1 Skatteministeriet J. nr Udkast (1) Forslag til Lov om ændring af kursgevinstloven, ligningsloven, pensionsafkastbeskatningsloven, statsskatteloven og forskellige andre love (Skattemæssig behandling af negative renter, forrentning af overskydende og skyldig pensionsafkastskat, beregningsrenten for pensionsordninger med løbende ydelser og amortisationsrenten for rateopsparinger) 1 I kursgevinstloven, jf. lovbekendtgørelse nr af 18. september 2013, som ændret ved 20 i lov nr. 268 af 25. marts 2014, 3 i lov nr af 16. december 2014 og 2 i lov nr. 202 af 27. februar 2015, foretages følgende ændring: 1. Efter 22 indsættes: 22 A. En skattepligtig gevinst omfattet af 22, stk. 1, beskattes efter reglerne i stk. 2, hvis 1) lånet er ydet af et selskab, en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering, med sikkerhed i fast ejendom eller skibe, 2) lånet er inkonverterbart og direkte baseret på obligationer optaget til handel på et reguleret marked, 3) lånets rente ved stiftelsen udgør 0 pct., og 4) lånets rente ikke i lånets løbetid kan blive mindre end 0 pct. Stk. 2. Debitor skal for hvert indkomstår, indtil obligationerne udløber, eller debitor bliver frigjort fra gælden, medregne en renteindtægt, svarende til, at gevinsten i stedet udgjorde en fast negativ rente på lånet. For lån med mulighed for afdragsfrihed forudsættes ved beskatningen, at afdragsfriheden ikke anvendes. Stk. 3. Hvis den skattepligtige renteindtægt efter stk. 2 ikke indberettes efter skattekontrollovens 8 P for det indkomstår, hvori lånet er stiftet, kan debitor vælge, at beskatningen af gevinsten omfattet af stk. 1 i stedet skal ske efter 22, stk I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr af 15. september 2014, som ændret senest ved lov nr. 997 af 30. august 2015, foretages følgende ændringer:\n2 I 5, stk. 1, 1. pkt., udgår vedrørende gæld. 2. I 5 C, stk. 1, 1. pkt., ændres rentebærende fordringer til: rentebærende fordringer eller gæld. 3. I 5 C, stk. 1, 4. pkt., ændres renter medregnes til: renter medregnes, henholdsvis fradrages,. 4. I 5 C, stk. 1, indsættes som 5. pkt.: Tilsvarende gælder vederlag for provisioner og præmier m.v. omfattet af 8, stk. 3, litra a og b. 5. I 6 B, stk. 1, 1. pkt., udgår af gæld, af anden gæld og af gælden B, stk. 2, ophæves. 7. I 16 C, stk. 5, nr. 1, 1. pkt., ændres Tab på fordringer omfattet til: Tab og renteudgifter på fordringer omfattet. 3 I pensionsafkastbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr af 10. oktober 2014, som ændret ved 2 i lov nr af 27. december 2014, foretages følgende ændringer: 1. I 17, stk. 6, indsættes efter 1. pkt.: Renten efter 1. pkt. kan ikke blive mindre end 0 pct. 2. I 17, stk. 6, 2. pkt., der bliver stk. 6, 3. pkt., ændres 7. pkt. til: 8. pkt. 3. I 17, stk. 6, 4. og 5. pkt., der bliver stk. 6, 5. og 6. pkt., ændres 3. pkt. til: 4. pkt , stk. 1, pkt., ophæves, og i stedet indsættes: Renten efter 2. og 6. pkt. svarer til den rente, der er nævnt i 27, stk. 5, 6. pkt., for året efter indkomståret. Renten efter 7. pkt. svarer til den rente, der er nævnt i 27, stk. 5, 4. pkt., for året efter indkomståret. 5. I 21, stk. 2, 5. pkt., ændres 27, stk. 5, 2. pkt., til: 27, stk. 5, 6. pkt.,. 6. I 22, stk. 1, 6. pkt., ændres 27, stk. 5, til: 27, stk. 5, 6. pkt.,.\n3 , stk. 3, 2. pkt., affattes således: Renten svarer til den rente, der er nævnt i 27, stk. 5, 6. pkt. 8. I 24, stk. 2, 2. pkt., ændres 27, stk. 5, til: 27, stk. 5, 6. pkt., , stk. 5, affattes således: Stk. 5. Ændres et skattebeløb, der er indbetalt efter 21 eller 24 af et pensionsinstitut, forrentes forskelsbeløbet fra den 20. februar i året efter indkomståret, til betaling sker. Ændres et skattebeløb, der er indbetalt efter 22 af et pengeinstitut, et kreditinstitut eller en kapitalpensionsfond, forrentes forskelsbeløbet fra den 8. januar i året efter indkomståret, til betaling sker. Ændres et skattebeløb, der er indbetalt efter 23, 23 a eller 24, forrentes forskelsbeløbet fra de frister for indbetaling af skatten, der er nævnt i 23, stk. 1, 2. pkt., eller 23 a, stk. 1, 2. pkt., eller for ændring af skattebeløb for det løbende indkomstår fra sidste rettidige betalingsdag, jf. 24, stk. 1, 1. og 2. pkt., til betaling sker. Renten vedrørende overskydende skattebeløb for det indkomstår, som forrentningen vedrører, fastsættes en gang årligt og beregnes som den gennemsnitlige indskudsbevisrente i Danmarks Nationalbank i perioden fra og med den 1. juli til og med den 30. september i det foregående kalenderår tillagt et fast tillæg på 0,75 procentpoint afrundet til én decimal. Renten efter 4. pkt. kan dog ikke overstige 5 pct. Renten vedrørende skyldige skattebeløb for det indkomstår, som forrentningen vedrører, fastsættes en gang årligt og beregnes som et simpelt gennemsnit af den af Danmarks Nationalbank opgjorte kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber i månederne juli, august og september i det foregående kalenderår afrundet til én decimal. Renten efter 6. pkt. kan dog ikke overstige 10 pct. Forskelsbeløb som nævnt i pkt. forrentes med renten for skyldige skattebeløb efter 6. pkt. Betales den yderligere skat efter den frist, der er fastsat i stk. 4, beregnes renten dog kun til sidste rettidige betalingsdag. 10. I 27 indsættes som stk. 6: Stk. 6. Told- og skatteforvaltningen offentliggør renterne vedrørende overskydende skattebeløb henholdsvis skyldige skattebeløb som anført i stk. 5 senest den 15. december forud for det til indkomståret svarende kalenderår. 4 I pensionsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 586 af 24. maj 2013, som ændret ved 6 i lov nr. 513 af 7. juni 2006, 5 i lov nr af 17. december 2013, 2 i lov nr af 18. december 2013 og 1 i lov nr af 27. december 2014, foretages følgende ændringer: 1. 2, stk. 2, 2. og 3. pkt., ophæves, og i stedet indsættes:\n4 - 4 - Ved beregningen af ydelserne kan der dog maksimalt benyttes en rente svarende til det afkast af obligationer og pantebreve, der fremgår af de til Finanstilsynet senest meddelte samfundsforudsætninger for pensionsfremskrivninger for det indeværende kalenderår plus 1,5 procentpoint og herfra fradraget produktet af det nævnte afkast inklusive procenttillægget og skattesatsen ifølge pensionsafkastbeskatningslovens 2, jf. dog 3. og 4. pkt. Falder den maksimale rente i udbetalingsperioden under den beregnede rente, beregnes nye ydelser senest med virkning for ydelser, der udbetales 3 måneder efter begyndelsen af det aktuelle kalenderår, dog altid senest 3 måneder efter meddelelsen af eventuelle nye samfundsforudsætninger. Stiger den maksimale rente i udbetalingsperioden, kan nye ydelser beregnes med virkning for efterfølgende ydelser A, stk. 3, 2. pkt., affattes således: Som amortisationsrente anvendes maksimalt en rente svarende til det afkast af obligationer og pantebreve, der fremgår af de til Finanstilsynet senest meddelte samfundsforudsætninger for pensionsfremskrivninger for det indeværende kalenderår plus 1,5 procentpoint og herfra fradraget produktet af det nævnte afkast inklusive procenttillægget og skattesatsen ifølge pensionsafkastbeskatningslovens 2. 5 I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr af 31. oktober 2013, som ændret bl.a. ved 3 i lov nr. 926 af 18. september 2012 og senest ved 4 i lov nr. 739 af 1. juni 2015, foretages følgende ændringer: 1. I 8 H, stk. 1, 1. pkt., udgår til forrentning. 2. I 8 H, stk. 1, 1. pkt., ændres ydede eller godskrevne renter eller andet afkast til: ydede, tilskrevne eller opkrævede renter og andet afkast. 3. I 8 O, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter og som er : ydet. 4. I 8 P, stk. 1, 1. pkt., udgår mod forrentning. 5. I 8 P, stk. 2, nr. 2, indsættes efter renter, : og den beregnede renteindtægt efter kursgevinstlovens 22 A,. 6 I statsskatteloven, lov nr. 149 af 10. april 1922, som ændret bl.a. ved 22 i lov nr. 190 af 31. maj 1968 og senest ved 64 i lov nr. 428 af 6. juni 2005, foretages følgende ændring:\n5 I 6, litra e, 1. pkt., udgår af prioriteter og anden gæld. 7 Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar Stk. 2. 1, nr. 1, har virkning for gæld, som stiftes den 1. januar 2016 eller senere. Stk. 3. 2, nr. 2-4, har virkning for fordringer eller gæld, som overdrages den 1. januar 2016 eller senere. Stk. 4. 2, nr. 7, har virkning for opgørelse af minimumsindkomsten for investeringsinstitutter med minimumsbeskatning fra og med indkomståret Stk. 5. 3, nr. 1-3, har virkning fra og med indkomståret Stk. 6. 3, nr. 4-10, har virkning for forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb vedrørende ansættelsesændringer, der vedrører indkomståret 2016 og senere indkomstår, og for forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb, der sker fra og med den 1. januar Stk. 7. Told- og skatteforvaltningen offentliggør renterne efter pensionsafkastbeskatningslovens 27, stk. 6, for 2016 senest den 6. januar Stk. 8. Til og med 2016 kan der ved beregning af ydelserne fra en pensionsordning med løbende udbetalinger anvendes en rente på op til 4,6585 pct., uanset om renten beregnet efter pensionsbeskatningslovens 2, stk. 2, måtte være lavere. For pensionsordninger, der er påbegyndt udbetalt senest den 24. april 2012, kan en anvendt beregningsrente, der overstiger 4,6585 pct., fastholdes. Ændres den anvendte beregningsrente senere, finder reglerne i pensionsbeskatningslovens 2 om beregning af ydelsernes størrelse anvendelse, jf. dog 1. pkt.\n6 - 6 - Bemærkninger til lovforslaget Almindelige bemærkninger Indholdsfortegnelse 1. Indledning 2. Lovforslagets formål og baggrund 3. Lovforslagets enkelte elementer 3.1. Fradrag for negative renter statsskattelovens 6, litra e Gældende ret Lovforslaget 3.2. Beskatning af lån udstedt til overkurs Gældende ret Lovforslaget 3.3 Periodisering af renter Gældende ret Lovforslaget 3.4 Beskatning af rentelignende betalinger på ansvarlig kapital m.v Gældende ret Lovforslaget 3.5. Beskatning af handelsrenter Gældende ret Lovforslaget 3.6. Minimumsbeskattede investeringsinstitutter Gældende ret Lovforslaget 3.7. Indberetningspligter for negative renter Gældende ret Lovforslaget 3.8. Forrentning af overskydende og skyldig pensionsafkastskat Gældende ret Lovforslaget 3.9. Forrentning af uudnyttet negativ pensionsafkastskat vedrørende udlodning af omtegningsbonus Gældende ret Lovforslaget Beregningsrenten for pensionsordninger med løbende ydelser og amortisationsrenten for rateopsparinger Gældende ret Lovforslaget 4. Økonomiske konsekvenser for det offentlige 5. Administrative konsekvenser for det offentlige\n7 Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet 7. Administrative konsekvenser for erhvervslivet 8. Administrative konsekvenser for borgerne 9. Miljømæssige konsekvenser 10. Forholdet til EU-retten 11. Hørte myndigheder og organisationer m.v. 12. Sammenfattende skema 1. Indledning De danske renter har generelt været faldende siden For første gang i Nationalbankens historie har en af bankens rentesatser (indskudsbevisrenten) siden 2012 i perioder været negativ. Udviklingen i renten har en afsmittende effekt og har medført negative rentesatser på bl.a. visse realkreditlån og indlånskonti i pengeinstitutter. De negative rentesatser har givet anledning til usikkerhed om, hvordan negative renter skal behandles skattemæssigt, idet der ikke tidligere er taget stilling til behandlingen af negative renter direkte i skattelovgivningen. SKAT udsendte på denne baggrund den 27. februar 2015 et styresignal, hvoraf det fremgår, at negative renter ifølge statsskatteloven skattemæssigt skal sidestilles med positive renter, dvs. der er fradrag for långiver (kreditor) og skattepligt for låntager (debitor). Der er imidlertid andre steder i skattelovgivningen, hvor der ikke i tilstrækkelig grad er taget højde for, at renterne kan være negative. Regeringen foreslår derfor en række ændringer og præciseringer med henblik på at sikre, at skattereglerne tager højde for negative renter. Herudover foreslås en tilpasning af rentesatserne for pensionsafkastskat, så de gøres robuste over for eventuelle længere perioder med negative renter på penge- og kapitalmarkederne, ligesom det foreslås at præcisere grundlaget for beregningsrenten for pensionsordninger med løbende ydelser samt for amortisationsrenten for rateopsparinger. 2. Lovforslagets formål og baggrund SKAT udsendte den 27. februar 2015 et styresignal om negative renter, jf. SKM SKAT, som beskriver de grundlæggende regler om henholdsvis beskatningen af og fradrag for negative renter. Af styresignalet fremgår, at der i de situationer, hvor en negativ rente er et periodisk vederlag til debitor, beregnet som en bestemt procentdel af den til enhver tid værende restgæld, er tale om en rente i relation til statsskattelovens 4, litra e, og 6, litra e. En renteindtægt i form af en negativ rente er dermed skattepligtig for debitor efter statsskattelovens 4, litra e, og en renteudgift i form af en negativ rente er fradragsberettiget for kreditor efter statsskattelovens 6, litra e. I forlængelse af SKATs styresignal er der foretaget en gennemgang af skattelovgivningen for at afdække, om der er andre steder i skattelovgivningen, hvor der ikke i tilstrækkelig grad er taget højde for, at renterne kan være negative.\n8 - 8 - Gennemgangen har vist, at der er behov for en række justeringer og præciseringer med henblik på at sikre, at skattereglerne tager højde for negative renter, herunder at negative renter generelt sidestilles med positive renter i skattemæssig henseende, samt at det klart kan udledes af skattelovgivningen, hvordan negative renter skal behandles. Som følge af de usikkerheder, som de negative renter særligt medførte inden for visse områder, nedsatte den tidligere erhvervs- og vækstminister i februar 2015 en hurtigtarbejdende arbejdsgruppe, der fik til opgave at kortlægge problemstillingerne vedrørende negative renter på realkreditlån. Arbejdsgruppen bestod af repræsentanter fra offentlige myndigheder og realkreditsektoren. Arbejdsgruppens rapport blev offentliggjort i april Rapporten behandler særligt de såkaldte variabelt forrentede obligationslån, idet arbejdsgruppen var enige om, at negative renter ikke giver væsentlige problemer for rentetilpasningslån. Variabelt forrentede obligationslån er lån, hvor de udstedte obligationer er variabelt forrentede og har en løbetid på typisk 3-5 år. Løbetiden for obligationerne kan dermed være kortere end lånets løbetid. Rentefastsættelsen sker f.eks. hver kvarte eller halve år, og der sker, i modsætning til rentefastsættelsen for rentetilpasningslån, ikke en refinansiering af lånet i forbindelse med hver rentefastsættelse. Da obligationerne handles på regulerede markeder, er det ikke i praksis muligt at iværksætte en negativ rentebetaling, dvs. en betaling fra investor til låntager. Dette skyldes, at realkreditinstitutterne ikke i alle tilfælde ved, hvilke investorer der har købt de udstedte obligationer og dermed hvem den negative rente i givet fald skulle opkræves hos. En eventuel negativ rente på obligationerne skal derfor håndteres på anden vis, f.eks. ved at lægge et gulv på 0 pct. under kuponrenten. Hvis institutterne vælger at håndtere de negative renter ved at lægge et gulv på 0 pct. under kuponrenten, vil rentegulvet, såfremt markedsrenten er negativ, kunne indebære, at obligationerne skal udstedes til kurser over pari for at give investor samme effektive rente som for lån uden rentegulv. For de variabelt forrentede obligationslån vil den negative rente tilkomme låntager i form af en kursgevinst, forudsat at den negative rente er forventet af investor. Efter gældende ret vil låntager blive beskattet af denne kursgevinst i det år, hvor lånet optages. Hvis låntager i stedet havde optaget et lån uden et rentegulv, ville låntager omvendt blive beskattet løbende af den renteindtægt, som låntager ville modtage som følge af den negative rente. Da beskatningen ved optagelse af et lån med et rentegulv på 0 pct. sker på tidspunktet for lånets optagelse, er der tale om en fremrykket beskatning. Denne problemstilling blev rejst i arbejdsgruppens rapport, hvortil Skatteministeriet tilkendegav, at man ville indkalde realkreditsektoren til et møde med henblik på yderligere belysning af de skattemæssige aspekter af lån med rentegulv. Der er siden afholdt to møder med sektoren, og regeringen foreslår på den baggrund at ændre beskatningen af overkurslån for at sikre en mere ensartet skattemæssig behandling af lån\n9 - 9 - henholdsvis med og uden rentegulv. Forslaget indebærer, at beskatningen af overkursen for obligationslån finansieret med obligationer udstedt til overkurs i visse tilfælde fordeles over obligationernes løbetid Forslaget indeholder følgende elementer: - Det præciseres, at negative renter er fradragsberettigede. - Beskatning af gevinster, som låntagere opnår ved at optage lån til overkurs, ændres, således at beskatning af gevinsterne i visse tilfælde i stedet sker løbende over obligationernes løbetid. - Bestemmelsen om periodisering af renter præciseres, så bestemmelsen også omfatter negative renter. - Reglerne om rentelignende betalinger vedrørende ansvarlig kapital m.v. præciseres, så de også omfatter betalinger, der følger af en negativ rente. - Bestemmelsen om den skattemæssige behandling af handelsrenter i forbindelse med overdragelse af fordringer udvides, så bestemmelsen bl.a. også omfatter overdragelse af gæld samt positive og negative renter. - Der indføres adgang til fradrag for negative renter ved opgørelse af minimumsindkomsten for minimumsbeskattede investeringsinstitutter i tilfælde, hvor tab på fordringer er fradragsberettiget. - Reglerne om indberetning justeres, således at indberetningspligterne også omfatter eventuelle negative renter. - Rentesatserne for pensionsafkastskat tilpasses, så de i højere grad afspejler pensionsinstitutternes alternative låne- og placeringsrente. - Grundlaget for beregningsrenten for pensionsordninger med løbende ydelser samt for amortisationsrenten for rateopsparinger præciseres. Forslaget vedrørende rentesatserne for pensionsafkastskat er en opfølgning på de ændringer af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v., som Folketinget vedtog den 26. august Formålet med ændringen af rentesatserne for overskydende og skyldig pensionsafkastskat er det samme som for ændringen af rentetillæg for afregning af selskabsskat. Rentesatserne for pensionsafkastskat og rentetillæggene for afregning af selskabsskat er også de samme. Forslaget indebærer, at rentesatserne i højere grad afspejler pensionsinstitutternes alternative låne- og placeringsrente. Det reducerer pensionsinstitutternes incitament til at indbetale for meget aconto i pensionsafkastskat i perioder med negativ rente. Forrentningen af overskydende pensionsafkastskat har ikke hidtil været attraktiv sammenlignet med andre alternative placeringsmuligheder som f.eks. indskud i et pengeinstitut. De aktuelt lave renter på penge- og kapitalmarkederne kan imidlertid give enkelte pensionsinstitutter et incitament til at placere ekstra midler hos SKAT. Der er dog ikke indikationer for, at det hidtil er sket. 3. Lovforslagets enkelte elementer 3.1. Fradrag for negative renter statsskattelovens 6, litra e Gældende ret\n10 Ifølge statsskattelovens 6, litra e, er der fradragsret for renter af prioriteter og anden gæld. Negative renter, dvs. hvor rentebetalingen i gældsforholdet skal ske fra kreditor til debitor, anses for omfattet af adgangen til fradrag efter statsskatteloven, når der i øvrigt er tale om en rente, som opfylder den skatteretlige rentedefinition, jf. styresignal om negative renter udsendt af SKAT den 27. februar Der findes ikke i lovgivningen en skatteretlig definition af rentebegrebet. Retspraksis har imidlertid fastslået, at det skatteretlige rentebegreb som udgangspunkt skal forstås og anvendes i overensstemmelse med sædvanlig sprogbrug, dvs. et sædvanligt periodisk vederlag til kreditor, beregnet som en bestemt procentdel af den til enhver tid værende restgæld, for at stille kapital til disposition. I retspraksis er der således alene foretaget en skatteretlig definition af renter i den situation, hvor renten er positiv. Retspraksis indeholder ikke en definition af renter i den situation, hvor renten er negativ, og hvor der dermed ikke er tale om et vederlag til kreditor for at stille kapital til disposition. Det fremgår af SKATs styresignal, at der i de situationer, hvor en negativ rente er et periodisk vederlag til debitor, beregnet som en bestemt procentdel af den til enhver tid værende restgæld, er tale om en rente i relation til statsskattelovens 6, litra e. En renteudgift i form af en negativ rente er dermed fradragsberettiget for kreditor efter statsskattelovens 6, litra e. Renteudgifter i form af en negativ rente for kreditor medregnes for personer i kapitalindkomsten, jf. personskattelovens 4. Dette gælder dog ikke for personer, som udøver næring ved køb og salg af fordringer eller finansielle kontrakter eller driver næringsvirksomhed ved finansiering, idet disse personer i stedet skal medregne renteudgifter ved opgørelsen af den personlige indkomst. Personer, der anvender virksomhedsordningen, skal medregne renter vedrørende virksomheden ved opgørelse af den personlige indkomst Lovforslaget Det foreslås, at det i overensstemmelse med det af SKAT udsendte styresignal præciseres, at negative renter dvs. en rentebetaling fra kreditor til debitor kan fradrages efter statsskattelovens 6, litra e, svarende til adgangen til fradrag for positive renter, dvs. hvor rentebetalingen foretages af debitor til kreditor. De grundlæggende kriterier for, at der er tale om en fradragsberettiget rente, herunder den skatteretlige rentedefinition, berøres ikke af forslaget. Adgangen til fradrag vil således som hidtil være betinget af, at gældsforholdet indeholder en retlig bindende forpligtigelse til at betale og forrente gælden. Ved vurderingen af, om en betaling skattemæssigt skal anses for en rente, lægges der derudover vægt på, at renten fastsættes forud for den renteperiode, som den vedrører. Hvis afkastet først fastsættes efter begyndelsen af den periode, det vedrører, er der ikke tale om en rente, men typisk en kursgevinst eller et kurstab Beskatning af lån udstedt til overkurs Gældende ret Efter kursgevinstlovens 22, stk. 1, skal en debitor beskattes af gevinst på gæld, hvis fordringens værdi på tidspunktet for debitors påtagelse af gælden overstiger det beløb, som\n11 debitor skal indfri. Overtagelse af gæld, der er stiftet til overkurs, betragtes som stiftelse af ny gæld. Reglen finder anvendelse for personer og dødsboer, der ikke driver næringsvirksomhed ved finansiering, og har alene betydning for lån, der ydes som obligationslån. Den skattepligtige gevinst opgøres som forskellen mellem det beløb, som gælden skal indfries til, og kursværdien på stiftelsestidspunktet. Gevinsten skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvor lånet optages. Eksempel Der stiftes et obligationslån med en hovedstol på kr. Kursen på stiftelsestidspunktet er 110, og der udbetales således et låneprovenu på kr. Lånet skal indfries til kurs 100. Gevinsten på kr. er skattepligtig på stiftelsestidspunktet. Overkursreglen gælder ikke lån ydet af et selskab, en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering, med sikkerhed i fast ejendom eller skibe eller med direkte hæftelse eller garanti fra centralregeringer, centralbanker, offentlige enheder eller regionale eller lokale myndigheder i et land inden for EU eller EØS, hvis lånet enten er baseret på obligationer, der ikke oversteg pari på tidspunktet for lånets udbetaling, eller er ydet på grundlag af et lånetilbud afgivet mindre end 6 måneder før lånets udbetaling og lånet er baseret på obligationer, der ikke oversteg pari på tilbudstidspunktet. Overkursreglen er en værnsregel, som har til formål at modvirke, at der skattemæssigt kan spekuleres i udstedelse af fordringer med en så høj pålydende rente, at fordringerne udstedes til kurser over pari. Baggrunden for reglen er asymmetrien i beskatningen af henholdsvis kursgevinst på gæld (ingen beskatning) og renter (fradragsret). Reglen skal modvirke, at den kursgevinst, som låntager opnår ved overkursen, er skattefri for en låntager, der ikke generelt skal medregne gevinst og tab på gæld ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, mens den højere rente, som låntageren skal betale, i forhold til hvis lånet var udstedt til pari, og som modsvarer kursgevinsten, er fradragsberettiget for låntager. For långiver er det tab, som långiver konstaterer ved indfrielsen (svarende til låntagers gevinst), fradragsberettiget for långivere, der generelt skal medtage gevinst og tab på fordringer ved indkomstopgørelsen. Arrangementet kan på den måde hænge sammen for långiver, og er således kun interessant, så længe der er asymmetri i beskatningen Lovforslaget Hvis realkreditinstitutter m.v. vælger at lægge et gulv på 0 pct. under kuponrenten, og markedsrenten er negativ, vil rentegulvet kunne bevirke, at låntager modtager en skattepligtig kursgevinst som følge af, at lånet skal udstedes til overkurs for at give investor samme effektive rente som for lån uden rentegulv. Låntager vil efter gældende ret blive beskattet af hele denne overkurs i det år, hvor lånet optages. For at sikre en mere ensartet skattemæssig behandling af lån henholdsvis med og uden rentegulv foreslås det, at beskatningen af overkursen for obligationslån finansieret med obligationer udstedt til overkurs i visse tilfælde sker løbende som en renteindtægt, svarende til\n12 at overkursen tilfaldt debitor som en fast negativ rente på lånet Periodisering af renter Gældende ret Ligningslovens 5 indeholder de grundlæggende principper for periodisering af renter. Bestemmelsen fastsætter bl.a., at for personer skal renteudgifter i et gældsforhold som udgangspunkt fratrækkes i det indkomstår, hvor renten forfalder til betaling Lovforslaget Det foreslås, at ligningslovens 5 om periodisering af renteudgifter og -indtægter præciseres, så der ikke opstår tvivl om, at reglen omfatter alle renteudgifter og -indtægter, uanset om de følger af en positiv eller negativ rente. Det præciseres således, at for personer fradrages renteudgifter som udgangspunkt i det indkomstår, hvori renten forfalder til betaling, uanset om udgiften følger af en positiv eller negativ rente. Afgørende for, om en udgift eller indtægt er omfattet af periodiseringsreglen, er således ikke, om skatteyderen er kreditor eller debitor i gældsforholdet. Afgørende er i stedet, om der er tale om en rente i skatteretlig forstand. 3.4 Beskatning af rentelignende betalinger på ansvarlig kapital m.v Gældende ret Visse rentelignende betalinger sidestilles skattemæssigt med renter. Det gælder bl.a. i ligningslovens 6 B, som bestemmer, at betalinger på ansvarlig kapital m.v. inden for den finansielle sektor skal behandles som renter, selv om rentebetalingerne ikke forfalder på et forud aftalt tidspunkt og i visse tilfælde kan bortfalde. Hvis debitor anvender sin beføjelse til at annullere betalingerne, bortfalder fradragsretten for de annullerede renter Lovforslaget Det foreslås at præcisere ligningslovens 6 B om rentelignende betalinger på ansvarlig kapital m.v. inden for den finansielle sektor, så det fremgår, at reglen også finder anvendelse, hvis forrentningen er negativ Beskatning af handelsrenter Gældende ret Ligningslovens 5 C regulerer de såkaldte handelsrenter i forbindelse med overdragelse af rentebærende fordringer. Bestemmelsen fastsætter, at for personer skal vederlag for vedhængende eller godskrevne renter medregnes ved indkomstopgørelsen i det indkomstår, som handlen afvikles i, og hos den, der har krav på vederlaget. På tilsvarende måde skal den, som betaler vederlaget, fradrage vederlaget for de vedhængende eller godskrevne renter i det indkomstår, som handlen afvikles i. De renter, som svarer til vederlaget, medregnes, når de forfalder til betaling. Dvs. beskatning af og fradrag for vederlaget følger afviklingstidspunktet, mens de renter, som svarer til vederlaget, medregnes på forfaldstidspunktet.\n13 Lovforslaget Det foreslås at udvide anvendelsesområdet for ligningslovens 5 C om overdragelse af rentebærende fordringer, så reglen generelt omfatter overdragelse af vedhængende eller godskrevne renter i et gældsforhold. Dette gælder, uanset om der er tale om overdragelse af en fordring eller om overdragelse af gæld, og uanset om der er tale om positive eller negative renter. Det foreslås endvidere at udvide bestemmelsen, således at vederlag for provisioner og præmier m.v. omfattet af ligningslovens 8, stk. 3, litra a og b, tillige omfattes af bestemmelsen og således skal behandles på tilsvarende måde som vederlag for vedhængende eller godskrevne renter Minimumsbeskattede investeringsinstitutter Gældende ret Minimumsbeskattede investeringsinstitutter er defineret i ligningslovens 16 C som investeringsinstitutter, der udsteder omsættelige beviser for medlemmernes indskud, og som opgør en minimumsindkomst, der beskattes i overensstemmelse med, at investeringsinstituttet har valgt, at instituttets indkomst skal beskattes hos medlemmerne efter reglerne for minimumsbeskattede investeringsinstitutter. Det er en yderligere betingelse for, at der foreligger et minimumsbeskattet investeringsinstitut, at beviserne i instituttet berettiger alle deltagerne til samme forholdsmæssige andel af årets afkast af hvert enkelt aktiv og passiv i investeringsinstituttet. Formålet med de eksisterende regler er, at deltagerne i investeringsinstituttet i vid udstrækning skal beskattes på samme måde, som hvis investeringen var foretaget direkte i investeringsinstituttets underliggende aktiver. Minimumsbeskattede investeringsinstitutter er derfor kendetegnet ved, at beskatningen ikke sker på institutniveau, men derimod løbende hos deltagerne. Der skal derfor hvert år foretages en opgørelse af investeringsinstituttets indkomst (minimumsindkomsten), der danner grundlag for beskatningen hos deltagerne. Hvis investeringsinstituttet hovedsageligt ejer aktier m.v., beskattes investors afkast som aktieindkomst. Hvis investeringsinstituttet derimod hovedsageligt ejer obligationer, beskattes investors afkast som kapitalindkomst. Minimumsindkomsten udgør summen af indkomstårets indtægter som nævnt i ligningslovens 16 C, stk. 4, med fradrag for tab efter stk. 5 og udgifter til administration efter stk. 6. Opgørelsen af minimumsindkomsten tager udgangspunkt i reglerne for fysiske personer. Renteindtægter på fordringer indgår i minimumsindkomsten. Der er derimod ikke hjemmel til at fradrage negative renter på fordringer ved opgørelse af minimumsindkomsten. Ligningslovens 16 C, stk. 5, hjemler således kun fradrag for tab på fordringer og ikke for negative renter Lovforslaget Det foreslås, at negative renter på fordringer kan fradrages ved opgørelsen af minimumsindkomsten på lige fod med tab, som investeringsinstituttet har i forbindelse med salg af fordringer. Herved vil den løbende beskatning af deltageren i et minimumsbeskattet\n14 investeringsinstitut svare til, at deltageren havde investeret direkte i en fordring med negativ rente Indberetningspligter for negative renter Gældende ret Skattekontrolloven stiller en række krav om indberetning af bl.a. renteindtægter og renteudgifter. Banker m.v. og andre, der modtager indskud til forrentning, skal efter skattekontrollovens 8 H hvert år indberette størrelsen af ydede eller godskrevne renter samt andet afkast til de enkelte kontohavere. Derudover skal banker m.v. og andre, der som led i deres virksomhed yder eller formidler lån mod forrentning, efter skattekontrollovens 8 P foretage årlige indberetninger herom. Indberetningen skal indeholde oplysninger til identifikation af låntager og oplysninger om konto- og låneforholdet. For det enkelte låneforhold skal den indberetningspligtige oplyse om en række forhold, herunder bl.a. om lånetype, tilskrevne eller forfaldne renter m.v. Der skal endvidere efter skattekontrollovens 8 O indberettes om låntagerens identitet og de samlede renter samt reservefonds- og administrationsbidrag, som er tilskrevet eller opkrævet i kvartalet. Denne regel gælder også for banker m.v. og andre, der som led i deres erhverv modtager pantebreve med pant i fast ejendom i depot til forvaltning, jf. skattekontrollovens 8 Q. Efter gældende ret er banker m.v. og andre, der som led i deres virksomhed yder eller formidler lån mod forrentning, ikke indberetningspligtige for kursgevinster omfattet af kursgevinstlovens 22, stk. 1, dvs. for kursgevinster opnået ved optagelse af et lån udstedt til overkurs. I stedet påhviler det debitor at selvangive den skattepligtige gevinst, således at beskatning af gevinsten sker i det år, hvor lånet optages Lovforslaget Det præciseres med lovforslaget, at tilskrevne renter generelt i skattekontrollovens forstand omfatter både positive og negative renter på henholdsvis gæld og fordringer. Hvis en indberetningspligtig efter loven f.eks. skal indberette tilskrevne renter på gæld, skal den indberetningspligtige således indberette renter på gælden, der måtte følge af en positiv såvel som af en negativ rente. Dette gælder, uanset hvordan rentebetalingen berigtiges. Det præciseres endvidere med lovforslaget, at banker m.v. og andre, der modtager indskud, er indberetningspligtige efter skattekontrollovens 8 H, uanset om forrentningen er positiv eller negativ. Det samme gælder, selv om renten måtte være 0 pct., og der således ikke tilskrives en rente. Samme præcisering foretages i skattekontrollovens 8 P for den, der som led i sin virksomhed yder eller formidler lån. Det præciseres derudover i skattekontrollovens 8 O, at indberetningspligtige, der som led i deres virksomhed yder eller formidler lån, og banker m.v. og andre, der som led i deres erhverv modtager pantebreve med pant i fast ejendom i depot til forvaltning, skal oplyse om låntagerens identitet og de samlede renter samt reservefonds- og administrationsbidrag, som\n15 er ydet, tilskrevet eller opkrævet i kvartalet. For så vidt angår en debitors kursgevinster opnået ved optagelse af lån udstedt til overkurs, foreslås det at udvide skattekontrollovens 8 P, således at den, der som led i sin virksomhed yder eller formidler lån, skal foretage årlig indberetning til SKAT af de beregnede renteindtægter omfattet af forslaget til kursgevinstlovens 22 A, jf. lovforslagets 1, nr Forrentning af overskydende og skyldig pensionsafkastskat Gældende ret Der findes forskellige regler for pensionsinstitutterne (f. eks. livsforsikringsselskaber og pensionskasser) og pengeinstitutter, kreditinstitutter samt kapitalpensionsfonde. Efter gældende regler skal pensionsinstitutterne senest den 31. maj i året efter indkomstårets udløb sende opgørelsen over beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf og pensionsafkastskatten for indkomståret til SKAT. Pensionsinstitutterne kan dog senest den 19. februar i året efter indkomståret vælge at betale acontoskat. Der beregnes renter af forskellen mellem den beregnede endelige pensionsafkastskat og den indbetalte acontoskat for indkomståret fra den 20. februar i året efter indkomståret til betaling sker. Renten for et indkomstår, der anvendes ved forrentning af resterende henholdsvis overskydende pensionsafkastskat i det efterfølgende år, beregnes på grundlag af et simpelt gennemsnit af den af Danmarks Nationalbank opgjorte kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber i månederne juli, august og september i indkomståret. Renten skal offentliggøres af SKAT senest den 15. december i indkomståret. Hvis pensionsinstituttet har en skyldig pensionsafkastskat, forrentes forskellen med den opgjorte rente fra den 20. februar i året efter indkomståret, til betaling sker. Hvis pensionsinstituttet har overskydende pensionsafkastskat, forrentes forskellen med den opgjorte rente minus et fradrag på 3,5 procentpoint fra den 20. februar i året efter indkomståret til tilbagebetaling sker. Renten af overskydende skat kan dog ikke blive mindre end 0 pct. Hvis renten for indkomståret er lig med eller mindre end 3,5 pct., sker der dermed ikke forrentning af overskydende pensionsafkastskat, der tilbagebetales til pensionsinstitutterne. Skyldig pensionsafkastskat for indkomståret 2014 forrentes med 4,1 pct. fra den 20. februar 2015, til betaling sker. Renten beregnes pr. dag. Overskydende acontoskat for indkomståret 2014 forrentes med 0,6 pct. fra den 20. februar 2015, til tilbagebetaling sker. Renten beregnes ligeledes pr. dag. Pengeinstitutter m.v. skal senest den 22. januar i året efter indkomståret sende opgørelsen over beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf og pensionsafkastskatten for indkomståret til SKAT. Pengeinstituttet m.v. skal således indbetale pensionsafkastskatten samtidig med, at det sender opgørelsen over beskatningsgrundlaget til SKAT. Pengeinstituttet m.v. hæver pensionsafkastskatten på den skattepligtiges konto, som pensionsafkastskatten vedrører, en uge før den sidste rettidige indbetalingsdag, dvs. den 15. januar i året efter indkomståret. Af den endelige beregnede skat for indkomståret beregnes der\n16 rente fra den 8. januar til den 15. januar i året efter indkomståret. Renten svarer til den rente, som pensionsinstitutterne betaler af skyldig pensionsafkastskat, jf. ovenfor. For indkomståret 2014 sker der dermed forrentning med 4,1 pct. fra den 8. januar 2015 til den 15. januar SKAT kontrollerer opgørelser og skatteberegninger og har mulighed for at ændre opgørelser og beregninger, som SKAT anser for urigtige. Pensionsinstitutterne har også mulighed for at ændre opgørelsen efter indgivelsen af opgørelsen til SKAT. Der anvendes samme rente for skyldig henholdsvis overskydende pensionsafkastskat, der opstår som følge af en ændret opgørelse. Beløbene skal indbetales henholdsvis tilbagebetales inden 6 uger fra afgørelsen. Der beregnes morarente, hvis skyldig pensionsafkastskat indbetales efter 6-ugers fristen. Ved ændring af et skattebeløb, der er indbetalt i forbindelse med ophævelse af en pensionsordning og ophør af skattepligt for skattepligtige omfattet af pensionsafkastbeskatningsloven, sker der forrentning af forskelsbeløbet med satsen for skyldige skattebeløb. Forrentningen er den samme, hvad enten forskelsbeløbet er et skyldigt eller overskydende skattebeløb. Er indbetalingen foretaget af et pensionsinstitut, sker der forrentning af forskelsbeløbet fra den 20. februar i året efter indkomståret, til betaling sker. Er indbetalingen foretaget af et pengeinstitut, et kreditinstitut eller en kapitalpensionsfind, sker der forrentning af forskelsbeløbet fra den 8. januar i året efter indkomståret, til betaling sker Lovforslaget Forslaget indeholder to ændringer. For det det første foreslås det at ændre grundlaget for forrentning af overskydende henholdsvis skyldig pensionsafkastskat. For det andet foreslås det at ændre det tidspunkt, hvorfra overskydende og skyldig skat ved ansættelsesændringer for ophævede pensionsordninger, ophør af skattepligt og ophørte pensionsinstitutter forrentes. Den første ændring går ud på at ændre rentesatserne for overskydende og skyldig pensionsafkastskat. Ændringen er en opfølgning på den ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v., jf. lov nr. 998 af 30. august 2015, som har til formål at undgå, at selskaberne bruger skattesystemet som bank. Der er ikke indikationer for, at pensionsinstitutterne bruger skattesystemet som bank ved at indbetale for store beløb i pensionsafkastskat til SKAT. Reglerne kan dog indeholde et incitament hertil. Det foreslås derfor at ændre rentesatserne vedrørende overskydende og skyldig pensionsafkastskat med henblik på at bringe satserne bedre i overensstemmelse med de aktuelle låne- og placeringsrenter. Rentesatserne svarer til de procentsatser, der ved lov nr. 998 af 30. august 2015 er indført for selskabers restskat og overskydende skat. Satsen for overskydende pensionsafkastskat omlægges med henblik at afspejle pensionsinstitutternes placeringsrente, idet den fastsættes som indskudsbevisrenten i Nationalbanken i perioden 1. juli september i kalenderåret før indkomståret, dog maksimalt 5 pct. Da indskudsbevisrenten ligger noget under den forrentning, som pensionsinstitutterne antages typisk at kunne opnå ved binding af overskydende likviditet i ca. tre måneder, tillægges indskudsbevisrenten et fast tillæg på 0,75 procentpoint.\n17 Satsen for skyldig pensionsafkastskat fastsættes som den gennemsnitlige kassekreditrente for månederne juli, august og september i kalenderåret før indkomståret for ikke-finansielle selskaber som opgjort af Nationalbanken, dog maksimalt 10 pct. Det svarer til gældende ret bortset fra maksimeringen af satsen til 10 pct. Det foreslås at videreføre den periode, for hvilken renten opgøres. Den anden ændring går ud på at ændre tidspunktet for forrentning af ansættelsesændringer af ændrede skattebeløb ved ophævelse af en pensionsordning eller ved ophør af en pensionsopsparers skattepligt, så forrentning sker tilbage til betalingsfristen. Ændringen skal sikre, at der fremover ikke er forskel på det tidspunkt, hvorfra et ændret skattebeløb skal forrentes, når ændringen foretages efter sidste rettidige betalingsdag (f. eks. den 31. maj i året efter indkomståret for pensionsinstitutter), og når ændringen foretages før sidste rettidige betalingsdag. Denne del af lovforslaget skaber således overensstemmelse mellem forrentningstidspunkterne og sikrer dermed mere sammenhængende renteberegningsregler. Med forslaget opnås eksempelvis, at skattepligtige, der ved en ansættelsesændring for en ophævet pensionsordning får overskydende skat, i alle tilfælde opnår forrentning fra betalingsfristen og ikke som hidtil først fra den 8. januar henholdsvis den 20. februar i året efter indkomståret. Tilsvarende opnås i relation til ophør af et pensionsinstituts skattepligt, når ændringen foretages efter sidste rettidige betalingsdag. For så vidt angår forrentning af et manglende skattebeløb i forbindelse med ophævelse af en pensionsordning eller ophør af skattepligt, der indbetales efter tidspunktet for indbetalingsfristen, men før sidste rettidige indbetalingsdag, foreslås der ingen ændring Forrentning af uudnyttet negativt pensionsafkastskat vedrørende udlodning af omtegningsbonus Gældende ret Pensionsafkastskatten omfatter to elementer, nemlig institutskat og individskat. Forenklet beskrevet betaler pensionsinstitutterne institutskat af den del af formueafkastet, der ikke tilskrives pensionsopsparerne, og pensionsopsparerne betaler individskat af den del af formueafkastet, der tilskrives deres depot. Der gælder særlige regler for negativ institutskat, som opstår ved omtegning af et gennemsnitsrenteprodukt til et markedsrenteprodukt eller et tilsvarende produkt. Den negative institutskat opgøres efter nærmere regler og forrentes i maksimalt fem år. Formålet med forrentningen er at understøtte pensionsopsparernes mulighed for at omtegne gennemsnitsrenteprodukter til markedsrenteordninger m.v. Den rente, den uudnyttede negative institutskat forrentes med, svarer til den 5-årige rente i den diskonteringsrentekurve på den sidste hverdag i indkomståret, som Finanstilsynet offentliggør. Renten er den rente, som pensionsinstitutterne anvender ved opgørelsen af deres\n18 pensionshensættelser. Renten for indkomståret 2014 er 0,5410 pct. Da der ikke er nogen begrænsning af, hvor lav renten kan blive, kan den i princippet blive negativ Lovforslaget Den rente, hvormed pensionsinstitutternes uudnyttede negative skat forrentes, kan efter gældende regler blive negativ, så den negative institutskat til fremførsel til senere indkomstår bliver reduceret. Det foreslås at indføre en bund for forrentning vedrørende uudnyttet negativ institutskat, så renten ikke kan blive mindre end 0 pct. Forslaget er udelukkende en begunstigelse af pensionsinstitutterne. Baggrunden for forslaget er, at formålet med indførelsen af ordningen om forrentning af uudnyttet negativ skat er at understøtte pensionsopsparernes mulighed for at omlægge gennemsnitsrenteordninger til markedsrenteordninger m.v. Henset hertil findes det ikke hensigtsmæssigt, at pensionsinstitutterne kan komme i en situation, hvor de får den negative institutskat, der kan fremføres til senere indkomstår, reduceret Beregningsrenten for pensionsordninger med løbende ydelser og amortisationsrenten for rateopsparinger Gældende ret Efter gældende ret anvendes den såkaldte nyplaceringsrente for obligationer og pantebreve som grundlag for beregning af den såkaldte amortisationsrente for ratepensioner i pengeinstitutter samt den maksimale afkastforudsætning for fastsættelsen af ydelserne i en pensionsordning med løbende udbetalinger. En pensionsordning med løbende udbetalinger skal gå ud på at sikre pension i form af lige store løbende ydelser. Kravet om lige store ydelser er opfyldt, hvis pensionsinstituttets beregningsgrundlag på det tidspunkt, hvor udbetalingen starter, forventes at medføre lige store ydelser over hele ordningens udbetalingsperiode. Ved beregningen af ydelserne kan pensionsinstituttet benytte en rente, der maksimalt må svare til den til Finanstilsynet senest meddelte nyplaceringsrente for obligationer og pantebreve plus 1,5 procentpoint, fratrukket pensionsafkastskattesatsen efter pensionsafkastbeskatningslovens 2. Reglen sikrer, at ydelsen ikke kan beregnes med udgangspunkt i en afkastforudsætning, der overstiger, hvad der med rimelighed kan forventes af faktisk afkast i udbetalingsperioden. Var der mulighed for at anvende en urealistisk høj afkastforudsætning, ville udbetalingerne i de første år af udbetalingsforløbet markant overstige udbetalingerne i resten af forløbet. Og blev afkastforudsætningen sat ekstremt højt, ville det i grænsetilfælde kunne føre til, at størstedelen af alderspensionens værdi ville kunne blive udbetalt over ganske få år, mens den resterende lille del skulle fordeles over resten af perioden. For så vidt angår ratepensioner i pengeinstitutter kan kontohaveren, før rateudbetalingen indledes, vælge et udbetalingsforløb med en årlig rateudbetaling, der udgør et beløb, som ved uændret rente i hele udbetalingsperioden vil resultere i lige store årlige rater (annuitetsprincippet). Årsraten opgøres ved hvert kalenderårs begyndelse som en annuitet på grundlag af ordningens værdi på dette tidspunkt og en nærmere fastsat maksimal amortisationsrente. Den maksimale amortisationsrente beregnes på samme måde som den\n19 maksimale beregningsrente for pensionsordninger med løbende udbetalinger. Nyplaceringsrenten er en del af de såkaldte samfundsforudsætninger for pensionsfremskrivninger, som pensionsbranchen årligt meddeler til Finanstilsynet. Hidtil har pensionsbranchen meddelt én enkelt nyplaceringsrente, men i samfundsforudsætningerne for 2015 er der udmeldt en rente på 2,5 pct. for og en rente på 4 pct. for 2019 og frem. Desuden anvendes i de seneste samfundsforudsætninger udtrykket nyplaceringsrente ikke længere, men derimod blot udtrykket afkast, uden at der dermed er tilsigtet en indholdsmæssig ændring Lovforslaget Det foreslås præciseret, at det er det afkast af obligationer og pantebreve, der fremgår af de til Finanstilsynet senest meddelte samfundsforudsætninger for pensionsfremskrivninger for det tidspunkt, hvor ydelserne og raterne beregnes, der anvendes som grundlag for beregningen af amortisationsrenten og den maksimale afkastforudsætning. Dermed fjernes eventuel usikkerhed om, hvilket beregningsgrundlag, der skal anvendes. Der er ikke tale om en indholdsmæssig ændring. 4. Økonomiske konsekvenser for det offentlige Det foreslås at ændre de gældende regler for fastlæggelse af rentesatserne for overskydende og skyldig pensionsafkastskat, ligesom der indføres mulighed for negativ forrentning ved tilbagebetaling af overskydende acontoskat. Herved vil rentesatserne i højere grad afspejle pensionsinstitutternes alternative låne- og placeringsrente med henblik på at reducere pensionsinstitutternes incitament til at indbetale for meget aconto i pensionsafkastskat i perioder med negativ rente i pengemarkedet. Der er ikke indikationer for, at pensionsinstitutterne hidtil har udnyttet de gældende regler for fastlæggelse af rentesatser til at bruge skattesystemet som bank ved at indbetale for store acontobeløb i pensionsafkastskat til SKAT. Lovforslaget skønnes derfor ikke at medføre umiddelbare provenumæssige konsekvenser. Lovforslaget vil til gengæld modvirke et potentielt fremtidigt utilsigtet mindreprovenu som følge af, at rentesatserne for overskydende og skyldig pensionsafkastskat afviger fra pensionsinstitutternes alternative låne- og placeringsrente. Med lovforslaget ændres reglerne for beskatning af kursgevinster opnået ved optagelse af obligationslån baseret på obligationer udstedt til overkurs, så beskatningen ikke sker på tidspunktet for låneoptagelsen, men i stedet sker løbende over obligationernes løbetid. Forslaget vil i begrænset omfang medføre en udskydelse af beskatningen og dermed et mindre rentetab for staten. Herudover indeholder lovforslaget forskellige ændringer og præciseringer, der skal gøre skattesystemet robust overfor eventuelle perioder med negative renter, hvilke vurderes ikke at have provenumæssige konsekvenser. 5. Administrative konsekvenser for det offentlige\n20 Lovforslaget medfører engangsomkostninger på ca. 1 mio. kr. til IT-udvikling af personskattesystemerne, således at systemerne tager højde for, at renterne kan være negative. Omkostningerne forventes ligeligt fordelt over 2015 og Lovforslaget medfører, at der i renteberegninger og vejledninger til systemet for pensionsafkastskat skal ske ændringer. Udgiften til systemtilretning anslås at udgøre 1-2 mio. kr. 6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet Lovforslaget forventes ikke at have økonomiske konsekvenser for erhvervslivet. Forslaget vedrørende forrentning af overskydende og skyldig pensionsafkastskat forventes dog at øge pensionsinstitutternes fokus på at foretage korrekte acontoindbetalinger i forhold til den endelige pensionsafkastskat. 7. Administrative konsekvenser for erhvervslivet Forslaget indebærer, at der vil påhvile banker og andre indberetningspligtige samme indberetningspligter i tilfælde af negative renter, som der påhviler dem ved positive renter. Derudover åbner forslaget op for, at realkreditinstitutter m.v. får bedre mulighed for at udstede lån med rentegulv. Dette kan medføre, at det bliver lettere for institutterne m.v. at håndtere negative renter. Der vil dog i så fald skulle ske en løbende indberetning af de beregnede renter i tilknytning hertil. Loven medfører dog en mindre omstillingsbyrde for de indberetningspligtige, som primært skyldes, at indberetningssystemerne generelt ikke har været indrettet på at håndtere negative renter. Præciseringen af grundlaget for beregning af amortisationsrenten og den maksimale afkastforudsætning har ingen erhvervsadministrative konsekvenser. 8. Administrative konsekvenser for borgerne Forslaget vurderes ikke at have administrative konsekvenser for borgerne. 9. Miljømæssige konsekvenser Forslaget har ingen miljømæssige konsekvenser. 10. Forholdet til EU-retten Lovforslaget indeholder ikke EU-retlige aspekter. 11. Hørte myndigheder og organisationer m.v. Et udkast til lovforslaget har i perioden xx xx 2015 været sendt i høring hos følgende myndigheder og organisationer m.v.: Advokatsamfundet, Akademikerne, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, ATP, Business Danmark, Børsmæglerforeningen, CEPOS, Cevea, Danmarks Rederiforening, Danmarks Skibskreditfond, Danmarks Statistik, Dansk Aktionærforening, Dansk Ejendomsmæglerforening, Dansk Erhverv, Dansk Landbrugsrådgivning, Danske Advokater, Danske Boligadvokater, Den Danske Fondsmæglerforening, Den Danske\nSkatteudvalget L 45 Bilag 1 Offentligt\nSkatteudvalget 2015-16 L 45 Bilag 1 Offentligt 10. november 2015 J.nr. 15-1432243 Til Folketinget Skatteudvalget Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrørende


