Հարկային արդյունավետության գնահատման հարցը դեռ վերջնական պատասխան չունի:  Պարզ չէ, թե հարկ վճարողի եկամտի որ մասն է արդյունավետ ՝ քառորդը, երրորդը կամ կեսը:  Այդ պատճառով հարկերի արդյունավետության վերաբերյալ քննարկումները հաճախ հիմնվում են մակրոտնտեսական մակարդակում պլանավորված կամ փաստացի վճարված հարկերի ընդհանուր գումարի համախառն ներքին արդյունքի և պլանավորված կամ փաստացի վճարված հարկերի և համախառն եկամտի տոկոսադրույքների միկրո մակարդակում համախառն ներքին արդյունքի վրա: Մեր կարծիքով, նշված ցուցանիշներով նշված ցուցանիշները հաշվարկելու դեպքում դրանք չեն կարող արտացոլել հարկման իրական վիճակը, քանի որ հարկային ապառքների պոտենցիալը, որը հարկային եկամուտների պահուստ է, չի մասնակցում հաշվարկին, որի հաշվարկը միջազգային համեմատության դեպքում կարող է էապես փոխվել:  Այս առումով միջազգային համադրումների դաշտը պետք է տեղափոխվի նաև փաստացի հարկերի և ամբողջ հարկային ներուժի տոկոսային հարաբերակցություն (փաստացի հարկեր / փաստացի հարկեր + հարկային ապառքներ), որոնք գաղափար են տալիս հարկատուների անբարեխիղճ վարքի մասին. «, կոռուպցիա, հարկային համակարգի արդյունավետություն: ուրիշների մասին:   Մինչդեռ փաստացի հավաքագրված հարկերը հաշվի առնելով որոշված ​​ցուցանիշները պատկերացում են տալիս օրինապաշտ հարկ վճարողների և հարկային վարչարարության արդյունավետության մասին: Հարկային արդյունավետությունը բնութագրելու համար օգտագործվող ցուցանիշը, որն ընդհանրացված է ազգային համեմատություններում, մեկ շնչի հաշվով համախառն ներքին արդյունքն է: Որպես կանոն, որքան բարձր է այս ցուցանիշը, այնքան բարձր է հարկային եկամուտների և համախառն ներքին արդյունքի տոկոսը:  Դա նաև վկայում է այն փաստի մասին, որ հարկերի արդյունավետության մակարդակը մեծապես պայմանավորված է երկրի զարգացման մակարդակով և հարկ վճարողների վճարունակությամբ: Հարկերի արդյունավետությունը բնութագրելու համար ազգային համեմատություններում օգտագործվող ցուցանիշներից մեկը անուղղակի հարկի դրույքն է, որը գաղափար է տալիս հարկային արդարության սկզբունքի կիրառման մասին: Որքան բարձր է անուղղակի հարկերի տեսակարար կշիռը, այնքան քիչ ուշադրություն կդարձվի հարկային արդարության սկզբունքի պահպանմանը, քանի որ անուղղակի հարկերը ներառվում են ապրանքների և ծառայությունների գների մեջ ՝ հարկային բեռը տեղափոխելով սպառողների վրա, որոնց մեծամասնությունը բնակչությունն է: «Ոչ թափանցիկ հարկերը», այսինքն `հարկատուների կողմից վճարված կաշառքները և ժամանակի վատնումը տարբեր պետական ​​մարմինների հետ, համարվում են ոչ ավանդական ցուցանիշներ, որոնք օգտագործվում են հարկային արդյունավետությունը բնութագրող համեմատություններում, և դրանց առկայությունը, հատկապես դրանց աճը, նվազեցնում է հարկի մակարդակը: արդյունավետություն Վերակառուցման և զարգացման եվրոպական բանկի (ՎBRԵԲ) համաձայն ՝ անցումային տնտեսություն ունեցող երկրներում (որը կարող է համարվել «1-ի« կաշառքի տոկոս ») հարկ վճարողների եկամտի 2.1-6.8% -ը օգտագործվում է տարբեր երկրներում ՝ տարբեր պաշտոնյաների կաշառելու համար ( վճարել «կաշառքի հարկ») և վճարել այդ հարկը 1 պետական ​​պաշտոնյայի: Անօրինական վճարների մասնաբաժինը հարկ վճարողների ընդհանուր եկամտի մեջ: Վճարման հաճախականությունը 1 տատանվում է 8-60% 2 սահմաններում:   Վերակառուցման և զարգացման եվրոպական բանկի գնահատմամբ `ինչպես կորպորատիվ հարկի դրույքաչափը, այնպես էլ դրա