زمان کنونی: 06-16-2019, 05:37 AM درود مهمان گرامی! (ورود — ثبت نام)\nانجمن وب سایت مشاوره در زمینه پروژه های برنامه نویسی و طراحی وب سایتهای تجاری / مطالب جالب و خواندنی / مطالب علمی در زمینه مدیریت / اصول هزینه یابی\nNorton) به منظور تبدیل چشم انداز6 و استراتژی7 به هدفها8 ارائه شد. استراتژی، چگونگی انطباق ظرفیتهای یک سازمان با فرصتهای موجود در بازار به منظور تحقق بخشیدن به هدفهای کل سازمان را تبیین می کند. بنابراین مقصود از اجرای استراتژی، دستیابی به هدفهای از پیش تعیین شده است. ارزیابی متوازن با تمرکز بر روی اندازه گیری عملکرد و تطابق آن با استراتژی، نقش مهمی را در پیشرفت سازمان ارائه می دهد. این نواوری تفکر بسیاری از مدیران را نسبت به نحوه مدیریت سازمانها تغییر داد. اکنون آنها استراتژی را با دقت بیشتر و با صراحت ارائه می کنند و سازمان را به عنوان مجموعه ای یکپارچه و متناسب از فعالیتها می دانند و استراتژی را با دستگاه اندازه گیری عملکرد مرتبط می شناسند.\nEvaluation, Vol. 1, Issue 2, April, 19991-\nEarning Per Share (EPS) 11-\nRE: اصول هزینه یابی و بهای تمام شده\nكاربردهاي گوناگون آن در فعاليتهاي خدماتي روز به روز در حال گسترش است، سيستم “هزينه يابي برمبنا ي فعاليت“ يا اصطلاحا سيستم "ABC"1 است. اين سيستم با بكارگيري روشهاي مناسب، اثرات حاصل از تغييرات فعاليتها، پيچيدگي، تنوع و ويژگيهاي خاص هر فعاليت را در محاسبه هزينه هاي آن منظور مي كند. يكي از ويژگيهاي اين سيستم كه آن را از ساير سيستم ها متمايزمي كند، توانايي شناسايي دقيق هزينه ها وارائه اطلاعات غير مالي جهت بهبود عملكرد وافزايش كار آيي فعاليتها مي باشد. و تا حد ممكن با بكارگيري روشهاي مناسب اين اثرات را بطور كمّي جذب محاسبه بهاي تمام شده خدمات و محصولات مي كند.\nRE: اصول هزینه یابی\nبعد از مشخص شدن مراكز فعاليت، مرحله بعدي تعيين خروجي و برونداد براي هر مركز فعاليت است. تعيين برونداد هر مركز فعاليت بستگي به تصميم گيري درمورد دو عامل كليدي دارد: اول اينكه هدف از هزينه يابي و تحليل هزينه ها مشخص گردد. به عنوان مثال اگر هدف تعيين قيمت گذاري خدمات ارائه شده برحسب خروجيها و يا نياز به مقايسه عملكرد بيمارستانهاي مختلف با يكديگر باشد، لازم است كه مراكز فعاليت برحسب خروجي تفكيك گرديده و سپس هزينه ها براساس خروجيها محاسبه شوند. عامل ديگري كه در تعريف برونداد و خروجي براي هر مركز فعاليت مهم است، ميزان اطلاعات در دسترس برحسب خروجيها است. درصورتيكه اطلاعات هزينه يابي براي خروجيها در سطوح پايين و جزئي تر فراهم نباشد، مراكز فعاليت بر حسب خروجيهاي سطوح بالاتر تفكيك شده و اطلاعات هزينه اي نيز براساس خروجيهاي سطوح بالاتر جمع آوري مي گردد.\nعامل ديگري كه درتعيين و تفكيك خروجيها و برون داد هر مركز فعاليت بايد درنظر گرفته شود، نوع خروجيها مي باشد. به عنوان مثال اگر واحد آزمايشگاه به عنوان يك مركز فعاليت كلي در نظر گرفته شود درداخل اين واحد، آزمايشگاههاي مختلفي وجود دارد. مانند آزمايشگاه هماتالوژي، آزمايشگاه ميكروب شناسي و... بديهي است كه در داخل هركدام ازاين آزمايشگاهها نيز ممكن است آزمايشهاي متعددي انجام شود مانند آزمايش تعيين غلظت خون و يا آزمايش تعيين قند خون. براي هزينه يابي در اين مراكز فعاليت، از آنجا كه خروجي هركدام با يكديگر متفاوت است و هر خروجي بهاي تمام شده مربوط به خود را دارد. بنابراين، بايد كل مركز فعاليت براساس خروجي تفكيك شود و عمليات هزينه يابي بر حسب خروجي گام پنجم:عمليات هزينه يابي بر اساس هر مركز فعاليت\nهزينه هاي هر مركز فعاليت ازنظر رفتار به دو گروه كلي تقسيم مي شوند كه عبارتند از: هزينه هاي مستقيم و هزينه هاي غيرمستقيم. هزينه هاي مستقيم به\nهزينه هاي اتلاق مي گردد كه در راستاي انجام كارها و فعاليتهاي هر مركز فعاليت باشد و با حجم كارها و فعاليتها، تغيير كند. هزينه هاي غير مستقيم هزينه هايي است كه ارتباطي با حجم فعاليتها و كارها ندارد، بلكه به عنوان هزينه هاي كلي هر بخش محسوب مي شوند.\nهزينه نيروي انساني در مراكز فعاليت، شامل هزينه هاي حقوق، اضافه كاري، بهره وري و كليه مزايايي است كه بيمارستان به كاركنان پرداخت مي كند. علاوه براين، كليه هزينه هاي جانبي از قبيل بيمه، ماليات و... كه بيمارستان در رابطه با كاركنان متحمل مي شود، جزء هزينه هاي نيروي انساني محسوب مي گردد.\nهزينه مواد و ملزومات مصرفي\nهزينه هاي مواد و ملزومات مصرفي به دو دسته كلي تقسيم مي شوند كه عبارتند از هزينه هاي مواد مستقيم و هزينه هاي مواد غيرمستقيم. هزينه هاي مواد مستقيم هزينه هايي است كه براي ارائه خدمات از طرف هر مركز فعاليت مصرف مي شود\nهزينه هاي مواد مصرفي غير مستقيم، شامل هزينه هايي است كه با ارائه خدمات به هر بيمار و يا خروجيهاي هر بخش ارتباط ندارد بلكه اين هزينه ها بيشتر براي فعاليتها و كارهاي كلي هر مركز فعاليت استفاده مي شود\nها، انجام گيرد.\nهزينه هاي استهلاك در واقع هزينه هاي جايگزيني اموال وتجهيزات موجود\nمي باشد كه متناسب با استفاده و عمر مفيد آنها بايد محاسبه شود. با توجه به اينكه اموال و تجهيزات در هر سازماني با توجه به قيمت زيادي كه به خود اختصاص مي دهند، نقش مهمي در تعيين بهاي تمام شده دارد. بنابراين اين هزينه بايد دقيقاً مشخص شود.\nهزينه هاي سربار\nهزينه هاي سربار شامل هزينه هاي ايجاد شده و يا مربوط به هر مركز فعاليت مي باشد كه در گروه هزينه هاي دستمزد، نيروي انساني و مواد مصرفي قرار نمي گيرد.اين هزينه ها از نظر مقدار معمولا ارتباطي با حجم عمليات ندارند. مانند هزينه آب مصرفي و يا هزينه پذيرايي در يك مركز فعاليت خاص.\nدر سيستم بيمارستاني،علاوه بر بخشهاي عملياتي كه بطور مستقيم درگير ارائه خدمات به بيماران مي باشند يكسري بخشهاي جانبي نيز براي سرويس دادن به بخشهاي عملياتي ايجاد مي گردند، به همين دليل هزينه هاي مربوط به اين مراكز فعاليت بايد به بخشهاي عملياتي تخصيص داده شود. بنابراين هزينه ها از نظر منشاء ايجاد نيز به دو گروه تقسيم مي شوند كه عبارتند از:1 - هزينه هايي كه در داخل هر مركز فعاليت ايجاد مي شوند و 2-هزينه هاي كه از ساير مراكز فعاليت به هر مركز تخصيص مي يابد. براي مشخص كردن اين هزينه ها، در مرحله اول بايد تمامي هزينه هاي مربوط به هر بخش(مستقيم و غير مستقيم) شناسايي شود و سپس بر اساس مبنا استفاده ساير بخشها از خدمات هر\nبراي تسهيم هزينه ها در مراكز فعاليتي كه خود شامل چندين مركز فعاليت داخلي مي باشند، در دو مرحله مي توان عمليات تسهيم را انجام داد. در مرحله اول بايد هزينه هاي مشترك ايجاد شده را بر اساس يك مبناي منطقي به مراكز فعاليت داخلي تخصيص داد و سپس هزينه هاي مراكز فعاليت داخلي را به دواير گيرنده خدمت تسهيم كرد. به عنوان مثال در واحد انبار يكسري فعاليتهاي مشترك مانند اداره كردن وكنترل كارها، عمليات دفتري، تخليه بار و...بصورت مشترك در بين چند انبار انجام مي شود كه هزينه اين فعاليتها، قابل تخصيص به يك مركز فعاليت خاص نمي باشد، بلكه خدمات آنها مربوط به كل مراكز فعاليت است. براي اين منظور لازم است كه ابتدا هزينه هاي داخلي اين مركز فعاليت تسهيم شود، سپس هزينه هاي هر مركز فعاليت بر اساس ماتريس تسهيم هزينه ها به مراكز دريافت كننده خدمت تخصيص يابد.\nپس از مشخص شدن هزينه هاي مربوط به مراكز فعاليت نهايي يا مراكزي كه داراي خروجي مي باشند، براي محاسبه بهاي تمام شده مربوط به هر خروجي، كل هزينه هاي تخصيص يافته به هر مركز فعاليت را بر تعداد خروجيهاي تعريف شده براي هر مركز فعاليت تقسيم شده واز اين طريق بهاي تمام شده بر حسب هر خروجي به دست مي آيد.\n8-مراحل انجام شده براي محاسبه بهاي تمام شده در محل مورد مطالعه\nگام اول تفكيك و تعيين مراكز فعاليت\n1-مراكز فعاليت عملياتي\n2-مراكز فعاليت تشخيصي\n3-مراكز فعاليت پشتيباني واداري\nمراكز فعاليت بيمارستاني\nشكل شماره2 تفكيك مراكز فعاليت بيمارستان بر حسب بخشهاي كلي\nدواير اداري و خدماتي\tدواير تشخيصي دواير عملياتي\n-خدمات اداري وكار گزيني\n-مدارك پزشكي و پذيرش\n-تغذيه و آشپزخانه\n-تاسيسات و خدمات فني\n- خدمات عمومي و نظافت\nبخشهاي مراقبتي ويژه\n- بخشهاي بهبودي\nگام دوم: هزينه يابي در مراكز فعاليت\nمرحله بعدي در طراحي سيستم پيشنهادي شناسايي هزينه ها مي باشد هزينه هاي هر مركز فعاليت از نظر رفتار به دو گروه هزينه هاي مستقيم و هزينه هاي غير مستقيم تقسيم بندي مي شوند. مبناي تقسيم بندي هزينه ها بر اين اساس، هدف هزينه است.\n1-هزينه هاي نيروي انساني\nشامل كليه هزينه هايي است كه از طرف بيمارستان به نيرويهاي انساني پرداخت مي گردد. براي اين منظور از فرم جمع آوري اطلاعات نيروي انساني استفاده مي گردد.\n2-هزينه مواد مصرفي شامل: هزينه هاي غير مستقيم و هزينه هاي مستقيم\n2-1-هزينه مواد عمومي مصرفي لازم به ذكر است مبناي تقسيم بندي استفاده شده براي تفكيك مواد مصرفي، نوع عملكرد وكاركرد هر بخش مي باشد. به عنوان مثال مواد اختصاصي مصرفي در واحد لاندري كه از انبار عمومي تحويل اين بخش داده مي شود در ساير بخشها به عنوان مواد عمومي محسوب مي گردد، اما در اين واحد به عنوان مواد اختصاصي در نظر گرفته مي شود. در مراكز فعاليتي كه در حال حاضر بصورت مشترك فعاليت مي كنند مي توان ميزان واقعي مصرف مواد را مشخص كرد وسپس با توجه به مبناي مورد استفاده اين هزينه را به مراك زفعاليت داخلي تخصيص داد مانند قسمت حسابداري كه به مراكز فعاليت داخلي متعددي تقسيم مي شود.\n2-2-هزينه هاي دارو\nاز آنجا كه مصرف دارو عمدتاً خاص هر بيمار مي باشد. بنابراين ، هزينه مصرف آن نيز بايد در صورتحساب هزينه هاي مربوط به هر بيمار درج گردد. بنابراين اين هزينه به بخشهاي عملياتي و يا تشخيصي تخصيص داده نمي شود. لازم به ذكر است كه هزينه بعضي از داروهاي مصرفي كه در بخشهاي عملياتي و يا تشخيصي جنبه عمومي دارند و قابل تخصيص به يك بيمار نمي باشند مي تواند به عنوان هزينه هاي هر بخش در نظر گرفته شود وسپس با توجه به مبناي “تخت روز اشغالي“ به بيماران تخصيص داده شود.\n2-3- هزينه مواد مصرفي از انبار تجهيزات پزشكي\nهزينه تجهيزات پزشكي نيز شامل وسايل و اقلام پزشكي مصرفي است كه بطور مستقيم در رابطه با ارائه خدمات به بيماران استفاده مي گردد و يا توسط بخشهاي عملياتي وتشخيصي براي ارائه خدمات تخصصي از جانب مصرف مي گردد، مانند انواع سرنگها، يا گاز مصرفي و يا محلولهاي مورد استفاده براي شستشو و نظافت بخشها. براي محاسبه هزينه هاي تجهيزات پزشكي در مراكز فعاليت مي توان مانند عمليات محاسبه هزينه هاي دارو ، اين هزينه ها را در صورتحسابهاي اختصاصي مربوط به هر بيمار در نظر گرفت تا اين هزينه فقط به استفاده كنندگان از آن تخصيص داده شود. در مورد اقلام مصرفي تجهيزات پزشكي كه مصرف آن در بخشهاي عملياتي بصورت عمومي است، اين هزينه را مي توان به عنوان هزينه هاي مواد مصرفي هر مركز فعاليت در نظر گرفت وپس از جمع آوري در هر بخش بر مبناي “تخت روز اشغالي“ ويا “نوع خدمات“ ارائه شده تسهيم كرد.\n2-4-هزينه مواد مصرفي از انبار فني وساختماني\nاين هزينه نيز بايد به هزينه هاي كلي وعمومي بخش افزوده شود. بديهي است در صورتيكه مواد مصرفي از انبار فني به نحوي باعث افزايش عمر مفيد يك دارايي و يا تجهيزات گردد، اين هزينه را نبايد به عنوان هزينه مواد مصرفي همان دوره تلقي كرد بلكه اين هزينه بايد به بهاي تمام شده دارايي اضافه شود تا از طريق هزينه استهلاك در هزينه هاي مربوط به هر بخش منظور گردد.\n2-5-هزينه مواد مصرفي از انبار خواربار وتغذيه\nهزينه مواد مصرفي از انبار خوار بار شامل هزينه كليه اقلام خوراكي و تغذيه اي است كه به هر بخش داده مي شود. از آنجا كه كليه مواد و اقلامي كه در اين انبار قرار مي گيرند مصرفي مي باشد. بنابراين هزينه هاي آن نيز صرفاً به همان دوره تخصيص داده مي شود. مصرف اين مواد معمولا ارتباطي با تعداد بيماران و يا خدمات تشخيصي داده شده ندارد بلكه عمدتاً با تعداد كاركنان شاغل (رسمي ، طرحي، شركتي) هر بخش مرتبط است\n2-6-هزينه مواد مصرفي از انبار متفرقه\nمواد مصرفي در انبار متفرقه شامل طبقه بندي خاصي نمي باشند و معمولاً كليه اقلامي كه در هيچكدام از انبارهاي فوق قابل طبقه بندي نباشد در اين انبار قرار مي گيرند.\n3- هزينه هاي استهلاك اموال و ساختمان\nبراي محاسبه هزينه هاي اموال كه در اصطلاح حسابداري “هزينه هاي استهلاك“ ناميده مي شود. در مرحله اول بايد بهاي تمام شده اموال و دارايي مشخص گردد. بهاي تمام شده اموال شامل بهاي خريد دارايي، هزينه هاي جانبي مربوط به حمل و نقل و هزينه هاي مربوط به استقرار و بهره برداري از آن مي گردد. فرم جمع آوري و تفكيك هزينه هاي استهلاك توضيح داده شود.\n4-هزينه هاي تخصيص يافته از ساير بخشها\nعلاوه بر هزينه هاي كه در هر مركز فعاليت ايجاد مي گردد، گروه ديگر از هزينه هايي كه به هر مركز فعاليت تخصيص مي يابد، هزينه هاي مربوط به بخشهاي ديگر است كه به اين بخش سرويس ارائه مي دهند. براي تعيين هزينه هايي كه از ساير مراكز فعاليت به هر مركز تخصيص مي يابد در مرحله اول بايد تمامي هزينه هاي مربوط به هر بخش(مستقيم و غير مستقيم) شناسايي شوند و سپس بر اساس مبنا استفاده ساير مراكز فعاليت، اين هزينه ها به بخشهاي گيرنده خدمت تسهيم گردد. با توجه به اينكه در عمل يك ارتباط متقابل بين بخشهاي مختلف بيمارستان در جهت ارائه خدمت به يكديگر وجود دارد، اين ارتباط در تسهيم هزينه ها نيز بايد در نظر گرفته شود.\nگام سوم:عمليات هزينه يابي در مراكز فعاليت خدماتي و اداري\n1-مر كز فعاليت واحد حسابداري\n1-1- مركز فعاليت حسابداري حقوق و دستمزد\nحسابداري حقوق و دستمزد، عمليات مربوط به محاسبه حقوق ومزاياي كاركنان بيمارستان اعم از اضافه كاري، طرح نوين، محاسبه ماليات و ساير مزاياي پرداختي، كه به نحوي با كاركنان شاغل در بيمارستان ارتباط دارد، را انجام مي دهد.\nبر اين اساس، هزينه هاي مركز فعاليت حسابداري حقوق و دستمزد در بخش حسابداري بر اساس مبنا تعداد “كاركنان رسمي و طرحي“ شاغل در بخشهاي مختلف بيمارستان تعلق مي گيرد. و ساير افراد از جمله كاركنان قراردادي كه از طريق شركتهاي خدماتي در بيمارستان فعاليت دارند، بدليل اينكه عمليات مربوط به محاسبه حقوق و دستمزد كاركنان توسط خود شركت انجام مي شود هيچگونه هزينه اي از اين مركز فعاليت به آنها تعلق نمي گيرد.\n1-2-مركز فعاليت حسابداري در آمد و ترخيص بيمار\nبا توجه به اينكه خروجي هر بيمارستان در واقع ارائه خدمات به بيماران است، مركز فعاليت حسابداري درآمد و ترخيص بيمار نيز از جمله مراكز فعاليتي است كه خدماتي را بطور مستقيم به بيماران ارائه مي كند.