m67830
OpenStax是莱斯大学的非营利组织，我们的使命是改善学生接受教育的机会。我们的第一本公开许可的大学教科书于2012年出版，此后我们的图书馆已经扩大到30多本书，用于大学和美联社®课程，被数十万学生使用。我们的低成本个性化学习工具OpenStax导师正在全国各地的大学课程中使用。通过与慈善基金会的合作以及与其他教育资源组织的联盟，OpenStax正在打破最常见的学习障碍，并赋予学生和教师成功的力量。
关于OpenStax
关于OpenStax资源
*会计原理*旨在满足两学期会计课程的范围和顺序要求，涵盖财务和管理会计的基础知识。本书专门设计用于吸引会计和非会计专业的学生，让学生以熟悉的方式接触会计的核心概念，以建立一个强大的基础，可以应用于整个业务领域。每一章都以当今大学生的相关现实生活场景开始。每一章都提供了经过深思熟虑设计的示例，让学生建立在新兴会计知识的基础上。通过与更详细的业务流程的适用连接，概念得到进一步强化。学生沉浸在会计的“为什么”以及“如何”方面，以强化概念并促进对死记硬背的理解。
关于*会计原则*
追加资源
**资深撰稿人**
关于作者
序言
m67831
为什么它很重要
m67832
解释会计的重要性区分财务会计和管理会计
m67833
组织以货币形式衡量财务绩效。在美国，美元被用作标准衡量基础。以货币形式衡量财务绩效允许管理人员将组织的绩效与以前的时期、预期以及其他组织或行业标准进行比较。
财务会计信息的特征、用户和来源
如你所知，管理会计信息在几个方面不同于财务会计信息。会计师在财务会计中使用正式的会计准则。这些会计准则被称为公认会计原则（GAAP），是上市公司在编制财务报表时必须遵循的一套通用规则、标准和程序。前面提到的财务会计准则委员会（FASB）是一个独立的非盈利性组织，为美国的公共和体制外企业制定财务会计和报告标准，使用GAAP准则作为其公认会计方法和实践、报告和其他文件体系的基础。
管理会计信息的特征、用户和来源
识别会计信息的用户以及他们如何应用信息
m67834
顾名思义，营利性企业的主要目的或使命是通过销售商品和服务来赚取利润。营利性企业寻求盈利的原因有很多。这些组织产生的利润可以用来为员工创造价值，为现有员工加薪以及雇佣额外的工人。此外，利润可以再投资于企业，以研发、设备升级、设施扩建和许多其他使企业更具竞争力的活动的形式创造价值。许多公司还从事慈善活动，如捐款、捐赠产品或允许员工在社区做志愿者。最后，利润也可以以奖金或佣金的形式与员工分享，也可以与企业所有者分享，作为所有者对企业投资的奖励。这些问题以及其他问题以及相关的会计惯例将在整个课程中探讨。
营利性企业
政府实体向公众（纳税人）提供服务。联邦、州和地方各级都有政府机构。这些实体的资金来自税收和其他费用的发放。
政府实体
平心而论，“非营利”这个名称可能有些令人困惑。与“营利性”实体一样，这个名称指的是组织的主要目的或使命。在营利性组织的情况下，主要目的是创造利润。因此，利润可以通过对员工、研究和开发的投资以及其他旨在帮助确保企业长期成功的措施来维持和改善企业。
非营利实体
描述典型的会计活动以及会计师在识别、记录和报告财务活动中的作用
m67835
股东是企业中股票的所有者。所有者被称为股东，因为作为现金的交换，他们被赋予企业的所有权，称为股票。股票有时被称为“股票”。从历史上看，股东收到的纸质证书反映了企业拥有的股票数量。现在，许多股票交易都以电子方式记录。财务报表导论更详细地讨论了股票。公司会计提供了对股票类型以及与股票交易相关的会计的更广泛探索。
股东
为了向客户提供商品和服务，企业从其他企业购买。这些购买的形式是用于制造成品或转售的材料、复印机和电话等办公设备、供暖和制冷等公用事业服务，以及许多其他对高效运营业务至关重要的产品和服务。
债权人和贷方
上市公司必须向证券交易委员会（SEC）提交财务和其他信息报告。SEC是一个联邦监管机构，通过规定的定期申报来监管股票在证券交易所上市和交易的公司[链接]。SEC通过两种主要方式实现这一目标：发布法规和监督金融市场。这些行动的目标是帮助确保企业向投资者提供透明和公正的财务信息。
政府和监管机构
根据不同的角度，术语*客户*可能有不同的含义。考虑一下一个销售电子产品的零售店。该企业有购买其电子产品的客户。这些客户被认为是产品的最终用户。客户有意无意地与企业的财务业绩有利害关系。当企业财务成功时，客户会受益。盈利企业将继续销售客户想要的产品，维护和改善商业设施，为社区成员提供就业机会，并开展许多其他活动，为充满活力和繁荣的社区做出贡献。
顾客
员工对他们工作的组织的财务表现有强烈的兴趣。在最基本的层面上，员工希望知道他们的工作是安全的，这样他们就可以继续为他们的工作获得报酬。此外，员工通过多年的服务、提高知识和技能来增加他们对组织的价值，接受责任增加的职位。一个在财务上成功的组织能够通过奖金和加薪来奖励员工对组织的承诺。
经理和其他员工
解释为什么会计对商业利益相关者很重要
m67836
虽然会计师确实经常独立工作，但会计师承担的大部分工作都涉及与他人的互动。事实上，会计师经常需要从他人那里收集信息，并向他人解释复杂的财务概念，因此必须具备出色的书面和口头沟通技巧。此外，会计师经常处理严格的截止日期，如报税、优先考虑工作承诺和以目标为导向的必需品。除了这些技能之外，传统上，会计师可以被描述为
个人属性
会计行业的入门级职位通常至少需要学士学位。对于高级职位，公司可能会考虑诸如多年经验、专业发展、认证和高级学位（如硕士或博士学位）等因素。关于教育要求的具体因素取决于行业和具体业务。
教育学
会计学位对其他职业来说也是一个有价值的工具。对会计的透彻理解使学生全面了解商业活动和财务信息对做出明智决策的重要性。虽然会计学位是在会计行业工作的必要条件，但它也为其他职业提供了坚实的基础，如财务分析师、个人理财规划师和企业高管。在这一点上，职业选择的数量可能看起来势不可挡，会计职业也不例外。本节的目的是简单地突出会计学位提供的大量选择。在劳动力中，会计专业人士可以找到最适合他们兴趣的职业。
相关职业
人们普遍认为，会计职业意味着准备纳税申报表。虽然许多会计师确实准备纳税申报表，但许多人惊讶地了解到会计行业有各种各样的职业道路。会计学位是一个有价值的工具，它为会计师提供了高度的灵活性和多种选择。个人会计师通常同时在以下几条职业道路上应用技能。[链接]说明了会计专业学生可以选择的许多职业道路中的一些。
会计职能的主要类别
现在你已经了解了会计师可以选择的各种职业道路，让我们简单看看会计师可以工作的组织类型。[链接]说明了一些需要会计师的常见雇主类型。虽然这不是一个包罗万象的列表，但该行业的大多数会计师都受雇于这些类型的组织。
主要雇主类别
如前所述，会计学习是其他类似会计职业的基础，这里描述的认证反映了这种关系。
会计师的潜在认证
描述接受过会计教育的个人的各种职业道路
会计在社会中的作用
m67837
为什么它很重要
m67838
正如你在《会计在社会中的作用》中所学到的，实际上企业中发生的每一项活动都有相关的成本或价值。会计师的角色之一是量化这些活动或交易。
业务结构类型
你是书籍、电影或体育的粉丝吗？如果是这样，你很可能听说过或说过“剧透警报”这个短语。它用于预先警告读者、观众或粉丝，电影或书籍或游戏的结局即将揭晓。有些人更喜欢知道结局，跳过中间的所有细节，而另一些人更喜欢完全沉浸其中，然后发现结果。人们往往不知道或不理解会计师生产或提供的东西。也就是说，他们不熟悉会计过程的“结局”，但那是开始会计研究的最佳场所。
四个财务报表
在探索具体的财务报表之前，重要的是要知道为什么这些是重要的文件。要理解这一点，您必须首先了解财务报表的用户是谁。财务报表中发现的信息的用户被称为利益相关者。利益相关者是受公司决策影响的人；这可以包括受组织行动或政策影响的团体或个人，包括投资者、债权人、员工、经理、监管者、客户和供应商。利益相关者的利益有时与实体的财务业绩没有直接关系。利益相关者的例子包括贷方、投资者/所有者、供应商、员工和管理层、政府机构以及企业运营所在的社区。利益相关者出于各种原因对组织的业绩感兴趣，但使用财务报表的共同目标是了解每个组织包含的对做出财务决策有用的信息。例如，银行家可能对财务报表感兴趣，以决定是否向组织借钱。
财务报表的目的
编制的第一个财务报表是损益表，这是一个显示组织在给定时间段*的财务业绩的报表。让我们用一个现实生活中的例子来说明损益表的目的。假设你的朋友Chris，他是独资经营者，于2020年8月1日开始了夏季景观美化业务。它被归类为服务实体。为了保持这个例子的简单性，假设她正在使用她家的拖拉机，我们正在使用会计的*现金基础*方法来演示Chris对她的企业的初始运营。会计中常用的另一种可用的基础方法是*权责发生制*方法。她负责支付燃料和任何维护费用。她将企业命名为Chris'Landscape ing。8月31日，Chris检查了账户余额，注意到支票账户中只有\250美元。这个余额低于预期，因为她认为她已经得到了一些客户的付款。克里斯决定做一些研究，以确定为什么支票账户中的余额低于预期。她的研究表明，她从客户那里总共赚了1,400美元，但不得不支付100美元来修理拖拉机上的刹车，50美元用于燃料，还向保险公司支付了1,000美元用于商业保险。余额低于预期的原因是，她的支出（1,150美元用于刹车、燃料和保险）仅略低于她的收入（1,400美元）——净增加250美元。虽然她希望支票余额每个月都增长，但她意识到8月份的大部分费用都不常见（刹车和保险），尤其是保险，是一笔异常大的费用。她确信9月份支票账户余额可能会增加更多，因为她将从一些新客户那里赚钱；她还预计开支会减少。
损益表
净值是一个经常令人困惑的术语，但你可能已经熟悉了这个概念。简而言之，净值是在考虑了某项物品的欠款后剩下的价值。以下例子可能有助于说明净值的概念。
业主权益声明
一旦所有者权益表完成，会计师通常会完成资产负债表，该报表列出了组织在*特定日期拥有的资产（*资产*）、欠的债务（*负债*）和价值（*权益*）。请注意报告时间的变化。损益表和所有者权益表报告一段时间内的财务业绩和权益变化。然而，资产负债表列出了特定日期营业结束时的财务状况。（参见[链接]了解截至2020年8月31日的资产负债表，了解克里斯的景观美化。）
资产负债表
编制的第四份也是最后一份财务报表是现金流量表，这是一份列出企业*一段时间内的现金流入和现金流出的报表。*乍一看，这似乎是一份多余的财务报表。我们知道损益表还报告了企业一段时间内的流入和流出。此外，所有者权益表和资产负债表有助于显示其他活动，例如未包含在损益表中的所有者投资和分配。要理解为什么现金流量表是必要的，我们必须首先了解用于编制财务报表的两个会计基础。该报表中的现金变化通常被称为现金的来源和用途。现金来源让人们看到现金来自哪里。例如，现金是通过向客户销售产生的，还是来自一笔大额贷款的预付款。现金的使用看现金的用途。现金是用于支付贷款利息，还是用于购买将扩大业务能力的大型机械？会计的两个基础是收付实现制和权责发生制，在描述损益表、所有者权益表、资产负债表和现金流量表以及它们之间的相互关系中简要介绍过。
现金流量表
描述损益表、所有者权益表、资产负债表和现金流量表，以及它们之间的相互关系
m67839
至此，让我们休息一下，探讨一下为什么流动资产和负债之间的区别很重要。这是一个很好的问题，因为从表面上看，做出这样的区分似乎并不重要。毕竟，资产是组织拥有或控制的东西，负债是组织所欠的金额；在财务报表中列出这些金额为利益相关者提供了有价值的信息。但我们必须深入一点，提醒自己利益相关者正在使用这些信息来做出决策。提供资产和负债的金额回答了利益相关者的“什么”问题（也就是说，它告诉利益相关者资产的价值），但它没有回答利益相关者的“什么时候”问题。例如，知道一个组织拥有\$1,000,000价值的资产是有价值的信息，但知道\$250,000这些资产是流动的，并且将在一年内使用或消费，对利益相关者来说更有价值。同样，知道公司欠\$750,000价值的负债是有帮助的，但知道\$125,000这些负债将在一年内支付，这就更有价值了。简而言之，事件的*时机*对利益相关者来说特别感兴趣。
为什么电流与非电流很重要？
回想一下，股权也可以被称为净值——组织的价值。股权的概念不会因企业的法律结构（独资企业、合伙企业和公司）而改变。然而，术语确实会根据实体的类型略有变化。例如，所有者的投资在独资企业和合伙企业中被视为“资本”交易，但在公司中被视为“普通股”交易。同样，对所有者的分配在独资企业和合伙企业中被视为“提款”交易，但在公司中被视为“股息”交易。
