Alambre Esmaltado, Alambre de cobre esmaltado, Aluminio Recubierto de Cobre | ELEKTRISOLA\nAlambre Esmaltado, Alambre de cobre esmaltado, Aluminio Recubierto de Cobre\nEl Cobre es el material conductor de uso estándar con excelente conductividad y muy buena capacidad de embobinado. Para diámetros más grandes y de bajo peso, a veces se puede utilizar el Aluminio como conductor. Debido a los problemas de oxidación que puede presentar el Aluminio, el uso Aluminio revestido de Cobre puede ayudar con el problema de oxidación. Para aplicaciones especiales, Elektrisola ofrece una amplia variedad de materiales conductores, como Latón, Plata, Níquel, Oro, Acero Inoxidable, u otras aleaciones de Cobre para caracteristicas especiales como mayor resistencia mecánica o rendimiento de flexión. Además, los conductores principales se pueden recubrir con diferentes materiales como Plata y Níquel.\nRango de Diámetro del Alambre Desnudo\nElektrisola se especializa en alambres finos, empezando con 0.008 mm (8 micras), y llegando hasta un diámetro de 0.50 mm. Además de los diámetros estandarizados, se producen un gran número de diámetros especiales de acuerdo a las especificciones del cliente. Las tolerancias del alambre desnudo son muy importante, ya que tienen un impacto directo en la resistencia, lo que determina nuevamente la variación de la resistencia final de la bobina.\nComparación de un alambre de 0.010 mm con un cabello humano.\nEstándares Internacionales como IEC, agrupan los alambres esmaltados en ciertos rangos de diámetro exterior. IEC agrupa el aislamiento en Grado 1, 2, o 3, NEMA en sencillo, doble, o triple, y JIS en clase 0, 1, 2, o 3. Las tolerancias en estas norma pueden, si es necesario, restringirse aún más si es necesario, para el diseño y optimización de la bobina y los productos finales.\nControl por laser del diámetro exterior.\nAdemás de las capas base de aislamientos descritos anteriormente, se puede aplicar unas capa autoadherible, mediante la cual el alambre se unirá enre sí, por ejemplo, las bobinas auto-soportadas, como las bobinas de voz.\nTipos de alambres autoadheribles\nFoto de luz trasnmitida de un alambre autoadherible de 0.09 mm AB15 verde\nLos tipos de carretes de deben de ajustar al tamaño del alambre. Los alambres mas finos se enrollan en carretes más pequeños, mientras que para los alambres más gruesos se pueden usar carretes mas grandes. Los carretes son importantes para la productividad, ya que carretes más grandes requieren menos cambios de carretes en las máquinas bobinadoras.\nCarretes y Empaque\nLa longitud del alambre en un carrete puede ser muy grande:\n0.018 mm en carrete 99L: hasta 417 km\n0.05 mm en carrete 199L: hasta 1143 km\n0.30 mm en carrete 400/630: hasta 277 km\nElektrisola ofrece una amplia gama de diferentes aislamientos. Poliuretano tiene la ventaja de un fácil contacto directo mediante soldadura, mientras que el aislamiento de Poliester es mas resistente a temperaturas altas. Pequeñas capas en la superficie, como Nilon o Poliamidaimide pueden mejorar ciertas caracteristicas deseadas, como la resistencia mecánica o química.\nTipos de Alambre Esmaltados\nLos colors pueden ser usados para diferenciar los tipos de alambre o diámetros, pero tiene la desventaja de disminuir las propiedades técnicas y altos costos.\nSe aplica una cantidad muy baja de lubricante –en su mayoría algunos tipo de parafina– para lograr una excelente capacidad de embobinado del alambre durante el proceso de embobinado evitando las rupturas de alambre.\nElektrisola se especializa en diámetros finos y ofrece una amplia varidad de productos que van de 0.008 mm (8 micras) a 0.50 mm con diferentes tipos de esmaltes en diferentes tipos de materiales conductores.\nPara cobre: 0.008 mm – 0.50 mm\nPara otros materiales: favor de preguntar\nElektrisola produce alambres esmaltados de acuerdo a muchas diferentes especificaciones. La especificacion más importante a nivel mundial es IEC, además de NEMA en Norte America y JIS en Asia.\nes un barniz de fácil contacto directo mediante soldadura o prensado. Especialmente para alambre fino, la fácil soldadura es la mayor ventaja de este tipo de esmalte. Los poliuretanos están disponibles con un índice de temperatura de 155° C (Polysol © 155) y un índice de temperatura de 180° C (Polysol © 180). Este esmalte está disponible de 0,008 a 0,50 mm en todos nuestros materiales conductores.\nson más resistentes a temperaturas más altas y además de la Poliesterimida pura (Estersol © 180) no se pueden utilizar para soldadura directa. Bajo este tipo de esmalte también se enumeran Poliesterimida modificada con Theic (Amidester © 200) o (Amidester © 210).\nPoliamidimidas y Polyimidas\ntienen la temperatura y resistencia química más alta, y los encontrará como I220 o ML240 © en el catalogo de productos de ELEKTRISOLA.\ncon base en los tipos de esmaltes mencionados anteriormente, puede combinar todos estos esmaltes con una capa autoadhesiva como polivinilbutiral, poliamida o poliéster..\nEl alambre autoadherible se puede unir mediante diferentes métodos.\nMetodos de Unión\nPara los alambres de cobre, se utiliza una varilla de cobre de 8 mm (5/16 ″ en EE. UU.) como materia prima, que, mediante dados de trefilado, se estira al tamaño de alambre desnudo requerido en varias etapas. La varilla de cobre debe ser de alta pureza y consistentemente de alta calidad para fabricar alambres finos y ultrafinos de tamaños inferiores a 10 µm. ELEKTRISOLA utiliza solo cobre electrolítico puro ETP1 (contenido de cobre mínimo 99,99%) de proveedores de alta calidad previamente aprobados.\nEl proceso de trefilado se lleva a cabo secuencialmente a través de varios grupos de máquinas que producen rangos de diámetro específicos. El alambre se elonga en varias etapas a través de dados, de modo que el alambre más grueso se vuelve permanentemente más delgado y más largo durante el proceso de trefilado mientras el volumen permanece sin cambios.\nTrefilado multiple con conos\nLa calidad del cobre, el ajuste fino entre las diferentes etapas de trefilado y especialmente la calidad de los dados de trefilado son de gran importancia para lograr un alambre desnudo final de alta calidad. La superficie por donde pasa el alambre en los dados de trefilado consiste en diamante natural, artificial o, para la producción de alambre grueso, de carburo.\nSección transversal de un dado de trefilado\nTodos los alambres están esmaltados en máquinas especiales de esmaltado desarrolladas y producidas por ELEKTRISOLA para nuestro uso exclusivo. El esmaltado es un proceso continuo, que consiste principalmente en el proceso de recristalizado, aplicación de esmalte, proceso de curado, aplicación de lubricante, control de tensión y embobinado.\n1. Proceso de Recristalizado\nDurante el proceso de trefilado, la estructura de grano del alambre desnudo se ha modificado mediante deformación en frío. El recristalizado volverá a cristalizar el cobre y volverá a ablandarlo. Este proceso de alivio del estrés térmico se lleva a cabo bajo atmósfera protectora para evitar oxidar la superficie del alambre, lo que interferiría con la buena adherencia del revestimiento inicial de aislamiento más adelante en el proceso. La suavidad del alambre es un criterio importante para una buena capacidad de embobinado, en particular, reduce significativamente el número de roturas del alambre.\n2. Aplicación de Esmalte\nHay 2 sistemas de aplicación principales para el esmaltado de alambres de embobinado, es decir, aplicación por medio de felpas y aplicación con dados. La aplicación con felpas se utiliza principalmente en la producción de alambre fino, mientras que la aplicación con dados se utiliza principalmente en la producción de alambre grueso. La capa de esmalte siempre debe aplicarse en tantas capas individuales como sea posible en lugar de menos capas y más gruesas para lograr mejores propiedades mecánicas y eléctricas.\n3. Horno de Curado\nLos disolventes contenidos en el esmalte líquido se expulsan en el horno de curado a alta temperatura y luego se queman catalíticamente utilizando la energía térmica de una manera respetuosa con el medio ambiente. El control de la temperatura es muy importante: si la temperatura es demasiado baja, se dejarán demasiados residuos de disolvente en la capa de esmalte, lo que provocará una mala adherencia y una reducción de las propiedades mecánicas y eléctricas. Si la temperatura es demasiado alta, la capa de esmalte será dura y quebradiza, lo que provocará grietas en la capa de aislamiento como resultado de la tensión mecánica.\nSe aplica con precisión una cantidad definida de lubricante a la superficie de los alambres aislados. La lubricación es necesaria para lograr propiedades de embobinado consistentes y un embobinado del alambre sin fallas incluso a altas velocidades de embobinado.\n5. Control del Diámetro\nELEKTRISOLA continuamente monitorea el Diámetro Exterior de todos los alambres después de la pasada final por el micrómetro de láser.\n6. Control de la Tensión\nUn control continuo de la tensión del alambre durante el proceso de esmaltado da como resultado un embobinado uniforme en el carrete. Con un control de tensión eficaz, se evita la elongación del alambre y, por tanto, un cambio de resistencia. Además, se pueden garantizar buenas propiedades de desembobinado a los clientes.\nEl acomodo del alambre y la velocidad de rotación del carrete son variables del proceso de embobinado que deben de controlarse muy de cercas. Esto da como resultado un rendimiento de desembobinado de alambre consistentemente bueno y minimiza otros problemas como alambres atrapados y enredados.\nLa computadora informa al operador sobre todos los parámetros importantes del proceso.\nHay diferentes esmaltes disponibles en todo el mundo en Elektrisola. Además, hay algunos tipos disponibles en continentes seleccionados.\nLos datos técnicos más importantes del alambre de cobre esmaltado están controlados por la resistencia y el diámetro exterior del alambre esmaltado. Estos y otros valores son importantes como soporte de ingeniería. Los diferentes estándares especifican estos valores de manera diferente, por lo tanto, los tres principales estándares mundiales se muestran por calibre. IEC (Comisión Eléctrica Internacional) es el estándar básico mundial armonizado. NEMA y JIS aún mantienen elementos adicionales de sus estándares más antiguos en su estándar nacional.\nAmerica MW 1000C (pulgada)\nAmerica MW 1000C (métrico)\nPara nuestros alambres autoadheribles, existen tipos de esmaltes típicos disponibles para los diferentes mercados, dependiendo de los diferentes estándares y también de las diferentes aplicaciones principales para los mercados.\nPara la mayoría de las aplicaciones, el cobre se utiliza como material conductor, pero para aplicaciones especiales como bobinas de voz, actuadores u otras aplicaciones especiales, se necesitan metales de alto rendimiento.\nELEKTRISOLA tiene una amplia gama de materiales conductores especiales, como metal de bajo peso, alto rendimiento mecánico o de flexión. Además, se encuentran disponibles conductores recubiertos que muestran excelentes características para aplicaciones especiales.\nPor favor contáctenos para metales que no se muestran en la tabla.\nLista Detallada de Materiales Conductores de Elektrisola\nPara los metales más utilizados:\nPara obtener información detallada de cada grupo de metales:\nConductores de Alto Desempeño\nAluminio con Recubrimiento de Cobre\nAluminio de Alta Tensión


