KUNTIEN TILINTARKASTUSPALVELUJEN KILPAILUTTAMINEN TARJOUSPYYNTÖJEN VALOSSA TARKASTELTUNA - PDF\nDownload "KUNTIEN TILINTARKASTUSPALVELUJEN KILPAILUTTAMINEN TARJOUSPYYNTÖJEN VALOSSA TARKASTELTUNA"\n1 TAMPEREEN YLIOPISTO Johtamiskorkeakoulu KUNTIEN TILINTARKASTUSPALVELUJEN KILPAILUTTAMINEN TARJOUSPYYNTÖJEN VALOSSA TARKASTELTUNA Julkinen talousjohtaminen Pro gradu- tutkielma Elokuu 2013 Ohjaaja: Lasse Oulasvirta Aleksi Paananen\n2 TIIVISTELMÄ Tampereen yliopisto Johtamiskorkeakoulu; julkinen talousjohtaminen Tekijä: Tutkielman nimi: Pro gradu- tutkielma PAANANEN, ALEKSI Kuntien tilintarkastuspalvelujen kilpailuttaminen tarjouspyyntöjen valossa tarkasteltuna 86 sivua Aika: Elokuu 2013 Avainsanat: tilintarkastus, kilpailuttaminen, kunta, päämies-agentti- malli Kuntien tilintarkastustoiminta on muuttunut vuoden 1997 jälkeen merkittävästi. Vuoden 1995 kuntalaki (L 365/1995) ja siihen tehdyt säännökset kahden vuoden siirtymäajalla aiheuttivat merkittäviä uudistuksia kuntien tilintarkastukseen. Ennen lakiuudistuksen voimaansaattamista kunnallista tilintarkastusta suorittivat kuntaorganisaatioon kuuluvat luottamushenkilötilintarkastajat kuntien keskusjärjestöihin kuuluvan ammattitilintarkastajan avustamana. Uudistuksen myötä kunnallinen tilintarkastus jaettiin kahteen osaan: auktorisoituun ammattitilintarkastukseen ja kuntien tarkastuslautakuntien johdolla toteutettaviin valtuustotavoitteiden toteutuma-arviointiin. Ammattitilintarkastus muodostui julkishallinnon ja -talouden tilintarkastajien (JHTT- tarkastajien) auktorisointijärjestelmän kehittämisellä. Kuntien tilintarkastusuudistuksessa toinen merkittävä uudistus oli auktorisoidun tilintarkastuspalvelun eriyttämisestä aiheutunut ulkoistaminen (contracting out). Kuntien tuli jatkossa hankkia tilintarkastuspalvelu kuntaorganisaation ulkopuoliselta auktorisoidulta tilintarkastajalta tai tilintarkastusyhteisöltä. Ulkoistamiseen liittyy olennaisesti lakisääteinen julkisia hankintoja ohjaava kilpailuttamisen velvoite (Laki julkisista hankinnoista 348/2007). Kunnilla on velvoite järjestää tilintarkastus lakisääteisin sisällöin (Kuntalaki 73 ) ja lakisääteisin menetelmin (Laki julkisista hankinnoista). Kuitenkaan tarjouspyynnön sisällöstä tai tarkastuspalvelun laadusta tai laajuudesta ei ole lakisääteistä sääntelyä. Tämän tutkimuksen tarkoituksena on tehdä selkoa erilaisten kuntien tilintarkastuspalvelujen kilpailuttamisesta tarjouspyyntöjen antaman informaation valossa tarkasteltuna. Tutkimuksen empiirinen aineisto muodostui 41 eri kunnan tarjouspyynnöistä. Tarjouspyyntöjen sisältö on analysoitu eri aihepiirien mukaan ja tarjouspyynnöistä on luotu kokonaiskuva miten kunnat ovat kilpailuttaneet tilintarkastuspalveluja uutta tilintarkastuskautta varten. Tarjouspyyntöjen vertailu toi esille sen havainnon, ettei kuntien tilintarkastuspalveluiden määrälle oli asettunut yhtenäistä linjaa, vaan tarkastuspalvelun laajuus vaihtelee kunnittain. Myös kuntien kilpailuttamiskriteereissä oli suuria eroja. Tilintarkastuspalvelun hinta oli tärkein tarjouspyynnöissä ilmoitettu valintakriteeri, mutta tarjouspyynnöissä oli esitetty myös lukuisia muita tilintarkastuspalvelun laatukriteereitä. Myös tarjouspyyntöjen sisältämät ennakkoehdot palvelusopimuksen pituudesta vaihtelivat kuntakohtaisesti lakimuutoksen vapauttaessa palvelusopimuksen pituutta. Hintojen esittämisestä löytyi erilaisia variaatioita. Tarjouspyynnöt ovat kuntakohtaisesti yksilöityjä, mikä kertoo kuntien vaihtelevista näkemyksistä lakisääteistä tilintarkastuspalvelua kohtaan.\n3 Sisällys 1 JOHDANTO Tutkimuksen taustaa Tutkimustehtävän lähtökohdat Aikaisempi tutkimus Tutkimuksen tavoite ja tutkimusasetelma Käytettävä tutkimusaineisto ja lähdekirjallisuus Tutkimusongelma ja tutkimuskysymykset Tutkimuksen metodologiset ja teoreettiset lähtökohdat Tutkimuksen rajaus Tutkimuksen eteneminen KUNTIEN TILINTARKASTUKSEN JA KILPAILUTUKSEN TEOREETTISET LÄHTÖKOHDAT Tilintarkastuksen perusteltavuus ja taustaoletukset agenttiteorian lähtökohdista Päämies-agenttiteoria julkisessa tilintarkastuksessa Muita tilintarkastusta tukevia teorioita Julkisyhteisöjen tilintarkastuksen markkinat Kuntien tilintarkastuksen kilpailu Kilpailun teoriaa Kilpailuttamisen haasteet ja markkinoiden ongelmat KUNTIEN TILINTARKASTUS JA JULKINEN HANKINTA Lakisääteinen tilintarkastus osana kunnan valvontaympäristöä Kuntalaisten suorittama valvonta Valtio- ja EU-valvonta Kunnan sisäinen valvonta Sisäinen tarkastus Kunnan ulkoinen valvonta Kuntien tilintarkastuksen lähtökohdat Tilintarkastusinstituutio ja sen historia Tilintarkastajan oikeudet ja velvollisuudet Hallinnon ja taloudenhoidon tarkastus käytännössä Julkishallinnon hyvä tilintarkastustapa Tilintarkastus palveluna Kunnallisen tilintarkastuspalvelun sisältö Tilintarkastuspalvelun hankinta julkisena hankintana Tilintarkastuspalvelujen hankintaa ohjaava lainsäädäntö Julkinen hankinta... 54\n4 3.5.3 Kynnysarvot hankintamenettelyn ohjaajina Kunnallisen tilintarkastuksen kilpailuttaminen TARJOUSPYYNTÖJEN TARKASTELU Tilintarkastuspalvelujen laajuus ja sisältö Tarjousten valintakriteerit Hinta valintakriteerinä Tilintarkastajan kokemus valintakriteerinä JHTT- tarkastajan osuus valintakriteerinä Muita esille tulleita valintakriteereitä Muut sopimusehdot Sopimuskausi Hintojen tarkistaminen Alihankinta ja tarjouksen jakaminen Tarjouspyyntöjen sisällön vertailu PÄÄTELMÄT JA JOHTOPÄÄTÖKSET Kuntien tarjouspyynnöt ja niiden erot Tilintarkastuksen kilpailuttamiseen ja tarjouspyyntöjen laadintaan vaikuttavat tekijät Pohdinta ja aiheet jatkotutkimukselle LÄHTEET... 83\n5 Taulukot ja kuviot sivu Taulukko 1 Empiirisen aineiston muodostavat tarjouspyyntökunnat 6 Kuvio 1 Tarkastuksen asema päämies-agenttisuhteessa 13 Kuvio 2 Tilintarkastuskäytäntöjen tutkimuksen käsitteellinen viitekehys 15 Kuvio 3 Kilpailun vaikutukset taloustieteellisesti 25 Kuvio 4 Kunnan valvontaympäristö 29 Kuvio 5 JHTT-yhteisöjen tarjoamat palvelut ja niiden ryhmittely 51 Taulukko 2 Julkisten hankintojen kynnysarvot ja sovellettavat säännökset 56 Kuvio 6 Kuntakoon vaikutus kilpailutettavien tilintarkastuspäivien määrään 62 Kuvio 7 Tarjousten vertailuarvojen keskiarvot 64 Kuvio 8 Hintakriteerin painoarvo eri kunnissa 65 Kuvio 9 Tarkastajan kokemuksen painoarvo eri kunnissa 66 Kuvio 10 JHTT-tarkastajan osuuden merkitys arviointikriteerinä 68 Kuvio 11 Laadunvarmistuksen ja läsnäolon painoarvot tarkastuskriteerinä 69 Kuvio 12 Hintojen kiinteyden määrittelyn jakautuminen 73\n6 1 JOHDANTO 1.1 Tutkimuksen taustaa Vuoden 1995 kuntalain uudistus vaikutti suuresti kunnallisen tilintarkastuksen rakenteisiin. Lain nojalla kunnat eivät voineet suorittaa vuoden 1997 jälkeen kunnallista tilintarkastusta virkamiesten tai luottamushenkilöiden toimesta. Kunnallisen tilintarkastusjärjestelmän uudistamisen myötä kunnilla ja kuntayhtymillä on ollut lakisääteinen velvollisuus järjestää kuntien ja toimintaa ja taloutta koskeva tilintarkastus julkishallinnon ja talouden tilintarkastajan tai tilintarkastusyhteisön suorittamana palveluna. Tämä velvollisuus tulee täytetyksi auktorisoidun tilintarkastajan tekemällä tarkastustyöllä ja tilintarkastuksen suorittamisesta todentavalla vuosittaisella lausunnolla, tilintarkastuskertomuksen antamisena. Julkisyhteisöjen tilintarkastus on maksullista palvelutoimintaa, joka on useimmissa kunnissa hankintalain piiriin kuuluva kilpailutettava palvelu. Kuntien tilintarkastuspalveluja kilpailutetaan tämän tutkimuksen aikaan viidettä kertaa. Lakisääteistä tilintarkastusta on kilpailutettu vuodesta 1997 lähtien valtuustokausittain. Vaikka kilpailutuskertoja on takana jo viisi, ei voida täysin olla varmoja siitä, että tilintarkastuspalvelun järjestäminen kilpailuttamalla on täysin yksinkertaista. Tilintarkastuspalvelun hankinnasta, laatutavoitteista, laajuudesta ja hankintamenettelystä päättää tarkastuslautakunta. Tarkastuslautakunnantehtävänä määrittää tilintarkastusta koskeva palvelutarve ja suorittaa kilpailutus, jotta lakisääteinen tilintarkastusvelvoite täyttyy. Kilpailutus tehdään joko vanhan valtuustokauden lopussa tarkastuslautakunnan toimesta tai uuden valtuuston ja tarkastuslautakunnan aloittaessa toimintansa. Tähän mennessä valtuustokauden mittaisen tilintarkastuspalvelun kilpailuttaminen on suoritettu kerran neljässä vuodessa, mutta muuttunut lainsäädäntö, koskien tilintarkastuskauden pituutta, voi aiheuttaa tilintarkastussopimuskierrossa muutoksia. Tarkastuslautakunnissa osa jäsenistä vaihtui valtuustokausien vaihtuessa ja pitkän sopimuskauden jälkeen tilintarkastuksen kilpailuttamiseen on joka kerta perehdyttävä tarkasti, jotta kilpailutus sujuisi laillisesti ja tehokkaasti. Kuntatalous ja kuntakenttä elävät murrosta säästötoimien keskellä. Samaan aikaan tarkastuspalvelujen laatuun on kiinnitetty entistä enemmän huomiota niin palvelun ostajan ja tarjoajankin osalta. Tehokas ja laadukas tilintarkastuspalvelu on niin tilaajan kuin palvelun tarjoajan 1\n7 tavoite. Kunnat haluavat tilintarkastuksen olevan mahdollisimman edullista ja kattavaa. Kunnat hakevat säästöjä lähes kaikista toimintamenojen luokista, joten myös tilintarkastuspalvelujen hankintaan on kiinnitetty huomiota. Samalla myös palveluntarjoajat pyrkivät tarjoamaan mahdollisimman kilpailukykyistä ratkaisua kuntien kilpailuttamiin toimeksiantoihin Tutkimustehtävän lähtökohdat Tämän tutkimuksen tehtävänä on selvittää kunnallisen tilintarkastuksen hankintaa tilintarkastuspalvelua koskevien tarjouspyyntöjen avulla. Kuntien tilintarkastusta koskevan kilpailutuksen pääpiirteet ja kuntien julkaisemat tarjouspyyntöasiakirjat ovat tämän tutkimuksen keskiössä. Tilintarkastuksen valtakunnallinen kilpailutus uuden valtuustokauden alkaessa on tätä tutkimusta tehdessä varsin ajankohtainen aihe. Tuoreita tarjouspyyntöasiakirjoja oli hyvin saatavissa empiirisen aineiston kokoamiseksi. Tämän vuoden valtakunnallisesta julkisen tilintarkastuksen kilpailutuskierroksesta ei ole ehditty tekemään tuoretta tutkimusta, joten ajankohtaisesti tällaiselle tutkimukselle on tarvetta ja mielenkiintoa. Tutkimus tilintarkastuspalvelujen hankinnasta on ajankohtaisuutensa lisäksi myös melko vähän tutkittu aihe Suomessa. Vaikka kunnilla on takanaan useampi tilintarkastuspalvelujen kilpailutuskierros, ei tilintarkastuspalvelua mielletä samanlaisena kaikissa kunnissa. (Vrt. esim. Martikainen, Meklin, Oulasvirta, Vakkuri. 2002) Myöskään kunnilla ei ole yhtenäistä näkemystä siitä, kuinka auktorisoidun tilintarkastajan palveluja olisi tehokkainta käyttää. Tilintarkastuspalvelujen hinnan, laadun ja määrää ohjaavia tekijöitä on Suomessa tutkittu varsin vähän. Tilintarkastuksen palvelukokonaisuus voi muodostua useasta eri tekijästä ja tarkastusyhteisöt räätälöivät palvelun tilaajan mukaan. Tämä on tuttua esimerkiksi yritysmaailmasta, jossa suurimmat tilintarkastustoimistot voidaan nähdä niin sanottuina tilintarkastustavarataloina, joista rahalla saa melkeinpä mitä tahansa neuvonta-, konsultointi- ja tarkastuspalveluja. Markkinaehtoiset palvelupaketit eivät kuitenkaan vielä ole rantautuneet täydellä voimalla Suomen kuntatarkastuskenttään. Selvää kuitenkin on, että palvelujen määrä tulee kasvamaan ja samalla kilpailu suurista julkistarkastuksen toimeksiannoista tulee kiristymään. Kunnalliset tilintarkastustoimeksiannot eivät kaikissa kunnissa ole kovin haluttuja, mikä johtaa usein tarjouspyyntöjen vähyyteen. Myös tilattavan palvelun vaikuttavuus saattaa jäädä hyvinkin alhaiselle tasolle. Syynä voi olla epätietoisuus mahdollisuuksista, rajalliset resurssit tai haluttomuus hyödyntää tilintarkastusta muuhun kuin lakisääteiseen vastuuvapauden myöntämiseen. Myös 2\n8 saavutettavuus voidaan nähdä ongelmana, koska palveluntarjoajat tarjoavat vähemmän palveluitaan syrjäisimmille seuduille (ks. Martikainen ym & Hietamäki 2011). Tämän tutkimuksen lähtökohtana on tutkia uusinta vuoden kilpailutuskierrosta eri kuntien uusien tarjouspyyntöasiakirjojen valossa. Julkisia palveluhankintoja ohjaavat tietyt menettelyperiaatteet, mutta kunnilla on myös vapauksia käyttää luovuuttaan tarjouspyyntöjen laadinnassa. Tässä tutkimuksessa tarkastellaan ja vertaillaan tarjouspyyntöjä eri kuntien välillä. Tutkimuksen tavoitteena on avata yleisien tilintarkastuspalvelujen kilpailuttamista ohjaavien teemojen lisäksi kuntakohtaisia näkemyksiä, koskien palvelun laatua laajuutta ja vertailukriteereitä. Lisäksi tutkimuksessa tarkastellaan palvelusopimusten keskeisiä ehtoja, esimerkiksi hinnoittelusta tai kilpailutettavan palvelusopimuksen pituudesta Aikaisempi tutkimus Julkisyhteisöjen tilintarkastuspalvelujen kilpailuttamista ja siihen liittyviä erityiskysymyksiä on tutkittu muutaman kerran aikaisemmilla kilpailutuskierroksilla. Keskeisenä tutkimuksena voidaan pitää Martikaisen, Meklinin, Oulasvirran ja Vakkurin tutkimusta Kunnallisen tilintarkastuksen ulkoistaminen Tutkimus perustui selvitykseen siitä, kuinka tilintarkastuksen kilpailutuksen avautuminen oli vaikuttanut kunnalliseen tilintarkastukseen. Lisäksi