վճարման հաճախականությունը բարձր են բոլոր հետազոտված երկրներում, փոքր և միջին ձեռնարկություններում, իսկ փոքր բիզնեսում այդ ցուցանիշները համեմատաբար փոքր են:  Պակաս կարևոր չէ այն ժամանակը, որը տնտեսվարող սուբյեկտների ղեկավարները կորցնում են պետական ​​պաշտոնյաների հետ տարատեսակ շփումներում:  Անցումային տնտեսություն ունեցող երկրների համար այս ցուցանիշը, այսինքն `ժամանակի հարկը (որը բնութագրում է պետական ​​պաշտոնյաների աշխատանքային ժամանակի բաժինը հարկատուների ընդհանուր աշխատանքային ժամերին) հաստատում է հարկման ոչ ավանդական մեթոդներին պատշաճ ուշադրություն դարձնելու անհրաժեշտությունը 3: Հարկ է նշել, որ անհրաժեշտ է հաշվարկել հարկման արդյունավետությունը բնութագրող ցուցանիշները և կիրառել այն միջազգային համեմատություններում, բայց հարկային արդյունավետության մակարդակը գնահատելու համար բավարար չէ, քանի որ տարբեր երկրներում օգտագործվող հարկային մեխանիզմները տարբերվում են նույնիսկ ըստ տեսակների հարկային արտոնությունների. դրանց ծածկույթի աստիճանի, հարկի բազան որոշելու շրջանակի և հարկման ոլորտի, հարկերի տարբերակման և հարկի չափը որոշող այլ գործոնների հետ:   Այս առումով անհրաժեշտ է օգտագործել և հաշվարկել անհատական ​​հարկերի հաշվարկման առանձնահատկությունները, որոնք նվազեցնում կամ բարձրացնում են հարկերի արդյունավետությունն ըստ առանձին հարկատեսակների: Հարկային արդյունավետության բարձրացման հետ մեկտեղ կարող է ավելանալ հարկային եկամուտների տեսակարար կշիռը պետական ​​բյուջեի եկամուտներում:   Դրան կարող է նպաստել տնտեսական քաղաքականության մեջ հարկերի գոտիավորման հիմնական սկզբունքների կիրառումը, ինչը թույլ կտա կիրառել հարկերի իջեցման որոշակի գործակիցներ սահմանային տարածքներում, որոնք պակաս գրավիչ են բիզնեսի զարգացման տեսանկյունից: 1 Պետական ​​պաշտոնյաներին անօրինական վճարումներ կատարող հարկ վճարողների բաժինը հարկ վճարողների ընդհանուր թվի մեջ: Անկախ պետականության հռչակումից հետո Հայաստանում ձևավորվեցին շուկայական հարաբերությունների որոշակի կազմակերպչական, կառուցվածքային և օրենսդրական նախադրյալներ, որոնք վերափոխման գործընթացի շարունակականությունն ապահովելու պարտադիր պայման էին:  Համակարգային փոփոխություններ են իրականացվել նաև հանրապետության հարկաբյուջետային համակարգում `նպատակ ունենալով այդ ոլորտում ստեղծել արդյունավետ, արդյունավետ մեխանիզմ:  Եվ չնայած վերջին տարիներին հանրապետության հարկային ոլորտում իրականացված բարեփոխումները էապես նպաստեցին հանրապետության հարկաբյուջետային համակարգի կայացմանը, այդուհանդերձ այդ ոլորտում կան մի շարք խնդիրներ, որոնք նվազեցնում են հարկային համակարգի արդյունավետությունը, որը պայմանավորված է մի շարք օբյեկտիվ-սուբյեկտիվ գործոններով:   Հարկային քաղաքականության վրա ներկայումս ազդող օբյեկտիվ գործոններից են հետևյալը. • Հարկային համակարգի ցածր հնարավորությունները օրենսդրությամբ սահմանված եկամտի չափը կենտրոնացնելու հարցում, • ՀՆԱ-ում հարկային բեռի ծավալը, • Հարկային բեռի բաշխում ավելի նեղ շրջանակի վրա հարկատուները, ինչը մեծացնում է վերջիններիս նկատմամբ հարկային ճնշումը: է հարկային բեռի ավելացում; • հարկային համակարգի վերափոխումը `որպես տնտեսական աճը խոչընդոտող գործոն, որը նվազեցնում է ներդրումային գործունեությունը. • տնտեսության իրական հատվածի անկումը ՝ որպես հիմնական հարկատու, որն աշխատում է տնտեսվարող սուբյեկտների հաշվին. շահութաբերության