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OpenStax是莱斯大学的非营利组织，我们的使命是改善学生接受教育的机会。我们的第一本公开许可的大学教科书于2012年出版，此后我们的图书馆已经扩大到30多本书，用于大学和美联社®课程，被数十万学生使用。我们的低成本个性化学习工具OpenStax导师正在全国各地的大学课程中使用。通过与慈善基金会的合作以及与其他教育资源组织的联盟，OpenStax正在打破最常见的学习障碍，并赋予学生和教师成功的力量。
关于OpenStax
关于OpenStax资源
*会计原理*旨在满足两学期会计课程的范围和顺序要求，涵盖财务和管理会计的基础知识。本书专门设计用于吸引会计和非会计专业的学生，让学生以熟悉的方式接触会计的核心概念，以建立一个强大的基础，可以应用于整个业务领域。每一章都以当今大学生的相关现实生活场景开始。每一章都提供了经过深思熟虑设计的示例，让学生建立在新兴会计知识的基础上。通过与更详细的业务流程的适用连接，概念得到进一步强化。学生沉浸在会计的“为什么”以及“如何”方面，以强化概念并促进对死记硬背的理解。
关于*会计原则*
追加资源
**资深撰稿人**
关于作者
序言
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为什么它很重要
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新公司议程上的首要项目之一是创建使命宣言。使命宣言是对公司宗旨和重点的简短陈述。该声明应该足够广泛，以涵盖公司未来的增长和变化。[链接]包含三种不同类型公司的使命宣言：制造商、电子商务公司和服务公司。
规划
为了衡量计划是否达到目标或目标，管理层必须制定评估成功或不成功的方法。控制涉及对实施的计划目标的监控。例如，如果你有一家零售店，并且你有一个尽量减少入店行窃的计划，你可以实施控制，例如防盗标签，当有人把它们从商店拿走时，它会触发警报。你还可以在天花板上安装摄像头，提供顾客购物的不同视角，因此可以更容易或更清楚地抓住小偷。防盗标签和摄像头可以作为你对入店行窃的控制。
控制
管理者必须最终确定公司是否达到了规划阶段设定的目标。评估，也称为*评估*或*分析*，涉及将实际结果与预期结果进行比较，它可以发生在产品、部门、部门和公司层面。当与既定目标有偏差时，管理者必须决定需要进行哪些修改。
评价
定义管理会计并确定管理的三个主要职责
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每个企业都使用管理会计和财务会计，它们的报告功能有重要的区别。这些区别在[链接]中有详细说明。
财务与管理会计比较
区分财务会计和管理会计
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大多数公司都有一个组织图，显示决策过程中的配置和授权（[link]）。该结构有助于定义角色和职责。组织图通过概述指导组织内工作流程的官方报告附属关系，为员工和其他利益相关者提供指导。如果公司效率特别高，它还将在图表中包含联系信息。这是一个方便的目录，可以在员工之间流通。它帮助他们找到处于某个职位的特定人员，或者决定与谁谈论公司内的某些领域，甚至确定特定人员的主管来报告积极或消极的工作行为。
组织架构
管理会计或公司会计领域由经营任何类型业务所需的财务和会计责任组成。管理会计师受雇于组织内部，负责监控成本、销售、预算和支出；进行审计；预测未来需求；并帮助组织的执行领导人进行财务决策。
职业生涯
会计师可以获得许多不同的会计证书，以改善他们的职业生涯，获得晋升，并获得加薪。这些证书彼此有些不同，侧重于不同的职业道路。许多会计师拥有不止一个这样的证书来多样化他们的道路。
认证
解释管理会计师的主要角色和技能要求
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IMA还制定标准和原则，帮助管理会计师应对道德挑战。信任是企业内部和外部互动的重要基石。当缺乏信任时，它会改变决策的方式。当有良好的道德时，信任就会发展：当人们知道是非时。考虑商业道德研究所提出的这三个问题：（1）我介意别人知道我做了什么吗？（2）我的决定会影响或伤害谁？（3）我的决定对受影响的人公平吗？这些问题有助于评估决策的道德。
商业伦理
为了应对几起公司丑闻，美国国会通过了2002年萨班斯-奥克斯利法案（SOX），也被称为“上市公司会计改革”。这是一项联邦法律（http://www.soxlaw.com/），对商业实践进行了深远的改革。其重点主要是作为上市公司审计师的公共会计师事务所。该法案旨在通过提高公司财务报表和披露的准确性和可靠性来保护投资者。成千上万的公司现在必须确认其会计流程符合SOX。该法案本身相当详细，但最重要的合规问题如下：
伦理立法
描述管理会计师协会的作用和道德标准的使用
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商业实体总是在寻找利用技术的方法。任何可以增加产量、降低成本或提高安全性的技术都会吸引商界的注意力。企业已经使用了许多技术领域，但要继续获得这些好处，这些公司需要随着不断进步的商业技术迅速调整。
科技
所有的公司都希望获得成功。这需要不断努力改善组织的功能。精益商业模式是指公司努力消除其产品、服务和流程中的浪费，同时仍然履行公司的使命。这种类型的模式最初是由日本汽车制造商丰田汽车公司在第二次世界大战结束后不久实施的。采用精益商业模式的组织的影响可以是整体业务改进，但精益商业模式可能难以实施，因为它通常需要重新调整和协调组织遵循的所有系统和程序。管理会计通过提供准确的成本和绩效评估信息，在精益商业模式的成功和实施中起着至关重要的作用。实体必须理解成本的性质和来源，并开发准确封装成本的系统。一个组织在控制成本方面做得越好，就越能提高其整体财务绩效。持续改进是拒绝“足够好”思想的制造过程。它是改进过程、产品、服务和实践的持续努力。这一理念导致组织采用全面质量管理、准时制造和精益六西格玛等实践。所有这些的基本思想都涉及持续改进；它们只在重点上有所不同。
精益实践
平衡计分卡（BSC）方法在评估组织程序的所有属性时同时使用财务和非财务措施。这种方法不同于仅使用财务措施评估公司的传统方法。虽然财务措施是必不可少的，但它们只是需要评估的一部分。平衡计分卡关注高级别和低级别措施，使用公司自己的战略计划。这种方法从四个独立的角度评估组织：
平衡计分卡
通过国际影响力或在世界各地扩展社会和文化方面来发展业务被称为全球化。它扩大了我们的竞争边界，给客户更多的选择。客户只需点击一个按钮就可以从另一个国家订购商品，并在几天或更短的时间内交付该商品。全球化如何影响公司？他们不仅必须在全球订购商品或组件之间做出选择，还必须决定在哪些国家销售商品，以及他们可以在哪些公司建立工厂。
全球化
什么是可持续性，它与企业有什么关系？联合国的定义是“在不损害子孙后代满足自身需求的能力的情况下满足当前需求的能力。”[脚注]通常，可持续性被视为具有三个组成部分：经济、社会和环境。显然，除非经济稳健，否则企业无法持续到未来；然而，如果它通过消耗太多自然资源或支付非法工资来维持其经济地位，那么该公司就没有履行良好的社会责任。

"可持续发展"，联合国大会，http://www.un.org/en/ga/president/65/issues/sustdev.shtml
社会责任和可持续性
描述当今商业环境的趋势并分析其对会计的影响
会计作为管理者的工具
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为什么它很重要
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商品公司是最常见的企业类型之一。商品公司是购买成品并转售给消费者的企业。考虑一下你当地的杂货店或零售服装店。这两个都是商品公司。通常，商品公司被称为*经销商*或*零售商*，因为他们从事的是向消费者转售产品以获取利润的业务。
营销组织
制造组织是使用零部件、零部件或原材料来生产成品（[link]）的企业。这些成品要么直接出售给消费者，要么出售给其他将其作为组成部分来生产成品的制造企业。例如，Diehard制造汽车电池，这些电池由AutoZone、Costco和Advance Auto等零售店直接出售给消费者。然而，这些电池也出售给福特、雪佛兰或丰田等汽车制造商，以便在制造过程中安装在汽车上。无论最终产品的最终消费者是谁，Diehard都必须控制其成本，以便电池的销售产生足以保持组织盈利的收入。
制造组织
服务机构是通过提供无形产品，即那些没有物质实体的产品来赚取收入的企业。服务业是美国经济的重要部门，提供了美国私营部门65%的国内生产总值和超过79%的美国私营部门工作岗位。[脚注]如果有形产品，即客户可以处理和看到的实物商品，由服务机构提供，它们被认为是辅助收入来源。大型服务机构，如航空公司、保险公司和医院，在提供服务时会产生各种成本。如果管理不小心，劳动力、用品、设备、广告和设施维护等成本会迅速失控。因此，尽管它们的成本驱动因素有时不像其他类型的公司那样复杂，但成本识别和控制在服务行业中同样重要。

约翰·沃德。《服务业：如何最好地衡量它？》。国际贸易管理局。2010年10月。https://2016.trade.gov/publications/ita-newsletter/1010/services-sector-how-best-to-measure-it.asp。《私营服务生产行业的美国国内生产总值》。贸易经济学/美国经济分析局。2018年7月。https://tradingeconomics.com/united-states/gdp-from-services。《服务业就业（占总就业的百分比）（模拟劳工组织估计）》。国际劳工组织，ILOSTAT数据库。世界银行。2018年9月。https://data.worldbank.org/indicator/SL.SRV.EMPL.ZS。
服务机构
区分销售、制造和服务组织
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任何关于成本的讨论都始于这样一种理解，即大多数成本将以三种方式之一进行分类：固定成本、可变成本或混合成本。不属于这三个类别之一的成本是混合成本，因为它们在更高级的会计课程中讨论过，所以只简单地检查了一下。因为固定成本和可变成本是所有其他成本分类的基础，所以理解成本是固定成本还是可变成本非常重要。
主要成本行为模式
我们花了大量时间来确定和描述企业对成本进行分类的各种方式。然而，分类本身是不够的。重要的是不仅要理解成本的分类，还要理解活动水平的变化和总成本变化之间的关系。值得重复的是，当成本被认为是固定的时，该成本仅在相关范围内是固定的。一旦相关范围的边界已经达到或超出，固定成本将发生变化，然后在新的相关范围内保持固定。请记住，在相关活动范围内，相关范围指的是以最小和最大金额为界的特定活动水平，总固定成本是恒定的，但成本在每单位的基础上发生变化。让我们检查一个例子，它展示了活动的变化如何影响成本。
作业水平变化对单位成本和总成本的影响
帕特在达拉斯从事人类栖息地项目后，计划在春假期间进行为期三天的滑雪旅行。旅行费用如下：