\n1-3-مركز فعاليت حسابداري هزينه ها\nحسابداري هزينه در بيمارستان، شامل عمليات مربوط به محاسبه هزينه هاي بيمارستان اعم از خريد مواد وملزومات مصرفي كليه بخشها، خريد تجهيزات پزشكي ودارويي، خريد مواد و ملزومات مصرفي مورد نياز بخش تغذيه و كليه خريدهاي عمومي را در بر مي گيرد. براي تعيين هزينه هاي اين مركز فعاليت و مشخص كردن سهم ساير بخشها از هزينه هاي آن، بايد حجم عمليات وكارهايي كه از طرف اين مركز فعاليت براي ساير بخشها انجام مي شود، مشخص گردد تا اگر واحدي از عمليات و فعاليتهاي اين قسمت بيشتر استفاده كند به همان نسبت هزينه هاي بيشتري به آن تخصيص داده شود.\n1-4-مركز فعاليت حسابداري اموال\nحسابداري اموال، عمليات مربوط به ثبت و نگهداري و محاسبه هزينه هاي استهلاك اموال را انجام مي دهد. اموال در بيمارستان بطور كلي شامل ساختمان، تجهيزات و دستگاههاي موجود در هر قسمت مي گردد كه پس از خريد و انجام عمليات حسابداري، بهاي تمام شده آن در حساب جداگانه اي نگهداري مي شود تا بر اساس عمر مفيد آن، هزينه ها بر حسب استهلاك ساليانه محاسبه وسپس سرشكن گردد. از آنجا كه ميزان تجهيزات و اموال موجود در مراكز فعاليت متعدد و متنوع مي باشد، بنابراين هزينه هاي اين مركز فعاليت بايد جداگانه محاسبه گردد و بر حسب درصدي كه بخشهاي مختلف از خدمات اين بخش استفاده مي كنند تخصيص يابد. به عنوان مثال استفاده از مبناي “زير بنا“ در هر مركز فعاليت مي تواند به عنوان يك مبناي مناسب براي تخصيص هزينه هاي واحد حسابداري اموال باشد و يا “تعداد اموال موجود“ در هر بخش نيز مي تواند به عنوان يك مبنا در تسهيم هزينه هاي اين بخش مورد استفاده قرار گيرد\nجدول شماره(2)اطلاعات هزينه يابي وتسهيم هزينه ها در مركز فعاليت حسابداري\nنام مركز فعاليت مبناي دريافت هزينه ها از سايرمراكز فعاليت\tمبناي تسهيم هزينه به ساير مراكز فعاليت\tتعداد نفرات شاغل\tهزينه نيروي انساني\tهزينه مواد عمومي مصرفي*\tهزينه استهلاك اموال وساختمان\tجمع كل هزينه ها\nحسابداري در آمد و ترخيص بيمار تعداد نفرات شاغل تعدادبيمار (برحسب بيمار بستري وسرپايي)\nحسابداري حقوق و دستمزد تعداد نفرات شاغل\tتعداد كاركنان در بخشهاي مختلف بيمارستان (كاركنان طرحي ورسمي)\nحسابداري اموال تعداد نفرات شاغل\tمتراژ فيزيكي هرمركزفعاليت 2نفر\nحسابداري مالي و هزينه ها\tتعداد نفرات شاغل\t40%به تداركات و مابقي بر اساس تعدادكاركنان در بخشهاي مختلف بيمارستان\nهزينه هاي مواد مصرفي عمومي در اين مركز فعاليت طي دوره 10 ماهه شامل موارد زير است:\n1-هزينه مواد واقلام مصرفي مركز فعاليت حسابداري از انبار عمومي 30168160ريال\n2-هزينه مواد واقلام مصرفي مركز فعاليت حسابداري از انبار فني وساختماني 11518200ريال\n3-هزينه مواد واقلام مصرفي مركز فعاليت حسابداري از انبار خواربار وتغذيه 20340000ريال\n4-هزينه مواد واقلام مصرفي مركز فعاليت حسابداري از انبار متفرقه 1621970 ريال\nجمع كل هزينه مواد واقلام مصرفي در مركز فعاليت حسابداري 62117930 ريال\n2-مركز فعاليت انبار ها\nفعاليت انبارها عمدتا در زمينه نگهداري، طبقه بندي و تحويل اقلام مصرفي و سرمايه اي بيمارستان مي باشد كه معمولا با توجه به نوع كاركرد و حجم فعاليتها به قسمتهاي مختلفي تقسيم مي گردد. لازم بذكر است كه تقسيم بندي انبارها تا حدودي بستگي به شرايط و موقعيت آنها وهمچنين حجم كارها وتنوع اقلام موجود در هر بيمارستان دارد ولي براي بكارگيري سيستمABC بهتر است كه انبارها بر حسب كاري كه در آن انجام مي شود، تقسيم گردد.\nجدول شماره( 3 )اطلاعات هزينه يابي وعمليات تسهيم هزينه در مركز فعاليت انبارها\nنام مركز فعاليت\tمبناي دريافت هزينه\tمبناي تسهيم هزينه به هر مركز فعاليت\tتعداد نفرات شاغل در هر مركز فعاليت\tهزينه نيروي انساني\tهزينه مواد عمومي مصرفي*\tهزينه استهلاك اموال و ساختمان\tجمع كل هزينه ها\nمركز فعاليت انبار دارويي وتجهيزات پزشكي\tتعداد نفرات شاغل در هر مركزفعاليت بخشهاي عملياتي (تعداد اقلام دارويي تحويل گرفته شده)\nمركز فعاليت انبار عمومي وفني تعداد نفرات شاغل در هر مركز فعاليت تعداد نفرات شاغل در هر مركز فعاليت\nمركز فعاليت انبار تغذيه و خواربار تعداد نفرات شاغل در هر مركز فعاليت تعداد نفرات شاغل در هر مركز فعاليت\n1-هزينه مواد واقلام مصرفي عمومي در مركز فعاليت انبار 15534200ريال\n2-هزينه مواد واقلام مصرفي فني وساختماني در مركز فعاليت انبار 429750ريال\n3-هزينه مواد واقلام مصرفي غذايي وخواربار در مر كز فعاليت انبار 1163390ريال\n4-هزينه مواد واقلام مصرفي متفرقه در مركز فعاليت انبار 678240 ريال\nجمع كل هزينه مواد واقلام عمومي مصرفي در مركز فعاليت انبار 17805580 ريال\n3-مركز فعاليت واحد تداركات\nبخش تداركات در رابطه با خريد اقلام وتجهيزات مورد نياز بخشهاي مختلف بيمارستان فعاليت دارد. از آنجا كه بخشهاي بيمارستان نيازهاي متفاوتي دارند بنابراين واحد تداركات بر حسب خدماتي كه به بخشهاي مختلف بيمارستان ارائه مي كند، به مراكز فعاليت متعدد تقسيم مي شود\nجدول شماره(4 )اطلاعات هزينه يابي وتسهيم هزينه ها در مركز فعاليت تداركات\nنام مركز فعاليت\tمبناي دريافت هزينه\tمبناي تسهيم هزينه\tنيروي انساني شاغل\tهزينه نيروي انساني\tهزينه مواد مصرفي غيرمستقيم\tهزينه استهلاك\tهزينه تخصيص يافته از مركز فعاليت مديريت\tهزينه كرايه وسايط نقليه\tجمع كل هزينه\n-تداركاقلام تجهيزات پزشكي ودارويي\n-تدارك اقلام تغذيه\t-تعداد نفرات شاغل\n-متراژ زيربنا\t-تعدادنفرات شاغل\n-تخت روز اشغالي\n-مركز فعاليت تغذيه\n4-مركز فعاليت واحد كامپيوتر\nهزنه هاي اين مركز فعاليت پس از جمع اوري بر مبناي تعداد كامپيوتر موجود در هر مركز فعاليت تخصيص داده مي شود براي اين منظور اطلاعات تعداد كامپيوتر موجود در مراكز فعاليت مختلف بيمارستان شناسايي و تعيين شده است.\nجدول شماره( 5)تعداد كامپيوترهاي موجود در بخشهاي مختلف بيمارستان\nرديف\tنام بخش\tتعداد كامپيوترموجود\tنام بخش\tتعداد كامپيوترموجود\tنام بخش\tتعداد كامپيوترموجود\n5-\tكارگزيني وخدمات\nحسابداري درآمد وترخيص بيمار\n-حسابداري اموال\t2دستگاه\n1 “ “ “\n2 “ “ “\t-كتابخانه\n2 “ “ “\t-آزمايشگاه داروخانه\n-اتاق عمل\t1دستگاه\n4 “ “ “\nجدول شماره( 6 )اطلاعات هزينه يابي وتسهيم هزينه ها در مركز فعاليت كامپيوتر\nنام مركز فعاليت\tمبناي دريافت هزينه\tمبناي تسهيم هزينه\tنيروي انساني شاغل\tهزينه نيروي انساني\tهزينه مواد مصرفي غيرمستقيم*\tهزينه استهلاك تجهيزات /ساختمان\tهزينه قراردادبا شركت بيروني\tجمع كل هزينه\n-تعداد نفرات شاغل\n-متراژ زيربنا\t-تعداد كامپيوتر موجود درساير بخشها\n5-مركز فعاليت كارگزيني و امور اداري\nاين واحد در زمينه انجام فعاليتهاي اداري و كارگزيني براي كاركنان فعاليت دارد و عمده فعاليت آن در رابطه با ارائه خدمات به كاركنان رسمي و طرحي شاغل در بيمارستان است. ، براي تسهيم هزينه هاي آن، از مبناي “تعداد نفرات شاغل (رسمي وطرحي)“ در هر بخش استفاده مي گردد\n6-مركز فعاليت واحد نقليه\nبا توجه به نتايج آناليز فعاليت در اين مركز فعاليت كل خدمات اين مركز به مركز فعاليت مديريت، مركز فعاليت تغذيه و مراكز فعاليت بخشهاي عملياتي تخصيص مي يابد. در جدول زير با توجه به هزينه هاي اين مركز فعاليت طي دوره مورد نظر هزينه هاي آن نشان داده شده است.\nجدول شماره( 7 )اطلاعات هزينه يابي وتسهيم هزينه ها در مركز فعاليت امور نقليه\nنام مركز فعاليت\tمبناي دريافت هزينه\tمبناي تسهيم هزينه\tنيروي انساني شاغل\tهزينه نيروي انساني\tهزينه مواد غيرمستقيم*\tهزينه استهلاك وسايط نقليه\tجمع كل هزينه\n-متراژ زيربنا\t-تعداد بيماران بستري\n-واحدتغذيه -مديريت\t6نفر\n7-مركز فعاليت واحد مدارك پزشكي و پذيرش بيماران بستري\nواحد مدارك پزشكي در رابطه با تشكيل پرونده و نگهداري سوابق براي بيماران بستري و سرپايي فعاليت دارد. فعاليتهاي اين واحد از زمان پذيرش بيمار با تشكيل پرونده براي وي شروع شده و تا زمان ترخيص بيمار ادامه دارد. با توجه به اطلاعات اين مركز فعاليت در طول دوره مورد بررسي هزينه هاي آن شناسايي شده است كه در جدول زير ارائه شده است\nجدول شماره( 8 )اطلاعات هزينه يابي وتسهيم هزينه ها در مركز فعاليت مدارك پزشكي\nنام مركز فعاليت\tمبناي دريافت هزينه\tمبناي تسهيم هزينه\tنيروي انساني شاغل\tهزينه نيروي انساني\tهزينه مواد غيرمستقيم مصرفي*\tهزينه استهلاك/اموال\nوساختمان\tجمع كل هزينه\nمركزفعاليت مدارك پزشكي\nتعداد نفرات شاغل\n-متراژ زيربنا\t-85% به بيماران بستري\n-15% به بيماران سرپايي\nمركز فعاليت واحد داروخانه\nواحد داروخانه در رابطه با آماده كردن و پيچيدن نسخه هاي دارويي و ساخت داروهاي تركيبي مورد نياز بخشهاي مختلف بيمارستان فعاليت دارد. از آنجا كه خدمات اين بخش عمدتا به بيماران بستري مي باشد، بنابراين بايد هزينه هاي اين مركز فعاليت پس از شناسايي صرفا به اين گروه از بيماران تخصيص داده شود. براي تسهيم هزينه هاي اين مركز فعاليت از مبناي“ تعداد اقلام دارويي آماده شده“ توسط اين مركز فعاليت براي ساير بخشها استفاده مي گردد. در جدول زير اقلام دارويي اماده شده براي اين مركز فعاليت نشان داده شده است.\nجدول شماره( 9 )تعداد اقلام دارويي آماده شده بر حسب بخشهاي مختلف بيمارستان\nرديف\tنام بخش\tتعداد اقلام دارويي آماده شده\tنام بخش\tتعداد اقلام دارويي آماده شده\tنام بخش\tتعداد اقلام دارويي آماده شده\n7-\tجراحي يك\n14697\tآي سي يو جراحي\nآي سي يو داخلي\nسي سي يو قلب\n3144\tاتفاقات داخلي\nجدول شماره(10 )اطلاعات هزينه يابي وتسهيم هزينه ها در مركز فعاليت داروخانه\nنام مركز فعاليت\tمبناي دريافت هزينه\tمبناي تسهيم هزينه\tنيروي انساني شاغل\tهزينه نيروي انساني\tهزينه مواد غيرمستقيم*\tهزينه استهلاك اموال/ساختمان\tجمع كل هزينه\n-مركز فعاليت آزمايشگاه داروخانه\n-متراژ زيربنا\t-تعداد اقلام دارويي آماده شده براي هر مركز فعاليت\n9-مركز فعاليت لاندري (رختشويخانه)\nاين واحد جهت شستشو و آماده كردن البسه، ملافه ها و ساير اقلام منسوجاتي مورد نياز بخشهاي بيمارستان فعاليت دارد. عمده خدمات وسرويسهاي اين مركز فعاليت به بخشهاي عملياتي است. روش هزينه يابي وعمليات تسهيم هزينه ها در اين مركز فعاليت بستگي به ديدگاه مديريت در رابطه با در نظر گرفتن اين مركز فعاليت به عنوان كانون هزينه واسط يا نهايي دارد. در صورتيكه اين مركز فعاليت به عنوان كانون هزينه واسط در نظر گرفته شود با توجه به اينكه در راستاي ارائه خدمات به دواير عملياتي فعاليت مي كند، پس از جمع آوري هزينه هاي ايجاد شده در آن، با استفاده از ماتريس تسهيم هزينه، هزينه هاي اين مركز فعاليت به ساير بخشها تخصيص مي يابد. اما اگر اين مركز فعاليت به عنوان يك كانون هزينه نهايي در نظر گرفته شود پس از جمع آوري هزينه هاي مربوط به اين مركز فعاليت ومشخص شدن سهم هزينه آن از ساير مراكز، با توجه به خروجيهاي آن(كيلوگرم لباس شسته شده)بهاي تمام شده بر حسب خروجيها محاسبه مي گردد.\nجدول شماره(11)اطلاعات هزينه يابي وتسهيم هزينه ها در مركز فعاليت لاندري\nنام مركز فعاليت\tمبناي دريافت هزينه\tمبناي تسهيم هزينه\tنيروي انساني شاغل\tهزينه نيروي انساني\tهزينه مواد مصرفي غيرمستقيم*\tهزينه مواد مصرفي مستقيم\tهزينه استهلاك اموال/ ساختمان\tهزينه آب مصرفي\tجمع كل هزينه\nمركز فعاليت لاندري\n-متراژ زيربنا\tتخت روز اشغالي\nهزينه مواد مصرفي عمومي در اين مركز فعاليت شامل موارد زير است:\n1-هزينه مواد واقلام مصرفي واحد لاندري از انبار عمومي 1117329ريال\n2-هزينه مواد واقلام مصرفي واحد لاندري از انبار فني وساختماني 6730899ريال\n3-هزينه مواد واقلام مصرفي واحد لاندري از انبار خواربار وتغذيه 400233 ريال\n4-هزينه مواد واقلام مصرفي واحد لاندري از انبار متفرقه 2674000ريال\nجمع كل هزينه مواد واقلام مصرفي در واحد لاندري 10922461 ريال\n10-مركز فعاليت انتظامات و نگهباني\nاين بخش نيز مانند ساير واحدهاي پشتيباني در راستاي ارائه خدمات به ساير بخشهاي موجود در بيمارستان فعاليت دارد. با توجه به ماهيت و وظايف تعيين شده براي اين مركز فعاليت، از نظر هزينه يابي و تسهيم هزينه ها، اين مركز به عنوان يك كانون هزينه واسط در نظر گرفته مي شود، بنابراين هزينه هاي ايجاد شده در آن بايد به ساير مراكز فعاليت، تخصيص يابد. در محل مورد مطالعه پس از آناليز فعاليت براي شناسايي فعاليتهايي كه در اين مركز فعاليت انجام مي شود، مشخص گرديد كه خدمات واحد نگهباني به يكسري از بخشهاي بيمارستان بيشتر مي باشد و بعضي بخشها عليرغم داشتن تعداد نفرات شاغل و يا مساحت زيادتر نسبت به ساير بخشها، از خدمات واحد نگهباني و انتظامات كمتر استفاده مي كنند. بنابراين براي واقعي تر شدن تسهيم هزينه هاي اين مركز فعاليت، تعداد بخشها و درصد خدماتي كه از مركز فعاليت نگهباني و انتظامات استفاده مي كنند، مشخص گرديد تا بر اين اساس هزينه هاي اين مركز فعاليت به ساير دواير تخصيص داده شود.\nجدول شماره(12 )اطلاعات هزينه يابي وتسهيم هزينه ها در مركز فعاليت انتظامات\nنام مركز فعاليت\tمبناي دريافت هزينه\tمبناي تسهيم هزينه\tنيروي انساني شاغل\tهزينه نيروي انساني\tهزينه مواد مصرفي غيرمستقيم*\tهزينه استهلاك اموال/ساختمان\tجمع كل هزينه ها\nمركزفعاليت انتظامات ونگهباني\n-متراژ زيربنا\t-ساعات نگهباني داده شده بر حسب هر بخش\nبراي تسهيم هزينه هاي اين مركز فعاليت، بخشي از هزينه هاي جمع آوري شده در اين مركز بر اساس “ساعات نگهباني“ كه براي هر بخش انجام شده است، تسهيم مي شود. و بخشي از هزينه هاي نگهباني كه مربوط به كل بيمارستان است، بر اساس مبناي “مساحت زير بناي فيزيكي“ هر بخش تسهيم مي گردد. بنابراين بعضي از مراكز فعاليت بيمارستان، علاوه بر اينكه هزينه هاي مستقيم واحد نگهباني و انتظامات به آنها تخصيص داده مي شود، بخشي از هزينه هاي انتظامات كل بيمارستان هم به آنها تعلق مي گيرد.\nجدول شماره(13 )ساعات نگهباني انجام شده بر حسب بخشهاي مختلف بيمارستان\nرديف\tنام مراكز فعاليت\tساعات نگهباني انجام شده در طول دوره\tرديف\tنام مراكز فعاليت\tساعات نگهباني انجام شده در طول دوره\n1\tاتفاقات\t7320\t10\tبخشهاي جراحي\t3600\n2\tاتاق عمل\t3300\t11\tبخشهايICU,CCU برونكوسكپي واكو\t7320\n3\tبخش قلب\t4880\t12\tخوابگاه پزشكان\t2440\n4\tآزمايشگاه\t2120\t13\tانبار بيمارستان\t7320\n5\tاتاق عمل زنان\t3300\t14\tآشپزخانه\t4000\n6\tدرمانگاه جراحي\t4880\t15\tانتظامات كل بيمارستان\t17100\n7\tدرمانگاه داخلي\t4040\t16\tبيمارستان صحرايي 7320\n8\tدرمانگاه پوست\t4040\t17\tامور اداري وخدمات\t4240\n9\tدرمانگاه زنان\t4040\t18\tاطلاعات درمانگاه\t4040\n11-مركز فعاليت مديريت منطقي ترين مبنا براي تسهيم هزينه هاي اين مركز فعاليت “تعداد نفرات شاغل“ در ساير مراكز فعاليت است.\n12-مركز فعاليت دفتر پرستاري منطقي ترين مبنا براي تسهيم هزينه هاي اين مركز فعاليت “تعداد نفرات شاغل تحت پوشش دفتر پرستاري“ در ساير مراكز فعاليت است\n12-مركز فعاليت دفتر پرستاري منطقي ترين مبنا براي تسهيم هزينه هاي اين مركز فعاليت “تعداد نفرات شاغل تحت پوشش دفتر پرستاري“ در ساير مراكز فعاليت است.