Bryllupsmusik - En guide til at hjælpe med at vælge - HEED\nIndlæg af: adset 4. april 2016\nLive musik bliver som regel spillet i omkring 2-3 timer til et bryllup med musikken opdelt i forskellige sæt for at give musikerne en lille pause imellem. Der er intet der som live-musik forbinder bryllupsgæsterne bedre og får flere mennesker ud på dansegulvet. Husk dog at det måske tager op til en time for et live band at opsætte deres scene og instrumenter. Hvis du får optaget en video for dit bryllup er det bedre at have et liveband, da det vil se flot ud på DVD’en og musikken vil være en perfekt introduktion fra begyndelsen.\nEn god bryllups-DJ er som regel værd at betale for da du ikke ønsker at møde frem til din bryllups-reception for derefter at finde ud af at DJ’en kun har en begrænset udvalg af musik og ikke kan efterkomme nogle af gæsternes musikønsker osv. Det er vigtigt at finde ud af hvilken type musik DJ’en har så du ikke bliver skuffet. At lave en liste af alle sange du vil høre er en god idé så DJ’en kan prøve at fremskaffe favoritter som han ikke selv har.\nBryllups-sange er en vigtig del af bryllups-ceremonien og det at vælge musikken til dit bryllup er en del af forberedelserne. Du skulle vælge de sange der vil gøre dig glad på din bryllupsdag. Du skal ikke bukke under for presset af din familie og venner når du prøver at vælge musikken for din specielle dag. Par finder det som regel nemt at vælge sangene for deres første dans, mens det at vælge musikken for selve ceremonien er en anden historie. Siden det er din bryllupsdag, skulle du være i stand til at vælge dine egne sange – lige meget hvad mor siger eller hvor mange tårer hun har fældet. Alternativt kan du måske komme til at kigge tilbage på dit bryllup med skuffelse hvis du har ladet andre presse dig til at vælge de sange som de kan lide.\nAt have en bryllups-pianist til at spille ved enten ceremonien eller når det er tid til middagsselskabet eller cocktails/receptionen vil skabe en vidunderlig atmosfære og give gæsterne et afslappet “tale-rum”. Den vigtige del er at vælge den rigtige musiker for dig og den atmosfære du ønsker at skabe.\nNogen gange er bryllups-pianister rekommanderet af bryllupsbutikker eller mund-til-mund. En anden vej at finde bryllups-pianister er at kigge efter musik-agenturer, de kan findes i brude-magasiner gennem internettets søgemaskiner eller på bryllupshjemmesider. Ellers kan du selv kontakte pianisterne direkte gennem internettet. Det mest ideale ville være at have hørt pianisten spille før du booker dem, så ved du præcis hvordan de vil lyde på din specielle dag (enten “live” eller en demo-indspilning/video). Så hvis du kan kontakte en bryllups-pianist og se dem spille på forhånd eller få henvist links til youtube-videoer, så ville det kun være en god ting, det ville også give dig en mulighed for at stille hvilket som helst spørgsmål om musik, eller organisationen på selve dagen.\nEndeligt vil de fleste pianister medbringe et elektrisk piano hvis en akustisk piano ikke er tilgængelig. Alle vil dog fortrække at spille på en opretstående klaver eller et flygel. Lydkvaliteten kan ikke rigtigt sammenlignes og klaver og flygeler kan lejes gennem forskellige leverandører. Alt i alt, vær sikker at spørge efter udstyr, priser og andre detaljer før du vælger en pianisttil din store dag!


Online lån: Fordele og ulemper - kclausen.dk\nfebruar 14, 2020 Cecilie Mortensen\nOnline lån: Fordele og ulemper\nGår du med overvejelser omkring at låne penge online, så er der flere overvejelser, du kan gøre dig. Herunder kan du både læse mere omkring de fordele og ulemper, der findes ved online lån.\nTil en start skal det siges, at der findes mange forskellige typer online lån. Det gælder alt lige fra kviklån, hurtig lån, mobillån, SMS lån, rentefrit lån, forbrugslån, privatlån og lån uden sikkerhed. Uanset hvilket af disse lån, man måtte ønske, så er der nogle fælles træk, der går igen.\nEn af fordelene ved online lån er, at man typisk kan få pengene udbetalt ret hurtigt. Dette er i modsætning til de lån, man tager i banken.\nEn anden fordel er, at der som regel er hurtig svartid, når man ansøger om et lån. Du kan derfor spare en del tid ved at søge om lånet online.\nVed online lån kan man som regel undgå at skulle stille sikkerhed for lånet. Det betyder, at man kan optage et lån, uden at stille huset, lejligheden, bilen m.m. som sikkerhed, hvis man får udfordringer med at betale lånet tilbage.\nGenerelt er kravene en del lavere til online lån. Det betyder også, at der er gode muligheder for at få godkendt et lån, når man ansøger om det.\nDer kan være ulemper at finde, hvis ikke man får sat sig grundigt ind i ens lån og de betingelser, der medfølger. Derudover stilles der heller ikke så strenge krav til din økonomi, som der gør i banken. Det betyder også, at man kan komme til at forgælde sig yderligere, selvom man ikke har råd til lånet, man tager.\nDerudover kan der være høje omkostninger ved dit lån. Det er bl.a. noget man kan se, når man undersøger ÅOP, renten og det månedlige beløb, du skal betale, når du afdrager på lånet.\nHvis du vil tjek fordele og ulemper her, kan du også gøre det.\nPrevious Post:Hvad laver en revisor?\nNext Post:Hvor gammel bliver en tam undulat?


Farver, fremhÆvning, enkel - BØrnemaling, aDAM OG EVA - kristendommen, dET gydne snit. Du kan også føle ømme bryster i forbindelse med selve amningen, da mælkeproduktionen spiler brysterne. Scala odense adam og eva swing klub. Pige JEG Elsker AT have SEX MED. BH 'en ikke yde optimal støtte for din barm. Arvesynd og gudbilledlighed, at Adam og Eva blev vist ud af Paradiset, er blevet forstået på flere måder. Burn your prezi on to a CD/DVD. Det er lidt som at tisse i bukserne. Jeg er alene-MOR til det smukkeste regnbue-donorbarn der findes (vega LE, fem år - aka Lilletut efter jeg i 2014 blev skilt fra hendes mama.\nMassage Piger ?rhus: Gravide bryster den gamle by i århus hal\nHævede bryster swing klub aalborg 421\nSmukke pornostjerne anal sex wiki Jeg får helt ondt i maven af at se billedet, hvor er jeg glad for at jeg ikke går rundt med de to sokker mere. Amatør facial kompilering bh kosmetik danmark. Stropperne har den perfekte længde når trafik tyskland vejarbejde slavesammenføring barmen føles støttet og i dens naturlige position - dette er oftes midt imellem skulder og albue. Mig og min Tinder baby, en hudløs ærlig blog om mit liv, der på godt et år, gik fra at være fyldt med Tinderdates, hjernedød druk og one night stands, til at være fyldt med mælkepatter, lortebleer og familieliv.\nTantra massage i danmark hvordan giver man et godt blowjob 252\nFree affair dating porno lesbisk 315\nSex shop aalborg viborg road 55 889\nHvis i har lyst, så kan i tilmelde jer deres nyhedsbrev ( her så kan i holde øje med de forskellige tilbud der dukker. På min blog fortæller jeg hvordan jeg ballancere livet som mor, kone, ven, arbejde og træning som en helt normal person. Hvis det stadig er for løst vil. Damp butikken søborg massage handjob, swinger adam og eva sexlegetøj til ham. Present offline on a Mac or PC (embedded YouTube videos need internet to play). Livet i Paradis er altså fantastisk og uden andre anfægtelser, end at der er et enkelt træ i haven, som de ikke må spise frugten. Tøj xl kvinder massage escort piger. BH -STØrrelse 1, størrelse 2, omkreds 3, skåle 4, stropper, hvordan FØLES DIN. Adam eva vanløse den gamle by i århus hal. Du kan læse mere om cookies her. Skidt kanel, mit navn er Anne. Derfor skaber han en kvinde, Eva, af et af Adams ribben. Og HEY JEG KAN ligge PÅ maven igen! Den opmærksomme læser vil have opdaget, at en stor del af kvinderne også har behov for at fortælle, hvordan babselutterne er blevet efter graviditeten. De fleste kvinder oplever brystspænding smukke thai kvinder escort i vejle i forbindelse med deres graviditet. Blødt og behageligt materiale i silikone. Her skaber Gud Adam af jord og blæser sin livsånde ind i hans næsebor, så han bliver levende. DIN, bH -profil 1, størrelse. Dette er en liste over de frække klubber der findes i Danmark. En slange i Paradis overtaler Eva til at spise af træet, og hun giver også Adam frugten. Og at han sætter mennesket til at herske over hele verden. Til gengæld er det også en meget vigtig pointe, at mennesket er skabt i Guds billede. Er du klubejer, læs her. Vi fører et bredt udvalg af silkone.\nEn tanke om “Gravide bryster den gamle by i århus hal”\ngravide bryster den gamle by i århus hal siger:\n18.10.2017 på 16:35\nMassage piger ?rhus den gamle.\ngravide bryster den gamle by i århus hal på Gravide bryster den gamle by i århus hal


Holiday home LæsOvej 8 i Glesborg til Bedste Pris-garanti | Agoda.com\nSe alle 386 ejendomme i Glesborg.\nHoliday home LæsOvej 8-, Bonnerup, Glesborg, Danmark, 8585 - Se på kortHoliday home LæsOvej 8Se flere billederSe flere billederSe alle 24 billederSe på kortFaciliteter du vil elskesaunagrillfaciliteter\nMere om Holiday home LæsOvej 8En oversigtUanset om du er turist eller forretningsrejsende, så er Holiday home LæsOvej 8 et fantastisk overnatningsvalg, når du skal besøge Glesborg. Herfra har gæster glæde af nem adgang til alt, hvad denne livlige by kan tilbyde. Med sin praktiske beliggenhed tilbyder dette hotel nem adgang til byens vigtigste seværdigheder. Nyd et væld af uforlignelige servicetilbud og bekvemmeligheder på dette hotel i Glesborg. Gæster der opholder sig på dette vidunderlige hotel kan blandt andet benytte sig af grillfaciliteter. Nyd værelsesfaciliteter i høj kvalitet under dit ophold. Nogle værelser indeholder køkkenudstyr, opvaskemaskine, fjernsyn, vaskemaskine, dvd-/cd-afspiller, der er med til at hjælpe gæster med at få ny energi efter en lang dag. Hotellet tilbyder fantastiske faciliteter inklusive sauna, der vil hjælpe dig med at slappe af efter en begivenhedsrig dag i byen. Oplev en engageret og professionel service samt det brede udvalg af bekvemmeligheder på Holiday home LæsOvej 8.Vis mereHvad de tilbyderInternetadganggratis Wi-Fi på alle værelser Aktiviteter og afslapningsauna Mad, drikke og snacksgrillfaciliteter Services og bekvemmelighederrygeområde Adgangkæledyr tilladt Tilgængelig i alle værelserdvd-/cd-afspillerkøleskabTVgratis vand på flaskemikroovntørretumblerkøkkenudstyropvaskemaskinevaskemaskineTalte sprogdansk Vis mindrePolitikkerEkstra senge afhænger af det værelse, du vælger. Se venligst det enkelte værelses maksimale belægning for flere oplysninger.Ved reservation af mere end 5 værelser, kan andre vilkår og yderligere tillæg gælde.Vis mereOplysningerBed linen cost: 75 DKK per stay.