անկում; • տնտեսության քրեականացումը: հարկերից խուսափողների բանակ, • հարկային կարգավորիչ և խթանող լծակների թուլացում բիզնեսի գործունեության ուղղությամբ և այլն: Հարկային քաղաքականության վրա ազդող սուբյեկտիվ գործոններ կան. • հարկային քաղաքականության մշակման և իրականացման տնտեսապես անհիմն քայլեր, սխալներ և բացթողումներ. Մեխանիզմների և պրակտիկայի բացակայություն, • Հարկաբյուջետային քաղաքականության արդյունքների կանխատեսման համակարգի բացակայություն, • Հարկային վարչարարության ցածր մակարդակ, հարկային մարմիններում ներգրավված աշխատողների անբավարար մասնագիտական ​​մակարդակ: Ակնհայտ է, որ վերոնշյալ գործոնների ազդեցությունը խիստ բացասաբար է անդրադառնում երկրի տնտեսության և ֆինանսական համակարգի վրա, ինչը հանգեցնում է պետական ​​բյուջեի եկամտային մասի կրճատմանը, պետության ֆինանսական անվտանգության մակարդակի իջեցմանը `դրա կատարման համար: գործառույթներ   Այս առումով երկրում ֆինանսական կայունացման միջոցառումները չեն կարող արդյունավետ լինել, քանի դեռ առաջխաղացում չկա հարկահավաքման բյուջեի կատարման հարցում:  Ներկայումս հանրապետության հարկային համակարգում գերակշռում է հարկերը չվճարելու խնդիրը, ինչը, ըստ էության, կարող է պայմանավորված լինել տնտեսության իրական հատվածում ընդհանուր ֆինանսական ճգնաժամով, արտադրության լճացումով և չհայտարարագրմամբ: եկամուտ Հարկերի հավաքագրումը պետության ողջ կառավարության գործունեության գնահատման ամենակարևոր չափանիշն է, հարկային ծառայությունների արդյունավետության կամ անարդյունավետության ուղղակի ցուցիչ:   Միևնույն ժամանակ, այն մի շարք միջազգային ֆինանսական կազմակերպությունների կողմից դիտարկվում է որպես երկրի վարկունակությունը գնահատելու հիմնական գործիք:  Ընդհանուր առմամբ, հարկերի հավաքագրման վրա ազդող գործոնները խմբավորված են ըստ տնտեսական ճգնաժամի, կառավարման և կարգավորման գործունեության և հարկ վճարողների վարքագծի դրդապատճառների:   Այն փաստը, որ շրջանառության մեջ գտնվող կանխիկ դրամի զգալի մասը էական ազդեցություն ունի հարկերի հավաքագրման վրա, ինչը իր հերթին բարդացնում է տնտեսական գործընթացների ֆինանսական վերահսկողությունը, ստվերային գործունեության ընդլայնման եզակի պատճառ է:   Այս առումով հարկ է նշել, որ հարկատուների կողմից հարկերից խուսափելու պրակտիկան շատ վտանգավոր երեւույթ է պետության ֆինանսական կարիքները բավարարելու համար:   Հարկային հարաբերությունների խախտումները ծայրաստիճան վտանգավոր են ոչ միայն հարկի, այլև ամբողջ երկրի սոցիալ-տնտեսական և քաղաքական համակարգի համար:   Որպես կանոն, եկամուտների չհայտարարագրման, այս ոլորտի նկատմամբ թույլ վերահսկողության առումով առանձնանում են առևտրային և փոքր բիզնեսի ոլորտները:   Սակայն կանխիկ շրջանառության ծավալն ամենամեծն է այդ ոլորտներում:   Իրավիճակն ավելի է բարդանում նրանով, որ ներկայումս երկրում հստակ հաշվարկներ չկան, օրինակ `առևտրի ոլորտի շահութաբերության միջին մակարդակը որոշելու համար, ինչը թույլ կտա որոշակի գաղափարներ կազմել այս ոլորտի հարկային ներուժի վերաբերյալ:   Այս առումով հարկ է նշել, որ հարկային վարչարարության ուժեղացումը այն տարածքներում, որտեղ ստվերային գործունեության ավելի լայն հնարավորություններ կան, դառնում է հրատապ խնդիր: Հարկային համակարգի ցածր արդյունավետության էական պատճառ են հանդիսանում հարկային մարմիններում ներգրավված աշխատողների որակավորման մակարդակի, աշխատանքի