股权和法律结构
回想一下《描述损益表、业主权益表、资产负债表和现金流量表及其相互关系》中讨论的住房贷款的简单例子。在这个例子中，我们假设一个家庭购买了价值200,000美元的房屋，并支付了25,000美元的首付，同时用175,000美元的银行贷款为剩余余额融资。这个例子展示了会计研究中最重要的概念之一：会计等式，即：
会计等式
定义、解释和提供流动和非流动资产、流动和非流动负债、权益、收入和费用的示例
m67840
当考虑元素和财务报表之间的关系时，我们可能会想到烘焙类比：元素代表配料，财务报表代表成品。就像烘焙蛋糕一样（见[链接]），了解配料（元素）以及每种配料与最终产品（财务报表）的关系对会计学习至关重要。
财务报表的要素
现在是烤蛋糕的时候了（即准备财务报表）。我们已经准备好了所有的成分（财务报表的要素），所以现在让我们回到财务报表本身。让我们以一家名为Cheesy Chuck's Classic Corn的虚构公司为例。这家公司是一家小型零售店，生产和销售各种美食爆米花零食。这是一个激动人心的时刻，因为商店在当月，六月开业。
样本公司的财务报表
除了审查财务报表以做出决策之外，所有者和其他利益相关者还可以利用财务比率来评估组织的财务健康状况。虽然附录A：财务报表分析中对财务比率进行了更深入的讨论，但在这里我们介绍了*流动性比率*，这是分析财务报表的一种常见、简单和有用的方法。
流动性比率
准备损益表、所有者权益表和资产负债表
财务报表导论
m67842
为什么它很重要
m67843
在《财务报表导论》中，您了解到财务会计准则委员会（FASB）是一个独立的非盈利性组织，为美国的公共和私营部门企业制定财务会计和报告标准，包括公认会计原则（GAAP）。
会计原则、假设和概念
财务会计准则委员会使用一个概念框架，这是一套指导财务报告的概念。这些概念有助于确保信息对利益相关者具有可比性和可靠性。除其他外，可以就如何报告交易、衡量要求和财务报表应用提供指导。[脚注]

财务会计准则委员会。“概念框架”http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/BridgePage&cid=1176168367774
概念框架
《财务报表导论》简要讨论了会计等式，这对会计研究很重要，因为它显示了组织拥有什么以及这些资源的来源（或索赔）。会计等式表述如下：
会计等式
即使是最简单的会计系统的基本组成部分也是*账户*和*总账*。账户是显示资产、负债和权益增加和减少的记录——这是会计等式中的基本组成部分。正如你从《财务报表导论》中所知，这些类别中的每一个反过来又包括许多单独的账户，所有这些账户都保存在公司的总账中。总账是公司所有账户及其单独余额的综合清单。
复式簿记
如图所示，每个账户都可以通过将账户分成左右来直观地表示。总账账户的这种图形表示被称为T账户。T账户的概念在财务报表导论中被简要提到，并将在本章后面用于分析交易。T账户被称为“T账户”，因为它看起来像一个“T”，正如你在这里看到的T账户。
借方和贷方
正常余额是每种账户类型保持的预期余额，也就是增加的那一面。当资产和费用在借方增加时，它们的正常余额是借方。支付给股东的股息也有一个正常余额，即借方分录。由于负债、股权（如普通股）和收入随着贷方增加，它们的“正常”余额是贷方。[链接]显示每种账户类型的正常余额和增加。
账户正常余额
描述会计原则、假设和概念及其与财务报表的关系
m67844
扩展后的会计等式将会计等式中的权益部分分解得更详细。权益部分的扩展使公司能够看到收入和支出变化对权益的影响，以及所有者投资和支出。在这个权益类别中有更多的细节是很重要的，以了解不同时期对财务报表的影响。例如，收入的增加可以增加损益表上的净收入，增加留存收益表上的留存收益，并改变资产负债表上股东权益的分布。如果没有在这个扩展方程中单独确认的收入，这可能很难理解这些变化发生在哪里。
扩展会计方程式
回想一下，即使是最简单的会计系统的基本组成部分也是账户和总账。账户显示了对资产、负债和权益——会计等式中的三个主要类别——所做的所有变化。这些类别中的每一个反过来又包括许多单独的账户，所有这些账户都保存在公司的总账中。
会计科目表
参考扩展的会计等式（[链接]）。我们从等式的左侧开始，资产，并朝着等式的右侧工作，以负债和权益。
分解扩展会计方程式
定义和描述扩展会计方程及其与分析交易的关系
m67845
会计周期的前四个步骤是（1）识别和分析交易，（2）将交易记录到日记账，（3）将日记账信息过账到分类账，以及（4）准备未经调整的试算表。我们首先介绍这些步骤及其相关的留档。
会计周期的前四个步骤
定义和描述会计周期的初始步骤
m67846
让我们假设我们的业务是一家以服务为基础的公司。我们以林恩·桑德斯的小型印刷公司打印加为例。请注意，由于打印加是一家公司，我们使用普通股账户，而不是所有者权益。以下是该业务当月的几笔交易：
审查和分析交易
使用会计等式分析商业交易并显示商业交易对财务报表的影响
m67847
会计人员使用称为*日记账*的特殊表格来跟踪他们的业务交易。日记账是信息输入会计系统的第一个地方。日记账通常被称为原始分录簿，因为它是信息最初输入系统的地方。日记账保存公司参与的所有可记录交易的历史记录。换句话说，日记账类似于企业日记。当您将信息输入日记账时，我们说您正在记录分录。记录分录是会计周期的第二步。这是一张日记账的照片。
期刊类
我们现在回到我们公司的例子，林恩·桑德斯的印刷服务公司Prting Plus。我们将分析和记录她业务的每笔交易，并讨论这对财务报表的影响。一些列出的交易是我们在本章中看到的。提供了每笔交易的更多细节，以及一些新交易。
记录交易
回想一下，总账是每个账户及其余额的记录。单独查看日记账分录可能既乏味又耗时。总账很有帮助，因为公司可以轻松提取账户和余额信息。这里是总账的一小部分。
记入总账
在计算分类账户余额时，必须考虑账户的哪一边增加，哪一边减少。要找到账户余额，你必须找到增加一侧所有数字之和和减少一侧所有数字之和之间的差额。
计算账户余额
会计周期的第三步是将日记账信息发布到分类账上。为此，我们可以使用T账户格式。公司将从日记账中获取信息并将其发布到总账。过账是指将数据从日记账转移到总账的过程。重要的是要理解T账户仅用于教科书、课堂或业务讨论中的说明目的。它们不是官方会计形式。公司将使用分类账作为其官方账簿，而不是T账户。
过账到T账户
使用日记账条目记录交易并发布到T账户
m67841
有时会计过程中可能会出现错误，试算表在不平衡时会使这些错误变得明显。
定位错误
准备试算表
分析和记录交易
m67848
为什么它很重要
m67849
根据美国证券交易委员会（SEC）的规定，上市公司报告其财务状况使用美国一般公认会计原则（GAAP）或国际财务报告准则（IFRS）。此外，使用美国一般公认会计原则或国际财务报告准则的公共或私人公司使用权责发生制会计规则编制财务报表。回想一下《财务报表导论》，权责发生制会计规定收入和费用必须记录在赚取或发生的会计期间，无论现金收入或支付发生在何时。正是由于权责发生制会计，我们才有了*收入确认原则*和*费用确认原则*（也称为*匹配原则*）。
权责发生制会计
正如我们所讨论的，权责发生制会计要求公司在其赚取或发生的会计期间报告收入和费用。会计期间将公司财务信息分解为特定的时间跨度，可以涵盖一个月、一个季度、半年或一整年。受GAAP管理的上市公司必须提交称为10-Qs的季度（三个月）会计期间财务报表。然而，大多数上市和私营公司保留月度、季度和年度（年度）期间信息。这对需要最新财务数据以做出公司投资和增长决策的用户很有用。当公司保留年度信息时，年份可以基于财政或自然年。这将很快解释。
会计期间
一家公司可以根据日历或财政年度选择其年度报告期。如果一家公司使用自然年，它将报告特定年份1月1日至12月31日的财务数据。这可能对需要与传统年度税收时间表相一致的企业有用。对于一些没有正式对账实践的企业和小企业来说，这也更容易跟踪。
财政年度和日历年度
过渡期是指短于一整年（财政或日历）的任何报告期。这可以包括月度、季度或半年报表。这些报表中包含的信息比等待年度会计期结束更及时。最常见的过渡期是三个月或一个季度。对于普通股在主要证券交易所交易的公司，即公开交易的公司，季度报表必须以表格10-Q提交给证券交易委员会。这些公司必须为其年度报表提交表格10-K。正如你所知，证券交易委员会是联邦政府的一个独立机构，负责监督上市公司，以保持公司财务活动的公平代表性，让投资者做出明智的决定。
过渡期
解释影响调整条目的概念和指南
m67850
未经调整的试算表在某些账户中可能有不正确的余额。从分析和记录交易中调用示例公司Prting Plus的试算表。
为什么有些账户的试算表余额不正确
调整分录在期末更新尚未记录的任何交易的会计记录。这些分录对于确保损益表和资产负债表显示正确的最新数字是必要的。调整分录也是必要的，因为由于几个因素，初始试算表可能不包含完整和当前的数据：
调整条目的必要性
调整分录需要在期末更新特定帐户类型。并非所有帐户都需要更新，只有那些不是由原始源文档自然触发的帐户才需要更新。我们将进一步探讨两种主要类型的调整分录，延期和应计。
调整条目的类型
递延是指在使用或赚取之前延迟确认的预付费用和收入账户。这种确认可能要到一个时期或未来时期结束时才会发生。当递延费用和收入尚未确认时，它们的信息存储在资产负债表上。一旦发生费用并赚取收入，信息就从资产负债表转移到损益表。两种主要类型的递延是预付费用和未赚取收入。
递延
应计项目是在一个时期内积累的调整分录类型，其中金额以前没有记录。两种具体类型的调整是应计收入和应计费用。
应计项目
应计费用是指在一个时期内发生但尚未记录的费用，也没有支付任何款项。一些例子包括利息、税收和工资费用。
应计费用
讨论调整过程并举例说明常见的调整条目类型
m67851
回想一下分析和记录事务中讨论的打印Plus事务。
记录常见类型的调整条目
将所有调整分录记入日记账后，下一步是将分录过账。过账调整分录与发布常规日记账分录没有什么不同。T账户将是Prting Plus总账的可视化表示。
过帐调整条目
记录和发布常见类型的调整条目
m67852
使用分类账余额准备调整后的试算表
m67853
损益表显示组织在给定时间段内的财务业绩。在编制损益表时，收入始终排在演示文稿中的费用之前。对于打印加，以下是其2019年1月的损益表。
损益表
留存收益表（通常是股东权益表的一个组成部分）显示了组织的权益（或价值）在一段时间内是如何变化的。留存收益表是第二次编制的，以确定该期间的期末留存收益余额。留存收益表是在资产负债表之前编制的，因为期末留存收益金额是资产负债表的一个必需元素。以下是印加的留存收益表。
留存收益报表
资产负债表是在留存收益表之后编制的第三份报表，列出了组织在特定日期拥有的资产（*资产*）、欠的债务（*负债*）和股东控制的资产（*权益*）。请记住，资产负债表代表会计等式，其中资产等于负债加上股东权益。以下是印加的资产负债表。
资产负债表
10列工作表是一个一体化的电子表格，显示账户信息从试算表到财务报表的过渡。会计师使用10列工作表来帮助计算期末调整。使用10列工作表是公司在会计过程中可能使用的一个可选步骤。
十列工作表
使用调整后的试算表编制财务报表
调整过程
m67854
为什么它很重要
m67856
公司被要求在每个财政年度结束时结账，以便他们准备年度财务报表和纳税申报表。然而，大多数公司每月准备财务报表，每年结账，因此他们对公司一年中的业绩有一个清晰的了解，并给用户及时的信息来做出决定。
闭幕作品简介
所有账户可以分为永久（实际）或临时（名义）（[链接]）。
临时和永久账户
会计周期的第八步是准备结账分录，包括记入日记账并将分录过帐。
日记和张贴闭幕条目
描述和准备企业的结案陈词
m67857
准备结案后试算表
m67858
权责发生制会计比收付实现制会计更受欢迎有几个原因。美国公认会计原则（GAAP）要求权责发生制会计，因为它通常能更好地了解公司的财务状况。权责发生制会计信息允许管理层分析公司的进展，管理层可以利用这些信息来改善业务。权责发生制会计也用于帮助公司获得融资，因为银行通常会要求公司提供权责发生制财务损益表。美国国税局还可能要求企业在准备纳税申报表时使用权责发生制信息进行报告。此外，拥有库存的公司必须使用权责发生制会计进行所得税，尽管一般规则有例外。
