کاناز اسپید » آموزش حسابداری » آموزش‌حسابدار‌ی اعتبارات‌اسنادی (Letter of Credit LC)\nآموزش‌حسابدار‌ی اعتبارات‌اسنادی (Letter of Credit \_ LC)\nمدرس: سید مصطفی هاشمی(مدیر مالی و عضو انجمن حسابداران خبره ایران)\nبه زبان ساده و روان\nمدت فیلم: 13 ساعت\nکیفیت فیلم: 1080-Full HD\nدر این مطلب از سایت کاناز اسپید به آموزش‌حسابداری‌اعتبارات‌اسنادی (Letter of Credit \_ LC) پرداخته شده است.\nیکی از موارد و موضوعات مهمی که در قراردادهای تجاری منعقد بین خریدار و فروشنده باید به وضوح مشخص گردد روش و نحوه پرداخت وجه توسط خریدار به فروشنده است. در تجارت بین الملل پرداخت وجه کالا به اشکال زیر قابل اقدام است: (دهکده ما لی)\n1- تجارت حساب باز\n2- پیش پرداخت\n1- تجارت حساب باز (Open account trade)\nاین روش در عرف بازرگانی خارجی کشورمان با عنوان روش امانی از آن یاد می‌گردد. این روش پرداخت که در تجارت خارجی در مقایسه با سایر روش‌ها صددرصد به نفع خریدار است روشی است که در آن فروشنده کالا به خریدار اعتماد و اطمینان کامل دارد و از لحاظ وصول وجه کالای ارسالی نگرانی ندارد.دهکده ما لی لذا فروشنده کالا را برای خریدار ارسال می‌دارد تا خریدار در ترخیص کالا از گمرک با مشکلی مواجه نشود. خریدار پس از ترخیص کالا و فروش آن، ارز را به ترتیبی که فروشنده تعیین نموده واریز خواهد کرد. بدین ترتیب خریدار فرصت کافی برای فروش کالا و سپس ارسال وجه آن را به فروشنده خواهد داشت.\nاین روش معمولاً بین شرکت مادر و دفاتر نمایندگی آن در کشورهای مختلف که کنترل ارزی در نظام ارزی آن حاکم نیست کاربرد دارد. (دهکده ما لی)\n2- پیش پرداخت (Full Advance Payment)\nپیش پرداخت در تجارت خارجی دقیقاً نقطة مقابل روش امانی یا حساب باز است. این روش صددرصد به نفع فروشنده است و چنانچه در قراردادهای تجاری از آن استفاده گردد ریسک خریدار بسیار بالا و ریسک فروشنده از نقطه نظر وصول وجه صفر می‌باشد.\nاین روش که خریدار وجه کالا را در حال به منظور تحویل کالا در آینده پرداخت می کند در عرف تجارت کشورمان به روش بدون انتقال ارز نیز مشهور می باشد. بدیهی است اطلاق بدون انتقال ارز در این خصوص یک غلط مصطلح است.\nبرای اینکه در این روش ریسک خریدار پوشش داده شود پیشنهاد می گردد پرداخت وجه به فروشنده منوط و موکول به دریافت ضمانت‌نامه بانکی معتبر بدون قید و شرط شود.\n3- وصول اسنادی (Collection)\nاین روش تحت عنوان روش براتی نیز یاد می شود. در این روش فروشنده به خریدار اطمینان داشته و با ارسال کالا برای خریدار اسناد حمل و برات را نیز مستقیماً و یا از طریق بانک برای او ارسال می‌دارد.\nروش وصولی در مقایسه با پیش‌پرداخت و اعتبار‌اسنادی بیشتر به نفع خریدار است تا فروشنده ، هر چند اگر با روش حساب باز مقایسه شود فروشنده در وضعیت بهتری قرار دارد.\nبرات ممکن است نقد یا مدت‌دار (نسیه) باشد. در برات دیداری یا نقد بانک کاگزار براساس دستورات فروشنده در فرم وصول، زمانی اسناد را در اختیار خریدار قرار می‌دهد که خریدار وجه آن را پرداخت نموده باشد.\nدر برات مدت دار بانک کارگزار وقتی اسناد را در اختیار خریدار قرار می‌دهد که خریدار نسبت به قبولی نویسی برات مدت‌دار اقدام نموده باشد. (دهکده ما لی)\n4- اعتبار‌اسنادی (Documentary credit)\nاعتبار‌اسنادی تکنیک رد و بدل نمودن پول کالاها یا خدمات براساس اسناد توسط بانک است. دو بازرگان در دو کشور دور از یکدیگر که آشنایی با وضع و حال یکدیگر ندارند با واسطة دو بانک یکی بانک طرف واردکننده، دیگری بانک کشور صادرکننده وارد معامله می‌شوند و بانک‌های مذکور حسن جریان معامله یعنی پرداخت بهای کالاهای خریداری شده و نیز ترتیب حمل صحیح آنها را از کشور مبدأ به کشور مقصد تضمین می‌کنند.\nاز آنجا که در سال‌های اخیر بخش قابل ملاحظه‌ای از خرید و واردات قطعی کالا به کشورمان در قالب اعتبار‌اسنادی صورت پذیرفته است در این مقاله به توضیح انجام معاملات از طریق اعتبارات اسنادی می‌پردازیم.