++++
RAADETS FJERDE DIREKTIV
af 25 . juli 1978
paa grundlag af traktatens artikel 54 , stk . 3 , litra g ) , om aarsregnskaberne for visse selskabsformer
( 78/660/EOEF )
RAADET FOR DE EUROPAEISKE FAELLESSKABER HAR -
under henvisning til traktaten om oprettelse af Det europaeiske oekonomiske Faellesskab , saerlig artikel 54 , stk . 3 , litra g ) ,
under henvisning til forslag fra Kommissionen ,
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet ( 1 ) ,
under henvisning til udtalelse fra Det oekonomiske og sociale Udvalg ( 2 ) , og
ud fra foelgende betragtninger :
Samordningen af de enkelte medlemsstaters bestemmelser vedroerende opstilling og indhold af aarsregnskab og aarsberetning , vaerdiansaettelsesmetoder samt offentliggoerelse af disse dokumenter bl.a . for saa vidt angaar aktieselskaber og anpartsselskaber er af saerlig betyding med henblik paa at beskytte selskabsdeltagerne og tredjemand ;
det er noedvendigt for de naevnte selskabsformer at foretage en samtidig samordning paa disse omraader , idet disse selskabers aktivitet ofte overskrider de nationale graenser og selskaberne kun giver tredjemand sikkerhed i selskabsformuen ; i oevrigt er noedvendigheden og uopsaetteligheden af en saadan samordning anerkendt og bekraeftet ved artikel 2 , stk . 1 , litra f ) , i direktiv 68/151/EOEF ( 3 ) ;
det er desuden noedvendigt , at der i Faellesskabet fastsaettes ensartede minimumsregler med hensyn til omfanget af de finansielle oplysninger , som skal bringes til offentlighedens kundskab af konkurrerende selskaber ;
aarsregnskabet boer give et paalideligt billede af selskabets aktiver og passiver , oekonomiske stilling og resultat ; med henblik herpaa boer der fastlaegges obligatoriske opstillingsskemaer til udarbejdelse af status og resultatopgoerelse , og noternes og aarsberetningens mindsteindhold boer fastsaettes , der kan imidlertig indroemmes undtagelser som foelge af visse selskabers ringe oekonomiske og sociale betydning ;
de forskellige vaerdiansaettelsesmetoder boer i noedvendigt omfang samordnes , saa det sikres , at de oplysninger , der er indeholdt i aarsregnskaberne er sammenlignelige og ensartede ;
aarsregnskaber i alle selskaber , som dette direktiv finder anvendelse paa boer offentliggoeres i overensstemmelse med direktiv 68/151/EOEF ; ogsaa paa dette omraade kan visse undtagelser dog indroemmes til fordel for smaa og mellemstore selskaber ;
aarsregnskaberne boer revideres af hertil befoejede personer , hvis minimumskvalifikationer skal samordnes senere , og kun smaa selskaber kan fritages for denne forpligtelse ;
i tilfaelde hvor et selskab er en del af en koncern , er det oenskeligt , et der offentliggoeres et koncernregnskab , der giver et paalideligt billede af koncernens virksomhed som helhed ; indtil ikrafttraedelsen af et raadsdirektiv om koncernregnskaber er det dog noedvendigt at goere undtagelse fra visse bestemmelser i naervaerende direktiv ;
til imoedegaaelse af vanskeligheder som foelge af den eksisterende lovgivningssituation i visse medlemsstater maa fristen for gennemfoerelse af visse bestemmelser i dette direktiv vaere laengere end den generelt gaeldende frist -
UDSTEDT FOELGENDE DIREKTIV :
Artikel 1
1 . De samordningsforanstaltninger , som dette direktiv foreskriver , finder anvendelse paa medlemsstaternes administrativt eller ved lov fastsatte bestemmelser om foelgende selskabsformer :
- i Tyskland :
die Aktiengesellschaft , die Kommanditgesellschaft auf Aktien , die Gesellschaft mit beschraenkter Haftung ;
- i Belgien :
la société anonyme / de naamloze vennootschap , la société en commandite par actions / de commanditaire vennootschap op aandelen , la société de personnes à responsabilité limitée / de personenvennootschap met beperkte aansprakelijkheid ;
- i Danmark :
aktieselskaber , kommanditaktieselskaber , anpartsselskaber ;
- i Frankrig :
la société anonyme , la société en commandite par actions , la société à responsabilité limitée ;
- i Irland :
public companies limited by shares or by guarantee , private companies limited by shares or by guarantee ;
- i Italien :
la società per azioni , la società in accomandita per azioni , la società a responsabilità limitata ;
- i Luxembourg :
la société anonyme , la société en commandite par actions , la société à responsabilité limitée ;
- i Nederlandene :
de naamlose vennootschap , de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid ;
- i Det forenede Kongerige ;
public companies limited by shares or by guarantee , private companies limited by shares or by guarantee .
2 . Indtil en senere samordning finder sted , kan medlemsstaterne undlade at anvende dette direktiv paa banker og andre kreditinstitutter samt paa forsikringsselskaber .
AFDELING 1
Almindelige bestemmelser
Artikel 2
1 . Aarsregnskabet omfatter status , resultatsopgoerelse samt noter . Disse dokumenter udgoer et hele .
2 . Aarsregnskabet skal opstilles paa overskuelig maade og i overensstemmelse med dette direktiv .
3 . Aarsregnskabet skal give et paalideligt billede af selskabets aktiver og passiver , oekonomiske stilling samt resultatet .
4 . Saafremt anvendelsen af bestemmelserne i dette direktiv ikke er tilstraekkelig til at give et paalideligt billede , i henhold til stk . 3 , skal der fremlaegges yderligere oplysninger .
5 . Hvis det i saerlige tilfaelde viser sig , at anvendelsen af en bestemmelse i dette direktiv vil stride imod den forpligtelse , der er fastsat i stk . 3 , skal der ske undtagelse fra denne bestemmelse , for at der kan gives et paalideligt billede i henhold til stk . 3 . En saadan undtagelse skal anfoeres i noterne og skal behoerigt begrundes med oplysning om dens indflydelse paa selskabets aktiver og passiver , oekonomiske stilling samt resultatet . Medlemsstaterne kan naermere bestemme saertilfaeldene og fastsaette den hertil svarende undtagelsesordning .
6 . Medlemsstaterne kan give bemyndigelse til eller stille krav om , at der i aarsregenskaberne skal gives oplysninger ud over , hvad der kraeves oplyst ifoelge dette direktiv .
AFDELING 2
Almindelige bestemmelser om status og resultatopgoerelse
Artikel 3
Opstilling af status og resultatopgoerelse , navnlig med hensyn til valget af opstillingsform , maa ikke aendres fre det ene aar til det andet . Afgivelser fra dette princip tillades i undtagelsestilfaelde . Naar der goeres brug af saadanne afvigelser , skal dette anfoeres i noterne og behoerigt begrundes .
Artikel 4
1 . I status saavel som i resultatopgoerelsen skal de i artikel 9 , 10 og 23-26 omtalte poster opfoeres saerskilt i den angivne raekkefoelge . En mere detaljeret underopdeling af posterne tillades under forudsaetning af , at den overholder opstillingsskemaernes struktur . Nye poster kan tilfoejes for saa vidt deres indhold ikke er daekket af de i opstillingsskemaet anfoerte poster . Medlemsstaterne kan forlange en saadan underopdeling eller tilfoejelse .
2 . Opstillingen , nomenklaturen og benaevnelsen for de i status og resultatopgoerelsen med arabertal betegnede poster skal tilpasses , naar virksomhedens saerlige karakter goer dette paakraevet . Medlemsstaterne kan forlange , at virksomheder inden for en bestemt oekonomisk sektor foretager en saadan tilpasning .
3 . De i status og resultatopgoerelsen med arabertal betegnede poster kan sammendrages :
a ) naar de i forhold til det i artikel 2 , stk . 3 , opstillede maal kun udgoer et ubetydeligt beloeb , eller
b ) naar sammendragningen fremmer overskueligheden , forudsat at de sammendragne poster anfoeres saerskilt i noterne , Medlemsstaterne kan foreskrive en saadan sammendragning .
4 . For hver post i status og resultatopgoerelsen skal der til sammenligning anfoeres beloebet for den tilsvarende post fra det foregaaende regnskabsaar . Medlemsstaterne kan fastsaette , at beloebet fra det foregaaende regnskabsaar skal tilpasses , saafremt de paagaeldende beloeb ikke er sammenlignelige . Under alle omstaendigheder skal manglende sammenlignelighed og i givet fald tilpasning af beloebene angives i noterne og behoerigt begrundes .
5 . Medmindre der findes en tilsvarende post paa det foregaaende regnskab i henhold til stk . 4 , gives der ikke oplysning om en statuspost eller en post i resultatopgoerelsen , som ikke indeholder noget tal .
Artikel 5
1 . Uanset artikel 4 , stk . 1 og 2 , kan medlemsstaterne foreskrive saerlige opstillingsskemaer investeringsselskabers samt holdingselskabers aarsregnskaber , forudsat at disse opstillingsskemaer giver et billede af de paagaeldende selskaber , svarende til det i artikel 2 , stk . 3 omhandlede .
2 . I dette direktiv forstas ved investeringsselskaber udelukkende :
a ) selskaber , som udelukkende beskaeftiger sig med at anbringe deres midler i forskellige former for vaerdipapirer og fast ejendom eller i andre aktiver alene med det formaal at fordele investeringsrisikoen og at lade deres aktionaerer eller deltagere drage fordel af resultaterne af forvaltningen af selskabernes midler ;
b ) selskaber , der er tilknyttet investeringsselskaber med fast kapital , saafremt disse tilknyttede selskaber kun beskaeftiger sig med at erhverve fuldt indbetalte aktier , der er udstedt af disse investeringsselskaber , med forbehold af artikel 20 , stk . 1 , litra h ) , i direktiv 77/91/EOEF ( 4 ) .
3 . I dette direktiv forstaas ved holdingselskaber udelukkende selskaber , der alene har til formaal at besidde kapitalinteresser i andre virksomheder samt med at forvalte og udnytte disse interesser uden direkte eller indirekte at blande sig i administrationen af naevnte virksomheder , med forbehold af de rettigheder , som holdingselskaber besidder i sin egenskab af aktionaer eller deltager . En retlig eller administrativ myndighed skal kunne foere tilsyn med overholdelsen af de begraensninger , der gaelder for disse selskabers virksomhed .
Artikel 6
Medlemsstaterne kan tillade eller foreskrive en tilpasning af opstillingsskemaerne for status og resultatopgoerelsen , saaledes at fordeling af overskud eller daekning af tab fremgaar heraf .
Artikel 7
Enhver modregning mellem aktiv - og passivposter eller mellem udgifts - og indtaegtsposter er forbudt .
AFDELING 3
Opstilling af status
Artikel 8
For saa vidt angaar den form , hvori status opstilles , foreskriver medlemsstaterne anvendelse af et af de i artikel 9 og 10 angivne opstillingsskemaer eller dem begge . Saafremt en medlemsstat foreskriver anvendelse af dem begge , kan det overlades til selskaberne at vaelge mellem disse .
Artikel 9
Aktiver
A . Tegnet , ikke indbetalt kapital
heraf kraevet indbetalt
( medmindre national lovgivning bestemmer , at den regnede kapital , som er kraevet indbetalt , skal opfoeres paa passivsiden . I saa fald skal den del af kapitalen , som er kraevet indbetalt , men som endnu ikke er indbetalt , opfoeres enten under post A paa aktivsiden eller under post D II 5 paa aktivsiden ) .
B . Etableringsomkostninger
som defineret i national lovgivning for saa vidt denne tillader , at de opfoeres paa aktivsiden . National lovgivning kan ligeledes bestemme , at etableringsomkostninger skal opfoeres som post 1 under immaterielle aktiver .
C . Anlaegsaktiver
I . Immaterielle anlaegsaktiver
1 . Forskning - og udviklingsomkostninger , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres paa aktivsiden .
2 . Koncessioner , patenter , licenser , varemaerker samt lignende rettigheder og vaerdier , saafremt de er :
a ) erhvervet mod vederlag og ikke skal opfoeres under post C I 3 , eller er
b ) skabt af virksomheden selv , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres paa aktivsiden .
3 . Goodwill , for saa vidt den er erhvervet mod vederlag .
4 . Acontobetalinger .
II . Materielle anlaegsaktiver
1 . Grunde og bygninger .
2 . Tekniske anlaeg og maskiner .
3 . Andre anlaeg , driftsmateriel og inventar .
4 . Acontobetalinger og materielle anlaegsaktiver under udfoerelse .
III . Finansielle anlaegsaktiver
1 . Andele i tilknyttede virksomheder .
2 . Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder .
3 . Kapitalinteresser .
4 . Tilgodehavender hos virksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
5 . Vaerdipapirer , der har karakter af anlaegsaktiver .
6 . Andre laan .
7 . Egne aktier eller egne anparter ( med angivelse af deres paalydende eller i mangel heraf deres bogfoerte parivaerdi ) , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres i status .
D . Omsaetningsaktiver
I . Varebeholdninger
1 . Raavarer og hjaelpematerialer .
2 . Varer under fremstilling .
3 . Fremstillede faerdigvarer og handelsvarer .
4 . Acontobetalinger .
II . Tilgodehavender
( Tilgodehavender , der forfalder til betaling inden for et aar , skal angives saerskilt for hver enkelt af nedenstaaende poster )
1 . Tilgodehavender hidroerende fra salg og tjenesteydelser .
2 . Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder .
3 . Tilgodehavender hos virksomheder , i hvilke selskabet besidder en kapitalinteresse .
4 . Andre tilgodehavender .
5 . Tegnet kapital , som er kraevet indbetalt , men som endnu ikke er indbetalt ( medmindre national lovgivning bestemmer at den kapital , som er kraevet indbetalt , men endnu ikke er indbetalt , skal opfoeres under post A paa aktivsiden ) .
6 . Periodeafgraensningsposter ( medmindre national lovgivning bestemmer , at periodeafgraensningsposterne skal opfoeres under post E paa aktivsiden ) .
III . Vaerdipapirer
1 . Andele i tilknyttede virksomheder .
2 . Egne aktier eller egne anparter ( med angivelse af deres paalydende eller i mangel heraf deres bogfoerte parivaerdi ) , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres i status .
3 . Andre vaerdipapirer .
IV . Indestaaende i bank og paa postgiro , checks og kassebeholdning
E . Periodeafgraensningsposter
( medmindre national lovgivning bestemmer , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under post D II 6 paa aktivsiden ) .
F . Tab for regnskabsaaret
( medmindre national lovgivning bestemmer , at de skal opfoeres under post A VI paa passivsiden ) .
Passiver
A . Egenkapital
I . Tegnet kapital
( medmindre national lovgivning bestemmer , at den kapital , som er kraevet indbetalt , skal opfoeres under denne post . I saa tilfaelde skal den tegnede kapital og den indbetalte kapital opfoeres saerskilt .
II . Overkurs ved emission
III . Opskrivningshenlaeggelser
IV . Reserver
1 . Lovpligtig reserve for saa vidt national lovgivning kraever oprettelse af en saadan reserve .
2 . Reserve for egne aktier og egne anparter for saa vidt national lovgivning kraever oprettelse af en saadan reserve , med forbehold af direktiv 77/91/EOEF , artikel 22 , stk . 1 , litra b ) .
3 . Vedtaegtsmaessige reserver .
4 . Andre reserver .
V . Overfoersel fra tidligere aar
VI . Arets resultat
( medmindre national lovgivning bestemmer , at denne post skal opfoeres under post F paa aktivsiden eller under post E paa passivsiden ) .
B . Hensaettelser til omkostninger , herunder uforudsete udgifter
1 . Hensaettelser til pensioner og lignende forpligtelser .
2 . Hensaettelser til skatter .
3 . Andre hensaettelser .
C . Gaeld
( Gaeld , der forfalder til betaling inden for et aar , og gaeld , der forfalder efter et aar , skal angives saerskilt for hver enkelt af nedenstaaende poster samt ud for summen af disse )
1 . Obligationslaan med saerskilt angivelse af konvertible laan .
2 . Gaeld til kreditinstutter .
3 . Modtagne acontobeloeb paa ordrer , for saa vidt de ikke saerskilt er fratrukket vareholdningerne .
4 . Gaeld vedroerende koeb og tjenesteydelser .
5 . Vekselgaeld .
6 . Gaeld til tilknyttede virksomheder .
7 . Gaeld til virksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
8 . Anden gaeld herunder skyldige skatter og skyldige bidrag til social sikring .
9 . Periodeafgraensningsposter ( medmindre national lovgivning bestemmer , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under post D paa passivsiden ) .
D . Periodeafgraensningsporter
( medmindre national lovgivning bestemmer , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under post C 9 paa passivsiden ) .
E . Aarets overskud
( medmindre national lovgivning bestemmer , at den skal opfoeres under post A VI paa passivsiden ) .
Artikel 10
A . Tegnet , ikke indbetalt kapital
heraf kraevet indbetalt
( medmindre national lovgivning bestemmer , at den kapital , som er kraevet indbetalt , skal opfoeres under post L . I saa fald skal den del af kapitalen , som er kraevet indbetalt , men som endnu ikke er indbetalt , opfoeres enten under post A eller under post D II 5 ) .
B . Etableringsomkostninger
som defineret i national lovgivning for saa vidt denne tillader , at de opfoeres paa aktivsiden . National lovgivning kan ligeledes bestemme , at etableringsomkostninger skal opfoeres som post 1 under immaterielle aktiver .
C . Anlaegsaktiver
I . Immaterielle anlaegsaktiver
1 . Forsknings - og udviklingsomkostninger , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres paa aktivsiden .
2 . Koncessioner , patenter , licenser , varemaerker samt lignende rettigheder og vaerdier , saafremt de er :
a ) erhvervet mod vederlag og ikke skal opfoeres under C I 3 , eller er
b ) skabt af virksomheden selv , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres paa aktivsiden .
3 . Goodwill , for saa vidt den er erhvervet mod vederlag .
4 . Acontobetalinger .
II . Materielle anlaegsaktiver
1 . Grunde og bygninger .
2 . Tekniske anlaeg og maskiner .
3 . Andre anlaeg , driftsmateriel og inventar .
4 . Acontobetalinger og materielle anlaegsaktiver under udfoerelse .
III . Finansielle anlaegsaktiver
1 . Andele i tilknyttede virksomheder .
2 . Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder .
3 . Kapitalinteresser .
4 . Tilgodehavender hos viksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
5 . Vaerdipapirer , der har karakter af anlaegsaktiver .
6 . Andre laan .
7 . Egne aktier eller egne anparter ( med angivelse af deres paalydende eller i mangel heraf deres bogfoerte parivaerdi ) , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres i status .
D . Omsaetningsaktiver
I . Varebeholdninger
1 . Raavarer og hjaelpematerialer .
2 . Varer under fremstilling .
3 . Fremstillede faerdigvarer og handelsvarer .
4 . Acontobetalinger .
II . Tilgodehavender
( Tilgodehavender , der forfalder til betaling inden for et aar , skal angives saerskilt for hver enkelt af nedenstaaende poster . )
1 . Tilgodehavender hidroerende fra salg og tjenesteydelser .
2 . Tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder .
3 . Tilgodehavender hos virksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
4 . Andre tilgodehavender .
5 . Tegnet kapital , som er kraevet indbetalt , men som endnu ikke er indbetalt ( medmindre national lovgivning fordrer , at den tegnede kapital , som er kraevet indbetalt , skal opfoeres under post A ) .
6 . Periodeafgraensningsposter ( medmindre national lovgivning fordrer , at periodeafgraensningsposterne skal opfoeres under post E ) .
III . Vaerdipapirer , som udgoer en del af omsaetningsaktiverne :
1 . Andele i tilknyttede virksomheder .