⇒ Billig Udfoldning Af Cylinder online\nHjemUdfoldning Af Cylinder\nUdfoldning Af Cylinder\nEn del internet webshops foreslår nu til dags et bredt udvalg af leveringsmåder. En favorit iblandt mange er for øjeblikket at få bragt ordren til en pakkeshop, og så kan du blot gå forbi efter din ordre når du har lyst. Leveringstypen er jo usædvanlig smertefri, og tit endda den mest prisbevidste slags levering ved køb af Udfoldning Af Cylinder.\nDu bør på samme måde planlægge at få produkterne sendt til din private bopæl eller ud på dit arbejde. Fragtløsningen bliver tit lidt mere omkostningsfuld, men ydermere ultra enkel. Den mest betalelige leveringsmanér er unægtelig at hente produkterne selv, hvilket dog nødvendiggør at du er nærved internet virksomhedens arbejdslager.\nLeveringstiden på kan vise sig at være ekstremt afgørende forudsat du skal bruge din pakke om kort tid, og med det formål er det faktisk klogt at man ser tidshorisonten for levering på den vedkommende vare.\nMange online selskaber garanterer 1 dags levering på en række af deres varer, eksempelvis Udfoldning Af Cylinder, men husk at det regnes ud fra at bestillingen køres igennem forinden et nøjagtigt tidspunkt, med det formål at de garanteret kan nå at få de nye varer sendt afsted før lagermedarbejderne har fyraften.\nFlere internet forhandlere lover portofri fragt, men typisk kræver det at du bestiller for en konkret pris. I øvrigt skal man tage den prisbilligste leveringsversion, hvilket i de fleste tilfælde – hvad end du er nær Kolding, Thisted eller Skælskør – er at få leveret pakken til et udleveringssted.\nDet har vist sig at være usædvanlig nemt for alle og enhver at finde de bedste priser i blandt forskellige online varehuse, og ergo har en lang række webbutikker været nødt til at trykke priserne på specielt deres bedst i test produkter – til juniorer, og tillige også til damer og herrer – en hel del, og endda nogle gange garantere fragt uden beregning.\nDerfor kan det alligevel vise sig smart at inspicere diverse e-forretninger efter udsalg på Udfoldning Af Cylinder forinden du placerer ordren, sådan at du er velinformeret til at indhente den skarpeste pris.\nDu skal alligevel være klar over, at ifald en e-shop frembyder deres varer til en pris der anses for usædvanlig fremragende, så burde det i nogle tilfælde være en indikation på en uærlig netbutik. Shopping med kort er imidlertid indbefattet af en ordning, hvilket værner kunden imod uoprigtige online outlets.\nGenerelt tilråder vi handler med kort eller MobilePay. Som alternativ kunne du overveje en løsning som eksempelvis ViaBill, hvis du foretrækker at godtgøre beløbet over tid.\nInden folk køber i en online forretning burde man principielt gøre sig bekendt med indholdet af dens handelsvilkår, men det er for det meste ikke videre spændende.\nEt nemt alternativ kan være at kontrollere om online webshoppen er medlem af e-mærket, da det kan være en sikring om at e-forretningen efterkommer de gældende danske regler, udover at virksomheden regelmæssigt besigtiges af jurister som har indsigt i vedtægterne på området. Derudover tilbydes du anledning til en hjælpende hånd, for så vidt du forvoldes besvær i forbindelse med din ordre.\nTilsvarende slår vi et slag for at du er sat ind i de mest vitale vedtægter der kan have indflydelse på handlen, som for eksempel den returneringsret hjemmesiden tilbyder. På grund af dette er det på samme måde afgørende, at man altid sikrer sin e-mail kvittering, således man senere kan dokumentere handlen af Udfoldning Af Cylinder, uden hensyn til om du skal købe en gave til en dreng eller pige.\nTrustpilot yder uden sammenligning fortræffelige muligheder for at besigtige ganske mange eksisterende forbrugeres betragtninger og af den grund tilrådes det, at du tager et kig på internet forretningens ratings af Udfoldning Af Cylinder inden du handler.\nFacebook fremskaffer endvidere egentlig gunstige muligheder for at få en idé om online firmaets kundefokus. Herinde ses faktisk online forhandlere hvor man kan aflevere en evaluering af ordreforløbet, hvilket lige så vel bør udnyttes til at afveje hvor glade kunderne er.\nWebsitet er finansieret af annoncer. Vi har tætte samarbejder med massevis af butikker på nettet i form af at vi præsenterer forretningernes produkter, og får betaling såfremt den person vi sender videre fuldfører en handel.\nData om varer og online shops opdateres fra tid til anden, men vi tager forbehold for justeringer der eventuelt er iværksat efter sidste opdatering af de viste data.