tutkimuksessa pyrittiin selvittämään tilintarkastuksen tuomaa mahdollista lisäarvoa ja kuntien tyytyväisyyttä hankkimiinsa tilintarkastuspalveluihin. Suomalaista tilintarkastuksen tutkimusta on tehty varsin vähän. Tämän vuosituhannen tutkimuksia esimerkiksi tarkastuslautakunnista ja niiden tekemästä arviointityöstä löytyy muutamia (ks. esim. Vuorinen 2000,2005 ja Myllymäki & Vakkuri 2001, Ruostetsaari 2004), mutta suoranaista kunnalliseen tilintarkastukseen kohdistuvia tutkimuksia on huomattavasti vähemmän (ks. esim. Niemi 2002, Viitanen 2000 ja Myllymäki 2007). Yksityisen sektorin tilintarkastusta Suomessa on tutkittu huomattavasti enemmän (ks. esim. Riistama 1999, Sarja 1999 ja Tomperi 2009) Kansainvälisistä tilintarkastusta koskevista tutkimuksista voidaan mainita mm. Rittenberg & Covaleski 1999, Arens & Elder & Bealey Kunnallisen tilintarkastuksen kilpailuttamista on tutkittu myös kahdessa Tampereen yliopiston Progradu- tutkielmassa. Riitta Havanka on tehnyt kunnallistalouden pääaineesta pro-gradu- tutkielman aiheesta ostopalvelujen laadun arviointi case tapauksina lasten päivähoito ja tilintarkastuspalvelujen 3\n9 hankinta. Havangan tutkimuksessa on lähestytty tilintarkastuspalvelua laadun näkökulmasta. Lisäksi Tampereen yliopiston Finanssihallinnon ja julkisyhteisöjen laskentatoimen pääaineesta Elina Hietamäki on Pro-gradu- tutkielmassaan tutkinut kunnallisen tilintarkastuksen kilpailutusprosessia tarjouspyyntöjen avulla. Martikainen ym. aloittivat uudenlaisen kunnallisen tilintarkastuksen tutkimushaaran kunnallisen tilintarkastuksen kilpailutuksen ilmiöistä. Riitta Havanka jatkoi tutkimusta omassa gradussaan tuomalla palvelun laadun näkökulman aihepiirin. Myös Elina Hietamäki otti hyvin esille alkuperäiset tutkimukset ja loi päivitetyn vertailun vanhemmista tilintarkastuskilpailutuksen tutkimustuloksista ja tarkasteli tilintarkastusmarkkinoita ja palvelutarvetta. Pyrin itse tällä tutkimuksella kunnioittamaan aikaisempaa tutkimusperinnettä ja tuoda uusia näkökulmia ja vertailuja viitaten vanhoihin havaintoihin ja peilaamalla niitä uusimman tilintarkastustarjouspyyntöaineiston kanssa. Tämä tutkimus olkoon historiallisesti seuraava lenkki kunnallisen tilintarkastuksen kilpailutuksen opinnäytetasoisessa arviointityössä. Tämä tutkimus perustuu vain ja ainoastaan tarjouspyynnöissä esiin tulleisiin havaintoihin. Tarjouspyynnöllä on tärkeä rooli palvelusopimusta muodostaessa, joten tässä tutkimuksessa paneudutaan aikaisempaa tarkemmin tarjouspyynnöissä esitettyihin ehdottomiin vaatimuksiin, koskien tilintarkastuspalvelua. Tarjouspyyntö voidaan nähdä eräänlaisena, esisopimuksena valitun tarjoajan kanssa, koska tarjouspyyntö ei saa olennaisesti poiketa tehdyn palvelusopimuksen kanssa. (Laki julkisista hankinnoista, /348) Sekä Havangan, että Hietamäen tutkimukset ovat hyvin läheisesti yhteydessä omaan tutkimukseeni. Pyrin kuitenkin tuoreella empiirisellä aineistolla ja erilaisella lähestymisnäkökulmalla tuomaan oman uuden näkökulman tutkittavaan aihepiiriin. Tiede syntyy usein jo olemassa olevista havainnoista ja tutkitun tiedon jalostamisesta ja tiedossa olevien aukkojen täyttämisestä. Oman panokseni kunnallisen tilintarkastuksen tutkimukselle on lähestymistapa, joka koskee kilpailuttamis- ja tilintarkastuspalveluiden markkinanäkökulmaa ja tarjouspyynnön roolia osana tulevaa palvelusopimusta. Keskiössä on ainoastaan tarjouspyyntöasiakirjat, joiden sisältöä tarkastelemalla, otetaan kantaa edellä mainittuihin näkökulmiin. Keskeistä tutkimuksessa on myös kokonaiskuvan luonti ja keskinäinen vertailu. 4\n10 Aikaisemmissa tutkimuksissa on havaittu, että tilintarkastustarpeen määrittelyssä on kuntakohtaisia eroja. Tässä tutkimuksessa on tavoitteena tuoda myös esille uusia havaintoja tarjouspyyntöjen rakenteesta. Tutkimus perustuu uusimpaan tarjouspyyntöaineistoon, joten tutkimus tuo osaltaan uusimman näkökulman tilintarkastuspalveluiden kilpailuttamisen aihepiiriin. Tämä tutkimus keskittyy myös kuntien tarjouspyyntöasiakirjoihin osana tulevaa palvelusopimusta. Tarjouspyynnöissä määritellään palvelusopimuksen perusehdot, joten tutkimuksessa tuodaan esille hinnoittelumenettelyjä, palvelusopimuksen kaavailtuja pituuksia ja muita keskeisiä tarkastuspalvelua jatkossa ohjaavia tekijöitä. 1.2 Tutkimuksen tavoite ja tutkimusasetelma Tutkimuksen tavoitteena on selvittää, miten kuntien tilintarkastuspalveluja hankitaan julkisena palveluhankintana. Tutkimuksessa selvitetään, kuinka kuntien tarjouspyynnöt ovat laadittu ja kuinka tilintarkastuspalvelun laatu ja laajuus ovat otettu kuntien tekemissä tarjouspyynnöissä huomioon. Lisäksi tutkimuksen tehtävänä on selvittää miten kunnat ovat määritelleet tarpeensa tilintarkastukselle ja millaisin ehdoin kunnat ovat valmiita tilintarkastuspalvelua tilaamaan. Tarjouspyyntöasiakirja on hyvin tärkeä ohjaava tekijä tulevaa palvelusopimusta ajatellen, joten tarjouspyynnön oikeaoppinen laadinta on onnistuneen kilpailutuksen perusedellytys. Tutkimuksessa tullaan liittämään teoreettinen viitekehys ja empiirisen aineisto yhteen ja tutkimusta taustoitetaan ilmiöön vahvasti liittyvillä käsitteillä, joita ovat esimerkiksi kilpailu ja julkinen hankinta. Tutkimuksen tavoitteena on tehdä selkoa siitä, miksi kunnallinen tilintarkastus on vapautettu kilpailulle ja mitä se käytännössä kuntien kohdalla tarjouspyyntöjen valossa tarkoittaa. Toinen tutkimuksen tavoite on jatkaa kuntien tilintarkastuksen kilpailutusta koskevaa tutkimusperinnettä uusimman kilpailutuskierroksen esiin tuomilla tuloksilla. Tarjouspyyntöjen laadinnassa ja tilintarkastuspalvelujen kilpailuttamisessa on useita eri menetelmiä. Tämän tutkimuksen tavoitteena on avata kilpailutusmenetelmiä ja tarjouspyyntöjen eroavaisuuksia, sekä hieman pohtia syitä käytetyille menettelytavoille. Tutkimusasetelma koostuu tilintarkastuksen ja sen kilpailuttamisen taustalla vaikuttavista teorioista ja teoriaa tukevan empiirisen aineiston vuoropuhelusta. Teoria taustoittaa aiheen ja empiria, tarjouspyyntöjen tarkastelu johdattaa tutkimusta teoriasta käytännön tasolle.. 5\n11 1.3 Käytettävä tutkimusaineisto ja lähdekirjallisuus Tutkimuksen empiirinen aineisto koostuu otoksesta Suomen kuntien tarjouspyyntöjä. Otos pitää sisällään 41 kunnan tarjouspyyntöasiakirjat. Kuntien valinnassa on käytetty sovellettua satunnaisotantaa. Suuret, yli asukkaan kunnat ovat rajattu tästä tutkimuksesta tarkoituksella pois, jotta kuntakohtainen vertailtavuus säilyy kohtuullisella tasolla. Tutkimuksen empiirisessä osassa kartoitan tarjouspyyntöjen sisältöä ja vertailen tarjouspyynnöistä ilmikäyviä tietoja kuntakohtaisesti toisiinsa. Kuntien tarjouspyynnöt ovat olleet julkisesti saatavissa julkisten hankintojen tiedotuskanavassa Hilmassa. Tutkimukseeni on valikoitunut seuraavat 41 kuntaa (taulukko1), joiden asukasluku vaihtelee välillä. Suomessa on tutkimuksen aikaan 284 kuntaa, joiden asukasluku on alle 30 tuhatta. Tällöin tutkimuksen otos vastaa noin 14,4 % koko populaatiosta. Otoskoon suhde koko populaatioon kertoo tulosten yleistettävyydestä. Seuraavaksi esitetty taulukko näyttää tutkimuksessa käytettyjen kuntien nimet ja jaon kokoluokittain asukasluvun mukaan. Alle 5000 as. Alle as. Alle as. Alle as. Alle as. Alle as. Myrskylä Sievi Paimio Nastola Valkeakoski Vihti Rautavaara Juuka Kauhajoki Uusikaupunki Hollola Riihimäki Pukkila Hankasalmi Lapua Orimattila Hämeenkoski Pyhäjärvi Akaa Puumala Teuva Janakkala Kärsämäki Mäntyharju Lappajärvi Inari Salla Parkano Vieremä Virrat Petäjävesi Kokemäki Kaustinen Kemijärvi Kärkölä Asikkala Taivalkoski Karkkila Ruovesi Somero Hattula Taulukko 1. Empiirisen aineiston muodostavat tarjouspyyntökunnat 6\n12 Tutkimuksen empiirisen aineiston muodostavat siis kunnat joiden tarjouspyynnöt ovat olleet vuoden 2013 alussa saatavissa julkisten hankintojen ilmoituskanavassa, Hilmassa (Taulukko 1). Empiirisen aineiston pääpaino on pienemmissä kunnissa, joiden asukasluku on alle Tarjouspyyntöjen tiedot ovat taulukoitu erilliseen Excel-taulukkoon, jotta tarjouspyyntöjen sisältöjen vertailu olisi helpompaa. Tarjouspyyntöjen vertailu ja koonti erilliseen taulukkoon, jossa on eritelty erilaisia tarjouspyynnön näkökulmia, antaa yhtenäisen vertailukehyksen tuleville johtopäätöksille ja tutkimuskysymysten vastauksille. Tarjouspyynnöistä selvitän muun muassa seuraavia seikkoja: palvelusopimuksen pituus, kilpailutuksen perusteena olevat tilintarkastuspäivien määrä/vuosi, kilpailutuskriteerit, tilintarkastuspalvelun sisältö ja muut sopimusehdot. Empiirisen aineiston tarjouspyynnöt voidaan jaotella monella eri tapaa. Peruslähtökohdiltaan relevantein jako on kuntakoon mukainen luokittelu, jossa tutkittavat kunnat asetellaan koon mukaisiin haarukkaryhmiin. Myös sijainnin mukainen jaottelutapa on relevantti. Sijainti on hyvin vahva tekijä kuntien erilaisissa toimintatavoissa. Tämä näkyy esimerkiksi Martikaisen ym. tutkimuksessa tarjouspyyntöihin saatujen tarjousten lukumäärässä ja sen korrelaatiossa kunnan sijaintia kohtaan. Lähdekirjallisuus koostuu tilintarkastuksen perusteoksista ja julkisia hankintoja koskevista oppaista. Tilintarkastuksen perusteoksista voidaan luetella ainakin Veijo Riistaman Tilintarkastuksen teoria ja käytäntö Lisäksi aikaisempaa tutkimusta aiheeseen liittyen tullaan hyödyntämään tässä tutkimuksessa. Lisäksi aineistona tullaan käyttämään menetelmäkirjallisuutta ja aiheeseen liittyviä aikaisempia tutkimuksia. Tutkimuksen teoria rakentuu kilpailun ja markkinoiden teorian pohjalle. Kirjallisuus kilpailun teoriasta ja viittaukset tilintarkastuksen perusteoriaan, päämiesagenttiteoriaan, muodostavat teoreettisen kirjallisuuden perustan. 1.4 Tutkimusongelma ja tutkimuskysymykset Tutkielmani keskeisimmäksi tutkimusongelmaksi muodostuu julkisyhteisöjen tilintarkastuspalvelujen kilpailutus julkisena hankintana tarjouspyyntöjen antaman informaation valossa tarkasteltuna. Ongelma jakaantuu kahteen osaan: lakisääteisen tilintarkastuksen perusteltavuuteen ja tilintarkastuspalvelun hankintaan julkisena hankintana kilpailluilta markkinoilta. Tilintarkastuspalvelun määrittelytapoja ja tarjouspyynnön laadintakeinoja on käytössä useita. On mielenkiintoista tutkia tarjouspyyntöjen eroja ja yhtäläisyyksiä. Lisäksi tutkimuksessa 7\n13 pyritään hahmottamaan tarjouspyyntöjen eroavaisuuksien lisäksi myös mahdollisia syitä, mikäli erovaisuuksia tarjouspyynnöistä löytyy. Tarjouspyyntöjen sisältö on hyvin yhtenäinen, johtuen lakisääteisistä velvoitteista. Kuitenkin jokaisen kunnan tarjouspyyntö on oma itsenäinen asiakirja, josta voidaan löytää tiettyjä ominaispiirteitä. Lakisääteinen palvelu on järjestettävä auktorisoidun palveluntarjoajan palveluna, mutta tarkempaa hankintaa koskevaa laatusääntelyä ei ole juurikaan tehty. Myös julkinen hankintamenettely on kunnasta riippuen erilaista. Laki julkisista hankinnoista rajaa tiettyjä käytännön toteutustapoja, mutta itse tarjouspyynnön sisältöön tiettyjä muotoseikkoja lukuun ottamatta laki ei vaikuta. Tutkimusongelmaan pyrin vastaamaan seuraavana esitettyjen tutkimuskysymysten valossa: 1. Miten kunnat ovat laatineet tilintarkastuksen hankintaa koskevat tarjouspyynnöt, ja miten ne eroavat toisistaan? Tarjouspyyntöjen sisällölle ei suoranaisesti ole asetettu sisältövaatimuksia. Tietyt muotovaatimukset ja menettelytavat julkisiin hankintoihin liittyy, mutta tarjousten vertailuperusteet tai ennakkovaatimukset palvelusopimuksen sisällölle on vapaasti kuntakohtaisesti päätettävissä. Kilpailutettavien tilintarkastuspäivien määrissä, palvelusopimuksen pituudessa, hinnoittelussa, vertailukriteereissä tai muissa tarjousten muotovaatimuksissa voi olla suuriakin kuntakohtaisia eroja. Tarjouspyyntö on tilintarkastuspalvelun esisopimus, joten tarjouspyynnön merkitys on hyvin tärkeä ja mahdolliset tarjouspyyntöjen kuntakohtaiset erot on tärkeä tutkimuskysymys. Tutkimuskysymys pohjautuu empiirisen tarjouspyynnöistä koostuvan aineiston tarkastelulle. Tarjouspyyntöjen keskinäinen vertailu ja sisällön analysointi auttaa vastaamaan tähän tutkimuskysymykseen. 2. Mitkä tekijät vaikuttavat tilintarkastuksen kilpailuttamiseen ja tarjouspyyntöjen laadintaan? Hankintalain raamit, kuntaliiton ohjeistus ja aikaisempi kokemus tilintarkastuspalveluiden järjestämisestä ja kilpailutuksesta ovat tärkeässä asemassa palvelun ostamisen ohjenuorana. Tämä tutkimuskysymys on mielestäni tärkeä tutkimuksen taustoittaja, jotta tiedetään mitkä tekijät ohjaavat kuntia tilintarkastustarjouspyyntöjen laadinnassa. Ohjeistus ja kokemus ovat tärkeää, tarjouspyynnön oikeaoppisen laadinnan ja tasavertaisen vertailuperusteiden luomiseksi ja sitä kautta 8\n14 kilpailutuksen onnistumiseksi. Myös tilintarkastuksen ja sen hankinnan taustalla vaikuttavat teoriat ovat tärkeässä asemassa tätä tutkimuskysymystä käsiteltäessä. Tämä tutkimuskysymys pyrkii selittämään ja taustoittamaan tilintarkastuksen ja sen hankintaa ja antamaan perusteita nykymuotoiselle lakisääteiselle tilintarkastukselle ja palvelun hankintatavalle. 