现金基础与权责发生制会计
分类资产负债表以信息更丰富的结构呈现资产负债表上的信息，其中资产和负债类别分为更小、更详细的部分。分类资产负债表显示了更多关于我们资产和负债构成的信息，使我们能够更好地分析公司当前的健康状况，并制定未来的战略计划。
分类资产负债表
资产负债表上的资产和负债分类有助于公司评估其业务。公司评估其业务的一种方法是使用财务报表比率。我们考虑流动性的两个衡量标准，营运资本和流动比率。让我们首先探索流动性的概念。
使用分类资产负债表评估流动性
应用调整后试算表的结果计算流动比率和营运资本余额，并解释这些措施如何代表流动性
m67859
附录：完成企业的综合会计周期
完成会计周期
m67860
为什么它很重要
m67861
服务公司和商品公司之间最大的区别在于他们销售什么，他们典型的金融交易，他们的运营周期，以及这些如何转化为财务报表。
商品交易与服务交易的比较
商品交易分为两类：购买和销售。一般来说，购买交易发生在制造商和跟单商之间，也称为零售商。销售交易发生在客户和跟单商或零售商之间。我们现在将讨论为零售商创建购买和销售交易的特征。跟单商需要为其业务继续运营购买商品，并且可以使用几种购买情况来实现这一点。
商品交易的特点
比较和对比营销与服务活动和交易
m67862
永续盘存系统会在每次存货销售或购买时自动更新和记录存货账户。您可以考虑这种“边走边记录”。每次销售或购买的确认在销售或购买时立即发生。
永续和定期盘存制度的特点
永续盘存系统提供实时更新，并为决策者保持持续的库存信息流。随着销售点技术的进步，库存会自动更新并转移到公司的会计系统中。这允许经理做出与库存采购、库存和销售相关的决策。信息可以更加可靠，准确的采购成本、销售价格和日期是已知的。尽管仍然需要定期对库存进行实物盘点，但永续盘存系统可以减少需要实物盘点的次数。
永续盘存制的优缺点
定期盘存系统往往比永久盘存系统成本低、耗时长，这是因为没有经常维护盘存记录，也没有对雇员进行培训和再培训来维护系统，系统的复杂性使得难以确定与盘存功能相关的成本理由。
定期盘存制度的优缺点
比较和对比永续与定期盘存系统
m67863
为了更好地说明商品销售活动，让我们关注加州商业解决方案（CBS），一家提供电子硬件包以满足小型企业需求的零售商。每个电子硬件包（见[链接]）包含一台台式电脑、平板电脑、固定电话和一台带打印机、复印机、扫描仪和传真机的四合一台式打印机。
采购交易日记账条目的基本分析
4月1日，CBS以每个620美元的价格购买了10个电子硬件包。CBS手头有足够的现金立即用现金支付。发生以下条目。
现金和信用购买交易日记账条目
5月1日，哥伦比亚广播公司以每台60美元的赊账成本购买了67台平板电脑。付款条件为5/10，n/30，发票日期为5月1日。发生以下条目。
购买折扣交易日记账条目
6月1日，哥伦比亚广播公司用现金购买了300部座机，每部60美元。6月3日，哥伦比亚广播公司发现其中25部手机颜色不对，并将手机退回给制造商全额退款。以下条目发生在购买和随后的退货中。
购买退货和备抵交易日记账条目
[link]中的图表表示基于使用永续库存系统的各种商品采购交易的日记账分录要求。
采购交易日记账条目摘要
使用永续库存系统分析和记录商品购买交易
m67864
让我们继续关注加州商业解决方案公司（CBS）和他们向商业客户销售的电子硬件包。如前所述，每个包包含一台台式电脑、平板电脑、固定电话和一台4合1打印机。CBS以1,200美元的价格出售每个硬件包。他们为他们的客户提供了为每次电子硬件包购买额外购买单个硬件项目的选项。[链接]列出了CBS向客户销售的产品；价格为每包，每单位。
销售交易日记账条目的基本分析
7月1日，CBS以每套1,200美元的销售价格向客户出售10个电子硬件包。客户立即用现金付款。出现以下条目。
现金和信贷销售交易日记账条目
8月1日，一位客户赊购了56台平板电脑。付款条件为2/10，n/30，发票日期为8月1日。出现以下条目。
销售折扣交易日记账条目
9月1日，哥伦比亚广播公司向一名用现金付款的客户出售了250部固定电话。9月3日，客户发现其中40部手机颜色不对，并将手机退回给哥伦比亚广播公司，以换取全额退款。哥伦比亚广播公司确定退回的商品可以转售，并按原价将商品退回库存。销售和后续退货发生以下条目。
销售退货和备抵交易日记账条目
[link]中的图表表示基于各种商品销售交易的日记账分录要求。
销售交易日记账条目摘要
使用永续盘存系统分析和记录商品销售交易
m67865
运输由买方和卖方之间的合同条款决定。在确定谁支付运费以及如何在商品交易中确认运费时，有几个关键因素需要考虑。转运点和所有权的建立表明谁支付运费，谁对商品负责，资产将记录在谁的资产负债表上，以及如何为买方和卖方记录交易。
运入运费与运出运费的基础
如你所知，卖方和买方将制定购买条款，包括购买价格、税收、保险和运费。那么，谁支付运费呢？在购买合同上，运输条款确定了谁拥有运输中的库存、转移点和谁支付运费。运输条款被称为“船上免费”，或简称为FOB。有些人将FOB称为转移点，但实际上，它包含的不仅仅是责任转移点。FOB有两个考虑因素：FOB目的地和FOB运输点。
离岸价目的地的探讨与应用
如果购买合同上列出FOB装运点，这意味着买方支付运费（运费）。这也意味着运输中的货物属于买方，并由买方负责。转移点是货物离开卖方营业地的时候。
FOB装运点的探讨与应用
使用两种常用的运费方法讨论和记录交易
m67866
多步骤损益表比简单的损益表更详细。由于额外的细节，它是许多运营更复杂的公司选择的选项。每个收入和费用账户都单独列在报表上的适当类别下。多步骤报表将销售商品成本与运营费用分开，并从净销售中扣除销售商品成本，以获得毛利率。
多步骤与简单损益表格式的异同
为了演示多步骤损益表格式的使用，让我们继续讨论加州商业解决方案（CBS）。以下是截至2018年12月31日的年度调整后试算表中的精选账户数据。我们将使用这些信息创建多步骤损益表。请注意，准备的报表使用的是永续盘存系统。
多步骤损益表格式演示
我们将对CBS使用相同的调整后试算表信息，但现在将创建一个简单的损益表。
演示简单的损益表格式
虽然公司可能会选择最适合其需要的格式，但有些公司可能会选择多步骤和简单损益表格式的组合。由于账户信息的详细性，多步骤损益表可能更有利于内部使用和管理层决策。简单损益表可能更适合外部使用，作为投资者和贷方的摘要。
两个损益表选项的最终分析
描述和准备销售公司的多步骤和简单的损益表
m67867
以下示例交易和商品购买的后续日记账分录使用定期库存系统进行识别。
商品购买
以下示例交易和商品销售的后续日记账分录使用定期库存系统进行识别。
商品销售
附录：使用定期库存系统分析和记录商品购买和销售交易
商品交易
m67868
为什么它很重要
m67869
有趣的是，术语*会计信息系统*早于计算机。从技术上讲，会计信息系统是一个系统或一组流程，用于收集会计交易数据；记录、组织和总结数据；并最终为内部和外部用户准备财务报表和其他报告。这些系统或流程可以作为一系列纸质分类账、计算机数据库或两者的某种组合存在。外部用户的例子包括可能向公司贷款的银行、投资者和证券交易委员会（SEC），后者要求上市公司提交经审计的财务报表。由于商业企业早在计算机出现之前就需要制作财务报表，它们使用手动会计系统来收集所需的数据。数据是构成自动识别系统输入的会计交易部分的术语。在本课程中，您检查了许多形式的数据，例如，一件商品出售时收到的现金是一个数据点，与该特定出售商品相关的库存账户减少是另一个数据点，出售商品的收入和成本都是与销售的单一交易相关的额外数据点。这些数据点被汇总和汇总（换句话说，“处理”）成更有意义和有用的数字，出现在财务报表中，所有这些数据通常被称为财务信息。几年前可能使用手动自动识别系统的公司今天可能使用计算机化的自动识别系统。重要的是要记住，计算机化会计系统不会改变我们对会计交易的处理方式，它只会改变我们的处理方式，以及我们如何将信息呈现给不同的用户。
人工和计算机化会计信息系统
源文件是提供交易发生证据的原始文件。如果你雇佣一家公司粉刷你的房子，它很可能会提供一份显示你欠了多少钱的文件。那是公司的销售文件和你的发票。当你付款时，你的支票或数字交易记录也是提供服务的公司的源文件，在这种情况下，家庭油漆工。
输入/输入数据
公司需要会计系统来处理已经输入的数据，并将其转化为有用的信息。在手动会计系统中，员工通过日记、过账和使用纸张创建财务报告来处理所有交易数据。然而，随着技术的进步，通过使用带有专门为会计交易开发的软件程序的计算机来保存记录变得更加容易。计算机擅长重复和计算，这两者都涉及会计，计算机可以更快地执行这些计算和分析，错误更少，从而使它们从输入和输出的角度来看都是非常有效的会计工具。
处理数据
自动识别系统应提供一种显示系统输出（打印页面、屏幕图像、电子传输）的方式。任何会计软件应用程序，如大公司使用的软件（企业资源规划系统）或小企业使用的软件（快速图书），都可以轻松打印财务报表和其他文件，并将其显示在屏幕上。
输出：呈现信息
AIS可以以纸质、数字或云格式存储数据。在计算机被广泛使用之前，财务数据存储在纸上，例如[link]中显示的日记账和分类账。
存储数据
定义和描述会计信息系统的组成部分
m67870
公司不再只有一份普通日记账，而是将同类交易组合在一起，并将其记录在特殊日记账中，而不是普通日记账中。这使得找到特定类型的交易变得更加容易和高效，并加快了过账这些交易的过程。在每个特殊日记账中，所有交易都在月底汇总，这些总计被过账到总账中。此外，公司通常会将给定的特殊日记账分录分配给一个人，而不是一个人在所有日记账中输入所有交易。特殊日记账、普通日记账和总账之间的关系可以在[link]中看到。
专题期刊
除了四个特殊日记账之外，还有两个特殊分类账，应收账款附属分类账和应付账款附属分类账。应收账款附属分类账给出了每个欠公司钱的人的详细信息，如[链接]所示。每个彩色块代表一个人的账户，只显示该人欠公司的金额。请注意，附属分类账提供了交易日期和一个参考列，将交易与其中一个特殊日记账（如果不使用特殊日记账，则为普通日记账）上发布的相同信息联系起来——这个参考通常是一个代码，它引用了销售特殊日记账的SJ等特殊日记账，以及借方栏中的欠款和贷方栏中的付款。如明细分类账所示，所有个人所欠的金额加在一起构成应收账款控制总额，这应等于[链接]所示总账中报告的应收账款余额。应收账款明细分类账的要点是：
附属分类账
描述和解释特殊期刊的目的及其对利益相关者的重要性
m67871
销售日记账用于记录账面销售（即赊销或赊销）。赊销总是需要借记应收账款和贷记销售。因为每笔赊销交易都以相同的方式记录，所以在一个地方记录所有这些交易简化了会计流程。[链接]显示了一个销售日记账的示例。请注意，借记应收账款和贷记销售都有一个列，尽管我们需要在每个月底同时发布到应收账款和销售。还有一个借记销货成本和贷记商品库存的列，尽管同样，我们需要同时发布到这两个列。此外，对于使用永续盘存法的公司，还有另一栏表示借记销售商品成本和贷记商品库存，因为在永续盘存法下记录记账销售有两个条目。
销售杂志
当客户支付所欠金额时（通常使用支票），簿记员使用另一种快捷方式来记录其收据。他们使用第二种特殊日记账，即现金收入日记账。现金收入日记账用于记录所有现金收入（通过借记现金记录）。在前面的例子中，如果贝克公司支付了所欠的1,450美元，将借记现金1,450美元，贷记应收账款。将在参考栏中注明付款已记入贝克公司的应收账款明细分类账。贝克公司付款后，现金收入日记账将显示为[链接]。
现金收据日记账
许多交易都涉及现金。我们将收到的所有现金输入现金收入日记账，我们将所有现金支付输入现金支付日记账，有时也称为现金支付日记账。良好的内部控制决定了最好的规则是企业收到的所有现金都应该存入，为企业所欠款项支付的所有现金都应该用支票支付。支付的款项记录在现金支付日记账中，该日记账通常按支票号按数字顺序保存，包括支票簿登记册中记录的所有支票。如果我们用支票#4011支付本月135美元的电话费，我们将在现金支付日记账中输入如[链接]所示。
现金支付杂志