Forstærkning Af Mesh Til Fliser » Hvornår Skal Man Bruge Det? - 2019 | Byggematerialer\nChop saw sammenligning 2018\nVigtigste ByggematerialerForstærkning af stof ved flisebelægning\nForstærkning af stof ved flisebelægning\nFliser kan nu lægges på næsten enhver overflade\nForstærkningsstof, når der lægges fliser\nSelv på plade eller beton kan et forstærkningsnet være nyttigt\nForarbejdning af forstærkningsvævet, når der er flisebelægning\nFliser er lagt i dag på næsten enhver overflade. Imidlertid skal der i henhold til egenskaberne af undergrunden foretages forberedelser. En mulighed er indsættelsen af et forstærkende stof, når der fliser i fliserens klæbemiddel. Du kan læse, hvordan man skal fortsætte og hvad der skal overvejes for forstærkende mesh og fliser.\nLaying fliser har længe været en fælles opgave blandt gør-det-selv. Især når fliser har gjort meget i de seneste årtier:\nLægning af fliser i en cement tyk seng\nUdvikling af fliser klæbemidler\nProduktudvidelse af fleksible klæbemidler med plastgranuler\nflerlagshjælpemidler såsom glasfiberforstærkninger som måtter eller fibre\nAlene med denne udvikling er der næsten ingen overflade, hvor fliser ikke kan lægges. Frem for alt er det vigtigt at tage højde for de særlige forhold i den eksisterende undergrund. Et typisk eksempel på, hvornår et forstærkningsstof kan eller skal indarbejdes, er, når der lægges fliser på et trægulv.\nMen screed og betongulve viser også vibrationer. Det betyder, at revner langs leddene eller endda gennem fliser kan blive tydelige gennem årene, selv med sådanne tilsyneladende faste substratbetingelser.\nAnvendelsen af forstærkningsnet før fliserne anbefales derfor selv med meget godt substrat. Især, hvis den efterfølgende belastning af jorden er høj, såsom i en detailhandel eller i køkkenets private husholdning, anbefales det at anvende et forstærkende stof.\nBehandlingen af et forstærkningsstof er meget simpelt. Fliserens klæbemiddel anvendes nu ikke længere på et tog, men i to trin. Påfør nok fliser klæbemiddel, så substratet er godt dækket. Nu forstærkes stoffet. Brug derefter glattejernet til at trække mere flise klæbemiddel op.\nEndelig koges flisen klæbemiddel omhyggeligt med en trowel (inkorporerer webs). Alternativt kan du bruge butter-flydende metode. Flisen klæbemiddel på underlaget er enten kun glattet eller kæmmet omhyggeligt (ikke dybt).\nTil denne flise klæbemiddel påføres på flisens side og kæmmes på tværs af banerne på jorden. Flisen er nu presset i de typiske cirkulære bevægelser i klæbemidlet og justeret.\nAfhængigt af produktet anbefales det at anvende et forstærkningsstof på næsten enhver overflade: beton, skræl, på gamle fliser, træ og OSB-plader, i vådrum mv. Sørg dog for at overveje andre mulige forholdsregler og særlige forhold. At f.eks. Et trægulv er fast boltet, før du lægger fliserne, tages der hensyn til andre foranstaltninger som f.eks. Lydisolering eller dampbarrierer.\nLoddetræ - kan du gøre det?\nHvordan man kan dekorere træ med loddejern eller fyringsstift, hvilket udstyr der passer, og hvad man skal kigge efter, læs her.\nEt brudt toiletskyl\nI mange tilfælde kan du reparere en defekt toilet, skylle dig selv. Klik her for omfattende information og tips om, hvordan du gør det.\nRene plastikvinduer - hvilke retsmidler hjælper\nHvad der kan bruges til at rengøre plastikvinduer, hvad der har fungeret og hvad man skal kigge efter, når man rengør, forklares her.\nFoundation - dybden\nHvor dybt et fundament skal være, afhænger af, hvor dybt det fryser i jorden. Her kan du lære mere om grunddybden og andre tiltag.\nKomfur - hvilke dimensioner har en komfur?\nHvilke dimensioner kan have komfurer, hvilke dimensioner er altid de samme og som kan være forskellige, vil du finde ud af i detaljer i dette indlæg.\nDeep priming bringer fasthed til porøse vægoverflader, så farve og tapet senere holder sig godt og langt. Nem til gør-det-selv, der følger vores tips.\nSkærejern - sådan fungerer det\nForkortelse eller støbning af støbejern er ofte forbundet med problemer. Så at støbejern ikke går i stykker, når den skæres, har den brug for vores tips og tricks.\nJuletræsindretninger lavet af papir - kreative ideer\nHvordan laver du juletræsdekorationer lavet af papir selv og hvilke varianter der skal købes, læses i detaljer i vores artikel.\nTræstativkonstruktionen er en effektiv måde at bygge et præfabrikeret hus på. Her finder du ud af, hvorfor denne type præfabrikerede konstruktion er så velegnet.\nDe mest berømte tagfliser producenter\nNice levende med gulvfliser i beige\nPlant en natursten mur\nOmkostningerne ved rensning af sanitetsspecialisten\nHvilke reparationer kan der gøres på selve lastbilen, og hvilke problemer der kan opstå oftere i myrer, finder du i vores artikel.\nGips hjørner - disse tips har fagfolk til dig\nDobbeltvæg i stedet for forny


