Osmá směrnice Rady
ze dne 10. dubna 1984,
založená na čl. 54 odst. 3 písm. g) Smlouvy, o schvalování osob pověřených prováděním povinného auditu účetních dokumentů
(84/253/EHS)
RADA EVROPSKÝCH SPOLEČENSTVÍ,
s ohledem na Smlouvu o založení Evropského hospodářského společenství, a zejména na čl. 54 odst. 3 písm. g) této smlouvy,
s ohledem na návrh Komise [1],
s ohledem na stanovisko Evropského parlamentu [2],
s ohledem na stanovisko Hospodářského a sociálního výboru [3],
vzhledem k tomu, že podle směrnice 78/660/EHS [4] musí být audit u ročních účetních závěrek některých forem společností prováděn jednou nebo více osobami, které jsou k tomu oprávněny, a pouze společnosti uvedené v článku 11 uvedené směrnice mohou být osvobozeny od povinnosti auditu;
vzhledem k tomu, že uvedená směrnice byla doplněna směrnicí 83/349/EHS [5] o konsolidovaných účetních závěrkách;
vzhledem k tomu, že je třeba harmonizovat kvalifikaci osob, které jsou oprávněny k provádění povinného auditu účetních dokumentů; že je třeba zabezpečit, aby tyto osoby byly nezávislé a bezúhonné;
vzhledem k tomu, že je nutné na základě zkoušky odborné způsobilosti zajistit vysokou úroveň teoretických znalostí nezbytných k provádění povinného auditu účetních dokumentů, jakož i schopnost využívat těchto znalostí při praktickém provádění tohoto auditu;
vzhledem k tomu, že členské státy by měly mít pravomoc úředně schvalovat osoby, které nesplňují všechny požadované podmínky týkající se teoretického vzdělání, které se však touto profesní činností, jež jim přináší dostatečné zkušenosti z oblasti financí, práva a účetnictví, zabývají dlouhá léta a které úspěšně složí zkoušku odborné způsobilosti;
vzhledem k tomu, že členské státy by měly mít také pravomoc přijímat přechodná opatření ve prospěch odborníků;
vzhledem k tomu, že členské státy budou moci úředně schvalovat jak fyzické osoby, tak auditorské společnosti, které mohou být právnickými osobami anebo jinými společnostmi nebo sdruženími;
vzhledem k tomu, že fyzické osoby provádějící povinný audit účetních dokumentů jménem takové auditorské společnosti musí splňovat podmínky této směrnice;
vzhledem k tomu, že členský stát bude moci úředně schválit osoby, které v zahraničí získají kvalifikaci rovnocennou kvalifikaci předepsané touto směrnicí;
vzhledem k tomu, že je třeba připustit, aby některý členský stát, jenž v okamžiku přijetí této směrnice uznává kategorie fyzických osob, které splňují podmínky uložené v této směrnici, ale jejichž úroveň zkoušky odborné způsobilosti je pod úrovní ukončeného vysokoškolského vzdělání, mohl i nadále za určitých podmínek a až do další koordinace poskytnout takovýmto osobám zvláštní úřední schválení k provádění povinného auditu účetních dokumentů společností a sdružení podniků omezené velikosti, pokud tento členský stát nevyužije možnosti osvobození od povinnosti sestavovat konsolidované účetní závěrky, které jsou dány směrnicemi Společenství;
vzhledem k tomu, že tato směrnice se nezabývá ani právem usazování ani volným pohybem služeb, pokud jde o osoby pověřené prováděním povinného auditu účetních dokumentů;
vzhledem k tomu, že uznávání úředního schválení osob z jiných členských států za účelem výkonu takového auditu bude zvlášť upraveno směrnicemi o přístupu k činnostem v oblasti financí, ekonomiky a účetnictví a o jejich výkonu, jakož i o volném pohybu služeb v uvedených oblastech,
PŘIJALA TUTO SMĚRNICI:
ODDÍL I
Oblast působnosti
Článek 1
1. Koordinační opatření stanovená touto směrnicí se použijí na vnitrostátní právní a správní předpisy týkající se osob pověřených
a) prováděním povinných auditu účetních závěrek společností a podniků a ověřováním souladu výročních zpráv s těmito ročními účetními závěrkami, jsou-li tento audit a toto ověřování nařízeny předpisy Společenství;
b) prováděním povinného auditu konsolidovaných účetních závěrek skupin podniků a ověřováním souladu výročních zpráv s těmito konsolidovanými účetními závěrkami, jsou-li tento audit a toto ověřování nařízeny předpisy Společenství.
2. Osoby uvedené v odstavci 1 mohou být, v závislosti na právních předpisech každého členského státu, buď osobami fyzickými, nebo právnickými, nebo mít jinou formu společnosti nebo sdružení (auditorskou společnost ve smyslu této směrnice).