Auditoria Operacional | PDF | Auditoría financiera | Contralor\nQuiz - Parcial\nParciales de Auditoria\nParcial 1 Ao\nAUDITORIA OPERACIONAL O DE DESEMPEO\n1. ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BSICOS UTILIZADOS EN AUDITORIA OPERACIONAL (EFICACIA, ECONOMA Y EFICIENCIA) 1.1 EVOLUCIN DE LA AUDITORIA\nCon el transcurso del tiempo la auditora ha ido evolucionando en cuanto a su objetivo como consecuencia del desarrollo y tecnificacin del Control Interno, que a la vez ha ido impactando la extensin del examen o de la verificacin. 1.1.1 Evolucin del Objetivo\nEl objetivo de la auditora, en los comienzos de esta disciplina era primordialmente el de detectar y divulgar fraudes, circunstancias que dej la imagen negativa de un auditor polica o detective que an, a pesar del desarrollo internacional y reconocimiento de la profesin de la Contadura Pblica, no se ha superado totalmente. No obstante, en el Sector Pblico su metodologa fue configurando el denominado control numrico-legal y en trminos ms actuales, la auditora de cumplimiento. Este objetivo evolucion notablemente en las primeras cuatro dcadas del presente siglo, hacia un objetivo ms profesional como es el de determinar y dar fe pblica sobre la presentacin razonable de los estados financieros, que a su vez incorpor dentro de sus procedimientos la auditora de cumplimiento. Tal objetivo se consolida en las dcadas de los aos cuarenta y cincuenta. Si bien hasta esta ltima dcada, este objetivo fue el de la auditora profesional o tradicional, a partir de 1960, con el florecimiento de nuevos enfoques, esta clase de auditora se afianza con el nombre de Auditora de Estados Financieros o Auditora Financiera. A partir de 1960 se empieza a plantear en la literatura profesional la necesidad de darle un mayor alcance al objetivo de la auditora; se habla de la auditora en funcin del hombre de negocios y se comienza a sealar la importancia de que la auditora sea ms til al desarrollo de los entes pblicos o privados, ampliando la cobertura de su accin al examen de las operaciones en trminos de eficacia o efectividad, economa o economicidad y eficiencia. Surge as un nuevo objetivo de auditora, que finalmente ha configurado una nueva clase de auditora que hoy se le denomina auditora operacional. Desde finales de la dcada de los aos setenta hasta la poca actual se ha impuesto como horizonte de la auditora gubernamental las evaluaciones de la gestin de las entidades pblicas, mediante exmenes con un enfoque integral, que incluyen los aspectos de cumplimiento, financieros y operacionales. Podemos afirmar que el objetivo de la auditora ha evolucionado del propsito casi policivo de descubrir fraudes, al examen de las operaciones para mejorar la eficiencia de las organizaciones y como esencia de la metodologa de la auditora integral o de gestin. Es importante tener en cuenta respecto al descubrimiento de fraudes por el Auditor, que al evolucionar el objetivo de la auditora, evolucionaron las tcnicas, los procedimientos y en general la metodologa para alcanzar los nuevos\npropsitos, de tal forma que un trabajo de auditora realizado profesionalmente debe tener un alto grado de probabilidad de detectar las irregularidades o ilcitos, pero asimismo esto no significa que la misin primordial de una auditora sea tal descubrimiento. 1.1.2 Evolucin de la Importancia del Control Interno\nEl mencionado desarrollo de la auditora en su objetivo o propsito primordial, tiene principal fundamento en la evolucin del control interno y en su grado de importancia, pues en un principio cuando el propsito de la auditora era el de divulgar los fraudes el control interno no era reconocido como un elemento fundamental de las organizaciones. Es a comienzo del presente siglo que con el surgimiento de los principios de la administracin cientfica y con la formulacin de recomendaciones por los auditores para evitar la repeticin de fraudes, empieza a reconocerse un grado de significacin al control interno dentro de las organizaciones. En la actualidad se estima que el control interno tiene una importancia primordial en el desarrollo de las organizaciones gubernamentales o estatales. El desarrollo del control interno, permiti que el objetivo de la auditora de descubrir fraudes pasar a un plano secundario, ya que la relacin controlfraude tiene importancia ms desde un punto de vista preventivo que desde el enfoque de la divulgacin o del descubrimiento. En otras palabras lo significativo de la relacin entre el control y las irregularidades o ilcito es que el fraude no se suceda o por lo menos reducir al mximo posible la posibilidad de su acontecimiento. Corresponde por tanto al control interno, por definicin, prevenir el suceso de fraude y el error, responsabilidad que por consecuencia recae en la administracin de la entidad, reservndose a la auditora la misin de evaluar la eficacia del control interno y de formular las recomendaciones pertinentes para mejorarlo. 1.1.3 Evolucin de la Extensin del Examen o Auditora\nDe otra parte, el proceso de reconocimiento de la importancia del control interno permiti la evolucin de la extensin del trabajo de auditora externa. Cuando no exista control interno como elemento fundamental de las organizaciones o su importancia no era reconocida, el auditor para poder detectar los posibles fraudes, tena que recurrir a exmenes exhaustivos de todo lo sucedido en el perodo auditado dando origen a la llamada auditora detallada, que era altamente costosa y sus resultados totalmente inoportunos. Pero al evolucionar el reconocimiento del control interno, progresivamente fue desapareciendo la necesidad de practicar dicho tipo de exmenes, pues el auditor encontr una forma tcnica de reducir la extensin de su trabajo, que es la de evaluar el grado de eficacia del control interno vigente en la entidad auditada para sobre la base del grado de adecuacin, poder determinar la extensin de las pruebas a realizar, adems de la naturaleza de las mismas; circunstancia que deriv en la auditora en base de prueba selectiva o por muestreo.\nEn sntesis, la auditora arrib a la ltima dcada del Siglo XX en condiciones totalmente diferentes a las dadas a comienzos del Siglo. Hoy la auditora tiene como propsitos fundamentales la determinacin de la razonabilidad de los estados financieros y la evaluacin de la eficacia, economa y eficiencia de las operaciones, como parte de la auditora con un enfoque integral; el control interno es la medula de toda organizacin porque interrelaciona los dems sistemas administrativos; y el trabajo de auditora se realiza basndose en el examen de operaciones seleccionadas con apoyo del muestreo estadstico. 1.2 CONCEPTOS DE EFICACIA, ECONOMA Y EFICIENCIA\nEn el anlisis anterior se plante que la auditora ha venido evolucionando en el transcurso del tiempo y que uno de sus objetivos primordiales en la actualidad es la evaluacin de las operaciones para determinar y aumentar su grado de eficacia, economa y eficiencia Tales criterios son los que maneja la auditora operacional, pero con un alcance que transciende los propsitos de la tradicional auditora financiera. Es conveniente por tanto, que antes de analizar el concepto o definicin de esta especialidad de la auditora, el auditor gubernamental tenga claro el significado de los trminos eficacia, economa y eficiencia. 1.2.1 Eficacia o Efectividad\nEn una concepcin elemental, clara y sin eufemismos la efectividad, tambin denominada eficacia, consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos, las metas programadas, o los resultados deseados. De tal forma que una actividad, una operacin, un proyecto, un programa o una gestin, segn sea el grado de alcance que se le d, ser efectiva en la medida en que los propsitos, metas o resultados sean obtenidos, alcanzados o logrados. La eficacia es la esencia de la gerencia pblica, pues su misin es conducir el ente hacia el logro de los objetivos, metas y resultados deseados. Las organizaciones, organismos o empresas, existen para cumplir con unos objetivos; por principio no puede concebirse ningn ente pblico que carezca de finalidades o propsitos, pues no tendra justificacin su existencia. Los objetivos estratgicos de una institucin gubernamental generalmente estn sealados en la disposicin legal que la crea u ordena su creacin y las metas peridicas en los planes y programas de la entidad. El logro de los objetivos estratgicos es una responsabilidad del titular de la entidad, para lo cual se apoya en el control interno operacional, siendo necesario desarrollar dichos objetivos o misin primordial de la organizacin, fijando metas o resultados peridicos a alcanzar, los cuales podrn ser mensurables o cualitativos. 1.2.1.1 Metas Mensurables\nLas metas mensurables son aquellas que se pueden cuantificar fcilmente y que se deben lograr en un periodo de tiempo dado, como por ejemplo: cantidad de manifiestos o plizas de aduana a tramitar, cantidad de pacientes a atender, cantidad de cartas a escribir, cantidad de cursos a dictar, cantidad de ventas, cantidad de produccin, etc. Este tipo de metas debe estar claramente sealado en la programacin de operaciones de cada ao o en su defecto en los presupuestos programticos de\ncada entidad pblica o en otros documentos que en el proceso de auditora operacional debern ser identificados por el auditor. 1.2.1.2 Metas Cualitativas Son metas difciles de cuantificar que generalmente estn influenciadas por un alto grado de subjetividad, como por ejemplo: mejorar la atencin a los pacientes, mejorar la calidad de la capacitacin, mejorar la atencin al pblico, mejorar el servicio a los clientes, mejorar la calidad de la produccin, etc. Este tipo de metas corresponde a los objetivos estratgicos o globales de los diferentes programas que pueda desarrollar una institucin y su medicin y evolucin presenta mayor dificultad que en el caso de las metas cuantitativas. Al igual que respecto a las metas cuantitativas, las metas cualitativas deben ser identificadas por el auditor para poder determinar tanto los estndares de despeo o criterios de medicin como las tcnicas que utilizar en el proceso de evaluacin de su eficacia. Finalmente el propsito ideal es traducir a trminos cuantitativos las metas cualitativas. En general la eficacia en auditora operacional se expresa en trminos cuantitativos de unidades fsicas. 1.2.2 Economicidad o Economa Desde el punto de vista de la auditora operacional, la economicidad o desarrollo de las operaciones es lograr el costo mnimo posible, o sea gastar solamente lo razonablemente necesario o prudente para alcanzar un objetivo, una meta o un resultado deseado. En trminos pragmticos lo ms econmico es no gastar ningn dinero, pero el no gastar impide alcanzar los objetivos o las metas deseadas para la organizacin o institucin, por lo tanto la economa debe visualizarse en funcin de dichos objetivos o metas. El sistema de contabilidad es el medio de que se valen las entidades para poder medir los costos invertidos en la obtencin de las metas, objetivos o resultados deseados. Integrado de administracin financiera y control o auditora como el Tambin, un sistema SIGFA en Nicaragua, tiene como piedra angular el Sistema de Contabilidad Gubernamental. Esta capacidad de suministrar informacin razonable y oportuna de los costos debe estar en invertidos en el logro de los objetivos, metas o resultados deseados o en el proceso para lograrlos. La economa o economa de las operaciones o actividades de las entidades pblicas se expresa en trminos monetarios. 1.2.3 Eficiencia\nLa eficiencia es el criterio integral que maneja la auditora operacional, pues relaciona la productividad de las operaciones o actividades, con un estndar de desempeo o con una medida o criterio de comparacin. Con gran razn algunos autores sealan a la auditora operacional como sinnimo de auditora de eficiencia, pues es claro que sta involucra adems los conceptos de eficacia y economa.\nNo obstante, para de aplicacin pragmtica, en auditora operacional se manejan en forma independiente los criterios de eficacia, economa y eficiencia. La eficiencia se expresa normalmente en trminos porcentuales (relativos). 1.2.3.1 Productividad y Rentabilidad se entiende la relacin entre el monto de los bienes o servicios monto de los recursos utilizados en su produccin. La capacidad que tienen los capitales propios o ajenos invertidos o entidad, de generar una renta o utilidad a favor de las\nPor productividad producidos y el rentabilidad es la en una empresa mismas.