Hausenberg lukker - Byliv\nKultur, æstetik og forandring\nhausenberg marts 24, 2014 Hausenberg lukker2014-11-20T21:35:54+00:00 No Comment\nBlandt Hausenbergs mange kulturarvsrelaterede projekter kan nævnes hjælp til udvikling af teaterscene på Borreby Gods, workshop omkring Slots- og Ejendomsstyrelsens haver, metodeudvikling i Hvidovre i forhold til forstadens kulturarv samt proceskonsulentopgaver på Mulighedernes Land omkring udvikling af landdistrikterners potentialer.\nDet har Hausenberg på ryggen\nSammen med kunder og samarbejdspartnere har Hausenberg udforsket og udviklet en humanistisk og tværfaglig byplanlægning, som insisterer på at koble strategiske og æstetiske målsætninger med øget livskvalitet for de mennesker vi planlægger for.\nBrugertests er fremtiden\nDenne sider fokuserer nu mere på online planlægning og udvikling af hjemmesider. Vi er meget stærkt inspireret at det arbejde, som Martin Lomholt har udviklet gennem sine brugertests. Denne side vil også prøver at inddrage brugere, og det gennem de her brugertests. Det er ikke noget der er lige ud af landevejen at benytte brugertests, men vi har fundet inspiration herfra.\nBrugt iPad på tilbud online\nHvorfor man skal købe sine VVS-artikler på nettet\nTilbud på låsesmed stiger i popularitet\nKort reparationstid på bærbar reparation online\nCopyright ©2020. Byliv