2 . Egne aktier eller egne anparter ( med angivelse af deres paalydende eller i mangel heraf deres regnskabsmaessige vaerdi ) , for saa vidt national lovgivning tillader , at de opfoeres i status .
3 . Andre .
IV . Indestaaende i bank og paa postgiro , checks og kassebeholdning .
E . Periodeafgraensningsposter
( medmindre det af den nationale lovgivning fremgaar , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under post D II 6 ) .
F . Gaeld , der forfalder til betaling inden for et aar
1 . Obligationslaan med saerskilt angivelse af konvertible laan .
2 . Gaeld til kreditinstitutter .
3 . Modtagne acontobeloeb paa ordrer , for saa vidt de ikke tydeligt er fratrukket varebeholdningerne .
4 . Gaeld vedroerende koeb og modtagne tjenesteydelser .
5 . Vekselgaeld .
6 . Gaeld til tilknyttede virksomheder .
7 . Gaeld til virksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
8 . Anden gaeld herunder skyldige skatter og skyldige bidrag til social sikring .
9 . Periodeafgraensningsposter ( medmindre national lovgivning kraever , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under post K ) .
G . Omsaetningsaktiver ( herunder periodeafgraensningsposter angivet som saadanne under post E ) , efter fradrag af gaeld , som forfalder til betaling inden for et aar ( herunder periodeafgraensningsposter angivet som saadanne under post K )
H . Summen af aktivposter efter fradrag af gaeld , der forfalder til betaling inden for et aar
I . Gaeld , der forfalder til betaling efter et aar
1 . Obligationslaan med saerskilt angivelse af konvertible laan .
2 . Gaeld til kreditinstitutter .
3 . Modtagne acontobeloeb paa ordrer , for saa vidt de ikke saerskilt er fratrukket varebeholdningerne .
4 . Gaeld vedroerende koeb og tjenesteydelser .
5 . Vekselgaeld .
6 . Gaeld til tilknyttede virksomheder .
7 . Gaeld til virksomheder , i hvilke selskabet har en kapitalinteresse .
8 . Anden gaeld herunder skyldige skatter og skyldige bidrag til social sikring .
9 . periodeafgraensningsposter ( medminde national lovgivning bestemmer , at periodeafgraensningsposter skal opfoeres under K ) .
J . Hensaettelser til omkostninger , herunder uforudsete udgifter
1 . Hensaettelser til pensioner og lignende forpligtelser .
2 . Hensaettelser til skatter .
3 . Andre hensaettelser .
K . Periodeafgraensningsposter
( medmindre national lovgivning bestemmer , at de skal opfoeres under post F 9 eller post I 9 ) .
L . Egenkapital
I . Tegnet kapital
( medmindre national lovgivning bestemmer , at den kapital , som er kraevet indbetalt , men som endnu ikke er indbetalt , skal opfoeres under denne post . I saa tilfaelde skal den tegnede kapital og den del af kapitalen , der er indbetalt , opfoeres saerskilt ) .
II . Overkurs ved emission
III . Opskrivningshenlaeggelser
IV . Reserver
1 . Lovpligtig reserve for saa vidt national lovgivning kraever oprettelse af en saadan reserve .
2 . Reserve til egne aktier og egne anparter for saa vidt national lovgivning kraever oprettelse af en saadan reserve med forbehold af artikel 22 , stk . 1 , litra b ) i direktiv 77/91/EOEF .
3 . Vedtaegtmaessige reserver .
4 . Andre reserver .
V . Overfoersler
VI . Aarets resultat
Artikel 11
Medlemsstaterne kan tillade , at selskaber , som paa statustidspunktet ikke overskrider de numeriske graenser for to af foelgende tre kriterier :
- statussum : 1 mio ERE ,
- nettoomsaetning : 2 mio ERE ,
- gennemsnitligt antal medarbejdere i loebet af regnskabsaaret : 50 ,
opstiller en forkortet status , hvori der kun medtages de i artikel 9 og 10 omhandlede poster , som indledes med bogstaver og romertal , med saerskilt angivelse af de oplysninger , der kraeves i parentesen under post D II paa aktivsiden og post C paa passivsiden i artikel 9 samt i parentesen under post D II i artikel 10 , og samlet for hver af de paagaeldende poster .
Artikel 12
1 . Naar et selskab paa statustidspunktet enten har overskredet eller ikke laengere overskrider de numeriske graenser for to af de i artikel 11 anfoerte tre kriterier , skal dette kun have konsekvens for anvendelsen af afvigelserne i naevnte artikel , hvis situationen gentager sig i to paa hinanden foelgende regnskabsaar .
2 . Ved omregning til national valuta er det tilladt at forhoeje de i artikel 11 angivne beloeb i europaeiske regningsenheder med indtil 10 % .
3 . Den artikel 11 naevnte totalsum for status udgoeres i den i artikel 9 angivne opstilling af aktivposterne A til E og i den i artikel 10 angivne opstilling af posterne A til E .
Artikel 13
1 . Naar et aktiv eller passiv henhoerer under flere poster i opstillingsskemaet , skal dets forbindelse med andre poster angives enten under den post , hvor det er opfoert , eller i noterne til regnskabet , saafremt denne angivelse er noedvendig for forstaaelsen af aarsregnskabet .
2 . Egne aktier , egne anparter samt andele i tilknyttede virksomheder kan kun opfoeres under poster , der er bestemt til dette formaal .
Artikel 14
Alle garantiforpligtelser skal , saafremt der ikke er nogen pligt til at opfoere dem under passiver , opfoeres saerskilt nedenfor status eller i noterne og paa en saadan maade , at der skelnes mellem de forskellige garantikategorier i henhold til national lovgivning , og at der gives klar oplysning om , hvilken tinglig sikkerhed , der eventuelt er stillet . Forpligtelser af denne art over for tilknyttede virksomheder skal opfoeres saerskilt .
AFDELING 4
Saerlige bestemmelser for visse poster i status
Artikel 15
1 . Om et aktiv skal betegnes som et anlaegsaktiv eller et omsaetningsaktiv afhaenger af de formaal , hvortil det er bestemt .
2 . Anlaegsaktiver er saadanne , der er bestemt til vedvarende anvendelse i virksomhedens drift .
3 . a ) Bevaegelserne paa de forskellige poster under anlaegsaktiverne skal angives i status eller i noterne . Med henblik herpaa skal for hver post under anlaegsaktiverne , med udgangspunkt i anskaffelses - eller kostprisen , opfoeres saerskilt dels nyanskaffelser , afgang og overfoersler i aarets loeb , dels kumulative vaerdireguleringer , der er foretaget indtil statustidspunktet , samt korrektioner , der er foretaget i aarets loeb af tidligere aars vaerdireguleringer . Vaerdireguleringer angives enten i status som et saerskilt fradrag i den paagaeldende post , eller i noterne .
b ) Saafremt anskaffelses - eller kostprisen for et anlaegsaktiv ikke kan fastsaettes uden urimelig udgift eller inden for en rimelig frist , naar det foerste aarsregnskab udarbejdes i overensstemmelse med dette direktiv , kan restsaldoen ved aarets begyndelse betragtes som anskaffelses - eller kostpris . Anvendelsen af dette litra skal omtales i noterne .
c ) Ved anvendelse af artikel 33 skal bevaegelserne paa de forskellige poster under anlaegsaktiverne i henhold til litra a ) , angives paa grundlag af den omvurderede anskaffelses eller kostpris .
4 . Stk . 3 , litra a ) og b ) , finder anvendelse paa opstillingen af posten " Etableringsomkostninger " .
Artikel 16
Under posten " grunde og bygninger " skal opfoeres rettigheder over fast ejendom og tilsvarende rettigheder som defineret i national lovgivning .
Artikel 17
Ved " kapitalinteresse " forstaas i henhold til dette direktiv rettigheder til kapital i andre virksomheder , uanset om der foreligger vaerdipapirer eller ej , som ved at skabe en varig tilknytning til disse skal bidrage til selskabets virksomhed . Besiddelsen af en del af et andet selskabs kapital formodes at vaere en kapitalinteresse , naar den er stoerre end en af medlemsstaterne fastsat procentdel , der ikke kan vaere hoejere end 20 % .
Artikel 18
Under aktivposten " periodeafgraensningsposter " skal opfoeres de i aaret afholdte udgifter , som vedroerer et efterfoelgende aar , samt indtaegter i aaret , som foerst forfalder til betaling efter dettes afslutning . Medlemsstaterne kan dog bestemme , at naevnte indtaegter opfoeres under tilgodehavender ; naar beloebene er af betydelig stoerrelse , skal de forklares i noterne .
Artikel 19
Vaerdireguleringer omfatter alle de reguleringer , der har til formaal at tage hensyn til de paa statustidspunktet konstaterede vaerdiforringelser af aktiver uanset om disse vaerdiforringelser er endelige eller ikke .
Artikel 20
1 . Hensaettelser til omkostninger , herunder uforudsete udgifter , har til formaal at daekke tab eller gaeld , hvis karakter er klart defineret , og som paa statustidspunktet enten anses for sandsynlige eller sikre , men som er ubestemmelige med hensyn til deres stoerrelse eller tidspunktet for deres afholdelse .
2 . Medlemsstaterne kan ligeledes tillade etablering af hensaettelser , der har til formaal at daekke omkostninger , der hidroerer fra samme eller et tidligere regnskabsaar , hvis karakter er klart defineret , og som paa statustidspunktet enten anses for sandsynlige eller sikre , men som er ubestemmelige med hensyn til deres stoerrelse eller tidspunktet for deres afholdelse .
3 . Hensaettelser til omkostninger , herunder uforudsete udgifter , maa ikke anvendes til regulering af aktivernes vaerdi .
Artikel 21
Under passivposten " periodeafgraensningsposter " skal de indtaegter opfoeres , der er indgaaet foer statustidspunktet , men som henhoerer under et senere regnskabsaar , samt de under regnskabsaaret henhoerende udgifter , som foerst vil blive betalt i loebet af et senere regnskabsaar . Medlemsstaterne kan dog fastsaette , at naevnte udgifter opfoeres under gaeld ; naar de er af betydelig stoerrelse , skal de forklares i noterne .
AFDELING 5
Opstilling af resultatopgoerelsen
Artikel 22
For saa vidt angaar den form , hvori resultatopgoerelsen opstilles , foreskriver medlemsstaterne anvendelse af et eller flere af de i artikel 23-26 opstillingsskemaer . Saafremt en medlemsstat foreskriver anvendelse af flere skemaer , kan det overlades til selskaberne at vaelge mellem disse .
Artikel 23
1 . Nettoomsaetning .
2 . AEndringer i lagre af faerdigvarer , og varer under forarbejdning .
3 . Arbejde udfoert af virksomheden for egen regning og opfoert under aktiver .
4 . Andre driftsindtaegter .
5 . a ) Udgifter til raavarer og hjaelpematerialer .
b ) Andre eksterne udgifter .
6 . Personaleudgifter :
a ) Loenninger og gager .
b ) Udgifter til social sikring med saerskilt angivelse af pensioner .
7 . a ) Vaerdireguleringer af etableringsomkostninger samt af materielle og immaterielle anlaegsaktiver .
b ) Vaerdireguleringer af omsaetningsaktiver , saafremt de overskrider de normale vaerdireguleringer inden for virksomheden .
8 . Andre driftsudgifter .
9 . Indtaegt fra kapitalinteresser med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
10 . Indtaegt fra andre vaerdipapirer og tilgodehavender , som henhoerer under anlaegsaktiverne , med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
11 . Andre renteindtaegter og tilsvarende indtaegter med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
12 . Vaerdireguleringer af finansielle aktiver samt af vaerdipapirer , der indgaar i omsaetningsaktiverne .
13 . Renteudgifter og lignende udgifter med saerskilt angivelse af dem , der vedroerer tilknyttede virksomheder .
14 . Skat af resultatet af ordinaer virksomhed .
15 . Resultatet af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
16 . Ekstraordinaere indtaegter .
17 . Ekstraordinaere udgifter .
18 . Ekstraordinaert resultat .
19 . Skat af det ekstraordinaere resultat .
20 . Anden skat , der ikke er opfoert under posterne ovenfor .
21 . Aarets resultat .
Artikel 24
A . Udgifter
1 . Reduktioner i lagre af faerdigvarer og varer under forarbejdning .
2 . a ) Udgifter til raavarer og hjaelpematerialer
b ) Andre eksterne udgifter .
3 . Personaleudgifter :
a ) Loenninger og gager .
b ) Udgifter til social sikring med saerskilt angivelse af pensioner .
4 . a ) Vaerdireguleringer af etableringsomkostninger samt af materielle og immaterielle anlaegsaktiver .
b ) Vaerdireguleringer af omsaetningsaktiver , saafremt de overskrider de normale vaerdireguleringer inden for virksomheden .
5 . Andre driftsudgifter .
6 . Vaerdireguleringer af kapitalinteresser og andre finansielle aktiver samt af vaerdipapirer , der indgaar i omsaetningsaktiverne .
7 . Renteudgifter og tilsvarende udgifter med saerskilt angivelse af dem , der vedroerer tilknyttede virksomheder .
8 . Skat af resultatet af ordinaer virksomhed .
9 . Resultatet af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
10 . Ekstraordinaere udgifter .
11 . Skat af det ekstraordinaere resultat .
12 . Anden skat , der ikke er opfoert under posterne ovenfor .
13 . Aarets resultat .
B . Indtaegter
1 . Nettoomsaetning .
2 . Foroegelser af lagre af faerdigvarer og varer under forarbejdning .
3 . Arbejde udfoert af virksomheden for egen regning og opfoert under aktiver .
4 . Andre driftsindtaegter .
5 . Indtaegt fra kapitalinteresser med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
6 . Indtaegt fra andre vaerdipapirer og tilgodehavender , som henhoerer under anlaegsaktiverne , med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
7 . Andre renteindtaegter og tilsvarende indtaegter med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
8 . Resultat af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
9 . Ekstraordinaere indtaegter .
10 . Aarets resultat .
Artikel 25
1 . Nettoomsaetning .
2 . Produktionsomkostninger for de leverancer , der er ydet for at opnaa omsaetningen ( herunder vaerdireguleringer ) .
3 . Bruttoresultat hidroerende fra omsaetningen .
4 . Distributionsomkostninger ( herunder vaerdireguleringer ) .
5 . Administrationsomkostninger ( herunder vaerdireguleringer ) .
6 . Andre driftsindtaegter .
7 . Indtaegter fra kapitalinteresser med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
8 . Indtaegter af andre vaerdipapirer og tilgodehavender , der udgoer en del af anlaegsaktiverne , med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
9 . Andre renteindtaegter og tilsvarende indtaegter med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
10 . Vaerdireguleringer af kapitalinteresser og finansielle aktiver samt af vaerdipapirer , der indgaar i omsaetningsaktiverne .
11 . Renteudgifter og tilsvarende udgifter med saerskilt angivelse af dem , der vedroerer tilknyttede virksomheder .
12 . Skat af resultatet af ordinaer virksomhed .
13 . Resultatet af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
14 . Ekstraordinaere indtaegter .
15 . Ekstraordinaere udgifter .
16 . Ekstraordinaert resultat .
17 . Skat af det ekstraordinaere resultat .
18 . Anden skat , der ikke er opfoert under posterne ovenfor .
19 . Aarets resultat .
Artikel 26
A . Udgifter
1 . Produktionsomkostninger for de leverancer , der er praesteret for at opnaa omsaetningen ( herunder vaerdireguleringer ) .
2 . Distributionsomkostninger ( herunder vaerdireguleringer ) .
3 . Administrationsomkostninger ( herunder vaerdireguleringer ) .
4 . Vaerdireguleringer af kapitalinteresser og finansielle aktiver samt af vaerdipapirer , der indgaar i omsaetningsaktiverne .
5 . Renteudgifter og tilsvarende udgifter med saerskilt angivelse af dem , der vedroerer tilknyttede virksomheder .
6 . Skat af resultatet af ordinaer virksomhed .
7 . Resultatet af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
8 . Ekstraordinaere udgifter .
9 . Skat af det ekstraordinaere resultat .
10 . Anden skat , der ikke er opfoert under posterne ovenfor .
11 . Aarets resultat .
B . Indtaegter
1 . Nettoomsaetning .
2 . Andre driftsindtaegter .
3 . Indtaegter fra kapitalinteresser med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
4 . Indtaegter af andre vaerdipapirer og tilgodehavender , der udgoer en del af anlaegsaktiverne , med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
5 . Andre renteindtaegter og tilsvarende indtaegter med saerskilt angivelse af dem , der hidroerer fra tilknyttede virksomheder .
6 . Resultat af ordinaer virksomhed efter fradrag af skat .
7 . Ekstraordinaere indtaegter .
8 . Aarets resultat .
Artikel 27
Medlemsstaterne kan give de selskaber , som paa statustidspunktet ikke overskrider de numeriske graenser for to af foelgende tre kriterier :
- statussum : 4 mio ERE ,
- nettoomsaetning : 8 mio ERE ,
- gennemsnitligt antal medarbejdere i loebet af regnskabsaaret : 250 ,
tilladelse til at fravige de i artikel 23-26 fastsatte opstillingsskemaer inden for foelgende graenser :
a ) i artikel 23 kan post 1-5 sammendrages i én post , kaldet " bruttofortjeneste " eller " bruttotab " ;
b ) i artikel 24 kan post A 1 , A 2 , samt B 1-4 sammendrages i én post , kaldet " bruttofortjeneste " eller " bruttotab " alt efter omstaendighederne ;
c ) i artikel 25 kan post 1 , 2 , 3 og 6 sammendrages i én post , kaldet " bruttofortjeneste " eller " bruttotab " ;
d ) i artikel 26 kan posterne A 1 , B 1 og B 2 sammendrages i én post , kaldet " bruttofortjeneste " eller " bruttotab " alt efter omstaendighederne .
Artikel 12 finder anvendelse .
AFDELING 6
Saerlige bestemmelser for visse poster i resultatopgoerelsen
Artikel 28
Nettoomsaetningen omfatter provenu fra salg af produkter og tjenesteydelser , der henhoerer under selskabets ordinaere virksomhed , med fradrag af herpaa ydede prisnedslag samt af mervaerdiafgift og anden skat , der er direkte forbundet med omsaetningen .
Artikel 29
1 . Under posterne " ekstraordinaere indtaegter " og " ekstraordinaere udgifter " skal opfoeres indtaegter og udgifter , som hidroerer fra andet end selskabets ordinaere virksomhed .
2 . Medmindre de i stk . 1 omhandlede indtaegter og udgifter er uden betydning for bedoemmelse af resultaterne , skal deres stoerrelse og art forklares i noterne . Det samme gaelder for indtaegter og udgifter , der hoerer til et andet regnskabsaar .
Artikel 30
Medlemsstaterne kan tillade , at skat af resultatet fra den ordinaere virksomhed og skat af det ekstraordinaere resultat sammendrages og opfoeres resultatopgoerelsen i en enkelt post foer posten " andre skatter , der ikke er opfoert ovenfor " . I saa fald udgaar posten " resultat af den ordinaere virksomhed efter fradrag af skat " i skemaerne i artikel 23-26 .
Saafremt denne afvigelse anvendes , skal selskaberne give oplysninger i noterne om , i hvilket omfang skat af resultatet paavirker resultatet af den ordinaere virksomhed og det ekstraordinaere resultat .
