RESTRICTED
ORGANIZACI ÓNMUNDIAL S/WPPS/W/7/Add.23
5denoviembre de1996
DEL COMERCIO(96-5435)
Original: francés/inglés* Grupo deTrabajo sobre losServicios Profesionales
COMUNICACI ÓNDELASCOMUNIDADES EUROPEAS
YSUSESTADOS MIEMBROS
Respuesta alcuestionario sobre elsector delacontabilidad
Lasiguiente comunicación sedistribuye apetición delasComunidades Europeas ysusEstados
miembros.
_______________
ÍNDICE
Página
I. ASPECTOS GENERALES .............................. 2
II. PRESCRIPCIONES ENMATERIA DETÍTULOS DEAPTITUD ..... 25
III. NORMAS TÉCNICAS YÉTICA .......................... 39
IV. PRESCRIPCIONES YPROCEDIMIENTOS ENMATERIA
DELICENCIAS ..................................... 59
V. RECONOCIMIENTO DETÍTULOS DEAPTITUD .............. 86
VI. REGLAMENTACI ÓNQUE RIGE ELESTABLECIMIENTO DE
UNA PRESENCIA COMERCIAL .......................... 97
VII. REGLAMENTACI ÓNQUE RIGE LAENTRADA YLAESTANCIA
TEMPORAL DELASPERSONAS FÍSICAS ALOSEFECTOS DEL
SUMINISTRO DESERVICIOS DECONTABILIDAD ............ 106
VIII. REQUISITOS DENACIONALIDAD/RESIDENCIA .............. 110
ANEXO I.............................................. 113
*Elidioma original eselinglés, excepto enloscasos deBélgica, Francia yLuxemburgo, enlos
queeselfrancés.S/WPPS/W/7/Add.23
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I. ASPECTOS GENERALES
1. ¿Cuáles sonlostítulos profesionales deloscontadores ensupaís? ¿Están protegidos esos
títulos profesionales? Especifíquese dequémodo.
Conrespecto atodos losEstados miembros, excepto Luxemburgo, Grecia eIrlanda, véanse
lasrespuestas quefiguran enlacolumna 1delestudio delaOCDE (documento S/WPPS/W/4/Add.1,
de5deenero de1996), asícomo lainformación adicional quesefacilita acontinuación.
Austria
1. Elgrupo deprofesiones liberales queenelcontexto delAGCS -Grupo deTrabajo sobre los
Servicios Profesionales seincluyen enlaclasificación "sector delacontabilidad" sedenomina engeneral
coneltítulo profesional funcional "contador público" ("Wirtschaftstreuhänder"). EnAustria existen
dosprofesiones específicas conlossiguientes títulos funcionales:
a) contador público acreditado ("Wirtschaftsprüfer undSteuerberater");
b) asesor fiscal autorizado ("Steuerberater").
2. Lostítulos profesionales tienen queutilizarse enlavidaprofesional; seestablece unadistinción
entre laspersonas físicas ylaspersonas jurídicas oasociaciones:
a) Títulos profesionales paralaspersonas físicas ("profesionales individuales"):
- contador público acreditado ("Beeideter Wirtschaftsprüfer undSteuerberater");
- asesor fiscal autorizado ("Steuerberater").
b) Títulos profesionales paralaspersonas jurídicas yasociaciones ("empresas"):
- sociedad decontabilidad pública autorizada ("Wirtschaftsprüfungs -und
Steuerberatungsgesellschaft");
- sociedad deasesoramiento fiscal autorizada ("Steuerberatungsgesellschaft").
3. Además deestos títulos profesionales, pueden utilizarse también títulos generales:
a) título general paralaspersonas físicas ("profesionales individuales"):
- contador público ("Wirtschaftstreuhänder").
b) título general paralaspersonas jurídicas yasociaciones ("empresas"):
- sociedad decontabilidad pública ("Wirtschaftstreuhandgesellschaft").
4. Todos lostítulos profesionales estánprotegidos porley.Sólolaspersonas físicas ylaspersonas
jurídicas/asociaciones admitidas enlasrespectivas profesiones concretas tienen derecho autilizar los
títulos "contador público acreditado", "asesor fiscal autorizado", "sociedad decontabilidad pública
autorizada" y"sociedad deasesoramiento fiscal autorizada".S/WPPS/W/7/Add.23
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Bélgica
EnBélgica existen títulos profesionales detresclases:
- interventores decuentas deempresas (auditores);
- técnicos contables (contadores);
- contables (tenedores delibros).
Estos títulos están protegidos, respectivamente, porlaLeyde22dejuliode1953 enloque
serefiere alosauditores, porlaLeyde21defebrero de1985enloquerespecta alostécnicos contables
yporlaLeymarco de1ºdemarzo de1976 enelcasodeloscontables.
Alemania
Eltérmino "contabilidad" abarca unaamplia gama deactividades diferentes, delasquesólo
algunas están "reglamentadas", esdecir, reservadas aunadeterminada profesión. EnAlemania los
títulos profesionales deloscontadores sonlossiguientes: "Wirtschaftsprüfer", "vereidgter Buchprüfer",
"Steuerberater" y"Steuerbevollmächtigte". Estos títulos están protegidos porley.
Dinamarca
Existen dostítulos protegidos: "statsautoriseret revisor" ocontador público autorizado por
elEstado y"registeret revisor" ocontador acreditado. Ambos títulos estánprotegidos, respectivamente,
porlaLeysobre Contadores Públicos Autorizados porelEstado (LSR) ylaLeysobre Contadores
Acreditados (LRR), demanera quesólotienen derecho autilizarlos laspersonas colegiadas/acreditadas
como contadores. Noestá,sinembargo, protegida ladenominación "contador". Cuando acontinuación
seutilice ladenominación "contador (es)", sehacereferencia aloscontadores autorizados porelEstado
yloscontadores acreditados.
Finlandia
KHT Contador público autorizado.
HTM Contador aprobado.
Lostítulos mencionados supra estánprotegidos. Sólopueden utilizarlos laspersonas inscritas
enelregistro quemantiene elMinisterio deComercio eIndustria. Además, existe unsistema de
exámenes enelsector público porelqueseconcede elsiguiente título:
JHTT Auditor definanzas públicas colegiado.
Esteúltimo título sólopueden utilizarlo laspersonas inscritas enelregistro quemantiene el
Ministerio deHacienda.
Grecia
Auditores estatutarios; contadores; consultores fiscales; consultores (estudios deviabilidad
deproyectos deinversiones).
Italia
EnItaliaexisten lossiguientes títulos profesionales: "Dottore Commercialista" y"Ragioniere
ePerito Commerciale".S/WPPS/W/7/Add.23
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Lostítulos profesionales están protegidos porley:D.P.R. Nº1067, defecha 27deoctubre
de1953, yD.P.R. Nº1068, defecha 27deoctubre de1953, respectivamente. Parapoder ejercer
como contador profesional, elcandidato tienequeestarinscrito enlalistaprofesional (Albo); para
ejercer funciones deauditoría estatutaria, tienequeestarregistrado como "revisore contabile" (título
funcional).
Irlanda
Lostítulos utilizados habitualmente sonlossiguientes: contador colegiado, contador acreditado
ycontador público acreditado. Estos títulos nosonobjeto dedefinición/reserva específica enelderecho
desociedades. Sinembargo, cadaunodelosorganismos profesionales competentes tendría derecho
asolicitar antelostribunales unaorden restrictiva encasodequeunindividuo ounaempresa pretendiera
fraudulentamente sermiembro deundeterminado organismo ysiguiera haciéndolo aundespués de
haberle pedido dicho organismo quedejara dehacerlo.
Luxemburgo
Elúnico título profesional reconocido eseldeauditor deempresa, cuyafunción esamplia
ypolivalente. Enefecto, sibientiene habitualmente asucargo elcontrol legal delascuentas de
empresas yorganismos, estas funciones nosonincompatibles conelejercicio deotras actividades,
como efectuar elcontrol contractual delascuentas, asesorar enmateria fiscal, organizar yllevar
contabilidades, yanalizar porlosprocedimientos delatécnica contable lasituación yelfuncionamiento
delasempresas ensusdiferentes aspectos: económico, jurídico yfinanciero.
Eltítulo deauditor deempresa estáprotegido porlaLeyde28dejunio de1984 sobre la
organización delaprofesión deauditor deempresa. Atalefecto, seestablece anualmente unalista
delosauditores deempresa.
Portugal
Existen dostítulos profesionales reconocidos oficialmente:
a) "Técnicos oficiais decontas" (contadores acreditados)
Estacategoría seestableció porDecreto-Ley Nº265/95, de17deoctubre, enelque
seestipulan prescripciones académicas másrigurosas paraejercer laprofesión yse
ponetérmino aunperíodo devarios añosenelquenoexistía reglamentación alguna
conrespecto aestacategoría profesional.
Loscontadores acreditados tienen asucargo laregularidad fiscal delasentidades sujetas
alimpuesto sobre losingresos quetienen unsistema contable organizado.
b) "Revisores oficiais decontas" (auditores estatutarios)
Estetítulo apareció porprimera vezenPortugal enelDecreto-Ley Nº648/70, de28de
diciembre, enelqueseestablecía unnuevo sistema deauditoría delassociedades
públicas limitadas. Elreglamento correspondiente seestableció enelDecreto-Ley
Nº1/72, de3deenero. Laprofesión serigeactualmente porelDecreto-Ley
Nº422-A/93, de29dediciembre, texto jurídico quecomprende lasseissecciones
siguientes:S/WPPS/W/7/Add.23
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I. Organización yámbito profesional;
II. Condición jurídica profesional;
III. Empresas deauditores estatutarios;
IV. Acceso alaprofesión;
V. Auditores comunitarios;
VI. Disposiciones finales ydisposiciones transitorias.
Lasdisposiciones mencionadas supra protegen debidamente elacceso alaprofesión
deauditor ocontador.
2. ¿Cómo estáregulado elsector delacontabilidad ensupaís: porley,porautorregulación
profesional, ounacombinación deambas?
Anivel comunitario, sólolaauditoría estatutaria estáregulada porlaDirectiva 84/253/EEC
(Octava Directiva sobre elderecho desociedades), enlaqueseestablecen normas mínimas parala
aprobación delosauditores estatutarios entodos losEstados miembros delaCE.
Conrespecto atodos losEstados miembros, excepto Luxemburgo, Grecia eIrlanda, véanse
lasrespuestas quefiguran enlacolumna 1delestudio delaOCDE (S/WPPS/W/4/Add.1, de5deenero
de1996).
Austria
Elsector delacontabilidad estáregulado estrictamente porleyyporautorregulación profesional
dentro delmarco jurídico:
1. Fundamentojurídico(leyesfederales,ordenanzasdelMinisteriodeAsuntosEconómicos)
a) Leyes federales
-"Wirtschaftstreuhänder-Berufsordnung -WTBO", Boletín deLeyes
Federales 125/1955; última enmienda, Boletín deLeyes Federales
774/1992.
-"Wirtschaftstreuhänder-Kammergesetz -WTKG", Boletín deLeyes
Federales 20/1948; última enmienda, Boletín deLeyes Federales
341/1991.
-"Wirtschaftstreuhänder-Disziplinarordnung -WTDO", Boletín deLeyes
Federales 63/1962; última enmienda, Boletín deLeyes Federales
654/1988.
b) Ordenanzas delMinisterio deAsuntos Económicos
-"Wirtschaftstreuhänder-Prüfungsordnung", Ordenanza publicada enel
Boletín deLeyes Federales 45/1983; última enmienda, Boletín deLeyes
Federales 21/1989.
-"Wirtschaftstreuhänder-Prüfungsgebührenverordnung",Ordenanza
publicada enelBoletín deLeyes Federales 46/1983.S/WPPS/W/7/Add.23
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2. Delegación limitada defacultades aefectos deautorregulación porlaCámara (enel
marco delosinstrumentos jurídicos mencionados supra )
- "Autonome Honorarrichtlinien -AHR" (normas generales para el
establecimiento dehonorarios), Decisión delaCámara de1992.
- "Allgemeine Auftragsbedingungen -AAB" (marco general paraelsuministro
deservicios), Decisión delaCámara, 1992.
- "Wettbewerbsrichtlinien" (normas enmateria decompetencia): Decisión de
laCámara, 1993.
Bélgica
Elsector estáregulado porunacombinación dedisposiciones jurídicas yreglamentarias; estas
últimas emanan delosrespectivos institutos profesionales competentes.
Dinamarca
Laregulación delaprofesión contable seefectúa porleyoporproclamación enelmarco de
unaley.
Finlandia
Elsector contable estáregulado porlaLeydeAuditoría (936/94), laOrdenanza sobre Auditoría
(1379/94), lasDecisiones delMinisterio deComercio eIndustria (519/95, 1477/95), losReglamentos
delosauditores KHT (13dediciembre de1994), losReglamentos delosauditores HTM (13de
diciembre de1994) ylosReglamentos delasempresas deauditores KHTydelasempresas deauditores
HTM (13dediciembre de1994).
Enelsector público lacontabilidad serigeporlaOrdenanza relativa alexamen delosauditores
enlaadministración yfinanzas públicas (926/91, 995/93, 477/96).
Grecia
Porley.
Italia
Elsector delacontabilidad estáregulado porley,porreglamentos dictados porunorganismo
estatutario yporautorregulación.
Irlanda
EnlaRepública deIrlanda laprofesión contable estáregulada porunacombinación deleyes
yautorregulaciónprofesional.VéasetambiénlarespuestaalaspreguntasB.1y2delestudiodelaIFAC.
Luxemburgo
Laprofesión estáregulada pordisposiciones jurídicas (Ley de28dejunio de1984,
Mém. 1984, 1346; Reglamento delGranDucado de13deenero de1994), perotambién porelInstituto
deAuditores deEmpresas, queejerce unafunción disciplinaria, formula recomendaciones, velapor
queserespete uncódigo deontológico ydefiende losintereses delaprofesión.S/WPPS/W/7/Add.23
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Portugal
Porley,sobre labasedelasdisposiciones mencionadas enlarespuesta alapregunta 1.
3. ¿Existen ensupaísdisposiciones paraproteger losnombres delasempresas, nacionales
oextranjeras?
Noexiste legislación alguna anivel comunitario.
Austria
EnAustria existen disposiciones jurídicas estrictas sobre lautilización, redacción yprotección
delostítulos profesionales delaspersonas físicas odelasempresas (personas jurídicas, asociaciones).
Conarreglo alartículo 2yalartículo 30delaWTBO, lasempresas únicamente pueden utilizar los
siguientes nombres legales:
1. Como denominación general (artículo 30delaWTBO):
a) Sociedad decontabilidad pública ("Wirtschaftstreuhandgesellschaft").
2. Según laprofesión concreta (artículo 2delaWTBO):
a) Sociedad decontabilidad pública autorizada ("Wirtschaftsprüfungs- und
Steuerberatungsgesellschaft");
b) Sociedad deasesoramiento fiscal autorizada ("Steuerberatungsgesellschaft").
3. Laspersonas jurídicas pueden añadir elnombre desuempresa (párrafo 4delartículo 30
delaWTBO).
4. Lasasociaciones osociedades personales pueden añadir losnombres delosmiembros
(párrafo 4delartículo 30delaWTBO).
Bélgica
EnBélgica elnombre comercial puede estarprotegido porunamarca (Convenio delBenelux
sobre marcas deproductos, aprobado porlaLeyde30dejunio de1969) oporelrecurso alconcepto
decompetencia desleal contenido enlaLeyde14dejuliode1991 sobre lasprácticas comerciales y
lainformación delconsumidor. Además, encasodeinfracción, dañoyrelación decausalidad, puede
invocarse laresponsabilidad civilantelostribunales.
Alemania
Laleyporlaqueserigelaprofesión de"Wirtschaftsprüfer" ylaleyporlaqueserigela
profesión de"Steuerberater" (leyes profesionales) prescriben, por ejemplo, que una
"Wirtschaftsprüfungsgesellschaft" ouna"Steuerberatungsgesellschaft" reconocida debeincluir como
parte desunombre ladenominación profesional "Wirtschaftsprüfungsgesellschaft" o
"Steuerberatungsgesellschaft".Estambiénaplicablelalegislaciónenmateriadecomercioycompetencia.S/WPPS/W/7/Add.23
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Dinamarca
Loscontadores públicos autorizados porelEstado yloscontadores acreditados pueden explotar
unaempresa enforma desociedad limitada osociedad limitada privada. Losnombres delassociedades
limitadas ylassociedades limitadas privadas están protegidos porlaLeydeSociedades respectiva,
"Aktieselskabsloven"y"Anspartsselskabsloven".Losnombresdelasempresasdebenpoderdistinguirse
claramente unodeotro. Nopueden utilizarse apellidos, nombres desociedades, nombres propios de
bienes inmuebles, marcas defábrica odecomercio, logotipos, etc.,alosquelasociedad notenga
derecho; losnombres nodeben serengañosos.
España
LosnombresdelasempresasgozandeproteccióncuandoestánregistradosenlaOficinaEspañola
dePatentes yMarcas, deconformidad conlaLeydeMarcas, de10denoviembre de1988. La
protección delosnombres puede obtenerse como marca defábrica odecomercio, ocomo razón social.
Francia
Larazón social delasempresas estáprotegida porley,yasetratedeunasociedad nacional
oextranjera. Losasociados pueden elegir libremente unadenominación, siempre queellonolesione
derechos deterceros. Sólolassociedades reconocidas porlasorganizaciones profesionales (Orden
delosTécnicos Contables yColegio Nacional deInterventores deCuentas), esdecir, inscritas enesas
organizaciones, están facultadas parautilizar ladenominación desociedades detécnicos contables o
deinterventores decuentas.
Finlandia
EnFinlandia losnombres delasempresas gozan deprotección cuando están registrados en
laOficina Nacional dePatentes yRegistro, oporestablecimiento delnombre.
Grecia
Esaplicable ladisposición general delaLeyComercial sobre laprotección delosnombres
delassociedades.
Italia
Enlosartículos 2564/2566 delCódigo Civil italiano figuran disposiciones encaminadas ala
protección delosnombres delassociedades. Como disposición general, lassociedades noestán
autorizadas arealizar actividades profesionales. Noobstante, laauditoría externa supervisada porla
CONSOB(ComisiónNacionaldeSupervisióndelaBolsaylasSociedades)debeserrealizadaúnicamente
porempresas deauditoría registradas como sociedades.
Irlanda
Envirtud delaLeydeRegistro delosNombres delasEmpresas, de1963, aplicable alas
empresas establecidas enlaRepública deIrlanda, todas lasempresas deben estarregistradas, yase
tratedepersonas jurídicas odepersonas físicas querealicen actividades bajounnombre comercial
quenoconsista ensurazón social osuapellido sinadición alguna. ElMinistro deActividades
EmpresarialesyEmpleo(formalmente,elMinistrodeIndustriayComercio)"...puedenegarseapermitir
elregistro conarreglo aestaLeydeunnombre quesea,ensuopinión, inconveniente". Enloque
serefiere alasempresas decontabilidad, cadaorganismo profesional impone prescripciones enmateriaS/WPPS/W/7/Add.23
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decontrol/voto quelaspersonas queostenten eltítulo profesional conferido pordicho organismo deben
respetar. Enelcasodelasempresas decontadores colegiados elporcentaje correspondiente esel75por
ciento; eneldelasempresas decontadores acreditados, el51porciento.
Luxemburgo
Losnombres delassociedades, yaseannacionales oextranjeras, pueden estarprotegidos por
suposible inscripción anterior enlaOficina deMarcas delBenelux y/oporlaLeysobre lacompetencia
desleal, de27denoviembre de1986, modificada porlaLeyde29demayo de1992.
Losauditores deempresas agrupados enunapersona jurídica ejercen, noobstante, unaprofesión
liberal, auncuando perciban unsalario. Elcarácter comercial deunapersona jurídica deesetipono
queda, pues, determinado apriori ,loquepodría plantear dificultades antelostribunales, incluso civiles.
Enefecto, laLeysobre lacompetencia desleal sanciona losactos oprácticas quecreen otraten de
crearconfusión entrelosservicios, productos odistintivos cuando serealicen actividades comerciales.
Países Bajos
Losnombres delasempresas, yaseannacionales oextranjeras, están protegidos porley
("Handelsnaamwet, Stb.1954, 410"). Estaleyesaplicable únicamente alasempresas comerciales.
Puede cuestionarse siunaempresa decontadores esunaempresa comercial ono,deigualmanera que
sesostiene queelejercicio deunaprofesión liberal notienecarácter comercial. Como hasta lafecha
nosehaplanteado ningún casodeestetipoantelostribunales, existen dudas sobre cómo debe
interpretarse laleyaesterespecto. Noobstante, enderecho civilpuede hallarse protección adecuada
contra lautilización ilegal delnombre deunaempresa. Una sociedad puede denominarse
"Accountantskantoor" siforma parte deladirección delamisma unAAounRA,enconsonancia
conladisposición dequesólolosAAolosRApueden llamarse "contadores".
Portugal
Loscontadores acreditados ylosauditores estatutarios pueden constituir sociedades. Suregistro
serigeporlasdisposiciones delDecreto-Ley Nº422-A/93 y265/95.
Suecia
Losnombres delassociedades están protegidos mediante elregistro delasociedad oel
establecimiento delasociedad enelmercado.
Reino Unido
EnelReino Unido seprotegen losnombres delassociedades porunoovarios medios. El
registro nacional delassociedades limitadas permite aunasociedad utilizar unnombre determinado
únicamente sisellegaalconvencimiento dequenoexiste ningún otroquepueda causar confusión en
lamente delpúblico. Estaprotección sepresta acualquier sociedad, nacional oextranjera, queesté
encondiciones desatisfacer loscriterios deregistro.
Conrespecto alasempresas decontabilidad (quesuelen revestir laforma jurídica desociedades
personales másquedesociedades anónimas), losorganismos profesionales competentes imponen
prescripciones sobre losderechos decontrol/voto quedeben estarenmanos depersonas queostenten
eltítulo profesional conferido porelorganismo dequesetrate. Paraquepueda decirse queunaempresa
esde"contadores colegiados" el75porciento delpoder decontrol/voto debe estar enmanos deS/WPPS/W/7/Add.23
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contadores colegiados. Enelcasodelasempresas decontadores acreditados elporcentaje esdel51por
ciento.
4. ¿Cuáles sonlosórganos profesionales ensupaís? ¿Están reconocidos porlaleycomo
organismos reglamentarios odisciplinarios para laprofesión decontabilidad, ocumplen esas
funciones otras instituciones? (Especifíquense.)
Austria
1. ElprincipalorganismoprofesionaldeafiliaciónobligatoriaeslaCámaradeContadoresPúblicos
("Kammer fürWirtschaftstreuhänder"), miembro delaFEE, laIFAC yCFE. Lasfunciones y
obligaciones delaCámara están reguladas porley("Wirtschaftstreuhänder-Kammergesetz -WTKG",
Boletín deLeyes Federales 20/1948; última enmienda Boletín deLeyes Federales 341/1991). En
elartículo 2delaWTKG seenumeran esasfunciones yobligaciones. Sedividen enobligaciones
autónomas, queafectan enparticular alosintereses profesionales, yobligaciones confiadas alaCámara
porelEstado, como organismo administrativo, mediante unadelegación limitada depoderes.
a) Entre lasobligaciones autónomas figuran enparticular lassiguientes:
- representar losintereses profesionales comunes delos"Wirtschaftstreuhänder"
(personas físicas) ydelos"Wirtschaftstreuhändergesellschaften" (personas
jurídicas yasociaciones);
- velar porelejercicio éticodelaprofesión (artículo 47delaWTBO);
- resolver lasdiferencias entre losmiembros sobre cuestiones profesionales
(artículo 25delaWTBO).
b) Entre lasobligaciones administrativas yreguladoras confiadas alaCámara bajola
supervisión delMinisterio deAsuntos Económicos figuran enparticular lassiguientes:
- admisión denuevos miembros (otorgamiento delicencias alaspersonas físicas
yconcesión delderecho deejercicio delaprofesión alaspersonas jurídicas
yasociaciones);
- admisión deprofesionales extranjeros;
- mantenimiento delRegistro deContadores Públicos yAsesores Fiscales
Autorizados;
- organización deexámenes profesionales.
2. ElInstituto deContadores Públicos Acreditados austríacos ("Institut Österreichischer
Wirtschaftsprüfer")esunaasociaciónprivadadecontadorescolegiados.Serigeporsuspropiosestatutos
enelmarco delaLeydeAsociaciones ("Vereinsgesetz"). Esteorganismo, queactúa como organismo
deintereses comunes, emite dictámenes técnicos yprofesionales yrealiza actividades encaminadas
alacontinuación delaformación profesional; esmiembro delaFEEydelaIFAC.
Bélgica
Alhaber tresprofesiones diferentes, haytambién tresinstitutos reconocidos porleycomo
organismos dereglamentación ydisciplina, asaber:S/WPPS/W/7/Add.23
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- elInstituto deAuditores deEmpresas (IRE), creado porlaLeyde22dejuliode1953;
- elInstituto deTécnicos Contables (IEC), creado porlaLeyde21defebrero de1985;
- elInstituto Profesional deContadores (IPC), creado porlaLeyde1ºdemarzo de1976.
Además, elConsejo Superior deAuditores deEmpresas yTécnicos Contables, creado por
laLeyde29dejunio de1993, velaporquelasfunciones encomendadas alostécnicos contables y
losauditores deempresas seejerzan deconformidad conelinterés general.
Dinamarca
Lasorganizaciones profesionales deDinamarca sonlassiguientes: conrespecto aloscontadores
públicos autorizados porelEstado, elInstituto deContadores Públicos Autorizados porelEstado
("Foreningen afStatsautoriserede Revisorer", FSR); yconrespecto aloscontadores acreditados, el
Instituto deContadores Acreditados ("Foreningen afRegistrerede Revisorer", FRR), organismos ambos
establecidos concarácter voluntario. Niunoniotrotipodecontadores estánobligados asermiembros
desusrespectivas asociaciones.
Envirtud delaLSRydelaLRR, ambos institutos hanestablecido comités disciplinarios ante
losquepueden plantearse reclamaciones contra loscontadores públicos autorizados porelEstado o
loscontadores acreditados, independientemente dequeloscontadores afectados seanonomiembros
delaasociación correspondiente. Nopueden plantearse anteloscomités disciplinarios reclamaciones
relativas aloshonorarios deloscontadores, nipueden loscomités examinar casos decolegiados.
Envirtud delaleydanesa, ambos institutos nodesempeñan otras funciones.
Francia
Interventores decuentas: laorganización profesional correspondiente eselColegio Nacional
deInterventores deCuentas, quetienefacultades análogas alasdelaOrden delosTécnicos Contables
ydepende delMinisterio deJusticia.
Técnicos contables: laOrdenanza de19deseptiembre de1945, modificada, establece laOrden
delosTécnicos Contables yreglamenta eltítulo ylaprofesión detécnico contable. LaOrden tiene
facultades dereglamentación yfacultades disciplinarias conrespecto asusmiembros. Noobstante,
algunos reglamentos deben seraprobados porelMinisterio deEconomía yHacienda, delquedepende
laprofesión detécnico contable.
Finlandia
- Instituto Finlandés deContadores Públicos Autorizados.
- Asociación Registrada deContadores Autorizados.
- Asociación deAuditores deFinanzas Públicas Colegiados.
Losorganismos mencionados supra noestán reconocidos porley. Lasfunciones de
reglamentación ydisciplina están acargo de:
- laJunta deAuditoría delEstado, encuadrada enelMinisterio deComercio eIndustria;
- laJunta deAuditoría delaCámara Central deComercio (KHT);S/WPPS/W/7/Add.23
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- losComités deAuditoría delasCámaras deComercio regionales (HTM; actualmente
hay21comités);
- laJunta deAuditoría delosAuditores deFinanzas Públicas Colegiados, encuadrada
enelMinisterio deHacienda (JHTT).
Grecia
a) Elorganismo profesional deloscontadores eslaCámara Económica deGrecia,
reconocida porley.
b) Encuanto alosauditores estatutarios, elorganismo profesional competente (regulador
ydisciplinario) eselConsejo deVigilancia delInstituto deAuditores Estatutarios.
Italia
- "Consiglio Nazionale Dottori Commercialisti" (C.N.D.C.)
- "Consiglio Nazionale deiRagionieri ePeriti Commerciali" (C.N.R.P.C.)
Losórganos mencionados supra estánreconocidos porley(véase larespuesta alapregunta 1)
ysehallan bajolasupervisión delMinisterio deJusticia.
LaCONSOB estáencargada delasupervisión delasempresas deauditoría.
Irlanda
EnlaRepública deIrlanda losorganismos profesionales decontabilidad sonlossiguientes:
- Instituto deContadores Colegiados deIrlanda;
- Asociación Colegiada deContadores Acreditados;
- Instituto deContadores Públicos Acreditados deIrlanda;
- Instituto deContadores Colegiados deInglaterra yGales;
- Instituto deContadores Colegiados deEscocia;
- Instituto deContadores Públicos Constituidos enSociedad.
Estos organismos profesionales estánreconocidos porelMinistro deActividades Empresariales
yEmpleo. Toda persona queseamiembro deunodeesosorganismos yposea uncertificado válido
deejercicio delaprofesión estáencondiciones deactuar como auditor estatutario. Sehapedido un
examen judicial deladecisión delMinistro dereconocer alInstituto deContadores Públicos Constituidos
enSociedad ylaaudiencia secelebrará enelotoño de1996. Entretanto, elorganismo sigue estando
reconocido. Alobtener esereconocimiento losórganos profesionales tienen quepersuadir alMinistro
deActividades Empresariales yEmpleo delossiguientes extremos:
"Que lasnormas enmateria deformación, títulos deaptitud yreputación exigidas porese
organismo paraotorgar aunapersona uncertificado deejercicio delaprofesión nosoninferiores
alasqueseespecifican enlosartículos 3a6,8y19delaDirectiva delConsejo, y
encuanto alasnormas queaplica asusmiembros enmateria deética, códigos deconducta
yejercicio delaprofesión, independencia, integridad profesional, normas técnicas,
procedimientos disciplinarios ..."S/WPPS/W/7/Add.23
Página 13
ElMinistro tienefacultades paraexigir queseasometido asuaprobación uncódigo enelque
seprescriban normas deconducta profesional paralosmiembros deunorganismo decontabilidad
reconocidoytieneademás,enesascircunstancias,facultadesparadisponerlavigilanciadelcumplimiento
deesecódigo.
Portugal
1. Cámara deAuditores Estatutarios: lapertenencia aesteorganismo, querepresenta yagrupa
alosauditores estatutarios, esobligatoria. Setratadeunapersona jurídica pública.
2. Asociación deContadores Acreditados: lapertenencia aesteorganismo, querepresenta los
intereses deestacategoría profesional, esobligatoria. Setratadeunapersona jurídica pública.
3. Sociedad Portuguesa deContabilidad: setratadeunaasociación privada cuyos miembros son
titulados delosInstitutos Superiores deContabilidad otienen una"licenciatura" (título universitario
completo) deinstitutos específicos enlosqueseimparten estasenseñanzas.
4. Asociación Portuguesa deContabilidad: mismas características queenelcasoanterior.
5. APOTEC -Asociación Portuguesa deContadores: asociación privada decontadores.
6. APECA -Asociación Portuguesa deEmpresas deContabilidad, Auditoría yAdministración:
asociación deempleadores confinesnolucrativos.
Suecia
Existen enestepaíslaAsociación Sueca deContadores Públicos Autorizados ylaSociedad
Sueca deContadores Registrados. Lapertenencia aestosorganismos noesobligatoria. Lasfunciones
deregulación ydisciplina están acargo delaJunta deSupervisión delosContadores Públicos.
Véanse también lasrespuestas quefiguran enelcapítulo Adelestudio delaIFAC conrespecto
atodos losEstados miembros, excepto Grecia, Portugal yFinlandia.
5. ¿Cuántos miembros tienen esosórganos profesionales? Indíquese suproporción estimada:
- enlapráctica pública;
- enlaindustria oelcomercio;
- enelsector público;
- enlaeducación;
- enelámbito noocupacional (jubilados, etc.);
- otros.
Austria
Cámara Instituto
- Enlapráctica pública 4.992 (véase elpárrafo 1infra) 500
- Enlaindustria oelcomercio
- Enelsector público
- Enlaeducación 2.320 (véase elpárrafo 2infra)
- Enelámbito noocupacional n.d.(véase elpárrafo 3infra)
(jubilados, etc.)
- OtrosS/WPPS/W/7/Add.23
Página 14
1. Cámara deContadores Públicos: 4.992 miembros; 953soncontadores públicos acreditados
y4.039 sonasesores fiscales autorizados; sóloenlapráctica pública.
2. Candidatos aasesores fiscales autorizados: 2.176; candidatos acontadores públicos
acreditados: 144.
3. Loscontadores públicos queabandonan elejercicio público delaprofesión durante unbreve
período nopierden sucondición demiembros sinoquedisponen deuna"licencia ociosa" durante ese
período (párrafo 5delartículo 40delaWTBO: "Ruhen derBefugnis").