Lovejoy Fountain Park (Portland, OR) - anmeldelser\nLovejoy Fountain Park anmeldelser, Portland\nSøg USA›Oregon (OR)›Portland›Forslag til aktiviteter i Portland›Lovejoy Fountain Park\nNr. 192 af 442 aktiviteter i Portland Springvand, Parker, Seværdigheder og vartegn, Natur og parker Skriv en anmeldelse\nVis også KortSatellit Kortopdateringer er sat på pause. Zoom ind for at se opdaterede oplysninger. Nulstil zoom Opdaterer kortet... Tilbage til kortet Få rutevejledning Adresse: 1990 SW 4th Ave, Portland, OR 97201 Telefonnummer:\n+1 503-823-2223 Website Forbedr denne registrering\nTak for din vurdering. Anmeldt 1 februar 2017 tfizzle, Lake Oswego, Oregon\n7 anmeldelser fra TripAdvisors fællesskab Hvilke hoteller i Portland er der tilbud på?\nRyd alle Begynd din anmeldelse af Lovejoy Fountain Park Klik her for at vurdere\nOpdaterer listen... Rejsende, der kiggede på Lovejoy Fountain Park, kiggede også på\nHar du været i Lovejoy Fountain Park? Fortæl om dine oplevelser! Skriv en anmeldelse\nHar du nogen spørgsmål? Få svar fra ansatte på Lovejoy Fountain Park og tidligere besøgende.\nRetningslinjer for indlæg Få meddelelser om nye svar på dine spørgsmål. Spørg Ofte stillede spørgsmål: Skal jeg købe billet til mit spædban? Hvordan kommer jeg dertil med offentlige transportmidler? Er der en restaurant eller café på stedet? I nærheden af Lovejoy Fountain Park Bedst bedømte seværdigheder i nærheden 306 anmeldelser Oregon Historical Society Museum\n191 anmeldelser Portland Farmers Market\n47 anmeldelser Portland Farmers Market\nGennemse alle seværdigheder Bedst bedømte restauranter i nærheden 50 anmeldelser Baan-Thai\n12 anmeldelser Phat Cart\n11 anmeldelser The Portland Soup Company


EPP (European People's Party) - Det Konservative Folkeparti\nDet Konservative Folkeparti er en del af EPP (European People's Party) – Den mest indflydelsesrige forsamling af nationale partier i Europa.\nEPP (European People’s Party) er en forsamling af konservative centrum-højre partier fra hele Europa og EU’s mest indflydelsesrige politiske familie. EPP består af 83 medlemspartier og partnere fra 43 lande, herunder Høyre (Norge), Moderaterna (Sverige), Kookomus (Finland), Les Républicains (Frankrig), CDU/CSU (Tyskland) og CDA (Holland). I skrivende stund (februar 2021) kommer formanden for Europa-Kommissionen, Ursula von der Leyen, fra EPP.\nI Europa-Parlamentet er Pernille Weiss en del af det, der hedder EPP Gruppen. Det er Europa-Parlamentets ældste og største gruppe med 187 ud af i alt 705 medlemmer i den nuværende periode (2019-2024). Gruppens størrelse gør den konservative stemme afgørende, når der skal stemmes om ny europæisk lovgivning.\nSelvom Det Konservative Folkeparti ikke er det største parti i Folketinget, har den konservative gruppe i Europa-Parlamentet faktisk større indflydelse på lovgivningen end både Venstres og Socialdemokratiets grupper har. – Pernille Weiss\nLæs EPPs politiske program her\nLæs mere om EPP her


Bøger af Niels Brügger - tales.dk\nBøger af Niels Brügger\nAlain Renau (1)\nHans-Jørgen Schanz (1)\nJohan Fjord Jensen (1)\n58,95 - 120,95 kr.\n- Elementer til en receptionshistorie\nDer er i dag ingen tvivl om, at den nu afdøde franske filosof Jean-François Lyotard på godt og ondt er uløseligt knyttet til og identificeret med begrebet 'det postmoderne', samt at dette begreb - ligeledes på godt og ondt - har bevæget sig fra human- og samfundsvidenskabelige diskussioner og ind i dagligsproget. Helt centralt i disse to bevægelser står Lyotards bog fra 1979 Viden og det postmoderne samfund. Men hvordan blev Lyotards mest kendte bog læst, diskuteret og kritiseret i sin umiddelbare samtid? Det er emnet for Lyotard og det postmoderne samfund. Elementer til en receptionshistorie. Bogen præsenterer i kort og overskuelig form de væsentligste positioner i 1980ernes human- og samfundsvidenskabelige diskussioner af Lyotards bog i henholdsvis Danmark, Frankrig og hos Lyotard selv. Således præsenteres de franske teoretikere Gilles Lipovetsky, Alain Badiou, Michel Foucault, Jacques Bouveresse samt Luc Ferry og Alain Renaut, mens der fra Danmark bl.a. optræder Hans-Jørgen Schanz, Johan Fjord Jensen og Ole Thyssen.


Inspektionslem - Sikre nem adgang til ventilationskanaler\nInspektionslem der sikrer nem adgang til ventilationskanaler\nVores inspektionslemme giver mulighed for at komme til de vigtigste installationer i dine ventilationskanaler. Man anvender typisk inspektionslemme i rum, hvor meget af ventilationsanlæggets teknik er tilsluttet, primært rum såsom køkkener og badeværelser.\nDog er der også muligheder for i industrien at anvende en inspektionslem, så installationerne er gemt lidt væk....\nDog er der også muligheder for i industrien at anvende en inspektionslem, så installationerne er gemt lidt væk. Der er desuden krav om etablering af inspektionslemme i forbindelse med skunke m.v., så bygningens installationer, rørføringer i skunk osv. kan kontrolleres.\nHar du spørgsmål til vores udvalg af inspektionslemme, er du velkommen til at kontakte os på tlf. 7020 2200.\nNem adgang til ventilationskanaler\nSikre nem adgang til ventilationskanaler


Maskemarkør, håndlavet, lyst træ - Maskemarkører - Butik FineFibre\nMaskemarkør, håndlavet, lyst træ\nDen fineste maskermarkør, der især er god til at markere omgangsstart. Men som også sagtens kan benyttes til raglanudtagninger.\nDen er lavet i bæredygtigt træ, med en lille guldring. Kan bruges til alle pindstørrelser op til pind 10.\nHvis du ønsker en større ring, kan dette specialfremstilles.\nMaskemarkøren er håndlavet og bæredygtigt produceret - og så endda lokalt.\nNår du køber dette produkt, støtter du en lille dansk virksomhed.


Find de bedste vikarer via vikarservice i Haderslev Find de bedste vikarer via vikarservice i Haderslev - danshoppen\nDet er ikke altid man har brugt for en ny fast ansat medarbejder. Ind imellem har man blot behov for at kunne udvide besætningen så det matcher en opgave. Og til dette formål kan man med fordel bruge vikarer.\nHvor kan jeg finde vikarer til min virksomhed?\nHvis du leder efter en vikar, som kan udfylde en plads i dit team for en kortere eller længere periode, er det en god idé at finde vedkommende gennem et vikarbureau.\nNår du benytter et vikarbureau kan du være sikker på at kun de mest velegnede kandidater udvælges til at besætte den ledige stilling. Hos et vikarbureau vil du typisk finde en omfattende emnebank fyldt med dygtige og kompetente håndværkere, fagpersoner og ufaglærte med stor erfaring og ekspertise inden for deres respektive felter.\nDu vil blive præsenteret for de som matcher dine og den pågældende opgaves krav på flest muligt parametre. Du vil få mulighed for at vælge din vikar blandt et begrænset antal emner som alle er screenet og af vikarbureauet fundet egnede til opgaven.\nPå den måde slipper du for selv at skulle påtage dig opgaven med udfærdigelse af jobannonce, gennemlæsning af ansøgninger, udvælgelse af egnede kandidater, gennemførelse af jobsamtaler og udsendelse af afslag. Alt i alt en væsentligt mere tidsbesparende måde at finde en vikar på.\nFind det bedste vikarbureau i Haderslev\nEr din virksomhed baseret i Haderslev eller nærmeste omegn kan du med fordel benytte det velrenommerede danske vikarbureau DK Vikarservice. DK Vikarservice tilbyder rekruttering og udvælgelse af vikarer inden for stort set alle håndværker brancher og faggrupper.\nHos DK Vikarservice kan du finde såvel ufaglærte arbejdsmænd som faguddannede håndværkere og autoriserede fagpersoner. DK Vikarservice sørger for at matche kandidaterne op imod dine ønsker og præferencer, og præsenterer dig udelukkende for de mest velegnede emner.\nDu kan læse mere om DK Vikarservice, og finde din næste vikar online på hjemmesiden dkvikarservice.dk.