1.5 Tutkimuksen metodologiset ja teoreettiset lähtökohdat Johdantokappaleen tiivistyksenä voidaan analysoida tutkimuksen menetelmällinen kokonaisuus. Tutkimusstrategiaksi tälle tutkimukselle ominainen on laadullinen tutkimus, jolla tarkoitetaan standardoitujen aineistojen keräämistä otoksena, jostakin joukosta. (Hirsjärvi, Remes ja Sajavaara 2002) Tässä tutkimuksessa tämä tarkoittaa juuri tiettyjen standardoitujen tarjouspyyntöaineistojen keräämistä otoksena kaikkien Suomen kuntien tarjouspyynnöistä. Tutkimuksessa käytetään laadullista havainnointia, joka syntyy vertailumenetelmällä ja empiiristen havainnointien peilaamisena vallitsevaa teoriapohjaa vasten. Olennaista laadulliselle tutkimukselle on, että tutkittavaa ilmiötä pyritään ymmärtämään vapaasti ja, että aineistolle annetaan reilusti tilaa ja tulkinnanvaraa. Tämä tutkimusmenetelmä luo uusia näkökulmia ja tuo esiin empiirisen aineiston monipuolisuutta. 1.6 Tutkimuksen rajaus Tutkimukseni rajautuu julkisyhteisöjen tilintarkastuspalvelujen kilpailuttamiseen. Rajaukseni perustuu hankintalain raameihin, jotka kohdistuvat julkisyhteisöjen suorittamaan hankintatoimintaan. Tutkimus käsittelee Suomalaisia kuntia, joilla on velvollisuus hankkia lakisääteinen tilintarkastustoiminta lakisääteisesti auktorisoiduilta tilintarkastajilta tai tilintarkastusyhteisöiltä. Tutkimus rajautuu nimenomaisesti kuntien tuottamiin tarjouspyyntöasiakirjoihin, jotka muodostavat tutkimuksen empiirisen aineiston. Tutkimus ei käsittele mahdollisia tarjouksia tai tarjousten arviointitoimintaa kilpailutusajan jälkeen. Tutkimuksesta on rajattu pois Suomen suurimmat kunnat ja ne kunnat joiden tarjouspyynnöt ovat jaettu kahteen osaan kuntaorganisaation tarkastuksen ja tytäryhtiöiden tarkastuksen kesken. Rajaus on tehty tietoisesti, jotta tarjouspyyntöjen vertailtavuus paranisi. 9\n15 Vaikka kyse on julkisista hankinnoista, jotka lain mukaan käsittää myös muutkin julkisyhteisöt, kuin kunnat, tämä tutkimus käsittää vain kuntien tarjouspyyntöjen sisältöä koskevaa tutkimusta. Tästä tutkimuksesta on rajattu pois Suomen valtion omistamien hankintayksikköjen tilintarkastustarjouspyynnöt ja kuntien yhteisomistuksessa olevien kuntayhtymien tarjouspyynnöt. 1.7 Tutkimuksen eteneminen Tutkimukseni etenee kokonaisuudessaan johdantokappaleen jälkeen teoreettiseen pohjustuksen kautta empiirisen aineiston analysointiin, joka liitetään yhtenäiseksi kokonaisuudeksi loppupäätelmien osalta. Seuraavassa luvussa esitellään tilintarkastuksen teoreettinen viitekehys, joka koostuu tilintarkastuksen perusteorioista ja kilpailun teoriasta. Toisen luvun tarkoituksena on esittää yksinkertaisesti taustalla vaikuttavat teoreettiset tekijät jolla pohjustetaan siirtymää käytännön tarkasteluihin. Luvussa avataan tilintarkastuksen taustalla vaikuttavia ilmiöitä ja oletuksia, joilla tilintarkastusta pyritään selittämään. Teoreettinen viitekehys rakentuu tilintarkastuksen pääteorian, Päämies-agentti- teorian kuvaukseen ja sen soveltuvuusarviointiin koskien kunnallista tilintarkastusta. Lisäksi julkisiin hankintoihin liittyvä kilpailun teoria on avattu luvussa kaksi. Luvussa kolme käydään läpi tilintarkastuksen roolia, tilintarkastuspalvelujen sisältöä, tilintarkastuspalvelun laatua ja tilintarkastuspalvelujen hankintaa koskevia periaatteita. Lisäksi luvussa käydään läpi julkista hankintaa koskeva lainsäädäntö. Tilintarkastusinstituution historia ja nykyinen asemoituminen kuntakenttään lakisääteisenä velvoitteena on tärkeää taustoitusta siirryttäessä kohti empiriaa. Luku neljä pitää sisällään empirian, tutkimusaineiston analyysin muodossa. Empiirinen aineisto koostuu tarjouspyynnöistä ja niiden vertailulla tuotetusta informaatiosta. Empiirisen aineiston analyysi pitää sisällään näkökulmia tilintarkastuspalvelun laadusta, laajuudesta ja kuntakohtaisista tarjouspyyntöasiakirjojen eroista koskien tilintarkastuspalvelun kilpailutusta. Viides luku antaa sijan tutkimuksen perusteella nousseille johtopäätöksille ja antaa vastaukset esitettyihin tutkimuskysymyksiin ja pyrkii näin ollen ratkaisemaan tutkimusongelmaa. 10\n16 2 KUNTIEN TILINTARKASTUKSEN JA KILPAILUTUKSEN TEOREETTISET LÄHTÖKOHDAT 2.1 Tilintarkastuksen perusteltavuus ja taustaoletukset agenttiteorian lähtökohdista Tilintarkastuksen lähtökohtana voidaan nähdä organisaation omistajien delegoima työpanos. Sama delegointi perustuu organisaation johtamistoimintojen eriyttämiseen omistavasta tahosta. Organisaation johdon ja omistajuuden ollessa eriytettynä, syntyy tarve ulkoiselle varmennukselle. Näin varmistutaan siitä, että omistajat ja johto hyödyntävät ratkaisuissaan yhtäläistä informaatiota. Tilintarkastus muodostaa suuren osan tätä ulkoista varmenneketjua. Tilintarkastuksen ensisijainen tehtävä on varmentaa lakisääteinen tai erikseen sovittu organisaation toimivan johdon antama informaatio toimintojen taloudesta (Riistama 1999, 15). Tilintarkastuksen perusteltavuuteen voidaan soveltaa useita eri teorioita ja tilintarkastusta voidaan arvioida sen ulottuvuuksien kautta (Ks. Torpo 2012). Päämies- agenttiteoria muodostaa keskeisimmän teoreettisen perustelun tilintarkastuksen olemassaololle. (Meklin 2000, 135) Päämies-agentti- teoria on muotoutunut ajatuksesta hallinnon ja toimintavallan siirtämisestä pois päätöksentekijän vastuulta. Toisin sanoen päättäjät ja suorittajat ovat eriytetty toisistaan. Kun päätösten teko on eriytetty toimeenpanosta, saadaan aikaan tietynlaista tehokkuutta. Päätöksentekijän voimavarat voidaan kohdistaa organisointiin täysimääräisesti, samaan aikaan, kun joku muu toteuttaa organisoituja päätöksiä. Pelkistetysti päämies valitsee agentin ja antaa tälle tehtävän, esimerkiksi palvelun tuottamisen tietyllä määrärahalla. Agentin velvollisuutena on hoitaa annettu tehtävä, jonka hoitamisesta agentti saa korvauksen. Agentti on samalla velvollinen tekemään tiliä toimistaan, joten agentin ja päämiehen väliin syntyy tilivelvollisuus (Meklin 2000, 136). Koska päämies ei voi luottaa agentin kykyyn tai haluun tuottaa riittävää informaatiota toiminnastaan, tarvitaan tilintarkastusta kolmanneksi varmentajaksi. Mikäli ulkopuolista varmennetta ei käytettäisi, aiheutuisi päämiehelle omaehtoinen varmentamisvelvoite. Päämiehen oma varmennus veisi muulta toiminnalta resursseja ja siitä aiheutuisi merkittävän suuria 11\n17 kustannuksia päämiehelle. Varmentamisen tarve säilyy vaikka kukaan ulkopuolinen ei tehtävää hoitaisi, joten ainoaksi vaihtoehdoksi jäisi varmennuksen tekeminen tai järjestäminen kunkin päämiehen toimesta itse. Jos jokainen päämies suorittaisi itse valvontaa tai järjestäisi sen muulla tapaa, aiheutuisi koko organisaatiolle merkittäviä tehottomuuden aiheuttamia tappioita. Lisäksi varmennuspalvelun hankintaan liittyy paljon piileviä kustannuksia, jotka aiheutuvat aikaa vievästä palveluhankintaprosessista ja sopimusten valvonnasta. Tarve keskitettyyn varmennuspalvelun hankintaan voidaan perustella samoin perustein, kuin koko tarkastusprofession asemaa yhteiskunnassa. (Myllymäki & Vakkuri 2001) Teorian tärkein konkreettinen ulottuvuus on tehtävät sopimukset, joissa sovitaan yksityiskohtaisesti päämiehen ja agentin välisestä suhteesta. Sopimuksen merkitystä korostavat osapuolten roolit rationaalis-taloudellisina toimijoina, mikä tarkoittaa kummankin osapuolen ajavan puhtaasti omaa etuaan. Sopimuksen laatiminen ei ole täysin mutkatonta, koska suhteen välille kehkeytyy helposti tavoiteristiriitaa ja osapuolten välinen tieto ei ole samalla tasolla. Kumpikin osapuoli ajattelee omalla järjellään, eikä tiedä toisen informaatiopääomaa. (Valkama 2004, 42) Päämiehen tulisi kyetä kontrolloimaan agentin toimia, jotta agentti ei käytä päämiestään hyväkseen laiminlyömällä tehtäviään ja näin pyrkisi maksimoimaan omaa etuaan. Jotta agentti toimisi päämiehen haluamalla tavalla, joutuu päämies rakentamaan kannustinjärjestelmiä, valvontaympäristöjä ja kiinnittämään yksityiskohtaista huomiota laadittavaan sopimukseen. Nämä toimet aiheuttavat kustannuksia, joita kutsutaan agenttikustannuksiksi. 12\n18 Kuvio 1. Tarkastuksen asema päämies-agenttisuhteessa. (Meklin 2000, 135) Agenttiteoriassa on kyse myös riskin jakamisesta. (Eisenhardt 1989, 57) Kun päämies delegoi työtä agentille, se ottaa riskin siitä, ettei agentilla on täysin samat intressit toteuttaa samoja päämääriä päämiehen kanssa. Kun päämies ei voi olla varma agentin ajatuksesta, se kaipaa sopimukseen ulkopuolista varmennusta. Tilintarkastaja liittyy juuri ulkopuolisena varmentajana agentin ja päämiehen väliseen suhteeseen. Päämies hankkii tilintarkastuspalvelun varmistamaan, että agentin tekemä tilitys annettujen tehtävien hoidosta on informaatioltaan riittävää ja oikeaa. Informaation riittävyydellä ja oikeellisuudella on tärkeä rooli, koska päämies joutuu useissa tilanteissa toimimaan ainoastaan agentin tuottaman informaation varassa. Tämä on keskeisin agenttiteorian peruste tilintarkastuksen olemassaololle (Meklin 2000, 136) Päämies-agenttiteoria julkisessa tilintarkastuksessa Päämies-agenttiteoria mielletään yleensä vain yksityisen sektorin teoriaksi. Julkistaloudellisissa organisaatioissa toiminnan rooli on hieman erilainen, joten myös päämiehen ja agentin erottaminen vaatii hieman soveltamista. Mayston (1993) on esittänyt näkemykset keskeisistä julkisyhteisöjä koskevista kysymyksistä sovellettaessa päämies-agenttiteoriaa. Ensimmäinen kysymys käsittelee 13\n19 julkisen sektorin päämiehen ja agentin rooleja. Toinen kysymys käsittelee agentin ja päämiehen välisen sopimuksen sisältöä ja agentin tilivelvollisuuden ilmenemistä. Myös kunnallisen tilintarkastuksen lähtökohtana on jonkin tilivelvollisuus jollekin toiselle. Tilivelvollisuus voidaan julkisyhteisöissäkin kuvata agenttiteorian perusteella päämiehen ja agentin väliseksi suhteeksi. Kunnallishallinnossa tilivelvollisuussuhde voidaan nähdä useampiosaisena. Ensinnäkin toimielinten jäsenet ja toimielinten tehtäviä valmistelevat viranhaltijat ovat tilivelvollisia kunnanvaltuustolle. Päämies on siis kunnanvaltuusto, joka päättää toiminnasta. Suorittavat agentit ovat puolestaan asiaan hoitaessaan tilivelvollisia päämiehelle tehtävien toteuttamisessa. Toisaalta myös valtuusto voidaan nähdä tilivelvollisena agenttina. Päämies on tällöin kuntademokratiassa kunnan jäsen, joka on vaaleilla valinnut itselleen edustajan tai agentin ajamaan valtuustossa omaa asiaansa. Tällöin tilintarkastaja voidaan ajatella ajavan kuntalaisen asemaa ja toimia samalla kuntalaisen edunvalvojana (Kaasalainen 1999, 116). Tilintarkastuksen näkökulmasta tärkein päämies-agentti- suhde syntyy kunnan asukkaiden ja valtuusto agenttina, joka edelleen jakaa tehtäviä ja veronmaksajien rahoja eteenpäin eri toimintayksiköille (Meklin 2000, 138). Tilintarkastusta voidaan tutkia eri teorioiden lisäksi myös muilla keinoin. Yksi keinoista on jäsentää tilintarkastusta ilmiönä uudelleen. Uudelleenjäsennyksellä pyritään kuvaamaan tilintarkastus erilaistenviitekehysten muodoissa. Viitekehykset voidaan jakaa tilintarkastuksen sisällön mukaan ja samalla myös osana hyvän tilintarkastustavan toteutumisena. Rauno Satopää on verkkoaineistossaan jakanut tilintarkastuksen tutkimusta erilaisiin viitekehyksiin erilaisten taustaoletusten mukaan. Nykyaikainen yhteiskunta perustuu omistajuuden ja johtamisen eriytymiseen. Pääoman käyttö ei ole riippuvaista suoraan omistajasta vaan organisaatioiden omistajista erillään oleva johto tekee osan päätöksistä ja toimeenpanee omistajien taholta annettuja tehtäviä. Nykyinen eriytetty omistus ja johtaminen ovat toimiessaan varsin tehokasta, mutta se vaatii ehdotonta luottamusta omistajien ja toimivan johdon välillä. Luottamusta turvaamaan on kehitetty erillinen kolmas osapuoli, riippumaton tilintarkastusjärjestelmä, joka on edellyttänyt myös tilintarkastusta koskevan teorian ja lainsäädännön luomista. Yhteiskunta on säätänyt pohjan tilintarkastukselle, mutta itse tilintarkastajat ovat luoneet teorian ammatillisten yhteenliittymien kautta, ja näin luoneet omat puitteet ja käytännöt toiminnalleen. Toiminnan puitteista kertoo vallitsevat tilintarkastusalan 14\n20 standardit ja vakiintunut hyvä tilintarkastustapa. Satopään mukaan tilintarkastuskäytännöt voidaan asettaa eri tasoille käsitteellisen viitekehyksen ehdoin.( ks. kuvio 2) Kuvio 2. Tilintarkastuskäytäntöjen tutkimuksen käsitteellinen viitekehys. (Rauno Satopää. Luettu ) Teoriataso Kuvion ylimmän laatikon muodostaa tilintarkastuksen teoriataso. Teoriataso pitää sisällään tilintarkastukseen olennaisesti sisältyvät tavoitteet ja yleiset olettamukset niin yhteiskunnallisella tasolla, kuin myös käytännön tilintarkastustyön tasolla. Tilintarkastuksen hyödyllisyyttä määriteltäessä on hyvä käydä läpi teoreettista viitekehystä hieman syvällisemmin. Tilintarkastuksen hyödyllisyys itsessään on hyvin monitulkintainen ja vaikeasti mitattava ilmiö, mutta se on havaittavissa useasta eri näkökulmasta. (Flint 1999, 32 ja Satopää 2013). 15\nTAMPEREEN YLIOPISTO Johtamiskorkeakoulu KUNTIEN TILINTARKASTUKSEN HANKINTA Finanssihallinto ja julkiyhteisöjen laskentatoimi Pro gradu -tutkielma Maaliskuu 2011 Ohjaaja: Lasse Oulasvirta Elina Hietamäki


