ROZHODNUTÍ RADY
ze dne 21. října 2004,
kterým se Spojenému království povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článku 11 šesté směrnice 77/388/EHS o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu
(2004/736/ES)
RADA EVROPSKÉ UNIE,
s ohledem na Smlouvu o založení Evropského společenství,
s ohledem na šestou směrnici Rady 77/388/EHS ze dne 17. května 1977 o harmonizaci právních předpisů členských států týkajících se daní z obratu - Společný systém daně z přidané hodnoty: jednotný základ daně (1), a zejména na článek 27 této směrnice,
s ohledem na návrh Komise,
vzhledem k těmto důvodům:
(1)
Dopisem evidovaným generálním sekretariátem Komise dne 13. února 2004 požádalo Spojené království o povolení k zavedení zvláštního opatření odchylujícího se od čl. 11 části A odst. 1 písm. a) směrnice 77/388/EHS.
(2)
Cílem odchylky je zabránit vyhýbání se placení daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) podhodnocováním dodávek. Odchylka je konkrétně určena k zabránění obcházení čl. 6 odst. 2 směrnice 77/388/EHS tím, že v rámci odvětví obchodu s motorovými vozidly mohou zaměstnanci používat automobily za minimální poplatek. Protože tento poplatek zřejmě představuje protiplnění za dodání, vybírá se DPH podle čl. 11 části A odst. 1 písm. a) směrnice 77/388/EHS z částky skutečně zaplacené zaměstnancem. Protože je však z důvodu zaměstnaneckého poměru mezi oběma dotčenými stranami skutečně zaplacená částka uměle snížena, výrazně se tak snižují příjmy z DPH.
(3)
Spojenému království již byla udělena odchylka z článku 11, určená k řešení problematiky podhodnocených dodávek mezi osobami ve spojení v případech, kdy je příjemce od daně částečně nebo zcela osvobozen. Protože v čase udělení odchylky nebyli zaměstnanci zahrnuti do definice „osob ve spojení“, a protože zaměstnanec není osobou povinnou k dani, která je od daně zcela či částečně osvobozena, je třeba další, konkrétněji zaměřené odchylky.
(4)
Zvláštní opatření by se proto mělo vztahovat pouze na případy, kdy je správa schopna dojít k závěru, že základ daně stanovený podle čl. 11 části A odst. 1 písm. a) je ovlivněn zaměstnaneckým poměrem dvou dotčených stran. Tento závěr by měl být v každém případě založen na prokázaných skutečnostech, nikoli na předpokladech.
(5)
Vzhledem k omezenému rozsahu odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli.
(6)
Odchylka nemá nepříznivý dopad na vlastní zdroje Společenství vycházející z DPH,
PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:
Článek 1
Odchylně od čl. 11 části A odst. 1 písm. a) směrnice 77/388/EHS se Spojenému království až do 31. prosince 2009 povoluje v případě dodání služeb spočívajících v použití motorového vozidla, kde dodavatel a příjemce jsou osobami ve spojení v oblasti obchodu s motorovými vozidly, považovat za základ daně hodnotu obvyklé ceny takového dodání.
Článek 2
Článek 1 se použije, pouze pokud jsou splněny následující podmínky:
a)
dodavatel je oprávněn odečíst částečně nebo zcela daň z přidané hodnoty použitelnou u motorového vozidla;
b)
příjemce není osobou zcela povinnou k dani a je spojen s dodavatelem zaměstnaneckým poměrem stanoveným ve vnitrostátních právních předpisech;
c)
z okolností případu lze odůvodněně dojít k závěru, že zaměstnanecký poměr podle písmene b) ovlivnil základ daně určený podle čl. 11 části A odst. 1 písm. a) směrnice 77/388/EHS.
Článek 3
Toto rozhodnutí je určeno Spojenému království Velké Británie a Severního Irska.
V Lucemburku dne 21. října 2004.
COUNCIL DECISION
of 21 October 2004
authorising the United Kingdom to introduce a special measure derogating from Article 11 of the Sixth Directive 77/388/EEC on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes
(2004/736/EC)
THE COUNCIL OF THE EUROPEAN UNION,
Having regard to the Treaty establishing the European Community,
Having regard to the Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonisation of the laws of the Member States relating to turnover taxes - Common system of value added tax: uniform basis of assessment (1) and in particular Article 27 thereof,
Having regard to the proposal from the Commission,
Whereas:
(1)
By letter registered by the Secretariat-General of the Commission on 13 February 2004, the United Kingdom sought authorisation to introduce a special measure derogating from Article 1(A)(1)(a) of Directive 77/388/EEC.
(2)
The aim of the derogation is to prevent the avoidance of value added tax (VAT) through the undervaluation of supplies. It is specifically designed to prevent the circumvention of Article 6(2) of Directive 77/388/EEC through the practice, within the motor vehicle trade, of allowing staff the use of cars for a nominal charge. Since that charge appears to be consideration for the supply, VAT is levied under Article 11(A)(1)(a) of Directive 77/388/EEC on the actual amount paid by the employee. However, because of the employment ties between the two parties involved, the amount actually paid is artificially low, resulting in significantly smaller VAT revenues.
(3)
The United Kingdom has already been granted a request for a derogation from Article 11 designed to tackle the problem of undervalued supplies between connected persons where the recipient of the supply is totally or partially exempt. Since, at the time when that derogation was granted, employees were not included within the definition of ‘connected’ and since an employee is not a taxable person who is totally or partially exempt, a further and more specific derogation is required.
(4)
The special measure should apply only in cases where the administration is able to conclude that the taxable amount, as determined in accordance with Article 11(A)(1)(a), has been influenced by the employment ties between the parties involved. That conclusion should, in each case, be based on manifest facts, not presumptions.
(5)
Given the limited scope of the derogation, the special measure is proportionate to the aim pursued.
(6)
The derogation has no adverse impact on the Communities’ own resources accruing from VAT,
HAS ADOPTED THIS DECISION:
Article 1
By way of derogation from Article 11(A)(1)(a) of Directive 77/388/EEC, the United Kingdom is hereby authorised, until 31 December 2009, in the case of a supply of services consisting in the use of a motor car, where the supplier and the recipient are connected persons in the motor trade, to treat the open market value of that supply as the taxable amount.
Article 2
Article 1 shall apply only if the following conditions are met:
(a)
the supplier has the right to deduct, in whole or in part, the value added tax applied to the motor car;
(b)
the recipient is not a fully taxable person and is linked to the supplier by employment ties specified in national legislation;
(c)
it is reasonable to conclude from the circumstances of the case that the employment ties referred to in point (b) have influenced the taxable amount, as determined in accordance with Article 11(A)(1)(a) of Directive 77/388/EEC.
Article 3
This Decision is addressed to the United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland.
Done at Luxembourg, 21 October 2004.