→ Køb Eastpak Skoletaske online [Se bedste tilbud] - Vibeke Amdisen\nHjem→ Køb Eastpak Skoletaske online [Se bedste tilbud]\n→ Køb Eastpak Skoletaske online [Se bedste tilbud]\nNiceHair.dk er pt. iblandt de største webbutikker med beauty-produkter. Webshoppens sortiment indbefatter opimod 14000 varer fra diverse brands. Butikkens Trustpilot-rating på 9,4 af 10 indikerer enorm tilfredshed hos kunderne. Bedømmelsen er baseret på 37612 ratings, hvoraf 31933 af dem giver topkarakter. På Facebook er 225196 personer fans af NiceHair.dk, og her har netshoppen modtaget 4607 anmeldelser med en gennemsnitlig vurdering på 4,1 ud af 5, som ligeså er aldeles imponerende.\nMade4men.dk er i dag en af de førende internet shops i Danmark inden for beauty-produkter. Webshoppens udvalg favner i omegn af 3000 varer fra diverse producenter. Butikkens Trustpilot-evaluering på 9,4 ud af 10 tilkendegiver utrolig kundeloyalitet. Tallet er baseret på 6942 bedømmelser, hvoraf 5800 af disse giver topkarakter. På Facebook er 6276 mennesker fans af Made4men.dk, og her har forretningen modtaget 75 anmeldelser med en gennemsnitlig score på 4,1 ud af 5, hvilket tillige er ultra overlegent.\nLookfoxy.dk er nu iblandt de bedste internet shops i Danmark med beauty-produkter. Virksomhedens udvalg rummer opimod 300 varer fra en række producenter. Virksomhedens Trustpilot-rating på 6,9 af 10 viser utrolig tilfredshed hos kunderne. Scoren er baseret på 43 vurderinger, hvoraf 14 af disse giver topkarakter. På Facebook er 608 brugere fans af Lookfoxy.dk, og her har netshoppen modtaget 10 evalueringer med en middel bedømmelse på 3,9 af 5, hvilket også er yderst beundringsværdig.\nMatas.dk er aktuelt imellem de førende internet forhandlere med beauty-produkter. Virksomhedens udvalg består af flere end 90000 produkter fra diverse brands. Forhandlerens Trustpilot-vurdering på 8,2 ud af 10 manifesterer enorm kundetilfredshed. Bedømmelsen er baseret på 12075 evalueringer, hvoraf 8851 af disse giver topkarakter. På Facebook er 279941 brugere tilhængere af Matas.dk, og her har netbutikken modtaget 549 vurderinger med en gennemsnitlig vurdering på 3,8 af 5, som tillige er meget godt.\nLuxplus.dk er i dag iblandt de største online varehuse der sælger beauty-produkter. Butikkens udvalg indeholder på den anden side af 40000 produkter fra flere producenter. Netbutikkens Trustpilot-vurdering på 9,6 af 10 vidner om en høj grad af kundetilfredshed. Vurderingen er baseret på 27258 ratings, hvoraf 23476 af disse giver topkarakter. På Facebook er 108766 mennesker tilhængere af Luxplus.dk, og herpå har forhandleren modtaget 5451 ratings med en middel rating på 4,8 ud af 5, som også er ultra beundringsværdig.\nEastpak Skoletaske efterspørges på internettet\nTemmelig mange e-shops giver i øjeblikket en lang række forskellige leveringsmodeller. Det mest populære er lige nu levering til en pakkeshop, fordi du dermed nemt kan hente de bestilte produkter præcis når det passer dig. Den er jo rigtig enkel, og tit ydermere den mindst kostelige metode til levering.\nDu kunne lige så vel tænke over at vælge levering hjem til hvor du bor eller til adressen hvor du arbejder. Fragtmuligheden er mange gange et hak mere omkostningsfuld, men ydermere usædvanlig ligetil. Den mindst kostelige form for levering af eastpak skoletaske er unægtelig selv at hente varerne, som desværre kræver at du lever tæt på eastpak skoletaske online forhandlerens hjemsted.\nLeveringshastigheden kan vise sig at være virkelig væsentlig hvis man behøver varerne med det samme, og derfor er det utvivlsomt essentielt at man dobbelttjekker den estimerede leveringsdato på den relevante vare.\nEn stor portion eastpak skoletaske online virksomheder tilsiger 1 dags levering på utallige varenumre, men vær på vagt da det betinges af at ordren indsendes forud for et besluttet klokkeslæt, så at de har en chance for at nå at få eastpak skoletaske fikset før pakkepersonalet har fyraften.\nVisse e-firmaer frembyder levering uden omkostninger, men ofte er det påkrævet at der handles for en konkret pris. Alternativt skal du vælge den mindst kostelige leveringsmanér, hvilket gerne – uanset om man er nær Aarhus, Skanderborg eller Jyllinge – vil blive at få kørt dine produkter til et udleveringssted.\nDet er i dag særligt smertefrit for alle at vurdere prisniveauet på eastpak skoletaske på flere e-firmaer, og derved har de fleste online forhandlere været nødt til at nedskære priserne på en række af deres produkter – til børn, og samtidig også til mænd og kvinder – voldsomt, og endda nogle gange love portofri levering.\nTil gengæld kan det imidlertid være udbytterigt at sammenholde indtil flere online forhandlere efter eastpak skoletaske rabatkoder inden du gennemfører dit køb, således at man er skråsikker på at antage den billigste pris.\nMan bør trods alt være obs på, at ifald en netbutik sælger eastpak skoletaske til en salgspris der kan ses som utrolig favorabel, så kan det ofte være et bevis på en bedragerisk internet handler. Køb med kort er på den anden side omfavnet af et reglement, hvilket forsvarer dig som kunde imod bedrageriske internet handler.\nVi anbefaler kortbestillinger eller mobilbetaling. Alternativt bør du overveje en løsning på afbetaling som fx ViaBill, ifald du foretrækker at afbetale prisen over en periode.\nInden folk shopper eastpak skoletaske på en netbutik kunne man faktisk løbe igennem deres forretningsvilkår, men det er naturligvis et tidskrævende arbejde.\nEt alternativ kunne være at kontrollere hvorvidt e-forretningen er støttet af e-mærket, eftersom det længe har været en sikring om at online firmaet retter sig efter den officielle danske lovgivning, udover at internet virksomheden en gang i mellem ses til af fagmænd der forstår retningslinjerne. Derudover tilbydes du chance for en håndsrækning, ifald du udsættes for udfordringer som følge af dit køb.\nYdermere tilrådes det at du er hensynstagende til de mest centrale reglementer der kan influere på bestillingen, som eksempelvis hvilken ombytningsrettighed på eastpak skoletaske internet butikken anvender. I relation til det er det i øvrigt essesentielt, at man permanent sikrer ens købsbekræftelse, således man fremadrettet vil kunne vidne om sin shopping, uanset om du er på udkig efter varer til en pige eller dreng.\nTrustpilot indebærer flere fremragende chancer for at sondere en lang række nuværende brugeres betragtninger og derfor foreslåes det, at du analyserer e-handlens eastpak skoletaske ratings forud for at du færdiggør din shopping.\nFacebook resulterer i lignende nogle hæderlige genveje til at få indtryk af e-handlens pålidelighed. Her ser vi faktisk forhandlere på nettet som tilbyder folk at meddele en omtale af virksomhedens service, hvilket ligeledes bør tages i brug til at afveje hvor tilfredse kunderne er.\nWebsitet er finansieret af reklamer. Vi hjælper et hav af netshops hvori vi publicerer virksomhedernes varer, og tager kommission hvis en af de besøgende på vores side realiserer en ordre.\nData om eastpak skoletaske og internet forretninger vedligeholdes jævnligt, men vi kan ikke give garantier imod ændringer der er lavet siden sidste opdatering af hjemmesidens oplysninger.


Cases – Shellcasting\nSkulpturstøberiet har æren af at støbe de originale kopier af den lille havfrue for billedhugger Edvard Eriksens arvinger I/S.\nSe og køb dem her\nDanske konsulat i Delhi fik opstillet en skulptur udformet af A-kassen.\nSkulpturens form er en udvælgelse af smeltet metal hældt i vand. Bemærk den spejlende overflade. Det er noget af et pudsearbejde\nFoto Indien: Abhishek Khedekar\nI anledning af Bispebjerg Hospitals 100 års jubilæum i 2013 donerede Ny Carlsbergfonden en skulptur til hospitalet. Christian Lemmerz blev udpeget til at udforme værket, som blev afsløres ved en officiel ceremoni den 16. november 2017 på Bispebjerg Hospital.\nSkulpturen er 3,5 m høj på en 2 meter granitsokkel og forestiller den genopstandne Lazarus men udformet som en anatomimodel, der byder publikum velkommen med åbne arme. Den på en gang imødekommende og skræmmende fremtoning gør skulpturen interessant og vedkommende.\nSkulpturen og soklen er fremstillet på Skulpturstøberiet i Svendborg\nSymbolske bronzekugler til udsmykningsopgave for Filip´s Sten & Billedhuggeri.\nTina Sonningensen har fremstillet elefanter til opstilling i privat have.\nEn statue af den lokalt berømte grafiske designer Elinborg Lützen er blevet den første statue af en navngivet kvinde, der er sat op på Færøerne. Statuen er resultatet af et samarbejde mellem Klaksvík byråd, Norðoya Sparikassi og billedhuggeren Hans Pauli Olsen.\nStøbt af Skulpturstøberiet 2020\nNy skulptur: ”Fodboldspillere” i Tønder lavet af billedkunstneren Sigurjón Ólafsson.\nSkulpturstøberiets sidst leverede Hans Pauli skulptur, afsløret i august 2020 i Elduvik.\nSkulpturstøberiets femte skulptur på kloster i Belgien – her på Abdij van Averbode. Det er altid en stor ære.\nSkulpturen er udført af Nis Schmidt.\nEn teknisk meget krævende skulptur for Kristian Von Hornsleth – For os er det en lækkerbisken at få fat i de virkelig krævende opgaver, hvor detaljerigdom og nøjagtighed er en vigtig del af det kunstneriske udtryk.\n“Sælkvinden” af hans Pauli Olsen blev sat op på Færøerne 2014. Et fornemt projekt, der involverede helikopter og til sidst flere stærke folk, der bar værket ad lange trapper, da man pga. vejret ikke var i stand til at få skulpturen på plads.\nLars Seier er blevet medejer af restauranten Geranium.\nI den forbindelse er der blevet investeret i mange nye tiltag, der i bland kunst udført af Michael Kvium og Christian Lemmerz.\nGod kunst og god mad forstærker oplevelsen af hinanden..\nSkulpturstøberiet støbte disse skulpturer udført af Christian Lemmerz.\nDe er støbt i en særlig (dyr) patenteret italiensk legering, der hedder sølvbronze. Den er nikkelfri. Den har en smuk lys sølvagtig farve der ikke ændrer sig væsentligt over tid\nKlik og se flere af Skulpturstøberiets cases her


Region Syddanmark Presse og nyheder Artikler September 2020 Realdania, KL og regionerne sætter turbo på de danske kommuners klimakamp\n17-09-2020 | Af Ida Holten Sejbjerg\n- I Region Syddanmark mener vi, at vejen til en grøn omstilling af samfundet går gennem stærke og forpligtende partnerskaber. DK2020 er et eksempel på sådan et partnerskab, hvor vi allerede har arbejdet sammen med Assens, Vejle, Sønderborg, Middelfart og Fredericia Kommune om deres klimaplaner. Det har været et godt og frugtbart samarbejde, for vel mærkes klimaudfordringerne lokalt, men de kan kun løses gennem fælles indsatser. I Region Syddanmark glæder vi os over, at DK2020 nu inviterer alle kommuner i Syddanmark – ja i hele landet – så der kan komme fart i den grønne omstilling.\n-Jeg er utrolig glad for at kunne løfte sløret for vores nye partnerskab med KL og regionerne, fordi det giver en fuldstændig unik mulighed for at sætte de danske byer, kommuner og regioner, som allerede yder et kæmpe bidrag til den grønne omstilling, helt i front i kampen for klimaet. Det er intet mindre end et stykke verdenshistorie, at samtlige kommuner nu får mulighed for at udvikle klimaplaner, der lever op til målet i Parisaftalen, og det kommer uden tvivl til at sætte markante og positive aftryk i arbejdet med at nedbringe udledningen af CO2 og andre drivhusgasser. Det er fantastisk, at vores partnerskab med C40 kan nyttiggøres på denne måde i en dansk sammenhæng, siger Jesper Nygård.\n-Stor ros skal lyde herfra. Det er helt afgørende for 70 pct.-målsætningen, at den bliver forankret lokalt i regioner og kommuner – ikke mindst for at styrke den folkelige opbakning. Derfor er det virkelig positivt, at DK2020-initiativet nu rulles ud til samtlige kommuner og regioner, hvor man lokalt kan tilrettelægge ambitiøse klimaplaner, der spiller sammen med det nationale niveau. Der ligger for eksempel et stort potentiale i energirenovering af de kommunale og regionale bygninger og i at komme af med de sidste olie- og gasfyr, som både kan være med til at skabe grønne arbejdspladser, godt indeklima og CO2-reduktioner – til gavn for både klimaet og økonomien. Mit ministerium står klar til at indgå i dette spændende samarbejde på klimaområdet, siger klima-, energi- og forsyningsminister, Dan Jørgensen.\nLæs mere om ’DK2020 – klimaplaner for hele Danmark’ og hvordan man som kommune kan ansøge om at være med på Realdanias hjemmeside: www.realdania.dk/dk2020


Børneområdet mærker sparekniv næste år - Avisen.dk\nBørneområdet mærker sparekniv næste år\nKommunernes mand, Jan Trøjborg (S), kalder de kommende besparelser for 'intelligente besparelser'. (Foto: Foto: Finn Frandsen / POLFOTO)\nNæste år skal der spares penge i skolerne og i børneinstitutionerne, advarer formanden for kommunernes fællesorganisation.\n5. december 2011 09:39\nDer er nu ingen tvivl om, at der til næste år vil blive sparet endnu flere penge på børneområdet.\nKommunernes besparelser bliver fundet ved både flere børn i klasserne, færre skoler og større børnehaver. I alt skal der spares en halv milliard i skolerne og 700 millioner i landets børneinstitutioner, skriver Jyllands-Posten.\n"Det er nødvendigt at spare i en krisetid, og vi har bestræbt os på at lave så intelligente besparelser som muligt. Derfor sparer vi på murstenene i skolen, men ikke på undervisningen af børnene," siger Jan Trøjborg (S), formand for kommunernes paraplyorganisation KL, til avisen.\nIndtil videre har kommunerne først og fremmest sparet penge på børneområdet, ved at lægge skolernes administrationsafdelinger sammen. Fremover skal mere af det administrative også overlades til lærerne, og det bekymrer skoleledernes formand Anders Balle.\n"Det bliver mere op til den enkelte lærer at kontrollere sin egen kvalitet. Man kan da frygte, at børnene i sidste ende får et ringere udbytte af at gå i skole," siger han til Politiken.