\n13-مركز فعاليت واحد مخابرات و تلفنخانه منطقي ترين مبنا براي تسهيم هزينه هاي اين مركز فعاليت “تعداد نفرات شاغل“ در ساير مراكز فعاليت است.\n14-مركز فعاليت خدمات عمومي بيمارستان كليه هزينه هاي اين مركز فعاليت پس از جمع آوري براساس “زيربناي مربع“ به ساير مراكز فعاليت تسهيم مي گردد. البته لازم به ذكراست كه بعضي از بخشهاي بيمارستان ممكن است كه نسبت به ساير بخشها خدمات و امكانات زيادتري را نياز داشته باشند. دراين حالت ممكن است كه استفاده از مبناي زيربنا فيزيكي هر بخش تا حد كافي جوابگوي عمليات تسهيم هزينه ها نباشد. دراين مواقع عامل حساس بودن بخش نيز بايد در نظر گرفته شود، براي اين منظور از آنجا كه ممكن است مساحت فيزيكي بخشهاي اداري وعملياتي به يك اندازه باشند ولي ممكن است دفعات نياز به ضد عفوني ونظافت در اين دو مركز متفاوت باشد، بنابراين براي در نظر داشتن اين موضوع و دخالت آن در تسهيم هزينه ها، هزينه هاي مربوط به نظافت در بخشهاي اداري وعملياتي از يكديگر تفكيك مي گردد.\nجدول شماره( 14)اطلاعات هزينه يابي وعمليات تسهيم هزينه ها در مركز فعاليت خدمات عمومي\nجمع كل هزينه ها\tهزينه استهلاك اموال و تجهيزات هزينه نيروي انساني هزينه مواد عمومي مصرفي تعداد نفرات شاغل در اين مركز فعاليت مبناي تسهيم هزينه به سايربخشها مبناي دريافت هزينه از ساير بخشها نام مركز فعاليت\nزيربناي فيزيكي بخشهاي عملياتي(متراژ) تعداد نفرات شاغل در اين مركز فعاليت مركز فعاليت خدمات بخشهاي عملياتي\n1388333\t22نفر\tزيربناي فيزيكي بخشهاي اداري(متراژ) تعداد نفرات شاغل در اين مركز فعاليت مركز فعاليت بخشهاي اداري و پشتيباني\n*هزينه هاي مواد عمومي مصرفي در اين مركز فعاليت در طول دوره مورد بررسي شامل موارد زير است:\n1-هزينه مواد عمومي مصرفي در مركز فعاليت خدمات از انبار عمومي 421360 ريال\n2-هزينه مواد عمومي مصرفي در مركز فعاليت خدمات ار انبار خواربار وتغذيه 6223137 ريال\n3-هزينه مواد عمومي مصرفي در مركز فعاليت خدمات از انبار متفرقه 234060 ريال\nجمع كل هزينه مواد مصرفي غير مستقيم در مركز فعاليت خدمات 6878557ريال\n15-مركز فعاليت تاسيسات و خدمات فني\nبراي تسهيم هزينه هاي اين مركز فعاليت از مبناهاي متعددي مي توان استفاده كرد از جمله “مساحت و زيربناي فيزيكي“ مربوط به مراكز فعاليت، “تعداد نفرات شاغل“ در هر مركز فعاليت، “ميزان مصرف آب و يا ساير تاسيسات مصرفي“ و... . آنجا كه عمده فعاليتهاي اين مركز فعاليت در رابطه با راه اندازي و نگهداري سيستم تاسيساتي، خدمات تعميراتي و بازسازي بخشهاي مختلف بيمارستان است، بنابراين استفاده از مبناي “متراژ زيربناي فيزيكي“ مربوط به هر بخش، مي تواند تا حد زيادي بيان كننده عملكرد و فعاليتهاي اين مركز فعاليت باشد و باعث تسهيم منطقي هزينه ها در اين مركز فعاليت گردد. لازم به ذكر است كه در بعضي از بيمارستانها ممكن است تمامي فعاليتها و كارهاي مربوط به واحد تاسيسات و يا بخشي از عمليات و كارهاي اين واحد از طريق قرارداد با شركتهاي خدماتي انجام شود. دراين مواقع نيازي به هزينه يابي در واحد تاسيسات به عنوان يك مركز فعاليت مربوط به بيمارستان نمي باشد، بلكه بايد هزينه هايي كه بابت ارائه اين خدمات به شركت بيروني پرداخت مي گردد، را به عنوان هزينه هاي كل مركز فعاليت تاسيسات درنظر گرفت و سپس با استفاده از مبناي تسهيم، اين هزينه ها را سرشكن كرد.\n*هزينه مواد عمومي مصرفي در اين مركز فعاليت مانند ساير بخشهاي عملياتي شامل موارد زير است :\nهزينه مواد عمومي مصرفي در مركز فعاليت خدمات فني از انبار عمومي 8884085 ريال\nهزينه مواد عمومي مصرفي در مركز فعاليت خدمات فني ار انبار خواربار وتغذيه 481098 ريال\nهزينه مواد عمومي مصرفي در مركز فعاليت خدمات فني از انبار متفرقه 4140040 ريال\nجمع كل هزينه هاي مواد مصرفي غير مستقيم در مركز فعاليت خدمات فني 13505223 ريال\n**هزينه هاي انرژي مصرفي وتاسيساتي شامل موارد زير است:\nهزينه آب مصرفي در بيمارستان در طول دوره مورد بررسي 100486470ريال\nهزينه گاز مصرفي در بيمارستان در طول دوره مورد بررسي 66647126ريال\nهزينه برق مصرفي در بيمارستان در طول دوره مورد بررسي 129887680ريال\nهزينه بازسازي ساختمان بيمارستان در طول دوره مورد بررسي 57694324ريال\nهزينه مواد ولوازم فني مصرفي سيستم تاسيسات بيمارستان در طول دوره مورد بررسي 89441144ريال\nهزينه شارژ كپسول آتش نشاني بيمارستان در طول دوره مورد بررسي 5400000ريال\nهزينه سرويس ونگهداري آسانسور بخشهاي مختلف بيمارستان در طول دوره مورد بررسي 28400000ريال\nجمع كل هزينه هاي انرژي مصرفي و تاسيساتي بيمارستان در طول دوره مورد بررسي 477956744ريال\nدر رابطه با هزينه هاي تاسيسات و انرژي مصرفي در مرحله اول بايد نزديكترين مركز فعاليت كه مي توان اين هزينه ها را به آنان اختصاص داد، شناسايي كرد سپس با جمع آوري اين هزينه ها در طول دوره ابتدا اين هزينه ها را به مراكز فعاليت شناسايي شده تخصيص دادو پس از افزودن به هزينه هاي اين مراكز فعاليت آنها را از طريق ماتريس تسهيم هزينه ها به مراكز فعاليت تشخيصي و عملياتي تخصيص داد. به عنوان مثال هزينه هاي سيستم گرمايشي و سرمايشي و يا سوخت مصرفي بر اساس متراژ فيزيكي هر مركز فعاليت تغيير مي كند و از آنجا كه اين هزينه به مركز فعاليت تاسيسات مربوط مي باشد و هزينه هاي اين مركز نيز بر اساس متراژ زير بنا تغيير مي كند بنابراين هزينه هاي انرژي نيز به هزينه هاي تاسيسات اضافه شده و سپس از طريق ماتريس تسهيم هزينه ها به ساير مراكز فعاليت سرشكن مي گردند.\n16-مركز فعاليت تهيه اكسيژن\nعمليات هزينه يابي در اين مركز فعاليت در بيمارستانهاي كه داراي سيستم اكسيژن مركزي مي باشند و كليه بخشهاي عملياتي و تشخيصي از طريق سيستم مركزي تامين مي شوند، با بيمارستانهايي كه اكسيژن مورد نياز خود را از طريق بخش تداركات و سيلندرهاي اكسيژن تهيه مي كنند، تفاوت دارد. چون در بيمارستانهايي كه داراي سيستم اكسيژن مركزي مي باشند، هزينه عمده اين مركز فعاليت مربوط به هزينه استهلاك دستگاهها و تجهيزات است و درصد كمي از هزينه هاي آن به عنوان هزينه هاي جاري تلقي مي گردد. اما در بيمارستانهايي كه اكسيژن مورد نياز خود را از طريق بخش تداركات تهيه مي كنند، هزينه عمده آن هزينه هاي جاري و متغير مربوط به خريد كپسول اكسيژن است. با توجه به بررسي هاي بعمل آمده و كسب نظر كارشناسان ازآنجا كه سيلندرهاي اكسيژن دربخشها جزء اموال بوده و توزيع آن بر اساس نياز هركدام از بخشهاي عملياتي است بنابراين استفاده از مبناي تعداد “سيلندرهاي اكسيژن“ در هر بخش مي تواند بيان كننده عملكرد و ميزان استفاده ازاين منبع باشد.\nجدول شماره ( 15 )اطلاعات هزينه يابي وعمليات تسهيم هزينه هاي مركز فعاليت اكسيژن مصرفي\nجمع كل هزينه ها (ريال)\tهزينه استهلاك ساختمان وتجهيزات هزينه نيروي انساني هزينه مواد مصرفي مستقيم (كپسول اكسيژن) هزينه مواد عمومي مصرفي غيرمستقيم تعداد نفرات شاغل مبناي تسهيم هزينه به ساير بخشها مبناي دريافت هزينه از ساير بخشها نام مركز فعاليت\n3نفر\tتعداد كپسول اكسيژن موجود در هر بخش\t-تعداد نفرات شاغل\n- زيربناي فيزيكي مركز فعاليت تهيه اكسيژن بيمارستان\nگام چهارم: تخصيص هزينه ها\nتخصيص هزينه در سيستمهاي هزينه يابي يكي از مهمترين مراحل مي باشد و تاثر بسيار زيادي بر صحت محاسبه بهاي تمام شده خدمات خواهد داشت در اين قسمت بطور مختصر روشهاي تخصيص هزينه معرفي مي گردند. روشهاي تخصيص هزينه ها عبارتند از :\n4-1-روش تسهيم مستقيم\nدر اين روش هزينه‌هاي كليه مراكز فعاليت با توجه به ميزان خدماتي كه به مراكز فعاليت عملياتي داده مي شود، صرفا به اين مراكز تسهيم مي گردد و به ساير مراكز فعاليت(پشتيباني وستادي) حتي اگر از خدمات اين مركز فعاليت استفاده كنند، هيچگونه هزينه‌اي اختصاص نمي يابد.\n4-2-روش تسهيم يكطرفه\nدر اين روش هزينه‌هاي بخشهاي پشتيباني علاوه بر تخصيص به مراكز فعاليت عملياتي به ساير بخشهاي پشتيباني نيز تخصيص مي‌يابد. اما تخصيص هزينه‌ها بصورت يكطرفه است. و بين مراكزي كه هزينه ها به آنها تخصيص مي يابد در جهت ارائه خدمت به يكديگر رابطه متقابل را فرض نمي‌كند. در اين روش فرض بر اين است كه مراكزي كه بيشترين هزينه را متحمل شده اند، بيشترين خدمات را ارائه نموده اند. بنابراين مراكز فعاليتي كه از ساير مراكز خدمات كمتري دريافت كرده باشند،\nمراكز خدمات كمتري دريافت كرده باشند، در اولويت تسهيم هزينه قرار مي‌گيرند.\n4-3-روش تسهيم دو طرفه\nدر روش تسهيم دو طرفه كه نسبت به روش اول واقعي تر مي باشد ابتدا مراكز فعاليت بر حسب خدمتي كه به ساير مراكز مي دهند وميزان خدمتي كه دريافت مي كنند، مشخص شده و سپس عمليات تسهيم متقابل هزينه ها بين اين دو مركز و در نهايت كل مراكز انجام مي شود تا بر اين اساس هزينه مربوط به هر مركز مشخص گردد. اين روش اگرچه نسبت به روش تسهيم يكطرفه به واقعيت نزديكتر است اما با توجه به اينكه در تسهيم هزينه ها يك حالت استاتيك را در نظر مي گيرد بنابراين هزينه هاي تخصيص يافته به هر مركز فعاليت را بطور كامل، مشخص نمي كند.\n4-4- روش استفاده از معادلات همزمان\nاگر تعداد مراكزي كه هزينه هاي آن تسهيم مي گردد حداكثر دو يا سه مركز باشد، استفاده از روشهاي ذكر شده براي تسهيم هزينه ها تا حدي با واقعيت تطابق دارد. اما اگر تعداد مراكز فعاليت خصوصا مراكز خدماتي افزايش يابد و از طرفي هر كدام از مراكز، مبناي تخصيص هزينه خاص خود را داشته باشند، استفاده از اين روشها صحيح و منطقي نمي‌باشد.\nبراي حل اين مشكل از روش تسهيم هزينه ها بر اساس “معادلات همزمان“ استفاده مي‌گردد. در اين روش براي تخصيص هزينه‌ها ارتباط متقابل بين مراكز فعاليت در نظر گرفته مي شود و با استفاده از مبناهاي تسهيم، هزينه‌هاي ايجاد شده بين مراكز گيرنده خدمت، تخصيص مي يابد و هزينه‌هايي كه در اين روش براي هر مركز فعاليت محاسبه مي‌شود، تركيبي است از هزينه‌هاي مستقيم همان مركز فعاليت و هزينه‌هايي كه از مراكز ديگر به آن تخصيص مي‌يابد.براي اين منظور يك ماتريس تسهيم هزينه براي كليه مراكز فعاليت در نظر گرفته مي شود و هزينه هاي هر مركز فعاليت با توجه به مبناي تسهيم آن در اين ماتريس نشان داده مي شود سپس با استفاده از عمليات معكوس ماتريس هزينه هاي تخصيص يافته به هر مركز فعاليت محاسبه مي گردد.\nدرصدي از هزينه هاي سايرمراكز فعاليت كه به اين مركز تعلق مي گيرد+ هزينه هاي مربوط به هر مركز فعاليت(مستقيم وغير مستقيم) = هزينه هاي مركز فعاليت\nبر اين اساس اگر هر مركز فعاليت را بصورت يك متغير جداگانه اي از Xij در نظر بگيريم از نظر جبري هزينه هاي هر مركز فعاليت بصورت زير تعيين مي گردد:\nدر اين معادله b هزينه مستقيم هر دايره است و هزينه هاي تخصيص يافته از ساير مراكز فعاليت به اين مركز فعاليت است.\nاين معادله داراي يك متغير ثابت است و تعدادي متغير جبري، كه متغيرهاي جبري بر اساس درصد خدماتي كه از ساير مراكز فعاليت به اين مركز ارائه مي شود، تعيين مي گردد. به عنوان مثال اگر مركز فعاليت مديريت را به عنوان متغير X1 در نظر بگيريم هزينه هاي آن بصورت زير محاسبه مي شود:\n.632% X41+ .424% X51 +.... + 0% X31 +X21%.632+158409852= هزينه مركز فعاليت مديريت (X1)\nدر رابطه با متغير دوم عمليات جبري آن به صورت زير انجام مي شود:\n.632% X41+ .424% X51 +.... + 0% X31 +X12%.896+ 455513700= هزينه مركز فعاليت اداري (X2)\nدر رابطه با ساير متغيرها (متغير X3 الي متغير X62 )، معادلات فوق با توجه به درصد ارائه خدمات در هر دايره تعيين مي شود.\nبعد از محاسبه ماتريس معكوس، جهت تعيين هزينه هاي مستقيم مراكز فعاليت خدماتي و سهم اين مراكز از هزينه هاي ساير مراكز ديگر، هزينه مستقيم هر مركز فعاليت با توجه به اين هزينه ها ودرصد خدمات ارائه شده به دواير عملياتي وتشخيصي به اين مراكز تخصيص مي يابد.\nگام پنجم:- هزينه يابي استاندارد و چگونگي محاسبه بهاي تمام شده در مراكز فعاليت تشخيصي\nبراي دستيابي به اطلاعات بهاي تمام شده در سيستمهاي كه اين اطلاعات در دسترس نيست از دو روش مي توان به آن دست يافت. كه اين دو روش عبارتند از :\n1-استفاده از اطلاعات بهاي تمام شده در ساير سيستمهاي مشابه.\n2-اجراي عمليات استانداردگيري و محاسبه هاي تمام شده در سيستم مورد نظر.\n-استاندارد مواد مصرفي مستقيم از طريق اندازه گيري و بررسي نظر متخصصان\n-استاندارد نيروي انساني از طريق زمانسنجي فعاليتها\nبراي محاسبه هزينه استهلاك مربوط به هر خروجي، ابتدا هزينه هاي استهلاك هر مركز فعاليت با توجه به امكانات و اموال موجود در آن محاسبه مي گردد سپس با مشخص كردن زمان استاندارد صرف شده براي ارائه خروجيهاي اين مركز فعاليت در طول دوره، هزينه هاي استهلاك تسهيم مي گردد و در نهايت بر اساس نسبت زماني صرف شده بر حسب هر خروجي، هزينه هاي استهلاك به آنها تسهيم مي گردد.\nبخشي ديگر از هزينه هايي كه به هر مركز فعاليت اختصاص مي يابد، هزينه هاي ساير مراكز فعاليت است كه به دواير عملياتي وتشخيصي خدمت ارائه مي دهند. براي تخصيص اين هزينه ها ابتدا كل هزينه هاي تخصيص يافته به هر مركز فعاليت از طريق ماتريس تسهيم هزينه مشخص مي گردد وسپس با استفاده از مبناي زمان صرف شده براي ارائه هر خروجي در طول دوره، اين هزينه به آنها سرشكن مي گردد.\nگام ششم: اطلاعات هزينه يابي مراكز فعاليت تشخيصي(خروجي محوري)7\n1-مركز فعاليت راديولوژي\nدر بخش راديولوژي معمولا فعاليتهاي تشخيصي متعددي چون راديوگرافي، سونوگرافي، مموگرافي و... انجام مي گيرد. از آنجا كه ماهيت عملكرد و كاري كه براي هر كدام از اين فعاليتها انجام مي شود از ابعاد مختلف با يكديگر تفاوت دارند و هر كدام مواد، زمان، هزينه، دستگاه و تخصص خاص خود را نياز دارد، بنابراين در واحد راديولوژي مراكز فعاليت متعددي برحسب نوع كار و هدفي كه انجام مي شود، تعريف مي گردد.\nجدول شماره(16)اطلاعات مركز فعاليت راديولوژي در طول دوره مورد بررسي\nنام مركز فعاليت\tمبناي دريافت هزينه\tمبناي تسهيم هزينه\tنيروي انساني شاغل\tهزينه نيروي انساني\tهزينه مواد غيرمستقيم \tهزينه استهلاك\tهزينه ساير بخشها\tجمع كل هزينه\tتعداد خروجي درطول دوره\n-سي تي اسكن -تعدادنفرات شاغل\n-متراژ زيربنا\tتعداد خروجي انجام شده در طول دوره بر حسب هر مركز فعاليت\nگام هفتم: اطلاعات هزينه يابي در بخشهاي عملياتي(بيمار محوري)\nفعاليت بخشهاي عملياتي در بيمارستان در رابطه با ارائه خدمات بهداشتي ودرماني مستقيم به بيماران است. از نظر هزينه يابي اين بخشها به عنوان كانون نهايي هزينه محسوب مي گردند و مجموعه فعاليتهايي كه در بخشهاي پشتيباني و تشخيص انجام مي شود، نهايتاً به عملكرد اين بخشها منجر مي شود. خروجي بخشهاي عملياتي در واقع “تخت روز اشغالي“ در طول دوره مورد نظر است. براي هزينه يابي در اين بخشها مي توان هر كدام از بخشهاي عملياتي را بر حسب نوع خدماتي كه ارائه مي دهند و يا نوع بيماراني كه در هر بخش اقامت دارند به عنوان يك مركز فعاليت در نظر گرفت و بر اين اساس عمليات هزينه يابي را در طول دوره مورد نظر انجام داد. در اين حالت هزينه هاي (مستقيم و غير مستقيم) اين مراكز فعاليت در طول دوره مورد نظر جمع آوري شده و سپس با توجه به تخت روز اشغالي، متوسط هزينه هر روز تخت اشغالي در هر مركز فعاليت محاسبه مي گردد. در صورتيكه در يك بخش خدمات خاصي براي بيماران انجام شود كه آن خدمات از نظر نوع كار، نوع تخصص، دستگاهها و تجهيزات از ديگر خدمات متفاوت باشد، براي صحت عمليات هزينه يابي، مي توان اين فعاليتها را در قالب يك مركز فعاليت جداگانه در نظر گرفت و بر اين اساس عمليات هزينه يابي را انجام داد. به عنوان مثال اگر فعاليتهايي كه در بخش جراحي انجام مي شود از نظر امكانات، تخصص، تجهيزات و...