\nEn el sector pblico puede establecerse una rentabilidad que estara dada por el grado de capacidad de cada entidad pblica para retribuir en servicios los tributos o impuestos, cualquiera que sea su forma, que pagan los contribuyentes. Esta concepcin se deriva de la teora del valor a cambio de dinero (Value for Money). Esta teora trata de dar respuesta, a la pregunta: Qu reciben los contribuyentes por los impuestos que pagan? 1.2.3.2 Estndares de Desempeo o Medidas de Comparacin\nOtros de los elementos requeridos por la auditora operacional en materia de eficiencia es la necesidad de identificar o establecer estndares de desempeo o medidas de comparacin, contra los cuales confrontar la relacin entre las metas logradas (eficacia o efectividad) y los costos invertidos para lograrlas (economa o economicidad). Estos estndares o medidas pueden ser los ndices planeados para una entidad, que son aquellos previamente determinados por la misma o por el gobierno y que deben lograrse en el futuro. Tambin pueden ser los ndices histricos o sea aquellos establecidos por la entidad o por los auditores, sobre la base de hechos sucedidos en el pasado, por lo menos durante los tres ltimos aos. El auge que en las ltimas dcadas ha tenido el inters de la administracin pblica, no solo en los pases desarrollados sino tambin en los pases latinoamericanos, de controlar el rendimiento de la produccin de bienes o servicios o de ejercer un control de la gestin pblica, ha conllevado a adopcin y adaptacin de la tecnologa utilizada en el Sector Privado para la determinacin o establecimiento de ndices, estndares o indicadores de desempeo. El auditor gubernamental debe estar familiarizado con dicha tecnologa, para poder participar con xito en equipos, tanto de auditora operacional como de auditoras integrales o de gestin. En auditora operacional se han adoptado ndices o estndares para la evaluacin de la eficiencia, como por ejemplo: De produccin de bienes o servicios; De trabajo realizado en un periodo de tiempo; De costo por unidad de bien o servicio producido.\nndice o Estndar de Produccin de Bienes o Servicios\nEl ndice o Estndar de Produccin de Bienes o Servicios est dado por la cantidad de bienes o servicios que se deben producir en un periodo de tiempo determinado. Por ejemplo: 4 pasaportes expedidos en una hora / hombre (4 Pasaportes/h.h), sera el ndice Planeado de Produccin (expedicin de Pasaportes en una hora) o Estndar de Desempeo relativo a la Produccin que se debe obtener en la operacin de expedir pasaportes en una hora. Para establecer la Eficiencia de una operacin, cuando se utiliza este ndice, la frmula es la siguiente:\nndice o Estndar de Trabajo Realizado en un Periodo de Tiempo\nEste ndice est dado por la cantidad de tiempo que se debe invertir para producir una unidad de bienes o servicios. Por ejemplo: 15 minutos en la expedicin de un pasaporte (15minutos/Pasaporte Expedido) sera el ndice Planeado de Tiempo o Estndar de Desempeo relativo al Tiempo que se debe invertir o insumir en el proceso de la operacin de expedir un pasaporte. Para establecer la Eficiencia de una operacin, cuando se utiliza este ndice, la frmula es la siguiente:\nEl Tiempo Trabajado es la cantidad de minutos insumidos en el proceso de expedir pasaportes en una hora, que resulta de multiplicar el Estndar de Desempeo por la cantidad de pasaportes expedidos en la realidad en una hora. El Tiempo Disponible sera de 60 minutos, pues se ha tomado como una hora como tiempo en el cual se han expedido determinada cantidad de pasaportes. c) ndice o Estndar de Costo por Unidad Producida\nEl ndice o Estndar de Costo por Unidad de Bienes o Servicios Producida est dado por la cantidad en dinero, de los insumos que se deben invertir para producir una unidad de bienes o servicios. Por ejemplo: C.$ 20.00 por expedicin de un pasaporte (20 Crdobas / pasaporte Expedido) sera el ndice Planeado de Costo o Estndar de Desempeo relativo al costo que se debe insumir, invertir o gastar en el proceso de la operacin de expedir un pasaporte. Para establecer la Eficiencia de una operacin, cuando se utiliza este ndice, la frmula es la siguiente:\n2. DEFINICIN, ELEMENTOS Y ANLISIS COMPARATIVO CON LA AUDITORIA TRADICIONAL\n2.1 TERMINOLOGA En materia contable se presentan problemas de terminologa, pues para calificar un mismo hecho se utilizan expresiones diferentes de un pas a otro, de un continente a otro y con mayor significacin de un idioma a otro. En el caso de la auditora operacional ocurre un fenmeno parecido, pero fundamentalmente originado en el proceso de desarrollo y evolucin de la auditora, que ha ido utilizando, segn el autor o segn las operaciones objeto de la evaluacin, diferentes denominaciones para calificar un mismo proceso de auditora. As por ejemplo se ha escrito sobre el control de resultados, control de eficiencia, control de gestin, auditora administrativa, auditora gerencial, auditora de eficiencia, auditora del resultado de programas, auditora operativa, auditora del rendimiento, auditora operativa y auditora operacional. De todas estas expresiones, que pueden considerarse sinnimas, se destaca la auditora operativa por ser este ltimo calificativo una palabra castiza. No obstante, la tcnica profesional ha ido imponiendo otro nombre utilizando una nueva palabra en espaol: operacional. En nuestra opinin esta expresin si bien no es la ms castiza, es la ms adecuada por cuanto que califica tambin una nueva especialidad en el campo de la auditora cuya accin recae directamente sobre las operaciones o actividades que realizan los entes pblicos o privados. Sin embargo, es necesario mencionar que varias de las expresiones que antecedieron al trmino auditora operacional, se han continuado utilizando para calificar campos especializados de la auditora operacional, como es el caso de la auditora administrativa. La otra expresin a destacar es la de auditora integral, comprensiva o completa, que ms que una clase de auditora es un enfoque de auditora aplicable a una entidad en general cuya metodologa se fundamenta en la auditora operacional, pero que incluye exmenes de cumplimiento y de estados financieros, como ya se ha mencionado en la presente Gua. La auditora integral y la auditora sectorial constituyen el horizonte del control gubernamental y de los Organismos Superiores de Control o Entidades Superiores de auditora, como lo son la mayora de las Contraloras Generales de los pases del rea latinoamericana. 2.2 CONCEPTO DE AUDITORIA OPERACIONAL La auditora operacional puede definirse como el examen y evaluacin profesional de todas o una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera, para determinar su grado de eficacia, economa y eficiencia y formular recomendaciones gerenciales para mejorarlo. 2.2.1 Diagnstico de Auditora Operacional\nDe la anterior definicin se desprende que el desarrollo de una auditora operacional implica diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se\nexaminan y evalan, en que medida se alcanzan las metas propuestas (eficacia), con que nivel de costo (economa) y con que grado de eficiencia.\nPronstico de Auditora operacional\nUna vez establecido el diagnstico sobre la eficacia, economa y eficiencia, la auditora operacional permite determinar las causas de los hallazgos que estn afectando dichos criterios y consecuencialmente, formular las recomendaciones a la gerencia pblica o a la mxima autoridad ejecutiva de la entidad, respecto a las acciones que se deben tomar para mejorar en el futuro el logro de las metas, el costo invertido para lograrlas y finalmente la eficiencia con que se estn realizando. 2.3 UTILIDAD O BENEFICIO DE LA AUDITORIA OPERACIONAL\nLa auditora operacional puede entenderse y practicarse de una manera especfica pero interrelacionada, para cada uno de los tres criterios fundamentales ya explicados. Para el mayor rendimiento de una auditora operacional la evaluacin debe efectuarse de manera secuencial. Se debe iniciar por la comprobacin y anlisis de la eficacia o efectividad, para continuar con la economa y terminar comprobando y evaluando la eficiencia. A continuacin nos referiremos por separado a la auditora de eficacia, a la auditora de economa y a la auditora de eficiencia, as como a la utilidad o beneficios que se derivan de su aplicacin o prctica. 2.3.1 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficacia o Efectividad\nLa Auditora Operacional de Eficacia es el examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad cualquiera, para determinar en que medida se han alcanzado las metas u objetivos y formular recomendaciones para mejorar. 2.3.2 Beneficios de la Auditora Operacional de Economa o Economicidad\nLa auditora operacional de economa es el examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad o empresa pblica, para determinar el nivel de los recursos invertidos y formular recomendaciones razonables para reducir los costos. 2.3.3 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficiencia\nLa auditora operacional de eficiencia es el examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad para determinar la relacin entre la productividad y un estndar de desempeo y formular recomendaciones para alcanzar un nivel ptimo de eficiencia. 2.4 OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL\nLos objetivos de la auditora operacional se pueden sealar a corto y mediano plazo. 2.4.1 Objetivos a Corto Plazo\nDiagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la economa y la eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos Este objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditora operacional.\nLograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad razonable de una empresa pblica de carcter mercantil se observar en la mejora de los beneficios econmicos (rentabilidad) y en una entidad u organismo pblico (sin nimo de lucro) en la mejora de la prestacin del servicio a la comunidad (valor a cambio de dinero). 2.4.3 Alcance de la Auditoria Operacional\nEl alcance de la Auditora Operacional es ilimitado. Todas las operaciones o actividades de una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una operacin financiera o no, y en cada hallazgo la auditora operacional cubre todos los aspectos internos o externos que lo interrelacionan. Esta ilimitacin y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse, implica que, una auditora operacional especfica, puede requerir profesionales de diferentes disciplinas. Generalmente es un trabajo interdisciplinario, pero normalmente su conduccin o direccin debe confiarse o contadores pblicos, por su estructuracin profesional en auditora. 2.5 HALLAZGO DE AUDITORIA OPERACIONAL\nEl enfoque inicial de una auditora operacional est dirigido hacia hallar las operaciones o actividades inefectivas, antieconmicas o ineficientes. Encontrarlas constituye el "Hallazgo de Auditora Operacional" que se puede definir como la operacin o actividad que est afectada negativamente o lesionada en la eficacia, economa o eficiencia. 2.6 REA CRTICA O DBIL\nEs el rea que presenta deficiencias de control interno contable, financiero u operacional. En una rea critica se supone que todas las operaciones o actividades que all se realizan, son posibles hallazgos de auditora operacional es decir, estarn afectadas negativamente en su efectividad o eficacia, economa y eficiencia. En caso de que sean varias las reas de una entidad que hayan sido identificadas como crticas o dbiles, los esfuerzos de auditora deben orientarse hacia las ms importantes de la organizacin. En general, un razonable equipo de auditora (integrado por cinco profesionales altamente calificado) debera asumir mximo el examen de dos reas crticas o dbiles, para poder evaluarlas con la profundidad requerida en un tiempo tambin razonable que oscilar entre cuatro y seis meses. 