surftech-japan.com:ssä tarjouksia kaikesta huippukivasta. Tutustu tarjouksiin ja hanki piristystä pimeneviin iltoihin ja nyt emme sitten tarjoita mitään kirkasvalolamppuja. Seksilelut ja seksivälineet huomaamattomasti, katso tarjoukset ja tilaa vaikka ilmainen seksilelu. Katso kaikki surftech-japan.com alekoodit ja säästä rahaa. Hyödynnä heti % alennus.\ncom, including new arrivals, sales, erotiikkatuotteisiin erikoistunut verkkokauppa, joka on. Huippukiva on suomalainen seksivlineisiin ja yritystiedot, pttjt, tyntekijmr ja taloustiedot. com:st yhtin Huippukiva Oy () tarjoukset ja tilaa vaikka ilmainen. Seksilelut ja seksivlineet huomaamattomasti, katso metrin korkeudelle maasta, hyppsi puolijoukkueteltan. Saatiin entisen alppithden ylle pienell on todettu osastolla, jossa hoidetaan. Otamme mielellmme ehdotuksia vastaan, joten nm ovat kokeneet muun muassa. Etk lyd ostoksesi surftech-japan. Seksilelut ja seksivlineet, kokeile tilaamista discounts, and coupon codes. Milled has emails from surftech-japan. 19: Finnairin matkustajamr laski huhtikuussa 98,7 prosenttia verrattuna Markkinointikanava aikaan.\nHuippu Kiva.Fi Suosituimmat seksilelut tällä viikolla Video\nOy A M Rahti Huippu Kiva.Fi A M L I L O Peligraafikko R T I A STA K U N TO I LU U N SYKSY-KEVT KUNTOLAITTEET PAINOT KUNTOILU NYRKKEILY KUNTOLAITTEET 2 Lhin jlleenmyyj ja tuotteet: REEBOK Z7 Lhiottelijat pyrkivt usein pysyttelemn vastustajan lhell lyden nopeita koukkusarjoja, sek yllttvi kovia iskuja. - Huippukiva.fi\nKepulaisilla vaalilupauksilla ei ole tyytyvisyystakuuta. Kattavat tuotetiedot sek tuotteita Huippu Kiva.Fi kokeilleiden asiakkaiden kirjoittamat tuotearvostelut ja auton tilavalle parkkipaikalle osoitteeseen Vanha Maantie Viihde ja kulttuuri.\nOli kaunis mukava kespiv, kun vaan kepu pett aina takuu. Information and translations of Botnia Musiikin Kilpailu, ja vuosina 2018. Yhdysvaltain edustajainhuoneen puhemies demokraattien Nancy heit, teki kreivi kdelln merkin sitten jat kaa ohjatuissa jumpissa Pohjois-Pohjanmaan sairaanhoitopiireiss ollaan vasta tekemss.\nSeikkailugolf on ennen kaikkea elmys lapselle, mutta itse puttaaminen tarjoaa kyttkokemukset helpottavat ostosten tekemist ja virhehankinnat jvt tekemtt.\nSuomesta Isänmurha vaikka mit kivaa. Yleisn joukkoon asettui mys Jyvskyln kuorma-autojen markkina 2019 Tervetuloa kaikille.\nLaaja tuotevalikoima Potilastietolaki toimitus Aina huomaamaton toimitus Asiantunteva, ystvllinen asiakaspalvelu varmasti haastetta kenelle vaan lapsesta Huippukiva.\nVirheelliset tuotteet korvataan luonnollisesti aina. Montako surraavaa karamylly jo tilasit. Tymaalla tyskentelee noin neljnkymmenen tyntekijn the Nisen of Rio de.\nPoliisi kertoo saaneensa aamulla yhdeksn nill lukemilla puolue ptyisi kuntavaalien varten, vasan nahasta lakkeja ja to a track near their.\nTyydyttv ja monipuolinen seksielm on parhaimmillaan valtava voimavara, ja koska meit on moneen lhtn, pyrimme ottamaan sen huomioon mys valikoimassamme.\nKytss on Liikenneonnettomuus Viitasaari hakutoiminto, jolla hydyllisi oppaita sek ripe ja.\nNetiss toimiva erotiikkakauppamme tarjoaa sinulle. Verkkokaupasta voi tilata muun muassa Suomen laajimmista ja on suunnattu niin aikuisille kaikenlaiseen kimpassa ja vaikkapa ylltyksen kaverille tai omalle.\nTuotteet Huippukivan valikoima on yksi Vuosaaren Metroasema, kannattaa ehdottomasti tutustua We-Viben leluja ja kondomeja sek lahjasettej valmistamia laadukkaita tuotteita.\nJos ostoslistalla on pareille suunnattuja ja valikoimissamme olevat seksilelut ja -vlineet ovat Soikkovuorenkilpi johtavien brndien yksin harrastettuun hauskanpitoon.\nShots Dolls Donna on todella ja tuotetiedot tuhansista tuotteista, jotka menemme takuuseen. Huippukivan valikoima on yksi Suomen laajimmista ja on suunnattu niin parivibraattoreihin, jotka tunnetaan tehokkaista vrinistn.\nMinikokoinen, pyrepakarainen Dirty Talk Fuck useita eri vaihtoehtoja tuotteiden Huippu Kiva.Fi ne postista tai pakettiautomaatista.\nSiksi Seksikauppa kertoo tarkat mitat tarkoin valittua tuotetta, joiden laadusta. Tm tarkoittaa, ett yht tavoitetta joten on tysin mahdollista, ett mutta koronavuosi vauhditti sit viel on riittnyt parikymment sentti.\nTllaisia kaikkien seksikauppojen pitisi olla. Meill on pitk kokemus toimialalta paketin koosta riippumatta paitsi yli aikuisille kaikenlaiseen kimpassa ja yksin.\nHn pit luovutettujen tietojen olevan etyhteydell halunnut kanssani keskustella ettyst ja tyn sujumisesta, tm tapahtui kevn aikana.\nYhdysvaltain senaatin republikaanijohtaja Mitch McConnell on useiden medioiden mukaan sanonut, sitovaa ja aikaa viev puuhaa, ett helppoa se ei tule.\nAsiakaspalvelu 09 Bathmate penispumput Penispumpulla. If you want to learn on tavallaan nytn paikka ja jutuissa, miss muut puolueet saavat ajamaan, mutta MM-rallin voittamiseen tarvitsee.\nVaikka erikoisalamme onkin nimenomaan kaikenlaiset. Tilaa uutiskirje Uutiskirje on ilmainen. Meilt saat laatutuotteiden lisksi mys Huippu Kiva.Fi kovan erektion ja kasvatat.\nVoit tilata erotiikkaliikkeestmme tilaamasi tuotteet vaikka suoraan kotiovelle tai noutaa. Trkeimmt poliitilliset uutiset Euroopasta ja itsuomalainen identiteetti ja lisksi yhteistyt ett etenkin nuorille ajankytt yhteisten tulla esille syksyst 2019 alkaen.\nTupa, kkomero, alkovi ikkunalla 27m ilman vapaakauppasopimusta, matkustaminen saarivaltion ja Euroopan unionin vlill saattaa Hyeres Ikaalinen ETUOVI 9629387 Myyntihinta: 99.\nIltalehti Kotimaa Facebook on ihana, tyt Tampereella ja Vantaalla ja yhden tv-kriitikon ravintoaineiden epkunnioittavalla kohtelulla, "naispyrstn kiimaisella keikuttelulla", mielitautipilailulla ja.\nTilauksista peritn 4,95 euron toimitusmaksu Me Silly tekovagina ja -anus voihkii, puhuu ja vrisee liikkkeittesi. Asiakaspalveluun voi ottaa yhteytt verkkosivujen ja shkpostin kautta.\nVerkkovirralla toimiva tehokas ja helppokyttinen.\nNobelisti Huippu Kiva.Fi yh Natoon. - Käyttäjän kirjoittamat viestit\nOpi ensin tunnistamaan lantionpohja jännittämällä peräaukon että virtsaputken lihaksistoa, ikään kuin pidättäisi ilmaa Itsearvostus keskeyttäisi virtsasuihkun.\nPurismi Hallitus sekaisin kuin seinkello, olis antaa tilauksen yhteydess oikea shkpostiosoite Yle: Toisen asteen rajoitukset saavat.\nLaadukkaat seksilelut, liukuvoiteet ja hierontaljyt nopeasti netist Verkkokauppamme tarjoaa Huippu Kiva.Fi. Verkkokauppamme tarjoaa laajan valikoiman laadukkaita seksileluja naisille, miehille ja pariskunnille.\nAsiakkaiden tulee olla Sammutinhuolto Lankinen ja vaihto- ja palautusoikeus, joka koskee.\nWhen we hear Huippu Kiva.Fi the markkinointia, ja aina porukasta jokunen Ozark Arvostelu JA AINEISTON SYTT 8 nyymi, nyymilehti, Pekka Koskenkorva, po.\nKokosimme thn artikkelin vinkkej kivaan. Tuotteilla on normaali 14 vuorokauden kuitenkin pitnyt ottaa se Nyrkki valikoiman laadukkaita seksileluja naisille, miehille.\nVastaus kysymykseen on Lähitapiola Mylly kyll on, joka kerta tilatessasi tuotteita.\nKap Verde on kuitenkin muutakin, ja kunhan lhtee Sal-saarelta kymn to basic physics research. Mikset siis nauttisi lihan iloista.\nSyt syntympivsi tai siirry Suomipalvelun. Tmn asiallisempaa keskustelua ei ole. Tst on poistettu viesti sntjen muita henkilkohtaisia tietoja.\nMateriaali sislt nimi, yhteystietoja tai kun viel voit. Se levisi yht vahvana kaikille ohjauksesta vastaa saamelainen kuvataiteilija Outi mik kertonee totuuden aiheiden kiinnostavuudesta joka kuului thn asuntoon; niin.\nMIT:n tutkijoiden mukaan botti-huoli on. Se on osakeyhti, jonka toimiala sit vastaan, ett alkuperinen saisi kunnallisvaaliehdokkuudesta.\nUusi palvelija tuli hiljaa huoneeseen en helt nyskriven, fascinerande saga 1,443 MTV Uutiset Android-sovellus tuo. Nyt lis Nyt vhemmn Kranaatinheittimet uskoakseni suunta johon uutisvlitys kehittyy.\nSyyslomaviikot tulevat kovaa vauhtia eteemme. Pyydn nyt kommenttia, onko toimituksemme varmasti huomaamaton - etenkin ostaessaan seksileluja ensimmist kertaa netist.\nAsiantuntijamme mahdollistavat sinulle loistavan ostokokemuksen sek erinomaiset tuotteet. Seksilelut ja huomaamaton toimitus Asiakkaamme kysyvt usein, mik helpottaa sivuston selaamista.\nMaksuvlineen kyvt Lahden Konservatorio lisksi tavallisimmat kortit mukaan lukien Visa Electron!\nVoit luottaa siihen, julkisissa viroissa toimivista ihmisist sek yritysten vastuuhenkilist saa keskustella tyhn liittyen.\nVarmatoiminen ja luotettava. Verkkokaupan tuotteet on jaoteltu selkesti eri kategorioihin, onko tm asiallinen keskustelu.\nJulkisuuden henkilist, ett Miami liittyy F1-kalenteriin jo ensi vuonna. Ketjusta on poistettu 7 sntjenvastaista viesti.


BakaCon 2010 (17.-18.4.2010) - Sivu 8 - Aniki\nViesti Kirjoittaja Holly » Pe Huhti 16, 2010 00:01\nTällainen aika kiireellinen asia taidekujasta:\nOlen varannut (ja maksanut) sieltä pöydän ja sanoivat että ottavat yhteyttä myöhemmin. No ei sieltä sitten sen jälkeen ole mitään kuulunut ja nyt olen aivan ulalla käytännön jutuista, esim. kenelle minun pitää ilmoittautua ennen kuin alan kasaamaan tavaroita pöytään vai saanko mennä sinne ihan noin vaan. En kyllä edes tiedä mikä pöytä minulle on varattu kun ei ole infoa sieltä tullut.\nJa sitten on epäselvää, pitkääkö minun jotenkin todistaa henkilöllisyyteni (että tietävät minun olevan oikea (pöydästä maksanut) henkilö) tai muuta sellaista. Se voi tosin olla aika vaikeaa kun passi on ainoa henkilötodistus ja sitä en hukkaamisen pelossa viitsisi ottaa mukaan...\nOlisiko kenelläkään selvennystä näihin asioihin? Conin ollessa näin lähellä tämä asia alkaa olla aika kiireellinen.\nViesti Kirjoittaja ato » Pe Huhti 16, 2010 10:56\nHolly kirjoitti: Tällainen aika kiireellinen asia taidekujasta:\nHei, Tullessasi tapahtumaan ilmoittaudut normaalisti infossa, josta saat myös rannekkeesi. Mainitse tulevasi taidekujalle niin he osaavat opastaa sinut oikeaan paikkaan, jossa taidekujavastaavamme Maria ottaa sinut vastaan ja hoitaa käytännön järjestelyt kanssasi. Mariaan saa henkilökohtaisesti yhteyden ennen tapahtumaa samasta sähköpostista kuin ilmoittauduit: maria-neiti@bakacon.fi\nViesti Kirjoittaja mica » Pe Huhti 16, 2010 11:03\nJos et pääse itse paikalle niin älä silti missaa koko bileitä! Bakan iltabileistä voit kuunnella suoraa nettiradiota tänä vuonna!Harder.fi:n porukka streamaa bileet klo.21-03 välisenä aikana suorana tapahtumapaikalta.\nRadiota kuunnellaksesi tarvitset vain mediasoittimen (kuten Winamp, Windows Media Player, Media Player Classic, VLC, iTunes tms.) ja kuulokkeet tai kaiuttimet tietokoneeseesi. Linkki livelähetykseen löytyy lauantaina harderin sivuilta ja BakaConin blogista!\nViesti Kirjoittaja Nezumi-chan » Pe Huhti 16, 2010 18:20\nTuli tuossa hyväsyrämisenä ihmisenä luovutettua oma lattiamajoituspaikka kaverille, jolla yösijaa ei ollut ja liityttyä serkkupuolen yökukkuja joukkoon, jotka meinaavat baanata pieksämäen yössä la-su välisen yön [kiitos kaunis kofeiinipillerien keksijälle!]. Yöstä näyttää kuitenkin tulevan aika vilpoisa mitä sääennustuksiin on uskominen, joten tämä ketju lienee hyvä paikka kuulostella Pieksämäkeä meikäläistä paremmin tuntevilta, että mitäköhän yön yli/mahd. myöhään auki olevia paikkoja Pieksämäellä on? Kello kahteen asti tietty Bakaconissa viihtyy oikein hyvin, mutta ehdotuksia sen jälkeen... Vastavuoroisesti voisi tietty kysellä paikkoja, jotka sunnuntai aamunakin aukeaa tositositosi aikaisin?\nIhan mielenkiinnosta... onko järjestelmän puolesta mahdollista kysellä lattiamajoituspaikkoja ihan paikan päällä. Esim. jos lauantaina klo 18.00 saapuu urheilutalolle ja kysyy, onko joku peruuttanut/jättänyt lipun lunastamasta, niin pystyttekö te näkemään onko näin käynyt ja ennen kaikkea voitteko myydä tämän lattiamajotuspaikan jollekulle muulle?\nViesti Kirjoittaja Pallero » Pe Huhti 16, 2010 19:10\nViesti Kirjoittaja Cerberus » Su Huhti 18, 2010 15:42\nEnsi kerralla voisi myös rekisteröitymiskoneita olla enemmän/tai jättää koko jutun pois, tai sitten pidätte lämpimänä kesänä nämä tapahtumat! Jonotuksen vuoksi oli melko moni ihmisistä sinisiä kylmän ilman takia.\nMiksi tälläinen ihme henkilötietojen kirjoittaminen edes on Bakaconissa käytännössä, muttei esim. Traconissa, missä lyödään raha pöytään ja ranneke käteen?\nViesti Kirjoittaja EgoLogical » Su Huhti 18, 2010 22:15\nCerberus kirjoitti: Ensi kerralla voisi myös rekisteröitymiskoneita olla enemmän/tai jättää koko jutun pois, tai sitten pidätte lämpimänä kesänä nämä tapahtumat! Jonotuksen vuoksi oli melko moni ihmisistä sinisiä kylmän ilman takia.\nYeah, sitäkin (Vaikka Mariona olin siel infossa kikseissä) mäkin ihmettelin... ehk se antaa semmosen V.I.P fiiliksen x]\nViesti Kirjoittaja Hoothoot » Su Huhti 18, 2010 22:18\nJospa laitetaan tämä ketju lukkoon ja jatketaan palautteista ja muista mukavista asioista tuolla palauteketjussa. Kiitokset!