\nطبق ماده 2 مقررات متحدالشکل (ucp 500) اعتبار‌اسنادی به معنای هرگونه ترتیباتی است که به هر صورت ذکر یا اشاره شده است، که به موجب آن یک بانک (بانک گشاینده اعتبار) بنا به تقاضا و براساس دستورات یک مشتری (متقاضی اعتبار) یا از طرف خود موظف می‌شود تا در مقابل اسناد مقرر شده ، مشروط بر اینکه شرایط اعتبار رعایت شده باشد:\n1- پرداختی را به شخصی ثالث (ذینفع اعتبار) یا به حواله کرد او انجام دهد، یا بروات صادره توسط ذینفع را قبول و پرداخت کند.\n2- به بانک دیگری اجازه دهد که این پرداخت را انجام دهد و یا چنین برواتی را قبول و پرداخت کند.\n3- به بانک دیگری اجازه معامله دهد.\nبه طور خلاصه اعتبار‌اسنادی عبارت است از تعهد مشروط بانک گشاینده اعتبار به پرداخت وجه در مقابل ذینفع اعتبار. به بیان دیگر اعتبار‌اسنادی تعهد بانک گشاینده اعتبار به پرداخت یا قبول پرداخت (در آینده) وجه اعتبار در مقابل ذینفع اعتبار است مشروط بر آنکه ذینفع اعتبار شرایط و مقررات مندرج در اعتبار‌اسنادی را رعایت و اسناد مقرر شده را، در موعد مقرر ارائه داده باشد.\n1- بانک گشاینده اعتبار :\nمهمترین و اساسی ترین رکن هر اعتبار‌اسنادی بانک گشاینده اعتبار است که در مقابل ذینفع اعتبار، متعهد مشروط به پرداخت وجه اعتبار است. (دهکده ما لی)\n2- متقاضی اعتبار‌اسنادی:\nشخصی است که از بانک گشاینده اعتبار‌اسنادی درخواست می کند تا نسبت به افتتاح اعتبار به نام و به نفع ذینفع اعتبار، اقدام و از طرف وی متعهد مشروط به پرداخت وجه اعتبار بشود.\n3- ذینفع اعتبار‌اسنادی:\nشخصی است که اعتبار‌اسنادی به نام و به نفع او توسط بانک بازکننده اعتبار باز شده است در صورت رعایت شرایط اعتبار، وجه اعتبار را دریافت خواهد نمود.\n4- بانک ابلاغ کننده:\nبانکی است که از طرف بانک گشاینده اعتبار انتخاب شده تا متن اعتبارنامه اسنادی را به ذینفع اعتبار ابلاغ کند. بدین ترتیب بانک ابلاغ کننده اعتبار‌اسنادی، صرفاً یک واسطه بین بانک گشاینده اعتبار و ذینفع اعتبار‌اسنادی می‌باشد. (دهکده ما لی)\n5- بانک پرداخت کننده:\nبانکی است که از طرف بانک گشاینده اعتبار انتخاب شده و پذیرفته است که چنانچه ذینفع اعتبار‌اسنادی با رعایت شرایط اعتبار، اسناد را ارائه دهد نسبت به پرداخت وجه اعتبار اقدام کند.\nگردش کار و مراحل خرید تجاری خارجی\nدریافت کارت بازرگانی.\nدریافت پروفورما (پیشفاکتور) از فروشنده.\nانعقاد قرارداد خرید.\nثبت سفارش در سایت وزارت بازرگانی و درخواست تأمین اعتبار ارزی از طریق وزارت بازرگانی. (www.sabtaresh.tpo.ir)\nدرخواست گشایش اعتبار LC به بانک.\nابلاغ اعتبار توسط خریدار به فروشنده.\nتهیه کالا و تنظیم اسناد حمل توسط فروشنده.\nارسال اسناد حمل توسط بانک کارگزار فروشنده.\nدریافت اعلامیه ورود کالا.\nاقدام برای ترخیص کالا از گمرک (پروانه سبز گمرکی به منظور رفع تعهد ارزی).\nاصطلاحات مهم در بازرگانی خارجی:\nپیشفاکتور یا پروفورما (Proforma Invoice):\nسندی است که فروشندگان کالا پس از ارائه مظنه و نهایی شدن قیمت و سایر شرایط به درخواست خریدار جهت اخذ مجوزهای ورود برای افتتاح اعتبار‌اسنادی صادر مینمایند.\nفاکتور یا سیاهی تجاری (Invoice):\nاز اسناد مهم است که فروشنده کالا به نام خریدار و به همراه سایر اسناد طبق قرارداد برای خریدار ارسال مینماید.\nگواهی مبدأ (Certificate of Origin):\nسندی است که مبین نام کشور سازنده کالا در آن می‌باشد و این فرم توسط اتاق بازرگانی محل تکمیل و گواهی می‌شود.\nلیست بستهبندی (Packing List):\nاین سند نشاندهنده تعداد کالاهای موجود در هر کارتن - پالت و یا هر نوع بستهبندی مورد توافق خریدار و فروشنده می‌باشد. این سند در هنگام ترخیص کالا در گمرک فروشنده و خریدار بسیار اهمیت دارد.\nگواهی بازرسی کالا (Certification of Inspection):\nاز دغدغههای دائمی فروشندگان و خصوصاً خریداران هنگام انجام معامله بینالمللی عدم اعتماد به طرف مقابل می‌باشد. شرکت‌های بازرسی ابزاری هستند که از طریق آنها خریدار می‌تواند از صحت کیفیت و مقدار کالای مورد حمل اطمینان حاصل کند. 10 نوع گواهی بازرسی ممکن است صادر شود که مهمترین آنها گواهی بازرسی کالا (کمی و کیفی) COI و گواهی بازرسی قبل از حمل PSI میباشند. گواهیهای بازرسی توسط مؤسسات بازرسی مستقلی که مورد تأیید بانک مرکزی میباشند با انتخاب خریدار صادر میگردد.