կազմակերպման, սոցիալական հարցերի հետ կապված խնդիրները:   Կարելի է ասել, որ հանրապետությունում այդ նպատակով ստեղծված նյութական խթանների միջոցներն ընդհանրապես չեն ծառայում այդ նպատակին:   Այս առումով շատ կարևոր է համակարգում ներգրավված անձանց համար սահմանել որակի նոր պահանջներ `տրամադրելով համապատասխան երաշխիքներ:  Գաղտնիք չէ, որ յուրաքանչյուր երկրում վարվող տնտեսական քաղաքականության վերջնական նպատակը պետք է լինի կայուն տնտեսական աճի ապահովումը:  Հետեւաբար, այս առումով, ռազմավարական խնդիրը լուծելու համար, երկրում պետք է ձեւավորվի շուկայական տնտեսության պահանջներին համապատասխան հարկային համակարգ:  Իհարկե, նոր հարաբերությունների սկզբնական փուլում անուղղակի հարկերը ծառայում են որպես պետական ​​բյուջեի եկամտի հիմնական աղբյուր, ինչը, մեր կարծիքով, օբյեկտիվ է, քանի որ դրանք ի վիճակի են ավելի հաջող կատարել բյուջեի համալրման դերը միջոցների սղության:  Փաստորեն, այդ փուլում հարկային բեռի բեռը ընկնում է հիմնականում բնակչության ավելի քիչ ապահովված շերտերի վրա:   Այնուամենայնիվ, հարկ է նշել, որ այս իրավիճակի երկարաժամկետ շարունակումը կարող է չափազանց վտանգավոր դառնալ երկրի համար, հատկապես այն դեպքում, երբ նրանք ի վիճակի չեն ամբողջությամբ ապահովել ֆինանսական անվտանգության խնդրի լուծումը կարևորագույն գործառույթների պետություն   Արդյունավետ շուկայական տնտեսություն ունեցող երկրներում բյուջեի եկամտային մասը հիմնականում ձևավորվում է իրավաբանական և ֆիզիկական անձանցից գանձվող ուղղակի հարկերի, այսինքն `աշխատանքի և բիզնեսի հարկերի հաշվին 1:  Հանրապետության հարկային համակարգում բարձր հարկերը գործում են որպես ընդհանուր պահանջարկի զսպման գործոն, որն առաջացնում է տնտեսության անկում:   Անուղղակի հարկերը, ըստ էության, ուղղակիորեն կապված չեն աշխատանքային արդյունավետության և կապիտալի հետ, ինչ-որ չափով հակասում են դրան, քանի որ դրանց հաշվարկը հիմնականում հիմնված է արտադրության շահութաբերությունը որոշող գործոնների վրա:   Որոշ առումներով դրանք հակաշուկայական բնույթ ունեն, ուստի նրանց մասնաբաժինը չպետք է մեծ լինի: Մեր կարծիքով, հանրապետության հարկային համակարգում անուղղակի հարկերի մասնաբաժնի աստիճանական, քան կտրուկ նվազումը պետք է դառնա տնտեսական վերափոխումների հիմնական ուղղություններից մեկը:  Հարկային համակարգի արդյունավետության որակական բնութագրերից մեկը հարկային բեռի գնահատումն է:  Իհարկե, հարկ է նշել, որ հարկային բեռի գնահատման մեթոդաբանությունը դեռ հստակեցված չէ:   Կան մի քանի ուղղակի ցուցանիշներ, որոնք կարող են անուղղակի պատկերացում կազմել այս կամ այն ​​ոլորտում հարկային բեռի ծանրության մասին:  Բազմաթիվ պաշտոնական աղբյուրներ չեն հերքում երկրում հարկային բեռի փաստը, ինչը խոչընդոտ է դառնում բիզնեսի ընդլայնման և ներդրումային միջավայրի բարելավման համար:  Այնուամենայնիվ, հանրապետության ՀՆԱ-ի վրա հարկային բեռի բեռը կազմում է մոտ 14% *:   Այս առումով հարկ է նշել, որ հարկային քաղաքականության հիմնական խնդիրը պետք է լինի հարկային բեռի հավասար բաշխումը ՝ հաշվի առնելով սոցիալական արդարության և տնտեսական զարգացման ապահովման անհրաժեշտությունը:  Հաշվի առնելով այն փաստը, որ հանրապետության տնտեսական ճյուղերում և ոլորտներում հարկային բեռը բավականին ծանր է, և հարկերն իրականացնում են իրենց ոչ բնութագրական գործառույթը, այսինքն `տնտեսվարող սուբյեկտների ակտիվների բռնագանձման գործառույթը, տարբերակված