ODDÍL II
Pravidla úředního schvalování
Článek 2
1. Povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 smějí provádět pouze úředně schválené osoby.
Orgány členských států mohou schválit pouze
a) fyzické osoby, které splňují alespoň podmínky stanovené v článcích 3 až 19;
b) auditorské společnosti, které splňují alespoň tyto podmínky:
i) fyzické osoby provádějící povinný audit dokumentů uvedených v článku 1 jménem auditorské společnosti musí splňovat alespoň podmínky stanovené v článcích 3 až 19; členské státy mohou stanovit, že tyto osoby musí být také úředně schváleny;
ii) většinu hlasovacích práv musí držet fyzické osoby nebo auditorské společnosti splňující alespoň podmínky stanovené v článcích 3 až 19 s výjimkou čl. 11 odst. 1 písm. b); členské státy mohou stanovit, že tyto fyzické osoby nebo auditorské společnosti musí být také úředně schváleny. Ty členské státy, které takovou podmínku neukládají v okamžiku přijetí této směrnice, ji však nemusí ukládat, jsou-li všechny podíly v auditorské společnosti zapsány a mohou být převedeny jen se souhlasem auditorské společnosti, anebo stanoví-li tak členský stát, se souhlasem příslušného orgánu;
iii) většinu členů správního nebo řídícího orgánu auditorské společnosti musí tvořit fyzické osoby nebo auditorské společnosti splňující alespoň podmínky stanovené články 3 až 19; členské státy mohou stanovit, že tyto fyzické osoby nebo auditorské společnosti musí být také úředně schváleny. Je-li takový orgán tvořen pouze dvěma členy, musí tyto podmínky splňovat alespoň jeden z nich.
Aniž je dotčen čl. 14 odst. 2, musí být úřední schválení auditorské společnosti odvoláno, není-li splněna některá z podmínek uvedených v písmenu b). Členské státy mohou nicméně stanovit nanejvýš dvouletou lhůtu, v níž musí být splněny podmínky stanovené v písm. b) bodech ii) a iii).
2. Orgány členských států mohou být pro účely této směrnice profesní sdružení, pokud je vnitrostátní právo opravňuje k udělování úředního schválení ve smyslu této směrnice.
Článek 3
Orgány členského státu udělí úřední schválení jen osobám bezúhonným a neprovozujícím žádnou činnost, která je podle právních předpisů daného členského státu neslučitelná s povinným auditem dokumentů uvedeným v čl. 1 odst. 1.
Článek 4
Fyzická osoba může získat úřední schválení k provádění povinného auditu dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1, pouze pokud dosáhla úrovně vzdělání nutné pro přijetí na vysokou školu, absolvovala program teoretického a praktického vzdělávání a složila zkoušku odborné způsobilosti na vysokoškolské úrovni, pořádanou nebo uznávanou státem.
Článek 5
Zkouška odborné způsobilosti uvedená v článku 4 musí zaručit nezbytnou úroveň teoretických znalostí v oborech souvisejících s prováděním povinného auditu dokumentů uvedeným v čl. 1 odst. 1 a schopnost uplatnit takové znalosti v praxi.
Alespoň část této zkoušky musí být v písemné formě.
Článek 6
Zkouška zaměřená na prověření teoretických znalostí se musí týkat zejména těchto oblastí:
a) - provádění auditu,
- analýza a kritické zhodnocení ročních účetních závěrek,
- všeobecné účetnictví,
- konsolidované účetní závěrky,
- nákladové a provozní účetnictví,
- vnitřní audit,
- standardy týkající se sestavení ročních účetních a konsolidovaných účetních závěrek a metod oceňování rozvahových položek a výpočtu hospodářského výsledku,
- právní předpisy a profesní standardy týkající se povinného auditu účetních dokumentů a osob provádějících tento audit;
b) jsou-li relevantní pro provádění auditu:
- právo obchodních společností,
- úpadkové právo,
- daňové právo,
- občanské a obchodní právo,
- pracovní právo a právo sociálního zabezpečení,
- informační a výpočetní systémy,
- podniková, všeobecná a finanční ekonomika,
- matematika a statistika,
- obecné zásady finančního řízení podniků.
Článek 7
1. Odchylně od článků 5 a 6 může členský stát stanovit, že osoba, která úspěšně složila vysokoškolskou nebo jinou rovnocennou zkoušku nebo která má vysokoškolský titul nebo rovnocennou kvalifikaci v jednom nebo více předmětech uvedených v článku 6, může být osvobozena od zkoušky teoretických znalostí z předmětů, kterých se taková zkouška nebo titul týkaly.
2. Odchylně od článku 5 může členský stát stanovit, že držitel vysokoškolského titulu nebo rovnocenné kvalifikace v jednom předmětu nebo více předmětech uvedených v článku 6 může být osvobozen od zkoušky schopnosti praktického uplatnění teoretických znalostí takových předmětů, pokud absolvoval praxizakončenou zkouškou nebo udělením diplomu, uznaných státem.
Článek 8
1. Aby byla zabezpečena schopnost uplatnit teoretické zkušenosti v praxi, jejíž ověření součástí předepsané zkoušky, musí osoba absolvovat alespoň tříletou odbornou praxi, mimo jiné při provádění auditu ročních účetních a konsolidovaných účetních závěrek nebo podobných finančních výkazů. Tato praxe musí alespoň ze dvou třetin probíhat u osoby úředně schválené podle práva členského státu v souladu s touto směrnicí; členské státy však mohou povolit, aby odborná praxe probíhala u osoby úředně schválené podle práva jiného členského státu a v souladu s touto směrnicí.
2. Členské státy zajistí, aby veškerá odborná praxe probíhala pod dohledem osob, které poskytují dostatečné záruky týkající se odborné přípravy uchazeče.
Článek 9
Členské státy mohou k provádění povinného auditu dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1, schválit osoby, které nesplňují podmínky stanovené v článku 4, prokáží-li,
a) že po dobu patnácti let vykonávaly odborné činnosti, které jim umožnily získat dostatečné zkušenosti v oblasti financí, práva a účetnictví, a úspěšně složily zkoušku odborné způsobilosti podle článku 4, nebo
b) že po dobu sedmi let vykonávaly odborné činnosti ve stejných oborech, a kromě toho absolvovaly odbornou praxi uvedenou v článku 8 a složily zkoušku odborné způsobilosti podle článku 4.