4. Instituto deContadores Públicos Acreditados austríacos: 500miembros aproximadamente,
sóloenlapráctica pública.
Bélgica
El31dediciembre de1995 elIECcontaba con6.372 personas físicas -2.967 internas y
3.405 externas- y1.082 sociedades detécnicos contables. ElIREcontaba con923personas físicas
y196sociedades deauditores.
Noexisten estadísticas másprecisas encuanto aldesglose porsectores.
Dinamarca
Deuntotalde2.805 contadores públicos autorizados porelEstado, enabrilde1996elInstituto
deContadores Públicos Autorizados porelEstado (FSR) tenía2.585 miembros, 1.959 deelloscon
licencia y626conlicencia depositada (retirada oempleada enotrolugar).
Acontinuación figuran lasproporciones estimadas delosmiembros:
- enlapráctica pública 2.000
- enlaindustria oelcomercio 500
- enelsector público 10
- enlaeducación 10
- enelámbito noocupacional (jubilados, etc.) 100
Lapertenencia alInstituto deContadores Públicos Autorizados porelEstado noesobligatoria,
peroel95porciento aproximadamente deloscontadores públicos autorizados porelEstado conlicencia
(enlapráctica pública) sonmiembros delInstituto.
ElFRR cuenta con3.254 miembros: 2.940 miembros ordinarios y314miembros
extraordinarios.
Nosedispone deestadísticas sobre lasproporciones demiembros delFRRquetrabajan en
losdiferentes sectores. Noobstante, delosmiembros ordinarios delFRR unagranmayoría está
empleada enlapráctica contable privada.
Francia
Interventores decuentas: 13.000 afiliados alaorganización profesional; deellos, 750son
personas jurídicas.
En1995laOrdendelosTécnicosContablesagrupabaa15.500técnicoscontablesindependientes.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 15
Finlandia
Actualmente hay567contadores KHT, 1.134 contadores HTM, 21empresas deauditores KHT,
26empresas deauditores HTM y127auditores JHTT.
Lasproporciones estimadas sonlassiguientes:
- enlapráctica pública 80porciento*
- enlaindustria oelcomercio 10porciento*
- enelsector público 100 porciento**
- enlaeducación 5porciento*
- enelámbito noocupacional (jubilados, etc.) -
- otros 5porciento*
*Contadores KHT.
**Auditores JHTT.
Grecia
Elnúmero totaldemiembros acreditados delaCámara Económica esde30.000, encuyacifra
están incluidos otros profesionales aparte deloscontadores.
ElInstituto deAuditores Estatutarios tiene850miembros, todos ellosenlapráctica pública.
Elregistro deconsultores encuestiones contables yfiscales, asícomo deotros consultores,
estáencurso deestablecimiento.
Italia
C.N.D.C.: alrededor de42.000 (el80porciento enlapráctica pública).
C.N.R.P.C.: 35.000 (el80porciento enlapráctica pública).
Irlanda
- 2.475 enlapráctica pública;
- 1.421 empleados enlaprofesión;
- 661jubilados, conpermiso dematernidad, sinempleo, etc.;
- 6.173 miembros deempresas;
- 398enlaeducación;
- 505enelsector público.
Estas estadísticas corresponden al1ºdejunio de1996 yabarcan únicamente losmiembros
deestepaís. Algunos delosorganismos consedeenéltienen unnúmero importante demiembros
enIrlanda delNorte yenelReino Unido.
Portugal
Actualmente figuran 959nombres enlalistadeauditores estatutarios yhay140empresas de
auditores estatutarios.
Elproceso deregistro deloscontadores acreditados y/olasempresas estáaúnencurso, por
loqueesimposible establecer sunúmero.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 16
Nosedispone deinformación sobre eldesglose deloscontadores porcategorías profesionales.
Suecia
LaAsociación Sueca deContadores Públicos Autorizados tiene2.354 miembros. LaSociedad
Sueca deContadores Registrados tiene2.180 miembros.
Véanse también lasrespuestas quefiguran enelcapítulo Adelestudio delaIFAC conrespecto
atodos losEstados miembros, excepto Grecia, Portugal yFinlandia.
6. ¿Cuál eselalcance delasactividades quecomúnmente ejercen loscontadores ensupaís?
- auditoría estatutaria;
- auditoría defusión deempresas;
- auditoría deaportaciones enespecie;
- auditoría delsector público;
- otras auditorías;
- contabilidad;
- práctica encasodeinsolvencia;
- asesoramiento fiscal;
- representación fiscal;
- asesoramiento sobre inversión;
- consultoría;
- informes periciales encuestiones decontabilidad;
- otras.
Conrespecto atodos losEstados miembros, excepto Luxemburgo, Grecia eIrlanda, véanse
lasrespuestas quefiguran enlacolumna 4delestudio delaOCDE (S/WPPS/W/4/Add.1, de5deenero
de1996). Enloqueserefiere aIrlanda yLuxemburgo, véase lapregunta B.4delestudio delaIFAC.
Acontinuación sefacilita información adicional .
Austria
1. Conexcepción dela"auditoría delsector público", loscontadores públicos realizan porlo
regular todas lasactividades. Dentro deestegrupo profesional, seasignan porleylasdiferentes
actividades alasdosdistintas profesiones delsector delacontabilidad. Laautorización profesional
pertinente serigeporlaWTBO.
Artículo 31delaWTBO: Contador público acreditado ("Beeideter Wirtschaftsprüfer und
Steuerberater") ySociedad decontabilidad pública autorizada ("Wirtschaftsprüfungs- und
Steuerberatungsgesellschaft")
- enparticular, auditoría estatutaria;
- delalistamencionada supra :todas lasactividades, excepto lasdeauditoría
delsector público.
Artículo33delaWTBO:Asesorfiscalautorizado("Steuerberater")ySociedaddeasesoramiento
fiscal autorizada ("Steuerberatungsgesellschaft")
- delalistamencionada supra :"contabilidad", "práctica encasodeinsolvencia",
"asesoramientofiscal","representaciónfiscal","asesoramientosobreinversión",
y"consultoría".S/WPPS/W/7/Add.23
Página 17
Bélgica
Elcuadro quefigura enlapágina 9deldocumento S/WPPS/W/4/Add.1 (estudio delaOCDE)
noescorrecto. Debería rehacerse enrelación concadaunodelospuntos recogidos enestasexta
pregunta.
Auditoría estatutaria
Estas actividades lasejercen exclusivamente losauditores, areserva delpoder derepresentación
delosasociados conferido alostécnicos contables porelpárrafo 2delartículo 64delaLeyde13de
abrilde1995encasodequenohayalugaranombrar interventor-auditor, teniendo encuenta loscriterios
decapacidad contenidos enelpárrafo 2delartículo 12delaLeydeContabilidad de17dejuliode1975.
Porreglageneral, seimpone lapresencia delinterventor-auditor entodas lasempresas grandes
(véanse loscriterios enmateria decapacidad delaLeydeContabilidad) yentodas lasquedispongan
deunconsejo deempresa.
Auditoría defusión deempresas
Lasnuevas disposiciones delaLeyde13deabrilde1995 porlasquesemodifican lasleyes
coordinadas sobre lassociedades comerciales (artículo 174/3 y174/29) prevén laposibilidad derecurrir
alosservicios deunauditor odeuntécnico contable cuando nohayainterventor-auditor.
Auditoría deaportaciones enespecie
Setratadeunaactividad reservada exclusivamente alinterventor-auditor delaempresa o,a
faltadeéste,aunauditor deempresas designado atalefecto (párrafo 2delartículo 34delaLeyde
13deabrilde1995).
Auditoría delsector público
Actividad reservada alosauditores.
Otras auditorías
Actividades noreservadas alasprofesiones contables.
Contabilidad
Estaactividad estáreservada principalmente alostécnicos contables yaloscontadores; la
intervención delosauditores sólotienelugar atítulo accesorio, enaplicación delartículo 3delaLey
de22dejuliode1953.
Práctica encasodeinsolvencia
Nohayaúnnadaprevisto enestaesfera, salvo queenmateria deliquidación desociedades,
seacualfuere suorigen, elartículo 178bisdelaLeyde13deabrilde1995prevé laintervención del
interventor-auditor o,afaltadeéste,deunauditor ountécnico contable.
Asesoramiento fiscal
Estaactividad, aúnnoreglamentada, puede serejercida porlastresprofesiones.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 18
Representación fiscal
Monopolio delosabogados enlostribunales.
Asesoramiento sobre inversión
Actividadcomercialnoaccesiblealasprofesionescontables;porotraparte,estetipodeactividad
estásometido alcontrol delaComisión Bancaria yFinanciera.
Consultoría
Actividad noreglamentada; puede serejercida porlastresprofesiones.
Informes periciales encuestiones decontabilidad
Actividad accesible alasprofesiones contables.
Dinamarca
Lasactividades deloscontadores públicos autorizados porelEstado ydeloscontadores
acreditados estánreguladas porley.Paraambos grupos laesfera deactividad sedefine como "auditoría
delascuentas anuales, etc.,yprestación deasesoramiento yasistencia aesterespecto yenesferas
conexas". Envirtud deladefinición, laactividad principal eslaauditoría delascuentas anuales.
Finlandia
- Auditoría estatutaria x
- Auditoría defusión deempresas x
- Auditoría deaportaciones enespecie x
- Auditoría delsector público x
- Otras auditorías x
- Contabilidad -
- Práctica encasodeinsolvencia -
- Asesoramiento fiscal x
- Representación fiscal -
- Asesoramiento sobre inversión -
- Consultoría x
- Informes periciales encuestiones decontabilidad x
Grecia
Auditoría estatutaria; consultoría enmateria deinversiones ycuestiones fiscales yfinancieras;
gestión empresarial ycontrol deldepartamento decontabilidad, totalpreparación yfirma delascuentas
anuales delasempresas mercantiles.
Italia
Actividades realizadas habitualmente:
- Auditoría estatutaria (artículo 2394 delCódigo Civil yD.P.R. 136/75).
- Auditoría defusión deempresas (D.P.R. 136/75 yartículo 2501Quinquies delCódigo
Civil).S/WPPS/W/7/Add.23
Página 19
- Auditoría deaportaciones enespecie (artículo 2343 delCódigo Civil).
- Otras auditorías.
- Contabilidad.
- Asesoramiento fiscal.
- Representación fiscal.
- Práctica encasodeinsolvencia.
- Consultoría encuestiones financieras ydegestión.
- Informes periciales encuestiones decontabilidad.
Actividades norealizadas habitualmente:
- Tareas enprocedimientos judiciales.
Actividades prohibidas aloscontadores:
- Actividades comerciales.
LasempresasdeauditoríaautorizadasporlaCONSOBúnicamentepuedenrealizarlassiguientes
actividades:
- Auditoría estatutaria yvoluntaria.
- Auditoría defusión deempresas ydictámenes sobre elaumento delcapital conexclusión
delosderechos preferenciales.
- Organización delacontabilidad.
Irlanda
Respuesta afirmativa entodos loscasos.
Portugal
Además delasactividades enlaesfera fiscal, loscontadores pueden también realizar actividades
deconsultoría oenseñanza. Pueden trabajar demanera autónoma ocomo empleados.
Losauditoresestatutariosrealizanlasauditoríasestatutariasyemitenelcorrespondientedictamen
sobre lascuentas delassociedades limitadas públicas yprivadas deundeterminado tamaño, definidas
porley.Existe unaexcepción: lasempresas públicas definidas enelDecreto-Ley Nº260/76, de8de
abril, encuyocasorealiza esastareas laInspección General deHacienda.
Además delalabor deconsultoría yenseñanza, losauditores estatutarios pueden realizar otras
diversas funciones. Entre lasactividades mencionadas enelCódigo deEmpresas Comerciales figuran
lassiguientes:
- auditoría delsector público;
- auditoría deaportaciones enespecie;
- fusión deempresas;
- representación deobligacionistas.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 20
7. ¿Cuáles deesasactividades están reguladas ensupaís?
Conrespecto atodos losEstados miembros, excepto Luxemburgo, Grecia eIrlanda, véanse
lasrespuestas quefiguran enlacolumna 4delestudio delaOCDE (S/WPPS/W/4/Add.1, de5deenero
de1996).
Encuanto aLuxemburgo, véanse laspreguntas B.4y8delestudio delaIFAC.
Comunidad Europea
Anivelcomunitario únicamente estánreguladas lasactividades deauditoría estatutaria, enforma
deprescripciones mínimas paralaaprobación delosauditores estatutarios (Directiva 84/253/EEC).
Austria
1. Todas lasactividades enumeradas enlapregunta 6están reguladas porley.Algunas deellas
seasignan únicamente aloscontadores públicos; otras -enparticular, lasdeasesoramiento sobre
inversiónyconsultoría-noestánreservadasaloscontadorespúblicossinoquepuedenrealizarlastambién
otras profesiones reglamentadas, porejemplo losconsultores yorganizadores deempresas
("Unternehmensberater und-organisatoren") (artículo 124lit.22delaLeydeArtes yOficios, Comercio
eIndustria -"Gewerbeordnung" 1994), losconsultores enmateria deinversiones ("Vermögensberater")
(artículo 124lit.23delaLeydeArtes yOficios, Comercio eIndustria -"Gewerbeordnung" 1994)
olosagentes deseguros ("Versicherungsmakler") (artículo 124lit.24delaLeydeArtes yOficios,
Comercio eIndustria -"Gewerbeordnung" 1994). Lapráctica encasodeinsolvencia ylarepresentación
fiscal suelen estaracargo deabogados. Enelcasodelarepresentación fiscal seadmite aloscontadores
públicos únicamente antelaautoridad fiscal.
2. Encualquier caso, todas lasactividades enumeradas están reguladas porleyyrequieren una
especial educación profesional/formación/prueba decompetencia establecidas porleyfederal opor
lasrespectivas ordenanzas públicas.
Bélgica
Véase larespuesta dadasupra .Además, losauditores ylostécnicos contables pueden participar
enotras actividades:
- transformación desociedad (artículos 164,párrafo 2,166y167delaLeyde13de
abrilde1995);
- transformación deunaasociación confinesnolucrativos enunasociedad confinalidad
social (artículo 26terdelaLeyde27dejunio de1921);
- limitación delderecho depreferencia (artículo 34bisdelaLeyde13deabrilde1995);
- emisión deacciones sindesignación delvalor nominal conarreglo alaparidad contable
(párrafo 6delartículo 33bisdelaLeyde13deabrilde1995).
Dinamarca
Lasactividades decontabilidad están reguladas porley. Envirtud delaLeyDanesa de
Presentación deCuentas, lascuentas anuales delasempresas abarcadas porlaLeydeben serauditadas
porcontadores públicos autorizados porelEstado ocontadores acreditados. Noobstante, lasempresasS/WPPS/W/7/Add.23
Página 21
registradas deben serauditadas porlomenos pordoscontadores, unodeloscuales debesercontador
público autorizado porelEstado.
Finlandia
- Auditoría estatutaria.
- Auditoría defusión deempresas.
- Auditoría deaportaciones enespecie.
- Consultoría.
Grecia
Engeneral, laprofesión deeconomista estáregulada.
Losauditores estatutarios están yaregulados; lareglamentación relativa alaconsultoría en
cuestiones contables yfiscales estápendiente (esdecir, existe unproyecto dedecreto presidencial).
Italia
Estánreguladaslassiguientesactividades:auditoríaestatutaria;auditoríadefusióndeempresas;
auditoría deaportaciones enespecie; auditoría delsector público; otrasauditorías; informes periciales
encuestiones decontabilidad; representación fiscal, ypráctica encasodeinsolvencia.
Irlanda
Laauditoría estatutaria, laauditoría defusión deempresas sujeta alReglamento delas
Comunidades Europeas (Fusiones yDivisiones deSociedades), 1987 -S.I.137de1987 (queaplica
enlaRepública deIrlanda lasDirectivas Tercera ySexta delaUE)ylaauditoría deaportaciones en
especie sujeta alasdisposiciones delaLeydeSociedades (Enmienda), de1983 (queaplica enla
República deIrlanda laSegunda Directiva delaUE),asícomo elsuministro de"servicios deinversión",
definidos enlaLeydeIntermediarios deInversiones, de1995, sontodas ellasactividades realizadas
porcontadores queestán sujetas areglamentación estatutaria. Véanse también lasrespuestas alas
preguntas B.4y8delestudio delaIFAC.
Laauditoría delsector público serigeporlegislación específica enrelación conlaentidad de
quesetrateoestásujeta almarco estatutario general porelqueserigen lasactividades delInterventor
yAuditor General ylasactividades delosauditores delasadministraciones locales dependientes del
Departamento delMedio Ambiente. Lapráctica encasodeinsolvencia estásujeta alasprescripciones
delasLeyes deSociedades de1963a1990y,enelcasodelasliquidaciones judiciales, alasNormas
delosTribunales Superiores.
Losorganismosprofesionalestienenreglamentos/normasquelosmiembrosdedicadosalapráctica
pública tienen quecumplir, coninclusión denormas técnicas alasquedebeajustarse lalabor realizada,
consideraciones éticas quehandetenerse presentes, suscripción deseguros deindemnización
profesional, etc.
Portugal
Además delasrespuestas dadas supra ,cabeseñalar quelosauditores estatutarios deben realizar
susactividades conabsoluta independencia operativa yjerárquica.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 22
8. ¿Cuáles deesasactividades están reservadas porlaleyaloscontadores, compartidas por
éstos conotras profesiones (especifíquese) oincluso prohibidas aloscontadores ensupaís; por
ejemplo, porprohibición total opornoautorizarse laacumulación deciertas actividades
consideradas incompatibles omutuamente excluyentes?
Conrespecto atodos losEstados miembros, excepto Luxemburgo, Grecia eIrlanda, véanse
lasrespuestas quefiguran enlacolumna 4delestudio delaOCDE (S/WPPS/W/4/Add.1, de5deenero
de1996).
EnelcasodeLuxemburgo, véase elestudio delaIFAC.
Austria
1. Actividadesreservadasporleyaloscontadorespúblicosacreditados("BeeideterWirtschaftsprüfer
undSteuerberater") yalasempresas decontabilidad pública autorizadas ("Wirtschaftsprüfungs- und
Steuerberatungsgesellschaft"):
- auditoría estatutaria;
- todos lostrabajos deauditoría (auditoría estatutaria, auditoría defusión deempresas,
auditoría deaportaciones enespecie);
- informes periciales encuestiones decontabilidad;
- todas lastareas atribuidas alosasesores fiscales autorizados.
2. Actividades reservadas porleyaloscontadores públicos (alasdosprofesiones reglamentadas:
contadores públicos acreditados ("Beeideter Wirtschaftsprüfer undSteuerberater") yempresas de
contabilidad pública autorizadas ("Wirtschaftsprüfungs- undSteuerberatungsgesellschaft"), yasesores
fiscales autorizados ("Steuerberater") yempresas deasesoramiento fiscal autorizadas
("Steuerberatungsgesellschaft")):
- contabilidad;
- consultoría enteneduría delibros;
- teneduría delibros.
3. Actividades compartidas conotras profesiones:
- asesoramiento fiscal yrepresentación fiscal, conlosabogados;
- consultoría (económica), enparticular conlosconsultores yorganizadores deempresas
(véase lapregunta 7supra );
- asesoramiento sobre inversión, enparticular conelsector bancario, losconsultores
enmateria deinversiones (véase lapregunta 7supra )ylosagentes deseguros (véase
lapregunta 7supra );
- consultoría (jurídica), conlosabogados; lasactividades deconsultoría jurídica delos
contadores públicos estánlimitadas alaconsultoría directamente relacionada conotras
tareas realizadas paraelmandante.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 23
4. Actividades prohibidas oconsideradas incompatibles paraloscontadores públicos (ambas
profesiones):
- consultoría encuestiones jurídicas (conexcepción delascuestiones directamente
relacionadas conlostrabajos decontabilidad);
- ejecución personal deactividades comerciales;
- trabajos encalidad deempleado;
- trabajos encalidad defuncionario público;
- trabajos como representante autorizado deunasociedad anónima sinosoncompatibles
consustareas profesionales.
Bélgica
Véase larespuesta alapregunta 7.
Dinamarca
Véaselarespuestaalapregunta7supra.Noexisteprohibiciónalgunaencuantoalasactividades
deauditoría deloscontadores públicos autorizados porelEstado.
Lomismo puede decirse deloscontadores acreditados, aparte delhecho dequeéstosnopueden
auditar porsísolos alassociedades registradas nipueden tampoco auditar alosbancos ycajas de
ahorros, alassociedades limitadas nialassociedades cuyobalance desituación arroje unasumasuperior
a75millones decoronas danesas ycuyovolumen denegocios netoexceda de150millones decoronas
danesas oquetengan unnúmero medio deempleados condedicación completa durante elejercicio
financiero superior a250ycuyobalance desituación ovolumen denegocios netoexceda dellímite
mencionado supra.
Finlandia
Lasactividades deauditoría estatutaria, auditoría defusión deempresas yauditoría de
aportaciones enespecie únicamente pueden serrealizadas porauditores.
Grecia
Laauditoría estatutaria únicamente pueden realizarla losauditores.
Algunasfuncionesespecíficasdecontabilidad,comolapreparacióndelascuentasdelasempresas
yelanálisis, elaboración yaplicación desistemas contables, únicamente pueden ejercerlas graduados
enestudios empresariales conlanecesaria experiencia profesional. Otras funciones, como laaplicación
delalegislación fiscal, pueden también ejercerlas losabogados.
Italia
- Auditoría estatutaria: reservadas aloscontadores yabogados.
- Auditoría defusión deempresas: noreservadas expresamente porleyaloscontadores.
- Auditoría delsector público: reservadas aloscontadores.
- Otras auditorías: noreservadas.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 24
- Contabilidad: noreservadas.
- Asesoramiento fiscal: actividades compartidas (abogados yotras profesiones).
- Consultoría: noreservadas expresamente porleyaloscontadores.
- Informes periciales encuestiones decontabilidad: noreservadas expresamente porley.
- Representación fiscal: compartidas conlosabogados.
- Práctica encasodeinsolvencia: compartidas conlosabogados.
- Actividades comerciales: prohibidas aloscontadores.
Irlanda
Ninguna delasactividades enumeradas están prohibidas aloscontadores enIrlanda. Sin
embargo, enlascircunstancias particulares deunaempresa individual oungrupo deempresas, la
realización deunaovarias deesasactividades poruncontador ounaempresa decontadores puede
impedirles -debido aprescripciones estatutarias y/oprofesionales enmateria deintegridad e
independencia- realizar otras delasactividades quefiguran enlalistaparaesaempresa ogrupo de
empresas.
Laauditoría estatutaria estárestringida porleyalosmiembros delosorganismos profesionales
decontadores reconocidos oaotraspersonas queelMinistro considere poseen untítulo encontabilidad
equivalente quelesdaría derecho alotorgamiento porparte deunodelosorganismos reconocidos de
uncertificado deejercicio dedichas funciones, oapersonas queposean untítulo enauditoría otorgado
conarreglo alalegislación deotropaísyqueelMinistro considere "...tienen conocimientos suficientes
delalegislación ypráctica delEstado conrespecto alaauditoría decuentas ...".
Cuando laauditoría defusión deempresas odeaportaciones enespecie tenga relación con
circunstancias regidas porlaLeydeSociedades (Enmienda), de1983, yelReglamento sobre Fusión
deEmpresas de1987(véase larespuesta 6supra ),esalabor estará reservada alaspersonas queactúen
deauditores delaempresa oempresas afectadas oqueestén encondiciones deactuar como tales.
Cuando laauditoría deaportaciones enespecie odefusión deempresas noestéregulada poresa
legislación, podrá serrealizada porpersonas quenoseancontadores, aunque enlapráctica raramente
ocurre así.
Algunas auditorías delsector público únicamente pueden realizarlas elInterventor yAuditor
General olosauditores delasadministraciones locales. Lasdemás actividades pueden serrealizadas
porpersonas sinuntítulo profesional encontabilidad. Noobstante, loscontadores contítulos deaptitud
profesional ocupan unaposición dominante enelmercado conrespecto aesasactividades.
Portugal
Véase larespuesta alapregunta 7.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 25
II. PRESCRIPCIONES ENMATERIA DETÍTULOS DEAPTITUD
9. ¿Cuáles sonlasprescripciones enmateria detítulos deaptitud para esasactividades en
supaísencuanto atitulación universitaria/superior, práctica yexamen profesional? Especifíquese
elnúmero deañosrequeridos paracada elemento ylasdiferencias enfunción delasactividades
(auditoría, insolvencia, asesoría fiscal, etc.)comprendidas enlacalificación.
Comunidad Europea
EnlaDirectiva delConsejo 84/253/EEC (Octava Directiva sobre elderecho desociedades)
seestablecen requisitos mínimos enmateria detítulos deaptitud paralosprofesionales autorizados
arealizar auditorías estatutarias. [LosEstados miembros pueden irmásalládeesosrequisitos mínimos
yamenudo lohacen, porlomenos enalgunos aspectos.]
Losrequisitos mínimos enmateria deestudios ytitulación sonlossiguientes:
1) Haber alcanzado elnivel deingreso enlauniversidad;
2) Haber realizado después uncurso (postsecundario) deenseñanza teórica. [Engeneral,
losEstados miembros exigen, como mínimo, tresañosdeenseñanza teórica enuna
universidad, unestablecimiento deenseñanza superior uotroestablecimiento denivel
análogo, queculminen enuntítulo universitario odeenseñanza superior. Algunos
Estados miembros exigen estudios universitarios máslargos.]
3) Haber recibido unaformación práctica detresañosdeduración, como mínimo, dirigida
porpersonas queofrezcan garantías suficientes enestecampo. Dostercios dela
formación práctica deben realizarse bajoladirección deunauditor estatutario aprobado
deconformidad conlaDirectiva. Laformación práctica debeabarcar, entreotrascosas,
laauditoría decuentas anuales, cuentas consolidadas oestados financieros análogos.
4) Haber pasado unexamen decompetencia profesional, denivel equivalente aldeun
examen finaluniversitario, organizado oreconocido porelEstado. Elexamen debe
comprender lasmaterias docentes especificadas enlapregunta 11infra,amenos que
queden abarcadas poreltítulo universitario ounexamen equivalente.
LaDirectiva permite también alosEstados miembros autorizar alosprofesionales quedurante
15añoshayan realizado actividades profesionales queleshayan permitido adquirir experiencia práctica
suficiente enmateria definanzas, derecho ycontabilidad yquehayan pasado elexamen profesional
mencionado enelapartado 4)supra ,oquepuedan demostrar quehanrealizado durante sieteaños
actividades profesionales enesasesferas yhanrecibido además laformación práctica aqueserefiere
elapartado 3)ypasado elexamen profesional indicado enelapartado 4).
Véanse también lasrespuestas quefiguran enlacolumna 2delestudio delaOCDE (documento
S/WPPS/W/4/Add.1).
Austria
1. Contador público acreditado ("Beeideter Wirtschaftsprüfer undSteuerberater") yempresa de
contabilidad pública autorizada ("Wirtschaftsprüfungs- undSteuerberatungsgesellschaft"):
- título universitario encomercio, ciencias económicas opolíticas, derecho, enseñanza
técnica ociencias agrícolas;S/WPPS/W/7/Add.23
Página 26
- experiencia profesional detresaños, como mínimo, como pasante enlaoficina deun
contador público acreditado ("Beeideter Wirtschaftsprüfer undSteuerberater") oen
unaempresa decontabilidad pública autorizada ("Wirtschaftsprüfungs- und
Steuerberatungsgesellschaft"), oenlaoficina deunasesor fiscal autorizado
("Steuerberater") oenuna empresa deasesoramiento fiscal autorizada
("Steuerberatungsgesellschaft");
- examen profesional deasesor fiscal autorizado ("Steuerberater");
- experiencia práctica detresaños, como mínimo, como asesor fiscal autorizado
("Steuerberater") ocomo director gerente deunaempresa deasesoramiento fiscal
autorizada ("Steuerberatungsgesellschaft");
- examen profesional decontador público acreditado ("Beeideter Wirtschaftsprüfer und
Steuerberater").
2. Asesor fiscal autorizado ("Steuerberater") yempresa deasesoramiento fiscal autorizada
("Steuerberatungsgesellschaft"):
- título universitario encomercio, ciencias económicas opolíticas, derecho, enseñanza
técnica ociencias agrícolas;
- experiencia profesional detresaños, como mínimo, como pasante enlaoficina deun
contador público acreditado ("Beeideter Wirtschaftsprüfer undSteuerberater") oen
unaempresa decontabilidad pública autorizada ("Wirtschaftsprüfungs- und
Steuerberatungsgesellschaft"), oenlaoficina deunasesor fiscal autorizado
("Steuerberater") oenuna empresa deasesoramiento fiscal autorizada
("Steuerberatungsgesellschaft");
- examen profesional deasesor fiscal autorizado ("Steuerberater").
Bélgica
Paratener acceso alaprofesión detécnico contable, espreciso tener untítulo universitario
odeniveluniversitario o,porlomenos, serdiplomado. Paratener acceso alaprofesión decontador
seexige untítulo deenseñanza técnica secundaria.
Alemania
Lasprescripciones enmateria detítulos deaptitud paralos"Wirtschaftsprüfer" sonidénticas,
independientemente delaactividad queserealice.
Dinamarca
Loscontadores públicos autorizados porelEstado yloscontadores acreditados deben pasar
exámenes especiales, quesedescriben enlarespuesta alapregunta 11infra,y,trasllegar alaedad
de18años, haber realizado unaformación detresañosdeduración enlastareas queforman parte
principal delaauditoría decuentas anuales, cuentas consolidadas oestados financieros similares, en
laoficina deuncontador público autorizado porelEstado; enelcasodeloscontadores acreditados,
laformación puede tener lugar enlaoficina deuncontador público autorizado porelEstado odeun
contador acreditado.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 27
Francia
Condiciones exigidas alostécnicos contables encuanto atítulos deaptitud:
EltítulodetécnicocontableexpedidoporelMinisteriodeEducaciónNacionalcertificaeltérmino
deunciclodeenseñanza superior quecomprende:
a) unaenseñanza teórica deduración media decuatro añosorganizada entrespartes:
- diploma deestudios preparatorios delosestudios contables yfinancieros
(DPECF);
- diploma deestudios contables yfinancieros (DECF);
- diploma deestudios contables yfinancieros superiores (DESCF).
b) unperíodo deprácticas detresaños.
Traseseperíodo, elcandidato debepresentar ydefender unatesina parapoder obtener eltítulo
detécnico contable (DEC).
LaobtencióndeesetítulopermitelainscripciónenlalistadelaOrdendelosTécnicosContables,
condición necesaria paraejercer laprofesión enelconjunto delterritorio francés.
Paraacceder alaprofesión deinterventor decuentas, lascondiciones encuanto atitulación
yformación sonlassiguientes:
existen dosposibles vías:
- obtener eltítulo detécnico contable, queconlleva unperíodo depráctica profesional
previo alaobtención deltítulo (artículo 5delDecreto de12deagosto de1969);
- pasar elexamen deaptitud paraejercer lasfunciones deinterventor decuentas tras
realizar unperíodo depráctica profesional queseestime suficiente bajoladirección
deunapersona aceptada porelConsejo Regional (artículo 3-1ysiguientes delDecreto
de12deagosto de1969).
Conrespecto alperíodo depráctica profesional (artículo 4delDecreto):
suduración esdetresaños. Serealiza enlaoficina deunapersona física oenunasociedad
inscrita enlalistadeinterventores decuentas yfacultada atalefecto porelConsejo Regional.
Puede asimismo realizarse:
a) endosaños, como mínimo, enlaoficina deunapersona autorizada porun
Estado miembro delasComunidades Europeas paraejercer elcontrol legal
delascuentas;
b) enunaño,como mínimo, enlaoficina detodapersona distinta delasque
ejercen elcontrol legal delascuentas enFrancia yenlosdemás Estados
miembros delasComunidades Europeas yqueofrezca garantías suficientes
encuanto alaformación delcandidato.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 28
Elperíodo depráctica profesional realizado conregularidad dalugar alaexpedición deun
certificado enelquefigura laevaluación delpresidente delConsejo Regional, basada enelinforme
deldirector delperíodo deprácticas.
Parapoder presentarse alexamen deaptitud espreciso tener unodelostítulos quefiguran
enlalistaestablecida enelDecreto de11deenero de1991, entre losquefiguran enparticular los
siguientes:
- título nacional deenseñanza superior quecertifique larealización de,como mínimo,
tresañosdeestudios después delbachillerato;
- título, refrendado porelMinistro deEducación Nacional, expedido porun
establecimiento deenseñanza superior decomercio ygestión reconocido porelEstado
yautorizado aexpedir esetítulo;
- diploma deestudios contables superiores (DECS);
- diploma deestudios contables yfinancieros (DECF);
- diploma deestudios contables yfinancieros superiores (DESCF);
- título deingeniero odedoctor ingeniero incluido enlalistadeescuelas deingenieros
establecida porlaComisión deTítulos deIngenieros.