با هم تفاوت چنداني نداشته باشند، اين بخش را مي توان به عنوان يك مركز فعاليت محسوب كرد و سپس بر حسب استفاده بيماران از خدمات اين مركز فعاليت، هزينه هاي ايجاد شده را به آنها تخصيص داد اما اگر در اين بخش، قسمت ديگري بنام اتاق ايزوله وجود داشته باشد كه براي ارائه خدمات، نياز به استفاده و بكارگيري از تخصص، امكانات و مواد خاصي داشته باشد، بايد اين دو مركز فعاليت را از يكديگر تفكيك كرد و با توجه به ميزان خدماتي كه به بيماران ارائه مي كند، عمليات هزينه يابي را انجام داد. با توجه به اينكه در بيشتر بيمارستانها، بخشهاي عملياتي بر حسب نوع خدماتي كه به بيماران ارائه مي كنند از نظر ساختاري از يكديگر تفكيك شده اند، استفاده از نمودار سازماني در تعريف و تشخيص مراكز فعاليت مفيد خواهد بود.\nپس از عمليات هزينه يابي، تسهيم هزينه ها ومشخص شدن هزينه هاي مربوط به هر مركز فعاليت، با توجه به مبناي “تخت روز اشغالي“ در بخشهاي عملياتي، اين هزينه ها بر تعداد تخت روز اشغالي تقسيم مي گردد و از اين طريق متوسط بهاي تمام شده براي هر روز تخت اشغالي در هر مركز فعاليت به دست مي آيد.\n1-مركز فعاليت بخش جراحي1( اورولوژي)\nبخش اورولوژي جهت سرويس دهي به بيماراني كه نياز به انواع اعمال جراحي بر روي سيستم ادراري بدن دارند، فعاليت مي كند. در اين بخش با توجه به تجهيزات و تخصصهاي موجود، مراقبتهاي قبل و بعد از عمل جراحي براي بيماران ارائه\nنحوه هزينه يابي در اين بخش نيز مانند ساير بخشها عملياتي است. بر اساس عمليات هزينه يابي انجام شده، هزينه هاي عمومي مربوط به اين مركز فعاليت و ساير اطلاعات براي عمليات هزينه يابي و تخصيص هزينه ها در جدول زير ارائه شده است.\nجدول شماره(17) اطلاعات هزينه يابي وعمليات تسهيم هزينه ها در مركز فعاليت جراحي 1\nنام مركز فعاليت\tمبناي دريافت هزينه\tمبناي تسهيم هزينه\tتعدا نفرات شاغل\tهزينه نيروي انساني\tهزينه مواد و اقلام عمومي مصرفي\tهزينه استهلاك اموال/تجهيزات /ساختمان\tهزينه هاي تخصيصي از ساير مراكز فعاليت\tجمع كل هزينه\nهزينه هاي مركز فعاليت\tتخت روز اشغالي\tمتوسط هزينه تخت روز اشغالي(ريال)\nجمع كل\t-تعدادنفرات شاغل\n-مساحت زير بنا\tتخت روز اشغالي\t1نفرسرپرستار\n هزينه مواد و اقلام عمومي مصرفي در اين مركز فعاليت طي يك دوره 10 ماهه شامل موارد زير است:\n1-هزينه مواد واقلام مصرفي مركز فعاليت جراحي1 از انبار عمومي 7157533ريال\n2-هزينه مواد واقلام مصرفي مركز فعاليت جراحي1 از انبار تجهيزات پزشكي 2432167ريال\n3-هزينه مواد واقلام مصرفي مركز فعاليت جراحي1 از انبار فني وساختماني 1707383ريال\n4-هزينه مواد واقلام مصرفي مركز فعاليت جراحي1 از انبار خواربار وتغذيه 338388ريال\n5-هزينه مواد واقلام مصرفي مركز فعاليت جراحي1 از انبار متفرقه 126500ريال\n6-هزينه مواد ومحلولهاي ضدعفوني كننده مركز در فعاليت جراحي1 16323000ريال\nجمع كل هزينه مواد واقلام مصرفي در مركز فعاليت جراحي1 28084971ريال\nدر جدول فوق همانطور كه ملاحظه مي شود در بخش جراحي1 با توجه به عملكردها و كارهايي كه انجام مي شود فقط يك مركز فعاليت در اين بخش تعريف شده است. بر اساس اين مركز فعاليت، مبناي دريافت هزينه از ساير بخشها “تعداد نفرات شاغل“ در آن مي باشد و مبناي تخصيص هزينه از اين بخش به بيماران “تخت روز اشغالي“ است. در اين جدول همچنين تعداد نفرات شاغل نوع كار آنها نيز نشان داده شده است.\nگام نهم: محاسبه بهاي تمام شده بر حسب بخشهاي تشخيصي و عملياتي\nبا توجه به هزينه هاي شناسايي شده در هر مركز فعاليت و عمليات تخصيص هزينه هاي مربوط به مراكز فعاليت پشتيباني بر مراكز فعاليت تشخيصي و بستري در جداول شماره18 ، 19و20بهاي تمام شده خدمات با توجه به خروجي بخش راديولوژي با توجه به روش محاسبه بهاي تمام شده بصورت استاندارد نشان داده شده است. همچنين بهاي تمام شده در بخشهاي عملياتي با توجه به روش واقعي و بر اساس تخت روز اشغالي نشان داده شده است.\nبا مطالعه اين فصل، كاربرد هزينه يابي بر مبناي فعاليت را در موارد زير فرا مي گيريد:\n•\tشناسايي، اندازه گيري و بهبود عملكرد؛\n•\tبه عنوان ابزاري براي تجزيه و تحليل سودآوري راهبردي (يعني، تعيين اين كه كدام يك از محصولات، خدمات يا مشتريان سودآورتر است)؛\n•\tتحصيل مزيت رقابتي در بازار (براي مثال از طريق بهبود فرايندهاي غيركاراي توليدي و جلوگيري از تصميمگيريهاي اشتباه در زمينه ساخت يا خريد)؛\n•\tاتخاذ تصميمات قيمتگذاري و بازاريابي موفق تر؛\n•\tبهبود عملكرد عملياتي و برنامه هاي پيشرفته براي بهبود مستمر.\nشناخت اقتصادي يك واحد تجاري – آنچه عامل عملكرد است و رقابت تجاري را موجب مي شود- امروزه اهميت حياتي تري نسبت به گذشته دارد. رقابت جهاني، تغييرات فن آوري و صرفه جويي در مقياس از جمله عواملي است كه موجب شده تا بسياري از صنايع نحوه رقابت خود را مورد بازسازي و تجديد نظر قرار دهند.\nاغلب شركتهايي كه برنامه هاي مذكور را اجرا كرده اند، هزينه يابي بر مبناي فعاليت را براي اندازه گيري موفقيت يا عدم موفقيت برنامه هاي مزبور مورد استفاده قرار داده اند. پيوند دادن هزينه يابي بر مبناي فعاليت و برنامه هاي بهبود مستمر، مبناي مهمي براي رقابت است.\nهمانند يك معمار كه كارش را با نقشه شروع مي كند، پياده سازي سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت با هدفي فراگير و يك طرح كلي، شامل موضوعات راهبردي سازمان، شروع مي شود. اين موضوعات كليدي نهايتاً به پياده سازي هزينه يابي بر مبناي فعاليت منجر مي شود.\nموضوعات كليدي واحد تجاري\nمديريت عالي واحد تجاري براي دستيابي به سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت هدفدار و مفيد، بايد موضوعات كليدي را كه سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت قصد يافتن آنها را دارد، تعيين كند. اين موضوعات از مشكلات و چالشهايي ناشي مي شود كه هر مدير اجرايي با آنها روبروست. اين موضوعات همچنين، مشكلات و چالشهايي را در بر مي گيرد كه سازمان به عنوان يك مجموعه با آن سر و كار دارد. اين موضوعات و ملاحظات مبنايي براي طرح مفهوم سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت است. برخي از اين موضوعات براي مديران آشكار است و برخي ديگر كه مي تواند به همان اندازه مهم باشد پنهان باقي مي ماند.\nموضوعات آشكار: موضوعات تجاري شامل موارد زير است كه سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت بايد آنها را مشخص كند:\n•\tكدام محصولات بيشترين سودآوري را دارد؟ كدام يك سودآوري كمتر دارد و چرا؟\n•\tسازمان چه فعاليتهايي را به خاطر تقاضاهاي منحصر به فرد مشتريان خاص، تنها براي پشتيباني از پيچيدگي خط توليد يا محصولات سفارشي خود، انجام مي دهد؟\n•\tكدام فعاليتها مي تواند اقتصادي تر انجام شود يا به منظور ايجاد ارزش مؤثرتر مشتري بازسازي شود؟\n•\tچگونه مي توان براي تحصيل مزيت توليدي، عملكرد را اندازه گيري كرد؟\nتمامي اين موضوعات يعني سودآوري محصول يا مشتري، تجزيه و تحليل فعاليت يا فرآيند و اندازه گيري عملكرد، بر طراحي سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت تأثير مي گذارد.\nموضوعات پنهان: موضوعات ديگري نيز در شركت وجود دارد كه اغلب در ابتدا ممكن است تصور شود به هزينه يابي بر مبناي فعاليت ارتباط ندارند. موارد زير نمونه هايي از اين گونه موضوعات است:\n•\tهزينه هاي كيفيت چقدر است (يعني هزينه هاي پيشگيري، كشف و عدم كنترل كيفيت)؟\n•\tمجموع هزينه هاي تحصيل مواد اوليه چقدر است (شامل هزينه هاي تشخيص و تأييد فروشندگان، تصويب خريدها، دريافت و بازرسي محموله هاي حمل شده و پردازش و پرداخت صورتحسابها)؟\n•\tهزينه هاي ايجاد ارتباط و پشتيباني ساير تسهيلات توليدي، عمليات فروش و بازاريابي يا واحدهاي خارج از كشور چقدر است؟\n•\tداراييهاي شركت چگونه گسترش مي يابد و سرمايه گذاريهاي جديد در تجهيزات، فن آوري يا تسهيلات توليد چگونه توجيه مي شود؟\n•\tآيا سطح كارخانه نامناسب است؟ تقريباً چقدر صرف جابجايي مواد مي شود؟\nچارچوب نظري براي موفقيت سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت ضرورت است. همچنان كه موضوعات شركت فهرست مي شود، گروه پياده سازي طرح مي تواند تدوين چارچوب نظري سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت را آغاز كند تا موضوعاتي را كه مديريت اعلام مي كند مورد توجه و شناسايي قرار دهد.\nچارچوب نظري سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت شامل موارد زير است:\n•\tسلسله مراتب سازماني؛\n•\tفعاليتهاي كليدي درون هر قسمت عملياتي؛\n•\tطبقه بندي فراگير فرايند عمليات شركت؛\n•\tمعيارهاي بالقوة عملكرد كه احتمالاً موجب وقوع فعاليتها مي شود.\nموضوعات مذكور در اين فصل تشريح مي شود.\nسيستمهاي هزينه يابي بر مبناي فعاليت براساس ماهيتي كه دارند، عواملي براي تغييرند. به صورت سنتي، قسمت مالي هزينه هاي محصول را با استفاده از درصدها و روشهاي تخصيص مبتني بر هزينه هاي مواد، ساعات كار ماشين يا ساعات كار مستقيم تعيين مي كند. اين نحوه محاسبه هزينه هاي محصول به ارتباط قابل ملاحظه بين گروههاي شغلي نياز ندارد. بخصوص هيچ اطلاعات ورودي از قسمتهاي بازاريابي و فروش لازم نيست.\nسيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت، سرپرست هر قسمت شغلي را وادار مي كند تا كار را به شيوه اي انجام دهد كه محصولات هزينه يابي، عمليات انجام و عملكرد اندازه گيري شود. اگر سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت به نحو موفقي پياده شده باشد، توجه هر قسمتي را به خود جلب مي كند.\nسيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت، نحوة فعاليت تجاري شركت را نيز تغيير مي دهد. محاسبه بهاي تمام شده محصولات كه تنها توسط حسابداران صنعتي با استفاده از تسهيمهاي مبتني بر حجم انجام مي شود و پيچيدگيها و خصوصيات منحصر به فرد محصولات خاص را در نظر نمي گيرد، ديگر مناسب نيست. سيستمهاي هزينه يابي بر مبناي فعاليت به اطلاعات ورودي از كليه گروهها نياز دارد. از جمله:\n•\tمهندسي، كه فرايند طراحي، تكميل و تغيير محصول را تشريح مي كند.\n•\tبازاريابي و فروش، كه تقاضاي بازار هر يك از مشتريان محصول و شبكه توزيع را تشريح مي كند.\n•\tتوليد، كه تقاضاي محصولات معين كه از طريق فعاليتهايي نظير برنامه ريزي توليد، بازرسي و جابه جايي مواد انجام مي شود را تشريح مي كند.\n•\tمالي، كه منحصر به فرد بودن الگوهاي خريد و پرداخت مشتريان خاص را تشريح مي كند.\nپياده سازي برنامه هاي بهبود مستمر\nبراي انجام برنامه هاي بهبود مستمر مي توان از هزينه يابي بر مبناي فعاليت استفاده كرد. همانند اغلب شركتهايي كه در ابتداي يادگيري طرح هزينه يابي بر مبناي فعاليتند، به زودي تعريف مجدد چگونگي اداره عمليات شركت مورد تأكيد قرار خواهد گرفت.\nدامنه هدف براي بهبود مي تواند راهبردي (براي مثال، ارزيابي تركيب محصول، توجيه سرمايه گذاري و تعيين قيمت) يا مي تواند عملياتي (براي مثال، ارزيابي مجدد فرايند مورد استفاده شركت براي دستيابي به رقابت و سودآوري) باشد.\nساير برنامه هايي كه در جهت نيل به برتري است (نظير توليد بهنگام، مديريت كيفيت جامع و طراحي براي توانايي توليد) تماماً از طريق اطلاعات فراهم شده از طريق سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت، تسهيل مي شود. در ادامه مطالب اين فصل، چگونگي بكارگيري هزينه يابي بر مبناي فعاليت براي بهبود عملكرد عمليات يك سازمان، تشريح مي شود.\nعملكرد عملياتي و مديريت هزينه\nتوانايي اداره و كنترل بهتر هزينه ها از طريق عملكرد بهبود يافته عملياتي، يكي از منافع اصلي هزينه يابي بر مبناي فعاليت است. به طور كاملاً مشخص، مديريت هزينه به معناي توجه به فعاليتها و امور شركت است.\nمعمولاً شركتها براي كاركنان، ملزومات، خدمات، تجهيزات و نظاير آن متحمل هزينه مي شوند. اغلب سطوح خرج، به عنوان هزينه هاي سازماني كنترل مي شود. به عبارت ديگر، انجام خرج تنها به طور غير مستقيم به فعاليتهاي خاصي وابسته است كه براي انجام فعاليت واحد تجاري بايد انجام شود. به جاي اين كه به منابع مورد نياز براي انجام فعاليتهاي ضروري توجه داشته باشند، به اين كه چه مقدار خرج شده توجه مي كنند. به عبارت ديگر، در عمل به اين كه فعاليتها چگونه انجام مي شود يا چگونه بايد انجام شود (براي مثال برحسب تعداد معاملات) توجه اندكي مي شود.\nدر مقابل، در سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت، هزينه ها به صورت مستقيم تري به فعاليتها مرتبط مي شود. در نتيجه، مديران مي توانند به فعاليتهايي توجه كنند كه مصرف كننده منابعند و اين كار به آنها كمك مي كند تا تغييراتي كه چگونگي انجام فعاليتها را بهبود مي بخشد (يعني، بهبود فرايندها) يا حاصل آن فعاليتها را افزايش مي دهد (يعني، بهبود بهره وري) تعيين كنند. يك سازمان مي تواند از طريق فعاليتها، اثربخشي عمليات خود را بهبود بخشد و در نتيجه هزينه ها را كاهش دهد.\nعامل مشترك در جهت كنترل بهتر هزينه از طريق بهبود عملكرد عملياتي، مرتبط كردن تجزيه و تحليل ارزش فعاليت و هزينه يابي بر مبناي فعاليت به يكديگر است؛ شكل (5-5) اين ارتباط را نشان مي دهد. در سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت، هزينه ها از دفتر كل به فعاليتها تخصيص داده و سپس به وسيله محركهاي فعاليت به محصولات يا مشتريان مرتبط مي شود.\nبرنامة بهبود مستمر\nبه منظور دستيابي و حفظ عملكرد بهبود يافتة فعاليتها، معمولاً سازمانها رويكرد چند مرحله اي به شرح زير را بكار مي برد.\n•\tمرحله 1 : سازماندهي برنامه؛\n•\tمرحله 2 : تعيين اولويتها؛\n•\tمرحله 3 : بهبود فرايندها و فعاليتها؛\n•\tمرحله 4 : گزارش عملكرد و نظارت مديريت.