Článek 10
1. Členské státy mohou od délky odborné činnosti uvedené v článku 9 odečíst počet let teoretického vzdělávání v oborech uvedených v článku 6, bylo-li toto vzdělání zakončeno zkouškou uznávanou státem. Toto období nesmí být kratší než jeden rok a od délky odborné činnosti nelze odečíst více než čtyři roky.
2. Délka odborné činnosti, stejně jako délka odborné praxe, nesmí být kratší než program teoretického a praktického vzdělávání požadovaný v článku 4.
Článek 11
1. Orgány členského státu mohou schválit osoby, které získaly část kvalifikace nebo celou kvalifikaci v jiném státě, splňují-li obě tyto podmínky:
a) jejich kvalifikaci shledají příslušné orgány jako rovnocennou té, jež je požadována podle práva tohoto členského státu v souladu s touto směrnicí, a
b) tyto osoby prokáží právnické znalosti požadované v daném členském státě pro provádění povinného auditu účetních dokumentů, uvedené v čl. 1 odst. 1. Orgány tohoto členského státu však nemusí toto prokázání požadovat, shledají-li právnické znalosti získané v jiném státě za dostačující.
2. Použije se článek 3.
Článek 12
1. Členský stát může v souladu s touto směrnicí považovat za úředně schválené odborníky, kteří byli úředně schváleni individuálními rozhodnutími příslušných orgánů tohoto členského státu před nabytím účinnosti předpisů uvedených v čl. 30 odst. 2.
2. Přijetí fyzické osoby za člena profesního sdružení uznaného státem, dává-li podle právních předpisů tohoto státu toto přijetí za člena sdružení právo provádět povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1, může být považováno za úřední schválení individuálním rozhodnutím ve smyslu odstavce 1 tohoto článku.
Článek 13
Až do nabytí účinnosti předpisů uvedených v čl. 30 odst. 2 může členský stát v souladu s touto směrnicí považovat za úředně schválené ty odborníky, kteří nebyli úředně schváleni individuálními rozhodnutími příslušných orgánů, kteří však mají v daném členském státě stejnou kvalifikaci jako osoby úředně schválené individuálními rozhodnutími a kteří provádějí ke dni úředního schválení povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 jménem takových úředně schválených osob.
Článek 14
1. Členský stát může považovat za úředně schválené v souladu s touto směrnicí auditorské společnosti, které byly úředně schváleny individuálními rozhodnutími příslušných orgánů daného členského státu před nabytím účinnosti předpisů uvedených v čl. 30 odst. 2.
2. Podmínky stanovené v čl. 2 odst. 1 písm. b) bodech ii) a iii) musí být splněny ve lhůtě, která nesmí být stanovena delší než pět let ode dne nabytí účinnosti předpisů uvedených v čl. 30 odst. 2.
3. Fyzické osoby, které až do nabytí účinnosti předpisů uvedených v čl. 30 odst. 2 prováděly audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 jménem auditorské společnosti, mohou po tomto datu získat oprávnění k pokračování v této činnosti, i když nesplňují všechny podmínky uložené touto směrnicí.
Článek 15
Odborníci, kteří nebyli úředně schváleni individuálním rozhodnutím příslušných orgánů, avšak mají v některém členském státě oprávnění provádět povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 a tuto činnost až do té doby skutečně vykonávali, mohou být až do uplynutí jednoho roku po nabytí účinnosti předpisů uvedených v čl. 30 odst. 2 úředně schváleni tímto členským státem v souladu s touto směrnicí.
Článek 16
Po dobu jednoho roku po nabytí účinnosti předpisů uvedených v čl. 30 odst. 2 mohou členské státy uplatňovat přechodná opatření ohledně odborníků, kteří po tomto dni budou mít i nadále právo ověřovat roční účetní závěrky některých forem společností nebo podniků, které nepodléhají povinnému auditu, avšak po zavedení nového povinného auditu by tuto činnost nemohli vykonávat, pokud by v jejich prospěch nebyla přijata zvláštní opatření.
Článek 17
Pro články 15 a 16 se použije článek 3.
Článek 18
1. Po dobu šesti let po nabytí účinnosti předpisů uvedených v čl. 30 odst. 2 mohou členské státy uplatňovat přechodná opatření ohledně osob již procházejících odborným nebo praktickým vzděláváním ke dni nabytí účinnosti uvedených předpisů, které by po ukončení svého vzdělávání nesplňovaly podmínky stanovené touto směrnicí a nemohly by z tohoto důvodu provádět povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1, k čemuž byly připravovány.
2. Použije se článek 3.
Článek 19
Odborníci uvedení v článcích 15 a 16 nebo osoby uvedené v článku 18 mohou být odchylně od článku 4 úředně schváleni pouze tehdy, shledají-li příslušné orgány, že jsou způsobilí provádět povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 a že mají rovnocennou kvalifikaci jako osoby úředně schválené podle článku 4.
Článek 20
Členské státy, které nevyužijí možnosti dané čl. 51 odst. 2 směrnice 78/660/EHS a v nichž ke dni přijetí této směrnice mohou některé kategorie fyzických osob provádět podle vnitrostátních právních předpisů povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 písm. a) této směrnice, mohou až do další koordinace povinného auditu účetních dokumentů zvlášť schválit pro provádění povinného auditu dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 písm. a) podnikům, které nepřekračují limity ve dvou ze tří kritérií stanovených v článku 27 směrnice 78/660/EHS, fyzické osoby, které jednají vlastním jménem,
a) pokud splňují podmínky stanovené v článcích 3 až 19 této směrnice kromě toho, že úroveň zkoušky odborné způsobilosti může být nižší, než jak požaduje článek 4 této směrnice, a
b) již prováděly povinný audit této společnosti, dříve než překročila limity ve dvou ze tří kritérií stanovených v článku 11 směrnice 78/660/EHS.
