdobywać się na nadludzki wysiłek, by ciągnąć masywne, ciężkie łodzie w kilkudziesięciostopniowym mrozie, na wietrze.\nNiebawem drogę tej karawany zaczęły znaczyć przedmioty (skrzynki, łopaty, koce, lampy…), które wyrzucano z sań dla ich odciążenia). Szlak znaczyły też ciała tych, którzy nie wytrzymywali trudów marszu. Jedną z łodzi z dwoma marynarzami pozostawiono. Prawdopodobnie nie mieli siły iść dalej lub chcieli wrócić na statek. Obaj zmarli, a łódkę z ich szkieletami znalazła później jedna z wypraw poszukiwawczych.\nPo pokonaniu 130 km na Wyspie Króla Williama wycieńczona karawana rozbiła obóz. Wiele wskazuje, że doszło tam do aktów kanibalizmu. Wygłodzeni marynarze zdecydowali się zjeść zmarłych towarzyszy. Wokół obozowiska znaleziono bowiem ludzkie kości ze śladami nacięć oraz rozbite czaszki. O tym, że podróżnicy „zjadali się nawzajem” mówili także Inuici (czyli Eskimosi), którzy stykali się z wyprawą lub penetrowali później jej obóz. Z obozowiska jakaś grupa marynarzy wyruszyła dalej ciągnąc łódź. Wiadomo, że wlekli się wzdłuż południowego wybrzeża Wyspy Króla Williama jeszcze w lipcu 1848 r.\n„Wyczerpani, szli, trzymając się kurczowo nadziei, że uda im się dotrzeć do ujścia rzeki Black, skąd musieliby przepłynąć około tysiąca pięciuset kilometrów pod prąd, by dotrzeć do fortu Hudson’s Bay Company, gdzie czekało ich wybawienie” - czytamy. Członkowie tej grupy również uciekli się do kanibalizmu. Niewiele to pomogło, bo po drodze wszyscy zmarli. Z liczącej 129 ludzi wyprawy Johna Franklina nie przeżył nikt.\nGdy po trzech latach nie pojawiły się żadne wieści z „Erebusa” i „Terrora” Admiralicja zorganizowała kilka lądowych i morskich ekspedycji poszukiwawczych. Kolejne wyprawy odnalazły przedmioty, groby, ślady obozowisk i kości, zebrały też relacje od Inuitów. Powoli odtwarzano losy ekspedycji, a wieść o jej kanibalizmie wywołała szok w Anglii. Kolejne rejsy poszukiwawcze organizowali prywatni sponsorzy (także z USA) i niezmordowana żona kapitana Franklina, która chciała poznać losy męża. W sumie do Antarktyki wyruszyło w XIX w. 25 ekspedycji poszukiwawczych.\nWyprawa Franklina przeszła do narodowej mitologii Wielkiej Brytanii i Kanady. Tworzono o niej pieśni, artykuły, książki, kręcono filmy (ostatnio znakomity serial „Terror”). Ale jej niewyjaśnione tajemnice nie dawały spokoju badaczom. W 1981 r. antropolog Owen Beattie z Uniwersytetu Alberty w Kanadzie ekshumował wspomnianych trzech członków wyprawy pochowanych na Wyspie Beecheya (Torringtona, Braina i Hartnella). Ich ciała bardzo dobrze zachowały się w lodzie. Beattie ze swoim zespołem przeprowadził ich sekcje, pobrał też próbki tkanek miękkich oraz włosów.\nAnalizy laboratoryjne próbek wykazały bardzo wysoką zawartość ołowiu w tkankach. Zdaniem badacza zdecydowana większość członków ekspedycji chorowała na ołowicę. To wyjaśnia ich dziwne objawy: osłabienie, zniechęcenie, zaburzenia psychiczne - wszystkie występujące właśnie przy ołowicy. To też wyjaśnia dużą śmiertelność, jaka dotknęła wyprawę Franklina. Ołów trafił do organizmów marynarzy z konserw, które w ówczesnej technologii produkcji lutowano wewnątrz i zewnątrz przy jego użyciu (dopiero w latach 90. XIX w. w Anglii zakazano stosowania ołowiu do tego celu). W ten oto sposób wyjaśniona została kolejna tajemnica ekspedycji Franklina. Kolejna, ale nie ostatnia.\nDopiero bowiem w 2014 i 2016 r. kanadyjskie wyprawy zlokalizowały w północnych wodach zatopione wraki „Erebusa” i „Terrora”. Inne sekrety tej wyprawy (gdzie pochowano Franklina, co działo się podczas marszu, jak doszło do kanibalizmu itd.) wciąż czekają na wyjaśnienie.