许多公司只在购货日记账中记录库存的购货情况。一些公司也用它来记录其他供应品的购货情况。然而，在本章中，我们仅使用购货日记账来记录库存的购货情况。如果您使用的是永续盘存法，它将始终记入商品库存的借方，记入应付账款的贷方；如果使用的是定期盘存法，则记入购货的借方，记入应付账款的贷方。它与销售日记账相似，因为它有一个相应的明细分类账，即应付账款明细分类账。由于购货日记账仅用于购买账款存货，这意味着公司欠了钱。为了跟踪公司欠谁的钱以及何时到期付款，这些条目每天都会记入应付账款明细分类账。总账中的应付账款成为控制账户，就像应收账款一样。如果我们使用采购订单#123从Jones Mfg.（帐号789）订购库存，并收到250美元的账单，这将记录在采购日记账中，如[链接]所示。
购买杂志
如果我们有所有的特殊日记账，为什么要使用普通日记账呢？原因是有些交易不适合任何特殊日记账。除了之前提出的四个特殊日记账（销售、现金收入、现金支出和购买）之外，如果一些公司有许多销售退货和购买退货交易，他们还使用销售退货和津贴的特殊日记账和另一个购买退货和津贴的特殊日记账。然而，大多数公司将这些交易记入普通日记账，以及其他不符合四个特殊日记账中包含的特定交易类型描述的交易。普通日记账也是调整分录（例如确认折旧、预付租金和我们消耗的供应品）和结账分录所必需的。
普通期刊
使用特殊期刊分析和记录交易
m67872
准备明细分类账
m67873
描述会计和信息系统联合教育的个人职业道路
会计信息系统
m67874
为什么它很重要
m67855
分析会计工作场所的欺诈行为
m67875
会计系统是任何商业实体的支柱，无论它是否以利润为基础。管理层有责任将会计系统与业务的其他职能领域联系起来，并确保员工、经理、客户、供应商以及财务信息的所有其他内部和外部用户之间有沟通。通过对内部控制的适当理解，管理层可以设计一个内部控制系统，促进一个能够最有效地为客户服务的积极的商业环境。
内部控制的作用
作为大多数商业决策的组成部分，内部控制的重要性越来越大。随着许多公司结构的复杂性增加，这种重要性也越来越大。尽管它们很重要，但并不是所有的公司都把维护控制放在首位。此外，许多小企业对内部控制没有足够的理解，因此使用低劣的内部控制系统。许多大公司的流程不正式，这可能导致系统效率不高。前面讨论的SCICAP信用合作社的失败是一家小型金融机构内部控制系统不达标导致员工盗窃的直接结果。有史以来最大的公司失败之一是安然公司，这种失败可以直接归因于内部控制不善。
导致萨班斯-奥克斯利法案的环境
由于涉及内部控制，SOX要求对内部控制进行认证和留档。具体而言，该法案要求审计师执行以下操作：
《萨班斯-奥克斯利法案》的主要会计组成部分
定义和解释组织内的内部控制及其目的
m67876
强大的内部控制系统基于相同的一致要素：
内部控制要素
内部控制不仅适用于公共和私营公司，也适用于政府实体。通常，政府控制着现代最重要的资产之一：数据。不受保护的财务信息，包括税务数据、社会保障和政府身份，可能导致身份盗窃，甚至可能让流氓国家获得可能危及我国安全的数据。政府实体要求其承包商进行适当的内部控制，并保持适当的道德准则。
政府实体内部控制的目的
非营利（NFP）组织与许多传统的营利性实体一样，对内部控制有相同的需求。与此同时，这些实体面临着独特的挑战。基于NFP组织的目标和章程，在许多情况下，管理组织的人是志愿者。作为志愿者，NFP的领导者可能没有与类似营利性职位的领导者相同的培训背景和资格。此外，志愿者领导者经常在组织和全职职业之间分配时间。由于这些原因，NFP的内部控制往往没有得到适当实施，并且可能存在更大的控制失误风险。当偏离标准控制协议导致内部控制和/或欺诈预防流程或系统失败时，就会发生控制失误。失败发生在结果没有达到预定目标或达到预期的情况下。
非营利组织内部控制的目的
现金可能是许多商业运营的重要组成部分。想象一下拉斯维加斯的赌场，或者大型杂货店，比如公共超级市场、韦格曼斯食品市场或ShopRite；在任何这些环境中，数百万美元的现金都可以在几分钟内转手，并且可以通过数千名员工的手中。内部控制确保所有这些现金都到达企业实体的银行账户。第一个控制是监控。不仅在整个商店中战略性地放置了摄像头，以防止顾客入店行窃和犯罪，而且摄像头也位于现金转手的所有区域，例如每个收银机上方，或者每个赌桌上方的赌场中。这些摄像头经常受到监控，通常是由与处理现金的员工没有关系的人员在中心位置进行监控，所有镜头都被记录下来。这种密切监测使滥用现金的情况更难发生。
识别并应用内部控制原则来接收和支付现金
描述组织内的内部控制
m67877
零用金账户通过一系列分录进行管理。需要分录来（1）建立基金，（2）增加或减少基金余额（在使用现金时补充基金），以及（3）调整现金的过剩和短缺。考虑以下例子。
典型零用现金日记账分录演示
定义小额现金基金的用途和用途，并准备小额现金日记账分录
m67878
讨论在组织内维护内部控制的管理责任
m67879
由于以下一种或多种情况，银行对账单上的余额可能与公司的财务记录不同：
银行对账程序的基本原理
银行对账的结构包括[链接]中显示的信息。
银行对账演示
定义银行对账的目的，并准备银行对账及其相关的日记账条目
m67932
公司做假账的最常见方式之一是操纵收入账户或应收账款。正确的收入确认包括公司履行合同义务时的收入会计。财务报表欺诈包括早期收入确认，或承认不存在的评论，以及与虚假收入报告同时使用的应收账款会计。1996年至2002年间，南方健康公司利用虚假收入账户和虚报应收账款直接操纵收入账户，实施了数十亿美元的欺诈。几名首席财务官和其他公司官员因此入狱。[脚注]

梅林达·迪金森。“前健康南方老板发现29亿美元负有责任。”*路透社*。2009年6月18日。https://www.reuters.com/article/us-healthsouth-scrushy/former-healthsouth-boss-found-liable-for-2-9-billion-idUSTRE55H4IP20090618
公司如何伪造账簿来歪曲他们的财务状况
安然丑闻和相关的财务报表欺诈导致投资者要求上市公司保持更好的内部控制，发展更强有力的治理体系，同时审计师在审计上市公司方面表现得更好。这些要求反过来又导致了在SOX下制定的旨在保护投资公众的法规。
今日萨班斯-奥克斯利法案合规
描述财务报表中的欺诈行为和萨班斯-奥克斯利法案要求
欺诈、内部控制和现金
m67880
为什么它很重要
m67881
收入确认的主要目标是在公司履行义务后确认收入。这种履行义务是服务的履行或货物的交付，以换取公司期望从客户那里获得的对价（通常是现金）。为了确切知道何时以及确认多少收入，公司遵循FASB的五步收入确认流程，即在第五步确认收入。这可能不一定是在收取现金时，如后面的示例所示。当满足以下所有标准时，可以确认收入：
规范收入确认的会计原则和假设
如前所述，收入确认原则要求，在某些情况下，在收到现金付款之前确认收入。在这些情况下，客户仍然欠公司钱。欠公司的钱对公司来说是一种应收款，对公司客户来说是一种应付款。
短期收入确认示例
解释收入确认原则及其与当前和未来销售和采购交易的关系
m67882
坏账是无法从客户账户中收回的金额。坏账对应收账款产生负面影响（见[链接]）。当无法合理假设未来应收账款的收回时，需要确认这种潜在的不付款。公司可以使用两种方法来确认坏账：直接核销法和备抵法。
坏账费用和坏账准备的基本情况
损益表法（也称为销售百分比法）估计坏账费用的假设是，在期末，不会收取该期间一定百分比的销售额。该估计通常仅基于信用销售，而不是总销售额（包括现金销售）。在这个例子中，假设任何无法收回的信用卡销售都是信用卡公司的责任。从直觉上看，这可能是显而易见的，但是，根据定义，现金销售不可能成为坏账，假设现金支付不需要假币。损益表法是计算坏账的简单方法，但它可能比其他措施更不精确，因为它没有考虑债务已经拖欠多长时间以及在债务回收中发挥的作用。
计算坏账费用的损益表法
资产负债表法（也称为应收账款百分比法）根据应收账款中的余额估算坏账费用。该方法着眼于期末的应收账款余额，并假设某一数额将无法收回。应收账款在资产负债表上报告；因此，它被称为资产负债表法。资产负债表法是计算坏账的另一种简单方法，但它也不考虑债务未偿的时间和在债务回收中的作用。然而，资产负债表法有一个变体，称为账龄法，它确实考虑应收账款被拖欠的时间有多长，它为那些被拖欠时间最长的债务分配了更大的违约可能性。
计算坏账费用的资产负债表法
资产负债表应收账款账龄分析法根据应收账款余额估算坏账费用，但也考虑每个账户无法收回的时间。应收账款未收回的时间越长，收回的可能性越低。逾期90天的账户比逾期30天的账户更有可能未收回。
应收账款资产负债表账龄计算坏账费用的方法
使用资产负债表和损益表方法处理坏账
m67883
应收账款比率显示了公司在当前债务回收方面的表现，以及信贷政策对销售增长的影响。一种应收账款比率称为应收账款周转率。该比率决定了在一个经营期间应收账款被收集并转换为现金的次数（见[链接]）。较高的次数表明应收账款被快速收集。这种快速现金收集可能被视为一种积极的情况，因为流动性改善，当美元的价值具有更多的购买力（货币的时间价值）时，公司可能会更快地对其业务进行再投资。较高的次数也可能是一种消极的情况，表明信贷延期条款过于严格，它可能会将合格的消费者排除在购买之外。排除这些客户意味着他们可能会将业务带到竞争对手那里，从而减少潜在的销售额。
应收账款比率的基本函数
确定应收账款周转率的比率如下。
应收账款周转率
确定应收账款销售天数的比率如下。
应收账款销售天数比率
利用财务比率确定应收账款管理效率
m67884
浅谈应收账款会计在盈余管理中的作用
m67885
将收入确认原则应用于长期项目
m67886
应收票据有几个定义特征，包括本金、合同期限和利息。票据的本金是客户要求的初始贷款金额，不包括利息。如果客户接近贷方，要求2,000美元，则该金额为本金。最初建立担保协议的日期是发行日期。票据的到期日是本金和利息到期应付的日期。到期日在初始票据合同中确定。例如，当前面提到的客户在2018年1月1日要求2,000美元贷款时，还款条款包括24个月的到期日。这意味着贷款将在两年后到期，届时本金和利息到期。以下日记账分录发生在票据的既定开始日期。第一个分录显示以产品或服务换取的应收票据，第二个分录从金融机构向客户（借款人）发放2,000美元贷款的角度说明票据。
应收票据的特点
为了说明应收票据的场景，让我们回到Billie's Watercraft Warehouse（BWW）作为例子。BWW有一个客户Waterways Corporation，该客户往往会有较大的购买量，需要延长付款期限。2018年1月1日，Waterways购买了金额为\$250,000的商品。BWW同意在以下条件下将\$250,000的购买成本（销售价格）借给Waterways。首先，BWW同意接受Waterways发行的应付票据。票据的条件是本金金额为\$250,000，票据上的到期日为24个月，年利率为12%。2018年1月1日，BWW记录了以下条目。
应收票据图示示例
解释应收票据和应收账款的区别
m67887
附录：坏账估算综合示例
应收账款会计
m67888
为什么它很重要
m67889
虽然我们的讨论将从零售公司的角度考虑库存问题，使用转售或商品销售业务，库存会计也包括制造操作的记录和报告。在制造环境中，对于库存的各种过程级别，例如原材料、在制品和成品，将有单独的库存计算。制造商的成品库存相当于跟单商的库存账户，因为它包括可供销售的成品。
库存基础
以下数据集将用于演示四种库存会计方法的应用和分析。
四种基本存货估价方法的演示数据
影响库存会计的各种其他问题包括寄售销售、运输和所有权问题、库存估算工具以及通货膨胀与通货紧缩周期对各种方法的影响。
其他库存问题
描述和演示基本的存货估价方法及其成本流假设
m67890
让我们回到爱您公司的间谍的例子来演示四种成本分配方法，假设库存在使用周期系统的周期结束时更新。
与所有成本分配方法相关的信息，但特定于定期库存更新
假定在此期间销售的具体单位指定如下，具体库存区别与批号相关：
特定识别
成本分配的先进先出法（FIFO）假设最早购买的单位也是第一批售出的单位。对于《爱你的间谍》来说，考虑到整个时期，该时期585个可用单位中的300个已经售出，如果最早的收购被认为是先售出的，那么保留在FIFO下的单位就是最后购买的单位。按照这一逻辑，期末库存包括以33美元购买的210个单位和以27美元购买的75个单位，FIFO定期期末库存总价值为8,955美元。从16,155美元的可供销售商品总额中减去这一期末库存，这一时期的售出商品成本为7,200美元。
先进先出（FIFO）