\nگواهی بهداشت (Health Certification):\nاین نوع گواهیها برای خرید مواد غذایی و دامی می‌باشد که توسط خریدار درخواست و گواهی مربوطه توسط وزارت بهداشت - کشاورزی یا دام‌پروری کشور فروشنده تأیید و صادر میگردد.\nگواهی تجزیه کالا - گواهی آنالیز (Analysis Certificate):\nاین گواهی مبین تجزیه مواد اولیه کالای مورد نظر می‌باشد که میبایست توسط یک آزمایشگاه مستقل و معتبر تأیید و صادر گردد.\nبارنامه (Bill of Lading \_ BL):\nسندی است که حملکننده یا نماینده وی پس از وصول کالا صادر مینماید. حاکی از حمل کالای معینی از یک نقطه (مبدأ حمل) به نقطهی دیگر (مقصد حمل) با وسیله حمل مورد توافق در مقابل کرایه حمل معینی می‌باشد.\nفاکتور کرایه حمل:\nسندی است که توسط شرکت حمل و نقل میبایست صادر و میزان کرایه حمل - محل و نوع وسیله حمل در آن قید شده باشد و توسط فروشنده طبق شرایط اعتبار جهت معامله اسناد به بانک معاملهکننده ارائه می‌شود. این سند باید به تأیید اتاق بازرگانی محل صدور برسد.\nعبارتست از فهرست کل بار حمل شده در یک وسیله حمل (کشتی - قطار - هواپیما). مانیفست شامل مشخصات تجاری کالاست، که این مشخصات شامل: سند حمل، نام فرستنده، گیرنده، علایم تجاری و شمارهها، تعداد و نوع بستهها، شرح و مقدار کالاست.\nسندی است که توسط شرکت حمل صادر میگردد. این سند پس از آنکه شرکت حمل مالکیت اسنادی واردکننده را احراز نمود، صادر شده و به وی یا نماینده قانونی وی تسلیم میگردد. دریافت این سند به این معناست که صاحب کالا با شرکت حمل تسویهحساب نموده و می‌تواند برای مقدمات انجام تشریفات گمرکی به گمرک مراجعه کند.\nقبض انبار رسید تحویل کالا به گمرک است، که به واردکننده یا نماینده قانونی وی تسلیم میگردد. یا به عبارتی دیگر سندی است که توسط انباردار صادر می‌شود و نشان می‌دهد که کالا به چه تعداد و یا چه وزنی در کدام انبار نگهداری می‌شود.\nپروانه سبز گمرکی:\nسندی است که توسط گمرک صادر می‌شود. صدور این سند نشانهی آن است که عملیات ارزیابی به اتمام رسیده و صاحب کالا با گمرک تسویهحساب نموده و می‌تواند مقدمات خروج کالای خود را از گمرک فراهم کند.\nهمان پروانه سبز گمرکی است با این تفاوت که برای کالاهای با ارزش نازل که در حال حاضر حدود 300 دلار تعیین گردیده صادر میگردد.\nسندی است که توسط انباردار برای صاحب کالا و یا نماینده قانونی وی پس از ترخیص کالا و رؤیت پروانه سبز گمرکی صادر میگردد. این سند نشان می‌دهد که کالا تحویل ذینفع شده است و او می‌تواند برای بارگیری کالای خود اقدام نماید.\nدفتری است که کلیه مشخصات و اطلاعات کالا، از روی اظهارنامه در آن درج میگردد. همچنین مراحل ارزیابی و حتی نام ارزیابان در آن ثبت می‌شود. شماره دفتر کوتاژ روی اظهارنامه، پروانه سبز گمرکی، قبوض درآمد، سپرده و... درج میگردد.\nفورس ماژور (Force Majeure):\nدر صورتی که حمل دریایی و با کشتی باشد و در زمان بارگیری و یا تخلیه مشکلاتی از قبیل شورش، اعتصاب، جنگ و... به وجود آید کاپیتان کشتی می‌تواند از بارگیری و یا تخلیه خودداری کند. این مورد نیز باید در قرارداد مشخص شود و در زمان فورس ماژور طرفین باید بلافاصله موضوع را با تأیید اتاق بازرگانی محل به طرف دیگر به صورت کتبی اعلام نمایند.\nبه طور کلی پرداخت هزینه کشی که جهت بارگیری و تخلیه مجبور به توقف بیش از حد زمان توافق شده باشد را دموراژ می‌نامند. لذا به جهت اینکه بعد از حمل کالا با هزینههای سنگین دموراژ مواجه نشویم باید مدت زمانی که در بندر مبدأ برای بارگیری و مدت زمان لازم در بندر مقصد برای تخلیه را قبل از انعقاد قرارداد مورد بررسی قرار داده و سپس در قرارداد ذکر کنیم.\nتعهدی از بانک است که به خریدار و فروشنده داده می‌شود. تعهد می‌شود که میزان پرداختی خریدار به فروشنده به موقع و با مبلغ صحیح به دست فروشنده خواهد رسید. هرگاه که خریدار قادر به پرداخت مبلغ خرید نباشد، بانک موظف است باقیمانده یا تمام مبلغ خرید را بپردازد. اعتبارات اسنادی اغلب در معاملات بینالمللی به منظور اطمینان از دریافت مبالغ پرداختی مورد استفاده قرار می‌گیرد اگرچه اعتبار‌اسنادی داخلی هم وجود دارد.