++++
RAADETS OTTENDE DIREKTIV
af 10 . april 1984
paa grundlag af traktatens artikel 54 , stk . 3 , litra g ) , om autorisation af personer , der skal foretage lovpligtig revision af regnskaber
( 84/253/EOEF )
RAADET FOR DE EUROPAEISKE FAELLESSKABER HAR -
under henvisning til traktaten om oprettelse af Det europaeiske oekonomiske Faellesskab , saerlig artikel 54 , stk . 3 , litra g ) ,
under henvisning til forslag fra Kommissionen ( 1 ) ,
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet ( 2 ) ,
under henvisning til udtalelse fra Det oekonomiske og sociale Udvalg ( 3 ) , og
ud fra foelgende betragtninger :
I henhold til direktiv 78/660/EOEF ( 4 ) skal aarsregnskaberne for visse former for selskaber revideres af en eller flere personer , der er bemyndiget til at foretage denne revision , og kun de i artikel 11 i naevnte direktiv angivne selskaber kan undtages herfra ;
naevnte direktiv suppleres af direktiv 83/349/EOEF ( 5 ) om konsoliderede regnskaber ;
der boer foretages en harmonisering af de kvalifikationer , som personer , der bemyndiges til at foretage lovpligtig revision af regnskaber , skal vaere i besiddelse af , og det boer sikres , at vedkommende personer opfylder visse vandels - og uafhaengighedskrav ;
et hoejt niveau med hensyn til den noedvendige teoretiske viden for at kunne foretage lovpligtig revision af regnskaber og evnen til at anvende denne viden i praksis i revisionsarbejdet maa sikres ved en faglig kvalifikationseksamen ;
medlemsstaterne boer have ret til at autorisere personer , der ikke opfylder alle de betingelser , der kraeves med hensyn til teoretisk uddannelse , men som kan godtgoere langvarig faglig virksomhed , der giver en tilstraekkelig erfaring paa det finansielle , det juridiske og det regnskabsmaessige omraade , og som har bestaaet den faglige kvalifikationseksamen ;
medlemsstaterne boer ligeledes bemyndiges til at fastsaette overgangsbestemmelser til fordel for professionelle erhvervsudoevere ;
medlemsstaterne kan autorisere saavel fysiske personer som revisionsselskaber , der kan vaere juridiske personer eller andre former for selskaber eller sammenslutninger ;
fysiske personer , der i et saadant revisionsselskabs navn foretager lovpligtig revision af regnskaber , skal opfylde de i dette direktiv fastsatte betingelser ;
en medlemsstat kan meddele autorisation til personer , der uden for den paagaeldende stats omraade har erhvervet kvalifikationer , som er ligevaerdige med dem , der er foreskrevet i dette direktiv ;
det boer tillades , at en medlemsstat , der paa tidspunktet for vedtagelsen af dette direktiv anerkender kategorier af fysiske personer , som opfylder de i dette direktiv fastsatte betingelser , men hvis faglige kvalifikationseksamen ligger paa et lavere niveau end en afsluttende universitetseksamen , fortsat , og indtil der sker yderligere samordning , paa visse betingelser kan meddele disse personer speciel autorisation til at foretage lovpligtig revision af regnskabsdokumenter for selskaber og helheder af virksomheder , der er af begraenset stoerrelse , naar denne medlemsstat ikke har gjort brug af de i faellesskabsdirektiverne fastsatte muligheder for undtagelse for saa vidt angaar lovpligtig revision af aarsregnskaber og udarbejdelse af konsoliderede regnskaber ;
dette direktiv vedroerer hverken etableringsfriheden eller den fri udveksling af tjenesteydelser for saa vidt angaar personer , der har til opgave at foretage lovpligtig revision af regnskaber ;
reglerne om anerkendelse af de til statsborgere i de oevrige medlemsstater meddelte autorisationer til at foretage saadan revision skal saerligt fastlaegges i direktiver om adgang til og udoevelse af virksomhed inden for det finansielle , det oekonomiske og det regnskabsmaessige omraade samt om fri udveksling af tjenesteydelser inden for de naevnte omraader -
UDSTEDT FOELGENDE DIREKTIV :
AFDELING I
Anvendelsesomraade
Artikel 1
1 . De i dette direktiv foreskrevne samordningsforanstaltninger gaelder for medlemsstaternes love og administrative bestemmelser vedroerende personer , der skal foretage :
a ) lovpligtig revision af aarsregnskaber for selskaber samt kontrol af overensstemmelse mellem aarsberetning og aarsregnskab , for saa vidt en saadan revision og en saadan kontrol er paakraevet i henhold til faellesskabsretten ;
b ) lovpligtig revision af konsoliderede regnskaber for helheder af virksomheder samt kontrol af overensstemmelse mellem den konsoliderede aarsberetning og det konsoliderede regnskab , for saa vidt en saadan revision og en saadan kontrol er paakraevet i henhold til faellesskabsretten .
2 . De i stk . 1 omhandlede personer kan alt efter den enkelte medlemsstats lovgivning vaere fysiske eller juridiske personer eller andre former for selskaber eller sammenslutninger ( revisionsselskaber i henhold til dette direktiv ) .
AFDELING II
Bestemmelser om autorisation
Artikel 2
1 . Lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter kan kun foretages af autoriserede personer . Medlemsstaternes myndigheder kan kun meddele autorisation til :
a ) fysiske personer , der mindst opfylder de i artikel 3 til 19 fastsatte betingelser ;
b ) revisionsselskaber , der mindst opfylder foelgende betingelser :
i ) fysiske personer , som i revisionsselskabets navn foretager lovpligtig revision af de i artikel 1 omhandlede dokumenter , skal mindst opfylde de i artikel 3 til 19 fastsatte betingelser ; medlemsstaterne kan bestemme , at disse fysiske personer ligeledes skal vaere autoriserede ;
ii ) flertallet af de stemmeberettigede skal vaere fysiske personer til eller revisionsselskaber , der mindst opfylder de i artikel 3 til 19 fastsatte betingelser , dog med undtagelse af artikel 11 , stk . 1 , litra b ) ; medlemsstaterne kan bestemme , at disse fysiske personer eller revisionsselskaber ligeledes skal vaere autoriserede . Medlemsstater , der paa tidspunktet for dette direktivs vedtagelse ikke stiller krav om et saadant flertal kan dog undlade at goere kravet gaeldende paa betingelse af , at alle revisionsselskabets kapitalandele eller aktier lyder paa navn og ikke kan overdrages uden revisionsselskabets samtykke og/eller , naar dette er foreskrevet af medlemsstaten , med den kompetente myndigheds samtykke ;
iii ) flertallet af medlemmerne i revisionselskabets administrations - eller ledelsesorgan skal vaere fysiske personer eller revisionsselskaber , der mindst opfylder de i artikel 3 til 19 fastsatte betingelser ; medlemsstaterne kan bestemme , at disse fysiske personer eller revisionsselskaber ligeledes skal vaere autoriserede . Saafremt dette organ kun har to medlemmer , skal ét af disse mindst opfylde naevnte betingelser .