Masser af online varehuse udlover i dag en lang række forskellige leveringsmodeller. Den mest anvendte er nu om dage at få leveret til et udleveringssted, og så kan du blot hente din ordre når det passer dig bedst. Fragtformen er altså temmelig bekvem, og typisk endvidere den mest letkøbte leveringsmulighed.\nDu kan på samme måde afveje for og imod at bestille varerne til levering til hvor du bor eller til dit arbejde. Fragtformen viser sig en gang i mellem en anelse mere omkostningsfuld, men lige så vel ret så gnidningsløs. Den mindst kostelige leveringsmåde af er unægtelig at du selv henter pakken, som jo nødvendiggør at du fysisk befinder dig tæt på online virksomhedens arbejdslager.\nLeveringsdygtigheden er ret essentiel ifald man har behov for ordren inden for kort tid, og af den grund er det helt essentielt at man kigger nærmere på den estimerede leveringstid ved det relevante produkt.\nDe fleste internet foretagender tilbyder levering på næstkommende hverdag på mange af butikkens varer, som er regnet ud fra at ordren lægges tidligere end et besluttet tidspunkt, med det formål at de har udsigt til at kunne nå at få betjent før pakkepersonalet har fyraften.\nIndtil flere webshops sikrer levering uden omkostninger, men ofte påkræves det at du bestiller for et præcist beløb. I øvrigt bør man beslutte sig for den prisbilligste fragtløsning, som tit – uanset om man bor i Aarhus, Brønderslev eller Hinnerup – vil være at få fragtfirmaet til at køre din bestilling til en pakkeshop.\nDet er jo rigtig ukompliceret for folk at sammenligne priser (via fx PriceRunner) på i blandt forskellige internet firmaer i Danmark, og ergo har langt de fleste forretninger på nettet været nødt til at mindske prisniveauet på en række af deres varer – til børn og babyer, og samtidig også til damer og herrer – en hel del, og endda nogle gange tilbyde gratis levering.\nDog kan det imidlertid blive tiden værd at undersøge forskellige internet selskaber efter udsalg forinden du gennemfører din bestilling, således at man er usvigeligt sikker på at få fat i den mest attraktive pris.\nMan skal dog være så påvagt, at ifald en e-forhandler frembyder til salg for en pris som er hamrende overkommelig, burde det mange gange være et signal om en snydagtig online shop. Køb med gængse betalingskort er imidlertid omfattet af en lovbestemmelse, hvilket skærmer dig som køber overfor falske forretninger på nettet.\nGenerelt tilråder vi køb med betalingskort eller MobilePay. Som en anden løsning bør du overveje en løsning som fx ViaBill, i tilfælde af at du har i sinde at afbetale omkostningerne af flere omgange.\nInden nogen bestiller hos en online virksomhed kunne de faktisk skimme e-butikkens forretningsbetingelser, dog er det i reglen et tidskrævende arbejde.\nEt nemt alternativ kunne derfor være at kontrollere hvorvidt online virksomheden er e-mærket, da det er et tegn på at internet virksomheden overholder gældende dansk lovgivning, udover at online forretningen nu og da kigges til af jurister som har indsigt i de gældende bestemmelser. Dette er desuden din chance for bistand, ifald du bliver udsat for problemstillinger med din ordre.\nLigeledes slår vi et slag for at køber er påpasselig med de mest relevante vilkår der indvirker på bestillingen, til eksempel den returrettighed på netbutikken tilsikrer. Her er det tillige essesentielt, at man til enhver tid bevarer sin ordremail, således man i fremtiden kan bekræfte sin bestilling, uanset om du søger et produkt til en dame eller herre.\nTrustpilot byder på immervæk fremragende genveje til at verificere en stor portion andre konsumenters meninger og på grund af dette anbefaler vi, at du kigger nærmere på webshoppens vurderinger inden du køber.\nFacebook fører til for øvrigt visse gunstige genveje til at få indblik i online webshoppens kundetilfredshed. Tilmed ser vi en række internet webshops som giver folk mulighed for at levere en evaluering af virksomhedens service, hvilket lige så vel burde bruges til at afveje hvor glade kunderne er.\nVores website finansieres af annoncer. Vi har et tæt samarbejde med mange e-firmaer i form af at vi formidler deres tilbud, og tager imod provision såfremt de besøgende vi sender videre fuldfører en bestilling.\nFakta om og online webshops i Danmark opretholdes rutinemæssigt, men vi tager forbehold for rettelser der er realiseret efter at vi senest opdaterede de anvendte informationer.