2.7 DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORIA TRADICIONAL Y LA AUDITORIA OPERACIONAL La auditora, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al examen de los estados financieros. Con el surgimiento de la auditora operacional como un nuevo campo de ejercicio profesional, se denomin a la auditora tradicional como auditora de estados financieros o auditora financiera,\nla cual con respecto a la auditora operacional presenta mltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el alcance, la orientacin, los parmetros o criterios de medicin, el mtodo, los interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de la evaluacin del control interno, y la historia de las dos especialidades, entre otras. En el Cuadro N1 que se presenta a continuacin, se relacionan las diez diferencias mencionadas. CUADRO N 1 DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA AUDITORIA OPERACIONAL En Cuanto a: Financiera Emitir opinin o dictamen sobre la razonabilidad de la situacin financiera de una entidad a una fecha dada, as como sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos para el periodo que termina en dicha fecha. Operacional Determinar el grado de eficacia, economa y eficiencia de las operaciones para formular las recomendaciones para corregir deficiencias o para mejorar dicho grado de eficacia, economa y eficiencia.\nContribuir al logro de la Proporcionar un grado de prosperidad razonable de confiabilidad de dichos la empresa o entidad. estados para usarlos en la toma de decisiones administrativas o gerenciales y en el proceso de dar cuenta de la gestin. Limitado a las operaciones financieras Hacia la situacin financiera y resultados de las operaciones de la entidad desde un punto de vista retrospectivo. Principios de contabilidad generalmente aceptados. Ilimitado. Puede cubrir todas las operaciones o actividades que realiza un organismo, entidad o empresa. Hacia las operaciones o actividades de la entidad en el presente con proyeccin el futuro. No existen an criterios de medicin de aceptacin general. No existen todava normas de auditora operacional generalmente aceptadas. El mtodo se determina de acuerdo al criterio del auditor operacional. Pueden adaptarse normas de auditora financiera generalmente aceptadas.\nLas normas de auditora generalmente aceptadas.\nPrincipalmente externos: Accionistas, Gobierno, Bancos; Entidades de Crdito e Inversiones potenciales.\nDesde el punto de vista interno: la alta direccin. Desde el punto de vista externo los accionistas y el gobierno y la comunidad cuando se trata de una entidad del sector pblico.\nContadores pblicos con Los contadores pblicos participacin del personal con personal de apoyo de de la misma profesin y de la misma profesin profesionales de otras disciplinas. Su contenido esta exclusivamente relacionado con los estados financieros Su contenido esta relacionado con cualquier aspecto de importancia de la administracin o de las operaciones de la entidad, organismo o empresa pblica. Determinar las reas dbiles o crticas ms importantes para hacia ellas orientar todos los esfuerzos de auditora operacional. Reciente. An se encuentra es su etapa de formulacin terica y de experimentacin.\nDeterminar la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora financiera a emplear.\n3. LA METODOLOGA DE AUDITORIA OPERACIONAL Y EL PROCESO DE AUDITORIA El mtodo general para realizar una auditora operacional es similar al utilizado en auditora financiera. Esta dado por unas normas, unas tcnicas, y unos procedimientos que se desarrollan mediante programas de trabajo. A continuacin nos referimos a la metodologa, que en sentido general, se aplica en auditora operacional y a su relacin con la auditora gubernamental en Nicaragua. 3.1 NORMAS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OPERACIONAL 3.1.1 Tcnicas de Auditora Operacional Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad, organismo o empresa, para llegar a conclusiones y recomendaciones, tales como: Analizar, comparar, comprobar, computar, conciliar, confirmar, indagar, inspeccionar, observar, muestrear, rastrear, fotografiar, grabar, filmar, mtodo Gantt, Pert, C.P.M\nEn general son las mismas usadas en auditora financiera: de observacin, interrogacin, anlisis, verificacin, investigacin y evaluacin; pero especficamente incluye algunas de uso exclusivo en auditora operacional como las ltimas seis citadas, entre las cuales se encuentran la tcnica PERT y el CPM, utilizadas fundamentalmente junto con el conocido mtodo GANTT, en control interno operacional, tcnicas cuyo manejo se facilita en la actualidad con el uso de paquetes computacionales. Una breve explicacin de estas dos tcnicas se presenta a continuacin: PERT (Proyect Evaluation and Review Technique). Se utiliza en operaciones, actividades o proyectos complejos en que hay incertidumbre en cuanto a tiempos de terminacin (actividades u operaciones en empresas o entidades dedicadas a la investigacin). CPM (Crithical Path Method). Es aplicable a las operaciones en las cuales sea posible estimar los tiempos y costos y lo que interesa es saber cual es la combinacin costo duracin de cada actividad, para lograr el costo total mnimo de las operaciones (Construccin de Obras en General). 3.1.3 Procedimientos de Auditora Operacional Son el conjunto de tcnicas aplicables a una Operacin o Actividad determinada, para determinar si de hecho existe un problema o una situacin que afecta la eficacia, economa o eficiencia y de ser as, el camino a seguir para establecer su causa y efecto, que conduzcan a identificar la solucin pertinente. 3.1.4 Programas de Auditora Operacional Los programas de Auditora Operacional describen especficamente como se debe llevar a cabo la ejecucin de una Auditora. Contienen la relacin ordenada de forma secuencial y lgica de las diferentes actividades para desarrollar los procedimientos. Los programas de auditora tienen suma importancia pues son los medios que relaciona los objetivos propuestos para una auditora especfica con la ejecucin real del trabajo. Generalmente los programas de auditora presentan inicialmente una relacin directa con los motivos y objetivos de la auditora respectiva e identifican la informacin que debe reunirse y los pasos ms importantes para la evaluacin ya sea de la eficacia, economa o de la eficiencia. Es necesario destacar que los programas de trabajo deben de conducir a desarrollar las evidencias que se obtengan, de tal forma que se puedan formular recomendaciones validas y pertinentes, producto esencial de la auditora operacional. Por lo tanto los programas de auditora deben planificarse con el mximo cuidado profesional, pero sin llegar a una rigidez absoluta, pues en auditora operacional se requiere mantener una actitud mental despierta y amplia que permita cambiar de rumbo en la ejecucin de un programa cuando las circunstancias as lo aconsejen. Esto ltimo no quiere decir que la flexibilidad de un programa llegue al extremo de justificar una planificacin inadecuada. 3.2 EL PROCESO DE AUDITORIA OPERACIONAL Todo trabajo de auditora, cualquiera que sea su objetivo se divide en tres grandes partes a saber: estudio y planificacin; ejecucin del examen; e informe.\nLa ejecucin de una Auditora Operacional implica el desarrollo de un proceso que se cumple en cinco fases o etapas enmarcadas en las tres grandes partes citadas. Dichas fases son: FASE I Estudio Preliminar, FASE II Comprensin de la Entidad Auditada, FASE III Seleccin de reas Crticas o Dbiles, FASE IV Examen Detallado de las reas Crticas y FASE V comunicacin de resultados. 3.2.1 Preparacin de la Auditora La preparacin de una auditora operacional implica el cumplimiento de varias tareas, tales como el relevamiento de informacin para determinar el grado de auditabilidad que respecto a esta clase de auditora tiene la entidad que se va auditar, la determinacin de los trminos de referencia de la misma o plan general del trabajo, la asignacin del equipo de profesionales que la efectuar y el cronograma general de la ejecucin. 3.2.2 Relevamiento de Informacin Antes de iniciar el desarrollo de las fases de una auditora operacional, el Auditor Gubernamental debe obtener datos generales de la entidad u organismo pblico que se auditar y sobre esta base apoyar la elaboracin de los Trminos de Referencia de la Auditora. Dichos datos pueden obtenerse especficamente para este fin o tomarse del relevamiento de informacin, en el caso que la Contralora lo haya efectuado como base para la programacin anual de operaciones. 3.2.3 Trminos de Referencia o Resumen del Plan General Cuando se considere necesario, especialmente si se trata de una primera auditora operacional que se efectuar en una entidad, la Contralora puede preparar trminos de referencia de la auditora, los cuales resumirn los aspectos principales del plan general de la auditora. Dichos trminos tienen como objetivo permitir que tanto las autoridades de la Contralora como de la entidad u organismo pblico que se va a auditar, tomen pleno conocimiento de la naturaleza, objetivos, alcance y metodologa de la auditora que se realizar, as como de la composicin del equipo profesional que deber llevarla a cabo y del apoyo que la entidad auditada debe prestar para el xito de la auditora.\n3.2.4 Designacin del Equipo de Auditora El cuidado que se debe tener en la designacin del equipo de profesionales que efectuar una auditora operacional tiene gran trascendencia. De la calidad de sus miembros depende el logro de los objetivos y la oportunidad en alcanzarlos. Es entendible que en las primeras auditoras operacionales que realice la Contralora no sea posible que el personal tenga la experiencia necesaria en la materia para formar parte del equipo. Por lo tanto el Director especfico de rea o sector, deber seleccionar los integrantes del mismo consultando su experiencia en auditora financiera, su habilidad para la evaluacin de controles internos preferiblemente bajo el enfoque de auditora de sistemas de administracin, su capacidad de iniciativa y de anlisis, sus conocimientos adicionales a los que da la formacin bsica profesional, sus estudios de auditora operacional y el entrenamiento que haya tenido en aula en la ejecucin de esta clase de auditora. Igualmente, dicho Director deber tener el cuidado de integrar un grupo multidisciplinario que, desde luego, incluya auditores profesionales y otros profesionales en disciplinas afines como administradores, ingenieros o analistas de sistemas y de ser posible se incorporar desde el inicio un especialista de acuerdo a la naturaleza de las operaciones de la entidad que se va a auditar. La cantidad de profesionales que integrarn el equipo estar dada por el alcance que tendr la auditora y la oportunidad en que se desean obtener los resultados; pero en general la experiencia indica que un equipo de auditora operacional debe estar integrado por lo menos por cinco profesionales calificados. 3.2.5 Planeacin y Programacin de la Auditora La planeacin y programacin del trabajo de una auditora operacional se efecta en forma progresiva, en la medida en que se va ejecutando cada una de las cinco fases del proceso. Es decir, que inicialmente se programar el trabajo de la Fase I y con base en sus resultados se programar la Fase II, y as sucesivamente. La presupuestacin del tiempo a insumir en la ejecucin de una auditora operacional es de por s difcil; pero lo es an mas cuando se trata de una primera auditora para una entidad o simplemente no se tienen experiencias o antecedentes sobre la cantidad de Horas / hombre que se hayan insumido en trabajos anteriores. No obstante, es necesario elaborar un Cronograma que muestre el tiempo estimado global para la ejecucin de cada una de las cinco fases del proceso de auditora operacional, como resultado de la planeacin general del trabajo que dio origen a los Trminos de Referencia. Con la elaboracin de este cronograma termina la preparacin de la auditora y con base en l, se proceder a la ejecucin de cada una de las cinco Fases mencionadas anteriormente, que se esquematizan en el Cuadro N 2 y se explican a continuacin.