1 . Med forbehold af artikel 14 , stk . 2 , skal autorisation af et revisionsselskab tilbagekaldes , naar en af de i litra b ) anfoerte betingelser ikke laengere er opfyldt . Medlemsstaterne kan dog give selskabet en frist paa hoejst to aar til at opfylde betingelserne i litra b ) nr . ii ) og iii ) .
2 . Medlemsstaternes myndigheder kan med henblik paa bestemmelserne i dette direktiv vaere faglige sammenslutninger , saafremt disse i henhold til national lovgivning har tilladelse til at meddele autorisationer som omhandlet i dette direktiv .
Artikel 3
En medlemsstats myndigheder kan kun meddele autorisation til personer , der foerer en retskaffen vandel , og som ikke udoever nogen form for virksomhed , der i henhold til denne medlemsstats lovgivning er uforenelig med den lovpligtige revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter .
Artikel 4
En fysisk person kan foerst opnaa autorisation til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter efter at have naaet et niveau , der giver adgang til en universitetsuddannelse , og derefter gennemgaaet et teoretisk undervisningsprogram og fuldfoert en praktisk uddannelse samt bestaaet en af staten afholdt eller anerkendt faglig kvalifikationseksamen paa niveau med afgangseksamen fra et universitet .
Artikel 5
Den i artikel 4 omhandlede faglige kvalifikationseksamen skal sikre den noedvendige teoretiske viden om de forhold , der er relevante for udoevelse af lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter samt evne til at anvende denne viden i praksis i revisionsarbejdet .
Denne eksamen skal , i det mindste delvis , vaere skriftlig .
Artikel 6
Den af eksamenen omfattede proeve i teoretisk viden skal navnlig omfatte foelgende fag :
a ) - regnskabsrevision
- analyse og kritik af aarsregnskaber
- regnskabsvaesen i almindelighed
- konsoliderede regnskaber
- driftbogholderi og internt regnskab
- intern kontrol
- principper for opstilling af aarsregnskaber og konsoliderede regnskaber samt vurderingsmetoder med hensyn til statusposter og resultatopgoerelse
- juridiske og faglige principper for lovpligtig revision af regnskabsdokumenter og for de personer , der udfoerer revisionen ;
b ) i det omfang , det er af betydning for revisionen :
- selskabsret
- konkursret og regler om tilsvarende bobehandlinger
- skatteret
- civilret og erhvervsret
- arbejdsret og lovgivning om social sikring
- informationssystemer og datamatik
- driftsoekonomi , nationaloekonomi og finansiering
- matematik og statistik
- fundamentale principper for virksomheders oekonomiske styring .
Artikel 7
1 . Uanset bestemmelserne i artikel 5 og 6 kan medlemsstaterne bestemme , at personer med universitetseksamen eller tilsvarende eksamen eller med eksamensbevis fra et universitet eller tilsvarende bevis vedroerende et eller flere af de i artikel 6 naevnte fag fritages for at aflaegge proeve i teoretisk viden inden for de fag , hvori de allerede har bestaaet en saadan eksamen , eller for hvilke de har erhvervet saadanne eksamensbeviser .
2 . Uanset bestemmelserne i artikel 5 kan medlemsstaterne vedtage , at indehavere af eksamensbeviser fra et universitet eller tilsvarende beviser vedroerende et eller flere af de i artikel 6 naevnte fag fritages for at aflaegge en proeve til paavisning af deres evne til i praksis at anvende den teoretiske viden i de paagaeldende fag , naar der til grund for denne viden ligger en praktisk uddannelse , som er fulgt op af en statsanerkendt eksamen eller et statsanerkendt eksamensbevis .
Artikel 8
1 . Med henblik paa at udvikle evnen til i praksis at anvende den teoretiske viden , hvori proeve udgoer en del af eksamen , skal der gennemfoeres en praktisk uddannelse af mindst tre aars varighed , som navnlig vedroerer revision af aarsregnskaber , konsoliderede regnskaber eller tilsvarende finansielle oversigter . Mindst to tredjedele af denne praktiske uddannelse skal gennemfoeres hos en person , der i henhold til medlemsstatens lovgivning er autoriseret i overensstemmelse med dette direktiv ; medlemsstaterne kan dog tillade , at den praktiske uddannelse gennemfoeres hos en person , der i henhold til en anden medlemsstats lovgivning er autoriseret i overensstemmelse med dette direktiv .
2 . Medlemsstaterne sikrer sig , at hele den praktiske uddannelse gennemfoeres hos personer , der frembyder tilstraekkelige garantier med henblik paa praktikantens uddannelse .
Artikel 9
Medlemsstaterne kan til udfoerelse af den lovpligtige revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter autorisere personer , der ikke opfylder de i artikel 4 naevnte betingelser , hvis de dokumenterer :
a ) enten at de i femten aar har udoevet faglig virksomhed , der har gjort det muligt for dem at erhverve en tilstraekkelig erfaring paa det oekonomiske , det juridiske og det regnskabsmaessige omraade , og har bestaaet den i artikel 4 naevnte faglige kvalifikationseksamen ;
b ) eller at de i syv aar har udoebet faglig virksomhed paa de naevnte omraader og derudover har gennemgaaet den i artikel 8 omhandlede praktiske uddannelse og har bestaaet den i artikel 4 naevnte faglige kvalifikationseksamen .
Artikel 10
1 . Medlemsstaterne kan traekke perioderne med teoretisk undervisning i de i artikel 6 naevnte fag fra de i artikel 9 anfoerte aar med faglig virksomhed , udner forudsaetning af , at undervisningsperioden er afsluttet med en statsanerkendt eksamen . Undervisningsperioden maa ikke vaere kortere end ét aar , og den kan ikke fratraekkes det antal aar , hvori der har vaeret udoevet faglig virksomhed , med mere end fire aar .
2 . Varigheden af den faglige virksomhed og den praktiske uddannelse kan ikke vaere kortere end det program for teoretisk undervisning og den praktiske uddannelse , der er foreskrevet i artikel 4 .
Artikel 11
1 . Myndighederne i en medlemsstat kan meddele personer , som har opnaaet en del af eller samtlige deres kvalifikationer i en anden stat , autorisation , naar de opfylder foelgende to betingelser :
a ) deres kvalifikationer skal af de kompetente myndigheder anses som ligevaerdige med dem , der kraeves i henhold til lovgivningen i den paagaeldende medlemsstat i overensstemmelse med dette direktiv ;
b ) de skal have foert bevis for , at de er i besiddelse af de juridiske kundskaber , der i den paagaeldende medlemsstat kraeves til udfoerelse af lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter . Myndighederne i den paagaeldende medlemsstat kan dog undlade at stille krav om et saadant bevis , saafremt de skoenner , at de juridiske kundskaber , der er erhvervet i en anden medlemsstat , er tilstraekkelige .