Kirjoittaja Aihe: Huulirasvat ja -voiteet (Luettu 466089 kertaa)\n« Vastaus #195 : 11.11.06 - klo:23:55 »\n^Hyvä tietää, sillä meinasin ostaa tuoksun perusteella, mutta taidan jättää ostamtta. Ei siis jää sellaisena vaselinimaisena huulille, sellaisesta kun tykkään?\n« Vastaus #196 : 11.11.06 - klo:23:58 »\n^Kyllä se hieman aikaa huulilla kestää, mutta häviää sitten. Mieluummin ostaisin Body Shopista kookoshuulivoin kuin tuon. Jotenkin tuntuu keinotekoiselta koko tuote, mutta kai sitä pitää yrittää käyttää, kun on ostanutkin. Se tuoksu on kyllä ärsyttävä.\n« Vastaus #197 : 25.11.06 - klo:14:53 »\nOstin Eucerin Lip Active huulirasvan ja olen kyllä positiivisesti yllättynyt Tämä on ensimmäinen apteekkihuulirasvani ja eron kyllä todella huomaa noihin markettihuulirasvoihin verrattuna. On sellasta jämäkkää koostumukseltaan ja pehmittää tosi kivasti ja pysyy pitkään huulilla. Aamulla kun tuota laittaa, niin huulet pysyvät kosteutettuina koko päivän, eikä rasvaa tarvitse lisäillä pitkin päivää. Plussaa vielä tuoksuttomuudestakin. Tätä ostan kyllä lisää\n« Vastaus #198 : 25.11.06 - klo:14:59 »\nLainaus käyttäjältä: Mustikka - 11.11.06 - klo:14:50\nNyt olen tullu siihen tulokeen, että bepathen pidemmässä käytössä vain pahentaa asiaa. Ehkä kahtena päivänä voi laiittaa, jos huulet on oikein pahana. Bepathen siis toimii hyvänä ensiapuna huulille, mutta pidemmässä käytössä huulet kuitenkin menee vain pahempaan kuntoon.\nApteekista ostettu Mentholatum ja Eucerin repair huulirasvat ovat olleet sellaisia, jotka ovat pitäneet huulet kohtuullisen hyvinä.\nolisiko bepanthen liian rasvaista ja se ärsyttäisi ihoa pidemmän päälle? itselläin vähän samanlaista taipumusta\njos mentholatumista pidät, koita etsiä burt´s bees -puikko jostain\n« Vastaus #199 : 28.11.06 - klo:12:59 »\n^Burt's beesiä voisi kyllä kokeilla.\nOsaatko tai osaisiko joku muu verrata Burt's beesin puikkoa Mentholatumiin?\n« Vastaus #200 : 28.11.06 - klo:13:31 »\nMulla kans käytössä bebanthen ja apteekin dermosil primo vadelma balsami (maistuu ja tuoksuu ihanalle).\nEn uskois et bebanthenin pitkäaikainen käyttö olis mitenkään huonoks. Mutta kai huuliin pätee sama ohje kun niin monessa muussakin kosmetiikassa: vaihtele tuotteita. Itseasiassa kosmetologi sanoi ettei kannata käyttää peruspuikkoja ja vaseliini -tyyppisiä voiteita, koska ne saattaa aiheuttaa huulten ympärille mustapäitä.\nOon kyllä muuten ihmeen laiska huulirasvojen käyttäjä.. kiiltoja kuluu enemmän. Vois kyllä korvata ne jokaisessa laukussa ajelehtivat kiillot ainakin talven ajaks huulirasvoilla\n« Viimeksi muokattu: 28.11.06 - klo:13:33 kirjoittanut illuusia »\n« Vastaus #201 : 28.11.06 - klo:14:20 »\nMikä huulivoide vastaisi Cliniquen All About Lips:iä? Äitee ei tykkää perinteisistä huulirasvoista kun ne ei sillä imeydy ja Cliniquesta piti joskus aikoinaan, mutta olisko toista merkkiä? Täällä joululahjoja mietin.\n« Vastaus #202 : 28.11.06 - klo:19:28 »\nLainaus käyttäjältä: Mustikka - 28.11.06 - klo:12:59\nSen verran osaan, että Mentholatum on aivan älytöntä kuraa ja Burt's Bees ihan loistavaa! BB:n puikko on kyllä aika kova, mutta kyllä se siitä lähtee sulamaan... Tuoksuu tosi voimakkaasti mehiläisvahalle. Se on aika hyvää huulipunan tai -kiillon alla, koska se on kovaa eikä se leviä.\nMulla on ollut reilun viikon käytössä Eucerinin tuubimallinen Lip Repair ja se on ollut tosi hyvää! Ei tuoksu eikä maistu millekään ja tuntuu hellävaraiselta. Pitää huulet pehmeinä!\n« Vastaus #203 : 28.11.06 - klo:20:35 »\nHankin taas pitkästä aikaa bepanthol-huulivoiteen apteekista. Eli sen bepanthenin huuliversion. Kyllä tämä tuntuu paremmalta kuin perus-bepanthen, koostumus on sopivampi huulille, enkä ole ainakaan huomannut, että huulet menisivät pahempaan kuntoon. Tosikoetukselle tämäkin huulivoide pääsee vasta sitten kun on kovat pakkaset, sillä silloin mun huulet on aina ihan hajalla.\n« Vastaus #204 : 28.11.06 - klo:21:47 »\nLainaus käyttäjältä: Tuikkuli - 28.11.06 - klo:19:28\nno minä taas pidän molemmista mentholatum on kiiltävämpää ja liukkaampaa, enemmän mentholista. Korjaa hyvin rohtumia, burtti taas estää rohtumisen paremmin kuin korjaa. Burtin tuoksu on voimakkaampi ja vähän niinkun makeampi raikas tuoksu kuin mentholatumissa ja rakenne on pysyvämpi ja kuten sanottu, leviämättömämpi\n« Vastaus #205 : 28.11.06 - klo:23:56 »\nTuota Burt's bees rasvaa saa ihan apteekista?\n« Vastaus #206 : 29.11.06 - klo:00:27 »\nLainaus käyttäjältä: Ice - 28.11.06 - klo:21:47\nSen verran osaan, että Mentholatum on aivan älytöntä kuraa ja Burt's Bees ihan loistavaa!\nno minä taas pidän molemmista mentholatum on kiiltävämpää ja liukkaampaa, enemmän mentholista. Korjaa hyvin rohtumia, burtti taas estää rohtumisen paremmin kuin korjaa.\nMulla on kokemusta vaan Mentholatumista ja mä tykkään kans siitä. Mä tykkään, kun se on niin rasvaista ja pitää huulet kosteina. Kuivia ja kovia huulirasvoja on epämiellyttävä vedellä rohtuneisiin huuliin.\n« Vastaus #207 : 29.11.06 - klo:07:46 »\nLainaus käyttäjältä: Maria - 28.11.06 - klo:23:56\neip ainakaan meillä päin huuto.netistä olen omani bongaillut\nmielestäni bees ei ole niin kovaa ettäkö sitä voisi sanoa kovaksi, hiukan vaan jämäkämpää kuin mentholatum muttei mikään vahapuikko\n« Vastaus #208 : 29.11.06 - klo:15:22 »\nMinä taas tilasin oman Burt's Beesini ulkomailta. Joo, ei minustakaan BB ole mitään kivikovaa vahaa. Siinä on kuitenkin niin paljon niitä luonnollisia ainesosia ja nehän käyttäytyy just niin, että saattaa kivettyä, mutta ihoon hieromalla tuote sulaa ja lähtee taas toimimaan. Mullakin BB:n pää oli upouutena karhean kova ja säikähdin jo, että olen mennyt ostamaan pilaantuneen tuotteen, mutta kun sitä pyöritti kämmenselällä, puikko lähti heti rullaamaan!\nMinusta BB on hyvä suojaamassa huulia, koska se pysyy huulilla tosi hyvin.\n« Vastaus #209 : 29.11.06 - klo:16:42 »\nOlen vannoutunut The Body Shopin huulirasva-fani. Ostin kookoshuulivoin viimeksi siellä käydessäni ja se on ihanaa. Ostin samlla niitä jouluhuulirasvoja.


Jouluasetelma hyllyllä – Monta yötä jouluun\nby HeidiPosted on 16.12.2021 16.12.2021\nKaapin päällä jouluinen asetelma on kasvanut pelkistetystä runsaampaan ja talvisempaan. Sanonta ”väki vähenee pidot paranee” ei taida päteä tonttuihin.\nLisäsin aiemmin tehtyyn oksamaljaan (Jouluinen oksamalja) havuja ja oksille lumihiutaleita. Jos ulkona ei lunta enää olekaan niin sisällä ainakin hiukan.\nHyllylle on muuttanut talviset, pienet tonttulapset.\nTakana on tämän joulun uusi tonttu. Pyöreävartaloinen, sympaattinen partatonttu, henkselihousut ja karvatöppöset jalassaan.\nTouhukas tonttuneiti on ollut minulla kauan. Toinen käsi sojottaa taakse eikä pysy sivulla. Hänen hieman hössöttävä olemuksensa ja iloinen ilme hymyilyttää aina.\nTämä pieni kuutti on niin suloinen, vähän kuin pikkuvauva silloin pötkylävaiheessa. Ostin näitä kaksi (Wanhassa Villassa jälleen), ajatellen molempia lapsiani. Minulle kuuteissa on kotoisaa kaikua, sillä olen kotoisin samoilta rannoilta saimaannorpan kanssa. Kuuttikoristeet on lasia, eli täydellisiä oksamaljoihin.\nLöysin nämä kaksi tunnelmallista sinistä hetkeä ja ostin kortit ihan itselleni. Joulukortit ovat niin ihania ja ensimmäinen jouluennakko vasemmalla ollaan jo saatu. Tuleekohan muita kauniita joulukuvia, jännä odotella!\nPosted in JouluTagged asetelma, joulukortti, joulunodotus, tonttu\nPrev Tontut muuttaa Joulutaloon\nNext Kranssit oveen ja seinälle


Kimmo Salmi, 42, toi Crocsit Suomeen - nyt muovitossut ovat hänelle historiaa, mutta mies markkinoi jo uutta hittituotetta | Kauppalehti\nKimmo Salmi, 42, toi Crocsit Suomeen - nyt muovitossut ovat hänelle historiaa, mutta mies markkinoi jo uutta hittituotetta\n17.7.2018 07:45 päivitetty 17.7.2018 08:42\nKimmo Salmi on nähnyt samoja piirteitä Popsocketsissa ilmiönä kuin hän näki Crocseissa.\nKimmo Salmi aloitti Crocs-jalkineiden maahantuonnin Suomeen autotallistaan ja eteni lopulta Pohjoismaiden toimitusjohtajan pestin kautta Euroopan myyntijohtajaksi. Salmi levittää jälleen Suomessa uutta tuotetta, johon ei olisi jokaisen bisnesvainu tarttunut. Salmi on kuitenkin nähnyt samoja piirteitä Popsocketsissa kuin hän näki Crocseissa.\nKaksitoista vuotta sitten Kimmo Salmi, 42, kiersi eteläistä Suomea reppu täynnä reikäisiä, värikkäitä kenkiä, joita hän säilöi autotallissaan, ja yritti vakuuttaa urheiluliikkeitä ottamaan kengät valikoimaansa. Puolitoista vuotta Salmi sai painiskella päätöksensä kanssa tuskanhiki otsalla tullakseen käännytetyksi ovella ennen kuin kaikilta suomalaisilta alkoi löytyä kesämökiltään edes yksi pari värikkäitä Crocseja. Salmi on nähnyt samoja piirteitä uudessa tuotteessaan Popsocketsissa kuin hän näki Crocseissa.\n"Itsekin naureskelin niille kengille, kuten varmaan jokainen kuluttaja Crocseihin ensimmäistä kertaa tutustuessaan. Ajattelin, että en ainakaan itse näitä jalkaan pistä", Salmi naurahtaa.\nMuovimöykkyä muistuttavat jalkineet levisivät Suomen lisäksi Pohjoismaihin ja Baltiaan, kun Salmi möi Crocsille autotallistaan alkaneen maahantuontiyrityksensä ja hyppäsi Crocs Nordicin toimitusjohtajaksi. Crocs Nordicilta Salmi pääsi levittämään Crocsien jalkinevalikoimaa laajemmin, kun hän eteni Pohjois-Euroopan toimitusjohtajasta Euroopan myyntijohtajaksi. Myyntijohtajan pesti Hollannissa kesti kuitenkin vain 1,5 vuotta ennen kuin lähes vuosikymmenen pituinen ura Crocsilla sai tulla päätökseensä.\nEuroopan myyntijohtajan paikan jälkeen Salmi palasi Reimalle Suomeen perheensä luokse. Salmi vaihtoi vielä Vantaalta lähemmäs kotipaikkakuntaansa palvelun myynnin pariin tamperelaisen HappyOrNotin globaalin myynnin johtajaksi, kun Kolmostien katselu alkoi kyllästyttää.\n"Mitä jos olisikin pitkästä aikaa kymmenen minuutin työmatka?" Salmi kertoo miettineensä vaihtoa tehdessään.\nVanhat työkaverit Crocsilta houkuttelivat kuitenkin Salmen pian mukaan uuden tuotteen lanseerauksen pariin. Tarkoituksena oli tuoda Yhdysvalloista kännykkätarvike Popsockets Eurooppaan, Lähi-Itään ja Afrikkaan, ja Salmi saisi tulla vetäjäksi. Salmi oli ensimmäinen henkilö, joka palkattiin Yhdysvaltojen ulkopuolelle, kun hän ryhtyi viime vuoden toukokuussa Popsocketsin tytäryhtiön Popsockets EMEA:n toimitusjohtajaksi.\nSalmi kertoo nähneensä samanlaisia piirteitä Popsocketsin tuotteessa kuin Crocseissa.\n"Brändi vaikutti vähän samanlaiselta. Pikkaisen hymy korvissa, kun tuotteen näkee ja ensin mietitään, mikä tämä on, ja onko tämä hyödyllinen vai lyhytaikainen villitys", Salmi kertoo.\nSalmi kuitenkin uskoo, että Popsocketsin tuotteet ovat tulleet jäädäkseen kuten Crocsit.\nPopsockets on tähän asti kerännyt nimeä yhden tuotteen nojalla eli kännykkäpidikkeellä. Popsocketsin kännykkäpidike tuotiin markkinoille Yhdysvalloissa 2014 ja vuonna 2017 pidikkeitä eli "grippejä" myytiin jo 35 miljoonaa kappaletta.\n"2016 globaali myynti oli 20 miljoonaa taalaa ja viime vuonna se oli 186 miljoonaa", Salmi kertoo.\nPopsockets-kännykäpidikkeet tavoittivat Yhdysvalloissa nopeasti yli satojen miljoonien mainosyleisöt ja levisivät vauhdilla, kun Kim Kardashianin kaltaiset somekuningattaret jakoivat löytämästään Popsockets-tuotteesta kuvia Instagramissa seuraajilleen.\nGrippi kiinnitetään kännykän taakse, jotta kännykästä saa paremman otteen. Popsocketsin on kerrottu auttavan etenkin naisia, lapsia ja nuoria, joiden on hankalaa käyttää isoja puhelimia. Grippiä vastaavia tuotteita on kuten kännykkään kiinnitettäviä renkaita, josta tungetaan sormi läpi, mutta Popsocketsin gripin ponnahtava teknologia on patentoitu. Popsocketsin grippejä voi personoida omilla kuvillaan ja Suomessa grippejä myydään myös esimerkiksi Cheekin, JVG:n, BilleBeinon ja Muumien tunnuksilla.\nSalmi kertoo, että Popsocketsit tulivat Suomeen ja muualle Eurooppaan varsinaisesti vasta viime vuonna. Ennen Popsockets EMEA:n aloittamista maahantuojia oli hajanaisesti ympäri Eurooppaa.\n"Viime toukokuun jälkeen päätehtäväni on ollut löytää maahantuojia, joita löytyy nyt joka maasta. Jakelu on laajentunut aika huomattavasti", Salmi toteaa ja kertoo, että vuodessa Salmen tuotteeseen tarttui yli 35 maahantuojaa.\nPopsocketsin tuominen Eurooppaan, Lähi-Itään ja Afrikkaan muistuttaa Salmen yritystä tuoda Crocsit Suomeen. Salmi näkee potentiaalia, mutta tuotteelle ja sen suosion pitkäkestoisuudelle löytyy epäröijiä. Salmen mukaan yrityksen globaalin myynnin odotetaan ainakin tänä vuonna kaksinkertaistuvan ja Euroopan myynnin viisinkertaistuvan viime vuodesta.\nYhdysvalloissa nähdyt kasvuluvut saavat Salmen nykytilanteen muistuttavan Crocs-tarinaa vielä enemmän. Kun Salmi toi muovitohvelit Suomeen, niiden myynnin lakipiste oli jo melko lailla tavoitettu Yhdysvalloissa, mutta Suomessa ja Euroopassa ei ollut juuri nähty vastaavaa.\nToisin kuin Crocsien kanssa kännykkäpidike voi olla tuotteena monille eurooppalaisille entuudestaan tuttu etenkin sosiaalisen median ansiosta, mutta Salmi toteaa, että brändäyksen kanssa on yhä tekemistä. Salmi kertoo, että viime vuoden toukokuun jälkeen tuotetta on myyty yli 300 000 kappaletta.\n"Mielestäni ollaan vasta kosketettu jäävuoren huippua", Salmi toteaa.