\nایفاکنندگان نقش در اعتبارات اسنادی:\nخریدار - فروشنده (ذینفع Beneficiary) - بانک گشایشکننده اعتبار (Opening Bank) و بانک کارگزار (Advising Bank)\nتوضیح خرید خارجی با استفاده از اعتبار‌اسنادی: واردکننده با در دست داشتن پیشفاکتور برای واریز ودیعه ثبت سفارش به بانک مراجعه می‌کند.\nبانک پس از بررسی در صورت مجاز بودن ورود کالا سپرده ثبت سفارش کالا را بر اساس تعرفه کالا که توسط وزارت بازرگانی تعیین شده معادل 10 تا 100% بهای پروفرما به نرخ شناور دریافت می‌کند و سند سپرده را ممهور به مهر بانک می‌کند. بهای پروفرما بر اساس ارزش CIF مورد محاسبه قرار می‌گیرد و اگر بهای پروفرما بر اساس ارزش FOB باشد، 20% به بهای آن اضافه می‌شود و رقم جدید مبنای محاسبه قرار خواهد گرفت و اگر بهای پروفرما بر اساس ارزش CFR باشد، واردکننده باید کالا را بیمه نموده و با ارائه بیمهنامه حق بیمه بر اساس نرخ شناور به دلار تبدیل می‌شود.\nواردکننده کالا با ارائه پروفرما و سند ودیعه به وزارت بازرگانی درخواست ثبت سفارش مینماید. (ثبت سفارش از طریق سامانه الکترونیکی ثبت سفارش کالا و در سایت http://sabtaresh.tpo.ir انجام می‌شود.) درخواست مذکور بعد از موافقت و درج شماره 8 رقمی مهر و امضاء شده (جهت ارائه به بانک) به درخواست‌کننده و برگشت داده می‌شود. درخواست فوقالذکر از تاریخ تأیید دو ماه برای ارائه به بانک اعتبار خواهد داشت.\nمتقاضی با در دست داشتن بیمهنامه و تعهدنامه ارزی و با ارائه مجدد پروفرما و سند ودیعه ثبت سفارش و فرم درخواست ثبت سفارش به بانک مراجعه و طی فرمی تقاضای گشایش اعتبار‌اسنادی مینماید.\nبانک بعد از اخذ مدارک فوق 40 ریال برای هر دلار ارزش CIF پروفرما بابت حق ثبت سفارش از واردکننده دریافت می‌کند و یک نسخه از مدارک دریافتی را به اداره بینالملل بانک و بانک مرکزی برای صدور موافقت لازم برای گشایش اعتبار‌اسنادی ارسال می‌کند.\nبانک مربوطه بعد از تأیید بانک مرکزی نسبت به گشایش اعتبار‌اسنادی اقدام می‌کند و مبلغ نیم در هزارم ارزش CFR پروفرما را به نرخ شناور بابت کارمزد گشایش اعتبار‌اسنادی حداکثر به مدت 6 ماه از متقاضی دریافت می‌کند.\nبانک صد در صد ارزش CIF پروفرما را به نرخ صادراتی از واردکننده سپرده اعتبار دریافت می‌کند و فروشنده می‌تواند به طور مستقیم با مراجعه به آن شعبه و یا بانک دیگر با بانک گشایش‌کننده اعتبار ارتباط برقرار سازد.\nفروشند زمانی که از گشایش اعتبار مطلع شد، نسبت به ارسال کالا به خریدار بر اساس شرایط اعتبار اقدام می‌کند و اسناد حمل کالا را که شامل صورتحساب فروش کالا (Invoice - لیست بستهبندی (Packing List) - بارنامه (Bill of Lading) و گواهی بازرسی Certification of Inspection) می‌باشد به بانک کارگزار تحویل می‌دهد. بانک کارگزار زمانی وجه را به فروشنده پرداخت می‌کند که مدارک فوق با شرایط اعتبار مطابقت داشته باشد. بنابراین اسناد را به بانک گشایشکننده اعتبار ارسال کرده، تقاضای تأمین وجه پرداختی به فروشنده را مینماید. اسناد از طریق پست در دو نوبت به فاصله زمانی چند روز به صورت جداگانه به بانک گشایشکننده اعتبار ارسال می‌شود تا در صورت مفقود شدن یک نسخه، نسخه دیگری به بانک برسد.\nبا دریافت اسناد از بانک کارگزار، بانک گشایشکننده اعتبار نسبت به تأمین وجه اعتبار اقدام کرده و رسیدن اسناد را به اطلاع خریدار میرساند و از او میخواهد تا هرچه زودتر تسویهحساب نهایی اعتبار از محل سپرده انجام گیرد.\nبانک گشاینده اعتبار، مبلغ اعتبار را به شکل زیر از محل سپرده و از خریدار دریافت می‌کند. البته در صورتی که سپرده کمتر از کل اعتبار باشد، تفاوت را از خریدار دریافت مینماید.\n- ارزش کالا به نرخ صادراتی.\n- بابت هزینه تأخیر 10 درصد مبلغ پروفرما از تاریخ پرداخت وجه توسط کارگزار به فروشنده تا تاریخ دریافت اسناد حمل کالا توسط بانک به نرخ صادراتی از محل سپرده توسط بانک برداشت می‌شود.