Je-li však společnost součástí skupiny podniků podléhajících konsolidaci, která překračuje stanovené limity ve dvou ze tří kritérií uvedených v článku 27 směrnice 78/660/EHS, nesmějí tyto osoby v této společnosti provádět povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 písm. a) této směrnice.
Článek 21
Členský stát, který nevyužije možnosti dané čl. 6 odst. 1 směrnice 83/349/EHS a v němž v okamžiku přijetí této směrnice mohou některé kategorie fyzických osob provádět podle vnitrostátních právních předpisů povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 písm. b) této směrnice, může až do další koordinace povinného auditu účetních dokumentů zvlášť schválit pro provádění povinného auditu osobu ve smyslu článku 20 této směrnice, pokud sdružení podniků podléhající konsolidaci nepřekročí k rozvahovému dni mateřského podniku na základě jeho posledních ročních účetních závěrek limity u dvou ze tří kritérií uvedených v článku 27 směrnice 78/660/EHS, pokud je uvedená osoba oprávněna provádět povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 písm. a) této směrnice ve všech podnicích, jichž se konsolidace týká.
Článek 22
Členský stát, který využije článek 20, může umožnit, aby odborná praxe osob uvedených v článku 8 mohla být vykonána pod dohledem osoby, která byla podle právních předpisů tohoto členského státu úředně schválena k provádění povinného auditu uvedených v článku 20.
ODDÍL III
Řádný výkon profese a nezávislost
Článek 23
Členské státy nařídí osobám úředně schváleným k provádění povinného auditu dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1, aby tento audit prováděly řádně a podle svého nejlepšího svědomí.
Článek 24
Členské státy nařídí, aby takové osoby neprováděly povinný audit, nejsou-li nezávislé podle právních předpisů členského státu, který audit nařizuje.
Článek 25
Články 23 a 24 se také použijí pro fyzické osoby, které splňují podmínky stanovené v článcích 3 až 19 a které provádějí povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 jménem auditorské společnosti.
Článek 26
Členské státy zajistí, aby úředně schválené osoby podléhaly příslušným sankcím, neprovádějí-li audit v souladu s články 23, 24 a 25.
Článek 27
Členské státy zajistí, aby společníci a akcionáři úředně schválené auditorské společnosti a členové správního, řídícího a dozorčího orgánu takových společností, kteří osobně nesplňují podmínky stanovené v článcích 3 až 19 v daném členském státě, přinejmenším nezasahovali do provádění auditu způsobem, který by ohrozil nezávislost fyzických osob, které vykonávají audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 jménem auditorské společnosti.
ODDÍL IV
Zveřejňování informací
Článek 28
1. Členské státy zajistí, aby jména a adresy veškerých fyzických osob a auditorských společností úředně schválených pro provádění povinného auditu dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 byly přístupné veřejnosti.
2. Kromě toho musí každá úředně schválená auditorská společnost zpřístupnit veřejnosti
a) jména a adresy fyzických osob uvedených v čl. 2 odst. 1 písm. b) bodě i);
b) jména a adresy společníků nebo akcionářů auditorské společnosti a
c) jména a adresy členů správního nebo řídícího orgánu auditorské společnosti.
3. Je-li určité fyzické osobě povoleno provádět povinný audit dokumentů uvedených v čl. 1 odst. 1 u určité společnosti za podmínek uvedených v článcích 20, 21 a 22, použije se odstavec 1 tohoto článku. Je však nutno uvést kategorie společností nebo sdružení podniků, kde je takový audit povolen.
ODDÍL V
Závěrečná ustanovení
Článek 29
Kontaktní výbor zřízený článkem 52 směrnice 78/660/EHS
a) také podporuje, aniž jsou dotčeny články 169 a 170 Smlouvy, harmonizované uplatňování této směrnice pomocí pravidelných jednání, zejména o konkrétních obtížích vznikajících v souvislosti s jejím uplatňováním;
b) radí Komisi v případě potřeby ve věcech doplnění nebo změn této směrnice.
Článek 30
1. Členské státy uvedou v účinnost právní a správní předpisy nezbytné pro dosažení souladu s touto směrnicí do 1. ledna 1988. Neprodleně o nich uvědomí Komisi.
2. Členské státy mohou stanovit, že se předpisy uvedené v odstavci 1 použijí až od 1. ledna 1990.
3. Členské státy zajistí, aby byla Komise sdělena hlavních ustanovení vnitrostátních právních předpisů, které přijmou v oblasti působnosti této směrnice.
4. Členské státy rovněž zajistí, aby byly Komise sděleny seznamy zkoušek pořádaných nebo uznávaných podle článku 4.
Článek 31
Tato směrnice je určena členským státům.
V Bruselu dne 10. dubna 1984.