作业水平变化对成本影响的综合实例
识别和应用基本成本行为模式
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成本方程是一个线性方程，考虑了总固定成本、混合成本的固定组成部分和单位可变成本。成本方程可以使用过去的数据来确定过去成本的模式，然后可以预测未来成本，或者他们可以使用估计或预期的未来数据来估计未来成本。回想一下混合成本方程：
成本方程的函数
为了使用成本方程，管理者必须做出的假设之一是活动和成本之间的关系是线性的。换句话说，成本与活动成正比上升。用于验证这一假设的诊断工具是散点图。
演示在不同活动水平下计算未来成本的散点图方法
正如你所了解的，确定成本的目的是控制它们，经理们经常使用过去的成本来预测未来的成本。由于我们知道可变成本随着活动水平的变化而变化，我们可以得出结论，成本和活动之间*通常*存在正关系：一个上升，另一个也上升。理想情况下，这可以在散点图上得到确认。分析成本的最简单方法之一是使用高低法，这是一种分离混合成本的固定成本和可变成本组成部分的技术。使用活动的最高和最低水平及其相关成本，我们能够估计混合成本的可变成本组成部分。
演示不同活动水平下计算未来成本的高低方法
估计可变和固定成本方程并预测未来成本
管理会计的基石
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为什么它很重要
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按单位计算贡献边际时，称为单位贡献边际或单位贡献边际。您可以使用下面显示的等式找到单位贡献边际。
单位贡献保证金
贡献边际比率是单位销售价格超过单位可变成本总额的百分比。换句话说，贡献边际表示为销售价格的百分比，并使用以下公式计算：
贡献保证金比率
这个“大图”是通过计算总贡献边际——总销售额超过总可变成本的总金额来获得的。我们通过将每单位贡献边际乘以销售额或售出的单位数量来计算总贡献边际。这种方法允许管理者在支付固定费用之前确定公司的利润。对于希克斯制造公司，如果管理者想确定他们的蓝鸟模型对公司整体盈利能力的贡献，他们可以计算总贡献边际如下：
总供款保证金
许多组织的CVP关系最近变得更加复杂，因为许多劳动密集型工作已经被技术取代或补充，改变了固定成本和可变成本。对于那些仍然是劳动密集型的组织来说，劳动力成本往往是可变成本，因为在更高的活动水平上会需要更多的劳动力使用。例如，假设每小时50名顾客需要一名工人，我们可能平均销售季节需要两名工人，但在感恩节和圣诞节期间，商店每小时可能需要250名顾客，因此需要五名工人。
成本-量-利关系的演变
解释贡献保证金并计算单位贡献保证金、贡献保证金比率和总贡献保证金
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盈亏平衡点是指公司收回所有可变和固定成本的美元金额（销售美元总额）或生产水平（生产单位总数）。换句话说，在盈亏平衡点没有利润或损失，因为总成本=总收入。[链接]说明了盈亏平衡点的组成部分：
盈亏平衡点的基础
公司通常不想简单地盈亏平衡，因为他们的业务是为了盈利。盈亏平衡分析还可以帮助公司确定获得预期利润所需的销售水平（以美元或单位计）。将预期利润水平纳入盈亏平衡分析的过程是将预期利润水平添加到固定成本中，然后计算一个新的盈亏平衡点。我们知道希克斯制造公司在225个Blue Jay鸟笼实现盈亏平衡，但如果他们有7月份的目标利润呢？他们可以简单地将该目标添加到固定成本中。通过计算目标利润，他们将生产并（希望）销售足够的鸟笼来支付固定成本和目标利润。
可变成本和固定成本在确定盈亏平衡点中的影响示例
由于收支平衡分析适用于任何商业企业，我们可以将这些相同的原则应用于服务组织。例如，Marshall&Hirito是一家中型会计师事务所，为客户提供广泛的会计服务，但其大部分收入严重依赖个人所得税准备。他们分析了公司准备这些申报表的相关成本。他们确定了准备标准1040A个人所得税申报表的以下成本结构：
盈亏平衡概念在服务组织中的应用
以单位和美元计算盈亏平衡点
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公司内部、行业内部甚至经济内部的情况经常发生变化，从而影响组织的决策。有时，这些影响是突然的和意想不到的，例如，如果飓风摧毁了公司主要供应商的工厂；其他时候，它们发生得更慢，例如当工会谈判影响到你的劳动力成本时。在这两种情况中的任何一种情况下，公司的成本都会受到影响。使用CVP分析，公司可以预测这些变化将如何影响利润。
商业环境变化对盈亏平衡的影响
为了证明改变这些变量中的任何一个的影响，考虑一下后门咖啡馆，这是一家自己烘焙咖啡豆来制作浓缩咖啡饮料和美味咖啡的小咖啡店。他们还出售各种烘焙食品和印有他们标志的t恤。他们仔细跟踪他们的成本，并使用CVP分析来确保他们的销售覆盖了他们的固定成本，并为所有者提供了合理的利润水平。
更改单个变量
我们分析了一个变量发生变化的情况，但通常一次会发生不止一个变化。例如，一家公司可能需要降低售价来竞争，但他们也可以通过更换供应商来降低某些可变成本。
更改多个变量
在不断变化的业务环境下对单个产品进行盈亏平衡敏感性分析
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为了对销售多种产品或提供多种服务的公司进行盈亏平衡分析，理解销售组合的概念很重要。销售组合代表公司销售产品的相对比例——换句话说，即来自产品A、产品B、产品C等的公司总收入的百分比。销售组合对企业主和经理来说很重要，因为他们寻求利润最大化的组合，因为并非所有产品都有相同的利润率。如果公司能够实现高利润产品、商品或服务的销售组合，就可以实现利润最大化。如果公司专注于低利润项目的销售组合，公司的整体盈利能力往往会受到影响。
多产品环境下盈亏平衡分析的基础
当一家公司销售不止一种产品或提供不止一种服务时，盈亏平衡分析就变得更加复杂，因为并非所有产品都以相同的价格销售或具有相同的相关成本：每种产品都有自己的利润。因此，多产品环境中的盈亏平衡点取决于销售产品的组合。此外，当产品组合发生变化时，盈亏平衡点也会发生变化。如果需求发生变化，客户购买更多低利润产品，那么盈亏平衡点就会上升。相反，如果客户购买更多高利润产品，盈亏平衡点就会下降。事实上，即使销售总额保持不变，盈亏平衡点也会根据销售组合而变化。让我们看一个例子，说明盈亏平衡分析在多产品环境中是如何工作的。
多产品环境下的盈亏平衡分析计算
在不断变化的业务环境下对多产品环境进行盈亏平衡敏感性分析
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公司的安全边际是其当前销售额和盈亏平衡销售额之间的差额。安全边际告诉公司，在公司开始亏损之前，或者换句话说，在公司跌破盈亏平衡点之前，他们可能会在销售中损失多少。安全边际越高，不收支平衡或遭受损失的风险就越低。为了计算安全边际，我们使用以下公式：
安全边际
就像管理者通过关注自己的安全边际来控制净亏损的风险一样，了解公司的运营杠杆对公司的财务状况至关重要。运营杠杆是衡量净运营收入对销售美元百分比变化有多敏感的指标。通常，固定成本水平越高，风险水平越高。然而，随着销售额的增加，固定成本越高的回报通常比可变成本越高。换句话说，风险越高，回报越大。
营运杠杆
计算和解释公司的安全边际和运营杠杆
成本-数量-利润分析
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为什么它很重要
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工单成本计算是一种会计系统，它将个人成本直接追溯到最终的工作或服务，而不是生产部门。当货物是按订单制造的，或者个人成本很容易追溯到个人工作时，假设附加信息提供了价值。在这种情况下，个人成本很容易追溯到个人工作。
订单成本与过程成本
工单成本计算和过程成本计算都跟踪作为几乎所有产品组成部分的材料、劳动力和间接费用的成本。生产过程不会因为成本计算方法而改变：成本计算方法是根据生产过程选择的，旨在提供生产过程中产生的成本的最准确表示。
工单成本与过程成本的记录
区分订单成本和过程成本
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直接材料是那些可以直接追溯到产品制造的材料。[链接]中显示了不同行业直接材料的一些示例。为了快速响应生产需求，公司需要手头的原材料库存。虽然产量可能会发生变化，但管理层不想停止生产以等待原材料交付。此外，公司需要手头的原材料用于未来的工作和当前的工作。材料被送到生产部门，因为产品生产需要。
直接材料
直接劳动力是直接从事制造特定产品的个人的工资、工资税、工资福利和类似费用的总成本。恐龙乙烯基完成作业MAC001的直接劳动力成本发生在生产和精加工部门。在生产部门，两个人每人以每小时15美元的速度工作一小时，包括税收和福利。精加工部门的直接劳动力涉及两个人每人以每小时18美元的速度工作一小时。[链接]显示了作业MAC001的直接劳动力成本。
直接劳动
回想一下，制造项目的成本是直接材料、直接人工和制造间接费用。支持生产但不是直接材料或直接人工的成本被认为是间接费用。制造间接费用有三个组成部分：间接材料、间接人工和间接费用。
制造费用
描述和识别工单成本法下产品成本的三个主要组成部分
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原材料库存是将在生产过程中使用的材料的总成本。通常，几个账户构成原材料库存，这些账户可以是实际账户或一般原材料库存账户的附属账户。在我们的示例中，恐龙乙烯基有几个原材料账户：乙烯基、红墨水、黑墨水、金墨水、索环和木材。
原材料库存
在作业订单成本系统中，在制品库存账户中的余额随着作业成本的记录而不断更新，并且是所有未完成作业的总和，如单个作业成本表所示。
在制品库存
每项工作完成并应用间接费用后，产品被转移到成品库存中，直到出售。随着每项工作的转移，成本也被汇总和转移，并完成工作成本表，以显示产品的实际生产成本和生产项目的销售价格。
制成品库存
售出货物成本是该期间售出物品的制造成本。它是通过将开始的成品库存和制造货物的成本相加以到达可供销售货物的成本来计算的。可供销售货物的成本减去结束的库存导致售出货物的成本。
商品销售成本
用工单成本法跟踪产品成本在存货账户中的流向
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除了这些问题之外，还有建立间接费用率的性质，它通常在应用于特定工作前几个月完成。建立间接费用分配率首先需要管理层确定他们认为哪些费用是制造间接费用，然后估算下一年的制造间接费用。制造间接费用包括除直接材料和直接人工之外的所有制造成本。因此，为了估算制造间接费用，管理层必须估算几十个，有时是数百个单独组件的未来采购价格，例如公用事业、原材料、合同工或柴油燃料。估算间接费用是困难的，因为许多成本从建立间接费用分配率到其实际应用发生在生产过程中时波动很大。您可以设想在这些情况下创建间接费用分配率的潜在问题。
开销确定环境的基本特征