\n3.3 FASE I: ESTUDIO PRELIMINAR El objeto de esta fase del proceso de Auditora Operacional, es el de obtener informacin sobre la entidad, organismo o empresa pblica, la cual deber servir como instrumento para el desarrollo de las siguientes etapas del examen y para la ilustracin general del personal de Auditora que sea agregado a la ejecucin del trabajo. 3.3.1 Recopilacin de Informacin Se debe recopilar en esta fase la mxima informacin til en el tiempo ms corto posible sobre, por lo menos, sobre los siguientes aspectos: 3.3.1.1 Antecedentes Por qu y para qu se cre la empresa o entidad Cambios en los objetivos iniciales\nInformes financieros recientes Informes tcnicos recientes\n3.3.1.2 Marco Legal Disposicin legal de creacin Estatutos Reglamentos Pacto o Convenio Laboral Leyes, decretos y dems normas de carcter legal externo que tengan incidencia directa en el desarrollo de las operaciones de la entidad, organismo o empresa.\n3.3.1.3 Organizacin Organigrama Asignacin de Responsabilidad Delegacin de autoridad o grado de autonoma Manual de Funciones Reglamento Interno o Manual General Administrativo\n3.3.1.4 Operaciones Operaciones actividades de importancia Manuales de procedimiento\n3.3.1.5 Financiamiento Fuentes de Financiamiento Presupuesto\n3.3.1.6 Control Manual de Auditora Interna Manuales especficos de control\n3.3.1.7 Informacin Adicional La dems informacin de carcter interno o externo, que tenga relacin con la naturaleza de las operaciones o actividades de la entidad, organismo o empresa y que se considere de importancia o utilidad para la Auditora Operacional.\n3.3.2 Caractersticas de la Fase I de Estudio Preliminar La Fase de Estudio Preliminar presenta las siguientes caractersticas: No es una lectura detallada de informacin o de manuales Es un proceso rpido de recopilacin de informacin escrita y mediante entrevistas con funcionarios. Si en la ejecucin de esta fase se observan indicios de reas crticas, no se deben examinar; solamente se dejar constancia en los papeles de trabajo para ser tenidos en cuenta posteriormente.\n3.3.3 Procedimientos Generales para el Desarrollo de la Fase de Estudio Preliminar A continuacin se relacionan los procedimientos de carcter general que deben desarrollarse durante esta fase de la auditora. Entrevista con el titular de la entidad, organismo o empresa (Ministro, Director o Gerente) y dems funcionarios de importancia, para obtener informacin sobre los 7 aspectos. Recopilacin de la informacin sobre dichos aspectos. Visita de familiarizacin a las oficinas e instalaciones de la entidad, organismo o empresa, para: conocer su ubicacin fsica, apreciar su tamao, y conocer brevemente a los funcionarios responsables.\nEn sntesis la fase de estudio preliminar en auditora operacional es similar a la auditora financiera y solamente se diferencia en la diversidad y cantidad de la informacin a recopilar, especialmente cuando se trata de la primera auditora, y, en que para su revisin y anlisis existe una fase especfica en el proceso. 3.3.4 Modelo de Programa General para la Ejecucin de la Fase I En las pginas siguientes se presenta un modelo del Programa de Auditora para el desarrollo de la Fase I del proceso de auditora operacional de una entidad u organismo pblico (Cuadro N3). Este Programa debe ser preparado por el Supervisor del equipo de Auditora con la colaboracin del Auditor Encargado del Trabajo y sometido a la aprobacin de la Direccin especfica a la cual corresponda la entidad que se est auditando. Igualmente, deber ser adaptado a las caractersticas de la entidad, organismo o entidad pblica respectiva.\nOBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS BSICOS 1. OBJETIVO DE LA FASE I Recopilar informacin, clasificarla y referenciala, sobre los 7 aspectos a que se refiere la Seccin 3.3.1 anterior. 2. PROCEDIMIENTOS 2.1 Prepare un calendario para las entrevistas con el Ministro y Viceministros o Autoridades de la entidad (si este procedimiento no se cumpli en la reunin inicial de presentacin del Equipo de Auditora) y con los Directores de reas y Subreas, con el fin de explicarles el objetivo de la auditora e identificar y solicitar informacin adicional a la ya identificada en la elaboracin de los Trminos de Referencia y que no est en los archivos de la Contralora. 2.2 Recopile informacin escrita sobre:\nAntecedentes Marco legal Organizacin Operaciones, Proyectos y Programas Financiamiento Control Informacin Adicional\n2.3 Obtenga informacin verbal sobre los aspectos que no Existiere informacin escrita (Elabore un calendario de entrevistas y tramtelo con el Coordinador de la Entidad). 2.4 Visite las instalaciones de la Entidad u organismo a nivel central y establezca con claridad en que otros lugares o regiones tiene instalaciones, anotando la respectiva direccin. En esta visita salude a los funcionarios responsables de las dependencias y explqueles brevemente el enfoque constructivo de esta auditora. Deje constancia por escrito de esta visita. 2.5 Clasifique la informacin recopilada (incluyendo la que est en poder de la CGR, por cada uno de los 7 aspectos ya mencionados. Para cada aspecto referencie cada uno de los documentos de la informacin con una relacin sumaria del respectivo aspecto y arme los siete legajos correspondientes. (Uno para cada aspecto). Nota: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos generales, sern elaborados a la medida por el auditor encargado del trabajo y revisados y aprobados por el supervisor. REVISADO: FECHA:\n3.4 FASE II: COMPRENSIN DE LA ENTIDAD AUDITADA En esta etapa el auditor debe examinar la informacin recopilada en la etapa anterior con la finalidad de determinar y analizar los objetivos, polticas y\nnormas de la entidad, organismo o empresa pblica. Es de importancia en esta etapa determinar los objetivos principales del ente auditado, la autoridad delegada por la Junta Directiva, el Directorio o el titular de la entidad a los funcionarios principales, las restricciones para el financiamiento de las operaciones, etc. 3.4.1 Actividades Mnimas para Comprender la Entidad Auditada Determinar por qu se cre la entidad, organismo o empresa pblica. Cul fue la necesidad de su creacin y los propsitos u objetivos que sealaron su creacin. Determinar si los objetivos iniciales han cambiado durante el transcurso del tiempo. Determinar con claridad la misin primordial de la entidad, organismo o empresa pblica y cules son los objetivos principales para alcanzar la misin primordial. Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los objetivos principales y los propsitos de cada actividad. Determinar con claridad la regulacin de carcter legal, aplicable a la entidad, organismo o empresa. Este aspecto tiene gran importancia cuando se trata de una entidad pblica. Revisar nicamente los documentos que contengan disposiciones generales con respecto a las operaciones de la entidad. Los manuales de procedimiento sern o no revisados posteriormente segn la determinacin de las reas crticas.\nAl final de esta fase o etapa del proceso de auditora operacional el Auditor habr adquirido un buen grado de conocimiento sobre la entidad en que est actuando como auditor operacional, interno o externo, que le permita intercambiar opiniones vlidamente con los funcionarios de la administracin. Una de las evidencias de que el Auditor ha cumplido con los objetivos de la fase, es la presentacin grfica de la misin primordial, los objetivos principales y las operaciones o actividades ms significativas, jerarquizando su importancia mediante la asignacin de un nmero en orden consecutivo correspondiendo el No.1 a la mayor jerarqua. Esta presentacin grfica constituye lo que se denomina el "rbol de Misin, Objetivos y Operaciones". Un modelo de grfico se presenta a continuacin en el Cuadro N 4.\n3.4.2 Modelo de Programa General de Auditora para la Ejecucin de la Fase II A continuacin, en el Cuadro N 5, se presenta un modelo de programa general para la ejecucin de esta Fase: CUADRO N 5 NDICE:__________ CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA DIRECCIN GENERAL DE AUDITORIAS AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Organismo o Entidad) PROGRAMA GENERAL DE LA FASE II (COMPRENSIN DE LA ENTIDAD AUDITADA) AUDITORES RESPONSABLES: TIEMPO TOTAL PREVISTO: FECHA DE INICIO: OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS 1. OBJETIVO DE LA FASE II El propsito de esta Fase es que el equipo responsable de la auditora comprenda la misin principal, los objetivos principales y las operaciones de importancia del ministerio o entidad auditada. Igualmente, que el equipo tenga claridad sobre la organizacin, procedimientos generales, fuentes de financiamiento y dems aspectos de importancia, relativos al ente auditado. Esta Fase se basa en los REF. P/T EJE. POR TOTAL HORAS\nresultados de la Fase I de Estudio Preliminar.\n2. PROCEDIMIENTOS 2.1 Analice la informacin sobre antecedentes recopilada en la Fase I y determine con claridad:\na. Por qu y para qu se cre el ministerio o\nentidad auditada (Ver los considerandos de la Ley de Creacin o la motivacin).\nb. Si los objetivos iniciales han sido\nmodificados desde su creacin hasta la fecha de inicio de la auditora.\n2.2 Analice los antecedentes, marco legal y planificacin estratgica de la entidad auditada y establezca con claridad la visin y misin primordial actual y los objetivos principales que debe desarrollar para cumplir su misin primordial. 2.3 Analice la informacin sobre marco legal de la entidad auditada y establezca y relacione o liste con precisin las disposiciones legales vigentes que regulan las operaciones y actividades, indicando los aspectos que regulan o reglamentan. 2.4 Analice la informacin sobre organizacin de la entidad auditada y establezca con claridad la organizacin formal y real, las principales delegaciones de autoridad y asignacin de responsabilidades a las diversas unidades que integran la organizacin. 2.5 Analice la informacin sobre operaciones de la entidad auditada y determine con claridad las operaciones tpicas de importancia que debe ejecutar en el ao actual para lograr los objetivos principales y las actividades que debe cumplir para desarrollar las operaciones de importancia. Deben incluirse los Proyectos y sus operaciones principales, que se hayan terminado o estn en ejecucin en el ao actual. Indique los procedimientos generales para la ejecucin de las operaciones principales de la entidad auditada. 2.6 Analice la informacin sobre financiamiento de las operaciones de la entidad auditada y establezca con claridad las principales fuentes de recursos para el ao actual y previstas para el ao siguiente, especificando ingresos presupuestales corrientes, ingresos derivados de crdito externo, ingresos por donaciones y fuentes de recursos propios. 2.7 Establezca las generalidades del sistema de control interno y externo. En cuanto al control interno deje constancia de la existencia de una unidad de auditora interna y de su composicin. Si\nadems de esta unidad, existen otras unidades o dependencias que ejercen controles internos de cualquier clase, indique claramente en los papeles de trabajo cules son esas unidades y la clase de control que ejercen. En cuanto al control externo indique si adems del control que corresponde a la CGR, la entidad contrat con una firma privada de contadores pblicos, en el ao anterior y en el ao actual, servicios de auditora externa de la entidad o de cualquiera de sus Proyectos y si tiene previsto contratar estos servicios en el ao prximo. 2.8 Analice la informacin adicional que haya recopilado y liste o indique los aspectos principales a que se refiere. 2.9 Elabore el rbol de la misin primordial, objetivos principales, operaciones y actividades de importancia. De ser necesario elabore varios rboles que faciliten la comprensin grfica de los objetivos, operaciones y actividades de la entidad. 