Dansk juridisk nationalrapport Beskatning af små virksomheder af lektor ph.d. Jane Bolander og adjunkt ph.d. Liselotte Hedetoft Madsen - PDF\nDownload "Dansk juridisk nationalrapport Beskatning af små virksomheder af lektor ph.d. Jane Bolander og adjunkt ph.d. Liselotte Hedetoft Madsen"\n1 Dansk juridisk nationalrapport Beskatning af små virksomheder af lektor ph.d. Jane Bolander og adjunkt ph.d. Liselotte Hedetoft Madsen 1 1. Indledning Flere undersøgelser har vist, at små og mellemstore virksomheder har stor betydning for beskæftigelsen og væksten. Betydningen af at forbedre vilkårene for disse er pointeret ved flere erklæringer og resolutioner fra EU. For at styrke den konkurrencemæssige situation for disse virksomheder har Kommissionen bl.a. i en henstilling af 24. maj 1994 (94/390/EF) vedtaget at henstille til medlemsstaterne, at de vedtager skattemæssige foranstaltninger, der korrigere for de negative virkninger af progressiviteten i indkomstbeskatningen af enkeltmandsvirksomheder og personselskaber, for så vidt angår geninvesteret overskud. Medlemsstaterne opfordres til at overveje bl.a. følgende muligheder a) at give disse virksomheder og selskaber ret til at vælge at blive selskabsbeskattet og/eller b) at begrænse beskatningen af geninvesteret overskud til et niveau svarende til niveauet for selskabsbeskatningen. Endvidere opfordres medlemsstaterne til at vedtage eller udvikle de foranstaltninger, der er nødvendige for at fjerne skattemæssige hindringer for, at virksomheder kan ændre retlig status, herunder særlig omdannelse af enkeltmandsvirksomheder eller personselskaber til kapitalselskaber. På baggrund af denne rapport fra Kommission er nedenfor indledningsvist redegjort for de civilretlige rammer for de små og mellemstore virksomheder. Dernæst er der redegjort for de skattemæssige konsekvenser af den valgte selskabsstruktur, og hvilke muligheder der er efter de danske skatteregler for at undgå progressiviteten i indkomstbeskatningen for enkeltmandsvirkdomheder og personselskaber. Sidst er der redegjort for de skattemæssige virkninger af, at enkeltmandsvirksomheder/personselskaber omdannes til et kapitalselskaber. 2. Den civilretlige regulering af små og mellemstore virksomheder Det teoretiske udgangspunkt for selskabsdannelse i dansk ret er, at der er selskabsretlig kontraktsfrihed 1. Kontraktsfriheden indebærer for det første, at parterne frit kan vælge, hvilken selskabsform, der skal danne ramme om deres virksomhed. Såfremt ingen af de eksisterende selskabsformer opfylder parternes behov, er det i princippet muligt at stifte en ny type selskab. Det kræver dog, at den adskiller sig så væsentligt fra andre typisk de regulerede selskabsformer, at der ikke blot er tale om omgåelse af lovgivningens krav. For det andet indebærer den selskabsretlige kontraktsfrihed, at selskabsdeltagerne inden for den 1 Jf. bl.a. Paul Krüger Andersen: Aktie- og anpartsselskabsret, 7. udgave 2002, s. 1, Mette Neville: Boligfællesskaber i selskabsform, s. 47, Noe Munck i Selskabsformerne, 4. udgave, 2002, s. 19 og Bernhard Gomard: Aktieselskaber og anpartsselskaber, 4. udgave, 2000, s. 42.\n2 valgte selskabsform selv kan fastsætte de nærmere regler om, hvordan selskabet skal organiseres og hvilke regler, der skal opstilles for selskabets drift. Såvel offentlige myndigheder som medkontrahenter mv., skal som udgangspunkt respektere de bestemmelser, som selskabsstifterne har truffet. 2 Der sondres i dansk ret mellem personselskaber og kapitalselskaber, hvor det grundlæggende kriterium for denne sondring er hæftelsen over for kreditorerne. Et kapitalselskab er kendetegnet ved, at ingen af deltagerne hæfter personligt for virksomhedens gæld, mens det karakteristiske for personselskaber netop er, at mindst én af deltagerne hæfter personligt for virksomhedens gæld. Aktie- og anpartsselskaberne er lovreguleret i henholdsvis aktie- og anpartsselskabsloven. Det medfører at retskilderne for disse selskaber primært vil være aktieselskabsloven og anpartsselskabsloven, suppleret med selskabets vedtægter, aktionæroverenskomster, domspraksis og den juridiske litteratur. 3 Kapitalselskaberne er således undergivet en detaljeret selskabslovgivning i modsætning til personselskaberne. Da en del af lovreglerne er deklaratoriske, vil man også i kapitalselskaber blive mødt med de problemer med fortolkning af selskabsaftalen, som kendes fra personselskaberne. Et aktieselskab skal have en aktiekapital på mindst kr., jf. aktieselskabslovens 1 stk. 3, mens anpartsselskabers anpartskapital som minimum skal udgør kr., jf. anpartsselskabslovens 1 stk. 3. Aktieselskabsreglerne tager typisk sigte på store selskaber, mens anpartsselskabsreglerne typisk vedrører de små selskaber. 4 Filosofien bag denne opdeling er, at de store selskaber på grund af bl.a. deres samfundsmæssige betydning og på grund af deres størrelse som organisationssystemer både kræver og kan bære en mere omfattende og formaliseret regulering. Anpartsselskabsloven, der udgør et alternativ hertil, er møntet på selskaber, der på grund af deres størrelse kan nøjes med et mere enkelt regelsystem vedrørende organisationens opbygning og knap så restriktive regler i øvrigt. 5 Reglerne angiver dog ikke, at store selskaber skal vælge aktieselskabsformen, og heller ikke at mindre selskaber skal vælge anpartsselskabsformen. Af større forskelle mellem aktieselskaber og anpartsselskaber kan nævnes: Forskellen i minimumskapitalkrav, jf. ovenfor Kun aktieselskaber kan udstede aktier, som er omsætningspapirer. De børsnoterede selskaber kan derfor udelukkende være aktieselskaber. Anpartsselskabernes organisation kan være enkel. Det er således ikke et krav at der findes en bestyrelse, medmindre anpartsselskabet er af en sådan størrelse, at der skal være medarbejderrepræsentation, jf. kravene i anpartsselskabslovens 22. Lov om visse erhvervsdrivende virksomheder regulerer primært erhvervsdrivende selskaber med begrænset ansvar, som ikke er omfattet af hverken aktieselskabsloven eller anpartsselskabsloven. Loven indeholder kun enkelte materielle selskabsretlige regler, jf. 6 2 Jf. Paul Krüger Andersen: Aktie- og anpartsselskabsret, 7. udgave 2002, s Jf. Noe Munck i Selskabsformerne, 4. udgave, 2002, s Jf. Mette Neville I RR 1996 nr. 5, s. 16 og Paul Krüger Andersen: Aktie- og anpartsselskabsret, 7. udgave 2002, s Jf. Paul Krüger Andersen: Aktie- og anpartsselskabsret, 7. udgave 2002, s\n3 og 7 om navn og prokura. Efter loven skal virksomheder med begrænset ansvar herunder andelsselskaber med begrænset ansvar registreres i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen ligesom aktie- og anpartsselskaber. Desuden skal disse virksomheder aflægge årsregnskab efter årsregnskabslovens regler, hvis de opfylder visse størrelseskriterier. Registrering er en betingelse for at disse virksomheder opnår retsevne som juridisk person, jf. lov om visse erhvervsdrivende virksomheders 9. Karakteristisk for personselskaberne er, at de som udgangspunkt er ulovregulerede. Der gælder kun deklaratoriske regler, som er udviklet af retspraksis og den juridiske teori. De typiske eksempler på personselskaber er interessentskaber og kommanditselskaber. Enkelt af lov om visse erhvervsdrivende virksomheders bestemmelser gælder dog også for interessentskaber, kommanditselskaber og enkeltmandsvirksomheder. Loven indeholder i kapitel 1 en definition af en række selskabsretlige begreber, som f.eks. interessentskaber og kommanditselskaber. Ved et interessentskab forstås således en virksomhed, hvor alle deltagerne hæfter personligt, uden begrænsning og solidarisk for virksomhedens forpligtelser, jf. lov om visse erhvervsdrivende virksomheders 2, stk. 1. Ved et kommanditselskab forstås en virksomhed, hvor en eller flere deltagere, komplementarerne, hæfter personligt, uden begrænsning og solidarisk for virksomhedens forpligtelser, mens en eller flere deltagere, kommanditisterne, hæfter begrænset for virksomhedens forpligtelser, jf. lov om visse erhvervsdrivende virksomheders 2, stk. 2. Enkeltmandsvirksomheder, interessentskaber og kommanditselskaber skal ikke registreres og omfattes heller ikke af regnskabsbestemmelserne i lov om visse erhvervsdrivende virksomheder. Sådanne selskaber skal i stedet registreres via et register i Told- og Skattestyrelsen, Det Centrale Virksomheds Register. Interessentskaber og kommanditselskaber, hvor de ansvarlige deltagere er kapitalselskaber, skal dog også registreres i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. Disse registreringer har dog ingen betydning for virksomhedernes retsevne. Ud over de personselskabstyper, der er defineret i lov om visse erhvervsdrivende virksomheder, findes der to andre personselskabstyper, der indtager en særstatus, fordi der findes materielle selskabsregler, der regulerer disse personselskaber. Det drejer sig om partnerselskab og partrederi. Aktieselskabslovens 173 stk. 2 bestemmer således at lovens regler som hovedregel finder anvendelse på partnerselskaber, hvorved forstås et kommanditselskab, hvor et aktieselskab med hele sin aktiekapital er kommanditist, eller hvor kommanditisterne i selskabet har indskudt en bestemt kapital, som er fordelt på aktier. Tilsvarende fastlægger sølovens regler for partrederiers stiftelse og drift. Yderligere er de særegne fordi der eksisterer meget få af disse personselskabstyper, og for partrederiers vedkommende kan disse kun anvendes på ét specielt område, nemlig rederivirksomhed. Ovennævnte typer af personselskabet udgør de klassiske personselskabstyper. Pga. den føromtalte aftalefrihed kan der dog sagtens forekomme andre typer af personselskaber, som falder uden for disse kategorier. Det kan være forskellige mellemformer mellem de klassiske personselskabstyper. For disse typer af selskaber findes ingen materielle selskabsregler. 3\n4 I 1999 fandtes momsregistrerede interessentskaber og kommanditselskaber i Danmark 6. Til sammenligning fandtes der på samme tid anpartsselskaber og aktieselskaber. Interessentskaber og kommanditselskaber udgør dermed en forholdsmæssig stor andel af de momsregistrerede selskaber i Danmark. Interessentskabernes og kommanditselskabernes omsætning udgør dog sammenholdt med aktieselskabernes alene en mindre del. Interessentskaber og kommanditselskaber har således alene haft en afgiftsangivet omsætning på mill. Kr., hvor aktieselskabernes afgiftsangivet omsætning var mill. kr. 7. Når omsætningen således i gennemsnit er væsentligt lavere hos interessentskaber og kommanditselskaber må det kunne forklares med, at der primært er tale om mindre foretagender Den skattemæssige regulering af små og mellemstore virksomheder I Danmark er der ikke særligt fastsat regler om beskatning af små og mellemstore virksomheder, som derfor følger de almindelige skatteregler. Typisk drives små og mellemstore virksomheder dog som selvstændige enkeltmandsvirksomheder, i mindre personselskaber eller i anpartsselskaber. I danske skatteret er et personselskab ikke et selvstændigt skattesubjekt. Driver flere fysiske personer erhvervsvirksomhed sammen i et personselskab, betragtes hver deltager som udgangspunkt som selvstændigt erhvervsdrivende. Personselskaber er således transparente 8. Mindre virksomheder drives ofte i anpartsselskabsform, medens store virksomheder drives i aktieselskabsform. Aktie- og anpartsselskaber beskattes imidlertid ens, ligesom reglerne for beskatning af aktionærer og anpartshaver er den samme. Nedenfor vil først blive redegjort for de skattemæssige konsekvenser af at drive en virksomhed via et aktie- eller anpartsselskab. Dernæst er der redegjort for beskatningen af selvstændige erhvervsdrivende, herunder de muligheder skatteyderen har, hvis virksomheden ikke drives via et selvstændigt skattesubjekt Den skattemæssige behandling af aktie- og anpartsselskaber og deres deltagere Aktie- og anpartsselskaber beskattes med en selskabsskatteprocent på 30 % af deres skattepligtige indkomst, jf. selskabsskattelovens 17. Til den skattepligtige indkomst henregnes alt, som ikke særligt er undtaget. Hovedlinierne for opgørelsen af den skattepligtige indkomst er, at bl.a. indtægter og udgifter fra den løbende omsætning indgår i beskatningen. Modtagne udbytter er skattefrie, hvis de udloddes fra et selskab, hvori der haves en ejerandel på mindst 20 % af aktiekapitalen i en sammenhængende periode på mindst et år, inden for hvilken udbytteudlodningen skal ligge, jf. 6 Jf. Statistisk årbog 2001, s Jf. Statistisk årbog 2001, s Der findes ikke senere offentliggjorte tal. 8 Jf. Aage Michelsen i Lærebog om indkomstskat, 9. udgave, 2000, s. 892, J.O. Engholm Jakobsen i Skatteretten 2, 3. udgave, 2000, s. 596 og Liselotte Hedetoft Madsen i Beskatning ved deltagelse i personselskaber, s. 175.\n5 Selskabsskatteloven 13 stk. 1 nr. 2. Øvrigt udbytte medregnes alene med 66 % af udbyttebeløbet, jf. Selskabsskattelovens 13 stk. 3. Udbetalt udbytte er ikke fradragsberettiget. Selskaber er omfattet af den almindelige regel i statsskattelovens 5, litra a, som angiver, at ejendele kan sælges skattefrit, medmindre der foreligger næring eller spekulation. Dette udgangspunkt er fraveget i ejendomsavancebeskatningsloven, aktieavancebeskatningsloven, kursgevinstloven og afskrivningsloven. Dermed er den reelle hovedregel, at alle kapitalgevinster beskattes. Ejendomsavancebeskatningsloven og afskrivningsloven sondrer som udgangspunkt ikke mellem, om der foreligger en fysisk eller juridisk person. Kursgevinstloven, der vedrører beskatningen af gevinst og tab på fordringer og gæld, har en forskellig behandling afhængig af om skatteyderen er en fysisk eller jurdiske person. Selskaber er som udgangspunkt skattepligtige af alle gevinster og tab vedrørende både fordringer og gæld. En afgørende undtagelse er dog, at tab på koncernforbundne fordringer som udgangspunkt ikke er fradragsberettiget, medens den modsvarende gevinst på gælden heller ikke er skattepligtig. For fysiske personer er gevinst og tab på fordringer og gæld som udgangspunkt indkomstopgørelsen uvedkommende. Aktieavance og -tab på aktier ejet i mindre end 3 år er skattepligtig for både juridiske og fysiske personer. For fysiske personer er avancen skattepligtig som kapitalindkomst, som kan beskattes med en skatteprocent op til ca. 59 %. For aktier ejet i mere end 3 år er avance og tab på aktier indkomstopgørelsen uvedkommende for juridiske personer, medens fysiske personer som udgangspunkt også skal medregne gevinst og tab på aktier ejet i mere end 3 år. Alene hvis der er tale avance og tab fra en mindre beholdning ( kr., år 2003) børsnoterede aktier er der skattefrihed for fysiske personer. Skattepligtig gevinst eller tab på aktier ejet i mere end 3 år beskattes som aktieindkomst. Beskatningen som aktieindkomst indebærer en beskatning på 28 % af aktieindkomst under kr. (år 2003) og 43 % af udbytte over dette grundbeløb. Vederlagsfrie overførsler fra selskabet til aktionærerne beskattes som udbytte, eller evt. som løn, hvis aktionæren tillige er ansat i selskabet. Løn vil være fradragsberettiget for selskabet, modsat udbytte. Aktionæren vil skulle beskattes i den personlige indkomst af lønnen (op til 59 %), og der vil også skulle betales arbejdsmarkedsbidrag m.v. (9 %), som er fradragsberettiget i den personlige indkomst. Udbytte beskattes som aktieindkomst (28 %/43 %), medmindre udbyttet ydes som rådighed over bil, sommerbolig, lystbåd eller helårsbolig, hvor der sker beskatning i den personlige indkomst, ligesom de i givet fald indgår ved beregningen af arbejdsmarkedsbidrag mv Den skattemæssige behandling af enkeltmandsvirksomheder samt personselskaber og deres deltagere Drives virksomheden ikke i selskabsform, sker beskatningen hos ejerne. Den enkelte selvstændige erhvervsdrivende har flere valgmuligheder med hensyn til hvilken beskatning der skal gennemføres for indkomst fra virksomheden. Skatteyderen kan vælge en beskatning efter de almindelige regler i personsskatteloven, at anvende virksomhedsordningen efter virksomhedsskatteloven eller at anvende kapitalafkastordningen, ligeledes efter\n6 virksomhedsskatteloven. Valget træffes af skatteyderen selv, og kan foretages frit for hvert enkelt indkomstår. Denne valgret tilkommer dog ikke skatteydere med indkomst fra de såkaldte anpartsvirksomheder, dvs. virksomheder med mere end 10 deltagere, hvor deltagerne ikke deltager aktivt i virksomhedens drift, jf. personskattelovens 4 stk. 1 nr. 10 og 12 og for visse udlejningsvirksomheder, hvor der ikke deltages aktivt i virksohedens drift, jf. personskattelovens 4, stk. 1, nr. 13. Valgretten tilkommer heller ikke for konkursindkomst. Personselskaber er som angivet ikke selvstændige skattesubjekter. Konsekvensen heraf er, at hver deltager anses som selvstændigt erhvervsdrivende. Det er således den enkelte deltager, der selv vælger om virksomhedsordningen, kapitalafkastordningen eller de almindelige regler i personskatteloven skal anvendes for deres andel af personselskabets indtægter og udgifter. Dette valg sker uafhængigt af de øvrige deltagere. Den enkelte deltager vælger desuden uafhængigt af de andre deltagere, hvordan der afskrives på dennes andel af de afskrivningsberettigede driftsmidler mv. efter afskrivningslovens regler Beskatning efter personskatteloven Efter personskattelovens regler skal en selvstændigt erhvervsdrivende opgøre en skattepligtig indkomst, en personlig indkomst, en kapitalindkomst og en aktieindkomst. 9 Personlig indkomst er al skattepligtig indkomst, der ikke medregnes i kapitalindkomst, jf. personskatteloven 3 stk.1. Det gælder således bl.a. løn og overskud ved selvstændig erhvervsvirksomhed Ved opgørelsen af den personlige indkomst kan fradrages bl.a. arbejdsmarkedsbidrag, driftsomkostninger og afskrivninger. Personlig indkomst beskattes med en marginalskatteprocent på ca. 59. Derud over skal der betales et arbejdsmarkedsbidrag på 8 % af personlig indkomst fra selvstændig erhvervsvirksomhed, jf. arbejdsmarkedsfondslovens 10 og 3 samt et bidrag til den særlige pensionsopsparing på 1 % af samme beregningsgrundlag, jf. lov om Arbejdsmarkedets Tillægspensions 17 f. Der skal således samlet betales 9 % i bidrag af den personlige indkomst. Kapitalindkomst omfatter det samlede nettobeløb af bl.a. renteindtægter og renteudgifter, kursgevinster og kurstab, kapitalafkast efter henholdsvis virksomhedsordningen og kapitalafkastordningen samt avance fra afståelse af aktier ejet i mindre end 3 år, jf. personskattelovens 4. Positiv nettokapitalindkomst medgår til beregning af skatten helt op til topskatten, medens negativ nettokapitalindkomst alene medgår ved beregningen af kommune- og amtskommuneskatten. Marginalskatteprocenten for positiv nettokapitalindkomst er derfor ca. 59. Har skatteyderen således positiv nettokapitalindkomst i forvejen vil eksempelvis en ejendomsavance skulle beskattes med 59 %. Tilsvarende vil et rentefradrag have en fradragsværdi på 59 %, såfremt skatteyderen i forvejen har positiv nettokapitalindkomst. Negativ nettokapitalindkomst medgår kun ved beregningen af kommunalskatten. Derved får det alene en fradragsværdi på ca. 32 %. Har skatteyderen i forvejen en negativ nettokapitalindkomst, vil yderligere renteudgifter alene have en fradragsværdi svarende til kommuneskatteprocenten, dvs. på ca. 32 %. Opnår skatteyderen i denne situation eksempelvis en ejendomsavance vil denne ligeledes alene blive beskattet med 32 %, såfremt nettokapitalindkomsten fortsat er negativ. 9 Der skal også opgøres en CFC-indkomst, hvis en sådan forekommer.\n7 Aktieindkomst omfatter det samlede beløb af bl.a. aktieudbytte, fortjeneste og tab på ikkebørsnoterede aktier ejet i mere end 3 år, jf. personskattelovens 4a. Aktieindkomst beskattes med 28 % af beløb under kr. (år 2003), og 43 % af resten. Efter personskatteloven beskattes således overskud af selvstændig erhvervsvirksomhed med op til ca. 63 %. Dette gælder både overskud, som udtages til privat brug og overskud som reinvesteres i virksomheden. Tidligere fandtes regler i investeringsfondsloven, der gav erhvervsdrivende adgang til at udskille en del af virksomhedens overskud fra beskatning i ét indkomstår mod til gengæld at formindske afskrivningsgrundlaget i forbindelse med visse investeringer i senere indkomstår. Fradraget kunne foretages i den personlige indkomst. Ved den senere anskaffelse af afskrivningsberettigede aktiver kunne det henlagte beløb anvendes til forlodsafskrivninger på aktiverne, hvorved den afskrivningsberettigede anskaffelsessum blev nedsat. Ved skattereformen i 1993 blev denne henlæggelsesmulighed aftrappet over årene , således at henlæggelse fra og med indkomståret 1998 har været udelukket. Begrundelsen for at fjerne denne henlæggelsesmulighed var, at ordningen var et unødigt kompliceret led i skattesystemet, og at virksomhedsordningen tilgodeså de selvstændige erhvervsdrivendes behov for konjunkturudligning Beskatning efter virksomhedsordningen Virksomhedsordningen blev oprindeligt indført i forbindelse med skattereformaftalen af 1985 for bl.a. at afbøde for virkningerne af, at fradragsværdien for renteudgifter ved personskattelovens indførelse kraftigt blev reduceret. Loven har virkning fra og med indkomståret Virksomhedsordningen er som udgangspunkt alene et skatteberegningssystem, som finder anvendelse ved beregningen af skattetilsvaret ved driften af den personlige virksomhed. Skatteyderens øvrige private skattemæssige forhold skal fortsat behandles efter personskatteloven. Virksomhedsordningen opfylder flere forskellige formål. Formålet med ordningen er 1) fuld fradragsværdi (marginalt 63%) for alle driftsudgifter, herunder også renteudgifter, 2) neutralisering af forskellen mellem beskatningen af aktiv investering i forhold til passiv investering, 3) neutralisering af forskellen mellem beskatning af virksomhed i selskabsform og i personlig regi samt 4) konjunkturudligning. Disse formål opfyldes ved, at der opgøres ét samlet over- eller underskud fra virksomheden uden anvendelse af de forskellige indkomstkategorier i personskatteloven. Opnår virksomheden et skattepligtigt overskud, kan der udskilles et kapitalafkast af dette, som skal beskattes som kapitalindkomst hos skatteyderen. Kapitalafkastet udgør en forrentning af den i virksomheden investerede kapital, og opgøres ud fra virksomhedens aktiver og gæld. Det resterende overskud efter kapitalafkastet kan skatteyderen vælge at beholde i virksomhedsordningen eller trække ud af virksomhedsordningen. Trækkes overskuddet ud af virksomhedsordningen skal det beskattes som personlig indkomst, og indgår ved beregningen af arbejdsmarkedsbidrag. Vælger skatteyderen at beholde overskuddet i virksomhedsordningen, skal der betales en foreløbig skat på 30 %, og beløbet indgår på virksomhedens konto for opsparet overskud. Hvis skatteyderen på et senere tidspunkt vælger at hæve midlerne fra konto for opsparet overskud, skal hævningen tillagt den foreløbige skat indgå i skatteyderens personlige indkomst, og den foreløbige skat modregnes i slutskatten.