ավելացված արժեքի հարկի դրույքաչափի կիրառումը դառնում է անհրաժեշտ է * Lawեկույցը հաստատելու համար ՀՀ 2012 թ. « ինչպիսիք են այն և այն հատվածներում, որոնք օբյեկտիվ պատճառներով ցածր եկամտաբերություն ունեն:   Անհրաժեշտ է նաև նվազեցնել ավելացված արժեքի հարկի դրույքաչափը տեխնոլոգիական շղթայի որոշ մասերի համար, իսկ զրոյական դրույքաչափ կիրառել պակաս շահութաբեր աշխատանքային տարածքներում:  Հարկային մեխանիզմը պետք է արդյունավետ փոխգործակցի դրամավարկային քաղաքականության հետ `որոշակի արտոնություններ տրամադրելով ֆինանսական և վարկային հաստատություններին, որոնք ներդրումային նպատակներով օգտագործում են երկարաժամկետ վարկեր: 1 Անհրաժեշտ է տարբերակված կարգավորել արժեթղթերի շուկայում գործող սուբյեկտների գործունեությունը `արտոնություններ տալով նպատակային ներդրումային գործունեությամբ զբաղվողներին:   Միևնույն ժամանակ, հարկավոր է որակապես նոր մոտեցումներ ցուցաբերել հարկային արտոնությունների ինստիտուտի վերաբերյալ `սահմանելով դրանց խիստ նպատակասլացությունն ու հասունությունը: Դրանք պետք է տրամադրվեն միայն այն ոլորտներին, որոնք առաջնային նշանակություն ունեն տնտեսական զարգացման համար:   Արտոնությունների տրամադրումը պետք է համապատասխանի պետական ​​ներդրումային ծրագրերին, որոնց արդյունավետությունը բավականին բարձր է:  Երկրում առկա խնդիրներից մեկը կառուցվածքային բարեփոխումների իրականացումն է:   Այսպիսով, մենք կարծում ենք, որ կապիտալ ներդրումների ցանկացած ներդրման հարկումը բացառելը չի ​​կարող նպաստել այս խնդրի լուծմանը, քանի որ կառուցվածքային բարեփոխումները ենթադրում են տնտեսապես անհեռանկարային որոշ արտադրատեսակների փակում:   Այսպիսով, ազատելով շահութահարկը, որն ուղղված է այդպիսի արտադրությունների ընդլայնմանը, փաստորեն հարկային համակարգն անուղղակիորեն նպաստում է անշահավետ արտադրությունների ընդլայնմանը:   Բոլոր տնտեսվարող սուբյեկտների ներդրումային ակտիվության բարձրացումը չի կարող լինել պետության տնտեսական շահերի առարկա:   Դրա շնորհիվ, կարծում ենք, շատ հրատապ է դարձել հանրապետության տնտեսության զարգացման գերակայությունների սահմանումը, որից հետո համապատասխան ոլորտներում ներդրումների խթանման համար հարկային համապատասխան արտոնությունների տրամադրում:  Ամփոփելով, հարկ է նշել, որ միայն պետության շահերի պաշտպանությունը, տնտեսության ընդլայնված վերարտադրության ապահովումը, մրցակցային միջավայրի ստեղծումը, ներդրումային ակտը 1 Սուվարյան Յու. Մ. Ռազմավարական կառավարում. Մեթոդաբանություն և արդի հիմնախնդիրներ, Երևանի պետական ​​համալսարան, Երևան, «Տնտեսագետ», 1996, 152 էջ: Տնտեսության ավելացմանն ուղղված ֆիսկալ քաղաքականությունը կարող է ապահովել տնտեսության զարգացման կայուն տեմպեր:   Սակայն նման քաղաքականությունն իր հերթին պահանջում է հարկաբյուջետային քաղաքականության սկզբունքների համապարփակ ընկալում և գնահատում, ինչպես նաև դրանցով պայմանավորված միջոցառումների իրականացման համար ծրագրային հիմքի ստեղծում: ։

Հատկապես անցումային տնտեսություն ունեցող երկրներում, ինչպիսին  է  Հայաստանը,  տնտեսական  աճի  ապահովման  և  պետական  բյուջեի  պակասորդի նվազեցման գործընթացում կարևոր են հարկային եկամուտների ավելացումը և ծախսերի նպատակային իրականացումը։
  Այդ իսկ պատճառով նշված  նպատակներին հասնելու համար կարևոր են արդյունավետ հարկային քաղաքականության մշակումը և իրականացումը, ինչին և նվիրված է այս հոդվածը։