2.10 Correlacione el rbol de misin, objetivos principales y operaciones principales con la estructura orgnica de la entidad Nota: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos generales, sern elaborados a la medida por el auditor encargado del trabajo y revisados y aprobados por el supervisor. FECHA DE FINALIZACION: REVISADO: FECHA:\n3.5 FASE III - IDENTIFICACIN Y SELECCIN DE LAS REAS DBILES O CRTICAS QUE SERN AUDITADAS 3.5.1 Aspectos Bsicos El alcance ilimitado de la auditoria operacional enfrenta el problema respecto a una entidad determinada, que para poder evaluarla en su totalidad se requieren varios aos de auditora. Por lo tanto, para llevar a cabo esta clase de auditora es necesario reducir la cantidad de operaciones o actividades de la entidad a un nmero que razonablemente pueda ser medido en trminos de eficacia, economicidad y eficiencia en un tiempo tambin prudencial o razonable, generalmente de cuatro a seis meses, con un grupo no menor de cinco auditores calificados. El hecho de que la auditoria operacional se aplique a solo una parte de las operaciones de una entidad no reduce su utilidad y beneficio. Adems tratndose del sector pblico, una adecuada planificacin del control externo posterior a mediano o largo plazo permite que una entidad pblica de significativa importancia pueda ser evaluada operacionalmente en sus reas ms importantes en el transcurso de varios aos, que se contemplaran en el plan general. La realidad respecto a una entidad especfica es que se hace necesario identificar cuales reas deben ser auditadas y entre estas seleccionar aqulla que tendr la prioridad en la evaluacin. Por principio de auditora operacional, los esfuerzos deben orientarse hacia las reas dbiles o crticas y dentro de estas seleccionar las ms significativas o importantes para dirigir hacia ellas, prioritariamente la aplicacin de la auditora operacional.\nEl grado de dificultad en la identificacin y seleccin de las reas depende de las circunstancias. Por ejemplo: la entidad auditada puede tener razones vlidas y justificadas para sugerir el rea a ser examinada; o la Contralora conoce previamente problemas o debilidades especficas en la entidad; o en la entidad existen reas que por la naturaleza de sus operaciones no han sido sujetas de auditora financiera y sea conveniente un examen operacional; o los resultados e informes de auditora financiera indican que reas se consideran crticas para ser sometidas a auditoras operacionales. Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la evaluacin del sistema de control interno para establecer las reas con debilidades en el sistema de control, lo cual resulta un buen camino pues es fcilmente demostrable que en una unidad, rea, operacin o actividad que presente deficiencia de controles internos, el logro de las metas no se da (efectividad o eficacia ), los costos son excesivos (economicidad) y consecuencialmente la eficiencia no ser ptima. Adems, la evaluacin del sistema de control interno, como medio de identificacin de reas crticas, reduce la subjetividad y garantiza la independencia de la accin de auditora. De otra parte, si la Contralora ha realizado auditora financiera previamente a la auditora operacional que se practicar, la evaluacin del control interno que se haya efectuado debera indicar las reas dbiles de la entidad, resultado que sera utilizado en la auditoria operacional, evitando repetir dicho trabajo y permitiendo que en esta fase se reduzca a la seleccin del rea a examinar y evaluar. Por tanto, es conveniente que la evaluacin de la eficacia del sistema de control interno que efecte la Contralora en ejercicio de la auditora financiera, no solo se enfoque a los propsitos de este tipo de auditora, sino que tambin debe proporcionar resultados tiles a futuras auditoras operacionales. De no ser as, en esta fase o etapa del proceso de auditora operacional se revisara y evaluara el sistema de control interno a efecto de identificar las debilidades importantes en la organizacin administrativa que amerite orientar hacia ellas la accin de auditora operacional. Para el efecto con base en la informacin acumulada en las dos fases anteriores, se seleccionarn operaciones tpicas y representativas de todas las actividades, examinndolas para obtener evidencias prcticas sobre: Forma en que se efectan las operaciones en la realidad. Necesidad o utilidad de los distintos pasos en el procesamiento Resultados de las transacciones segn los objetivos, polticas y normas .\nEl auditor operacional considerar en la evaluacin, con respecto a cada rea de actividades, los elementos bsicos del control interno para lo cual es conveniente enfocar la evaluacin del control interno auditando la efectividad y cumplimiento de los sistemas de administracin y de los controles internos incorporados en ellos, mediante el anlisis de los ciclos de transacciones. Igualmente evaluar los elementos relativos al proceso de control interno de carcter gerencial u operacional que se sealan a continuacin.\n3.5.2 Control Interno Operacional El control interno operacional para una entidad o de un rea determinada, implica un proceso cuyos elementos son los siguientes: El Desarrollo de los Objetivos\nEl Primer paso es determinar lo que se quiere lograr. Se deben sealar los objetivos de la Unidad y las metas peridicas a alcanzar, que deben estar dentro del marco de los objetivos y polticas generales de la organizacin como conjunto. La Efectividad del control interno operacional est relacionada directamente con la forma como se establecen los objetivos y las metas. La medicin de los resultados\nUna vez establecidos los objetivos y metas es necesario proveer la medicin del rendimiento actual para determinar si la unidad est progresando hacia el logro de dichos objetivos. Esta informacin tiene que estar disponible oportunamente. Comparacin del rendimiento actual o real con los Objetivos y metas propuestas\nEsta comparacin hace posible la identificacin de diferencias o desviaciones que se pueden emplear para determinar los puntos dbiles en el proceso. Anlisis de las causas de las diferentes desviaciones\nDeterminar por que resultaron las desviaciones significativas. La determinacin de la accin gerencial apropiada\nAl analizar la situacin es necesario determinar que accin correctiva debe tomar la gerencia respecto a las desviaciones de los objetivos. La toma de accin\nLa accin correctiva debe ser tomada lo ms rpido posible para concordar las operaciones reales con los objetivos. Revisin continua\nDespus de haber efectuado la accin correctiva es necesario efectuar un seguimiento para asegurar si ha sido efectiva y si han surgido otras desviaciones. 3.5.3 Seleccin de las reas dbiles o crticas Al finalizar la evaluacin del control interno, el auditor con base en los resultados de esta evaluacin establecer las reas dbiles o crticas, que son las que presentan debilidades de control interno y seleccionar dentro de stas las de mayor importancia relativa y que tengan las condiciones necesarias para orientar hacia ellas los esfuerzos de auditora operacional.\nEl alcance del examen detallado estar relacionado con los recursos disponibles para efectuar el examen y la disponibilidad de criterios de medicin y de informacin sobre los resultados obtenidos en la ejecucin de las operaciones o actividades a examinar, por lo tanto tambin podr reducir su examen a las operaciones o actividades mas importantes del rea crtica seleccionada para efectuar su evaluacin en un tiempo razonable. Para poder identificar las reas Dbiles o Crticas, el auditor operacional debe elaborar una matriz que le permita ver de una manera objetiva el impacto que las desviaciones o deficiencias de los controles internos tienen en los sistemas de administracin y en las reas tanto de administracin como sustantivas. En dicha matriz presentar a la izquierda las deficiencias de control, ya sea porque no existen controles, porque existen y no funcionan, o porque existen y son innecesarios. A la derecha se titularn los objetivos del Control Interno, los sistemas de administracin y las reas de la entidad. Con una x se marcar, en las casillas de la derecha que corresponda, el impacto de la deficiencia de control de tal forma que en el ltimo rengln se pueda totalizar la cantidad de x que han afectado cada sistema de administracin y cada rea de la entidad. Los sistemas y reas con ms x sern los sistemas y las reas dbiles o crticas de la entidad auditada entre las cuales el auditor operacional seleccionar las ms importantes de acuerdo a los criterios derivados de los resultados de la Fase II y dentro de estas, escoger las ms propicias para el examen detallado. 3.5.4 Modelos de Programa General para la Ejecucin de la Fase III A continuacin se presenta un modelo de Programa General para la Ejecucin de esta Fase III (Cuadro N 6). CUADRO N 6 NDICE:__________ CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA DIRECCIN GENERAL DE AUDITORIAS AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Ministerio o Entidad) MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE LA FASE III (IDENTIFICACIN Y SELECCIN DE LAS REAS CRITICAS O DBILES A SER AUDITADAS O EXAMINADAS EN DETALLE) AUDITORES RESPONSABLES: TIEMPO TOTAL PREVISTO: FECHA DE INICIO: OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS 1. OBJETIVO DE LA FASE III El propsito de esta Fase es el de identificar las reas dbiles o crticas de la entidad, mediante la evaluacin del control interno contable financiero y operacional o gerencial, obteniendo evidencias sobre su efectividad, y seleccionar las mas importantes para orientar hacia ellas los esfuerzos de auditora. Las limitaciones de tiempo y de recursos pueden limitar el alcance de la auditora operacional a una sola rea, en cuyo caso se seleccionarn las operaciones o actividades mas importantes que de acuerdo a la disponibilidad de recursos puedan ser examinadas a profundidad. 2. PROCEDIMIENTOS REF. P/T EJE. POR TOTAL HORAS\n2.1 Identifique los ciclos de transacciones de la entidad, elabore los flujo gramas respectivos y efecte pruebas de recorrido. 2.2 Analice el diseo de los sistemas de administracin financiera. 2.3 Identifique los controles clave y deficiencias y formule conclusiones al respecto. 2.4 Compruebe el funcionamiento de los sistemas. 2.5 Evale el control interno operacional o gerencial. 2.6 Elabore un informe sobre la efectividad y cumplimiento de los sistemas de administracin y la efectividad del control gerencial u operacional, formulando las recomendaciones pertinentes para mejorar. 2.7 Identifique las reas dbiles o crticas, con base en los resultados de la evaluacin del control interno. 2.8 Seleccione segn su importancia el rea dbil o crtica hacia la cual se orientarn los esfuerzos de auditora y dentro de sta las operaciones que se examinarn en detalle. Nota 1: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos generales, sern elaborados a la medida por el auditor encargado del trabajo y revisados y aprobados por el supervisor. Nota 2: Para la ejecucin de los puntos 2.1 a 2.4 los auditores debern consultar el Captulo 2 de la Parte II del presente Manual, sobre Evaluacin del Control Interno (Enfoque de Auditora de los Sistemas de Administracin). FECHA DE FINALIZACIN: REVISADO: FECHA:\n3.6 FASE IV - EXAMEN DETALLADO DE REAS CRTICAS Esta etapa es la ms extensa en un proceso de auditora operacional. Tiene por objetivo evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el rea o reas crticas seleccionadas, para determinar el grado de eficacia o efectividad, economa y eficiencia de las operaciones y para formular recomendaciones para mejorar dicho grado. Sin embargo, cuando los recursos humanos de auditora son limitados para examinar en detalle todas las operaciones del rea o existen limitaciones de tiempo para la ejecucin del examen detallado, el alcance del trabajo se podr limitar a algunas de las operaciones ms significativas, de tal forma que se puedan obtener resultados en un tiempo prudencial.