Cecilie Hother sætter nu ord på sit tab - og sin sorg. Scanpix Denmark\nTv-værten Cecilie Hother har nu sat ord på, hvordan hun kæmper med sorgen over at have mistet sit ufødte barn.\n" '- Okay, mor?' spørger Elinor (Cecilie Hothers datter, red.) Og nej, jeg er ikke okay. Jeg er ked af det, knækket, vred, frustreret, ulykkelig og rummer 1000 andre følelser, som jeg ikke engang kan sætte ord på endnu."\nSådan skriver Cecilie Hother på sin Instagram-profil om tabet af hendes ufødte barn, der skulle være født til sommer. Sammen med manden Thomas Gregers Honoré har Cecilie Hother en datter og havde glædet sig enormt til familieforøgelsen til sommer. Men desværre gik det ikke sådan.\n"Jeg tænker, at min ven er tiden. Og at jeg gennem tid, terapi, sorggrupper og kærlighed kan integrere netop sorgen, savnet og tabene i mit liv," skriver hun videre på det sociale medie.\nCecilie Hother har tidligere fortalt åben om, at hun lider af sygdommen PCO, der blandt andet gør det svært at blive gravid. Men midt i den hårde tid, så kan der være lidt glæde. Glæden kommer fra Elinor på 2,5 år.\n"Det første skridt er, når Ellinor siger: “Holde min hånd mor, det rart” og det er det! Det er mere end rart. Det er kærlighed i sin reneste form. Og jeg slipper først hendes hånd, når hun slipper og så tumler vi og leger “farlig Tiger” og griner. For på trods af smerten, så er der liv og kærlighed,- så uendeligt meget kærlighed. Lige nu tager jeg én time af gangen," skriver tv-værten på Instagram.\nPubliceret 20 March 2019 07:19


Klinisk Akupunktur Af Bjarne Rittig-Rasmussen → Køb bogen billigt her\nKlinisk Akupunktur - Bjarne Rittig-Rasmussen - Bog\n- for sundhedsprofessionelle. Klinisk akupunktur for sundhedsprofessionelle har til formål at introducere akupunktur i et nutidigt lys, så behandlingsmetoden på et opdateret grundlag kan indgå... Læs mere.\n- for sundhedsprofessionelle.\nMålet med denne bog er, at akupunktur på et velargumenteret grundlag kan komme de borgere og patienter til gode, som har brug for hjælp til smertelindring og bedring af deres funktionsproblemer. Bogen er skrevet til både den kommende og den erfarne kliniker, som ønsker at lære at anvende akupunktur og få inspiration til klinisk kompetenceudvikling.\nSikkerhed er enorm vigtig, når man handler på Internettet, og vi prioriterer selvfølgelig sikkerhed højt. Der er garanti for betalingssikkerheden, når du køber hos os, for vores løsning for Internetbetaling er godkendt af NETS. Så når du handler og betaler online hos Gucca, er det sikkert.\nDe 30 dages fuld returret er selvfølgelig gældende for alle typer varer hos Gucca.dk. Såfremt du skulle fortryde dit køb, og ikke ønsker at beholde varen, så kan du uden videre returnere den uønskede vare til os, og så refunderer vi pengene til dig. Vi er selvfølgelig klar med svar og rådgivning, såfremt du ønsker at sende dit produkt retur.\nVi mener, det er vigtigt, at du modtager din vare hurtigt og sikkert. Helt konkret modtager du varen indenfor 1-2 hverdage, hvis varen er på lager. Du kan altid se den nøjagtige lagerstatus på den enkelte vare. Har du spørgsmål til leveringstiden eller lagerstatus, så anbefaler vi, at du ringer eller sender en e-mail til os.\nDu har i vores shop mulighed for at betale på forskellige måder. Her kan du gøre brug af netop den betalingsform, der passer lige til dig. Du handler altid trygt og sikkert, lige meget hvilken betalingsform du vælger. Benyt efterfølgende link, for at få de betalingsmuligheder der er tilgængelige. Vær opmærksom på, at når du gør brug af kreditkort, trækker vi først pengene den dag vi afsender varen til dig.\nHvis du undervejs på vores shop har spørgsmål eller møder udfordringer, sidder vi ved telefonen eller på e-mail klar til at assistere dig. Bemærk at vi er åben for henvendelse mellem kl. 10-15 på hverdage, og med godt humør og et smil tager vi imod din henvendelse.\nDu har naturligvis mulighed for at følge din forsendelse, når du køber hos os. Når du færdiggør dit køb, kan du bagefter få adgang til din egen ordreside. På ordresiden er det muligt at se, hvornår din forsendelse afsendes fra vores lager. Når vi sender din pakke, vil du samtidig få en e-mail med leveringsinformation fra os.\nKlinisk Akupunktur, Bøger, Bog\nDin anmeldelse af Klinisk Akupunktur\nproduct_stock_yes product_offer_no product_preorder_no\tproduct_buyable_yes product_group_bog path__forside path__bøger path__kropogsind path__bjarnerittigrasmussen path__kliniskakupunktur\n369,95 krTræning - I Forebyggelse, Behandling Og Rehabilitering - Bog


Fra hygiejnefaktor til kerneforretning | RGS Nordic\nRGSNordic.com Nyheder Fra hygiejnefaktor til kerneforretning\nFra hygiejnefaktor til kerneforretning\nHidtil har mange virksomheder kun set bæredygtighed og samfundsmæssigt ansvar som en risikoreducerende hygiejnefaktor. Nu er ansvarlige virksomheder på vej til at indlejre det i kerneforretningen.\nSamfundsmæssigt ansvar har ofte handlet om at reducere risikoen for ”dårlige sager”, der kunne skade omdømmet. Fx børnearbejde hos underleverandører. Man har mest bekymret sig om sin legitimitet, og hvordan man tog sig ud i andres øjne.\nVirksomheder i transformation\nLige nu ser vi mange virksomheder, der går mere målrettet til værks i forhold til samfundsansvar. De vil ikke nøjes med at ”opføre sig ordentligt”, men vil også gå foran og indtage en mere aktivistisk rolle for at skabe positive forandringer. Disse foregangsvirksomheder er i gang med paradigmeskift til en mere bæredygtig drift.\nIndenfor affaldsbranchen ser vi det samme. Mange af vores kunder overvejer i disse år, hvordan bæredygtighedsdagsordenen bliver bedre inkluderet i deres forretning. Her oplever mange, at bæredygtighed er en kompleks størrelse, som kan være svær at måle på og forholde sig konkret til. Vi ser det som en af vores væsentligste opgaver at være med til at løse denne udfordring. Det gør vi sammen med vores kunder ved at forstå deres specifikke behov i forhold til bæredygtighed og ved at medvirke til at finde de bedste løsninger. På den måde udlever vi vores mission om at hjælpe vores kunder til at gøre cirkulær økonomi og bæredygtighed til god forretning.\nIndlejring af bæredygtighed i kerneforretningen\nVores kerneydelse med at rense og genanvende jord, vand og byggematerialer bidrager i sagens natur til bæredygtighed. Det skal dog ikke stå alene. Mange af vores kunder er ansvarlige virksomheder, der ønsker at give deres bidrag til en bæredygtig udvikling. Derfor går vi i tæt dialog med disse kunder for at forstå deres tilgang til bæredygtighed og for at kortlægge, hvordan vi kan understøtte deres arbejde med tilpassede ydelser, der giver dem værdi.\nI dialogen med kunderne om, hvilke faktorer de mener er væsentlige for, at deres forretning kan være både økonomisk og miljømæssigt bæredygtig, tager vi udgangspunkt i vores ”Pentagon of Sustainability”.\nVi drøfter med vores kunder vigtigheden af centrale emner i forhold til bæredygtighed af deres forretning. Vi kommer omkring, hvorvidt klimaeffekter, miljøeffekter, ressourceeffekter, compliance og forretningsmæssig værdi har betydning for koblingen af bæredygtighed til deres forretning.\nI vores søgen efter de bæredygtige løsninger skal der ofte foretages afvejninger. Aktiviteter, der reducerer trækket på naturlige råstoffer og fjerner miljøfarlige stoffer fra kredsløbet, medfører ofte forbrug af energi og dermed udledning af CO2. Dette er eksempler på forhold, som vi inddrager i vores dialog med kunder, så de kan tage beslutning om bæredygtighed\ni deres forretning på et godt belyst grundlag.\n”OK/Q8 driver tankstationer på en sikker og miljøvenlig måde. Igennem et mangeårigt, professionelt samarbejde med RGS Nordic sikrer vi miljøet mod forureninger fra vores tankstationer", Project Manager Engineering, Johan Haglund, OKQ8.\nLæs mere om dette i vores Bæredygtighedsrapport her\nFoto: Sustainable Waste Management Tool, RGS Nordic ©