\nمرحله 1 : سازماندهي برنامه. برنامه هاي موفق براي تغيير، به منظور حصول اطمينان از دستيابي به نتايج مورد نظر، بايد به نحوم مناسب تدوين، سازماندهي، كنترل و نظارت شود. در تدوين برنامه ها، موضوعات كليدي خاصي بايد مورد توجه قرار گيرد. اول، تشكيلات و مسئوليتهاي برنامه بايد با مجموعه اي از اهداف مشخص، به دقت تعريف شود. دوم، مديريت طرح و روشهاي كنترل برنامه بايد شامل فرايند گزارشگري باشد به نحوي كه سازمان بتواند بر چگونگي بهبود فعاليتها و چگونگي كاهش هزينه ها نظارت كند.\nعامل ضروري ديگر در اداره طرحها و برنامه هاي موفق، شناسايي و حفظ ضمانت اجراي طرح است. تجربه نشان مي دهد ضمانت اجراي طرح بايد گسترده باشد. در طرح هزينه يابي بر مبناي فعاليت، فرايند بسياري از محدوده هاي مسئوليت وظايف بهبود مي يابد. در نتيجه، براي انجام چنين تغييراتي در سطح مشاغل، پشتيباني گسترده اي مورد نياز است.\nمرحله 2 : تعيين اولويتها. بهبود مستمر عملكرد، اغلب نيازمند توجه به محدوده هايي است كه بيشترين فرصتها را ارائه مي كند. هزينه يابي بر مبناي فعاليت امكان شناسايي اين فرصتها را فراهم مي آورد. فرصتها از طريق بهبود مستمر، مي تواند جامة عمل بپوشد و مزيت رقابتي براي شركت داشته باشد.\nمرحله 3 : بهبود فرايندها و فعاليتها. بهبود عمليات سازمان از طريق تغيير فعاليتها، مي تواند به شكلهاي مختلف انجام شود. اطلاعات هزينه يابي بر مبناي فعاليت بر اين فرصتهاي مختلف تأكيد مي كند. همان طور كه شكل (10-5) نشان مي دهد گروه كاري كه مأمور بهبود فعاليتهاست مي تواند انتخاب خود را از ميان تعدادي از فرصتهاي بهبود انجام دهد.\nاغلب شركتها مجموعه اي از اين مراحل عملي را انجام مي دهند. براي مثال، شركتها خواهان ساده سازي مراحل فعاليتند و همچنين به منظور تجديد ساختار فعاليتها از آموزش و مكانيزه كردن استفاده مي كنند. اين فرايند تجديد ساختار (كه گاهي اوقات طراحي مجدد فرايند فعاليت ناميده مي شود) راه مؤثري براي بهبود عمليات كلي شركت، خصوصاً در سطوح بهبود يافته خدمات به مشتريان و نتايج كيفي بهبود يافته، فراهم مي آورد. طبيعتاً، هزينه مربوط به پياده سازي اين تغييرات متفاوت است. روشهاي سنتي هزينه – فايده مي تواند براي تعيين مناسب ترين مجموعه اقدامات مورد استفاده قرار گيرد.\nمرحله 4 : گزارش عملكرد و نظارت مديريت. در مديريت اين موضوع بديهي است كه اگر نتوانيد چيزي را اندازه گيري كنيد، بهبود نخواهد يافت و اگر نتوانيد بر آن نظارت كنيد، خراب خواهد شد. بنابراين، براي بهبود فعاليتها غالباً ضروري است روشهاي گزارشگري مرتبط بكار رود تا بازخورد بهتري فراهم و برنامه بهسازي اصلاح شود.\nاجزاي گزارشگري مؤثر عملكرد معمولاً شامل عناصر زير است:\n•\tمعيارهاي كليدي؛\n•\tهدفهاي كمّي عملكرد و داده هاي مربوط؛\n•\tتركيب وزني عوامل؛\n•\tمرتبط ساختن پاداشها و ارزيابي عملكرد؛\n•\tتنظيم و توزيع به موقع نتايج عملكرد.\nانتخاب دقيق معيارهاي كليدي عملكرد كمك مي كند تا مطمئن شويم اقدام اصلاحي انجام شده نسبت به محدوده هايي است كه در بهسازي فرآيندها يا بهره وري نقش دارند. در انتخاب اين معيارها، مديريت عموماً بايد تعداد آنها را به هشت مورد محدود كند. معيارهاي انتخاب شده بايد به فعاليتهاي مشخص شده در طرح هزينه يابي بر مبناي فعاليت مرتبط شود و بايد معيارهاي روشني از عملكرد مطلوب باشند.\nاستفاده از تركيب و موزون كردن عوامل، نتايج گزارشگري را بيشتر اصلاح مي كند. تركيب عوامل (همان طور كه در جدول 11-5 نشان داده شده است) مديريت را قادر مي سازد بر آن دسته معيارهايي تأكيد كند كه تأثير بيشتري بر بهبود كل عمليات دارد.\nشركتها همچنين سيستمهاي پاداش را به دنبال برنامه هاي بهبود عملكرد بكار مي گيرند. اين شيوه مستقيماً در قلب روابط سازماني دربارة ايجاد انگيزش و يادگيري سازماني قرار مي گيرد.\nهزينه هاي خدمات مشتريان با استفاده از هزينه يابي بر مبناي فعاليت\nبا مطالعه اين فصل، مطالب زير را فرا مي گيريد:\n•\tگسترش و حفظ مزيت رقابتي در دهه 1990 نيازمند راهبردهايي – و همچنين اطلاعاتي – مبتني بر خدمات مشتريان است.\n•\tنيازهاي خدماتي و پشتيباني مشتريان مختلف، بازارهاي مختلف و حتي شبكه هاي مختلف توزيع، متنوع است.\n•\tخدمات سودآور به مشتري، به ارائه خدمات برتر به مشتريان در بخشهاي واقعي بازار با پايين ترين هزينه ممكن، نياز دارد.\n•\tشركتها بايد بدانند كدام مشتريان، بازار و شبكه توزيع سودآور و چرا سودآور است تا بتوانند مزيت رقابتي را براي بلند مدت بدست آورند و آن را حفظ كنند.\n•\tهزينه يابي بر مبناي فعاليت مي تواند به شركت كمك كند تا سودآورترين مشتريان را شناسايي كند، مؤثرترين خط مشي هاي خدمات مشتريان را بكار برد و بدون فدا كردن كيفيت خدمات، هزينه ها را كاهش دهد.\nاطلاعات هزينة مشتري بر مبناي فعاليت\nهزينه يابي بر مبناي فعاليت تنها مي تواند به شركتها كمك كند تا تنوع توليد را مورد توجه قرار دهند، بلكه مي تواند براي در نظر گرفتن تنوع هزينه هاي مرتبط به ارائه خدمات به مشتريان نيز مورد استفاده قرار گيرد. هزينه يابي بر مبناي فعاليت با تمركز بر فعاليتها و نيازهاي فعاليتي متفاوت كه توسط مشتريان مختلف به شركت تحميل مي شود، ميدان ديد وسيعي را نسبت به ساختار هزينه فعاليت ارائه خدمات به مشتريان فراهم مي كند.\nبراي مديراني كه راهبردهاي ادامه بقاي سازمان را در بلند مدت تعيين مي كنند، درك و شناخت منابع سودآور بسيار اهميت دارد. محاسبه هزينه فعاليتهاي لازم براي ارائه خدمات مختلف به مشتريان، بازارها و شبكه هاي مختلف توزيع (و در نتيجه تعيين سودآوري هر يك)، مبنايي براي تخصيص مناسب منابع و دستيابي به طرحهاي ابتكاري براي افزايش سودآوري، فراهم مي سازد.\nفعاليتهاي ناشي از مشتري\nاحتمالاً تشخيص، تجزيه و تحليل و هزينه يابي فعاليتهاي ناشي از مشتري نيز به اندازه درك و شناخت هزينه هاي سازماني مشتري، مي تواند اهميت داشته باشد. هزينه هاي مشتري، از فعاليتهاي پشتيباني كننده محصول، ناشي مي شود.\nدر اين بخش چگونگي تفكيك هزينه هاي ناشي از مشتري به سطوح مختلف وابستگي به شرح زير تشريح مي شود:\n•\tهزينه هاي سطح سفارش: هزينه هاي سطح سفارش، هزينه فعاليتهايي است كه مستقيماً به فروش، حمل سفارش مشتريان معين مربوط مي شود (براي مثال، ثبت سفارش، بارگيري، تهيه صورتحساب و حمل).\n•\tهزينه هاي سطح مشتري: هزينه هاي سطح مشتري، هزينه هاي غيرمرتبط به فعاليتهاي سطح سفارش است كه به مشتريان مشخصي نسبت داده مي شود (براي مثال، عمل فروش، تعيين اعتبار و وصول مطالبات، برگشت كالا و فهرست كالاها).\n•\tهزينه هاي سطح شبكه توزيع: هزينه هاي سطح شبكه توزيع، هزينه فعاليتهايي است كه به شبكه توزيع كالا اختصاص دارد و از طريق سفارش مشتريان يا مشتريان خاصي ايجاد نمي شود (اين فعاليتها مي تواند شامل نگهداري انبارهاي اصلي، ناوگان پخش كالا و رقابتهاي توسعه اي خاصي باشد).\n•\tهزينه هاي سطح بازار: هزينه هاي سطح بازار، هزينه فعاليتهاي مربوط به يك طبقه خاص از مشتريان است. اين فعاليتها به منظور تعريف و تجزيه و تحليل نيازهاي مشتريان، توسعه فن آوريهاي جديد با هدف پاسخگويي به نيازهاي مشتري و ايجاد شهرت، صورت مي گيرد. اين هزينه ها شامل تبليغات، تحقيق و توسعه بازار است.\n•\tهزينه هاي سطح شركت: هزينه هاي سطح شركت، هزينه فعاليتهاي لازم براي ادامه فعاليت تجاري است كه قابل تخصيص به سطوح پايين تر نيست (براي مثال تعهدات بازنشستگي، مجوزها، ماليات و حق الزحمه اعضاي هيأت مديره).\nتخصيص هزينه ها به مشتريان\nاطلاعات محرك فعاليت كه از مدل هزينه يابي دو مرحله اي، تشريح شده در بخش قبلي، حاصل شده است را مي توان براي تخصيص صحيح هزينه ها به مشتريان مورد استفاده قرار داد. تجزيه و تحليل چهار مرحله لازم براي تخصيص هزينه ها به مشتريان به شرح زير است:\nمرحله مقدماتي طبقه بندي مشتريان بايد قبل از تخصيص هزينه ها به مشتريان انجام شود. به طور مشخص، مشتريان بايد برحسب شبكه هاي توزيع و بازارها طبقه بندي شوند به نحوي كه بتوان هزينه ها را به طور دقيق تخصيص داد. چون اغلب هزينه هاي ناشي از مشتري به مشتريان مشخصي قابل تخصيص نيست، مشتريان بايد گروه بندي شوند.\nگروه بندي مشتريان امكان مي دهد تا هزينه ها به گروههاي مناسبي از مشتريان تخصيص يابد. براي مثال، اگر يك شركت رايانه اي تصميم بگيرد نمايشگاه تجاري براي فروشندگان رايانه برگزار كند، هزينه هاي برگزاري اين نمايشگاه فقط بايد به گروه مناسبي از فروشندگان رايانه تخصيص يابد. گروههاي مشتري (نظير فروشندگان رايانه در اين مثال) طبقاتي از مشتريان اند كه محصولات شركت را با شيوه مشابهي مصرف مي كنند و خصوصيات تجاري مشابهي دارند. اگر اين شرايط برقرار باشد، نتيجه آن گروههايي از مشتريان با روشهاي خريد مشابه خواهد بود (براي مثال دفعات خريد، مقدار سفارش يا تركيب محصول يا خدمت مشابه).\nتأييد طبقه بندي\nدومين مرحله در تخصيص هزينه ها به مشتريان، تأييد طبقه بندي آنان است. اغلب قسمت بازاريابي شركت در نگهداري سوابق طبقه بندي ناتوان است يا در زمينه طبقه بندي اوليه مشتريان ضعيف عمل مي كند. علاوه بر اين، تغيير طبقه بندي يك مشتري در طول زمان غير معمول نيست. براي مثال يك عمده فروش مي تواند به يك توزيع كننده تبديل شود يا يك گروه خريدار مي تواند به يك شركت تعاوني تغيير شكل دهد. در نتيجه، طبقه بندي مشتريان يك شركت را بايد به طور ادواري بررسي و در صورت لزوم در آن تجديد نظر كرد.\nتهية فهرست فعاليتها\nمرحله بعدي تخصيص هزينه ها به مشتريان تهية فهرست فعاليتها براي هر مشتري است. فهرست فعاليت، جريان هر فعاليت است كه مشتري مصرف مي كند. اين جريان نشان خواهد داد كه چگونه مشتريان محصولات را خريداري مي كنند و هر مشتري چه مقدار فعاليت مصرف مي كند.\nفهرست فعاليت تعيين مي كند كه هر مشتري ايجاد كننده چند واحد محرك فعاليت است. سپس سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت هزينه هر واحد محرك فعاليت را به آن مشتري تخصيص مي دهد. براي مثال، اگر يك مشتري 200 واحد سفارش داده باشد و نرخ محرك فعاليت براي هر سفارش 000/500 ريال باشد، به اين مشتري 10 ميليون ريال هزينه تخصيص داده مي شود.\nارزيابي هزينه ها\nآخرين مرحله در تخصيص هزينه ها به مشتريان، ارزيابي هزينه هاي انجام خدمت به مشتريان انفرادي يا گروههاي مشتريان همراه با هزينه شبكه هاي خاص توزيع كالاست.\nدر تجزيه و تحليل هزينه ها، هزينه ها بايد برحسب سطوح وابستگي تفكيك شود. در تجزيه و تحليل سودآوريِ مشتري، تنها بايد هزينه هاي سطح سفارش و سطح مشتري در نظر گرفته شود. هزينه هاي سطح بازار شامل تمامي هزينه ها، به استثناي هزينه هاي سطح شركت خواهد بود. اين نحوه عمل به مديريت امكان مي دهد سودآوري شبكه هاي مختلف توزيع را ارزيابي كند. مجموع هزينه هاي سطح شبكه توزيع و سطح بازار به مديريت امكان مي دهد تا درباره سودآوري واقعي بخشهاي مختلف بازار قضاوت كند.\nهزينه يابي بر مبناي فعاليت براي بهبود عملكرد با استفاده از تئوري بهبود مستقر\n1- شناسايي اندازه گيري و بهبود عملكرد\n2- ابزاري براي تجزيه و تحليل سودآوري راهبردي\n3- تحصيل مزيت رقابتي در بازار\n4- اتخاذ تصميمات قيمت گذاري و بازاريابي موفق تر\n5- بهبود عملكرد عملياتي و برنامه هاي پيشرفته براي بهبود مستمر\nشناخت زيربناي يك واحد تجاري امروزه اهميت حياتي تري نسبت به گذشته دارد. رقابت جهاني و صرفه جويي در هزينه ها از جمله عواملي هستند كه موجب شده تا بسياري از صنايع نحوه رقابت خود را مورد بازسازي و تجديد نظر قرار دهند برخي برنامه ها يا فنون توليدي كه بر بهبود عملكرد تاكيد دارند عبارتند از:\n1-مديريت كيفيت جامع TQM\n2- بهبود مستمر (kaizen)\n3- توليد بهنگام (jit)\nاغلب شركتهايي كه برنامه هاي مذكور را اجرا كرده اند هزينه يابي بر مبناي فعاليت را براي اندازه گيري موفقيت يا عدم موفقيت برنامه هاي مزبور را مورد استفاده قرار داده اند.\nمديران عالي يك واحد تجاري براي دستيابي به سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت هدفدار و مفيد بايد موضوعات كليدي را كه سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت قصد يافتن آنها را دارد تعيين كند و اين موضوعات ناشي از مشكلات و چالشهايي است كه مديران آشكار و برخي ديگر هم پنهان باقي مي ماند كه تمامي اين موضوعات يعني سودآوري محصول و مشتري. تجزيه و تحليل فعاليت يا فرايند و اندازه گيري عملكرد بر طراحي سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت تاثير مي گذارد. هر چند سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت مي تواند به موضوعات آشكار و پنهان بپردازد اما اين موضوعات و ملاحظات بايد شناسايي و مشخص ودر طراحي سيستم گنجانده شوند. بنابراين طراحي يك چارچوب نظري براي موفقيت سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت ضروري است.\nگروههاي مختلف شغلي از سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت به دلايل مختلف استفاده مي كنند براي مثال: بازاريابي براي قيمت گذاري يا ارزيابي بازار – مهندسي براي تصميمات هزينه يابي طرح توليد براي ارزيابي عملكرد.\nسيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت سرپرست هر قسمت شغلي را وادار مي كند تا كار را به شيوه اي انجام دهد كه محصولات هزينه يابي به عمليات انجام و عملكرد اندازه گيري شود. اين سيستم نحوه فعاليت تجاري شركت را نيز تغيير مي دهد محاسبه بهاي تمام شده محصولات كه تنها توسط حسابداران صنعتي و با استفاده از تسهيم هاي مبتني بر حجم انجام مي شود و پيچيدگيها و خصوصيات منحصر به فرد محصولات خاص را در نظر نميگيرد و سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت به اطلاعات ورودي از كليه گروهها نياز دارد از جمله گروه مهندسي، بازاريابي، توليد، مالي و ...\nاز هزينه يابي بر مبناي فعاليت اغلب براي انجام تجزيه و تحليل راهبردي سودآوري استفاده مي شود. و آگاهي ازاين كه كدام محصولات ، خدمات يا مشتريان سودآورترند براي موفقيت در محيط رقابتي امروز حياتي است.\nكاربرد هزينه يابي بر مبناي فعاليت\nمزيت واقعي هزينه يابي بر مبناي فعاليت زماني حاصل ميشود كه بتوان اطلاعات حاصل از اجزاي سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت را براي پاسخ دادن به سوالاتي نظير چرا با چه هزينه اي و چگونه مي توان اطلاعات را به منظور كسب مزيت رقابتي در بازار مورد استفاده قرار داد به كاربرد و شركتها معمولا با پاسخگويي به سوالات فوق تلاش مي كنند موقعيت تجاري خود را كه از عوامل اصلي حفظ محصولات غير سودآور است اصلاح كنند و اغلب گروههايي ويژه تشكيل ميدهند تا روشهاي بهبود يا حذف فعاليت هاي هزينه زا، بخصوص براي تقاضاهاي سفارشي را شناسايي كند هزينه يابي بر مبناي فعاليت همانند يك نقشه زمينه را براي اين راه كارها مشخص مي كند.\nهزينه يابي بر مبناي فعاليت در تصميمات قيمت گذاري\nهزينه يابي بر مبناي فعاليت نسبت به سيستم سنتي هزينه يابي امكان شناخت بهتر اجزاي مجموع بهاي تمام شده را فراهم مي كند. در نتيجه مدير مي تواند تصميمات قيمت گذاري و بازاريابي موفقيت آميزتري داشته باشد هزينه يابي بر مبناي فعاليت مي تواند نقش مهمي در استقرار و اداره راهبرد قيمتگذاري و بازاريابي ايفا كند.