2 . Bestemmelserne i artikel 3 finder anvendelse .
Artikel 12
1 . En medlemsstat kan anse som autoriserede i overensstemmelse med dette direktiv saadanne professionelle erhvervsudoevere , der ved en konkret forvaltningsakt fra de kompetente myndigheder i denne medlemsstat er blevet autoriseret inden ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser .
2 . Optagelse af en fysisk person i en faglig , statsanerkendt sammenslutning kan anses som en autorisation ved en konkret forvaltningsakt i henhold til stk . 1 , saafremt denne optagelse , i henhold til lovgivningen i den paagaeldende stat , giver medlemmerne af vedkommende sammenslutning ret til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter .
Artikel 13
Indtil ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser kan en medlemsstat anse som autoriserede i overensstemmelse med dette direktiv saadanne professionelle erhvervsudoevere , der vel ikke er autoriseret ved en konkret forvaltningsakt fra de kompetente myndigheder , men som i denne medlemsstat har samme kvalifikationer som de personer , der er autoriseret ved en konkret forvaltningsakt , og faktisk paa autorisationstidspunktet foretager lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter i disse autoriserede personers navn .
Artikel 14
1 . En medlemsstat kan anse som autoriserede i overensstemmelse med dette direktiv saadanne revisionsselskaber , der ved en konkret forvaltningsakt fra de kompetente myndigheder i denne medlemsstat er blevet autoriseret inden ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser .
2 . De i artikel 2 , stk . 1 , litra b ) , nr . ii ) og iii ) , fastsatte betingelser skal senest vaere opfyldt efter en frist , der ikke maa overstige 5 aar fra datoen for ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser .
3 . Fysiske personer , der indtil ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser har foretaget revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter i et revisionsselskabs navn , kan efter denne dato faa meddelt autorisation til fortsat at foretage saadan revision , selv om de ikke opfylder samtlige betingelser i dette direktiv .
Artikel 15
Indtil 1 aar efter ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser kan professionelle erhvervsudoevere , der ikke er autoriseret ved en konkret forvaltningsakt fra de kompetente myndigheder , men som i en given medlemsstat er berettiget til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter , og som faktisk har gjort dette indtil den paagaeldende dato , af vedkommende medlemsstat faa meddelt autorisation i overensstemmelse med dette direktiv .
Artikel 16
Indtil 1 aar efter ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser kan medlemsstaterne anvende overgangsforanstaltninger for at fastlaegge forholdene for saadanne professionelle erhvervsudoevere , der efter denne dato skal bevare retten til at foretage revision af aarsregnskaber for visse former for selskaber , der ikke er undergivet lovpligtig revision , naar de paagaeldende som foelge af indfoerelsen af nye regler om lovpligtig revision ville miste adgangen til at foretage saadan revision , saafremt der ikke for deres vedkommende traeffes saerlige foranstaltninger .
Artikel 17
Artikel 3 finder anvendelse paa artikel 15 og 16 .
Artikel 18
1 . Indtil seks aar efter ivaerksaettelsen af de i artikel 30 , stk . 2 , omhandlede bestemmelser kan medlemsstaterne anvende overgangsforanstaltninger over for de personer , der paa tidspunktet for ovennaevnte bestemmelsers ivaerksaettelse er under faglig eller praktisk uddannelse , men som ikke ved afslutningen af deres uddannelse opfylder betingelserne i dette direktiv , og som derfor ikke vil kunne foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter , uanset at de er uddannet hertil .
2 . Bestemmelserne i artikel 3 finder anvendelse .
Artikel 19
De i artikel 15 og omhandlede professionelle erhvervsudoevere og de i artikel 18 omhandlede personer kan kun meddeles autorisation ved fravigelse af bestemmelserne i artikel 4 , saafremt de af de kompetente myndigheder anses for egnede til at udfoere lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter og har tilsvarende kvalifikationer som de personer , der autoriseres i medfoer af artikel 4 .
Artikel 20
En medlemsstat , der ikke goer brug af den i artikel 51 , stk . 2 i direktiv 78/660/EOEF aabnede mulighed , og hvor flere kategorier af fysiske personer paa tidspunktet for vedtagelsen af naervaerende direktiv kan foretage lovpligtig revision i henhold til den nationale lovgivning af de i artikel 1 , stk . 1 , litra a ) , i naervaerende direktiv omhandlede dokumenter , kan , indtil der sker yderligere samordning med hensyn til lovpligtig revision af regnskabsdokumenter , specielt autorisere fysiske personer , der handler i eget navn , til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , litra a ) , omhandlede dokumenter vedroerende et selskab , der ikke overskrider de numeriske graenser for to af de tre kriterier , der er anfoert i artikel 27 i direktiv 78/660/EOEF , naar disse personer :
a ) opfylder de betingelser , der er fastsat i artikel 3 til 19 i naervaerende direktiv ; i dette tilfaelde kan niveauet for den faglige kvalifikationseksamen dog vaere lavere end anfoert i artikel 4 i naervaerende direktiv , og
b ) allerede har foretaget lovpligtig revision af det paagaeldende selskabs regnskaber , da selskabet endnu ikke havde overskredet d numeriske graenser for to af de tre kriterier , der er anfoert i artikel 11 i direktiv 78/660/EOEF .
Hvis selskabet udgoer en del af en helhed af konsoliderede virksomheder , som overskrider graenserne for to af de tre kriterier , der er anfoert i artikel 27 i direktiv 78/660/EOEF , kan de paagaeldende personer dog ikke foretage lovpligtig revision af de dokumenter , der er omhandlet i artikel 1 , stk . 1 , litra a ) , i naervaerende direktiv , fra dette selskab .
Artikel 21
En medlemsstat , der ikke goer brug af den i artikel 6 , stk . 1 , i direktiv 83/349/EOEF aabnede mulighed , og hvor flere kategorier af fysiske personer paa tidspunktet for vedtagelsen af naervaerende direktiv kan foretage lovpligtig revision i henhold til den nationale lovgivning af de i artikel 1 , stk . 1 , litra b ) , omhandlede dokumenter , kan , indtil der sker yderligere samordning med hensyn til lovpligtig revision af regnskabsdokumenter , specielt autorisere en i medfoer af artikel 20 i naervaerende direktiv autoriseret person til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , litra b ) , omhandlede dokumenter , saafremt de af konsolideringen omfattede virksomheder som helhed paa grundlag af deres sidst vedtagne aarsregnskaber ikke paa modervirksomhedens balancetidspunkt overskrider de numeriske graenser for to af de tre kriterier , der er anfoert i artikel 27 i direktiv 78/660/EOEF , under forudsaetning af at vedkommende person kan foretage lovpligtig revision af de dokumenter , der er omhandlet i artikel 1 , stk . 1 , litra a ) , i naervaerende direktiv , fra alle de af konsolideringen omfattede virksomheder .