成本分配的后进先出法（LIFO）假设最后购买的单位是第一批售出的单位。对于《爱你的间谍》来说，综合考虑整个时期，该时期585个可用单位中的300个已经售出，如果最新的收购被认为是先售出的，那么仍在LIFO下的单位就是先购买的单位。按照这一逻辑，期末库存包括以21美元购买的150个单位和以27美元购买的135个单位，LIFO定期期末库存总价值为6,795美元。从16,155美元的可供销售商品总额中减去这一期末库存，这一时期的售出商品成本为9,360美元。
后进先出（LIFO）
加权平均成本分配需要计算在销售时可供销售的商品中所有单位的平均成本。对于《爱你的间谍》，考虑到整个期间，加权平均成本的计算方法是将可供销售的商品总成本（16,155美元）除以可供销售的商品总数（585个），得到平均成本27.62美元。请注意，在此期间可供销售的585个单位中，有285个在期末仍留在库存中。按照这一逻辑，期末库存包括285个单位，平均成本为27.62美元，平均定期期末库存总价值为7,872美元。从16,155美元的可供销售商品总额中减去这一期末库存，这一时期的销售成本为8,283美元。值得注意的是，由于计算的四舍五入，最终数字通常会相差一到两美分。在这种情况下，成本为27.6154美元，但四舍五入为27.62美元。
加权平均成本（AVG）
用周期法计算货物销售和结束库存的成本
m67891
让我们回到爱你的间谍公司的数据来演示四种成本分配方法，假设库存在永久系统中持续更新。
与所有成本分配方法相关的信息，但特定于永久库存更新
为便于演示，假定在此期间销售的具体单位指定如下，具体库存区别与批号相关联：
特定识别
成本分配的先进先出法（FIFO）假设最早购买的单位也是第一批售出的单位。对于《爱你的间谍》来说，使用永久库存更新，第一次销售的120个单位被假定为从最初的库存开始的单位，每单位成本为21美元，使这些单位的总成本达到2520美元。一旦这些单位被出售，还有30个单位的初始库存。公司以每单位27美元的价格又购买了225个单位。在第二次销售180个单位时，FIFO假设指示公司以每单位27美元的价格淘汰最初库存的最后30个单位，加上以27美元购买的150个单位。因此，在两次销售后，还有75个单位的库存，每单位成本为公司27美元。最后一笔交易是以每台33美元的价格额外购买210台。期末库存由75台每台27美元和210台每台33美元组成，FIFO永久期末库存总价值为8,955美元。
先进先出（FIFO）
成本分配的后进先出法（LIFO）假设最后购买的单位是第一批售出的单位。对于《爱你的间谍》来说，使用永久库存更新，第一次销售的120个单位被假定为从开始库存开始的单位（因为这是唯一的一批商品，所以它代表了最后购买的一批），每单位成本为21美元，使这些单位在第一次销售中的总成本达到2520美元。一旦这些单位售出，还有30个单位的开始库存。该公司以每单位27美元的价格又购买了225个单位。在第二次销售180个单位时，LIFO假设指示该公司从最近购买的单位中扣除180个单位的成本，第二次销售的总成本为4860美元。因此，在两次销售后，仍有30个单位的初始库存，每个单位成本为21美元，外加45个单位的27美元购买的货物。最后一笔交易是以每单位33美元的价格额外购买210个单位。期末库存由30个单位组成，每个单位21美元，45个单位27美元，210个单位33美元，LIFO永久期末库存总价值为8,775美元。
后进先出（LIFO）
加权平均成本分配需要计算在销售时可供销售的商品的所有单位的平均成本，以进行永久库存计算。对于《爱你的间谍》来说，第一次销售120个单位被假定为从一开始库存开始的单位（因为这是唯一的一批商品，所以这些单位的价格也代表了平均成本），每单位成本为21美元，使这些单位在第一次销售中的总成本达到2520美元。一旦这些单位被出售，库存中还有30个单位，平均成本仍然为21美元。该公司以每单位27美元的价格又购买了225个单位。在此次购买后，通过将可供销售商品的总成本（当时总计6,705美元）除以持有的产品数量（255件）来重新计算平均成本，平均成本为每件26.29美元。在第二次销售180件时，AVG假设指示公司以26.29美元的价格计算180件，第二次销售的总成本为4,732美元。因此，在两次销售后，仍有75件，平均成本为每件26.29美元。最后一笔交易是以每件33美元的价格额外购买210件。再次重新计算平均成本导致平均成本为每件31.24美元。期末库存由285件组成，每件31.24美元，AVG永久期末库存总价值为8,902美元（四舍五入）。[脚注]

请注意，由于成本确定链过程中固有的美分四舍五入，因此存在1美元的四舍五入差异。
加权平均成本（AVG）
[链接]总结了在每种不同成本假设下的毛利率结果。
所有四种方法的比较，永续
用永续法计算货物销售成本和结束库存
m67892
理解存货资产（商品存货余额）和存货费用（售出商品成本）之间的这种相互作用突出了错误的影响。资产负债表上的期末商品存货估值错误，会在损益表上的公司当期售出商品成本中产生等效的相应错误。当售出商品成本被高估时，存货和净收入被低估。当售出商品成本被低估时，存货和净收入被高估。此外，期末存货的错误会延续到下一个时期，因为一个时期的期末存货会成为下一个时期的期初存货，导致资产负债表和损益表的价值在第二年以及错误的年份都是错误的。在两年的时间里，期末存货的错误陈述会自我平衡。例如，对期末库存的夸大其词夸大了净收入，但是明年，由于期末库存变成了期初库存，它低估了净收入。所以在两年的时间里，这会自我纠正。然而，财务报表是为一个时期准备的，所以所有这些都意味着两年的销售成本被误报了（第一年被夸大/低估了，第二年被低估/夸大了。）
存货估价错误对损益表和资产负债表影响的基本原理
让我们回到爱您公司的间谍数据集，演示库存错误对公司资产负债表和损益表的影响。示例1（如[链接]所示）描述了当不存在库存错误时资产负债表和损益表的切换。示例2（见[链接]）显示了资产负债表和损益表的库存切换，在第一年年底发生了1,500美元的少报错误的情况下。
两年的计算损益表和资产负债表效应
解释和演示库存估值错误对损益表和资产负债表的影响
m67893
库存比率分析与库存管理的程度有关。两个比率可以用来评估管理层处理库存的效率。第一个比率，库存周转率，衡量在此期间平均库存买卖的次数。第二个比率，库存销售天数，衡量完成库存买卖之间的循环需要多少天。
存货比率的基本原理
库存周转率是通过将销售商品的成本除以平均库存来计算的。该比率衡量该期间库存在销售周期中轮换的次数。让我们回顾一下这在爱你的间谍数据集中是如何工作的。此示例场景与FIFO定期成本分配有关，使用先前计算的第1年销售商品成本、开始库存和结束库存的值，并假设第2年库存活动增加10%，如[链接]所示。
库存周转率的计算和解释
库存比率中的销售天数是通过将平均商品库存除以销售商品的平均每日成本来计算的。该比率衡量清除剩余库存所需的天数。让我们使用爱你的间谍数据集来回顾一下。示例场景与FIFO定期成本分配有关，使用先前计算的第1年销售商品成本、开始库存和结束库存的值，并假设第2年库存活动增加10%，如[链接]所示。
存货比率中日销售额的计算与解释
用财务比率检验库存管理的效率
库存
m67894
为什么它很重要
m67895
当资产是一种具有有形物质的经济资源时，它被认为是有形资产——它可以被看到和触摸。有形资产可以是短期的，如库存和供应品，也可以是长期的，如土地、建筑物和设备。要被视为长期有形资产，该项目需要在企业的正常运营中使用一年以上，而不是接近其使用寿命的结束，并且公司必须在不久的将来没有出售该项目的计划。使用寿命是资产成本分配的时间段。长期有形资产被称为固定资产。
有形资产
公司可能有其他长期资产用于业务运营，它们不打算出售，但不具有有形物质；这些资产仍然为所有者提供特定权利，被称为无形资产。这些资产通常在长期有形资产之后出现在资产负债表上（见[链接]。）[脚注]无形资产的例子有专利、版权、特许经营权、许可证、商誉，有时还有软件和商标（[链接]）。由于无形资产的价值非常主观，通常不会在资产负债表上显示，直到出现客观上表明价值的事件，例如购买无形资产。

苹果公司美国证券交易委员会10-K文件。2017年11月3日。http://pdf.secdatabase.com/2624/0000320193-17-000070.pdf
无形资产
区分有形资产和无形资产
m67896
为什么将一项长期资产投入使用的成本要资本化，并在资产的经济寿命期间作为费用（折旧）注销？让我们回到利亚姆的初创企业作为例子。利亚姆计划购买一台丝网筛选机，以帮助制作他将出售的服装。这台机器是一项长期资产，因为它将在企业的日常运营中使用多年。如果这台机器的成本为利亚姆\$5,000，并且预计将在他的企业中使用几年，一般公认的会计原则（GAAP）要求将机器的成本分配到其使用寿命，也就是它将产生收入的时期。总的来说，在确定一家公司的财务业绩时，我们不会期望利亚姆今年应该有5,000美元的费用，而这台机器在未来使用它的年份应该有0美元的费用。GAAP通过*费用确认*（*匹配*）原则解决了这个问题，该原则规定，费用应该与费用帮助创造的收入在同一时期记录。在利亚姆的情况下，这台机器的5,000美元应该在它有助于为企业创造收入的年份进行分配。将机器资本化允许这种情况发生。如前所述，资本化是在资产负债表上记录一项长期资产，并在资产的经济寿命内在损益表上支出其分配的成本。因此，当利亚姆购买机器时，他会在财务报表上将其记录为资产。
财产、厂房和设备（固定资产）
未用于企业日常运营的短期或长期资产被视为投资，不计入费用，因为公司预计不会随着时间的推移耗尽资产。相反，公司希望资产（投资）会随着时间的推移而增值。短期投资是预计在一年内出售并记录为流动资产的投资。
投资
随着时间的推移，长期资产可能会产生与之相关的额外成本。这些额外成本可能会根据成本的性质资本化或支出。例如，沃尔玛的财务报表解释说，重大改进被资本化，而正常维修和维护的成本在发生时计入费用。
财产、厂房和设备的维修和维护费用
分析和分类资本化成本与费用
m67897
如你所知，在核算一项长期固定资产时，我们不能简单地为该资产的成本记录一项费用，并在一个会计期间记录全部现金流出。与所有其他资产一样，在购买或获取一项长期资产时，必须按历史（初始）成本记录，该成本包括获取该资产并投入使用的所有成本。资产的初始记录有两个步骤：
折旧的基本原理
直线折旧是一种折旧方法，将可折旧金额均匀地分割到资产的使用寿命中。因此，我们必须通过将48,000美元的折旧基数除以五年的经济寿命来确定年度折旧费用，给出每年9,600美元的折旧费用。显示了记录前两年费用的日记账分录，以及资产负债表信息。以下是第一年的日记账分录和信息：
直线折旧
直线折旧是有效的，它考虑了资产在其生命周期内持续使用的情况，但是对于使用频率较低的资产呢？生产单位折旧法基于资产的实际使用情况进行折旧，当资产的寿命是使用情况而不是时间的函数时，这种方法更合适。例如，这种方法可以考虑折旧基数为48,000美元的印刷机的折旧（如直线法），但现在印刷机印刷的页数很重要。
生产单位折旧
双倍余额递减折旧法是三种方法中最复杂的，因为它既考虑了时间和使用情况，又在资产生命周期的前几年花费了更多的费用。双倍递减法通过确定直线折旧下存在的折旧费用百分比来考虑时间。要计算这一点，请将100%除以估计寿命（以年为单位）。例如，五年资产为100/5，或每年20%。四年资产为100/4，或每年25%。其次，由于资产通常更高效，并且在其生命周期的早期“使用”更频繁，因此双倍递减法通过将直线百分比加倍来考虑使用情况。对于四年资产，乘以25%（100%/4年寿命）×2，或50%。对于五年期资产，乘以20%（100%/5年寿命）×2，或40%。
双重递减余额折旧
[link]比较了所讨论的三种方法。请注意，尽管每种基于时间的（直线和双倍递减余额）年度折旧费用不同，但五年后折旧总额（累计折旧）是相同的。这是因为在资产的使用寿命结束时，它的价值预计为10,000美元：因此，两种方法在该时间段内将资产价值折旧了48,000美元。
折旧摘要
公司通常只会在购买或处置当年的一年中的一部分时间内拥有可折旧资产。公司必须在记录部分年份所拥有资产的折旧方面保持一致。一种常见的方法是根据资产在一年中拥有的月数来分配折旧费用。例如，公司购买总成本为58,000美元、使用寿命为五年、残值为10,000美元的资产。每年的折旧为9,600美元（[\$58,000-10,000]/5）。但是，资产是在财政年度的第四个月开始购买的。公司将在第一年的九个月内拥有该资产。第一年的折旧费用为7,200美元（\$9,600×9/12）。公司将在未来四年对该资产折旧9,600美元，但在第六年仅折旧2,400美元，使该资产在其使用寿命内的折旧总额为可折旧金额48,000美元（7,200美元+9,600美元+9,600美元+9,600美元+2,400美元）。