\nپياده سازي برنامه بهبود مستقر\nبراي انجام برنامه هاي بهبود مستقر مي توان از هزينه يابي بر مبناي فعاليت استفاده كرد. مانند اغلب شركت هايي كه در ابتداي يادگيري طرح هزينه يابي بر مبناي فعاليت هستند دامنه هدف براي بهبود عملكرد مي تواند راهبردي يا عملياتي باشد.\nدر سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت ، هزينه به صورت مستقيم تري به فعاليت ها مرتبط ميشود در نتيجه مديران مي توانند به فعاليت هايي توجه كنندمصرف كنندكه منابعند و اين كار به آنها كمك مي كنند تا تغييراتي كه انجام فعاليت را بهبود مي بخشد تعيين كنند.\nسيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت مي تواند براي تعيين فرصتها نيز بكار رود و سپس به منظور تعيين بهترين راه تشخيص فرصتهاي بهبود، مورد استفاده قرار مي گيرد.\nهزينه يابي بر مبناي فعاليت از طريق آشكار سازي مشكلات و مقداري كردن عمليات شركت، فرصتهايي براي بهسازي عمليات شناسايي مي كند و فلسفه بهبود مستمر به روشني نقشي اساسي در برنامه بهبود مداوم ايفا مي كند كه در اين فلسفه براي دستيابي به نتايج بهتر نيازمند به استفاده از روش هزينه يابي بر مبناي فعاليت هستيم.\nدر اين مقاله سعي بر آن شده است كه مطالعه اي اجمالي بر سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت شود. بدين معني كه در طي يك فرآيند توليدي هزينه هاي ايجاد شده از كجا نشات گرفته اند و ميزان اين هزينه ها بر مبناي هر بخش از فعاليت چه مقدار است؟\nبه طور كلي هدف كلي كه طراحان هر سيستم هزينه يابي بايد به هنگام طراحي سيستم مدنظر قرار دهند. تحصيل بيشترين فايده با كمترين هزينه است. پيچيدگي يك سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت به عوامل متعددي بستگي دارد. از جمله اين عوامل مي توان به اهداف مديريت براي سيستم هزينه يابي و تنوع تركيب محصولات توليدي شركت ها اشاره كرد.\nچنانچه مديريت هدف غالب داشته باشد، براي دستيابي به آن هدف ممكن است به محركهاي فعاليت معدودي احتياج باشد، به هر حال هر قدر اهداف طرح پيچيده تر باشد، به هر حال، هر قدر اهداف طرح پيچيده تر باشد، محركهاي بيشتري مورد نياز است.\n1. هزينه هاي اندازه گيري ناشي از سيستم (هزينه هاي تعيين محرك هاي فعاليت ها)\n2. هزينه اشتباهات (يعني، هزينه مرتبط با تصميمات ضعيف كه ناشي از هزينه هاي نادرست محصول است.)\nوقتي كه محصولات شركتي تنوع است، هزينه اندازه گيري و هزينه اشتباهات با يكديگر رابطه معكوس دارد. بنابراين، يك سيستم ساده هزينه يابي ممكن است هزينه هاي اندازه گيري اندكس داشته باشد اما هزينه هاي محصول كه از طريق سيستم گزارش مي شود، احتمالا موجب آغاز تصميمات ضعيف (يعني پرهزينه) توسط مديران مي شود. اگر چه در سيستم هاي پيچيده هزينه هاي اندازه گيري بسيار بالاست، اما هزينه هاي محصول گزارش شده قابل اتكاي و در نتيجه به معناي اتخاذ تصميمات بهتر توسط مديريت است.\nسيستم بهينه هزينه يابي:\nسيستم هاي هزينه يابي بر مبناي فعاليت، از تعدادي محرك هاي مختلف فعاليت براي تخصيص هزينه ها به محصولات، استفاده مي كند. متاسفانه هر محرك فعاليت نيازمند اندازه گيري برخي مشخصات و ويژگي هاي منحصر به فرد هر محصول است. براي مثال محرك فعاليت ساعت آماده كردن خط توليد ايجاب مي كند كه ساعات صرف شده براي آماده سازي خط توليد هر محصول اندازه گيري و تعيين مي شود.\nهزينه اندازه گيري مشخصات و ويژگي هاي مورد نياز محرك فعاليت ممكن است با اهميت باشد و هيچ تضميني وجود ندارد كه هزينه هاي اضافي ناشي از سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت منافع ناشي از آن را توجه كنيد. در نتيجه به منظور بررسي اين كه آيا منافع ناشي از سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت بيش از هزينه هاي پياده سازي و بكارگيري آن است بايد به بررسي سه عامل زير بپردازيم:\n1- پيچيدگي سيستم هاي اطلاعاتي شركت\n2- هزينه اشتباهات\n3- تنوع محصولات شركت\nيك سيستم بهينه، سيستمي است كه در آن مجموع هزينه هاي زير حداقل است:\nتنوع حجم توليد:\nاگر محصولات در دسته هاي محصول مختلف توليد شود، تنوع جسم توليد روي مي دهد:\nچنانچه حجم توليد دو محصول با ضريبي معادل 1000 (كه غير معمول نيست) متفاوت باشند، توليد سفارش و ارسال دسته ها تفاوت چشمگيري خواهند داشت. سيستم هاي هزينه يابي بر مبناي فعاليت محرك هايي را براي فعاليت ها بكار مي گيرد كه آثار حجم متفاوت توليد را تعديل مي كند. سيستم هاي سنتي هزينه يابي اين توانايي را ندارد.\nعوامل موثر در انتخاب محرك هاي مناسب فعاليت\nپس از تعيين حداقل تعداد محركهاي فعاليت مورد نياز، مي توان محركهاي مناسب فعاليت را انتخاب كرد. در هنگام انتخاب محرك هاي فعاليت بايد سه عامل زير را مدنظر قرار داد:\n1. هزينه هاي تعيين محرك فعاليت – فراهم كردن اطلاعات مورد نياز براي محرك فعاليت چه ميزان ساده يا پيچيده است.\n2. همبستگي – معرف واقعي فعاليت با مصرفي – محرك فعاليت نشان ميدهد چه قدر همبستگي دارد.\n3. اثر رفتاري – محرك فعاليت چه رفتاري را موجب مي شود.\nپيچيدگي تركيب محصول در امر تصميم گيري براي تلفيق هزينه هاي دو فعاليت بدون اين كه به سطوح غير قابل تحريف هزينه ها منجر شود، نقش دقيق تري را ايفا مي كند. عوامل موثر بر قابل قبول بودن يك محرك فعاليت به شرح زير است:\n1.\tتنوع محصول\n2.\tهزينه هاي نسبي فعاليت هاي تلفيق شونده\n3.\tتنوع حجم توليد\nهر گاه مصرف منابع سطح واحد محصولي با مصرف ساير منابع آن نسبت مستقيم نداشته باشد سيستم هاي سنتي هزينه يابي و مبتني بر واحد محصول، هزينه هاي محصول را به صورت تحريف شده گزارش مي كند. اثر انواع مختلف تنوع محصول را تنها با استفاده از سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت ميتوان شناسايي كرد . درصورتي كه تنوع محصول سيستم هزينه يابي بايد مورد توجه قرار گيرد، هر يك از طبقات تنوع محصول حداقل يك محرك فعاليت نياز دارد.\nهزينه نسبي فعاليت هاي تلفيق شونده\nهزينه نسبي فعاليت هاي مختلف، معياري از ميزان هزينه هاي فعاليت به عنوان درصدي ازكل هزينه هاي فرايند توليدي است. به طور كلي، هر قدر هزينه نسبي يك فعاليت بيشترباشد، استفاده از محرك فعاليت با همبستگي ناقص براي تخصيص هزينه هاي آن فعاليت بين محصولات تحريف در هزينه هاي محصول را بيشتر مي كند.\nمحرك فعاليت يابي به دو سوال جداگانه، اما وابسته به يكديگر زير پاسخ داد:\n1- چند محرك فعاليت مي تواند مورد استفاده قرار گيرد؟\nكدام محركهاي فعاليت مورد استفاده قرار خواهد گرفت؟\nاين دو سوال بهم پيوسته است زيرا محركهاي فعاليت انتخاب شده بر تعداد محرك هاي مورد نياز براي دستيابي به سطح مطلوب صحت اطلاعات تاثير مي گذارد.\nپيچيدگي فرايند مدرن توليد، تقريبا پاياني ندارد. بكارگيري تنها دو محرك فعاليت براي تخصيص هزينه فعاليت هاي متفاوت، عموما موجب تحريف هزينه هاي محصول مي شود. در نتيجه، مشكل طراحي يك سيستم خوب هزينه يابي به دستيابي به سيستمي است كه از نظر نگهداري اقتصادي باشد و در عين حال موجب تخريب شديد هزينه هاي محصول نشود.\nتعداد محرك هاي فعاليت مورد نياز:\nحداقل تعداد محرك هاي فعاليت مورد استفاده هزينه يابي بر مبناي فعاليت به ميزان صحت مورد نظر براي هزينه هاي محصول و پيچيدگي تركيب محصول بستگي دارد.\nصحت مورد نظر نقشي بديهي دارد: هر قدر تعداد محركهاي فعاليت افزايش يابد.\nميزان صحت هزينه هاي محصول نيز افزايش مي يابد به عبارت ديگر، هر قدر شركت بخواهد هزينه هاي گزارش شده صحيح تر باشد براي دستيابي به اين صحت به تعداد بيشتري محركهاي فعاليت، نياز دارد.\nانتخاب محركهاي منابع و محرك هاي فعاليت:\nمزيت روش تخصيص دو مرحله اي نسبت به روش تخصيص يك مرحله اين است كه مي توان از معيارهاي مختلف مصرف منابع در هر مرحله استفاده كرد. استفاده از روش دومرحله اي غالبا سودمند است زيرا اطلاعات قابل دسترس درباره مصرف منابع در سطح مركز فعاليت، غالبا بيشتر از اطلاعات در ارتباط با سطح محصول است.\nمحرك هاي منابع\nسيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت. هزينه هاي منابع را به مخزن هزينه در هر مركز فعاليت تخصيص مي دهد. هر مخزن هزينه بيانگر يك فعاليت (يا تلفيقي از فعاليت هاي) انجام شده در مركز مذكور است محرك هاي منابع كه براي تخصيص هزينه ها به مخزن هزينه مورد استفاده قرار مي گيرد، تعيين كنند، مبالغ تخصيص داده شده در هر مخزن هزينه و هم چنين صحت هزينه هاي گزارش شده است.\nمحرك هاي فعاليت\nپس از آنكه هزينه منابع مصرف شده توسط فعاليتهاي انجام شده درهر مركز فعاليت به مخزن هزينه فعاليت تخصيص داده شده، محرك هاي فعاليت را مي توان انتخاب كرد. تعيين محرك هاي فعاليت آخرين مرحله طراحي است.3\nتلفيق فعاليت ها\nتعداد فعاليت هايي كه در يك كارخانه توليدي انجام مي شود، آن قدر زياد است كه بكارگيري يك محرك فعاليت جداگانه براي هر يك از آنها، از نظر اقتصادي توجيه پذير نيست. بنابراين، در هر مخزن هزينه فعاليت تعدادي از فعاليت هاي مجزا بايد تلفيق شود. سپس براي تخصيص هزينه هاي فعاليت هاي تلفيق شده به محصولات از يك محرك واحد استفاده شود.\nبنابراين تلفيق فعاليت ها، اولين تصميم در طراحي سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت است.\n2- گزارش هزينه فعاليت ها:\nبعد از انتخاب فعاليتهاي سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت، موضوع بعدي سطح تلفيق بكار رفته در گزارشگري منابع مصرف شده توسط هر فعاليت است.\nاين گزارش تنها جزئيات را تحت تاثير قرار مي دهد و در هزينه هاي گزارش شده براي محصول تاثيري ندارد.\nشناسايي مراكز فعاليت\nمركز فعاليت قسمتي ازفرايند توليد جداگانه يايك قسمت پشتيبان است كه مديريت قابل است هزينه فعاليت هاي انجام شده در آن را به طور جداگانه گزارش دهد.\nبه عنوان مثال قسمت دريافت مواد اوليه مي تواند به عنوان مركز فعاليت دريافت كالا شناسايي شود. توانايي در گزارش هزينه ها بر حسب مركز فعاليت امكان كنترل بهتر فعاليت ها توسط مديران را فراهم مي آورد.\nسيستم هاي هزينه يابي بر مبناي فعاليت، تحريف ذاتي در سيستم هاي سنتي را از طريق انعكاس فرايند توليد شركت به عنوان سلسله مراتبي از چهار نوع فعاليت مانعه الجمع و كامل به شرح زير كاهش مي دهد.\n1- فعاليتهاي سطح واحد محصول، كه با توليد هر واحد محصول انجام ميشود.\n2- سطح دسته محصول كه با هر بار توليد يك دسته از كالا، انجام ميشود.\n3- فعاليتهاي سطح محصول كه در صورت نياز براي پشتيباني از توليد انواع مختلف محصول انجام مي شود.\n4- فعاليت هاي سطح كارخانه، كه فقط باعث تداوم فرايند توليد كارخانه است.\nسيستم هاي هزينه يابي بر مبناي فعاليت، هزينه هاي سه نوع اول از فعاليت هاي مذكور راه بكارگيري محرك هاي فعاليت كه متناسب با استفاده از فعاليتها تغيير مي كند. به محصولات تخصيص مي دهد. بنابراين درسيستم هاي هزينه يابي بر مبناي فعاليت كه بخوبي طراحي شده باشد، تحريفهاي ذاتي موجود در سيستم هاي سنتي هزينه يابي كه ناشي از مبتني بودن تسهيم هزينه هاي سربار بر منباي سطح واحد محصول است، كاهش مي يابد.\nهدف كلي هرسيستم هزينه يابي فراهم آوردن بيشترين منافع ممكن با كمترين هزينه است. ملاحظات هزينه فايره در مورد سيستم هاي هزينه يابي بر مبناي فعاليت كه ذاتا از سيستم هاي سنتي حسابداري بهاي تمام شده پيچيده تر است اهميت ويژه اي دارد. پيچيدگي سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت كه ذاتا از سيستم هاي سنتي حسابداري بهاي تمام شده پيچيده تر است اهميت ويژه اي دارد. پيچيدگي سيستم هزينه يابي بر مبناي فعاليت به محركهاي بسياري نظير، اهداف مديريت از سيستم هزينه يابي و تنوع تركيب محصول شركت، بستگي دارد.\n(ABC ) يك روش تخصيص هزينه ها به توليدات و خدمات مي باشد . آن معمولا بكار برده مي شود بصورت يك ابزاري از برنامه ها و كنترل مي شود . اين ابزار ضروري است در طي بررسي هايي كه بصورت ارزشي در يك بخش انجام مي شود . اين مفاهيم از ABC توسعه مي يابد در يك بخش از يك كارخانه اي كه در طي سالهاي 1970 و 1980 در US انجام گرفت .\nدر طي اين مدت موافقت مي كنند وبا يك ميزان كارخانه هاي ملي كه بصورت ساده اكنون در CAMI شناخته شده اند . فراهم مي كند فعاليت نقشي از مطالعات و اطلاعات شخصي را وقتي كه مي تواند بصورت يك فرمهاي شناخته شده فعاليت كند در نرخ ارزشمند شركت و بيرو روبرت كاپلان پيشنهاد كردند يك ميزان از مدلهايي كه توجه مفاهيم كنند به تعدادي از مفاهيمي كه بصورت هنري منتشر كنند در مجله ها روارد باسينس كه بر مي گردد به سال 1988 .\nكوپروكاپلاك توصيف كرده است روش ABC كه حل مي كرد مسائل را از طريق يك سيستم مديريتي كه به آن بها مي داد از طريق سيستم مديريت كه بعلاوه اين سيستم ارزشي كه هستند اغلب قادرند تعيين كنند بدرستي قيمت واقعي را در توليدات كه ارزش پيدا مي كند با ارزش خدمات در نتيجه مديران مي توانند تصميم بگيرند كه متكي شوند بطور ناصحيح يا نادرست باشد با جزئيات مخصوصي كه تركيب مي شوند با نتيجه اي كه مي گيرند ماندن در يك حيطه دلخواه درصدي از ارزش را به بهايي تخصيص مي دهد در ABC هويت آن را جستجو مي كند كه باعث مي شود در نتيجه ارتباط پيدا مي كند با موضوعات واقعي كه براي بهاي آن پيشنهاد مي دهند يكبار از فعاليتهايي كه بصورت ارزشي پيشنهاد داده مي شود مي تواند بهاي آن را مشخص كند كه اين فعاليتها توزيع مي كند بصورت وسيعي از محصولات كه مي تواند توليدات بيشتري را بوجود آورد . توجه مي كند به حوضجه هايي ديگري كه با روشهاي مختلف مي توانند منجر شوند به قيمت آن يا شارژ كنند بهاي بيشتري را براي محصولات بيشتر .\nتوصيف كردن جزئيات :\nفعاليت قيمت گذاري ابتدا بطور دقيق توصيف شده در سال 1987 بصورت روبرت اسكاتلند و دبليوبرانز در يك بخشي از كتاب حسابداري و مديريت .\nيك شاخه از مطالعات نتيجه مي دهد از مشغلات آلورد در مدرسه هاروات كه مشغول تدريس بود در سال 1987 آي اس بي اي 41-186 – 87584-0.\nآنها نخستين پيشنهادات اصلي بودند در صنعت كارخانه هايي كه افزايش پيدا مي كردند بوسيله تكنولوژي و مهمترين محصولاتي كه ارتباط داشت آماده مي كند در دفتر قيمت گذاري براي مثال افزايش مي دهند بصورت اهرماتيك كه منجر مي شود به كتابخانه كه ارزش قيمت را كه مي تواند افزايش بدهد يا تنزل پيدا مي كند ارزش آن در اين دايره بعلاوه بها يا قيمت محاسبه مي شود بطور دلخواه در يك توقبعي از درصدي كه اجازه مي دهند كه ارزش آن كنترل شود هرگاه اين درصد از بها افزايش پيدا مي كند با تكنيكهاي جديد مي تواند بطور اشتباه آن را افزايش دهند زيرا قيمت دلخواه برابر نيست با تمام محصولاتي كه فراهم مي شود براي مثال يك محصولات ممكن است هزينه بيشتري براي ماشين داشته باشد ما محصول ×××× ما احساس مي شود كه ميان اين حوزه از قيمت گذاري و موادي كه ممكن است در آن بكار رفته باشد يكسان باشد و ابزاري كه براي توليد آن بكار برده مي شود ناشناخته باقي بماند وقت يكسان در يك ميدان از فعاليت درصد آن را براي تمام محصولات در نظر مي گيرند در نتيجه مي توان سهم محصولات يك مشترك بهاي يكساني داشته باشد كه آسيب پذيرترين قيمت براي محصولات ديگر نيز مي باشد .