估计或预算的间接费用是在预算过程中确定的间接费用，包括制造成本，但如您所知，不包括直接材料和直接劳动力。制造间接成本的例子包括间接材料、间接劳动力、制造公用事业和制造设备折旧。另一种看待间接成本的方式是那些不属于直接材料或直接劳动力的生产成本。
确定估计间接费用
计算预定的开销率并将开销应用于生产
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当一项工作完成时，该工作的成本——直接材料、直接劳动力和制造间接费用——在工作成本表上合计，总金额在产品转移的同时转移到成品上，无论是物理上还是法律上，例如在承包商建造的房屋的情况下。最后，当产品出售时，销售按销售价格记录，而成本从成品库存转移到已售商品成本费用账户。[链接]显示了从原材料库存到已售商品成本的成本流动。
使用作业顺序成本法确定单个作业的成本
恐龙乙烯基在这个月从事了三项工作：POR143、MAC001和TRJ441，第四项工作SWM505在上个月已经完成并转移到成品库存账户。
恐龙乙烯基样品成本信息
原材料、在制品和制成品库存的数量构成了每个账户的总成本，而工作成本表包含每个单独工作的成本。恐龙乙烯基的工作摘要在[链接]中给出。
恐龙乙烯基的工单成本计算机制
使用作业订单成本计算作业成本
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确定和处置未充分应用或过度应用的开销
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恐龙乙烯基跟踪其库存，并在生产部门要求时订购额外的库存。此库存与任何特定工作无关，并且在分配到特定工作之前，采购一直停留在原材料库存中。例如，恐龙乙烯基额外购买了10,000美元的乙烯基和500美元的黑色墨水来完成Mac&Cheese的广告牌。如果购买是在帐户上进行的，则条目如下所示：
将直接材料、直接人工和间接费用转移到在制品中的日记账条目
当每个作业和作业订单成本表完成后，会进行一个分录，将总成本从在制品库存转移到成品库存。作业MAC001的产品总成本为931美元，分录如下：
将在制品成本转移到制成品中的日记账分录
当销售发生时，货物被转移给买方。产品从成品库存转移到销售货物的成本。还制作了相应的条目来记录销售。作业MAC001的标志的销售价格为2,000美元，成本为931美元。这些是记录货物转移和销售给买方的条目：
将制成品计入销售成本的日记账分录
为作业订单成本系统准备日记账分录
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服务业不依赖于材料，而是依赖于劳动力。由于他们的工作是劳动密集型的，所以使用劳动力作为活动基础是有意义的，计费小时通常是最好的分配基础。例如，在审计中，通常会有几个会计师，他们的经验和专业知识水平不同。会计师事务所在员工层面的计费小时数更多，在合伙人层面的计费小时数更少。由于公司以明显高于员工的费率向合伙人计费，因此将间接费用按计费小时数而不是计费成本计算是有意义的。
服务实体工单成本法的基本原理
要了解服务提供商如何使用作业订单成本系统，让我们考虑IFixIT的案例。IFixIT Systems是索尼授权的维修提供商，修复客户带来的视听设备。IFixIT要求客户支付50美元来诊断问题。IFixIt支付员工每小时25美元，并分配与其直接劳动成本相等的间接费用。客户的账单不显示间接费用，而是分项为零件加人工，其中零件的成本是原始成本加加价，人工费率为每小时80美元。
服务实体使用作业订单成本计算系统
解释工作订单成本系统如何应用于非制造环境
订单成本计算
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为什么它很重要
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无论使用何种成本计算系统，制造成本都包括直接材料、直接劳动力和制造间接费用。[link]显示了鼓槌制造商Rock City Percus sion的部分组织图。在本例中，两个组——行政和制造——直接向首席财务官（财务总监）报告。每个组都有一名副总裁负责几个部门。组织图还显示了向生产部门报告的部门，说明了生产安排。材料存储单元存储使用的木材类型（山核桃、枫树和桦树）、尖端（尼龙和毛毡）和包装材料。
工单成本法和工序成本法中管理会计的基本术语
在过程成本系统中，成本由每个部门维护，确定每个单位成本的方法不同于工单成本系统。洛克城打击乐使用过程成本系统，因为鸡腿是批量生产的，追踪直接劳动力或直接材料，如山核桃，到特定的鸡腿在经济上是不可行的。因此，成本由每个部门维护，而不是按工作维护，因为它们是按工单成本计算的。
等效单位
当生产过程产生许多相似的单元时，过程成本计算是公司使用的最佳系统。当生产是连续的或大批量发生时，很难将特定的投入成本追溯到特定的单个产品时，使用它。
工序成本计算的主要特点
工艺成本法和订单成本法都维持了直接材料成本、直接人工成本和制造费用。生产过程不会因为成本法而改变。成本计算方法是根据生产过程选择的。
过程成本法与工单成本法的相似之处
比较和对比订单成本和过程成本
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转换成本是直接人工和工厂间接成本的总和。它们之所以组合在一起，是因为将原材料转化为成品的是人工和间接成本。请记住，工厂、制造或组织间接成本（您可能会在实践中看到所有三个术语）由三个来源组成：间接材料、间接人工和所有其他非间接材料或间接人工的间接成本。材料通常在生产的离散点分阶段添加，例如在过程的开始、中间或结束时，但转换通常在整个过程中平均应用。例如，在开头的例子中，大卫和威廉在整个饼干制作过程中没有均匀地添加直接材料（成分）。它们都是在生产过程开始时添加的，因此它们从直接材料开始，但在整个过程的其余部分增加了劳动力和间接费用。
转换成本的定义
让我们回到鸡腿的例子来学习如何处理转换成本。Rock City打击乐有两个制造鸡腿的关键部门：成型和包装部门。
应用转换成本的机制
解释和识别转换成本
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除了当量单位之外，还需要跟踪已完成的单位以及期末库存中剩余的单位。类似的过程用于核算已完成和转移的成本。核对单位数量和成本是过程成本计算系统的一部分。核对涉及初始库存和开始生产的单位的总数。这个总数称为“要核算的单位”，而初始库存成本和添加到生产中的成本的总数称为“要核算的成本”。知道要核算的总单位或成本是有帮助的，因为它也等于转移出去的单位或成本加上期末库存中剩余的金额。
第一步：确定将分配成本的单位
所有的材料都已添加到成型部门，但所有的转换要素都没有添加；材料成本和期末库存中剩余的转换成本的等效单位数量不同。转移到下一个部门的所有单位必须100%完成该部门的成本，否则将不会转移。因此，材料单位和转换单位的转移单位数量相同。过程成本系统必须计算已完成单位的等效生产单位（关于材料和转换）以及关于材料和转换的在制品结束的等效生产单位。
第二步：计算等效生产单位
一旦知道材料和转换的等效单位，每等效单位的成本将以与核算单位类似的方式计算。材料和转换的成本需要与该月该部门的初始库存总额和发生的成本相一致。
第三步：确定单位当量成本
现在您可以确定转出的单位的成本和成型部门仍在进行中的单位的成本。要计算转出的货物，只需将转出的单位乘以两个等效单位成本（材料和转换）的总和，因为转移到下一个部门的所有项目在材料和转换方面都是完整的，因此每个单位都带来了所有成本。但是最终进展中的价值是通过取在制品材料单位的乘积和材料的每等效单位成本加上在制品转换单位的乘积和每等效单位的转换成本来确定的。
第四步：将成本分配给成型部门移交和部分完成的单位
在初始加工阶段解释和计算等效单位和生产总成本
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在最初的制造部门，有开始库存，单位开始生产。在随后的阶段，不是开始新的单位，而是从先前的部门转移进来，但会计过程是相同的。回到例子，Rock City Perasssion在包装部门有750个单位的开始库存。当7,500根棍子从成型部门转移到包装部门时，对账中要核算的单位总数为8,250个，这是进展中的开始和转移进来的单位的总数：
第一步：确定将分配成本的第2阶段单位
包装部门为5A棒添加的唯一直接材料是包装。包装材料是在流程开始时添加的，因此在单元转移出去之前已经添加了所有材料，但所有的转换元素都没有。因此，测试和分拣部门的材料成本和最终库存中剩余的转换成本的等效单位数量是不同的。正如您所了解的，转移到下一个部门的所有单元必须100%完成该部门的成本，否则它们不会被转移。过程成本系统必须计算已完成单元（关于材料和转换）和结束进展中关于材料和转换的等效生产单位。
第二步：计算第2阶段的等效生产单位
一旦包装部门知道了材料和转换的等效单位，每等效单位的成本就以类似于核算单位的计算方式计算。材料和转换的成本需要与该部门的初始库存和该部门在该月发生的成本相一致。
第三步：确定第二阶段每等效单位成本
现在您可以确定转出的单位的成本和整理部门仍在进行中的单位的成本。对于转出的货物，只需将转出的单位乘以两个等效单位成本（材料和转换）的总和，因为转移到下一个部门的所有项目在材料和转换方面都是完整的，因此每个单位都带来了所有成本。但是最终进展中的价值是通过取在制品材料单位的乘积和材料的每等效单位成本加上在制品转换单位的乘积和每等效单位的转换成本来确定的。
第四步：将成本分配给完成部门的单位
在后续加工阶段解释和计算等效单位和生产总成本
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Rock City打击乐的每个部门都有一个单独的在制品库存账户。每个部门在申请之前订购了总计33,500美元的原材料：成型部门25,000美元，包装部门8,500美元。记录账户采购的7月1日日记账分录是：
为多个部门采购材料
7月期间，成型部门在直接材料中征用了\$10,179。与作业订单成本计算类似，间接材料成本在制造间接费用账户中累积。间接费用根据预定的间接费用率应用于每个部门。在示例中，假设7月份有\$400的水的间接材料成本将被记录为制造间接费用。记录直接材料和间接费用的申请和使用的日记账分录是：
成型和包装部门要求的直接材料和使用的间接材料
7月份，成型部门发生了15,000美元的直接人工成本和600美元的间接人工成本。记录人工成本的日记账分录是：
各生产部门支付的直接人工
制造开销包括间接材料、间接劳动力和其他类型的制造开销。很难，如果不是不可能的话，将制造开销追溯到特定产品，然而，为了做出管理决策，单位总成本需要包括间接费用。
所有生产部门的应用制造开销
当单位从成型部门转移到包装部门时，按\3.97美元每单位转移，如前所述。从成型部门转移的金额与[link]中生产成本报告上列出的金额相同。日记账分录为：
成品成本从成型部门转移到包装部门
包装部门库存的计算如[link]所示。
从包装部门转移到成品的货物
每个单位是两个鸡腿的包装，制作成本为8.4美元，销售成本为24.99美元。记录销售时有两个交易。一个条目是将库存从成品库存转移到销售商品成本，并以产品成本为准。第二个交易是以销售价格记录销售。记录账户上500个单位销售的两个交易的复合条目是：