Mange stiller urimelige krav til deres intimområde - Bedre Livsstil\nØnsket om at have perfekte intime dele bliver mere og mere almindeligt, og besættelsen falder sammen med stigningen i nøgenbilleder i medierne.\nPerfektionisme har vundet indpas i samfundet. Vi vil se perfekte ud, have perfekt hår og makeup og smuk hud. Mange stiller også urimelige krav til deres intimområde. Har du det på samme måde?\nEr perfektionismen gået for vidt? Er det blevet en besættelse, der gør mere skade end gavn?\nDet er vigtigt at huske på, at du ikke behøver at se perfekt ud for at være et godt menneske. Mange har svært ved at have det godt med sig selv, fordi de har så høje krav til hvordan de skal se ud.\nIntet vil nogensinde være perfekt, og vi vil altid finde fejl, som vi har lyst til at skjule eller ændre. Desuden så ændrer mode sig konstant, og vi ville hele tiden være bekymrede for ikke at kunne følge med.\nDet fører nogle gange til psykiske sygdomme, for eksempel anoreksi, bulimi eller bigorexi. Andre prøver at blive smukkere ved hjælp af kosmetisk kirurgi.\nUtilfredshed med, hvordan man ser ud kan endda få os til at sætte vores eget helbred i fare.\nEt eksempel er genitalkirurgi.\nDet er ikke længere bare hårfjerning: Nu sætter folk sin lid til kirurgerne til at kunne forme deres kønsorganer.\nDe intime dele på prøve: Jagten på den perfekte vulva\nDet mest populære indgreb i dette tilfælde er labioplastik (labioplasty på engelsk), som består i at reducere størrelsen af labia minoraen.\nKvinder, der gør brug af dette, mener, at deres intime dele er for store eller for små. På en eller anden måde har de det ikke godt med dem og vil gerne gøre noget ved det.\nMen nogle kvinder hævder, at de gør det for nemheds skyld. Men fordelene ved denne operation ser ikke ud til at være stabile.\nUdover den æstetiske del af proceduren, så vælger mange kvinder dette, fordi størrelsen på deres intime dele forhindrer dem i fx at lave sport på behagelig vis eller at for bedre at kunne nyde deres seksuelle forhold.\nDet er sandt, at der kan være et problem i sengen eller på retten, men kun i et fåtal af tilfældene.\nOverskydende hud eller tykkelse kan begge forhindre penetration eller sport, såsom kørsel eller bevægelse frit.\nMen æstetik spiller en vigtig rolle i langt de fleste tilfælde.\nPå grund af nemmere adgang til nøgenbilleder er der skabt en et image af en såkaldt “perfekt vagina”. Denne form besættelse med æstetik, her og mange andre steder på kroppen, ender med at føre til operationsstuen.\nMange stiller urimelige krav til deres intimområde og vil have den perfekte vulva\nNøgenhed er mere til stede end nogensinde før. Det kan få mange til at stille urimelige krav til deres intimområde.\nI alt fra reklamer til porno, bliver menneskekroppen konstant vist frem.\nMedierne påvirker i stigende grad, hvordan vi ser på vores kroppe.\nGenerelt har medierne fungeret som både en form for spejl og en diktator på samme tid. Vi ønsker at se os selv repræsenteret, og hvis det ikke sker, ændrer vi os selv til at ligne dem, der bliver repræsenteret.\nHvis du kun ser én type nøgen krop, er det kun naturligt selv at ville se ud på samme måde. Du føler dig måske ufuldkommen eller forkert, kun fordi du ser anderledes ud.\nDerefter kan den følelse af utilstrækkelighed begynde at gnave væk hos os.\nHerfra kan vi muligheden for at reagere på to måder: Se på måder at ændre vores krop på eller acceptere forskellen.\nDen første mulighed er den, de fleste vælger, på grund af, at mange nu stiller urimelige krav til deres intimområde. Flere er utilfredse, hvad man måske lige tror.\nIntime dele havde aldrig været så vigtige for vores æstetiske bekymringer. Det er rigtigt, at penisstørrelse måske altid har det i denne forstand, men det er noget relativt nyt for kvinder.\nMan kan spørge, hvorfor dette sker nu, og hvis denne besættelse er noget, der findes inde i os, eller om det tværtimod kommer fra ønsket om at ligne det, som vi ser i medierne.


Isolering i Hadbjerg - Få 3 gratis og uforpligtende tilbud her!\nIsolering Hadbjerg ligesom Aerolite og isoterm blive den varmestrøm barriere mellem dine tagsten og loft og forhindrer varmen i at passere igennem, og holder dig køligere om sommeren og varmere om vinteren. Boliger, der er blevet godt designet og isoleret med Isolering Hadbjerg, der opfylder kravene, vil give dig året rundt komfort og vil skære udgifterne til opvarmning og køling dit hjem med næsten halvdelen, som igen reducerer udledningen af drivhusgasser.\nIsolering Hadbjerg �” Spar penge!\nKlimatiske forhold vil også påvirke det rette niveau og tykkelse skulle installeres. Du bliver nødt til at fastslå, om du forsøger at holde varmen i, ud eller begge dele. Loft Isolering Hadbjerg er effektive mod daglig temperaturændring samt sæsonbestemt.\nEn anden vigtig faktor er design teknik. Hvis loftet Isolering Hadbjerg installeres på et sted, der ikke har nogen skygge eller gardiner tyk nok til at blokere ud morgen og eftermiddag solen, kan du få en omvendt effekt, varme, der kommer ind gennem vinduer eller døre kan blive fanget inde og skabe en ovn effekt.\nDu vil ikke fortryde isolering i Hadbjerg\nFugt problemer som kondens kan eliminere ved at installere reflekterende loft Isolering Hadbjerg og kan hjælpe hjælpe med vejret proofing dit hjem eller kontor. Aerolite og Isotherm loft Isolering Hadbjerg har også fremragende lyd absorption egenskaber og er godt for Isolering Hadbjerg et værelse eller kontor. Det er bedst at få loft Isolering Hadbjerg installeret under opførelse, det nye bygningsreglement anføre alle nye boliger skal isoleres og opnå et gardin R-værdi for at være i overensstemmelse.\nIsolering Ravnstrup Guldborgsund\nIsolering Frederikshøj Mark\nIsolering Tybjerglille Bakker


Ekstra Bladet - Gustav: Linses megastore bryster er irriterende\nGustav er af og til irriteret over Linses enorme barm. (Foto: Linda Johansen)\nMandag den 20. august blænder TV3 op for deres nye store reality-satsning med 'Gustav og Linse på udebane'. Læs også: Se også: Silikonebomben og bøssen stjal Amalies tv-tid Programrækken handler om de to realitykendisser, der gennem foreløbig 14 programmer skal på store udfordringer i udkantsdanmark og rundt om i hele verden. Hver gang skal de to enere et nyt sted hen, og de får først at vide i lufthavnen, hvor de og deres lyserøde kufferter har destination. Hader makrel\nI første program tager de to stjerner til Japan, hvor de blandt andet skal dyrke karate, spise tvivlsomme delikatesser og synge karaoke. Og der er lagt op til krampe i mellemgulvet hos seerne, for Gustav og Linse leverer varen. Gustav taber blandt andet en dyst, hvorefter han skal spise fiskehjerte. - Det smager af makrel. Jeg hader makrel. Det minder mig om dengang, jeg var 15 og slikkede en kvinde, klager superbøssen i programmet. Linse, der hader fisk, er også langt fra de vanlige rammer på Bryggen. - Jeg lever af pommes frites, så snart jeg er ude over Amager, siger den 46-årige brystbombe, inden de præsenteres for fiskemenuen. Stor aldersforskel\nDe to deltagere går rigtig godt i spænd, selv om der er 24 års aldersforskel. - Vi er blevet meget tætte. Hun har den sprødeste personlighed, kvidrer Gustav, der kun havde mødt Linse én gang før programserien men ingen betænkeligheder havde ved at sige ja. - Jeg sagde ja med det samme. Hvor tit får man den oplevelse, at man kommer til at rejse over hele verden, og så med Linse, fortæller han til ekstrabladet.dk Læs også: Se også: TV: Rasende reality-stjerne: Hvordan skal jeg nogensinde blive rig? Irriterende bryster\nI starten viste parret meget respekt over for hinanden, men det er også kommet til nogle sammenstød på deres rejser. - Det mest irriterende er Linses megastore bryster. Hun får alle fyrenes opmærksomhed. Vi skal kæmpe om fyrene, men så må jeg bare vise min stramme ass, siger Gustav. - Det sjoveste er, når det gør ondt på Gustav; hvis han falder eller er ved at blive kvalt, siger Linse uden ironi. - Han skal altid skrige som en lille pige, fortæller stjernen fra 'Familien på Bryggen', der dog ikke kan lade være med at være beskyttende over for sin 22-årige rejsepartner. Da parret er i Ghana, er hun bange for, at han kommer galt af sted, hvis han viser sin homoseksualitet for meget i det afrikanske land. - Jeg var virkelig bange. Og for første gang skiftede jeg fra hot pants, fortæller Gustav, der sammen med den storbarmede blondine tiltrækker sig mange blikke overalt, hvor de kommer frem. - De glor helt vildt på os, fortæller Linse, der lige som Gustav flere gange har været ved at give op undervejs, men hver gang har besluttet sig for at fortsætte. Læs også: Se også: Linse: De tror jeg er trans Foreløbig er cirka halvdelen af de 14 programmer optaget. Foruden Japan har de to været hos Asbjørn Riis i Nordjylland og i Ghana, mens resten af destinationerne endnu holdes hemmelige. Annonce:


Erhvervslejeloven fungerer ganske udmærket i markedet for erhvervslejemål - både for lejere og udlejere. Erhvervs- og vækstminister Troels Lund Poulsen (V) har imidlertid sendt et lovforslag med ændringer til loven i høring, som bl.a. lægger op til afskære adgangen til at regulere lejen i tidsbegrænsede lejemål, lyder det i denne klumme.\nAF Lars Brondt, direktør i Ejendomsforeningen Danmark\nOffentliggjort: 06.09.16 kl. 14:04\nErhvervslejeloven tager udgangspunkt i, at en erhvervslejekontrakt indgås mellem to kyndige og professionelle parter. Siden erhvervsloven trådte i kraft den 1. januar 2000, har det vist sig, at loven har fungeret godt for både erhvervslejere og -udlejere.\nMuligheden for at varsle nedsættelser eller forhøjelser af markedslejen er i dag et helt grundlæggende element i erhvervslejeloven.\nDet gælder både, når de økonomiske konjunkturer i Danmark har været gode og i tider med økonomisk krise. Erhvervslejere og -udlejere har, i de godt 16 år loven har eksisteret, fundet løsninger på praktiske og økonomiske udfordringer i det erhvervslejeretlige forhold, fordi loven er enkel at anvende, og fordi den overordnet rummer en høj grad af aftalefrihed.\nDerfor bør lovens fundament fastholdes.\nErhvervs- og Vækstministeriet sendte i juli et forslag til ændring af erhvervslejeloven i høring. Forslaget lægger op til en ændring af reglerne om tidsbegrænsede lejeaftaler, som indfører en mulighed for, at der kan aftales tidsbegrænsede erhvervslejeaftaler, uden at de skal begrundes i udlejers særligt saglige forhold.\nFuld frihed vil give større konkurrence\nFuld aftalefrihed på dette område vil skabe mulighed for mere konkurrence i detailhandlen og hos erhvervslejere generelt. Det var også en anbefaling, som Konkurrence- og Forbrugerstyrelsen i 2014 kom med i sin rapport om fremtidens detailhandelsmarked. Det bidrager også til mere fleksibilitet i både udlejeres og lejeres forretninger og dermed til vækst. Erhvervsudlejerne vil udvise større lyst og incitament til løbende at investere i lejemålene, så de er tilpasset de behov, som udlejernes kunder (lejerne) har og de forretningskoncepter, som lejerne ønsker at bringe på markedet, fordi de efterspørges af forbrugerne.\nÆndringen vil desuden sikre en (rets)sikkerhed for udlejer for, at sådanne aftaler består, når de er indgået imellem lejer og udlejer, som begge er kyndige parter i lejeforholdet.\nFast leje kan blive til lejers ugunst\nLovforslaget indeholder imidlertid også en ny bestemmelse om, at der fremover ikke kan aftales regulering af markedslejen i en tidsbegrænset erhvervslejeaftale. Muligheden for at varsle nedsættelser eller forhøjelser af markedslejen er i dag et helt grundlæggende element i erhvervslejeloven.\nI dag kan en nedsættelse eller forhøjelse af markedslejen varsles fire år efter, at lejeaftalen er trådt i kraft og herefter hvert fjerde år, så længe en lejeaftale løber. I praksis har det vist sig, at både lejere og udlejere har benyttet sig af muligheden for at varsle ændringer af markedslejen, når der har været grundlag for det.\nDer er derfor på baggrund af praksis ikke grundlag for at indføre en begrænsning i tidsbegrænsede aftaler. Desuden vil lejer og udlejer frit individuelt kunne aftale en sådan begrænsning i erhvervslejeaftalen.\nEn begrænsning af retten til at aftale adgang til regulering af markedslejen i tidsbegrænsede lejeaftaler vil desuden kunne give specifikke udfordringer for begge parter. Udfordringen kan særligt opstå i de tilfælde, hvor parterne ønsker at indgå tidsbegrænsede lejeaftaler, der løber over en længerevarende periode, fx 10 år. Det kan – alt efter markedslejens udvikling - være til ugunst for både lejer og udlejer, hvis der i en sådan periode ikke kan varsles en regulering af markedslejen.\nRetten må have fri bevisbedømmelse\nI lovforslaget foreslås desuden indført en ny bestemmelse om, at der i retslige tvister om markedsleje skal fremlægges samtlige relevante aftaler og vilkår for de sammenligningslejemål, som indgår i tvisten som bevismidler. Dette element må anses for at være en præcisering i loven, og der er heller ingen tvivl om, at både lejere og udlejere skal fremlægge alle relevante oplysninger, som de kan komme i besiddelse af, under en retstvist om markedslejens størrelse. Det er således vigtigt at holde fast i, at det er retten, der ud fra rettens frie bevisbedømmelse, jf. erhvervslejelovens § 13, stk. 1 og retsplejelovens § 344, vurderer markedslejens størrelse i en retstvist.\nLars Brondt har siden 2011 været ansat i Ejendomsforeningen Danmark, hvor han den 1. april i år blev udnævnt til direktør. Tidligere har han arbejdet som erhvervsjuridisk chef i Landbrug & Fødevarer og som advokat hos Accura Advokataktieselskab, Westergaard & Alstrøm Advokatfirma samt Plesner Advokatfirma. Lars Brondt blev cand.jur. fra Aarhus Universitet i 2003, advokat i 2007 og har derudover en masteruddannelse i kommunikation fra RUC.\nDet er positivt, at man tager erhvervslejeloven til gennemsyn. Men der skal ikke ændres på forhold, som fungerer godt i den eksisterende lovgivning. Og det er vigtigt at holde fast i lovens grundlæggende fundament, der hviler på, at lejer og udlejer er kyndige og professionelle og kan indgå de aftaler, der konkret er hensigtsmæssige for begge parter. Det må både lejere og udlejere være interesserede i.\nStor rift om udlejningsboliger i hele Danmark\nEjendomsforeningen Danmark: Ny lejelov koster knap halv milliard om året\nEjendomsforeningen: Risiko-vagthund giver hals for tidligt