Artikel 22
En medlemsstat , der goer brug af artikel 20 , kan tillade , at den i artikel 8 omhandlede praktiske uddannelse af de paagaeldende personer kan gennemfoeres hos en person , der i henhold til medlemsstatens lovgivning er autoriseret til at foretage den i artikel 20 omhandlede lovpligtige revision .
AFDELING III
Faglig omhu og uafhaengighed
Artikel 23
Medlemsstaterne foreskriver , at personer , der er autoriseret til at foretage lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter , skal udfoere denne revision samvittighedsfuldt .
Artikel 24
Medlemsstaterne foreskriver , at disse personer ikke kan udfoere en lovpligtig revision , saafremt de ikke er uafhaengige ifoelge lovgivningen i den medlemsstat , der stiller krav om denne revision .
Artikel 25
Artikel 23 og 24 gaelder ligeledes for fysiske personer , der opfylder de i artikel 3 til 19 fastsatte betingelser , og som udfoerer lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter i et revisionsselskabs navn .
Artikel 26
Medlemsstaterne sikrer , at autoriserede personer kan paalaegges passende sanktioner , saafremt de ikke udfoerer revisionen i overensstemmelse med artikel 23 , 24 og 25 .
Artikel 27
Medlemsstaterne sikrer , at i det mindste de aktionaerer og selskabsdeltagere i autoriserede revisionsselskaber samt de medlemmer af selskabernes administrations - , ledelses - eller tilsynsorgan , der ikke personligt i en medlemsstat opfylder betingelserne i artikel 3 til 19 , ikke griber ind i udfoerelsen af en revision paa en maade , som vil kunne indvirke paa uafhaengigheden hos den fysiske person , der i revisionsselskabets navn udfoerer revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter .
AFDELING IV
Offentliggoerelse
Artikel 28
1 . Medlemsstaterne sikrer , at navn og adresse paa alle fysiske personer og revisionsselskaber , som er autoriseret til at udfoere lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter , er offentligt tilgaengelige .
2 . Endvidere skal foelgende oplysninger for hvert autoriseret revisionsselskab vaere offentligt tilgaengelige :
a ) navn og adresse paa de i artikel 2 , stk . 1 , litra b ) , nr . i ) , omhandlede fysiske personer ,
b ) navn og adresse paa aktionaerer og selskabsdeltagere i revisionsselskabet ,
c ) navn og adresse paa medlemmer af administrations - eller ledelsesorganet i revisionsselskabet .
3 . Naar en fysisk person kan udfoere lovpligtig revision af de i artikel 1 , stk . 1 , omhandlede dokumenter paa de i artikel 20 , 21 og 22 fastsatte betingelser , finder stk . 1 i naervaerende artikel anvendelse . Det skal dog anfoeres , i hvilke former for selskaber og helheder af virksomheder en saadan revision kan foretages .
AFDELING V
Afsluttende bestemmelser
Artikel 29
Det kontaktudvalg , der er nedsat i henhold til artikel 52 i direktiv 78/660/EOEF , har ligeledes til opgave :
a ) med forbehold af traktatens artikel 169 og 170 at lette en harmoniseret gennemfoerelse af dette direktiv gennem regelmaessigt samraad , navnlig vedroerende konkrete problemer i forbindelse med dets anvendelse ;
b ) om noedvendigt at raadgive Kommissionen for saa vidt angaar tilfoejelser til eller aendringer i dette direktiv .
Artikel 30
1 . Medlemsstaterne saetter inden den 1 . januar 1988 de noedvendige love og administrative bestemmelser i kraft for at efterkomme dette direktiv . De underretter straks Kommissionen herom .
2 . Medlemsstaterne kan vedtage , at de i stk . 1 omhandlede bestemmelser foerst finder anvendelse fra den 1 . januar 1990 .
3 . Medlemsstaterne drager omsorg for at meddele Kommissionen teksten til de vigtigste nationale retsforskrifter , som de udsteder paa det omraade , der er omfattet af dette direktiv .
4 . Medlemsstaterne drager ligeledes omsorg for at sende Kommissionen listen over de eksamener , der afholdes eller anderkendes i overensstemmelse med artikel 4 .
Artikel 31
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne .
Udfaerdiget i Luxembourg , den 10 . april 1984 .