++++
CONSIGLIO
OTTAVA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO
del 10 aprile 1984
basata sull ' articolo 54 , paragrafo 3 , lettera g ) , del trattato , relativa all ' abilitazione delle persone incaricate del controllo di legge dei documenti contabili
( 84/253/CEE )
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE ,
visto il trattato che istituisce la Comunità economica europea , in particolare l ' articolo 54 , paragrafo 3 , lettera g ) ,
vista la proposta della Commissione ( 1 ) ,
visto il parere del Parlamento europeo ( 2 ) ,
visto il parere del Comitato economico e sociale ( 3 ) ,
considerando che , in virtù della direttiva 78/660/CEE ( 4 ) , i conti annuali di taluni tipi di società devono essere controllati da una o più persone abilitate a questo controllo e che le sole società indicate all ' articolo 11 della suddetta direttiva possono esserne esentate ;
considerando che quest ' ultima direttiva è stata completata dalla direttiva 83/349/CEE ( 54 ) relativa ai conti consolidati ;
considerando che occorre armonizzare le qualifiche delle persone abilitate al controllo di legge dei documenti contabili e garantirne l ' indipendenza e ld ' onorabilità ;
considerando che si deve garantire , mediante un esame di idoneità professionale , un livello elevato di conoscenze teoriche necessarie per il controllo di legge dei documenti contabili nonché la capacità di applicarle nell ' esercizio di tale controllo ;
considerando che è opportuno attribuire agli Stati membri l facoltà di abilitare persone che non soddisfano tutti i requisiti in materia di formazione teorica ma che comprovino una lunga attività professionale che dimostri il possesso di esperienza sufficiente nei settori finanziario , giuridico e contabile e che abbiano superato l ' esame di idoneità professionale ;
considerando che è anche opportuno autorizzare gli Stati membri a prevedere disposizioni transitorie a favore dei professionisti ;
considerando che gli stati membri potranno concedere l ' abilitazione sia a persone fisiche sia a società di revisione costituite da persone giuridiche oppure da altri tipi di società o di associazioni ;
considerando che le persone fisiche che effettuano il controllo di legge dei documenti contabili a nome di siffatta società di revisione devono soddisfare ai requisiti della presente direttiva ;
considerando che uno Stato membro potrà concedere l ' abilitazione a persone che hanno conseguito all ' estero qualifiche equivalenti a quelle prescritte dalla presente direttiva ;
considerando che è opportuno ammettere che uno Stato membro nel quale , al momento dell ' adozione della presente , esistono categorie di persone fisiche che soddisfano ai requisiti fissati dalla presente direttiva ma il cui esame di idoneità professionale è di livello inferiore a quello di un esame di conclusione di studi universitari , possa continuare a concedere una specifica abilitazione , a determinate condizioni e fino ad ulteriore coordinamento , a tali personne per effettuare il controllo di legge dei documenti contabili delle società e degli insiemi di imprese di dimensioni ridotte , qualora questo Stato membro non si via avvalso delle possibilità d ' esenzione previste dalle direttive comunitarie di redazione dei conti consolidati ;
considerando che la presente direttiva non ha per oggetto né la libertà di stabilmento né la libera prestazione effettuare il controllo di legge dei documenti contabili ;
considerando che il riconoscimento delle abilitazioni per questo controllo rilasciate ai cittadini degli altri Stati membri sarà regolato in modo specifico da direttive relative all ' accesso e all ' esercizio delle attività nei settori finanziario , economico e contabile , nonché alla libera prestazione dei servizi nei settori indicati ,
HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA :
SEZIONE I
Campo d ' applicazione
Articolo 1
1 . Le misure di coordinamento prescritte dalla presente direttiva si applicano alle disposizioni legislative , regolamentari e amministrative degli Stati membri relative alle persone incaricate di effettuare :
a ) il controllo di legge dei conti annuali delle società e la veridica della concordanza delle relazioni sulla gestione con tali conti annuali nei casi in cui detto controllo e detta verifica siano imposti dal diritto comunitario ;
b ) il controllo di legge dei conti consolidati degli insiemi di imprese e la verifica della concordanza delle relazioni sulla gestione consolidata con tali conti consolidati nei casi in cui detto controllo e detta verifica siano imposti dal diritto comunitario .
2 . Le persone di cui al paragrafo 1 possono essere , a seconda della legislazione di uno Stato membro , persone fisiche o giuridiche o altri tipi di società o associazioni ( società di revisione ai sensi della presente direttiva ) .
SEZIONE II
Norme per l ' abilitazione
Articolo 2
1 . Il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 può essere effettuato unicamente da persone abilitate . Possono essere abilitate dalle autorità degli Stati membri unicamente :
a ) le persone fisiche che soddisfano almeno ai requisiti di cui agli articoli da 3 a 19 ;
b ) le società di revisione che soddisfano almeno ai seguenti requisiti :
i ) le persone fisiche che effettuano il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , in nome della società di revisione , siddisfano almeno ai requisiti di cui agli articoli da 3 a 19 ; gli Stati membri possono prevedere che anche dette persone fisiche debbano essere abilitate ;
ii ) la maggioranza dei diritti di voto è detenuta da persone fisiche o da società di revisione che soddisfano almeno ai requisiti almeno ai requisiti di cui agli articoli da 3 a 19 , ad eccezione dell ' articolo 11 , paragrafo 1 , lettera b ) ; gli Stati membri possono prevedere che anche queste persone fisiche o società di revisione devono essere abilitate . Tuttavia gli Stati membri che non richiedono una tale maggioranza all ' atto dell ' adozione della presenta direttiva possono non richiederla purché tutte le quote o azioni della società di revisione siano nominative e possano essere trasferite solo previo accordo della società di revisione e/o , quando lo Stato membro lo prevede , con l ' approvazione dell ' autorità competente ;
iii ) la maggioranza dei membri dell ' organo di amministrazione o di direzione della società di revisione è costituita da persone fisiche o da società di revisione che soddisfano almeno ai requisiti di cui agli articoli da 3 a 19 ; gli Stati membri possono prevedere che anche queste persone fisiche o società di revisione devono essere abilitate . Se tale organo è composto soltanto da due membri , uno di essi deve soddisfare almeno a questi requisiti .