\n- هزینه تلفن و تلگراف به کارگزار در مواردی چون تأیید اعتبار یا تغییر شرایط اعتبار.\nبعد از اینکه تسویهحساب نهایی صورت پذیرفت، بانک اسناد حمل را پشتنویسی کرده و تأیید مینماید و برای ترخیص کالا از گمرک به خریدار تحویل می‌دهد.\nیک نسخه از اظهارنامه گمرکی یا برگ سبز گمرکی که توسط گمرک صادر می‌شود به خریدار کالا تحویل داده می‌شود. خریدار طبق تعهدی که به بانک سپرده اصل برگ سبز گمرکی و فتوکپی آن را به بانک ارائه می‌دهد و بانک پس از بررسی جواز و بایگانی یک نسخه فتوکپی برابر اصل و ودیعه ثبت سفارش را به واردکننده استرداد می‌کند.\n1- اعتبار‌اسنادی وارداتی یا صادراتی\nبه اعتباری که خریدار برای واردات به کشور خود گشایش می‌کند اعتبار وارداتی و این اعتبار از لحاظ فروشنده کالا که در کشور دیگر قرار دارد اعتبار صادراتی می‌باشد.\n2- اعتبارات اسنادی قابل برگشت: Revocable L/C\nدر این نوع اعتبار، خریدار و یا بانک گشایشکننده اعتبار می‌تواند بدون اطلاع ذینفع، هرگونه تغییر یا اصلاحی در شرایط اعتبار به وجود آورد (بدون اجازه فروشنده) این نوع اعتبار اخیراً قابل قبول نمی‌باشد.\n3- اعتبار‌اسنادی غیر قابل برگشت: Irrevocable L/C\nدر اعتبار‌اسنادی غیر قابل برگشت هرگونه تغییر شرایط اعتبار از جانب خریدار یا بانک گشایشکننده اعتبار موکول به موافقت و رضایت فروشنده بوده. فروشندگان معمولاً از این گونه اعتبار استقبال بیشتری می‌کنند.\n4- اعتبار‌اسنادی تأیید شده: Confirmed L/C\nاعتباری است که خریدار ملزم می‌شود تا اعتبار صادره از سوی بانک خود را به تأیید هر بانک معتبر دیگر که مورد نظر فروشنده است، برساند. این نوع اعتبار‌اسنادی حاکی از اطمینان نداشتن به حیثیت اعتباری بانک صادرکننده و یا وضعیت متزلزل سیاسی یا اقتصادی کشور خریدار است.\n5- اعتبار‌اسنادی تأیید نشده: Unconfirmed L/C\nاین نوع اعتبار در شرایط متعارف و بدون نیاز به تأیید بانک دیگری گشایش مییابد. اگر در شرایط اعتبار کلمه Confirmed ذکر نشود آن اعتبار تأیید نشده تلقی می‌شود.\n6- اعتبار‌اسنادی قابل انتقال: Transferable L/C\nبه اعتباری گفته می‌شود که طبق آن، ذینفع اصلی حق دارد همه یا بخشی از اعتبار گشایش شده را به شخص یا اشخاص انتقال دهد. در واقع این نوع اعتبار یک امتیاز برای فروشنده محسوب می‌شود.\n7- اعتبار‌اسنادی غیر قابل انتقال: Untransferable L/C\nبه اعتباری گفته می‌شود که ذینفع حق واگذاری کل یا بخشی از آن را به دیگری ندارد. در تجارت بین‌الملل عرف بر غیر قابل انتقال بودن اعتبار است و همچنین در ایران برای گشایش اعتبار قابل انتقال نیاز به مجوز بانک مرکزی می‌باشد.\n8- اعتبار‌اسنادی نسیه یا مدتدار (یوزانس): Usance L/C\nاعتباری است که وجه اعتبار بلافاصله پس از ارائه اسناد از سوی ذینفع، پرداخت نمی‌شود بلکه پرداخت وجه آن، بعد از مدت تعیین شده صورت می‌گیرد. در واقع فروشنده به خریدار مهلت می‌دهد که بهای کالا را پس از دریافت کالا و فروش آن بپردازد. معامله یوزانس معمولاً در کشورهایی انجام می‌گیرد که کمبود ارز دارند.\n9- اعتبار‌اسنادی دیداری: At Sight L/C\nاعتباری است که طبق آن بانک ابلاغکننده پس از رؤیت اسناد حمل ارائه شده از طرف ذینفع (فروشنده)، در صورت رعایت تمامی شرایط اعتبار از سوی وی، بلافاصله وجه آن را پرداخت می‌کند.\n10- اعتبار‌اسنادی پشت به پشت (اتکایی): Back to Back L/C\nاین نوع اعتبار‌اسنادی متشکل از دو اعتبار جدا از هم است. اعتبار اول به نفع ذینفع گشایش می‌یابد که خود به هر دلیلی قادر به تهیه و ارسال کالا نیست. به همین جهت با اتکا بر اعتباری که به نفع وی گشایش یافته است اعتبار دیگری برای فروشنده دوم (ذینفع دوم) که می‌تواند کالا را تهیه و ارسال کند، از طرف ذینفع اول گشایش می‌یابد.\n11- اعتبار‌اسنادی ماده قرمز: Red Clause L/C\nدر این نوع اعتبار فروشنده می‌تواند قبل از ارسال کالا، وجوهی را به صورت پیش‌پرداخت از بانک ابلاغکننده یا تأییدکننده دریافت کند.\n12- اعتبار‌اسنادی گردان: Revolving L/C\nاعتباری است که پس از هر بار استفاده ذینفع از اعتبار، همان مبلغ اسناد تا سطح اعتبار اولیه افزایش می‌یابد. در واقع بدون احتیاج به افتتاح یا اصلاح اعتبار جدید، اعتبار موجود خود به خود تجدید می‌شود.