AFDELING 7
Regler om vaerdiansaettelse
Artikel 31
1 . Medlemsstaterne drager omsorg for , at de poster , der opfoeres i aarsregnskabet , vaerdiansaettes i overensstemmelse med foelgende almindelige principper :
a ) selskabet formodes at fortsaette sin virksomhed ;
b ) vaerdiansaettelsesmetoderne kan ikke aendres fra det ene aar til det naeste ;
c ) vaerdiansaettelsen skal i alle tilfaelde ske under udvisning af behoering forsigtighed og isaer :
aa ) maa kun den fortjeneste , der er konstateret paa statustidspunktet , medtages ,
bb ) skal der tages hensyn til alle forudseelige risici og eventuelle tab , som er opstaaet i loebet af det regnskabsaar , aarsregnskabet vedroerer , eller i et tidligere regnskabsaar , selv om disse risici eller tab foerst bliver kendt mellem statustidspunktet og det tidspunkt , hvor det udarbejdes ,
cc ) skal der tages hensyn til enhver vaerdiforringelse , hvad enten aarsregnskabet udviser tab eller fortjeneste ;
d ) der skal tages hensyn til indtaegter og udgifter vedroerende det aar , som regnskabet omfatter , uden hensyn til det tidspunkt hvor disse indtaegter indgaar eller udgifter udbetales ; e ) aktiv - og passivposternes bestanddele skal vaerdiansaettes hver for sig ;
f ) Aabningsbalancen for hvert aar skal svare til status for det foregaaende aar .
2 . Afvigelser fra disse almindelige principper tillades i undtagelsestilfaelde . Naar der goeres brug af afvigelser , skal dette anfoeres i noterne og behoerigt begrundes tillige med angivelse af deres indvirkning paa aktiver og passiver , den oekonomiske stilling og resultatet .
Artikel 32
Vaerdiansaettelsen af de poster , der er opfoert i aarsregnskabet , foretages i henhold til de bestemmelser i artikel 34-42 , som er baseret paa anskaffelses - eller kostpris .
Artikel 33
1 . Medlemsstaterne kan over for Kommissionen erklaere , at de forbeholder sig muligheden af , uanset artikel 32 og indtil en senere harmonisering , at tillage eller paalaegge alle selskaber eller visse kategorier af selskaber :
a ) vaerdiansaettelse paa grundlag af genanskaffelsesvaerdien for materielle anlaegsaktiver , hvis anvendelse er tidsbegraenset , samt for varelagre ;
b ) vaerdiansaettelser af poster i aarsregnskabet , herunder egenkapital , paa grundlag af andre metoder end den , der er fastsat i litra a ) med henblik paa at tage hensyn til inflationen ;
c ) opskrivning af materielle aktiver og finansielle aktiver .
I tilfaelde hvor national lovgivning indeholder bestemmelser om anvendelse af de under litra a ) , b ) og c ) naevnte vaerdiansaettelsesmetoder , skal lovgivningen fastsaette deres indhold , anvendelsesomraade og reglerne for deres anvendelse .
Anvendelsen af en af disse metoder skal oplyses i noterne med angivelse af de paagaeldende poster i status og resultatopgoerelse saavel som den metode , der er anvendt til beregning af de anfoerte vaerdier .
2 . a ) Ved anvendelse af stk . 1 skal forskelsbeloebet fremkommet ved anvendelse af den paagaeldende vaerdiansaettelsesmetode og vaerdiansaettelse i henhold til den almindelige regel i artikel 32 opfoeres paa passivsiden under posten " opskrivningshenlaeggelse " . Den skattemaessige behandling af denne post skal forklares enten i status eller i noterne .
Men henblik paa anvendelse af stk . 1 , sidste afsnit , giver selskaberne i noterne en oversigt over foelgende , hver gang reserven er aendret i loebet af regnskabsaaret :
- stoerrelsen af opskrivningshenlaeggelsen ved aarets begyndelse ;
- de opskrivningsbleoeb , der er henlagt til opskrivningshenlaeggelsen i aarets loeb ;
- de beloeb , der er overfoert til selskabskapitalen , eller paa anden maade fragaaet opskrivningshenlaeggelsen i aarets loeb , tillige med en angivelse af formen for en saadan overfoersel ;
- stoerrelsen af opskrivningshenlaeggelsen ved aarets slutning .
b ) Hele opskrivningshenlaeggelsen eller en del af denne kan til enhver tid overfoeres til selskabskapitalen .
c ) Opskrivningshenlaeggelsen skal oploeses , saafremt de hertil henlagte beloeb ikke laengere er noedvendige for anvendelsen af den benyttede vaerdiansaettelsesmetode og for opnaaelsen af dens maal .
Medlemsstaterne kan fastsaette regler for anvendelse af opskrivningshenlaeggelsen paa den betingelse , at overfoersler til resultatopgoerelsen fra opskrivningshenlaeggelsen kun kan foretages , saafremt de overfoerte beloeb har vaeret opfoert som udgift i resultatopgoerelsen eller udgoer realiserede fortjenester . Beloebene opfoeres saerskilt i resultatopgoerelsen . Ingen del af opskrivningshenlaeggelsen maa udloddes , hverken direkte eller indirekte , medmindre den udgoer en realiseret fortjeneste .
d ) Borset fra de i ovenfor under litra b ) og c ) anfoerte tilfaelde kan opskrivningshenlaeggelsen ikke oploeses .
3 . Vaerdireguleringer beregnes hvert aar paa grundlag af den vaerdi , der er opfoert for det paagaeldende regnskabsaar . Dog kan medlemsstaterne uanset artikel 4 og 22 tillade eller kraeve , at kun den del af vaerdireguleringen , der fremkommer ved anvendelse af den almindelige regel i artikel 32 , opfoeres under de relevante poster i de i artikel 23-26 angivne opstillingsskemaer , og at den forskel , som fremkommer ved anvendelsen af den i henhold til denne artikel fastsatte vaerdiansaettelsesmetode , opfoeres saerskilt i opstillingsskemaerne . I oevrigt finder artikel 34-42 tilsvarende anvendelse .
4 . Ved anvendelse af stk . 1 skal der for hver af statusposterne bortset fra varelagre , som fastsat i opstillingsskemaerne i artikel 9 og 10 , anfoeres i status eller i noterne enten :
a ) vaerdiansaettelsen efter den almindelige regel i artikel 32 og stoerrelsen af den samlede vaerdiregulering paa statustidspunktet , eller
b ) det forskelsbeloeb paa statustidspunktet der fremkommer mellem den vaerdiansaettelse , der foretages i overeensstemmelse med naervaerende artikel , og den vaerdiansaettelse , der foelger af anvendelsen af artikel 32 , samt i givet fald de samlede vaerdireguleringer herudover .
5 . Med forbehold af artikel 52 foretager Raadet paa forslag af Kommissionen inden 7 aar fra datoen for meddelelsen af dette direktiv en undersoegelse og i givet fald aendringer af denne artikel paa baggrund af den oekonomiske og valutariske udvikling i Faellesskabet .
Artikel 34
1 . a ) Saafremt national lovgivning tillader , at etableringsomkostningerne opfoeres under aktiver , skal de afskrives over en periode paa hoejst fem aar .
b ) Saafremt etableringsomkostningerne ikke er fuldstaendig afskrevet , kan ingen uddeling af overskud finde sted , medmindre summen af de reserver der staar til raadighed til dette formaal og overfoerslerne fra tidligere aar er mindst af samme stoerrelse som de ikke afskrevne omkostninger .
2 . De beloeb , der opfoeres under post " etableringsomkostninger " , skal forklares i noterne .
Artikel 35
1 . a ) Anlaegsaktiver skal med forbehold af litra b ) og c ) ansaettes til anskaffelses - eller kostpris .
b ) anskaffelses - eller kostprisen for anlaegsaktiver med en begraenset brugstid skal formindskes ved vaerdireguleringer , der tilsigter en systematisk afskrivning af aktiverne over deres brugstid .
c ) aa ) Finansielle anlaegsaktiver kan goeres til genstand for vaerdireguleringer , saaledes at de ansaettes til en anden lavere vaerdi , som tillaegges dem paa statustidspunktet .
bb ) Hvad enten anvendelsen af et anlaegsaktiv er tidsbegraenset eller ikke , skal det goeres til genstand for vaerdireguleringer , saaledes at det ansaettes til en anden lavere vaerdi , som tillaegges det paa statustidspunktet , saafremt det forudses , at vaerdiforringelsen vil vaere varig .
cc ) De i litra aa ) og bb ) , naevnte vaerdireguleringer skal opfoeres i reslutatsopgoerelsen og angives saerskilt i noterne , hvis de ikke er angivet saerskilt i resultatopgoerelsen .
dd ) Ansaettelse til den i litra aa ) og bb ) naevnte lavere vaerdi kan ikke opretholdes , naar begrundelsen for vaerdireguleringerne ikke laengere bestaar .
d ) Saafremt anlaegsaktiver er genstand for ekstraordinaere vaerdireguleringer udelukkende af skattemaessige grunde , boer reguleringsbeloebet med tilstraekkeling begrundelse angives i noterne .
2 . anskaffelsesprisen opnaas ved til koebsprisen at laegge de paaloebne omkostninger .
3 . a ) Kostprisen opnaas ved til raavare - og hjaelpestoffernes anskaffelsespris at laegge de omkostninger , der direkte kan henfoeres til det paagaeldende produkt .
b ) En rimelig del af de omkostninger , som kun indirekte kan henfoeres til det paagaeldende produkt , kan laegges til kostprisen , for saa vidt disse omkostninger vedroerer fremstillingsperioden .
4 . Det tillades , at renter af kapital , der er laant til finansiering af fremstillingen af anlaegsaktiver , medregnes i kostprisen , i det omfang de vedroerer fremstillingsperioden . I saa fald skal det meddeles i noterne , at saadanne renter er medregnet under aktiver .
Artikel 36
Uanset artikel 35 , stk . 1 , litra c ) cc ) , kan medlemsstaterne tillade investeringsselskaber , som defineret i artikel 5 , stk . 2 at foretage vaerdireguleringer af vaerdipapirer direkte paa egenkapitalen . De paagaeldende beloeb skal anfoeres saerskilt paa passivsiden i status .
Artikel 37
1 . Artikel 34 finder anvendelse paa posten " forsknings - og udviklingsomkostninger " . Medlemsstaterne kan dog i saerlige tilfaelde tillade undtagelser fra artikel 34 , stk . 1 , litra a ) . I saa fald kan de ligeledes fastsaette undtagelser fra artikel 34 , stk . 1 , litra b ) . Disse undtagelser skal optages i noterne ledsaget af en tilstraekkelig begrundelse .
2 . Artikel 34 , stk . 1 , litra a ) , finder anvendelse paa posten " goodwill " . Medlemsstaterne kan dog tillade , at selskaberne systematisk afskriver goodwill over et begraenset tidsrum , der overstiger 5 aar , forudsat at denne periode ikke overstiger dette aktivs oekonomiske levetid , samt at den anfoeres i noterne og begrundes behoerigt .
Artikel 38
De materielle anlaegsaktiver , raavarer og hjaelpematerialer , som stadig fornyes , og hvis samlede vaerdi er af mindre vaesentlig betydning for virksomheden , kan opfoeres under aktiver med en konstant maengde og en konstant vaerdi , saafremt de kun varierer ubetydeligt med hensyn til omfang , vaerdi og sammensaetning .
Artikel 39
1 . a ) Omsaetningsaktiverne skal vaerdiansaettes til anskaffelseseller kostpris med forbehold af litra b ) og c ) .
b ) Omsaetningsaktiverne skal goeres til genstand for vaerdireguleringer , saaledes at den ansaettes til de lavere markedsvaerdier , eller under saerlige omstaendigheder til en anden lavere vaerdi , som tillaegges dem paa statustidspunktet .
c ) Medlemsstaterne kan tillade ekstraordinaere vaerdireguleringer , saafremt disse ud fra en rimelig handelsmaessig vurdering er noedvendige for at undgaa , at vurderingen af disse aktiver i en naer fremtid maa aendres som foelge af vaerdisvingninger . Beloebet for diss vaerdireguleringer skal angives saerskilt i resultatopgoerelsen eller i noterne .
d ) Ansaettelsen til de i litra b ) og c ) naevnte lavere vaerdier kan ikke opretholdes , naar begrundelsen for vaerdireguleringerne ikke laengere bestaar .
e ) Saafremt omsaetningsaktiverne er genstand for ekstraordinaer vaerdiregulering udelukkende af skattemaessige grunde , skal reguleringsbeloebet med behoerig begrundelse angives i noterne .
2 . Den i artikel 35 , stk . 2 og 3 , indeholdte definition af anskaffelses - og kostpris finder anvendelse . Medlemsstaterne kan ligelides anvende artikel 35 , stk . 4 . Distributionsomkostninger kan ikke indgaa i kostprisen .
Artikel 40
1 . Medlemsstaterne kan tillade , at anskaffelses - eller kostprisen for varebeholdninger i samme kategori samt alle artsbestemte genstande , herunder vaerdipapirer beregnes enten paa grundlag af vejede gennemsnitspriser , " Foerst ind - foerst ud " metoden ( FIFO ) , " Sidst ind - foerst ud " metoden ( LIFO ) eller en lignende metode .
2 . Naar den i status opfoerte vaerdi ved anvendelsen af de i stk . 1 omhandlede beregningsmaader paa statustidspunktet afviger vaesentligt fra en vaerdi baseret paa den sidst kendte markedspris , skal forskelsbeloebet angives samlet pr . kategori i noterne .
Artikel 41
1 . Naar det beloeb , der skal tilbagebetales for gaeld , er hoejere end det beloeb , der modtages , kan forskelsbeloebet opfoeres under aktiver . Det skal angives saerskilt i status eller i noterne .
2 . Dette forskelsbeloeb skal afskrives med et rimeligt beloeb hvert aar , og skal vaere afskrevet senest paa tidspunktet for gaeldens tilbagebetaling .
Artikel 42
Hensaettelser til omkostninger , herunder uforudsete udgifter , maa ikke overstige det beloeb , som er noedvendigt .
De hensaettelser , der er opfoert i status under posten " andre hensaettelser " , skal specificeres i noterne , hvis de er af betydning .
AFDELING 8
Indholdet af noterne
Artikel 43
1 . Udover de oplysninger , der kraeves i henhold til andre bestemmelser i dette direktiv , skal noterne i det mindste indeholde oplysninger om :
1 . de vaerdiansaettelsesmetoder , der anvendes for de forskellige poster i aarsregnskabet , saavel som de ved vaerdireguleringer benyttede beregningsmetoder . For poster i aarsregnskabet , som er eller oprindeligt var angivet i fremmed valuta , skal grundlaget for deres omregning til national valuta anfoeres ;
2 . navn og hjemstedet for hver af de virksomheder , af hvis kapital selskabet enten selv eller ved en person , der handler i eget navn , men paa selskabets vegne , besidder mindst en procentdel af kapitalen , som medlemsstaterne ikke kan fastsaette til over 20 % , med angivelse af stoerrelsen af denne kapitalandel og stoerrelsen af egenkapitalen samt af resultatet for den paagaeldende virksomhed for det seneste driftsaar , for hvilket regnskabet er vedtaget . Disse oplysninger kan udelades , naar de kun er af ubetydelig interesse i forhold til det i artikel 2 , stk . 3 , angivne formaal . Angivelse af egenkapitalen og af resultatet kan ogsaa udelades , saafremt den paagaeldende virksomhed ikke offentliggoer sin status , og selskabet direkte eller indirekte besidder mindre end 50 % af virksomheden ;
3 . antal , paalydende vaerdi eller i mangel heraf bogfoert parivaerdi af aktier , som er tegnet i loebet af regnskabsaaret inden for rammerne af en autoriseret kapital med forbehold af de bestemmelser vedroerende denne kapitals stoerrelse , som er omhandlet i artikel 2 , stk . 1 , litra e ) , i direktiv 68/151/EOEF og i artikel 2 , litra c ) , i direktiv 77/91/EOEF ;
4 . i tilfaelde , hvor der findes flere aktieklasser : antal , paalydende vaerdi eller i mangel af paalydende vaerdi bogfoert parivaerdi af hver klasse ;
5 . foreliggende " parts bénéficiaires " , konvertible gaeldsbreve eller lignende vaerdipapirer eller lignende rettigheder , med angivelse af antal og omfanget af de rettigheder , der er knyttet til dem ;
6 . selskabets gaeld , der forfalder til betaling efter mere end fem aar , samt alle beloeb , for hvilke selskaber har stillet tinglig sikkerhed , med angivelse af dennes art og form . Disse oplysninger skal meddeles saerskilt for hver gaeldspost som fastsat i opstillingsskemaet i artikel 9 og 10 ;
7 . den samlede stoerrelse af oekonomiske forpligtelser , som ikke er opfoert i status , for saa vidt angivelsen heraf er af betydning for bedoemmelsen af den oekonomiske stilling . Pensionsforpligtelser og forpligtelser over for tilknyttede virksomheder skal opfoeres saerskilt ;
8 . nettoomsaetningen , som defineret i artikel 28 , fordelt paa aktiviteter samt paa geografiske markeder , for saa vidt disse aktiviteter og markeder afviger betydeligt indbyrdes med henblik paa tilrettelaeggelsen af salget af de varer og tjenesteydelser , der indgaar i selskabets ordinaere virksomhed ;
9 . det i aarets loeb beskaeftigede gennemsnitlige antal medarbejdere , inddelt i kategorier , og saafremt det ikke er naevnt saerskilt i resultatopgoerelsen , de personaleudgifter , der henfoeres til regnskabsperioden , fordelt som fastsat i artikel 23 , nr . 6 ;
10 . det omfang , i hvilket beregningen af aarsresultatet er paavirket af den vurdering af posterne , der under fravigelse af principperne i artikel 31 og 34-42 er blevet fulgt i loebet af regnskabsaaret eller et tidligere regnskabsaar for at opnaa skattelettelser . Saafremt en saadan vurdering har vaesentlig indflydelse paa den fremtidige skattebyrde , skal oplysning herom anfoeres ;
11 . forskellen mellem skatter udgiftsfoert i dette og i tidligere regnskabsaar og de skatter , der er betalt eller skal betales for disse regnskabsaar , forudsat at forskellen er af betydning for den fremtidige beskatning . Beloebet kan ogsaa angives samlet i status under en saerskilt post med en hertil svarende benaevnelse ;
12 . stoerrelsen af de vederlag , der for regnskabsaaret er tillagt medlemmer af administrations - , ledelses - og tilsynsorganerne for deres funktioner , samt enhver indgaaet forpligtelse til eller tilsagn om at yde pensioner til tidligere medlemmer af de naevnte organer . Disse oplysninger skal angive det samlede beloeb for hver kategori ;
13 . stoerrelsen af de forskud og kreditter , der er ydet medlemmer af administrations - , ledelses - eller tilsynsorganerne med angivelse af rentefod , de vaesentligste vilkaar og de eventuelt tilbagebetalte beloeb , saavel som forpligtelser , der er indgaaet for deres regning i form af en hvilken som helst garanti ; det samlede beloeb for hver kategori anfoeres .
2 . Indtil en senere samordning kan medlemsstaterne undlade at anvende stk . 1 , nr . 2 , paa holdingselskaber i henhold til artikel 5 , stk . 3 .
Artikel 44
Medlemsstaterne kan tillade , at de i artikel 11 omhandlede selskaber angiver faerre noter , eventuelt uden de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 5-12 , kraevede oplysninger . Noterne skal dog for alle beroerte poster angive de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 6 , omhandlede oplysninger under et .
Artikel 12 finder anvendelse .
Artikel 45
1 . Medlemsstaterne kan tillade , at de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 2 , foreskrevne oplysninger :
a ) gives i form af en oversigt , der henlaegges i overensstemmelse med artikel 3 , stk . 1 og 2 , i direktiv 68/151/EOEF . Dette skal naevnes i noterne ;
b ) udelades , hvis de kan volde betydelig skade for en af de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 2 , omhandlede virksomheder . Medlemsstaterne kan goere denne udeladelse afhaengig af forudgaaende tilladelse fra en administrativ eller retslig myndighed . Udeladelse af disse oplysninger skal naevnes i noterne .