Fatto salvo l ' articolo 14 , paragrafo 2 , l ' abilitazione di una società di revisione deve essere revocata qualora non sia più soddisfatto uno dei requisiti di cui alla lettera b ) . Gli Stati membri possono tuttavia prevedere un termine di regolarizzazione non superiore a due anni per i requisiti di cui alla lettera b ) , punti ii ) e iii ) .
2 . Ai fini della presente direttiva , le autorità degli Stati membri possono essere associazioni professionali purché siano autorizzate , in base al diritto nazionale , ad accordare abilitazioni ai sensi della presente direttiva .
Articolo 3
Le autorità di uno Stato membro accordano l ' abilitazione soltanto a persone in possesso dei necessari requisiti di onorabilità e che non esercitino nessuna attività incompatibile , in virtù del diritto di tale Stato membro , con il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 .
Articolo 4
Una persona fisica può essere abilitata all ' esercizio del controllo legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , soltanto se , avendo conseguito la facoltà di accedere all ' università , ha frequentato in seguito un corso d ' istruzione teorica ed effettuato un tirocinio , superando un esame di idoneità professionale organizzato o riconosciuto dallo Stato , dello stesso livello dell ' esame finale di studi universitari .
Articolo 5
L ' esame di idoneità professionale previsto dall ' articolo 4 deve garantire il livello di conoscenze teoriche necessarie nelle materie relative all ' esercizio del controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , nonché la capacità di applicare tali conoscenze nell ' esercizio effettivo del controllo .
Tale esame deve essere almeno in parte scritto .
Articolo 6
Il controllo delle conoscenze teoriche , compreso nell ' esame , dovrà vertere in particolare sulle materie seguenti :
a ) - revisione contabile ,
- analisi e critica dei conti annuali ,
- contabilità generale ,
- conti consolidati ,
- contabilità analitica di esercizio e contabilità di gestione ,
- controllo interno ,
- regole concernenti la redazione dei conti annuali e dei conti consolidati e i metodi di valutazione delle voci di bilancio e di determinazione dei risultati ,
- norme giuridiche e professionali e professionali riguardanti il controllo di legge dei documenti contabili e le persone che effettuano tale controllo ;
b ) per quanto riguarda il controllo dei conti :
- diritto riguarda il controllo dei conti :
- diritto delle società ,
- diritto del fallimento e delle procedure analoghe ,
- diritto tributario ,
- diritto civile e commerciale ,
- diritto del lavoro e della sicurezza sociale ,
- dei sistemi d ' informazione e informatica ,
- economica aziendale , economica generale ed economia finanziaria ,
- matematica e statistica ,
- principi fondamentali di gestione finanziaria aziendale .
Articolo 7
1 . In deroga degli articoli 5 e 6 , gli Stati membri possono disporre che le persone che hanno superato un esame universitario o un esame equivalente oppure sono titolari di diplomi universitari o di titoli equivalenti aventi per oggetto una o più delle materie di cui all ' articolo 6 siano dispensate dal controllo delle conoscenze teoriche per le materie che hanno già formato oggetto di detto esame o di detti diplomi .
2 . In deroga dell ' articolo 5 , gli Stati membri possono prevedere che i titolari di diplomi universitari o di titoli equivalenti aventi per oggetto una o più delle materie di cui all ' articolo 6 siano dispensati dal controllo della capacità di applicare praticamente le conoscenze teoriche per le materie che siano già state oggetto di un tirocini o comprovato da un esame o diploma riconosciuto dallo Stato .
Articolo 8
1 . Al fine di assicurare la capacità di applicare praticamente le conoscenze teoriche , il cui controllo fa parte dell ' 'esame , deve aver luogo un tirocino di almeno tre anni relativo in particolare al controllo dei conti annuali , dei conti consolidati o dei documenti finanziari analoghi . Questo tirocinio deve essere effettuato per almeno due terzi presso una persona abilitata in virtù del diritto dello Stato membro conformemente alla presente direttiva ; tuttavia gli Stati membri possono consentire che il tirocino sia effettuato presso una persona abilitata in virtù del diritto di un altro Stato membro conformemente alla presente direttiva .
2 . Gli Stati membri provvedono affinché la totalità del tirocinio sia effettuata presso persone che siano sufficienti garanzie circa la formazione del tirocinante .
Articolo 9
Gli Stati membri possono abilitare , per l ' esercizio del controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , persone che non sono in possesso dei requisiti prescritti dall ' articolo 4 , qualora tali persone provino :
a ) di aver esercitato per quindici anni attività professionali che abbiano consentito di conseguire un ' esperienza sufficiente nei settori finanziario , giuridico e contabile , nonché superato l ' esame di idoneità professionale di cui all ' articolo 4 ;
b ) oppure di aver esercitato per sette anni attività professionali nei settori di cui sopra , di aver inoltre svolto il periodo di tirocinio di cui all ' articolo 8 , nonché superato l ' esame di idoneità professionale di cui all ' articolo 4 .
Articolo 10
1 . Gli Stati membri possono detrarre periodi di insegnamento teorico nelle materie di cui all ' articolo 6 dagli anni di attività professionale di cui all ' articolo 9 , purché tale insegnamento abbia formato oggetto di un esam riconosciuto dallo Stato . La durata di detto insegnamento non può essere inferiore a un anno e non può essere dedotta dagli anni di attività professionale per un periodo superiore a quattro anni .
2 . La durata delle attività professionali e la formazione pratica non devono essere più brevi del programma di insegnamento teorico e di tirocinio di cui all ' articolo 4 .