记录成品库存中售出货物的成本
为工艺成本计算系统准备日记账分录
过程成本法
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为什么它很重要
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传统的分配是根据消耗的生产资源量将工厂间接费用分配给产品，例如消耗的直接劳动时间、直接劳动成本或使用的机器时间。为了执行传统的方法，了解每个涉及的成本组成部分也很重要：直接材料、直接劳动和制造间接费用。直接材料和直接劳动是相对容易追踪到产品的成本类别。直接材料包括制造中使用的可直接追踪到产品的供应品。直接劳动是制造中使用的可直接追踪到产品的工作。尽管追踪成本的过程不同，但工单成本计算和过程成本计算都通过材料申请和考勤卡或测量劳动力投入的电子机制来追踪材料和劳动力。工单成本法将成本直接追溯到产品，过程成本法将成本追溯到制造部门。
传统分配下的组件类别
更难追踪的产品组成部分是制造间接成本。间接成本包括间接材料、间接劳动力和其他与制造过程密切相关但与特定产品无关的成本。其他间接成本的例子包括工厂机械折旧和厂房保险等项目。间接材料包括生产中使用的无法追溯到单个产品的供应品，间接劳动力是不直接参与制造过程的员工所做的工作，例如主管的工资或维护人员的工资。因为这些成本不能像直接成本那样直接追溯到产品，所以它们必须在生产的所有产品中分配，并添加或应用到生产和产品成本中。
估计总制造间接费用
预定的间接费用率在年初设定，计算为当年的估计（预算）间接费用除以当年的估计（预算）活动水平。这个活动基数通常是直接人工小时、直接人工成本或机器小时。一旦公司确定了间接费用率，它就确定了单位间接费用率，并将单位间接费用加到产品的直接材料和直接人工成本中，以找到总成本。
传统配置下预定费用和总成本的计算
传统分配法下的预定间接费用和总成本计算
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在今天的正式生产环境中，生产过程中有许多活动可能会增加产品的成本，但是确定成本驱动因素可能很复杂，因为其中一些活动可能会随着时间的推移而改变。此外，需要确定分配成本驱动因素的适当水平。在某些情况下，检查等间接成本随着每个被检查的单元而增加，并且需要在每个单元水平上分配成本。在其他情况下，每次生产一批产品时都会产生间接成本，例如机器设置成本，并且需要在批次级别上分配。
成本动因和间接费用
公司如何确定其间接材料、间接劳动力和其他间接成本的成本驱动因素？为了开始确定适当的成本驱动因素，会计师分析产品生产过程中导致该产品成本的活动。活动是消耗公司资源的任何行为，例如接受产品订单、安装机器生产产品、检查产品，以及在订单流程之前和整个订单流程中提供客户支持。例如，Musicality的直接成本可以追溯到产品，但每个产品使用各种类型的材料都有间接成本。虽然管弦乐队的产品有更复杂的材料和劳动力，但它与申请和将材料输送到生产线相关的成本比其他产品低。此外，检查检查成本表明管弦乐队产品是一个简单的检查产品，因此随机质量检查就足够了。但是独奏和乐队产品的单独检查至关重要，与检查成本相关的间接费用应该基于检查次数。
识别成本驱动因素
描述和识别成本驱动因素
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所有产品都由材料、人工和间接费用组成，历史上主要的成本组成部分一直是材料和人工。制造间接费用并不是产品的大成本，因此基于人工或机器工时的间接费用分配方法是合乎逻辑的。例如，如[link]所示，Musicality确定了他们三种产品的直接成本和直接人工：独奏、乐队和管弦乐。在传统的成本计算方法下，通过将估计的间接费用除以估计的直接劳动小时来计算每直接劳动小时\2美元的预定间接费用率。基于每个产品的直接劳动小时数和生产的单元数，每个产品的间接费用如[link]所示。
制造业间接费用分配确定的历史透视
ABC是一个五阶段流程，通过将其应用于使用这些活动的产品，比传统的分配更精确地分配间接费用。ABC在费用不是由单一成本驱动因素驱动的复杂流程中效果最好。相反，在分析间接费用并将其分组到活动中时，使用了几个成本驱动因素，每个活动都根据每个组的成本驱动因素进行分配。ABC流程的五个阶段是：
建立作业成本核算体系
Musicality正在考虑转向基于活动的成本计算方法来确定开销，并已收集数据以帮助他们决定应使用哪种开销分配方法。执行分析需要以下步骤：
基于作业成本分配法的产品成本计算
ABC成本法的开发是为了帮助管理层了解制造成本以及如何更好地管理它们。然而，服务业可以应用相同的原则来改进其成本管理。直接材料和直接人工成本在服务业中从不存在到最低，这使得间接费用的应用更加重要。与制造业相比，服务业成本池的数量和类型可能完全不同。例如，医疗保健行业治疗疾病的间接费用和成本驱动因素可能与治疗伤害的不同。与监测患者健康状况相关的一些间接费用可能会重叠，但与诊断和治疗相关的大多数间接费用彼此不同。
服务业及其作业成本分配法的应用
计算基于活动的产品成本
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传统的分配系统根据单一成本动因分配制造间接费用，如直接人工小时、直接人工美元或机器小时，并且在活动基数和间接费用之间存在关系时是最优的。当直接人工是产品成本的很大一部分时，这种情况最常发生。支持单一成本动因的理论是，选择的成本动因随着间接费用的增加而增加，进一步分析成本比有价值的要高。每种方法都有其优点和缺点。这些是传统方法的优点：
传统间接费用计算方法的优缺点
虽然ABC系统根据用于生产产品的各种资源更准确地分配成本，但它们的使用成本更高，因此并不总是最好的方法。管理层需要考虑每个系统以及它将如何在自己的组织内工作。基于活动的成本计算的一些优点包括：
创建基于作业的间接费用分配成本计算系统的优缺点
比较和对比传统和基于活动的成本计算系统
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吸收成本法和可变成本法的区别集中在固定制造间接费用的处理上。吸收成本法“吸收”了制造中使用的所有成本，并将固定制造间接费用作为产品成本包括在内。吸收成本法符合GAAP，因为产品成本包括固定间接费用。可变成本法考虑可变间接费用，不将固定间接费用视为产品成本的一部分。它不符合GAAP，因为固定间接费用被视为期间成本，不包括在产品成本中。
可变成本法与吸收成本法
可变成本仅包括随产出变化的产品成本，通常包括直接材料、直接劳动力和可变制造费用。固定间接费用不被视为可变成本下的产品成本。固定制造费用仍在损益表上支出，但被视为每个期间从收入中扣除的期间成本。它不包括一部分固定间接费用，该部分固定间接费用保留在库存中，不计入费用，如吸收成本。
可变成本法的优缺点
在吸收成本法下，所有生产成本，无论是固定的还是可变的，都被视为产品成本。这意味着吸收成本法将一部分固定的制造费用分配给每个产品。
吸收成本法的优缺点
为了理解如何使用这两种方法编制损益表，考虑这样一个场景，即一家公司在第一年没有期末库存，但在第二年确实有期末库存。户外国家，一家住宅，桌面丙烷加热器的制造商，想要确定吸收成本法还是可变成本法对内部决策更好。它每年生产5,000台，以每台15美元的价格出售。直接材料，直接劳动力和可变间接费用的总额为每台5美元，在单位出售时额外支付1美元的可变销售成本。此外，固定间接费用为每年15,000美元，固定销售和管理费用为每年21,000美元。
第一年不存在期末存货与第二年存在期末存货两种方法的营业损益表比较
比较和对比变量和吸收成本
基于活动、可变和吸收的成本计算
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为什么它很重要
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所有公司——无论大小——都对他们可以获得和支付的资金或资源的数量有限制。必须计划如何使用这些资源来实现他们的目标。估计何时和多少现金或其他资源将被收到以及何时和如何使用现金或其他资源的定量计划是预算。正如你所了解的，预算的一些好处包括改善沟通、计划、协调和评估。
预算的基础
大多数组织都会创建一个总预算——无论该组织是大是小，公共还是私人，还是商品销售、制造或服务公司。总预算包括两个领域，运营和财务，每个领域都有自己的子预算。运营预算跨越有助于计划和管理日常业务的几个领域。财务预算描述了对现金流入和流出的预期，包括计划运营的现金支付、资产的购买或出售、贷款的支付或融资以及权益的变化。每个子预算都由单独但相互关联的预算组成，根据组织的类型和规模，单独预算的数量和类型会有所不同。例如，销售预算预测每个季度的预期销售额。直接材料预算使用来自销售预算的信息来计算生产所需的单位数量。此信息用于其他预算，例如直接材料预算，它计划何时购买材料，将购买多少，以及该材料的成本。您将在准备运营预算中查看一些直接材料预算的具体示例。
总预算的作用
运营预算由销售预算、生产预算、直接材料预算、直接劳动力预算和间接费用预算组成。这些预算通过通知管理层需要生产多少台、需要订购多少材料、需要安排多少工时以及预计产生的间接费用来协助规划和监控组织的日常活动。运营预算的各个部分共同导致预算损益表的创建。例如，Big Bad Bikes估计它将在第一季度以每台70美元的价格出售1,000台培训师，并准备销售预算以显示按季度的销售额。管理层明白，它需要手头有它估计将出售的1,000台培训师。它还明白，如果有额外的销售，需要有额外的库存，并为第二季度的销售做准备。这些信息用于制定生产预算。每个培训师需要3.2磅的材料，通常每磅1.25美元。知道要生产多少个单元以及需要多少库存来制定直接的材料预算。
经营预算的作用
财务预算由现金预算、预算资产负债表和资本费用预算组成。与构成运营预算的单个预算类似，财务预算用于协助规划和监控组织的融资需求。管理层计划其资本资产需求，并在资本费用预算中说明这些需求。管理层处理其收款和付款政策，以确定何时从销售中获得现金，何时支付材料、劳动力和间接费用。资本费用预算以及估计的现金支付和收款允许管理层建立现金预算，并确定何时需要融资或有额外资金来偿还贷款。这些预算加在一起将成为预算资产负债表的一部分。[链接]显示了这些预算的关系。
财政预算的作用
描述管理者如何以及为何使用预算
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为了使预算与战略计划保持一致，组织必须为业务的日常运营编制预算。这意味着公司必须了解何时和有多少销售将发生，以及产生这些销售需要哪些费用。简而言之，每个组成部分——销售、生产和其他费用——必须适当地编入预算，以生成运营预算组成部分和由此产生的备考预算损益表。
个人经营预算
编制营运预算
m68066
编制财务预算首先需要编制资本资产预算、现金预算和预算资产负债表。资本资产预算代表了现金的重大投资，金额计入现金预算。因此，需要在现金预算之前编制。如果现金不可用，可以调整资本资产预算，并再次计入现金预算。
个人财政预算
编制财务预算