部分年度折旧
虽然您现在已经了解了主要可用折旧方法的基本基础，但有一些特殊问题。到目前为止，我们已经假设可折旧资产有明确的物理或经济功能使用寿命。然而，在某些情况下，可折旧资产可以在其使用寿命之后使用。如果需要，公司可以在最初估计的经济寿命之后继续使用该资产。在这种情况下，新的剩余折旧费用将根据剩余的可折旧基数和估计的剩余经济寿命计算。
折旧中的特殊问题
另一种类型的固定资产是自然资源，即公司拥有的在使用时消耗的资产。例子包括木材、矿藏和油气田。这些资产在仍然是土地的一部分时被视为自然资源；当它们从土地中提取并转化为产品时，它们就被记为库存（原材料）。自然资源像固定资产一样按成本记录在公司的账簿上，总成本包括获取资源并为其预期用途准备资源的所有费用。
自然资源枯竭的基本原理
回想一下，无形资产按其成本记录为长期资产。与有形资产一样，许多无形资产的寿命有限（有限），因此它们的成本必须在其使用寿命内分配：这个过程是摊销。折旧和摊销在性质上相似，但有一些重要区别。首先，摊销通常只使用直线法进行。其次，无形资产通常没有残值，因为它们在其使用寿命内完全用完了。最后，不需要累积摊销账户来记录年度费用（折旧需要）；相反，无形资产账户在每个时期都被减记。
无形资产摊销的基本原理
解释和应用折旧方法分配资本化成本
m67899
无形资产按取得成本入账，有形资产也是如此。内部产生的无形资产的成本，如通过研究和开发开发的专利，在发生时记为费用。注册或捍卫无形资产的法律成本是一个例外。例如，如果一家公司为捍卫其内部开发的专利而产生法律成本，与开发专利相关的成本将记为费用，但与捍卫专利相关的法律成本将被资本化为专利无形资产。
无形资产基础
虽然版权在作者死后有70年的有限寿命，但它们会在其估计的使用寿命内摊销。因此，如果一家公司以10,000美元的价格获得了一本新图形小说的版权，并估计它能够在未来十年内出售该图形小说，它将每年摊销1,000美元（10,000美元/十年），期刊分录将如图所示。假设小说于2019年1月1日开始销售。
版权
专利由联邦政府颁发给产品的发明者，并持续二十年。与创造被专利产品相关的所有成本（如研发成本）都被计入费用；但是，获得专利的直接成本可以资本化。否则，专利只有在购买时才会资本化。与版权一样，专利在其使用寿命内摊销，由于技术的变化，其使用寿命可能短于二十年。假设Mech Tech购买了新泵系统的专利。专利成本为20,000美元，该公司预计该泵在未来二十年内将成为有用的产品。然后，Mech Tech将在未来二十年内摊销这20,000美元，即每年1,000美元。
专利
公司可以在联邦政府注册十年的商标，并有机会每十年更新一次商标。商标只有在从另一家公司购买时才被记录为资产，并根据购买时的市场价格进行估值。在这种情况下，这些商标在预期的使用寿命内摊销。在某些情况下，商标可能被视为具有无限期的寿命，在这种情况下不会摊销。
商标
从会计的角度来看，商誉是内部产生的，除非是在收购另一家公司期间购买的，否则不会记录为资产。商誉的购买发生在一家公司以大于该公司净资产总价值的金额收购另一家公司时。净资产和购买价格之间的价值差额随后在购买者的财务报表上记录为商誉。例如，假设伦敦篮球职业篮球队以1000万美元的价格出售。新所有者收到的净资产为700万美元，因此商誉（伦敦篮球超过其净资产的价值）为300万美元。以下日记账分录显示了新所有者将如何记录这次购买。
商誉
描述无形资产的会计处理并记录相关交易
m67900
正如您所了解的，折旧是基于对资产的使用寿命和该资产的残值的估计。随着时间的推移，这些估计可能被证明是不准确的，需要根据新的信息进行调整。当这种情况发生时，折旧费用计算应该改变，以反映新的（更准确的）估计。对于这个条目，账面净值的剩余可折旧余额在资产的新使用寿命内分配。为了用数据完成这个过程，让我们回到Kenzie公司的例子。
剩余寿命或残值的修订
陈旧是指资产价值和/或使用的减少。陈旧传统上是由资产的物理恶化造成的——称为物理陈旧。在当前的应用中——考虑到现代技术和技术资产的作用——功能陈旧变得越来越普遍。功能陈旧是指财产内所有原因造成的价值损失*除了*由于物理恶化造成的损失。对于功能陈旧，使用寿命仍然需要向下调整：尽管资产在物理上仍然有效，但其功能使其对公司的用处降低。此外，残值可能需要调整。这种潜在的调整取决于每个陈旧决定或决定的具体细节。
陈旧
出售资产时，公司必须说明截至出售日期的折旧情况。这意味着公司可能需要在出售资产前记录折旧分录，以确保资产是流动的。在确保资产的账面净值是流动的后，公司必须确定资产是以收益、亏损还是账面价值出售的。我们使用肯齐公司的数据查看每种会计替代方案的示例。
出售资产
描述长期资产会计中的一些特殊问题
长期资产
m67901
为什么它很重要
m67903
流动负债是指在公司标准经营期内到期的债务或义务，通常为一年，但也有长于或短于一年的例外。公司的典型经营期（有时称为经营周期）是一年，用于划分流动和非流动负债，流动负债被认为是短期的，通常在一年或更短的时间内到期。
流动负债的基本原理
常见的流动负债包括应付账款、未到期收入、应付票据的流动部分和应付税款。这些负债中的每一个都是流动的，因为它是过去商业活动的结果，在不到一年的时间内到期支付或支付。
流动负债示例
识别和描述当前负债
m67904
8月1日，Sierra Sports从一家制造商（供应商）赊购\$12,000的足球器材。对于以下示例，假设Sierra Sports使用永续盘存法，该方法在公司购买、销售或调整库存余额时使用Inventory帐户，例如在以下示例中他们有资格获得折扣。在当前交易中，赊购条件为2/10， n/30，发票日期为8月1日，运费为FOB装运点（已包含在购买成本中）。
应付账款
Sierra Sports已与当地一家青少年足球联盟签约，为参赛队提供所有制服。联盟提前支付制服费用，Sierra Sports在购买后不久提供定制制服。以下情况显示了首次购买时用现金支付的日记账分录。假设联盟在4月3日向Sierra Sports支付二十套制服（每件制服的费用为30美元，总共600美元）。
未实现收入
Sierra Sports于2017年1月1日拿出一笔银行贷款，用于支付新店的扩张成本。票据金额为360,000美元。票据的还款条款包括在未来二十年内每年支付等额本金。贷款的年利率为9%。利息根据之前讨论的标准利率公式和当前未偿还的贷款本金余额每月累积。Sierra每三个月记录一次利息累积，在每个第三个月结束时。初始贷款（票据）分录如下。
应付非流动票据的流动部分
让我们考虑一下我们之前的例子，Sierra Sports在8月份购买了12,000美元的足球设备。Sierra现在在8月20日以18,000美元的现金将足球设备出售给当地的足球联盟。销售税率为6%。将出现以下收入分录。
应缴税款
分析、记录和报告当前负债
m67905
负债确认或有两项要求：
财务会计准则委员会（FASB）对确认或有负债的两项要求
如果意外开支是可能和可估计的，它很可能发生，并且可以合理估计。在这种情况下，负债和相关费用必须记入日记账，并与解释确认原因的附注披露一起列入当期财务报表（资产负债表和损益表）。附注披露是与全面披露原则有关的GAAP要求，详见《分析和记录交易》。
或有负债的四种潜在处理
定义和应用或有负债的会计处理
m67906
由采购产生的短期应付票据通常发生在向供应商付款未在规定时间内发生的情况下。供应商可能需要一份新的协议，将逾期应付账款转换为短期应付票据（见[链接]），并增加利息。这给了公司更多的时间来偿还未偿债务，也给了供应商延迟付款的动机。此外，应付票据的产生为票据所有者创造了更强有力的法律地位，因为票据是一种可转让的法律文书，更容易在法庭诉讼中强制执行。
记录由购买产生的短期应付票据
当企业与贷方[链接]发生债务时，贷款产生的短期应付票据就会出现。当企业手头没有足够的现金来立即为资本性支出融资，但不需要长期融资时，它可能会选择这条道路。企业还可能需要大量现金来暂时支付费用。有书面承诺在特定日期或之前支付到期的本金余额和利息。这个付款期在公司的经营期内（不到一年）。考虑塞拉体育的短期应付票据场景。
记录由贷款产生的短期应付票据
准备日记账分录以记录短期应付票据
m67909
作为一名在企业工作的员工，你可以获得工作报酬。该工资可以是月薪或定期支付的小时工资。员工在减薪前赚取的金额被视为总收入（工资）。这些减少包括非自愿和自愿扣除。扣除后的余额被视为净收入（工资）或“实得工资”。实得工资是员工收到并存入银行账户的工资。
雇员薪酬及扣除
我们继续使用Sierra Sports作为我们的示例公司来准备日志条目。
报告雇员薪酬和扣除的日志条目
在这一点上，你可能会问自己，“为什么我必须支付所有这些钱，而我的雇主没有？”你的雇主也有财政和法律责任向某些工资负债账户捐款和匹配资金。
雇主补偿和扣除
除了Billie Sanders的员工工资单分录之外，Sierra Sports还有义务为联邦失业、州失业、FICA社会保障和FICA医疗保险缴纳税款。他们还负责Billie 60%的健康保险费支付。假设Sierra Sports获得FUTA抵免，仅按0.6%的税率征税，SUTA税为\100美元。8月是Billie Sanders当年的第一个月工资。以下分录代表8月份的雇主工资单负债和费用。第二个分录记录健康保险费负债。
报告雇主薪酬和扣除的期刊条目
记录准备工资单时发生的交易
流动负债
m67912
为什么它很重要
m67913
如果一家公司需要额外的资金用于重大支出，如扩张，资金来源通常会在几年内偿还，或者在股权融资的情况下，在无限期内偿还。在股权融资中，公司通过发行公司普通股出售公司所有权的权益。这种融资选择是股权融资，它将在《公司会计》中详细讨论。在这里，我们将关注两种主要的长期债务选择：长期贷款和债券。
长期供资的类型
现在让我们更深入地看看债券。债券是一种金融工具，公司绕过银行或其他贷款机构直接向投资者发行，并承诺在特定时间内向投资者支付特定利率。当一家公司通过出售债券借钱时，人们称该公司是在“发行”债券。这意味着该公司用现金换取在一定时间内偿还现金和利息的承诺。正如你所知，债券是正式的法律文件，包含与债券相关的具体信息。简而言之，它是发行人（借钱的企业）和贷款人（借钱的投资者）之间的法律合同——称为债券证书（如[链接]所示）或契约。债券通常以相对较小的面额发行，例如1,000美元，因此它们可以在市场上发行，并且与票据相比，投资者可以进入更大的市场。债券契约是一种合同，列出了债券的特征，例如未来将偿还的金额，称为本金（也称为面值或到期价值）；到期日，债券持有人将收到本金的日期；和规定的利率，即发行人同意在整个债券期限内向债券持有人支付的利率。
债券基本面
由于利息是为长期负债支付的，我们现在需要检查计算利息的过程。利息可以用几种方法计算，有些比其他方法更常见。为了我们的目的，我们将探索使用简单方法和复合方法计算利息。不管涉及什么方法，在计算利息时，我们需要三个组成部分：
利息计算基础
解释长期负债的定价
m67914
当消费者借钱时，她不仅可以偿还借入的金额，还可以支付借入金额的利息。当她定期偿还贷款时，随着时间的推移以等额的付款偿还本金和利息，这些被认为是完全摊销的票据。在这些定时付款中，她支付的部分是利息。仍到期的借入金额通常被称为本金。在她支付了最后一笔款项后，她不再欠任何东西，贷款被全额偿还，或摊销。摊销是在贷款期限内将贷款支付的本金和利息分开的过程。完全摊销的贷款在到期日结束时全额支付。
应付长期票据的定价
如你所知，每次公司向债券持有人支付利息时，折价或溢价的摊销（如果存在的话）都会影响记录的利息费用金额。折价摊销增加了利息费用的金额，溢价减少了利息费用的金额。有两种方法用于摊销债券折价或溢价：有效利率法和直线法。
应付债券
使用有效利率法计算长期负债摊销
m67915
由于债券发行的承销过程漫长而广泛，从确定债券发行的具体特征到实际发行债券之间可能有几个月的时间。在债券发行之前，承销商执行许多耗时的任务，包括设定债券利率。债券利率受到与公司有关的特定因素的影响，如现有债务余额和公司偿还资金的能力，以及市场利率，市场利率受到许多外部经济因素的影响。