Articolo 11
1 . La autorità di uno Stato membro possono abilitare le persone che hanno ottenuto in parte o tutte le loro qualifiche in un altro Stato quando sono in possesso dei due seguenti requisiti :
a ) le loro qualifiche sono ritenute dalle autorità competenti equivalenti a quelle prescritte dalla legge di tale Stato membro conformemente alla presente direttiva ;
b ) abbiano dimostrato di possedere le conoscenze giuridiche prescritte in tale Stato membro per il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 . Tuttavia le autorità di tale Stato membro possono non imporre questa prova qualora ritengano sufficienti le conoscenze giuridiche ottenute in un altro Stato .
2 . L ' articolo 3 è applicabile .
Articolo 12
1 . Uno Stato membro più considerare abilitati , conformemente alla presente direttiva , i professionisti abilitati mediante un atto individuale delle autorità competenti di detto Stato membro prima dell ' applicazione delle disposizioni di cui all ' articolo 30 , paragrafo 2 .
2 . L ' ammissione di una persona fisica in un ' associazione professionale riconosciuta dallo Stato se , secondo la legislazione di questo Stato , tale ammissione dà si membri di detta associazione il diritto di effettuare il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , può essere considerata un ' abilitazione mediante atto individuale ai sensi del paragrafo 1 del presente articolo .
Articolo 13
Sino all ' applicazione delle disposizioni di cui all ' articolo 30 , paragrafo 2 , uno Stato membro può considerare abilitati , conformemente alla presenta direttiva , i professionisti che non sono stati abilitati con atto individuale delle autorità competenti , ma che in tale Stato membro posseggono le stesse qualifiche delle persone abilitate con atto individuale ed effettuano , alla data dell ' abilitazione , il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , in nome di dette persone abilitate .
Articolo 14
1 . Uno Stato membro può considerare abilitate ai sensi della presente direttiva le società di revisione che sono state abilitate mediante atto individuale delle autorità competenti di detto Stato membro prima dell ' applicazione delle disposizioni di cui all ' articolo 30 , paragrafo 2 .
2 . I requisiti fissati all ' articolo 2 , paragrafo 1 , lettera b ) , punti ii ) e iii ) devono essere soddisfatti al più tardi entro un termine non superiore a 5 anni a decorrere dalla data d ' applicazione delle disposizioni di cui all ' articolo 30 , paragrafo 2 .
3 . Le persone fisiche che fino all ' applicazione delle disposizioni di cui all ' articolo 30 , paragrafo 2 , hanno effettuato il controllo dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , in nome della società di revisione possono , dopo tale data , essere autorizzate a continuare ad effetuarlo anche se non soddisfano tutti i requisiti della presente direttiva .
Articolo 15
Sino ad un anno dopo l ' applicazione delle disposizioni di cui all ' articolo 30 , paragrafo 2 , uno Stato membro può rilasciare , conformemente alla presente direttiva , l ' abilitazione dei professionisti che non siano stati abilitati mediante atto individuale delle autorità competenti , ma che abbiano le qualifiche necessarie per effettuare in tale Stato membro il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , e che di fatto abbiano esercitato tale attività sino a tale data .
Articolo 16
Sino ad un anno dopo l ' applicazione delle disposizioni di cui all ' articolo 30 , paragrafo 2 , gli Stati membri possono applicare disposizioni transitorie per disciplinare la situazione dei professionisti che , dopo tale data , conserveranno il diritto di effettuare il controllo dei documenti contabili annuali di taluni tipi di società non soggette a un controllo di legge , ma che no potrebbero più effettuarlo in seguito all ' istituzione di nuovi controlli di legge , qualora non venissero adottate misure particolari a loro favore .
Articolo 17
L ' articolo 3 è applicabile agli articoli 15 e 16 .
Articolo 18
1 . Sino a sei anni dopo l ' applicazione delle disposizioni di cui all ' articolo 30 , paragrafo 2 , gli Stati membri possono applicare misure transitorie per disciplinare la situazione delle persone che , alla data d ' applicazione di dette disposizioni , frequentano un corso di formazione professionale o un tirocinio , al termine del quale non saranno in possesso dei requisiti prescritti dalla presente direttiva , per cui non potrebbero esercitare le attività di controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , per le quali sono stati formati .
2 . L ' articolo 3 è applicabile .
Articolo 19
I professionali di cui agli articoli 15 e 16 e le persone di cui all ' articolo 18 possono ottenere l ' abilitazione in deroga del ' articolo 4 soltanto se le autorità competenti li ritengono idonei ad effettuare il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , e se possiedono qualifiche equivalenti a quelle delle persone abilitate a norma dell ' articolo 4 .
Articolo 20
Finché non sarà effettuato un ulteriore coordinamento in materia di controllo di legge dei documenti contabili , uno Stato membro che non si avvale della facoltà prevista dall ' articolo 51 , paragrafo 2 , della direttiva 78/660/CEE e nel quale , al momento dell ' adozione della presente direttiva varie categorie di persone fisiche hanno il potere , in virtù della legislazione nazionale , di effettuare il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , lettera a ) , della presente direttiva , può concedere una specifica abilitazione ad effettuare il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , lettera a ) , di una società che non superi i limiti numerici di due dei tre criteri stabiliti dall ' articolo 27 della direttiva 78/660/CEE a persone fisiche che agiscono in nome proprio , le quali :
a ) soddisfino ai requisiti fissati negli articoli da 3 a 19 della presente direttiva ; tuttavia , in questo caso , il livello dell ' esame di idoneità professionale può essere inferiore a quello fissato nell ' articolo 4 della presente direttiva , e
b ) abbiano già effettuato il controllo di legge di tale società allorché essa non aveva ancora superato i limiti numerici di due dei tre criteri fissati nell ' articolo 11 della direttiva 78/660/CEE .