KAHDEKSAS NEUVOSTON DIREKTIIVI,
annettu 10 päivänä huhtikuuta 1984,
perustamissopimuksen 54 artiklan 3 kohdan g alakohdan nojalla, lakisääteisten tilintarkastusten suorittamisesta vastuussa olevien henkilöiden hyväksymisestä (84/253/ETY)
EUROOPAN YHTEISÖJEN NEUVOSTO, joka
ottaa huomioon Euroopan talousyhteisön perustamissopimuksen ja erityisesti sen 54 artiklan 3 kohdan g alakohdan,
ottaa huomioon komission ehdotuksen (1),
ottaa huomioon Euroopan parlamentin lausunnon (2),
ottaa huomioon talous- ja sosiaalikomitean lausunnon (3),
sekä katsoo, että
direktiivin 78/660/ETY (4) mukaan yhden tai useamman henkilön, jolla on oikeus tarkastaa tilejä, on tarkastettava yhtiömuodoltaan tietynlaisten yhtiöiden tilinpäätökset, ja tästä tarkastuksesta voidaan vapauttaa vain mainitun direktiivin 11 artiklassa tarkoitetut yhtiöt,
edellä mainittua direktiiviä on täydennetty konsolidoiduista tilinpäätöksistä annetulla direktiivillä 83/349/ETY (5),
olisi yhdenmukaistettava niiden henkilöiden kelpoisuusvaatimukset, joilla on oikeus suorittaa tilinpäätösasiakirjojen lakisääteistä tarkastusta; tulisi varmistaa, että nämä henkilöt ovat riippumattomia ja hyvämaineisia,
tilinpäätösasiakirjojen lakisääteisen tarkastuksen edellyttämä hyvä teoreettinen tieto sekä taito soveltaa sitä käytännössä on varmistettava ammatillisella tutkinnolla,
jäsenvaltioilla tulisi olla oikeus hyväksyä henkilöitä, jotka eivät täytä kaikkia teoreettista koulutusta koskevia vaatimuksia, mutta jotka kuitenkin ovat pitkään harjoittaneet ammattia, jossa he ovat saaneet riittävän kokemuksen rahoituksen, oikeustieteen ja laskentatoimen aloilta, ja suorittaneet ammatillisen tutkinnon,
jäsenvaltioilla tulisi myös olla oikeus antaa siirtymäsäännöksiä ammatinharjoittajien eduksi,
jäsenvaltiot voivat hyväksyä sekä luonnollisia henkilöitä että tilintarkastusyhteisöjä, jotka voivat olla oikeushenkilöitä taikka muita yhtiöitä tai yhteisöjä,
luonnollisten henkilöiden, jotka suorittavat tilinpäätösasiakirjojen lakisääteistä tarkastusta tällaisten tilintarkastusyhteisöjen lukuun, on täytettävä tässä direktiivissä säädetyt vaatimukset,
jäsenvaltio voi hyväksyä henkilöitä, jotka ovat saaneet toisessa valtiossa kelpoisuuden, joka vastaa tässä direktiivissä säädettyä,
jäsenvaltion, joka tätä direktiiviä annettaessa hyväksyy tässä direktiivissä säädetyt vaatimukset täyttäviä henkilöitä, joiden ammatillinen tutkinto ei kuitenkaan vastaa korkeakoulun loppututkintoa, olisi myöhemmin toteutettavaan yhteensovittamiseen saakka tietyin edellytyksin sallittava jatkaa erityisen hyväksymisen antamista tällaisille henkilöille enintään tietynkokoisten yhtiöiden ja yrityskokonaisuuksien tilinpäätösasiakirjojen lakisääteiseen tarkastukseen, jos kyseinen jäsenvaltio ei ole käyttänyt yhteisön direktiiveissä säädettyjä mahdollisuuksia myöntää poikkeuksia konsolidoitujen tilinpäätösten laatimisesta,
tämä direktiivi ei koske tilinpäätösasiakirjojen lakisääteisen tarkastuksen suorittamisesta vastuussa olevien henkilöiden sijoittautumisoikeutta tai palvelujen tarjoamisen vapautta, ja
tällaiseen tarkastukseen muiden jäsenvaltioiden kansalaisille annetun hyväksymisen tunnustamisesta annetaan erityissäännökset direktiiveillä, jotka koskevat ammattiin ryhtymistä ja ammatin harjoittamista rahoituksen, talouden ja laskentatoimen alalla sekä vapautta tarjota näiden alojen palveluja,
ON ANTANUT TÄMÄN DIREKTIIVIN:
I JAKSO
Soveltamisala
1 artikla
1. Tässä direktiivissä säädettyjä yhteensovittamistoimenpiteitä sovelletaan jäsenvaltioiden lakeihin, asetuksiin ja hallinnollisiin määräyksiin, jotka koskevat henkilöitä, jotka ovat vastuussa:
a) yhtiöiden tilinpäätösten lakisääteisen tarkastuksen suorittamisesta ja sen todentamisesta, että toimintakertomukset ovat yhdenmukaisia tilinpäätöksien kanssa, sikäli kuin yhteisön oikeudessa edellytetään tällaista tarkastusta ja todentamista;
b) yrityskokonaisuuksien konsolidoitujen tilinpäätösten lakisääteisen tarkastuksen suorittamisesta ja sen todentamisesta, että konsolidoidut toimintakertomukset ovat yhdenmukaisia konsolidoitujen tilinpäätöksien kanssa, sikäli kuin yhteisön oikeudessa edellytetään tällaista tarkastusta ja todentamista.
2. Edellä 1 kohdassa tarkoitetut henkilöt voivat olla, sen mukaan kuin jäsenvaltion lainsäädännössä säädetään, luonnollisia henkilöitä taikka oikeushenkilöitä, muita yhtiöitä tai yhteisöjä (tilintarkastusyhteisöt, joita tarkoitetaan tässä direktiivissä).
II JAKSO
Hyväksymistä koskevat säännökset
2 artikla
1. Vain hyväksytyt henkilöt voivat suorittaa 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteisen tarkastuksen. Jäsenvaltion viranomaiset voivat hyväksyä vain:
a) luonnollisia henkilöitä, jotka täyttävät ainakin 3-19 artiklassa säädetyt vaatimukset;
b) tilintarkastusyhteisöjä, jotka täyttävät ainakin seuraavat edellytykset:
i) luonnollisten henkilöiden, jotka suorittavat tilintarkastusyhteisön lukuun 1 artiklassa tarkoitettujen asiakirjojen tarkastuksen, on täytettävä ainakin 3-19 artiklassa säädetyt vaatimukset; jäsenvaltio voi vaatia, että myös tällaisten luonnollisten henkilöiden on oltava hyväksyttyjä;
ii) äänimäärän enemmistön on oltava sellaisilla henkilöillä tai tilintarkastusyhteisöillä, jotka täyttävät ainakin 3-19 artiklassa säädetyt vaatimukset, lukuun ottamatta 11 artiklan 1 kohdan b alakohtaa; jäsenvaltio voi vaatia, että myös tällaisten luonnollisten henkilöiden tai tilintarkastusyhteisöjen on oltava hyväksyttyjä. Jos jäsenvaltiossa ei tätä direktiiviä annettaessa ole säännöksiä tällaista enemmistöä koskevasta vaatimuksesta, sen ei tarvitse säätää siitä, jos tilintarkastusyhteisön kaikki osakkeet tai osuudet ovat nimetylle henkilölle asetettuja ja ne voidaan siirtää vain tilintarkastusyhteisön suostumuksella tai, jos jäsenvaltiossa niin säädetään, toimivaltaisen viranomaisen luvalla;
iii) tilintarkastusyhteisön hallinto- tai johtoelimen jäsenten enemmistön on oltava luonnollisia henkilöitä tai tilintarkastusyhteisöjä, jotka täyttävät ainakin 3-19 artiklassa säädetyt vaatimukset; jäsenvaltio voi vaatia, että myös tällaisten luonnollisten henkilöiden tai tilintarkastusyhteisöjen on oltava hyväksyttyjä. Jos kyseisessä toimielimessä on vain kaksi jäsentä, ainakin toisen on täytettävä nämä vaatimukset.
Tilintarkastusyhteisön hyväksyminen on peruutettava, jos jotain b alakohdassa säädetyistä edellytyksistä ei enää täytetä, edellä sanotun kuitenkaan rajoittamatta 14 artiklan 2 kohdan soveltamista. Jäsenvaltiot voivat kuitenkin säätää enintään kahden vuoden pituisesta määräajasta, jonka päätyttyä b alakohdan ii ja iii alakohdassa säädetyt vaatimukset on täytettävä.