Pueden serasimismo admitidas alexamen deaptitud paraejercer funciones deinterventor de
cuentas, trashaber realizado elperíodo deprácticas, laspersonas denacionalidad francesa ylos
nacionales deotroEstado queposean untítulo queel"Garde desSceaux" (Ministro deJusticia) yel
Ministro encargado delaenseñanza superior juzguen esdelmismo nivel quelosmencionados enel
Decreto de11deenero de1991.
Finlandia
KHT
- 4-5añosdeestudios universitarios/enseñanza superior;
- 5añosdeexperiencia;
- examen profesional.
HTM
- 3añosdeestudios universitarios/enseñanza superior;
- 5añosdeexperiencia;
- examen profesional.
JHTT
- 3añosdeestudios universitarios/enseñanza superior;
- 5añosdeexperiencia;
- examen profesional.
Ladiferencia entre losdosprimeros grupos mencionados radica enlosrequisitos exigidos en
materia deenseñanza yenlosderechos arealizar auditorías. Loscontadores KHT pueden realizarS/WPPS/W/7/Add.23
Página 29
auditorías detodotipodeempresas; loscontadores HTM pueden llevar acaboauditorías detodas
lasempresas excepto lasempresas másgrandes ylasempresas registradas. Losauditores JHTT auditan
enelsector público.
Grecia
Eltítulo universitario odeenseñanza superior ylaexperiencia práctica determinarán la
clasificación dentro delostresniveles existentes. Enloqueserefiere alInstituto deAuditores
Estatutarios, losrequisitos previos sonlossiguientes: título universitario, experiencia práctica yexamen
profesional. Noobstante, como antessehaindicado, laprofesión deconsultor encuestiones contables
yfiscales estáenproceso dereglamentación.
Italia
Registro enlalistaprofesional paraambas categorías deprofesionales.
Requisitos del"Dottore Commercialista": títulouniversitario enciencias económicas opolíticas
(cuatro años), tresañosdeprácticas yexamen profesional.
Losrequisitos paraelregistro del"Ragioniere ePerito Commerciale" figuran enelartículo 31
delD.P.R. Nº1068, de27deoctubre de1953, modificado porlaLeyNº183,de12defebrero
de1992. Conarreglo alareglamentación vigente, paraserreconocido como contador profesional
elcandidato debe:
- tenerlicencia paraejercer como "Ragioniere ePerito Commerciale", yteneruntítulo
universitario (sólo tresaños), tresañosdeformación yelexamen profesional; o
- tenerlicencia paraejercer como "Ragioniere" yteneruntítulo universitario enderecho
ociencias económicas, dosañosdeformación yelexamen profesional.
Requisitos delosauditores registrados: título universitario enciencias económicas oderecho,
tresañosdeformación yelexamen profesional.
Irlanda
Pararealizar actividades deauditor estatutario espreciso sermiembro delosorganismos
profesionales decontadores reconocidos, ounapersona queelMinistro considere posee untítulo en
contabilidad equivalente queledaría derecho aobtener uncertificado deejercicio delaprofesión de
unodelosorganismos reconocidos, ounapersona queposea untítulo enauditoría otorgado conarreglo
alalegislación deotropaísyqueelMinistro considere "tiene conocimientos suficientes delalegislación
ylapráctica delEstado conrespecto alaauditoría decuentas ...".
Unestudiante quehayafinalizado susestudios secundarios yhayaobtenido undeterminado
nivel decalificación puede realizar unperíodo deformación decinco añosparaseruncontador
profesionalmente cualificado. Noobstante, actualmente másdel90porciento delosestudiantes de
contabilidad delaRepública deIrlanda songraduados universitarios.
Paralosgraduados universitarios elperíodo deformación esdetresatresañosymedio, según
larelación directa delacontabilidad coneltítulo universitario obtenido ysegún hayaonoultimado
después elestudiante unprograma reconocido deposgraduado. Losestudiantes conciertan uncontrato
deformación conunaempresa decontadores ydeben trabajar enlaoficina deformación designada
durante unperíodo mínimo dedosañosymedio. Unaparte minoritaria deellosoptaporformarseS/WPPS/W/7/Add.23
Página 30
enlaindustria, traslocualdeben realizar unaconversión específica sidesean seradmitidos
oportunamente como auditores registrados.
Losestudiantes deben realizar conéxito unaseriedeexámenes, hasta 17entotal. Losque
poseen títulos universitarios odeotrotipopertinentes pueden quedar exentos dealgunas pruebas, pero
todos deben pasar latotalidad delaspruebas delexamen finaldeadmisión.
Antes deseradmitidos como miembros, enalgunos organismos decontabilidad losestudiantes
deben realizar también unprograma especial deaplicaciones informáticas: Informática Personal para
Contadores. Traslaadmisión como miembro enunodelosorganismos decontabilidad reconocidos,
hayquepasar dedosatresañosenunpuesto pertinente paraadquirir experiencia antesdeserautorizado
aejercer laprofesión.
Luxemburgo
Sereconoce competencia profesional como auditores deempresas alaspersonas que:
- hayan pasado elexamen defindeestudios secundarios deLuxemburgo ounexamen
extranjero reconocido como equivalente;
- presenten unoovarios títulos enlosquesecertifique quehanrealizado losestudios
teóricos requeridos (véase larespuesta alapregunta 11);
- justifiquen larealización deunperíodo deprácticas detresaños;
- presenten untítulo enelquesecertifique haber pasado unexamen deaptitud
profesional.
Oque:
- seantitularesdeunaautorizaciónenotroEstadomiembrodelasComunidadesEuropeas;
- presenten uncertificado dehaber pasado conéxito unexamen deaptitud sobre el
derecho fiscal luxemburgués, elderecho desociedades luxemburgués ylalegislación
luxemburguesa enmateria debanca yseguros, asícomo sobre elderecho laboral
luxemburgués yelrégimen deseguridad social.
Oque:
- cumplan lascondiciones deaceptación enelsentido delartículo 1a)dela
Directiva 89/48/CEE, de21dediciembre de1988, enotroEstado miembro delas
Comunidades Europeas;
- presenten uncertificado dehaber pasado conéxito unexamen deaptitud sobre las
materias mencionadas supra .
Oque:
- seantitulares deunaautorización enuntercer Estado enelqueseimpongan lasmismas
condiciones ocondiciones equivalentes alasprevistas enlosartículos 3a8dela
Directiva 84/253/CEE, de10deabrilde1984, yquegarantice untratorecíproco a
loscandidatos luxemburgueses;S/WPPS/W/7/Add.23
Página 31
- presenten uncertificado dehaber pasado conéxito unexamen deaptitud sobre las
materias mencionadas supra .
Portugal
Lostítulos deaptitud delosauditores estatutarios sonlosestablecidos enlaOctava Directiva
delConsejo. Deben:
- teneruna"licenciatura" (título universitario completo) enderecho, ciencias económicas,
gestión empresarial oauditoría, uotroscursos equivalentes, oun"bacharelato" (título
intermedio) encontabilidad;
- haber realizado conéxito elcurso deformación práctica, quesuele durar tresaños
ounmínimo de700horas poraño.
- haber pasado losexámenes.
Loscontadores acreditados deben:
- tener untítulo deenseñanza superior/universitario intermedio ("bacharelato") en
contabilidad. Losinstitutos deenseñanza superior deben tenercátedras decontabilidad
decostes, régimen fiscal portugués ycontabilidad general; o
- haber seguido uncurso deformación específico paracontadores acreditados.
Elexamen deauditor estatutario abarca lassiguientes asignaturas:
- contabilidad defondos;
- contabilidad degestión;
- gestión financiera;
- auditoría;
- tecnología delainformación;
- reglamentación yrealización deactividades profesionales;
- éticaprofesional ycódigo deconducta;
- derecho yrégimen fiscal;
- matemáticas yestadística;
- economía.
Reino Unido
Paraestarregistrado aefectos derealizar auditorías, enelReino Unido esnecesario seruna
"persona cualificada". Unapersona cualificada eslaqueposee untítulo apropiado yuncertificado
depráctica. EnlaLeydeSociedades sedaunadefinición de"título apropiado". Puede consistir en:
- untítulo encontabilidad reconocido otorgado porunorganismo reconocido atales
efectos; o
- untítulo aprobado enotropaísy,encasonecesario, realización satisfactoria deun
examen adicional.
También están reglamentadas porleylasotras dosesferas delalabor deloscontadores que
seindican acontinuación:S/WPPS/W/7/Add.23
Página 32
- Práctica encasodeinsolvencia: laLeydeInsolvencia de1986 exige quelamayor
parte delostrabajos enestaesfera seanrealizados exclusivamente porprofesionales
enlamateria quehayan obtenido lacorrespondiente licencia. Laslicencias, queson
nominales, sonexpedidas pordiversos organismos profesionales reconocidos (RPB)
enlosqueparticipan contadores yabogados.
Estos organismos establecen reglamentaciones detalladas conrespecto alotorgamiento
yrenovación delaslicencias. ElMinisterio deComercio eIndustria expide también
licencias alosprofesionales.
- Actividades deinversión: lareglamentación delReino Unido enestaesfera, quees
muyextensa, emana delaLeydeServicios Financieros de1986. Estaley(modificada
porlaLeydeSociedades de1989) establece quelarealización deactividades de
inversión sinautorización constituye undelito penal. ElMinisterio deComercio e
Industria hadesignado alaJunta deValores eInversiones (SIB) parasupervisar la
reglamentación delasactividades deinversión. Existen actualmente tresorganizaciones
autorreguladoras(SRO)ynueveorganismosprofesionalesreconocidos(RPB)encargados
deotorgar alasempresas laautorización pararealizar actividades deinversión.
LosRPB comprenden lostresInstitutos deContadores Colegiados, laAsociación
Colegiada deContadores Acreditados, lastresSociedades Jurídicas, elConsejo de
Registro delosCorredores deSeguros yelInstituto deActuarios. Parasolicitar la
correspondiente autorización, lasempresas decontadores pueden elegir entredirigirse
alorganismo profesional competente oaunadelasSRO.
Unaorganización autorreguladora esunorganismo profesional cuyos miembros se
dedican totalmente aestaactividad. Porotrolado, losmiembros delosRPB
(organismosprofesionalesreconocidos)sólorealizanunvolumenlimitadodeactividades
deinversión: el20porciento oel49porciento (según elRPBdequesetrate) de
susactividades profesionales totales. Enelcasodeloscontadores, eselímite suele
serdel20porciento. Sisesobrepasa, laempresa (ounafilial) tendrá quepedir
autorización aunaSRO.
10. ¿Sehandecumplircondicionespreviasparainiciarlaenseñanzaprofesional:edadmínima,
titulación particular, educación previa, inscripción enunorganismo profesional, pago deun
derecho, otras? (Especifíquese.)
Comunidad Europea
Anivel comunitario, noexisten másprescripciones quelasestablecidas enlaOctava
Directiva 84/253/EEC, relativa alatitulación mínima delosauditores estatutarios autorizados. Véase
laexplicación dadaenlarespuesta alapregunta 9.
Austria
1. Edad mínima: 22años(examen defindeestudios secundarios ytítulo universitario).
2. Titulación:títulouniversitarioencomercio,cienciaseconómicasopolíticas,derecho,enseñanza
técnica ociencias agrícolas.
3. Estudios previos: estudios universitarios.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 33
4. Registro: inscripción como candidato enelRegistro deContadores Públicos ("Liste der
Wirtschaftstreuhänder") delaCámara deContadores Públicos ("Kammer fürWirtschaftstreuhänder").
5. Pago deunderecho: derecho pagadero alaCámara como candidato.
Bélgica
Espreciso sermiembro delinstituto pertinente, cumplir lascondiciones encuanto atitulación
yperíodo deprácticas ypagar unacotización.
Dinamarca
Condiciones pararecibir formación encontabilidad: noexiste límite mínimo deedad; el
solicitante seránormalmente ungraduado deunaescuela deenseñanza secundaria de18a20años.
Noexisten obligaciones encuanto apertenencia aunorganismo profesional opagodeunderecho para
recibirlaenseñanzateórica,quepuedeobtenerseeninstitucionesdocentespúblicasdeniveluniversitario.
Francia
Interventores decuentas: además delascondiciones mencionadas enlarespuesta alapregunta 9
supra ,laspersonas deterceros países quedeseen presentarse alosexámenes deaptitud previstos en
elDecreto de4defebrero de1993deben dirigir al"Garde desSceaux" (Ministro deJusticia) lasiguiente
documentación:
- fedevidaynacionalidad ocualquier otrodocumento sustitutivo;
- diplomas, certificados uotros títulos queposean y,ensucaso, elcertificado aque
sehacereferencia enelpárrafo Bdelartículo 5-1delDecreto de12deagosto de1969
antes mencionado;
- todo justificante quepermita verificar elcontenido exacto delciclo deestudios
postsecundarios seguido conéxitoysielinteresado harealizado elperíodo depráctica
profesional exigido;
- losdocumentos presentados deben iracompañados, ensucaso, deunatraducción al
francés hecha poruntraductor inscrito enlalistanacional deespecialistas judiciales
oenunadelaslistas deespecialistas judiciales establecidas porlostribunales de
apelación.
Dispensas especiales:
Pueden seradmitidos alexamen deaptitud pararealizar funciones deinterventor decuentas
sinhaber realizado elperíodo depráctica profesional laspersonas físicas quehayan ejercido durante
unperíodo de,como mínimo, 15añosunaactividad pública oprivada queleshayapermitido adquirir
enlasesferas financiera, contable yjurídica relacionadas conlassociedades mercantiles unaexperiencia
queel"Garde desSceaux" (Ministro deJusticia) estime suficiente.
Dispensas delperíodo deprácticas ydelexamen:
Losposeedoresdeuntítulodetécnicocontableodeuncertificadodeestudiosdetécnicocontable
están dispensados delperíodo deprácticas ydelexamen profesional.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 34
Noobstante, estadispensa sólosurteefecto silasdosterceras partes porlomenos delperíodo
deprácticas previsto enelartículo 1delDecreto de12demayo de1981, relativo altítulo detécnico
contable, sehanrealizado enlaoficina deunapersona inscrita enlalistadeinterventores decuentas
yfacultada pararecibir aestudiantes enperíodo deprácticas porelConsejo Regional deInterventores
deCuentas, o-areserva dequeelestudiante enperíodo deprácticas reciba laoportuna autorización
enlascondiciones establecidas porOrden del"Garde desSceaux" (Ministro deJusticia) ydelMinistro
delPresupuesto- enlaoficina deunapersona aceptada porunEstado miembro delasComunidades
Europeas paraejercer elcontrol legaldelascuentas (artículo 3delDecreto).
Laspersonas quenoseannacionales deunEstado miembro delaCEE(artículo 5-2delDecreto)
pueden serinscritas enlalistadeinterventores decuentas sincumplir lascondiciones previstas enel
artículo 3encuanto aperíodo deprácticas, examen deaptitud otítulo sihanseguido conéxito un
ciclo deestudios quesatisfaga lascondiciones previstas paralosnacionales deunEstado miembro
delaCEE:
a) título extranjero queel"Garde desSceaux" (Ministro deJusticia) considere delmismo
nivel queelexamen deaptitud paraejercer funciones deinterventor decuentas oel
título detécnico contable yquepermita elejercicio delaprofesión enelEstado cuya
nacionalidad ostente elinteresado;
b) experiencia profesional detresañosenlaesfera delcontrol legaldecuentas.
Elinteresado debepasar unexamen deaptitud enlascondiciones previstas paralosnacionales
deunEstado miembro delaCEE.
Técnicos contables: loscandidatos alDPECF (diploma deprimer nivel) deben tener eltítulo
debachiller ountítulo admitido como dispensa oenequivalencia.
Finlandia
Ninguna. Véase larespuesta alapregunta 9supra .
Grecia
Laúnica condición previa esladelosestudios previos (enseñanza superior ouniversitaria).
Italia
Véase larespuesta alapregunta 9supra .
Irlanda
Losestudiantes deben tener como mínimo 18añosalpresentarse asuprimer examen. Dada
lacondición degraduados decasitodos losestudiantes decontabilidad enestepaís,laedadmínima
enelmomento deconcertar uncontrato deformación suele serdelorden de20a21años.
Sereconocenalgunostítulosuniversitarios,diplomas,certificadosytítulosdeaptitudprofesional
aefectos delotorgamiento dedispensas.
Lossolicitantes deben pagar underecho anual deregistro, derechos dedispensa (ensucaso)
yunasuscripción anual.S/WPPS/W/7/Add.23
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Portugal
Véase larespuesta alapregunta 9.
Suecia
Nohayquecumplir condiciones previas parainiciar laformación profesional.
Reino Unido
EnelReino Unido losorganismos profesionales establecen suspropios requisitos deingreso
parapoder iniciar laenseñanza yformación profesional quedaráfinalmente lugar alotorgamiento de
lacondición demiembro. Esosrequisitos serefieren principalmente alosestudios previos yvarían
deunorganismo aotro. Porejemplo, enelcasodelICAEW esposible iniciar laenseñanza profesional
conniveles "A"; porotrolado, laACCA tieneunapolítica deingreso libre.
11. ¿Cuáles sonlasmaterias docentes quesehandecursar: contabilidad, auditoría, régimen
fiscal, legislación general, economía, ética, tecnología delainformación, otras? (Especifíquese.)
Comunidad Europea
Losestudios delosauditores estatutarios deben abarcar porlomenos lassiguientes asignaturas:
Auditoría, análisis yevaluación crítica delascuentas anuales, contabilidad general,
cuentas consolidadas, contabilidad decostes ydegestión, auditoría interna, normas
relativas alapreparación decuentas anuales yconsolidadas yalosmétodos de
valoración delaspartidas delbalance ydecálculo delaspérdidas yganancias, normas
jurídicas yprofesionales relativas alaauditoría estatutaria delosdocumentos contables
yalosquerealizan esasauditorías; enlamedida enqueseanpertinentes aefectos
delasactividades deauditoría: derecho desociedades, legislación sobre insolvencia
yprocedimientos similares, derecho fiscal, derecho civilymercantil, legislación sobre
laseguridad social ysobre elempleo, sistemas deinformación ysistemas informáticos;
actividades empresariales, economía general yfinanciera, matemáticas yestadística,
principios básicos delagestión financiera delasempresas.
Como lasprescripciones establecidas anivelcomunitario sonnormas mínimas, muchas veces
losEstados miembros lascomplementan. Asíocurre enlossiguientes casos:
Austria
1. Contador público acreditado ("Beeideter Wirtschaftsprüfer undSteuerberater"):
Presentacióndeinformesfinancieros,auditoría,derechofiscal(internacional),economía
empresarial ydegestión, derecho general, ética, tecnología delainformación;
contabilidad decostes, financiación, auditoría interna, cuestiones especiales enmateria
fiscal, legislación sobre lassociedades anónimas, legislación sobre todos losdemás
tipos deempresas, coninclusión deasociaciones mercantiles yotras asociaciones
cooperativas ymutuas deseguros, legislación sobre cárteles, legislación sobre los
derechos depropiedad intelectual, legislación sobre insolvencia, derecho constitucional
yderecho administrativo fundamental, disposiciones relativas alasreclamaciones sobre
cuestionesfiscalespresentadasantetribunalessupremos,régimencambiario,legislación
enmateria debanca yvalores.S/WPPS/W/7/Add.23
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2. Asesor fiscal autorizado ("Steuerberater"):
Contabilidad, auditoría, derecho fiscal, derecho general, economía empresarial yde
gestión, ética, tecnología delainformación; contabilidad decostes, financiación,
auditoría interna.
Bélgica
Enlareglamentación aplicable alasprofesiones deauditor ytécnico contable sereproduce
lalistadeasignaturas quefigura enlaDirectiva.
Enelcasodeloscontadores, eltítulo queseposea debetener unarelación próxima conla
esfera delacontabilidad.
Alemania
Como complemento delasnormas mínimas establecidas anivelcomunitario, lacondición para
laadmisión alexamen profesional de"Wirtschaftsprüfer" esqueelcandidato tenga porlomenos cuatro
añosdeexperiencia enlarealización deexámenes: enelcasodelos"Steuerberater", tresaños. Las
asignaturas abarcadas porelexamen profesional de"Wirtschaftsprüfer" yqueson,portanto, pertinentes
paralaeducacióndeloscandidatossonlassiguientes:auditoría,administracióndeempresasyeconomía,
derecho mercantil coninclusión delegislación profesional, yderecho fiscal. Paralaprofesión de
"Steuerberater", lasasignaturas son: derecho fiscal, contabilidad, administración deempresas y
economía, derecho mercantil ylegislación profesional. Elcontenido delasdiferentes asignaturas se
establece ydetalla enlasleyes profesionales.
Dinamarca
Laparteteórica delcurso decontadores públicos autorizados porelEstado abarca lasasignaturas
decontabilidad, auditoría, derecho fiscal yderecho mercantil.
Laparte teórica delcurso decontadores acreditados abarca lasasignaturas decontabilidad,
auditoría, derecho fiscal, derecho mercantil, instrumentos económicos delasempresas einglés. A
losestudiantes selesasigna también unimportante trabajo obligatorio.
Cuando elestudiante hapasado laparte teórica delcurso, debepasar unexamen deauditoría
parasercontador público autorizado porelEstado yunexamen deaptitud parasercontador acreditado.
Lafinalidad deesosúltimos exámenes esasegurarse dequeelestudiante escapaz deaplicar
susconocimientos teóricos deauditoría estatutaria atareas prácticas yestá,portanto, encondiciones
derealizar auditorías estatutarias (deconformidad conlosartículos 5y8delaDirectiva 84/253/EEC).
España
Lasasignaturas delexamen deadmisión enelRegistro Oficial deAuditores deCuentas (ROAC)
sonlasestablecidas enlosartículos 5y6delaOctava Directiva sobre elderecho desociedades, que
seespecifican enelartículo 24delreglamento nacional deaplicación delaLeydeAuditoría deCuentas.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 37
Francia
Laformación delosinterventores decuentas abarca lassiguientes esferas: contabilidad general
ycontabilidad degestión; economía ygestión deempresas; régimen fiscal; derecho mercantil yderecho
desociedades; derecho penal; derecho laboral yrégimen deseguridad social.
Enloqueserefiere altítulo detécnico contable deben estudiarse principalmente lassiguientes
asignaturas: comportamiento yética profesional; contabilidad yverificación contable; asuntos
contenciosos, relaciones jurídicas; control degestión; legislación crediticia; legislación sobre
procedimientos colectivos; derecho fiscal; derecho desociedades; derecho laboral; economía;
expresión ycomunicación; gestión financiera; informática; métodos cuantitativos; matemáticas
aplicadas, yorganización ygestión deempresas.
Finlandia
Apartir del1ºdeenero de1997 lasasignaturas abarcadas sonlasindicadas enelartículo 6
delaOctava Directiva sobre elderecho desociedades (84/253/EEC).
Italia
Contabilidad, auditoría, derecho fiscal, derecho privado, derecho desociedades, legislación
sobre quiebras, economía, ética, tecnología delainformación, banca, técnicas degestión, matemáticas
actuariales yfinancieras.
Irlanda
Lasasignaturas abarcadas porlosestudiantes delICAI durante superíodo deformación son
lassiguientes:auditoría,estrategiaygestióndeempresas,derechodesociedades,contabilidaddefondos,
contabilidad degestión, régimen fiscal, sistemas deinformación delasempresas, análisis financiero,
tecnología delainformación, ética, economía ylegislación enmateria testamentaria yfiduciaria.
Luxemburgo
Eltítulo enelqueseestablece laaptitud teórica debecertificar unciclocompleto deporlo
menos cuatro añosdeestudios superiores sobre lassiguientes asignaturas enparticular:
- verificación decuentas;
- análisis ycrítica delascuentas anuales;
- contabilidad general;
- cuentas consolidadas;
- contabilidad analítica deexplotación ycontabilidad degestión;
- control interno;
- normas relativas alestablecimiento decuentas anuales ycuentas consolidadas, asícomo
alosmétodos deevaluación delaspartidas delbalance ydedeterminación delos
resultados;S/WPPS/W/7/Add.23
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- normas jurídicas yprofesionales relativas alcontrol legaldelosdocumentos contables,
asícomo alaspersonas queefectúan esecontrol, enlamedida pertinente aefectos
delcontrol decuentas;
- derecho desociedades;
- legislación sobre quiebras yprocedimientos análogos;
- derecho civil, derecho mercantil, derecho laboral yrégimen deseguridad social;
- sistemas deinformación einformática;
- economía empresarial, economía política yeconomía financiera;
- matemáticas yestadística;
- principios fundamentales degestión financiera delasempresas.
Porúltimo, elperíodo depráctica profesional detresañosmencionado debe centrarse en
particular enelcontrol decuentas anuales, cuentas consolidadas oresultados financieros análogos y
deberealizarse, ensusdosterceras partes porlomenos, enLuxemburgo oenotroEstado miembro
delasComunidades Europeas, enlaoficina deunapersona física ojurídica autorizada enelpaísde
quesetrateyfacultada paraformar aestudiantes enperíodo deprácticas. Atalesefectos, sóloestán
autorizados enLuxemburgo arecibir adichos estudiantes losauditores deempresas quedemuestren
unaactividad profesional demásdetresaños.
Portugal
Véase larespuesta alapregunta 9.
Suecia
Sonlassiguientes: contabilidad, auditoría, régimen fiscal, derecho general, economía, ética,
tecnología delainformación, matemáticas yestadística.
Reino Unido
Cabe señalar queenelReino Unido hayseisorganismos profesionales decontabilidad, cada
unodeloscuales impone suspropias prescripciones enmateria deestudios yexperiencia práctica para
elotorgamiento delacondición demiembro. Noobstante, puede considerarse quelasasignaturas
principales quehandeestudiarse parapoder ingresar encualquiera deesosseisorganismos sonlas
siguientes:
- contabilidad defondos ypresentación deinformes financieros;
- contabilidad degestión;
- derecho deempresas ysociedades;
- control einformación gerencial;
- estrategia ygestión empresarial;
- financiación yplanificación empresarial;
- régimen fiscal;
- auditoría;
- tecnología delainformación ysistemas deinformación;
- economía;
- técnicas cuantitativas;
- ética.S/WPPS/W/7/Add.23
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III. NORMAS TÉCNICAS YÉTICA
12. ¿Enrelación conquéactividades existen normas nacionales (auditoría, contabilidad,
insolvencia, otras)? Especifíquense losprincipales objetivos delapolítica aplicada.
Comunidad Europea
Anivel comunitario, existen normas armonizadas enloqueserefiere alapreparación y
publicación decuentas anuales yconsolidadas deciertas sociedades mercantiles (Directivas 78/660/EEC
y83/349/EEC), debancos yotras instituciones financieras (Directiva 86/635/EEC) ydeempresas
deseguros (Directiva 91/674/EEC). Existen también prescripciones mínimas armonizadas encuanto
alaaprobación delosauditores estatutarios (84/253/EEC). Entodas estasDirectivas sóloseestablecen
prescripciones mínimas, porloquelosEstados miembros tienen muchas veces unalegislación más
detallada.
Austria
1. Engeneral, seregulan porley.
2. Losdictámenes técnicos emitidos porlaCámara soninterpretaciones yaclaraciones enelmarco
delalegislación vigente.
Bélgica
Existen normas nacionales adoptadas enaplicación delasDirectivas antescitadas, especialmente
enlossectores delabanca, losseguros ylasmutualidades, enlosquelosauditores designados deben
necesariamente contar conlaaprobación delaComisión Bancaria yFinanciera, laOficina deControl
delosSeguros olaOficina deControl delasMutualidades.
Alemania
Entodas lasactividades seaplican lasnormas nacionales establecidas enlasleyesprofesionales
ydemás leyes pertinentes (enparticular, "Aktiengesetz", "GmbH-Gesetz", "Handelsgesetzbuch") y
enlosestatutos profesionales. Además, existen normas técnicas paraelejercicio escrupuloso dela
profesión de"Wirtschaftsprüfer", emanadas deleyes(enparticular, "Aktiengesetz", "GmbH-Gesetz",
"Handelsgesetzbuch") yde"Fachgutachten" ydemás declaraciones ydictámenes técnicos emitidos
porel"Institut derWirtschaftsprüfer".
Dinamarca
EnDinamarca noexisten disposiciones legislativas dereglamentación delosservicios de
contabilidad. LasDirectivas antescitadas sehanincorporado alalegislación danesa, peronocontienen
prescripcionesconrespectoaserviciosespecialesdecontabilidad.Tampocolasnormascontablesdictadas
porelInstituto deContadores Públicos Autorizados porelEstado (queeslaasociación danesa delos
contadores públicos autorizados porelEstado) constituyen reglamentaciones conrespecto alosservicios
profesionales decontabilidad. Enalgunas delasnormas deauditoría dictadas porelInstituto podrían
estarimplícitas ciertas reglas conrespecto alacontabilidad.
Elsuministrodeserviciosdeauditoríaycontabilidad,asícomolaprácticaencasodeinsolvencia,
serigen enDinamarca porlacorrespondiente legislación. Loscomités técnicos decontabilidad y
auditoría encuadrados enelInstituto deContadores Públicos Autorizados porelEstado publican normasS/WPPS/W/7/Add.23
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técnicas ydirectrices basadas enlasnormas jurídicas, las"normas deauditoría generalmente aceptadas"
yla"práctica contable generalmente aceptada".
España
Lasnormas técnicas serefieren exclusivamente alasauditorías. Acontinuación figuran las
normas técnicas vigentes:
- normas técnicas generales;
- informeespecialsobreexclusióndelderechodesuscripciónpreferenteenelcasodescrito
enelartículo 159deltexto refundido delaLeydeSociedades Anónimas;
- informe especial enelcasoabarcado porelartículo 292deltextorefundido delaLey
deSociedades Anónimas;
- informe especial enloscasos descritos enlosartículos 64,147,149y225deltexto
refundido delaLeydeSociedades Anónimas;
- informeespecialsobreelaumentodecapitalmediantelacompensacióndereclamaciones
enelcasoprevisto enelartículo 156deltexto refundido delaLeydeSociedades
Anónimas;
- informe especial sobre elaumento decapital concargo alasreservas estatutarias en
elcasodescrito enelartículo 157deltexto refundido delaLeydeSociedades
Anónimas;
- norma técnica sobre acontecimientos subsiguientes;
- normas técnicas sobre lasrelaciones entre auditores;
- norma técnica sobre control delacalidad;
- norma técnica sobre laaplicación delprincipio deempresa enmarcha;
- norma técnica sobre lapublicación periódica deinformación porpartedelosemisores
devalores cotizados enbolsa;
- norma técnica sobre laobligación decomunicar importantes deficiencias delaauditoría
interna;
- norma técnica sobre elinforme deauditoría complementario relativo alascuentas
anuales delasinstituciones decrédito;
- norma técnica sobre laelaboración deuninforme especial complementario dela
auditoría delascuentas anuales delasentidades deseguros.
Francia
Conrespecto alosinterventores decuentas, elejercicio delcontrol legaldelascuentas está
previsto enlaLeyNº66/537, de24dejuliode1966. Losprincipales cometidos delinterventor de
cuentas sonlossiguientes:S/WPPS/W/7/Add.23
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- elcometido derealizar auditorías, destinado acertificar quelascuentas presentadas
(cuentas anuales ycuentas consolidadas) responden alasprescripciones legales de
regularidad, veracidad yfielimagen;
- cometidos específicos enelmarco delcometido decertificación, quetienen porobjeto:
- comprobar laveracidad deciertas informaciones (informaciones dadas enel
informe degestión oenlosdocumentos dirigidos alosaccionistas sobre la
situación financiera ylascuentas anuales);
- garantizar elrespeto dedeterminadas garantías legales;
- adoptar lasdisposiciones establecidas porlaleycuando seconstaten ciertos
hechos (puesta enpráctica delprocedimiento dealarma cuando elinterventor
observe cualquier hecho quepueda comprometer lacontinuidad dela
explotación, deconformidad conlaLeyde1ºdemarzo de1984 (casos de
insolvencia); revelación deunhecho delictivo alProcurador delaRepública
(artículo 233delaLeyde24dejuliode1966)).
- cometidos particulares enrelación conlarealización deciertas operaciones;
- elcometido decomunicar susopiniones alosorganismos ypersonas designados por
laleyenforma deuninforme general.
Enloqueserefiere alostécnicos contables, laprofesión consistente enllevar yverificar la
contabilidad delasempresas atítulo independiente estáreservada alostécnicos contables inscritos
enlaOrden delosTécnicos Contables.
Paralelamente, existen normas contables nacionales quelasempresas deben aplicar. Lasnormas
contables provienen delCódigo deComercio (artículos 8a17)ydelPlanContable General de1982
(actualizado en1986). Estos textos forman untodoqueconstituye elconjunto delasnormas contables
alasquedeben ajustarse lasempresas.
Finlandia
Auditoría. Existen recomendaciones profesionales paraloscontadores KHT, confirmadas por
elInstituto Finlandés deContadores Públicos Autorizados.
Grecia
Conrespecto alaauditoría, lasnormas nacionales sonlasmencionadas enlaOctava Directiva.