2 . Stk . 1 , litra b ) , finder ogsaa anvendelse paa de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 8 , foreskrevne oplysninger .
Medlemsstaterne kan tillade de i artikel 27 omhandlede selskaber at udelade de i artikel 43 , stk . 1 , nr . 8 , foreskrevne oplysninger . Artikel 12 finder anvendelse .
AFDELING 9
Arsberetningens indhold
Artikel 46
1 . Aarsberetningen skal i det mindste indeholde en paalidelig redegoerelse for udviklingen i selskabets virksomhed og dets forhold .
2 . Beretningen skal ligeledes indeholde angivelse af :
a ) betydningsfulde haendelser indtruffet efter regnskabsaarets afslutning ;
b ) selskabets forventede udvikling ;
c ) forsknings - og udviklingsaktiviteter ;
d ) hvad angaar erhvervelse af egne aktier , de i artikel 22 , stk . 2 , i direktiv 77/91/EOEF omhandlede angivelser .
AFDELING 10
Offentlighed
Artikel 47
1 . Det behoerigt godkendte aarsregnskab og aarsberetningen saavel som beretningen fra den person , der er ansvarlig for regnskabets revision , skal offentliggoeres paa de maader , der i overensstemmelse med artikel 3 i direktiv 68/151/EOEF fastsaettes i hver medlemsstats lovgivning .
Det kan dog i en medlemsstats lovgivning tillades , at aarsberetningen ikke skal offentliggoeres som naevnt ovenfor . Den skal i saa fald goeres tilgaengelig for offentligheden paa selskabets hjemsted i den paagaeldende medlemsstat . Der skal efter anmodning kunne rekvireres et gratis eksemplar af beretningen i dens helhed eller uddrag heraf .
2 . Uanset stk . 1 kan medlemsstaterne give tilladelse til , at de i artikel 11 omhandlede selskaber offentliggoer :
a ) en forkortet status , hvori der kun medtages de i artikel 9 og 10 omhandlede poster som indledes med bogstaver og romertal , med saerskilt angivelse af de oplysninger , der kraeves i parentesen under post D II paa aktivsiden og post C paa passivsiden i artikel 9 samt i parentesen under post D II i artikel 10 , og samlet for alle de paagaeldende poster ;
b ) noterne bortset fra de oplysninger , der kraeves i artikel 43 , stk . 1 , nr . 5-12 . Noterne skal dog under et for alle de beroerte poster indeholde de oplysninger , der omhandles i artikel 43 , stk . 1 , nr . 6 .
Artikel 12 finder anvendelse .
Desuden kan medlemsstaterne give tilladelse til , at disse selskaber ikke offentliggoer resultatopgoerelsen , aarsberetningen og beretningen fra den person , der er ansvarlig for regnskabets revision .
3 . Medlemsstaterne kan desuden tillade , at de i artikel 27 naevnte selskaber offentliggoer
a ) en forkortet status , hvori der kun medtages de i artikel 9 og 10 omhandlede poster , som indledes med bogstaver og romertal , med saerskilt angivelse enten i status eller i noterne
- af post C I 3 , C II 1-4 , C III 1-4 og 7 , D II 2 , 3 og 6 samt D III 1 og 2 under aktiver og af post C 1 , 2 , 6 , 7 og 9 under passiver i artikel 9 ;
- af post C I 3 , C II 1-4 , C III 1-4 og 7 , D II 2 , 3 og 6 , D III 1 og 2 , F 1 , 2 , 6 , 7 og 9 samt I 1 , 2 , 6 , 7 og 9 i artikel 10 ;
- af de oplysninger , der kraeves i parentesen under post D II paa aktivsiden og C paa passivsiden i artikel 9 , men samlet for alle de paagaeldende poster , og saerskilt for post D II 2 og 3 paa aktivsiden samt C 1 , 2 , 6 , 7 og 9 paa passivsiden ;
- af de oplysninger , der kraeves i parentesen under post D II i artikel 10 , men samlet for alle de paagaeldende poster , og saerskilt for post D II 2 og 3 ;
b ) noterne bortset fra de forklaringer , der kraeves i artikel 43 , stk . 1 , nr . 5 , 6 , 8 , 10 og 11 . I noterne skal dog anfoeres de oplysninger , der naevnes i artikel 43 , stk . 1 , nr . 6 , samlet for alle de paagaeldende poster .
Dette stykke beroerer ikke stk . 1 for saa vidt angaar resultatopgoerelsen , aarsberetningen og beretningen fra den person , der er ansvarlig for regnskabets revision .
Artikel 12 finder anvendelse .
Artikel 48
Ved enhver fuldstaendig offentliggoerelse skal aarsregnskabet og aarsberetningen gengives i den form og i den affattelse , paa grundlag af hvilke den person , som er ansvarlig for revisionen , har afgivet sin beretning . De skal ledsages af den fulde ordlyd af paategningen . Saafremt den person , der er ansvarlig for revisionen , har taget forbehold eller har naegtet at paategne regnskabet , skal dette meddeles , og begrundelse gives .
Artikel 49
Naar aarsregnskabet ikke offentliggoeres i sin helhed , skal det praeciseres , at det drejer sig om en forkortet udgave , og der skal henvises til det register , hvortil regnskaberne i henhold til artikel 47 , stk . 1 , er indgivet . Saafremt indgivelsen endnu ikke har fundet sted , skal dette naevnes . Paategningen af den person , der er ansvarlig for revisionen , skal ikke omfattes af denne offentliggoerelse , men det skal praeciseres , om paategningen er givet med eller uden forbehold , eller om den er blevet naegtet .
Artikel 50
Samtidig med aarsregnskabet og paa lignende maade skal foelgende offentliggoeres :
- forslag til anvendelse af overskud eller daekning af tab ,
- anvendelse af overskuddet eller daekning af tabet ,
saafremt disse oplysninger ikke fremgaar af aarsregnskabet .
AFDELING 11
Revision
Artikel 51
1 . a ) Selskaberne skal lade deres aarsregnskab revidere af en eller flere personer , der i medfoer af national lovgivning er autoriseret til at revidere regnskaber .
b ) Den eller de personer , der foretager revisionen af regnskabet skal ligeledes forvisse sig om , at aarsberetningen ikke er i strid med aarsregnskabet for det aar , som den angaar .
2 . Medlemsstaterne kan fritage den i artikel 11 omhandlede selskaber for forpligtelsen i henhold til stk . 1 .
Artikel 12 finder anvendelse .
3 . I det i stk . 2 omhandlede tilfaelde skal medlemsstaterne i deres lovgivning indfoere egnede sanktioner for de tilfaelde , hvor saadanne selskabers aarsregnskab eller aarsberetning ikke er udarbejdet i overensstemmelse med dette direktiv .
AFDELING 12
Afsluttende bestemmelser
Artikel 52
1 . Der nedsaettes under Kommissionen et kontaktudvalg , der har til opgave :
a ) med forbehold af traktatens artikel 169 og 170 at lette en harmoniseret gennemfoerelse af dette direktiv gennem regelmaessigt samraad , navnlig vedroerende de konkrete problemer i forbindelse med dets gennemfoerelse ;
b ) om noedvendigt , at raade Kommissionen med hensyn til tilfoejelser til eller aendringer i dette direktiv .
2 . Kontaktudvalget bestaar af repraesentanter for medlemsstaterne samt af repraesentanter for Kommissionen . Formandskabet varetages af en repraesentant for Kommissionen . Sekretariatsforretningerne varetages af Kommissionens tjenestegrene .
3 . Udvalget indkaldes af formanden , enten paa dennes initiativ eller paa begaering af et af medlemmerne .
Artikel 53
1 . Den europaeiske regningsenhed i dette direktivs betydning er den , der er fastsat ved Kommissionens beslutning nr . 3289/75/EKSF ( 5 ) . Modvaerdien i national valuta er foerste gang den , der gaelder paa dagen for udstedelsen af dette direktiv .
2 . Raadet foranstalter paa forslag af Kommissionen hvert femte aar en undersoegelse og i givet fald en revision af direktivets beloeb udtrykt i europaeiske regningsenheder under hensyntagen til den oekonomiske og valutariske udvikling i Faellesskabet .
Artikel 54
Dette direktiv beroerer ikke de lovgivninger i medlemsstaterne , der foreskriver , at aarsregnskaber fra selskaber , der ikke falder under deres lovgivning , skal indgives til et register , hvor de paagaeldende selskabers filialer er optaget .
Artikel 55
1 . Medlemsstaterne saetter de administrativt eller ved lov fastsatte bestemmelser i kraft , der er noedvendige for at efterkomme dette direktiv inden to aar efter dets meddelelse . De underretter straks Kommissionen herom .
2 . Medlemsstaterne kan bestemme , at de i stk . 1 omhandlede bestemmelser foerst skal finde anvendelse atten maaneder efter udloebet af den i naevnte stk . fastsatte frist .
Denne frist paa atten maaneder kan dog forlaenges til fem aar :
a ) for " unregistered companies " i Det forenede Kongerige og i Irland ;
b ) for anvendelsen af artikel 9 og 10 samt artikel 23-26 om opstillingsskemaerne for status og resultatopgoerelse , saafremt en medlemsstat for disse dokumenter har indfoert andre opstillingsskemaer inden for de sidste 3 aar inden meddelelsen af dette direktiv ;
c ) for anvendelsen af bestemmelserne i dette direktiv der vedroerer beregningen og opstillingen i statusopgoerelsen af afskrivninger paa aktiver , der henregnes til foelgende poster paa aktivsiden : artikel 9 post C II , 2 og 3 , og artikel 10 post C II , 2 og 3 ;
d ) for anvendelsen af artikel 47 , stk . 1 , bortset fra selskaber , der allerede er undergivet forpligtelse til offentliggoerelse i henhold til artkel 2 , stk . 1 , litra f ) , i direktiv 68/151/EOEF . I saa fald finder artikel 47 , stk . 1 , andet afsnit , anvendelse paa aarsregnskaberne og paa beretningen fra den person , der er ansvarlig for regnskabets revision ;
e ) for anvendelse af artikel 51 , stk . 1 .
Denne frist paa atten maaneder kan endvidere forlaenges til otte aar for rederier , hvis hovedformaal er sejlads , og som allerede er oprettet paa det tidspunkt , hvor de i stk . 1 omhandlede bestemmelser traeder i kraft .
3 . Medlemsstaterne drager omsorg for at meddele Kommissionen teksten til de vigtigste nationale retsforskrifter , som de udsteder paa det omraade , der er omfattet af dette direktiv .
Artikel 56
Forpligtelsen til i aarsregnskabet at angive de i artikel 9 , 10 og 23-26 omhandlede poster , som vedroerer tilknyttede virksomheder , og forpligtelsen til i overensstemmelse med artikel 13 , stk . 2 , artikel 14 eller artikel 43 , stk . 1 , nr . 7 , at give oplysninger vedroerende disse virksomheder , traeder i kraft samtidig med et raadsdirektiv om koncernregnskaber .
Artikel 57
1 . Indtil et raadsdirektiv om koncernregnskaber traeder i kraft , og med forbehold af direktiv 68/151/EOEF og 77/91/EOEF , kan medlemsstaterne paa selskaber , som tilhoerer en koncern , der hoerer under deres lovgivning , undlade at anvende bestemmelserne i dette direktiv om indhold , revision samt offentliggoerelse af aarsregnskaberne for disse afhaengige selskaber , saafremt foelgende betingelser er opfyldt :
a ) det dominerende selskab henhoerer under lovgivningen i en medlemsstat ;
b ) samtlige aktionaerer eller selskabsdeltagere i dette afhaengige selskab har erklaeret sig indforstaaet med ovennaevnte fritagelse ; denne erklaering fordres for hvert regnskabsaar ;
c ) det dominerende selskab har stillet sig som garant for det afhaengige selskabs forpligtelser ;
d ) erklaeringerne under litra b ) og c ) offentliggoeres i overensstemmelse med artikel 47 , stk . 1 , foerste afsnit , af det afhaengige selskab ;
e ) aarsregnskabet for det afhaengige selskab indgaar i koncernregnskabet ;
f ) fritagelsen med hensyn til indhold , revision og offentliggoerelse af det afhaengige selskabs aarsregnskab naevnes i noterne til koncernregnskabet .
2 . Artikel 47 og 51 finder anvendelse paa koncernregnskabet .
3 . Artikel 2-46 finder i videst muligt omfang anvendelse paa koncernregnskabet .
Artikel 58
1 . Indtil et raadsdirektiv om koncernregnskaber traeder i kraft , og med forbehold af 77/91/EOEF kan medlemsstaterne paa dominerende selskaber i en gruppe , der hoerer under deres lovgivning , undlade at anvende bestemmelserne i naervaerende direktiv om revision og offentliggoerelse af resultatopgoerelsen for disse dominerende selskaber , saafremt foelgende betingelser er opfyldt :
a ) denne fritagelse offentliggoeres i overensstemmelse med artikel 47 , stk . 1 , foerste afsnit , af det dominerende selskab ;
b ) aarsregnskabet for det dominerende selskab indgaar i koncernregnskabet ;
c ) fritagelsen med hensyn til revision og offentliggoerelse af det dominerende selskabs resultatopgoerelse naevnes i noterne til koncernregnskabet ;
d ) resultatet for det dominerende selskab , beregnet i overensstemmelse med principperne i dette direktiv , medtages i status for det dominerende selskab .
2 . Artikel 47 og 51 finder anvendelse paa koncernregnskabet .
3 . Artikel 2-46 finder i videst muligt omfang anvendelse paa koncernregnskabet .
Artikel 59
Indtil en senere samordning kan medlemsstaterne tillade , at rettigheden til kapital i tilknyttede virksomheder vaerdiansaettes i henhold til " den indre vaerdis metode " ( " equity-metoden " ) , saafremt foelgende betingelser er opfyldt :
a ) anvendelsen af denne vaerdiansaettelsesmetode naevnes saerskilt i noterne til aarsregnskabet for det selskab , der besidder disse rettigheder ;
b ) forskellen paa tidspunktet for erhvervelsen af disse rettigheder mellem rettighedernes anskaffelsesvaerdi og den del af kapitalen , som rettigheden repraesenterer , herunder reserverne , resultatet samt overfoersel fra tidligere aar i den tilknyttede virksomhed angives saerskilt i status eller i noterne for det selskab , der besidder de paagaeldende rettigheder ;
c ) anskaffelsesvaerdien for rettigheder opskrives eller nedskrives i status for det selskab , der besidder disse rettigheder i overensstemmelse med den tilknyttede virksomheds resultat og i forhold til den del af kapitalen , der besiddes ;
d ) summen af de under c ) anfoerte beloeb opfoeres hvert aar i resultatopgoerelsen for det selskab , der besidder disse rettigheder , under en saerskilt post med tilsvarende betegnelse ;
e ) naar den tilknyttede virksomhed udbetaler udbytte til det selskab , der besidder disse rettigheder , nedskrives rettighedernes regnskabsmaessige vaerdi tilsvarende ;
f ) saafremt de beloeb , der i henhold til litra d ) opfoeres i resultatopgoerelsen , overstiger beloebene for allerede modtagne eller forfaldne udbytter , skal forskelsbeloebene anbringes i en reserve , der ikke kan udbetales til aktionaererne .
Artikel 60
Indtil en senere samordning kan medlemsstaterne bestemme , at vaerdiansaettelsen af de vaerdipapirer , som investeringsselskaber i henhold til artikel 5 , stk . 2 , har anbragt deres midler i , sker paa grundlag af markedsvaerdien .
I saa fald kan medlemsstaterne ligeledes fritage investeringsselskaber med variabel kapital for saerskilt at angive de i artikel 36 anfoerte vaerdireguleringsbeloeb .
Artikel 61
Indtil et raadsdirektiv om koncernregnskaber traeder i kraft , kan medlemsstaterne undlade at anvende artikel 43 , stk . 1 , nr . 2 , for det dominerende selskab i en koncern hoerende under deres lovgivning for saa vidt angaar de paagaeldende virksomheders egenkapital og resultat , saafremt disse virksomheders aarsregnskaber indgaar i et koncernregnskab eller saafremt rettighederne til kapital i disse virksomheder vaerdiansaettes i henhold til " den indre vaerdis metode " .
Artikel 62
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne .
Udfaerdiget i Bruxelles , den 25 . juli 1978 .
NELJÄS NEUVOSTON DIREKTIIVI,
annettu 25 päivänä kesäkuuta 1978,
perustamissopimuksen 54 artiklan 3 kohdan g alakohdan nojalla, yhtiömuodoltaan tietynlaisten yhtiöiden tilinpäätöksistä (78/660/ETY)
EUROOPAN YHTEISÖJEN NEUVOSTO, joka
ottaa huomioon Euroopan talousyhteisön perustamissopimuksen ja erityisesti sen 54 artiklan 3 kohdan g alakohdan,
ottaa huomioon komission ehdotuksen,
ottaa huomioon Euroopan parlamentin lausunnon (1),
ottaa huomioon talous- ja sosiaalikomitean lausunnon (2),
sekä katsoo, että
tiettyjen sellaisten yhtiöiden osalta, joihin sovelletaan rajoitettua vastuuta, on erityisen tärkeää yhtiön jäsenten ja ulkopuolisten suojaamiseksi sovittaa yhteen kansallisia säännöksiä, jotka koskevat tilinpäätösten ja toimintakertomusten esittämistä ja sisältöä, niitä laadittaessa käytettäviä arvostusmenetelmiä sekä niiden julkistamista,
näiden yhtiömuotojen osalta on tarpeen suorittaa yhteensovittaminen samanaikaisesti mainituilla aloilla, koska yhtäältä tällaisten yhtiöiden toiminta ulottuu usein yli kansallisten rajojen ja koska toisaalta ulkopuolisten suojana näissä yhtiömuodoissa on ainoastaan yhtiövarallisuus; lisäksi tällaisen yhteensovittamisen välttämättömyys ja kiireellisyys on tunnustettu ja vahvistettu direktiivin 68/151/ETY (3) 2 artiklan 1 kohdan f alakohdassa,
lisäksi on tarpeen vahvistaa yhteisössä yhtäläiset oikeudelliset vähimmäisvaatimukset, jotka koskevat toistensa kanssa kilpailevien yhtiöiden julkistamien taloudellisten tietojen laajuutta,
tilinpäätösten on annettava oikea ja riittävä kuva yrityksen varoista ja vastuista, rahoitusasemasta sekä tuloksesta; taseelle ja tuloslaskelmalle on tämän vuoksi säädettävä pakollinen kaava, ja tilinpäätöksen liitetietojen ja toimintakertomuksen vähimmäissisältö on vahvistettava; eräitä taloudellisesti tai yhteiskunnallisesti vähämerkityksisiä yhtiöitä koskevia poikkeuksia voidaan kuitenkin myöntää,
erilaiset varojen ja vastuiden arvostusmenetelmät on sovitettava yhteen siinä määrin kuin on tarpeen sen varmistamiseksi, että tilinpäätöksissä annetaan vertailukelpoiset ja yhdenmukaiset tiedot,
kaikkien tämän direktiivin soveltamisalaan kuuluvien yhtiöiden tilinpäätökset on julkistettava direktiivin 68/151/ETY mukaisesti; pieniä ja keskisuuria yhtiöitä koskevia tiettyjä poikkeuksia voidaan myöntää myös tästä,
hyväksyttyjen henkilöiden, joiden kelpoisuutta koskevat vähimmäisvaatimukset sovitetaan yhteen myöhemmin, on tarkastettava tilinpäätökset; vain pienet yhtiöt voidaan vapauttaa tästä tilintarkastusta koskevasta velvollisuudesta,
on suotavaa, että silloin kun yhtiö kuuluu yritysryhmään, ryhmän toiminnasta kokonaisuutena julkistetaan oikean ja riittävän kuvan antava tilinpäätös; ennen konsolidoituja tilinpäätöksiä koskevan neuvoston direktiivin voimaantuloa eräistä tämän direktiivin säännöksistä on tarpeen poiketa, ja
eräiden jäsenvaltioiden lainsäädännön nykyisestä tilanteesta aiheutuvien vaikeuksien voittamiseksi tiettyjen tämän direktiivin säännösten täytäntöönpanoon annetun määräajan on oltava pidempi kuin muuten tällaisia tapauksia varten säädetty määräaika,
ON ANTANUT TÄMÄN DIREKTIIVIN:
1 artikla
1. Tässä direktiivissä säädettyjä yhteensovittamistoimenpiteitä sovelletaan seuraavia yhtiömuotoja koskeviin jäsenvaltioiden lakeihin, asetuksiin ja hallinnollisiin määräyksiin:
- Saksassa:
die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung;
- Belgiassa:
la société anonyme / de naamloze vennootschap, la société en commandite par actions / de commanditaire vennootschap op aandelen, la société de personnes à responsabilité limitée / de personenvennootscap met beperkte aansprakelijkheid;
- Tanskassa:
aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartsselskaber;
- Ranskassa:
la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à responsabilité limitée;
- Irlannissa:
public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee;
- Italiassa:
la società per azioni, la società in accomandita per azioni, la società a responsabilità limitata;
- Luxemburgissa:
la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à responsabilité limitée;
- Alankomaissa:
de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid;
- Yhdistyneessä kuningaskunnassa:
public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited by shares or by guarantee.