\nمراحل گشایش اعتبار‌اسنادی در بانک گشاینده اعتبار\nالف: گشایش اعتبار‌اسنادی\nب: اصلاح (در صورت لزوم): به طور کلی هرگونه تغییر در شرایط و متن اعتبار‌اسنادی در چارچوب مقررات متحدالشکل بین‌المللی و مقررات داخلی انجام می‌گیرد.\nپ: ظهرنویسی (پشت‌نویسی) اعتبار‌اسنادی: آخرین مرحله‌ی اعتبار‌اسنادی در بانک می‌باشد که در آن بانک‌ها پس از اخذ تتمه اعتبار (با توجه به میزان پیش‌پرداخت) نسبت به ظهرنویسی و تحویل اسناد اقدام خواهد نمود.\n1- هزینه گشایش اعتبار در بانک گشاینده:\nآ. مبلغ پیش‌پرداخت اعتبار‌اسنادی:\nبانک گشایشکننده اعتبار در زمان گشایش با توجه به اعتبار خریدار (واردکننده) قسمتی از مبلغ واردات (حدود 10%) ارزش پروفورما را از درخواست‌کننده دریافت می‌کند و مابقی را در زمان واریز اسناد و ظهرنویسی اسناد دریافت می‌کند.\nب. هزینه کارمزد گشایش اعتبار:\n* نرخ ارز * ارزش پروفورما = کارمزد گشایش اعتبار\nت. هزینه کارمزد فروش ارز:\n* نرخ ارز * ارزش پروفورما = کارمزد فروش ارز\n2- هزینههای بانکی در ظهرنویسی اسناد:\nآ. کارمزد فروش ارز در زمان ظهرنویسی\nب. کارمزد ظهرنویسی اسناد\n* نرخ ارز * تتمه مبلغ اعتبار (90% باقیمانده) = کارمزد ظهرنویسی اسناد\nت. هزینه ارسال SWIFT معادل 100000 ریال\nث. هزینه تمبر مالیاتی 20000 ریال\n3- کارمزد ثبت سفارش\nکارمزد ثبت سفارش نیم در هزار ارزش CFR کالاست به نرخ ارز مرجع وارداتی.\nکارمزد ثبت سفارش = * نرخ ارز * CFR ارزش کالا\n4- حق بیمه باربری با توجه به ارزش کالا در پروفورما از فرمول زیر به دست میآید:\nنکته: CFR = قیمت کالا در مقصد و FOB = قیمت کالا در مبدأ حمل می‌باشد.\nInsurance Rate نرخ بیمه کالاست که با توجه به نوع بیمه به دست میآید.\nI = (CFR + 10% CFR) * Insurance Rate\nI = (FOB + 20% FOB) * Insurance Rate\n5- هزینه بازرسی\nهزینه بازرسی معمولاً بر مبنای خدمات ارائه شده تعیین می‌گردد. اگر این هزینه بر طبق کل ارزش کالا برآورد شود به طور کلی کمتر از نیم درصد کل ارزش محاسبه می‌شود، اما اگر بازرسی شامل فرایندهای پیچیده باشد هزینه با توافق دو طرف تعیین می‌گردد.\n6- هزینه‌های گمرکی\nتعریف: وجوهی است که گمرک در ازای خدماتی که به صاحبان کالا ارائه می‌کند از صاحبان کالا اخذ می نماید.\nآ. هزینه حقوق ورودی\nتعریف: مجموع حقوق گمرکی به اضافه‌ی سود بازرگانی را می‌گویند.\nحقوق گمرکی: به موجب قانون حق گمرکی کلیه‌ی کالاها 4% ارزش ورودی آنهاست.\nسود بازرگانی: وجوهی که گمرک از واردات کالا بنا بر تصویب دولت اخذ می‌کند. نرخ سود بازرگانی متغیر است و بستگی به نوع کالا و سیاست دولت دارد و از جدول به دست می‌آید.\n نحوهمحاسبه ارزش کالا در گمرک (Customs Value): ارزش خرید کالا در گمرک عبارتست از جمع مبلغ فاکتور (Invoice) و حق بیمه پرداختی (Insurance) و کرایه حمل و باربندی (Freight) و سایر هزینه‌ها از جمله هزینه ثبت سفارش و گشایش اعتبار D\nCV = (C + I + F) + D\nحقوق ورودی نیز از فرمول زیر به دست میآید:\nID = (R%)*CV\nب. هزینه انبارداری\nت. هزینه تخلیه و بارگیری\nث. هزینه تعیین تعرفه و آزمایشگاه\nج. هزینه خدمات ویژه (خدمات فوقالعاده)\nح. هزینه مراقبت و بدرقه کالا\nحساب‌های موردنیاز در اعتبارات اسنادی:\nدر سطح کل و در گروه یک برای سفارشات خارجی حسابی با نام اعتبارات اسنادی ایجاد می‌کنیم.\nدر سطح معین حسابی با عنوان شماره‌ی اعتبار‌اسنادی ایجاد می‌کنیم.