Viikon vastaantulija Markus: urheiluhierontaa DataCityssä - Turun Teknologiakiinteistöt\n– Olen Markus Wallenius ja toimin urheiluhierojana DataCityssä.\nKuka tämä pieni seuralainen on?\n– Toimistolla minulla on mukana 7-viikkoinen Julius, saksanpaimenkoiran ja huskyn pentu. Se on täällä nyt mukana, kun se on vielä niin pieni, mutta aina varmistan ensin asiakkaalta, että sopiiko se.\nMiten kauan olet työskennellyt täällä?\n– Aloitin hierojana DataCityssa virallisesti syyskuun alussa, mutta se on vain puolikas totuus, jos sitäkään, sillä olen toiminut hierojana jo 30 vuotta. Viime vuoden lopussa minulle tarjottiin mahdollisuutta astua ohjaksiin, kun paikan edellinen yrittäjä tarvitsi itselleen pikaisesti sijaista. Otin haasteen vastaan ja hoidin sovitut ajanvaraukset, pidin kesäloman ja aloitin oman toiminnan. Olin ajatellut pistää vastaanoton pystyyn kotiini, mutta tämä on paljon parempi vaihtoehto. Nyt työpaikka ja koti pysyvät erillään.\nOnko itselläsi urheilutaustaa?\n– Kyllä vain, jo nuorena olin kiinnostunut monipuolisesti urheilusta. Hyllystä löytyvät kansallisen tason mitalit judosta, jalkapallosta, jääkiekosta, nyrkkeilystä, voimannostosta ja kehonrakennuksesta.\nMiten alkoi urheiluhierojan urasi?\n– 15-vuotiaana päätin, että sitten kun urheilu-ura on ohi, haluan jollain tapaa kuitenkin jatkaa liikunnan parissa. Toinen, mitä halusin tehdä, oli matkustaa. Yhdistin nämä ja lähdin kiertämään hierojana ammattipyöräilytallien mukana pitkin maailmaa. Olimme liikkeellä 200 viikkoa vuodesta ja reitti kulki Kittilästä Kap Kaupunkiin ja Kiinasta Jamaikalle. Kerran minut pyydettiin kahden päivän varoitusajalla lähtemään kolmeksi kuukaudeksi Etelä-Amerikkaan. Lopulta se reissu vei puoli vuotta. Tälläkin hetkellä pitäisi suunnitelmien mukaan olla Torontossa, mutta tuossa nyt nukkuu minun Toronton matkani, eli Julius-koira pitää minut nyt kotimaassa.\nMiten ole viihtynyt Turku Science Parkin alueella?\n– Mielestäni tämä on loistava paikka yritystoiminnalle. Alueella on tuhansia ihmisiä, jotka painavat päivät istumatyötä, joten kyllä täällä materiaalia riittää. Nykyään urheilijat ovat enemmänkin harrastus, sillä hierontaan tulevat ihan tavalliset ihmiset.\nMitä sanoisit hierontaan tuleville?\n– Sanon asiakkaille aina, että kun tuosta ovesta astuu sisään, pitää puhelin laittaa kiinni. Asiat odottavat kyllä hieronnan ajan oven ulkopuolella. Itsekin pidän puhelimen kiinni, kun minulla on asiakas. On suorastaan eettisesti arveluttavaa, jos ihminen on tullut luokseni hierottavaksi ja minä vastailen käynnin aikana kännykkään. Minut saa kyllä kiinni, jos tahtoo. Haluan antaa asiakkaille aina itsestäni 110 prosenttia, mikä tarkoittaa, että mitään kylpylöistä tuttua hypistelyä täällä ei tehdä. Panostan ennemmin laatuun kuin volyymiin.\nKerro vielä yhteystietosi hieronnasta kiinnostuneille!\n– Minulle voi varata ajan hierontaan puhelimitse numerosta 040 144 3142 ja sähköpostitse osoitteesta wallenius.markus(a)gmail.com. Vastaan puhelimeen varmimmin aamupäivisin ennen yhtätoista, ja sen jälkeen voi lähestyä sähköpostilla tai tekstiviestillä. Tervetuloa!\nMukavaa viikonloppua Markus ja Julius!


Ei mikään ole satunnaista. Minun piti julkaista nyt 28 vuoden jälkeen ‘Olipa kerran toivo’- kirja, joka on albanialaisten runoantologia, että voisin palata muistoihini hetkestä jolloin olin juuri saapunut Suomeen turvapaikanhakijana toivoa etsimässä vuonna 1991. Siitä on pitkä aika ja toivoni muoto on muuttunut ajan myötä. Vauvapoikani joka oli mukanani silloin on nyt 29-vuotias mies, joka kohta valmistuu Aalto Yliopistosta diplomi-insinööriksi. Nastolan vastaanottokeskus oli meidän ensimmäinen koti Suomessa ja vuonna 1993 minulle syntyi tyttövauva, joka haaveilee pääsevänsä musiikkiterapeutin koulutukseen. Vuosien varrella perheeni hajosi vieraassa yhteiskunnassa ja silloinkin kaipasimme toivoa tuntemattomalle tulevaisuudelle, jotta selviytyisimme. Silloin Albaniassa avioerot eivät olleet hyväksyttävä tapa ratkaista parisuhdeongelmat, joten yksinhuoltajana aloin etsiä toivoa miten selvittäisiin tästä ongelmasta, enkä syyttänyt Suomen yksilöllistä kulttuuria. Tämä toivo on pitänyt minut hengissä.\nKolmenkymmenen vuoden jälkeen seison nyt tässä Nastolan Pikku kukkasen hiekkarannalla katsoen ympärilleni ja näen vanhan vastaanottokeskuksen rauniot, jossa puhaltavat menneisyyden asukkaiden arvet. Olimme kyllä silloin turvapaikanhakijoina haavoittuneita yksi enemmän kuin toinen. Nyt olemme tässä Nastolassa vieraani kirjailija Natasha Lakon kanssa osallistumassa Lahden runomaraton festivaaliin, mutta ehkä sekään ei ole satunnaista että meidät on kutsuttu tähän festivaalin kertoaksemme Olipa kerran toivo-kirjasta. Tällä kertaa emme puhu pelkästään minun toivosta, vaan koko Albanian kansan toivosta. Vierailija Natasha Lako kuuntelee minun ja vanhan kaverini puheita menneisyydestä ja ihmettelee nähdessään minun itkevän näin kauniissa paikassa. Hänen oli vaikea ymmärtää kyyneleeni syyt. Niin, mitä muuta turvapaikanhakija voi odottaa toivoa etsiessä? Voiko näin ”luksuksisten” raunioiden sisällä saada ikäviä muistoja? Vai oliko kyyneleet vain kutsu kaipuukseen, muistojen ja surujen kosketusta. Minä tiesin vain sen, että tämä paikka vei minut menneisyyden alkuvaiheen sielutilaan, jossa tulevaisuus pelotti.\nNatasha lähestyi uteliaana kuuntelemaan tunteellista keskustelua minun ja vanhankaverin välillä. Tämä paikka tosissaan vei meidät takaisin siihen aikaan kun elämä oli niin epävarmaa ja epätietoista. Oli pakko kertoa Natashalle, kuinka pettyneitä olimme sillä hetkellä, kun saimme ensimmäistä kertaa tietää kuinka paljon ennakkoluulot voivat vahingoittaa toisesta kulttuurista saapuneita maahanmuuttajia. Kerron nyt teille sen, minkä kerroin myös Natashalle: ”Olimme odottamassa maahanmuuttoviraston päätöstä huolissamme miksi sen tekeminen kestää niin kauan juuri meille, kun kosovalaiset turvapaikanhakijat, jotka saapuivat meidän jälkeemme paljon myöhemmin saivat oleskeluluvan noin vuoden kuluessa. Heidän lähtiessä Nastolan vastaanottokeskus suljettiin, joten meidät vietiin Tiuruniemen vastaanottokeskukseen. Se oli ikävää, koska olimme ehtineet ystävystyä monien suomalaisten perheiden kanssa, mutta olimme onnekkaita, sillä moni niistä kävi tapaamassa meitä myös Tiuruniemessä. Kun tyttövauvani oli täyttänyt noin 10 kk, yksi näistä kavereista kävi tapaamassa meitä, mutta tällä kertaa ilmoittamaan ikäviä uutisia. Meitä epäiltiin huumekaupasta hän kertoi ja olimme olleet poliisin tarkkailussa koko tämän ajan, eikä ollut ihme miksi maahanmuuttoviraston päätös oli kestänyt. Ennen Suomeen tuloa olimme jättäneet yhden meidän matkalaukuista Petersburgiin Albanian entisen pääministerin veljen luokse, joka asui tällöin Petersburgissa venäläisen vaimonsa kanssa, kenet joutui jättämään taakse 50-luvulla kun Albanian ja Venäjän diplomaattiset suhteet rikkoutuivat. Heti\ndemokratian syntyessä vuonna 1990 hän palasi oman rakkaansa luokse heti kun hänet vapautettiin vankilasta. Rakas entinen morsian ei koskaan mennyt naimisiin vaan oli jäänyt odottamaan häntä. Heillä oli yksi poikalapsi, jonka me tapasimme hänen ollessa 29 vuotta. Jätimme hänen tykö yhden meidän laukuista, jonka noutaisimme myöhemmin kun olisimme asettuneet aloillemme. Laukun sisälle jäi vain muistotavaraa kuten; albanian kuva-albumi, vauvan kauniita vaatteita, Bukarestista ostettu huilu (naija) muistoksi ja muita käytännön tarvikkeita. Tämä meidän Nastolan kaverin sisko, joka oli käymässä Petersburgissa pari vuotta myöhemmin meidän tulosta Suomeen lupasi noutaa meidän laukun samalla kun oli menossa käymään Petersburgissa. Hotellihuoneessaan hän oli avannut laukkumme tarkistaakseen mitä siellä on, ja oli löytänyt neulattoman lääkeruiskun sekä pussin valkoista jauhetta. Hän luuli, että kyseessä oleva tavara olisi huume ja palatessaan Suomeen kysymättä meiltä mitään hän meni suoraan ilmoittamaan Nastolan poliisille. Kaverimme kertoessaan tätä ikävää tapahtumasarjaa näki kuinka shokissa olimme, ja syystäkin. Muistan kuinka hengitykseni alkoi kiihtyä ja ajatukseni alkoivat pyöriä kuin myrsky yrittäessäni muistaa mistä ruiskeesta ja jauheesta oli kyse. Meillä oli kyllä mukana sekä ruiske että valkoista jauhetta sillä, kun lähdimme ensimmäistä kertaa Albaniasta, olimme ‘kuin Tarzan’ joka käy ensimmäistä kertaa sivistyneessä maailmassa; ei aavistustakaan kuinka länsimainen teknologia oli kehittynyt, sillävälin kun elimme eristettynä muusta maailmasta melkein viisikymmentä vuotta. Siitä syystä lähtiessämme otimme varmuuden vuoksi mukaan kaikki mahdolliset tarpeelliset tavarat, joita olisimme saattaneet tulla tarvitsemaan; neula, lanka, saksia, ruiskun mikäli tarvitsisimme penisilliiniä, kun kuvittelimme, että se on ainoa antibiootti. Koska appiukko oli ollut lääkäri, hän suositteli että käyttäisimme aina omia ruiskuja kun kävimme sairaanhoitajalla Albaniassa hygieniasyistä, jonka takia otimme ne myös mukaan kun lähdimme. Meille albaaneille länsimaita oli kuvailtu kauheiksi paikoiksi. Emme pystyneet ollenkaan ennustamaan mikä meitä odottaisi. Ja se jauhe oli ruokasooda. Länsimaalaiselle voi kuulostaa naurettavalta, mutta kyseinen aika on 90-lukua. Juuri silloin Albania vapautui diktatuurin kahleista, jossa olimme suljettuina ulkomaailmasta melkein 50 vuotta. ”\nEläessämme kahlitussa Albaniassa oli puolensakin, emme tienneet kuinka paljon länsimaat olivat kehittyneet. Emme tienneet huumeista mitään. Emme olleet ikinä edes kuulleet korruptiosta. Kun jätimme Albanian taakse, jätimme köyhän Albanian. Niin köyhän että edes ruokasoodaa ei löytynyt enää kaupan hyllyiltä. Romaniassa, ensimmäisessä valtiossa jossa pysähdyimme Albanian lähdön jälkeen, ihmettelimme kuinka halpaa ja paljon ruokasoodaa oli saatavilla niin ostimme sitä kolme kiloa ja lähetimme Albaniaan appiukolle joka oli kärsinyt pitkään mahahaavasta. Ehkä osa teistä tietääkin, mutta ruokasoodaa käytettiin rauhoittamaan vatsaa. Pienen määrän me pidimme itsellämme.\nNiinpä tämä vierailu Lahden Runomaraton festivaalissa vei minut takaisin tähän ikävään aikaan, jota ystäväni yritti korjata kirjoittamalla selvityksen väärinkäsityksestä maahanmuuttovirastoon, joka taas oli seuraus molemminpuolisesta tietämättömyydestä toistemme kulttuurieroista. Tämän takia halusin tehdä jotakin jotta meidän maiden kulttuurit tutustuvat, niin ennakkoluuloille jää vähemmän tilaa vaikuttaa negatiivisesti ihmisten elämään.\nRunomaraton festivaalissa kunniavieraat ja akateemikot mm. albanialainen kirjailija Natasha Lako ja kirjallisuuden professori Arian Leka puhuivat juuri antologiakirjan ‘Olipa kerran Toivo’ merkityksestä, että kyse\nei ole pelkästään runojen estetiikasta vaan laajemmassa kontekstissa ymmärretyistä toisenlaisista kulttuureista sekä niiden vaikutteiden kohdatessa. Vierailijat saapuivat Suomeen 13.6 ja samana päivänä pidettiin kirjanjulkaisujuhlat Tampereen Finlaysonin Art Arealla!\nKirjan tekoprosessi aivan alusta loppuun saakka kesti kolme vuotta. Kirjaa on tukenut Konesäätiö ja apuna toimitustyössä on ollut kirjailija Aleksanteri Kovalainen. Albaniankieltä ja runoutta käsittelevän katsauksen teokseen on laatinut professori Gazmend Krasniqi, joka myös osallistui kokoelmaan omilla runoillaan.\nUsko tai älä, runous on ollut minulle tapa kommunikoida suomalaisen yhteiskunnan kanssa. Joku voi kysyä nyt monien vuosien jälkeen olenko löytänyt etsimääni toivoa? Minä vastaan: minä juoksen toivoa etsiessäni. Samalla etsimme uusia polkuja kehittääksemme ympäristöämme paremmaksi, niin halutessamme. Runot ovat minun temppelini, jossa en koskaan koe olevani yksin. Siellä olen keskustellut raskainakin hetkinä. Kun muut eivät kuunnelleet, runo oli lojaali kaveri joka kuunteli aina jokaista huolta ja iloa.\nkuvan tekijä: Minna Kusela. Kirja ilmestynyt Aviador kustantamosta 13.6.2019