2. Ennen myöhemmin toteutettavaa yhteensovittamista jäsenvaltioiden ei tarvitse soveltaa tämän direktiivin säännöksiä pankkeihin tai muihin rahoituslaitoksiin eikä vakuutusyhtiöihin.
1 JAKSO
Yleiset säännökset
2 artikla
1. Tilinpäätös käsittää taseen, tuloslaskelman ja liitetiedot. Nämä asiakirjat muodostavat yhden kokonaisuuden.
2. Ne on laadittava selkeästi ja tämän direktiivin säännösten mukaisesti.
3. Tilinpäätöksen on annettava oikea ja riittävä kuva yhtiön varoista ja vastuista, rahoitusasemasta sekä tuloksesta.
4. Jollei tämän direktiivin säännöksien soveltaminen riitä 3 kohdassa tarkoitetun oikean ja riittävän kuvan antamiseksi, on annettava lisätietoja.
5. Jos jonkin tämän direktiivin säännöksen soveltaminen poikkeustapauksissa johtaa ristiriitaan 3 kohdan kanssa, tuosta säännöksestä on poikettava, jotta voidaan antaa 3 kohdassa tarkoitettu oikea ja riittävä kuva. Poikkeamiset sekä selvitys niiden perusteluista ja vaikutuksista varoihin ja vastuisiin, rahoitusasemaan sekä tulokseen on ilmoitettava liitetiedoissa. Jäsenvaltiot voivat määritellä kyseiset poikkeustapaukset ja antaa tarvittavat erityissäännökset.
6. Jäsenvaltiot voivat sallia tai vaatia, että tilinpäätöksessä annetaan myös muita tietoja kuin ne, jotka siinä tämän direktiivin mukaan on annettava.
2 JAKSO
Tasetta ja tuloslaskelmaa koskevat yleiset säännökset
3 artikla
Taseen ja tuloslaskelman kaavaa, varsinkaan niiden esittämisessä noudatettavaa muotoa, ei saa muuttaa tilikaudesta toiseen. Tästä periaatteesta saadaan poiketa poikkeustapauksissa. Poikkeamisesta on ilmoitettava liitetiedoissa ja sen on oltava asianmukaisesti perusteltu.
4 artikla
1. Jäljempänä 9, 10 ja 23-26 artiklassa tarkoitetut erät on ilmoitettava taseessa ja tuloslaskelmassa erillisinä ja säädettyä järjestystä noudattaen. Eriä saadaan jaotella edelleen tätä yksityiskohtaisemminkin noudattaen kuitenkin annettuja kaavoja. Uusia eriä voidaan lisätä, jos ne eivät sisällöltään kuulu mihinkään kaavoissa mainituista eristä. Jäsenvaltiot voivat vaatia tällaisen yksityiskohtaisemman jaottelun noudattamista tai tällaisten uusien erien lisäämistä.
2. Taseen ja tuloslaskelman arabialaisin numeroin merkittyjen erien kaavaa, nimikkeitä ja ilmaisuja on muutettava, jos yrityksen erityisluonne sitä edellyttää. Jäsenvaltiot voivat vaatia tietyillä toimialoilla toimivilta yrityksiltä tällaisia muutoksia.
3. Taseen ja tuloslaskelman arabialaisin numeroin merkityt erät voidaan yhdistää, jos:
a) ne eivät ole määrältään merkittäviä 2 artiklan 3 kohdan tavoitteet huomioon ottaen; tai
b) siten parannetaan selkeyttä; näin yhdistetyt erät on kuitenkin erikseen ilmoitettava liitetiedoissa. Jäsenvaltiot voivat vaatia tällaista yhdistämistä.
4. Taseen ja tuloslaskelman jokaisen erän osalta on ilmoitettava edellisen tilikauden vastaava luku. Jäsenvaltiot voivat säätää, että edellisen tilikauden lukua on vastaavasti oikaistava, jos luvut eivät ole vertailukelpoisia. Tiedot vertailukelpoisuuden puuttumisesta ja lukujen oikaisemisesta sekä niitä koskevat aiheelliset selvitykset on aina annettava liitetiedoissa.
5. Taseen tai tuloslaskelman erää, johon liittyvää lukua ei ole, ei ilmoiteta, ellei edelliseltä tilikaudelta ole 4 kohdassa tarkoitettua vastaavaa lukua.
5 artikla
1. Jäsenvaltiot voivat 4 artiklan 1 ja 2 kohdasta poiketen säätää sijoitusyhtiöiden ja hallintayhtiöiden (holding-yhtiö) tilinpäätöksille erityiset kaavat, jos nämä kaavat antavat näistä yhtiöistä samanlaisen kuvan kuin 2 artiklan 3 kohdassa säädetään.
2. Tässä direktiivissä "sijoitusyhtiöillä" tarkoitetaan yksinomaan:
a) yhtiöitä, joiden ainoana tarkoituksena on sijoittaa varansa erilaisiin arvopapereihin, kiinteään omaisuuteen ja muuhun omaisuuteen sijoitusriskien jakamiseksi ja voiton tuottamiseksi osakkeenomistajille heidän omaisuutensa hoitamisesta;
b) kiinteäpääomaisia sijoitusyhtiöitä lähellä olevia yhtiöitä, jos näiden lähellä olevien yhtiöiden ainoana tarkoituksena on hankkia näiden sijoitusyhtiöiden liikkeeseen laskemia täysin maksettuja osakkeita, edellä sanotun rajoittamatta kuitenkaan direktiivin 77/91/ETY (4) 20 artiklan 1 kohdan h alakohdan soveltamista.
3. Tässä direktiivissä "hallintayhtiöillä" tarkoitetaan yksinomaan yhtiöitä, joiden ainoana tarkoituksena on hankkia osuuksia muista yrityksistä, hoitaa tällaisia osuuksia ja saada ne tuottamaan voittoa osallistumatta itse välittömästi tai välillisesti näiden yritysten johtamiseen muuten kuin osakkeenomistajille tai jäsenelle kuuluvia oikeuksia käyttämällä. Näiden yhtiöiden toimintaa koskevien rajoitusten on oltava sellaisia, että hallintoviranomainen tai tuomioistuin voi valvoa niiden noudattamista.
6 artikla
Jäsenvaltiot voivat mahdollistaakseen tuloksen käytön ilmoittamisen sallia taseen ja tuloslaskelman kaavan muokkaamisen tai vaatia sitä.
7 artikla
Vastaaviin ja vastattaviin kuuluvien erien taikka tuottojen ja kulujen kuittaaminen toisiaan vastaan on kiellettyä.
3 JAKSO
Taseen kaava
8 artikla
Jäsenvaltioiden on säädettävä, että tasetta esitettäessä noudatetaan jompaakumpaa tai molempia 9 ja 10 artiklassa annetuista kaavoista. Jos jäsenvaltio antaa säännökset molemmista kaavoista, se voi sallia, että yhtiöt valitsevat niistä jommankumman.
9 artikla
Vastaavaa
A. Merkitty maksamaton pääoma,
jota on vaadittu maksettavaksi
(jollei kansallisen lainsäädännön mukaan maksettavaksi vaadittua pääomaa ole merkittävä vastattaviin. Siinä tapauksessa maksettavaksi vaadittu mutta vielä maksamaton pääoman osa on merkittävä vastaaviin joko A kohtaan tai D.II.5 kohtaan).
B. Perustamismenot
kansallisen lainsäädännön mukaisina ja siltä osin kuin ne kansallisen lainsäädännön mukaan saadaan aktivoida. Kansallisessa lainsäädännössä voidaan myös säätää, että perustamismenot merkitään alakohdan "aineettomat oikeudet" ensimmäiseksi eräksi.
C. Käyttöomaisuus
I. Aineettomat oikeudet
1. Tutkimus- ja kehitystoiminnan menot siltä osin kuin ne kansallisen lainsäädännön mukaan saadaan aktivoida.
2. Toimiluvat, patentit, lisenssit, tavaramerkit sekä vastaavat oikeudet ja varat, jos ne on:
a) hankittu vastikkeellisesti eikä niitä tarvitse ilmoittaa C.I.3 kohdassa; tai
b) yritys itse luonut, siltä osin kuin kansallinen lainsäädäntö sallii niiden aktivoinnin.
3. Liikearvo siltä osin kuin se on hankittu vastikkeellisesti.
4. Ennakkomaksut.
II. Aineelliset hyödykkeet
1. Maa-alueet ja rakennukset.
2. Kalusto ja koneet.
3. Muut hyödykkeet, työkalut ja laitteet.
4. Ennakkomaksut ja rakenteilla olevat aineelliset hyödykkeet.
III. Rahoitusomaisuus
1. Osuudet sidosyrityksissä.
2. Lainat sidosyrityksille.
3. Omistusyhteydet.
4. Lainat yrityksille, joissa yhtiöllä on omistusyhteys.
5. Käyttöomaisuuteen kuuluvat sijoitukset.
6. Muut lainasaamiset.
7. Omat osakkeet tai osuudet (sekä maininta niiden nimellisarvosta tai nimellisarvon puuttuessa kirjanpidollisesta vasta-arvosta) siltä osin kuin ne kansallisen lainsäädännön mukaan saadaan merkitä taseeseen.
D. Vaihto-omaisuus
I. Varastot
1. Aineet ja tarvikkeet.
2. Keskeneräiset työt.
3. Valmisteet ja tavarat.
4. Ennakkomaksut.
II. Saamiset
(Kultakin erältä on myöhemmin kuin vuoden kuluessa erääntyvien saamisten määrä ilmoitettava erikseen.)
1. Myyntisaamiset.
2. Saamiset sidosyrityksiltä.
3. Saamiset yrityksiltä, joissa yhtiöllä on omistusyhteys.
4. Muut saamiset.
5. Merkitty maksamaton pääoma, jota on vaadittu maksettavaksi (jollei kansallisen lainsäädännön mukaan maksettavaksi vaadittua pääomaa ole merkittävä vastaavien A kohtaan).
6. Ennakkomaksut ja siirtosaamiset (jollei tällaisia eriä ole kansallisen lainsäädännön mukaan merkittävä vastaavien E kohtaan).
III. Sijoitukset
1. Sidosyritysten osakkeet tai osuudet.
2. Omat osakkeet tai osuudet (sekä maininta niiden nimellisarvosta tai nimellisarvon puuttuessa kirjanpidollisesta vasta-arvosta) siltä osin kuin ne kansallisen lainsäädännön mukaan saadaan merkitä taseeseen.
3. Muut sijoitukset.
IV. Rahat ja pankkisaamiset
E. Ennakkomaksut ja siirtosaamiset
(jollei tällaisia eriä ole kansallisen lainsäädännön mukaan merkittävä vastaavien D.II.6 kohtaan).
F. Tilikauden tappio
(jollei sitä ole kansallisen lainsäädännön mukaan merkittävä vastattavien A.VI kohtaan).
Vastattavaa
A. Oma pääoma
I. Merkitty pääoma
(jollei kansallisen lainsäädännön mukaan maksettavaksi vaadittua pääomaa ole merkittävä tähän kohtaan. Siinä tapauksessa merkityn pääoman ja maksettavaksi vaaditun pääoman määrät on ilmoitettava erikseen).
II. Ylikurssi
III. Arvonkorotusrahasto
IV. Rahastot
1. Lakisääteiset rahastot, jos kansallisessa lainsäädännössä edellytetään tällaisia rahastoja.
2. Rahastot omia osakkeita tai osuuksia varten, jos kansallinen lainsäädäntö edellyttää tällaisia rahastoja, edellä sanotun rajoittamatta kuitenkaan direktiivin 77/91/ETY 22 artiklan 1 kohdan b alakohdan soveltamista.
3. Yhtiöjärjestyksessä tai säännöissä määrätyt rahastot.
4. Muut rahastot.
V. Edellisten tilikausien tulos
VI. Tilikauden tulos
(jollei kansallisen lainsäädännön mukaan tätä erää ole merkittävä vastaavien F kohtaan tai vastattavien E kohtaan).
B. Varaukset
1. Varaukset eläkesitoumuksia ja muita sellaisia sitoumuksia varten.
2. Varaus veroja varten.
3. Muut varaukset.
C. Vieras pääoma
(Vuoden kuluessa ja myöhemmin kuin vuoden kuluessa erääntyvien saamisten määrä on ilmoitettava sekä erikseen kultakin erältä että yhteensä näiltä eriltä.)
1. Joukkovelkakirjalainat, joista vaihtovelkakirjalainat on mainittava erikseen.
2. Lainat rahoituslaitoksilta.
3. Ennakkomaksut tilauksista siltä osin kuin niitä ei ilmoiteta erikseen vähennyksenä varastojen kohdalla.
4. Ostovelat.
5. Rahoitusvekselit.
6. Velat sidosyrityksille.
7. Velat yrityksille, joissa yhtiöllä on omistusyhteys.
8. Muut velat mukaan lukien verot ja sosiaaliturvamaksut.
9. Siirtovelat (jollei tällaisia eriä ole kansallisen lainsäädännön mukaan merkittävä vastattavien D kohtaan).
D. Siirtovelat
(jollei tällaisia eriä ole kansallisen lainsäädännön mukaan merkittävä vastattavien C.9 kohtaan).
E. Tilikauden voitto
(jollei sitä ole kansallisen lainsäädännön mukaan merkittävä vastattavien A.VI kohtaan).
10 artikla
A. Merkitty maksamaton pääoma,
jota on vaadittu maksettavaksi
(jollei kansallisen lainsäädännön mukaan maksettavaksi vaadittua pääomaa ole merkittävä L kohtaan. Siinä tapauksessa maksettavaksi vaadittu mutta vielä maksamaton pääoman osa on merkittävä joko A kohtaan tai D.II.5 kohtaan).
B. Perustamismenot
kansallisen lainsäädännön mukaisina ja siltä osin kuin ne kansallisen lainsäädännön mukaan saadaan aktivoida. Kansallisessa lainsäädännössä voidaan myös säätää, että perustamismenot merkitään alakohdan "aineettomat erät" ensimmäiseksi eräksi.
C. Käyttöomaisuus
I. Aineettomat oikeudet
1. Tutkimus- ja kehitystoiminnan menot siltä osin kuin ne kansallisen lainsäädännön mukaan saadaan aktivoida.
2. Toimiluvat, patentit, lisenssit, tavaramerkit sekä vastaavat oikeudet ja varat, jos ne on:
a) hankittu vastikkeellisesti eikä niitä tarvitse ilmoittaa C.I.3 kohdassa; tai
b) luonut yritys itse, siltä osin kuin kansallinen lainsäädäntö sallii niiden aktivoinnin.
3. Liikearvo siltä osin kuin se on hankittu vastikkeellisesti.
4. Ennakkomaksut.
II. Aineelliset hyödykkeet
1. Maa-alueet ja rakennukset.
2. Kalusto ja koneet.
3. Muut hyödykkeet, työkalut ja laitteet.
4. Ennakkomaksut ja rakenteilla olevat aineelliset hyödykkeet.
III. Rahoitusomaisuus
1. Osuudet sidosyrityksissä.
2. Lainat sidosyrityksille.
3. Omistusyhteydet.
4. Lainat yrityksille, joissa yhtiöllä on omistusyhteys.
5. Käyttöomaisuuteen kuuluvat sijoitukset.
6. Muut lainasaamiset.
7. Omat osakkeet tai osuudet (sekä maininta niiden nimellisarvosta tai nimellisarvon puuttuessa kirjanpidollisesta vasta-arvosta) siltä osin kuin ne kansallisen lainsäädännön mukaan saadaan merkitä taseeseen.
D. Vaihto-omaisuus
I. Varastot
1. Aineet ja tarvikkeet.
2. Keskeneräiset työt.
3. Valmisteet ja tavarat.
4. Ennakkomaksut.
II. Saamiset
(Kultakin erältä on myöhemmin kuin vuoden kuluessa erääntyvien saamisten määrä ilmoitettava erikseen.)
1. Myyntisaamiset.
2. Saamiset sidosyrityksiltä.
3. Saamiset yrityksiltä, joissa yhtiöllä on omistusyhteys.
4. Muut saamiset.
5. Merkitty maksamaton pääoma, jota on vaadittu maksettavaksi (jollei kansallisen lainsäädännön mukaan maksettavaksi vaadittua pääomaa ole merkittävä A kohtaan).
6. Ennakkomaksut ja siirtosaamiset (jollei tällaisia eriä ole kansallisen lainsäädännön mukaan merkittävä E kohtaan).
III. Sijoitukset
1. Sidosyritysten osakkeet tai osuudet.
2. Omat osakkeet tai osuudet (sekä maininta niiden nimellisarvosta tai nimellisarvon puuttuessa kirjanpidollisesta vasta-arvosta) siltä osin kuin ne kansallisen lainsäädännön mukaan saadaan merkitä taseeseen.
3. Muut sijoitukset.
IV. Rahat ja pankkisaamiset
E. Ennakkomaksut ja siirtosaamiset
(jollei tällaisia eriä ole kansallisen lainsäädännön mukaan merkittävä D.II.6 kohtaan).
F. Lyhytaikainen vieras pääoma: vuoden kuluessa erääntyvät määrät
1. Joukkovelkakirjalainat, joista vaihtovelkakirjalainat on mainittava erikseen.
2. Lainat rahoituslaitoksilta.
3. Ennakkomaksut tilauksista siltä osin kuin niitä ei ilmoiteta erikseen vähennyksenä varastojen kohdalla.
4. Ostovelat.
5. Rahoitusvekselit.
6. Velat sidosyrityksille.
7. Velat yrityksille, joissa yhtiöllä on omistusyhteys.
8. Muut velat mukaan lukien verot ja sosiaaliturvamaksut.
9. Siirtovelat (jollei tällaisia eriä ole kansallisen lainsäädännön mukaan merkittävä K kohtaan).
G. Vaihto-omaisuus/lyhytaikainen vieras pääoma (ottaen huomioon E kohdassa ilmoitettavat ennakkomaksut ja siirtosaamiset sekä K kohdassa ilmoitettavat siirtovelat).