\n8 Hævningen tillagt den foreløbige skat indgår ligeledes ved beregningen af arbejdsmarkedsbidrag. På denne forholdsvis simple måde er alle fire formål opfyldt. Den fulde fradragsværdi for renteudgifter opnås ved, at alle udgifterne kan fradrages før beskatningen som personlig indkomst. En aktiv investering i en erhvervsvirksomhed vil sandsynligvis resultere i et større overskud, som ved beskatning efter personskatteloven skal beskattes som personlig indkomst. Var investeringen i stedet foretaget som passiv investering i obligationer eller lignende, ville afkastet skulle beskattes som kapitalindkomst. Ved at tillade, at der udskilles en andel af det skattepligtige overskud som kapitalafkast til beskatning som kapitalindkomst, opnås en sidestilling mellem aktiv og passiv investering. Ligestilling af virksomhed i selskabsregi med virksomhed i personlig regi, opnås ved at overskud, som skal bibeholdes i virksomheden alene pålægges en foreløbig skatteprocent på 30. Først når overskuddet føres ud af virksomhedsordningen sker beskatningen i den personlige indkomst, svarende til udbytteudlodning fra selskab til aktionær. Ordningen kan også anvendes som et instrument til konjunkturudjævning, idet skatteyderen selv bestemmer, hvornår der skal ske hævning på konto for opsparet overskud. Underskud i virksomhedsordningen skal først modregnes i konto for opsparet overskud, og dernæst i positiv kapitalindkomst. Underskud, som ikke kan rummes i kapitalindkomsten fradrages i den personlige indkomst, uanset om denne herefter bliver negativ. Virksomhedsordningen afbøder i vidt omfang den negative forskel, der er mellem drift af virksomhed i selskabsform og i personlig regi. Virksomhedsordningen har yderligere den umiddelbare fordel i forhold til drift i selskabsform, at underskud kan fradrages i skatteyderens øvrige skattepligtige indtægter. Virksomhedsordningen byder på gunstige skatteberegningsregler. Det gælder især de fradragsberettigede renter, som efter personskatteloven kan have en fradragsværdi helt ned på ca. 32 %, medens fradragsværdien ved anvendelse af virksomhedsordningen er ca. 63 %. Dette kunne måske foranledige nogle skatteydere til at anbringe privat gæld inde i ordningen, således at de private renteudgifter opnåede den samme høje fradragsværdi, men det er der forholdsregler til imødegåelse af, jf. nedenfor om den selvregulerende effekt. Således som virksomhedsordningen er opbygget, er den største administrative byrde pålagt skatteyderen. Skatteyderen skal ved anvendelse af ordningen opgøre og anvende forskellige konti og satser. Der skal ved indtræden i virksomhedsordningen opgøres en indskudskonto, som udtrykker den nettoværdi, som skatteyderen indskyder i virksomhedsordningen. Indskud på indskudskontoen er allerede beskattede midler, og vil derfor også kunne hæves skattefrit ud af ordningen. Indskudskontoen låses fast ved indtræden i ordningen, således at værdiændringer på aktiverne og passiverne ikke påvirker kontoens størrelse, men alene nye indskud og hævninger påvirker denne størrelse. Derud over skal der opgøres en kapitalafkastgrundlag, som udtrykker den investerede nettokapital i virksomheden. Kapitalafkastgrundlaget opgøres i princippet ved hvert indkomstårs begyndelse som virksomhedens aktiver med fradrag af gæld. Ud over disse konti skal skatteyderen føre en konto for opsparet overskud, hvorpå skal føres de overskud, som opspares i virksomhedsordningen og de underskud som skal modregnes i kontoen.endelig skal der opgøres en kapitalafkastsats, som udtrykker den forrentningsprocent, som den investerede 8\n9 9 kapital skal forrentes med. De hævninger som foretages fra virksomhedsordningen til skatteyderens private økonomi er underlagt forskellig skattemæssig behandling. Bl.a. skal kapitalafkastet skal beskattes som kapitalindkomst, yderligere overskud som personlig indkomst, overførsel fra konto for opsparet overskud tillagt den foreløbige virksomhedsskat skal ligeledes medregnes til skatteyderens personlige indkomst, og indestående på indskudskontoen kan hæves helt skattefrit. For at undgå, at skatteyderen spekulerer i hvilke beløb, der hæves, er der i loven fastsat en særlig hæverækkefølge, som skatteyderens skal følge. Hæverækkefølgen indebærer, at skattepligtige midler skal hæves før skattefrie midler. For skatteadministrationen er ordningen mindre byrdefuld. Dette skyldes primært, at der i ordningen er indbygget den såkaldte selvregulerende effekt. Fordelen ved at tilføre privat gæld til virksomhedsordningen vil være minimal, så længe indskudskontoen ikke er negativ. Privat gæld i ordningen indebærer, at kapitalafkastgrundlaget bliver mindre. Derved bliver kapitalafkastet også mindre, og fordelen bliver derved udlignet. Hvis indskudskontoen bliver negativ kan den selvregulerende effekt ikke udligne fordelen. I de tilfælde hvor indskudskontoen bliver negativ, og skatteyderen ikke kan dokumentere, at der er tale om erhvervsmæssig gæld, skal der beregnes en rentekorrektion til udligning af fordelen. Ved beregningen af rentekorrektionen anses skatteyderen for at have taget et lån i virksomhedsordningen svarende til det negative beløb. Der vil derfor skulle indtægtsføres renter i virksomhedsordningen, og skatteyderen har i sin øvrige indkomstopgørelse efter personskatteloven adgang til at fradrage disse renteudgifter. Herved bliver fordelen ved den private gæld i ordningen udlignet Beskatning efter kapitalafkastordningen Beskatning efter virksomhedsordningen er relativ kompliceret. Dette er baggrunden for indførelsen af den relativt enkle kapitalafkastordning i 1993, som eventuelt kan suppleres med konjunkturudligningsordningen. Når kapitalafkastordningen anvendes er der ikke noget krav om selvstændigt regnskab for virksomheden og ej heller noget krav om fuld renteperiodisering. Efter kapitalafkastordningen kan skatteyderen vælge at få beskattet en del af virksomhedens overskud som kapitalafkast. Der beregnes på skematisk måde et kapitalafkast af den erhvervsdrivendes aktiver. Dette beregnede beløb fragår i den personlige indkomst og tillægges kapitalindkomsten. Skatteyderen opnår derved et fradrag svarende til fuld fradrag for nogle renteudgifter. Der opnås dog ikke den lavere beskatning af opsparet overskud og konjunkturudligningsmuligheden. Såfremt skatteyderen anvender kapitalafkastordningen kan han dog vælge tillige at henlægge til konjunkturudligning. Henlæggelsesbeløbet fragår i den skattepligtige indkomst, og der skal alene betales en foreløbig skat på 30 % af henlæggelsesbeløb. Når henlæggelsesbeløbet frigives skal det medregnes til den personlige indkomst. Henlæggelser efter konjunkturudligningsordningen er modsat virksomhedsordningen begrænset til 25 % af et reguleret virksomhedsoverskud, og beløbet skal bindes på en konto i et pengeinstitut.\n10 10 4. Særregler for små virksomheder I Danmark findes som udgangspunkt ikke særskilte skatteretlige regler for mindre erhvervsvirksomheder. Der findes dog enkelte regler, der bl.a. vedrører opstart af virksomhed og perioden umiddelbart efter, og som derfor er tiltænkt mindre erhvervsdrivende virksomheder. Det drejer sig blandt andet om reglerne i etableringskontoloven. Reglerne om etableringskonto har til formål at gøre det lettere at etablere sig som selvstændigt erhvervsdrivende. Med henblik på etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed kan en fysisk person foretage indskud på etableringskonto og fradrage indskuddet ved opgørelse af den skattepligtige indkomst, jf. lovens 1. Efter etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed kan fradrag for indskud kun opnås for det indkomstår, hvor etablering finder sted og de nærmest efterfølgende 4 år, jf. 1 stk. 3. Det beløb, som indskydes på etableringskonto indsættes enten kontant på en særlig indlånskonto eller deponeres i et særskilt depot af børsnoterede obligationer, hvis pålydende rente er mindst svarende til mindsterenten. Efter etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed kan skatteyderen hæve et beløb på etableringskontoen af samme størrelse som anskaffelsessummen for visse afskrivningsberettigede aktiver. Det drejer sig bl.a. om maskiner inventar, skib og visse bygninger mv., jf., lovens 7 stk. 1. Det hævede beløb anvendes til forlods afskrivning på aktiverne. Disse forlods afskrivninger medfører at afskrivningsgrundlaget for aktiverne nedsættes. Fra og med indkomståret 2002 nedsættes den forlods afskrivning til 70 % af det hævede beløb. Andre tiltag rettet specielt mod mindre virksomheder er under overvejelse. I skatteministeriet gennemføres i øjeblikket et analysearbejde med henblik på at afklare, i hvilket omfang små virksomheder skal være underlagt de samme skattemæssige krav til regnskaber som større mere professionelle virksomheder. Analysearbejdet gennemføres i 2002/2003. Eventuelt lovforslag fremsættes i folketingsåret 2003/ Vurdering af de danske regler i forhold til Kommissionens henstilling En selvstændig erhvervsdrivende som driver virksomhed i personlig regi uden anvendelse af virksomhedsordningen bliver som udgangspunkt beskattet af overskuddet fra virksomheden med op til ca. 63 %. Det gælder både den del af overskuddet, som anvendes privat og den del af overskuddet, som bliver reinvesteret i virksomheden. I modsætning til denne bliver selvstændige erhvervsdrivende, som driver virksomhed i selskabsform alene beskattet med 30 % af det overskud, som forbliver i selskabet. Drift i personlig regi, hvor der sker beskatning efter personskatteloven har endvidere den ulempe, at alle renteudgifter alene kan fratrækkes i kapitalindkomsten. Det medfører, at 10 Jf. Skatteministeriets handlingsplan for forenklinger.\n11 fradragsværdien er ca. 59 %, hvis skatteyderen iøvrigt har positiv nettokapitalindkomst, og alene ca. 32 %, hvis skatteyderen har negativ nettokapitalindkomst. Denne begrænsede fradragsværdi gælder for alle renteudgifter; både renteudgifter som er erhvervsrelaterede, og renteudgifter som er relateret til privatformuen. For bl.a. at imødegå disse uhensigtsmæssigheder har Danmark indført virksomhedsordningen. Det indebærer, at skatteyderen kan vælge en beskatning som i vidt omfang svarer til den beskatning, han vil kunne opnå ved drift i selskabsform. Når skatteyderen har valgt at bruge denne ordning, vil overskud fra virksomheden alene blive beskattet med 30 %, hvis det ikke trækkes ud af ordningen. Samtidig får skatteyderen fuld fradrag for renteudgifterne. I forhold til beskatning efter personskatteloven er ordningen er dog mere administrativt belastende for skatteyderen, men dog formentlig ikke mere administrativ belastende end drift i selskabssform. Skatteyderen kan istedet for virksomhedsordningen vælge den mere simple kapitalafkastordning, som nok er nemmere at administrere, men som heller ikke giver de samme muligheder som virksomhedsordningen. I forhold til drift i selskabsform, har drift i personlig regi tillige skattemæssige fordele. Drives virksomheden i selskabsform og der opstår underskud, vil dette underskud alene kunne fremføres til modregning i senere overskud i samme selskab. Underskud i en virksomhed, som drives i personlig regi vil kunne modregnes i skatteyderens øvrige indtægter, og fremføres til modregning i senere overskud. Dette gælder uafhængigt af om virksomhedsordningen anvendes eller ej. Anvendes virksomhedsordningen og giver virksomheden underskud, skal dette underskud først modregnes i opsparet overskud, jf. virksomhedsskattelovens 13. Underskuddet med tillæg af den foreløbige betalte virksomhedsskat medregnes til virksomhedsindkomsten. Indestående på konto for opsparet overskud nedsættes med underskuddet med fradrag af den betalte virksomhedsskat. Den foreløbig betalte virksomhedsskat fradrages i den skattepligtiges slutskat, og udbetales kontant, hvis den overstiger slutskatten. Denne form for modregning af underskud, indebærer en tidsubegrænset mulighed for carry-back, som ellers ikke er muligt efter dansk skatteret. 11 Virksomhedsskatten er alene en foreløbig skat, som ved senere underskud kan anvendes til modregning i slutskatten, og eventuelt udbetales kontant Omdannelse fra personselskab til kapitalselskab Nogle virksomheder har behov for at ændre selskabsformen fra personselskab til kapitalselskab. Dette kan være begrundet i virksomhedens størrelse, hæftelses- og risikovurderinger o.lign. Såfremt der opstilles skattemæssige hindringer for en sådan omdannelse, vil virksomhedens udvikling i vidt omfang være bestemt af skattereglerne og ikke øvrige forretningsmæssige vurderinger. Da et selskab og dennes ejere er adskilte rets- og skattesubjekter, udgør en omdannelse fra en personlig dreven virksomhed til et aktie- eller anpartsselskab en afståelse, som eventuelt kan udløse beskatning. Overdragelse af fast ejendom, aktier, fordringer og gæld samt goodwill vil som udgangspunkt ved overdragelse til selskabet udløse kapitalgevinstbeskatning. Det samme 11 Bortset fra beskatning efter konkursskatteloven.\n12 gælder genvundne afskrivninger efter afskrivningsloven. Anvender skatteyderen virksomhedsordningen vil en omdannelse til et selskab indebære, at indestående på konto for opsparet overskud skal medregnes til den personlige indkomst tillige med den foreløbige virksomhedsskat på 30 %. Sædvanligvis vil overdragelsen af virksomheden til selskabet samlet resultere i en skattepligtig gevinst. Med mindre skatteyderen har et underskud, som kan anvendes til modregning af den skattepligtige gevinst, vil omdannelsen være likviditetskrævende og derved kunne virke hindrende for omdannelse til kapitalselskab. For at afbøde disse skattemæssige hindringer har det siden 1983 været muligt at anvende reglerne i Lov om skattefri virksomhedsomdannelse, der bygger på et successionsprincip. Ejeren af den personlige virksomhed undgår kapitalgevinstbeskatning og beskatning af genvundne afskrivninger mod, at selskabet succederer i de aktiver og passiver, som overtages i forbindelse med omdannelsen. De behandles derefter som var de anskaffet af selskabet på de tidspunkter og til de anskaffelsessummer, som den hidtidige ejer har anskaffet dem til samt i samme anskaffelseshensigt. Tilsvarende anses selskabet at have foretaget de afskrivninger og nedskrivninger som den hidtidige ejer har foretaget. Ud over at selskabet succederer i aktiverne og passiver nedsættes aktiernes anskaffelsessum med den skattepligtige fortjeneste, der ville være konstateret, hvis lov om skattefri virksomhedsomdannelse ikke havde været anvendt. På sin vis medfører lov om skattefri virksomhedsomdannelse en dobbeltbeskatning af fortjenesten, men sammenholdes skatteprocenterne for den personlige næringsdrivendes kapitalgevinstbeskatning og beskatning af genvundne afskrivninger med selskabsskatteprocenten og beskatningen af aktieavancer, er der ikke tale om nogen økonomisk dobbeltbelastning for skatteyderen. Har virksomheden et fremførselsberettiget underskud eller tab fra før omdannelsen, er der ikke mulighed for at medtage dette til modregning i selskabet, jf. virksomhedsomdannelseslovens 8. Underskuddet og tabet fortabes dog ikke, men vil fortsat kunne anvendes af skatteyderen til modregning i øvrige indtægter uden for virksomheden i henhold til de almindelige regler. Der er nogle betingelser, som skal være opfyldt for at anvende lov om skattefri virksomhedsomdannelse, bl.a. at ejeren er fuld skattepligtig til Danmark, at hele virksomheden som udgangspunkt skal overdrages, og at der alene skal ske vederlæggelse i form af aktier/ anparter. Det er endvidere bestemt, at aktiernes/anparternes anskaffelsessum ikke må være negativ, medmindre ejeren har anvendt virksomhedsordningen i året forud for omdannelsen. Anvendelse af lov om skattefri virksomhedsomdannelse er for personer, som anvender virksomhedsordningen betinget af, at evt. negativt indestående på indskudskontoen udlignes forinden omdannelsen. For aktie- og anpartserhvervelser, der finder sted den 1. januar 2001 eller senere, er der i virksomhedsskattelovens 22 c indsat en bestemmelse om, at der under nærmere angivne betingelser i en periode af 10 år kan gives et fradrag i den personlige indkomst for erhvervelsen af aktierne/anparterne. Fradraget i den personlige indkomst skal tillægges kapitalindkomsten. Det er hensigten med ordningen, at der skal gives en kompensation for de udgifter, som er forbundet med erhvervelse af aktierne/anparterne, ud fra et ønske om at ligestille erhvervelse af en virksomhed via et selskab med erhvervelse af en personlig drevet 12\n13 virksomhed. Erhverves en personlig drevet virksomhed ved låntagning vil renteudgifterne kunne indgå i virksomhedsordningen med fradragsværdi i den personlige indkomst. Erhverves derimod virksomheden ved lånefinansiering af aktierne/anparterne vil der alene være fradragsret i kapitalindkomsten for renteudgifterne. Virksomhedsskattelovens 22 c indfører en ordning, som medfører en mulighed for at nedsætte den personlige indkomst og forhøjelse af kapitalindkomsten svarende til, at der er fuld fradragsret for renteudgifter til finansiering af aktierne/anparterne. Denne særlig gunstige behandling af erhvervelse af aktier/anparter kan ikke finde anvendelse, hvis lov om skattefri virksomhedsomdannelse er anvendt Sammenlignende eksempler Nedenfor er først opstillet eksempler på, hvordan forskellige former for udbetalinger fra aktieselskaber til dets ejere beskattes. Bagefter vises tilsvarende relevante eksempler for en selvstændigt erhvervsdrivende. Udbytte Aktieselskab: Udbytte 100 Selskabsskat -30 Til udlodning 70 Skat heraf (28/43%) 19,6/30,1 Netto 50,4/39,9 Samlet skat 49,6/60,1 Løn Løn AM-bidrag - 9 Skattegrundlag 91 Skat på løn (59%) 53,69 Nettoløn 37,31 Samlet skat 62,69 Salg af aktie Løn er fradragsberettiget i selskabet, og ophæver derfor det forhold, at der skal betales selskabsskat af beløbet. 13 Aktieavance beskattes forskelligt afhængig af om der er tale om et børsnoteret selskab eller et ikke-børsnoteret selskab. Desuden har det betydning om ejertiden er over eller under 3 år. I eksemplet er der taget udgangspunkt i et ikke-børsnoteret selskab og de to angivne satser angiver beskatningen henholdsvis under og over 3 års ejertid.\n14 14 Aktieavance 100 Skat: - under 3 års ejertid (kapitalindkomst) - over 3 års ejertid 28/43 (aktieindkomst) Rente på lån 14 Renteindtægt Skat (Kapitalindkomst) Selvstændigt erhvervsdrivende/deltagere i personselskaber: Udlodning af overskud 100 AM-bidrag (9%) - 9 Beregningsgrundlag 91 Skat på løn (59%) 53,69 Nettoløn 37,31 Samlet skat 62,69 Af ovenstående eksempler ses, at hvis der tages udgangspunkt i den højeste marginalskattesats er der ikke stor variation mellem hvordan forskellige former for udbetalinger fra virksomhed til ejer beskattes. Der er stort set neutralitet uanset hvilken måde der drives erhvervsvirksomhed på. Den største forskel ses ved at aktieudbytte beskattes ca. 3 procent lavere end udlodning af overskud fra selvstændig erhvervsvirksomhed. 8. Opsummering og sammenligning med henstilling Kommissionens henstilling af 24. maj 1994 opfordrede medlemsstaterne til at vedtage skattemæssige foranstaltninger, der korrigerer for de negative virkninger af progressiviteten i 14 Dette eksempel gælder også for selvstændigt erhvervsdrivende. 15 Afholder selskabet en renteudgift er denne fradragsberettiget i selskabet. Derfor er det beløbet på 100 der benyttes som udgangspunkt for beregningen\n15 indkomstbeskatningen af enkeltmandsvirksomheder og personselskaber, for så vidt angår geninvesteret overskud. Den danske virksomhedsordning tilgodeser i høj grad denne henstilling fra kommissionen. Ordningen er et sikrer lighed i skattebehandlingen af virksomhedernes geninvesterede overskud uanset deres juridiske form, idet der alene sker beskatning med selskabsskatteprocenten af den del af overskuddet, der bliver i virksomheden. Virksomhedsordningen nævnes da også i kommissionens henstilling som et eksempel på en skatteordning, der medfører høj grad af skatteneutralitet mellem kapitalselskaber og andre selskabsformer. På nogle punkter er virksomhedsordningen endog mere fleksibel end virksomhed i selskabsform. Anvendes virksomhedsordningen er der mulighed for carry-back af underskud, således at tidligere betalt virksomhedsskat ved underskud bliver krediteret ejeren på årsopgørelsen. Ordningen er kritiseret, også af Kommissionen, for at være administrativ kompliceret. For den selvstændige erhvervsdrivende som driver virksomhed i personlig regi, er den klart mere kompliceret, end hvis beskatningen sker efter de almindelige regler i personskatteloven. Sammenlignes der derimod med virksomhed i selskabsform, som vel egentlig i denne sammenhæng er den relevante sammenligning, er den formentlig ikke så meget mere kompliceret. Virksomhed i personlig regi har den fordel frem for virksomhed i selskabsform, at underskud fra virksomheden kan anvendes til modregning i den erhvervsdrivendes øvrige indtægter efter de almindelige regler om modregning af underskud. I modsætning hertil kan underskud fra virksomheden, når den drives i selskabsform, alene fradrages i senere overskud i samme selskab. Kommissionen henstiller tillige, at medlemsstaterne fjerner skattemæssige hindringer for, at virksomheder kan ændre retlig status, herunder særlig omdannelse af enkeltmandsvirksomheder eller personselskaber til kapitalselskab. I Danmark løser virksomhedsomdannelsesloven en del af de skattemæssige problemer ved omdannelse. Virksomhedsomdannelsesloven bygger på et successionsprincip, således at ejeren af den personligt drevne virksomhed undgår at blive beskattet ved omdannelsen mod til gengæld, at selskabet indtræder i ejerens skattemæssige stilling i relation til de aktiver og passiver, som overføres til selskabet. Samtidig nedsættes anskaffelsessummen på de modtagne aktier med den fortjeneste, som ville være skattepligtig, såfremt virksomhedsomdannelsesloven ikke havde været anvendt. Denne dobbelte succession sikre, at den samlede beskatning af den udskudte fortjeneste ikke bliver formindsket. Der er visse begrænsninger i virksomhedsomdannelsesloven. Således må eksempelvis anskaffelsessummen for aktierne ikke være negativ med mindre virksomhedsordningen har været anvendt, ligesom underskud fra virksomheden ikke kan overføres til selskabet. Disse begrænsninger menes imidlertid at være nødvendige for at hindre misbrug af reglerne, og underskuddet vil da også fortsat kunne anvendes af skatteyderen efter de almindelige regler. 15\n16 Samlet må den overordnede konklusion være, at Danmark i vidt omfang har levet op til Kommissionens henstilling. 16