\nمانند كارخانه هاي صنعتي كه امور مالي اين موسسات با محصولات گوناگوني مي تواند در عرض كنار يك محصولات واقع شود چنين اشخاص با هزينه هايي كه محاسبه مي شود بزرگترين نشانه هايي كه مي پذيرد هزينه هاي جالبي را براي امور مالي موسسات كه بايد توضيع شوند براستي بين مشتريان و توليداتي را كه به آنها مي دهند . فعاليتهاي قيمت گذاري توسعه پيدا مي كند بين براي كارخانه ها مي تواند قبل از كاربرد ابزار آن انجام دهند آن را اين توسعه پيدا مي كند كاربردي از ABC در موسسه مالي كه در حال حاضر ( حجم 3 در شماره 2 ) به وسيله ديچارد مساب  ديويد كراورت و استوندر پيحشك نگاشته شده است آنها بودند همچنين كالاهاي بعدي در سال 1991 كه در ×××× -يكسان (دليوم 4 شماره 1) آمده است . در حوزه آزمايشگاهي و مواد به آساني ارتباط پيدا مي كند با كالاهاي واسطه اي كه مي توانند بدرستي مشكلاتي را در ارزش محصولات و قيمت آنها با كالاهاي بدون واسطه اي پيش بيابد اين محصولات با مشابه كالاهاي ديگر كه مشابه هستند نوعي از وزن را كه نياز به تخصيص دادن قيمتها بر اين فرايندها است بكار برود اين اندازه گيري از كاربرد سهم دادن فعاليتها به محصولات با كالاهاي واسطه اي شناخته شده مي باشد براي مثال قيمت اين فعاليتها در بانگها تحويل مي شود مي تواند توصيف كند ديگر خدمات را براي اندازه گرفتن مدركي منتقل مي شوند و رد و بدل مي شوند و اندازه گيري مي شود در تعدادي از نوع پول كه انتقال داده مي شود .\nدر هر فعاليتي با هر قيمتي رهبري مي شود هر فعاليتي كه قيمت گذاري مي شود مي توان مشكلاتي را در رابطه به محصولاتي كه براي مشتريان پيشنهاد مي شود نظارت كنند براي مثال حقوق و هزينه هاي رئيس و كارمندان اين قيمتها كه بايد از دست ندهد توضيع كالاها اما بزرگترين نظارتي كه انجام مي شود قبل از اجراي ABC گر چه بعضي از بحثها ممكن است كه قادر نباشد قيمتها را تخصيص بدهد به كالاهاي اساسي كه مهمترين اهداف شناخته شده در ABC است كه فراهم مي كند اطلاعاتي از مديريت را بنابراين آن نيست دليلي براي تعيين كردن قيمت براي توانايي ميديريت را . مديران محاسبه مي كنند كه بيافرينند روشهايي را كه گزارش دهنده براي كالاهاي بي واسطه در حالتهايي كه گزارش داده مي شود .\nنظارت و بهاي فعاليتها – رشته X 35 .\nتجزيه و تحليل محصولات و مشتريان براساس سود آوري :\n(ABC ) روشي است در حسابداري كه براساس حجم قيمتها محاسبه مي شود و قيمت گذاري براساس اعتقاد مشتريان وفادار نسبت به شرح محصولات منفعتي را در تجارت براي خودشان و مشريان دارد . براساس مطالعاتي كه بر منافع مشتريان صورت گرفته براساس نياز آنها نيست كه به صورت سود محاسبه مي شود . ABC يك روش نرخ گذاري است كه مي تواند سرمايه ها را مشخص كند كه توليدات و خدمات قرنها است ، با اين اساس تعيين و سازماندهي مي شود كه مي تواند تعدادي از رويدادها و فرايندها را در توليدات و خدمات محاسبه كند در نتيجه نرخ گذاري هر فعاليتي به بخش مديريت براساس نمودارهاي ارزشي مي تواند مهمترين مشاركت اجرايي آزمايش شود . قيمت ها در حسابداري به صورت تاريخ ثبت مي شود كه ارتباط به بهاي كالاهاي اساسي كه پر بار هستند مي تواند براساس سود و منفعتي كه در فعاليتها دارد نرخ گذاري شوند .\n-توصيف مي كند منافع مشتريان را در ارائه توليدات و خدمات كه از اين طريق به مشتريان مي رسد .\n-تعيين مي كند توزيع و فرمهاي از امور مالي\n-بدرستي نرخها و قيمتها از ود و منافعي كه با تغييراتي در بار كيفيت محصولات بوجود مي آيد همايت مي شود و آن را در يك ساختار و نرخ منابع آن سازماندهي مي شود .\n-به آساني عامل هايي هستند كه در امور مالي قيمت گذاري مي شود .\n-نرخ فعاليتها و فرايدهاي كاري كه بر روي كالاها انجام مي گيرد تعيين مي شود .\n-بهترين نرخ در قيمت بازار\n-به تنهايي پيشنهاد هايي كه در ارائه محصولات خدمات داده مي شود .\nبا نرخ گذاري در فعاليتهاي خدماتي و ارائه محصولات در مورد مشتريان اظهار مي دهند و كسر مي شود از نرخ توليدات و مي تواند خدماتي را به مشتريان ارائه دهد . و از اين طريق منافعي به آنان برسد . اين روش بخشي است كه محصولات و خدمات به مشتريان را به خاطر موقعيت كه در توليدات خدمات به درستي ارائه داده مي شود مجزا كند .\nABC تحت شرايطي مي تواند بهاي ارزشي آن با توجه به كارگيري كاركنان اضافه نمايد كه ارزشي هر فعاليتي مهمترين بخش شناخت سود او را در اين فرايندهاي مهم در طي دوره ها بررسي كند كه منجر مي شود عناصر و فعاليتهاي ارزشي را به صورت موثري نظارت نمايد. ABC با توجه به تعهدات كه در بازار نياز است كمك مي كند كه به نحو بهتري و با شرايط مهمي نرخ توليدات را با كيفيت خوبي بررسي كند و براساس آن به نفع مشتريان محصولات خوبي را ارئه دهد . تصميمات مديران در اين فرايند ها با توجه به تعهداتي كه دارند آها را تا در مي سازد كه آماده كند نرخي را براي مشتريان كه رضايت آنان را جلب نمايند . بسياري از شركتها در ABC مربوط مي شود به ارزشي براي مشتريان قائل هستند كه مي تواند به ميزان ارزشي مديران را محاسبه كنند . و همچنين قادر است كه متعهد مي شوند كه در يك مدل از ارزشي كه براي اهدافي كه دارند مي تواننند پيشنهاد دهند كه نظارت بر فعاليتهايي از قيمتها را در (ABC ) به صورت روش ديناميك در يك بخش مهمي ارائه دهند يا بررسي كنند . اين فعاليتها براساس نرخ كه تعيين مي شود مي تواند رقابت را در ميزان نرخ گذاري ايجاد كند كه ارزش آن از دو طرف به سود مشتريان راضي و نگه داشتن آنها براي شركت مي باشد . اين فعاليتها يا نرخي كه در ABC وجوددارد به آساني به دست نمي آيد . هر گاه فعاليتهاي مخصوصي كه انجام مي گيرد به صورت نرم افزار ها مي تواند براي محاسبه آن كمك كند تا نرخ اين محاسبات را آسان گرداند . بنابراين روبرت كالپان را ستوان اندرسون نرخ فعاليتها را براساس تقاضا پيشنهاد كردند و آن را تعيين مي كند . روش جديدي كه در كنار اين مشكلات ارتباط دارد نمودار بزرگي از ABC است كه توسط (HBR در نوامبر 2004 ) به وسيلع مديران بيان شد كه منابع و تقاضاي بازار به اين بخش از محصولات و مشتريان اشاره مي كند و آن ارتباط دارد به مصرف و بهايي است كه مورد بازديد قرار مي گيرد در اين مواقع آن را رسم مي كنند براساس روشهاي نرخ گذاري كه به صورت ساده اي در يك گروه از منابع و حالتهايي از دو پارامتر بيان مي شود . چگونگي نرخ در يك واحد از توانايي منابع تهيه مي شود . مي تواند مجموعه اي از نظارت را در نمونه ها در يك بخش بوجود آورد و تقسيم شود به وسيله مجموعه از تعداد دقيقه هايي كه كاركنان در آن ارائه دهند و ( تخمين زده مي شود از يك مشاهده به وسيله مديريت ) . اين موقع رسم مي شود روش ABC حل مي كند درآمد را به صورت تكنيكها با روشهاي جدي كه مشكلاتي جدي در رابطه با مسائل ارتباط دارند با كاركانن به صورت حياتي كه مورد نياز است .\nدر اين صورت وقتي پرسيده مي شود از تخمين زدن فعاليتهاي كاركنان كه چگونه تغيير مي كند گزارش داده مي شود با تغييراتي از 100 درصد . مديران بايد محاسبه كند . نرخ بيكاري از كاركانشان كه بيكار مي مانند . اين روش حمايت مي كند از معاملات آينده كه قادرند در روش ABC برخورد كند به صورت پيچيده از دنياي واقعي كه عمل مي كند و نشان مي دهند چگونگي ويژگيهاي مشتريان خود را و فعاليت با اين ويژگيهايي كه پيشرفت مي دهند به موقع آن را تغيير مي دهند .


خطر طولانی شدن بیش از حد مذاکرات وین\nسود نفتی کرملین از تعلیق احیای برجام\nکدخبر: 481704 ۱۴۰۰/۱۲/۱۹ - ۱۵:۳۲\nنشت پیامدهای سیاسی و اقتصادی یک بحران بین‌المللی چون جنگ اوکراین به مذاکراتی که تا پایان هفته گذشته نزدیک به خط پایان به نظر می‌رسید، آخرین و بعیدترین مانعی بود که طرف‌های اصلی مذاکرات انتظار بروز آن را داشتند.\nبه گزارش اقتصادنیوز به نقل از اکوایران، روسیه که به نظر می‌رسید در مناقشه کنونی میان تهران و واشنگتن، عمدتاً در کنار ایران ایستاده است، روز شنبه گفت که برای دستیابی به توافق باید منافع ملی خود را در نظر بگیرد. این موضع پس از آن اتخاذ شد که تهران در روز جمعه اعلام کرد که با ناظر هسته ای سازمان ملل بر سر نقشه راهی برای حل و فصل مسائل باقیمانده توافق کرده است و این سیگنال را داد که مذاکرات نزدیک به نتیجه نهایی است.\nخطر طولانی شدن بیش از حد انتظار مذاکرات\nخبرگزاری بلومبرگ گزارش داد: قمار روسیه که جنگش با اوکراین را به مذاکرات احیای برجام مرتبط کرده، منجر به تعویق راه‌حل پیش‌بینی‌شده مذاکرات شده است.\nدرخواست کرملین برای تضمین آمریکا مبنی بر اینکه تحریم های اعمال شده به دلیل تهاجم این کشور به اوکراین بر تجارت مسکو با ایران تأثیری نخواهد گذاشت، نگرانی برخی از دیپلمات ها را برانگیخته است. در حالی که تا کنون بعید به نظر می رسد که درخواست مسکو، مذاکرات هسته ای را به طور کامل از مسیر خود منحرف کند، پیچیدگی های جدیدی را به مذاکراتی که نمایندگان طرف‌های درگیر پیش بینی کرده بودند تا اوایل این هفته به پایان برسد، اضافه می کند.\nبه گفته دو مقام آگاه از مذاکرات که خواستند نامشان فاش نشود، موضع لحظه آخری روسیه مبنی بر اینکه به تضمین نیاز دارد، نشان می‌دهد که این کشور اکنون در تلاش است تا در پایان مذاکرات مشکلاتی ایجاد کند. آنها هر دو گفتند که نگران سیگنالی هستند که مسکو ارسال می کند.\nزمان تصمیمات سیاسی\nعلی باقری کنی، مذاکره‌کننده ارشد ایران در وین، پس از یک «سفر کوتاه» غیرمنتظره برای مشورت با مقامات تهران، قرار است چهارشنبه به وین بازگردد. در بیانیه تهران آمده است که «موضوعات مهم» همچنان در مذاکرات باقی مانده و «زمان مشخصی» برای توافق نهایی تعیین نشده است.\nاگرچه یک مانع بزرگ در روز شنبه برطرف شد، مذاکرات برای محدود کردن فعالیت هسته‌ای ایران و زمان لغو تحریم‌های ایالات متحده همچنان ادامه دارد.\nانریکه مورا، معاون مسئول سیاست خارجی اتحادیه اروپا، که مذاکرات را هماهنگ می کند، در توییتر گفت که بحث های فنی برای احیای برجام به پایان رسیده است و اکنون زمان تصمیم گیری سیاستمداران ارشد فرا رسیده است. او با تکرار موضع آنتونی بلینکن، وزیر خارجه آمریکا اظهار داشت که خواسته‌های جدید روسیه فقط «سر و صدا» است.\nببلینکن در مصاحبه با شبکه خبری سی‌بی‌اس گفت: «تحریم‌هایی که علیه روسیه اعمال می‌شود هیچ ارتباطی با توافق هسته‌ای ایران و توافلق مربوط به بازگشت به آن ندارد. این دو موضوع به هیچ وجه به هم مرتبط نیستند. بنابراین فکر می‌کنم این موضوع بی‌ربط است».\nتلاش برای جایگزینی نقش روسیه در توافق\nدر حالی که ایران قبلاً از روسیه برای صادرات ذخایر اورانیوم غنی شده مازاد خود استفاده می کرد، اکنون تهران می‌تواند از کشور ثالث دیگری استفاده کند، همانطور که ذخایر آب سنگین اضافی را به عمان ارسال می‌کرد. در گذشته، ایران همچنین با چین تجارت اورانیوم داشته است و همچنین امکان مشارکت در بانک بین المللی سوخت هسته‌ای در قزاقستان دارد.\nروسیه تعهد صریح برای کمک به ایران برای توسعه کارخانه غنی سازی فردو به مرکز تولید ایزوتوپ دارد. اما تکمیل این پروژه یک تعهد بلندمدت است و ایران همچنان می‌تواند با از کار انداختن ظرفیت غنی‌سازی سایت، همانطور که در توافق اولیه پیش‌بینی شده بود، لغو تحریم‌ها را دریافت کند.\nعلی واعظ، مدیر پروژه ایران در گروه بین‌المللی بحران گفت: به نظر می رسد روسیه مایل است ایران را با خود به زیر بکشد. اما اگر تهران و واشنگتن واقعاً خواهان توافق هستند، می‌توانند بدون مسکو این کار را انجام دهند. جایگزینی نقش روسیه در این توافق دشوار است، اما غیرممکن نیست.\nهنری روم، تحلیلگر ایران در گروه مشاوره اوراسیا، گفت که احیای توافق هسته ای بدون روسیه «مسخره اما احتمالاً ممکن است، حداقل در کوتاه مدت».\nروم به رویترز گفت: «اگر روسیه به مانع تراشی در مذاکرات ادامه دهد، من فکر می‌کنم طرف‌های دیگر و ایران چاره‌ای نخواهند داشت جز اینکه خلاقانه درباره راه‌هایی برای انجام توافق بدون دخالت مسکو فکر کنند».\nبر اساس گزارش سی‌ان‌ان‌بیزنس اقدام غافلگیرکننده روسیه نشان می‌دهد که مسکو تا چه اندازه مایل است از اهرم فشار خود در درگیری‌های مختلف برای تحت فشار قرار دادن غرب در حین جنگ با اوکراین، حتی با خطر نارضایتی متحدانش در تهران، پیش برود.\nاین همچنین نشان دهنده درک روسیه نسبت به این است که ایالات متحده اکنون بیش از هر زمان دیگری به احیای برجام نیاز دارد تا جایگزینی برای اختلال در عرضه نفت خام روسیه در بازار جهانی پیدا کند و شاهد بازگشت بیش از یک میلیون بشکه نفت تحریم شده ایران به بازار باشد.\nخواسته های جدید روسیه در حالی مطرح می شود که مسکو و تهران در برخی از مسائل جهانی فاصله می گیرند. رأی ممتنع ایران در سازمان ملل پس از آن صورت گرفت که روسیه به قطعنامه شورای امنیت مورد حمایت امارات متحده عربی برای تحریم گروه حوثی متحد ایران، درحالی‌که قبلاً رأی ممتنع داده بود- رأی مثبت داد.\nتریتا پارسی، معاون اجرایی مؤسسه کوئینسی در واشنگتن دی‌سی گفت: «هم روسیه و هم چین مسئول رسیدگی به عناصر خاص در برجام هستند. قرار بود مقداری از اورانیوم با غنای پایین به روسیه ارسال شود و بخشی از این فعالیت ها ممکن است تحت تحریم‌های جدیدی قرار گیرد که ایالات متحده علیه روسیه اعمال می کند».\nبه گفته پارسی، «خواسته های روسیه می تواند مشروع باشد، اما می تواند بهانه ای برای به تاخیر انداختن توافق جدید با ایران نیز باشد. این امر فشار آمریکا را کاهش می‌دهد و به روس‌ها که تنها صادرات آنها [به غرب] در این مقطع گاز و نفت است، امتیاز می‌دهد. به نظر می رسد حداقل روس‌ها می‌خواهند آن را به تعویق بیندازند».\nجواد اوجی، وزیر نفت، هفته گذشته گفت که در صورت لغو تحریم‌ها ایران می‌تواند به سرعت تولید خود را به 3.8 میلیون بشکه در روز افزایش دهد.\nتحریم های غرب می تواند صادرات نفت روسیه را به میزان قابل توجهی کاهش دهد، اما با توجه به اینکه آمریکا با تورم بالا دست و پنجه نرم می کند، قیمت های جهانی را حتی بالاتر خواهد برد. این امر نیاز به منابع جایگزین نفت خام را برای کشورهای غربی ضروری تر می کند. مسکو 8 درصد نفت جهان را تامین می کند.\nکشورهای غربی به نفت بیشتری در بازار جهانی نیاز دارند تا تورم را در داخل کنترل کنند. اما آنها همچنین آن را ابزاری برای پرهزینه ساختن جنگ اوکراین برای روسیه می دانند. درآمد نفت 36 درصد از کل بودجه روسیه در سال گذشته را تشکیل می داد و افزایش قیمت نفت خام تنها به پر شدن خزانه مسکو کمک کرده است و به جنگ دامن می زند.