Niezawodna metoda na udekorowanie naszego otoczenia | Firma Gadziński\nNiezawodna metoda na udekorowanie naszego otoczenia\nPosted on 13 maja, 2022 13 maja, 2022 Authoradmin\nWiększość z nas stara się by otoczenie dookoła wyglądało schludnie jak też możliwie pięknie. Zwykle dumni jesteśmy z naszego domu. Nie zdumiewa w związku z tym to, że poszukujemy metod na wyeksponowanie walorów naszego budynku. Ogromną wagę przywiązujemy do wyglądu obejścia, okien itp..\nNiezłym sposobem może być wykorzystanie światła w charakterze ozdoby. Bez zarzutu sprawdzają się lampy umieszczane w gruncie – przykładowo w podjeździe – wyznaczające dojazd pod dom. Podobną dróżkę z lamp można sobie wytyczyć w ogrodzie. Nie należy troskać się o rachunki za energię elektryczną, bowiem wpisując w wyszukiwarkę frazę lampy najazdowe, wyszukamy modele zasilane energią słoneczną. Oświetlenie zewnętrzne to nie tylko fantastyczny sposób na ozdobienie najbliższego otoczenia domostwa ale także składnik bezpieczeństwa. Tak iluminowany dom będzie z pewnością mniej przyciągający dla ewentualnego włamywacza, bo jest on widoczny z daleka. Oczywiście nie może to być jedyny sposób zabezpieczenia domostwa, raczej uzupełnienie do systemu antywłamaniowego.\nGdy już obejście przedstawia się ładnie pora zająć się środkiem domku. Zwykle dobrze wypoczywa się we wnętrzu właściwie oświetlonym. Mało jest rzeczy bardziej przyjemnych aniżeli kolacyjka z małżonką w stosownie oświetlonym salonie. Na pewno doskonałe oświetlenie to nie wyłącznie salon, ale także pokój dziecka. W sklepach znajdziemy śliczne lampki dla niemowląt, zrobione z całkiem bezpiecznych półproduktów (zatem nie powinniśmy się martwić o bezpieczeństwo naszej pociechy). Wspomniane lampki dla niemowląt produkowane są w wielu bardzo atrakcyjnych wzorach. Może to być dla przykładu mały żółwik, którego skorupa stanowi klosz, można też wybrać lampę w kształcie lalki bądź po prostu „dorosłe” lampy, ale w dziecinnych odcieniach.\nWspółcześnie tworzone lampki dla niemowląt – tak jak oświetlenie zewnętrzne – podążają za prądami ekologicznymi, a zatem można się spodziewać zastosowania w nich dajmy na to technologi LED.\nNie ma żadnych zastrzeżeń, że to jest faktycznie praktyczna oferta (https://www.doman.com.pl/odkurzacze-centralne), dotycząca wartościowych tekstów. Zapoznaj się z nią teraz.\nW tych dwóch wypadkach jest to nadzwyczaj istotne, ponieważ zazwyczaj oświetlenie to pracować będzie całą noc, co mogłoby spowodować znaczne koszta gdyby zastosować stare technologie oświetleniowe. Technologia ledowa – mało że ekonomiczna – może być również uniwersalna, bowiem taśmy LED możemy układać w dowolne konfiguracje.\nPosted in Praca w biurzeTagged lampy, LED, pokoik, pokój, sypialnia\nCiężarówki i naczepy – nabywać czy też dzierżawić?\nInteresujący gadżet dla każdego konesera fotografii\nbezpieczeństwo biznes czas części dom dzieci dziecko firm firma firmy gra Internet IT klient koszt moc nauka pieniądze pomoc praca produkt reklama samochód sklep sprzęt szkolenia transport usługi