Udlejning af sommerhuse As Vig - Vælg mellem 196 sommerhuse - Dansk-sommerhusferie.dk\nEmne nr. 014-40323\nBadestrand tilsat fiske- og cykelture samt store attraktioner\nI den skønne As Vig ligger stranden af samme navn, hvor man både kan hygge sig i sand, på græs og på legeplads. As Vig har også gode uforstyrrede fiskepladser, hvor man kan få havørreder, torsk og fladfisk på krogen, samt hornfisk i sæsonen. Der er også mange put & take søer i området, f.eks. i Juelsminde, Hedensted, Uldum Kær og ved Hvirring Fiskesø.\nDe populære og hyggelige lystbådehavne emmer af historie og stemning. Slå en tur forbi Juelsminde Havn og Marina og Snaptun, det lille færge-og fiskerleje ved indsejlingen til Horsens Fjord. Er I på cykel og klar til eventyr, kan I tage med færgen fra Snaptun til øerne Alrø, Hjarnø og Endelave. En skøn og anderledes måde at opleve de dejlige områder på.\nDer er også spændende historiske seværdigheder i området. Bl.a. Palsgaard Slot, Uldum Mølle og Tørvegravningsmuseet. I Storup ligger Danmarks Ferguson Traktormuseum med verdens største samling af de berømte traktorer og redskaber til samme.\nLegoland® og Lalandia er begge to gode grunde til at lave en udflugt til Billund. Glæd jer til alle de kendte og elskede LEGOLAND® oplevelser, nu også med levende pingviner, og det fascinerende Miniland, hvor alt er bygget af LEGO® klodser. Blandt de nyeste bygninger er Burj Khalifa i Dubai og One World Trade Center i New York - begge i størrelsesforholdet 1:150.\nLalandia Billund er Skandinavien største ferie- og oplevelsescenter, hvor himlen altid er blå og vejret altid godt. I den tropiske Aquadome finder I vandaktiviteter for alle aldre. Monky Tonky legeland, minigolf, bowlingcenter og Winter World med skibakke og skøjtebane er nogle af de mange aktiviteter, der også findes her.\nLej sommerhus As Vig her\nHos Dansk Sommerhusferie finder du et stort og meget forskelligartet udbud af sommerhuse til leje. Der er udelukkende tale om private sommerhuse As Vig, så I kan glæde jer til et mindeværdigt ophold i et flot beliggende sommerhus, som er 100% individuelt indrettet efter ejerens egen stil. Et privat sommerhus As Vig er derfor det oplagte valg for en afslappende ferie med nem adgang til spændende oplevelser.\nVi har samlet så stor en mængde af private sommerhuse As Vig til leje, at der også er det helt rigtige sommerhus til dig. Uanset hvilken type sommerhus du drømmer om, kan du hurtigt få et overblik over dine muligheder hos os. Det giver ingen mening at søge efter et sommerhus på mange forskellige portaler; det nemmeste er at søge på Dansk Sommerhusferie. Sat lidt på spidsen: Hvis du ikke kan finde det sommerhus du drømmer om hos Dansk Sommerhusferie, så er det fordi det slet ikke eksisterer.\nDu vil til hver en tid få den laveste pris, når du lejer et privat sommerhus As Vig her på siden, for vi har prisgaranti på samtlige sommerhuse.\nHvis der er noget du vil spørge om vedrørende din leje af et privat sommerhus As Vig, står vi klar til at hjælpe. Ring eller send en mail, så finder vi en løsning.