H. Varat yhteensä vähennettynä lyhytaikaisella vieraalla pääomalla
I. Pitkäaikainen vieras pääoma: yli vuoden kuluttua erääntyvät määrät
1. Joukkovelkakirjalainat, joista vaihtovelkakirjalainat on mainittava erikseen.
2. Lainat rahoituslaitoksilta.
3. Ennakkomaksut tilauksista siltä osin kuin niitä ei ilmoiteta erikseen vähennyksenä varastojen kohdalla.
4. Ostovelat.
5. Rahoitusvekselit.
6. Velat sidosyrityksille.
7. Velat yrityksille, joissa yhtiöllä on omistusyhteys.
8. Muut velat mukaan lukien verot ja sosiaaliturvamaksut.
9. Siirtovelat (jollei tällaisia eriä ole kansallisen lainsäädännön mukaan merkittävä K kohtaan).
J. Varaukset
1. Varaukset eläkesitoumuksia ja muita sellaisia sitoumuksia varten.
2. Varaus veroja varten.
3. Muut varaukset.
K. Siirtovelat
(jollei tällaisia eriä ole kansallisen lainsäädännön mukaan merkittävä F.9 tai I.9 kohtaan tai molempiin).
L. Oma pääoma
I. Merkitty pääoma
(jollei kansallisen lainsäädännön mukaan maksettavaksi vaadittua pääomaa ole merkittävä tähän kohtaan. Siinä tapauksessa merkityn pääoman ja maksettavaksi vaaditun pääoman määrät on ilmoitettava erikseen).
II. Ylikurssi
III. Arvonkorotusrahasto
IV. Rahastot
1. Lakisääteiset rahastot, jos kansallisessa lainsäädännössä edellytetään tällaisia rahastoja.
2. Rahastot omia osakkeita tai osuuksia varten, jos kansallisessa lainsäädännössä edellytetään tällaisia rahastoja, edellä sanotun kuitenkaan rajoittamatta direktiivin 77/91/ETY 22 artiklan 1 kohdan b alakohdan soveltamista.
3. Yhtiöjärjestyksessä tai säännöissä määrätyt rahastot.
4. Muut rahastot.
V. Edellisten tilikausien tulos
VI. Tilikauden tulos
11 artikla
Jäsenvaltiot voivat sallia, että yritykset, joiden taseen mukaan kaksi seuraavista kolmesta raja-arvosta ei ylity tilinpäätöspäivänä;
- taseen loppusumma: 1 000 000 ELYä,
- nettoliikevaihto: 2 000 000 ELYä,
- työntekijöitä tilikauden aikana keskimäärin: 50;
laativat lyhennetyt taseet, joissa on vain 9 ja 10 artiklassa kirjaimin ja roomalaisin numeroin merkityt erät, ja antavat erikseen ne tiedot, jotka vaaditaan annettavaksi 9 artiklan vastaavien D.II kohdassa ja vastattavien C kohdassa sekä 10 artiklan D.II kohdassa ja jotka on merkitty sulkumerkeillä näissä kohdissa, yhteismääränä kultakin kyseiseltä erältä.
12 artikla
1. Sillä, että yhtiö tilinpäätöspäivänä ylittää kaksi 11 artiklassa mainittua raja-arvoa tai ei enää ylitä niitä, on merkitystä mainitussa artiklassa tarkoitettua poikkeusta sovellettaessa vain, jos näin tapahtuu kahtena peräkkäisenä tilikautena.
2. Edellä 11 artiklassa mainitut Euroopan laskentayksikköjen määrät saadaan niitä kansallisiksi valuutoiksi muutettaessa ylittää enintään 10 prosentilla.
3. Edellä 11 artiklassa tarkoitettu taseen loppusumma on niiden varojen yhteismäärä, jotka on ilmoitettava 9 artiklassa annetun kaavan vastaavien A-E kohdassa ja 10 artiklassa annetun kaavan A-E kohdassa.
13 artikla
1. Jos vastaaviin tai vastattaviin merkittävä arvo kuuluu useampaan kuin yhteen kaavassa mainittuun erään, sen suhde muihin eriin on ilmoitettava joko kohdassa, johon se merkitään, tai liitetiedoissa, jos sillä on merkitystä tilinpäätöksen ymmärrettävyyden kannalta.
2. Omat ja sidosyritysten osakkeet tai osuudet saadaan merkitä vain siihen tarkoitettuihin kohtiin.
14 artikla
Kaikenlaiset vastuusitoumukset on, jos niitä ei tarvitse ilmoittaa vastattavissa, selvästi ilmoitettava taseen lopussa tai liitetiedoissa, ja kansallisen lainsäädännön tuntemat erilaiset vastuumuodot on erotettava toisistaan; erityisesti on ilmoitettava kaikki annetut esinevakuudet. Sidosyritysten suhteen annetut tällaiset sitoumukset on ilmoitettava erikseen.
4 JAKSO
Eräitä taseen eriä koskevat erityiset säännökset
15 artikla
1. Ilmoitetaanko omaisuus käyttöomaisuutena vai vaihto-omaisuutena, riippuu sen käyttötarkoituksesta.
2. Käyttöomaisuutta on omaisuus, joka on tarkoitettu käytettäväksi jatkuvasti yrityksen toiminnassa.
3. a) Eri käyttöomaisuuserien muutokset on ilmoitettava taseessa tai liitetiedoissa. Tällöin kultakin käyttöomaisuuserältä on erikseen ilmoitettava, aloittaen hankintamenosta tai tuotantokustannuksista, yhtäältä tilikauden aikana tapahtuneet lisäykset, vähennykset ja siirrot sekä toisaalta kertyneiden poistojen määrä tilinpäätöspäivänä ja tilikauden aikana edellisten tilikausien poistoihin tehdyt korjaukset. Poistot on ilmoitettava joko taseessa asianomaisten erien vähennyksinä tai liitetiedoissa.
b) Jos tilinpäätöstä ensimmäisen kerran tämän direktiivin mukaisesti laadittaessa käyttöomaisuuden hankintamenoa tai tuotantokustannuksia ei voida ilman kohtuuttomia kustannuksia tai kohtuutonta viivytystä määrätä, jäännösarvoa tilikauden alkaessa voidaan pitää hankintamenona tai tuotantokustannuksina. Tämän säännöksen soveltamisesta on ilmoitettava liitetiedoissa.
c) Sovellettaessa 33 artiklaa tämän kohdan a alakohdassa tarkoitettujen eri käyttöomaisuuserien muutokset on ilmoitettava aloittaen arvonkorotuksen tuloksena saatavasta hankintamenosta tai tuotantokustannuksista.
4. Mitä 3 kohdan a ja b alakohdassa säädetään, sovelletaan myös perustamismenoja ilmoitettaessa.
16 artikla
Oikeudet kiinteään omaisuuteen ja muut vastaavat kansallisessa lainsäädännössä määritellyt oikeudet on ilmoitettava kohdassa "maa-alueet ja rakennukset".
17 artikla
Tässä direktiivissä "omistusyhteydellä" tarkoitetaan sellaista yhtiöllä olevaa oikeutta toisen yrityksen pääomaan, joka riippumatta siitä, onko siitä annettu arvopaperi vai ei, luo pysyvän yhteyden näiden yritysten välille ja jonka tarkoituksena on edistää yhtiön toimintaa. Osuutta toisen yhtiön pääomasta on pidettävä omistusyhteytenä, jos se on suurempi kuin osuus, jonka jäsenvaltiot saavat vahvistaa enintään 20 prosentiksi.
18 artikla
Ennakkomaksuihin ja siirtosaamisiin merkitään tilikauden aikana suoritetut menot, jotka kohdistuvat seuraaviin tilikausiin, sekä tilikaudelta kertyvät tulot, jotka eivät eräänny ennen tilikauden päättymistä. Jäsenvaltiot voivat kuitenkin säätää, että tällaiset erät merkitään rahoitusomaisuuteen. Jos tällaiset erät ovat merkittäviä, niistä on ilmoitettava liitetiedoissa.
19 artikla
Poistoihin kuuluvat kaikki vähennykset, joiden tarkoituksena on ottaa huomioon taseen eri omaisuuserien arvon vähentyminen, riippumatta siitä, onko arvon vähentyminen lopullista.
20 artikla
1. Varaukset on tarkoitettu sellaisia luonteeltaan selvästi määriteltyjä menetyksiä tai velkoja varten, jotka tilinpäätöspäivänä ovat joko todennäköisiä tai varmoja mutta joiden määrä ja syntymisen ajankohta on epävarma.
2. Jäsenvaltiot voivat myös sallia varaukset sellaisia tilikaudelta tai aikaisemmilta tilikausilta peräisin olevia menoja varten, jotka ovat tilinpäätöspäivänä joko todennäköisiä tai varmoja mutta joiden määrä ja syntymisen ajankohta on epävarma.
3. Varauksia ei saa merkitä suoraan vastaaviin merkittyjen erien arvonvähennyksiksi.
21 artikla
Siirtovelkoihin merkitään ennen tilinpäätöspäivää saadut mutta seuraavalta tilikaudelta kertyvät tulot sekä kaikki tilikauden menot, jotka maksetaan vasta seuraavan tilikauden aikana. Jäsenvaltiot voivat kuitenkin säätää, että tällaiset maksut merkitään vieraaseen pääomaan. Jos tällaiset erät ovat merkittäviä, niistä on ilmoitettava liitetiedoissa.
5 JAKSO
Tuloslaskelman kaava
22 artikla
Jäsenvaltioiden on säädettävä, että tuloslaskelmaa esitettäessä noudatetaan jotakin tai joitakin 23-26 artiklassa annetuista kaavoista. Jos jäsenvaltio antaa säännökset useammasta kuin yhdestä kaavasta, se voi sallia, että yhtiöt valitsevat jonkin niistä.
23 artikla
1. Nettoliikevaihto.
2. Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos.
3. Valmistus omaan käyttöön.
4. Muut varsinaisen toiminnan tuotot.
5. a) Aineet ja tarvikkeet.
b) Muut vieraille suoritetut kulut.
6. Henkilöstökulut:
a) palkat ja palkkiot;
b) sosiaaliturvamaksut, joista eläkkeisiin liittyvät maksut on mainittava erikseen.
7. a) Poistot perustamismenoista sekä käyttöomaisuuteen kuuluvista aineellisista hyödykkeistä ja aineettomista oikeuksista.
b) Poistot vaihto-omaisuudesta siltä osin kuin ne ovat suuremmat kuin kyseisen yrityksen tavallisten poistojen määrä.
8. Muut varsinaisen toiminnan kulut.
9. Omistusyhteyksistä saadut tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
10. Muista käyttöomaisuuteen kuuluvista sijoituksista ja lainasaamisista saadut tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
11. Muut korkotuotot ja muut sellaiset tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
12. Rahoitusomaisuudesta ja vaihto-omaisuuteen kuuluvista sijoituksista tehdyt poistot.
13. Korkokulut ja muut sellaiset kulut, joista sidosyrityksiä koskevat on mainittava erikseen.
14. Verot varsinaisen toiminnan tuloksesta.
15. Varsinaisen toiminnan tulos verojen jälkeen.
16. Muun kuin varsinaisen toiminnan tuotot.
17. Muun kuin varsinaisen toiminnan kulut.
18. Muun kuin varsinaisen toiminnan tulos.
19. Verot muun kuin varsinaisen toiminnan tuloksesta.
20. Verot, joita ei ilmoiteta edellä mainituissa erissä.
21. Tilikauden tulos.
24 artikla
A. Kulut
1. Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen väheneminen.
2. a) Aineet ja tarvikkeet.
b) Muut vieraille suoritetut kulut.
3. Henkilöstökulut:
a) palkat ja palkkiot;
b) sosiaaliturvamaksut, joista eläkkeisiin liittyvät maksut on mainittava erikseen.
4. a) Poistot perustamismenoista sekä käyttöomaisuuteen kuuluvista aineellisista hyödykkeistä ja aineettomista oikeuksista.
b) Poistot vaihto-omaisuudesta siltä osin kuin ne ovat suuremmat kuin kyseisen yrityksen tavallisten poistojen määrä.
5. Muut varsinaisen toiminnan kulut.
6. Rahoitusomaisuudesta ja vaihto-omaisuuteen kuuluvista sijoituksista tehdyt poistot.
7. Korkokulut ja muut sellaiset kulut, joista sidosyrityksiä koskevat kulut on mainittava erikseen.
8. Verot varsinaisen toiminnan tuloksesta.
9. Varsinaisen toiminnan tulos verojen jälkeen.
10. Muun kuin varsinaisen toiminnan kulut.
11. Verot muun kuin varsinaisen toiminnan tuloksesta.
12. Verot, joita ei ilmoiteta edellä mainituissa erissä.
13. Tilikauden tulos.
B. Tuotot
1. Nettoliikevaihto.
2. Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen lisäys.
3. Valmistus omaan käyttöön.
4. Muut varsinaisen toiminnan tuotot.
5. Omistusyhteyksistä saadut tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
6. Muista käyttöomaisuuteen kuuluvista sijoituksista ja lainasaamisista saadut tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
7. Muut korkotuotot ja muut sellaiset tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
8. Varsinaisen toiminnan tulos verojen jälkeen.
9. Muun kuin varsinaisen toiminnan tuotot.
10. Tilikauden tulos.
25 artikla
1. Nettoliikevaihto.
2. Nettoliikevaihtoon vaikuttavan tuotannon kulut (mukaan lukien poistot).
3. Bruttotulos.
4. Jakelukulut (mukaan lukien poistot).
5. Hallintokulut (mukaan lukien poistot).
6. Muut varsinaisen toiminnan tuotot.
7. Omistusyhteyksistä saadut tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
8. Muista käyttöomaisuuteen kuuluvista sijoituksista ja lainasaamisista saadut tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
9. Muut korkotuotot ja muut sellaiset tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
10. Rahoitusomaisuudesta ja vaihto-omaisuuteen kuuluvista sijoituksista tehdyt poistot.
11. Korkokulut ja muut sellaiset kulut, joista sidosyrityksiä koskevat kulut on mainittava erikseen.
12. Verot varsinaisen toiminnan tuloksesta.
13. Varsinaisen toiminnan tulos verojen jälkeen.
14. Muun kuin varsinaisen toiminnan tuotot.
15. Muun kuin varsinaisen toiminnan kulut.
16. Muun kuin varsinaisen toiminnan tulos.
17. Verot muun kuin varsinaisen toiminnan tuloksesta.
18. Verot, joita ei ilmoiteta edellä mainituissa erissä.
19. Tilikauden tulos.
26 artikla
A. Kulut
1. Nettoliikevaihtoon vaikuttavan tuotannon kulut (mukaan lukien poistot).
2. Jakelukulut (mukaan lukien poistot).
3. Hallintokulut (mukaan lukien poistot).
4. Rahoitusomaisuudesta ja vaihto-omaisuuteen kuuluvista sijoituksista tehdyt poistot.
5. Korkokulut ja muut sellaiset kulut, joista sidosyrityksiä koskevat kulut on mainittava erikseen.
6. Verot varsinaisen toiminnan tuloksesta.
7. Varsinaisen toiminnan tulos verojen jälkeen.
8. Muun kuin varsinaisen toiminnan kulut.
9. Verot muun kuin varsinaisen toiminnan tuloksesta.
10. Verot, joita ei ilmoiteta edellä mainituissa erissä.
11. Tilikauden tulos.
B. Tuotot
1. Nettoliikevaihto.
2. Muut varsinaisen toiminnan tuotot.
3. Omistusyhteyksistä saadut tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
4. Muista käyttöomaisuuteen kuuluvista sijoituksista ja lainasaamisista saadut tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
5. Muut korkotuotot ja muut sellaiset tuotot, joista sidosyrityksistä saadut tuotot on mainittava erikseen.
6. Varsinaisen toiminnan tulos verojen jälkeen.
7. Muun kuin varsinaisen toiminnan tuotot.
8. Tilikauden tulos.
27 artikla
Jäsenvaltiot voivat sallia, että yhtiöt, joiden taseen mukaan kaksi seuraavista kolmesta raja-arvosta ei ylity tilinpäätöspäivänä;
- taseen loppusumma: 4 miljoonaa ELYä,
- nettoliikevaihto: 8 miljoonaa ELYä,
- työntekijöitä tilikauden aikana keskimäärin: 250;
poikkeavat 23-26 artiklassa annetuista kaavoista seuraavasti:
a) 23 artikla: 1-5 kohdassa mainitut erät voidaan yhdistää eräksi "bruttotulos",
b) 24 artikla: A.1, A.2 sekä B.1-4 kohdassa mainitut erät voidaan yhdistää eräksi "bruttotulos",
c) 25 artikla: 1, 2, 3 ja 6 kohdassa mainitut erät voidaan yhdistää eräksi "bruttotulos",
d) 26 artikla: A.1 sekä B.1 ja B.2 kohdassa mainitut erät voidaan yhdistää eräksi "bruttotulos".
Sovelletaan, mitä 12 artiklassa säädetään.
6 JAKSO
Eräitä tuloslaskelman eriä koskevat erityiset säännökset
28 artikla
Nettoliikevaihto sisältää yhtiön tavanomaiseen toimintaan liittyvästä tuotteiden myynnistä ja palvelujen tarjoamisesta saatavat tuotot vähennettyinä myynnin oikaisuerillä sekä arvonlisäverolla ja muilla suoraan liikevaihdon perusteella määrättävillä veroilla.
29 artikla
1. Muusta kuin yhtiön tavanomaisesta toiminnasta syntyvät tuotot ja kulut on ilmoitettava erän "muun kuin varsinaisen toiminnan tuotot" ja erän "muun kuin varsinaisen toiminnan kulut" kohdalla.
2. Jos 1 kohdassa tarkoitetut tuotot ja kulut eivät ole vähämerkityksisiä toiminnan tuloksellisuuden arvioinnin kannalta, selvitys niiden määrästä ja luonteesta on annettava liitetiedoissa. Sama koskee muihin tilikausiin kohdistuvia tuottoja ja kuluja.
30 artikla
Jäsenvaltiot voivat sallia, että verot varsinaisen toiminnan tuloksesta ja muun kuin varsinaisen toiminnan tuloksesta lasketaan yhteen ja ilmoitetaan yhtenä tuloslaskelman eränä ennen kohtaa "verot, joita ei ilmoiteta edellä mainituissa erissä". Tällöin erä "varsinaisen toiminnan tulos verojen jälkeen" jätetään pois 23-26 artiklassa annetuista kaavoista.
Jos tätä poikkeusta sovelletaan, yhtiöiden on tilinpäätöksen liitetiedoissa ilmoitettava, miltä osin verot tuloksesta koskevat varsinaisen toiminnan tulosta ja muun kuin varsinaisen toiminnan tulosta.
7 JAKSO
Arvostamista koskevat säännökset
31 artikla
1. Jäsenvaltioiden on huolehdittava, että tilinpäätöksissä ilmoitettavat erät arvostetaan seuraavia yleisiä periaatteita noudattaen:
a) yhtiön liiketoiminta oletetaan jatkuvaksi;
b) samoja arvostusmenetelmiä on noudatettava johdonmukaisesti tilikaudesta toiseen;
c) arvostuksessa on noudatettava varovaisuutta ja erityisesti:
aa) ainoastaan tilikauden loppuun mennessä toteutuneet voitot saadaan ilmoittaa tilinpäätöksessä,
bb) kaikki sellaiset ennakoitavissa olevat vastuut ja mahdolliset menetykset, jotka liittyvät kyseiseen tai sitä edeltäneeseen tilikauteen, on otettava huomioon, vaikka tällaiset vastuut ja menetykset tulisivat tietoon vasta tilinpäätöspäivän ja tilinpäätöksen laatimisen välisenä aikana,
cc) kaikki arvon vähentyminen on otettava huomioon riippumatta siitä, onko tilikauden tulos voitollinen vai tappiollinen;
d) kaikki tilikauden tuotot ja kulut on otettava huomioon riippumatta tällaisen tuoton tai kulun saanti- tai maksupäivästä;
e) vastaaviin ja vastattaviin kuuluvat omaisuuserät on arvostettava erikseen;
f) kunkin tilikauden aloittavan taseen on vastattava edellisen tilikauden päättävää tasetta.