Pirates Plenty 2 Battle for Gold - Grafika + Symbole\nPirates Plenty 2 Battle for Gold\nKlimaty pirackie są na topie już od wielu lat. Filmy i gry o akcji osadzonej na Karaibach są tworzone nieustannie od wielu lat i nie zanosi się na to, by coś miało się zmienić. Pirates Plenty 2 Battle for Gold to kolejna piracka produkcja, w której gracz podróżuje od wyspy do wyspy, walczy z wrogami i ostatecznie zdobywa skarb. Brzmi znajomo? Oczywiście, że tak. Każdy gracz marzy o zdobyciu prawdziwej fortuny – właśnie po to uruchamia gry kasynowe. Tak naprawdę w każdym graczu drzemią te same pobudki, co w piratach z dawnych czasów. Red Tiger Gaming doskonale zdaje sobie z tego sprawę i oddaje swoim użytkownikom Pirates Plenty 2 Battle for Gold, czyli standardowy automat o tematyce pirackiej.\nCała gra jest bardzo urodziwa. Wszystko zostało stworzone z dbałością o najmniejsze szczegóły. Tło Pirates Plenty 2 Battle for Gold prezentuje kryjówkę piracką ze skarbem. Wszystko znajduje się w odcieniach koloru bogactwa – złota. Klimat Karaibów aż wylewa się tutaj z ekranu i z pewnością każdemu będzie się podobał.\nAutomat prezentuje standardowe rozwiązania, które gracze pokochali w ostatnich latach. Pirates Plenty 2 Battle for Gold posiada 5 bębnów i 3 rzędy z symbolami z jednym dodatkowym, który uruchamia się podczas rundy specjalnej. Linii wygrywających nominalnie jest 20, jednak kiedy uda się odblokować górny rząd z symbolami, liczba ta wzrasta do 30. Współczynnik zwrotu pieniędzy do gracza (RTP) wynosi tutaj aż 96,12%, co sprawia, że gra jest bardzo dobrze wypłacalna.\nRed Tiger Gaming zdążyło już przyzwyczaić swoich graczy do tego, że ich produkcje nie posiadają standardowego interfejsu. W Pirates Plenty 2 Battle for Gold zdecydowano się na kilka podstawowych przycisków służących do ustawiania gry według własnego uznania.\nStake – umożliwia ustawienie ilości pieniędzy postawionych na pojedynczy spin automatem. Wartość ta może wynosić od 0, do 20 funtów.\nAuto – opcja dla bardziej zaawansowanych graczy, którzy dogłębnie zapoznali się z Pirates Plenty 2 Battle for Gold. Umożliwia uruchomienie automatycznej rozgrywki z limitem przegranej, po której funkcja się zatrzymuje.\nTurbo – zaznaczenie tego przycisku sprawia, że gra znacznie przyspiesza, co może być zbawienne w przypadku szybkiej sesji poza domem.\nPirates Plenty 2 Battle for Gold to prawdziwa perełka pod względem graficznym. Twórcy wykonali wszystko w specyficznym pirackim klimacie i zrobili to bardzo dobrze. Grafiki prezentują się pięknie i szczegółowo. Tłem jest wnętrze statku ze skarbem, który nieustannie kołysze się na falach. Efekt jest niezwykle realistyczny i gracz ma uczucie, jakby znajdował się na prawdziwym statku pirackim. Symbole w Pirates Plenty 2 Battle for Gold prezentują swoje animacje w przypadku trafienia na kombinację wygrywającą. Wszystko to składa się na niezwykle intrygującą całość, która będzie cieszyć oko gracza przez wiele godzin.\nW grze na bębnach może pojawić się 14 różnych symboli. W Pirates Plenty 2 Battle for Gold występuje jeden symbol, który pojawia się tylko w bonusowej rundzie i jest to bomba. Oprócz tego symbole można podzielić na trzy kategorie.\nSłabiej płatne – symbole znane z kart do gry – trefl, karo, pik i kier.\nLepiej płatne – butelka z trucizną, pistolety, armata, kapelusz piracki, czaszka.\nSpecjalne – Wild w dwóch postaciach, Battle Spins (Scatter), mapa.\nTwórcy zamieścili w Pirates Plenty 2 Battle for Gold kilka opcji dodatkowych, które sprawiają, że rozgrywka staje się o wiele bardziej dynamiczna.\nWild Island Row – czwarty rząd z symbolami odblokowuje się dzięki mapom, które można zdobyć podczas rozgrywki. Każda mapa sprawia, że statek zbliża się do upragnionego celu.\nWild – zastępuje wszystkie standardowe symbole w grze, zwiększając prawdopodobieństwo wygranej.\nRunda bonusowa – uruchamiana po trafieniu trzech symboli Battle Spins na bębnach Pirates Plenty 2 Battle for Gold. Kapitan Czarnobrody rzuca na bębny bomby, które wybuchają i sprawiają, że na ekranie pojawiają się symbole Wild.