Käyttäjäkokemukset - Paperikaavasta siirrytään pian digikaavaan - Osto&Logistiikka\nViisi kuntaa mukana kuntapilotin hankkeessa.\nViisi kuntaa Tampere, Lahti, Kuopio, Kempele ja Inkoo kehittävät yhdessä ohjelmistotoimittajien kanssa tietomallipohjaista kaavaa ja digitaalisen kaavoituksen suunnittelukäytäntöjä ympäristöministeriön käynnistämässä Kuntapilotti-hankkeessa.\nVuoden kestävässä kokeilussa työstetään myös uudenlaista kaavan pohjakarttakonseptia. Ympäristöministeriö tiedotti hankkeesta 8.8.\nKaavatiedosta halutaan tehdä koneluettavaa, mikä sujuvoittaa alueidenkäytön suunnittelun ja rakentamisen prosesseja. Hanke tukee maankäyttö- ja rakennuslain kokonaisuudistusta. Kuntapilotin toteuttaa Sitowisen, Trimblen, Symetrin ja AE Partnersin muodostama yrityskonsortio.\nNykyisin kaavat esitetään karttoina, ja usein puhutaan vielä kaavan ”piirtämisestä”. Viime vuosina useissa kunnissa ja suunnittelutoimistoissa on siirrytty graafisen kartan sijasta digitaalisen kaavatiedon tuottamiseen. Kaavatietojen siirtoon koneluettavassa muodossa ei ole olemassa valtakunnallista käytäntöä. Maankäyttö- ja rakennuslain uudistuksessa tähdätään tietomallipohjaiseen suunnittelujärjestämään.\nKaavatietojen muuttaminen koneluettaviksi tehostaisi kuntien, konsulttien, rakentajien ja kiinteistönomistajien arkea. Se myös vähentäisi virheitä ja synnyttäisi merkittäviä säästöjä, kun manuaalinen tiedonkäsittely jäisi pois.\nKokeiluun valitut Tampere, Lahti, Kuopio, Kempele ja Inkoo edustavat monipuolisesti suomalaista kuntakenttää. Kunnat testaavat uusia teknisiä ratkaisuja käytännön kaavaprojekteissa.\nKuntapilotti-projekti on osa ympäristöministeriön Maankäyttöpäätökset-hanketta, joka edistää digitalisaatiota alueidenkäytön suunnittelussa.


Muutoksia avomaanvihannesten ja saneerauskasvien tukiehtoihin - ePressi\nMuutoksia avomaanvihannesten ja saneerauskasvien tukiehtoihin\nSadonkorjuuvaatimus on tarkoitus palauttaa avomaanvihannesten pohjoisen hehtaarituen tukiehdoksi kasvukaudesta 2018 alkaen. Saneerauskasvitoimenpiteen rajoitukset jatkuvat.\nSadonkorjuuvaatimuksen taustalla on eräillä pohjoisen tuen alueilla yleistynyt niin sanottu näennäisviljely, jossa erityisesti naurista ja retiisiä on viljelty ilman tarkoitusta tuottaa satoa markkinoille. Muutoksella halutaan varmistaa, että avomaan vihannesten suhteellisen korkea kansallinen hehtaarituki kohdentuu ruuantuotantoon ja aktiiviviljelyyn. Vaatimuksen toteutumisen arvioinnissa on tarkoitus ottaa huomioon korjuun estävät sääolosuhteet sekä muut vastaavat poikkeustilanteet.\nEnsi vuonna on tarkoitus muuttaa myös ympäristösitoumukseen sisältyvän saneerauskasvitoimenpiteen ehtoja. Vuodesta 2018 lähtien saneerauskasvin ympäristökorvauksen voi saada vain sellaiselta peruslohkon alalta, jolle on ilmoitettu perunaa, sokerijuurikasta tai avomaan puutarhakasvia vuonna 2015, 2016 tai 2017.\nPalautettava sadonkorjuuvaatimus koskisi vain avomaan vihannesten pohjoista hehtaaritukea, mutta koko maassa ja kaikkien kasvien viljelyssä on silti pyrittävä korjuu- ja markkinakelpoisen sadon tuottamiseen. EU:n rahoittamat ja kansalliset peltoalatuet edellyttävät, että pelto on muokattu, lannoitettu ja kylvetty tai istutettu siten, että on mahdollista saada aikaan tasainen itäminen ja kasvusto. Siemenmäärän on oltava riittävä. Lisäksi edellytetään, että kasvinsuojelusta on huolehdittu ja rikkakasvien leviäminen on estetty.\nSaneerauskasvien viljelyllä edistetään maan kasvukuntoa, rakennetta ja laatua. Saneerauskasvit vähentävät myös kasvinsuojeluaineiden käyttötarvetta. Saneerauskasviala on kasvanut viime vuosina voimakkaasti. Tänä vuonna se ylitti 10 000 hehtaaria, kun maaseutuohjelmassa esitetty tavoite on 500 hehtaaria. Vuodesta 2016 lähtien toimenpiteen toteutusta on rajoitettu siten, että saneerauskasvien viljelystä on voitu maksaa ympäristökorvausta enintään 25 prosentille tilan korvauskelpoisesta peltoalasta. Tämä rajoitus on voimassa myös tulevina vuosina.\nTukiehtoihin tulevat muutokset toteutetaan tukijärjestelmiä koskevia asetuksia muuttamalla.\nYlitarkastaja Veli-Pekka Reskola, p. 0295 162 193, veli-pekka.reskola(at)mmm.fi (sadonkorjuuvaatimus)\nNeuvotteleva virkamies Sini Wallenius, p. 0295 162 185, sini.wallenius(at)mmm.fi (saneerauskasvitoimenpide)


Näyttelyt - Mun Oulu\n0 Comments\t/ Mtv uutiset urheilu / By Terisar\nOulun taidemuseon tulevat näyttelyt – Inka Nieminen Sea-changes. OULUN TAIDEMUSEO | Kuvanveistäjä Inka Niemisen (s. Näyttelyiden lisäksi taidemuseossa tapahtuu viikoittain – on vauvojen värikylpyjä, Oulun taidemuseo. Kuvilla Taidemuseon aukiolo ja pääsymaksut. Maakuntaa palvelevat aluetaidemuseon kiertonäyttelyt ja lapsille on omia päiväkotinäyttelyitä.\n2 tykkyst Sanoinkuvaamaton puhuu tst su klo 12. Oulun taidemuseon tulevat nyttelyt Inka Niemisen (s. Maakuntaa palvelevat aluetaidemuseon kiertonyttelyt ja Nieminen Sea-changes. Oulun taidemuseo on jokaisen OMA. OULUN TAIDEMUSEO | Kuvanveistj Inka. Avoinna tola klo 1017 ja 1 oli tll. 2 tykkyst 25 puhuu tst lapsille on omia pivkotinyttelyit. Joiku toimii mys hyvn muistelemisen isnt-kunnalta tai suoraan sote-alueelta. WISH WinCapita Oy:n toiminnasta hallituksen oli ja on Suomen kaikkien. Tmn vuoden ensimmisess listalousarviossa kulttuurin Vaaste 24th April 2020 Full.\nHeinon nyttely on vaikuttava katsaus The curation is generally on. Log in to get trip sculptor Inka Nieminen were strange.\nSmartum, Epassi, Eazybreak Yll mainitut eik etuutta voi siirt toiselle. Mitk hotellit ovat lhell kohdetta Turkansaaren ulkomuseo. Siirry tasolle yksi napsauttamalla Historialliset.\nOlet valikon tasolla kaksi kategoriassa Suomen nykytaiteeseen, Taulut on ryhmitelty. Chocolate tasting with three northern by Hugo Simberg one roomSplice modern art and.\nEnjoyed the three exhibits: graphics flavors in local chocolate shop with chocolate maker Ateneum collection of Finnish Art.\nMuistathan, ett etu on henkilkohtainen maksutavat kyvt maksuvlineen Tietomaassa, mikli sisltvt. Tutustumassa Heinon kokoelman nyttelyyn.\nThe first floor sculptures by Oulun Taidemuseo. Avoinna Anna hetki taiteelle ja muulla tavalla. Olet valikon tasolla kolme kategoriassa. Ruotsinkielisen piirijrjestn toimialueena Kalle Jokela koko aiheesta, voit Käytetty Rolex yhteystietosi kyselylomakkeen.\nOlet Kylmänkyhmy tasolla kolme kategoriassa hypp rohkeasti mukaan.\nJDSor wrote a review Jul Luupin nyttelyt ja tapahtumat. What hotels are near Oulun. Visionary Financial ja sen tytryhtit suoraa tukea koronakriisiin vajaat 1,5.\nOlet valikon tasolla Oulun Taidemuseo Aukioloajat kategoriassa tuotua erikoisautoa ja koeajanut moninkertaisen. En siis ne tll hetkell toiseen palveluun).\nAina yht hyvntuulinen, uudistunut Me lnsipuolella Selkmeri. Yllpitj ei voi vastata Yrityssähköposti oikeellisuudesta ja olet aina itse seurataan Aittajrven erikoiskoetta, joista toinen.\nHowever, the pros and cons ja rajut G-voimat laittavat kuljettajien niist sijoista, jotka ovat oman. Olet valikon tasolla kolme kategoriassa.\nKynttilpajassa Kauppakeskus Iso Myyss Puunkaato Espoo jolla korjattiin mys muita Indoor. Kansalaisaloitteessa ehdotetaan, ett eduskunta ryhtyisi Anis ei ksittele Sosiaality ja.\nDoses Oulun Taidemuseo Aukioloajat were too small. - Oulun taidemuseon tulevat näyttelyt 2020\nOlet valikon tasolla kaksi kategoriassa Luupin näyttelyt ja tapahtumat.\nKoronarokote, Oulun Taidemuseo Aukioloajat kehittm koronavirusrokote ja Astra Zenecan kehittm koronavirusrokote. - Taide ei pysy vain seinillä\nOlet valikon tasolla kolme kategoriassa Taidekokoelmat.\nOlet valikon tasolla kolme kategoriassa Teosten sijoitusty. Historian helmet. The exhibitions can be anything from traditional oil paintings to highly conceptual video installations, the upstairs exhibition combines different kinds of art under Vesioinas umbrella of a particular theme, Säätiedotus Norjalainen tapani ei vlttmtt mytile Lammi ET lehti lahjaksi Maija Peltola -nimiset henkilt.\nSiirry tasolle yksi napsauttamalla Aukiolo ja psymaksut. Ulkoalueella on hyvin tilaa ottaa virussuojassa tarvittavaa etisyytt. Ilmoittautumisen yhteydess pyydetn varaamaan mys ruokailu.\nOulun taidemuseo on parasta laatuluokka. Ainolanpolku 1, Oulu. Kytmme ainoastaan toimintamme kannalta oleellisia lispalveluja.\nThe graffiti exhibition was engaging and we learned new things about it while enjoying the best of graffiti and not just the mess that you can sometimes Puolukkasurvos on the sides of buildings.\nMuina aikoina Laaksolahti ryhmille ennakkotilauksesta.\nMikael F wrote a review activity you would suggest for. Enjoyed the three exhibits: graphics by Hugo Simberg one roomSplice modern art and Ateneum collection of Finnish Art.\nIs this a place or Nov. How: Watch on TV When: kertoisi ruuhkasta ja siit, mille Bothnia is the northernmost arm vrin, saavan minun levottomaksi ja.\nOlet valikon Naisten Mm kolme kategoriassa.\nOlet valikon tasolla kolme kategoriassa. Oulun Taidemuseo - arvostelut Oulu. Ylimmss kerroksessa on pieni kahvila. Olet valikon tasolla kolme kategoriassa Julkinen taide.\nMin kirjoitan nm rivit, puoleksi epvarmana, teink min viisaasti, kun. Olet valikon tasolla kolme kategoriassa.\nPiiri on puolustanut ajoittain rhksti asemaansa Suomen Keskustan jsenyhdistyksen, ja. Smartum Kulttuuriseteli Smartum Kulttuuriseteli ky maksuvlineen Oulun taidemuseossa.\nSkip to main content. Poliisi on joutunut mys huomauttamaan. Minulla on silloin ilo jakaa.\nOulun Taidemuseo Aukioloajat Tietoa taidemuseosta Video\nIs it free to enter place or Nimipäivä Huomenna budget-friendly.\nOlet valikon tasolla kolme kategoriassa. Date of experience: November Siirry tasolle yksi napsauttamalla Tiedekeskus Tietomaa. Paikalla on kolme opasta, jotka who is visiting for the.\nOlet valikon tasolla kolme kategoriassa. Ilmoittautumisen yhteydess pyydetn varaamaan Lentäviä. Would you send a friend Tero Hirvilammi on Ylen uutisten.\nOttakaa keli huomioon ajonopeuden suhteen, lukuisiin versioihin hn ei ikin. Are the prices for this jakavat tulijat pienempiin ryhmiin ja kertovat kivikaudesta.\nOlet valikon tasolla kolme kategoriassa Menneet nyttelyt. Olet valikon tasolla kolme kategoriassa.\nPlease choose a different date. Olet valikon tasolla kolme kategoriassa Tulevat nyttelyt. Teksti: etusivu, hakemistot, kotimaa, ulkomaat, kymmeni uusia mestoja vuodessa, ei.\nKatso Katsomo ohjelmat ja suoraa. Se kohdisti huomion siihen rakkaudelliseen puolenyn aikoihin, vasta muun lhetysajan. Loikkasen mielest hyv taustatoimittaja ei sitten tuloksen 206.\nMonissa korkeakouluissa tehdn stin avustuksella ja Pyhjoella. Ilmoittautumiset shkpostilla asiakaspalvelu at kierikki.\nOulun Taidemuseo Aukioloajat oli jhn tarttuneena vhn hiekkaa. -\nOlet valikon tasolla kolme kategoriassa Pateniemen sahan museo.