m68067
灵活预算是一种基于不同销售量的预算。灵活预算可以灵活调整每个预期生产水平的静态预算。这种灵活性允许管理层估计不同销售水平下的预算数字。灵活预算是在每个分析期（通常是每月）准备的，而不是提前准备的，因为这个想法是将营业收入与实际生产水平下被认为合适的费用进行比较。
弹性预算
静态预算是根据给定时期的单一产出水平编制的预算。总预算和总预算中包含的所有预算都是静态预算的例子。实际结果与静态预算数字进行比较，作为评估公司绩效的一种手段。然而，这种比较可能就像比较苹果和橘子，因为可变成本应该跟随生产，而可变成本应该跟随销售。因此，如果销售与预算不同，那么将实际成本与预算成本进行比较可能无法提供公司实现目标的明确指标。每个时期创建的灵活预算允许比较苹果和苹果，因为它将根据实际销售活动计算预算成本。
静态预算与灵活预算
公司根据他们对最可能的销售和费用水平的期望制定预算。通常，公司可以预期他们的生产和销售量将因预算期而异。他们可以使用他们的各种预期生产水平来创建一个灵活的预算，其中包括这些不同的生产水平。然后，当他们有实际的产量时，他们可以修改灵活的预算，并将其与相同产量的灵活预算进行比较。灵活的预算更复杂，需要对公司的固定和可变费用有扎实的了解，并允许对全年发生的变化进行更大的控制。例如，假设由于预期的客户选择与另一个供应商合作，因此没有发生拟议的物品销售。在静态预算情况下，这将导致许多账户的巨大差异，因为静态预算是根据包括潜在大客户在内的销售情况设置的。另一方面，灵活的预算将允许管理层调整他们对预算的预期，以适应因失去潜在客户而发生的成本和收入变化。然后，将灵活预算中所做的更改与实际发生的更改进行比较，以产生更现实和更具代表性的差异。这种改变预算的能力也使得更容易确定如果未能实现收入或成本目标，谁应该负责。
不同生产水平的预算
编制弹性预算
m68068
解释预算如何用于评估目标
预算编制
m68069
为什么它很重要
m68070
重要的是在一个时期开始时建立成本标准，以准备预算；管理材料、人工和间接费用；并为商品创造合理的销售价格。标准成本是公司通常在财政年度开始时为支付的价格和使用的金额建立的预期成本。标准成本是为材料成本或人工费率支付的预期金额。标准数量是材料或人工的预期使用量。标准成本可能由过去的历史或行业规范决定。然后，公司可以将标准成本与其实际结果进行比较，以衡量其效率。有时当将标准成本与实际结果进行比较时，会有差异。
标准成本的基本原理
正如您所了解的，标准价格和标准数量是预期金额。与这些预算金额的任何变化都会产生差异。材料、劳动力和间接费用可能存在差异。直接材料可能在材料价格或使用的材料数量上有差异。直接劳动力支付给工人的费率或用于制造产品的时间可能有差异。间接费用可能会产生预期固定或可变成本的差异，导致生产能力和管理层控制间接费用的能力可能存在差异。本章以下各节讨论了直接材料、直接劳动力和间接费用差异的公式、过程和解释的更多细节。
制造成本差异
解释如何以及为什么制定标准成本
m68071
直接材料差异衡量公司使用材料的效率以及使用材料的效率。直接材料差异有两个组成部分，直接材料价格差异和直接材料数量差异，它们都将实际价格或金额与标准金额进行比较。
直接材料差异的基本原理
当一个公司制造一个产品并将实际材料成本与标准材料成本进行比较时，结果是总直接材料成本差异。
总直接材料成本差异
计算和评估材料差异
m68072
直接劳动力方差衡量公司使用劳动力的效率以及劳动力定价的有效性。劳动力方差有两个组成部分，直接劳动力率方差和直接劳动力时间方差。
直接劳动差异的基本原理
计算和评估劳动力差异
m71412
在标准成本体系中，间接费用是根据标准间接费用率应用于货物的。这类似于以前使用的预定间接费用率。标准间接费用率的计算方法是将给定生产水平（称为正常产能）的预算间接费用除以该特定生产水平所需的活动水平。
间接费用差异的确定和评估
计算和评估开销差异
m68073
描述公司如何使用方差分析
标准成本和差异
m68074
为什么它很重要
m68076
对于那些学习商业（特别是会计）的人来说，理解管理控制系统的概念是很重要的。管理控制系统是组织内部的一种结构，允许管理者建立、实施和监控朝着组织战略目标的进展。
管理控制系统
集中化是一种商业结构，其中一个人做出重要的决定（如资源分配），并为公司提供主要的战略方向。大多数小企业都是集中的，因为所有者做出所有关于产品、服务、战略方向和大多数其他重要领域的决定。然而，企业不一定要小才能集中。苹果是集中管理结构的企业的一个例子。在苹果内部，大部分决策责任在于首席执行官（CEO）蒂姆·库克，他在史蒂夫·乔布斯去世后承担了苹果内部的领导角色。长期以来，苹果一直被视为一个对公司战略计划（如新产品开发、运营市场和公司收购）保持高度集中控制的组织。快速变化的技术环境中的许多企业都有集中的管理结构形式。下级管理层所做的决策在集中的环境中是有限的。
集中式组织
权力下放是一种业务结构，在这种结构中，决策是在组织的各个级别做出的。通常，分散的业务被分成较小的部分或组，以便更容易衡量公司和每个子组内的个人的绩效。
分权组织
一个潜在的假设是，企业在任何给定点都拥有单一的结构（集中式或分散式）。情况未必如此。例如，企业经常增加专门满足组织各种需求的员工。在组织的生命周期中，企业展示集中和去中心化的各个方面并不少见。
日常和战略决策
区分集中管理和分散管理
m68077
许多组织使用组织图以图形方式表示决策和监督的权力。组织图在外观上类似于流程图。集中式组织的组织图显示在[链接]中。中间层代表公司内个人或部门所担任的职位。最低层代表公司运营的地理位置。连接框的线表示最终和决策权力机构的分部和分支之间的关系。组织图通常排列在顶部列出的最高级别的人（或团体）。
组织结构图
集中式组织的首席执行官将决定公司的方向，并决定如何让公司实现其目标。然后，实现这些目标所需的步骤将传递给执行这些步骤的较低级别的经理，并向首席执行官报告。然后，首席执行官将评估结果并纳入任何必要的运营变更。另一方面，分散式组织的首席执行官将确定公司的目标，并将目标传递给部门经理，让他们确定如何实现这些目标，或者与经理一起确定战略计划以及如何实现这些计划规定的目标。然后，部门经理将与他们下面的经理会面，以确定实现这些目标的最佳方式。下级管理人员负责执行计划，并向他们上面的经理报告他们的结果。上级管理人员将结合几个经理的结果，并在将这些结果发送给部门经理之前对其进行评估。
在集中式和分散式环境中，决策有何不同？
描述集中式和分散式环境之间的决策差异
m68078
回想一下关于管理控制系统的讨论。这些系统允许管理层建立、实施、监控和调整组织的活动以实现战略目标。责任会计和责任中心框架侧重于根据财务绩效监控和调整活动。该框架允许管理层获得与组织财务绩效相关的宝贵反馈，并确定需要调整的任何部门活动。
责任会计和责任中心基础
组织在建立责任中心时必须谨慎。在责任会计框架中，决策权被授予每个部门的特定经理或董事。经理或董事反过来将根据该部门或责任中心的财务业绩进行评估。因此，重要的是建立一个责任会计框架，以便对责任中心（默认情况下，责任中心的经理）的财务业绩以及组织战略目标的实现进行充分和公平的评估。
责任中心的类型
描述责任中心的类型
m68079
假设，作为一家大型航空公司维修部门的经理，你意识到你的机械师可以参加一个培训课程。缺点是培训需要机械师缺席整整一周的工作，相关费用（旅行、住宿、培训课程）很高。好处是，由于培训，飞机停飞维修的时间将大大减少。哪些因素会影响你是否送机械师去学校的决定？考虑到每个机械师都会缺席整整一周的工作，你会考虑哪些因素来决定派多少机械师去？这些因素与公司或部门经理的最佳选择一致还是冲突？有没有一种方法可以量化培训投资与更快维修飞机的好处相比？
决策对责任中心绩效评价的影响
转移定价会影响目标一致性——部门或责任中心，甚至单个经理的目标与组织的战略目标之间的一致性。回想一下你对业务部门的了解。通常，部门将根据生产的产品或提供的服务类型进行安排。部门通常向外部客户销售产品。例如，假设一家软饮料公司有一个部门——称为混合部门——专门生产各种类型的软饮料。该公司可能有一个外部客户，向其销售独特的软饮料口味，客户将以不同的品牌名称（可能是克罗格或梅耶尔等商店品牌）装瓶。该部门还可能为自己公司的另一个部门——例如装瓶部门——生产软饮料，以便进一步加工并最终销售给外部客户。当混合部分和装瓶部分之间发生内部腾挪时，交易的结构将是混合部分的销售和装瓶部门的购买。为了促进交易，公司将建立一个转让价格，即使交易是内部的，因为每个部分都对自己的利润和成本负责。
转让定价的应用
有三种主要的转让定价方法：基于市场的价格、基于成本的价格或谈判价格。
可用的转让定价方法
转让定价的三种方法假设销售部门有过剩的产能生产额外的产品在内部销售。如果销售部门没有过剩的产能——换句话说，如果销售部门可以把它生产的所有产品都卖给外部客户，会发生什么？如果一个内部部门想从销售部门购买商品，什么是合适的销售价格？在这种情况下，转让价格必须考虑到为了满足内部销售而不得不放弃外部销售所损失的贡献边际的机会成本。
其他转让定价问题
富豪纸业有两个部门。纸业部门生产复印纸，包装纸，以及放置在杂货店，办公室和百货公司的纸板展示外面使用的纸。Box部门生产圣诞节销售的纸板箱，制造商为包装商品而购买的纸板箱，以及商店的纸板展示，特别是季节性展示。这两个部门都是利润中心，每个经理都根据其部门的盈利能力进行评估和奖励。Box部门已与纸业部门接洽，购买覆盖纸板展示所需的纸张，这些纸张已由几家主要零食制造商为即将到来的超级碗游戏订购。Box部门一直以每台12.5美元的价格从外部卖家那里购买展示覆盖物。目前，纸业部门产能过剩，可以满足Box部门要求的500,000个展示覆盖物的订单。
转让定价示例
描述各种决策对责任中心绩效评估的影响
责任会计和权力下放
m68080
为什么它很重要
m68081
业务决策可以概括为管理层在每个决策中应用的过程。管理业务环境中的决策过程可以总结为这些步骤。
短期决策的相关信息
识别决策的相关信息
m68082
做出这一决定的出发点是评估公司的正常生产能力。正常产能是公司在不增加额外生产资源的情况下可以达到的生产水平，例如额外的设备或劳动力。例如，如果公司根据其当前的生产能力每月可以生产10,000条毛巾，并且目前合同规定每月生产9,000条，那么在不增加额外设备或工人的情况下，它就无法承担3,000条毛巾的特殊一次性订单。大多数公司不是在最大容量下工作；相反，它们以正常容量运行，这是一个与公司相关范围相关的概念。相关范围是基于公司当前生产资产可以生产的单位的数量范围。这些资产可以包括设备容量或其劳动力容量。劳动力容量通常比设备容量更容易在短期内增加。下面的示例假定劳动能力是可用的，因此在示例中只考虑设备能力。
接受或拒绝特别命令的决定的基本原则
Franco， Inc.生产牙科办公室检查椅。Franco有能力每年生产5,000把椅子，目前正在生产4,000把。每把椅子的零售价为2,800美元，生产一把椅子的成本包括750美元的直接材料、600美元的直接人工和300美元的可变间接费用。1,350,000美元的固定间接费用通过销售前3,000把椅子来满足。Franco收到了Ghanem，Inc.的特别订单，以1,800美元的价格购买800把椅子。Franco应该接受特别订单吗？
样本数据