Student til Danske Regioner, Team Psykiatri og Social (Opslag hos Danske Regioner)\nStudent til Danske Regioner, Team Psykiatri og Social\nTeam Psykiatri og Social søger ny student\nMed regeringens kommende arbejde om en 10-års plan for psykiatrien og en finanslov som har lovet flere midler til psykiatrien, går Team Psykiatri og Social fortsat en spændende tid i møde. Har du lyst til at være med til at tegne linjerne for fremtidens sundhedsvæsen, og vil du prøve kræfter med interessevaretagelse indenfor sundhedssektoren? Så er du måske vores nye student.\nTeam Psykiatri og Social er et af tre teams i Center for Sundhed og Sociale Indsatser (SUS) i Danske Regioner. Danske Regioner har en vigtig funktion i forhold til at udvikle politik og løsninger på sundheds- og socialpolitiske udfordringer. Det sker i tæt samarbejde med regionerne og Danske Regioners politiske ledelse.\nTeamet arbejder med interessevaretagelse og opgaver på psykiatri- og socialområdet, og betjener bl.a. psykiatri- og socialudvalget, psykiatridirektørkredsen samt socialdirektørkredsen, og arbejder med psykiatrianalyser og initiativer ift. at forbedre kvaliteten i psykiatrien og på det specialiserede socialområde. Teamet består af 5 konsulenter og en teamleder, og er som sagt en del af Center for Sundhed og Sociale Indsatser som består af ca. 20 medarbejdere i alt.\nSom student vil du have mange forskellige opgaver. Du vil bl.a. kunne blive sat til at udarbejde høringssvar og interne notater, forberede mødemateriale, hjælpe til med analyse- og researchopgaver, opdatere hjemmeside, bidrage til afvikling af konferencer og workshops m.m. Arbejdet foregår primært ved anvendelse af Microsoft Office-pakken og dokumenthåndteringssystemet Get Organized.\nEr i gang med en relevant videregående akademisk uddannelse – gerne på overbygningen.\nHar interesse for sundhedsområdet og interessevaretagelse.\nHar et højt fagligt niveau og kan kommunikere skarpt i skrift og tale.\nMulighed for løbende feedback og sparring fra dine kolleger og teamleder, så du udvikler dine færdigheder.\nGode fysiske og sociale rammer med en uformel omgangstone, hvor alle inputs er velkomne.\nGodt indblik i arbejdet i en interesseorganisation.\nYderligere oplysninger om studenterstillingen kan fås hos:\nMikkel Lambach – teamleder. Tlf: 2917 0902\nDu kan læse mere om centerets opgaver – og om Danske Regioner på www.regioner.dk\nHar du lyst til at arbejde i en politisk interesseorganisation, så send en ansøgning & CV.\nAnsøgningsfrist: onsdag d. 29. januar 2020 kl. 12.00.\nSamtaler forventes afholdt i uge 6 2020.\nSkriv i ansøgningen, hvor du så opslaget.\nStudent til Danske Regioner\nLøn og ansættelsesvilkår i henhold til gældende overenskomst mellem Finansministeriet og HK vedrørende ikketjenestemandsansatte kontorlærlinge og kontorfunktionærer\nOprettet d. 16.01.2020, sidst opdateret d. 16.01.2020 2020-01-16 19:25:45.253