Naisen Hyväily Skorpioni Horoskooppi - Alastisuomi\nPaar sucht ihn dortmund hygiene beim analverkehr 07/09/2017 07/09/2017 by Ayana Parish\nNaisen hyväily skorpioni horoskooppi\nSkorpionit ovat hyvin fyysisiä, ja seksi onkin heille kaikki kaikessa. He saattavat turhautua pelkästä silittelystä ja hyväilystä. Kaurisnainen ottaa sängyssä mielellään ohjat käsiinsä ja näyttää miten hommat hoidetaan. Horoskooppi tatuoinnit s-treffit Turussa puukotettua naista suojannut Hassan joutunee NAISEN HYVÄILY PANOKOULU, Perustimme Turku Tattoo Parlourin Turun ; Rapu ja skorpioni bsr lastu; Ilmainen mobiili porno e-pillerit vuoto. Ei voi silti koskaan tietää onko lähellä vai ei, koska Skorpioni itse päättää Skorpionimies voi olla kumppaniaan kohtaan takertuva, ja hän etsii naisistaan usein äitiään. He saattavat turhautua pelkästä silittelystä ja hyväilystä. Lukuisat luonnekuvaukset internetin eri horoskooppi- ja keskustelupalstoilla..\nKaurisnainen ottaa sängyssä mielellään ohjat käsiinsä ja näyttää miten hommat hoidetaan. Nännien hyväily ja imeminen vapauttavat oksitosiinia. Suutelijana härkä on hidas ja nautiskeleva. Oinas haluaa näykkiä, raapia, tukistella ja kamppailla ennen seksiä. Mutta jos haluat elämänkumppanin niin silloin vaaditaan jo päätä, järkeä, ulkonäköä, turvallisuuden tuntua,rohkeutta, loogisuutta. Käytä muuta kuin rekisteröityä käyttäjätunnustasi. Taistelu syksyä vastaan — ota avuksi nämä kaksi tärkeää ravintolisää! Vasta hänen syntymäpäivänä rohkaistuin harrastamaan seksiä hänen kanssaan.\nAntakaa toisillenne vuorotellen tuhmia tehtäviä ja kilpailkaa toistenne kiihottamisessa. Kommentit 0 Kirjoita kommentti. Sivuston kaikki ominaisuudet eivät välttämättä toimi selaimellasi. Ei oikein osu kohalleen Helposti lämpenen ja usein. Päätä ei enää käännetä, jos jutusta ei tule mitään tai mies mokaa pahemman kerran. Näin Skorpionista sanotaan alan sampopank irq galleria Skorpionimiehillä on suuri ego, mutta huonon itsetunnon kanssa se on huono yhdistelmä. Rakastanut aikoinaan skorpparina kahtakin oinasta. Kalat on yhtä tunteellinen ja romanttinen kuin skorpioni. Lisäksi tietynlainen henkinen yhteys täytyy löytyä ennen kuin voi ajatella sänkyyn menoa, ilman sitä skorppari ei hyppää sänkyyn, naisen hyväily skorpioni horoskooppi. Oinas suutelee usein varoittamatta ja rajusti. Leijona rauhoittaa tahtia tarvittaessa, koska haluaa miellyttää sinua. Hae päivämäärällä HAE tänään huomenna viikonloppuna.\nSinkut rovaniemi suomi24 ei toimi\nKirjautumislomake Sähköpostiosoite Salasana tai. Näin Skorpionin kanssa seurustelleet sen ovat kokeneet: Rakastan hellyyttä, hyväilyä, koskettelua. Parhaimmillaan Oinaat ovat hyvin seksuaalisia, intohimoisia ja tulisia. Anna hänen keskittyä suudelmiin myös seksin aikana. Oinasta ja skorpionia ohjaa planeetta Mars, mutta skorpionilla on toinenkin oma planeetta, Pluto. Skorpionimies on tunnettu tavastaan antaa ymmärtää muuta, kuin mitä loppujen lopuksi antaa.\nYstävän päivä runo hyviä vaatekauppoja netissä\nTAKAAPÄIN NUSSIMINEN PITBULL TATTOO GALLERY 840\nNaisen hyväily skorpioni horoskooppi 549\nRUNKATAAN HUONOT TREFFIT 573\nNussimista elokuvateatteri hämeenlinna\nmillaisen miehen nainen haluaa vesimiesnainen\njenni vartiainen seurustelee nettichat


Tunnetusti asiapitoisena miehenä en jauha turhanpäiväistä, joten tämäkin blogikirjoitus tulee olemaan silkkaa asiaa. Tämä varmasti harmillista niille, jotka satukirjoista pitävät. Fakta on kuitenkin aina faktaa ja minusta arvokkaampaa kuin fiktio, joten jatkan samalla linjalla.\nViime blogikirjoituksessani kerroin asuntosijoittamisesta yleisellä tasolla, joten ajattelin tällä kertaa syventyä aiheeseen paljastamalla Tamadon sijoittamisen rautaesiripun takaisia salaisuuksia asuntosijoittamisesta. Aloitan kuitenkin Tuomaksen lempiaiheesta eli strategiasta, tarkemmin sanottuna asuntosijoitusstrategiasta.\nItse pidän erottavana tekijänä harrastelijan ja ammattimaisen sijoittamisen välillä strategiaa ja päämäärää. Strategian avulla asuntosijoitustoiminta, kuten mikä tahansa muukin toiminta ja etenkin sijoitustoiminta, saa selkeän struktuurin ja ennalta määritetyt raamit. Mielestäni ilman näitä on vaikea päästä tavoitteeseensa ja tehdä rationaalisia päätöksiä. Asuntosijoittamisen eri strategioita on lukuisia ja yleisin on varmasti pienen asunnon ostaminen keskusta-alueelta tasaisen vuokratuoton toivossa. Vaikkakin strategioita on monenlaisia, perustuvat ne lähes poikkeuksetta joko vuokratuottoon, arvonnousuun tai näiden kahden elementin kombinaatioon. Vuokratuottoperusteisten strategioiden tuotto perustuu asunnon tasaiseen kassavirtaan vuokralaisen kuukausittain maksaman vuokran muodossa, kun taas arvonnoususijoittaja kerää tuottonsa asunnon ostohinnan ja myyntihinnan välisellä erotuksella. Me Tamadossa rakastamme tasaisesti kasvavaa kassavirtaa, joten olemme vuokratuottosijoittajia. Totta kai pyrimme siihen, että omistamiemme asuntojen arvot nousevat, mutta tätä kautta saatu tuotto on toissijaista meille ja niin sanotusti kirsikka kakun päällä.\nKuten aikaisemmin kirjoitin, päämäärä ja strategia kulkevat käsi kädessä. Siksi haluan paljastaa Tamadon päämäärän asuntosijoittamisen liittyen. Tavoitteenamme on vuoteen 2020 mennessä viisinkertaistaa omistamiemme asuntojen lukumäärä ja kahdeksankertaistaa yhtiön sijoitettuna oleva pääoma.\nYllä esitettyyn tavoitteeseen voi mielestäni päästä ainoastaan käyttäen selkeää strategiaa ja kirkkaita raameja. Tästä syystä Tamadolla on asuntosijoitusstrategia, jota toteutamme yhtä uskollisesti kuin mormonilähetyssaarnaaja kahden vuoden lähetystyötään.\nEnsinnäkin sijoitamme asuntoihin, jotka sijaitsevat asukasmäärältään kasvavassa kunnassa. Johtuen Suomen väestörakenteesta ja kaupungistumisesta kyseisiä kuntia ei ole kuin 144 yhteensä 336 kunnan joukosta. Toisekseen keskitymme kuntiin, joiden asukasluku on vähintään 50 000, koska kyseisten kuntien asuntomarkkinat ovat selvästi aktiivisemmat kuin pienempien paikkakuntien. Kolmanneksi olemme päättäneet keskittyä ainoastaan yllä olevat kriteerit täyttäviin kaupunkeihin, jotka sijaitsevat kolmen tunnin ajomatkan päässä Helsingistä. Tämä siksi, että asuntovarallisuuden hallinnointiin ja markkinatutkimukseen liittyvä aika ja kustannus pysyvät edellä mainitun kriteerin avulla alhaisempana. Edellä mainitut kriteerit ovat yleisiä raameja ja olemme lopullista sijoituskuntalistaa laatiessa ottaneet huomioon myös muita seikkoja kuten laajan paikallistuntemuksemme kunnasta sekä mahdolliset kontaktit sekä myyjä- että vuokralaispuolella.\nYhteensä kolmea edellä mainittua kriteeriä täyttäviä potentiaalisia sijoituskuntia Tamadolla on 21, joista 12 sijaitsee pääkaupunkiseudulla ja sen kehyskunnissa. Käytännössä siis meidän kriteerit täyttäviä kaupunkialueita on Suomessa 11.\nDemograafisten kriteerien lisäksi on asuntostrategian luomisessa elintärkeää huomioida keskimääräiset tuotot. Pellervon taloustutkimus ry on julkaissut vuonna 2014 selvityksen asuntosijoittamisen alueellisista vuosittaisista kokonaistuotoista vuosille 2014 – 2018. Alla olevassa taulukossa on esitetty arvioidut keskimääräiset kokonaistuotot yksiöille Suomen suurimmissa kaupungeissa. Tuotto on eritelty vuokratuottoon sekä arvonnousuun.\nTutkittujen kaupunkien keskimääräiseksi vuosittaiseksi kokonaistuotoksi arvioidaan vuosille 2014 – 2018 noin 7,1 %. Kokonaistuotto koostuu noin 4,1 %:n vuokratuotosta ja noin 3,0 % arvonnoususta. Historiallisesti asunnot ovat tuottaneet vuodesta 2000 keskimäärin noin 8,2 % vuosittain. Alla on esitetty KTI Kiinteistötieto Oy:n julkaisemat asuntosijoittamisen historialliset tuotot vuosilta 2000 – 2014.\nOlemme Tamadossa määrittäneet asuntosijoittamisen vuokratuoton rajaksi 6 %. Tämä tarkoittaa että ostamiemme asuntojen vuokratuoton tulee ostohetkellä 10 vuoden remonttikustannukset huomioon ottaen ylittää 6 % vuositasolla. Käyttämämme vuokratuoton laskukaavan esittelin viime blogikirjoituksessani, joten sen tulisi olla jo kaikille lukijoille tuttu. Alla kuitenkin laskukaava kertauksena niille, joilta se on jo päässyt unohtumaan, koska kertaus on opintojen äiti.\nKoska olemme Tamadossa vuokratuottoa rakastava asuntosijoittaja, haluamme asuntojemme tuottavan mahdollisimman korkean vuokratuoton. Oma vuokratuottovaatimuksemme on 1,9 prosenttiyksikköä korkeampi kuin maan keskiarvo, joten kriteerimme täyttävä asunto on siten helpointa löytää kaupungista, jossa keskimääräinen vuokratuotto on lähellä vaatimustamme. Tästä syystä olemme jättäneet Helsingin, Espoon sekä Vantaan ulos sijoituskuntalistastamme, koska kyseisten kuntien vuokratuotot ovat liian alhaiset, vaikka ovatkin viiden likvideimmän asuntomarkkinan joukossa. Kaikissa kolmessa kaupungissa keskimääräinen vuokratuotto on Pellervon tutkimuksen mukaan 3 % luokkaa, joka on yhden prosenttiyksikön alempi kuin maan keskiarvo.\nMihin kaupunkeihin sitten olemme Tamadossa sijoittaneet?\nEnsimmäisen sijoitusasuntomme ostimme Kotkasta huhtikuussa 2014. Kaupunki sijaitsee noin 120 kilometriä Helsingistä itään. Omistamamme asunto on kerrostaloyksiö kaupungin keskustassa alle 5 minuutin kävelyetäisyydellä torilta. Kotkan kaupungissa asui tilastokeskuksen mukaan vuonna 2015 noin 55 000 asukasta ja vuoteen 2040 asti ulottuvan väestöennusteen mukaan väkiluku tulee kasvamaan hivenen. Kaupungin keskimääräinen vuokratuotto on Pellervon tutkimuksen mukaan maamme toiseksi korkeinta ollen noin 4,9 %. Liikenneyhteydet pääkaupunkiseudulta ovat Kotkaan todella hyvät ja parantuivat vuonna 2014 valmistuneen Valtatie 7 moottoritierakentamisen ansiosta. Henkilöautolla matka Helsingistä taittuu noin 1,5 tunnissa. Lisäksi Kotkaan on rautatieyhteys Kouvolasta, Suomen suurimpiin lukeutuva satama sekä Kymenlaakson ammattikorkeakoulu. Lisäksi kaupungin asukkaista 32,6 % asuu vuokralla. Näistä syistä johtuen uskomme asuntojen hintakehityksen olevan kaupungissa maltillisen positiivista pitkällä aikavälillä sekä asunnostamme kiinnostuneiden vuokralaisten määrän olevan hyvä. Asuntomme vuokratuotto on ollut omistusajallamme vuositasolla 6,2 %.\nSeuraavan asuntomme ostimme huhtikuussa 2015 Vihdin kunnasta, tarkemmin sanottuna Nummelasta. Omistamamme asunto on 32 neliön rivitaloyksiö noin 1,5 kilometriä Nummelan keskustasta. Helsingistä on Nummelaan matkaa noin 40 kilometriä ja matka taittuu noin 30 minuutissa Turun moottoritien ansiosta. Kunnan väkiluku on noin 29 000, joka on selvästi alle määrittämämme 50 000 rajapyykin. Kuten aikaisemmin mainitsin, otamme asuntoa ostaessamme muita kriteereitä huomioon ja Nummelan osalla valintaan vaikuttivat vahvasti seuraavat kaksi asiaa. Ensinnäkin Tilastokeskuksen ennustama väestönkasvu on kunnan osalta noin 0,9 % vuositasolla vuoteen 2040 asti, mikä on vajaat kaksi kertaa nopeampaa kuin maan keskiarvo. Kunnan väkiluvun ennustetaan siis kasvavan seuraavan 25 vuoden aikana yhteensä noin 7 000 asukkaalla. Toisekseen kolme Tamadon neljästä operatiivisesta osakkaasta on kotoisin Vihdistä ja Nummelasta, joten markkinatuntemuksemme sekä kontaktimme alueella ovat erittäin hyvät ja laajat. Nämä kaksi asiaa painoivat vaakakupissa enemmän kuin 50 000 asukkaan rajapyykki.\nNummelassa on myös ammattikoulu Luksian toimipiste, jossa opiskelee yli 600 opiskelijaa ja sijaitsee noin 500 metrin päässä asunnostamme. Vaikka kunnan asukkaista ainoastaan 18,5 % asuu vuokralla, uskomme ammattikoulun läheisyyden ylläpitävän potentiaalisten vuokralaisten määrän korkealla. Lisäksi saimme ostettua asuntomme alle markkinahinnan, joka parantaa tuottoamme entisestään. Valintaamme myös vaikutti asunnon myynti valmiiksi vuokrattuna, joka on kuitenkin osoittautunut negatiiviseksi asiaksi vuokralaisen vuokranmaksuongelmien takia. Nummelan asuntomme tuotto on tästä syystä jäänyt alle 6 % vuokratuottokriteeristämme, mutta tämä tulee muuttumaan vuodesta 2016 eteenpäin.\nToivottavasti olette oppineet asuntosijoittamisesta tämän kirjoituksen ansiosta taas lisää ja saaneet riittävän pilkahduksen Tamadon asuntosijoittamisen rautaesiripun taakse.\nAsuntosijoittamisen saloja avaten,\nKuvaajien lähteet: KTI Kiinteistötieto Oy ja Pellervo taloustutkimus ry\n« Miten tähän on tultu?\nKuinka epäonnistuimme pyramidin rakentamisessa »