\nابهام در روند مذاکرات به دلیل خواسته‌های روسیه\nخبرگزاری رویترز نیز گزارش داده است: مذاکرات برای احیای توافق هسته‌ای 2015 به دنبال درخواست روسیه برای تضمین آمریکا مبنی بر اینکه تحریم‌هایی که بر سر مناقشه اوکراین با آن روبه‌رو است به تجارتش با تهران لطمه نمی‌زند، در بلاتکلیفی فرو رفت.\nیک مقام ارشد ایرانی پیشتر به رویترز گفته بود که تهران منتظر توضیح مسکو در مورد اظهارات لاوروف است. این مقام ایرانی گفت: «باید به وضوح بفهمیم که مسکو چه می خواهد. اگر آنچه آنها می خواهند مربوط به برجام باشد، یافتن راه حل برای آن دشوار نخواهد بود. اما اگر تضمین‌هایی که مسکو خواسته است فراتر از برجام باشد، پیچیده خواهد شد».\nیک مقام ارشد ایرانی در تهران گفت در صورت تحقق خواسته های تهران، موضوع مبادله زندانیان با یا بدون احیای برجام قابل حل است.\nتهران به دنبال آزادی بیش از 12 ایرانی در ایالات متحده، از جمله هفت ایرانی-آمریکایی دوتابعیتی، دو ایرانی با اقامت دائم ایالات متحده و چهار شهروند ایرانی بدون وضعیت قانونی در ایالات متحده است. از آن سو ایالات متحده و کشورهای غربی خواهان آزادی ۶ شهروند خود هستند که در ایران به اتهام جاسوسی تحت بازداشت هستند.\nبر اساس گزارش الجزیره، حسین امیرعبداللهیان، وزیر امور خارجه روز دوشنبه صریحاً موضع روسیه را به چالش کشید و در جمع نمایندگان مجلس گفت: «در حالی که در حفظ خطوط قرمزمان محکم می ایستیم، اجازه نمی دهیم هیچ عامل خارجی بر منافع ملی ما در مذاکرات وین تأثیر بگذارد».\nسفارت روسیه در ایران اعلام کرد: سرگئی لاوروف وزیر امور خارجه روسیه در تماسی تلفنی اواخر روز دوشنبه به امیرعبداللهیان گفته است که احیای برجام باید تضمین کند که همه شرکت‌کنندگان در آن از حقوق برابر در زمینه توسعه بدون مانع همکاری‌ها در همه زمینه‌ها برخوردار هستند. از آن سو فرانسه به روسیه هشدار داد که به "باج خواهی" متوسل نشود.\nامیرعبداللهیان در این تماس تلفنی، گفت: واضح است که همکاری جمهوری اسلامی ایران با هیچ کشوری از جمله روسیه نباید تحت تأثیر فضای تحریم قرار گیرد.\nسایت خبری تسنیم ایران به نقل از لوان جاگاریان، سفیر روسیه در تهران، بدون اشاره به جزئیات بیشتر، نوشت: «سوء تفاهمی» درباره اظهارات لاوروف وجود دارد.\nآنتونی بلینکن، وزیر امور خارجه ایالات متحده، این درخواست را "بی ربط" خواند و گفت که این موضوع به مذاکرات مرتبط نیست.\nسعید خطیب زاده، سخنگوی وزارت امور خارجه ایران روز دوشنبه گفت که تهران منتظر جزئیات بیشتر از مسکو از طریق مجاری دیپلماتیک است و تمام تلاش خود را کرده است تا مذاکرات وین را از سایر موضوعات جدا نگه دارد.\nدر همین حال، علی شمخانی، دبیر شورای عالی امنیت ملی ایران در توئیتی با بیان اینکه «قابل درک» است که همه کشورها در وین بر اساس منافع ملی خود عمل کنند، متعهد شد که ایران «به دنبال راه‌های خلاقانه» برای رسیدگی به «عناصر جدید مؤثر بر مذاکرات» خواهد بود که احتمالاً اشاره‌ای به خواسته‌های روسیه دارد.\nوی در توئیتی دیگر تاکید کرد که «تاخیر واشنگتن در تصمیم گیری» دلیل اصلی به تعویق افتادن مذاکرات است.\nرسانه‌های ایرانی اواخر روز دوشنبه گزارش دادند که علی باقری کنی، مذاکره‌کننده ارشد، در سفر کوتاهی برای مشورت به تهران بازخواهد گشت. او روز گذشته با میخائیل اولیانوف، مذاکره کننده ارشد روسیه رایزنی کرده بود.\nمذاکرات "موفقیت آمیز" آژانس در تهران\nبه گفته چندین طرف، اکثریت قریب به اتفاق مسائل حل شده است، اما چند مورد باقی مانده است. بنا بر گزارش ها، لغو نام سپاه پاسداران ایران از لیست ادعایی «سازمان‌های تروریستی خارجی» از جمله این موضوعات است.\nچند موضوع نیز در حوزه هسته‌ای باقی مانده، اما به نظر می‌رسد در مهم‌ترین موضوع در روز شنبه، وضوح بیشتری حاصل شد.\nرافائل گروسی با رئیس سازمان انرژی اتمی و وزیر امور خارجه ایران به گفتگو نشست و سپس ایران و آژانس بر سر طرحی برای حل مشکل ذرات رادیواکتیو اعلام نشده یافت شده در چند سایت هسته ای ایران به توافق رسیدند.\nگروسی و محمد اسلامی، بیانیه‌ای مشترک منتشر کردند که در آن گفته شد ایران در ماه‌های آینده اسنادی را برای پاسخ به سؤالات آژانس تحویل خواهد داد و گروسی قبل از نشست شورای حکام آژانس در اوایل ژوئن به نتیجه‌گیری خواهد رسید.\nموضوع بررسی‌های پادمانی سایت‌های ایران از نظر فنی جدا از مذاکرات وین است، اما همانطور که گروسی نیز گفت، «تصور» برجام احیا شده بدون همکاری مؤثر در تحقیقات دشوار است.\nمیخائیل اولیانوف، مذاکره‌کننده ارشد روسیه در وین، روز یکشنبه در توئیتی گفت که جلسات در تهران «بسیار موفقیت‌آمیز» بود زیرا به تعیین «گام‌های مشخص» برای حل و فصل مسائل پادمانی باقی‌مانده کمک کرد.\nشوک روسیه به مذاکرات وین/ سود بزرگی که مسکو از به تعویق افتادن برحام می برد\nهشدار غرب به روسیه: زیر میز مذاکرات وین نزن!\nبرجام؛ مهره بازی پوتین در جنگ اوکراین\nآمریکا: زمان زیادی برای احیای برجام نداریم\nحمله روس ها به اوکراین


اسکراب خانگی برای رهایی از خشکی لب • برنافیت\nلایه برداری لب ها پیش از استعمال یک برق لب آبرسان بسیار اهمیت دارد. این اسکراب خانگی را تهیه و برای یک یا دو بار در هفته استفاده کنید تا لب های شما همواره صاف و بدون پوسته بماند.\nیک قاشق غذاخوری شکر دانه ریز، یک قاشق غذاخوری شکر قهوه ای، آب نصف یک لیمو و یک قاشق غذاخوری عسل.\nشکرها را در یک کاسه ی کوچک با هم مخلوط کنید. لیمو را روی این مواد بچکانید.\nعسل را به آن اضافه کرده و هم بزنید. سپس تمام مواد را داخل یک ظرف کوچک بریزید.\nبا یک فرچه ی ریمل تمیز یک منظوره، اسکراب را بر روی لب خود مالیده و از آن لایه برداری کنید.\n۳۰ ثانیه صبر کنید، سپس این اسکراب را با یک پارچه ی گرم مرطوب از روی لب خود تمیز کنید و در آخر با یک براق کننده ی لب آبرسان، کار را به اتمام برسانید.


زیر مجموعه دیگر آگاه، شرکت مشاور سرمایه‌گذاری آوای آگاه است. این شرکت اولین شرکت مشاور سرمایه‌گذاری در ایران بوده است و به تمام مشتریان، مشاوره سرمایه‌گذاری در بورس اوراق بهادار، فرابورس و به طور کلی بازار سرمایه را ارائه می‌دهد. در این زیرمجموعه، تیم های مجزا به مشتریان خرد و کلان حقیقی و حقوقی سرویس دهی می‌کنند. زیرمجموعه بعدی ما یک شرکت فین‌تک است که راه‌حل‌های بانکی و بازار سرمایه‌ای را به صورت اختصاصی برای گروه و سایر مشتریان ارائه می‌دهد. تقویم محتوایی منبعی است که می‌توان به اشتراک گذاشت تا تیم‌های بازاریابی بتوانند از آن استفاده کرده و برای فعالیت‌های بازاریابی محتوا برنامه‌ریزی کنند. فایده‌ی استفادده از فرم تقویم به جای لیستی بلندبالا از محتوا که قرار است منتشر شود، این است که در صورت استفاده از پلتفرم MetaTrader 4 Multiterminal را دانلود کنید تقویم می‌توانید به تصویری از چگونگی توزیع محتوا در طول سال برسید. این امر به شما اجازه می‌دهد: محسنی بندپی، ایجاد مدارس کارآفرینی و اشتغال برای جوانان و کارآفرینان، حمایت از پارکهای فناوری و مراکز رشد، حمایت از شرکتهای دانش بنیان و کانون های کارآفرینی و توسعه مهد کودک های خلاق و نوآور را از اولویت های وزارت کار برشمرد\nمدرسه فارکس. تقویت کننده انجمن forex brokerinc انجمن erfahrungen یک وب سایت که احتمالا شما پست تولید پرداخت خواهد شد در انجمن است. تمام "کپور" گرفته شده به شبکه متصل شده است، و در حال حاضر یک دایره از آن شکل گرفته - سبد. "کپور" قابل کشف است که از سبد عبور می کند و "قله" آنها را می گیرند. هنگامی که "کپور" بسیار کوچک است، گیرندگان آن را تشکیل می دهند - آنها در 2 ردیف افزایش می یابند، رو به یکدیگر، تشکیل یک راهرو. "شاکا" 2 متر از بالا می رود و "کراز" را در خروج از آنها می گیرد. بازی به پایان می رسد زمانی که تمام "کپور" گرفتار است. به زودی به این «حالت های مختلف یادگیری» نگاه خواهیم کرد ولی قبلش لازمه به یک نکته اشاره کنم: خیلی وقت ها سوال اصلی این نیست که «چگونه X رو یاد بگیرم» بلکه اینه که «من می خوام X باشم». وقتی کسی می پرسه «چطوری می تونم کرنل رو توسعه بدم» واقعا منظورش این نیست که «من می خوام چند سال برنامه نویسی یاد بگیرم و ساعت‌های طولانی در روز لیست پستی کرنل رو بخونم و سوادم رو بالا ببرم و یک بخش حوصله سر بر ولی مفید (مثلا مهندسی معکوس پروتکل یک کارت شبکه بی سیم غیرمرسوم و پیاده سازی اون به زبان سی) رو انجام بدم و بعد سعی کنم یک نفر دیگه رو قانع کنم که این بخش رو قبول کنه و به توروالدز پیشنهاد بده» بلکه منظورش اینه که «من می خوام خفن باشم، راه ساده ای داره؟». همین مساله در مورد دنیای هک هم هست. یک هکر کلاه سفید به شکل طبیعی کسی است که ساعت ها و روزها و ماه‌ها وقت می ذاره و می گه فلان لوپ در فلان روتین خاص شاید فلان مشکل رو داشته باشه یا کلی وقت می ذاره یک قرارداد تست نفوذ می بنده و بعد از روی یک پلتفرم MetaTrader 4 Multiterminal را دانلود کنید لیست بلند بالا یکی یکی حالت های مختلف نفوذ رو روی یک نرم افزار تست می کنه و گزارشی تایپ می کنه که توش می گه چه مشکلات امنیتی در این نرم افزار هست و طبق قرارداد پولش رو می گیره یا شغلش اینه که کلی فر‌م‌ور کلی روتر رو آپدیت کنه و این چیزها ولی خیلی ها دنبال تصویری غیر واقعی هستن که توش نصفه شب ها بیدارن و کار می کنن (و خوابشون هم نمی یاد و خسته هم نیستن) و می تونن به ایمیل همه مردم دنیا دسترسی داشته باشن و هر حساب بانکی که خواستن رو هک کنن و غافلن از اینکه اصولا در دنیا چنین آدمی وجود نداره.\nاز رها نمودن كودكان در معابر و بوستان‌ها و اماكن عمومي و مذهبي خودداری پلتفرم MetaTrader 4 Multiterminal را دانلود کنید کنید. استراتژی معاملاتی پایــــه 5: ( قله ها و دره های RSI ) شاید به ندرت سیستم معاملاتی وجود خواهد داشت که تنه .\nاین برنامه ی تشویقی از 11 نوامبر سال 2013 اجرا شده است. در پیمانهایی که بیش از یک فهرست پایه مبنای تهیه برآورد باشد ، شاخص رشته ای فهرستی که پلتفرم MetaTrader 4 Multiterminal را دانلود کنید بالاترین براورد را . ، مثلا رشته راه و باند : شاخص مبنا و شاخص دوره انجام کار ، برای فصل تجهیز و برچیدن . به هرگونه روشی که بواسطه تحلیل تکنیکال یا فاندامتنال و یا ترکیبی از این دو ساخته شود، سیگنال های خرید و فروش را اعلام کند و مدیریت سرمایه را به عهده بگیرد استراتژی معاملاتی گویند. معامله گران پس از کسب تجربیات و مطالعات فراوان می توانند برای خود یک استراتژی شخصی طراحی کنند. یک استراتژی معاملاتی می تواند ترکیبی از تحربیات شخصی، مطالعات فراوان، تحلیل های تکنیکال و فاندامنتال باشد. زمانی که یک استراتژی معاملاتی طراحی شود، به دو صورت می توان از آن استفاده کرد، یکی با حضور مداوم شخص معامله گر پای نمودار و اجرای استراتژی بصورت قدم به قدم و دیگری با پیاده سازی سیستم معاملاتی بوسیله زبان های برنامه نویسی که در حالت دوم نیازی به وجود شخص معامله گر پای نمودار نمی باشد و سیستم پس از نوشته شدن به صورت ممتد تمامی دستورات استراتژی را پیروی می کند.\nنزدیک‌ترین نژاد به این گروه نژادی در دانشنامه آنوناکی موردبحث قرارگرفته که در زبان Ana’kh ، الپاری جزو پیشتازان و قدیمی های ارائه خدمات کارگزاری در دنیاست از سال 1998 شروع بکار کرده. سودمند FX Expert Advisor برای Metatrader 4 جی اس ام فارکس ربات بسیار سودآور است. سادگی و راحتی کار با این پلتفرم توسط ده ها هزار معامله گر شناخته پلتفرم MetaTrader 4 Multiterminal را دانلود کنید شده است.


۰۶ مرداد ۱۳۹۷ - ۱۱:۵۷\nصنایع ریلاینس پس از ۶ سال توقف، دوباره واردات نفت از ایران را در سال ۲۰۱۶ از سرگرفت، اما این شرکت دیروز دوباره اعلام کرد که از ماه نوامبر دیگر از ایران نفت نمی‌خرد.\nفارس: به نقل از پرس تراست آو ایندیا، این شرکت که روزانه ۱.۴ میلیون بشکه در روز در پالایشگاهش نفت پالایش می‌کند، اعلام کرد واردات نفت از ایران را از ماه نوامبر در صورت آعمال تحریم‌های آمریکا متوقف خواهد کرد.\nهمچنین این شرکت اعلام کرد این توقف اختلالی در عرضه‌اش ایجاد نمی‌کند، زیرا واردات نفت ایران اکنون بخش اندکی از کل واردات این شرکت را تشکیل می‌دهد.\nبه گفته منابع آگاه، واردات نفت ریلاینس از ایران در سال ۲۰۱۷ پس از آغاز واردات از ایران در آوریل ۲۰۱۶ با افزایش ۶۷ هزار بشکه‌ای مواجه شده و به ۶۷ هزار بشکه در روز رسیده است. این شرکت در ژانویه تا آوریل ۲۰۱۸ روزانه ۹۶ هزار بشکه نفت از ایران خریده است.\nبه گفته منابع تجاری، این شرکت حدود ۸ میلیون بشکه نفت خام آمریکا را به دنبال تهدید برای اعمال مجدد تحریم‌ها رزرو کرده است.\nوی سریکانس، معاون مدیر ارشد مالی این شرکت گفت: «محموله‌های ما از ایران آنقدر کاهش یافته که بخشی کوچکی از کل وارداتمان را تشکیل می‌دهد؛ و در نوامبر، تفکر ما تبعیت از تحریم‌هاست.»\nصنایع ریلاینس در آوریل ۲۰۱۶ پس از ۶ سال، واردات نفت از ایران را آغاز کرد. این شرکت در بالاترین میزان سالانه ۵ میلیون تن نفت از ایران می‌خرید.\nبه گزارش فارس، روز گذشته رویترز به نقل از منابع آگاه نوشت: پس از اینکه برخی از ارائه دهندگان بیمه کشتی هندی از بیمه محموله‌های نفتی ایران به علت عدم مواجهه با تحریم‌های آمریکا سر باز زدند، ایران خودش محموله‌های نفتی را بیمه می‌کند.\nنگرانی از دست دادن پوشش بیمه از سوی شرکت هندوستان پترولیوم سبب شده بود تا این شرکت تصمیم بگیرد خرید محموله‌های نفتی از ایران را از اوایل جولای متوقف کند.\nلینک کوتاه خبر: farda.fr/003Z9t\nکلمات کلیدی: شرکت هندی ، واردات ، تحریم\nوزیران صهیونیست: منافع مشترک زیادی با ریاض داریم\nدستگیری شش نفر در هند به اتهام همکاری با داعش


امیدواری فن دایک به بازگشت صلاح برابر یونایتد - Sputnik Afghanistan\nامیدواری فن دایک به بازگشت صلاح برابر یونایتد\n22:34 08.10.2019 دریافت لینک کوتاه\nفن دایک، مدافع هالندی باشگاه لیورپول، برای رسیدن محمد صلاح به بازی برابر منچستریونایتد ابراز امیدواری کرد.\nبه گزارش اسپوتنیک، محمد صلاح بازیکن مسلمان و مصری لیورپول که از ارکان اصلی تیم شمرده می‌شود در بازی برابر لسترسیتی که با نتیجه 2-1 به سود لیورپول به پایان رسید با تکل حمزه چودوری مصدوم شد و از بازی بیرون شد.\nباشگاه لیورپول پس بازی اعلام کرد که مصدومیت این بازیکن جدی نیست و بزودی بهبود خواهد یافت، اما فن دایک مدافع لیورپول امروز ابراز امیدواری کرد که صلاح به بازی برابر یونایتد برسد.\nفن دایک به اسکای اسپورت گفت:« فکر می‌کنم وضعیت صلاح زیاد بد نیست. او زمان زیادی برای بهبودی دارد و احتمالاً بهبود خواهد یافت، بنا براین من نگران این نیستم که او به بازی برابر یونایتد نخواهد رسید. امیدوارم زود بهبود یابد و به بازی با یونایتد در کنار ما باشد.»\nاین درحالیست که قبل از این یورگن کلوپ از این که صلاح بتواند به یونایتد سفر کند شاکی بود.\nارزش محمد صلاح مصری بیشتر از تیم فوتبال روسیه است