Elprincipal objetivo esgarantizar elgrado debido decalidad eindependencia. Encuanto alos
contadores, sehanincorporado alalegislación nacional todas lasDirectivas mencionadas enelprimer
párrafo delarespuesta aestapregunta.
Italia
Normas contables:
Engeneral, lasdisposiciones alasquedeben ajustarse lasempresas alredactar susestados
financieros seestablecen porley.Conrespecto aempresas especiales, como losbancos, lascompañías
deseguros ylasempresas financieras, además delasdisposiciones delaleyesasempresas deben cumplirS/WPPS/W/7/Add.23
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lasdisposiciones relativas alapresentación deestados financieros dictadas porlasautoridades
supervisoras (esdecir, enloqueserefiere alosbancos, elBanco deItalia).
Losprincipios contables ejercen unafunción interpretativa ycomplementaria enelsistema
italiano.
Normas deauditoría:
LaCONSOB estáencargada derecomendar laadopción deprincipios yprocedimientos en
relación conlarealización deauditorías, previa consulta conel"Consiglio Nazionale deiDottori
Commercialisti" yel"Consiglio Nazionale deiRagionieri ePeriti Commerciali".
Engeneral, laCONSOB recomienda losprincipios deauditoría formulados porel"Consiglio
Nazionale deiDottori Commercialisti" yel"Consiglio Nazionale deiRagionieri ePeriti Commerciali".
Además, laCONSOB dainstrucciones específicas alasempresas deauditoría conrespecto
adeterminadas cuestiones.
Irlanda
Elobjetivo delalegislación desociedades conrespecto alosauditores estatutarios esqueesta
función larealicen personas competentes yadecuadas, conarreglo anormas elevadas ypertinentes,
tantotécnicas como éticas. Enlalegislación desociedades seespecifican también laforma yelcontenido
delosestados financieros, paralograr queéstossepreparen deunamanera yaunnivelquegaranticen
lapresentación deuna"visión verdadera yequitativa" delasituación delaempresa ydesusresultados.
Elobjetivo delaJunta deNormas Contables (ASB) esestablecer ymejorar lasnormas de
contabilidad ypresentación deinformes financieros, enbeneficio delosqueutilizan, preparan yauditan
esainformación financiera. LaJunta tratadelograr suobjetivo porlossiguientes medios:
1) elaborando principios quelesirvan deguíaparaestablecer normas queconstituyan
unmarco enelqueotros puedan juzgar alahoraderesolver cuestiones contables;
2) elaborando nuevas normas contables, omodificando lasexistentes, enrespuesta ala
evolución delasprácticas mercantiles, losnuevos acontecimientos económicos ylas
deficiencias identificadas enlasprácticas actuales;
3) abordando conprontitud lascuestiones urgentes.
Losobjetivos delaJunta dePrácticas deAuditoría (APB) sonestablecer normas elevadas de
auditoría, satisfacer lascrecientes necesidades delosusuarios deinformación financiera ylograr la
confianza pública enelproceso deauditoría. Paralograr esosobjetivos laAPBtratade:
- desempeñarunafunciónactivaenlaelaboracióndeestatutos,reglamentacionesynormas
contables queafecten alaprofesión deauditor;
- promover medios deaumentar elvalor delasauditorías ydegarantizar unabuena
relación coste/eficacia;
- consultar conlosusuarios delainformación financiera paraasegurarse dequeresponde
eficaz yoportunamente asuscrecientes necesidades yalascuestiones porellos
planteadas;S/WPPS/W/7/Add.23
Página 43
- hacerqueelpúblicocomprendamejorlasfuncionesyresponsabilidadesdelosauditores;
- establecer ypublicar declaraciones delosprincipios yprocedimientos alosquehan
deajustarse losauditores alrealizar lasauditorías, asícomo explicaciones queayuden
asuinterpretación yaplicación. Aestos efectos, seprestará ladebida atención ala
evolución internacional.
Luxemburgo
Lasesferasdelaauditoría,lacontabilidad,lasquiebras,lasliquidacionesytambiénlascuestiones
fiduciarias serigenpordisposiciones decarácter legislativo yreglamentario. Losauditores deempresas
ejercen lasfunciones deauditoría ycontabilidad, entanto queloscuradores yliquidadores seeligen
entre losabogados inscritos enelColegio deAbogados deLuxemburgo, bajoelcontrol deun
juez-comisario.
Lainstitución delosauditores deempresas tiene porobjeto garantizar elcontrol yel
mantenimiento fiable, transparente, íntegro eindependiente delascuentas delasempresas enparticular,
perotambién efectuar elcontrol yelmantenimiento contractual delascuentas yasesorar enmateria
fiscal.
Loscuradoresyliquidadorestienenporcometidorepresentaralaempresaenquiebra,administrar
susnegocios yorganizar laventa yelreparto delosactivos, enbeneficio delosacreedores, con
transparencia, independencia yequidad.
Portugal
LaCámara deAuditores Estatutarios elaboró normas técnicas sobre lasauditorías estatutarias
queseaprobaron en1983.
LaComisióndeNormasTécnicas,dependientedelaCámara,elaboraunmanualydarespuestas
-interpretaciones técnicas- acuestiones deinterés general planteadas porlosauditores estatutarios.
EnPortugallascuentasdebidamenteorganizadasdebenajustarsealPlanOficialdeContabilidad,
aprobado porDecreto-Ley yquesigue lasdirectrices pertinentes delaComunidad y,porconsiguiente,
respeta losprincipios contables generalmente aceptados elaborados porlaCNIC.
LaComisión deNormas deContabilidad, enlaquefiguran representantes delaadministración
ylosinterlocutoressociales,publicaconregularidaddirectricessobretemasespecíficosensupublicación
oficial.
Suecia
Existen normas nacionales enrelación conlaauditoría. Elprincipal objetivo depolítica es
lograr quelasauditorías delaspersonas jurídicas seanllevadas acabodemanera objetiva.
Reino Unido
EnelReino Unido elsuministro deservicios financieros ydeauditoría, asícomo lapráctica
encasodeinsolvencia, están regulados pordisposiciones legislativas. Laregulación cotidiana delas
empresas queactúan enlasesferas reservadas larealizan susorganismos profesionales, cuyas
prescripciones incluyen lanecesidad deajustarse alasnormas técnicas.S/WPPS/W/7/Add.23
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Enelcasodelosauditores, elobjetivo depolítica eslograr quelasauditorías seanllevadas
acaboporpersonas debidamente cualificadas, alnivel debido yconeldebido grado deintegridad e
independencia. Enloqueserefiere aloscasos deinsolvencia yalosservicios financieros, losobjetivos
depolítica sonproteger alosacreedores einversores, respectivamente, teniendo encuenta las
posibilidades deabusos. Enlasdisposiciones legislativas seespecifican también laforma yelcontenido
delascuentas delasempresas, conobjeto develarporquedichas cuentas ofrezcan unavisión verdadera
yequitativa delasituación ydelosresultados delasoperaciones delaempresa dequesetrate.
Existen organismos separados denormas decontabilidad ydeauditoría (véase lapregunta 13
infra),aunque notienen fuerza deley.Lasnormas técnicas conrespecto aloscasos deinsolvencia
ylosservicios financieros revisten laforma delegislación secundaria enelcasodelainsolvencia (por
conducto delServicio deInsolvencia delMinisterio deComercio eIndustria) ydereglas sobre la
dirección delasactividades queestablecen cadaunodelosórganos reguladores enelcasodelosservicios
financieros.
13. ¿Qué órgano oinstitución establece esasnormas ysupervisa suaplicación? ¿Cuáles son
lasconsecuencias deunainfracción detalesnormas (para losprofesionales, losclientes, etc.)?
Comunidad Europea
LaComisión Europea estáencargada develar porladebida aplicación delasDirectivas
mencionadas supra .Laresponsabilidad deelaborar normas nacionales ydehacer frente alas
consecuencias deunainfracción deesasnormas estáregulada anivel nacional.
Austria
1. Noesaplicable, puesto quegeneralmente seaplica lalegislación federal.
2. Losdictámenes técnicos ylasopiniones jurídicas estánacargo delaCámara (comités técnicos)
ydelInstituto deContadores Públicos Acreditados austríacos.
Bélgica
LaComisión deNormas deContabilidad, creada porA.R. de21deoctubre de1975, tiene
porprincipal cometido elaborar ladoctrina contable yformular losprincipios deunacontabilidad regular
porconducto deconsejos orecomendaciones.
Lostresinstitutos elaboran suspropias normas profesionales yestablecen lascorrespondientes
sanciones disciplinarias encasodeinfracción.
Encuanto alassanciones civiles ypenales, sondelaincumbencia delostribunales.
Alemania
La"Wirtschaftsprüferkammer" yla"Steuerberaterkammer" -establecidas ambas conarreglo
alderecho público- están autorizadas porleyareglamentar determinados derechos yobligaciones en
elejercicio deestas profesiones (ética). La"Wirtschaftsprüferkammer" haadoptado unestatuto
profesional porelqueseregulan losderechos yobligaciones enelejercicio delaprofesión delos
"Wirtschaftsprüfer" ydelos"vereidigte Buchprüfer"; también la"Steuerberaterkammer" adoptará
pronto unestatuto. El"Institut derWirtschaftsprüfer" publica normas técnicas, declaraciones o
dictámenes sobre lasactividades delos"Wirtschaftsprüfer" yvigila sucumplimiento porparte desus
miembros.S/WPPS/W/7/Add.23
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Dinamarca
ElInstituto deContadores Públicos Autorizados porelEstado publica lasNormas Nacionales
deContabilidad. Lasnormas laselabora laJunta Técnica deContabilidad, cuyos miembros sonelegidos
directamente porelPleno delInstituto. Losproyectos denormas están sujetos alaaceptación deun
Grupo deRepresentantes delaIndustria ylasFinanzas. ElInstituto deContadores Públicos Autorizados
porelEstado publica también lasNormas Nacionales deAuditoría. Enestecasolaselabora laJunta
Técnica deAuditoría, cuyos miembros sonasimismo elegidos directamente porelPleno delInstituto.
Lalegislación sobre lacontabilidad financiera figura enlaLeydeCuentas Anuales (LeyCons.
Nº526,de17dejunio de1996); encuanto alateneduría delibros, lalegislación pertinente esla
LeydeTeneduría deLibros (LeyCons. Nº60,de19defebrero de1986).
LosComités Técnicos delInstituto deContadores Públicos Autorizados porelEstado (FSR)
elaboran normas ydirectrices vinculantes paralosmiembros yvigilan sucumplimiento.
ElComité deNormas deAuditoría publica lasnormas deauditoría. Encuanto alasnormas
decontabilidad publicadas porelComité deNormas deContabilidad, sonpreparadas poresteComité
delFSRencooperación conlaspersonas quepreparan yutilizan losestados financieros (Confederación
deIndustriasDanesas,AsociacióndeBanquerosDaneses,AsociacióndeArmadoresDaneses,Asociación
deComerciantes deValores Daneses, Fondo Suplementario paraPensiones delMercado Laboral Danés,
Fondo deCapital paraPensiones delosEmpleados, Asociación Danesa deSeguros, Consejo dePlanes
dePensiones delMercado Laboral, Asociación deFondos dePensiones deSociedades eInstituto de
Contadores Acreditados).
Seaplicaunprogramadeexámenessemejante,establecidoenelmarcodelInstitutodeContadores
Públicos Autorizados porelEstado, atodos losmiembros delInstituto. Además, pueden plantearse
cuestiones, previa solicitud antelaJunta Disciplinaria, institución independiente situada enelTribunal
Municipal deCopenhague.
Lasinfracciones delasnormas pueden darlugar aacciones legales contra ladirección dela
empresa oelauditor, oamedidas disciplinarias contra elauditor, según lanaturaleza delainfracción
ylaspartes implicadas.
Lalegislación danesa haestablecido unsistema disciplinario conrespecto alainfracción de
normas expresado porlaspalabras "godrevisorskik", ensímismas unanorma. Cualquier cliente puede
presentar anteunajuntadereclamaciones unaqueja contra uncontador público autorizado porelEstado
ouncontador acreditado porhaber infringido lanorma "god revisorskik".
Lajunta tienecompetencia paraamonestar, imponer unamulta (de200.000 coronas danesas
como máximo) eincluso privar deunaautorización respecto deunacertificación. Todaamonestación,
sentenciaoprivaciónpuedeserconfirmadaporunainstancia(administrativa)superior("Revisornaevnet")
ysersometida porúltimo alostribunales.
Mediante susdecisiones, elsistema disciplinario desarrolla yestablece lanorma ("god
revisorskik") enDinamarca.
España
Lasnormas técnicas deauditoría sonestablecidas pororganismos querepresentan alosauditores
ypublicadas porelICAC (Instituto deContabilidad yAuditoría deCuentas), quetienepotestad paraS/WPPS/W/7/Add.23
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elaborar normas cuando losorganismos encuestión nolohagan (artículo 5delaLeydeAuditoría
deCuentas).
Elincumplimiento puede darlugar alaimposición deunasanción administrativa porelICAC,
porinfracción grave omenos grave delartículo 16delaLeydeAuditoría deCuentas. Laaplicación
deesasanción notieneefectos frente aterceras partes.
Francia
Conrespecto alosinterventores decuentas, elaboran lasnormas contables profesionales el
Consejo Nacional deContabilidad (CNC) yelColegio Nacional deInterventores deCuentas (CNCC),
encolaboración conlaCancillería, ministerio delquedependen losinterventores decuentas.
Lasinfracciones delasnormas profesionales entodas lasesferas pueden darlugar asanciones
disciplinarias, deconformidad conelartículo 88delDecreto de12deagosto de1969. Lassanciones
disciplinarias sonlassiguientes, pororden degravedad creciente:
- advertencia;
- amonestación y,llegado elcaso, sunotificación aunaovarias sociedades enlasque
elinteresado ejerza lasfunciones deinterventor decuentas;
- suspensión temporal porplazo nosuperior acinco años, general olimitada aunao
varias formas ocategorías deempresas;
- exclusión delalista(artículo 29delDecreto de12deagosto de1969).
Estas dosúltimas sanciones, unavezquesondefinitivas, seponen enconocimiento delas
empresas enlasqueelinterventor decuentas ejerce susfunciones ysepublican también enelBoletín
Oficial deAnuncios Civiles yComerciales (artículos 107,108y110delDecreto de12deagosto
de1969).
Asimismo, cuando estéencurso unprocedimiento penal contra uninterventor decuentas y
setratedeuncasourgente, laCámara Disciplinaria Regional podrá, apetición delProcurador General,
prohibir temporalmente adicho interventor elejercicio desusfunciones porplazo máximo deunaño
enunaovarias formas ocategorías deempresas (artículo 112delDecreto antes citado).
Porotraparte, laComisión Regional deInscripción estáconstituida enCámara Disciplinaria
Regional pararesolver sobre lasmedidas disciplinarias solicitadas contra losmiembros delColegio
Regional, seacualfuere ellugar enquesehayan cometido loshechos imputados.
LaComisión Nacional deInscripción estáconstituida enCámara Disciplinaria Nacional para
resolver sobre losrecursos contra lasdecisiones delasCámaras Disciplinarias Regionales.
Técnicos contables: nadie puede llevar eltítulo detécnico contable niejercer esaprofesión
sinoestáinscrito enlaOrden.
LaOrden oelministerio fiscal pueden tomar lainiciativa deentablar acciones contra losque
ignoren esasdisposiciones. Elejercicio ilegal delaprofesión detécnico contable constituye undelito
quepuede sercastigado conpenadecárcel.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 47
Lasfuentes delderecho contable sondiversas. Elprincipal organismo normativo esactualmente
elConsejo Nacional deContabilidad: sucometido esformular consejos yrecomendaciones enlaesfera
contable enrelación conelconjunto delossectores económicos. Cabe observar queestáencurso
unareforma delanormalización contable quetieneporobjeto unificar laelaboración delasnormas
contables.
Finlandia
Elabora estasnormas elInstituto Finlandés deContadores Públicos Autorizados.
Losorganismos devigilancia sonlossiguientes:
- laJunta deAuditoría delEstado, encuadrada enelMinisterio deComercio eIndustria;
- laJunta deAuditoría delaCámara Central deComercio;
- elComité deAuditoría deunaCámara deComercio Regional; y
- laJunta deAuditoría delosAuditores deFinanzas Públicas Colegiados, encuadrada
enelMinisterio deHacienda.
Laconsecuencia deunainfracción delasnormas paraelauditor eslaanulación desu
autorización.Tambiénpuedenutilizarsesanciones,advertenciasyobservacionescuandoestáencuestión
uncontador KHT oHTM.
Grecia
Laaplicación deestas normas estábajoelcontrol delInstituto deAuditores Estatutarios y
Auditores Fiscales. Suinfracción dalugar asanciones.
Italia
Deconformidad conladecisión delaCONSOB de1ºdemarzo de1994, losprincipios contables
publicados porel"Consiglio Nazionale deiDottori Commercialisti" yel"Consiglio Nazionale dei
Ragionieri ePeriti Commerciali" constituyen puntos dereferencia enlarealización delasauditorías.
Noobstante,lainobservanciadeesosprincipiosimplicaqueelauditorhabríaderemitirseexclusivamente
alosprincipios establecidos porley.
Irlanda
Elabora lasnormas decontabilidad laJunta deNormas deContabilidad (ASB), queesuna
división delConsejo deInformes Financieros (FRC). ElFRC esunorganismo independiente no
controlado porlaprofesión.
Lasnormas deauditoría laselabora laJunta dePrácticas deAuditoría (APB), queesuncomité
delosprincipales organismos decontabilidad.
Lavigilancia delcumplimiento delasnormas decontabilidad yauditoría estáacargo delos
distintos organismos profesionales. Lasinfracciones delasnormas pueden darlugar alaaplicación
demedidas disciplinarias porelorganismo profesional contra elmiembro y/olaempresa dequese
trate, quesepueden traducir, sisedemuestra lainfracción, enunaserie desanciones: desdeS/WPPS/W/7/Add.23
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amonestación opérdida delosderechos deejercicio delaprofesión enlaesfera dequesetratea
expulsión delorganismo profesional.
Losclientes queestimen haber sufrido pérdidas como consecuencia delincumplimiento por
partedeunmiembro y/ounaempresa delasnormas pertinentes pueden tratar delograr unareparación
legalporconducto delostribunales.
Luxemburgo
LaLeyde28dejuniode1984yelReglamento delGranDucado de29deenero de1993prevén
sanciones penales paralosqueostenten engañosamente eltítulo deauditor deempresa oejerzan
ilegalmente estaprofesión. Sonigualmente aplicables elderecho penal yelderecho civilcomún (por
ejemplo, falsificación). Además, elInstituto deAuditores deEmpresas tieneunconsejo disciplinario,
cuyopresidenteeselPresidentedelTribunaldeldistritodeLuxemburgo,queejerceelpoderdisciplinario
sobre todos losmiembros delaprofesión por:
- infracción delasprescripciones jurídicas yreglamentarias relativas alejercicio dela
profesión;
- faltas ynegligencias profesionales;
- hechos contrarios alaescrupulosidad ydignidad profesionales oalhonor ylaprobidad.
Loscuradores yliquidadores están sujetos alcontrol deunjuez-comisario cuyaautorización
esnecesaria paralasdecisiones importantes. Noobstante, ensucondición deabogados, están sujetos
alpoder disciplinario delConsejo delaOrden delosAbogados, sinperjuicio dequelosmismos hechos
puedan darlugar aunaacción judicial, civilopenal.
Losclientes están sujetos alderecho común: civil, mercantil openal.
Portugal
Véase larespuesta alapregunta 12.
Suecia
Loscontadores públicos vigilan laaplicación delasnormas nacionales yestán, asuvez,bajo
elcontrol delaJunta deSupervisión delosContadores Públicos.
Reino Unido
Elabora lasnormas decontabilidad laJunta deNormas deContabilidad (ASB), queesuna
división delConsejo deInformes Financieros (FRC). Unorganismo gemelo delaASB, elGrupo de
Examen delosInformes Financieros, vigila elcumplimiento delasnormas decontabilidad porparte
delasempresas registradas. ElFRCesunorganismo independiente nocontrolado porlaprofesión.
LaDivisión deSociedades delMinisterio deComercio eIndustria vigila laobservancia estatutaria de
forma limitada.
Lasnormas deauditoría laselabora laJunta dePrácticas deAuditoría, queesunComité de
losseisprincipales organismos decontabilidad. Lavigilancia delcumplimiento estáacargo delos
distintos organismos profesionales como parte desusfunciones reguladoras.S/WPPS/W/7/Add.23
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Lasinfracciones delasnormas entodas lasesferas pueden darlugar alaaplicación demedidas
disciplinarias porelorganismo profesional contra elmiembro y/olasempresas implicadas ypueden
también traducirse enlapérdida delosderechos deejercicio delaprofesión enlaesfera dequese
trate; porejemplo, lasupresión deunalicencia depráctica encasodeinsolvencia oelderecho arealizar
auditorías deempresas.
Losclientes quehayan sufrido pérdidas pueden, naturalmente, tratar delograr reparación legal
y/ocompensación endeterminadas circunstancias limitadas.
14. ¿Sereconocen oaplican ensupaíslasnormas internacionales establecidas porlaIFAC
(normas ydirectrices internacionales deeducación, Normas Internacionales deAuditoría) ypor
laCNIC (Normas Internacionales deContabilidad)? Encasoafirmativo, explíquese dequéforma.
Encasonegativo, indíquese porqué.
Austria
1. Seutilizan lasNormas Internacionales deContabilidad (IAS) únicamente enloscasos enque
soncompatibles conlalegislación nacional. Enestos casos pueden serincluidas, ensutotalidad o
enparte, enlosdictámenes técnicos nacionales.
2. LasNormas Internacionales deAuditoría (ISA) están reconocidas eincluidas enparte enlos
dictámenes técnicos nacionales.
3. Lasprescripciones nacionales enmateria deeducación sonporlogeneral másavanzadas que
lasrecomendadas porlasdirectrices internacionales deeducación.
Bélgica
Auncuando noestán incorporadas alalegislación nacional, lasnormas delaCNIC ylaIFAC
seutilizan enlaelaboración denormas decontabilidad yauditoría.
Alemania
Lasnormas internacionales elaboradas porlaIFAC ylaCNIC sereconocen yutilizan en
Alemania hasta elpunto dehaber sidoincorporadas alalegislación ylasnormas nacionales. Esa
incorporación persigue laarmonización siempre queesposible.
Dinamarca
LosInstitutos deContadores Públicos Autorizados porelEstado ydeContadores Acreditados
reconocen lasnormas delaIFAC ydelaCNIC, quetienen también unafuerte repercusión enel
contenido delasnormas nacionales. Noestán reconocidas enlalegislación. Debido alasrecientes
tendenciasdelasrelacionesentrelasDirectivassobreContabilidaddelaUEylasNormasInternacionales
deContabilidad, estasúltimas pueden porlomenos desempeñar unafunción indirecta enlapreparación
delegislación enmateria decontabilidad, especialmente conrespecto alasnormas decontabilidad de
lassociedades registradas.
Alsermiembro delaIFAC, elInstituto deContadores Públicos Autorizados porelEstado
estáobligado apublicar lasdirectrices formuladas pordicha Federación aunque noseajusten
necesariamente alanorma legaldanesa de"normas deauditoría generalmente aceptadas". Lasnormas
internacionales sereconocen yquedan reflejadas enlalabor delInstituto danés, siempre queelloes
posible, cuando elabora ypublica lasnormas deauditoría danesas.S/WPPS/W/7/Add.23
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Sucondición demiembro delaCNIC implica queelInstituto haaceptado apoyar losobjetivos
dedicha institución, porloquesepublican lasNormas Internacionales deContabilidad porella
convenidas. Cuando seelaboran normas decontabilidad nacionales sereflejan enellaslasnormas
publicadas porlaCNIC, siempre queestén enconformidad conlalegislación nacional. Cuando se
publican lasnormas decontabilidad seincluye como apéndice unadeclaración deconformidad con
lasnormas delaCNIC.
LasNormas Internacionales deAuditoría delaIFAC ylasnormas decontabilidad delaCNIC
sesometen atodos losmiembros delFSR.
España
Noseaplican lasNormas Internacionales deContabilidad (CNIC); lasnormas aplicables son
lascontenidas enelCódigo Mercantil ysusdetalladas normas deaplicación yenlasreglas de
contabilidad aplicables asectores específicos.
Noseaplican lasNormas Internacionales deContabilidad debido alanecesidad denormas
especiales orientadas alascaracterísticas delasempresas españolas yalhecho dequelasnormas de
contabilidad españolas sederivan necesariamente delasdirectivas comunitarias, queenalgunos casos
difieren delasIAS.
Lasnormas técnicas decontabilidad españolas incluyen ensumayor parte lasNormas
Internacionales deContabilidad, conalgunas excepciones motivadas porlaspeculiaridades delderecho
mercantil español ydelalegislación española enmateria deauditoría.
Francia
Nosereconocen lasNormas Internacionales delaCNIC. Lareglamentación aplicable enesta
esfera noadmite másquelasnormas contables nacionales. ElGobierno acaba depresentar unproyecto
deleyporelqueseestablece unComité deReglamentación Contable. Éstepodrá adoptar medidas
quepermitan elreconocimiento decierto número denormas internacionales.
Finlandia
ElInstitutoFinlandésdeContadoresPúblicosAutorizadosproyectareformarsusrecomendaciones
paraestarenconformidad conlaIFAC enlamedida posible.
Setienen encuenta lasdisposiciones delasIASalreformar lalegislación nacional enmateria
decontabilidad. Noseaplican todas lasdisposiciones; algunas delasqueseaplican sonvoluntarias.
Grecia
Lasnormas griegas están enconformidad tantoconlasDirectivas delaComunidad como con
lasNormas Internacionales deContabilidad (CNIC).
Italia
Puedenutilizarselasnormasinternacionalesúnicamentesilasnacionalesnoabarcandeterminadas
cuestiones yacondición dequeestén enconformidad conlalegislación italiana. Enloesencial, las
normas nacionales deauditoría están enconsonancia conlasnormas delaIFAC.S/WPPS/W/7/Add.23
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Irlanda
Tanto laJunta deNormas deContabilidad como laJunta dePrácticas deAuditoría tienen en
cuenta lasnormas internacionales elaboradas porlaCNIC ylaIFAC cuando promulgan susdirectrices.
Ambos organismos tratan delograr quesusdirectrices seanequivalentes ycoherentes, enlamedida
posible, conlasnormas internacionales.
Portugal
Véase larespuesta alapregunta 12.
Suecia
Sí,sereconocen como directrices paralasnormas nacionales.
Reino Unido
Sereconocen lasnormas internacionales hasta elpunto deestar reflejadas enlasnormas
nacionales ytantolaJunta deNormas deContabilidad como laJunta dePrácticas deAuditoría persiguen
laarmonización siempre queesposible.
15. ¿Enrelaciónconquéactividadesexisteundeterminadocódigoético(auditoría,contabilidad,
insolvencia, otras)? Especifíquense losprincipales objetivos delapolítica aplicada.
Austria
1. EnlaWTBO, complementada porlaWTDO (véase lapregunta 2supra ),seestablece uncódigo
ético general paratodas lasactividades profesionales. Noexisten códigos éticos específicos para
actividades profesionales concretas. Elcódigo éticoestablecido porleyseamplía conlasDecisiones
delaCámara ylasopiniones jurídicas porellaadoptadas enrelación condeterminados aspectos (por
ejemplo, confidencialidad).
2. Losobjetivos depolítica delcódigo éticoestablecido porleyson,enparticular:
- proteger alosclientes (artículo 35delaWTBO);
- evitar actividades profesionales incompatibles (artículo 34delaWTBO);
- garantizar elrespeto delaprofesión (artículo 47delaWTBO).
Bélgica
Noexiste uncódigo ético particular, pero losprofesionales están sujetos aexigencias
deontológicas queemanan alavezdelaleyydesusrespectivos institutos.
Alemania
Todas lasactividades realizadas porlosprofesionales serigen porelcódigo éticoestablecido
porlalegislación yporlosestatutos profesionales. Noexiste diferenciación según eltipodeactividades.S/WPPS/W/7/Add.23
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Dinamarca
Únicamente existe uncódigo éticosobre contabilidad enlamedida enqueestáimplícito en
lasmejores prácticas decontabilidad. Éstas constituyen, sinembargo, uncódigo aplicable tantoalos
quepreparan lascuentas -esdecir, elconsejo deadministración deunaempresa- como alosauditores.
EnDinamarca nosehaelaborado uncódigo éticogeneral deauditoría yconsultoría, peroexisten
directrices éticas enforma dedocumentos técnicos publicados porelInstituto deContadores Públicos
Autorizados porelEstado ydistribuidos asusmiembros. Además, cabeseñalar quelalegislación
danesa sobre losauditores contiene disposiciones sobre conducta ética, porejemplo, normas restrictivas
conrespecto alaindependencia delosauditores. ElInstituto ayuda también alosmiembros aidentificar
circunstancias enquepuedan correr elpeligro denoreconocer onoajustarse alaselevadas normas
deconducta esperadas delosmiembros delInstituto.
ElInstituto nohapublicado uncódigo decomportamiento éticoencasodeinsolvencia porque
enDinamarca esteservicio noloprestan tradicionalmente losauditores sinolosabogados.
España
Lastresasociaciones tienen supropio código, porelqueserigelaconducta general desus
miembros, aunque seaplica principalmente alaauditoría. Traslaentrada envigor delaLeyde
Auditoría deCuentas, esoscódigos deben considerarse como fuente deobligaciones ydemedidas
correctivas internas aplicadas porlasasociaciones asusmiembros ynocomo infracciones ysanciones
administrativas; ellosedebeaqueúnicamente elICAC puede aplicar sanciones administrativas en
estaesfera, enconsonancia conelprocedimiento, lasinfracciones ylassanciones previstos enlaLey
deAuditoría deCuentas (artículo 15).
Francia
Enloqueserefiere alosinterventores decuentas, existe uncódigo deéticaprofesional que
constituye unconjunto denormas impuestas atodos losmiembros delColegio. Elcódigo establece
normas enmateria deejercicio delaprofesión. Aborda lassiguientes cuestiones: norma general de
independencia, utilización delostítulos ycalidad, relaciones delosinterventores decuentas consus
organismos profesionales, relaciones entre losinterventores decuentas yformación profesional.
Elcódigo establece asimismo normas enmateria deejercicio delasfunciones. Aborda las
normas deindependencia enelejercicio delasfunciones ylasmodalidades deejecución delasmismas,
asícomo lasrelaciones conterceros yloshonorarios.
Eltécnico contable estáobligado arespetar normas deéticaprecisas, tantoensucomportamiento
personal (porejemplo, nadadepublicidad) como ensusrelaciones consusclientes (porejemplo, secreto
profesional), suscolegas, losórganos delaOrden ylasadministraciones públicas. Estas normas se
hanestablecido alavezenlaOrdenanza de19deseptiembre de1945, modificada, porlaquese
establece laOrden delosTécnicos Contables ysereglamenta eltítulo ylaprofesión detécnico contable,
enelcódigo dedeberes profesionales yenelreglamento interno delaOrden. Además, losusos
profesionales ylasrecomendaciones delosórganos delaOrden constituyen puntos dereferencia útiles
delcomportamiento profesional quedebeadoptarse.
Estaéticaprofesional tienesufundamento enelhecho deque,ensucondición demiembro
deunaprofesión liberal, eltécnico contable, ensusrelaciones consuentorno, debehacer honor a
laconfianza queenélsehadepositado respetando ciertas normas deconducta, principalmente de
conciencia profesional eindependencia.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 53
Finlandia
Enrelación conlaauditoría.
Grecia
Conrespecto alaauditoría, existe uncódigo éticoparticular. Eneldecreto presidencial aún
porultimar quesehamencionado antes seincluye uncódigo éticoparaloscontadores.
Italia
Existe uncódigo ético particular paratodas lasactividades realizadas porlos"Dottori
Commercialisti" ylos"Ragionieri". Enloqueserefiere alasempresas registradas enlaCONSOB,
elD.P.R. Nº136,de31demarzo de1975, contiene normas específicas relativas alaindependencia
ylostítulos deaptitud profesional.
Irlanda
Cadaunodelosorganismos decontabilidad reconocidos tieneunaguíaéticaparalosmiembros
y/ouncódigo deconducta yéticaprofesional. Enellosseestablecen ciertos principios fundamentales
quelosinstitutosdebenrespetarentodassusrelacionesprofesionalesycomerciales.Todoslosmiembros
estánobligados aobservar lasdebidas normas deconducta profesional yaabstenerse derealizar acciones
inmorales.Enlamencionadaguíafiguranexposicionesdetalladasconrespectoadeterminadascuestiones
relacionadas con,porejemplo, laauditoría oloscasos deinsolvencia.
Luxemburgo
Tanto losauditores deempresas como losabogados deben respetar laéticaprofesional. Esta
éticanoestádetallada enuncódigo sinoquesecompone deunaamplia seriedeelementos, entre los
quefiguran enparticular laintegridad, laescrupulosidad, ladignidad, elhonor ylaindependencia.