\nدر سطح تفصیل برای تمامی هزینه‌های اصلی مربوط به اعتبار حساب در سطح تفصیل ایجاد می‌کنیم. مانند:\nسپرده ثبت سفارش\nهزینه کارمزد گشایش اعتبار\nهزینه کارمزد فروش ارز\nهزینه کارمزد تغییر شرایط\nهزینه کارمزد فروش ارز در زمان ظهرنویسی\nکارمزد ظهرنویسی اسناد\nهزینه ارسال SWIFT\nهزینه تمبر مالیاتی\nهزینه حق بیمه باربری\nهزینه حقوق ورودی گمرکی\nهزینه تخلیه و بارگیری\nهزینه تعیین تعرفه و آزمایشگاه\nهزینه خدمات ویژه (خدمات فوق‌العاده)\nمواردی که در بستانکار اعتبار‌اسنادی ثبت می‌شود\nبرگشت سپرده ثابت\nبرگشت قسمتی از سفارش انجام نشده\nهزینه ثبت سفارش و کارمزد آن\nثبت سفارش (اعتبار‌اسنادی شماره X) ***\nهزینه کارمزد (اعتبار‌اسنادی شماره X) ***\nبانک/جاری شرکاء ***\nبابت شناسایی و پرداخت مبلغ اصلی اعتبار\nمبلغ اعتبار (اعتبار‌اسنادی شماره X) ***\nشرکت X (بستانکاران تجاری ارزی) ***\nجاری شرکاء ***\nبابت پرداخت حقوق و عوارض گمرکی\nحقوق و عوارض گمرکی (اعتبار‌اسنادی شماره X) ***\nمالیات ارزش افزوده (حساب های پرداختنی غیرتجاری) ***\nجاری شرکا ***\nبابت سایر هزینه ها\nهزینه حمل (اعتبار‌اسنادی شماره X) ***\nهزینه ترخیص (اعتبار‌اسنادی شماره X) ***\nهزینه کشتیرانی (اعتبار‌اسنادی شماره X) ***\nهزینه استاندارد (اعتبار‌اسنادی شماره X) ***\nهزینه بازرسی (اعتبار‌اسنادی شماره X) ***\nپس از تحویل کالا و پایان عملیات اعتبار‌اسنادی:\nموجودی کالا ***\nاعتبار‌اسنادی شماره X ***\nنکته1: در هنگام زدن این ثبت باید دقت کنیم که تاریخ این ثبت حتماً باید چند روز بعد از تاریخ ترخیص کالا که بر روی برگ سبز گمرکی درج شده است باشد. در صورت حمل کالا توسط شرکت باربری بر اساس تاریخ دقیق تحویل کالا به انبار شرکت.\nنکته 2: طبق آیی نامه جدید گروه بندی مشاغل قانون مالیات‌های مستقیم کلیه دارندگان کارت بازرگانی و کلیه واردکنندگان و صادرکنندگان، مشمول مالیات بر مشاغل بوده لذا مکلف به ارسال معاملات فصلی و اظهارنامه ارزش افزوده می‌باشند.\nمباحث مربوط به تسعیر ارز\nتسعیر: فرایندی که از طریق آن اطلاعات مالی مبتنی بر ارز، برحسب واحد پول گزارشگری بیان می‌شود. واژه تسعیر گزارش معاملات منفرد ارزی برحسب واحد پول گزارشگری و همچنین برگردان یک مجموعه کامل صورت‌های مالی تهیه شده برحسب ارز به واحد پول گزارشگری را در بر می‌گیرد.\nتفاوت تسعیر: تفاوت ناشی از تسعیر میزان معینی از یک ارز به واحد پول گزارشگری با نرخ های تسعیر مختلف.\nمعاملات بین یک واحد تجاری داخلی و یک واحد تجاری خارجی اغلب به واحد پول غیر از ریال انجام می‌شود که آن را معاملات ارزی می‌نامیم. رایج‌ترین معاملات ارزی شرکت‌ها خرید مواد، کالا و ماشین‌آلات از خارج، اخذ تسهیلات ارزی و صدور محصولات به خارج از کشور است.\nنکته 1: بر اساس استاندارد حسابداری شماره 16 معاملات ارزی در زمان شناخت اولیه باید بر اساس نرخ تسعیر در تاریخ انجام معامله به ریال ثبت شود، در برخی موارد ممکن است تشخیص نرخ تسعیر در زمان انجام معامله مشکل باشد. در چنین شرایطی اگر نوسانات نرخ ارز کم باشد طبق استاندارد می‌توان برای تسعیر ارز از نرخ میانگین استفاده کرد.\nنکته 2: ضوابط تسعیر ارز در تاریخ ترازنامه\nالف: اقلام پولی ارزی باید با استفاده از نرخ تسعیر در تاریخ ترازنامه تسعیر شود.\nب: اقلام غیر پولی که به بهای تمام شده تاریخی برحسب ارز ثبت شده است باید با استفاده از نرخ تسعیر در تاریخ انجام معامله تسعیر شود.\nج: اقلام غیر پولی که به ارزش منصفانه برحسب ارز ثبت شده است باید با استفاده از نرخ تسعیر در تاریخ تعیین ارزش منصفانه تسعیر شود.\nنمونههای اقلام پولی و غیر پولی با توجه به تعریف آن در استاندارد شماره 16\nسرمایهگذاری در سهام\nحسابها و اسناد دریافتنی\nداراییهای ثابت مشهود و نامشهود\nحسابها و اسناد پرداختنی\nبرای شناسایی سود یا زیان ناشی از تسعیر دو روش در ادبیات حسابداری وجود دارد:\nالف: روش یک معاملهای (تلقی به عنوان یک معامله)\nب: روش دو معاملهای (تلقی به عنوان دو معامله مجزا) طبق استاندارد حسابداری شماره 16 روش دو معادلهای است.\nمثال: فرض کنید شرکت سبلان کالایی را در تاریخ 1381/07/21 به مبلغ 150000 یورو از خارج خریداری کرده است. اگر نرخ یورو در این تاریخ 11000 ریال باشد معادل ریالی این خرید 1650000000 ریال است. چنانچه این مبلغ تا 1381/12/29 تسویه نشود، شرکت سبلان در تاریخ ترازنامه یک بدهی ارزی دارد ولی باید به یورو تسویه شود. در تاریخ ترازنامه یورو 11500 ریال است. مطلوبست ثبت رویداد خرید و تسعیر ارز در تاریخ ترازنامه.