2. Tätä direktiiviä sovellettaessa ammatillisilla yhteisöillä on sama toimivalta kuin jäsenvaltioiden viranomaisilla, jos ne kansallisen lainsäädännön mukaan saavat suorittaa tässä direktiivissä tarkoitettuja hyväksymisiä.
3 artikla
Jäsenvaltion viranomaiset saavat hyväksyä ainoastaan hyvämaineisia henkilöitä, jotka eivät harjoita toimintaa, joka tämän jäsenvaltion lainsäädännön mukaan on yhteensopimatonta 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteisen tarkastuksen kanssa.
4 artikla
Luonnollinen henkilö voidaan hyväksyä suorittamaan 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta vasta kun hän on korkeakoulukelpoisuuden saavutettuaan suorittanut teoreettisen koulutusohjelman mukaiset opinnot ja vaadittavan käytännön harjoittelun sekä suorittanut valtion järjestämän tai tunnustaman ammatillisen tutkinnon, joka on korkeakoulun loppututkinnon tasoinen.
5 artikla
Edellä 4 artiklassa tarkoitetun ammatillisen tutkinnon on taattava tarpeellinen teoreettinen perehtyneisyys 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteisen tarkastuksen kannalta tärkeisiin oppiaineisiin, sekä taito soveltaa tällaista tietoa käytännössä.
Ainakin osan tutkinnosta on oltava kirjallinen.
6 artikla
Tutkintoon sisältyvän teoreettisen tiedon kokeen tulee käsittää erityisesti seuraavat oppiaineet:
a) - tilintarkastus,
- tilinpäätösanalyysi,
- yleinen laskentatoimi,
- konsolidoitu tilinpäätös,
- liikekirjanpito ja sisäinen laskentatoimi,
- sisäinen tarkastus,
- tilinpäätöksen ja konsolidoidun tilinpäätöksen laatimista ja taseen erien arvostusta sekä tuloksen käsittelyä koskevat säännöt,
- tilinpäätösasiakirjojen lakisääteistä tarkastusta ja tarkastuksen suorittamista koskevat oikeudelliset ja ammatilliset säännöt;
b) tarkastuksen edellyttämässä laajuudessa:
- yhtiölainsäädäntö,
- konkurssia ja muita vastaavia menettelyjä koskeva lainsäädäntö,
- verolainsäädäntö,
- siviili- ja kauppaoikeus,
- työlainsäädäntö sekä sosiaalivakuutusta koskevat säännökset,
- tietojärjestelmät ja tietojenkäsittelyoppi,
- liiketalous, kansantalous ja rahoitus,
- matematiikka ja tilastotiede,
- yrityksen taloushallinnon perusperiaatteet.
7 artikla
1. Jäsenvaltio voi 5 ja 6 artiklasta poiketen säätää, että se, joka on suorittanut korkeakoulututkinnon tai vastaavan tutkinnon tai jolla on korkeakoulussa suoritettu arvosana tai vastaava arvosana yhdessä tai useammassa 6 artiklassa tarkoitetussa oppiaineessa, voidaan vapauttaa teoreettisen tiedon kokeesta niiden oppiaineiden osalta, jotka sisältyvät kyseiseen tutkintoon tai arvosanaan.
2. Jäsenvaltio voi 5 artiklasta poiketen säätää, että se, jolla on korkeakoulussa suoritettu arvosana tai sitä vastaava arvosana yhdessä tai useammassa 6 artiklassa tarkoitetussa oppiaineessa, voidaan vapauttaa teoreettisen tiedon soveltamistaidon kokeesta näiden oppiaineiden osalta, jos hän on suorittanut niissä käytännön harjoittelun, josta on osoituksena valtion tunnustama tutkinto tai todistus.
8 artikla
1. Tutkintoon sisältyvän teoreettisen tiedon käytäntöön soveltamista koskevan valmiuden varmistamiseksi on suoritettava vähintään kolmen vuoden käytännön harjoittelu tilinpäätösten, konsolidoitujen tilinpäätösten tai vastaavien laskentatoimen laskelmien tarkastamisessa. Vähintään kaksi kolmasosaa tällaisesta käytännön harjoittelusta on suoritettava sellaisen henkilön ohjauksessa, joka on hyväksytty jäsenvaltion tämän direktiivin mukaisen lainsäädännön nojalla; jäsenvaltio voi kuitenkin sallia, että käytännön harjoittelu suoritetaan sellaisen henkilön ohjauksessa, joka on hyväksytty toisen jäsenvaltion tämän direktiivin mukaisen lainsäädännön nojalla.
2. Jäsenvaltioiden on huolehdittava, että koko käytännön harjoittelu suoritetaan sellaisten henkilöiden ohjauksessa, jotka voivat antaa riittävät takeet harjoittelusta.
9 artikla
Jäsenvaltiot voivat hyväksyä henkilöitä suorittamaan 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta, vaikka he eivät täyttäisi 4 artiklassa säädettyjä vaatimuksia, jos he voivat osoittaa:
a) että he ovat 15 vuoden ajan harjoittaneet ammattimaisesti toimintaa, jossa he ovat saaneet riittävän kokemuksen rahoituksen, oikeustieteen ja laskentatoimen aloilta, ja suorittaneet 4 artiklassa tarkoitetun ammatillisen tutkinnon; tai
b) että he ovat seitsemän vuoden ajan harjoittaneet ammattitoimintaa mainituilla aloilla sekä lisäksi suorittaneet 8 artiklassa tarkoitetun käytännön harjoittelun ja 4 artiklassa tarkoitetun ammatillisen tutkinnon.
10 artikla
1. Jäsenvaltiot voivat vähentää 6 artiklassa tarkoitettujen oppiaineiden teoreettisiin opintoihin käytetyn ajan 9 artiklassa mainitun ammattitoiminnan vuosista, jos tällaisista opinnoista on osoituksena valtion tunnustama tutkinto. Opintoihin käytetyn ajan tulee kuitenkin olla vähintään vuosi, eikä sitä saa vähentää ammattitoimintaan käytetystä ajasta enempää kuin neljä vuotta.
2. Ammattitoiminnan sekä käytännön harjoittelun pituuden on oltava vähintään yhtä pitkä kuin 4 artiklan mukaan vaadittavat teoreettiset opinnot ja käytännön harjoittelu.
11 artikla
1. Jäsenvaltion viranomaiset voivat hyväksyä henkilöitä, jotka ovat saavuttaneet koko kelpoisuutensa tai osan siitä muussa valtiossa, jos he täyttävät seuraavat kaksi edellytystä:
a) toimivaltaiset viranomaiset arvioivat heidän kelpoisuutensa vastaavan kyseisen jäsenvaltion tämän direktiivin mukaisessa lainsäädännössä säädettyjä kelpoisuusvaatimuksia; ja
b) he ovat osoittaneet, että heillä on 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta varten kyseisessä jäsenvaltiossa edellytetyt oikeudelliset tiedot. Kyseisen jäsenvaltion viranomaisten ei kuitenkaan tarvitse vaatia tämän osoittamista, jos he pitävät toisessa valtiossa hankittua lainsäädännön tuntemusta riittävänä.