Estásancionada porelConsejo Disciplinario yelConsejo delaOrden.
Países Bajos
Noexiste uncódigo éticoparticular conrespecto aactividades especiales como laauditoría,
lacontabilidad, loscasos deinsolvencia, etc.Existen normas éticas diferentes alrespecto según el
"Register-Accountant" o"Accountant-Administratieconsulent" actúe:
1) como contador público;
2) como contador empleado porelGobierno olaindustria;
3) nocomo contador.
Estas normas sonaplicables atodas lasactividades realizadas enunadeesastrescategorías.
Portugal
Enjuliode1987sepublicóuncódigoéticoconrespectoalosauditoresestatutariosenelejercicio
desusactividades profesionales.
Elestatuto deloscontadores acreditados incluye normas decarácter ético queabarcan las
relaciones deloscontadores conlosclientes, lasautoridades fiscales, suscolegas ysuasociación.S/WPPS/W/7/Add.23
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LaCámara correspondiente tienejurisdicción disciplinaria sobre losauditores estatutarios y
lasempresas deauditores estatutarios. Entre susórganos figura unconsejo disciplinario.
Lasmedidas disciplinarias quepuede imponer aloscontadores acreditados suasociación son
lassiguientes: advertencia; multa; suspensión porplazo dehasta tresaños; yexpulsión.
Suecia
Existe uncódigo éticoconrespecto alaauditoría. Suprincipal objetivo depolítica esgarantizar
laindependencia deloscontadores públicos.
Reino Unido
LostresInstitutos deContadores Colegiados tienen uncódigo éticocomún ("Guía deÉtica
Profesional"). Losotrostresorganismos tienen cadaunosupropio código. Loscódigos sonaplicables
acualquier esfera detrabajo enlaquesusmiembros seganen lavida.
Dichos códigos versan sobre todas lasfunciones contables, incluidas lasdeloscontadores
empleados enelcomercio, laindustria ylaenseñanza. Existen directrices específicas sobre auditoría
yotras funciones depresentación deinformes financieros ydeotrocarácter, ydeclaraciones éticas
individuales sobre práctica encasodeinsolvencia yasesoramiento financiero alassociedades. El
principal objetivo depolítica esayudar alosmiembros aidentificar circunstancias enquepodrían correr
elpeligro denoreconocer onoajustarse aalguna delaselevadas normas deconducta quelosorganismos
profesionales esperan desusmiembros.
16. ¿Qué órgano oinstitución establece esecódigo ysupervisa suaplicación? ¿Cuáles son
lasconsecuencias enelcasodeinfracción delcódigo ético porunprofesional ounaempresa?
Anivel comunitario noexiste código éticoni,portanto, supervisión desuaplicación.
Austria
1. ElParlamento establece lasnormas generales ylaCámara elabora reglamentos detallados.
2. Lavigilancia estáengeneral acargo delaCámara; elorganismo desupervisión eselMinisterio
deAsuntos Económicos.
3. Delasinfracciones delaéticaseocupa unorganismo (comité disciplinario) dirigido porla
Cámara conarreglo alosprocedimientos disciplinarios legales establecidos enlaWTDO. Lasmultas
están reguladas porley(artículo 48delaWTBO).
4. Existen disposiciones especiales (porejemplo, exclusión delossocios) enrelación conlas
personas jurídicas ylasasociaciones (artículo 49delaWTBO).
Bélgica
Cadaunodelosinstitutosestáfacultadoparavelarporlaobservanciadelasnormasdeontológicas
establecidas:
- A.R. de10deenero de1994 enelcasodelosauditores;
- artículo 88delaLeyde21defebrero de1985 eneldelostécnicos contables.S/WPPS/W/7/Add.23
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Dinamarca
ElInstituto deContadores Públicos Autorizados porelEstado elabora parasusmiembros
documentos técnicos sobre cuestiones éticas ynormas sobre cuestiones técnicas. LaJunta delInstituto
puede, endeterminadas circunstancias, expulsar aunmiembro siéstesehacomportado demanera
indebida.
Francia
Interventores decuentas: existe uncódigo deéticaprofesional promulgado porelColegio
Nacional deInterventores deCuentas, anexo alcódigo denormas profesionales (normas deauditoría).
Técnicoscontables:existeuncódigodedeberesprofesionaleselaboradoporelConsejoSuperior
delaOrden ypromulgado porelMinistro deEconomía yHacienda. Elreglamento interior hasido
asimismo elaborado porelConsejo Superior yaprobado porelMinistro deEconomía yHacienda.
Sucontrol esdelaincumbencia delConsejo Superior.
Laresponsabilidad profesional resultante decualquier infracción delasnormas antes citadas
puede serdenunciada antelascámaras disciplinarias delaOrden, cuyaapreciación delagravedad de
lasdeficiencias constatadas tiene carácter soberano. Lassanciones disciplinarias pueden llegar ala
exclusión.
Finlandia
ElInstituto Finlandés deContadores Públicos Autorizados.
Grecia
LaCámara Económica vigilará laaplicación delcódigo ético, deconformidad coneldecreto
presidencial antes mencionado; seprevén sanciones talescomo laretirada delalicencia. ElConsejo
deVigilancia delInstituto deAuditores Estatutarios vigila elcumplimiento delcódigo deauditoría.
Italia
Elincumplimiento delasnormas del"Consiglio Nazionale deiRagionieri ePeriti Commerciali"
ydel"Consiglio Nazionale deiDottori Commercialisti" puede darlugar amedidas decarácter
disciplinario. Lainfracción delasnormas legales encuestiones relacionadas conlaindependencia
ylacompetencia profesional delasempresas deauditoría registradas enlaCONSOB puede tenercomo
consecuencia:
- laanulación delcontrato deauditoría;
- lasuspensión delaempresa;
- laexclusión delaempresa delregistro.
Irlanda
Véase larespuesta alapregunta 15supra .
Cuando unmiembro y/ounaempresa infringe elcódigo ético, dicho miembro odicha empresa
puede serobjeto, sisedemuestra lainfracción, deunaseriedesanciones: desde amonestación opérdida
delosderechos deejercicio delaprofesión enlaesfera dequesetratehasta expulsión delorganismo
profesional.S/WPPS/W/7/Add.23
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Lavigilancia delcumplimiento delasnormas decontabilidad yauditoría estáacargo delos
distintos organismos profesionales.
Losclientes queestimen haber sufrido pérdidas como consecuencia delincumplimiento por
parte deunmiembro y/ounaempresa delasnormas pertinentes pueden tratar delograr reparación
jurídica porconducto delostribunales.
Luxemburgo
ElInstituto deAuditores deEmpresas (ylaOrden delosAbogados) establecen lasnormas
éticasydeontológicas,decuyaaplicaciónseocupaelconsejodisciplinariodedichoInstituto(yelconsejo
delaOrden delosAbogados).
Acontinuación figuran lassanciones disciplinarias quepueden aplicarse, pororden degravedad:
- advertencia;
- amonestación;
- multa de50a500.000 francos luxemburgueses;
- exclusión delconsejo delInstituto deAuditores deEmpresas durante seisañoscomo
máximo;
- suspensión porplazo nosuperior acinco años;
- prohibición definitiva deejercer laprofesión.
Puede interponerse recurso antelaCámara Civil delTribunal deApelación. Cabe observar
quelapersona jurídica essancionada através delaspersonas físicas quelacomponen yquetienen
poder paracomprometerla.
Portugal
Véase larespuesta alapregunta 15.
Suecia
Laelaboración delcódigo éticoestáacargo delaAsociación Sueca deContadores Públicos
Autorizados, laSociedad Sueca deContadores Registrados ylaJunta deSupervisión delosContadores
Públicos, quetienederecho preferente deinterpretación. Encasodeinfracción delcódigo ético, la
Junta tiene una serie demedidas disciplinarias, que llegan hasta laanulación dela
autorización/aprobación.
17. ¿Existen restricciones sobre comercialización, captación declientes, publicidad?
Noexiste reglamentación aesterespecto anivelcomunitario. Véanse lasrespuestas quefiguran
enlasección I.C.6 delestudio delaOCDE (documento S/WPPS/W/4/Add.2), excepto conrespecto
aGrecia eItalia, asícomo lainformación quesefacilita acontinuación.
Austria
1. Únicamente sepermiten lacomercialización ylapublicidad deconformidad conlasnormas
establecidas porlaCámara (artículo 39delaWTBO). Engeneral, están muylimitadas.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 57
2. LacaptacióndeclientessereguladetalladamenteenlasdisposicionesestablecidasporlaCámara:
"Allgemeine Auftragsbedingungen fürWirtschaftstreuhänder -AAB" (véase larespuesta alapregunta 2
supra ).
Bélgica
Sí,salvo quesetratedecomunicar unainformación objetiva:
- artículos 26y27delA.R. de10deenero de1994 enelcasodelosauditores;
- artículos 32a36delproyecto deA.R.enelqueseestablece elreglamento deontológico
delostécnicos contables.
Dinamarca
EnDinamarca seaplica lalegislación general sobre comercialización. Nohayrestricciones
específicas conrespecto alacomercialización porlasempresas deauditoría.
Finlandia
Noexisten restricciones reales. Alrealizar actividades depublicidad ycomercialización deben
tomarse enconsideración lasprescripciones enmateria derespeto delosprincipios mercantiles yelevada
éticaprofesional.
Grecia
Lapublicidad estáprohibida únicamente paralosauditores estatutarios.
Italia
Elcódigo deéticaprohíbe lacaptación declientes ylapublicidad porparte deloscontadores
profesionales.
Irlanda
Areserva delasprohibiciones existentes conrespecto ainformación promocional quecontenga
referencias/comparaciones menospreciativas paralosservicios deotros, promoción equivalente aun
acoso delposible cliente, prácticas de"cold calling" uotorgamiento decomisiones/honorarios aterceras
partes porlapresentación deuncliente perteneciente alaesfera delasinversiones (restricciones
especificadas enlaGuíaÉtica), noexisten restricciones sobre comercialización, captación declientes
opublicidad.
Portugal
Pregunta yacontestada (estudios delaOCDE ydelaIFAC).
18. ¿Existenrestriccionessobrelafijacióndehonorarios(imposicióndecuantíamínima/máxima,
escala indicativa, etc.)?
Noexiste reglamentación aesterespecto anivelcomunitario. Véanse lasrespuestas quefiguran
enlasección I.C.7 delestudio delaOCDE (documento S/WPPS/W/4/Add.2), excepto conrespecto
aGrecia yPortugal, asícomo lainformación quesefacilita acontinuación.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 58
Austria
Seregulan loshonorarios mínimos. Lasnormas sobre elestablecimiento dehonorarios
("Honorarordnung") lasestablece laCámara (artículo 17delaWTKG).
Bélgica
No,noexiste ninguna restricción enestaesfera, queserigeporlasreglas normales enmateria
decompetencia.
Dinamarca
Enlalegislación danesa sobre losauditores seestablece queloshonorarios deben serrazonables.
ElInstituto deContadores Públicos Autorizados porelEstado haestablecido uncomité especial para
queexaminelasreclamacionesrelativasaloshonorarioscobradosporloscontadorespúblicosautorizados
porelEstado.
Francia
Interventores decuentas: loshonorarios seconvienen libremente; encambio, existe unbaremo
porelqueseestablece elnúmero mínimo dehoras detrabajo enfunción delvolumen denegocios
delasociedad auditada.
Encuanto alostécnicos contables, noexisten restricciones conrespecto alafijación delos
honorarios.
Finlandia
Ninguna.
Grecia
Únicamente seestablecen honorarios mínimos paralosauditores estatutarios.
Italia
Profesionales:losprofesionalesproponennivelesmínimos/máximosdehonorarios,queaprueba
elMinisterio deJusticia.
Empresas deauditoría: laCONSOB vigila lacoherencia deloshonorarios propuestos por
lasempresas deauditoría conelnivel cualitativo delasfunciones realizadas.
Irlanda
Noexisten restricciones conrespecto alestablecimiento dehonorarios.
Portugal
Lanorma paraelestablecimiento dehonorarios eslalibertad contractual. Encuanto alos
auditores estatutarios, seestablecen niveles mínimos enfunción delasdimensiones delaempresa.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 59
IV. PRESCRIPCIONES YPROCEDIMIENTOS ENMATERIA DELICENCIAS
19. Además delosrequisitos enmateria detítulos deaptitud, ¿cuáles sonlosrequisitos para
laobtención delicencias atítulo personal ensupaís?
Comunidad Europea
Enrelación conloscontadores querealizan auditorías estatutarias, enlaDirectiva 84/253/EEC
seestablecen lossiguientes requisitos mínimos:
- pertenencia aunorganismo profesional (enlajurisdicción, enotrolugar): noexiste
obligación aesterespecto anivel comunitario;
- inscripción enelministerio oencualquier otrainstitución: sí,tiene quedarsu
aprobación laautoridad competente ounaasociación profesional, siempre queestén
autorizadas porlalegislación nacional parahacerlo;
- suscripción deunseguro deindemnización profesional: noexiste obligación aeste
respecto anivel comunitario;
- prestación dejuramento: noexiste obligación aesterespecto anivel comunitario;
- ausencia deantecedentes penales: sí,únicamente laspersonas conbuena reputación
eintegridad profesional pueden obtener lacorrespondiente aprobación;
- informe policial: depende delEstado miembro dequesetrate;
- edadmínima: noexiste disposición alguna aesterespecto anivel comunitario;
- otros (especifíquense):
lamayoría delosEstados miembros exigen otros requisitos: véanse lasrespuestas quefiguran enla
sección I.B.1 yenpartedelasección I.C.1 delestudio delaOCDE (documento S/WPPS/W/4/Add.2),
asícomo lainformación quesefacilita acontinuación.
Austria
1. Pertenencia obligatoria alaCámara deContadores Públicos ("Kammer für
Wirtschaftstreuhänder").
2. Licencia profesional ("Berufsbefugnis") expedida porlaOficina delaCámara conarreglo a
lasprescripciones legales enmateria detítulos profesionales; inclusión enelRegistro deContadores
Públicos austríacos mantenido porlaCámara.
3. Seguro deindemnización profesional obligatorio (artículo 16delaWTBO).
4. Prestación obligatoria dejuramento anteelMinistro deAsuntos Económicos (artículo 21de
laWTBO).
5. Esnecesario quenoexistan antecedentes penales (artículo 5delaWTBO).
6. Noseprevé informe policial alguno.S/WPPS/W/7/Add.23
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7. Porley,24años; enlapráctica, 26añosparalosasesores fiscales autorizados y30añospara
loscontadores públicos acreditados (artículo 4delaWTBO).
8. Otros requisitos: enparticular, prueba desolvencia económica (porejemplo, ninguna quiebra)
(artículo 6delaWTBO).
Bélgica
- Sermiembro deuninstituto;
- suscripción deunseguro profesional;
- prestación dejuramento: enelcasodelosauditores ylostécnicos contables;
- ausencia deantecedentes penales: sí;
- informe policial: no;
- edadmínima: 25añosparalosauditores ylostécnicos contables.
Dinamarca
Expide laautorización estatal olaacreditación elOrganismo Danés deComercio ySociedades,
queforma parte delMinisterio deActividades Empresariales eIndustria. ElOrganismo percibe un
derecho porelotorgamiento delacondición decontador público autorizado porelEstado ocontador
acreditado.
Elsolicitante debeestar domiciliado enDinamarca. Estonoseaplica, sinembargo, alos
nacionales depaíses delaUE.Elsolicitante debesermayor deedadynoestarsujeto atutela; tampoco
debeestarensuspensión depagos niserobjeto deunprocedimiento dequiebra.
Existen otras condiciones, entre ellas queelsolicitante estéasegurado contra cualquier
reclamación financiera quepueda surgir enrelación consulabor como contador público autorizado
porelEstado. ElOrganismo Danés deComercio ySociedades regula estacuestión, coninclusión
delalcance ylanaturaleza delseguro ysuduración.
Deben cumplirse ciertos requisitos éticos. Asípues, podrá rechazarse unasolicitud de
certificación como contador público autorizado porelEstado ocomo contador acreditado sielsolicitante
tieneantecedentespenalesqueinspirentemoresdequepuedahacermalusodesuposicióncomocontador
público autorizado porelEstado ocontador acreditado. Lainformación sobre estacuestión seobtiene
delregistro central danés deantecedentes penales, conelconsentimiento delsolicitante.
Puede también rechazarse unasolicitud siexisten motivos parasospechar queelsolicitante
norealizarásusfuncionesdecontadorconrectitud.Elfundamentodeestaevaluacióndebeserelanterior
comportamiento delsolicitante enactividades realizadas como empleado ocomo trabajador autónomo.
Porúltimo, puede rechazarse unasolicitud sielsolicitante tieneunadeuda de50.000 coronas
danesas omásconelEstado.S/WPPS/W/7/Add.23
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Francia
Nadie puede ostentar eltítulo detécnico contable niejercer dicha profesión sinoestáinscrito
enlalistadelaOrden.
Finlandia
- Pertenencia aunorganismo profesional (enlajurisdicción, enotrolugar): no;
- inscripción enelministerio oencualquier otrainstitución: sí;
- suscripción deunseguro deindemnización profesional: no;
- prestación dejuramento: no;
- ausencia deantecedentes penales: sí;
- informe policial: no;
- edadmínima: no;
- otros: hacer unadeclaración anteeltribunal: sí.
Grecia
Enrelación conlosauditores estatutarios, seexigen losrequisitos establecidos enlaOctava
Directiva sobre elderecho desociedades (legislación delaCE). Encuanto alosconsultores en
cuestiones contables ofiscales, losrequisitos sonlossiguientes: pertenencia alaCámara Económica
deGrecia yausencia deantecedentes penales.
Italia
- Pertenencia aunorganismo profesional (enlajurisdicción, enotrolugar);
- inscripción enelministerio oencualquier otrainstitución;
- suscripción deunseguro deindemnización profesional (sóloenelcasodelasempresas
deauditoría reglamentadas);
- ausencia deantecedentes penales.
ElMinisterio deJusticia mantiene el"Registro deirevisori contabili" (registro deauditores)
D.lgs 88/92 ylaCONSOB mantiene elregistro especial deempresas deauditoría D.P.R. 136/75.
Irlanda
Véase larespuesta alaspreguntas 7y9supra .
Luxemburgo
Laspersonas físicas deben:S/WPPS/W/7/Add.23
Página 62
- presentar pruebas dehonradez profesional;
- tener unestablecimiento profesional enLuxemburgo;
- siejercen individualmente suprofesión, hacerlo únicamente bajosupropio nombre,
conexclusión detodopseudónimo otítulo impersonal;
- noejercer actividades quepuedan comprometer suindependencia profesional niocupar
unempleo remunerado, salvo queseaenunapersona jurídica: auditor deempresa;
- serindependientes conrespecto alapersona oelorganismo cuyas cuentas hayan de
verificar.
Portugal
EnPortugal losauditores estatutarios deben tener unseguro deresponsabilidad civil, conun
límite mínimo de25millones deescudos.
Laedadmínima es25años.
Eltrabajo deauditor delMercado deValores, previsto enelcorrespondiente código, únicamente
puede serrealizado porempresas deauditores estatutarios.
LaComisión delMercado deValores haestablecido unlímite de500millones deescudos para
elseguro deresponsabilidad civil.
20. ¿Seimponencondicionesparapoderadherirsealorganismooalosorganismosprofesionales
oportunos? Especifíquense.
Austria
Pertenencia obligatoria alaCámara deContadores Públicos, derecho deingreso ycotización
anual alaCámara ("Kammerumlage").
Bélgica
Lasrespuestas dadas sobre estacuestión porladelegación delosPaíses Bajos sontambién
válidas enBélgica, conexcepción delaúltima, quenoestáenvigor, ylapenúltima, yaquenoexiste
derecho deingreso sinounacotización anual.
Alemania
Lacondición paraafiliarse alosorganismos profesionales esquelapersona encuestión haya
realizado con éxito elexamen profesional yhaya sido nombrado oficialmente
"Wirtschaftsprüfer/vereidigter" o"Buchprüfer/Steuerberater". Sisecumplen estas condiciones, el
profesional pasaaserautomáticamente miembro delorganismo profesional (afiliación obligatoria)
establecido enelmarco delderecho público. Lapertenencia aorganizaciones privadas esvoluntaria.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 63
Dinamarca
Tienen derecho alacondición demiembro delInstituto deContadores Públicos Autorizados
porelEstado laspersonas quehayan obtenido lacorrespondiente licencia delOrganismo Danés de
Comercio ySociedades. Puede conservarse lacondición demiembro auncuando sesuspenda lalicencia.
Como lapertenencia alInstituto requiere laobtención delalicencia, lacondición paraser
admitido enelInstituto deContadores Públicos Autorizados porelEstado implica elcumplimiento
delascondiciones deobtención delalicencia queseindican acontinuación.
Loscontadores públicos autorizados porelEstado recibirán sunombramiento mediante la
concesión delacorrespondiente licencia porelOrganismo Danés deComercio ySociedades.
Tiene derecho aobtener dicha licencia todapersona:
- quesearesidente enDinamarca (oencualquier otroEstado miembro delaUEoen
unpaísparte enelAcuerdo sobre elEEE);
- quenohayasidodeclarada incapaz deadministrar suspropios asuntos;
- contra laquenosehayan entablado procedimientos dequiebra;
- quehayapasado unexamen especial;
- quedurante lostresúltimos años, trashaber completado suformación teórica, haya
estado empleada enlaoficina deuncontador público autorizado porelEstado; y
- quetenga unseguro ohaya prestado unagarantía conrespecto atodaobligación
financiera enquepueda incurrir durante elejercicio delasfunciones decontador público
autorizado porelEstado.
Loscriterios aplicados paraotorgar lacondición demiembro delInstituto deContadores
Acreditados sonlossiguientes:
- loscontadoresinscritosenelregistrodecontadores("revisorregisteret")deconformidad
conlalegislación vigente tienen derecho alacondición demiembros ordinarios del
FRR(párrafo 3,1delReglamento delFRR);
- uncontador puede pasar asermiembro extraordinario delFRR, previa aprobación
delajunta ejecutiva, trashaber solicitado susupresión delregistro decontadores
(párrafo 3,5delReglamento delFRR).
España
Lascondiciones deadhesión aunorganismo profesional varían, peroconllevan porlogeneral
elpagodederechos ylaobservancia desusnormas. Algunas veces seexige untítulo académico concreto
ounaautorización especial parallevar acaboauditorías. Noobstante, lapertenencia aunorganismo
profesional noimplica quesusmiembros seanauditores, yaqueellodepende delregistro enelROAC
ydelcumplimiento delasprescripciones pertinentes.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 64
Francia
Lascondiciones deadmisión como miembro delColegio deInterventores deCuentas sonlas
siguientes:
- cumplir lascondiciones requeridas paraserinscrito enlalistaypoder ejercer elcontrol
legaldelascuentas (véanse lasrespuestas alaspreguntas 9y10);
- noestarsujeto alasprohibiciones einhabilitaciones previstas enelDecreto-Ley de
8deagosto de1935 ylaLeyde20deagosto de1947;
- noserobjeto deunaexclusión;
- noserobjeto deunaquiebra personal (artículo 186delaLeyNº85/98, de25deenero
de1985);
- haber prestado juramento conforme alartículo 219-4 delaLeyde24dejuliode1966;
- pagar unacotización;
- nohallarse enunadelassituaciones deincompatibilidad general previstas enel
artículo 219-3 delaLeyNº66-537, de24dejulio de1967 (perjuicio ala
independencia, ejercicio deunempleo remunerado, actividad comercial) ode
incompatibilidad especial asimismo previstas enlaLeyde1966enlasdiferentes formas
desociedades.
Enloqueserefiere alaOrden delosTécnicos Contables, lapertenencia queda plasmada en
lainscripción enlalistadelaOrden. Lascondiciones deinscripción endicha lista,aparte delostítulos
deaptitud, sonlassiguientes:
- serdenacionalidadfrancesaonacionaldeunEstadomiembrodelaComunidadEuropea
(procedimiento particular paralosextranjeros);
- gozar desusderechos civiles;
- nohaber sufrido ninguna condena penal ocorreccional quepueda empañar su
honorabilidad ni,enespecial, ninguna condena queentrañe laprohibición dedirigir
yadministrar sociedades;
- poseer eltítulo francés detécnico contable;
- presentar lasgarantías demoralidad queelConsejo delaOrden estime necesarias;
- hallarse enunasituación compatible conlapertenencia alaOrden. Lasfunciones de
miembro delaOrden sonincompatibles contodaocupación oactividad quepueda
comprometer suindependencia; porejemplo, todoempleo remunerado, salvo quesu
empleador seaotromiembro delaOrden, todaactividad decomercio, todomandato
derecibir, conservar oentregar fondos (artículo 22delaOrdenanza de19deseptiembre
de1945).Estasincompatibilidadessonigualmenteaplicablesalcónyugedelprofesional,
asícomo atodapersona conlaquetenga vínculos ointereses sustanciales.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 65
Porotraparte, losmiembros delaOrden queejerzan porcuenta propia deben demostrar la
existencia deundomicilio profesional.
Lostécnicos contables están obligados asuscribir unapóliza deseguro paragarantizar la
responsabilidad civilenquepuedan incurrir enelejercicio desusfunciones.
Finlandia
Paraseradmitido como miembro delorganismo profesional tienequehaberse pasado antes
elexamen. Ahora bien, laafiliación noesobligatoria.
Grecia
No.
Italia
Lascondiciones sonlassiguientes: nacionalidad; residencia; obtención previa deltítulo
académico correspondiente; prueba dehonorabilidad; paraseradmitidos enunórgano deauditores
estatutarios, losparticulares deben estarinscritos enelRegistro deAuditores delMinisterio deJusticia;
experiencia yexamen.
Irlanda
Cada unodelosorganismos decontabilidad impone suspropias condiciones encuanto ala
admisión demiembros. Loscriterios aplicados serefieren alosestudios (haber pasado losexámenes
profesionales pertinentes), unaformación/experiencia profesional satisfactoria eidoneidad paraostentar
lacondición demiembro.
Paraseradmitido como miembro deesteInstituto, elestudiante tienequehaber finalizado un
período deformación detresañoscomo mínimo yhaber pasado conéxitounaseriedeexámenes para
lograr eltítulo profesional correspondiente. Paraestarencondiciones deobtener un"certificado de
práctica" debetenerse además unaexperiencia enlamateria dedosaños, como mínimo, posterior a
laobtención deltítulo.
Luxemburgo
Mismas obligaciones quelasmencionadas enlarespuesta alapregunta 19.Además, deben
pagar laoportuna cotización alInstituto deAuditores deEmpresas, queestátambién facultado para
exigir lacotización aunseguro profesional.
Países Bajos
Lascondiciones deadmisión como miembro delosorganismos profesionales sonlassiguientes:
- título suficiente;
- certificado debuena conducta (ausencia deantecedentes penales);
- noestarenquiebra;
- noestarbajotutela;S/WPPS/W/7/Add.23
Página 66
- noestarsujeto aunaprohibición deejercicio delaprofesión decontador porsentencia
penal;
- pagodeunderecho deingreso de250florines;
- votación (pueden presentarse objeciones alotorgamiento delacondición demiembro
durante unperíodo deunmes, transcurrido elcualadoptará sudecisión elconsejo
delorganismo profesional).
Loscontadores extranjeros deben convalidar sustítulos yrealizar unexamen deaptitud.
Portugal
Además delosrequisitos citados supra ,lascondiciones deadmisión como miembros delos
auditores estatutarios sonlassiguientes:
- sermoralmente aptos paraejercer laprofesión;
- gozar deplenos derechos civiles ypolíticos;
- nohaber sidodeclarados culpables deundelito grave niincapaces deadministrar a
personas obienes porsentencia deuntribunal deúltima instancia, amenos quehayan
sidorehabilitados judicialmente;
- tener lanacionalidad portuguesa o,enelcasodelosextranjeros, cumplir todas las
demás condiciones requeridas paraobtener lacondición demiembros, acondición de
quesupaísdeorigen permita alosnacionales dePortugal ejercer laprofesión
correspondiente aladeauditor eniguales condiciones quesusnacionales.
Además delasyamencionadas, lascondiciones paraobtener lacondición demiembro enel
casodeloscontadores acreditados sonlassiguientes:
- seraptos paraejercer laprofesión;
- noestarsujetos aprohibición oinhabilitación deejercicio delaprofesión;
- nohaber sidodeclarados culpables deundelito, concretamente decarácter fiscal,
económico ofinanciero, amenos quehayan sidorehabilitados, nihaber sido
inhabilitados odeclarados incompetentes;
- tenerlanacionalidad portuguesa o,enelcasodelosextranjeros residentes enPortugal,
tener conocimientos deportugués ycumplir losdemás requisitos, acondición deque
exista reciprocidad ensupaísdeorigen.
Suecia
Lascondiciones deadhesión sonlaaprobación oautorización delaJunta deSupervisión de
losContadores Públicos. LaSociedad Sueca deContadores Registrados exige también pruebas de
formación continua.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 67
Reino Unido
Como yasehadicho, cadaunodelosseisorganismos decontabilidad delReino Unido impone
suspropiascondicionesconrespectoalotorgamientodelacondicióndemiembro.Loscriteriosaplicados
serefieren engeneral aestudios (haber pasado losexámenes profesionales), experiencia eidoneidad
paraobtener lacondición demiembro.
21. ¿Hay requisitos específicos para laconcesión delicencias alasempresas profesionales?
a) Capital mínimo
Noexiste obligación aesterespecto anivel comunitario.
Finlandia
Sóloenelcasodeunasociedad deresponsabilidad limitada: 15.000 marcos finlandeses.
Irlanda
No.
Suecia
Sí,enelcasodesociedades limitadas públicas oprivadas.
b) Número desocios
Noexiste obligación aesterespecto anivel comunitario.
Finlandia
No.
Irlanda
No.
Suecia
No.
c) Pertenencia aunorganismo profesional
Noexiste obligación aesterespecto anivel comunitario.
Finlandia
No.
Irlanda
Sí.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 68
Suecia
No.
d) Inscripción enelministerio oencualquier otrainstitución
Sí,lasautoridades competentes olasasociaciones profesionales autorizadas porlalegislación
nacional aotorgar laaprobación.
Finlandia
Sí.
Irlanda
Sí.
Suecia
Sí,registro enlaJunta deSupervisión delosContadores Públicos conrespecto aloscontadores
autorizados oaprobados.
e) Seguro deindemnización profesional
Noexiste obligación aesterespecto anivel comunitario.
Finlandia
No.
Irlanda
Sí.
Suecia
Sí.
f) Conreferencia apersonas físicas querealicen actividades decontabilidad ennombre dela
empresa
Laspersonas físicas querealicen auditorías estatutarias ennombre deempresas deauditores
deben cumplir lascondiciones establecidas enlaDirectiva, enloqueserefiere enparticular alas
prescripciones enmateria detítulos deaptitud; losEstados miembros pueden estipular queesaspersonas
físicas tengan quecontar también conlacorrespondiente aprobación.
Finlandia
No.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 69
Irlanda
Sí.
Suecia
No.
g) Conreferencia alderecho devoto
Lamayoría delosderechos devotodeben estarenmanos depersonas físicas oempresas de
auditores quecumplan lasprescripciones delaDirectiva, enloqueserefiere enparticular atítulos
deaptitud; losEstados miembros pueden estipular queesaspersonas físicas tengan quecontar también
conlacorrespondiente aprobación.
Finlandia
No.
Irlanda
Sí.
Suecia
No.
h) Conreferencia alagestión/administración delaempresa
Lamayoría delosmiembros delórgano administrativo odegestión deunaempresa deauditores
deben serpersonas físicas oempresas deauditores quecumplan lasprescripciones delaDirectiva,
enloqueserefiere enparticular atítulos deaptitud; losEstados miembros pueden estipular queesas
personas físicas oempresas deauditores tengan quecontar también conlacorrespondiente aprobación.
Cuando eseórgano notenga másquedosmiembros, unodeellosporlomenos deberá cumplir esas
condiciones.
Finlandia
Sí.
Irlanda
Sí.