Viale Regina Elena, 141, Rimini, Italien\nDet 4-stjernede komfortable Gallia Palace hotel tilbyder en lydisoleret indkvartering inden for rækkevidde af Piazza Cavour, som er omkring 25 minutters gang.\nDu kan kun finde Museo della Citta di Rimini kun 2,5 km fra ejendommen. Kun 30 minutter fra centrum af Rimini.\nEn forlystelsespark og et stadion ligger kun et stenkast fra hotellet.\nDenne ejendom har 64 værelser, herunder klassisk 4-personersværelse, superior 4-personersværelse og klassisk 3-personersværelse, som er indrettet med en minibar, satellit-tv, WiFi, værdiboks til bærbar pc og buksepresse. Mange gæsteværelser tilbyder udsigter over Adriaterhavet. De har også private badeværelser udstyret med en bruser, en hårtørrer og toiletartikler.\nHver dag serveres en overdådig, morgenmadsbuffet. Den lounge restaurant restaurant serverer retter af lokal køkken. Den baren i haven bar serverer kaffe og te. Tilbyder en række retter, er Da Lele og Ristorante Pinela kun omkring 200 meter væk.\nGallia Palace kan man nå på 10 minutter i bil fra Miramare lufthavn.\nUdover døgnåben reception, tøjvask og 24 timers security, gæsterne kan også gøre brug af valutaveksling, en værdiboks og en elevator.\nStrandfaciliteterne på Gallia Palace omfatter chaiselongues, en solseng og parasoller.\nHotel Gallia Palace, Italien\nHotel Radisson Blu Riverside Göteborg\nVandrerhjem Ewha Seoul\nVandrerhjem The Place Astana\nLejlighedshotel Artist & Garni Zermatt