Totalteknisk serviceaftale på Aarhus City Tower - GK.dk\nTotalteknisk serviceaftale på Aarhus City Tower\nSkrevet 20. februar 2015 af — Redaktionen\nEfter at have stået for installationsentreprise på Arhus City Tower har GK efterfølgende indgået totalteknisk serviceaftaler med bygherren.\nAarhus City Tower er med sine 94 m Aarhus' næsthøjeste bygning efter Aarhus Domkirke. Højhuset er et kontor- og hotelbyggeri på 25000 m² fordelt på 25 etager med 13000 m² P-anlæg. Huset er udformet som 2 tårne med et transparent glasinpakket mellemrum. Det nordlige tårn er forskudt i forhold til den sydlige og er samtidig en etage højere en det sydlige.\nHøjhuset er opført efter de højeste standarder indenfor bæredygtig teknologi. Der er integrerede solceller i hele bygningens sydfacade samt på taget af bygningen. Overskudsvarmen\nfra køleanlæg bruges til opvarmning af varmt brugsvand i hoteldelen og temperaturen på hotelværelserne styres via køle-/varmebafler.\nGK er totalleverandør indenfor service af tekniske installationer og har indgået serviceaftale med bygherren Hans Lorenzen dækkende over alle fag som ventilation, køling, automatik / CTS, vvs, sprinkler og brand- og røgventilationsanlæg.\nServiceaftalen er tilrettelagt ud fra de forskellige brugers behov og ønsker. Eftersyn foretages både for at sikre et godt indeklima, undgå unødvendige og uhensigtsmæssige anlægsstop samt minimere energiudgifterne. Desuden foretages årligt lovpligtigt eftersyn af brand- og røgventilationsanlæg for evakueringstrapper.\nGK følger løbende dem tekologiske udvikling og i forbindelse med en serviceaftale følges anlæggene med henblik på rådgivning samt energioptimering af anlæggene.


Rømø Archives - - TuristNYT - daglige nyheder\nTag Archives: Rømø\nRømø Dragefestival fylder 25 år\nDen første weekend i september kan du opleve tusindvis af farverige drager, når Rømø Dragefestival for tiltrækker drageentusiaster fra hele verden, og i år er det 25. år i træk. Arrangementet finder sted fra den 5. – 7. september 2014. Tusindvis af farveprægtige drager, lige så mange drageflyvere, såvel som tusinder af fans, fagfolk og…\nTurismevirksomhederne på Rømø samles i netværk\nEn række turismevirksomheder på Rømø er nu gået sammen i et netværk med henblik på at udvikle deres forretninger.\nNogle af emnerne i netværket vil være:\nHvad kan vi samarbejde om, og h…\nBørnesafarier på Rømø\nI Sydvestjylland har man netop introduceret børnesafari som et nyt tilbud til de mange børnefamilier, der hvert år besøger regionen.\nBørnesafarierne finder sted i eksotiske omgivelser på vadehavsøen …\nGigantisk feriecenter er blevet vanskeliggjort af fortidsminder\nDet gigantiske ferie- og wellnesscenter Nordseeland, som efter planen skulle placeres ved Emmerlev ved Højer ender måske med at blive placeret et andet sted, oplyser talsmanden for projektet til DR Syd.\nProjektet er nemlig blevet vanskeliggjort, fordi …\nPå rette spor med cyklen i Sydøst- og Sønderjylland\nSydøst- og Sønderjylland er et eldorado af cykelruter og -stier og derfor er området – med over 2.500 km skiltede cykelruter – som skabt til ferie på to hjul.\nI Sydøst- og Sønderjylland findes nogle af Danmarks smukkeste og mest kontrastfyldte landskab…\nTuristbranchen i Jylland holder vejret\nI forbindelse med at turistovernatningstallene for første halvår er kommet kritiserer direktøren for Region Sydøst- og Sønderjyllands Turismeudviklingsselskab, Peer H. Kristensen, de statslige turistfremmemidler.


Hverdagen hos Elletoften\nDu er her: Dagtilbud Kildedam / Børnehuse og dagplejen / Elletoften / Hverdagen\nI Børnehuset Elletoften ønsker vi at være med til at, grundlægge nogle sunde kostvaner. Vi vil gerne følge Sundhedsstyrelsens anbefalinger og derfor har vi i nedenstående beskrevet, hvordan vi vil opfylde anbefalingerne.\nElletoften har siden 2012 været en DGI-certificeret bevægelsesinstitution. I 2016 er personalet blevet recertificeret.\nI foråret 2012 gennemgik hele personalegruppen et DGI-kursus, og Elletoften er nu certificeret som idræts-, leg- og bevægelsesinstitution.\nDet har betydet, at bevægelse har fået en noget større plads i vores hverdag.\nHele personalet skal re-certificeres i januar 2016.\nHerunder kan du læse Elletoftens bevægelsespolitik\nElletoften og Solgårdens har udarbejdet en fælles sorg og kriseplan, som du kan læse mere om herunder.\nElletoften og Solgårdens sorg og kriseplan\nVi har udarbejdet denne Børne – sikkerhedspolitik, som udstikker retningslinjer for, hvordan vi bedst muligt kan tage vare på børnenes sikkerhed omkring hegnet på legepladsen, på ture i nærområdet eller med offentlige transportmidler. Ligeledes ønsker vi at, samarbejde med forældrene om, hvordan vi sikrer at, vores fælles børn bliver bedst muligt rustet til at, klare forskellige situationer.\nSelepolitik og søvnvigtighed\nI Elletoften følger vi de generelle regler fra Sundhedsstyrelsen om brug af sele når børn sover i dagtilbud. Herunder har vi område Kildedam udarbejdet et dokument, om søvnens vigtighed for børn.\nDu kan her se de generelle retningslinjer om selebrug fra Sundhedsstyrelsen:\nDu kan her se anvisninger om vigtigheden for børns søvn:


Skriv julekort online dating, sukirti khandpal and vivian dsena dating sites\nSkriv julekort online dating top 10 dating sites south africa\nDer gik hurtigt sport i at tømme swipen hver dag, da der på den måde altid var nye mulige matches at swipe dagen efter.\nPå den måde øgede Jonas mulighed for at finde flere dates. – Jeg har senere tænkt over, hvor fedt et koncept, Tinder egentlig er.\n– Vi nåede ikke at bruge Tinder særlig længe, da vi hurtigt sås, og derefter gik over til sms og Facebook, husker Tobias. – Men med tiden blev flere og flere kærester med deres Tinder-dates, og med det kom der en bred accept af, at man da lige så godt kan mødes på Tinder som i en kø i Netto.\nLæs også: Tre kvinder fortæller: Jeg mødte min kæreste på Tinder Parrets første date står langt klarere i Tobias’ hukommelse. Hvis man klikker og har kemi, så er det jo i princippet ligegyldigt, hvor man har mødt hinanden, siger Tobias.\nSå næste skridt er ikke så eventyrligt, dog håber vi begge på, at der sker en masse spændende for os i fremtiden.\nJonas oprettede sin Tinderprofil med indgangsvinklen “only for pleasure”.\nEn anden gammel kending er 123-kort På hjemmesiden kan du ganske gratis sende forskellige julekort til venner og bekendte, der har e-mail.\nDer findes et hav af søde mænd med hjerter af guld og rosenrøde motiver derude.\nDet er ikke alle, der er lige heldige på Tinder, men der er altså nogle kvinder, der har oplevet, at prinsen på den hvide cykel popper frem på appen og redder dem fra det uendelige hav af ellers flatterende tilbud.\nSynes du for eksempel, det er charmerende at smække poderne på et kort og skrive glædelig jul, kan du lige nu benytte et tilbud hos Vistaprint. Og det skulle være på ordentligt fotopapir, ikke sådan noget flapset noget. Som regel er humlen den, at de billigste muligheder er længe undervejs. Er du for sent ude, hopper du nemt på at bestille kort, der kommer i løbet af syv dage, men så koster det 41 kroner i forsendelse i stedet for 25. Gratis postkort – og andre gratis miljøvenlige juleråd Det behøver hverken at være besværligt eller dyrt at klare juleindkøbene med omtanke for miljøet og sundheden.\nKom i julehumør med Gratis.dk, som bringer dig gratis ting og tips til julen og juleforberedelserne. Tænk miljøvenligt når det er mulgt  og husk at også de små miljøvenlige valg tæller. skal sende julehilsener til familie og venner, bør du undlade at købe julekort, som spiller musik, når de åbnes.\nSearch for skriv julekort online dating:\nKortet er tilgængeligt i syv dage, og du får en mail med besked om, at modtageren har åbnet kortet. Julemanden og hans slæde, der flyver hen over himlen, snemænd, der bliver pyntet, eller en snemand, der med en riffel plaffer en stjerne ned fra himlen, og den lander på toppen af et grantræ.\nPrevious PostInternet dating kostenlos Hannover Next PostVintage singer sewing machine dating\nOne thought on “skriv julekort online dating”\nThe information contained in this website has been prepared solely for the purpose of information dissemination about University’s programs and functions.\nczterech braci online dating says:


Rejseforsikring - African Spirit\nAlt om forsikringer til rejser i Afrika\nKlik dig ind på de enkelte emner for at få svar på dine spørgsmål. Kontakt os endelig, hvis du ikke finder det, du søger.\nDet er den rejsendes egen pligt at have sine rejseforsikringer opdateret. Flere husstandsforsikringer dækker i dag ofte udlandsrejser. Det anbefales derfor at undersøge dette nærmere før køb af anden forsikring.\nHusk, at visse forsikringer ikke omfatter ekstremsport.\nAfbestillings- og rejseforsikring hos Europæiske\nAfrican Spirit anbefaler, at kunden tegner en afbestillingsforsikring, samtidig med at rejsen bliver bestilt for at være bedst muligt dækket i forhold til den pågældende rejse. Forsikringen dækker i tilfælde af sygdom graviditet, skilsmisse, reeksamen mv. Afbestillingsforsikring kan bestilles gennem African Spirit i samarbejde med Europæiske Rejseforsikring. Vilkårene for afbestillingsforsikringen fremgår af forsikringsselskabernes forsikringsvilkår.\nDen almindelige danske sygesikring dækker ikke uden for Europa. African Spirit anbefaler derfor, at kunden også tegner en rejseforsikring, der dækker udgifter til lægebehandling, sygeledsagelse/-tilkaldelse, erstatningsrejse, stjålet eller beskadiget bagage, bagageforsinkelse, hjemkaldelse, evakuering mv. Rejseforsikring kan op til 4 dage før afrejse bestilles gennem African Spirit i samarbejde med Europæiske Rejseforsikring. Vilkårene for rejseforsikringen fremgår af forsikringsselskabernes forsikringsvilkår.