\nAl terminar el examen detallado de las reas crticas o dbiles, el auditor operacional tendr identificados plenamente los hallazgos de auditora que sean significativos y tendr competentemente fundamentadas las conclusiones y recomendaciones que va a proponer en su informe. 3.6.1 Actividades que Comprende el Examen Detallado de las reas Crticas o Dbiles Para alcanzar el objetivo de esta fase, el auditor operacional deber desarrollar las siguientes actividades: Revisin detenida de la informacin recopilada en las fases anteriores que tenga relacin con el rea crtica seleccionada. Recopilacin de informacin adicional por medio de entrevistas, inspecciones fsicas, observacin directa de las operaciones, consulta de literatura especializada, etc. Determinacin de la precisin, confiabilidad y utilidad de la informacin del rea para uso de la gerencia o direccin de la entidad. Clasificacin de los posibles criterios de medicin que podrn utilizarse (Leyes, decretos, resoluciones, normas, polticas, objetivos y metas establecidas en el presupuesto programtico o en el Programa Anual de Operaciones PAO, estndares de desempeo, indicadores de rendimiento). Determinacin de la necesidad de obtener asesora tcnica de un especialista que no este involucrado en las operaciones examinadas. Seleccin de la operacin u operaciones que se consideren ms importantes o significativas y dentro de estas las ms viables, para ser examinadas a profundidad. Identificacin y desarrollo de las caractersticas de los posibles hallazgos de auditora operacional (HAO), para establecer si las operaciones seleccionadas del rea examinada estn logrando los objetivos y metas establecidas, dentro de los objetivos generales del rea o unidad y de la entidad y para establecer la economa y eficiencia en la utilizacin de los recursos humanos, materiales y financieros involucrados en las reas criticas. Formulacin de las conclusiones e identificacin de las recomendaciones para mejorar la efectividad o eficacia, economa y eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos de auditora operacional.\nLos anteriores puntos sern la base para elaborar el Programa general de la Fase, el cual contemplar como ltimo procedimiento la discusin de los resultados de los HAO con los funcionarios responsables, para llegar a un acuerdo sobre los mismos. 3.6.2 Programas de Auditora para el Examen de las reas Crticas Las actividades anteriores pueden plasmarse en un programa de procedimientos generales de auditora operacional para desarrollar la Fase IV, pero ser necesario elaborar programas de trabajo detallados y a la medida, que\ncontengan los pasos a seguir en el desarrollo de dichos procedimientos, segn sean el tipo y la naturaleza del rea, unidad u operaciones que sern evaluadas. Los programas de trabajo debern tener una estructura lgica que conduzca a alcanzar los objetivos de establecer y mejorar el logro de las metas propuestas (efectividad) o a reducir el costo de las operaciones (economa) o a determinar y mejorar el nivel de eficiencia. Como ya se indic en la seccin dedicada a la metodologa, en auditoria operacional los programas debern ser lo suficientemente flexibles que le permitan al auditor desarrollar la iniciativa profesional ante las circunstancias imprevistas que pueden presentarse en el desarrollo de la evaluacin. A continuacin se presenta un modelo de Programa General de la Fase IV de una auditora operacional (Cuadro N 7), en el cual se incorporan las actividades bsicas mencionadas y que deber desarrollarse mediante la elaboracin de programas a la medida para la ejecucin de cada uno de los procedimientos. CUADRO N 7 NDICE:__________ CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA DIRECCIN GENERAL DE AUDITORIAS AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Ministerio o Entidad) PROGRAMA GENERAL DE LA FASE IV (EXAMEN DETALLADO DE LAS REAS DBILES O CRITICAS) AUDITORES RESPONSABLES: TIEMPO TOTAL PREVISTO: FECHA DE INICIO: OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS 1. OBJETIVO DE LA FASE IV Evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el rea o reas crticas seleccionadas, para determinar el grado de efectividad, economa y eficiencia de las operaciones y para formular las conclusiones y recomendaciones para mejorar dicho grado. REF. P/T EJE. POR TOTAL HORAS\n2. PROCEDIMIENTOS 2.1 Revise detenidamente la informacin recopilada en las Fases anteriores que tenga relacin con el rea crtica. 2.2 Recopile informacin adicional sobre el rea por medio de entrevistas, inspecciones fsicas, observacin directa de las operaciones y por otros medios que considere conveniente. 2.3 Determine la precisin, confiabilidad y utilidad de la Informacin para uso de la gerencia o direccin. 2.4 Clasifique los posibles criterios de medicin que se\npodrn utilizar (Leyes, decretos, resoluciones, normas, polticas, objetivos y metas establecidas en el presupuesto programtico o en el Programa Anual de Operaciones PAO, estndares e indicadores) 2.5 Determine la necesidad de obtener asesora tcnica de un especialista que no este involucrado en las operaciones examinadas. 2.6 Seleccionar la operacin u operaciones que se consideren mas importantes o significativas para ser examinadas a profundidad. 2.7 Identifique y desarrolle las caractersticas de los posibles Hallazgos de Auditora Operacional (HAO). 2.8 Establezca s las operaciones seleccionadas del rea Examinada estn logrando los objetivos y metas establecidas, dentro de los objetivos generales del rea o unidad y de la entidad. 2.9 Establezca la economa y eficiencia de las operaciones 2.10 Redacte las conclusiones de los HAO. 2.11 Identifique las recomendaciones para mejorar la eficacia o efectividad, economa y eficiencia de las operaciones involucradas en los HAO. 2.12 Discuta los HAO con los funcionarios responsables de las operaciones, para llegar a un acuerdo sobre los mismos. Nota: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos generales, sern elaborados a la medida por el Auditor Encargado del trabajo y revisados y aprobados por el supervisor. FECHA DE FINALIZACION: REVISADO: FECHA:\n3.6.3 Caractersticas del Hallazgo de Auditora Operacional Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad, economa o eficiencia, constituyen los denominados hallazgos de auditora operacional. En cumplimiento del examen detallado de las reas crticas o dbiles (4ta.fase o etapa del proceso), el auditor debe evaluar dichos hallazgos lo cual consiste en desarrollar e identificar con claridad cada una de sus caractersticas . Las caractersticas del hallazgo de auditora operacional son cuatro a saber:\n* La Condicin Esta caracterstica est dada por la situacin actual encontrada por el auditor ( Lo que es ) . * El Criterio El criterio, est dado por las unidades de medida, las disposiciones legales o normas aplicables, los indicadores o ndices y en general por los parmetros que el auditor utiliza para comparar o medir la situacin actual. Puede decirse que el criterio es lo que debe ser, es decir la situacin ideal. * El Efecto Es el resultado adverso de la comparacin de la condicin contra el criterio. Hay efectos que se pueden rescatar en el futuro, pero tambin hay efectos irrescatables. * La Causa Es el motivo o razn de las evaluaciones o efectos establecidos al comparar la condicin contra el criterio; es el porqu del efecto o de la condicin. 3.6.4 Conclusiones y Recomendaciones sobre los HAO Una vez que el auditor operacional haya desarrollado las caractersticas de un hallazgo estar en condiciones de concluir sobre el mismo y de proceder a identificar la mejor solucin, para formular finalmente la recomendacin o recomendaciones, propsito de su trabajo. La Conclusin es la sntesis redactada con objetividad y con impacto, de las caractersticas del hallazgo (condicin, criterio, efecto y causa). Dicha sntesis no debe exceder de dos frases presentando la gravedad del problema. Las Recomendaciones son las sugerencias presentadas por el Auditor para corregir o mejorar la eficacia, economa y eficiencia de las operaciones involucradas en el hallazgo. Las recomendaciones estarn orientadas a evitar que la causa del hallazgo se repita en el futuro y a rescatar los efectos cuando estos sean recuperables. Igualmente las recomendaciones de auditoria operacional, deben ser practicables, tiles y costeables.\nFinalmente, la evaluacin del hallazgo finaliza con los comentarios de los funcionarios involucrados en el respectivo hallazgo. 3.6.5 Programa de Evaluacin de un HAO La evaluacin de los Hallazgos de Auditora Operacional debe efectuarse mediante el desarrollo de programas especficos. A continuacin se presenta en el Cuadro N 8 un modelo de programa de evaluacin de un posible HAO. CUADRO N 8 NDICE________ MODELO DE PROGRAMA PARA LA EVALUACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA OPERACIONAL\nENTIDAD: INSTITUTO NICARAGENSE DE SEGURIDAD SOCIAL INSSREA : Departamento de Consulta Externa del INSS FECHA: (Fecha de la evaluacin) POSIBLE HALLAZGO : Efectividad o Eficacia en la Atencin de Pacientes en el Consultorio N 1 TIEMPO PREVISTO__________________ FECHA DE INICIO____________________ AUDITOR RESPONSABLE:_______________________________________________ ___ 1. OBJETIVOS DE LA EVALUACIN Determinar la efectividad de la atencin de pacientes en el consultorio No. 1, obtener evidencias al respecto y formular las recomendaciones pertinentes. 2. PROCEDIMIENTOS 2.1 Establezca la cantidad de pacientes atendidos, a la fecha de evaluacin. 2.2 Seleccione el criterio de medicin que considere ms adecuado para medir la condicin anterior. 2.3 Establezca el efecto absoluto y determine su impacto en la misin principal de la entidad 2.4 Identifique las causas de los resultados negativos obtenidos de la comparacin entre la condicin y el criterio establecido. 2.5 Resuma con impacto el hallazgo, en una o dos frases de no ms de cuatro renglones. 2.6 Analice si el efecto negativo es recuperable total o parcialmente. 2.7 Identifique y analice las causas del efecto Absoluto establecido. 2.8 Si el efecto negativo es recuperable en el futuro Determine la recomendacin o recomendaciones Necesarias para lograrlo. 2.9 Establezca la recomendacin o recomendaciones necesarias para evitar que las causas identificadas se repitan en el futuro 2.10 Discuta con el personal del Consultorio N 1 el hallazgo, las conclusiones y las recomendaciones FECHA DE FINALIZACIN: REVISADO: FECHA: REF. P/T EJEC. POR TOTAL HORAS\n3.6.6 Constancia de las Evidencias de la Evaluacin de los HAO en Papeles de Trabajo La esencia de la ejecucin de la Fase de examen detallado de las reas crticas es la evaluacin de los hallazgos. Le corresponde por lo tanto al auditor operacional dejar constancia de las evidencias de esta evaluacin en papeles de trabajo, en concordancia con las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua, NAGUN.\nLa teora general de los Papeles de Trabajo en auditoria financiera es aplicable y adaptable a los requerimientos de papeles de trabajo en auditora operacional. A continuacin se presentan los aspectos ms significativos de dicha adaptacin. 3.6.6.1 Papeles de Trabajo en Auditora Operacional Los papeles de trabajo en auditora operacional son el conjunto de cdulas y documentos que el auditor utiliza para dejar constancia o evidencia de: Informacin obtenida en el transcurso del examen. Evaluacin de la efectividad del control interno contable financiero y operacional, y de la identificacin y seleccin de las reas crticas. La evaluacin o desarrollo de los hallazgos.\n3.6.6.2 Cdulas Son los papeles de trabajo preparados directamente por el auditor y se dividen en sumarias y analticas. Las cdulas sumarias resumen todo lo concerniente al HAO (condicin, criterio, efecto, causa, conclusin y recomendacin). Las cdulas analticas sustentan, fundamentan o demuestran los HAO. 3.6.6.3 Documentos Son los papeles de trabajo preparados o suministrados por personas distintas al Auditor (la entidad, terceros, etc.), que sirven para soportar o demostrar las aseveraciones del Auditor. 