债券发行
当一家公司发行债券时，他们承诺每年或更频繁地支付利息。如果利息每年支付，则在债券年度的最后一天进行日记账分录。如果承诺每半年支付一次利息，则每年进行两次分录。
第一次和第二次半年期利息支付
在某个时刻，当公司支付债务时，公司将需要记录债券退休。通常，他们会在债券到期时退休。例如，我们之前演示了五年期债券的发行，以及前两次利息支付。如果我们记录了所有五次利息支付，下一步将是债券的到期和退休。在这个阶段，债券发行人将向债券所有者支付债券的到期价值，无论是原始所有者还是二级投资者。
债券按票面价值发行时的债券退回
准备日记账条目以反映债券的生命周期
m67898
虽然我们在解释长期负债的定价中简单地讨论了股权融资和债务融资，但我们现在将回顾这两种选择。让我们考虑一下玛丽亚，她想购买一家企业。该企业以100万美元的价格出售，但她只有20万美元。她有什么选择？在这种情况下，企业主可以通过借钱来使用债务融资，也可以通过出售公司的一部分来使用股权融资，或者她可以两者结合使用。
股权融资与债务融资的简要比较
抵押贷款通常是由潜在购房者通过抵押贷款人发起的长期贷款。这些贷款人可以是银行和其他金融机构，也可以是专门的抵押贷款人。[链接]显示了主要贷款类别的一些例子。该表展示了住房贷款的一些有趣特征。
年利率和贷款期限对贷款的影响
当我们结束对债券的讨论时，有两个原则值得注意。第一个原则是市场利率和债券价格之间存在反比关系。也就是说，当市场利率上升时，债券价格下降。这是由于债券的声明利率没有变化。[脚注]正如我们所讨论的，当市场利率高于债券的声明利率时，债券将以折扣价出售，以吸引投资者，并补偿类似债券之间赚取的利率。另一方面，当市场利率低于声明利率时，债券将以溢价出售，这也补偿了类似债券之间赚取的利率。用公园里的摇摇晃晃或天平等类比来思考市场利率和债券价格之间的反比关系可能会有所帮助，如[链接]所示。

市场利率和债券价格反比的另一个原因是货币的时间价值。
债券原则摘要
附录：与长期负债相关的专题
长期负债
m67916
为什么它很重要
m67917
公司注册是将公司组成公司法务主体的过程。无论公司规模大小，从只有一个股东的公司到拥有数十万股东的公司，公司都有注册的优势。要发行股票，一个实体必须首先在一个国家注册成立。
公司的组织
与其他形式的企业组织相比，公司有几个优势。公司是一个独立的法务主体，它为其所有者或所有者提供有限责任，所有权是可转让的，它持续存在，资本通常容易筹集。
公司形式的优势
与其他企业组织相比，作为公司运营也有缺点。它们包括组织、监管和税收成本。
公司形式的缺点
在探索通过股权获得公司融资的过程之前，重要的是审查通过债务获得资本的利弊。在决定是通过发行债务还是股权筹集资本时，公司需要考虑所有权稀释、债务偿还、现金义务、预算影响、管理成本和信用风险。
融资选择：债务与股权
证券交易委员会（SEC）（www.sec.gov）是监管大型和小型上市公司的政府机构。其使命是“保护投资者，维护公平、有序和高效的市场，并促进资本形成。”[脚注]证券交易委员会将这些确定为其五项主要职责：

美国证券交易委员会。“我们做什么”。2013年6月10日。https://www.sec.gov/Article/whatwedo.html
股票如何运作
公司章程规定了公司可以发行的股票类别和每种类别的股票数量。股本分为两类——普通股和优先股。这两类股票使公司能够从具有不同风险偏好的投资者那里吸引资金。上市公司或非上市公司都可以出售这两类股票；但是，如果一家公司只发行一类股票，它必须是普通股。公司在资产负债表的股东权益部分报告普通股和优先股。
股本
解释通过发行股票获得股权融资的过程
m67918
公司计划发行大部分股票以换取现金，并发行其他股票以换取其中一个新投资者提供给公司的厨房设备。发行股票时，资产负债表权益部分使用两个普通账户——普通股和普通股的额外实收资本。普通股包括所有已发行普通股的面值。普通股的额外实收资本包括发行股票所得收益超过股票面值的部分。当一家公司拥有不止一类股票时，它通常为每一类股票单独保留一个额外的实收资本账户。
典型普通股交易
有时，一家公司决定在市场上购买自己的股票。这些股票被称为库存股票。一家公司可能出于多种可能的原因购买自己的流通股。这可能是防止另一家公司获得多数股权或防止敌意收购的战略策略。购买还可以创造对股票的需求，进而提高股票的市场价格。有时，公司回购股票用于员工股票期权或利润分成计划。
库存股票
分析和记录股票发行和回购的交易
m67919
股票投资者通常受到两个因素的驱动——希望以股息的形式赚取收入，以及希望从投资价值的增长中受益。公司董事会成员明白有必要向投资者提供定期回报，因此，通常每年最多宣布四次股息。然而，公司可以随时宣布股息，并且不受年度宣布次数的限制。股息是公司收益的分配。它们不被视为费用，也不在损益表上报告。它们是公司净收入的分配，不是商业运营成本。
股息的性质和目的
公司董事会有权正式投票宣布股息。宣布日期是股息成为法律责任的日期，也是董事会投票分配股息的日期。现金和财产股息在宣布日期成为负债，因为它们代表了向股东分配经济资源（资产）的正式义务。另一方面，股票股息分配股票的额外股份，因为股票是股权的一部分，而不是资产，股票股息在宣布时不会成为负债。
股息日期
现金股息是公司转给股东的公司收益。要支付现金股息，公司必须满足两个标准。首先，手头必须有足够的现金来支付股息。第二，公司必须有足够的留存收益；也就是说，它必须有足够的剩余资产来支付股息，这样留存收益账户在宣布时不会变成负（借方）金额。在董事会投票宣布现金股息的那天，需要日记账分录将宣布记录为负债。
现金股利
当一家公司宣布并分配现金以外的资产时，就会产生财产股息。股息通常涉及分配发行公司拥有的另一家公司的股份（其资产之一）或分配库存。例如，华特迪士尼公司可能会选择分发参观其主题公园的门票。拥有百威啤酒和米歇罗布品牌的百威英博公司可能会选择向每个股东分发一箱啤酒。当一家公司想要奖励其投资者但没有现金可分配时，或者如果它需要持有现有现金进行其他投资，则可以宣布财产股息。财产股息不像现金或股票股息那样常见。它们以被分配资产的公平市场价值记录。为了说明财产红利的会计核算，假设Duratech公司在其运营的第二年结束时有60,000股面值0.5美元的普通股未偿还，公司董事会宣布向每个普通股持有人发放由其生产的软饮料组成的财产红利。每个案例的零售价值为3.5美元。股息的金额是通过股票数量乘以每个包的市场价值来计算的：
物业股息
不想发放现金或财产股息但仍想为股东提供一些利益的公司可以在小额股票股息、大额股票股息和股票分割之间做出选择。当公司向现有股东分配额外的股票时，就会出现小额和大额股票股息。
比较小股票股息、大股票股息和股票分割
一些公司发行股票作为股息，而不是现金或财产。这通常发生在公司现金不足但想让投资者满意的时候。当公司发行股票股息时，它会向现有股东分配额外的股票。这些股东在收到股票股息时不必缴纳所得税；相反，当投资者将来出售股票时，他们就会被征税。
股票股息
传统的股票拆分发生在公司董事会通过增加股票数量和降低每股面值向现有股东发行新股以代替旧股的情况下。例如，在2比1的股票拆分中，股东持有的每股股票分配2股股票。从实际角度来看，股东归还旧股，并获得他们以前拥有的每股股票的2股。新股的面值是原始股票的一半，但现在股东拥有的是原来的两倍。如果发生5比1的拆分，股东每拥有1股原始股票获得5股新股，新的面值导致每股原始面值的五分之一。
股票分割
现金股息、财产股息、股票股息和股票分割的记录交易及其对财务报表的影响
m67920
企业以三种形式之一经营——独资企业、合伙企业或公司。独资企业使用所有者权益中的单一账户，在该账户中，所有者的投资和公司净收入被累积，并撤回对所有者的分配。合伙企业为每个合伙人使用单独的资本账户，每个资本账户持有各自合伙人的投资和合伙人各自的净收入份额，分配给各自合伙人的份额减少。公司与独资企业和合伙企业的不同之处在于它们的运营更加复杂，通常是由于规模。与这些其他实体形式不同，公司的所有者通常会不断变化。
企业所有权的三种形式
留存收益是公司利润资本的主要组成部分。它通常由累计净收入减去任何累计损失减去宣布的股息组成。留存收益的基本报表被称为留存收益分析，因为它显示了留存收益账户在这一时期的变化。准备全套财务报表的公司可以在准备留存收益表（如果其股票账户中的活动可以忽略不计）和股东权益表（如果其股票账户中有活动）之间做出选择。克莱公司第二年运营的留存收益表（[链接]）显示，该公司产生的净收入超过了其宣布的股息金额。
留存收益账户的特点和功能
留存收益表是股东权益表的一个小节。虽然留存收益表显示留存收益账户期初和期末余额之间的变化，但股东权益表提供每个股东权益账户期初和期末余额之间的变化，包括留存收益。该格式通常为每个股东权益账户显示一个单独的列，如[链接]中克雷公司所示。一年中发生的关键事件——包括净收入、股票发行和股息——垂直列出。公司资产负债表的股东权益部分仅显示账户的期末余额，不提供该期间的活动或变化。
股东权益声明
前期调整是对前期财务报表中出现的错误的更正。这些错误可能源于数学错误、对GAAP的误解或对财务报表编制时事实的误解。许多错误会影响留存收益账户，其余额是从前期结转的。由于财务报表已经发布，因此必须进行更正。更正涉及将财务报表金额更改为没有错误发生时的金额，这一过程称为重述。更正可能会影响资产负债表和损益表账户，要求公司记录一项更正两者的交易。由于损益表账户在每个周期结束时关闭，日记账分录将包含留存收益账户的分录。因此，前期调整在公司的留存收益表中报告，作为对留存收益期初余额的调整。通过直接调整期初留存收益，调整对本期净收入没有影响。目标是将纠错与本期净收入分开，以避免扭曲本期的盈利能力。换句话说，前期调整是一种回溯和纠正过去因报告错误而误报的财务报表的方式。
上期调整数
比较和对比所有者权益与留存收益
m67921
每股收益是一家公司从其发行在外的普通股中获得的利润。计算每股收益需要资产负债表和损益表。资产负债表提供了优先股股息率、优先股面值总额和发行在外的普通股数量的详细信息。损益表显示了该期间的净收入。计算基本每股收益的公式是：
计算每股收益
每股收益是当前和潜在普通股股东监控的一项关键盈利能力指标。GAAP要求上市公司在公司损益表的正面报告每股收益，这一事实凸显了每股收益的重要性。这只是要求如此突出的报告的比例。事实上，上市公司需要在损益表上报告两种不同的每股收益金额——基本收益和稀释收益。我们已经说明了基本每股收益的计算。稀释每股收益（此处未演示）涉及考虑所有可能稀释或减少基本每股收益的证券，如股票和债券。
使用EPS测量性能
讨论每股收益作为绩效衡量方法的适用性
公司会计
m67922
为什么它很重要
m67923
与公司一样，合伙企业也是一个法务主体。它可以拥有财产，并对其行为承担法律责任。它是一个独立于所有者合伙人的实体。合伙企业有几个不同于其他实体类型的明显特征。合伙企业最常见的特征如下：
合伙企业的特征
当谈到为您的企业选择法律结构或形式时，最常见的选择是独资企业、合伙企业和不同形式的公司，每种形式都有优点和缺点。合伙企业与其他形式的商业实体相比有以下几个优势：
作为合作伙伴组织的优势
虽然合伙有一些明显的优点，但也有几个缺点需要考虑。例如，由于无限责任，普通合伙中的每个合伙人都对合伙的所有债务承担平等和个人的责任。以下是商业组织合伙形式的一些缺点：
合伙组织的缺点
普通合伙是指如果合伙企业没有足够的资产来偿还债权人，每个合伙人都对合伙企业的债权人负有个人责任的协会。这些合伙人通常被称为普通合伙人。有限责任合伙是这样一种协会，其中至少有一个合伙人是普通合伙人，但其余合伙人可以是有限合伙人，这意味着如果合伙企业不能偿还债权人，他们只对自己在公司的投资负责。因此，他们的个人资产没有风险。
伙伴关系的类型
当合伙人退出（由于疾病或任何其他原因）、合伙人死亡、新合伙人被接纳或企业宣布破产时，就会发生解散。每当合伙人因任何原因发生变化时，合伙企业都必须解散，并必须达成新的协议。这并不排除合伙企业继续商业运营；它只是改变了企业的基础文件。在某些情况下，新的合伙企业还可能要求重新评估合伙企业的资产，并可能要求出售它们。理想情况下，合伙协议是为了解决解散问题而编写的。
合伙企业的解散
描述作为合作伙伴组织的优点和缺点
m67927