2. Näistä yleisistä periaatteista saadaan poiketa poikkeustapauksissa. Poikkeaminen ja sen perustelut on ilmoitettava liitetiedoissa, joihin on myös sisällytettävä arvio poikkeamisen vaikutuksista varoihin ja vastuisiin, rahoitusasemaan sekä tulokseen.
32 artikla
Tilinpäätöksessä ilmoitettavat erät arvostetaan noudattaen 34-42 artiklaa, joiden lähtökohtana on hankintameno ja tuotantokustannukset.
33 artikla
1. Jäsenvaltiot voivat ilmoittaa komissiolle, että ne 32 artiklasta poiketen ja myöhemmin toteutettavaan yhteensovittamiseen saakka pidättävät itselleen oikeuden kaikkien yhtiöiden tai joidenkin yhtiöryhmien osalta sallia tai vaatia seuraavaa:
a) käyttöomaisuuteen kuuluvat aineelliset hyödykkeet, joiden taloudellinen käyttöikä on rajoitettu, sekä vaihto-omaisuus arvostetaan noudattaen jälleenhankinta-arvomenetelmää;
b) tilinpäätöksissä ilmoitettavat erät, mukaan lukien oma pääoma, arvostetaan noudattaen rahanarvon alenemisen vaikutukset huomioon ottavia muita arvostusmenetelmiä kuin a alakohdassa mainittua menetelmää;
c) käyttöomaisuuteen kuuluvien aineellisten hyödykkeiden ja muun arvonsa säilyttävän käyttöomaisuuden osalta tehdään arvonkorotuksia.
Jos kansallisessa lainsäädännössä säädetään a, b ja c alakohdassa tarkoitetuista arvostusmenetelmistä, niiden sisällöstä sekä soveltamisalasta ja -tavasta on myös annettava säännökset.
Tällaisen menetelmän soveltamisesta, kyseisistä taseen ja tuloslaskelman eristä sekä menetelmistä, joilla ilmoitetut arvot on laskettu, on ilmoitettava liitetiedoissa.
2. a) Jos 1 kohtaa sovelletaan, noudatetun menetelmän mukaisen arvostuksen ja 32 artiklan yleissäännöksen mukaisen arvostuksen erotus on lisättävä vastattaviin sen erään "arvonkorotusrahasto". Tämän erän käsittely verotuksessa on ilmoitettava joko taseessa tai liitetiedoissa.
Edellä 1 kohdan viimeistä alakohtaa sovellettaessa yhtiöiden on, jos rahaston määrää on muutettu tilikauden aikana, julkistettava liitetiedoissa muun ohessa taulukko, josta ilmenee:
- arvonkorotusrahaston määrä tilikauden alussa,
- tilikauden kuluessa arvonkorotusrahastoon tehdyt siirrot, jotka johtuvat arvonkorotuksista,
- tilikauden aikana arvonkorotusrahastosta pääoman korottamiseen käytetyt määrät ja muut siitä tehdyt siirrot sekä selvitys kaikkien tällaisten siirtojen luonteesta,
- arvonkorotusrahaston määrä tilikauden päättyessä.
b) Arvonkorotusrahasto voidaan käyttää milloin tahansa kokonaan tai osittain pääoman korottamiseen.
c) Arvonkorotusrahastoa on purettava siinä määrin kuin siihen siirretyt erät eivät enää ole tarpeen käytetyn arvostusmenetelmän soveltamiseksi ja sen tarkoituksen toteuttamiseksi.
Jäsenvaltiot voivat antaa arvonkorotusrahaston käyttämisestä säännöksiä, jos siirtoja arvonkorotusrahastosta tuloslaskelmaan saadaan tehdä vain siltä osin kuin siirretyt määrät merkitään kuluiksi tuloslaskelmassa tai ne vastaavat tosiasiallisesti toteutuneita luovutusvoittoja. Nämä määrät on ilmoitettava erikseen tuloslaskelmassa. Arvonkorotusrahastoa ei saa jakaa välittömästi eikä välillisesti, ellei jaettava määrä vastaa todellisuudessa toteutuneita luovutusvoittoja.
d) Arvonkorotusrahastoa ei saa alentaa muissa kuin b ja c alakohdassa tarkoitetuissa tapauksissa.
3. Poistot on laskettava vuosittain kyseistä tilikautta koskevasta arvosta, jolloin jäsenvaltiot voivat kuitenkin 4 ja 22 artiklasta poiketen sallia tai vaatia, että ainoastaan 32 artiklan yleissäännöksen mukainen poistojen määrä ilmoitetaan 23-26 artiklassa annettujen kaavojen asianomaisten erien kohdalla ja että tämän artiklan mukaisesti valitun arvostusmenetelmän soveltamisesta johtuva erotus ilmoitetaan kaavoissa erikseen. Lisäksi noudatetaan soveltuvin osin, mitä 34-42 artiklassa säädetään.
4. Jos 1 kohtaa sovelletaan, taseessa tai liitetiedoissa on ilmoitettava 9 ja 10 artiklassa annettujen kaavojen mukaisesti erikseen kultakin erältä, varastoja lukuun ottamatta:
a) joko 32 artiklan yleissäännöksen mukaisesti arvostettu määrä tilinpäätöspäivänä ja siihen asti kertyneiden poistojen määrä;
b) tai tämän artiklan mukaisen arvostuksen ja 32 artiklaa noudattaen suoritetun arvostuksen erotus tilinpäätöspäivänä sekä, tarvittaessa, määrä, joka on kertynyt tehdyistä lisäpoistoista.
5. Neuvosto tarkastelee komission ehdotuksesta seitsemän vuoden kuluessa tämän direktiivin tiedoksi antamisesta tätä artiklaa ja tarvittaessa muuttaa sitä yhteisön taloudellisen kehityksen ja rahaolojen kehityksen perusteella, edellä sanotun kuitenkaan rajoittamatta 52 artiklan soveltamista.
34 artikla
1. a) Jos perustamismenot kansallisen lainsäädännön mukaan saadaan aktivoida, ne on kirjattava kuluiksi enintään viiden vuoden kuluessa.
b) Siltä osin kuin perustamismenoja ei ole kokonaan kirjattu kuluiksi, voittoa ei saa jakaa, ellei voitonjakoon käytettävissä olevien rahastojen ja tilikausilta siirtyvien käyttämättömien voittovarojen määrä ole vähintään yhtä suuri kuin vielä kuluiksi kirjaamaton osa näistä menoista.
2. Kohtaan "perustamismenot" merkityistä määristä on annettava selvitys liitetiedoissa.
35 artikla
1. a) Käyttöomaisuus on arvostettava hankintamenoon tai tuotantokustannuksiin, jollei b tai c alakohdasta muuta johdu.
b) Taloudelliselta käyttöiältään rajoitetun käyttöomaisuuden hankintameno tai tuotantokustannukset kirjataan kuluiksi poistoina, jotka lasketaan suunnitelman mukaisesti siten, että tällaisen omaisuuden arvo poistetaan sen taloudellisen käyttöiän kuluessa.
c) aa) Rahoitusomaisuudesta voidaan tehdä poistoja arvostamalla se sillä tilinpäätöspäivänä olevaan alempaan arvoon.
bb) Riippumatta siitä, onko käyttöomaisuuden taloudellinen käyttöikä rajoitettu vai ei, siitä on tehtävä poistot siten, että se arvostetaan alempaan sillä tilinpäätöspäivänä olevaan arvoon, jos on odotettavissa, että sen arvo on pysyvästi alentunut.
cc) Edellä aa ja bb alakohdassa tarkoitetut poistot on kirjattava kuluiksi tuloslaskelmassa ja, jollei niitä ole merkitty erikseen tuloslaskelmaan, ne on ilmoitettava erikseen liitetiedoissa.
dd) Edellä aa tai bb alakohdassa tarkoitettua arvostamista alempaan arvoon ei saa jatkaa, jos tällaisten poistojen edellytyksiä ei enää ole.
d) Jos käyttöomaisuudesta tehdään poikkeuksellisia poistoja vain verotuksellisista syistä, tällaisten poistojen määrä ja niiden syyt on ilmoitettava liitetiedoissa.
2. Hankintamenoon luetaan hankintahinta ja muut hankinnasta välittömästi johtuvat menot.
3. a) Tuotantokustannuksiin luetaan raaka-aineiden ja tarvikkeiden hankintahinnat sekä muut kyseistä tuotetta välittömästi koskevat menot.
b) Kohtuullinen osuus tuotetta vain välillisesti koskevista menoista voidaan lisätä tuotantokustannuksiin siltä osin kuin ne kohdistuvat asianomaiseen tuotantojaksoon.
4. Käyttöomaisuuden valmistuksen rahoittamiseksi lainatun pääoman korot voidaan sisällyttää tuotantokustannuksiin siltä osin kuin ne kohdistuvat asianomaiseen tuotantojaksoon. Tällöin on tällaisten korkomenojen sisällyttämisestä vastaaviin ilmoitettava liitetiedoissa.
36 artikla
Poiketen siitä, mitä 35 artiklan 1 kohdan c alakohdan cc alakohdassa säädetään, jäsenvaltiot voivat sallia, että 5 artiklan 2 kohdassa tarkoitetut sijoitusyhtiöt vähentävät sijoitusten poistot suoraan oma pääomasta. Kyseiset määrät on ilmoitettava erikseen taseen vastattavissa.
37 artikla
1. Tutkimus- ja kehitysmenoihin sovelletaan, mitä 34 artiklassa säädetään. Poikkeustapauksissa jäsenvaltiot voivat kuitenkin sallia, että 34 artiklan 1 kohdan a alakohdasta poiketaan. Tällöin ne voivat säätää, että myös 34 artiklan 1 kohdan b alakohdasta saa poiketa. Poikkeamisesta ja sen perusteluista on ilmoitettava liitetiedoissa.
2. Liikearvoon sovelletaan, mitä 34 artiklan 1 kohdan a alakohdassa säädetään. Jäsenvaltiot voivat kuitenkin sallia, että yritykset suunnitelman mukaisesti poistavat liikearvon viittä vuotta pidemmässä määräajassa, jos tämä määräaika ei ole pidempi kuin omaisuuden taloudellinen käyttöikä ja määräaika sekä sen käyttämisen perustelut ilmoitetaan liitetiedoissa.
38 artikla
Käyttöomaisuuteen kuuluvat aineelliset hyödykkeet sekä aineet ja tarvikkeet, jotka vaihtuvat jatkuvasti ja joiden yhteisarvolla on yritykselle vähäinen merkitys, voidaan merkitä vastaaviin kiinteänä määränä ja arvona, jos niiden määrä, arvo ja koostumus eivät merkittävästi vaihtele.
39 artikla
1. a) Vaihto-omaisuus on arvostettava hankintamenoon tai tuotantokustannuksiin, jollei b tai c alakohdasta muuta johdu.
b) Vaihto-omaisuudesta on tehtävä poistot arvostamalla se alempaan markkina-arvoonsa tai erityistapauksissa sillä tilinpäätöspäivänä olevaan muuhun alempaan arvoon.
c) Jäsenvaltiot voivat sallia poikkeuksellisten poistojen tekemisen, jos ne ovat huolellisen kaupallisen arvioinnin perusteella tarpeen sen estämiseksi, että kyseisten erien arvoa täytyisi arvonvaihteluiden vuoksi lähitulevaisuudessa muuttaa. Tällaisten poistojen määrä ja niiden perustelut on ilmoitettava liitetiedoissa.
d) Edellä aa tai bb alakohdassa tarkoitettua arvostamista alempaan arvoon ei saa jatkaa, jos tällaisten poistojen edellytyksiä ei enää ole.
e) Jos vaihto-omaisuudesta tehdään poikkeuksellisia poistoja vain verotuksellisista syistä, tällaisten poistojen määrä ja niiden perustelut on ilmoitettava liitetiedoissa.
2. Hankintamenolla ja tuotantokustannuksilla tarkoitetaan samaa kuin 35 artiklan 2 ja 3 kohdassa. Jäsenvaltiot voivat soveltaa myös 35 artiklan 4 kohtaa. Jakelusta aiheutuneita menoja ei saa sisällyttää tuotantokustannuksiin.
40 artikla
1. Jäsenvaltiot voivat sallia, että samanlajisten tavaroiden varastojen ja kaikkien lajiesineiden, sijoitukset mukaan lukien, hankintamenot tai tuotantokustannukset lasketaan painotettua keskiarvohintaa, "first in, first out (FIFO)" -menetelmää, "last in, first out (LIFO)" -menetelmää tai jotakin muuta, vastaavaa menetelmää käyttäen.
2. Jos taseessa esitetty, 1 kohdassa tarkoitettuja laskentamenetelmiä käyttämällä saatu arvo poikkeaa tilinpäätöspäivänä merkittävästi viimeisintä ennen tilinpäätöspäivää tiedossa olevaa markkina-arvoa käyttäen lasketusta arvosta, tuon erotuksen määrä on ilmoitettava kokonaisuudessaan nimikkeittäin liitetiedoissa.
41 artikla
1. Jos velan vuoksi takaisin maksettava määrä on suurempi kuin saatu määrä, erotus voidaan aktivoida. Se on merkittävä erikseen taseeseen tai liitetietoihin.
2. Tätä erotusta on kirjattava kuluksi vuosittain sopivansuuruisina erinä, ja sen on oltava kokonaisuudessaan poistettu viimeistään velan takaisinmaksun hetkellä.
42 artikla
Tehdyt varaukset eivät saa määrältään olla suurempia kuin on tarpeen.
Varaukset, jotka merkitään taseen kohtaan "muut varaukset", on ilmoitettava liitetiedoissa, jos ne ovat merkittäviä.
8 JAKSO
Liitetietojen sisältö
43 artikla
1. Tämän direktiivin muiden säännösten mukaan vaadittavien tietojen lisäksi liitetiedoissa on annettava ainakin seuraavat tiedot:
1) tilinpäätöksen eri eriin sovelletut arvostusmenetelmät ja poistojen laskemisessa käytetyt menetelmät. Tilinpäätökseen sisältyvien sellaisten erien osalta, jotka ovat tai alunperin olivat ulkomaanrahan määräisiä, on ilmoitettava vaihtokurssit, joita on käytetty muutettaessa ne paikalliseksi valuutaksi;
2) jokaisen sellaisen yrityksen nimi ja kotipaikka, jonka pääomasta yhtiöllä on joko suoraan tai sellaisen henkilön kautta, joka toimii omissa nimissään mutta yhtiön lukuun, vähintään tietynsuuruinen osuus, jonka jäsenvaltiot saavat vahvistaa enintään 20 prosentiksi, sekä tuon pääomaosuuden suuruus, kyseisen yrityksen oman pääoman määrä sekä sen sellaisen viimeisen tilikauden tulos, jolta on laadittu tilinpäätös. Nämä tiedot voidaan jättää antamatta, jos ne ovat 2 artiklan 3 kohdan tavoitteiden kannalta vähämerkityksisiä. Omaa pääomaa ja tulosta koskevat tiedot voidaan jättää antamatta myös, jos kyseinen yritys ei julkista tasettaan ja yhtiöllä suoraan tai välillisesti oleva osuus yrityksen pääomasta on pienempi kuin 50 prosenttia;
3) vahvistetun pääoman rajoissa tilikauden aikana merkittyjen osakkeiden määrä ja nimellisarvo tai nimellisarvon puuttuessa kirjanpidollinen vasta-arvo, edellä sanotun kuitenkaan rajoittamatta direktiivin 68/151/ETY 2 artiklan 1 kohdan e alakohdan tai direktiivin 77/91/ETY 2 artiklan c alakohdan pääoman määrää koskevien säännösten soveltamista;
4) jos osakelajeja on useampia, kutakin lajia olevien osakkeiden määrä ja nimellisarvo tai nimellisarvon puuttuessa kirjanpidollinen vasta-arvo;
5) kaikki nautintakirjat ("part bénéficiaire"), vaihtovelkakirjat tai muut vastaavat arvopaperit tai oikeudet sekä maininta niiden määrästä ja niihin kuuluvista oikeuksista;
6) yhtiön sellaisten velkojen määrä, jotka erääntyvät myöhemmin kuin viiden vuoden kuluttua, sekä kaikkien yhtiön sellaisten velkojen määrä, joista yhtiö on antanut esinevakuuden, ja maininta vakuuden luonteesta ja muodosta. Tämä tieto on ilmoitettava erikseen kultakin vieraan pääoman erältä 9 ja 10 artiklassa säädettyjä kaavoja noudattaen;
7) kaikkien taseen ulkopuolisten taloudellisten sitoumusten yhteismäärä, jos tällä tiedolla on merkitystä arvioitaessa rahoitusasemaa. Kaikki eläkkeitä ja sidosyrityksiä koskevat sitoumukset on ilmoitettava erikseen;
8) edellä 28 artiklassa tarkoitetun nettoliikevaihdon erittely toimialoittain ja maantieteellisten markkinoiden mukaan, jos nämä toimialat ja markkinat eroavat merkittävästi toisistaan ottaen huomioon yhtiön tavanomaiseen toimintaan kuuluvien tuotteiden myynnin ja palvelujen tarjoamisen järjestäminen;
9) yhtiön palveluksessa tilikaudella olleiden henkilöiden keskimääräinen lukumäärä ryhmiteltynä sekä tilikauden henkilöstökulut 23 artiklan 6 kohdassa säädetyllä tavalla ryhmiteltyinä, jollei näitä kuluja ilmoiteta erikseen tuloslaskelmassa;
10) se, missä määrin tilikauden tuloksen laskemiseen on vaikuttanut sellainen tilinpäätöserien arvostus, joka 31 ja 34-42 artiklassa säädetyistä periaatteista poiketen on kyseisellä tilikaudella tai aikaisemmalla tilikaudella tehty veroedun saamiseksi. Jos tällaisen arvostuksen vaikutus myöhempään verotukseen on merkittävä, on annettava tiedot siitä;
11) tilikaudelta ja aikaisemmilta tilikausilta kirjattujen verojen ja näiltä kausilta määrättävien verojen erotus, jos sillä on merkitystä myöhemmän verotuksen kannalta. Tämä määrä voidaan ilmoittaa myös taseessa yhteismääräisenä asianmukaisesti otsikoituna erillisenä eränä;
12) hallinto-, johto- ja valvontaelinten jäsenille näiden tehtävistä tilikaudella maksetut korvaukset sekä näiden elinten entisten jäsenten osalta syntyvät tai tehdyt eläkesitoumukset;
13) hallinto-, johto- ja valvontaelinten jäsenille annettujen ennakkojen ja luottojen määrä, maininta korkokannoista, tärkeimmistä ehdoista ja takaisin maksetuista määristä sekä kaikenlaiset näiden puolesta annetut vastuusitoumukset yhteismääränä kultakin henkilöryhmältä.
2. Ennen myöhemmin toteutettavaa yhteensovittamista jäsenvaltioiden ei tarvitse soveltaa 1 kohdan 2 alakohtaa 5 artiklan 3 kohdassa tarkoitettuihin hallintayhtiöihin.
44 artikla
Jäsenvaltiot voivat sallia, että 11 artiklassa tarkoitetut yhtiöt laativat lyhennetyt liitetiedot ilman 43 artiklan 1 kohdan 5-12 alakohdassa tarkoitettuja tietoja. Liitetiedoissa on kuitenkin annettava 43 artiklan 1 kohdan 6 alakohdassa tarkoitetut tiedot kaikkien kyseisten erien yhteismäärinä.
Sovelletaan, mitä 12 artiklassa säädetään.