2. Sovelletaan, mitä 3 artiklassa säädetään.
12 artikla
1. Jäsenvaltio voi pitää tämän direktiivin mukaan hyväksyttyinä myös sellaisia ammatinharjoittajia, jotka on kyseisen jäsenvaltion toimivaltaisten viranomaisten hallinnollisella päätöksellä hyväksytty ennen 30 artiklan 2 kohdassa tarkoitettujen säännösten soveltamista.
2. Luonnollisen henkilön ottaminen valtion tunnustaman ammatillisen yhdistyksen jäseneksi voidaan katsoa 1 kohdassa tarkoitetuksi hallinnollisella päätöksellä hyväksymiseksi, jos tällainen jäseneksi ottaminen tuottaa kyseisen valtion lainsäädännön mukaan oikeuden suorittaa 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta.
13 artikla
Ennen 30 artiklan 2 kohdassa tarkoitettujen säännösten soveltamista jäsenvaltio voi pitää tämän direktiivin mukaan hyväksyttyinä sellaisia ammatinharjoittajia, joilla siitä huolimatta, että heitä ei ole hyväksytty toimivaltaisen viranomaisen hallinnollisella päätöksellä, on sama kelpoisuus kuin kyseisessä jäsenvaltiossa hallinnollisella päätöksellä hyväksytyillä henkilöillä ja jotka hyväksymisen hetkellä suorittavat 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta näiden hyväksyttyjen henkilöiden lukuun.
14 artikla
1. Jäsenvaltio voi pitää tämän direktiivin mukaan hyväksyttyinä sellaisia tilintarkastusyhteisöjä, jotka on jäsenvaltion toimivaltaisen viranomaisten hallinnollisella päätöksellä hyväksytty ennen 30 artiklan 2 kohdassa tarkoitettujen säännösten täytäntöönpanoa.
2. Edellä 2 artiklan 1 kohdan b alakohdan ii ja iii alakohdassa säädetyt edellytykset on täytettävä viimeistään kun viisi vuotta on kulunut siitä, kun 30 artiklan 2 kohdassa tarkoitetut säännökset pannaan täytäntöön.
3. Sellaiset luonnolliset henkilöt, jotka ovat 30 artiklan 2 kohdassa tarkoitettujen säännösten täytäntöönpanoon asti suorittaneet 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta tilintarkastusyhteisön lukuun, voidaan hyväksyä jatkamaan tarkastusta mainitun ajankohdan jälkeenkin, vaikka he eivät täyttäisi kaikkia tässä direktiivissä säädettyjä vaatimuksia.
15 artikla
Kunnes vuosi on kulunut siitä, kun 30 artiklan 2 kohdassa tarkoitetut säännökset on pantu täytäntöön, jäsenvaltio voi tämän direktiivin mukaisesti hyväksyä sellaisia ammatinharjoittajia, joita ei ole hyväksytty toimivaltaisen viranomaisen hallinnollisella päätöksellä, mutta joilla kuitenkin on kyseisessä jäsenvaltiossa kelpoisuus suorittaa 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta ja jotka tosiasiallisesti ovat mainittuun ajankohtaan asti harjoittaneet sellaista toimintaa.
16 artikla
Jäsenvaltio voi yhden vuoden ajan siitä, kun 30 artiklan 2 kohdassa tarkoitetut säännökset on pantu täytäntöön, soveltaa siirtymätoimenpiteitä järjestääkseen sellaisten ammatinharjoittajien aseman, joilla tuon ajankohdan jälkeenkin on oikeus tarkastaa yhtiömuodoltaan sellaisten yhtiöiden tilinpäätösasiakirjoja, joilta ei vaadita lakisääteistä tilintarkastusta, jos nämä henkilöt eivät enää voisi suorittaa tällaisia tarkastuksia uusien lakisääteistä tarkastusta koskevien säännösten mukaan, ellei erityisiä toimenpiteitä toteutettaisi heidän edukseen.
17 artikla
Mitä 3 artiklassa säädetään, noudatetaan myös sovellettaessa 15 ja 16 artiklaa.
18 artikla
1. Jäsenvaltio voi kuuden vuoden ajan siitä, kun 30 artiklan 2 kohdassa tarkoitetut säännökset on pantu täytäntöön, soveltaa siirtymätoimenpiteitä sellaisiin henkilöihin, jotka silloin kun mainittuja säännöksiä ryhdyttiin soveltamaan, suorittivat ammattiopintoja tai käytännön harjoittelua, mutta jotka nämä opinnot tai tällaisen harjoittelun suoritettuaan eivät täyttäisi tässä direktiivissä säädettyjä vaatimuksia eivätkä sen vuoksi voisi suorittaa sitä 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta, johon heidät on koulutettu.
2. Sovelletaan, mitä 3 artiklassa säädetään.
19 artikla
Edellä 15 tai 16 artiklassa tarkoitettu ammatinharjoittaja tai 18 artiklassa tarkoitettu henkilö voidaan hyväksyä 4 artiklasta poiketen vain, jos toimivaltaiset viranomaiset katsovat, että hän soveltuu suorittamaan 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta ja että hänellä on 4 artiklan mukaan hyväksyttyjen henkilöiden kelpoisuutta vastaava kelpoisuus.
20 artikla
Jäsenvaltio, joka ei käytä direktiivin 78/660/ETY 51 artiklan 2 kohdassa säädettyä mahdollisuutta ja jossa erilaisiin ryhmiin kuuluvat luonnolliset henkilöt voivat tätä direktiiviä annettaessa kansallisen lainsäädännön mukaan suorittaa tämän direktiivin 1 artiklan 1 kohdan a alakohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta, voi myöhemmin toteutettavaan tilinpäätösasiakirjojen lakisääteisen tarkastuksen yhteensovittamiseen asti erikseen hyväksyä omissa nimissään toimivia luonnollisia henkilöitä suorittamaan 1 artiklan 1 kohdan a alakohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta yhtiössä, joka ei ylitä kahta kolmesta direktiivin 78/660/ETY 27 artiklassa säädetystä raja-arvosta, jos nämä henkilöt:
a) täyttävät tämän direktiivin 3-19 artiklassa säädetyt vaatimukset, jolloin ammatillinen tutkinto voi kuitenkin olla alemmantasoinen kuin tämän direktiivin 4 artiklassa säädetään; ja
b) ovat suorittaneet lakisääteistä tarkastusta kyseisessä yhtiössä jo ennen kuin se on ylittänyt kaksi kolmesta 78/660/ETY 11 artiklassa säädetystä raja-arvosta.