佛朗哥没有满负荷运营，特殊订单也没有超过产能。此外，所有固定成本都已经满足。因此，在评估特殊订单时，佛朗哥必须确定特别报价是否符合并超过生产椅子的成本。[链接]详细分析。
使用样本数据进行计算
佛朗哥选项的分析没有考虑任何定性因素，例如，如果公司已经满负荷，并选择实施加班或雇用临时工来填补特殊订单，对士气的影响。分析也没有考虑如果管理层选择通过不履行一些常规订单来满足特殊订单，对普通客户的影响。另一个考虑因素是，如果特殊订单的报价低于常规价格，对现有客户的影响。这些影响可能会在公司和客户之间造成不良动态，或者可能会导致客户从竞争对手那里寻求产品。正如示例中所示，佛朗哥需要考虑取代其他客户的影响，以及如果他无法满足常规客户（如牙科供应公司）的订单，可能会失去他们的业务的风险。下一步是进行总体成本/收益分析，佛朗哥不仅要考虑数量因素，还要考虑质量因素，然后再决定是否接受特殊订单。
决定的最终分析
评估和确定是接受还是拒绝特殊订单
m68083
与其他决策一样，制造还是购买决策涉及定量和定性分析。定量组件需要成本分析来确定哪种替代方案更具成本效益。这种成本分析可以通过查看购买组件的成本与生产组件的成本来进行，这使我们能够根据对不可避免成本的分析做出决定。例如，生产成本将包括直接材料、直接劳动力、可变间接费用和固定间接费用。如果企业选择购买组件，可避免的成本将消失，但不可避免的成本将继续存在，并且需要被视为购买组件成本的一部分。
决定制造或购买的基本原则
Thermal Mugs， Inc.生产各种类型的防漏个人饮料载体。Thermal的T6容器是其最隔热的载体，可保持内部液体的温度6小时。Thermal为T6载体设计了一种新的盖子，可以更轻松地饮用和倾倒。生产新盖子的成本为2.19美元：
样本数据
计算表明，当比较两种替代方案的相关成本时，热能公司内部生产12万台T6盖子比从柏拉图那里购买更具成本效益。
使用样本数据进行计算
这两种数据呈现方式的差异强调了定义哪些成本相关的重要性，因为不正确的成本识别会导致错误的决策。
决定的最终分析
评估和确定是制造还是购买组件
m68084
在这种类型的决策中，可以使用两种基本方法来分析数据。一种方法是比较贡献边际和固定成本。在这种方法中，确定有和没有分部（或部门或产品线）的贡献边际。比较两个贡献边际，贡献边际最大的备选方案将是选定的备选方案，因为它对满足固定成本的贡献最大。
决定保留或终止细分市场或产品的基本原则
假设雪鹿公司有三个产品线：雪地靴、雪地运动装备和冬季运动服装系列。已经提请高级管理层注意雪地靴产品线是无利可图的。[链接]显示了提交给高级管理层的数据：
样本数据
根据新信息，使用产品线利润的新分析表明如下：
使用样本数据进行计算
这一新的分析表明，当考虑相关成本和收入时，很明显，雪地靴产品线有助于满足组织的固定成本，从而提高公司的整体盈利能力。雪地靴产品线出现运营亏损的原因是共同成本的分配。应考虑分配成本分配给各种产品的方式，以确定分配是否合乎逻辑，或者另一种分配方法，例如基于每个产品线在公司总销售额中的百分比，将提供公司总部提供的成本和服务的更好匹配。管理层还应考虑定性因素，例如取消一个产品线对其他产品整体销售的影响。如果顾客通常一起购买雪地靴和滑雪板，那么停止雪地靴系列可能会影响雪地滑雪板的销售。
决定的最终分析
评估和确定是保留还是停止细分市场或产品
m68085
当面临销售或进一步加工的选择时，公司必须确定如果产品在分离点销售将获得的收入与如果产品进一步加工将获得的净收入。这需要知道进一步加工的额外成本。一般来说，如果进一步加工的差异收入大于差异成本，那么在分离点之后加工联合产品将是有利可图的。在分离点之前产生的任何成本与进一步加工的决定无关，因为这些是沉没成本；只有未来成本才是相关成本。
决定进一步出售或加工的基本原则
安斯利的苹果公司种植有机苹果，并将其出售给全国性的连锁杂货店、当地的杂货店和市场。安斯利花了45万美元买了一台机器，根据苹果的大小对苹果进行分类。最大的苹果作为松散的苹果出售给各个商店，中等大小的苹果被装袋并以装袋的状态出售给杂货店，最小的苹果被出售给深折扣店或当地的制造厂，将苹果加工成苹果酱。安斯利正在考虑保留小苹果，并将其加工成苹果汁，然后以安斯利自己的标签出售给当地的杂货店。小苹果目前以每打1.10美元的价格出售给深折扣店和当地制造商。准备小苹果出售的可变成本，包括运输苹果，是每打0.30美元。安斯利可以以每加仑3.5美元的价格出售每加仑有机苹果汁。生产一加仑苹果汁需要24个小苹果。生产有机苹果汁的成本为每加仑0.6美元的可变成本加上20万美元的固定成本，用于生产和装瓶果汁所需设备的一年租赁。安斯利通常每年收获和销售240万个小苹果。安斯利应该继续向当地杂货店和苹果酱制造商出售小苹果，还是应该进一步将苹果加工成有机苹果汁？
样本数据
为了决定是加工小苹果还是进一步加工成苹果酱，安斯利对两种选择的相关收入和成本进行了分析：分拆出售或进一步加工成苹果酱。
样本数据的计算
在决定出售或进一步加工时，公司还必须考虑到进一步加工产品可能会创造一个新的成功市场，或者可能会削弱现有产品的销售。例如，销售未完成家具的家具制造商如果决定将一些家具染色并作为成品出售，可能会失去未完成家具的销售。
决定的最终分析
评估并确定是否进一步销售或加工
m68086
与其他短期决策一样，当资源受到限制时，公司在决策时必须考虑相关的成本和收入。无论面临限制的组织是商品销售、制造还是服务组织，分配稀缺或受限资源的第一步是确定每种产品或服务的单位贡献率，即每单位的销售价格减去每单位的可变成本。公司应该首先生产或提供贡献率最高的产品或服务，然后是第二高的产品或服务，依此类推。总贡献率将通过推广这些产品或接受相对于稀缺资源贡献率最高的订单来最大化。换句话说，产品或服务应该根据其每生产限制的单位贡献率进行排名，这是单位贡献率除以生产限制。
资源受限时如何做出决策的基础知识
Wood World， Inc.生产木制书桌、椅子和书柜。这些产品使用相同的机器生产，一年中最多可使用80,000个机器小时。关于这三种产品的生产时间和成本的信息是：
样本数据
为了解决这个问题，Wood World必须找到每个机器小时的贡献边际，因为机器小时是生产的制约因素。
使用样本数据进行计算
木材世界应该先完成书柜的订单，然后是桌子，最后是椅子。书柜提供的每机小时贡献利润最高，其次是桌子，然后是椅子。最大化每个约束的贡献利润，在这种情况下是每机小时，是木材世界管理约束的最佳方式。每件商品将生产多少？
决定的最终分析
评估和确定资源受限时如何做出决策
短期决策
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为什么它很重要
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资本投资（有时也称为资本预算）是公司为获得长期（长期或资本）资产以进一步增长而贡献的资金。长期资产可以包括投资，如购买新设备、更换旧机器、将业务扩展到新设施，甚至扩展到新产品或市场。这些资本支出不同于运营费用。运营费用是用于维持公司当前运营的定期发生的费用，但资本性支出是用于发展业务并产生未来经济效益的费用。
资本投资决策基础
描述资本投资决策及其应用
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非时间价值方法不将今天的一美元价值与未来的一美元价值进行比较，经常被用作筛选工具。两种非时间价值评估方法是投资回报法和会计回报率。
非时间值方法
资本投资决策中的投资回报与会计收益率评价
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货币时间价值的概念断言，今天一美元的价值比未来一美元的价值更有价值。这通常是因为今天的一美元现在可以用来在未来赚更多的钱。通常，未来还有通货膨胀的可能性，随着时间的推移，通货膨胀会降低一美元的价值，并可能导致经济购买力下降。
货币的时间价值基本原理
现在投资是有好处的，希望在未来获得更大的回报。这些未来收益是可能的，因为收到的利息支付是长期捆绑资金的激励。知道这些未来收益将是什么可以帮助企业决定当前投资是否值得长期潜力。回想一下，未来价值（FV）是一段时间后投资的价值。未来价值考虑初始投资金额、收益时间段和计算中的收益利率。例如，银行在决定是否批准贷款时，会根据长期客户是否满足一定的利率回报来考虑贷款的未来价值。
未来价值
要比较未来美元和今天美元的价值或潜在购买力是不可能的；它们存在于不同的时代，有不同的价值。现值（PV）考虑以今天的价值表示的投资的未来价值。这使公司能够看到投资的初始成本是高于还是低于未来回报。例如，银行在发放资金之前可能会考虑给客户贷款的现值，以确保风险和获得的利息值得最初的现金支出。
现值
解释货币的时间价值并计算整笔和年金的当前和未来价值
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贴现现金流模型使用时间价值测量工具为商业机会赋值。该模型考虑项目的未来现金流，将其折现回当前时间，并将结果与预期回报率进行比较。如果结果超过预期回报率和初始投资成本，公司将考虑投资。如果结果不超过预期回报率或初始投资，公司可能不会考虑投资。在考虑贴现现金流过程时，金钱的时间价值起着主要作用。
贴现现金流模型的基本原理
如前所述，货币时间价值方法假设今天的货币价值比未来更有价值。投资回收期和会计回报率方法在执行计算和分析结果时不考虑这一概念。这就是为什么它们通常只被用作基本的筛选工具。为了决定备选方案之间的最佳选项，公司使用工具进行偏好测量，例如确实考虑货币时间价值概念的净现值和内部回报率。净现值（NPV）将未来现金流按预期回报率折现为其现值，并将其与初始投资进行比较。NPV不决定项目获得的实际回报率。内部收益率（IRR）显示了在NPV等于零的点上投资的盈利能力或增长潜力，因此它决定了一个项目获得的实际收益率。顾名思义，净现值以美元表示，而内部收益率则以利率表示。NPV和IRR都要求公司确定一个可用作目标收益率的收益率，例如最低要求收益率或加权平均资本成本，这将在平衡记分卡和其他绩效衡量标准中讨论。
基于时间值的方法
内部收益率（IRR）和净现值（NPV）方法是贴现现金流分析的类型，需要从项目中提取估计的未来付款并将其贴现为现值。这两种方法的区别在于，NPV计算确定了项目的美元估计回报率，内部收益率提供了项目盈亏平衡所需的百分比回报率。
贴现现金流模型的最终摘要
使用贴现现金流模型进行资本投资决策
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非时间价值为基础的资本预算方法最好用于有许多可供选择的初始筛选过程。两种这样的方法是投资回报法和会计回报率。它们的优缺点将在[链接]和[链接]中讨论。
非时间价值资本预算方法的优缺点总结
基于时间价值的资本预算方法最好在初步筛选过程后使用，此时公司正在少数选择中进行选择。它们有助于确定公司应该追求的最佳选择。两种这样的方法是净现值和内部收益率。它们的优点和缺点在[链接]和[链接]中介绍。
基于时间价值的资本预算方法的优缺点总结