Suecia
Sí.
i) Otros (especifíquense)
Como lasprescripciones anivelcomunitario sonmínimas, lamayoría delosEstados miembros
establecen amenudo normas másdetalladas.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 70
Austria
Enlosartículos 7y29delaWTBO seestablecen prescripciones especiales conrespecto a
laspersonas jurídicas yasociaciones. Engeneral, seaplica elmarco jurídico existente paralaspersonas
físicas, conlossiguientes requisitos adicionales:
- lasempresas pueden revestir lassiguientes formas jurídicas: sociedad anónima
("Aktiengesellschaft"), sociedad limitada privada ("Gesellschaft mitbeschränkter
Haftung"),sociedadpersonalilimitada("OffeneHandelsgesellschaft"),sociedadpersonal
limitada ("Kommanditgesellschaft"), agrupación deempresas registrada
("Erwerbsgesellschaft");
- lossocios oaccionistas, losmiembros delconsejo deadministración ylosrepresentantes
legales deben tenernacionalidad austríaca odeunpaísdelEEE, título deaptitud local
yresidencia enAustria;
- acciones nominativas enelcasodelassociedades anónimas;
- losaccionistas osocios -osuscónyuges ohijos- tienen quesercontadores públicos;
- propiedad yadopción dedecisiones: másdel51porciento, contadores públicos con
títulos deaptitud locales; hasta el49porciento cónyuges ehijos;
- deconformidad conelcompromiso contraído enelmarco delAGCS, loscontadores
públicos extranjeros -quedeben estarautorizados deconformidad conlalegislación
desupaísdeorigen- únicamente pueden tener unaparticipación enelcapital yenlos
resultados deexplotación dehastael25porciento; enestecasonoseexige residencia
local, título deaptitud local, pertenencia alaCámara, ninacionalidad austríaca ode
unpaísdelEEE.
Bélgica
Sonaplicables lascondiciones citadas enlosapartados c),d),e)(excepto enloqueserefiere
alosauditores, encuyo casoseprevé laentrada envigor deunamedida análoga enbreve plazo),
f),g)(salvo quelosnomiembros pueden tener unaparticipación muylimitada) yh).
EnBélgica lassociedades deauditores otécnicos contables pueden actuar como tales, pero
deben necesariamente estarrepresentadas porunapersona física claramente identificada.
Dinamarca
Encuanto alaimposición derequisitos específicos paralaconcesión delicencias alasempresas
profesionales, loscontadores públicos autorizados porelEstado yloscontadores acreditados únicamente
pueden realizar actividades bajolaforma deempresa individual, sociedad personal osociedad limitada
pública oprivada.
Lasempresas decontabilidad públicas yprivadas deben cumplir lasprescripciones generales
delaLeydeSociedades danesa. Asípues, deben teneruncapital mínimo de500.000 coronas danesas
y125.000 coronas danesas, respectivamente, ydeben estarinscritas enelregistro delOrganismo Danés
deComercio ySociedades. Losdosinstitutos nacionales imponen prescripciones adicionales alas
empresas decontabilidad públicas yprivadas.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 71
Enlasempresas decontabilidad privadas opúblicas todos losmiembros delconsejo de
administración deben sercontadores públicos autorizados porelEstado ocontadores acreditados. Se
aplica estemismo criterio alosdirectores delassociedades.
Lasacciones únicamente pueden estarenpoder decontadores públicos autorizados porelEstado
ocontadores acreditados. Seaplican algunas excepciones conrespecto aciertos empleados quepueden
tenerunnúmero limitado deacciones yque,dentro delímites estrictos, pueden tenertambién derechos
devoto.
Noseexige seguro especial alasociedad como tal.Laempresa ensínopuede serautorizada
porelEstado niacreditada como contador. Laresponsabilidad profesional delasactividades realizadas
recae personalmente enelcontador, queestácubierto porsuseguro deindemnización yfianza de
fidelidad obligatorios.
Lasoperaciones delasociedad nopueden, sinembargo, sobrepasar lasactividades profesionales
queestán autorizados arealizar loscontadores conarreglo alasdisposiciones legales. Noobstante,
elOrganismo Danés deComercio ySociedades puede otorgar exenciones.
Unasociedad personal significa, pordefinición, dosmiembros como mínimo; noexisten
prescripciones encuanto alnúmero mínimo demiembros.
España
Deconformidad conelartículo 10delaLeydeAuditoría deCuentas, elregistro delas
sociedades enelROAC requiere:
- quetodos losmiembros seanpersonas físicas;
- quelamayoría delosmiembros seanauditores ytengan lamayoría delosderechos
devotoydelcapital delasociedad;
- quelamayoría delosadministradores ydirectores seanauditores; cuando hayaun
soloadministrador, éstedebeserunauditor.
Francia
Existen condiciones específicas paraquelassociedades deinterventores decuentas, quepueden
estarconstituidas bajocualquier forma (artículo 218delaLeyde24dejuliode1966), puedan ejercer
elcontrol legaldelascuentas. Paraestassociedades -personas jurídicas- laautorización estásupeditada
alcumplimiento delassiguientes condiciones:
- lastrescuartas partes delcapital social debeestarenpoder deinterventores decuentas;
- lasfunciones degerente, presidente delconsejo deadministración odelconsejo de
vigilancia ydirector general deben estar reservadas apersonas físicas quesean
interventores decuentas;
- únicamentepuedenejercerselasfuncionesdeinterventordecuentasenunasolasociedad
(artículo 218antes citado);
- inscripción enlalistaelaborada porlascomisiones regionales situadas enlacabeza
departido decadatribunal deapelación;S/WPPS/W/7/Add.23
Página 72
- inscripción delasociedad enelregistro deltribunal deapelación;
- seguro profesional.
Condiciones requeridas paralaspersonas físicas:
Seexigen trescondiciones generales (artículo 3delDecreto antes citado):
- estardomiciliado enlajurisdicción deltribunal deapelación dellugar enelquese
desee ejercer;
- tener másde25años;
- presentar garantías demoralidad queseestimen suficientes.
Condiciones dereciprocidad paralosnacionales depaíses nopertenecientes alAGCS:
- tener elcorrespondiente título deaptitud profesional (equivalencia posible);
- tener unaexperiencia profesional dedosaños, como mínimo, queimplique el
conocimiento delalegislación francesa relativa aloscontroles decuentas (artículo 5
delDecreto antes citado).
Lostécnicos contables están autorizados aejercer:
- ensociedades civiles (sociedades civiles profesionales), cuya razón social debe
componerse exclusivamente detodos losnombres delosasociados;
- enciertas sociedades comerciales (sociedades deejercicio liberal, sociedades anónimas,
sociedades deresponsabilidad limitada) denominadas conelnombre desociedades de
técnicos contables.
Nopueden, sinembargo, ejercer ensociedades queimpliquen quesusmiembros tienen la
condición decomerciantes (porejemplo, sociedades colectivas).
Condiciones deconstitución delcapital:
- enlassociedades civiles -sociedades civiles profesionales (artículo 6delaOrdenanza)-
todos lossocios delasociedad deben sermiembros delaOrden;
- enlasdemás sociedades (SA,SRL, SEL), lamayoría delcapital debeestarenmanos
detécnicos contables (porcentajes variables según lasformas delassociedades).
Lassociedadesqueejercenlaprofesióndetécnicocontableestáninscritasenunasecciónespecial
delalistadelaOrden.
LassociedadesinscritasenlaOrdentienenlosmismosderechosyobligacionesquelosmiembros
delaOrden, conexcepción delosderechos devotoyelegibilidad.
Además, lassociedades deben comunicar alosconsejos regionales lalistadelossocios ytoda
modificación queseintroduzca enlamisma.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 73
Italia
Empresas profesionales
Véase larespuesta alapregunta 3supra .
Empresas deauditoría
Lasempresas deauditoría sujetas aregistro enlaCONSOB deben cumplir lassiguientes
condiciones:
- nopueden realizar másactividades quelasdeauditoría yconsultoría enorganizaciones
decontabilidad enrelación conlaauditoría;
- lamayoría delosderechos devotodebeestarenmanos depersonas físicas registradas
como auditores;
- losmiembros delconsejo deadministración nodeben haber infringido elderecho penal
desociedades nicometido delitos penales graves;
- deben tener unapóliza deseguros envigor.
Empresas individuales
Restricción conrespecto alagestión; losrepresentantes legales ylamayoría delos
socios/directores deben serauditores registrados.
Irlanda
No.
Lasrespuestas "Sí/No" dadas supra serefieren alarealización deauditorías estatutarias ode
actividades como intermediario encuestiones deinversiones porunmiembro ounaempresa miembro
delosorganismos profesionales. Véanse también lasrespuestas alaspreguntas 3y7supra .
Cuando unmiembro deunorganismo profesional decontabilidad ejerza susfunciones enun
casodeinsolvencia, deberá tenerelseguro deindemnización profesional adecuado y,endeterminados
tiposdecometidos enlosqueseejerza control sobre losactivos deunaempresa, deberá haber adoptado
lasoportunas disposiciones enmateria defianza conrespecto aesosactivos.
Paraqueunapersona física ounaempresa decontadores colegiados adquiera lacondición de
"auditor registrado" yesté,portanto, autorizada arealizar auditorías estatutarias conarreglo alaLey
deSociedades,1963a1990,deberácumpliryseguircumpliendoelReglamentodeAuditoríapromulgado
porelorganismo profesional competente.
Grecia
Conrespecto alasempresas querealizan auditorías estatutarias, losrequisitos sonlos
mencionados enlaOctava Directiva sobre elderecho desociedades (legislación delaCE). Encuanto
alasempresas decontabilidad, todos lossocios deben sermiembros delaCámara Económica.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 74
Luxemburgo
Paraobtener lacorrespondiente autorización, laspersonas jurídicas deben cumplir lassiguientes
condiciones:
- tener unestablecimiento profesional enLuxemburgo;
- seroriginario deunEstado delaComunidad Europea odeunEstado quepermita
realizar actividades deauditor deempresas apersonas jurídicas luxemburguesas sin
discriminaciones conrespecto asuspropias personas jurídicas;
- laspersonas físicas queefectúen elcontrol legaldelosdocumentos mencionados en
elartículo 1ennombre delapersona jurídica deben cumplir lascondiciones paraellas
previstas (véase lapregunta 19)ytenerpoder paracomprometer alapersona jurídica;
- lamayoría delosadministradores ogerentes deben serpersonas físicas quecumplan
lascondiciones mencionadas enlapregunta 19;
- lamayoría delosderechos devotocorrespondientes alostítulos delapersona jurídica
debeestarenmanos depersonas físicas quesatisfagan lascondiciones antes citadas
opersonas jurídicas autorizadas.
ElMinistro deJusticia retirará, llegado elcaso, laautorización alaspersonas jurídicas que
nocumplan unauotradeesasdosúltimas obligaciones, peropuede otorgar unplazo dedosañospara
regularizar susituación:
- cuando elcontrol seaefectuado porunapersona jurídica, losdocumentos deben ser
firmados porunapersona física quecumpla lascondiciones requeridas;
- laspersonas jurídicas nopueden elegir niserelegidas enelinstituto.
Países Bajos
EnlosPaíses Bajos lasempresas, como tales, nopueden actuar como auditores. Por
consiguiente,noexistenprescripcionesespecialesenmateriadeconcesióndelicenciasparalasempresas.
Sinembargo, losorganismos profesionales hanelaborado normas especiales paralosmiembros
queejerzan laprofesión como empleados deunasociedad limitada. Ellosepermite únicamente si:
- lamayoría delasacciones estáenmanos decontadores empleados porlaempresa;
- lamayoría delosdirectores soncontadores quetienen también lamayoría delos
derechos devotoenelconsejo deadministración;
- existen disposiciones adecuadas conrespecto alseguro deindemnización profesional;
- existen disposiciones adecuadas encuanto alaconfidencialidad delosarchivos sise
disolviera laempresa.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 75
Portugal
Lasempresas deauditores estatutarios sonsociedades sinacciones cuyos miembros son
necesariamente auditores estatutarios.
Suconstitución estásujeta alaaprobación previa delproyecto deescritura deconstitución por
partedelaCámara deAuditores Estatutarios; unavezestablecidas, soninscritas enelregistro dedicho
organismo.
Deben tener uncapital mínimo de400.000 escudos yunseguro deresponsabilidad civilpor
unimporte mínimo de25millones pormiembro.
Loscontadores públicos pueden establecer también empresas decontadores.
Suecia
Loscontadores deben estarenejercicio activo como contadores públicos.
Reino Unido
Únicamente existen prescripciones paralasactividades reglamentadas queseindican a
continuación:
Prescripciones Esferas reglamentadas
Auditoría de
sociedades**Insolvencia*Actividades de
inversiones**
Capital mínimo No No No
Número desocios No No No
Pertenencia aunorganismo profesional Sí Sí Sí
Inscripción enelministerio uotra
institución Sí Sí Sí
Seguro deindemnización profesional Sí Sí Sí
Conreferencia aactividades depersonas
físicas enempresas Sí No Sí
Conrespecto alosderechos devoto Sí No Sí
Conrespecto alagestión yadministración Sí No Sí
Otros -Fianza delosactivos delos
clientes No Sí Sí
*Unasterisco alladodeunaactividad indica quelapersona física estáreglamentada.
**Dos asteriscos alladodeunaactividad indican quelaempresa estáreglamentada.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 76
22. ¿Puede presentarse unasolicitud delicencia encualquier momento delañooexisten
fechas específicas paraello? ¿Cuánto tiempo setarda enrealizar todos lostrámites deobtención
delicencias? Especifíquese encasodequeexistan diferencias entre losparticulares ylasempresas.
Véase lapregunta C.5delestudio delaIFAC, excepto conrespecto aGrecia yPortugal.
Austria
1. Nohayqueatenerse afechas específicas parapresentar unasolicitud.
2. Seismeses como máximo; engeneral, unmes.
3. Noexisten diferencias entre losparticulares ylasempresas.
Bélgica
Lacomisión deperíodos deprácticas ylacomisión deadmisión delosrespectivos institutos
establecen fechas precisas aesterespecto.
Dinamarca
Véase larespuesta alapregunta 21supra .
Francia
Puede presentarse encualquier momento unasolicitud deautorización deinscripción alConsejo
Regional delaOrden encuyacircunscripción estéestablecido personalmente elsolicitante otenga su
sedelasociedad. ElConsejo Regional delaOrden dispone deunplazo detresmeses, contados a
partir delapresentación delasolicitud, pararesolver sobre lacuestión.
Finlandia
Losexámenes KHT yHTM seorganizan unavezalaño. Unapersona física puede presentar
unasolicitud deadmisión alexamen KHT oHTM anualmente, parael30deabril(en1996).
Elprocedimiento completo duraalrededor deochomeses.
Lasempresas pueden presentar unasolicitud encualquier momento delaño.Elprocedimiento
duraalrededor deunmes.Cuando laempresa cumple lascondiciones establecidas, laJuntadelaCámara
Central deComercio oelComité deunaCámara deComercio regional acepta alsolicitante.
Grecia
Conrespectoalosauditoresestatutarios,lassolicitudespuedenpresentarseencualquiermomento
delaño;elexamen tienelugar unavezalaño.Encuanto aloscontadores, pueden presentar lasolicitud
encualquier momento; elprocedimiento deconcesión delalicencia seultima en30días.
Italia
Particulares: unavezobtenido eltítulo deaptitud, lasolicitud deregistro puede presentarse
encualquier momento delaño.Lomismo ocurre enelcasodelasempresas quesolicitan lainscripciónS/WPPS/W/7/Add.23
Página 77
enelregistro delaCONSOB. Duración delprocedimiento deregistro: seismeses enelcasodelas
empresas ydosmeses eneldelosparticulares.
Irlanda
Encualquier momento delañopuede presentarse unasolicitud dereconocimiento formal como
"auditor registrado" o"intermediario enactividades deinversión". Elexamen delasolicitud yla
adopción deunadecisión nosuele llevar másdeocho semanas; elplazo exacto depende delas
circunstancias decadacaso.
Portugal
Elexamen deauditor estatutario tienelugar porlomenos unavezalaño.
Suecia
Puede presentarse unasolicitud delicencia encualquier momento delaño. Elprocedimiento
deotorgamiento delalicencia duranormalmente dosmeses.
23. ¿Existendiferenciasencuantoalasprescripcionesy/oprocedimientosenmateriadelicencias
según lasactividades conellasrelacionadas (auditoría, insolvencia, etc.)? Especifíquense. ¿Qué
tipodedocumentación esnecesaria/aceptada? ¿Son aceptables losdocumentos expedidos enotros
países? Especifíquense.
Comunidad Europea
Lasprescripciones enmateria delicencias quefiguran enlaOctava Directiva 84/253/EEC
seaplican únicamente alosauditores estatutarios oalasempresas deauditores estatutarios. Por
definición, seaplican atodos loscontadores oempresas decontadores queestén autorizados, entre
otras cosas, arealizar auditorías estatutarias.
LaDirectiva 89/48/EEC, aplicable únicamente enloscasos enquenacionales deEstados
miembros delaCEsedesplazan dentro delaComunidad, dispone que,cuando elEstado miembro
huésped exija pruebas debuena conducta oreputación, odequeelsolicitante nohasidodeclarado
enquiebra, ouncertificado dequeelprofesional encuestión sehallaenbuenestado desalud física
omental, dicho Estado miembro huésped estará obligado areconocer losdocumentos expedidos atales
efectos enelEstado miembro delqueproceda eseprofesional. ElEstado miembro huésped puede
exigir quelafecha deexpedición delosdocumentos noseaanterior enmásdetresmeses alafecha
desupresentación.
Austria
1. Laslicencias abarcan todalagama deactividades delaprofesión correspondiente. Esagama
deactividades estádeterminada porley(WTBO).
2. Noesposible establecer restricciones conrespecto adeterminadas actividades: porejemplo,
conrelación alexamen profesional olaspruebas decompetencia.
3. Noexisten disposiciones específicas encuanto alaaceptación dedocumentos expedidos en
otros países enlamedida enquepermitan unadecisión. Losdocumentos esenciales tienen queser
traducidos alalemán.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 78
Bélgica
Laasociación conuncolega auditor extranjero sóloesposible sipuede reconocerse la
equivalencia detítulos porreferencia alaOctava Directiva.
Encadacaso, elconsejo delinstituto exige laprueba deltítulo profesional delinteresado en
supaísdeorigen, asícomo uncertificado dequeendicho paísejerce principalmente funciones de
auditoría (artículos 4tery8delaLeyde22dejuliode1953). Encuanto alostécnicos contables,
enelartículo 3delA.R. de22denoviembre de1990, relativo alostítulos, seprevé unprocedimiento
análogo.
Alemania
Una vez nombrado oficialmente elprofesional "Wirtschaftsprüfer/vereidgter"o
"Buchprüfer/Steuerberater" porlamáxima autoridad delpaís, tiene derecho arealizar todotipode
actividades alasqueestéautorizado. Noexisten diferencias encuanto alasprescripciones y/o
procedimientos enmateria delicencias según lasactividades abarcadas porelnombramiento.
Francia
Enlamedida enquelasprofesiones detécnico contable einterventor decuentas sondos
profesiones diferentes, lascondiciones deinscripción ydeejercicio sontambién diferentes. Enloque
serefiere alasactividades abarcadas porelmonopolio delaOrden delosTécnicos Contables
(mantenimiento, centralización, organización, verificación decontabilidades ...),lainscripción enla
Orden permite ejercer todas esasactividades sinrestricciones.
Encuanto alosinterventores decuentas, lascondiciones deautorización einscripción enla
listasonidénticas tanto siactúan enelmarco desucometido general deauditoría como silohacen
enelmarco decometidos específicos, como lapuesta enmarcha delprocedimiento dealarma (caso
deinsolvencia) (artículo 29delaLeyde1ºdemarzo de1984).
Finlandia
Ninguna. Lalicencia únicamente abarca laauditoría.
Laspersonas físicas tienen quepresentar pruebas de:
- experiencia práctica;
- educación básica;
- estudios; y
- examen.
Enalgunas partes seacepta ladocumentación extranjera.
Italia
Sí.Diferencias encuanto alasprescripciones ylosprocedimientos enmateria delicencias:S/WPPS/W/7/Add.23
Página 79
Personas físicas
Lasprescripcionesylosprocedimientosparaelregistroenel"Albo"de"DottoriCommercialisti"
yenel"Albo" de"Ragionieri ePeriti Commerciali" seestablecen, respectivamente, enelD.P.R.
Nº1067, de27deoctubre de1953, yelD.P.R. Nº1068, de27deoctubre de1953, modificado por
laLeyNº193,de12defebrero de1992 (véase larespuesta alapregunta 9supra ).
Documentación: nacionalidad, residencia, derechos civiles, examen profesional. Enprincipio,
únicamenteseaceptanlosdocumentosexpedidosenotrospaísescuandoexisteunreconocimientomutuo.
Empresas deauditoría
Paralainscripción enelregistro delaCONSOB serequiere lasiguiente documentación:
- copia delaescritura deconstitución;
- póliza deseguros;
- certificado deregistro como auditores delamayoría delossocios ymiembros del
consejo deadministración;
- copia delosnombramientos delosmiembros delconsejo deadministración ylos
miembros auditores internos, conloscorrespondientes números deregistro;
- copia delosestados financieros, coninclusión delosinformes respectivos delconsejo
deadministración ydelosauditores internos correspondientes alostresúltimos años.
Lasempresas extranjeras queoperen enItalia ytengan unaorganización permanente
deben presentar, además desuscuentas anuales, losestados financieros delaempresa;
- informe sobre elhistorial delaempresa, suestructura deorganización yoperaciones,
susmedios yoficinas, ysupersonal, desglosado porcategorías; listadeloscontratos
deauditoría ejecutados yencurso deejecución, asícomo cualquier otrainformación
útilquepueda demostrar cualidades éticas, organización eficiente yconocimientos
técnicos adecuados enItalia yenelextranjero.
Paralainscripción delosauditores profesionales enelregistro delMinisterio deJusticia, se
exige lasiguiente documentación:
Personas físicas
- domicilio enItalia;
- ausencia deórdenes deinhabilitación osuspensión paracargos directivos ensociedades
yempresas; ausencia demedidas cautelares osentencias decustodia pordelitos
específicos;
- título universitario ocertificado deunaescuela profesional trashaber realizado estudios
quehayan durado tresaños, como mínimo, yhayan abarcado temas económicos,
mercantiles ojurídicos;S/WPPS/W/7/Add.23
Página 80
- tresañosdeformación enauditoría debalances desituación delasempresas ybalances
desituación consolidada conunauditor ounfuncionario público dedicado aactividades
deauditoría;
- pasar unexamen escrito yoralsobre lassiguientes materias: contabilidad, contabilidad
degestión, balances desituación delasempresas ybalances desituación consolidada,
auditoría delibros ybalances desituación delasempresas, derecho civilymercantil,
legislaciónsobrequiebras,derechofiscal,derecholaboralyrégimendeseguridadsocial,
tecnología delainformación einformática, economía ygestión empresarial, principios
básicos degestión financiera, matemáticas yestadística.
Empresas
- oficina central uotrotipodeoficina permanente enItalia;
- lafinalidad delaempresa debe estar circunscrita alaauditoría ylaorganización
contable;
- losrepresentantes legales responsables delaauditoría ylamayoría delosdirectores
deben serauditores registrados;
- enlasasociaciones depersonas (sociedades personales ysociedades personales de
responsabilidad limitada) lamayoría delosmiembros, calculada sobre labasedesu
número yacciones, debeestarconstituida porauditores registrados;
- enlassociedades decapital (sociedades públicas, "società inaccomandita perazioni",
sociedades privadas) losauditores registrados deben tener lamayoría delosderechos
devotoenlasreuniones delosmiembros; enlassociedades públicas yenla"società
inaccomandita perazioni", acciones nominativas ynoporendoso.
Seestáredactando elreglamento deaplicación previsto enelDecreto antes citado; enélse
estipularán losdocumentos necesarios paraelregistro.
Irlanda
Lasprescripciones enmateria deauditoría sonlassiguientes:
a) prueba dequelamayoría delosvotos estáenmanos delosfuncionarios principales,
queposeen títulos deauditoría reconocidos porelEstado, deconformidad conlaOctava
Directiva delaUE;
b) prueba detener lacobertura deunseguro deindemnización profesional;
c) solicitud delicencia enlaforma habitual, quecreauncontrato regulador entre el
organismo profesional ylaempresa;
Enelcasodelasempresas deinversión, lasprescripciones sonlassiguientes:
a) prueba depertenencia aunorganismo profesional odeuncompromiso deaceptación
desusnormas ydisciplinas;
b) prueba detener lacobertura deunseguro deindemnización profesional;S/WPPS/W/7/Add.23
Página 81
c) solicitud delicencia enlaforma habitual, quecreauncontrato regulador entre el
organismo profesional ylaempresa.
Luxemburgo
Véase lapregunta 9.
Portugal
Pregunta yacontestada (estudio delaIFAC).
Suecia
Noexisten diferencias aesterespecto. Seaceptan lostítulos ycertificados deestudios teóricos
yprácticos expedidos enotros países.
Reino Unido
EnelReino Unido existen diferencias encuanto alasprescripciones enmateria delicencias
según laactividad quelapersona física/empresa desee realizar: auditoría, insolvencia oactividades
deinversión.
1. Auditoría estatutaria
Envirtud delaLeydeSociedades de1989, lascuentas anuales deunaempresa deben ser
auditadas porunasolapersona física, sociedad personal osociedad profesional, registrada enunode
losOrganismos deSupervisión Reconocidos (RSB). ElMinisterio deComercio eIndustria haotorgado
esacondición alossiguientes organismos:
- Instituto deContadores Colegiados deInglaterra yGales (ICAEW);
- Instituto deContadores Colegiados deEscocia (ICAS);
- Instituto deContadores Colegiados deIrlanda (ICAI);
- Asociación Colegiada deContadores Acreditados (ACCA);
- Asociación deContadores Públicos Autorizados (AAPA).
Loprimero quetiene quehacer unnacional deunpaísnoperteneciente alaUEquedesee
realizar actividades deauditoría enelReino Unido esdejar establecido quetieneuntítulo apropiado,
según sedefine enlaLey.
Unavezhecho esto,elcontador extranjero debesolicitar suregistro como auditor deempresas
enunodelosorganismos desupervisión reconocidos. Elsolicitante debetambién cumplir lasnormas
relativas a:
a) propiedad ycontrol delosauditores registrados;
b) idoneidad yrectitud delosauditores registrados;
c) independencia eintegridad delosauditores registrados;
d) cumplimiento delasnormas técnicas porparte delosauditores registrados;
e) mantenimiento delacompetencia porparte delosauditores registrados;
f) capacidad delosauditores registrados parahacer frente alasreclamaciones resultantes
delasactividades deauditoría.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 82
2. Práctica encasodeinsolvencia
Envirtud delasdisposiciones delaLeydeInsolvencia de1986ydelaOrden sobre Insolvencia
(Irlanda delNorte) de1989, todas laspersonas quedeseen llevar acabo cometidos encasos de
insolvencia enrelación consociedades registradas enelReino Unido deben tenerunalicencia depráctica
encasodeinsolvencia.
Lavíanormal paralosposeedores detítulos deaptitud encontabilidad obtenidos fuera del
Reino Unido essolicitar lacorrespondiente licencia alSecretario deEstado paraComercio eIndustria
(o,cuando proceda, alMinistro deEstado paraelDesarrollo Económico deIrlanda delNorte).
Enloqueserefiere alaLeydeInsolvencia de1986, lossolicitantes deben pasar unexamen
enlamateria establecido porlaJunta Mixta deExamen sobre Insolvencia ysolicitar lacorrespondiente
licencia alOrganismo Profesional Reconocido (RPB) pertinente.
3. Servicios deinversión
EnvirtuddelasdisposicionesdelaLeydeServiciosFinancierosde1986,todaempresa(incluido
uncomercio individual) quedesee realizar actividades deinversión debeobtener autorización para
hacerlo. Elotorgamiento delasautorizaciones sebasaencriterios deexperiencia yenelrequisito
dequelossolicitantes seanpersonas "idóneas yrectas"; enunnúmero muyreducido decasos pueden
también exigirse pruebas desuficiencia decapital. Lasactividades deinversión paralasqueserequiere
autorización, definidas enlaLey,abarcan unaamplia gama deactividades enestaesfera: prestación
deasesoramiento enmateria deinversiones, gestión deinversiones, negociación deacuerdos de
inversión, etc.
Losposeedores detítulos deaptitud encontabilidad obtenidos fuera delReino Unido deben
estarcubiertos porlaautorización desuempleador; delocontrario, tendrán quepresentar laoportuna
solicitud aunaSROounRPBsidesean realizar lasactividades deinversión definidas enlaLey.
Lavíaapropiada paraelotorgamiento delaautorización vendrá determinada porlanaturaleza
delasactividades querealice laempresa, lacantidad deoperaciones deinversión quehayan derealizarse
ylostítulos deaptitud delosprincipales directivos delaempresa. Laautorización seotorga apersonas
físicas yaempresas, según lavíaadoptada.
24. ¿Qué ocurre cuando lascondiciones deconcesión delalicencia yanolasrespeta lapersona
olaempresa interesada?
Comunidad Europea
Deconformidad conlaDirectiva 84/253/EEC, losEstados miembros deben velarporquelas
personas querealicen auditorías estatutarias lohagan delmodo debido, especialmente enloquese
refiere aindependencia eintegridad profesional. Cuando sedejen decumplir lasprescripciones relativas
alaspersonas físicas querealizan auditorías estatutarias ennombre deunaempresa oalosderechos
devotoyalosmiembros delórgano administrativo odegestión delaempresa, deberetirarse la
autorización dadaalaempresa deauditores.
Bélgica
Lacomisión disciplinaria decadainstituto puede retirar sucertificado alapersona oempresa
encuestión.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 83
Alemania
Enloscasos enquenoserespeten yalascondiciones deconcesión delalicencia, lamáxima
autoridad nacional anulará elnombramiento oficial delprofesional oelreconocimiento oficial dela
empresa profesional. Además, pueden adoptarse medidas disciplinarias (porejemplo, amonestación,
multa, oexclusión delaprofesión).
España
Elincumplimiento delasprescripciones establecidas paralainscripción enelROAC delas
personas físicas olasempresas deauditoría entrañará laexclusión delregistro concarácter temporal
odefinitivo, según pueda corregirse onolacausa delaexclusión.
Laexclusión delROAC puede producirse porrenuncia voluntaria, sanción administrativa
(exclusión temporal odefinitiva), muerte odisolución delaempresa (artículo 33delReglamento de
Auditoría deCuentas).
Elnomantener lasgarantías deejercicio delaactividad (seguro, depósito ogarantía especial
establecida enelartículo 35delReglamento) entrañará laexclusión delaempresa, yaqueúnicamente
pueden figurar enelregistro losauditores enejercicio. Enelcasodelaspersonas físicas, lafaltade
lasgarantías noentrañará laexclusión delregistro, sinolaanulación delregistro como auditor en
ejercicio ysuregistro como auditor noenejercicio oproveedor deservicios ennombre deunatercera
parte.
Francia
Cuando uninterventor decuentas dejadecumplir lascondiciones delareglamentación
profesional, puede serobjeto desanciones disciplinarias yacciones penales ysersuspendido oexcluido
delalista.
Enloqueserefiere alaspersonas jurídicas, ladecisión deexclusión constata ladisolución
delasociedad yordena suliquidación.
Técnicos contables: elconsejo regional delaOrden delquedependa elprofesional, yasea
persona física ojurídica, puede pedir adicho profesional queregularice susituación y,denohacerlo
éste,decidir suexclusión delalistadelaOrden, poraplicación deunasanción disciplinaria ouna
sentencia penal odeoficio (impago delascotizaciones profesionales oincumplimiento delascondiciones
demantenimiento enlalista).
Finlandia
Anulación delaautorización. Pueden también utilizarse sanciones, advertencias y
amonestaciones. Cuando unauditor noestéyaprofesionalmente cualificado onocumpla otras
condiciones delotorgamiento delaautorización, laJunta deAuditoría delEstado, apropuesta dela
Junta deAuditoría delaCámara Central deComercio, anulará laautorización. Lomismo ocurrirá
cuando unauditor hayainfringido deliberadamente opornegligencia grave laLeydeAuditoría, o
cualesquieradisposicionesestablecidasenvirtuddelamisma,ohaya,peseaunaadvertencia,incumplido
repetidamente susobligaciones deauditor autorizado.
Grecia
Sanciones disciplinarias oadministrativas.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 84
Italia
Personas físicas: sanciones disciplinarias (suspensión temporal, exclusión).
Empresas: medidas aplicadas porlaCONSOB (suspensión temporal, exclusión): véase supra.
Irlanda
Elaparenteincumplimientode,porejemplo,lasnormasdeauditoríapertinentesseríaexaminado
enprimera instancia porunmiembro delServicio deVigilancia delInstituto competente. Acontinuación
sesometería lacuestión (junto conlasconclusiones deesapersona) alComité deRegistro deAuditores
paraqueésteadoptara unadecisión. ElComité podría restringir, suspender oretirar laautorización
deregistro. Según lascircunstancias, lacuestión puede someterse también aloscomités disciplinario
ydeinvestigación.
Todas lasempresas sonvisitadas enunciclodecinco años.
Enelcasodetodos losorganismos profesionales, sisedejaran decumplir lascondiciones o
losrequisitos impuestos paratener derecho aejercer como "auditor registrado" oaactuar como
"intermediario enactividades deinversión", seretiraría, traslanecesaria investigación, lalicencia
paraejercer enlaesfera particular dequesetratara.
Luxemburgo
ElMinistro deJusticia retira laautorización (licencia) alaspersonas quedejen decumplir
unadelascondiciones.