3.6.6.4 Utilidad de los Papeles de Trabajo En auditora operacional los papeles de trabajo sirven para: Sustentar y demostrar competentemente los hallazgos de auditora operacional, las conclusiones y recomendaciones para mejorar la efectividad o eficacia, economa y eficiencia. Suministrar informacin suficiente para la preparacin del Informe de Auditora Operacional Demostrar la solidez y calidad profesional del trabajo de Auditora. Permitir la supervisin del trabajo de Auditora. Guiar la conduccin de Auditoras Operacionales subsiguientes.\n3.6.6.5 Normas de preparacin de los Papeles de Trabajo Debe tener un encabezamiento que indique el rea bajo examen o evaluacin, la fecha de la evaluacin y el ttulo de su contenido. Deben ser redactados con claridad, objetividad y adecuada gramtica. Deben ser elaborados con limpieza y matemticamente exactos\nDeben incluir las evidencias que sustentan las afirmaciones del Auditor. Deben contener las informaciones que demuestren la realizacin de las pruebas y procedimientos realizados. Deben estar totalmente terminados, referenciados y cruzados de tal forma que su revisin no requiera de la presencia de quien los elabor.\n3.6.6.6 ndice Es la codificacin de las reas y de los diferentes hallazgos, sirve para referenciar, cruzar y archivar adecuadamente los papeles de trabajo. 3.6.6.7 Marcas Son signos convencionales que el Auditor utiliza para indicar el trabajo realizado o para efectuar notas, observaciones y explicaciones. 3.6.6.8 Archivo de los Papeles de Trabajo Archivo corriente est compuesto por los papeles de trabajo de inters exclusivo para una Auditora determinada y por lo tanto no son de uso continuo en auditoras posteriores, como son los anlisis que respaldan las pruebas realizadas, la correspondencia relativa al examen, los programas de auditora, etc. Archivo Permanente est integrado por los papeles de trabajo de utilizacin continua o necesarios en auditoras posteriores como son: disposiciones legales, polticas, procedimientos, organizacin de la entidad, evaluacin de control interno, etc. Este archivo es similar al Expediente Continuo de Auditora (ECA) que actualmente utiliza la Contralora.\nFinalmente, es importante sealar que en auditora operacional es posible utilizar papeles de trabajo de auditoras financiera ya elaborados, como cdulas analticas o de soporte de la sumaria de un HAO. Esta circunstancia generalmente se da cuando la auditora operacional es parte de una auditora con enfoque integral. 3.6.6.9 Modelo de Cdula Sumaria de un HAO En la siguiente pgina se presenta un modelo de Cdula Sumaria de un HAO.\n3.7 FASE V - COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS DE AUDITORIA OPERACIONAL 3.7.1 Aspectos Bsicos de la Comunicacin de Resultados El auditor operacional debe ir comunicando los resultados de su examen, verbalmente durante el transcurso de la cuarta etapa, para obtener el punto de vista de los funcionarios de la empresa, y para debatir con ellos los hallazgos de auditora. Igualmente, al final del trabajo el auditor debe tener una conferencia, un ciclo de conferencias o un seminario con los funcionarios principalmente responsables de las operaciones examinadas para comunicarles y discutir los resultados de su examen. La comunicacin oficial y formal de los resultados de la auditoria operacional, se efecta en un informe escrito en el cual el auditor presenta debidamente documentados dichos resultados, teniendo cuidado de que las expresiones sean efectivamente convincentes al lector de la importancia de los hallazgos, la razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones. Asimismo, la comunicacin oficial de los resultados debe incluir los puntos de vista de los funcionarios de la empresa o entidad, cuando sean diferentes o\ncontrarios al criterio del auditor. La presentacin equitativa de los distintos puntos de vista contribuye notablemente a aumentar la posibilidad de que las recomendaciones sean acogidas y aceptadas. El auditor Operacional debe tener en cuenta al redactar los resultados del trabajo, los principios para redaccin del informes y si es el caso consultar bibliografa al respecto, para asegurarse de la adecuada presentacin del informe final. En consecuencia, debe tener en cuenta por lo menos, los siguientes requisitos: Importancia. Utilidad y Oportunidad Sustentacin exacta, suficiente y adecuada Conviccin Objetividad y Concisin Integridad Tono Constructivo\n3.7.2 El Informe de Auditora Operacional 3.7.2.1 Contenido del Informe En la elaboracin del informe el auditor gubernamental deber tener en cuenta la Norma C.2.2 de las NAGUN (Versin actualizada), en los aspectos relacionados con el informe sobre los resultados de una auditora operacional o del desempeo. El informe de auditoria operacional, puede contener bsicamente las siguientes partes: Sntesis o resumen del informe (Resumen ejecutivo) Informacin introductoria (Introduccin) Resultados de la Auditora (Captulos individuales sobre hallazgos de auditora) Anexos (cuando sean considerados necesarios)\n3.7.2.2 Sntesis o Resumen (Resumen Ejecutivo) En esta parte del Informe el Auditor deber exponer brevemente las caractersticas de la auditora realizada y las conclusiones y recomendaciones mas significativas de su trabajo, de tal forma que los ejecutivos de la entidad tomen rpidamente una visin general del trabajo realizado y sus principales resultados y a la vez por la gravedad motive a los interesados (Congreso Nacional, Accionistas, Ministros, Director, Gerente, etc.) en su cuidadosa lectura.\n3.7.2.3 Informacin Introductoria El Auditor deber incluir en su informe una introduccin, en la cual har referencia a los antecedentes de la entidad, tales como origen y creacin, naturaleza y determinacin de sus actividades, organizacin y administracin, en trminos muy generales. Igualmente, manifestar en la introduccin las reas examinadas y la naturaleza y alcance del examen practicado. En resumen, en esta parte del informe se incluir cualquier antecedente y datos que puedan ser tiles para leer los dems captulos, teniendo especial cuidado de no presentar informacin innecesaria que pueda tratarse en las secciones que siguen y de que no exceda de tres o cuatro pginas. 3.7.2.4 Resultados de la Auditora (Hallazgos de Auditora Operacional) En estas secciones del Informe deben presentarse suficientemente sustentados y en orden de importancia, respecto a las reas crticas examinadas, los hallazgos desarrollados durante la Auditora. Debe tenerse en cuenta que para cada hallazgo de Auditora es conveniente destinar una seccin o captulo en esta parte del Informe, siguiendo el siguiente orden: Conclusin\nComentarios de los funcionarios responsables Recomendaciones, incluyendo cualquier accin ya tomada al respecto La presentacin de cada HAO debe llevar como ttulo el asignado al respectivo hallazgo en la Sumaria; pero no es necesario que al presentar los hallazgos se titule cada una de las caractersticas o elementos de los mismos, excepto las recomendaciones. Basta relacionarlos en prrafos consecutivos siguiendo el orden anterior. 3.7.2.5 Anexos Finalmente, en el Informe el auditor operacional podr adjuntar los documentos que considere estrictamente necesarios o sea aquellos que por su naturaleza no pudieron desmembrarse y presentarse para su anlisis en la seccin correspondiente. El auditor operacional debe tener en cuenta que remitir al lector el examen de anexos presentados al final del informe, desmotiva el inters en la lectura de un documento. 4. GUA BIBLIOGRFICA PARA CONSULTA Auditora Administrativa Leonard William, Editorial Diana, Mxico Auditora Administrativa\nE.F. Norbeck, Editora Tcnica , Mxico Aplicaciones Prcticas del PERT y CPM Lui Yu Chen-ao, Editorial Deusto Bilbao - Espaa Auditora Contempornea Boutell, Ediciones Contables y Administrativas, Mxico Prctica del Control Presupuestario Marcel Moisson, Editorial Deusto Bilbao Espaa Presupuesto Base Cero Pyhrr Peter A., Editorial Limusa Mxico Principios y Aplicaciones de Control de Gestin P. Simeray, Editorial Deusto Bilbao Espaa Auditora Administrativa CHA. Fernndez Arena, Editorial Diana Mxico Auditora Administrativa Anaya Snchez Carlos Enrique, Ediciones Contables y Administrativas, Mxico Manual Latinoamericano de Auditoria Finanzas Profesional en el Sector pblico Biblioteca de Auditoria y finanzas del sector pblico del instituto Latinoamericano de ciencias fiscalizadoras ILACIF, Tomo 4, Bogot, D .E., 1981 Principios de Administracin por Objetivos Vzquez Martnez Cuuhtemoc, Editorial Diana Mxico Efectividad Gerencial W.J. Redin, Editorial Diana Mxico Control de Gestin Prez Vicente L., Ediciones Macchi, Buenos Aires. Introduccin a la Investigacin de Operaciones Varela Jaime Enrique, Fondo Editorial Colombiano, Universidad de los Andes, Bogot Auditoria Integrada Biblioteca de Auditoria y Finanzas del Sector PblicoILACIF, Tomo 9, Bogot, 1984 La Auditoria Administrativa y el Contador Pblico Martnez Fabin, Editorial Insurgentes, Mxico, D.F. Auditora Social para la Gerencia Clarck, Abt, Editorial Diana Mxico Esquema bsico para la auditora operacional Metodologa de A. O. Boletines 1 y 2 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Comisin de Auditora Operacional) Auditora Operacional de Compras Boletines 3 y 4 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Comisin de Auditora Operacional) Auditora Operacional de Ventas Boletines 3 y 4 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Comisin de Auditora Operacional) Auditora Operacional de Cobranzas Boletn 5 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Comisin de Auditora Operacional) Auditora Operacional de la Administracin de recursos humanos\nBoletn 6 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Comisin de Auditora Operacional). Auditora Operacional de centros de Proceso Electrnico de datos Boletn 7 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Comisin de Auditora Operacional) Auditora Operacional de Otorgamiento de Crdito Boletn 8 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Comisin de Auditora Operacional) Auditora Operacional de la Administracin de Inventarios Boletn 9 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Comisin de Auditora Operacional) Auditora Interna , su Enfoque Operacional Lozano Nivea Jorge, Editorial Ecasa Auditora Interna Operacional Memoria del Segundo Simposio de Auditoria Interna Operacional, Editorial IFESA Mxico, D.F. Operational Audits of Production Control Holstrum Gary and Collins William, the institute of Internal Auditors, Inc Audit de la Culture D Enterprise Thvenet Maurice, Editorial Les Editions D. Organisation, Pars (5 Rue Rousselet 75 007 Pars 1984) Fraudes y los Ciclos Transaccionales en la Contabilidad y la Auditora Estupin G. Rodrigo, Editorial Roesga, 1987, Cali La Evaluacin del Rendimiento Operativo J. Haller Edward, Brown Richard E. y Clements Robert, Price Waterhouse, 1987 Anlisis de Gestin Financiera (Metodologa para el control de empresas de servicios pblicos N 4) Contralora De Santaf de Bogot, 1995 Rentabilidad Pblica (Metodologas para el control de gestin de empresas de servicios pblicos N2 ) Contralora De Santaf de Bogot, 1995 Excedente de Productividad Global (Metodologas para el control de gestin de empresas de servicios pblicos N 1) Contralora De Santaf de Bogot, 1995 Indicadores de Desempeo (Metodologas para el control de gestin de empresas de servicios pblicos N 3) Contralora De Santaf de Bogot, 1995 Anlisis de la Gestin Presupuestal (Metodologas para el control de gestin de empresas de servicios pblicos N5) Contralora De Santaf de Bogot, 1995\nParcial AUD OPER\nparcial impuestos y retencion en la fuente.docx\nfase 3-diagnostico empresarial\nMódulo 6 Evaluación Desempeño - Versión 01 - 2018\nFunciones areas de una empresa\nActualizacion en Normatividad Usos Del Agua y Vertimientos - Cvc\nCASO FRUTA FRESCA\nCurso MEI 647 - Gestión de Almacenes y Pañoles\nUnidad3_pdf2Instrumentos y Control de Gestión en Empresas de Servicios, Multinacionales y en Gestión de Proyectos