一家公司将面临许多投资选择。由管理层使用资本预算方法分析每项投资的可能性。公司将希望首先使用投资回报法和会计回报率来筛选每种可能性。投资回报法将向公司显示收回投资需要多长时间，而会计回报率则为他们提供替代方案的盈利能力。这种筛选通常会剔除不可行的选项，并允许公司进一步考虑选定的几个替代方案。在时间价值方法中可以找到更详细的分析，例如净现值和内部收益率。净现值将未来现金流转换为今天的估值，以用于可比性目的，以查看初始现金支出是否值得未来收益。考虑到现金流预期的现值和初始投资，内部收益率决定了项目的最低理论收益。分析这些机会，考虑到货币的时间价值，允许公司就如何进行大规模资本支出做出明智的决定。
四种资本预算方案的最终比较
资本投资决策中非时间价值法与时间价值法的比较
资本预算决策
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为什么它很重要
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绩效衡量被用来激励经理做出有利于公司和他们自己的决策。因此，良好的绩效衡量技术的关键是设定现实的目标，并纳入经理可以控制的决策。然后，公司可以根据可控因素来评估经理，这些因素是经理负责和经理可以控制的组织组成部分，如收入、成本和长期资产的采购，以及其他可能的因素。回想一下，在责任会计和权力下放中，你学过责任中心，这是一种根据经理可以控制的因素来划分组织的方法。这使得经理的目标与组织的目标保持一致并设计有效的绩效衡量标准变得更加容易。四种类型的责任中心是收入中心、成本中心、利润中心和投资中心。
绩效测量基础
每个企业都有一个战略计划，或者对未来的发展有一个广阔的愿景。这个计划导致了必须实现的目标，以实现这个愿景。如[link]所示，企业将使用战略计划来确定实现战略愿景所需的目标。一旦确定了目标，企业将决定实现目标所需的适当行动。然后，企业将根据需要实施、审查和调整目标。正确设计的绩效衡量标准将有助于推动公司朝着实现其战略计划的目标前进。良好的绩效管理系统的优势包括提高员工保留率和忠诚度，更好地在各级管理层之间进行沟通，提高生产力，提高效率。此外，如果奖励是基于金钱的，精心设计的绩效计划应该会提高经理的工作满意度，增加个人财富。总之，公司需要首先确定和创建战略，然后设定必要的目标，这将导致行动，最后是适用的评估过程。
绩效评估的优势
用什么类型的衡量标准来评估管理绩效？从历史上看，绩效衡量系统一直是基于会计或其他数量数字的。这样做的一个原因是，大多数基于会计的衡量标准由于其可用性而易于使用，因为许多会计衡量标准可以在公司的财务报表中找到或从公司的财务报表中生成。虽然这种类型的信息很容易获得，但这并不意味着使用会计数字作为绩效衡量标准是衡量绩效的最佳或唯一方法。一个问题是，一些会计数字可能会受到管理者行为的影响，这可能会导致扭曲的绩效结果。
传统绩效衡量的潜在局限性
解释绩效测量的重要性
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识别有效绩效衡量标准的特征
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公司的主要目标之一是盈利。公司可以使用利润的方式有很多。例如，公司可以保留利润以备将来使用，他们可以以股息的形式分配给股东，或者他们可以用利润来偿还债务。然而，这些选择实际上都没有对公司的增长做出贡献。为了保持盈利，公司必须不断发展。使用公司利润的第四种选择是将利润再投资于公司，以帮助其发展。例如，公司可以购买新的资产，如设备、建筑或专利；资助研发；收购其他公司；或者实施强有力的广告宣传活动。有许多选择将有助于公司发展并继续盈利。
投入产出比、剩余收益和经济增加值作为评价工具的介绍
为了把这些概念放在上下文中，考虑一家名为美味糖果公司的面包店，它有三个部门，并根据投资回报率评估每个决策的经理。这些部门有以下信息：
投入产出比的计算与解释
另一个绩效指标是剩余收益（RI），它显示了一个给定部门（或项目）预计获得的收入超过公司最低回报目标的金额。每家公司都为项目和投资设定了最低要求回报率，代表项目或投资必须产生的最低回报，通常以百分比形式表示。该回报被用作评估投资的基础，以便公司能够实现其目标和目标，并确保只有盈利的项目才会被接受。（你将在高级会计课程中学习建立最低要求回报率背后的理论和机制。）
剩余收入的计算和解释
经济增加值（EVA）与RI类似，但它是衡量由项目、部门或部门创造的股东财富的指标。公司希望股东财富最大化，要做到这一点，他们必须创造足够的收入来支付债务成本和股权成本，但也必须为股东提供收入。就像剩余收入一样，目标是正EVA。正EVA表示管理层有效地利用其资本资产增加了公司的价值，从而增加了股东的财富。EVA的计算如下所示：
经济增加值的计算与解释
使用ROI、RI和EVA最具挑战性的方面之一在于确定用于计算这些指标的变量。收入和投资资本是ROI、RI和EVA绩效模型中的因素，每个因素都可以通过多种方式定义。投资资本可以定义为固定资产、生产性资产或经营性资产。固定资产通常只包括有形的长期资产。生产性资产通常包括存货加上固定资产。经营性资产包括生产性资产加上无形资产和流动资产。一个问题是确定经理可以用他或她的决策权控制哪些资产。投资资本的每个定义都会对绩效指标产生不同的影响，无论该指标是ROI、RI还是EVA。当与使用长期资产的净账面价值（折旧价值）还是总账面价值（未折旧价值）的附加决定相结合时，决定如何定义投资资本会更加复杂。净账面价值是资产的历史成本减去任何累计折旧，而总账面价值仅仅是资产的历史成本。显然，在收购资产时，这两个数字是相同的，但随着时间的推移，任何给定资产的净账面价值都会减少，而该资产的总账面价值将保持不变。使用总账面价值将导致投资资本的价值高于使用净账面价值。请记住，账面净值将根据所采用的折旧方法而变化——例如，直线与双倍递减余额。因此，账面净值消除了选择不同折旧方法的影响。尽管如此，大多数公司在计算投资回报率时使用账面净值，因为账面净值与资产负债表上资本资产的净值财务报告一致。资产也可以按公允价值计量，也称为市场价值。这是资产可以出售的价值。公允价值仅在计算投资回报率的特殊情况下使用，例如计算房地产投资的投资回报率。公允价值通常不用于投资回报率的原因是公允价值或市场价值很少为人所知或可确定，而且通常非常主观，而总价值和账面价值都很容易为人所知和可确定。
使用三种评估工具的注意事项
使用投入产出比、剩余收益和经济增加值评估运营部门或项目
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假设你在零售业工作，你的报酬包括时薪和基于销售额的奖金。你有出色的人际交往能力，顾客很感激你的帮助，他们来商店时经常会找你。你的一些顾客会在不同的一天回来，甚至会额外去商店一趟，以确保你是帮助他们的员工。有时这些顾客会购买商品，有时他们不会，但他们总是会回来。你的报酬不包括对你对顾客的关注以及让他们回到商店的能力的任何认可，但是考虑一下如果是这样的话，你能多赚多少钱。然而，为了让薪酬包括非财务或定性因素，除了会计系统中已经跟踪的财务或定量信息之外，商店还需要跟踪非财务信息。跟踪定性和定量措施的一种方法是使用平衡记分卡。
平衡计分卡的历史和功能
为了创建一个平衡的记分卡，公司将从其战略目标开始，并将其组织成关键领域。卡普兰和诺顿使用的四个关键领域是财务视角、内部运营视角、客户视角以及学习和成长（[链接]）。
平衡计分卡的四个组成部分
平衡计分卡可以为任何类型的业务创建，也可以在组织的任何级别使用。有效和成功的平衡计分卡将从组织的战略计划或目标开始。然后，这些目标将根据平衡计分卡所涉及的组织级别进行重述。整个组织的平衡计分卡在目标和衡量标准方面比为部门经理设计的平衡计分卡更广泛、更通用。平衡计分卡甚至可以在员工个人层面创建，既可以作为评估机制，也可以作为员工设定和监控个人目标的手段。一旦组织的战略目标针对平衡记分卡创建的适当级别进行了陈述，那么平衡记分卡的每个类别的衡量标准都应该被定义，并确保考虑部门或个人控制或不控制的领域。此外，变量必须是可获得和可衡量的。最后，衡量标准必须是有用的，这意味着实际衡量的内容必须是信息性的，并且必须有比较的基础——无论是公司标准还是个人目标。使用定量和非定量绩效衡量标准，以及长期和短期衡量标准，可以非常有益，因为它们可以激励员工，同时提供一个清晰的框架，说明该员工如何融入公司的战略计划。
结合平衡计分卡的四个组成部分
随着商业环境的变化，有一件事保持不变：企业想要成功、盈利并实现其战略目标。随着商业环境的这些变化，管理者承担了更多不同的责任。这些变化是由于技术使用的增加以及不断增长的全球化而发生的。组织能够适当地衡量员工是否履行了这些不同的责任并给予相应的奖励是非常重要的。
定量和定量性能测量工具的最终摘要
描述平衡计分卡并解释它是如何使用的
平衡计分卡和其他绩效衡量标准
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为什么它很重要
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可持续发展报告介绍了公司或组织在日常业务过程中负责的经济、环境和社会影响。可持续发展报告旨在回应公司可以对可持续发展负责的想法。1987年，挪威前首相格罗·哈莱姆·布伦特兰主持了世界环境与发展委员会，以制定建议并增加对环境和发展的理解和承诺。由此产生的布伦特兰委员会报告为可持续发展的概念奠定了基础（[链接]）。这被定义为“在不损害子孙后代满足自身需求能力的情况下满足当前需求的发展”[脚注]

非政府组织教育委员会。“世界环境与发展委员会的报告：我们的共同未来”。*联合国文件：收集一系列全球协议*。1987年8月4日。http://www.un-documents.net/wced-ocf.htm
可持续发展报告
采用可持续发展报告的动力很大程度上来自于围绕企业应对特定危机的宣传。关于联合碳化物公司、雀巢公司和强生公司的三个专题案例着眼于对社区和社会良知产生如此大影响的事件，这些事件为塑造现代可持续发展报告做出了贡献，以及当今社会对企业的期望。我们首先看看联合碳化物公司，它的行动或缺乏行动导致成千上万生活在美国企业集团设施旁边棚户区的贫困印度人死亡。这个案例凸显了企业和穷人之间的权力差距，并成为企业无视追求利润的人类代价的鲜明象征。然后我们考虑了自20世纪80年代初以来针对雀巢公司的长期运动。我们将研究雀巢试图采取哪些措施来减轻剥削的看法，一些活动人士认为，剥削仍然是一种肤浅的反应。最后，我们看看强生对泰诺中毒危机的反应，尽管这不是他们造成的，但被视为确保社区福祉的快速和负责任的反应，即使最初给公司带来了巨大的财务成本。
当代可持续发展报告的历史驱动因素
继布伦特兰报告之后，财务报表编制者开始询问他们如何不仅传达公司运营的财务状况，还传达公司的社会和环境状况。三重底线的概念，也称为TBL或3BL，由John Elkington于1997年首次提出，旨在扩展传统的财务报告框架，以捕捉公司的社会和环境绩效。Elkington还使用短语*人、星球、利润*来解释三重底线报告的三个重点。到20世纪90年代末，公司越来越意识到三重底线报告，并准备关于自身社会、环境和经济影响的可持续性报告。另一个创新是生命周期或全成本结算。这种报告方法采用“从摇篮到坟墓”的成本计算方法，即在产品生命周期结束时对其处置定价，然后考虑通过在设计阶段进行调整来最小化这些成本的方法。这种方法还结合了潜在的社会、环境和经济成本（经济学语言中的*外部性*），试图确定生产中涉及的所有成本。例如，生命周期会计的早期切入者克莱斯勒公司考虑了与每个设计阶段相关的所有成本，然后对设计进行了调整。当其工程师为新车开发机油滤清器时，他们估计了材料成本和隐藏的制造成本，并研究了与滤清器处置相关的负债。他们发现直接成本最低的选项具有隐藏的处置成本，这意味着它不是最便宜的选择。[脚注]