Tuttavia , se la società fa parte di un insieme di imprese da consolidare che supera i limiti numerici di due dei tre criteri fissati nell ' articolo 27 della direttiva 78/660/CEE , dette persone non hanno il potere di effettuare il controllo di legge dei documenti di tale società di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , lettera a ) , della presente direttiva .
Articolo 21
Finché non sarà effettuato un ulteriore coordinamento in materia di controllo di legge dei documenti contabili , uno Stato membro che non si avvale della facoltà prevista dall ' articolo 6 , paragrafo 1 , della direttiva 83/349/CEE e nel quale , al momento dell ' adozione della presente direttiva , varie categorie di persone fisiche hanno il potere , in virtù della legislazione nazionale , di effettuare il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , lettera b ) , della presente direttiva , può concedere una specifica abilitazione ad effettuare il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , lettera b ) , ad una persona abilitata in virtù dell ' articolo 20 della presente direttiva , se , alla data di chiusura del bilancio dell ' impresa madre , l ' insieme delle imprese da consolidare , in base ai loro ultimi conti annuali , non supera i limiti numerici di due dei tre criteri di cui all ' articolo 27 della direttiva 78/660/CEE , a condizione che essa abbia il potere di effettuare il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , lettera a ) , della presente direttiva di tutte le imprese incluse nel consolidamento .
Articolo 22
Uno Stato membro che applica l ' articolo 20 può permettere che il tirocinio delle persone in questione previsto dall ' articolo 8 possa essere effettuato presso una persona abilitata , in virtù del diritto dello Stato membro , ad effettuare il controllo di legge contemplato dall ' articolo 20 .
SEZIONE III
Onorabilità e indipendenza
Articolo 23
Gli Stati membri prescrivono che le persone abilitate ad effettuare il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , svolgano tali controlli con diligenza professionale .
Articolo 24
Gli Stati membri prescrivono che queste persone non possano effettuare un controllo di legge se non sono indipendenti secondo il diritto dello Stato membro che lo impone .
Articolo 25
Gli articoli 23 e 24 si applicano altresì alle persone fisiche in possesso dei requisiti stabiliti agli articoli da 3 a 19 che effettuano il controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , in nome di una società di revisione .
Articolo 26
Gli Stati membri garantiscono che le persone abilitate siano passibili di adeguate sanzioni qualora non effettuino il controllo di legge conformemente agli articoli 23 , 24 e 25 .
Articolo 27
Gli Stati membri garantiscono che almeno gli associati , gl azionisti e altri soci delle società di revisione abilitate , nonché i membri dell ' organo di amministrazione , di direzione o di vigilanza di dette società che non soddisfano personalmente , in uno Stato membro , ai requisiti previsti dagli articoli da 3 a 19 non intervengano nell ' espletamento di funzioni di controllo in modo da compromettere l ' indipendenza della persona fisica che effettua il controllo dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , in nome della società di revisione .
SEZIONE IV
Pubblicità
Articolo 28
1 . Gli Stati membri assicurano che i nomi e indirizzi di tutte le persone fisiche e società di revisione abilitate all ' esercizio del controllo di legge dei documenti di cui all ' articolo 1 , paragrafo 1 , siano tenuti a disposizione del pubblico .
2 . Inoltre , per ogni società di revisione abilitata , devono essere tenuti a disposizione del pubblico :
a ) i nomi e gli indirizzi delle persone fisiche di cui all ' articolo 2 , paragrafo 1 , lettera b ) punto i ) ;
b ) i nomi e gli indirizzi degli associati , azionisti ed altri soci , della società di revisione ;
c ) i nomi e gli indirizzi dei membri dell ' organo di amministrazione o di direzione della società di revisione .
3 . Allorché una persona fisica è abilitata all ' esercizio dell controllo di legge dei documenti di una società , di cui all ' articolo 1 , paragrafo 20 , 21 e 22 è applicabile il paragrafo 1 del presente articolo . Tuttavia occorre indicare la forma di società o degli insiemi di imprese nei cui confronti un siffatto controllo può effettuato .
SEZIONE V
Disposizioni finali
Articolo 29
Il comitato di contatto istituito dall ' articolo 52 della direttiva 78/660/CEE ha anche il compito :
a ) di agevolare , fatti salvi gli articoli 169 e 170 del trattato , un ' applicazione armonizzata della presente direttiva mediante regolare concertazione , in particolare sui problemi concreti della sua applicazione ;
b ) di consigliare , se necessario , la Commissione sui complementi o sugli emendamenti da apportare alla presente direttiva .
Articolo 30
1 . Gli Stati membri mettono in vigore anteriormente al 1° gennaio 1988 le disposizioni legislative , regolamentari e amministrative necessarie per conformarsi alla presente direttiva . Essi ne informano immediatamente la Commissione .
2 . Gli Stati membri possono prevedere che le disposizioni di cui al paragrafo 1 si applichino soltanto a decorrere dal 1° gennaio 1990 .
3 . Gli Stati membri provvedono a comunicare alla Commissione il testo delle disposizioni essenziali di diritto interno che essi adottano nel settore disciplinato dalla presente direttiva .
4 . Gli Stati membri provvedono inoltre a comunicare alla Commissione l ' elenco degli esami da essi organizzati o riconosciuti in conformità dell ' articolo 4 .
Articolo 31
Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva .
Fatto a Lussemburgo , addì 10 aprile 1984 .