Jos yhtiö kuitenkin kuuluu konsolidoitavaan yrityskokonaisuuteen, joka ylittää kaksi kolmesta direktiivin 78/660/ETY 27 artiklassa säädetystä raja-arvosta, edellä tarkoitetut henkilöt eivät voi siinä yhtiössä suorittaa tämän direktiivin 1 artiklan 1 kohdan a alakohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta.
21 artikla
Jäsenvaltio, joka ei käytä direktiivin 83/349/ETY 6 artiklan 1 kohdassa säädettyä mahdollisuutta ja jossa erilaisiin ryhmiin kuuluvat luonnolliset henkilöt voivat tätä direktiiviä annettaessa kansallisen lainsäädännön mukaan suorittaa tämän direktiivin 1 artiklan 1 kohdan b alakohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta, voi myöhemmin toteutettavaan tilinpäätösasiakirjojen lakisääteisen tarkastuksen yhteensovittamiseen asti erikseen hyväksyä tämän direktiivin 20 artiklan mukaisesti hyväksytyn henkilön suorittamaan 1 artiklan 1 kohdan b alakohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta, jos emoyrityksen tilinpäätöspäivänä konsolidoitava yrityskokonaisuus ei kokonaisuuteen kuuluvien yritysten viimeisten tilinpäätösten mukaan ylitä kahta kolmesta direktiivin 78/660/ETY 27 artiklassa säädetystä raja-arvosta ja jos asianomainen saa suorittaa kaikkien konsolidointiin kuuluvien yritysten tämän direktiivin 1 artiklan 1 kohdan a alakohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta.
22 artikla
Jäsenvaltio, joka soveltaa 20 artiklaa, voi sallia, että 8 artiklassa tarkoitetut henkilöt suorittavat käytännön harjoittelunsa sellaisten henkilöiden ohjauksessa, jotka on kansallisen lainsäädännön mukaan hyväksytty suorittamaan 20 artiklassa tarkoitettua lakisääteistä tarkastusta.
III JAKSO
Huolellisuus ja riippumattomuus ammatissa
23 artikla
Jäsenvaltioiden on säädettävä, että henkilöiden, jotka on hyväksytty suorittamaan 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta, on noudatettava kyseisten tarkastusten suorittamisessa ammatillista huolellisuutta.
24 artikla
Jäsenvaltioiden on säädettävä, että kyseiset henkilöt eivät saa suorittaa lakisääteistä tarkastusta, jos he eivät ole tarkastuksen suorittamista edellyttävän jäsenvaltion lainsäädännössä tarkoitetulla tavalla riippumattomia.
25 artikla
Mitä 23 ja 24 artiklassa säädetään, koskee myös luonnollisia henkilöitä, jotka täyttävät 3-19 artiklassa säädetyt vaatimukset ja suorittavat 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta tilintarkastusyhteisön lukuun.
26 artikla
Jäsenvaltioiden on huolehdittava, että asianmukaisia seuraamuksia voidaan määrätä hyväksytyille henkilöille, jos he eivät suorita tarkastusta 23, 24 ja 25 artiklan säännösten mukaisesti.
27 artikla
Jäsenvaltioiden on huolehdittava, että ainakaan hyväksyttyjen tilintarkastusyhteisöjen sellaiset jäsenet ja osakkeenomistajat sekä niiden hallinto-, johto- ja valvontaelinten sellaiset jäsenet, jotka eivät henkilökohtaisesti täytä 3-19 artiklassa säädettyjä vaatimuksia jäsenvaltiossa, eivät puutu tilintarkastusten suorittamiseen tavalla, joka vaarantaa 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettuja asiakirjoja tilintarkastusyhteisön lukuun tarkastavien luonnollisten henkilöiden riippumattomuuden.
IV JAKSO
Julkisuus
28 artikla
1. Jäsenvaltioiden on huolehdittava, että niiden luonnollisten henkilöiden ja tilintarkastusyhteisöjen nimet ja osoitteet, jotka ne ovat hyväksyneet suorittamaan 1 artiklan 1 kohdassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta, ovat yleisön saatavilla.
2. Yleisön saatavilla on lisäksi oltava kunkin hyväksytyn tilintarkastusyhteisön osalta:
a) edellä 2 artiklan 1 kohdan b alakohdan i alakohdan alakohdassa tarkoitettujen luonnollisten henkilöiden nimet ja osoitteet;
b) tilintarkastusyhteisön jäsenten tai osakkeenomistajien nimet ja osoitteet;
c) tilintarkastusyhteisön hallinto- tai johtoelimen jäsenten nimet ja osoitteet.
3. Jos luonnollinen henkilö saa suorittaa 1 artiklassa tarkoitettujen asiakirjojen lakisääteistä tarkastusta yhtiössä 20, 21 tai 22 artiklassa säädetyin edellytyksin, sovelletaan tämän artiklan 1 kohtaa. Tällöin on kuitenkin ilmoitettava, minkälaisissa yhtiöissä tai yrityskokonaisuuksissa kyseinen tarkastus on sallittu.
V JAKSO
Loppusäännökset
29 artikla
Direktiivin 78/660/ETY 52 artiklalla perustetun yhteyskomitean tehtävänä on myös:
a) helpottaa tämän direktiivin yhdenmukaista soveltamista säännöllisin neuvotteluin, jotka koskevat erityisesti sen soveltamiseen liittyviä käytännön ongelmia, tämän kuitenkaan rajoittamatta perustamissopimuksen 169 ja 170 artiklan soveltamista;
b) neuvoa tarvittaessa komissiota tähän direktiiviin tehtävistä lisäyksistä ja muutoksista.
30 artikla
1. Jäsenvaltioiden on saatettava tämän direktiivin noudattamisen edellyttämät lait, asetukset ja hallinnolliset määräykset voimaan 1 päivään tammikuuta 1988 mennessä. Niiden on ilmoitettava tästä komissiolle viipymättä.
2. Jäsenvaltiot voivat säätää, että 1 kohdassa tarkoitettuja säännöksiä ei sovelleta ennen 1 päivää tammikuuta 1990.
3. Jäsenvaltioiden on huolehdittava, että ne toimittavat tässä direktiivissä tarkoitetuista kysymyksistä antamansa keskeiset kansalliset säännökset kirjallisina komissiolle.
4. Jäsenvaltioiden on myös huolehdittava, että ne toimittavat komissiolle luettelot 4 artiklan mukaisesti järjestämistään tai tunnustamistaan tutkinnoista.
31 artikla
Tämä direktiivi on osoitettu kaikille jäsenvaltioille.
Tehty Brysselissä 10 päivänä huhtikuuta 1984.