45 artikla
1. Jäsenvaltiot voivat sallia, että 43 artiklan 1 kohdan 2 alakohdassa tarkoitetut tiedot:
a) annetaan direktiivin 68/151/ETY 3 artiklan 1 ja 2 kohdan mukaisesti talletetussa katsauksessa; tämä on ilmoitettava liitetiedoissa;
b) jätetään antamatta, jos ne ovat omiaan aiheuttamaan vakavaa haittaa jollekin 43 artiklan 1 kohdan 2 alakohdassa tarkoitetuista yrityksistä. Jäsenvaltiot voivat vaatia, että tietojen antamatta jättämiseen on saatava etukäteen lupa hallintoviranomaiselta tai tuomioistuimelta. Tietojen antamatta jättämisestä on ilmoitettava liitetiedoissa.
2. Mitä 1 kohdan b alakohdassa säädetään, koskee myös 43 artiklan 1 kohdan 8 alakohdassa tarkoitettuja tietoja.
Jäsenvaltiot voivat sallia, että 27 artiklassa tarkoitetut yhtiöt jättävät 43 artiklan 1 kohdan 8 alakohdassa tarkoitetut tiedot antamatta. Sovelletaan, mitä 12 artiklassa säädetään.
9 JAKSO
Toimintakertomuksen sisältö
46 artikla
1. Toimintakertomuksessa on oltava yhtiön liiketoiminnan kehittymisestä ja sen tilasta selostus, joka antaa tosiasioita vastaavan kuvan.
2. Kertomuksessa on myös annettava:
a) tiedot kaikista tilikauden päättymisen jälkeisistä tärkeistä tapahtumista;
b) tiedot yhtiön todennäköisestä tulevasta kehityksestä;
c) tiedot tutkimus- ja kehitystoiminnasta;
d) direktiivin 77/91/ETY 22 artiklan 2 kohdassa tarkoitetut tiedot omien osakkeiden hankkimisesta.
10 JAKSO
Julkistaminen
47 artikla
1. Asianmukaisesti vahvistettu tilinpäätös sekä toimintakertomus ja tilintarkastuksen suorittamisesta vastuussa olevien henkilöiden kertomus julkistetaan noudattaen kunkin jäsenvaltion lainsäädännössä säädettyä, direktiivin 68/151/ETY 3 artiklan mukaista menettelyä.
Jäsenvaltion lainsäädännössä voidaan kuitenkin säätää, että toimintakertomusta ei tarvitse julkistaa edellä tarkoitetulla tavalla. Tällöin se on pidettävä yleisön saatavilla kyseisessä jäsenvaltiossa olevassa yhtiön kotipaikassa.
Pyynnöstä on oltava mahdollista saada maksuitta jäljennös kertomuksesta tai sen osasta.
2. Poiketen siitä, mitä 1 kohdassa säädetään, jäsenvaltiot voivat sallia, että 11 artiklassa tarkoitetut yhtiöt julkistavat:
a) lyhennetyt taseet, joissa on vain 9 ja 10 artiklassa kirjaimin ja roomalaisin numeroin merkityt erät, ja antavat erikseen ne tiedot, jotka vaaditaan annettaviksi 9 artiklan vastaavien D.II kohdassa ja vastattavien C kohdassa sekä 10 artiklan D.II kohdassa ja jotka on merkitty sulkumerkeillä näissä kohdissa, yhteismääränä kultakin kyseiseltä erältä; sekä
b) lyhennetyt liitetiedot ilman 43 artiklan 1 kohdan 5-12 alakohdassa tarkoitettuja tietoja. Liitetiedoissa on kuitenkin annettava 43 artiklan 1 kohdan 6 alakohdassa tarkoitetut tiedot kaikkien kyseisten erien yhteismäärinä.
Sovelletaan, mitä 12 artiklassa säädetään.
Lisäksi jäsenvaltiot voivat vapauttaa tällaiset yhtiöt velvollisuudesta julkistaa tuloslaskelma, toimintakertomus ja tilintarkastuksen suorittamisesta vastuussa olevien henkilöiden kertomus.
3. Jäsenvaltiot voivat sallia, että 27 artiklassa tarkoitetut yhtiöt julkistavat:
a) lyhennetyt taseet, joissa on vain 9 ja 10 artiklassa kirjaimin ja roomalaisin numeroin merkityt erät, ja antavat erikseen joko taseessa tai liitetiedoissa:
- 9 artiklassa vastaavien C.I.3, C.II.1, 2, 3, ja 4, C.III.1, 2, 3, 4 ja 7, D.II.2, 3 ja 6 ja D.III.1 ja 2 kohdassa sekä vastattavien C.1, 2, 6, 7 ja 9 kohdassa mainitut erät,
- 10 artiklan C.I.3, C.II.1, 2, 3 ja 4, C.III.1, 2, 3, 4 ja 7, D.II.2, 3 ja 6, D.III.1 ja 2, F.1, 2, 6, 7 ja 9 sekä I.1, 2, 6, 7 ja 9 kohdassa mainitut erät,
- tiedot, jotka vaaditaan annettavaksi 9 artiklassa vastaavien D.II kohdassa ja vastattavien C kohdassa niiden sulkumerkeillä merkityissä kohdissa yhteismääränä kultakin kyseiseltä erältä sekä erikseen vastaavien D.II. 2 ja 3 sekä vastattavien C.1, 2, 6, 7 ja 9 kohdan osalta,
- tiedot, jotka vaaditaan annettavaksi 10 artiklan D.II kohdassa sen sulkumerkeillä merkityssä kohdassa yhteismääränä kultakin kyseiseltä erältä sekä erikseen D.II. 2 ja 3 kohdan osalta;
b) lyhennetyt liitetiedot ilman 43 artiklan 1 ja 5, 6, 8, 10 ja 11 kohdassa tarkoitettuja tietoja. Liitetiedoissa on kuitenkin annettava 43 artiklan 1 kohdan 6 alakohdassa tarkoitetut tiedot kaikkien kyseisten erien yhteismäärinä.
Mitä tässä kohdassa säädetään, ei kuitenkaan rajoita tuloslaskelmaa, toimintakertomusta ja tilintarkastuksen suorittamisesta vastuussa olevien henkilöiden kertomusta koskevien 1 kohdan säännöksien soveltamista.
Sovelletaan, mitä 12 artiklassa säädetään.
48 artikla
Jos tilinpäätös ja toimintakertomus julkistetaan täydellisinä, ne on julkistettava samassa muodossa ja samasanaisina kuin ne ovat olleet tilintarkastuksen suorittamisesta vastuussa olevalla henkilöllä kertomusta laadittaessa. Niihin on liitettävä hänen kertomuksensa sellaisenaan. Jos tilintarkastuksen suorittamisesta vastuussa oleva henkilö on tehnyt muistutuksia tai kieltäytynyt puoltamasta tilinpäätöksen vahvistamista, tämä on ilmoitettava perusteluineen.
49 artikla
Jos tilinpäätöstä ei julkisteta täydellisenä, on ilmoitettava, että julkistettu tilinpäätös on lyhennetty, ja mainittava rekisteri, johon tilinpäätös on 47 artiklan 1 kohdan mukaisesti talletettu. Jos asiakirjaa ei vielä ole talletettu, siitä on ilmoitettava. Tilintarkastuksen suorittamisesta vastuussa olevan henkilön kertomuksen ei tarvitse olla julkistettavassa asiakirjassa, mutta on ilmoitettava, onko kertomus annettu muistutuksin vai muistutuksitta vai onko siinä kieltäydytty puoltamasta tilinpäätöksen vahvistamista.
50 artikla
Tilinpäätösten kanssa ja samalla tavalla on julkistettava:
- ehdotus tuloksen käyttämiseksi,
- tuloksen käyttämistapa,
jos nämä tiedot eivät käy ilmi tilinpäätöksestä.
11 JAKSO
Tilintarkastus
51 artikla
1. a) Yhtiöiden on annettava tilinpäätöksensä yhden tai useamman sellaisen henkilön tarkastettavaksi, joka on kansallisen lainsäädännön mukaan hyväksytty tilintarkastajaksi.
b) Tilintarkastuksen suorittamisesta vastuussa olevan henkilön tai olevien henkilöiden on myös varmistettava, että toimintakertomus on sopusoinnussa saman tilikauden tilinpäätöksen kanssa.
2. Jäsenvaltiot voivat vapauttaa 11 artiklassa tarkoitetut yhtiöt 1 kohdassa säädetystä velvollisuudesta.
Sovelletaan, mitä 12 artiklassa säädetään.
3. Jos 2 kohdassa tarkoitettu poikkeus tehdään, jäsenvaltioiden on lainsäädännössään säädettävä asianmukaiset seuraamukset sen varalta, ettei yhtiön tilinpäätöstä tai toimintakertomusta laadita tämän direktiivin vaatimuksien mukaisesti.
12 JAKSO
Loppusäännökset
52 artikla
1. Komission yhteyteen perustetaan yhteyskomitea. Sen tehtävänä on:
a) helpottaa tämän direktiivin yhdenmukaista soveltamista säännöllisin kokouksin, joissa käsitellään erityisesti sen täytäntöönpanon aiheuttamia käytännön ongelmia, edellä sanotun kuitenkaan rajoittamatta perustamissopimuksen 169 ja 170 artiklan soveltamista;
b) neuvoa tarvittaessa komissiota tähän direktiiviin tehtävistä lisäyksistä tai muutoksista.
2. Yhteyskomiteassa on jäsenvaltioiden edustajat ja komission edustajat. Puheenjohtajana on komission edustaja. Komissio huolehtii sihteeristötehtävistä.
3. Puheenjohtaja kutsuu komitean koolle joko omasta aloitteestaan tai sen jäsenen pyynnöstä.
53 artikla
1. Tätä direktiiviä sovellettaessa noudatetaan Euroopan laskentayksikön määritelmää, joka on annettu 18 päivänä joulukuuta 1975 tehdyssä komission päätöksessä 3289/75/EHTY (5). Vasta-arvo kansallisessa valuutassa lasketaan aluksi sen päivän kurssin mukaan, jona tämä direktiivi on annettu.
2. Joka viides vuosi neuvosto komission ehdotuksesta arvioi tässä direktiivissä Euroopan laskentayksikköinä ilmaistut rahamäärät ja tarvittaessa muuttaa niitä yhteisön talouskehityksen ja rahaolojen kehityksen perusteella.
54 artikla
Tämä direktiivi ei estä soveltamasta jäsenvaltion lainsäädäntöä, jonka mukaan yhtiön tilinpäätös on, jos yhtiö ei kuulu tämän jäsenvaltion lainsäädännön piiriin, talletettava rekisteriin, johon tällaisten yhtiöiden sivuliikkeet on merkitty.
55 artikla
1. Jäsenvaltioiden on saatettava voimaan tämän direktiivin noudattamisen edellyttämät lait, asetukset ja hallinnolliset määräykset kahden vuoden kuluessa sen tiedoksi antamisesta. Niiden on ilmoitettava tästä komissiolle viipymättä.
2. Jäsenvaltiot voivat säätää, että 1 kohdassa tarkoitettuja säännöksiä ei sovelleta, ennen kuin 18 kuukautta on kulunut 1 kohdassa mainitun määräajan päättymisestä.
Mainittu 18 kuukauden määräaika voi kuitenkin olla viisi vuotta:
a) Yhdistyneen kuningaskunnan ja Irlannin "unregistered companies" -yhtiöiden osalta;
b) taseen ja tuloslaskelman kaavoja koskevien 9, 10 ja 23-26 artiklan soveltamiseksi, jos jäsenvaltio on saattanut voimaan säännökset toisenlaisista näiden asiakirjojen kaavoista enintään kolme vuotta ennen tämän direktiivin tiedoksi antamista;
c) tämän direktiivin soveltamiseksi 9 artiklan vastaavien C.II.2 ja 3 kohdassa sekä 10 artiklan C kohdan II.2 ja 3 kohdassa mainituissa erissä tarkoitetun omaisuuden arvon vähenemisen laskemiseen ja tällaisen omaisuuden ilmoittamiseen taseessa;
d) tämän direktiivin 47 artiklan 1 kohdan soveltamiseksi muihin yhtiöihin kuin niihin, joita julkistamisvelvollisuus jo koskee direktiivin 68/151/ETY 2 artiklan 1 kohdan f alakohdan mukaan. Tällöin tämän direktiivin 47 artiklan 1 kohdan 2 alakohdan säännöksiä sovelletaan tilinpäätökseen ja tilintarkastuksen suorittamisesta vastuussa olevan henkilön kertomukseen;
e) tämän direktiivin 51 artiklan 1 kohdan soveltamiseksi.
Lisäksi tätä 18 kuukauden määräaikaa voidaan pidentää kahdeksaksi vuodeksi sellaisten yritysten osalta, joiden pääasiallisena tarkoituksena on varustamotoiminnan harjoittaminen ja jotka ovat jo olemassa 1 kohdassa tarkoitettujen säännösten tullessa voimaan.
3. Jäsenvaltioiden on huolehdittava, että ne toimittavat tässä direktiivissä tarkoitetuista kysymyksistä antamansa keskeiset kansalliset säännökset kirjallisina komissiolle.
56 artikla
Velvollisuus ilmoittaa tilinpäätöksessä 9, 10 ja 23-26 artiklassa mainitut, sidosyrityksiä koskevat erät ja velvollisuus antaa näistä yrityksistä 13 artiklan 2 kohdassa, 14 artiklassa tai 43 artiklan 1 kohdan 7 alakohdassa tarkoitettuja tietoja tulee voimaan samaan aikaan kuin konsolidoituja tilinpäätöksiä koskeva neuvoston direktiivi.
57 artikla
1. Kunnes konsolidoituja tilinpäätöksiä koskeva neuvoston direktiivi tulee voimaan, ja rajoittamatta kuitenkaan direktiivin 68/151/ETY ja 77/91/ETY soveltamista, jäsenvaltioiden ei tarvitse soveltaa tämän jäsenvaltion kansallisen lainsäädännön alaiseen yritysryhmään kuuluvaan sidoksissa olevaan yhtiöön sidoksissa olevien yhtiöiden tilinpäätösten sisältöä, tilintarkastusta tai tilinpäätösten julkistamista koskevia tämän direktiivin säännöksiä, jos seuraavat edellytykset täyttyvät:
a) hallitseva yhtiö on jonkin jäsenvaltion lainsäädännön alainen;
b) kaikki sidoksissa olevan yhtiön osakkeenomistajat tai jäsenet ovat ilmoittaneet suostumuksensa tällaisesta velvollisuudesta poikkeamiseen; tämä ilmoitus on tehtävä kultakin tilikaudelta erikseen;
c) hallitseva yhtiö on ilmoittanut, että se takaa kaikki sidoksissa olevan yhtiön tekemät sitoumukset;
d) sidoksissa oleva yhtiö julkistaa b ja c alakohdassa tarkoitetut ilmoitukset 47 artiklan 1 kohdan 1 alakohdan mukaisesti;
e) sidoksissa olevan yhtiön tilinpäätös on konsolidoitu yritysryhmän tilinpäätökseen;
f) sidoksissa olevan yhtiön tilinpäätöksen laatimista, tilintarkastusta ja julkistamista koskevasta poikkeuksesta ilmoitetaan yritysryhmän tilinpäätöksen liitetiedoissa.
2. Yritysryhmän tilinpäätökseen sovelletaan 47 ja 51 artiklan säännöksiä.
3. Yritysryhmän tilinpäätökseen sovelletaan 2-46 artiklaa niiltä osin kuin se on mahdollista.
58 artikla
1. Kunnes konsolidoituja tilinpäätöksiä koskeva neuvoston direktiivi tulee voimaan, ja rajoittamatta kuitenkaan direktiivin 77/91/ETY soveltamista, jäsenvaltioiden ei tarvitse soveltaa tämän jäsenvaltion kansallisen lainsäädännön alaisen yritysryhmän hallitsevaan yhtiöön hallitsevien yhtiöiden tuloslaskelmien sisältöä, tilintarkastusta tai tuloslaskelmien julkistamista koskevia tämän direktiivin säännöksiä, jos seuraavat edellytykset täyttyvät:
a) hallitseva yhtiö julkistaa tämän poikkeuksen 47 artiklan 1 kohdan mukaisesti;
b) hallitsevan yhtiön tilinpäätös on konsolidoitu yritysryhmän tilinpäätökseen;
c) hallitsevan yhtiön tuloslaskelman tarkastamista ja julkistamista koskevasta poikkeuksesta ilmoitetaan yritysryhmän tilinpäätöksen liitetiedoissa;
d) tämän direktiivin periaatteiden mukaisesti määrätty hallitsevan yhtiön tulos ilmoitetaan hallitsevan yhtiön taseessa.
2. Yritysryhmän tilinpäätökseen sovelletaan 47 ja 51 artiklan säännöksiä.
3. Yritysryhmän tilinpäätökseen sovelletaan 2-46 artiklaa niiltä osin kuin se on mahdollista.
59 artikla
Myöhemmin toteutettavaan yhteensovittamiseen saakka jäsenvaltiot voivat sallia, että osuudet sidosyrityksissä arvostetaan pääomaosuusmenetelmää ("equity"-menetelmä) noudattaen, jos seuraavat edellytykset täyttyvät:
a) tämän arvostusmenetelmän käyttämisestä ilmoitetaan niiden yhtiöiden tilinpäätösten liitetiedoissa, joilla on tällaisia osuuksia;
b) tällaisten osuuksien hankintahetkellä olleen niiden hankintamenon ja niiden pääomasta edustaman osuuden välisen erotuksen määrä, kun pääomaan luetaan mukaan sidosyrityksen rahastot, tulos ja edellisten tilikausien tulos, ilmoitetaan erikseen sen yhtiön taseessa tai tilinpäätöksen liitetiedoissa, jolla on tällaisia osuuksia;
c) niiden yhtiöiden taseessa, joilla on tällaisia osuuksia, osuuksien hankintamenoon lisätään tai siitä vähennetään sidosyritysten toteutunut voitto tai tappio yhtiöllä olevaa pääomaosuutta vastaavasti;
d) edellä c alakohdassa tarkoitetut määrät ilmoitetaan joka tilikaudelta niiden yhtiöiden tuloslaskelmassa, joilla on tällaisia osuuksia, asianmukaisesti otsikoituna erillisenä eränä;
e) jos sidosyritys jakaa tuottoa yhtiölle, jolla on tällaisia osuuksia, osuuksien kirjanpitoarvoa alennetaan vastaavasti;
f) jos d alakohdan mukaisesti tuloslaskelmassa ilmoitetut määrät ovat suuremmat kuin jo saatujen tai saatavissa olevien tuottojen määrät, erotuksen määrä on siirrettävä rahastoon, jota ei voida jakaa osakkeenomistajille.
60 artikla
Myöhemmin toteutettavaan yhteensovittamiseen saakka jäsenvaltiot voivat säätää, että sijoitukset, joihin 5 artiklan 2 kohdassa tarkoitetut sijoitusyhtiöt ovat sijoittaneet varansa, arvostetaan niiden markkina-arvon mukaan.
Tällöin jäsenvaltiot voivat myös vapauttaa vaihtelevapääomaiset sijoitusyhtiöt velvollisuudesta ilmoittaa 36 artiklassa tarkoitetut poistot erikseen.
61 artikla
Kunnes konsolidoituja tilinpäätöksiä koskeva neuvoston direktiivi tulee voimaan, jäsenvaltion ei tarvitse soveltaa tämän jäsenvaltion kansallisen lainsäädännön alaisten yritysryhmien hallitseviin yhtiöihin 43 artiklan 1 kohdan 2 alakohdan säännöksiä kyseisten yritysten oman pääoman määrästä ja tuloksesta, jos tällaisten yritysten tilinpäätökset on konsolidoitu yritysryhmän tilinpäätökseen tai jos osuudet tällaisissa yrityksissä on arvostettu pääomaosuusmenetelmää käyttäen.
62 artikla
Tämä direktiivi on osoitettu kaikille jäsenvaltioille.
Tehty Brysselissä 25 päivänä heinäkuuta 1978.