Sinembargo, puede otorgar alaspersonas físicas quenocumplan yaunay/uotradelas
condiciones queseindican acontinuación unplazo dedosañospararegularizar susituación:
- lamayoría delosadministradores ogerentes deben serpersonas físicas quecumplan
lascondiciones requeridas;
- lamayoría delosderechos devotocorrespondientes alostítulos delapersona jurídica
debeestarenmanos depersonas físicas quesatisfagan lascondiciones requeridas o
personas jurídicas autorizadas.
Laretirada delaautorización entraña laexclusión delalistadelInstituto deAuditores de
Empresas.
Países Bajos
Cuando uncontador norespete lascondiciones delalicencia elorganismo profesional podrá
presentar unareclamación antelaJunta Disciplinaria. Sisellegaalaconclusión dequelareclamación
estájustificada, ellopuede darlugar alasuspensión oexpulsión delmiembro yalasuspensión o
supresión desuinscripción enelregistro decontadores (sulicencia). Sepuede interponer recurso
contra lasdecisiones delaJunta Disciplinaria anteel"College vanBeroep voorhetbedrijfsleven"
(Tribunal deApelación paraelsector empresarial).
Uncontador individual esresponsable anteelorganismo profesional dequelasnormas aplicadas
alasempresas (véase lapregunta 21)seanrespetadas.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 85
Portugal
Como yasehaindicado, losauditores estatutarios yloscontadores acreditados deben inscribirse
enelregistro delosorganismos disciplinarios delaprofesión antes deiniciar susactividades
profesionales.
Suecia
Seanula laautorización/aprobación.
Reino Unido
Sinosecumplen yalascondiciones, seretira lalicencia paraejercer enlaesfera particular
dequesetrate. Según lasrazones delaretirada, puede perderse también lacondición demiembro
delorganismo profesional.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 86
V. RECONOCIMIENTO DETÍTULOS DEAPTITUD
25. ¿Hay posibilidades detomar encuenta latitulación obtenida porlosprofesionales
extranjeros enotropaís? ¿Existen acuerdos bilaterales conotros países aeserespecto?
Comunidad Europea
Enloqueserefiere alosnacionales deEstados miembros delaCEquetengan untítulo de
contabilidad expedido enunEstado miembro delaCE,oquetengan untítulo obtenido enuntercer
paísquehaya sidoreconocido yaporunEstado miembro delaCE,hayan adquirido experiencia
profesional adicional eneseEstado miembro (tresañoscomo mínimo) ysedesplacen deunEstado
miembroaotro,seaplicaelSistemaGeneraldeReconocimientodeTítulosProfesionalesy,enparticular,
laDirectiva 89/48/EEC, sobre elestablecimiento deunsistema general paraelreconocimiento delos
títulos deenseñanza superior otorgados altérmino deestudios yformación profesionales deunaduración
detresañoscomo mínimo.
Conrespectoalaccesoaunaprofesióncontable,elprimerreconocimientodelostítulosexpedidos
enterceros países anacionales delosEstados miembros delaCEyelreconocimiento delostítulos
denacionales deterceros países serigen porlalegislación delosEstados miembros ylosacuerdos
oconvenios concluidos porlosEstados miembros olosorganismos profesionales. Deconformidad
conlaDirectiva 84/253, losEstados miembros pueden autorizar aejercer como auditores estatutarios
apersonas quehayan obtenido latotalidad opartedesustítulos enuntercer país,siempre queconsideren
esostítulos equivalentes alosexigidos envirtud delalegislación delEstado miembro dequesetrate
yquelosprofesionales encuestión puedan demostrar quehanadquirido losconocimientos jurídicos
exigidos eneseEstado miembro aefectos delarealización deauditorías estatutarias.
Enlacomunicación reproducida eneldocumento S/WPPS/W/3 figura unanotaexplicativa
sobre elsistema comunitario dereconocimiento detítulos profesionales denacionales depaíses dela
CE.Encuanto alasdisposiciones adoptadas porlosEstados miembros, aparte delSistema General
delaCE,véanse lasrespuestas quefiguran enlasección B.5y6delestudio delaOCDE (documento
S/WPPS/W/4/Add.2) -excepto conrespecto aGrecia, Italia, Portugal yFinlandia; Irlanda, Luxemburgo
yBélgica, enparte- ylainformación quesefacilita acontinuación.
Austria
1. Existereconocimiento("Nostrifikation")delosestudiosuniversitariosydelaprácticaprofesional,
enambos casos concarácter individual.
2. Enningún casoafecta elreconocimiento alexamen profesional.
3. Noexisten acuerdos bilaterales.
Bélgica
Sí.Enloqueserefiere alIRE,lareferencia eselartículo 4terdelaLeyde22dejuliode1953
yelartículo 14delReglamento delosperíodos deprácticas. Encuanto alIEC, lareferencia esel
artículo 3delA.R. de22denoviembre de1990 relativo alostítulos deaptitud.
Alemania
Enloqueserefiere alreconocimiento delostítulos obtenidos porlosprofesionales extranjeros
enotropaís,noexisten másdisposiciones quelasdelSistema General delaUE(Directiva 89/48/EEC,S/WPPS/W/7/Add.23
Página 87
sobre elreconocimiento delostítulos deenseñanza superior). Noexisten acuerdos bilaterales con
otros países.
Dinamarca
Lalegislación danesa permite elreconocimiento deloscontadores públicos autorizados por
elEstado yloscontadores acreditados deterceros países quepuedan demostrar documentalmente que
hanrealizado enotropaísestudios comparables alosexigidos enDinamarca aloscontadores públicos
autorizados porelEstado oloscontadores acreditados yquecumplan porlodemás losrequisitos
necesarios paraobtener lacondición decontador público autorizado porelEstado ocontador acreditado.
Noexisten acuerdos bilaterales conningún otropaísenrelación conlaaprobación mutua
automática deloscontadores públicos autorizados porelEstado oloscontadores acreditados.
Francia
Interventores decuentas
Sí,según elsistema deverificación delostítulos. Véase larespuesta alapregunta 10.
Técnicos contables
Conobjeto deverificar sustítulos profesionales, seprevé unaprueba deaptitud conrespecto a:
- todos loscandidatos nacionales deunEstado nomiembro delaComunidad Europea
quepidan autorización parainscribirse yquenoposean eltítulo francés detécnico
contable;
- losnacionales deEstados miembros delaComunidad Europea enloscasos enque
justifiquen unaformación enmaterias sustancialmente diferentes alasquefiguran en
elprograma deltítulo francés detécnico contable oenqueelEstado enelquehayan
ejercido laprofesión noreglamente éstaolohagademanera diferente.
Finlandia
Sí.Losnacionales deunEstado perteneciente alEspacio Económico Europeo queposean títulos
profesionales expedidos encualquier paísmiembro delEEEpueden serautorizados aejercer como
contadores KHT. Previamente alaautorización, elsolicitante debepasar unaparte delexamen de
competencia profesional determinada porlaJunta deAuditoría delaCámara Central deComercio y
hacer unadeclaración anteelTribunal.
Lasdisposiciones mencionadas supra sonigualmente aplicables aloscontadores HTM.
Enelcasodeunapersona quenotenga autorización paraejercer decontador enelEEE, tiene
quecumplir losrequisitos generales paraobtener dicha autorización, deconformidad conlaLeyde
Auditoría.
Grecia
Seaplica la"Directiva sobre lostítulos". Noexisten acuerdos bilaterales.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 88
Italia
Primera pregunta: Sí.Enlascondiciones previstas enlalegislación delaUE.
Segunda pregunta: No.
Irlanda
Comosehaindicadoenlarespuesta8supra,elMinistrodeActividadesEmpresarialesyEmpleo
estáfacultado paraotorgar lacondición de"auditor registrado" alaspersonas quetengan untítulo
deauditoría otorgado conarreglo alalegislación deotropaís.ElMinistro debellegar alconvencimiento
dequeelsolicitante "...tiene conocimientos suficientes delalegislación ypráctica delEstado con
respecto alaauditoría decuentas ...".Además, elartículo 189delaLeydeSociedades de1990faculta
expresamente alMinistro areconocer asimismo lostítulos delaspersonas quetengan:
a) untítulo quelesdéderecho arealizar auditorías decuentas conarreglo alalegislación
deundeterminado paísfuera delEstado; o
b) untítulo concreto encontabilidad reconocido conarreglo alalegislación deunpaís
fuera delEstado.
Antes deadoptar esadecisión, elMinistro:
a) debellegar alconvencimiento dequeeltítulo encuestión esdenivel noinferior al
exigido porlaLeydeSociedades paraqueunapersona tenga derecho asernombrado
auditor deunaempresa oauditor público;
b) puede darinstrucciones dequeesapersona noseatratada como cualificada aefectos
delpárrafo 1)amenos queposea lostítulos adicionales queelMinistro pueda especificar
conobjeto degarantizar quedicha persona tiene conocimientos suficientes dela
legislación ypráctica delEstado conrespecto alaauditoría decuentas; y
c) puede tomar enconsideración lamedida enquelaspersonas cualificadas conarreglo
alaLeydeSociedades parasernombradas auditores deunaempresa oauditores
públicos seanreconocidas porlalegislación delpaísencuestión como cualificadas
paraauditar cuentas allí.
Luxemburgo
Véanse laspreguntas 3y11.
Portugal
Nodisponemos delainformación necesaria paracontestar aestaspreguntas.
Reino Unido
Enelestudio delaIFAC seindica conrespecto alICAEW/ICAS/ICAI quelosnacionales de
terceros países deben cumplir todas lasprescripciones locales. Sinembargo, esostresinstitutos de
contadores colegiados delReino Unido (elInstituto deContadores Colegiados deInglaterra yGales,
elInstituto deContadores Colegiados deEscocia yelInstituto deContadores Colegiados deIrlanda)
tienen acuerdos recíprocos conrespecto alaconcesión delacondición demiembro con:S/WPPS/W/7/Add.23
Página 89
- elInstituto deContadores Colegiados deAustralia;
- laSociedad Neozelandesa deContadores;
- elInstituto Sudafricano deContadores Colegiados;
- elInstituto Canadiense deContadores Colegiados.
Losmiembros decadaunodeesosorganismos pueden sermiembros delICAEW/ICAS/ICAI,
areserva dequeaprueben unexamen deaptitud enesferas enqueexistan diferencias entre sutítulo
original yeltítulo decontador colegiado delReino Unido. LaACCA tieneunacuerdo recíproco en
cuanto alotorgamiento delacondición demiembro conlaSociedad Neozelandesa deContadores.
26. ¿Existen acuerdos dereconocimiento automático oreconocimiento mutuo entre sus
organismos profesionales ysuscontrapartes deotros países? Encasoafirmativo, especifíquense
lasprincipales características delosacuerdos; encasonegativo, indíquese porqué.
Noexiste reconocimiento detítulos extranjeros (esdecir, conrespecto anacionales depaíses
nomiembros delaCE)anivelcomunitario; estereconocimiento esdelacompetencia delosEstados
miembros.
Anivel comunitario, sehacen extensivos losbeneficios dela"Directiva sobre lostítulos" a
lospaíses delEEE. Conrespecto alospaíses conlosquelaComunidad Europea ysusEstados
miembros hanconcluido acuerdos deasociación, sehaprevisto laposibilidad deconsiderar laextensión
delosbeneficios dela"Directiva sobre lostítulos", peronosehanadoptado medidas concretas.
Véanse lasrespuestas quefiguran enlasección C.10 delestudio delaIFAC.
Acuerdos/convenios delosEstados miembros
Austria
No.Losorganismos profesionales, enparticular laCámara, noestán facultados paraconcluir
acuerdos jurídicamente vinculantes.
Bélgica
No.
Alemania
Noexisten acuerdos sobre reconocimiento mutuo.
Dinamarca
Loscargos decontador público autorizado porelEstado ycontador acreditado están
reglamentados porleyylafacultad dereconocer aloscontadores deotros países hasidoconferida
alaautoridad competente, elOrganismo Danés deComercio ySociedades.
Francia
Enprincipio, no.Sinembargo, Francia haconcluido conalgunos países africanos francófonos
acuerdos porlosquesefacilita alosnacionales deesospaíses elacceso adiversas actividades de
servicios (entre elloslosservicios profesionales).S/WPPS/W/7/Add.23
Página 90
Finlandia
No.
Grecia
No.
Italia
Noexisten disposiciones enmateria dereconocimiento mutuo conrespecto aloscontadores
depaíses nomiembros delaUE,nientre losorganismos profesionales, puesto quenoestápermitido
porlalegislación nacional.
Irlanda
Además delInstituto deContadores Colegiados deIrlanda yelInstituto deContadores Públicos
Acreditados deIrlanda, lostresorganismos profesionales decontabilidad consedeenGran Bretaña
mencionados enlarespuesta alapregunta 4están reconocidos porelMinistro deActividades
Empresariales yEmpleo como organismos profesionales cuyos miembros pueden reunir lascondiciones
parateneruncertificado deejercicio delaprofesión quelespermita actuar como auditores estatutarios.
Envirtud delaLeydeSociedades deGran Bretaña, de1985, seotorga unreconocimiento
mutuo similar alInstituto deContadores Colegiados deIrlanda.
LaDirectiva sobre reconocimiento mutuo permite queunauditor estatutario queestéreconocido
enotroEstado miembro solicite elreconocimiento como auditor estatutario enlaRepública deIrlanda.
Latitulación delapersona encuestión seevalúa objetivamente conrelación alámbito delalegislación
internadecadaEstadomiembro.Lapruebanormaldeconvalidaciónqueseaplicaversasobreelderecho
desociedades yelrégimen fiscal.
Portugal
Sehandadoyarespuestas conrespecto alosauditores estatutarios yloscontadores acreditados.
Lasprofesiones deauditor estatutario ycontador acreditado ylasempresas porellasestablecidas son
lasúnicas paralasqueexiste legislación especial, cuyas principales características sehandescrito ya
enelpresente documento. Lasempresas deauditoría externa seestablecen deconformidad conla
legislación general aplicable alasempresas mercantiles. Porconsiguiente, noexisten normas especiales
queregulen laconstitución deempresas deestetipoporextranjeros. Enconsecuencia, nohemos
respondido alassecciones VIyVIIdelcuestionario.
Suecia
Noexistenacuerdosdeesetipo,conexcepcióndelacuerdoconlosPaísesNórdicos.Únicamente
pueden pertenecer alosorganismos profesionales loscontadores quehayan obtenido lacorrespondiente
aprobación oautorización delaJunta deSupervisión delosContadores Públicos.
Reino Unido
Véase larespuesta dadaalapregunta 25.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 91
27. Sihayposibilidades detomar enconsideración latitulación obtenida enelextranjero,
¿seexige unexamen local completo ounaformación local demásde12meses? Especifíquese.
¿Esnecesaria siempre unalicencia localparaejercer unaactividad decontabilidad reglamentada?
Especifíquese sinoeséseelcaso.
VéanselasrespuestasalaspreguntasB.5y6delcatálogoporcategoríasdelaOCDE(documento
S/WPPS/W/4/Add.2), excepto conrespecto aFinlandia, Grecia, Italia yPortugal, asícomo la
información adicional quesefacilita acontinuación.
Austria
1. Engeneral, esnecesario unexamen profesional localcompleto. Estoafecta entodocasoa
laspersonasfísicas("profesionalesindividuales")yalosaccionistasosociosqueposeanunaparticipación
enelcapital yenlosresultados deexplotación superior al25porciento.
2. Envirtud delcompromiso contraído enelmarco delAGCS, seexime deltítulo profesional
local alosaccionistas conunaparticipación dehasta el25porciento, acondición dequeestén
plenamente autorizados aejercer lasactividades profesionales deconformidad conlalegislación de
supaísdeorigen.
3. Encuanto alautilidad delaformación local como empleado, ladecisión corresponde al
solicitante. Entodocaso,hadeconsiderarse adicional alexamen profesional. Noexiste reglamentación
especial alrespecto.
4. Essiempre necesaria unalicencia local(para laspersonas físicas) olaadmisión local (para
laspersonas jurídicas yasociaciones), asícomo lainscripción enelRegistro deContadores Públicos
austríacos. Laúnica excepción, envirtud delcompromiso contraído porAustria enelmarco delAGCS,
serefiere alosaccionistas extranjeros titulados (véase larespuesta 27.1supra )ylosprofesionales
extranjeros queentren ypermanezcan temporalmente enAustria parasuministrar servicios concretos
(véase larespuesta 35.2).
Bélgica
ElConsejo Superior deAuditores yTécnicos Contables haemitido unaopinión relativa alos
anteproyectos deDecretos Reales (A.R.) porlosquesemodifican respectivamente losA.R. relativos
alosperíodos deprácticas deloscandidatos, losprogramas ylascondiciones deexamen, asícomo
alostítulos deloscandidatos atécnicos contables (Informe anual 93/94 -Consejo Superior deAuditores
yTécnicos Contables).
Dinamarca
Larespuesta consta dedospartes, unaaplicable aloscontadores abarcados porla
Directiva 89/48/EEC ylaotraaplicable aloscontadores deterceros países.
Conrespecto aloscontadores abarcados porlaDirectiva 89/48/EEC, laprescripciones máximas
aplicables sonquedeben pasar unexamen deaptitud enelquehandedemostrar susconocimientos
delalegislación, práctica administrativa yjurisprudencia danesas, incluida larealización delastareas
prácticas efectuadas normalmente porloscontadores públicos daneses autorizados porelEstado. La
evaluación esconcreta, porloqueseprescinde delrequisito derealización deunexamen deaptitud
enuncasoparticular.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 92
Conrespecto aloscontadores deterceros países, noexisten procedimientos fijosparael
reconocimiento, porloqueladecisión deaceptar odenegar unasolicitud dereconocimiento sebasa
enteramente enelcasoencuestión.
Francia
Seprevé unexamen deaptitud paralosnacionales deEstados nomiembros delaCE.Encuanto
alosnacionales delosEstados miembros delaComunidad Europea, sóloseprevé elexamen deaptitud
cuando elcandidato tenga unaformación queverse sobre materias sustancialmente diferentes delas
abarcadas poreltítulo francés ocuando elEstado delqueseanacional noreglamente oreglamente
demanera diferente elacceso alaprofesión detécnico contable. Lasmodalidades delexamen deaptitud
seestablecen pordecreto. Esteexamen consta deunaprueba escrita sobre elderecho ylareglamentación
profesional (QCM) yunaprueba oralsobre lareglamentación ylapráctica profesional. Nosepide
quelosprofesionales hagan acontinuación unperíodo deprácticas.
Paraejercer unaactividad detécnico contable essiempre necesaria unalicencia local.
Finlandia
Noseexige unexamen local completo alosnacionales depaíses pertenecientes alEspacio
Económico Europeo (EEE). Todo nacional deunEstado delEEEcontitulación profesional decualquier
Estado delEEEpuede serautorizado aejercer como auditor. Previamente alaautorización, elsolicitante
debepasar unaparte delexamen decompetencia profesional determinada porlaJunta deAuditoría
delaCámara Central deComercio yhacer unadeclaración anteelTribunal. Paralosnacionales de
países ajenos alEEEserequiere autorización paraejercer como contador KHT oHTM.
Grecia
Existen prescripciones enmateria denacionalidad conrespecto alosauditores estatutarios.
Enloqueserefiere alosconsultores encuestiones contables yfiscales, lacuestión estáencurso de
examen; asípues, seespecificarán lascondiciones exactas quehabrán dereunir losprofesionales
extranjeros paraobtener lacorrespondiente licencia.
Italia
Segunda pregunta: sí.
Irlanda
Véase larespuesta alapregunta 25supra .Sisedesea prestar enlaRepública deIrlanda
servicios deauditoría estatutaria oasesoramiento enmateria deinversiones, seránecesario tener el
título irlandés de"auditor registrado" o"intermediario enactividades deinversión".
Portugal
Véase larespuesta alapregunta 26.
Reino Unido
Enloqueserefiere alasdisposiciones mencionadas enlapregunta 25,lavíanormal para
otorgarlacondicióndemiembroesrealizarunexamenescritoparaevaluarlosconocimientosdelderecho
mercantil delReino Unido (legislación sobre contratos, LeydeSociedades, sistema jurídico delS/WPPS/W/7/Add.23
Página 93
Reino Unido), elrégimen fiscal delReino Unido, losdictámenes delComité deNormas deContabilidad
olaJunta deNormas deContabilidad ylaéticaprofesional. Elexamen escrito puede complementarse
también conunexamen oral. Cada unodelosorganismos profesionales delReino Unido con
disposiciones enmateria dereconocimiento tienecompetencia paraestablecer supropio examen alos
candidatos elegibles quesoliciten elotorgamiento delacondición demiembro.
28. ¿Cuálessonlosrequisitosenmateriadeacreditación/delicenciaimpuestosalosprofesionales
extranjeros autorizados aejercer ensupaís deorigen? ¿Sepueden realizar actividades
(reglamentadas) amparándose enunalicencia extranjera?
Véanse larespuesta alapregunta I.B.3 delcatálogo porcategorías delaOCDE (documento
S/WPPS/W/4/Add.2), lassecciones C.7y8delestudio delaIFAC ylasrespuestas adicionales que
sefacilitan acontinuación.
Austria
1. Envirtud delalegislación austríaca, lalicencia/acreditación abarca todalagama, definida
legalmente, deactividades profesionales correspondientes alaprofesión decontador público acreditado
oasesor fiscal autorizado. Engeneral, losprofesionales extranjeros tienen quecumplir todos los
requisitos establecidos porley.Pueden otorgarse exenciones dealgunos requisitos envirtud delos
compromisos contraídos enelmarco delAGCS, enparticular conrespecto alosaccionistas con
participación dehasta el25porciento.
2. Noesposibleseradmitidoúnicamenteparadeterminadasactividadesprofesionalescomprendidas
enlagama deactividades deloscontadores públicos acreditados ("Beeideter Wirtschaftsprüfer und
Steuerberater") odelosconsultores fiscales autorizados ("Steuerberater"). Porconsiguiente, sóloes
posible laadmisión sielsolicitante posee losoportunos títulos profesionales conrespecto atodala
gama deactividades profesionales.
Bélgica
Enloqueserefiere alosauditores, cabereferirse alartículo 4terdelaLeydebases de1953,
porlaqueseestablece elInstituto deAuditores deEmpresas, asícomo alA.R.de14defebrero de1989
(M.B. de10demarzo de1989), porelqueseestablecen lascondiciones deadmisión delosno
residentes, y,másconcretamente, alospárrafos 2y3delartículo 2,sobre lostipos decertificados
decompetenciaprofesionalyhonorabilidadquedebenotorgarlasautoridadesextranjerasasusnacionales
yquedeben servir deapoyo asusolicitud deadmisión enelIRE. Elreglamento sobre losperíodos
deprácticas ratificado porelA.R. de13deoctubre de1987(M.B. de23dediciembre de1987) trata
delaequivalencia delostítulos expedidos enelextranjero (artículo 14),asícomo delasexenciones
delperíodo deprácticas quepueden otorgarse alaspersonas queseconsidere hanadquirido enel
extranjero unaformación equivalente aladelniveldeauditor deempresas (párrafo 2delartículo 24).
Encuanto alostécnicos contables, cabereferirse alosartículos 72,párrafos 3,73y74de
laLeyde21defebrero de1985, enlaqueseestablece elmarco general deadmisión enelinstituto,
aplicada después porelartículo 8delA.R. de14dejunio de1985, enelqueseestablecen las
condiciones deadmisión delosmiembros extranjeros, asícomo porelartículo 11,enelquesedelimita
laequivalencia desuformación.
ElA.R. de20deabrilde1990, relativo alperíodo deprácticas deloscandidatos atécnicos
contables, contiene unamedida deexención deeseperíodo deprácticas aloscandidatos extranjeros
querespondan aloscriterios deequivalencia delaformación adquirida enelextranjero, medidaS/WPPS/W/7/Add.23
Página 94
confirmada porelartículo 12delA.R. de20deabrilde1990, enelqueseestablece elprograma y
lascondiciones delexamen deaptitud delostécnicos contables.
Alemania
Losprofesionales extranjeros quedeseen ejercer actividades reglamentadas enlaRepública
Federal deAlemania únicamente tendrán derecho ahacerlo trashaber obtenido eltítulo de
"Wirtschaftsprüfer/vereidigter Buchprüfer" o"Steuerberater". Lascondiciones sonlasmismas que
lasestablecidas paraloscandidatos alemanes. Losnacionales delaUEpueden obtener lalicencia tras
pasar elexamen deaptitud establecido enlaDirectiva 89/48/EEC. Enloqueserefiere alejercicio
deactividades noreglamentadas, noserequiere unalicencia nacional.
Dinamarca
Enlamedida enqueloscontadores públicos autorizados porelEstado yloscontadores
acreditados ejercen como contadores enotropaís, seespera querealicen susactividades demanera
quesatisfaga lareglamentación aplicable aloscontadores públicos autorizados porelEstado ylos
contadores acreditados bajolajurisdicción danesa. Estoserátambién, portanto, aplicable alos
contadores extranjeros quehayan obtenido lacondición decontadores públicos autorizados porelEstado
ocontadores acreditados sobre labasededocumentos acreditativos delosexámenes pasados ensus
respectivos países deorigen.
Francia
Enloqueserefiere alosinterventores decuentas:
Iguales condiciones quelosnacionales. Condiciones dereconocimiento delostítulos: véase
larespuesta alapregunta 10.
Técnicos contables
Parapoderejercer,estosprofesionalesdebenestarinscritosenlalistadelaOrdendelosTécnicos
Contables.
Finlandia
Todonacional deunEstado delEspacio Económico Europeo contítulos profesionales expedidos
encualquier Estado delEspacio Económico Europeo puede serautorizado aejercer como contador
KHT. Previamente alaautorización, elsolicitante debepasar unaparte delexamen decompetencia
profesional determinada porlaJunta deAuditoría delaCámara Central deComercio yhacer una
declaración anteelTribunal.
Grecia
Véase larespuesta dadaalapregunta 27.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 95
Italia
Primera pregunta
Requisitos
Sobre labasedelaDirectiva 89/48/EEC delaUE.
Personas físicas
Serresidentes enItalia; haber realizado estudios equivalentes alositalianos; obtener el
reconocimiento mutuo delosestudios realizados enelextranjero odesutítulo profesional (ofuncional);
pasar unexamen deaptitud; obtener eltítulo profesional local; estarinscrito enelregistro profesional.
Empresas deauditoría
ParapoderobtenerlainscripciónenelregistroespecialdelaCONSOB,lasempresasdeauditoría
extranjeras deben tener unaorganización permanente enItalia; deben cumplir también losrequisitos
mencionados enlarespuesta alapregunta 23supra .
Segunda pregunta
No.
Irlanda
Véanse lasrespuestas alaspreguntas 25y27supra .
Luxemburgo
Nosehacen discriminaciones, niconrespecto -naturalmente- alosnacionales depaíses de
laComunidad niconrespecto alosnacionales deotrospaíses, siempre quesuEstado deorigen permita
elejercicio delaprofesión deauditor deempresas alosnacionales luxemburgueses sinhacer
discriminaciones conrelación asuspropios nacionales.
Entodocaso, espreciso quelosinteresados cumplan lascondiciones yaexpuestas (véanse
enparticular lasrespuestas alaspreguntas 9y11).
Lasactividades deauditor deempresa pueden serejercidas sobre labasedeunaautorización
obtenida enotroEstado, perolosinteresados deben presentar uncertificado enelqueseindique haber
pasado conéxito unexamen deaptitud sobre elderecho luxemburgués (para másdetalles, véase la
respuesta alapregunta 9).
Portugal
Véase larespuesta alapregunta 26.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 96
Reino Unido
Enelcasodelasactividades deauditoría, elSecretario deEstado tienefacultades, envirtud
delartículo 33delaLeydeSociedades de1989, parareconocer lostítulos deauditoría extranjeros
ypuede declarar queseconsiderará queposeen un"título extranjero aprobado" aefectos delejercicio
deactividades deauditoría enelReino Unido laspersonas que:
- estén cualificadas paraauditar cuentas conarreglo alalegislación deundeterminado
paísoterritorio fuera delReino Unido; o
- tengan untítulo profesional específico encontabilidad reconocido conarreglo alaley
deunpaísoterritorio fuera delReino Unido.
ElSecretario deEstado noaprobará enesostérminos untítulo amenos quellegue alconvencimiento
dequerepresenta unagarantía decompetencia profesional equivalente alaotorgada poruntítulo
profesional reconocido enelReino Unido.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 97
VI. REGLAMENTACI ÓNQUE RIGE ELESTABLECIMIENTO DEUNA PRESENCIA
COMERCIAL
29. ¿Existen restricciones encuanto alaforma deestablecerse (acuerdo deasociación,
constitución ensociedad, otras)? Especifíquense.
Véanse lasrespuestas 1.A.1 y1.C.3 delcatálogo porcategorías delaOCDE (documento
S/WPPS/W/4/Add.2), excepto conrespecto aIrlanda, Italia, Luxemburgo yPortugal.
Austria
1. Personasfísicas("profesionalesindividuales")yaccionistasosociosdeempresas:conexcepción
delanacionalidadaustríaca(disposicióndelaquequedaneximidosúnicamentelosmiembrosdelAGCS),
handecumplirse todas lasdisposiciones aplicables alosnacionales deAustria odepaíses delEEE.
Noexisten restricciones especiales distintas delasaplicables alosaustríacos.
2. Empresas abarcadas porelcompromiso contraído porAustria enelmarco delAGCS: con
respecto alosprofesionales extranjeros conparticipación enelcapital yenlosresultados deexplotación
nosuperior al25porciento, noseexige título profesional austríaco sinolaautorización paraejercer
laactividad profesional dequesetrateconarreglo alalegislación desupaísdeorigen; noseexige
laresidencia salvo enelcasodeldirector gerente.
Bélgica
Lasasociaciones deauditores pueden revestir laforma desociedades civiles profesionales de
derecho belga (artículo 4bisdelaLeyde22dejuliode1953). Toda sociedad oasociación quehaya
obtenido lacondición detécnico contable seráinscrita, previa petición, enlalistadetécnicos contables
externos siejerce osepropone ejercer latotalidad opartedelasactividades definidas enelartículo 78
delaLeyde21defebrero de1985 (véanse también losartículos 80y81delamisma Ley).
Dinamarca
Una vezobtenido elreconocimiento yexpedida lacorrespondiente autorización
estatal/acreditación, elsolicitante puede establecerse deconformidad conlareglamentación pertinente
(conforme alarespuesta alapregunta 21).
Francia
Lostécnicos contables están autorizados aejercer ensociedades civiles (sociedades civiles
profesionales) yendeterminadas sociedades mercantiles (sociedades deejercicio liberal, sociedades
anónimas, sociedades deresponsabilidad limitada). Nopueden ejercer ensociedades queimpliquen
quesusmiembros tienen lacondición decomerciantes (porejemplo, sociedades colectivas).
Finlandia
Sí.Lasempresas deauditores KHT ylasempresas deauditores HTM únicamente pueden
revestirlaformadesociedadesderesponsabilidadlimitada,sociedadescolectivasosociedadespersonales
deresponsabilidad limitada.
Grecia
Noexisten restricciones encuanto alaforma.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 98
Italia
EnItalia nosepermiten lassociedades, asociaciones oempresas profesionales (excepto las
empresas deauditoría) (véase larespuesta alapregunta 3supra ).
Irlanda
Nopueden realizarse auditorías estatutarias porconducto deunapersona jurídica; solamente
pueden realizarlas laspersonas físicas olassociedades personales (artículo 1872)g),delaLeyde
Sociedades, 1990).
Luxemburgo
Noexisten restricciones legales niteóricas conrespecto alaforma bajolaqueseejerzan las
actividades.
Losauditores deempresas queejerzan individualmente suprofesión sólopueden hacerlo bajo
supropio nombre, conexclusión detodoseudónimo otítulo impersonal.
Encuanto alaspersonas jurídicas, bastaquelamayoría delosderechos devotocorrespondientes
asustítulos estén enmanos depersonas físicas quesatisfagan lascondiciones requeridas opersonas
jurídicas autorizadas.
30. ¿Existen restricciones acerca delasinversiones ylapropiedad extranjeras directas, como
lasaplicables aparticulares oempresas sincalificación local? Especifíquese.
Comunidad Europea
Noexisten restricciones deesetipoanivel comunitario. Enloqueserefiere alasempresas
deauditores autorizadas arealizar auditorías estatutarias, enlaDirectiva 84/253/EEC seestablecen
únicamenteprescripcionesmínimasconrespectoa:laspersonasfísicasquerealicenauditoríasestatutarias
ennombre delaempresa profesional; lamayoría delosderechos devoto; ylamayoría delosmiembros
delórgano administrativo odegestión delaempresa deauditores.
Lamayoría delosderechos devotodebeestarenmanos depersonas físicas oempresas de
auditores quesatisfagan lasprescripciones establecidas enlaDirectiva, enloqueserefiere enparticular
atitulación. LosEstados miembros pueden disponer queesaspersonas físicas deban sertambién
autorizadas ydeban garantizar quetienen lanecesaria independencia eintegridad profesional.