\n25/7 موجودی کالا 1650000000\nحسابهای پرداختنی 1650000000\nتفاوت ناشی از تغییر قیمت ارز 75000000 = 500 * 15000\n29/12 زیان تسعیر ارز 75000000\nحسابهای پرداختنی 75000000\nاینکوترمز یک کلمه مرکب است که از ترکیب سه کلمه انگلیسی (International Commercial Terms) به معنی اصطلاحات بینالمللی بازرگانی تشکیل شده است و به صورت گسترده‌ای مورد استفاده قرار می‌گیرد. این اصطلاحات برای تفکیک هزینه‌ها و مسئولیت‌ها بین فروشنده و خریدار استفاده می‌شود.\nاینکوترمز به مسائل مرتبط با حمل کالا از فروشنده به خریدار پاسخ می‌دهد. مسائلی شامل حمل کالاها، ترخیص کالاها، واردات و صادرات کالاها، اینکه چه کسی مسئول پرداخت می‌باشد و اینکه ریسک جابجایی و انتقال کالا در مراحل مختلف حمل بر عهده چه کسی میباشد. اصطلاحات مختلف اینکوترمز (Incoterms) معمولاً با ذکر مکانهای جغرافیایی مورد استفاده قرار می‌گیرد نه عناوین مرتبط با جابجایی.\nاینکوترمز توسط اتاق بازرگانی بینالمللی International Chamber of Commerce تهیه و تدوین شده است.\nاینکوترمز به چهار گروه زیر با اصطلاحات وابسته به هر گروه تقسیم شده است.\nEXW: تحویل کالا در محل کار (... نام محل مقرر)\nFCA: تحویل کالا در محل مقرر به حملکننده (... نام محل مقرر)\nFAS: تحویل کالا در کنار کشتی در بندر مبدأ (... نام بندر بارگیری)\nFOB: تحویل کالا روی عرشه کشتی در بندر مبدأ (... نام بندر بارگیری)\nCFR: قیمت کالا و کرایه تا بندر مقصد (... نام بندر مقصد)\nCIF: قیمت کالا، بیمه و کرایه تا بندر مقصد (نام بندر مقصد)\nCPT: پرداخت کرایه حمل کالا تا مقصد (نام محل مقرر در مقصد)\nCIP: پرداخت کرایه حمل و بیمه کالا تا مقصد (نام محل مقرر در مقصد)\nDAF: تحویل کالا در مرز (نام محل تعیین شده در مرز)\nDES: تحویل کالا روی عرشه کشتی در بندر مقصد (نام بندر مقصد)\nDEQ: تحویل کالا روی اسکله در بندر مقصد (نام بندر مقصد)\nDDU: تحویل کالا در محل مقرر در مقصد بدون ترخیص (نام محل مقرر مقصد)\nDDP: تحویل کالا در محل مقرر در مقصد با ترخیص (نام محل مقرر مقصد)\nمراحل و تشریفات ترخیص کالا از گمرک\n1- تنظیم اظهارنامه گمرکی توسط صاحب کالا یا نماینده قانونی وی (ترخیصکار) همراه با کلیه اسناد و مدارک و مجوزهای مورد نیاز.\n2- بررسی اظهارنامه توسط قسمت احراز هویت.\n3- مراجعه به بانک جهت پرداخت مبلغ تعیین شده بابت حقوق و عوارض و هزینه‌های گمرکی در اظهارنامه.\n4- ارائه فیش بانکی به دفتر ژورنال گمرک.\n5- مراجعه به قسمت پروانه جهت صدور پروانه سبز گمرکی.\n6- مراجعه به دفتر کوتاژ جهت ثبت اظهارنامه.\n7- مراجعه به سرویس ارزیابی جهت تعیین ارزیاب.\n8- مراجعه به انبار در معیت ارزیاب مربوطه جهت ارزیابی کالا.\n9- ارزیابی کالای اظهار شده، در این مرحله چنانچه نیاز به ارسال نمونه به آزمایشگاه باشد، می‌باید به آزمایشگاه مراجعه شود.\n10- مراجعه به دایره ارزش جهت تأیید ارزش اظهارنامه.\n11- مراجعه مجدد به ارزیاب مربوطه پس از انجام مراحل 9 و 10\n12- پس از امضای ارزیاب، مراجعه به کارشناس و سپس مسئول سرویس ارزیابی.\n13- پس از امضاء و مهر رئیس سرویس ارزیابی، مراجعه به دفتر کل انبارها.\n14- مراجعه به درب خروج جهت اخذ مجوز بارگیری.\n15- مراجعه به انبار جهت تحویل کالا (بارگیری کالا بر روی وسیله نقلیه).\n16- مراجعه به درب خروج و پس از امضای دفتر درب خروج اقدام به خارج نمودن کالا از محوطه گمرک.\nمدرس: سید مصطفی هاشمی(مدیر مالی و عضو انجمن حسابداران خبره ایران) به زبان ساده و روان مدت فیلم: 13 ساعت کیفیت فیلم: 1080-Full HD قیمت: 260,000 تومان در این مطلب از سایت کاناز اسپید به آموزش‌حسابداری‌اعتبارات‌اسنادی (Letter of Credit \_ LC) پرداخته شده است. یکی از موارد و موضوعات مهمی که در ...\nنویسنده: احسان در 13 اردیبهشت 1399 18:57\nسلام از نوع اموزش شما خوشم اومد ایا شرایطی برای کلاس حضوری وجود دارد\nمرسی از شما. فعلا خیر در واقع با توجه به شرایط فعلی کشور و بیماری کرونا کلاس حضوری مقدور نیست.\nنویسنده: مهنوش در 22 دی 1398 15:46\nبرچسب ها: آموزش حسابداری اعتبارات اسنادی\nتعداد بازدید: 8654 زمان‌ارسال: 27 آبان 1396 نویسنده: سید‌مصطفی‌هاشمی نظرات: 2