理想情况下，建立合伙企业的协议应采用书面合同的形式。该合伙协议详细说明了合伙人的角色、利润和损失的分享方式以及每个合伙人对合伙企业的贡献。它还应包含基本信息，如企业名称、位置、目的或使命、合伙人姓名和成立日期。更重要的是，它应概述以下信息。书面合伙协议没有法律要求。事实上，个人在偶然形成合伙协议后可能会在没有书面档留的情况下告上法庭。强烈建议任何商业关系都有书面协议。起草得当的协议通常会包含以下细节：
创建合作伙伴关系
每个合伙人的初始出资记录在合伙企业的账簿上。这些出资按资产转让之日的公允价值记录。所有合伙人必须同意记录的估值。
伙伴关系的形成
描述如何创建合作伙伴关系，包括相关期刊条目
m67924
就像独资企业一样，合伙企业在年底有四个条目来结账。合伙企业的条目是：
收入和损失的分配
并非每个合伙企业都在平均的基础上分配利润和损失。正如你所了解的，合伙协议应该界定合伙人将如何分享净收入和净损失。合伙企业需要找到一个公平的方法论，公平地反映每个合伙人对合伙企业的服务和财务承诺。以下是分配收入的典型方法的例子：
收入分配
计算和分配合作伙伴的收入和损失份额
m67925
新合伙人加入合伙企业有两种方式。在这两种情况下，都应该起草一份新的合伙协议，因为现有的合伙企业将结束。
接纳新合作伙伴
现在，让我们探索一下相反的情况——当合伙人退出合伙企业时。合伙人可以通过出售他们在企业中的股权、退休或死亡来退出。合伙人的退出，就像接纳新合伙人一样，会解散合伙企业，必须达成新的协议。与新合伙人一样，只有所有权变更的经济影响反映在账面上。
合伙人退出
准备日记条目以记录合伙人的加入和退出
m67926
合伙企业的清算或解散程序类似于公司的清算程序。在一段时间内，合伙企业的非现金资产转换为现金，债权人尽可能得到偿付，剩余资金（如果有的话）分配给合伙人。然而，合伙企业清算在某些方面不同于公司清算：
合伙企业解散的基础
如上所述，合伙企业的清算或解散是关闭企业的同义词。这可能是由于共同合伙人同意出售企业、合伙人死亡或破产而发生的。在进行清算之前，合伙企业应完成其最终运营期间的会计周期。这将需要在只剩下资产负债表账户的情况下关闭账簿。一旦这一过程完成，清算会计还有四个步骤，每个步骤都需要会计分录。它们是：
记录溶解过程
讨论和记录解散合伙企业的条目
合伙企业会计
m67928
为什么它很重要
m67929
现金流量表可以使用间接法或直接法编制。间接法通过减去非现金费用并根据流动资产和负债的变化进行调整来调节净收入和现金流量，这反映了权责发生制净收入和现金流量之间的时间差异。非现金费用是减少净收入但与现金流量无关的费用；最常见的例子是折旧费用。直接法列出来自收入和费用的净现金流量，从而将权责发生制收入和费用转换为现金收付制。由于绝大多数财务报表都是使用间接法列报的，间接法将在本章中演示，直接法将在附录：使用直接法编制完整的现金流量表中演示。
编制现金流量表的方法
解释现金流量表的目的
m67930
经营活动产生的现金流来自企业用来产生净收入的活动。例如，经营现金流包括来自销售的现金来源和用于购买库存和支付工资和水电费等经营费用的现金。经营现金流还包括来自利息和股息收入利息费用和所得税的现金流。
经营活动现金流量
投资活动的现金流量是与企业长期资产投资相关的现金业务交易。它们通常可以从资产负债表长期资产部分固定资产部分的变化中识别出来。投资现金流量的一些例子是购买土地、建筑物、设备和其他投资资产的付款以及出售土地、建筑物、设备和其他投资资产的现金收入。
来自投资活动的现金流
融资活动的现金流量是与企业从债务或股票中筹集资金或偿还债务有关的现金交易。它们可以从长期负债和权益的变化中识别。融资现金流量的例子包括发行应付票据或债券等债务工具的现金收益、发行股本的现金收益、股息分配的现金支付、应付票据或债券的本金偿还或赎回或购买库存股票。与权益变化相关的现金流量可以在股东权益表上识别，与长期负债相关的现金流量可以通过资产负债表上的长期负债变化来识别。
融资活动的现金流
区分运营、投资和融资活动
m67931
在以下章节中，解释了具体条目，以证明支持为倾向公司示例财务报表编制现金流量表（间接法）经营活动部分的项目。
使用间接法编制现金流量表的经营活动部分
净收入包括非现金费用的扣除。为了将净收入与经营活动的现金流量进行核对，这些非现金项目必须加回来，因为没有与该费用相关的现金支出。倾向公司损益表上唯一的非现金费用必须*加回来*，是折旧费用14,400美元。在倾向公司的现金流量表上，这一数额显示在经营活动的现金流量部分，作为调节净收入与经营活动的净现金流量的调整。
加回非现金费用
处置长期资产的收益和/或损失包括在净收入的计算中，但处置长期资产获得的现金是来自投资活动的现金流。由于处置收益或损失与正常经营无关，因此得出经营活动现金流所需的调整是对包含在净收入总额中的任何收益或损失的逆转。从净收入中减去收益，在净收入中增加损失，以与经营活动的现金进行核对。倾向公司2018年的损益表包括出售土地的收益，金额为\$4,800，因此通过*减去*净收入的收益来实现逆转。在倾向公司的现金流量表中，该金额显示在经营活动现金流部分中，作为出售厂房资产的收益。
逆转收益和/或损失的影响
流动资产的减少表明，与（1）预付资产和（2）应计收入的现金流相比，净收入较低。对于预付资产的减少，用完这些资产后，这些被记录为资产的成本将转移到当期费用，然后减少当期净收入。支付现金以获得前期预付资产。因此，必须增加经营活动的现金，以反映这些费用减少了损益表上的净收入，但本期没有支付现金。其次，应计收入账户的减少表明，现金在本期收取，但在前期损益表上被记录为收入。在这两种情况下，损益表上报告的净收入都低于交易的实际净现金效应。为调节净收入与经营活动现金流量，*加上*流动资产的减少。
非现金流动资产减少
经营活动的净现金流是公司的净收入，经调整以反映经营活动的现金影响。正的净现金流通常表明存在足够的现金流利润率来提供连续性或确保公司的生存。净现金流的规模，如果很大，表明有一个舒适的现金流缓冲，而较小的净现金流将意味着一个不稳定的舒适现金流区。当公司经营活动的净现金流反映出大量负值时，这表明公司的经营没有养活自己，这可能是公司可能即将灭亡的警告信号。或者，经营活动的少量负现金流可能是一个早期警告，允许管理层做出必要的纠正，以确保现金来源在未来期间增加到超过现金使用的数额。
确定经营活动的净现金流量（间接法）
现金流量表投资和融资部分的编制对于直接法和间接法都是一个相同的过程，因为只有用于计算经营活动净现金流量的技术受到直接法或间接法选择的影响。以下各节讨论关于这两个非经营性部分的编制细节，以及关于披露长期非现金投资和/或融资活动的注释。各种长期资产、长期负债和权益的变化可以通过分析公司的比较资产负债表来确定，该表列出了所有资产和负债的本期和上期余额。
编制现金流量表的投资和融资活动部分
使用间接法编制现金流量表
m67933
**附加信息**
审查问题：编制虚拟公司现金流量表
使用间接法编制完整的现金流量表
m67934
自由现金流计算从经营活动的现金流开始，减去计划的资本支出和计划的现金股息支付。在演示的示例案例中，自由现金流如下：
自由现金流
现金流与销售的比率是通过将自由现金流除以销售收入来计算的。在倾向公司的案例中，自由现金流的结果是负的，所以在这种情况下，计算是没有用的。
销售现金流
现金流与资产的比率是通过将自由现金流除以总资产来计算的。同样，当自由现金流有负结果时，就像在倾向公司的例子中一样，计算将没有用
流向资产的现金
使用现金流量表中的信息编制比率以评估流动性和偿付能力
m67935
从客户处收取的现金不同于在权责发生制财务报表上记录的销售收入。为了将损益表上报告的销售收入金额与从销售中收取的现金进行核对，通过合并（a）该期间第一天应从客户处收取的金额（开始应收账款）和（b）该期间记录的销售收入总额，计算出该期间本可收取的最大现金金额（潜在收取的现金）。如果在该期间结束时没有未清应收账款余额，那么可以合理地假设该总额在该期间已全额收取。因此，可以通过从本可收取的潜在现金总额中减去期末应收账款余额来确定为销售收取的金额。
向客户收取的现金
为库存支付的现金不同于权责发生制财务报表上记录的销售货物成本。为了将损益表上报告的销售货物成本金额与为库存支付的现金进行核对，有必要进行两次计算。计算的第一部分确定购买了多少库存，计算的第二部分确定这些购买中有多少是在本期支付的。
支付给供应商的库存现金
为工资支付的现金不同于权责发生制财务报表中记录的工资费用。为了将损益表上报告的工资费用金额与为工资支付的现金进行核对，通过合并（a）该期间第一天应付给雇员的金额（应付工资期初）和（b）该期间记录的工资费用总额，计算出该期间本可支付工资的最大现金金额（支付工资的总义务）。如果在该期间结束时没有未付的应付工资余额，那么可以合理地假设该总额在该期间已全额支付。因此，支付的工资金额可以通过从本可支付的工资支付总义务中减去期末应付工资余额来确定。
工资支付现金
为保险支付的现金不同于在权责发生制财务报表上记录的保险费用。为了将损益表上报告的保险费用金额与为保险费支付的现金进行核对，通过合并（a）期间最后一天预付的保险费金额（结束预付保险）和（b）记录的本期保险费用总额来计算本期本可以支付的最大现金金额（已支出的保险费总额）。如果在期初没有预付保险余额，那么可以合理地假设这一总额完全在本期支付。因此，本期为保险支付的金额可以通过从已记录为已支出的保险费总额中减去开始预付保险余额来确定。
保险支付现金
附录：使用直接法编制完整的现金流量表
现金流量表
m68108
财务报表分析审查财务报表上的财务信息，以便对业务做出明智的决策。可以分析损益表、留存收益表、资产负债表和现金流量表以及其他财务信息。从这种分析中获得的信息可以有益于内部和外部利益相关者的决策，并可以为公司提供关于整体绩效和具体改进领域的宝贵信息。分析可以帮助他们制定预算，决定在哪里削减成本，如何增加收入，以及未来的资本投资机会。
财务报表分析
横向分析（也称为趋势分析）着眼于各种财务报表行项目随时间的变化趋势。一家公司将着眼于一个时期（通常是一年），并将其与另一个时期进行比较。例如，一家公司可能会将当前年度的销售额与上一年的销售额进行比较。这些财务报表上项目的趋势可以为公司提供有关整体绩效和需要改进的特定领域的有价值的信息。对多个时期的信息进行横向分析以了解每个行项目的变化情况是最有价值的。如果不使用多个时期，则很难识别趋势。用于比较目的的年份称为基准年（通常是上一时期）。横向分析的比较年份是根据美元和相对于基准年的百分比变化进行分析的。
横向分析
垂直分析显示了报表中的一个项目与同一报表中的另一个项目的比较。例如，一家公司可能会比较当前年度的现金与总资产。这使一家公司能够看到在此期间现金（比较行项目）占总资产（另一个行项目）的百分比。这不同于跨年度比较的水平分析。垂直分析比较当前年度报表中的行项目。这可以帮助企业了解一个项目对整体运营的贡献。例如，一家公司可能想知道库存占总资产的比例。然后，他们可以利用这些信息做出商业决策，如准备预算、削减成本、增加收入或资本投资。
纵向分析
财务比率有助于内部和外部信息用户对公司做出明智的决策。利益相关者可能希望投资、成为供应商、贷款或改变内部运营，等等，部分基于比率分析的结果。比率分析产生的信息可用于检查绩效趋势、建立成功基准、设定预算预期和比较行业竞争对手。比率有四大类：流动性、偿付能力、效率和盈利能力。请注意，虽然某些比率有更理想的结果，但企业经营所在的行业可以改变这些结果对利益相关者决策的影响。（您将在高级会计课程中了解更多关于比率、行业标准和比率解释的信息。）
财务比率概述
财务报表分析有几个优点和缺点。财务报表分析可以显示一段时间内的趋势，这有助于做出未来的业务决策。将信息转换为百分比或比率可以消除竞争对手规模和运营能力之间的一些差异，使利益相关者更容易做出明智的决策。它可以帮助理解企业内部当前运营的构成，以及需要在内部发生哪些转变来提高生产力。
财务报表分析的优缺点
财务报表分析
m71403
\1美元表的现值
普通年金表的现值
\1美元表的未来价值
普通年金表的未来价值
货币的时间价值
m71404
以下损益表和资产负债表显示了代表制造业、零售业和服务业的公司的财务状况。
财务报表样本
列出的资源使用会计中常见的软件和工具提供各种教程、培训视频和实践活动。
会计软件和工具
这些资源可以帮助您进行个人财务规划。
个人理财
一些组织致力于规范和支持会计学科中开展的各种工作。
会计相关组织
这些网站提供有关考试和专业认证的信息。
会计考试和证书
建议资源