Losprofesionales dejurisdicciones deterceros países pueden recibir elmismo tratoquelos
profesionales locales siempre quesustítulos seconsideren equivalentes alosexigidos conarreglo a
lalegislación delEstado miembro dequesetrate. Además, deben haber presentado pruebas delos
conocimientos jurídicos requeridos eneseEstado miembro aefectos derealizar actividades deauditoría
estatutaria yresponder aloscriterios deindependencia eintegridad profesional establecidos pordicho
Estado miembro. Lasprescripciones establecidas porlosEstados miembros pueden sermásrigurosas.
Véanse lasrespuestas 1.A.2 delcatálogo porcategorías delaOCDE (documento
S/WPPS/W/4/Add.2), excepto conrespecto aItalia yelReino Unido, ylainformación adicional que
sefacilita acontinuación.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 99
Austria
1. Sí,engeneral noseautorizan lasinversiones extranjeras directas nilapropiedad extranjera
sinosecumplen lasdisposiciones jurídicas aplicables alosnacionales austríacos, enloqueserefiere
enparticular atítulo profesional localyresidencia local.
2. Envirtud delcompromiso contraído porAustria enelmarco delAGCS, losprofesionales
extranjeros -quedeben estarautorizados aejercer lasactividades profesionales respectivas conarreglo
alalegislación desupaísdeorigen- pueden hacer inversiones ytenerunaparticipación enunaempresa
austríaca dehasta el25porciento delcapital ylosresultados deexplotación. Siesosprofesionales
ostentan elcargo dedirector gerente deben serresidentes enAustria.
Bélgica
- Serbelga oestardomiciliado enBélgica.
- Lainscripción delassociedades dederecho extranjero estáreglamentada conrespecto
alosauditores porelA.R.de14defebrero de1989, porelqueseaplica elartículo 4ter
delaLeyde22dejuliode1953.
- Encuanto alostécnicos contables, laautorización debedarla elConsejo delIEC
(artículo 12delA.R. de20deabrilde1990, relativo alascondiciones deaptitud;
párrafo 2delartículo 24delA.R. de20deabrilde1990, relativo alosperíodos de
prácticas).
Alemania
Lalegislación profesional relativa alos"Wirtschaftsprüfer" dispone:
- quelosaccionistasosociossean"Wirtschaftsprüfer"o
"Wirtschaftsprüfungsgesellschaften" quecumplan lasdisposiciones delalegislación
profesional relativa alos"Wirtschaftsprüfer" oquesean"vereidigte Buchprüfer",
"Steuerberater", "Steuerbevollmächtigte" (representantes encuestiones fiscales),
"Rechtsanwälte" uotraspersonas cuyacondición demiembro delconsejo dedirección,
director osocio conresponsabilidad ilimitada hayasidoautorizada conarreglo ala
legislación profesional relativa alos"Wirtschaftsprüfer";
- queenelcasodelassociedades limitadas lamayoría delasacciones pertenezca a
"Wirtschaftsprüfer" o"Wirtschaftsprüfungsgesellschaften" quecumplan lalegislación
profesional relativa alos"Wirtschaftsprüfer";
- que"Wirtschaftsprüfer" o"Wirtschaftsprüfungsgesellschaften" quecumplan las
disposiciones delalegislación profesional relativa alos"Wirtschaftsprüfer" tengan
enconjunto lamayoría delosderechos devotodelasacciones delassociedades
anónimas, sociedades encomandita poracciones, osociedades deresponsabilidad
limitada odelcapital suscrito porlossocios comanditarios;
- que,enelcasodelassociedades limitadas, el100porciento delcapital estéenmanos
deaccionistas quehayan sidoadmitidos deconformidad conlalegislación profesional
relativa alos"Wirtschaftsprüfer"; quelamayoría delasacciones pertenezca a
"Wirtschaftsprüfer" oaempresas de"Wirtschaftsprüfer" hastael49porciento, siempre
quesustítulos seansimilares enloesencial alosexigidos enAlemania yquesuS/WPPS/W/7/Add.23
Página 100
condición demiembro delconsejo dedirección, director osocio conresponsabilidad
ilimitada hayasidoaprobada porlamáxima autoridad nacional.
Enloqueserefiere alaprofesión de"Steuerberater", nacionales yextranjeros deben haber
sidoadmitidos deconformidad conlalegislación profesional. Elloesaplicable también alasempresas
deconsultoría encuestiones fiscales. El100porciento delcapital debeestarenmanos depersonas
quehayan sidoadmitidas conarreglo alalegislación profesional.
Dinamarca
Véase larespuesta alapregunta 21.
Francia
Interventores decuentas
Elartículo 218delaLeyNº66-537 prevé elcontrol delassociedades deinterventores de
cuentas porinterventores decuentas inscritos legalmente enlalista(concalificación local). Encuanto
alassociedades deforma comercial, lascondiciones sonlassiguientes:
- lastrescuartas partes delossocios deben serinterventores decuentas;
- lastrescuartaspartesdelcapitalsocialdebenestarenmanosdeinterventoresdecuentas;
- lasfunciones degerente, presidente delconsejo deadministración odelconsejo de
vigilancia odirector general deben estar reservadas apersonas físicas quesean
interventores decuentas;
- lasfunciones deinterventor decuentas únicamente pueden ejercerse enunasola
sociedad.
Técnicos contables
a) Sociedades civiles: sociedades civiles profesionales: todos lossocios delasociedad
deben sermiembros delaOrden.
b) SAySRL: sociedades detécnicos contables:
- enlasSAlosdostercios delcapital ydelosderechos devotodeben estaren
manos detécnicos contables;
- enlasSRLlastrescuartas partes delcapital ydelosderechos devotodeben
estarenmanos detécnicos contables;
- nadie quenoseatécnico contable puede tener unaparte delcapital odelos
derechos devotoquepueda poner enpeligro lascondiciones deejercicio, la
independencia delaprofesión olasreglas propias delacondición detécnico
contable ydesuética.
c) SEL: sociedad deejercicio liberal (LeyNº90-1258, de31dediciembre de1990,
yDecreto Nº92-1124, de2deoctubre de1992):S/WPPS/W/7/Add.23
Página 101
- másdelamitad delcapital social ydelosderechos devotodeben estaren
manos, directa oindirectamente, detécnicos contables queejerzan suprofesión
enlasociedad dequesetrate;
- el25porciento delcapital puede estarenmanos depersonas físicas ojurídicas
queejerzan laprofesión detécnico contable olahayan ejercido.
Finlandia
Lamitad delosfundadores deunasociedad deresponsabilidad limitada deben tenerresidencia
permanente enunpaísdelEspacio Económico Europeo. ElMinisterio deComercio eIndustria puede
autorizar excepciones.
Unapersona física noresidente enunpaísdelEspacio Económico Europeo ounaorganización
ofundación extranjera establecida conarreglo alalegislación deunpaísquenopertenezca alEspacio
Económico Europeo necesitará unaautorización delMinisterio deComercio eIndustria parapoder
sersocio deunasociedad colectiva osocio colectivo ocomanditario deunasociedad personal de
responsabilidad limitada.
Másdelasdosterceras partes delossocios deunasociedad colectiva odelossocios con
responsabilidadpersonaldeunasociedadpersonallimitadadebenserauditoresautorizadosporlaCámara
Central deComercio yempleados porlaempresa, oempresas deauditores autorizadas porlaCámara
Central deComercio. Enunasociedad deresponsabilidad limitada, losdostercios, como mínimo,
delasacciones ydelosderechos devototienen queestarenmanos deauditores autorizados porla
Cámara Central deComercio yempleados porlaempresa, odeempresas deauditores autorizadas
porlaCámara Central deComercio.
Grecia
No.
Italia
EnloqueserefierealasempresasdeauditoríainscritasenelregistrodelaCONSOB,lamayoría
delosderechos devotodebeestarenmanos depersonas físicas registradas como auditores.
Irlanda
Enloqueserefiere alasempresas decontabilidad, cadaorganismo profesional impone
prescripciones enmateria decontrol/voto quelaspersonas queostenten eltítulo profesional otorgado
pordicho organismo deben cumplir. Enelcasodelasempresas decontadores colegiados, elporcentaje
correspondiente esel75porciento; eneldelasempresas decontadores acreditados, el51porciento.
Reino Unido
EnelReino Unido losorganismos profesionales competentes imponen prescripciones enmateria
decontrol/derechos devotoquedeben estarenmanos depersonas queposean eltítulo profesional
otorgado porelorganismo dequesetrate.
Paraquepueda calificarse aunaempresa deempresa decontadores colegiados ,el75porciento
delcontrol/poder devotodebeestarenmanos demiembros delICAEW/ICAS/ICAI omiembros de
lossiguientes organismos extranjeros:S/WPPS/W/7/Add.23
Página 102
- Instituto Sudafricano deContadores Colegiados;
- Instituto Canadiense deContadores Colegiados;
- Instituto deContadores Colegiados deAustralia; e
- Instituto deContadores Colegiados deZimbabwe.
Paraquepueda calificarse aunaempresa deempresa decontadores acreditados ,elporcentaje
decontrol ypoder devotoquedebeestarenmanos decontadores acreditados esel51porciento.
31. ¿Existe unrequisito denúmero oporcentaje mínimo dedirectores, administradores o
personal locales? (Especifíquese.)
Comunidad Europea
Anivel comunitario, noexiste requisito alguno encuanto anúmero mínimo dedirectores,
administradores opersonal locales.
LaDirectiva 84/253/EEC sólodispone quelamayoría delosmiembros delconsejo de
administración odedirección deunaempresa deauditores deben serpersonas físicas oempresas de
auditores quesatisfagan lasprescripciones establecidas enlaDirectiva, enloqueserefiere enparticular
atitulación. LosEstados miembros pueden disponer queesaspersonas físicas oempresas deauditores
deban sertambién autorizadas. Cuando elconsejo deadministración odirección sólotenga dos
miembros, porlomenos unodeellosdeberá satisfacer esascondiciones.
Losprofesionales deterceros países pueden recibir elmismo tratoquelosprofesionales locales,
siempre quesustítulos seconsideren equivalentes alosexigidos conarreglo alalegislación deun
Estado miembro yquehayan presentado pruebas delosconocimientos jurídicos requeridos eneseEstado
miembro aefectos derealizar actividades deauditoría estatutaria ydeobservancia delasnormas de
dicho Estado miembro enmateria deindependencia eintegridad profesional. Lasprescripciones
establecidas porlosEstados miembros pueden sermásrigurosas.
Véanse lasrespuestas alapregunta I.A.3 delcatálogo porcategorías delaOCDE (documento
S/WPPS/W/4/Add.2), excepto conrespecto aBélgica, Grecia, Portugal yEspaña, asícomo la
información adicional quefigura acontinuación.
Austria
1. No.Entodocaso, losdirectores yadministradores deben tener titulación localyresidir en
Austria.
2. Encuantoalosempleados("personal"),esaplicablelapartehorizontaldelcompromisocontraído
enelmarco delAGCS, enlorelativo enparticular alosempleados transferidos dentro deunaempresa.
Bélgica
Noexiste número mínimo.
Alemania
Lalegislación profesional relativa alos"Wirtschaftsprüfer" permite quelaspersonas queestén
autorizadas odesignadas como auditores enEstados extranjeros sean,juntoconlos"Wirtschaftsprüfer",
miembros delconsejo dedirección, directores osocios conresponsabilidad ilimitada en
"Wirtschaftsprüfungsgesellschaften", siempre quelosrequisitos parasuautorización odesignaciónS/WPPS/W/7/Add.23
Página 103
oficial seaniguales enloesencial alosdelalegislación alemana yquelos"Wirtschaftsprüfer" con
derecho aejercer laprofesión conarreglo aestalegislación reciban untratorecíproco enelEstado
extranjero dequesetrate. Elnúmero delosprofesionales extranjeros antes mencionados nopuede
igualar elnúmero de"Wirtschaftsprüfer". Además, deben participar activamente enlaempresa, como
seindicaba enlarespuesta 30.
Encuanto alos"Steuerberater", véase larespuesta 30.
Dinamarca
Noexiste ninguno delosrequisitos mencionados.
Francia
Losgerentes, elpresidente delconsejo deadministración odelconsejo devigilancia, los
directores generales ylosdirectivos, asícomo porlomenos lamitad -enelcasodelasSAylasSRL-
olosdostercios -enelcasodelasSEL- delosadministradores deben sertécnicos contables, miembros
delasociedad.
Finlandia
Lamitad delosmiembros ordinarios ysuplentes delconsejo dedirección yeldirector gerente
deunasociedad deresponsabilidad limitada deben tener residencia permanente enunpaísdelEspacio
Económico Europeo. ElMinisterio deComercio eIndustria puede autorizar excepciones.
Másdelasdosterceras partes delatotalidad delosmiembros ordinarios ysuplentes delconsejo
dedirección deunasociedad deresponsabilidad limitada, asícomo elpresidente yelvicepresidente,
deben serauditores autorizados porlaCámara Central deComercio yempleados porlaempresa.
Eldirector gerente yelsubdirector gerente, dehaberlo, deben serauditores autorizados por
laCámara Central deComercio yempleados porlaempresa.
Grecia
Como yasehaindicado, lacuestión estáencurso deexamen.
Italia
Sí(véase larespuesta alapregunta 21supra ).
Irlanda
Véase larespuesta alapregunta 30supra .
32. ¿Existen restricciones encuanto alaposibilidad dequelasempresas establecidas enel
paísmantengan relaciones internacionales (pertenencia aunaredinternacional, asociación con
empresas extranjeras, etc.)? Especifíquense.
Véanse lasrespuestas alaspreguntas I.A.5 eI.C.3 delcatálogo porcategorías delaOCDE
(documento S/WPPS/W/4/Add.2), excepto conrespecto aDinamarca yGrecia, asícomo lainformación
adicional quefigura acontinuación.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 104
Austria
No.Lasempresasestablecidasenelpaíspuedentenerrelacionesinternacionalesenconformidad
conlasdisposiciones legales delpaíshuésped.
Bélgica
No.
Dinamarca
Ninguna.
Francia
Noexisten restricciones.
Finlandia
Ninguna.
Grecia
Como yasehaindicado, lacuestión estáencurso deexamen.
Italia
Ninguna.
Irlanda
Ninguna.
33. ¿Estárestringidaparalasempresaslautilizacióndenombresinternacionalesoextranjeros?
Véanse lasrespuestas alapregunta I.A.6 delcatálogo porcategorías delaOCDE (documento
S/WPPS/W/4/Add.2) ylainformación adicional quefigura acontinuación.
Austria
No.Véanse lasrespuestas 3.3y3.4enrelación conlacomposición delosnombres delas
empresas yasociaciones.
Bélgica
No.Seadmite, siempre queseaelnombre deunauditor extranjero. Enloqueserefiere
aloscontadores ytécnicos contables, noexiste reglamentación alguna.
Dinamarca
No.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 105
Francia
Noexisten restricciones: porejemplo, lasempresas pueden mencionar susvínculos jurídicos
conmiembros delamisma profesión olosnombres ydirecciones desuscorresponsales franceses y
extranjeros.
Finlandia
No.
Grecia
Como yasehaindicado, lacuestión estáencurso deexamen.
Italia
No,excepto lasempresas deauditoría.
Irlanda
Cuestión nosujeta alasdisposiciones generales delaLeydeRegistro delosNombres delas
Empresas, 1963; véase larespuesta 3supra.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 106
VII. REGLAMENTACI ÓNQUE RIGE LAENTRADA YLAESTANCIA TEMPORAL DE
LASPERSONAS FÍSICAS ALOSEFECTOS DEL SUMINISTRO DESERVICIOS DE
CONTABILIDAD
34. ¿Está laentrada yestancia deprofesionales sujeta apruebas delmercado detrabajo o
cualquier otrarestricción? Especifíquese.
Véanse lasrespuestas alapregunta I.C.2 delcatálogo porcategorías delaOCDE (documento
S/WPPS/W/4/Add.2), excepto conrespecto aBélgica, Irlanda, Italia, Suecia yPortugal.
Austria
1. Debeestablecerseunadistinciónentreprofesionalesautónomosoaccionistas/sociosyempleados.
LaLeydeInmigración esaplicable aambas categorías. Además, enelcasodelosempleados ylos
accionistas/socios minoritarios sininfluencia decisiva enlasociedad/asociación, esnecesaria unaprueba
del mercado detrabajo, deconformidad con laLey deEmpleados Extranjeros
("Ausländerbeschäftigungsgesetz").
2. Noesnecesaria unaprueba denecesidades económicas, deconformidad conelcompromiso
horizontal contraído enelmarco delAGCS, enrelación conlaentrada yestancia temporal de
determinadascategoríasdepersonasfísicasproveedorasdeserviciosdecontabilidad,comolosempleados
transferidos dentro deunasociedad, losrepresentantes delproveedor deservicios olaspersonas que
trabajen enuncargo dealtonivel.
Bélgica
No.
Dinamarca
Enloscasos enquelaauditoría constituye unaprescripción estatutaria enelmarco dela
legislación danesa, únicamente puede serrealizada porcontadores públicos autorizados porelEstado
ocontadores acreditados (conforme alarespuesta alapregunta 8).Porconsiguiente, loscontadores
extranjeros quedeseen prestar susservicios profesionales enDinamarca concarácter temporal están
obligadosasolicitarelcorrespondientereconocimientodeconformidadconlasdisposicionesmencionadas
enlarespuesta alapregunta 27.
Francia
No.
Finlandia
No.
Grecia
Como yasehaindicado, lacuestión estáencurso deexamen.
Italia
Sí.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 107
Irlanda
Noexisten restricciones alaentrada deprofesionales deotros Estados miembros delaUE
odelospaíses delEEE. Enlosdemás casos sueleexigirse unpermiso detrabajo, unvisado deentrada
yelpermiso deresidencia. Lospermisos detrabajo seotorgan porplazos quevande1a12meses
ysuelen serrenovables. Alconsiderar unasolicitud depermiso detrabajo elcriterio habitual aplicado
eslaprueba denecesidades económicas, esdecir, sielpuesto podría cubrirse conprofesionales que
puedan encontrarse enelpaís. Losvisados ylospermisos deresidencia suelen otorgarse únicamente
alaspersonas queposeen permisos detrabajo.
35. ¿Existe algún procedimiento quefacilite laentrada yestancia temporal deprofesionales
alosefectos delsuministro deservicios decontabilidad? Detállese.
Véanse lasrespuestas alapregunta I.B.2 delcatálogo porcategorías delaOCDE (documento
S/WPPS/W/4/Add.2),exceptoconrespectoaBélgica,Grecia,Irlanda,Italia,PortugalyelReinoUnido,
asícomo lainformación adicional quefigura acontinuación.
Austria
1. Engeneral, parapoder suministrar servicios decontabilidad esnecesario tener unalicencia
austríaca (para laspersonas físicas) oautorización (para laspersonas jurídicas yasociaciones) yla
inscripción enelRegistro deContadores Públicos austríacos.
2. Encumplimiento deloscompromisos específicos iniciales contraídos enelmarco delAGCS
ydelcompromiso horizontal ampliado contraído enelmarco deltercer Protocolo delAGCS, los
proveedores extranjeros deservicios pueden entrar ypermanecer temporalmente enelterritorio de
Austria pararealizar actividades profesionales específicas del"sector delacontabilidad": contabilidad,
teneduría delibros yasesoramiento fiscal. Sinembargo, esasactividades profesionales específicas
estánsujetas adeterminadas condiciones, como elexamen antelaCámara ylapertenencia alorganismo
profesional competente delpaísdeorigen. Loscompromisos contraídos enelmarco delAGCS no
sonaplicables alaauditoría. Enningún casosepermite larepresentación antelasautoridades
competentes.
Bélgica
No.
Dinamarca
Véase larespuesta alapregunta 34.
Francia
No(véase lapregunta 26).
Finlandia
No.
Grecia
Como yasehaindicado, lacuestión estáencurso deexamen.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 108
Italia
No.
Irlanda
Véase larespuesta alapregunta 34supra. Elprocedimiento seríaelmismo.
36. ¿Existenrestriccionessobrelacontratacióndeserviciosdeprofesionaleslocalesporempresas
yprofesionales extranjeros? Detállese.
Véanse lasrespuestas alapregunta I.C.4 delcatálogo porcategorías delaOCDE (documento
S/WPPS/W/4/Add.2), excepto conrespecto aBélgica, Alemania, Grecia, Irlanda, Italia, Luxemburgo,
Portugal yEspaña, asícomo lainformación adicional quefigura acontinuación.
Austria
No.Sinembargo, laadmisión deempresas yprofesionales extranjeros estálimitada (véase
larespuesta alapregunta 29supra ).
Bélgica
No.
Alemania
Seautoriza alosprofesionales locales "Wirtschaftsprüfer/vereidgter Buchprüfer" aejercer su
profesión como empleados conderecho defirma deunauditor profesional extranjero ounaempresa
deauditoría extranjera silosrequisitos impuestos paraejercer laprofesión aesosprofesionales o
empresas extranjeros corresponden enloesencial alosdelalegislación alemana porlaqueserige
laprofesión de"Wirtschaftsprüfer".
Seautoriza alosprofesionales "Steuerberater" delpaísaejercer suprofesión como empleados
deprofesionales extranjeros establecidos enunEstado extranjero silosrequisitos impuestos paraejercer
laprofesiónaesosprofesionalesextranjeroscorrespondenenloesencialalosdelalegislaciónprofesional
alemana.
Envirtud delaOctava Directiva, esosrequisitos secumplen enelcasodelosnacionales de
países delaUEodelEEE.
Dinamarca
Véase larespuesta alapregunta 34.
Francia
Noexisten restricciones.
Finlandia
No.S/WPPS/W/7/Add.23
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Grecia
Como yasehaindicado, lacuestión estáencurso deexamen.
Italia
No.
Irlanda
No.
Luxemburgo
Noexisten restricciones. Basta concumplir lascondiciones. Lapolítica decontratación es
delasolaincumbencia delaoficina deauditores deempresas, desde elmomento enquerespete el
derecho laboral luxemburgués.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 110
VIII. REQUISITOS DENACIONALIDAD/RESIDENCIA
37. ¿Seimpone unacondición denacionalidad/ciudadanía para ejercer ciertas actividades,
iniciar determinados estudios, obtener unalicencia, sermiembro deunórgano profesional, etc.?
Especifíquese.
Véanse lasrespuestas alapregunta I.B.4 delcatálogo porcategorías delaOCDE (documento
S/WPPS/W/4/Add.2), asícomo lainformación adicional quefigura acontinuación.
Austria
1. Engeneral, seexige lanacionalidad austríaca odeunpaísdelEEEpararealizar servicios de
contabilidad como trabajador autónomo, yaseacomo profesional individual ocomo accionista/socio
deunaempresa.
2. Noexisten condiciones denacionalidad/ciudadanía paralosmiembros delAGCS.
Bélgica
No.
Dinamarca
Lalegislación danesa noexige lanacionalidad danesa aloscandidatos acontador público
autorizado porelEstado ocontador acreditado.
Francia
Losprocedimientos vigentes permiten, areserva delaverificación deloscorrespondientes
títulos, quelosextranjeros seanautorizados ainscribirse (véase lapregunta 26).
Finlandia
No.
Italia
Sí:parasermiembro delorganismo profesional delos"Dottori Commercialisti" ylos
"Ragionieri", esnecesario seritaliano onacional deunpaísdelaUEodeunpaísconelquesemantenga
unacuerdo dereconocimiento mutuo (véanse lasrespuestas alaspreguntas 19-20 supra ).
Irlanda
No.Enlarespuesta 34supra seindican lasprescripciones habituales.
38. ¿Seimpone unacondición deestablecimiento, residencia previa oresidencia paraejercer
ciertas actividades, obtener unalicencia, sermiembro deunórgano profesional, etc.?
Especifíquense lascondiciones yladefinición deestablecimiento, residencia, etc.,cuando proceda.
¿Esposible elestablecimiento profesional enmásdeunpaís?
Véanse lasrespuestas alaspreguntas I.B.4 eI.C.1 delcatálogo porcategorías delaOCDE
(documento S/WPPS/W/4/Add.2), asícomo lainformación adicional quefigura acontinuación.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 111
Austria
1. Engeneral, paraprestar servicios decontabilidad serequiere establecimiento yresidencia.
Únicamente pueden prestarse servicios decontabilidad, enelcasodeunapersona física, sisetiene
lacorrespondiente licencia y,enelcasodeunaempresa, siestáautorizada arealizar larespectiva gama
deactividades profesionales. Esobligatoria lapertenencia alaCámara, asícomo lainscripción en
elRegistro deContadores Públicos austríacos.
2. Envirtud delcompromiso contraído enelmarco delAGCS, losprofesionales extranjeros (que
deben estarautorizados aejercer lasactividades profesionales respectivas conarreglo alalegislación
desupaísdeorigen) queposean unaparticipación enelcapital yenlosresultados deexplotación de
unapersona jurídica austríaca nosuperior al25porciento notienen obligación deresidencia actual
oprevia nidesermiembros delaCámara.
3. Conarreglo alalegislación austríaca, noestáprohibido elestablecimiento profesional enmás
deunpaís,peroseexige laresidencia enAustria.
Bélgica
ElA.R. de14defebrero de1989 adopta unaposición muyliberal encuanto alejercicio de
laprofesión deauditor deempresas porpersonas físicas domiciliadas enelextranjero, salvo enloque
serefiere alascondiciones decompetencia profesional, equivalentes alasrequeridas para el
establecimiento. Únicamente sepideelcompromiso detener enBélgica unaoficina donde seejerzan
efectivamente lasactividades profesionales ydonde seconserven lasactas, losdocumentos yla
correspondencia conellas relacionadas, asícomo elcompromiso derespetar todas lasnormas
deontológicas aplicables alosmiembros delIRE.
Enparticular, cuando eldomicilio elegido noseaeldeotroauditor deempresas, elConsejo
delIREcomprobará enquémedida seutiliza efectivamente esedomicilio profesional, enelsentido
delartículo 1,5delA.R. de14defebrero de1989 antes citado (estas prescripciones están en
conformidad conelfallodelTribunal deJusticia de20demayo de1992 -Proceso C-106/91).
Encuanto alostécnicos contables, lacuestión estáreglamentada demanera muyparecida por
elartículo 8delA.R. de14dejunio de1985 yporlasdecisiones delconsejo delinstituto adoptadas
después.
Dinamarca
Paraobtener lacondición decontador público autorizado porelEstado ocontador acreditado
loscandidatos deben estardomiciliados enDinamarca. Esterequisito noseaplica, sinembargo, a
losnacionales depaíses delaUEoalosnacionales delospaíses delaAELC quehayan firmado el
acuerdo conlaCEE.
Francia
Losinterventores decuentas soninscritos porlaComisión Regional delTribunal deApelación
encuyajurisdicción seencuentre sudomicilio. Encuanto alassociedades quereúnen lascondiciones
requeridas paraejercer funciones deinterventor decuentas, soninscritas porlaComisión Regional
encuyajurisdicción tengan susede.
Losinterventores inscritos pueden ejercer suprofesión enelconjunto delterritorio.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 112
Porotraparte, lasededelassociedades deinterventores decuentas debehallarse enellugar
donde estésituada lasociedad regional quecuente conelmayor número deaccionistas oasociados
inscritos enlalistadelTribunal deApelación. Sidosovarias sociedades regionales cuentan conel
mismo número deaccionistas oasociados, puede establecerse libremente lasede, aelección delos
accionistas oasociados, enellugar enqueestésituada unauotradeesassociedades (artículo 166del
Decreto Nº69-810, de12deagosto de1969).
Enelcasodelostécnicos contables, noexiste obligación deresidencia previa. Noobstante,
paraserinscrito enlalistadelaOrden delosExpertos Contables esnecesario tener undomicilio
profesional enFrancia.
Esasimismo posible tener unestablecimiento profesional envarios países.
Finlandia
No.Esposible tener unestablecimiento profesional enmásdeunpaís.
Italia
Sí(véanse lasrespuestas alaspreguntas 19,20,27y28supra ).
Irlanda
Enlarespuesta alapregunta 34supra seindican losrequisitos habituales. Noexiste razón
alguna porlaquenoseaposible elestablecimiento profesional enmásdeunpaís.
Luxemburgo
Paraobtener autorización espreciso tener unestablecimiento profesional enLuxemburgo.
Noserequiere residencia actual oprevia.
Esposible teneroexplotar unestablecimiento profesional enotropaísoenvarios otrospaíses.
Reino Unido
EnelReino Unido noseimponen aloscontadores prescripciones enmateria deresidencia
oestablecimiento.
Noexisten tampoco restricciones conrespecto aqueloscontadores profesionales tengan más
deunestablecimiento.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 113
ANEXO I
Nota explicativa sobre elsector delacontabilidad deItalia
EnItalia haydostipos deauditoría: interna, queespeculiar denuestro sistema, yexterna.
Lasauditorías internas lasllevaacaboun"Collegio sindacale", órgano deauditoría exigido
porlaleyendeterminados tiposdeempresas (sociedades públicas limitadas -SPA-, sociedades privadas
limitadas -SRL- sujetas adeterminadas condiciones, ycooperativas). Entre lasobligaciones deese
órgano, establecidas enelartículo 2403 delCódigo Civil, figura lade"velar porqueselleven
debidamente lascuentas delasociedad, porqueelbalance desituación seacoherente conlosasientos
contables yporquesecumplan lasdisposiciones delartículo 2426, relativo alavaloración delosactivos
sociales".
Traslaentrada envigor delDecreto-Ley Nº88,de27denoviembre de1992, porelquese
aplica laOctava Directiva delaCEE, losmiembros del"Collegio sindacale" -enloscasos enquela
leyexijasuestablecimiento yseajurídicamente responsable delaauditoría delascuentas- deben ser
contadores cualificados paraejercer funciones deauditores yestarinscritos enelregistro delMinisterio
deJusticia ("revisori contabili").
Lasauditorías externas están acargo deempresas deauditoría cuyacondición jurídica puede
diferir, según eltipodeauditoría yeltipodesociedad auditada.
Lasempresas deauditoría inscritas enelregistro profesional especial delaCONSOB (Comisión
Nacional deSupervisión delaBolsa ylasSociedades) efectúan lallamada certificación obligatoria de
lassociedades cuyos valores secotizan enbolsa yotras funciones análogas establecidas enleyes
especiales: porejemplo, controles delbuenmantenimiento delascuentas, coherencia delbalance de
situación ylacuenta depérdidas yganancias conlosasientos contables, ycumplimiento delas
disposiciones delartículo 2425delCódigo Civil sobre lavaloración delosactivos sociales (artículo 1
delDecreto Presidencial Nº136,de31demarzo de1975).
Lacondición jurídica deesassociedades fueactualizada porelDecreto 88/1992 antes
mencionado, paraponerla enconsonancia conlasdisposiciones deaplicación delaOctava Directiva.
Deconformidad conelartículo 6delDecreto 88/1992, lacertificación obligatoria delas
sociedades cuyos valores nosecotizan enbolsa seráasimismo efectuada -cuando seestablezca enleyes
especiales- porsociedades queesténinscritas enelregistro deauditores cualificados mencionado supra .
Las"antiguas" empresas deauditoría aprobadas porelMinisterio deIndustria sólopueden
realizar actualmente certificaciones voluntarias.
Otros profesionales delsector contable (personas físicas) queposean untítulo eneconomía
ycomercio ("dottore commercialista") otengan untítulo deteneduría delibros ountítulo técnico en
ciencias empresariales ("ragioniere", "perito commerciale") yfiguren enlosregistros delas
organizaciones profesionales pertinentes (organismos públicos independientes reglamentados porel
Ministerio), deconformidad conelSistema deReglamentación delasProfesiones establecido enel
artículo 2229 delCódigo Civil, sólopueden efectuar certificaciones voluntarias, amenos queestén
también registrados como auditores cualificados.S/WPPS/W/7/Add.23
Página 114
Enelartículo 12delDecreto 88/1992 figuran disposiciones transitorias conrespecto alregistro
como auditores cualificados deloscontadores quereunieran determinadas condiciones enelmomento
enqueentró envigor laley.
EnlaLeyNº1815/1939 seprohíbe elestablecimiento desociedades porcontadores parael
ejerciciocolectivodelaprofesión,aunquepuedenestablecerasociacionesprofesionalesenlasqueejerzan
atítulo personal.
EnelDecreto-Ley Nº115, de27denoviembre de1992, porelqueseaplica la
Directiva 89/48/EEC, sobre elreconocimiento detítulos profesionales, seprevé elreconocimiento
delostítulos decontabilidad extranjeros aefectos delainscripción enlosregistros delosprofesionales
delsector delacontabilidad ("dottori commercialisti", "ragionieri", "periti commerciali") ydela
admisión alexamen deaptitud paraejercer como auditor previsto enlosartículos 3ysiguientes del
Decreto 88/1992.
Lalibrecirculación delosauditores cualificados (personas físicas yjurídicas) dentro delaUnión
Europea ysilaDirectiva 89/48/EEC esonoaplicable alostítulos deauditor soncuestiones quese
hallan aúnencurso deexamen porparte delasautoridades competentes.