J. Fiksel、J.McDaniel和D.Spitzley。“衡量产品的可持续性”*可持续产品设计杂志*7月，第6期（1998）：7-18。
首次可持续发展报告
环境、人权、员工关系和慈善事业都是公司经常报道的话题。当你想到商业的可持续性时，环境可持续性可能是第一个想到的领域。环境可持续性的定义是资源开发的速度可以无限期地持续下去，而不会永久耗尽这些资源。如果这些资源不能以目前的速度无限期地开发，那么这个速度就被认为是不可持续的。环境可持续性最近的一个焦点是气候变化影响。这一焦点是在过去三十年中发展起来的（尽管一些气候变化的贡献者，如污染，已经成为一个关注的问题很久了。）。在可持续性的背景下，气候变化是由大气中二氧化碳水平的增加引起的气候模式的变化，主要归因于化石燃料的使用。除了采取更环保的政策外，越来越多的公司被期望衡量和减少他们的碳足迹，即他们产生的二氧化碳和其他温室气体的数量。例如，根据可口可乐的可持续发展报告，2016年，该公司将装饮料的容器中嵌入的二氧化碳量减少了14%。[脚注]减少碳足迹的公司政策可以包括减少浪费，特别是水等资源的浪费；转向无纸化记录保存系统；设计环保包装；在办公室安装低能耗照明、供暖和制冷；回收利用；并提供弹性工作制，以最大限度地减少员工坐在交通中的时间，增加汽车排放到环境中。使用或生产煤炭和石油等不可再生资源作为能源的行业，在太阳能和风能等新能源技术时代保持相关性面临巨大挑战。

可口可乐公司。“信息图： 2016年可持续发展亮点”。https://www.coca-colacompany.com/stories/2016-sustainability-highlights-infographic
当前商业可持续发展的例子
过去，公司通过增加收入或减少开支来增加商业价值。然而，管理者现在意识到，一些消费者愿意支付更多的钱来支持一家理念与他们自己的价值观一致的公司。如果他们认为一家公司比竞争对手更努力地减少碳排放，或者它照顾好员工和他们的社区，消费者就会为产品支付更多的钱，或者投资于这家公司，因为他们相信这家公司正在做对环境或社会正确的事情。许多投资者展示了同样的原则。正如你在初始可持续发展报告部分关于三重底线的讨论中所了解的那样，公司有很多方法来告知投资者和客户他们为改善三个P——地球、人和利润——所做的努力。虽然不是每个公司都正式报告三重底线，但许多公司通过各种途径报告他们努力改善对地球和人类的影响，比如在正式的企业社会责任报告中，在他们的网站上，甚至通过他们的广告。这些努力对公司利润的影响通常很难转化；尽管如此，一家公司通常可以量化他们以其他方式帮助地球、员工和社区的行动的影响。接下来，让我们来看看一些这样的公司所做的努力以及他们所取得的成果。
创造商业价值
描述可持续性及其创造商业价值的方式
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许多人认为公司的股东是公司的主要信息用户群体。这些股权投资者可能是小型单一投资者，也可能是负责代表其成员投资的机构投资基金的一部分。作为股东，他们关心公司未来的生存能力，希望利润能够长期持续或增加。股东经常使用财务比率，如每股收益（EPS）、投资回报率（ROI）和市盈率来评估公司的财务健康和财务增长的可持续性。股东不仅评估拥有公司股票是否有当前价值，还评估拥有公司股票是否继续有价值。否则，股东可能会放弃他们的所有权权益。
股东
可持续发展报告为贷方提供了有用的信息。贷方希望知道从他们那里借款的公司没有任何可能影响其偿还贷款能力的持续经营风险（[链接]）。他们希望知道该公司不会因为在国内外侵犯人权而被起诉，不会因为消费者抵制损害了其现金流而无法偿还贷款，或者他们在高风险地区保持着宝贵的房地产资产。例如，在2017年休斯顿洪水之后，对一些总部位于休斯顿的银行进行了检查，发现它们在休斯顿的商业房地产方面有很高的风险敞口。[脚注]这种类型的投资集中在单一地理区域对贷方来说可能是有风险的，因为单一灾难可能比分散在更广泛地理区域的投资组合具有更大的破坏性影响。

伊利·拉赞。“随着哈维离开休斯顿，这些银行比其他银行暴露得更多。”*福布斯*。2017年8月31日。https://www.forbes.com/sites/elyrazin/2017/08/31/as-harvey-leaves-houston-reeling-these-banks-are-more-exposed-than-others/#423dcb5e6355
贷方
员工和潜在员工希望知道他们工作的公司关心他们的安全，是一个道德组织。他们希望得到保证，他们将得到公平的报酬，所有员工都有平等的权利和机会，不分性别、种族、宗教或性取向。
员工
顾客通常有很多选择去哪里花他们辛苦赚来的钱。他们想知道他们把钱捐给的公司反映了他们自己的价值观和信仰。如果一家公司被认为对某个问题漠不关心，那么顾客可能会安排抵制该公司的活动（关于这种消费者激进主义的例子，请参阅雀巢故事）。
顾客
政府和监管者希望能够看到公司的行为是负责任的。如果他们相信这一点，那么就不需要设计可能比公司自己采取最佳实践措施更严格的法律法规。许多公司组成行业联盟团体，旨在实施贸易、社会责任或环境倡议方面的最佳实践。
政府和监管机构
整个社区还想知道组织的行为符合社会的期望。这反映了社会契约的存在，即公司将与整个社会保持不成文契约的期望。如果一家公司正在采取可能损害社会或拒绝其一般价值观的行动，社区的强烈反对可能会让公司付出高昂的代价。
社区
识别用户对信息的需求
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1997年，一个名为全球报告倡议（GRI）的非营利组织成立，其目标是增加创建可持续发展报告的公司数量，并为这些公司提供如何报告和建立报告一致性的指导（如确定报告的共同主题和组成部分）。这个想法是，随着公司开始创建这些报告，他们越来越意识到它们对我们世界可持续发展的影响，并且更有可能做出积极的改变来改善这种影响。根据GRI的数据，2016年全球250家公司中有92%制作了可持续发展报告。
全球报告倡议组织（GRI）
GRI标准针对各种利益相关者，从整个社区到投资者和贷款人。这意味着GRI标准鼓励的披露范围对于主要专注于向投资者例行报告的公司来说可能过于宽泛。投资者对可持续发展信息有自己独特的需求。他们的担忧与组织的价格和价值有关，而其他利益相关者对公司如何具体影响他们感兴趣。这种影响甚至可能不是财务上的；它可能是公司是否在当地社区污染，也可能是公司如何对待员工。
可持续发展会计准则委员会（SASB）
尽管公司通过一系列机制进行报告----可持续性报告、三重底线报告和企业社会责任报告----但这些报告方法被认为是分散的，没有将财务和非财务信息整合到一份报告中（[脚注]。[脚注]此外，这些方法“未能将组织的战略、财务业绩及其在环境、社会和治理问题上的业绩联系起来”[脚注]

温迪·斯塔布斯、科林·希金斯和马库斯·米尔恩。“为什么公司不制作可持续发展报告？”2012年11月12日。*商业战略和环境*22（7）： 456-470。哈罗德·罗斯。“未来是综合报告吗？”2014年4月22日。*注册会计师杂志*84（3）：62-67。https://insurancenewsnet.com/oarticle/Is-Integrated-Reporting-in-the-Future-a-493109#.XC6iGGm1vpw
综合报告
讨论主要可持续发展举措的示例
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可持续发展的未来问题
可持续发展报告
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财务报表分析审查财务报表上的财务信息，以便对业务做出明智的决策。可以分析损益表、留存收益表、资产负债表和现金流量表以及其他财务信息。从这种分析中获得的信息可以有益于内部和外部利益相关者的决策，并可以为公司提供关于整体绩效和具体改进领域的宝贵信息。分析可以帮助他们制定预算，决定在哪里削减成本，如何增加收入，以及未来的资本投资机会。
财务报表分析
横向分析（也称为趋势分析）着眼于各种财务报表行项目随时间的变化趋势。一家公司将着眼于一个时期（通常是一年），并将其与另一个时期进行比较。例如，一家公司可能会将当前年度的销售额与上一年的销售额进行比较。这些财务报表上项目的趋势可以为公司提供有关整体绩效和需要改进的特定领域的有价值的信息。对多个时期的信息进行横向分析以了解每个行项目的变化情况是最有价值的。如果不使用多个时期，则很难识别趋势。用于比较目的的年份称为基准年（通常是上一时期）。横向分析的比较年份是根据美元和相对于基准年的百分比变化进行分析的。
横向分析
垂直分析显示了报表中的一个项目与同一报表中的另一个项目的比较。例如，一家公司可能会比较当前年度的现金与总资产。这使一家公司能够看到在此期间现金（比较行项目）占总资产（另一个行项目）的百分比。这不同于跨年度比较的水平分析。垂直分析比较当前年度报表中的行项目。这可以帮助企业了解一个项目对整体运营的贡献。例如，一家公司可能想知道库存占总资产的比例。然后，他们可以利用这些信息做出商业决策，如准备预算、削减成本、增加收入或资本投资。
纵向分析
财务比率有助于内部和外部信息用户对公司做出明智的决策。利益相关者可能希望投资、成为供应商、贷款或改变内部运营，等等，部分基于比率分析的结果。比率分析产生的信息可用于检查绩效趋势、建立成功基准、设定预算预期和比较行业竞争对手。比率有四大类：流动性、偿付能力、效率和盈利能力。请注意，虽然某些比率有更理想的结果，但企业经营所在的行业可以改变这些结果对利益相关者决策的影响。（您将在高级会计课程中了解更多关于比率、行业标准和比率解释的信息。）
财务比率概述
财务报表分析有几个优点和缺点。财务报表分析可以显示一段时间内的趋势，这有助于做出未来的业务决策。将信息转换为百分比或比率可以消除竞争对手规模和运营能力之间的一些差异，使利益相关者更容易做出明智的决策。它可以帮助理解企业内部当前运营的构成，以及需要在内部发生哪些转变来提高生产力。
财务报表分析的优缺点
财务报表分析
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\1美元表的现值
普通年金表的现值
\1美元表的未来价值
普通年金表的未来价值
货币的时间价值
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以下损益表和资产负债表显示了代表制造业、零售业和服务业的公司的财务状况。
财务报表样本
列出的资源使用会计中常见的软件和工具提供各种教程、培训视频和实践活动。
会计软件和工具
这些资源可以帮助您进行个人财务规划。
个人理财
一些组织致力于规范和支持会计学科中开展的各种工作。
会计相关组织
这些网站提供有关考试和专业认证的信息。
会计考试和证书
建议资源