Łóżko składane do masażu Ambiente Orzech jasnybrąz - Unicorn\n> Wyposażenie i urządzenia>Meble kosmetyczne>Łóżka>Łóżko składane do masażu Ambiente Orzech jasnybrąz\nŁóżko do masażu klasycznego, zabiegów kosmetycznych i rehabilitacji. Starannie wykonane o sprawdzonej stabilnej konstrukcji. Ogromna wytrzymałość (do 300 kg) sprawia, że może być używane do technik masażu z największym naciskiem. Podnoszony panel służy do pozycjonowania i rozluźniania nóg pacjenta oraz jako oparcie pod plecy w czasie zabiegów. Stół posiada obustronne mocowanie zagłówka oraz funkcję krzesła do masażu. Tapicerka (skóra ekologiczna) charakteryzuje się znakomitą odpornością na zabrudzenia. Nie wymaga żadnej konserwacji - do czyszczenia wystarczy użyć wody z mydłem oraz preparatów do dezynfekcji. Podstawa wykonana z drewna bukowego, ekskluzywnie lakierowana w kolorze Ciemny Orzech.\nStół, po złożeniu w podręczną walizkę, jest od razu gotowy do przenoszenia (uchwyty oraz zatrzaski zabezpieczające w komplecie). Panele reiki (przedni i tylny) ułatwiają masażyście pracę z pacjentem. W wyposażeniu znajduje się również zagłówek z pełną regulacją kąta pochylenia oraz półka pod ramiona (tzw. podłokietnik przedni) z pozycyjną regulacją i opcją całkowitego odczepienia oraz podnoszony panel.\nDane techniczne: szerokość 66 cm, długość 190 cm (z zagłówkiem 220 cm), wysokość: 65 - 85 cm (regulowana co 5 cm), waga: 16 kg, grubość pianki: 3 cm. panel podnoszony: (kąt: 0-80' 10 poziomów).\nŁóżko składane do masażu Ambiente Aluminium czarne


Kupuję sprawdzone proszki do prania – RymDo\nZ roku na rok przybywa nowych produktów w sektorze chemii konsumenckiej. Co roku na półkach w sklepach można zauważyć nowe marki, które próbują wejść na rynek proszków do prania. Wybór jest tak duży, że czasami ciężko od razu zdecydować się na jakąś markę. Osobiście sam od dawien dawna używam jednak marki do której jestem przywiązany.\nTylko proszek pochodzący z Niemiec\nDla mnie jeśli jakieś rozwiązanie jest sprawdzone nie warto szukać innego rozwiązania. Kupując kolejne opakowanie produktu wiem co otrzymam i za co płacę. Niejednokrotnie próbowałem uczynić pozorne oszczędności wybierając produkt mniej znanej firmy, który był tańszy od obecnie stosowanego. Często kończyło się to tym, że kolejnego dnia szedłem po produkt, który do tej pory stosowałem a ten zakupiony poprzedniego dnia wyrzucałem bo nie spełniał moich oczekiwań. Jako proszek do prania od kiedy pamiętam stosuję niemiecki proszek Vizir. Produkt ten spełnia wszystkie moje oczekiwania. Usuwa nawet najtrudniejsze plamy. W chwili obecnej zamiast szukać nowych rozwiązań, poszukuję okazji do kupna produktu po cenie promocyjnej. Często w dużych centrach handlowych zdarzają się promocje, z których warto skorzystać. Proszki do prania mają długi termin przydatności do użycia. W związku z czym jeśli zdarzy się promocja na proszek Vizir jednorazowo kupuję kilka opakowań, które wystarczają mi na dłuższy okres użytkowania. Dzięki temu można zaoszczędzić całkiem pokaźną sumkę.\nJako, że u mnie w domu pierze się stosunkowo często jest to realna korzyść. W gospodarstwie domowym mam dwójkę małych dzieci, które ciągle przychodzą ubrudzone z podwórka. W związku z tym koniecznością jest częste pranie pobrudzonych rzeczy. Do tego celu używam sprawdzonego proszku, który zawsze usunie wszystkie plamy z ubrań moich pociech.\nOpublikowano 23 stycznia 2018 Autor: Adrianna Karpińska


Elegant Swarovski Long -Crystal AB - ARTIMUM\nKolczyki lekkie, wykonane w całości ze srebra 925 oraz kryształów Swarovskiego. Polecam!\nPotrzebujesz innego koloru kolczyków? Zapytaj o możliwość wykonania podobnych w innym kolorze.\nmigdały Swarovskiego mają 12 mm.\ncałe kolczyki mają 5,8 cm\nZadaj pytanie dotyczące produktu: Elegant Swarovski Long -Crystal AB\nZatopki stokrotki złote serca